3. base de tributación y marcos normativos contables · contabilidad: en el valor de los activos,...
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“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
3. Base de tributación y
marcos normativos contables
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
TEMAS A TRATAR:
• Vigencia del Art.4 Ley 1314 2009
• Sistema de causación vs. Devengo.
• Similitudes y diferencias en partidas de ESF y ER
• Derogatoria Ley 1607/2012 Art. 165
• Aspectos particulares frente a la adopción de los
nuevos marcos normativos
• Ajustes de adopción por primera vez (ESFA)
• Utilidades en adopción
• Tratamiento tributario de partidas del ORI
Políticas
Contables y
Tributarias
2. Base de tributación y marcos normativos contables
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Interrogantes
El acercamiento en definiciones contables y
fiscales quiere decir que no hay diferencias entre
se deben conciliar partidas
¿Cuáles serán las bases de tributación en relación
con los Marcos Normativos Contables?
Contable vs Fiscal
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
A partir del
1º enero de 2017
Aplica a: instituciones estatales u oficiales, privadas, de economía
solidaria, y a quienes ofrezcan y presten el servicio público de educación
superior.
Reporte: Este deberá ser utilizado sin perjuicio de los marcos técnicos
normativos aplicables. Se deberá realizar la respectiva homologación.
Contexto IES
Res.620
/2015
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Contexto reporte IES
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
2. Base de tributación y marcos
normativos contables
Impuestos Plenas, Pymes,
Res. 743, 414, 533
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Tributación vs Contabilidad
Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera.
Art.4: Las normas expedidas en desarrollo de la ley:
“únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias
remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”
Sigue vigente Art. 4 Ley 1314 de 2009 (convergencia NIF)
REFORMA TRIBUTARIA – RT (Art.22):
En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un
tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la ley 1314 de
2009.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Reconocimiento, medición, acumulación o devengo
Reforma Tema E.T. Novedad
Art. 22 Reconocimiento,
medición: Para la
determinación de la renta
de los obligados a llevar
contabilidad:
en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos
…
21-1 A Se aplicarán los sistemas de
reconocimiento y medición
s/marcos técnicos contables
vigentes, cuando:
La ley tributaria remita a ella y en
casos que ésta no regule la
materia.
Bases de Acumulación o devengo.
Término Causación Par.3 Debe asimilarse al término y
definición de devengo o
acumulación.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Reconocimiento, medición, acumulación o devengo
Reforma Tema E.T. Novedad
Art. 22
Bases de
acumulación o
devengo
Cuando se utiliza la
base de acumulación o
devengo:
Se reconocerán:
Activos, pasivos,
patrimonio, Ingresos,
costos y gastos
Cuando:
21-1
A
Par.1
• Satisfagan las definiciones y los
criterios de los marcos normativos
vigentes.
• Hay efectos de las transacciones y
otros sucesos sobre los recursos
económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad,
• En los periodos en que esos efectos
tienen lugar incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un
periodo diferente.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Derogatoria Art. 165 Ley 1607 de 2012 (RT)(Reglamentado en D.2548 de 2014)
Las Bases Fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones
tributarias continuarán inalteradas durante los siguientes 4 años, a la
entrada en vigencia del nuevo marco técnico normativo.
Medir IMPACTOS TRIBUTARIOS de la implementación de las NIIF
Proponer la adopción de medidas legislativas que correspondan
OBJETIVOS
NO va
más
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Conciliación Fiscal
Reform
aTema E.T. Novedad
137
Los
contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad
deberán:
772-1
A Llevar un sistema de control o de
conciliaciones de las diferencias que
surjan entre:
la aplicación de los nuevos marcos
normativos contables y
las disposiciones fiscales.
• El gobierno nacional lo reglamentará **
• El incumplimiento de esta obligación se
considera, para efectos sancionatorios,
como una irregularidad en la contabilidad.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del ingreso
R.T
.Tema E.T Novedad
28 Realización del
Ingreso.
Obligados a llevar
contabilidad
28
m
Los ingresos realizados fiscalmente son los
ingresos devengados contablemente en el año
o período gravable.
Hay ingresos con tratamiento tributario especial.
Antes: Se entienden realizados los ingresos:
“cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga legalmente a un
pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
por cualquier otro modo legal distinto al pago…”
Los ingresos recibidos por anticipado, de rentas no
causadas, sólo se gravan en el año o período
gravable en que se causen”.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del ingreso
Reform
aTema E.T Novedad
28 Realización
del Ingreso.
Obligados a
llevar
contabilidad
28
m Ingresos con tratamiento tributario
especial:
Los siguientes ingresos, aunque devengados
contablemente, generarán una diferencia y
su reconocimiento fiscal se hará en el
momento en que lo determine el Estatuto y en
las condiciones allí previstas. (numerales 1 a
10)
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del ingreso: Ingresos devengados -diferencias
R:T Tema E.T Novedad
28 Relación de
ingresos,
aunque
devengados
contablemente,
generarán una
diferencia.
Su
reconocimiento
fiscal según lo
determine el E:T
28
m
1) Dividendos sociedades Nacionales
(abono cta., calidad exigible)
2) Venta bienes inmuebles
(realizados en fecha escritura)
3) Transacciones de financiación que generen
ingresos por intereses, intereses implícitos.
No tiene efecto fiscal
4) Por el MPP (calidad exigibles, enajenación)
5) Mediciones al valor razonable con cambios en
resultados. Ej. PI. (Efecto fiscal hasta la
enajenación o liquidación, lo 1º.)
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del ingreso: Ingresos devengados -diferencias
R:
TTema E.
T
Novedad
28 Relación de
ingresos,
aunque
devengados
contablemente,
generarán una
diferencia.
Su
reconocimiento
fiscal según lo
determine el E:T
28
m
6) Reversiones de provisiones asociadas a pasivos.
7) Reversiones de deterioro acumulado de los
activos
8) Pasivos por ingresos diferidos x programas de
fidelización (reconocimiento como ingresos
tributarios año siguiente o en caducidad <.)
9) Contraprestación variable condicionada. (cuando
se cumpla la condición)
10) Ingresos registrados en el ORI
(hasta registro en Resultados o reclasificación
en ORI vs patrimonio generando ganancia
fiscal)
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del ingreso
Reform
aTema E.T Novedad
28 Realización del
Ingreso para
los obligados a
llevar
contabilidad
Efectos en
renta
28
Par.
1
Cuando un contrato en aplicación de los
marcos técnicos contables no cumpla con
los criterios para ser reconocido como un
ingreso contable, pero:
• si exista el derecho al cobro
se entenderá, para efectos fiscales
realizado el ingreso en el período fiscal
que surja el derecho, por los bienes
transferidos o los servicios prestados,
generando una diferencia.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del costo R.T Tema E.T. Novedad
39 Para los contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad los costos
realizados fiscalmente son:
59
m
Los costos devengados contablemente en el año o
período gravable.
Hay excepciones.
1. Costos, aunque
devengados
contablemente,
generarán diferencias;
su reconocimiento fiscal
será:
• según lo determine
el Estatuto y
• Cumpla los requisitos
para su procedencia:
59 m a. Pérdidas por deterioro del inventario por ajustes
VNR, deducibles en la enajenación
b. Adquisiciones que generen intereses implícitos:
Costo fiscal será el vr. de la adquisición; costos por
interés implícito devengado será no deducible.
c. Costos por medición a VR para Propiedades de
Inversión serán deducibles o tratados como costo en
enajenación o liquidación.
d. Costos por provisiones de obligac. de monto o
fecha incierta, serán deducibles cuando surja
obligación de efectuar el desembolso. Excepciones
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del costoR.T Tema E.T. Novedad
39 1. Costos, aunque
devengados
contablemente,
generarán diferencias;
su reconocimiento fiscal
será:
• Según lo determine
el Estatuto y
• Cumpla los
requisitos para su
procedencia:
59
m
e. Costos por actualización de pasivos estimados
y provisiones, deducibles solo hasta que surja
obligación de desembolso, con un monto y fecha
ciertos y no exista limitación alguna.
f. El deterioro de los activos será deducible en su
enajenación o liquidación.
Hay salvedades, especial Art. 145 y 146 ET
Art. 145 ET: Deducción de deudas de dudoso o
difícil cobro. Si han producido rentas
Art. 146 ET: Deducción por deudas
manifiestamente perdidas o sin valor. Realidad de
la deuda y que hayan producido renta.
g. Costos que según marcos contables sean
registrados en el ORI, no lo serán para el impuesto
de renta sino hasta que sean registrados en el
estado de resultados
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización del costo
R.T Tema E.T. Novedad
39 Para los contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad los costos
realizados fiscalmente son:
59
m
Los costos devengados contablemente en el año
o período gravable.
Hay excepciones.
2. El costo devengado por
inventarios faltantes:
59
m
No será deducible de renta sino hasta la proporción
determinada según Art.64 ET.
Art.64 ET. Modif. Art. 43-RT – Disminución del
inventario.
1. Faltantes de Inv. Por fácil destrucción o pérdida
(3%)
2. Inventarios dados de baja por obsolescencia,
serán deducibles de renta
3. Inventarios asegurados, la parte deducible será
la no cubierta por el seguro, o por un tercero.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Clasificación de Activos y su costo fiscal
R.T Tema E.T. Novedad
40 Para los
contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad, los
• Activos Movibles y
• Activos Fijos
serán:
60
a
1. Los activos movibles: los inventarios.
2. Los activos fijos: todos aquellos activos
diferentes a los inventarios y se
clasificarán de acuerdo con los nuevos
marcos técnicos normativos, tales como:
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedades de Inversión
• Activos no corrientes mantenidos para
venta
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Costo fiscal de los Bienes inmuebles
R.T Tema E.
T.
Novedad
47 Costo fiscal de los
bienes inmuebles,
para los obligados
a llevar contabilidad
se determinará así:
67
m
1. El costo fiscal, será el establecido en los artículos 69
y 69-1 del presente Estatuto.
Art. 69: Modificado x Art.48 RT - PPE y PI-
Art. 69-1 Modificado x Art.49 RT – Activos No C. M.
V.
47 Costo fiscal de los
bienes inmuebles,
para los no
obligados a llevar
contabilidad se
determinará así:
67
m 2. El costo fiscal de los bienes inmuebles está
constituido por:
a. El precio de adquisición
b. El costo de las construcciones, mejoras,
c. Las contribuciones por valorización del inmueble o
inmuebles de que trate.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Costo fiscal de los Bienes inmueblesR.T Tema E.T Novedad
48 Costo fiscal de:
• PPE y
• Propiedades
de Inversión
Será:
• Precio de
adquisición +
• Costos
directamente
Atribuibles
hasta que esté
disponible para
su uso,
• salvo por:
69
m
• la estimación inicial de los costos de desmantela. y retiro.
• la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, si aplica.
**
También harán parte del costo las mejoras, reparaciones
mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas según la
técnica contable y que cumplan con las disposiciones del
Estatuto.
Mediciones posteriores:
• Se mantendrá el costo determinado en el inciso anterior.
• Fiscalmente estos activos se depreciarán según Art. 128 de
este Estatuto. (modif. Art. 74 RT).
En enajenación: al resultado anterior se adicionan los ajustes
a que se refiere el Art. 70 E.T. (ajuste al costo de los activos) y
se resta (-), cuando fuere el caso, la depreciación o
amortización, si ésta ha sido deducida para fines fiscales.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Costo fiscal de los Bienes inmuebles
R.T. Tema E.T Novedad
48 Costo
fiscal de:
Propieda
des de
Inversión
69
Par. 1 Que se midan contablemente bajo el modelo
del Valor Razonable; fiscalmente se medirán
al costo.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización de la deducción
R.T Tema E.T. Novedad
61 Las deducciones
realizadas fiscalmente
son:
105
m
los gastos devengados contablemente en el año o
período gravable que cumplan los requisitos.
1.) Los siguientes gastos
aunque devengados
contablemente,
generarán diferencias y
su reconocimiento fiscal
se hará según lo
determine el estatuto:
105
m
a. Transacciones que generen intereses implícitos,
según marcos contables: la deducción es el valor
nominal de la transacción; cuando se devengue, la
deducción por interés implícito no es deducible.
b. Las pérdidas generados por medición a VR ,
tales como Propiedades de Inversión serán
deducibles en la enajenación o liquidación.
c. Gastos por provisiones de obligac. de monto o
fecha incierta,(desmantelam., restauración y
rehabilitación incluidos los pasivos laborales, solo
serán deducibles cuando surja obligación de
efectuar el desembolso. Excepciones
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización de la deducciónR.
TTema E.T. Novedad
61 1) Los siguientes gastos
aunque devengados
contablemente,
generarán diferencias y
su reconocimiento fiscal
se hará según lo
determine el estatuto:
105
m
d. Gastos por actualización de pasivos
estimados y provisiones, deducibles solo hasta
que surja obligación de desembolso, con un
monto y fecha ciertos y no exista limitación
alguna.
e. El deterioro de los activos será deducible en
su enajenación o liquidación. Salvo, Art. 145 y
146 ET.
d. Deducciones que s/ marcos contables sean
presentados en el ORI, no lo serán para el
impuesto de renta sino hasta su registrado en
Estado Resultados, de acuerdo con la técnica
contable
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Realización de la deducción
R.T Tema E.T. Novedad
61 2. Los gastos
que no cumplan
requisitos para
su deducción
generarán
diferencias
permanentes
105
m
a. Deducciones devengadas por el MPP,
incluyendo pérdidas.
b. Impuesto renta e impuestos no incluidos
en el Art.115 E.T
Art. 115: 100% ICA y Avisos y Tableros, predial;
% GMF
c. Multas, sanciones, intereses moratorios,
y condena de procesos, etc.
d. Distribuciones de dividendos
e. Los impuestos asumidos por terceros
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
EFECTO del Estado Financiero de Apertura - ESFA
R.T Tema E.T Novedad
123 EFECTO DEL ESTADO
DE SITUACIÓN
FINANCIERA DE
APERTURA –ESFA-
En los activos y pasivos,
cambios en políticas
contables y errores
contables.
Se aplicarán las siguientes
reglas para el impuesto
sobre la renta :
28
9 a
1)
La reexpresión de A y P por la adopción por 1ª.
vez hacia un nuevo marco normativo contable, no
generarán nuevos ingresos o deducciones para
efectos fiscales, si dichos A y P ya generaron
ingresos o deducciones en periodos anteriores.
El valor de A y P determinados por la aplicación
del nuevo marco contable no tendrá efecto fiscal y
se deberán mantener los valores patrimoniales del A
y P declarados fiscalmente en el periodo anterior.
2)
Los A y P que por efecto de la adopción por 1ª.vez ya
no sean reconocidos como tales, deberán
mantener el valor patrimonial declarado fiscalmente
en el año gravable anterior.
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
EFECTO DEL ESFA
R.T Tema E.T Novedad
123 EFECTO –ESFA -
Reglas aplicables para el
impuesto sobre la renta :
28
9 a
3)
Los costos atribuidos a los A y P en la adopción
por 1ª.vez no tendrán efectos fiscales. El costo
fiscal de estos A y P será el declarado en el
periodo gravable anterior, antes de la adopción por
1ª. vez.
4)
Los activos que fueron totalmente depreciados o
amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia no serán objeto de nueva deducción
por depreciación o amortización.
PARÁGRAFO 1°.
Numerales 5 y 6 deberá estar
soportado y certificado por CP
y RF cuando sea del caso
5)
Cuando se realicen ajustes contables por
cambios en políticas contables, estos no
tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y
complementarios.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
EFECTO DEL ESFA
R.T. Tema E.T. Novedad
12
3
EFECTO –ESFA -
Reglas aplicables
para el impuesto
sobre la renta:
PARÁGRAFO 1°.
Numerales 5 y 6
deberá estar
soportado y
certificado por CP y
RF cuando sea del
caso
289
a
6)
Cuando se realicen ajustes contables por
correcciones de errores de periodos anteriores,
se debe dar aplicación a lo establecido en los
artículos 588 y 589 de este Estatuto, según
corresponda.
En todo caso cuando el contribuyente no
realice las correcciones a que se refiere este
numeral, el costo fiscal remanente de los
activos y pasivos será el declarado fiscalmente
en el periodo gravable anterior, antes del
ajuste de corrección del error contable.
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
EFECTO DEL ESFA
R.T. Tema E.T. Novedad
123 EFECTO –ESFA -
Reglas aplicables
para el impuesto
sobre la renta:
289
a
7)
Incremento en los resultados acumulados por la
conversión al nuevo marco:
• No podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta
el momento que el incremento se haya realizado de
manera efectiva, bien sea, mediante:
• La disposición o uso del activo respectivo
• O la liquidación del pasivo correspondiente
PARÁGRAFO 2°.
Efectos fiscales de
una nueva norma
289
a
En el año o periodo gravable que entre en vigencia en
Colombia una norma de contabilidad, ésta tendrá
efectos fiscales.
• Si el decreto reglamentario así lo establece
• Si se ajusta a lo previsto en el Art.4 de la Ley 1314
Tributación vs Contabilidad
“Nuestro enfoque de trabajo nos permite ayudarle a crecer”.
Diferencias entre lo contable y lo fiscal
Impuesto Diferido
Conciliación Impuesto
a las Ganancias
%
Tasa de Impuesto
Diferencias Temporaria
s Imponibles
Modelos de
valoración diferentes
Diferencias Temporarias
Deducibles
Base Fiscal
Base Contable Reforma:
2017 - 34+6 = 40%
2018 - 33+4 = 37%
2019 y sig = 33%
Antes de Reforma:
2017 - 34+8 = 39%
2018 - 34+9 = 36%
2019 y sig = 34%
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