3386掌握會計學複習講義電子試閱本

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會計學試題由淺入深　練習最紮實

重點流程、表格化　閱讀更便利

練習題數超多　豐富題型完整練習

複習講義呂麗珍．顏春蘭編著

IFRS

最新版

掌握教師用本

1

　　筆者從事會計教學工作二十載，每每看見莘莘學子在會計學習過程中，常因會計的抽象及艱深

而學習成就低落，進而倍感畏懼並逃避學習深感惋惜；近年來因會計公報不斷修訂，亦造成大家在

教學工作上不少困擾。然而，分析近幾年四技二專統一入學測驗命題趨勢已轉變為以會計觀念的融

會貫通為主軸，而非艱難繁雜之計算。

　　本書根據技專校院入學測驗中心公布之會計學考試範圍、教材綱要及我國最新財務會計準則公

報等規定編寫，為高二學生課後加強及高三學生升學複習之最佳選擇。本書編寫及校對均力求嚴

謹，然疏漏難免，尚祈各方先進賢達不吝賜教，俾使本書更臻完善。

本書特色一、重點整理：根據 99 課綱內容及最新會計公報規定（IFRSs 及 IAS），全面表格化，深入淺出的敘述方式統整各節內容重點。

二、「老師講解」及「學生練習」：每一重點整理內容後，隨即搭配老師講解及學生練習題，主要

以計算、分錄、編表等可以動手實作的題目為主。

三、「試題演練」：每小節結束後，設計與該節內容相關之練習題目，提供學生課後練習，藉此活

用每節觀念並熟練各式題型解題技巧。

四、「歷屆精選」：詳盡彙整近年統一入學測驗試題，幫助學生掌握大考趨勢。

五、「評量大考驗」：每章章末，針對該章內容並參酌歷屆試題，設計各式模擬試題，分成基礎題

及進階題共 25 至 30 題，作為該章觀念統整之練習及學習成效之評量。

編輯的PREFACE

話

2

歷年各章節統測題數101 102 1030 7 3

0 4 5

4 1 3

3 1 3

2 1 1

「正」代表統測出題數 5 題。

易混淆觀念對照表常考公式提醒

第一章平時會計程序

1-1 會計之基本概念　21-2 會計之基本法則　51-3 會計循環　121-4 分錄及日記簿　141-5 過帳及分類帳　201-6 試算及試算表　231-7 加值型營業稅　281-8 財務報導觀念架構　351-9 傳票制度　43

第二章期末會計程序

2-1 調整　522-2 結帳　742-3 編表　78

第三章公司會計

3-1 公司之概念　903-2 股本種類及股利計算　933-3 股票發行　1003-4 保留盈餘　1083-5 股利發放之會計處理　1163-6 庫藏股票　1273-7 簡單每股盈餘、本益比及帳面金額　130

第四章現金及內部控制

4-1 現金　1424-2 零用金　1484-3 銀行存款調節表　152

第五章應收款項

5-1 應收款項　1705-2 應收帳款　1705-3 應收票據　193

目次ONTENTSC

3

歷年各章節統測題數101 102 1034 3 1

2 1 0

4 3 5

2 2 2

3 2 1

第六章存貨

6-1 存貨的意義及重要性　2166-2 存貨數量之衡量　2246-3 存貨成本之衡量　2286-4 存貨之續後評價　2396-5 存貨之估計方法　246

第七章投資

7-1 投資之意義及內容　2607-2 權益證券投資　262

第八章不動產、廠房及設備

8-1 不動產、廠房及設備之意義及內容　2908-2 不動產、廠房及設備之成本衡量　2958-3 不動產、廠房及設備認列後衡量　3038-4 續後支出　3208-5 不動產、廠房及設備之處分　325　

第九章無形資產

9-1 無形資產之意義及內容　3429-2 無形資產之一般會計處理　3439-3 研究發展成本　3529-4 電腦軟體成本　355

第十章負債

10-1 負債之意義及內容　36210-2 流動負債　36310-3 非流動負債　376

8-1　不動產、廠房及設備之意義及內容8-2　不動產、廠房及設備之成本衡量8-3　不動產、廠房及設備認列後衡量8-4　續後支出8-5　不動產、廠房及設備之處分

1 本章適用國際會計準則 IAS 第 8、16、36 號。2 不動產、廠房及設備適用國際公報後須留意內容：

1 成本內容包含除役成本

2 受領贈與之會計處理

3 錯誤更正之會計處理

4 續後支出－重置之會計處理

3 不動產、廠房及設備內容、折舊計算及處分，出題機率較高。

考試情報站

本章學習重點

第八章

不動產、廠房及設備

*本章搭配「掌握會計學複習講義測驗卷」第 26∼29 回。

290　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8

不動產、廠房及設備之意義及內容

8-1

一意義

不動產、廠房及設備（Property, Plant and Equipment）簡稱 PPE，為企業可長期經營使用之有實際形體的資產，包括目前已供自用或員工使用、持有以供未來自用或開發後自用的不動產、廠房

及設備。

1 建設公司建造並以出售為目的的房地產：存貨。2 企業購入以賺取租金、等待增值後出售或目前尚未確定未來用途者：投資性不動產。

易誤列項目

二內容

不動產、廠房及設備

永久性資產土地，通常不必提列折舊。

折舊性資產土地改良物成本、房屋及建築成本、辦公設備成本、運輸設備成本、

機器設備成本等。

不動產、廠房及設備成本

除役成本

1 拆卸、移除該資產及復原其所在地點之原始估計成本，又稱「棄置成本」。

2 須於購置或建造完成時，將除役成本按適當利率折算現值，並借記「資產」、貸記「除役、復原及修復成本之長期負債準備」（非流動

負債），並逐期按原折算利率轉列為「利息費用」，同時增加該負債

準備帳戶之帳面金額。

購買價格包含進口稅捐及不可退還之進項稅額，應減除商業折扣及讓價。

直接可歸屬

成本

1 場地整理成本。2 原始交貨及處理成本。3 安裝及組裝成本。4 測試資產是否正常運作的成本。5 專業服務費。

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　2918

1 取得所有權之支出：買價、過戶費、佣金、代書費、丈量費、代繳逾期稅捐及地上物補償費等。

2 可使用狀態前之支出：整地、填土、原住戶搬遷費、地上物之拆除費（扣除處分收入）。

3 無使用年限或政府負責維修之土地改良：土地重劃費、工程受益費、排水及美化等具有永久性之支出，應以「土地成本」入帳，不必計提折舊。

土地成本

不具永久性之土地改良：停車場、私人車道、圍牆、排水溝、照明系統等支

出，應以「土地改良物成本」入帳，並按耐用年限計提折舊。

土地改良物

成本

1 外購房屋：成本＝買價＋佣金＋稅捐＋過戶費＋代書費＋使用前之整修支出等。

2 自行建造：至建造完成為止所發生合理必要支出（如：建築師設計費、建築執照費、挖掘地基、搭建工寮、投入之材料、人工及建造期間之保險費及貸

款利息等）。

房屋及建築

成本

成本＝買價＋關稅＋運費＋安裝費＋試車費等支出。機器設備

成本

1 成本＝買價＋關稅＋運費＋附加音響＋冷氣設備＋皮椅安裝等支出。2 每年定期課徵之牌照稅及燃料稅應以「稅捐」入帳，列為當期費用。3 支付自用乘人小汽車的營業稅，列為「運輸設備成本」。

1 承租人基於使用方便，對租賃物所做的改良，具有一年以上之經濟效益者，例如：隔間、裝潢等支出屬之。

2 可列為不動產、廠房及設備或無形資產項下，並按租賃改良物「耐用年限」與「租約期限」二者年限較短者，計提折舊或攤銷。

租賃改良物

成本

運輸設備

成本

易混淆觀念

1 不動產、廠房及設備之一般性報廢清理費用不屬於除役成本，應於發生時認列為處分損益。2 地上物拆除費：

1 購入房地產，地上物拆除費（扣除殘料收入）應列為「土地成本」。

2 自有房屋及建築，使用多年後拆除，拆除費（扣除殘料收入）應列為舊屋處分損益。

3 土地改良：1 無使用年限或政府負責維修：列為「土地成本」（不必提列折舊）。

2 不具永久性：列為「土地改良物成本」（要提列折舊）。

4 房屋及建築保險費及貸款利息：1 建造期間發生：列為「房屋及建築成本」。

2 建造完成後發生：列為當期費用。


老師講解除役成本

羅東公司 14 年初設立化學工廠，購買化學原料儲存設備 $2,000,000，估計使用 10 年，無殘值。預估該設備到期拆除及環境回復成本 $100,000，假設有效利率 3%、10年期的複利現值為 0.74，試作 14 年度應有分錄。

時間分錄

14/1/1購入

成本＝$2,000,000＋$100,000×0.74＝$2,074,000倉儲設備成本　　　　　　　　　　　　　2,074,000　　現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　　2,000,000　　除役、復原及修復成本之長期負債準備　　　　　 74,000

14/12/31提列折舊

折　　舊　　　　　　　　　　　　　　　 207,400　　累計折舊—倉儲設備　　　　　　　　　　　　　207,400

14/12/31認列利息

利息費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2,220　　除役、復原及修復成本之長期負債準備　　　　　　2,220$74,000×3%＝$2,220

14/12/31計算

倉儲設備帳面金額＝$2,074,000－$207,400＝$1,866,600負債準備餘額＝$74,000＋$2,220＝$76,220

解 Answer

學生練習

礁溪公司 12 年初花費 $5,000,000興建化學工廠，預計使用 5 年，無殘值。預估 5 年後拆除工廠及環境回復需支出 $1,000,000，假設有效利率 4%、5 年期的複利現值為 0.82，試作 12 年度應有分錄。

時間分錄

12/1/1購入

成本＝$5,000,000＋$1,000,000×0.82＝$5,820,000房屋及建築成本　　　　　　　　　　　　5,820,000　　現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　　　5,000,000　　除役、復原及修復成本之長期負債準備　　　　　　820,000

12/12/31提列折舊

折　　舊　　　　　　　　　　　　　　　1,164,000　　累計折舊—房屋及建築　　　　　　　　　　　　 1,164,000

12/12/31認列利息

利息費用　　　　　　　　　　　　　　　　 32,800　　除役、復原及修復成本之長期負債準備　　　　　　32,800$820,000×4%＝$32,800

12/12/31計算

房屋及建築帳面金額＝$5,820,000－$1,164,000＝$4,656,000負債準備餘額＝$820,000＋$32,800＝$852,800

解 Answer


老師講解房地產成本計算

培亞公司購入房地產一筆，購入後立即拆除舊屋並興建新廠房，相關支出如下：土地公允價

值 $3,000,000、舊屋公允價值 $500,000、土地過戶登記及佣金費用各 $10,000、舊屋拆除費 $80,000、出售廢料所得 $25,000、建築成本 $5,800,000、土地丈量費 $5,000、建築期間貸款利息 $23,500、建築執照費 $6,800、興建停車場支出 $356,000、修築排水溝支出 $62,000、道路拓寬工程受益費 $36,000，試計算：1土地成本、2土地改良物成本、3房屋及建築成本。

1 土地成本＝$3,000,000＋$500,000＋$10,000×2＋$80,000－$25,000＋$5,000＋$36,000 ＝$3,616,000

2 土地改良物成本＝$356,000＋$62,000＝$418,0003 房屋及建築成本＝$5,800,000＋$23,500＋$6,800＝$5,830,300

解 Answer

學生練習

柯那公司購入土地並興建廠房，相關支出如下：

項　　目金　　額項　　目金　　額

購買土地支出 $500,000 土地過戶費及代書費 $ 32,000

仲介佣金 80,000 拆除舊屋工程款 25,000

停車場興建支出 110,000 舊屋殘料出售收入 8,000

整地支出 52,000 興建廠房專案借款利息（可資本化 74,000

員工休憩涼亭興建支出 36,000 代繳前地主積欠稅款 55,000

建築設計費 90,000 興建廠房支出 1,200,000

試計算：1土地成本、2土地改良物成本、3房屋及建築成本。

1 土地成本＝$500,000＋$80,000＋$52,000＋$32,000＋$25,000－$8,000＋$55,000＝$736,0002 土地改良物成本＝$110,000＋$36,000＝$146,0003 房屋及建築成本＝$90,000＋$74,000＋$1,200,000＝$1,364,000

解 Answer

試題演練（進階題 6∼7）

（Ｄ）1 下列有關不動產、廠房及設備成本計算，何者錯誤？ A成本包含進口稅捐　B成本應扣除商業折扣　C成本包含棄置成本　D除役成本應於實際發生時認列費用。

（Ｂ）2 企業購入房地產一筆，擬將房屋拆除興建新的辦公大樓，拆除支出應 A以費用入帳　B列為土地成本　C列為辦公大樓成本　D在辦公大樓興建期間攤銷完畢。

（Ａ）3 下列有關不動產、廠房及設備敘述，何者錯誤？　A企業使用多年之舊屋已不堪使用，拆除費應列為土地成本　B自建資產建造期間之借款利息，可以資本化做為該資

產成本 C租賃改良物可列為不動產、廠房及設備項下　D建設公司留作營業用店面，應由流動資產轉列不動產、廠房及設備項下。

294　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8（Ｄ）4 克里公司購入房地產一處，購入隨即拆除地上舊屋，下列敘述何者正確？　A應以該

土地及建築物公允價值比例分攤成本　B拆除舊屋費用應列為當期費用　C拆除舊屋

費用應列為房屋及建築成本加項　D舊屋購入及拆除支出應列為土地成本。

（Ｂ）5 五結公司 03 年初購買化學原料儲存設備成本 $1,000,000，估計使用 10 年，無殘值。該設備年限屆滿須支付拆除及環境回復成本 $300,000，該成本依公平利率折算之現值為 $200,000，下列敘述何者正確？　A設備成本 $1,000,000　B每年折舊 $120,000　C 03 年初認列除役、復原及修復成本之長期負債準備 $300,000　D 03 年初認列利息費用 $200,000。e 設備成本＝$1,000,000＋$200,000＝$1,200,000

（Ａ）6 貝南公司購入載貨卡車一部，定價 $800,000，九折成交，另支付 5％營業稅及皮椅安裝費 $3,000，則運輸設備成本為　A $723,000　B $725,000　C $759,000　D $761,000。e $800,000×90％＋$3,000＝$723,000（營業稅應以「進項稅額」入帳，並可申請退稅）

（Ｄ）7 購入一部舊機器公允價值 $78,000，原公司帳列成本 $120,000、累計折舊 $50,000，使用前大修支出 $6,000、安裝成本 $7,000 及介紹人佣金 $3,000。則機器設備成本為　 A $70,000　B $78,000　C $88,000　D $94,000。e $78,000＋$6,000＋$7,000＋$3,000＝$94,000

歷屆精選（進階題 4）

（Ａ）1 府鏞公司以現金購買機器一部，定價 $500,000，按九折成交，支付運費 $1,000，但搬運時不慎損壞支付修理費 $2,000。另支付安裝費 $5,000，試車費 $1,000。此外，司機超速罰款 $6,000，請問該機器之入帳成本為多少？ A $457,000 B $459,000 C $465,000 D $515,000。【103 統測】

（Ｂ）2 丁公司以 $500,000 購入一筆公告現值為 $550,000 的土地作為建廠之用，另外支付過戶登記費 $30,000、土地增值稅 $20,000，並隨即花 $100,000 拆除舊屋以便興建廠房，拆除舊屋後殘料售得 $20,000，興建廠房成本 $800,000，下列入帳金額何者正確？　 A 土地成本 $550,000，房屋及建築成本 $880,000 B 土地成本 $630,000，房屋及建築成本 $800,000 C 土地成本 $650,000，房屋及建築成本 $780,000 D 土地成本 $680,000，房屋及建築成本 $800,000。【101 統測改編】e 土地成本＝$500,000＋$30,000＋$20,000＋$100,000－$20,000＝$630,000 房屋及建築成本＝$800,000

（Ｃ）3 下列何者不屬於不動產、廠房及設備？　A閒置的機器　B準備一年後用來擴充廠房的土地　C建築公司供出售的房屋　D停車場與圍牆。【100 統測改編】

（Ａ）4 甲公司以 $8,000,000 購買一塊建廠用地，且預定拆除土地上之舊建築物，以興建新廠房，因而發生下列相關費用：佣金 $240,000、稅捐 $50,000、拆除舊建築物支出 $30,000、拆除舊建築物後廢料出售所得 $10,000、建造成本 $6,000,000 及建築設計費 $450,000，則該土地及新廠房的成本分別為　A $8,310,000；$6,450,000　B $8,320,000；$6,350,000 C $8,290,000；$6,470,000　D $8,320,000；$6,450,000。【99 統測】e 土地成本＝$8,000,000＋$240,000＋$50,000＋$30,000－$10,000＝$8,310,000 新廠房成本＝$6,000,000＋$450,000＝$6,450,000

＊

＊

＊

＊

＊


不動產、廠房及設備之成本衡量

8-2

一成本計算

依據國際會計準則 IAS 第 16 號規定，不動產、廠房及設備之成本包括取得或建造時所發生之原始成本，以及後續為增添、部分重置或維修該項目所發生之成本。須同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：

1 與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入企業。2 該項目之成本能可靠衡量。

不動產、廠房及設備依不同取得方式計算成本，分述如下：

成本＝買價＋到達可使用狀態及地點前一切合理且必要支出。現　購

1 成本＝買價×（1－最高現金折扣率）＋到達可使用狀態及地點前一切合理且必要支出。

2 現金折扣無論是否取得均不得列為資產成本，未取得折扣以「未享折扣損失」或「利息費用」項目入帳。

賒　購

成本＝票據現值

1 附息票據：現值＝面值2 不附息票據：現值＝面值×市場利率之複利現值（到期值＝面值）。到期值－現值＝應付票據折價 c 為應付票據減項，逐期轉為利息費用。

期票購買

1 成本＝現金購買價格。2 分期付款價格與現金購買價格差額以「未實現利息費用」項目入帳，逐期轉為利息費用。

分期付款

1 一次購買多項不動產、廠房及設備，成本應以相對公允價值比例計算成本。

2 個別資產成本＝整批購買成本×個別資產公允價值

總公允價值＋個別資產附加成本。

整批購買

基於穩健原則，應以「外購價格」與「自建成本」二者較低者認列為帳面金額。

1 外購價格＞自建成本：帳面金額＝自建成本，不認列利益。2 外購價格＜自建成本：帳面金額＝外購價格，須認列減損損失。

自行建造

1 成本＝換入不動產、廠房及設備公允價值。2 若該不動產、廠房及設備無公允價值，則以股票公允價值衡量。

發行股票

取得


成本＝資產公允價值

受領捐贈

會計處理

取得時負擔必要支出，應依上述情況分別借記「資本公積—其他

受贈資產」、「遞延政府補助之利益」、「政府補助之利益」或

「捐助收入」，貸記現金。

非折舊性資產（土地）

股東捐贈貸：資本公積—其他受贈資產

貸：遞延政府補助之利益折舊性資產

政府機關捐贈

私人機構或個人貸：捐助收入

有附帶條件無附帶條件

貸：遞延政府補助之利益貸：政府補助之利益

老師講解賒購、期票購買

新港公司 1 月 1 日購入機器及辦公設備各一套，相關資料如下：1 賒購機器定價 $500,000，八折成交，付款條件 2/10，1/30，n/60。另以現金支付運費及安裝費各 $4,000，該欠款於 1 月 30 日付訖。

2 開立 2 年期不附息票據面值 $220,500 購入辦公設備，當時市場利率 5％。試完成下列分錄。

1 1/1 購入機器 1 1/30 支付欠款

機器設備成本 400,000* 現金 8,000 其他應付款 392,000*$500,000×80％×（1－2％）＋$4,000×2＝$400,000

其他應付款 392,000未享折扣損失（利息費用）4,000 現金 396,000

2 1/1 購入辦公設備 2 當年12/31 調整

辦公設備成本 200,000*長期應付票據折價 20,500 長期應付票據 220,500*$220,500÷（1＋5％）2＝$200,000

利息費用 10,000* 長期應付票據折價 10,000*$200,000×5％×1＝$10,000

解 Answer


學生練習

1 1 月 1 日購入土地簽發即期支票 $100,000 及 2 年期附息 6％票據面值 $700,000。2 3 月 10 日賒購電腦設備 $60,000，付款條件 2/10，1/20，n/30，該款項於 3 月 25 日支付。試作應有分錄。

1 1/1 購入 1 當年 12/31 調整

土地成本＝$100,000＋$700,000＝$800,000土地成本 800,000 銀行存款 100,000 長期應付票據 700,000

利息費用 42,000* 應付利息 42,000*$700,000×6％×1＝$42,000

2 3/10 購入 2 3/25 付款

設備成本＝$60,000×（1－2％）＝$58,800辦公設備成本 58,800 其他應付款 58,800

其他應付款 58,800未享折扣損失（利息費用） 600 現金 59,400

解 Answer

老師講解分期付款、整批購買

瓦加公司 5 月 1 日購入多項機器，相關資料如下：1 以分期付款方式購入機器，現購價格 $140,000，分期付款價格 $146,000，當即簽發即期支票 $20,000，餘款分 6 期支付。另以現金支付試車及安裝費 $4,000。

2 支付現金 $900,000 購入 A、B、C 三項機器設備，另支付個別安裝費及試車費用，詳細資料如下：

項　　目機器設備－A 機器設備－B 機器設備－C

公允價值

安裝費

試車費

$400,0002,0001,000

$250,000

4,000

$350,00010,0003,000

試計算成本並作購入分錄。

1 成本＝$140,000＋$4,000＝$144,000 機器設備成本 144,000 未實現利息費用 6,000 現金 4,000 銀行存款 20,000 應付分期帳款 126,0002 總公允價值＝$400,000＋$250,000＋$350,000＝$1,000,000

解 Answer

機器設備成本－A＝$900,000×$400,000

$1,000,000＋$2,000＋$1,000＝$363,000

機器設備成本－B＝$900,000×$250,000

$1,000,000＋$4,000＝$229,000

機器設備成本－C＝$900,000×$350,000

$1,000,000＋$10,000＋$3,000＝$328,000

機器設備成本－A 363,000機器設備成本－B 229,000機器設備成本－C 328,000 現金 920,000


學生練習

1 以現金 $750,000 購入房地產，土地公允價值 $540,000、房屋公允價值 $360,000，並以現金支付過戶費分別為 $5,000 及 $6,000。

2 以分期付款方式購入貨車，支付頭期款 $20,000 及過戶佣金 $5,000，餘分 24 期每期支付 $15,000，該貨車現購價格 $360,000。

試計算資產成本。

1 土地成本＝$750,000×$540,000

$540,000＋$360,000＋$5,000＝$455,000

房屋及建築成本＝$750,000×$360,000

$540,000＋$360,000＋$6,000＝$306,000

2 運輸設備成本＝$360,000＋$5,000＝$365,000

解 Answer

老師講解自行建造

布松公司購入廠房用地支付 $520,000，地上舊屋市價 $100,000，購入後隨即拆除建廠，相關支出如下：

土地過戶費 $4,000、舊屋拆除支出 $20,000、拆除舊屋廢料收入 $5,000、廠房設計費 $32,000、建築施工支出 $470,000、建造期間保險費 $3,000、建造期間利息 $12,000，若該廠房以外購方式取得，公允價值分別為1 $550,000、2 $480,000，試完成下列計算。

土地成本＝$520,000＋$4,000＋$20,000－$5,000＝$539,000廠房自建成本＝$32,000＋$470,000＋$3,000＋$12,000＝$517,000

解 Answer

項　　目 1 公允價值＝$550,000 2 公允價值＝$480,000

廠房成本外購成本 $550,000＞自建成本 $517,000，帳面金額＝$517,000

外購成本 $480,000＜自建成本 $517,000，帳面金額＝$480,000

自建損益 0（利益不得認列）損失 $37,000


學生練習

枯古公司自建廠房相關支出如下：建築執照費 $15,000、建築設計費 $70,000、建築材料及工資 $855,000、建築期間保險費 $6,000、建築期間貸款利息 $13,000、完工後投保保額 $600,000 之 2 年期火險支付保險費 $8,000、繼續貸款利息 $10,000。情況一：該廠房外購公允價值 $1,000,000。情況二：該廠房外購公允價值 $900,000。試完成下列計算。

自建成本＝$15,000＋$70,000＋$855,000＋$6,000＋$13,000＝$959,000

解 Answer

項　　目情況一情況二

廠房成本自建成本 $959,000＜公允價值 $1,000,000，帳面金額＝$959,000

自建成本 $959,000＞公允價值 $900,000，帳面金額＝$900,000

自建損益 0（利益不得認列）損失 $59,000

老師講解發行股票取得

布拉公司以每股面值 $10 之普通股 20,000 股換入機器設備，試計算下列情況機器成本並作應有分錄。

情　　況機器設備成本

1機器設備公允價值 $250,000，股票未上市（櫃）。 $250,000

2股票公允價值為每股 $15，機器設備無公允價值。 $15×20,000＝$300,000

3股票收盤價為每股 $28，機器設備公允價值 $250,000。 $250,000

4機器設備及股票公允價值分別為 $250,000、$280,000。 $250,000

金額

分錄（項目）1 2 3 4

機器設備成本 250,000 300,000 250,000 250,000

　　普通股股本 200,000 200,000 200,000 200,000

　　資本公積—發行溢價 50,000 100,000 50,000 50,000

解 Answer


學生練習

剛果公司發行面值 @ $10 普通股 32,000 股交換辦公設備一批，交換日股票公允價值 @ $32，相關資料如下：

辦公設備－A 辦公設備－B 辦公設備－C

公允價值

安裝費（已付現）

$440,0002,000

$330,0003,000

$220,0005,000

試作應有分錄。

辦公設備成本－A 442,000辦公設備成本－B 333,000辦公設備成本－C 225,000 普通股股本 320,000 資本公積—發行溢價 670,000 現金 10,000

解 Answer

老師講解受領捐贈

拉薩公司接受贈與房地產一筆，土地公告地價 $850,000、公允價值 $1,250,000，房屋帳列成本 $2,500,000、累計折舊 $1,000,000，公允價值 $1,700,000，該公司另支付房屋及土地之過戶登記相關費用各 $10,000，試作下列獨立情況：1股東贈與、2政府無條件贈與、3政府有條件贈

與應有分錄。

1 股東贈與土地成本 1,250,000 房屋及建築成本 1,700,000 現金 20,000 資本公積—其他受贈資產 2,930,000

2 政府—無條件贈與土地成本 1,250,000 房屋及建築成本 1,700,000 現金 20,000 政府補助之利益 1,240,000 遞延政府補助之利益 1,690,000

3 政府—有條件贈與土地成本 1,250,000 房屋及建築成本 1,700,000 現金 20,000 遞延政府補助之利益 2,930,000

解 Answer


學生練習

象牙公司接受資產捐贈，捐贈情形如下：

1 股東捐贈機器設備公允價值 $90,000（原帳列成本 $120,000、累計折舊 $45,000）。2 政府無條件捐贈土地及房屋，公允價值分別為 $850,000、$780,000。3 政府有條件捐贈土地及房屋，公允價值分別為 $850,000、$780,000，另支付過戶及代書費共

$5,000。試作應有分錄。

1 機器設備成本 90,000 資本公積—其他受贈資產 90,000

2 土地成本 850,000 房屋及建築成本 780,000 　　政府補助之利益 850,000 　　遞延政府補助之利益 780,000

3 土地成本 850,000 房屋及建築成本 780,000 遞延政府補助之利益 1,625,000 現金 5,000

解 Answer

試題演練（進階題 7）

（Ａ）1 迦納公司購進機器一部定價 $250,000，九折成交，付款條件 2/10，n/40，該公司有半數款項在折扣期間內付款。另支付機器搬運費 $2,000、安裝費 $1,000、試車費 $1,500、運輸途中損壞修理費 $2,500，該機器成本為　A $225,000　B $227,250　 C $229,750　D $254,500。e $250,000×90％×（1－2％）＋$2,000＋$1,000＋$1,500＝$225,000

（Ｂ）2 利伯公司年初以面額 $400,000 不附息 2 年期票據交換設備一組，該設備之現金價格無法明確決定，若當時市場利率 10％，則有關交換之敘述，正確者有幾項？1機器設備

成本 $400,000、2交換時應貸記長期應付票據 $400,000、3交換時應借記利息費用 $84,000、4 今年底長期應付票據帳面金額 $363,636　A一項　B二項　C三項　D四項。2、4二項。

（Ｃ）3 開立不附息票據購買資產，該資產入帳成本為　A資產定價　B票據面額　C票據現值　D資產定價及票據面額取低者。

（Ｃ）4 以分期付款方式購買資產，該資產入帳成本為　A資產定價　B分期付款價格　C分期付款價格減除隱含利息　D分期付款價格及現金購買價格較高者。

（Ａ）5 加彭公司自製機器設備供營業使用，製造期間累積支出 $540,000，製造期間發生貸款利息 $60,000，若向外購買相同機器需花費 $470,000，則機器設備帳面金額為　A $470,000　B $530,000　C $540,000　D $600,000。

（Ａ）6 加欣公司接受政府捐贈機器設備。機器設備原帳列成本 $980 ,000，累計折舊 $740,000，公允價值 $500,000，該公司支付整修費 $25,000。則下列敘述何者正確？

A機器入帳成本 $500,000　B機器入帳成本 $475,000　C貸記遞延政府補助之利益 $500,000 D貸記政府補助之利益 $525,000。

（Ｂ）7 下列有關不動產、廠房及設備之敘述，正確者有幾項？1整批購買時，應以個別資產

公允價值比例分攤成本、2發行證券取得時，應以證券公允價值入帳、3自建資產與

＊

＊

＊

302　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8外購價格差異產生之自建損益均須認列、4接受贈與時，應以實際支付成本入帳、5

附有現金折扣條件賒購時，無論該折扣是否取得，均以折扣後淨額作為資產成本　 A一項 B二項　C三項　D四項。1、5二項。

歷屆精選（進階題 4、5）

（Ａ）1 啟生公司以 $640,000 向炳宏公司購入一筆土地作為廠房建設地基，土地上有舊倉庫，啟生公司加以拆除並建造新廠房，相關收支項目如下：舊倉庫拆除費 $40,000、廠房建造監工費 $700,000、土地代書費 $5,000、買賣佣金 $18,000、廠房建築設計費 $150,000、土地過戶登記費 $3,000、建造期間保險費 $50,000、廠房建造成本 $2,700,000、舊倉庫殘料出售收入 $16,000。請問土地與廠房之入帳成本各為多少？　A土地 $690,000，廠房 $3,600,000　B土地 $706,000，廠房 $3,550,000　C土地 $688,000，廠房 $2,850,000　D土地 $688,000，廠房 $3,600,000。【103 統測】e 土地成本＝$640,000＋舊倉庫拆除費 $40,000＋土地代書費 $5,000＋買賣佣金

$18,000＋土地過戶登記費 $3,000－舊倉庫殘料出售收入 $16,000＝$690,000 廠房成本＝廠房建造監工費 $700,000＋廠房建築設計費 $150,000＋建造期間保險費

$50,000＋廠房建造成本 $2,700,000＝$3,600,000

（Ａ）2 某公司現購機器一部，定價 $100,000，按九折成交，另支付運費 $400，安裝費 $2,000，試車（測試）費 $500，但搬運時不慎損壞而支付修繕費 $800，請問該機器之入帳成本是多少？　A $92,900　B $93,700　C $102,900　D $103,700。【98 統測】

（Ｂ）3 富豪公司買入一棟房屋，連同土地共計 $9,000,000，供企業總部之營業上使用。依據不動產估價師的估價，土地公允價值為 $8,000,000，而房屋的公允價值為 $4,000,000。請問房屋與土地的入帳成本應為多少？　A土地 $8,000,000；房屋 $1,000,000　B土地 $6,000,000；房屋 $3,000,000　C土地 $8,000,000；房屋 $4,000,000　D土地 $5,000,000；房屋 $4,000,000。【98 二技改編】

（Ａ）4 丙公司購買定價 $240,000 之機器一台，以九折成交，並與賣方約定付款條件為 2/15，n/30。丙公司雖未在折扣期限內付款，但仍在 30 天內付清款項。丙公司另支付運費 $3,000，安裝費 $2,500，因安裝不當導致損壞之修理費 $1,200，以及測試運轉期間的相關支出 $8,000，請問該機器的成本是多少？　A $225,180　B $226,380　 C $229,500　D $248,700。【100 統測】e 機器成本＝$240,000×90％×（1－2％）＋$3,000＋$2,500＋$8,000＝$225,180

（Ｄ）5 基隆公司 96 年 9 月 1 日因購買機器設備，簽發六個月到期，不附息面額 $203,000 之票據一張，當時市場公平利率為 3％。請問下列何者正確？　A購買時的會計分錄為借：機器設備成本 $203,000，貸：應付票據 $203,000　B 96 年 12 月 31 日無須作利息調整　C 96 年 12 月 31 日應提列利息費用 $2,030　D 97 年 3 月 1 日應提列利息費用 $1,000 。【97 統測改編】e

票據現值＝$203,000÷（1＋3％×6

12）＝$200,000

96/9/1 購入：機器設備成本 200,000 應付票據折價 3,000 應付票據 203,000

96/12/31 調整：

9/1∼12/31 利息＝$200,000×3％×4

12＝$2,000

利息費用 2,000 應付票據折價 2,000

97/3/1 票據到期：應付票據 203,000 利息費用 1,000 現金 203,000 應付票據折價 1,000

＊

＊

＊


不動產、廠房及設備認列後衡量

8-3

一折舊內容

折舊

意義折舊性資產的成本分攤程序稱為折舊，並非資產評價程序。

折舊並無累積重置資產資金的作用，提列折舊符合「配合原則」。目的

折　　舊（營業費用）累計折舊—○○資產（不動產、廠房及設備減項）

分錄

二折舊計算

折舊計算要素

成本取得不動產、廠房及設備所支付之現金、約當現金或其他對價之公允價

值。

估計耐用年限

企業預期可使用資產之期間或企業預期可由資產取得之產量或類似單

位。

估計殘值

1 資產達耐用年限屆滿時，處分該資產估計可取得金額減除估計處分成

本後之餘額。（IAS 16）2 可折舊金額＝成本－估計殘值

3 帳面金額＝未折舊成本＝成本－累計折舊－累計減損

折舊方法

以服務為基礎生產數量法

工作時間法

以時間為基礎

平均法直線法

遞減法（加速折舊法）定率遞減法

倍數餘額遞減法

變率遞減法

（年數合計法）


折舊方法

直線法 1 每年折舊額＝成本－殘值

估計耐用年限　2 每年折舊額相同　3 實務上應用最廣


1 折舊率＝1

耐用年限×倍數（一般以 2 倍計算）。

2 每年折舊額＝期初帳面金額（成本－累計折舊）×折舊率

3 最後一年折舊＝期初帳面金額－殘值

定率遞減法

1 殘值不得為 0，若無殘值，則假設殘值＝1 計算

2 折舊率＝1－耐用年限

Z估計殘值

成本　

3 每年折舊額＝期初帳面金額（成本－累計折舊）×折舊率

4 最後一年折舊＝期初帳面金額－殘值

變率遞減法

（年數合計法）

1 折舊率＝各使用年次的相反順序

耐用年限合計數＝

n, n－1, n－2, ⋯⋯, 1n（n＋1）

2

（n 為耐用年限）

2 每年折舊額＝（成本－殘值）×每年折舊率

生產數量法1 折舊率（每單位）＝

成本－殘值

估計總生產數量

2 每年折舊額＝折舊率×每年實際生產數量

工作時間法1 折舊率（每小時）＝

成本－殘值

估計總工作時數

2 每年折舊額＝折舊率×每年實際工作時數

非讀不可

1 我國所得稅法、營利事業所得稅查核準則規定：1 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之資產，得採用不同方法提列折舊。

2 不動產、廠房及設備之折舊方法，以採用平均法、生產數量法、工作時間法、定率遞減法、

變率遞減法或其他經主管機關核定之折舊方法為準（不包括倍數餘額遞減法）；資產種類繁

多者，得分類綜合計算之。

3 營利事業計算折舊時，各該項資產事實上經查明應有殘值可以預計者，應依法先自其成本中

減除殘值後，以其餘額為計算基礎。

2 加速折舊法（遞減法）符合「穩健原則」。3 定率遞減法及倍數餘額遞減法之折舊計算均為期初帳面金額×固定折舊率。4 定率遞減法、倍數餘額遞減法，如於年初購入，則：

1 第 n 年初帳面金額＝成本×（1－折舊率）n－1

2 第 n 年折舊＝成本×（1－折舊率）n－1×折舊率

5 重大組成項目應單獨提列折舊，例如：飛機機身、引擎、座椅等。


老師講解折舊計算－直線法、生產數量法、工作時間法

肯亞公司 13 年初購入辦公設備成本 $220,000，殘值 $10,000，估計耐用年限 3 年，預計總生產量 50,000 單位，總工作時間 20,000 小時。13 年∼15 年資料如下：年　　度產　　量工作小時

131415

15,00023,00012,000

5,0007,0008,000

試計算下列金額。

1 各年度折舊計算

解 Answer

年度直線法生產數量法工作時間法

13

每年折舊額＝

（$220,000－$10,000）÷3＝$70,000

每單位折舊率＝

（$220,000－$10,000）÷ 50,000＝$4.2$4.2×15,000＝$63,000

每小時折舊率＝

（$220,000－$10,000）÷ 20,000＝$10.5$10.5×5,000＝$52,500

14 $70,000 $4.2×23,000＝$96,600 $10.5×7,000＝$73,500

15 $70,000 $4.2×12,000＝$50,400 $10.5×8,000＝$84,000

2 帳面金額＝成本－累計折舊15 年底累計折舊

直線法生產數量法工作時間法

$70,000×3＝$210,000 $63,000＋$96,600＋$50,400 ＝$210,000

$52,500＋$73,500＋$84,000 ＝$210,000

15 年底帳面金額＝$220,000－$210,000＝$10,000

學生練習

奈洛公司於年初購入機器設備，成交價 $540,000，運費 $4,000、安裝費 $6,000，估計可使用 5 年，總生產量 2,000 單位，總工作時數 20,000 小時，殘值為成本的 10％。本年度該機器實際產量 500 單位，工作時數 3,200 小時。試依：1直線法、2生產數量法、3工作時間法計算下列金額。

　

成本＝$540,000＋$4,000＋$6,000＝$550,000，殘值＝$55,000

解 Answer

年　度直線法生產數量法工作時間法

本年度折舊

（$550,000－$55,000）5

＝$99,000

（$550,000－$55,000）2,000

×500＝$123,750

（$550,000－$55,000）20,000

×3,200＝$79,200

本年底帳面金額

$550,000－$99,000 ＝$451,000

$550,000－$123,750 ＝$426,250

$550,000－$79,200 ＝$470,800


老師講解折舊計算—遞減法

波里公司 03 年 1 月 1 日購入機器 $810,000，估計殘值 $10,000、耐用年限 4 年，試計算下列金額。

1 變率遞減法（年數合計法）

解 Answer

年度折舊率折　　舊

034

10（$810,000－$10,000）×

410＝$320,000

043

10（$810,000－$10,000）×

310＝$240,000

052

10（$810,000－$10,000）×

210＝$160,000

061

10（$810,000－$10,000）×

110＝$80,000

06 年底累計折舊＝$800,0002 定率遞減法

折舊率＝1－4

Z$1X0,X00X0

$810,000＝

23

年度折舊累計折舊期末帳面金額

03 $810,000×23＝$540,000 $540,000

$810,000－$540,000＝$270,000

04 $270,000×23＝$180,000 $540,000＋$180,000＝$720,000

$810,000－$720,000＝$90,000

05 $90,000×23＝$60,000 $720,000＋$60,000＝$780,000

$810,000－$780,000＝$30,000

06$30,000×

23＝$20,000（或

$30,000－$10,000＝$20,000）$780,000＋$20,000＝$800,000

$810,000－$800,000＝$10,000（殘值）

3 倍數餘額遞減法

折舊率＝2n＝

24＝0.5

年度折舊累計折舊期末帳面金額

03 $810,000×0.5＝$405,000 $405,000$810,000－$405,000 ＝$405,000

04 $405,000×0.5＝$202,500 $405,000＋$202,500＝$607,500$810,000－$607,500 ＝$202,500

05 $202,500×0.5＝$101,250 $607,500＋$101,250＝$708,750$810,000－$708,750 ＝$101,250


06$101,250－$10,000＝$91,250（最後一年折舊＝期初帳面

金額－殘值）

$708,750＋$91,250＝$800,000$810,000－$800,000 ＝$10,000（殘值）

學生練習

馬利公司於 14 年初購入機器 $160,000，估計耐用年限 4 年，殘值 $10,000。試依：1年數合計

法、2倍數餘額遞減法、3定率遞減法，計算 15 年底下列金額。

項目年數合計法倍數餘額遞減法定率遞減法

折舊率3

1024＝0.5 1－

4

Z$1X0,X00X0

$160,000＝0.5

15 年折舊（$160,000－$10,000）×3

10＝$45,000

$160,000×（1－0.5）×0.5＝$40,000

$160,000×（1－0.5）×0.5＝$40,000

15 年底帳面金額

$160,000－﹝（$160,000－$10,000）

×（4

10＋

310）﹞＝$55,000

$160,000×（1－0.5）2

＝$40,000$160,000×（1－0.5）2

＝$40,000

解 Answer

試題演練

（Ｄ）1 折舊性資產提列折舊是依據　A穩健原則　B一致性原則　C成本原則　D配合原則。

（Ｃ）2 使用加速折舊法時，何者正確？　A每年折舊逐年提高　B目的在加速累積重置資產所需資金　C使資產使用初期之折舊較高以符合穩健原則　D符合行業特性原則

（Ｂ）3 下列各項資產，應計提折舊者為哪幾項？1土地改良物、2租賃權益、3租賃改良

物、4廠房　A123　B134　C124　D1234。

（Ｃ）4 採用倍數餘額遞減法計算折舊時，何者正確？　A折舊率＝變率遞減法之 2 倍　B折舊＝（成本－殘值）×折舊率　C折舊＝（成本－累計折舊）×折舊率 D折舊＝（成本－累計折舊－殘值）×折舊率。

（Ｂ）5 某資產成本 $400,000，殘值 $40,000，估計可使用 5 年，按年數合計法計提折舊，則第 3 年底帳面金額為　A $72,000　B $112,000　C $240,000　D $288,000。

e $400,000－（$400,000－$40,000）×5＋4＋3

15＝$112,000

＊

308　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8 歷屆精選

（ Α ）1 企業以倍數餘額遞減法提列折舊時，會計恆等式會有何影響？　A資產減少、費用增加　B資產、負債與權益總額均不變　C權益減少、負債增加　D資產減少、權益增

加。【103 統測】（Ｃ）2 公司若想極小化其新取得資產第一年度的折舊費用，則應採行　A較長的估計耐用年

限，較高的估計殘值，及倍數餘額遞減法　B較短的估計耐用年限，較高的估計殘

值，及直線法　C較長的估計耐用年限，較高的估計殘值，及直線法　D較短的估計

耐用年限，較低的估計殘值，及倍數餘額遞減法。【99 統測】e 倍數餘額遞減法為加速折舊的方法，會使第一年折舊較高。

直線法的折舊額＝成本－殘值

耐用年限，故較長的耐用年限將使第一年度的折舊費用極小化。

（Ｃ）3 如果本期未作不動產、廠房及設備應提列折舊的調整，其他會計處理皆正確，則　 A本期期末權益被低估　B本期淨利被低估　C本期費用被低估　D本期期末資產被

低估。【96 統測】（Ｃ）4 新竹公司於 95 年初以含稅價格 $105,000 購入自用乘人小汽車一部，營業稅稅率為

5％，該運輸設備可用 5 年，無殘值，公司以直線法提列折舊，請問該運輸設備 95 年應提列折舊金額為多少？　A $2,000　B $20,000　C $21,000　D $22,050。e （$105,000－0）÷5＝$21,000 【95 統測】

（Ｄ）5 火箭公司於年初購入一部汽車成本 $550,000，殘值 $50,000，估計可使用 4 年，若採年數合計法提列折舊，請問第 3 年的折舊為多少？　A $150,000　B $125,000　 C $120,000　D $100,000。【95 二技】

（Ｄ）6 高雄公司 93 年初以分期付款方式向屏東公司購買機器設備一部，可用五年，無殘值，以直線法提列折舊。機器款項支付方式為先付頭期款 $200,000，另連續五年每年底支付 $300,000。若該機器現金價格為 $1,500,000，則 93 年底機器之帳面金額應為多少？

A $1,700,000　B $1,500,000　C $1,360,000　D $1,200,000。【94 統測改編】e $1,500,000－（$1,500,000－0）÷5＝$1,200,000

（Ｂ）7 雲科公司於 91 年 1 月 1 日購買一部機器成本為 $1,000,000，估計殘值 $100,000，耐用年數 5 年，若採年數合計法提列折舊，則該機器於 93 年 1 月 1 日帳面金額為　 A $360,000　B $460,000　C $540,000　D $1,000,000。【94 統測改編】

e $1,000,000－（$1,000,000－$100,000）×（5

15＋

415）＝$460,000

（Ｃ）8 下列敘述何者錯誤？　A折舊非為資金來源　B提列折舊、折耗及攤銷均為跨期間成本分攤程序　C以定率餘額遞減法提列折舊比直線法折舊，在資產使用後期折舊額較

高　D累計折舊不是重置機器的準備。【93 統測】

＊

＊

＊

＊


三未滿一年（一個月）之折舊計算

未滿一年除工作時間法及生產數量法外，均須乘上使用月數

12。

折舊計算常以月為基本單位，使用超過半個月以上，當月應計提折

舊。

1 購入：當月 15 日以前購入（開始使用）當月須計提折舊，當月 16 日以後購入（開始使用），當月不計提折舊。

2 處分：當月 15 日以前處分當月不計提折舊，當月 16 日以後處分，當月須計提折舊。

未滿一個月

計算通則

易混淆觀念

未滿一年之各種方法比較：

1 無須考慮實際使用月數：工作時間法、生產數量法。

須乘上使用月數

12：直線法、定率遞減法、倍數餘額遞減法、變率遞減法（年數合計法）。

2 每個折舊率均須提滿 12 個月：變率遞減法（年數合計法）。

非讀不可

我國營利事業所得稅查核準則規定：

不動產、廠房及設備提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以一年為計算單位，

其使用期間未滿一年者，按實際使用月數相當於全年比例計算，不滿一個月者，以月計。


老師講解未滿一年（一個月）之折舊計算

馬達公司 04 年 7 月 8 日購入機器設備成本 $256,000，估計殘值 $1,000、耐用年限 4 年，預計總生產量 10,000 單位，總工作時間 25,500 小時。04 年實際生產量 2,000 單位，工作時間 4,000 小時，05 年實際生產量 3,200 單位，工作時間 8,000 小時，試依下列方法計算各年度折舊金額。

04 年折舊期間 7 月∼12 月共 6 個月。

解 Answer

方　法 04 年折舊 05 年折舊

直線法（$256,000－$1,000）÷4×6

12＝$31,875 （$256,000－$1,000）÷4＝$63,750

工作時間法

（$256,000－$1,000）÷25,500×4,000 ＝$40,000

（$256,000－$1,000）÷25,500×8,000＝$80,000

生產數量法

（$256,000－$1,000）÷10,000×2,000＝$51,000

（$256,000－$1,000）÷10,000×3,200＝$81,600

變率遞減法

（$256,000－$1,000）×4

10×

612＝$51,000

（$256,000－$1,000）×（4

10×

612＋

310×

612）＝$89,250

定率遞減法

折舊率＝1－4

Z$X1,X00X0

$256,000＝1－

14＝0.75

$256,000×0.75×6

12＝$96,000

（$256,000－$96,000）×0.75＝$120,000


折舊率＝24＝0.5

$256,000×0.5×6

12＝$64,000

（$256,000－$64,000）×0.5＝$96,000

學生練習

加斯公司於 13 年 3 月 20 日購入設備成本 $27,000，估計殘值 $1,000，耐用年限 3 年。試依 1直線法、2年數合計法、3定率遞減法、4倍數餘額遞減法，計算 13 及 14 年折舊。

方　法 13 年折舊 14 年折舊

直線法（$27,000－$1,000）÷3×9

12＝$6,500 （$27,000－$1,000）÷3＝$8,667

年數合計法

（$27,000－$1,000）×36×

912＝$9,750 （$27,000－$1,000）×（

36×

312＋

26×

912

＝$9,750

解 Answer


定率遞減法

折舊率＝1－3

Z$X1,X00X0

$27,000＝

23

$27,000×23×

912＝$13,500

（$27,000－$13,500）×23＝$9,000


折舊率＝23

$27,000×23×

912＝$13,500

（$27,000－$13,500）×23＝$9,000

試題演練

（Ｄ）1 模里公司 14 年 7 月 20 日購入機器 $1,100,000，耐用年限 10 年，殘值為成本一成，則以直線法計算 14 年折舊費用為　A $110,000　B $100,000　C $50,000　D $41,250。

e 14 年折舊＝（$1,100,000－$1,100,000×10％）÷10×5

12＝$41,250

（Ａ）2 路易公司採曆年制，14 年 3 月 1 日購入機器成本 $1,120,000，估計殘值 $40,000，耐用年限 5 年，採年數合計法計提折舊。則 17 年折舊費用為　A $156,000　B $224,000　C $236,444　D $228,000。

e （$1,120,000－$40,000）×（3

15×

212＋

215×

1012）＝$156,000

歷屆精選

（Ｃ）1 大吉公司於 97 年 7 月 1 日，以 $240,000 購入一台機器設備，估計耐用年限 6 年，估計殘值 $30,000。若大吉公司採用年數合計法提列折舊，則在 98 年 12 月 31 日該設備之累計折舊應為多少？　A $52,500　B $60,000　C $85,000　D $110,000。【98 統測】

（Ｃ）2 雲林公司於 96 年 7 月 1 日購入機器設備一部，成本 $200,000，耐用年限 4 年，估計殘值 $20,000。請問下列有關該機器 96 年應提列折舊金額之敘述，何者正確？　A採用直線法為 $25,000　B採用直線法為 $50,000　C採用年數合計法為 $36,000　D採用年數合計法為 $40,000。【97 統測】

e 直線法折舊＝（$200,000－$20,000）÷4×6

12＝$22,500

年數合計法折舊＝（$200,000－$20,000）×4

10×

612＝$36,000

（Ｂ）3 威勝公司在今年 3 月初以現金 $100,000 購入機器一部，預計可使用 5 年，殘值為 $10,000。威勝公司以年數合計法提列該機器的折舊及會計期間採用曆年制，試問該機器今年的折舊金額應為多少？　A $22,500　B $25,000　C $27,778　D $30,000。

【97 統測】（Ａ）4 下列有關不動產、廠房及設備之敘述，何者正確？　A「土地改良物成本」應提列折

舊　B自建資產因成本節省，其成本低於公允價值之差額，應認列為完工年度之收益 C年度當中取得資產，其當年度之折舊提列，應按日計算　D受贈取得之設備因無成

本，故僅需附註揭露，不必入帳。【94 統測改編】

＊

＊

＊

312　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8（Ａ）5 台東公司 93 年 6 月初向花蓮公司租一辦公大樓為營業場所，租期二年，承租時支付粉

刷及裝潢之裝修費 $480,000，該裝修支出耐用年限可達四年。93 年台東公司認列租賃改良之攤銷金額應為多少？　A $140,000　B $120,000　C $70,000　D $60,000。

【94 統測】

老師講解折舊計算—進階題

巴馬公司 13 年初購入設備，估計殘值 $10,000，採年數合計法計算折舊，15 年及 17 年折舊額分別為 $80,000 及 $60,000，試計算該設備購入成本及估計耐用年限。

假設成本＝c，耐用年限＝n

15 年折舊額＝（c－$10,000）×（n－2）n（n＋1）

2

＝$80,000⋯⋯式 1

17 年折舊額＝（c－$10,000）×（n－4）n（n＋1）

2

＝$60,000⋯⋯式 2

式 1式 2

＝（n－2）（n－4）

＝$80,000$60,000

n＝10，代入式 1，求得 c＝$560,000

解 Answer

學生練習

里昂公司 13 年初購入機器一部，估計殘值 $10,000，採年數合計法提列折舊，14 年及 15 年折舊額分別為 $240,000 及 $160,000，試計算該機器估計耐用年限及 14 年底帳面金額。

假設成本＝c，耐用年限＝n

14 年折舊＝（c－$10,000）×n－1

n（n＋1）2

＝$240,000⋯⋯式 1

15 年折舊＝（c－$10,000）×n－2

n（n＋1）2

＝$160,000⋯⋯式 2

式 1式 2

＝n－1n－2

＝$240,000$160,000

　　n＝4，代入式 1，求得 c＝$810,000

14 年底帳面金額＝$810,000－（$810,000－$10,000）×4＋3

10＝$250,000

解 Answer


老師講解折舊計算—進階題

希臘公司 14 年初購入設備一套，估計耐用年限 5 年，無殘值，16 年初以 $50,000 出售該設備，若折舊計算採直線法及變率遞減法，所計算之處分損失相差 $30,000，試計算該設備購入成本。

假設成本＝c16 年初直線法帳面金額＝c－c÷5×2＝0.6c

16 年初變率遞減法帳面金額＝c－c×5＋4

15＝0.4c

售價相同，處分損失差額即為帳面金額差額

0.6c－0.4c＝$30,000，c＝$150,000

解 Answer

學生練習

瑞士公司 05 年初購入機器，估計無殘值，耐用年限 4 年，06 年底以 $50,000 出售該機器，若折舊計算採年數合計法與直線法，所計算之出售利益相差 $10,000，試計算該機器購入成本。

假設成本＝c06 年底直線法帳面金額＝c－c÷4×2＝0.5c

06 年底年數合計法帳面金額＝c－c×4＋3

10＝0.3c

售價相同，出售利益差額即為帳面金額差額

0.5c－0.3c＝$10,000，c＝$50,000

解 Answer


（Ｃ）1 納米公司採曆年制，13 年 1 月 1 日購入機器一部，估計殘值為零，耐用年限 5 年，採年數合計法 15 年計提折舊 $20,000。則該機器購入成本為　A $20,000　B $80,000　C $100,000　D $120,000。

（Ｄ）2 比亞公司 05 年初購買一折舊性資產，該資產估計耐用年限 10 年，總產量 10,000 單位，無殘值。以直線法、年數合計法、倍數餘額遞減法、生產數量法分別計算 05、06 年折舊費用如下：

年度方法一方法二方法三方法四

0506

$20,00018,000

$11,00011,000

$22,00017,600

$14,85016,500

請問方法四是何種折舊方法？　A直線法　B年數合計法　C倍數餘額遞減法　D生

產數量法。

314　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8（Ｃ）3 西斯公司 13 年初購買機器一部，估計可用 4 年，無殘值，採用年數合計法比倍數餘額

遞減法（折舊率是直線法之折舊率的 2 倍）提列折舊所計算之 14 年底帳面金額多 $5,000，則該設備原始成本為　A $80,000　B $90,000　C $100,000　D $120,000。e 帳面金額多 $5,000，表示累計折舊少 $5,000

﹝成本×24＋成本×（1－

24）×

24﹞－成本×

4＋310＝$5,000，成本＝$100,000

歷屆精選（進階題 2、3）

（Ｂ）1 永安公司於第一年 1 月 1 日購入機器一部，成本 $80,000，耐用年限為 4 年，無殘值，則使用「年數合計法」所提列之折舊費用，比使用「雙倍餘額遞減法」折舊費用，在

前二年為　A第一年較高，第二年較低　B第一年較低，第二年較高　C前二年均較

高　D前二年均較低。【94 統測】（Ｃ）2 兆景公司於 2010 年 1 月 1 日購入機器一部並立即啟用，估計耐用年限為 4 年，無殘

值。如採用倍數餘額遞減法，2011 年之折舊金額與採用年數合計法之折舊金額相差 $6,000。請問該公司如採用直線法，則 2012 年之折舊金額為多少？　A $10,000　B $20,000　C $30,000　D $40,000。【103 統測】e 設機器的成本為X　　　　　　　　　　倍數餘額遞減法　　　　　　　　　年數合計法　

2010年折舊　　　　X×24＝0.5X　　　　　　　　　　X×

410

2011年折舊　　　（1－0.5X）×0.5＝0.25X　　　　X×3

10＝0.3X

0.3X－0.25X＝$6,000，X＝$120,000 採用直線法，2012 年折舊＝成本 $120,000÷4 年＝$30,000

（Ｃ）3 雲林公司 91 年期初購買設備一部，估計可用 5 年，無殘值，該設備 92 年期末累計折舊餘額計算，採用倍數餘額遞減法比採用直線法多出 $60,000（倍數餘額遞減法之折舊率是直線法之折舊率的 2 倍），試問該設備原始成本為多少？　A $150,000　 B $200,000　C $250,000　D $300,000。【96 統測】

e （成本×25＋成本×

35×

25）－成本×

25＝$60,000　成本＝$250,000

四折舊之會計估計變動及錯誤更正

1意義

依據國際會計準則 IAS 第 8 號規定，因新經驗之累積、新資料之獲得或新事項之發生而修正以往之估計者，為會計估計變動，不追溯既往。例

如：折舊計算方法改變、重新估計剩餘耐用年限及殘值。

會計

估計變動

人為因素造成之不當會計處理，例如：成本認定錯誤、折舊計算錯誤等。錯誤更正

意義

＊

＊

＊

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　31582會計處理

1 採既往不咎原則，不必調整已提列之累計折舊。2 以估計變動日之帳面金額，按新的折舊方法、修正後之剩餘年限及殘值，計算變動當期及以後年度的折舊。

3 以直線法為例：

變動後的每年折舊＝（成本－累計折舊－新殘值）

修正後之剩餘年限

折舊之會計

估計變動

1 應追溯調整資產及累計折舊，並於發現錯誤時立即更正。2 實帳戶：應調整至正確金額。3 虛帳戶：

1 當年度結帳前發現：更正「折舊」及相關虛帳戶。

2 當年度結帳後發現：以「本期損益」或「累積盈虧」更正至正確金

額。

3 以後年度發現：以「追溯適用及追溯重編之影響數」更正至正確金

額。

4 「追溯適用及追溯重編之影響數」應以稅後淨額列為保留盈餘期初

餘額的調整。

錯誤更正

會計處理

易混淆觀念

折舊估計變動採既往不咎原則，不必追溯調整，錯誤更正則採追溯調整原則。

老師講解折舊之估計變動

基輔公司 14 年初購入辦公設備成本 $610,000，估計可使用 4 年，殘值 $10,000，採直線法提列折舊。16 年初發現該設備共可使用 5 年，無殘值，並改採年數合計法提列折舊，試作 14 年及 16 年底之調整分錄。

耐用年限、殘值及折舊方法改變均為會計估計變動，採既往不咎原則，自變動年度起以剩餘

帳面金額及新年限、新殘值及新方法重新計算折舊。

14 年折舊＝（$610,000－$10,000）÷4＝$150,00014 年調整分錄：折舊 150,000 累計折舊—辦公設備 150,00016 年底調整前帳面金額＝$610,000－$150,000×2＝$310,000

16 年折舊＝（$310,000－$0）×3

（1＋2＋3）＝$155,000

16 年調整分錄：折舊 155,000 累計折舊—辦公設備 155,000

解 Answer


學生練習

塔林公司 05 年初購入機器成本 $325,000，估計可使用 5 年，殘值 $25,000，採年數合計法提列折舊。07 年底調整前發現該機器尚可使用 4 年，殘值 $10,000，並改採直線法提列折舊，試作 07 年底調整分錄。

07 年底調整前帳面金額＝$325,000－（$325,000－$25,000）×（5

15＋

415）＝$145,000

07 年折舊＝（$145,000－$10,000）÷（4＋1）＝$27,00007 年調整分錄：折舊 27,000 累計折舊—機器設備 27,000

解 Answer

試題演練（進階題 4∼6）

（Ｃ）1 維也納公司 14 年初購入運輸設備成本 $104,000，估計可使用 4 年，殘值 $4,000，採直線法提列折舊。16 年初發現該設備尚可使用 3 年，殘值修正為 $3,000，則該運輸設備 16 年應提列折舊為　A $16,000　B $16,667　C $17,000　D $20,200。e ﹝$104,000－（$104,000－$4,000）÷4×2－$3,000﹞÷3＝$17,000

（Ｃ）2 索非亞公司 03 年初購入機器設備成本 $150,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，採年數合計法計提折舊。並決定自 06 年起改採直線法計提折舊，則 07 年應提列折舊為　 A $0　B $10,000　C $15,000　D $20,000。

e ﹝$150,000－$150,000×（5

15＋

415＋

315）﹞÷（5－3）＝$15,000

（Ｂ）3 捷克公司 03 年購置土地一筆，支付佣金 $450,000，誤以佣金支出入帳。該公司於 05 年初發現此項錯誤，則 05 年初更正分錄為　A借記土地成本 $450,000，貸記佣金支出 $450,000　B借記土地成本 $450,000，貸記追溯適用及追溯重編之影響數 $450,000　C借記追溯適用及追溯重編之影響數 $450,000，貸記土地成本 $450,000　D借記土地成本 $450,000，貸記本期損益 $450,000。

（Ｃ）4 03 年初購入機器成本 $300,000，估計無殘值，可使用 6 年，採直線法提列折舊，05 年底調整前重新評估，發現該機器尚可再使用 5 年，殘值 $5,000，則 06 年底累計折舊為 A $100,000　B $132,500　C $165,000　D $167,500。e 05 年初帳面金額＝$300,000－$300,000÷6×2＝$200,000 05 年折舊＝（$200,000－$5,000）÷（5＋1）＝$32,500 06 年底累計折舊＝$300,000÷6×2＋$32,500×2＝$165,000

（Ａ）5 03 年初購入設備成本 $600,000，估計可使用 5 年，無殘值，採變率遞減法提列折舊，05 年初重新評估發現該設備尚可再使用 4 年，殘值為 $20,000，則 05 年折舊金額為　A $88,000　B $96,000　C $110,476　D $120,000。

e 05 年初帳面金額＝$600,000－$600,000×（5

15＋

415）＝$240,000

05 年折舊＝（$240,000－$20,000）×4

10＝$88,000

＊

＊

＊

＊

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3178（Ｄ）6 承上題，05 年底設備帳面金額為　A $120,000　B $129,524　C $144,000　

D $152,000。e $240,000－$88,000＝$152,000

歷屆精選（進階題 2∼4）

（Ｂ）1 瑞珍公司於 2010 年 1 月 1 日以 $320,000 購入運輸設備，估計耐用年限為 5 年，殘值為 $20,000，採用年數合計法提折舊。2012 年 1 月 1 日，公司決定改採直線法提折舊，而且發現該運輸設備還可再用 5 年，殘值為 $10,000。請問該公司 2014 年之折舊金額為多少？ A $32,000 B $26,000 C $28,000 D $30,000。【103 統測】

e 2012 年 1 月 1 日運輸設備累計折舊＝（$320,000－$20,000）×5＋4

15＝$180,000

2012∼2014 年每年折舊＝（$320,000－$180,000－$10,000）÷5＝$26,000

（Ｃ）2 寶蓮公司於 100 年初以成本 $900,000 購入運貨卡車一部，估計耐用年限為 10 年，估計殘值為 $0，採直線法提列折舊。103 年初公司決定改採年數合計法提列折舊，估計剩餘耐用年限不變，估計殘值為 $30,000，請問 103 年折舊金額為多少？ A $85,714 B $90,000 C $150,000 D $157,500。【101 統測】e 累計折舊＝$900,000÷10×3＝$270,000，剩餘耐用年限 7 年

（$900,000－$270,000－$30,000）×7

7×（7＋1）÷2＝$150,000

（Ａ）3 雲林公司於 97 年初取得一機器設備，成本為 $120,000，估計殘值為 $0，預估耐用年限為 10 年，採直線法提列折舊。直到 100 年初，雲林公司決定改採年數合計法提列折舊，請問 100 年的折舊是多少？　A $21,000　B $24,360　C $27,960　D $28,000。

e 100 年初帳面金額＝$120,000－$120,000－$0

10×3＝$84,000 【100 統測】

剩餘耐用年數＝10－3＝7

100 年折舊＝（$120,000－$36,000－$0）×7

28＝$21,000

（Ｂ）4 東泰公司於 90 年初購入房地產支付成本如下：土地 $200,000 建築物 300,000 建築物使用前整修成本 60,000 建築物過戶稅捐 40,000 土地改良 100,000 合計 $700,000 東泰公司會計人員誤將整筆支出 $700,000 記入「房地產」項目，並以估計可使用 5 年

無殘值，按直線法提折舊。及至 91 年初方發現此項錯誤，而錯誤發現前其得 90 年度淨利 $120,000。經重新評估後，估得建築物可使用 8 年，無殘值；而土地改良有 5 年使用年限，亦無殘值。請問公司仍以直線法提列折舊，更正後 90 年度淨利應為多少？

A $190,000　B $160,000　C $260,000　D $175,000。【93 統測】e 因土地入帳錯誤，致折舊多計 $200,000÷5＝$40,000 正確淨利＝$120,000＋$40,000＝$160,000 其餘為年限估計變動採既往不咎法，對 90 年淨利無影響。

＊

＊

＊

＊

＊


五資產減損

1 意義為公允表達資產價值，於財務報導結束日，當資產帳面金額大於可回收金額時，即產生資產減損。

2 適用範圍依據國際會計準則 IAS 第 36 號規定，適用本公報資產減損之內容包括：不動產、廠房及設備、以公允價值衡量之投資性不動產、無形資產、按攤銷後成本衡量之金融資產、採權益法之投

資、放款及應收款等。不適用的包括：透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損

益按公允價值衡量之金融資產（期末已按公允價值衡量）、存貨（期末已按成本與淨變現價值

衡量）。

3 會計處理

會計處理

計算

1 減損金額＝帳面金額－可回收金額1 可回收金額：資產之公允價值減處分成本及使用價值，二者較高者。

2 公允價值減處分成本係指已充分了解並有成交意願之雙方，於公平交

易中經由出售資產或現金產生單位並減除處分成本後可得之金額。

3 使用價值＝預期可由資產所產生估計未來現金流量的折現值。

2 減損後之折舊計算採既往不咎之推延調整法，以剩餘帳面金額及耐用年限計提折舊。以直線法為例：

每年折舊＝（減損後帳面金額－殘值）

剩餘耐用年限

減損後帳面金額＝成本－累計折舊－累計減損

3 認列減損後，若產生減損減少時，可在累計減損額度內認列減損迴轉利益，且認列減損迴轉利益後之資產帳面金額不得高於未認列減損前之帳

面金額。（迴轉上限＝未作減損之帳面金額－有作減損之帳面金額）

分錄

1 減損分錄：減損損失（營業外支出）累計減損—○○資產（資產減項）

2 減損迴轉分錄：累計減損—○○資產減損迴轉利益（營業外收入）


老師講解資產減損測試

里佳公司 03 年初購入辦公設備成本 $750,000，估計可使用 5 年，殘值 $125,000，採直線法提列折舊。05 年底經評估發現該設備有減損跡象，預估該設備公允價值減處分成本 $325,000，未來現金流量折現值 $350,000，06 年底該設備可回收金額 $300,000。試作 05、06 年底應有分錄。

日　　期分　　錄

05/12/31提列折舊

折舊＝（$750,000－$125,000）÷5＝$125,000折舊 125,000 累計折舊—辦公設備 125,000

05/12/31 減損測試

（減損損失）

1 帳面金額＝$750,000－$125,000×3＝$375,0002 可回收金額＝$350,000（$325,000 與 $350,000 較高者）3 減損損失＝$375,000－$350,000＝$25,000減損損失 25,000 累計減損—辦公設備 25,000

06/12/31 提列折舊

折舊＝（$350,000－$125,000）÷（5－3）＝$112,500折舊 112,500 累計折舊—辦公設備 112,500

06/12/31 減損測試

（減損迴轉）

1 有作減損之帳面金額＝$350,000－$112,500＝$237,5002 未作減損之帳面金額＝$750,000－$125,000×4＝$250,0003 減損迴轉金額：（下列二者較低者）

1 可迴轉金額＝$300,000－$237,500＝$62,5002 上限＝$250,000－$237,500＝$12,5003 實際迴轉金額＝$12,500（可迴轉金額與上限取小者）

累計減損—辦公設備 12,500　　減損迴轉利益 12,500

解 Answer

學生練習

立特公司 15 年初購入機器成本 $1,040,000，估計可使用 5 年，殘值 $40,000，採直線法提列折舊。15 年底該機器公允價值 $800,000，出售成本 $40,000，使用價值 $720,000。試作 15 年底提列折舊及資產減損測試應有分錄。

1 折舊＝（$1,040,000－$40,000）÷5＝$200,000 折舊 200,000 累計折舊—機器設備 200,0002 減損測試：公允價值減處分成本＝$800,000－$40,000＝$760,000＞使用價值 $720,000 可回收金額＝$760,000 減損損失＝（$1,040,000－$200,000）－$760,000＝$80,000 減損損失 80,000 累計減損—機器設備 80,000

解 Answer

320　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8 試題演練

（Ｄ）1 下列何者不適用 IAS 第 36 號「資產減損」之會計處理？　A機器設備成本　B專利權　C土地改良物成本　D存貨。

（Ｂ）2 倫敦公司帳列設備成本 $100,000，帳面金額 $80,000，公允價值減處分成本 $75,000，預計該設備未來可產生現金流量折現值為 $72,000。則減損損失為　A $0　B $5,000 C $8,000　D $25,000。

（Ｃ）3 奧地利公司 08 年底帳列設備資產成本 $1,250,000，累計折舊 $450,000，公允價值減處分成本 $750,000，預計該資產未來淨現金流量之折現值（使用價值）$780,000，則 08 年底調整後設備帳面金額為　A $20,000　B $750,000　C $780,000　D $800,000。

歷屆精選

（Ｃ）1 山尚公司於 94 年 1 月 1 日購入一部設備，取得成本為 $1,000,000，估計耐用年限為 5 年，殘值為 $100,000，該公司所有的設備均採直線法提列折舊。山尚公司於 94 年 12 月 31 日重新評估該設備未來可產生的現金流入，按適當的利率折現後，估計設備的使用價值為 $700,000。若將該設備出售，估計其公允價值減處分成本為 $550,000。請問該設備於 94 年底的可回收金額是多少？　A $0　B $550,000　C $700,000　D $820,000。【94 二技】

（Ｂ）2 承上題，請問山尚公司於 94 年底該設備須認列多少減損損失？　A $0　B $120,000 C $180,000　D $270,000。【94 二技】e 94 年底帳面金額＝$1,000,000－（$1,000,000－$100,000）÷5＝$820,000 減損損失＝$820,000－$700,000＝$120,000

續後支出

8-4

不動產、廠房及設備取得後，仍可能在使用期間發生相關支出，這些支出之會計處理，依是否

對資產產生經濟效益及經濟效益期間之長短，分為收益支出與資本支出二種。

＊


一意義

續後支出

收益支出

1 效益僅及於當期，主要為維持資產正常使用的例行維修或換置。2 重安裝或遷移、定期保養及維修、更換小零件、運輸設備每年繳交的牌照稅及燃料稅、土地每年繳交的地價稅、企業開辦支出、訓練、廣

告、促銷支出等屬之。

1 符合資產認列條件、經濟效益能延續一年以上。2 認列條件：1 與該資產有關之未來經濟效益很有可能流入企業。 2 資產之取得成本能可靠衡量。3 重置、增添、改良、重大維修與檢測等屬之。

資本支出

二會計處理

收益支出

支出時：○○費用

現金

以後每年折舊金額不受影響

列為當期費用

資本支出

汰換組件帳面金額

可單獨辨認

1 以原始成本除列舊資產成本及累計折舊。2 以重置成本認列新資產。

汰換組件帳面金額

不可單獨辨認

1 以物價變動推估原購入成本或以重置成本作為原始成本，除列舊資產成本及累計折舊。

2 以重置成本認列新資產。

1 不動產、廠房及設備之原始成本和後續成本的認列原則相同，依國際會計準則 IAS 第 16 號規定採「組成分會計」，每一部分成本相較於總成本若屬重大，應單獨認列、單獨提列折舊及除列。

2 不動產、廠房及設備之重置、增添、改良、重大維修與檢測，只要符合資產認列條件，均須於發生時除列舊資產、認列新資產。

非讀不可

我國營利事業所得稅查核準則規定：

1 營利事業修繕或購置不動產、廠房及設備，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新台幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。（符合重大性原則及成本效益

考量）

2 但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新台幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列為資本支出。


老師講解續後支出之會計處理

日本公司 04 年初購入機器成本 $850,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。07 年初更換一組配件花費 $60,000，該配件取得成本能可靠衡量且未來經濟效益很有可能流入企業，試作 07 年初應有分錄。

情況 1：該配件 04 年初原始購入成本 $100,000。

情況 2：該配件 04 年初原始購入成本無法辨認，依物價推估約為 $150,000。

除列舊資產

累計折舊－機器設備　　60,000處分不動產、廠房及設備損失 40,000　　機器設備成本 100,000

$100,000×35＝$60,000

累計折舊－機器設備　　　 90,000處分不動產、廠房及設備損失 60,000　　機器設備成本 150,000

$150,000×35＝$90,000

認列新資產

機器設備成本　60,000　　現　　金　　　　　60,000

機器設備成本　60,000　　現　　金　　　　　60,000

解 Answer

學生練習

美國公司 01 年初購入辦公大樓成本 $5,000,000，估計耐用年限 50 年，無殘值，採直線法提列折舊。該大樓於 16 年初重新裝潢花費 $900,000，符合資產認列條件，試作 16 年初應有分錄。

情況 1 原購入裝潢成本$500,000。情況 2：原購入時裝潢成本未單獨列示，以

重新裝潢支出估計原始成本。

除列舊資產

累計折舊－房屋及建築 150,000處分不動產、廠房及設備損失 350,000　　房屋及建築成本 500,000

$500,000×1550＝$150,000

累計折舊－房屋及建築　　 270,000處分不動產、廠房及設備損失 630,000　　房屋及建築成本 900,000

$900,000×1550＝$270,000

認列新資產

房屋及建築成本　　　900,000　　現　　金　　　　　　　 900,000

房屋及建築成本　　　900,000　　現　　金　　　　　　　 900,000

解 Answer

試題演練

（Ａ）1 若將公司機器設備加以改良使設備效能提高，則改良支出應借記　A機器設備成本　B修繕費　C累計折舊—機器設備　D資產增值準備。

（Ｄ）2 下列何者應列為收益支出？　A在廠房內加裝電梯　B機器設備大修，延長設備之耐用年限　C舊貨車引擎大修，能提高效能　D門市每年的牆壁粉刷支出。

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3238（Ｂ）3 下列應列為資本支出的有幾項？1汽車定期保養維修、2取得土地後每年繳納的地價

稅、3房屋建造期間的貸款利息、4企業籌備期間的開辦支出、5停車場加裝監視系

統　A一項　B二項　C三項　D四項。3、5二項。

（Ｂ）4 有一機器設備估計耐用年限 8 年，於第 5 年底大修支付 $75,000，使得該機器產能提高，則該大修除列資產之分錄應　A借：修繕費　B借：機器設備成本　C借：累計

折舊　D借：追溯適用及追溯重編之影響數。

（Ｄ）5 下列敘述何者錯誤？　A聘請明星代言產品的巨額代言費屬於收益支出　B機車更換火星塞屬於收益支出 C不動產廠房及設備每 5 年進行一次重大檢測支出屬於資本支出　D汰換體育館內已使用 5 年的座椅屬於收益支出。

三支出劃分錯誤之影響（↑表示多計，↓表示少計）

影響

錯誤

支出當期以後各期

資產費用淨利權益資產費用淨利權益

資本支出誤列

為收益支出↓ ↑ ↓ ↓ ↓ ↓ ↑ ↓

收益支出誤列

為資本支出↑ ↓ ↑ ↑ ↑ ↑ ↓ ↑

1 支出劃分錯誤若未做更正，對財務報表之影響，將至該資產年限屆滿或處分為止。2 支出劃分錯誤應追溯調整成正確紀錄。實帳戶以原正確項目更正，虛帳戶視發現時間採用適當項目更正，如下：

1 當期調整前：更正相關虛帳戶。

2 當期結帳後：以「本期損益」或「累積盈虧」項目更正。

3 以後年度：以「追溯適用及追溯重編之影響數」項目更正。

老師講解支出劃分錯誤之更正

利亞公司 07 年初購買運輸設備支付 $30,000，誤記為修繕費，若該運輸設備採直線法提列折舊，耐用年限 6 年，試依下列發現錯誤時間作應有分錄。1 07 年底調整前發現，作更正並提列折舊。　2 07 年底結帳後發現。　3 08 年初發現。4 08 年底結帳前發現。 5 09 年初發現。

發現時間更正（調整）分錄

07 年調整前

運輸設備成本 30,000 修繕費 30,000折舊 5,000 累計折舊—運輸設備 5,000$30,000÷6＝$5,000

解 Answer

＊


07 年結帳後運輸設備成本 30,000 累計折舊—運輸設備 5,000 本期損益（累積盈虧） 25,000

08 年初運輸設備成本 30,000 累計折舊—運輸設備 5,000 追溯適用及追溯重編之影響數 25,000

08 年結帳前

運輸設備成本 30,000折舊 5,000 累計折舊—運輸設備 10,000 追溯適用及追溯重編之影響數 25,000

09 年初運輸設備成本 30,000 累計折舊—運輸設備 10,000 追溯適用及追溯重編之影響數 20,000

學生練習

塞內公司 05 年初購入機器設備 $250,000，運費 $10,000 及人為疏失修理費 $20,000 均以資產入帳，估計耐用年限 8 年，殘值 $10,000，採直線法提列折舊。試依下列發現錯誤時間作應有分錄。

1 05 年底調整前發現，作更正並提列折舊。　　2 05 年底結帳後發現。3 06 年初發現。 4 06 年底結帳後發現。

發現時間更正（調整）分錄

05 年調整前

修繕費 20,000 機器設備成本 20,000折舊 31,250 累計折舊—機器設備 31,250（$250,000＋$10,000－$10,000）÷8＝$31,250

05 年結帳後

本期損益（累積盈虧） 17,500累計折舊—機器設備 2,500 機器設備成本 20,000修繕費少計 $20,000、折舊多計 $2,500 →本期損益多計 $17,500

06 年初追溯適用及追溯重編之影響數 17,500累計折舊—機器設備 2,500 機器設備成本 20,000

06 年結帳後

追溯適用及追溯重編之影響數 17,500累計折舊—機器設備 5,000 機器設備成本 20,000 本期損益（累積盈虧） 2,500

解 Answer

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3258 試題演練

（Ｃ）1 下列有關折舊性資產續後支出的敘述，何者正確？　A收益支出誤記為資本支出，將使當期決算時發生收入少計　B每年例行的機器檢修，應列為資本支出　C我國稅法

規定，購置或修繕不動產、廠房及設備之支出金額在八萬元以下者，得列為當期費用 D送貨時超速之違規罰款應列為資本支出。

（Ｂ）2 07 年初購入設備成本 $600,000，估計可使用 5 年，無殘值，採變率遞減法提列折舊，09 年初因車禍支付修理費 $20,000，則 09 年底應提列折舊為　A $88,000　 B $120,000　C $116,000　D $124,000。

e 09 年折舊＝（$600,000－0）×3

15＝$120,000

歷屆精選

（Ｂ）1 竹北公司於 101 年 7 月 1 日購置相同規格、耐用年限三年之辦公桌三張，共計支付 $96,000，全部在當年度以營業費用入帳。依營利事業所得稅查核準則第七十七條之一規定，「營利事業修繕或購置不動產、廠房及設備，其耐用年限不及二年，或其耐用

年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但

整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應

列作資本支出。」若依規定該項支出應作為資產入帳，而不是以費用入帳，則竹北公

司 101 年財務報表存在何種問題？　A資產高估 $80,000　B費用高估 $80,000　C累計折舊低估 $32,000　D淨利低估 $64,000。【102 統測改編】

e $96,000－$96,000÷3×6

12＝費用高估 $80,000

（Ｂ）2 幸福公司於 98 年初購入成本 $20,000 之設備並安裝正式運轉。若安裝設備之成本 $8,000 誤記為修理費，假設該設備估計使用年限為五年，採直線法提列折舊，無殘值，則前述錯誤將使 98 年之淨利（不考慮稅的影響）　A少計 $1,600　B少計 $6,400 C多計 $1,600　D多計 $6,400。【99 統測】

不動產、廠房及設備之處分

8-5

不動產、廠房及設備的處分包括直接出售、交換及轉列待出售非流動資產後再出售、報廢等，

也有可能因意外而造成毀損。

＊

＊


一出售

出售

處理通則

1 補提上次提列折舊日至處分日之折舊。2 沖銷資產帳面金額，認列處分損益。處分損益＝淨售價－帳面金額

1 補提折舊：折舊累計折舊—○○資產

2 沖銷資產：累計折舊—○○資產現金處分不動產、廠房及設備損益（借或貸方） ○○資產

分錄

二待出售非流動資產

於目前狀況下，企業可依一般條件及商業慣例立即出售，且高度很有可能於一年內完成出售之非流動資產（含不動產、廠房及設備、無形資產等），列示於流動資產項下。

老師講解出售

哈瓦那公司 06 年 7 月 10 日購入貨車成本 $420,000，估計耐用年限 6 年，無殘值，採變率遞減法提列折舊，09 年 7 月 1 日以公允價值 $100,000 出售該貨車，試作出售日應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝$420,000×4

21×

612

＝$40,000 折舊 40,000 累計折舊—運輸設備 40,000

2 處分：

累計折舊＝$420,000×（6

21＋

521＋

421）＝$300,000

帳面金額＝$420,000－$300,000＝$120,000 處分損益＝$100,000－$120,000＝損失 $20,000 現金 100,000 累計折舊—運輸設備 300,000 處分不動產、廠房及設備損失 20,000 運輸設備成本 420,000

解 Answer


學生練習

瓦都公司 05 年底購入機器成本 $320,000，估計耐用年限 6 年，殘值 $20,000，採直線法提列折舊，09 年 4 月 1 日以 $180,000 出售，並支付 $6,000 拆除費用，試作出售日應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝（$320,000－$20,000）÷6×3

12 　　＝$12,500 折舊 12,500 　　累計折舊—機器設備 12,500

2 處分機器：累計折舊＝$50,000×3＋$12,500＝$162,500 帳面金額＝$320,000－$162,500＝$157,500 處分損益＝（$180,000－$6,000）－$157,500 ＝$16,500（利益）現金 174,000 累計折舊—機器設備 162,500 機器設備成本 320,000 處分不動產、廠房及設備利益 16,500

解 Answer


（Ａ）1 芬蘭公司於 07 年 7 月 1 日以 $800 出售機器設備，該設備成本 $10,000，折舊率為成本 10％，無殘值。若 06 年 12 月 31 日累計折舊為 $8,000，則出售損益為　A損失 $700 B損失 $1,200　C利益 $700　D利益 $1,200。

e $800－（$10,000－$8,000－$10,000×10％×6

12）＝損失 $700

（Ｄ）2 巴黎公司 05 年初購入設備 $70,000，估計殘值 $10,000，可用三年，按直線法提列折舊，07 年 10 月 1 日售得 $20,000，則下列敘述何者正確？　A借記處分資產損失 $5,000　B借記折舊 $5,000　C借記累計折舊 $50,000　D貸記處分資產利益 $5,000。

e 帳面金額＝$70,000－（$70,000－$10,000）÷3×（2＋9

12）＝$15,000

處分利益＝$20,000－$15,000＝$5,000

（Ｃ）3 梵蒂岡公司帳列「辦公設備成本」項目今年增加 $40,000，「累計折舊—辦公設備」增加 $8,000。該公司今年曾購入一批新的辦公設備成本 $70,000；並曾出售一批舊的辦公設備，出售利益 $2,000。若該公司今年折舊 $15,000，且無其他與辦公設備相關交易，則出售辦公設備收現數為　A $21,000　B $23,000　C $25,000　D $32,000。e 出售辦公設備帳列成本＝$70,000－$40,000＝$30,000 出售辦公設備帳列累計折舊＝$15,000－$8,000＝$7,000 收現數＝（$30,000－$7,000）＋$2,000＝$25,000

＊

＊

＊

328　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8 歷屆精選（進階題 3、4）

（Ａ）1 信義公司於98年1月1日購買機器一部，成本 $200,000，估計耐用年限 6 年，估計殘值 $20,000，依直線法提列折舊，信義公司於 102 年 4 月 1 日以 $60,000 出售該機器，有關處分此機器之會計處理，下列描述何者不正確？　A借記「累計折舊─機器設備」

$120,000　B借記「處分不動產、廠房及設備損失」$12,500　C借記「現金」$60,000 D貸記「機器設備成本」$200,000。【102 統測改編】e 現　　金　　　　　　　　　　 60,000

累計折舊－機器設備　　　　　127,500 ﹝（$200,000－$20,000）÷6×4 3

12﹞

處分不動產、廠房及設備損失　12,500 　　機器設備成本　　　　　　　　　200,000

（Ｃ）2 東南公司 98 年初以成本 $320,000 購入機器一部，估計耐用年限 5 年，殘值 $20,000，以年數合計法提列折舊。100 年底公司調整生產線，將該機器以 $50,000 出售。請問公司處分該項資產的損益是多少？ A損失 $20,000 B利得 $20,000 C損失 $30,000 D利得 $30,000。【101 統測】

e 處分日帳面金額＝$320,000－（$320,000－$20,000）×5＋4＋3

（1＋2＋3＋4＋5）＝$80,000

處分損益＝$50,000－$80,000＝－$30,000（損失）（Ｄ）3 里港公司於 97 年初購入一部機器，價格 $630,000，運費 $20,000，安裝試車費用

$10,000。公司估計耐用年限 5 年，殘值 $60,000，公司以年數合計法提列折舊。99 年初公司認為將該部機器的折舊改為直線法較符合實際的狀況，因此，公司決定改採直

線法提列折舊，且估計機器耐用年限不變，但重新估計的殘值為 $30,000。101 年初，公司以 $130,000 的價格出售該機器，請問下列敘述何者正確？ A 100 年該機器所提列的折舊為 $80,000 B 100 年底該機器累計折舊金額為 $504,000 C 101 年初該機器的帳面金額為 $150,000　D 101 年該機器的處分不動產、廠房及設備利益為 $10,000。

【102 統測改編】

e A 99 年初帳面金額＝$660,000－（$660,000－$60,000）×（5＋4）

15＝$300,000

99、100 年折舊＝（$300,000－$30,000）÷3 年＝$90,000 B 100 年底累計折舊＝$360,000＋$90,000×2＝$540,000 C 101 年初帳面金額＝$660,000－$540,000＝$120,000 D 101 年處分資產利益＝$130,000－$120,000＝$10,000

（Ｃ）4 花蓮公司於 94 年初買進設備一部，成本 $1,000,000，估計殘值為 $200,000，以直線法提列折舊，94 年底該設備帳面金額為 $800,000。若該公司於 95 年 7 月 1 日將該設備以 $900,000 出售，出售分錄中應認列出售損益金額為多少？　A出售損失 $100,000　B出售利益 $100,000　C出售利益 $200,000　D出售利益 $300,000。【95 統測改編】e 每年折舊＝$1,000,000－$800,000＝$200,000 95/7/1 帳面金額＝$1,000,000－$200,000×1.5＝$700,000 $900,000－$700,000＝出售利益 $200,000

＊

＊

＊＊

＊


三資產交換

情況

項目具有商業實質

1 缺乏商業實質2 換出換入資產均無可靠衡量公允價值

換入資產成本

換出資產公允價值－收現數

＋付現數＝換入資產公允價值

換出資產帳面金額－收現數

＋付現數

處分損益

損益均須認列：

1 換出資產公允價值＞換出資產帳面金額 c 處分利益

2 換出資產公允價值＜換出資產帳面金額 c 處分損失

損益均不認列。

收（付）現1 換出資產公允價值＞換入資產公允價值 c 收現2 換出資產公允價值＜換入資產公允價值 c 付現

老師講解資產交換

葛摩公司與莫洛公司交換辦公設備，相關資料如下：

項目葛摩公司莫洛公司

成本 $280,000 $420,000累計折舊 150,000 270,000公允價值 170,000 ？

現金？付 20,000

試就下列情況作應有分錄。

1 具有商業實質。　　2 不具商業實質。

項目葛摩公司莫洛公司

公允價值 $170,000 $170,000－$20,000＝$150,000

現金收現 $20,000 付現 $20,000

帳面金額 $280,000－$150,000＝$130,000 $420,000－$270,000＝$150,000

解 Answer

330　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8分錄：

情況葛摩公司莫洛公司

具有商業實質

1 處分損益＝換出公允價值－換出帳面金額＝$170,000－$130,000＝$40,000（利益）2 換入成本＝換入公允價值辦公設備成本（換入） 150,000現金 20,000累計折舊—辦公設備 150,000 辦公設備成本（換出） 280,000 處分不動產、廠房及設備利益 40,000

1 換出公允價值＝換出帳面金額處分損益＝$02 換入成本＝換入公允價值辦公設備成本（換入） 170,000 累計折舊—辦公設備 270,000 辦公設備成本（換出） 420,000 現金 20,000

不具商業實質

1 不認列處分損益。2 換入成本＝換出帳面金額－收現＝$130,000－$20,000＝$110,000辦公設備成本（換入） 110,000現金 20,000累計折舊—辦公設備 150,000 辦公設備成本（換出） 280,000

1 不認列處分損益。2 換入成本＝換出帳面金額＋付現＝$150,000＋$20,000＝$170,000辦公設備成本（換入） 170,000累計折舊—辦公設備 270,000 辦公設備成本（換出） 420,000 現金 20,000

學生練習

埃及公司與開羅公司交換機器設備，相關資料如下：

項目埃及公司開羅公司

成本

累計折舊

公允價值

現金

$450,000230,000280,000

收 130,000

$300,000140,000150,000

付 130,000試就下列情況作應有分錄。

項目埃及公司開羅公司

帳面金額 $450,000－$230,000＝$220,000 $300,000－$140,000＝$160,000

解 Answer

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3318分錄：

情況埃及公司開羅公司

具有商業實質

換入成本＝$150,000處分損益＝$280,000－$220,000 ＝$60,000（利益）機器設備成本（換入） 150,000現金 130,000累計折舊—機器設備 230,000 機器設備成本（換出） 450,000 處分不動產、廠房及設備利益 60,000

換入成本＝$280,000處分損益＝$150,000－$160,000 ＝－$10,000（損失）機器設備成本（換入） 280,000累計折舊—機器設備 140,000處分不動產、廠房及設備損失 10,000 機器設備成本（換出） 300,000 現金 130,000

不具商業實質

換入成本＝$220,000－$130,000＝$90,000機器設備成本（換入） 90,000現金 130,000累計折舊—機器設備 230,000 機器設備成本（換出） 450,000

換入成本＝$160,000＋$130,000＝$290,000機器設備成本（換入） 290,000累計折舊—機器設備 140,000 機器設備成本（換出） 300,000 現金 130,000

試題演練

（Ｃ）1 下列敘述正確者有幾項？1房屋在建造時，因颱風所造成之損失，應計入房屋成本

中、2以有價證券換入設備資產，若兩者皆有公允價值，則應以換入設備公允價值作

為入帳成本、3換出資產公允價值＞換入資產帳面金額，產生處分利益、4具有商業

實質之資產交換，應按換入資產公允價值入帳、5不具商業實質之資產交換所產生損

益均不得認列　A一項　B二項　C三項　D四項。2、4、5三項。

（Ａ）2 以公允價值 $25,000 之舊機器（成本 $40,000，帳面金額 $20,000），換入一組電腦設備並收現金 $3,000（具商業實質），則電腦設備成本為　A $22,000　B $23,000　 C $25,000　D $28,000。

（Ａ）3 同上題，若該交換不具商業實質，則處分損益為　A $0　B利益 $2,000　C利益 $3,000　D利益 $5,000。

（Ｂ）4 維爾公司以帳列成本 $760,000、累計折舊—機器 $260,000，公允價值 $600,000 之機器，換入一部功能相似之機器，並支付現金 $90,000，若該交換具有商業實質，則　 A換入機器成本 $590,000　B換入機器成本 $690,000　C機器處分利益 $190,000　D機器處分利益 $10,000。e 處分損益＝$600,000－（$760,000－$260,000）＝利益 $100,000 換入機器成本＝$600,000＋$90,000＝$690,000

＊

＊

332　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8 歷屆精選

（Ｂ）1 甲公司於今年初以機器一部交換乙公司機器一部，相關資料如下所示：甲公司機器：乙公司機器：

資產成本 $550,000 資產成本 $300,000 累計折舊 350,000 累計折舊 75,000 公允價值 260,000 公允價值 210,000 現金收入（給付） 50,000 現金收入（給付）（50,000）

若此交換具有商業實質，下列有關甲、乙公司交換資產之敘述，何者正確？　A甲公

司換入機器（新機器）之入帳成本為 $200,000　B甲公司有處分資產利益 $60,000　 C乙公司換入機器（新機器）之入帳成本為 $275,000　D乙公司有處分資產損失 $20,000。【100 統測】e 交換分錄：甲公司乙公司機器設備成本（新） 210,000 機器設備成本（新） 260,000 累計折舊—機器 350,000 累計折舊—機器 75,000 現金 50,000 處分不動產、廠房及設備損失 15,000 機器設備成本（舊） 550,000 機器設備成本（舊） 300,000 處分不動產、廠房及設備利益 60,000 現金 50,000

（Ｃ）2 甲公司以成本 $25,000，累計折舊 $17,500 之舊機器，與乙公司交換一部新機器，並支付現金 $2,000 給乙公司。已知舊機器之公允價值為 $8,000，新機器之公允價值為 $10,000。若兩公司之交換具商業實質，則甲公司換入機器（新機器）的入帳成本是多少？　A $8,000　B $9,500　C $10,000　D $10,500。【98 統測改編】

（Ｃ）3 信義公司決定以舊機器外加現金 $60,000，換入同類之新機器，該交換交易具有商業實質，舊機器原始成本為 $100,000，交換當日其他資料為：舊機器的公允價值為 $35,000，舊機器的累計折舊為 $55,000。請問下列有關信義公司交換當日之敘述何者正確？　A新機器入帳金額為 $105,000　B舊機器帳面金額為 $65,000　C應認列資產交換損失 $10,000　D不必認列資產交換損失。【96 統測改編】e 交換分錄：機器設備成本（換入） 95,000 累計折舊—機器設備（換出） 55,000 處分不動產、廠房及設備損失 10,000 機器設備成本（換出） 100,000 現金 60,000

（Ｃ）4 旭日公司以卡車與另一公司交換機器（具商業實質），換入機器的公允價值為 $3,000,000，對方另支付現金 $1,000,000 給旭日公司。卡車的原始成本為 $9,000,000，至交換日的累計折舊為 $6,000,000。請問旭日公司因為交換資產產生多少損失或利益？　A利益 $0　B利益 $250,000　C利益 $1,000,000　D損失 $1,000,000。

【95 統測改編】（Ｂ）5 同上題，若該交換不具商業實質，則旭日公司換入機器入帳成本為多少？ A $1,000,000　B $2,000,000　C $3,000,000　D $4,000,000。【95 統測改編】

＊

＊


四報廢

不動產、廠房及設備不堪使用、不適用或不再提供營業使用，即可能予以報廢。

報廢

處理通則

1 補提上次提列折舊日至報廢日之折舊。2 沖銷資產帳面金額，並認列處分損益。3 暫時停止使用（例：產品需求下降）的設備資產仍屬於不動產、廠房及設備，不應除列。


2 沖銷資產：累計折舊—○○資產處分不動產、廠房及設備損益（借或貸方）　　○○資產

分錄

五意外災害

不動產、廠房及設備也可能因火災、水災或地震等意外災害而毀損，若該資產有投保保險，則

可向保險公司申請賠償。

意外毀損

處理通則

1 補提上次提列折舊日至災害發生日之折舊。2 調整保險費至災害發生日。3 沖銷資產帳面金額及未過期保險費，扣除保險賠償款後，認列損失。


2 調整保險費：預付保險費保險費保險費

或　預付保險費

3 沖銷資產：累計折舊—○○資產災害損失 ○○資產預付保險費

4 獲得賠償：現金災害損失

分錄

易混淆觀念

1 不動產、廠房及設備於年限屆滿仍繼續使用時，應將成本及累計折舊、累計減損均保留在不動產、廠房及設備項下，並重新估計剩餘耐用年限及殘值，繼續提列折舊。

2 閒置資產如以賺取租金或等待增值後出售，應列示於投資性不動產，如為備用資產仍列示於不動產、廠房及設備項下，繼續提列折舊。


老師講解報廢資產

12 年 4 月 1 日購入機器成本 $900,000，殘值 $60,000，耐用年限 6 年，採年數合計法計提折舊，16 年 4 月 1 日提前報廢該機器，試作應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝（$900,000－$60,000）×3

21×

312

＝$30,000 折舊 30,000 累計折舊—機器設備 30,000

2 報廢資產：累計折舊＝（$900,000－$60,000）×

6＋5＋4＋321

＝$720,000

處分不動產、廠房及設備損失 180,000 累計折舊—機器設備 720,000 機器設備成本 900,000

解 Answer

學生練習

02 年 7 月 1 日購入辦公設備成本 $600,000，估計可用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊，06 年 9 月 1 日提前報廢該設備，試作應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝$600,000÷5×8

12＝$80,000

折　　舊　　　　　　80,000 　　累計折舊—辦公設備　　　　80,000

2 報廢資產：

累計折舊＝$600,000÷5×42

12＝$500,000

處分不動產、廠房及設備損失 100,000 累計折舊—辦公設備　　　 500,000 　　辦公設備成本 600,000

解 Answer

老師講解意外災害

03 年 7 月 1 日購入貨車成本 $420,000，估計耐用年限 6 年，無殘值，採直線法提列折舊，06 年 7 月 1 日該貨車因颱風泡水損毀，06 年初帳列預付保險費 $18,000（一年期），保險公司賠償現金 $60,000。試作 06 年 7 月 1 日應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝$420,000÷6×6

12＝$35,000

折舊 35,000 累計折舊—運輸設備 35,000

2 調整保險費：

$18,000×6

12＝$9,000

保險費 9,000 預付保險費 9,000

解 Answer

CHAPTER 　不動產、廠房及設備　33583 沖銷資產：累計折舊＝$420,000÷6×3＝$210,000 累計折舊—運輸設備 210,000 水災損失 219,000 運輸設備成本 420,000 預付保險費 9,000

4 獲得賠償：現金 60,000 水災損失 60,000

5 水災損失＝$219,000－$60,000＝$159,000

學生練習

02 年初購入機器成本 $320,000，估計殘值 $20,000，耐用年限 6 年，採直線法提列折舊，05 年 4 月 1 日該機器因火災損毀，05 年初帳列預付保險費 $12,000（06 年底到期），保險公司賠償現金 $100,000。試作 05 年 4 月 1 日應有分錄。

1 補提折舊：

折舊＝$320,000－$20,000

6×

312＝$12,500

折舊 12,500 累計折舊—機器設備 12,500

2 調整保險費： $12,000÷24×3＝$1,500 保險費 1,500 預付保險費 1,500

3 沖銷資產：

累計折舊＝$50,000×33

12＝$162,500

累計折舊—機器設備 162,500 火災損失 168,000 機器設備成本 320,000 預付保險費 10,500

4 獲得賠償：現金 100,000 火災損失 100,000

5 火災損失＝$168,000－$100,000＝$68,000

解 Answer

歷屆精選（進階題 1）

（Ｃ）1 中台公司於 97 年初以成本 $250,000 購入機器一部，估計耐用年限為 10 年，無殘值，以直線法提列折舊。99 年初公司以成本 $40,000 為該部機器加裝一新組件，加裝此組件可提升機器的生產效能，但不能提高機器的耐用年限與殘值。99 年 7 月 1 日公司為該機器投保火險，預付兩年的保險費 $12,000，保額為 $150,000。100 年 7 月 1 日該機器毀於火災，獲保險公司賠償款 $150,000。請問該機器因火災而損失之金額為多少？ A $18,500 B $45,000 C $51,000 D $56,000。【101 統測】e 99 年折舊＝$25,000＋$40,000÷（10－2）＝$30,000

100/7/1 折舊＝$30,000×6

12＝$15,000

100/7/1 預付保險費＝$12,000÷2＝$6,000 機器帳面金額＝$250,000＋$40,000－（$25,000×2＋$30,000＋$15,000）＝$195,000 火災損失＝$195,000＋$6,000－$150,000＝$51,000

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LARGE AMOUNT OF TEST EVALUATION

評量大考驗

基礎題

（Ｃ）1 下列各項支出為購買機器設備時支付項目，可列為資產成本者有幾項？1運費、2安

裝工人酬勞、3運送途中超速罰款、4機器設備之營業稅、5未取得之現金折扣損

失、6機器之進口關稅　A一項　B二項　C三項　D四項。

e 1、2、6三項。

（Ｄ）2 下列有幾項應列為不動產、廠房及設備？1供未來擴廠用之土地、2建設公司自建房

屋，目前供作公司營業店面、3耐用年限期滿仍繼續使用之設備、4轉列為待出售之

舊機器 A零項　B一項　C二項　D三項。e 1、2、3三項。

（Ｃ）3 折舊性資產若分別採用直線法、年數合計法、定率遞減法及倍數餘額遞減法四種方法提列折舊，則下列敘述何者錯誤？　A四種方法年限屆滿時之累計折舊會相等　B定

率遞減法的殘值不能等於零　C直線法第一年折舊額一定大於年數合計法之折舊額　

D倍數餘額遞減法之折舊＝期初帳面金額×折舊率。

（Ａ）4 資本支出誤記為收益支出，對本期之1資產、2權益、3費損、4淨利，有幾項會多

計？　A一項　B二項　C三項　D四項。

（Ｂ）5 購入房地產一處準備興建廠房，支付 $500,000，其中舊屋公允價值 $120,000，購入後隨即拆除，支付拆除費 $30,000、整地費 $20,000、土地過戶費 $35,000、建築圍牆 $80,000、廠房施工費 $780,000、建築設計費 $50,000，則土地及廠房成本各為 A $465,000、$910,000　B $585,000、$830,000　C $665,000、$830,000　D $585,000、$910,000。

（Ｂ）6 匈牙利公司年初購入機器定價 $500,000，以 9 折成交，付款條件 2/20，n/60，另支付運費 $2,000、安裝費 $3,000、試車費 $5,000，則機器設備成本為　A $446,000　 B $451,000　C $455,000　D $460,000。

（Ｂ）7 冰島公司以成本 $400,000、累計折舊 $250,000、公允價值 $210,000 之機器交換愛爾蘭公司機器一部，該機器帳列成本 $350,000、累計折舊 $100,000、公允價值 $180,000，若該交換具商業實質，則冰島公司換入機器設備成本為　A $120,000 B $180,000　C $210,000　D $250,000。

（Ａ）8 同上題，若該交換不具商業實質，則愛爾蘭公司帳列記錄，何者正確？　A借：機器設備成本（換入）$280,000　B借：現金 $30,000　C借：處分不動產、廠房及設備損失 $70,000　D貸：機器設備成本（換出）$250,000。e 借：機器設備成本（換入）$280,000、累計折舊—機器設備 $100,000 貸：現金 $30,000、機器設備成本（換出）$350,000

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CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3378（Ｄ）9 義大利公司獲得政府無條件捐贈土地一塊，該土地公告地價 $600,000、公允價值

$850,000，取得時支付過戶登記費 $22,000，則下列記錄何者正確？　A借：土地成本 $828,000　B借：土地成本 $872,000　C貸：遞延政府補助之利益 $850,000　D貸：政府補助之利益 $828,000。

（Ｃ）0 羅馬公司開立 2 年期無息票據面額 $302,500 購入土地一塊，當時市場利率 10％，並支付過戶費 $3,000、代書費 $2,500，則土地成本為　A $250,000　B $253,000　 C $255,500　D $308,000。

（Ｂ）q 馬爾地公司以分期付款方式購入卡車一部，支付頭期款 $180,000，餘款分 20 期支付，每期 $25,000，若該卡車現金購買價格 $650,000，另加裝衛星導航花費 $58,000，提高卡車送貨效率，則卡車入帳成本為　A $680,000　B $708,000　C $738,000　 D $830,000。

（Ｄ）w 荷蘭公司於 04 年 6 月 25 日購入機器成本 $50,000，估計殘值 $2,000，耐用年限 6 年，採直線法提列折舊，則該機器 06 年底帳面金額為　A $20,000　B $20,667　C $29,333 D $30,000。

（Ｂ）e 挪威公司今年 4 月 1 日購入房屋成本 $850,000，估計殘值 $30,000，耐用年限 5 年，若分別採倍數餘額遞減法及直線法提列折舊，則今年折舊提列差額為 A $123,000　 B $132,000　C $176,000　D $255,000。

e $850,000×25×

912－（$850,000－$30,000）÷5×

912＝$132,000

（Ｂ）r 奧斯陸公司 05 年初購入房屋成本 $875,000，估計殘值 $50,000、耐用年限 10 年，採年數合計法提列折舊，則 07 年折舊為　A $82,500　B $120,000　C $127,273 D $135,000。

（Ｃ）t 波蘭公司帳列設備成本 $58,000，估計殘值 $5,000，採年數合計法提列折舊，處分日帳列累計折舊 $35,000，並以 $30,000 出售，則處分損益為　A損失 $7,000　B損失 $25,000 C利益 $7,000　D利益 $25,000。

（Ａ）y 華沙公司 05 年初購入機器成本 $200,000，估計無殘值，耐用年限 5 年，採直線法提列折舊，06 年初支付 $40,000 維修該機器，該維修屬於例行維修，則維修支出應　A借：修繕費 $40,000　B借：累計折舊—機器設備 $40,000　C借：機器設備成本 $40,000　D借：現金 $40,000。

（Ｂ）u 承上題，07 年折舊為　A $32,000　B $40,000　C $48,000　D $50,000。

（Ｄ）i 葡萄牙公司接受政府有條件捐贈研究設備一批，該設備公允價值 $420,000，原帳列成本 $750,000，累計折舊 $420,000，公司另付搬運費及安裝費各 $10,000，則入帳分錄何者正確？　A借：研究設備成本 $400,000　B借：累計折舊—研究設備 $420,000　 C借：研究設備成本（舊）$750,000　D貸：遞延政府補助之利益 $400,000、現金 $20,000。

（Ａ）o 里斯本公司年底帳列機器設備成本 $75,000、帳面金額 $35,000，公允價值減處分成本 $28,000，可回收金額 $32,000，則減損損失為　A $3,000　B $7,000　C $8,000　D $12,000。e 可回收金額 $32,000－帳面金額 $35,000＝－$3,000（減損損失）

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338　CHAPTER 　不動產、廠房及設備　8（Ｃ）p 俄羅斯公司年初發生火災，帳列機器設備成本 $150,000、累計折舊 $80,000，未過期保

險費 $6,000，經保險公司評估理賠 $45,000，則火災損失為　A $19,000　B $25,000　C $31,000　D $70,000。

進階題

（Ａ）1 劍橋公司 04 年初購入房屋成本 $6,250,000、估計殘值 $160,000、耐用年限 4 年，採定率遞減法提列折舊，則 06 年底房屋帳面金額為　A $400,000　B $1,000,000　 C $1,350,000　D $1,522,500。

e 折舊率＝1－4

Z$X16X0,0X0X0

$6,250,000＝1－

25＝0.6

06 年底帳面金額＝成本×（1－折舊率）3＝$6,250,000×（1－0.6）3＝$400,000

（Ｂ）2 華盛頓公司 04 年初購入設備採年數合計法提列折舊，估計殘值 $20,000，已知 05 年及 07 年折舊分別為 $70,000 及 $50,000，則設備成本為　A $400,000　B $380,000　 C $360,000　D $340,000。e 假設成本＝c，耐用年限＝n

05 年折舊＝（c－$20,000）×（n－1）

n（n＋1）2

＝$70,000⋯⋯式 1

07 年折舊＝（c－$20,000）×（n－3）

n（n＋1）2

＝$50,000⋯⋯式 2

式 1式 2

＝（n－1）（n－3）

＝$70,000$50,000　　

n＝8 代入式 1，求得 c＝$380,000

（Ｂ）3 西班牙公司 04 年初購入機器成本 $400,000，估計無殘值，耐用年限 6 年，採直線法提列折舊，05 年初支付 $40,000 進行例行維修，但公司會計人員誤以機器設備入帳，若該錯誤於 06 年初發現，應如何更正？　A借：修繕費 $40,000　B借：追溯適用及追溯重編之影響數 $32,000　C貸：累計折舊—機器設備 $8,000　D貸：機器設備成本 $32,000。e 修繕費少計 $40,000、機器多計 $40,000、折舊多提 $40,000÷（6－1）＝$8,000 借：追溯適用及追溯重編之影響數 $32,000、累計折舊－機器設備 $8,000，貸：機器設備成本 $40,000

（Ｄ）4 馬德里公司 14 年初購入機器成本 $740,000，殘值 $40,000，估計可用 5 年，採年數合計法提列折舊，16 年底調整前改採倍數餘額遞減法，且估計年限將延長 2 年，殘值 $14,000，則 16 年折舊為　A $58,800　B $61,200　C $98,000　D $128,000。

e 16 年底調整前帳面金額＝$740,000－（$740,000－$40,000）×（5

15＋

415）＝$320,000

16 年折舊＝$320,000×2

（5－2＋2）＝$128,000

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CHAPTER 　不動產、廠房及設備　3398（Ｂ）5 瑞典公司 13 年初以 $150,000 購入設備，估計可用 4 年，無殘值，採變率遞減法提列

折舊，並於 15 年 6 月 1 日出售設備，認列處分損失 $3,500，則處分售價為　 A $26,000　B $29,000　C $33,500　D $36,000。

e 15/6/1 帳面金額＝$150,000－$150,000×（4＋3

10＋

210×

512）＝$32,500

$3,500＝$32,500－售價，售價＝$29,000

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