การเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหน ของ บรษท อเลคทรค จากด

นนทนา พวงชน

การศกษาคนควาดวยตนเองเปนสวนหนงของการศกษาตามหลกสตรบรหารธรกจมหาบณฑต สาขาวชาการบญช

บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยหอการคาไทย ปการศกษา 2551

ลขสทธของมหาวทยาลยหอการคาไทย

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

หวขอการศกษาคนควาดวยตนเอง การเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหน ของบรษท อเลคทรค จากด ชอผศกษา นางสาวนนทนา พวงชน ปรญญา บรหารธรกจมหาบณฑต สาขาวชา การบญช อาจารยทปรกษา อาจารยรงนภา ฉตรฐต ปการศกษา 2551

บทคดยอ

Xxxxxxxxxxจากการศกษาพบวา บรษทไมสามารถเรยกเกบเงนจากลกหนไดตามกาหนด เงอนไขการชาระหน มลกหนคางชาระเกนกวากาหนดจานวนมาก โดยเปนลกหนจากการซอเครองใชไฟฟา 29.65% และลกหนจากการซอทองคารปพรรณ 22.85% โดยเกดจากระบบการควบคมภายในดานการบรหารลกหนขาดประสทธภาพ เจาหนาทปฏบตงานโดยไมระมดระวงและไมรอบคอบ เนองจากการแบงแยกหนาท มบางสวนซาซอนกน ทาใหขาดการรบผดชอบและปดความรบผด ขอกาหนดการรบคาตอบแทนของพนกงานจาหนาย มชองวางทาใหพนกงานกระทาทจรตได Xxxxxxxxxxผศกษาไดกาหนดแนวทางแกไข โดยบรษทควรเพมการควบคมภายในดานการบรหารลกหนทเปนจดออนของบรษทเรองการควบคมภายการขายโดยกาหนดหลกเกณฑการขายใหชดเจนมากขน และการคดเลอกลกคาโดยตรวจสอบรายละเอยดของลกคาวามความสามารถในการชาระหนเพยงใด Xxxxxxxxxxบรษทควรจดทาคมอปฏบตงานใหม กาหนดหนาทและความรบผดชอบของแตละหนาทงานอยางชดเจน ไมซาซอน โดยเฉพาะในเรองการโอนยายสบเปลยนหนาทงาน การสงมอบงาน การตรวจสอบภายในของบรษท ควรมการดาเนนการใหรดกม และมผตรวจสอบเพยงพอกบจานวนสาขา จะสามารถชวยลดปญหาและขอผดพลาดได พรอมกนนบรษทควรมการจดอบรมใหความร ความเขาใจแกพนกงาน จะทาใหการปฏบตงานตรงตามเปาหมายของบรษทมากยงขน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

กตตกรรมประกาศ

xxxxxxxxการศกษาคนควาดวยตนเองเรองน สาเรจไดดวยความกรณาจากอาจารยรงนภา ฉตรฐต อาจารยทปรกษา ทไดใหความกรณาแนะนา ตรวจตราและแกไขเนอหา ตลอดจนใหกาลงใจในการทาการศกษาคนควาดวยตนเอง รวมทง ผชวยศาสตราจารยจฑามาศ จรญญาพร ทกรณารบเปนประธานกรรมการ และผชวยศาสตราจารยสวมล กตตสวรรณ ทกรณาเปนกรรมการ xxxxxxxxขอขอบคณ-คณพอ คณแมและครอบครวของขาพเจาทไดใหกาลงใจเสมอมา และขอบคณเจาหนาทบณฑตวทยาลยทไดใหความชวยเหลอตลอดเวลาทไดศกษาอย และขอขอบคณ บรษทฯ ทใหการอปการะคณในการใหทนการศกษาเพอมาศกษาตอ รวมถง พ ๆ เพอนนกศกษาปรญญาโททกทาน ทไดใหกาลงใจและความชวยเหลอมาโดยตลอด

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

สารบญ

หนา บทคดยอ ………………………………………………………………………………………………. ง กตตกรรมประกาศ .................................................................................................................... จ สารบญ .................................................................................................................................... ฉ สารบญตาราง ........................................................................................................................... ซ สารบญภาพ ............................................................................................................................. ฌ บทท

1. บทนา ..................................................................................................................... 1 องคกรและลกษณะธรกจขององคกร ......................................................................... 1 ปญหาและความสาคญของปญหา ............................................................................ 8 วตถประสงคของการศกษา ...................................................................................... 11 ประโยชนทคาดวาจะไดรบ ....................................................................................... 11 2. แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ .................................................................... 12 แนวคด ทฤษฎ .................................................,................................................ 12 การวเคราะหอตราสวนทางการเงน .................................................................... 12 แนวคดเกยวกบระบบการควบคมภายในทด ....................................................... 14 ความหมายของการควบคมภายใน ..................................................................... 14 วตถประสงคของการควบคมภายใน ................................................................... 15 โครงสรางการควบคมภายใน ............................................................................. 15 ลกษณะของการควบคมภายในทด ..................................................................... 17 ประเภทของการควบคมภายใน .......................................................................... 18 วตถประสงคการควบคมภายใน ......................................................................... 18 ขอจากดของการควบคมภายใน ......................................................................... 19 ประโยชนทมงหวงจากการควบคมภายใน .......................................................... 19

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

สารบญ (ตอ) บทท หนา 2. แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ (ตอ) ความสาคญของการประเมนผลการควบคมภายใน .................................................... 20 วตถประสงคของการประเมนผลการควบคมภายใน ................................................... 20 หลกการพนฐานในการประเมนประสทธผลของระบบการควบคมภายใน .................... 21 เหตทอาจทาใหระบบหรอมาตรการควบคมภายในลมเหลว ....................................... 22 ปจจยทสงเสรมใหระบบการควบคมภายในเพมความสาคญในปจจบน.......................... 23 การควบคมภายในดานบญชและการเงน .................................................................. 23 การควบคมภายในดานลกหนการคา ........................................................................ 24 แผนผงกางปลา หรอ แผนผงสาเหตและผล .............................................................. 26 งานวจยทเกยวของ .................................................................................................. 29 3. ระเบยบวธการศกษาและผลการศกษา ..................................................................... 30 ระเบยบวธการศกษา ............................................................................................... 30 ผลการศกษา ........................................................................................................... 33 แนวทางแกไขปญหา.................................................................................................. 51 4. ผลการศกษา สรป และขอเสนอแนะ........................................................................... 52 ผลการศกษา ........................................................................................................... 52 ขอจากดของการศกษา ............................................................................................ 56 ขอเสนอแนะ ............................................................................................................ 56 บรรณานกรม .......................................................................................................................... 57

ภาคผนวก .............................................................................................................................. 59 แบบสอบถามงานวจย ................................................................................................. 60 ประวตผศกษา ........................................................................................................................ 63

ช

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

สารบญตาราง

ตารางท หนา 1. ตารางยอดลกหนทซอทองคารปพรรณคางชาระ.................................................... 8 2. ตารางยอดลกหนทซอเครองใชไฟฟาคางชาระ....................................................... 8 3. แสดงผลคะแนนการควบคมภายในทวไป............................................................... 33 4. แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบลกหน………………………………. 36 5. แสดงสรปผลคะแนนการควบคมภายในบรษท........................................................

45

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

สารบญภาพ

ภาพท หนา 1. โครงสรางองคกรของบรษท อเลคทรค จากด.............................................................. 2 2. ขนตอนการพจารณาสนเชอของบรษท อเลคทรค จากด.............................................. 6 3. โครงสรางของแผนผงกางปลา.................................................................................... 27 4. โครงสรางแสดงการกาหนดปจจยบนกางปลา.............................................................. 28 5. ผงกางปลาแสดงสาเหตททาใหระบบการควบคมภายในดานการบรหารงานลกหนขาด

ประสทธภาพ............................................................................................................

46

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

บทท 1 บทนา

องคกรและลกษณะธรกจขององคกร X xxxxxxxxบรษท อเลคทรค จากด เรมจดทะเบยนจดตงบรษท เมอวนท 30 เมษายน 2546 ดวยทนจดทะเบยนเรมแรก 60 ลานบาท ดาเนนธรกจจาหนายทองคารปพรรณ และเครองใชไฟฟาเปนเงนผอนในเขตกรงเทพฯ ปรมณฑล และตางจงหวด ในระหวางป 2548 ถงชวงตนป 2549 บรษทไดจดทะเบยนเพมทนและเรยกเกบแลวจาก 60 ลานบาท เปน 120 ลานบาท xxxxxxxxประมาณปลายป 2549 ธรกจขยายตวอยางรวดเรว และมแนวโนมขยายตวอยางตอเนอง บรษทได มบคลากรทมความพรอมดวยความรความสามารถ ประสบการณ และความชานาญในดานการจาหนายสนคา อปโภคบรโภคแบบผอนชาระ บรษทเรมขยายธรกจขายทองคารปพรรณ เครองใชไฟฟา และการใหบรการ หลงการขาย ดวยการเปดใหมศนยบรการเกยวกบเครองใชไฟฟา และอปกรณอเลคทรอนค อยางเตมตว จดใหมการกระจายสนคา และขยายธรกจอยางรวดเรว ทาใหมยอดขายทสงขน ปจจบนบรษทถกจดเปน ธรกจจาหนายสนคาผอนชาระขนาดใหญในเขตปรมณฑล และตางจงหวด มสาขา 34 สาขาทวประเทศ xxxxxxxxธรกจหลกของบรษทคอการจาหนายสนคาโดยการผอนชาระ โดยใหลกคาผอนชาระเปนงวดสนคา ทจดจาหนายประกอบดวย ทองคารปพรรณ เครองใชไฟฟา บรษทคคา (Supplier) ทบรษททาการสงซอ ทองคารปพรรณรายใหญคอ บรษท แมทองสก โกลดสมท จากด บรษท ไดนามค ด-พลส จากด สวนบรษท คคา (Supplier) ทบรษททาการสงซอเครองใชไฟฟารายใหญคอบรษทไทยซมซง อเลคโทรนคส จากด บรษท เจวซ เซลล แอนด เซอรวส (ประเทศไทย) จากด บรษทฮตตาชเซลล (ประเทศไทย) จากด บรษท เจบเซน แอนด เจสเซน มารเกตตง (ท) จากด และบรษทไฮไฟ โอเรยนท ไทย จากด (มหาชน) xxxxxxxxนอกจากนบรษทยงเปดศนยใหบรการ โดยใหบรการซอมแซมสนคาของบรษททอยในระหวาง รบประกน และรบบรการซอมแซมสนคาหลงระยะเวลารบประกนแลว

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

2

โครงสรางองคกร xxxxxxxxจากโครงสรางองคกรภาพท 1 เปนการแสดงโครงสรางของบรษท อเลคทรค จากด จะแบงเปน 9 ฝาย คอ ฝายตรวจสอบ โดยสายการบงคบบญชาจะขนตรงกบกรรมการผจดการ ฝายขาย และฝายสงเสรมการขาย สายการบงคบบญชาจะขนตรงกบรองกรรมการทานทหนง ฝายจดซอ และฝายคลงสนคา สายการบงคบบญชาจะขนตรงกบรองกรรมการทานทสอง ฝายบญช และฝายการเงน สายการบงคบบญชาจะขนตรงกบรองกรรมการทานทสาม ซงปจจบนจานวนพนกงานของบรษทมจานวนทงสน 984 คน

โครงสรางองคกรของ บรษท อเลคทรค จากด

ภาพท 1 โครงสรางองคกรของ บรษท อเลคทรค จากด

กรรมการ ผจดการ

รอง กรรมการ

รองกรรมการ

รอง กรรมการ

ผจดการฝายขาย

ผจดการฝายจดซอ

ผจดการฝาย

คลงสนคา

ผจดการฝายบคคล

ผจดการฝายบญช

ผจดการฝายการเงน

ผจดการฝายสงเสรมการ

ขาย

ผจดการฝายตรวจสอบ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

3

xxxxxxxxในปจจบนบรษทมสวนงานออกเปน 9 ฝาย โดยแบงแยกหนาทงานตามฝายไดดงน 1. ฝายตรวจสอบ 2. ฝายขาย

ทาหนาทตรวจสอบการทางานของสาขาและฝาย เพอประเมนและวดผลการทางาน อยใตการกากบดแลของกรรมการผจดการ ปฏบตงานประจาสาขาทวประเทศ มพนกงานปฏบตดงน

2.1 ผจดการสาขา ทาหนาทพจารณาและตรวจสอบ เอกสารซอขายของลกคา พรอมอนมตขาย รวมถงบรหาร จดการพนกงานสาขา

2.2 พนกงานขาย ทาหนาทนาเสนอขายสนคา สง สนคา รบชาระหนจากลกคาพนกงานขาย 2.3 พนกงานธรการ ทาหนาทจดเตรยมเอกสาร การขาย จดสงเอกสาร

3. ฝายสงเสรมการขาย ทาหนาทจดการดานการสงเสรมการขายในตวสนคาและใหบรการในดานตาง ๆ ของบรษท

4. ฝายจดซอ ทาหนาทการบรหารงานดานการจดซอสนคาเพอขาย และจดซอสนคาเพอใชในสานกงาน ดาเนนการจดซอจดจางในกรณอน ๆ และดาเนนการดานงานประกนภยตาง ๆ เปนตน

5. ฝายคลงสนคา

ทาหนาทงานบรหารจดการดานงานคลงสนคา เชนจดเกบสนคา ตรวจรบสนคา ระบบการควบคมสนคา เปนตน

6. ฝายบคคล

ทาหนาทงานการบรหารงานบคคล การจดสรรทรพยากรบคคล การดแลพนกงานในองคการสวสดการตาง ๆ เชน ประกนสงคม และสวสดการตาง ๆ ตามระเบยบสวสดการกาหนด เปนตน

7. ฝายการเงน

ทาหนาทบรการจดการดานการเงน และเงนทน วางแผน จดทารายงานดานการเงน เชนการจดทาการจาย การรบเงน การจดทางบกระแสเงนสด เปนตน

8. ฝายบญช ทาหนาทงานการจดการดานบญชของบรษท เชนการจดทารายงานการจายเงนรายการรบเงน การจดทาบญช งบการเงน การจดทารายงานภาษ ตาง ๆ เปนตน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

4

รายไดของบรษท xxxxxxxxรายไดหลกของบรษทประกอบดวยรายไดจากการขายทองคารปพรรณ และรายไดจากการขายเครองใชไฟฟา สวนรายไดอนประกอบรายไดจากศนยบรการและ ดอกเบยเงนฝากธนาคาร ซงสามารถแสดงรายไดของบรษทไดตามงบการเงนของบรษท ดงน

บรษท อเลคทรค จากด งบกาไรขาดทนเปรยบเทยบ

สาหรบรอบระยะเวลาบญชสนสดวนท 31 ธนวาคม 2548 2549 และ 2550

หนวย : พนบาท 2550 2549 2548

รายได รายไดจากการขาย – ทองคารปพรรณ 1,784,243 1,559,903 1,139,047 รายไดจากการขาย – เครองใชไฟฟา 85,898 47,516 39,692 รายไดอน ๆ 5,972 5,460 1,134 รวมรายได 1,876,113 1,612,873 1,179,873 คาใชจาย ตนทนขาย 1,351,837 1,148,285 854,925 คาใชจายในการขายและบรหาร 430,878 420,169 300,121 รวมคาใชจาย 1,782,715 1,568,454 1,155,046 กาไรกอนภาษ 93,398 44,419 24,827 ภาษเงนไดนตบคคล 28,019 13,326 7,448 กาไรสทธ 65,379 31,093 17,379

ทมา : งบการเงนประจาปของบรษท อเลคทรค จากด

เปาหมายการดาเนนธรกจ xxxxxxxxนโยบายการดาเนนธรกจของบรษท สาหรบการดาเนนงานในระยะเวลา 3 ป ขางหนา ในการขยายธรกจขายทองคารปพรรณ เครองใชไฟฟา ทวประเทศ โดยมเปาหมายการขยายธรกจดวยอตราเจรญเตบโตเฉลยประมาณรอยละ 10 ตอป

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

5

ลกษณะการใหบรการของธรกจ xxxxxxxxสวนใหญบรษทดาเนนธรกจการจดจาหนายสนคาโดยการผอนชาระ สนคาของบรษท คอ สนคาทองคารปพรรณ สนคาเครองใชไฟฟา และศนยบรการลกคา ซงลกคาสามารถผอนชาระเปนงวดได โดยมระยะการใหเครดต 120 วน สนคาเครองใชไฟฟ า บรษทมการจาหนายสนคาเปนเงนสด และผอนชาระ ซงลกคาสามารถผอนชาระเปนงวดได โดยมระยะการใหเครดต 90 วน ในปจจบนบรษทมสาขาเปดใหบรการลกคาจานวน 34 สาขา ทวประเทศ นโยบายการใหบรการสนเชอทองคารปพรรณ และเครองใชไฟฟา xxxxxxxxบรษท ไดมการกาหนดคณสมบตของลกคาทจะซอสนคากบบรษทตองมแหลงเงนไดทเพยงพอตอการจายคนคาสนคาดงกลาว กลมลกคาเปาหมายหลกไดแกบคคลธรรมดาทวไป โดยพจารณาจากเอกสารทใชประกอบการขอซอสนคา เชนสาเนาบตรประจาตวประชาชน สาเนาทะเบยนบาน สาเนาใบแจงเงนเดอน และใหนาหลกฐานตวจรงแสดงตอพนกงานขาย ทงผขอซอสนคาและผคาประกน พรอมทงกรอกใบคาขอซอ กรอกใบรบรองผคาประกน และหนงสอยนยอมใหตรวจสอบขอมลเครดต สวนกลมลกคาทไมมเอกสารทางการเงน สวนใหญจะประกอบอาชพอสระ เชนพอคา แมคา โดยลกคาและผคาประกนจะมเอกสารเพอประกอบการพจารณาคอ สาเนาบตรประจาตวประชาชน สาเนาทะเบยนบาน พรอมทงแสดงหลกฐานตวจรงตอพนกงานขาย และพนกงานขายตองออกตรวจสอบขอมลทบานของลกคาตามทลกคาไดใหขอมลไววาขอมลไววาขอมลเปนเทจหรอไม หลกประกนในการใหบรการสนเชอ xxxxxxxxบรษทมการกาหนดหลกประกนไว 2 ประเภทตามกลมลกคา คอสาหรบลกคาทมหลกฐานทางการเงนบรษทจะถอสนคาเปนหลกประกนในการขาย และสาหรบลกคาทไมมหลกฐานทางการเงนบรษทจะถอคนคาประกนเปนหลกประกนในการขาย ถาลกคาคางคางวด 2 งวด ตดตอกน บรษทจะบอกเลกสญญา หากลกคายงไมชาระคางวดภายใน 30 วน หลงจากบอกเลกสญญา บรษทจะตดตามยดสนคาคนเพอทาการขายทอดตลาดตอไป หากบรษทไมสามารถยดคนสนคาได หรอสนคาทยดคนมาขายไดในราคาทตากวามลคาหนทคางชาระบรษทจะทวงถามกบลกคา หรอผคาประกนตามลาดบ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

6

ขนตอนการพจารณาสนเชอ มดงน xxxxxxxx1. ขนตอนพจารณาสนเชอเบองตน xxxxxxxx2. ขนตอนการตรวจสอบขอมลและเอกสารประกอบการพจารณาสนเชอ xxxxxxxx3. ขนตอนการอนมตสนเชอ xxxxxxx 4. ขนตอนการดาเนนงานภายหลงผานอนมตสนเชอ ประวตไมด ไมมประวต ประวตด

ภาพท 2 ขนตอนการพจารณาสนเชอของบรษท อเลคทรค จากด

ลกคาตดตอขอซอสนคากบพนกงานขาย

พนกงานขายแจงรายละเอยดการใหสนเชอ (เงนดาวน/ยอดจด/อตราผอน/อน ๆ)

พนกงานขายขอประวตลกคา/แจงพนกงานธรการสาขา (เอกสารประกอบการพจารณา + ลกคากรอกใบคาขอซอสนคา)

ธรการสาขาบนทกขอมลลงใบแจงขอมลสนเชอ

ธรการสาขาคนหาประวตในฐานขอมลของบรษท/ บนทกขอมลลงฐานขอมลบรษท/ สงขอมลไปใหผจดการสาขา

ผจดการสาขาตรวจสอบขอมล

ผจดการสาขาพจารณา (รายได/ความมนคงของอาชพ/ทอยอาศย) และบนทกขอมลลงใบแจงขอมลสนเชอ

ผจดการสาขาพจารณาอนมตสนเชอตามหลกเกณฑมาตรฐานท

บรษทกาหนด

ไมอนมตสนเชอ /บนทกขอมล

อนมตสนเชอ /บนทกขอมล

ผจดการภาคกากบ/ดแล

ผจดการสาขาแจงกลบ พนกงานขายเพอแจงผล ใหลกคาทราบและพรอมสงสนคาทขอสนเชอ

พนกงานขายเพอแจงผลการปฏเสธใหสนเชอ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

7

สภาพการแขงขน และคแขงหลกขององคกร xxxxxxxxสถานการณการแขงขนของธรกจขายเชอสนคาเครองใชไฟฟา ในปจจบนทกวนนมการแขงขนกนเปนจานวนมาก ในรปแบบการขายทหลากหลาย ไมวาจะเปนการขายผอนตวแทนจาหนายของ Supplier ของสนคาเครองใชไฟฟา หรอจะเปนในหางสรรพสนคา รานคาทวไป สวนสนคาทองคารปพรรณ มคแขงทางการตลาด เชนบรษทอออน บรษทอซบาย บรษทเฟรสชอย ในกรณขายผอน แตขายสดจะเปนรานขายทองคารปพรรณโดยทวไป กลมลกคาหลก xxxxxxxxกลมลกคาเปาหมายสาหรบธรกจจาหนายทองคารปพรรณ และเครองใชไฟฟา ไดแก บคคลธรรมดารายยอยทวไป ซงมอาชพรายไดมนคงระดบกลาง ถงระดบลาง เชน ลกจางโรงงาน ลกจางทวไป พนกงานบรษท และขาราชการ เปนตน ซงกลมลกคาสวนใหญจะไมมหลกฐานทางการเงนเพอใชอางองในการขอรบบรการทางการเงนกบสถาบนการเงนอน แตมวตถประสงคตองการใชสนคาเพออานวยความสะดวกตอความเปนอยของเขา xxxxxxxxลกคาทใชบรการทางการเงนรายยอยนแบงออกเปน 2 ประเภทหลกคอ xxxxxxxx1. กลมลกคาทมเอกสารทางการเงน xxxxxxxx เปนกลมทอาศยในกรงเทพและปรมณฑล ซงเปนผมอาชพมนคง มรายไดทแนนอน สามารถตรวจสอบประวตเครดตจากสถาบนการเงนอนได โดยลกคาและผคาประกนจะตองมเอกสารเพอประกอบการพจารณา คอสาเนาบตรประจาตวประชาชน สาเนาทะเบยนบาน สาเนาใบแจงเงนเดอน พรอมทงแสดงหลกฐานตวจรงตอพนกงานขาย เพอใชประกอบการพจารณาอนมตสนเชอเชาซอ อตราสวนของกลมนอยทประมาณรอยละ 40 ของลกคาทงหมด xxxxxxxx2. กลมลกคาทไมมเอกสารทางการเงน xxxxxxxx สวนใหญจะประกอบอาชพอสระ เชน คาขาย รบเหมาทวไป การใหบรการลกคากลมนจะตองรจก และเขาถงลกคาเพอการตรวจสอบขอมลทแทจรง โดยลกคาและผคาประกนจะมเอกสารเพอประกอบการพจารณาคอ สาเนาบตรประจาตวประชาชน สาเนาทะเบยนบานพรอมทงแสดงหลกฐานตวจรงตอพนกงานขาย และพนกงานขายตองไปตรวจสอบขอมลทบานลกคาตามทลกคาไดใหขอมลไว ลกคากลมนมอตราสวนถงรอยละ 60 ของลกคาทงหมด

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

8

ปญหาและความสาคญของปญหา xxxxxxxxปญหาของบรษท เนองจากในปจจบนบรษทมการเกบหนจากลกคาไดลาชา มหนเกนอายชาระคนเปนจานวนมาก แสดงไดจากตารางวเคราะหอายลกหนคงเหลอ ณ วนท 31 สงหาคม 2551 โดยแยกเปนลกหนทซอทองคารปพรรณ และลกหนทซอเครองใชไฟฟา ดงน

ตารางท 1 ยอดลกหนทซอทองคารปพรรณคางชาระ ณ วนท 30 สงหาคม 2551 แยกตามอายหน

ระยะเวลาทคาง ภายในกาหนด % เกนกาหนด % เกนกาหนด %

ชาระ อายหน 1-120 วน 121-180 วน มากกวา 180 วน ยอดรวมลกหน

ลกหนการคา (บาท) 182,846,825.02 77.15 22,738,836.57 9.59 31,415,905.19 13.26 237,001,566.78

ทมา : รายงานยอดลกหนคงเหลอของบรษท อเลคทรค จากด

xxxxxxxxจากตารางท 1 จะเหนวาลกหนทซอทองคารปพรรณ ซงบรษทมระยะเวลาการใหเครดตจานวน 120 วน มลกหนทอยในระยะเวลาใหเครดต 77.15% มลกหนทคางชาระเกนระยะเวลาใหเครดต 22.85% โดยเปนลกหนทคางชาระเกน 180 วน มากถง 13.26%

ตารางท 2 ยอดลกหนทซอเครองใชไฟฟาคางชาระ ณ วนท 30 สงหาคม 2551 แยกตามอายหน

ระยะเวลาทคาง ภายในกาหนด % เกนกาหนด % เกนกาหนด %

ชาระ อายหน 1-90 วน 91-180 วน มากกวา 180 วน ยอดรวมลกหน

ลกหนการคา (บาท) 57,880,397.80 70.35 21,264,781.27 25.85 3,129,558.22 3.80 82,274,737.30

ทมา : รายงานยอดลกหนคงเหลอของบรษท อเลคทรค จากด

xxxxxxxxจากตารางท 2 จะเหนวาลกหนทซอเครองใชไฟฟา ซงบรษทมระยะเวลาการใหเครดตจานวน 90 วน มลกหนทอยในระยะเวลาใหเครดต 70.35% มลกหนทคางชาระเกนระยะเวลาใหเครดต 29.65% โดยเปนลกหนคางชาระเกน 90 วน 25.85% และเปนลกหนทคางชาระเกน 180 วน 3.80%

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

9

xxxxxxxxจากการวเคราะหอตราสวนประสทธภาพลกหนของบรษทในป 2550 โดยใชขอมล ผลการดาเนนงานของบรษท 1 ป เนองจากรอบครบกาหนดชาระ (Due Date) ปกตไมเกน 90 วน สาหรบสนคาเครองใชไฟฟา และปกตไมเกน 120 วน สาหรบสนคาทองคารปพรรณ การวเคราะหแยกพจารณาดงตอไปน xxxxxxxxสาหรบการวเคราะหอตราสวนประสทธภาพลกหนเครองใชไฟฟา xxxxxxxx1) การวเคราะหอตราการหมนเวยนของลกหนการคา (Accounts Receivable Turnover Ratio) xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา Xxxxxx xxลกหนการคาเฉลย Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา

= ยอดขายสทธ

ลกหนการคาเฉลย = (28,967,900.71 + 42,216032.19) 2 = 71,183,932.90 2 = 35,591,966.45 บาท = 85,898,000.00 บาท 35,591,966.45 บาท = 2.41 รอบ

xxxxxxxx2) การวเคราะหระยะเวลาในการเกบเงนจากลกหน (Day in Receivables) xxxxxxx ระยะเวลาในการเกบหน Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx ระยะเวลาการเกบหน

= จานวนวนในหนงป อตราการหมนเวยนของลกหนการคา = 365 วน 2.41 รอบ = 151.45 วน = 151 วน

xxxxxxxxจากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาเครองใชไฟฟา แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.41 รอบ ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 151 วน เกนระยะเวลาทใชถง 61 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภทเครองใชไฟฟา 90 วน)

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

10

Xxxxxxxxสาหรบการวเคราะหอตราสวนประสทธภาพลกหนทองคารปพรรณ Xxxxxxxx1) การวเคราะหอตราการหมนเวยนของลกหนการคา (Accounts Receivable Turnover Ratio) Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา Xxxxxxxx ลกหนการคาเฉลย Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา

= ยอดขายสทธ .

ลกหนการคาเฉลย = (785,583,646.52 + 762,786,021.17) 2 = 1,548,369,667.69 2 = 774,184,833.85 บาท = 1,784,243,000.00 บาท 774,184,833.85 บาท = 2.30 รอบ

xxxxxxxx2) การวเคราะหระยะเวลาในการเกบเงนจากลกหน (Day in Receivables) Xxxxxxxx ระยะเวลาในการเกบหน Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx ระยะเวลาการเกบหน

= . จานวนวนในหนงป . อตราการหมนเวยนของลกหนการคา = 365 วน 2.30 รอบ = 158.69 วน = 159 วน

Xxxxxxxxจากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาทองคารปพรรณ แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.30 เทา ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 159 วน เกนระยะเวลาทใชถง 39 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภททองคารปพรรณ 120 วน) Xxxxxxxxเนองจากลกหนของบรษทเปนลกหนทชาระหนเกนกวากาหนดเวลาทกาหนดบางสวน ซงอาจเกดจากนโยบายการใหสนเชอทไมรดกม และระบบการเกบหนทไมมประสทธภาพ ประกอบบรษทมการกาหนดยอดหนคางชาระตองไมมยอดคงคางเกนกวา 10% ทาใหบรษทจะมคาใชจายในการตดตามทวงถามหนจานวนมาก และอาจจะประสบปญหาขาดสภาพคลอง สงผลใหบรษทมกาไรลดลงอยางตอเนอง จนอาจจะตองปดกจการลงในทสด

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

11

วตถประสงคของการศกษา xx1. เพอศกษาระบบการควบคมภายในเกยวกบลกหนของบรษท อเลคทรค จากด xx2. เพอศกษาปญหา เกยวกบการบรหารงานลกหนของบรษท อเลคทรค จากด xx3. เพอเสนอแนวการเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหน ของบรษท อเลคทรค จากด ประโยชนทคาดวาจะไดรบ 1. เพอเปนแนวทางสาหรบผบรหารเพอนาไปใชในการปรบปรงระบบการควบคมภายในเกยวกบระบบงานลกหน 2. เพอลดขอบกพรอง ความเสยงทจะกอใหเกดความเสยหาย รวมถงการกระทาทจรตของ พนกงาน 3. เพอเปนประโยชนแกผทจะศกษาเกยวกบระบบการควบคมภายใน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

บทท 2 แนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของ

แนวคด ทฤษฎ Xxxxxxxxในการศกษาเรอง การเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหน ของ บรษท อเลคทรค จากด เพอใหการวเคราะหขอมลเปนไปอยางมประสทธภาพ จงขอเสนอแนวคด ทฤษฎ และงานวจยทเกยวของดงน Xxxxxxx 1. การวเคราะหอตราสวนทางการเงน Xxxxxxxx2. แนวคดเรองการควบคมภายในทด Xxxxxxxx3. แผนผงกางปลา หรอแผนผงสาเหตและผล Xxxxxxxx4. งานวจยทเกยวของ Xxxxxxxอตราสวนทจะนาไปใชในการวเคราะหและประเมนประสทธภาพในการบรหารงานลกหนของบรษท จะนาอตราสวนการหมนของลกหนมาใชในการทาการศกษาในครงน การวเคราะหอตราสวนทางการเงน Xxxxxxxxอตราสวนทางการเปนขอมลสรปโดยภาพรวมของธรกจทไดมาจากการบนทกรายการคาตามกระบวนการทางบญช ตวเลขตาง ๆ ทปรากฏอยในงบการเงนจะเปนการสะทอนใหเหนถงนโยบายของการบรหารงานในชวงเวลาทผานมาของธรกจวามประสทธภาพหรอไม วธการหนงทนามาใชในการวเคราะห และแปลความหมายตวเลขตาง ๆ ทอยในงบการเงน คอ อตราสวนทางการเงน ซงเปนการวเคราะหในลกษณะของการนาขอมลทปรากฏในงบดล และงบกาไรขาดทนมาเปรยบเทยบกนแลวแปลความหมาย หรอวเคราะหจากคาของอตราสวนทางการเงนแตละประเภท เพอประเมนสถานการณตางๆ ของธรกจตามประเดนทผใชขอมล ใหความสนใจกอนจะนาไปพจารณาเพอประกอบการตดสนใจตอไปในอนาคต (ผศ.เบญจมาศ อภสทธภญโญ, การบรหารตนทนเพอความอยรอดของธรกจ, หนา 217) Xxxxxxxxอตราสวนทางการเงนทใชในการวเคราะหและประเมนประสทธภาพในการบรหารลกหน ของบรษท มดงน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

13

อตราสวนวดสมรรถภาพในการดาเนนงาน ( Activity Ratios) Xxxxxxxอตราสวนวดสมรรถภาพในการดาเนนงานในบางครงกอาจจะเรยกวา “อตราสวนการหมนเวยนของสนทรพย” (Turnover Ratios) ซงเปนอตราสวนทใชวดความสามารถของกจการในการใชสนทรพยทมอยใหเกดรายไดแกกจการ ถาอตราสวนไดแสดงใหเหนถงการหมนเวยนของสนทรพยทมจานวนการหมนเวยนมากเทาใด กเทากบวากจการนนไดใชสนทรพยอยางมประสทธภาพมากขนเทานน อตราการหมนเวยนของลกหน (Account Receivable Turnover Ratios) Xxxxxxxอตราการหมนเวยนของลกหน ประกอบดวยอตราสวนการหมนเวยนของลกหนและระยะ เวลาเรยกเกบหน ซงอตราการหมนเวยนของลกหนกเปรยบเสมอนจานวนครงของการเกบเงนจากลกหนในระหวางป การคานวณหาอตราสวนการหมนเวยนของลกหนสามารถคานวณหาไดโดย การนายอดขายเชอสทธ (ถาไมมขอมลเพยงพอกสามารถใชยอดขายทงหมดได) หารดวยลกหนเฉลย และจานวนลกหนเฉลยนนหาไดโดยการนายอดลกหนตนงวดบวกกบยอดลกหน ปลายงวดและหารดวยสอง ถาอตราการหมนเวยนของลกหนมคาสงแสดงวาระยะเวลาการเกบหนมเวลาสนหรอสามารถเกบหนไดเรว Xxxxxxx1) การวเคราะหอตราสวนการหมนเวยนของลกหนการคา อตราการหมนเวยนของลกหนการคา = ลกหนการคาเฉลย =

ยอดขายเชอสทธ ลกหนการคาเฉลย ลกหนคงเหลอตนงวด + ลกหนคงเหลอปลายงวด 2

Xxxxxxx2) การวเคราะหระยะเวลาในการเกบเงนจากลกหนการคา ระยะเวลาในการเกบหน = จานวนวนในหนงป

อตราการหมนเวยนของลกหนการคา

Xxxxxxxนอกจากการวเคราะหเปรยบเทยบทางการเงน ในแนวตงและแนวนอนแลว การวเคราะหอตราสวนทางการเงนเนนใหการวเคราะหในเรองใดเรองหนงมความชดเจนขน และควรจะมการวเคราะหคาของอตราสวนแตละประเภทแตละกลมทมความสมพนธกน มาทาการวเคราะหรวมกน เมอทาการวเคราะหเพอใหทราบถงสภาพคลองในการชาระหนสน ควรตองทาการวเคราะหเพอประเมนอตราสวนประสทธภาพควบคกนไปดวย ซงจะทาใหทราบวาธรกจมสภาพคลองทดหรอไม เปนผลมาจากการบรหารสนทรพยในสวนใดทมประสทธภาพ และขาดประสทธภาพ เพอทจะวางแผนแกไขตอไป

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

14

แนวคดเกยวกบระบบการควบคมภายในทด Xxxxxxxการควบคมภายในเปนการรวบรวมเอาวธการตาง ๆเขาไวในระบบบญช เพอชวยใหไดขอมลครบถวนถกตองตามความเปนจรง และชวยลดโอกาสททาใหเกดความเสยหาย ไมวาจะเปนความสนเปลอง ความสญเปลาของการใชทรพยากร ความผดพลาดหรอการกระทาอนเปนการทจรตของพนกงานหรอผบรหารธรกจการขายสนคาเปนเงนเชอ มจานวนลกหนเปนจานวนมากในระบบบญชของบรษท ดงนนการควบคมภายในจงมความสาคญตอธรกจขายเชอ ในดานการบรหารลกหนไดอยางมประสทธภาพทราบจานวนลกหน ยอดขายทงหมดในเรองของความถกตองครบถวน เพอประโยชนการรบรรายไดของบรษท Xxxxxxxแนวคดทฤษฎทศกษาเกยวกบระบบการควบคมภายใน โดยมรายละเอยดดงน Xxxxxxx 1. ความหมายของการควบคมภายใน Xxxxxxx 2. วตถประสงคของการควบคมภายใน Xxxxxxx 3. โครงสรางการควบคมภายใน Xxxxxxx 4. ลกษณะของระบบการควบคมภายในทด Xxxxxxx 5. ประเภทของการควบคมภายใน Xxxxxxx 6. วตถประสงคการควบคมภายใน Xxxxxxx 7. ขอจากดของการควบคมภายใน Xxxxxxx 8. ประโยชนทมงหวงจากการควบคมภายใน Xxxxxxx 9. ความสาคญของการประเมนการควบคมภายใน Xxxxxxx10. วตถประสงคของการประเมนผลการควบคมภายใน Xxxxxxx11. หลกการพนฐานในการประเมนประสทธภาพของระบบการควบคมภายใน Xxxxxxx12. เหตทอาจทาใหระบบหรอมาตรการควบคมภายในลมเหลว Xxxxxxx13. ปจจยทสงเสรมใหระบบการควบคมภายในเพมความสาคญในปจจบน Xxxxxxx14. การควบคมภายในดานบญชและการเงน Xxxxxxx15. การควบคมภายในดานลกหนการคา ความหมายของการควบคมภายใน Xxxxxxxความหมายของคาวา “การควบคมภายใน” ไดมหลายสถาบนไดใหคาจากดความของการ ควบคมภายใน ไวดงน Xxxxxxxเมอ ค.ศ. 1948 คณะกรรมการพจารณาวธการปฏบตงานสอบบญชของสมาคมผสอบบญชรบอนญาตแหงสหรฐอเมรกา (AICPA) ไดทาการศกษาเรองการควบคมภายในและไดจดพมพรายงานขนในป ค.ศ.1949 เรอง Internal Control-Elements of a Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Account ไดใหคาจากดความของการควบคมภายในไวในรายงานนวา (จนทนา สาขากร,

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

15

การควบคมภายในและการประเมนประสทธภาพ, หนา 3) Xxxxxxx“การควบคมภายใน ไดแก แผนการจดหนวยงาน วธปฏบตงานทประสานสมพนธกน และมาตรการตาง ๆ ทธรกจกาหนดขนและถอปฏบตภายในกจการ เพอปกปองรกษาทรพยสนของธรกจ สอบทานความถกตองและเชอถอไดของขอมลทางการบญช เพมพนประสทธภาพในการดาเนนงานและสงเสรมใหมการดาเนนงานตามนโยบายทผบรหารไดกาหนดไว” Xxxxxxxการควบคมภายใน หมายถง กระบวนการปฏบตงานหรอวธการปฏบตงานทถกกาหนดรวมกนโดยคณะกรรมการบรหาร ผบรหาร ตลอดจนเจาหนาทขององคกรทกระดบชนเพอวาใหเกดความมนใจอยางมเหตผลวา การปฏบตงานหรอวธการปฏบตงานทกาหนดรวมกนนจะทาใหบรรลวตถประสงคดงน

1. เพอใหเกดประสทธภาพและประสทธผลในการปฏบตงาน 2. เพอใหเกดความเชอถอไดของรายงานทางการเงน 3. เพอใหเกดการปฏบตอยางถกตองตามระเบยบของกจการและกฎหมาย 4. เพอใหเกดการปองกนรกษาทรพยสนทางธรกจ

วตถประสงคของการควบคมภายใน Xxxxxxxแถลงการณมาตรฐานการสอบบญชฉบบท 18 เรอง การประเมนประสทธภาพการควบคมภายในไดกลาววา ระบบการควบคมภายใน ไดแก แผนขององคการ วธการ และมาตรฐานตาง ๆ ทฝายบรหารของกจการจดใหมขนให (จนทนา สาขากร, การควบคมภายในและการประเมนประสทธภาพ, หนา 3) Xxxxxxx1. การดาเนนธรกจเปนไปอยางมประสทธภาพ และเปนระเบยบเรยบรอย Xxxxxxx2. การปฏบตงานยดมนตามนโยบายของฝายบรหาร Xxxxxxx3. มการดแลรกษาทรพยสน Xxxxxxx4. มการปองกนและคนพบทจรตหรอขอผดพลาดได Xxxxxxx5. การบนทกรายการบญชตาง ๆ ถกตองและสมบรณ Xxxxxxx6. งบการเงนทจดทาขนเชอถอไดและทนเวลา โครงสรางการควบคมภายใน Xxxxxxxโครงสรางการควบคมภายในตามแนวคดของ COSO (Internal Control Framework) ไดออกแบบโครงสรางการควบคมภายในใหม โดยใหมองคประกอบการควบคมทงหมด 5 ดาน ทมความสมพนธเกยวเนองกน ไดแก (อษณา ภทรมนตร, การตรวจสอบและการควบคมภายใน, หนา 4-19) Xxxxxx1. สภาพแวดลอมของการควบคม (Control Environment) เปนองคประกอบเกยวกบการสรางความตระหนก (Control Consciousness) และบรรยากาศ (Atmosphere) ของการควบคม

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

16

ภายในองคกร ใหคนขององคกรเกดจตสานกทดในการปฏบตงานตามความรบผดชอบ ซง COSO ถอเปนองคประกอบแรกและสาคญทสด โดยเนนการสรางบรรยากาศโดยผบรหารระดบสง ซงมอทธพลสาคญยงตอบรรยากาศและสภาพแวดลอมของการควบคมภายในองคกรนน การควบคมดานนแบงเปนการควบคมโดยการสรางจตสานกและคณภาพ (Soft control) ทมองไมเหน เชน ความซอสตย ความไววางใจ ความโปรงใส การมผนาด ความมจรยธรรม และการควบคมโดยการกาหนดโครงสราง นโยบาย และระเบยบวธปฏบต (Hard control) ทเปนหลกฐานมองเหนได Xxxxxxx2. การประเมนความเสยง (Risk Assessment) ความเสยงคอ เหตการณไมพงประสงคท ทาใหงานไมประสบความสาเรจตามวตถประสงคและเปาหมายทกาหนดไว อาจเปนวตถประสงคและเปาหมายในระดบกจกรรมโดยรวม (Entity Level) หรอในระดบกจการกได (Activity Level) ซงผบรหารตองประเมนความเสยงทจะประสบ เพอทราบจดออนทสาคญและหาวธการควบคมและ ลดผลกระทบไวลวงหนา ดงนน การประเมนความเสยงจงเปนองคประกอบทสาคญยงตอระบบการควบคมภายใน โดยการกาหนดการควบคมควรขนอยกบระดบความเสยงทจะเกดขน Xxxxxxx3. กจกรรมการควบคม (Control Activities) หมายถงการกระทาทสนบสนนการปฏบตงานใหเปนไปตามนโยบาย วธปฏบตงาน และคาสงตาง ๆ ทฝายบรหารกาหนด ซงเมอกระทาอยางถกตองในเวลาทเหมาะสมแลว ควรเพมความมนใจในความสาเรจตามวตถประสงคทกาหนด หรอลดความเสยงทจะเกดขนได Xxxxxxx4. ขอมลขาวสารและการสอสาร (Information and Communication)

ขอมลขาวสาร หมายความถงทงสวนทเปนขอมลขาวสารทางการบญช และขอมล ขาวสารทเกยวกบการดาเนนงานดานอน ๆ ทงทเปนขอมลขาวสารจากแหลงภายใน และแหลงภายนอก ผบรหารจาเปนตองใชขอมลขาวสาร โดยเฉพาะขอมลขาวสารทมลกษณะเปนสงบอกเหต (Warning signals) ประกอบการพจารณาสงการ สวนผปฏบตงานมกใชขอมลขาวสารทออกมาจากฝายบรหารเปนเครองชนาทศทางการปฏบตงาน xxxxxxxx การสอสาร หมายถง การจดใหมความเขาใจอนดระหวางบคคลทมหนาทความรบผดชอบในงานทสมพนธกน การจดระบบสอสารใหขอมลทจดทาไวดแลว สงไปถงผทควรไดรบหรอมไวพรอมสาหรบผทควรใชขอมลขาวสารนน และการสอสารทดตองเปนการสอสารสองทางคอมการรบและสงขอมลแบบโตตอบกนได xxxxxxxx5. การตดตามและประเมนผล (Monitoring and Evaluations)

การตดตาม หมายถง การประเมนมาตรการ หรองานทอยระหวางการ ออกแบบ หรอยระหวางการดาเนนงาน (on going) การประเมนผล หมายถง การประเมนมาตรการ หรองานทไดใชไปแลวเปนระยะเวลาหนง และสมควรทจะไดรบการประเมนวา ยงมความเหมาะสมกบสงแวดลอมตาง ๆ ทเปลยนไปอยอกหรอไม

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

17

Xxxxxxx การควบคมภายในขององคกรใดองคหนงจะสมบรณไมได หากขาดการตดตามและประเมนผล ทงนเนองจาก ความมประสทธผลของมาตรการและระบบการควบคมภายในแปรเปลยนไปไดเสมอ ๆ จงจาเปนตองมระบบการตดตามและประเมนผล ใหทราบประสทธผลของการควบคมภายใน เพอใหผบรหารมความมนใจไดอยางสมเหตสมผลอยตลอดเวลา ลกษณะของการควบคมภายในทด xxxxxxxxการควบคมภายในทด จะเปนเครองสงเสรมประสทธภาพและประสทธผลการปฏบตงานของสวนงานตาง ๆ ภายในองคกร ลกษณะการควบคมภายในทดมดงตอไปน (จนทนา สาขากร, การควบคมภายในและการประเมนประสทธภาพ, หนา 5) xxxxxxxx1. มแผนจดแบงสวนงานซงกาหนดความรบผดชอบของงานดานตาง ๆ ไวอยางชดแจงโดยเฉพาะการแบงหนาทดานการปฏบตงาน การบนทกขอมลและการดแลสนทรพยใหแยกตางหากจากกน xxxxxxxx2. มระบบการควบคมทางบญชทด คอ มการอนมตรายการบญชและคมอการบญชรวมทงมการควบคมโดยงบประมาณและระบบตนทนทเหมาะสมดวย xxxxxxxx3. มแนวทางปฏบตงานทดสาหรบแผนงานตาง ๆ xxxxxxxx4. ใชเจาหนาทมคณสมบตเหมาะสมกบความรบผดชอบ xxxxxxxxระบบการควบคมภายในทด มกประกอบดวยลกษณะดงน (อษณา ภทรมนตร, การตรวจสอบและการควบคมภายใน, หนา 4-25) xxxxxxxx 1. ไมเสยคาใชจายเกนควร การควบคมภายจดทสาคญ หากไมแกไขตรงจดนจะมผลกระทบสาคญ ความเสยหายสง xxxxxxxx 2. มสาระสาคญ เปนการควบคมในจดทสาคญ หากไมแกไขตรงจดนและมผลกระทบสาคญความเสยหาย xxxxxxxx 3. เหมาะสมและเขาใจงาย สามารถสะทอนสถานการณทประเมนไดด และผถกประเมนเขาใจและยอมรบผลการประเมน ดงนนขอมลทางบญชทแสดงอตราสวนทเขาใจยากหรอการควบคมจากเหตการณในอดต จงอาจไมเหมาะสมและไมเปนทยอมรบตอผประเมน xxxxxxxx 4. สอดคลองกบเปาหมาย เปนการควบคมทตรงเปาหมายและใหผลการประเมนทแมนยา xxxxxxxx 5. ทนกาล ผลการประเมนทลาชา ไมทนกาล ยอมไมเกดประโยชนการควบคมในปจจบน จงนยมการควบคมในระหวางการปฏบตงาน (Concurrent Controls) สามารถทราบผลและแกไขทนทวงท

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

18

ประเภทของการควบคมภายใน xxxxxxxxการควบคมภายในสามารถแยกออกเปนประเภทใหญ ๆ ได 2 ประเภท ดวยกนคอ (จนทนา สาขากร, การควบคมภายในและการประเมนประสทธภาพ, หนา 8) xxxxxxxxการควบคมดานการบรหาร (Administrative Control) หมายถง แผนการจดหนวยงาน ตลอดจนมาตรการตาง ๆ เพอใหการดาเนนงานเปนไปอยางมประสทธภาพ และบรรลวตถประสงคทวางไว จาเปนตองกาหนดนโยบายตาง ๆ เพอใหการดาเนนงานดานตาง ๆ เปนไปอยางมประสทธภาพ พรอมทงวางมาตรการเพอใหบคคลในองคกรปฏบตตามดวย ทงนอาจทาไดโดยการคดเลอกบคคลทเหมาะสมตอหนาทการงานนน มการฝกอบรมและถายทอดนโยบายใหแกพนกงานโดยมระเบยบปฏบตทเขยนไวอยางชดเจน การวดผลของการดาเนนงาน โดยการเปรยบเทยบกบงบประมาณ และมการอธบายถงผลทแตกตางจากทประมาณเอาไว xxxxxxxxการควบคมดานการบญช (Accounting Control) หมายถง แผนการจดหนวยงานวธปฏบตและบนทกขอมลตาง ๆ ทเกยวกบการปกปองดแลทรพยสน และความเชอไดของขอมลทางการเงน วตถประสงคการควบคมภายใน xxxxxxxxวตถประสงคการควบคมภายใน แบงได 3 ประเภท คอ (อษณา ภทรมนตร, การตรวจสอบและการควบคมภายใน, หนา 4-12) xxxxxxxx1. การควบคมแบบปองกนขอผดพลาด (Preventive Control) เปนวธการคาบคมทกาหนดขน เพอปองกนไมใหเกดความเสยงและขอผดพลาดตงแตแรก เชน การอนมต การ จดโครงสรางองคกร การใชพนกงานทมความรและจรยธรรม การแบงแยกหนาท การใชการควบคมเอกสารทด xxxxxxxx2. การควบคมแบบตดตามคนหาขอผดพลาด (Detective Control) เปนวธการควบคมทกาหนดขน เพอคนพบขอผดพลาดทเกดขนแลวอยางชดเจน เชนการสอบทาน การวเคราะห การยนยนยอด การรายงานขอบกพรอง การตรวจสอบ ฯลฯ xxxxxxxx3. การควบคมแบบแกไขขอผดพลาด (Corrective Control) เปนวธการควบคมทกาหนดขน เพอแกไขขอผดพลาดทเกดขนแลวใหถกตอง หรอเพอหาวธแกไขไมใหเกดขอผดพลาดซาอกในอนาคต xxxxxxxxการกาหนดนาหนกคะแนนในการประเมนประสทธภาพ ตามวตถประสงคการควบคมภายในเฉพาะระบบ ถาเปนการควบคมแบบปองกนขอผดพลาด (Preventive Control) ถอวาสาคญมากทสดกจะใหนาหนกคะแนนมาก เพราะถาไมมการควบคมแบบดงกลาวแลว โอกาสเกดขอผดพลาดมงายและคาใชจายสง แตถามการควบคมแบบตดตามคนหาขอผดพลาด (Detective Control) หรอควบคมแบบแกไขขอผดพลาด (Corrective Control) จะใหนาหนกคะแนนนอยไปตามลาดบ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

19

ขอจากดของการควบคมภายใน Xxxxxxxxการควบคมภายในเพยงแตใหความมนใจพอสมควรวา วตถประสงคของฝายบรหารไดบรรลแลวหรอไมเทานน แตไมอาจใหหลกประกนวาการบรหารมประสทธภาพและมการบนทกบญชถกตองสมบรณ ตลอดจนการทจรตหรอขอผดพลาดจะคนพบและปองกนได ทงน เนองจากการควบคมภายในมขอจากดตาง ๆ ดงน (แถลงการณมาตรฐานการสอบบญช ฉบบท 18, การประเมนความประสทธภาพควบคมภายใน, ยอหนาท 9) Xxxxxxxx1. ความตองการของฝายบรหารโดยทว ๆ ไป จะใหมการควบคมทคมคาใชจาย กลาวคอ คาใชจายในการควบคมตองไมสงกวาคาเสยหายทอาจเกดขนจากการทจรตหรอขอผดพลาด Xxxxxxxx2. การควบคมสวนใหญมไวสาหรบรายการซงคาดไดวาจะเกดขนตามปกต xxxxxxxx3. ความผดพลาดอาจเกดจากความประมาทเลนเลอ ความไมเอาใจใส การใชวจารณญาณผดพลาดหรอความไมเขาใจคาสง Xxxxxxxx4. ผทจรตอาจรวมมอกบบคคลภายนอกหรอภายในหลกเลยงการควบคมทมอย Xxxxxxxx5. ผรบผดชอบอาจไมปฏบตตามาระบบการควบคมภายใน Xxxxxxxx6. วธการควบคมภายในทมอยอาจไมเพยงพอ เนองจากสภาพการไดเปลยนไป และมการละเวนการปฏบตตามขนตอนทกาหนดไว ประโยชนทมงหวงจากการควบคมภายใน xxxxxxxxประโยชนของการควบคมภายในทผบรหารคาดหวงไดมดงตอไปน xxxxxxxx1. การควบคมภายในทด ซงไดรบการปฏบตตามอยางมประสทธผล มสวนสาคญในการดาเนนงานขององคกรใหมประสทธภาพ และบรรลวตถประสงคทวางไว xxxxxxxx2. การควบคมภายในชวยปองกนไมใหการใชทรพยากรเปนไปอยางสนเปลอง หรอปองกนความสญเสย สญเปลาของทรพยากรทนาไปใชในการดาเนนงานดานตาง ๆ xxxxxxxx3. การควบคมภายในชวยทาใหเกดความมนใจตามทควรวารายงานทางการเงน ทงรายงานทใชเพอการภายใน และรายงานทเสนอตอบคคลภายนอกมความถกตองสมบรณและเชอถอได xxxxxxxx4. การควบคมภายในทไดรบการออกแบบไวด จะชวยกากบใหการปฏบตการดานตาง ๆ สอดคลองกบกฎหมาย และระเบยบ ทใชบงคบกบองคกร ซงเปนการปองกนมใหองคกรเสยชอเสยงหรอเกดความเสยหายดานการเงนหรอดานอน ๆ ทอาจเกดขนหากมการกระทาทผดกฎหมาย หรอผดระเบยบ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

20

xxxxxxxxประโยชนของการควบคมภายในทจะเกดขนกบแตละองคกร แมวาจะอยในกรอบดงกลาวขางตน แตจะแตกตางกนไปนน ขนอยกบผบรหารวาใหความสาคญกบวตถประสงคใดมากกวากน กลาวคอบางองคกรอาจเนนเรองการระวงปองกนการทจรต รวไหล บางองคกรอาจเนนเรองการรายงานทถกตอง ซงเรองของนโยบาย ทศนคต ลกษณะธรกจ หรอทกเรองผสมผสานกน ซงตองพจารณาเปนกรณไป ความสาคญของการประเมนผลการควบคมภายใน xxxxxxxxการประเมนผลการควบคมภายในเปนองคประกอบสดทายของการควบคมภายใน การตดตามและประเมนนเปนเสมอนการใหขอมลแกฝายบรหาร เพอสรางความมนใจวา xxxxxxxx1. มการปฏบตงานตามกระบวนการควบคมภายในทวางไว โดยไดผลสาเรจตามเปาหมาย หรอวตถประสงคทกาหนดขนหรอไม xxxxxxxx2. มการปรบปรงระบบการควบคมภายในใหทนสมย มประสทธภาพ (efficiency) และ ประสทธผล(effectiveness) อยเสมอ เพราะความสาคญของการควบคมภายใน ไมใชอยทการกาหนดใหมขน แตอยทจะใหการปฏบตตามและปรบปรงใหดขนอยตลอดเวลาไดอยางไร วธการควบคมภายในทเคยมประโยชนในระยะเวลาหนง อาจกลายเปนวธการทลาสมย และไมจาเปนในเวลาตอมากได ดงนนองคกรควรประเมนผลเมอมการเปลยนแปลงสาคญ ๆ เชนการเปลยนแปลง เทคโนโลย ผบรหาร ระบบบรหาร วธปฏบตงานพนกงานลาดบสาคญ และพนกงานจานวนมาก รวมทงการเปลยนแปลงปจจยภายนอกทมผลกระทบตอองคกร การเปลยนแปลงเหลานกอใหเกดสถานการณใหมและความเสยงใหมตอองคกร การตดตามประเมนผลจะทาใหทราบวาวธการควบคมเดมทมอยจะยงสามารถลดความเสยงหรอชวยใหองคกรประสบความสาเรจในระดบทตองการอกหรอไม Xxxxxxxx3. งบการเงนทเปดเผยตอสาธารณชนเชอถอได ในปจจบนการประเมนผลการควบคมภายในมไดมความสาคญเพยงเพอการบรหารภายในองคกรเทานน ในสถาบนผกากบงานเกยวกบการควบคมภายใน (Management Report on Internal Control) เผยแพรตอสาธารณชนกบงบการเงนประจาปเพอแสดงความรบผดชอบของผบรหารตอบคคลภายนอกดวย สาหรบประเทศไทยแมยงไมมขอกาหนดดงกลาวตามกฎหมาย แตคาดการณไดวาในอนาคตอนใกลคงตองมขอกาหนดในทานองดงกลาวออกมาบงคบใชเชนเดยวกน วตถประสงคของการประเมนผลการควบคมภายใน Xxxxxxxxขอบเขตของการตรวจสอบภายใน ควรรวมการตรวจสอบ และประเมนผลความเพยงพอ (Adequacy) และประสทธผล (Effectiveness) ของระบบการควบคมภายในองคกรและคณภาพของการดาเนนงานในการปฏบตตามความรบผดชอบทไดรบมอบหมาย

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

21

xxxxxxxx1. ความเพยงพอของการควบคม (Adequate Control) จะเกดขนเมอฝายบรหารไดวางแผนและจดโครงสรางหรอออกแบบการควบคม เพอสรางความมนใจอยางสมเหตสมผลวาองคกรจะประสบความสาเรจตามวตถประสงคและเปาหมายทกาหนดไว xxxxxxxx2. ประสทธผลการควบคม (Effective Control) จะเกดขนเมอฝายบรหารไดกากบการ (Directing) ใหระบบการควบคมไดปฏบตหนาท (Functioning) อยางทกาหนด โดยสรางความมนใจอยางสมเหตสมผล องคกรจะประสบความสาเรจตามวตถประสงค และเปาหมายทกาหนดไว หลกการพนฐานในการประเมนประสทธผลของระบบการควบคมภายใน xxxxxxxxการประเมนผลการควบคมภายในตองประเมนใหทราบประสทธผลของระบบ ซงหมายความวา ระบบการควบคมนนไดปฏบตหนาทไดตามทกาหนดไวและไดผลงานตามทองคกรกาหนด ตวอยางเชน การประเมนประสทธผลของวตถประสงคของการควบคมภายในจะหมายถง สภาพของกระบวนการควบคมขององคกรทคณะกรรมการบรษทและฝายบรหารมความมนใจอยางสมเหตสมผลวา Xxxxxxxx1. งบการเงนทเผยแพรสสาธารณชนไดจดทาอยางเชอถอได Xxxxxxxx2. การปฏบตงานไดปฏบตตามกฎหมายหรอระเบยบกฎเกณฑทบงคบใช Xxxxxxxx3. สามารถวดระดบความสาเรจของการปฏบตงานเมอเทยบกบวตถประสงคทกาหนดไว Xxxxxxxxหลกการพนฐานในการประเมนประสทธผลของระบบการควบคมภายในทใชในปจจบนประกอบดวย การกาหนดวตถประสงคและเปาหมายทชดเจนสาหรบการควบคมของฝายบรหาร โดยกาหนดเปนรปธรรมททกคนเขาใจ หรอกาหนดเปนระดบความเสยงทยอมรบได หรอระดบความสาเรจ ทตองการ ประสทธผลการควบคมภายในขององคกรแตละแหงแตกตางกน แตละองคกรมโครงสราง และวธการควบคมภายในทแตกตางกนไป ถงแมวาจะมวธการควบคมภายในอยางเดยวกนกอาจมประสทธผลแตกตางกนไปในแตละองคกร เวลาทผานไป วธการควบคมทดในองคกรหนง อาจใชไมไดเลยกบอกองคกรหนง ในองคกรเดยวกน วธการควบคมทเคยถอวาดมากอาจกลบกลายเปนลาสมยใชไมไดในเวลาตอมา Xxxxxxxx1. การประเมนประสทธผลของการควบคมภายในเปนการประเมนสภาพของกระบวนการควบคม ณ เวลาใดเวลาหนง (Point-in-Time) ททาการประเมน ไมไดครอบคลมตลอดระยะเวลา หรอรอบระยะเวลาบญช (Period of Time)

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

22

Xxxxxxxx2. กระบวนการประเมนประสทธผลการควบคมภายใน จะแบงเปนขนตอนโดยเรมจากการศกษาทาความเขาใจโครงสรางของระบบการควบคมวาประกอบดวยองคประกอบการควบคมภายในครบถวนทกดานอยางไรหรอไม แลวจงประเมนขนตนวาระบบการควบคมนนมอยจรง ใชปฏบตงานจรง หากไมมหรอไมไดใชปฏบตงานจรง องคกรมวธการควบคมอยางอนชดเชยหรอไม แลวจดทาขอสรป เหตทอาจทาใหระบบหรอมาตรการควบคมภายในลมเหลว Xxxxxxxxเหตททาใหระบบหรอมาตรการควบคมภายในลมเหลว มดงตอไปน (เจรญ เจษฎาวลย, ระบบควบคมภายในหลกการและวธการปฏบต, หนา 25) Xxxxxxxx1. การใชวจารณญาณ หรอดลยพนจในการตดสนใจทางธรกจมกสงผลใหเกดขอจากดทางประสทธผลของระบบหรอมาตรการควบคมภายใน โดยเฉพาะเมอตองตดสนใจบอย ๆ ภายใตความกดดนบางประการทางธรกจ Xxxxxxxx2. ผบรหารเปนเหตแหงความลมเหลวของระบบการควบคมภายในเสยเองโดยใชอานาจหรออภสทธสงการเปนอยางอน หรอใหยกเวนกฎเกณฑในสงทตนสงการใหปฏบต เชนผบรหารอาจสงการใหจดทารายการแสดงผลการดาเนนงานหรอฐานะการเงน ใหผดไปจากหลกการบญช และการรายงานทถกตองเพอปกปดความผดพลาดในการบรหาร หรอเพอทาใหผอนเหนวาองคกรมกาไรดเพอชวยใหขายหนทนาออกจาหนายใหมไดงายเปนตน กรณขางตนผบรหารมเจตนาดตอองคกร แตบางครงกอาจพบวาผบรหารไมทาตามระบบการควบคมภายในดวยเหตผลผบรหารตองการผลประโยชนสวนตวในทางไมสจรต Xxxxxxxx3. ผปฏบตงานแตละคนซงอยภายใตระบบการควบคมไมปฏบตตามมาตรการหรอระบบการควบคมภายในทองคกรไดกาหนดไว ทาใหการควบคมซงแมจะไดรบการวางระบบหรอกาหนดวธการไวดเลศเพยงใดกไมอาจเกดประสทธผลได การควบคมภายในทกาหนดไวยอมไรผลโดยสนเชง Xxxxxxxx4. พนกงานมากกวาหนงคนรวมมอหรอสมคบกนลบ ๆ และโดยทจรตกระทาการฉอโกงโดยไมปฏบตตามระบบงาน หรอมาตรการควบคมภายในทองคกรกาหนดไว แลวหาประโยชนรวมกน การรวมมอกนเชนน นอกจากเปนเหตใหการควบคมภายในไมบรรลผลตามวตถประสงคแลว ยงทาใหยากตอการคนพบการกระทาทมชอบนนอกดวย เชนพนกงานฝายขายทารายงานการขายใหสงกวาทขายไดจรงแลว สมคบกบพนกงานบญชผมหนาทสอบทานรายงานการขาย โดยพนกงานบญชจงใจไมสอบทานรายงานการขายของพนกงานขายผนและสงรายงานเทจนนใหผมหนาทคดคานายหนาจากการขายซงทาใหคานายหนาทคดใหสงกวาทควรไดรบแลวแบงปนผลประโยชนสวนเกนระหวางสองคนนน Xxxxxx 5. การควบคมภายในทไดรบการออกแบบทดทสด บางครงกอาจไมสามารถชวยปองกนมใหเกดสงทไมพงปรารถนาทางการบรหาร เนองจากผบรหารขาดความเขาใจกลไกของการควบคมทจดขนนน ซงอาจเปนเพราะไมมคมอการปฏบต หรอมแตเขยนไวไมชดเจน หรอผปฏบตอาจปฏบตผดพลาดเพราะความสะเพรา หรอไมระมดระวงเพยงพอ ตวอยางเชน องคการสงการใหเปลยนแปลง วธการอยางกะทนหนผ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

23

ปฏบตทาไมถก เพราะยงไมไดรบการอธบายหรอการอบรมใหเขาใจวธการใหมดพอ ในบางกรณผมหนาทตรวจสอบการปฏบตงานทผดปกต ยตการตรวจสอบเรวเกนไป แทนทจะสอบหาขอเทจจรงบางอยางในแนวลกยงขน ทาใหไมพบสงปกตทเกดขน เปนตน Xxxxxx 6. บางครงการจดใหมระบบการควบคมภายในขนทาใหตนทนทสงและอาจไมคมกบ ผลประโยชนทไดรบ ปจจยทสงเสรมใหระบบการควบคมภายในเพมความสาคญในปจจบน Xxxxxx ปจจยทสงเสรมใหระบบการควบคมภายในเพมความสาคญในปจจบน (เจรญ เจษฎาวลย, ระบบการควบคมภายในหลกการและวธปฏบต, หนา 32) Xxxxxx 1. เมอขนาดและปรมาณธรกจการคาไดขยายตวเพมมากขน ผบรหารงานจาเปนตองอาศยขอมลทางบญชเพอควบคมบรหารงานใหไดผล ดงนน จงตองมระบบการควบคมภายในเพอใหไดขอมลทางบญชทครบถวน เชอถอได และทนตอเวลา Xxxxxx 2. กจการทมสนทรพยตาง ๆ เปนจานวนมาก และกระจายอยในสถานทตาง ๆ ยอมมปญหาเกยวกบการควบคมทรพยสนเหลานนใหมการใชประโยชนอยางเตมท มการซอมแซมบารง รกษาอยางเหมาะสม รวมทงปองกนการยกยอกและการทจรตอน ๆ ดวย การควบคมภายในเกยวกบสนทรพยเหลาน จงเปนสงจาเปนคมครองสนทรพยของบรษทไมใหเกดความเสยหาย การควบคมภายในดานบญชและการเงน Xxxxxx เพอใหบรรลวตถประสงคของการควบคมภายในดานบญชและการเงน ซงประกอบดวยการรกษาทรพยสนและเอกสารหลกฐานของบรษท การทาใหขอมลทางดานบญช การเงนถกตองและเชอถอได การกาหนดใหมมาตรฐานทจะสามารถตรวจพบเกยวกบสนทรพยและเอกสารหลกฐานทสญหายหรอไมถกตองของขอมลทางบญชและการเงน ควรจะมดงตอไปน (ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย, แนวทางการจดระบบการควบคมภายใน, หนา 4-2 ถง 4-4) Xxxxxx 1. การอนมต คอ การจดใหมการอนมตรายการกอนทจะมการทารายงานนน ๆ การอนมตประกอบการกาหนดบคคลทจะเปรยบเทยบรายการทถกเสนอใหอนมตกบแผนงานเงอนไข ความจาเปนระเบยบแบบแผนและตดสนใจวา รายการนน ๆ สมเหตสมผลหรอไม การอนมตเปนการควบคมเพอใหเกดความมนใจวา เฉพาะรายการทถกตองตามระเบยบแบบแผนและขอกาหนดของกจการ และรายงานทเหมาะสมเทานนทจะถกบนทกบญชหรอดาเนนการใด ๆ ได

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

24

Xxxxxx 2. การควบคมทางกายภาพ (Physical Control) การควบคมนเกยวของกบการเคลอนยายสนคาและสนทรพย การควบคมทางกายภาพนมวตถประสงคเพอใหเกดความแนใจวา สนคาจะมการเคลอนยายเฉพาะเมอมการอนมตทเหมาะสม เชน มคาสงซอทไดรบอนมตแลวมการสอบทานทเหมาะสมเกยวกบรายการ เงอนไขและปรมาณ เชนมการชงนาหนก ตรวจหรอนบมการจดทาเอกสารหลกฐานทถกตอง เชน มการจดเตรยมเอกสารแสดงการรบของในทนททมการรบ Xxxxxx 3. การจดคและการเปรยบเทยบ เปนการควบคมทเกยวของกบการจบคและเปรยบเทยบ เอกสารทใชลงรายการกบเอกสารจากภายนอก เพอเปนหลกฐานแสดงความเหมาะสมของรายการ เชน การจบคใบกากบสนคาของผขายกบใบรบของและใบสงซอ Xxxxxx 4. การตรวจสอบการคานวณตวเลข เปนการควบคมเพอใหแนใจถงความถกตองของการคานวณตวเลขตางๆ ในเอกสารประกอบรายการแตละรายการ Xxxxxx 5. การควบคมความครบถวนสมบรณของเอกสารและการสรปรายการเพอบนทกบญชเปนการควบคมทกาหนดขนเพอใหมนใจวา เฉพาะรายการทสมเหตผลเทานนทถกบนทกบญช นนคอ มระบบทจะทาใหแนใจวา รายการบญชตามเอกสารทกใบไดมการสรปและบนทกไวในบญชอยางครบถวน Xxxxxx 6. การควบคมการสรปรายการและการผานรายการไปยงบญชคมยอด เปนการควบคมเพอใหแนใจวา ไมมการลงรายการเพมหรอลดในบญชแยกประเภทยอย โดยทไมสามารถคนพบได Xxxxxx 7. การกระทบยอดบญชคมกบยอดบญชยอย มวตถประสงคเพอควบคมความสมบรณและความถกตองของรายการบญชซงเทคนคของการควบคมกคอ การทาการกระทบยอดบญชคมกบบญชแยกประเภทยอยอยางสมาเสมอ รวมทงการคนหาเหตททาใหเกดผลตางและการปรบปรงรายการบญชทจาเปนดวย Xxxxxx 8. การตรวจสอบความถกตองกบบคคลทสาม การควบคมขนพนฐานน เกยวกบการตรวจสอบยอดคงเหลอตามบญชกบใบแจงยอด ซงรบจากบคคลภายนอก เพอทจะหาผลตางรวมทงการคนหาสาเหตและปรบปรงบญชเพอแกไขผลแตกตางทจาเปน การควบคมนเกยวของกบวตถประสงคของการควบคมในสวนของความสมบรณและความถกตอง การควบคมภายในดานลกหนการคา Xxxxxx วตถประสงคการควบคมภายใน (ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย, แนวทางการจดระบบการควบคมภายใน, หนา 4-7 ถง 4-9) เพอใหแนใจวา Xxxxxx 1. ลกหน คาขายทงหมดไมวาจะเปนการขายเงนสดหรอขายเชอ บนทกอยางถกตองครบถวน และทนเวลา Xxxxxx 2. มการตรวจตดยอดขาย/สงของอยางถกตอง Xxxxxx 3. คาเผอหนสงสยจะสญมการตงไวอยางเพยงพอ Xxxxxx 4. จานวนเงนทไดรบชาระหนจากการขายมการลงบนทกบญชอยางถกตอง

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

25

Xxxxxxxxความเสยง Xxxxxxxx1. เอกสารการขายมการสญหาย Xxxxxxxx2. ไมมการลงบญชสาหรบหนทเกบได หรอ ไมสงมอบ หรอ ประวงการสงมอบเงนทไดรบชาระหนจากทเกบได Xxxxxxxx3. บญชคมยอดในบญชแยกประเภทและยอดรวมตามรายละเอยดลกหน มขอผดพลาดและไมสามารถแกไขไดทนเวลา Xxxxxxxx4. คาเผอหนสงสยจะสญไมเพยงพอ Xxxxxxxx5. ลกหนถกตดบญชเปนหนสญโดยไมไดรบการอนมต Xxxxxxxxแนวทางการควบคมภายใน ประกอบดวย Xxxxxxxx1. การขายสนคาเปนเงนสด มแนวทางปฏบตดงน Xxxxxxxx 1.1 มการชาระเงนกอนการสงมอบสนคา Xxxxxxxx 1.2 มการอนมตใบเสรจรบเงนอยางสมบรณทกฉบบ 1.3 จดทารายงานการรบเงน การนาฝากธนาคาร และเงนสดในมอ 1.4 มการบนทกบญชคาขายเงนสดถกตองและครบถวน Xxxxxxxx2. ขายสนคาเปนเงนเชอ 2.1 มการกาหนดวงเงนสนเชอของลกคาแตละราย 2.2 ตรวจสอบวงเงนกอนขาย กรณขายเกนวงเงนตองไดรบอนมตจากผมอานาจ

2.3 อนมตขายเชอกอนสงสนคา 3. มการควบคมการเรยงลาดบเลขทใบสงสนคา ใบรบคน ใบลดหนทเกบโดยแผนกบญช

เพอใหแนใจวาเอกสารทกใบมการบนทกบญชแลวอยางถกตองและทนเวลา 4. มมาตรการททาใหแนใจวาลกหนทบรษทไดสงของและใหบรการไดบนทกตามงวด

บญชทถกตอง 5. ใบเสรจรบเงนมการใหเลขทเรยงลาดบไวลวงหนา และมการจดทาทะเบยนคม รบ

จายคงเหลอ 6. จดทารายงานนาสงเงนและหนทเกบเงนไมได 7. จดทารายงานหนทเกนกาหนดชาระและสงไปยงลกคาอยางสมาเสมอและอสระจาก

พนกงานเกบเงนและพนกงานขาย 8. มการจดทารายละเอยดการวเคราะหอายหน (Aging Analysis) อยางสมาเสมอ 9. ยนยนยอดหนกบลกหนและตดตามผล 10. ยอดรวมของบญชรายตวลกหนตรงกบบญชคมยอดในบญชแยกประเภทและมการ

สอบทานตดตามหาสาเหตรายการกระทบยอด (ถาม) ทปรบยอดรวมบญชยอยใหตรงกบบญชคม

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

26

11. มการสอบทานความเพยงพอและความสมเหตสมผลของบญชสารองอน ๆ เชน สารองสวนลดและเงนชดเชยคาสนคา

12. มการสอบทานลกหนทมยอดผดปกต เชน ลกหนทมยอดเครดต 13. มการสอบทานการคานวณและบนทกรายไดดอกเบยในกรณทเงอนไขการขายหรอ

การชาระเงน กาหนดใหเรยกเกบดอกเบยหรอคาบรการเมอลกหนผดนดชาระหน 14. ในกรณลกหนการคาทเปนเงนตราตางประเทศ มการสอบทานการแปลงคาเงนบาท

โดยใชอตราแลกเปลยนทถกตอง 15. การตงคาเผอหนสงสยจะสญมหลกเกณฑทเหมาะสมและมการสอบทานความ

เพยงพอของคาเผอหนสงสยจะสญ 16. การตดหนสญไดดาเนนการตามขนตอนทกฎหมายกาหนดและไดรบการอนมตโดยผ

มอานาจตลอดจนมการควบคมการรบชาระหนจากบญชเหลานในภายหลง แผนผงกางปลา หรอ แผนผงสาเหตและผล (Cause and Effect Diagram) Xxxxxxxx ทฤษฎทใชนามาใชอกเครองมอหนงเพอใชแสดงเหตและผลของปญหา และเพอแสดงใหเหนสาเหตทแทจรงในการทาใหเกดปญหาในการทางาน โดยพจารณาทกปจจยทจะมผลตอคณลกษณะทางคณภาพ ทรจกกนในชอวา “แผนผงกางปลา” Xxxxxxxx แผนผงกางปลาเปนแผนผงทแสดงถงความสมพนธระหวางปญหา (Problem) กบสาเหตทงหมดทเปนไปไดทอาจกอใหเกดปญหานน (Possible Cause) เนองลกษณะของแผนภมมลกษณะคลายปลาทเหลอแตกาง หรอเรยกอกชอวา แผนผงอชกาวา (Ishikawa Diagram) ซงไดรบการพฒนาครงแรกเมอป ค.ศ. 1943 โดย ศาสตราจารยคาโอร อชกาวา แหงมหาวทยาลยโตเกยว (Fish Bone and Mid Map [ออนไลน]. 16 กนยายน 2551. เขาถงไดจาก : http://www.prachasan.com) Xxxxxxxxสานกงานมาตรฐานอตสาหกรรมแหงญปน (JIS) ไดนยามความหมายของผงกางปลานวา "เปนแผนผงทใชแสดงความสมพนธอยางเปนระบบระหวางสาเหตหลายๆ สาเหตทเปนไปไดทสงผลกระทบใหเกดปญหาหนงปญหา"

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

27

วตถประสงคในการใชแผนผงกางปลา Xxxxxxxx1. เมอตองการคนหาสาเหตแหงปญหา Xxxxxxxx2. เมอตองการทาการศกษา ทาความเขาใจ หรอทาความรจกกบกระบวนการอน ๆ เพราะวาโดยสวนใหญพนกงานจะรปญหาเฉพาะในพนทของตนเทานน แตเมอมการ ทาผงกางปลาแลว จะทาใหเราสามารถรกระบวนการของแผนกอนไดงายขน Xxxxxxxx3. เมอตองการใหเปนแนวทางในการระดมสมอง ซงจะชวยใหทกๆ คนใหความสนใจในปญหาของกลมซงแสดงไวทหวปลา วธการสรางแผนผงกางปลา

Xxxxxxxxสงสาคญในการสรางแผนผง คอ ตองทาเปนทม เปนกลม โดยใชขนตอน 6 ขนตอนดงตอไปน Xxxxxxxx1. กาหนดประโยคปญหาทหวปลา Xxxxxxxx2. กาหนดกลมปจจยทจะทาใหเกดปญหานนๆ Xxxxxxxx3. ระดมสมองเพอหาสาเหตในแตละปจจย Xxxxxxxx4. หาสาเหตหลกของปญหา Xxxxxxxx5. จดลาดบความสาคญของสาเหต Xxxxxxxx6. ใชแนวทางการปรบปรงทจาเปน

โครงสรางของแผนผงกางปลา

ภาพท 3 โครงสรางของแผนผงกางปลา ทมา : เขาถงไดจาก : http://www.prachasan.com

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

28

โครงสรางผงกางปลาประกอบดวยสวนตางๆ ดงตอไปน Xxxxxxxx1. สวนปญหาหรอผลลพธ (Problem or Effect) ซงจะแสดงอยทหวปลา Xxxxxxxx2. สวนสาเหต (Causes) จะสามารถแยกยอยออกไดอกเปน 2.1 ปจจย (Factors) ทสงผลกระทบตอปญหา (หวปลา) 2.2 สาเหตหลก 2.3 สาเหตยอย Xxxxxxxxซงสาเหตของปญหา จะเขยนไวในกางปลาแตละกาง กางยอยเปนสาเหตของกางรองและกางรองเปนสาเหตของกางหลก เปนตน การกาหนดปจจยบนกางปลา Xxxxxxxxเราสามารถทจะกาหนดกลมปจจยอะไรกได แตตองมนใจวากลมทเรากาหนดไวเปนปจจยนนสามารถทจะชวยใหเราแยกแยะและกาหนดสาเหตตางๆ ไดอยางเปนระบบ และเปนเหตเปนผล โดยสวนมากมกจะใชหลกการ 4M 1E เปนกลมปจจย (Factors) เพอจะนาไปสการแยกแยะสาเหตตางๆ ซง 4M 1E นมาจาก Xxxxxxxx1. M Man คนงาน หรอพนกงาน หรอบคลากร Xxxxxxxx2. M Machine เครองจกรหรออปกรณอานวยความสะดวก Xxxxxxxx3. M Material วตถดบหรออะไหล อปกรณอนๆ ทใชในกระบวนการ Xxxxxxxx4. M Method กระบวนการทางาน Xxxxxxxx5. E Environment อากาศ สถานท ความสวาง และบรรยากาศการทางาน

ภาพท 4 โครงสรางแสดงการกาหนดปจจยบนผงกางปลา ทมา : เขาถงไดจาก : http://www.prachasan.com

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

29

งานวจยทเกยวของ

Xxxxxxxxสทธพร สตะพาหะ (2543) ไดทาการศกษาการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในสถานบรการนามน ของการปโตรเลยมแหงประเทศไทย (ปตท.) โดยการศกษาวธการบญช ลกษณะการประกอบการธรกจ การบรหารงาน และระบบการควบคมภายในทปฏบตอยปจจบน โดยนาขอมลทไดมาเปรยบเทยบกบการควบคมภายในทเปนมาตรฐาน เพอประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในของสถานบรการนามน ปตท. วาเปนไปตามมาตรฐานหรอไม โดยประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในเรองของ การบรหาร เงนสด ทดน อาคาร และอปกรณ สนคาคงเหลอ และรายได นาผลทไดไมแตกตางจากมาตรฐานการควบคมภายใน

Xxxxxxxxนนทพร ธงชยสรยา (2546) ไดทาการศกษาการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในดานสนคาคงเหลอ ของบรษทหางสรรพสนคาโรบนสน จากด (มหาชน) โดยการศกษาโครงสรางผงองคกร คมอเอกสารขนตอนการปฏบตงานเปรยบเทยบกบทฤษฎการควบคมภายใน โดยการเกบรวบรวมจากแบบสอบถาม ICQ และการใหนาหนกความสาคญของคาถามในแตละขอ เพอหาผลรวมคะแนนมาเทยบเปนเปอรเซนต จากผลการศกษาพบวาบรษทมระบบการควบภายในดานสนคามประสทธภาพมาก โดยระบบการควบคมภายในสวนใหญครอบคลมทฤษฎวาดวยระบบการควบคมภายในทบรษทกาหนดไว แตยงมจดออนทบรษทควรกาหนดระบบการควบคมภายในเพมเตม

Xxxxxxxxรชน ไชยประเสรฐ (2541) ไดทาการศกษาการบรหารลกหนและระบบบญชลกหนของบรษท สยามอนเตอร ฟดมารเกตตง จากด เพอศกษาขนตอนและปญหาในการบรหารลกหนและระบบบญชลกหน ดวยการการสมภาษณผบรหาร พนกงานบญช ศกษาทฤษฎเกยวกบการบรหารงานลกหน แลวทาการเปรยบเทยบ วเคราะหเชงพรรณนา ผลทไดสรปวาการบรหารลกหนของบรษท พบวา มปญหาในดานผบรหารขาดประสบการณดานการตลาดในตลาดบน การเจรจาตอรองกบลกหน การใหอตราสวนลด ไมเปนสงจงใจแกลกหน บรษทอาจจะประสบปญหาสภาพคลอง สวนระบบบญชลกหน พบวามปญหา 3 ประการคอXxxxxxxx Xxxxxxxx1. ปญหาจากการทไมไดปฏบตตามวธการทางบญชทถกตอง Xxxxxxxx2. ปญหาในการจดทาบญช Xxxxxxxx3. ไมมการทารายงานทางการบญชประจาวนและประจาเดอน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

บทท 3

ระเบยบวธการศกษาและผลการศกษา

ระเบยบวธการศกษา Xxxxxxxxการศกษาเรองการเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหนของ บรษท อเลคทรค จากด ม ระเบยบวธการศกษาดงน Xxxxxxxx1. การเกบรวบรวมขอมล 1.1 แหลงขอมลปฐมภม Xxxxxxxx โดยการออกแบบสอบถามจานวน 100 ชด เพอสอบถามพนกงานทเกยวของ 100 ทาน โดยแจกแบบสอบถามดงนผจดการสาขา จานวน 30 ชด ธรการสาขา จานวน 60 ชด และพนกงานฝายบญชสานกงานใหญทมสวนเกยวของกบระบบลกหน จานวน 10 ทาน เพอนาขอมลมาจดลาดบปญหา และสาเหตททาใหเกดบญหาจานวนลกหนทมอายหนเกนกาหนด ทาใหระบบงานบรหารหนขาดประสทธภาพ โดยแบบสอบถามแบงออกเปน 2 สวน ดงน Xxxxxxxx สวนท 1 คาถามเกยวกบการควบคมภายในทวไป เชน การกาหนดหนาทความรบผดชอบ และบรรยายลกษณะงาน (Job Description) การกาหนดเปาหมายและนโยบายของหนวยงานไว การปฏบตงานเปนไปตามขนตอนทกาหนดไวในคมอหรอระเบยบปฏบต เปนตน Xxxxxxxx สวนท 2 คาถามเกยวกบการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ไดแก Xxxxxxxx 1. ดานการอนมตเครดต เชนม การกาหนดหลกเกณฑการพจารณาจากยอดชาระหนในอดต คณสมบตของลกหนสนเชอเปนลายลกษณอกษร หรอการพจารณาการใหสนเชอลกหนบางรายทมคณสมบตไมครบถวนตามเกณฑทกาหนด รวมถงการจดทารายงานการอนมตเสนอตอกรรมการหรอสวนงานทเกยวของ เปนตน Xxxxxxxx 2. ดานการรบการสงซอ จดสงสนคา และออกใบกากบสนคา เชนมการรบคาสงซอเปนลายลกษณอกษร ระบรายละเอยดของสนคา กาหนดสงอยางชดเจน มการตรวจสอบใบสงซอสนคาของลกคาทกครงถงความถกตอง และครบถวนของรายละเอยด รวมถงการตรวจเชคตวสนคาวามจานวนเพยงพอหรอไมกอนรบคาสงซอ การจดสงสนคา มหนงสออนมตเพอนาสนคาออกจากคลงทกครง มการจดสงสนคาใหครบถวนทนเวลา มการสอบยนใบสงสนคาทงชนดและปรมาณสนคาใหตรงกน มการตรวจสอบราคาในใบกากบสนคากบเอกสารอนมตราคาใหตรงกน มการสอบทานการคานวณในใบกากบสนคา เปนตน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

31

Xxxxxxxx 3. ดานการขาย เชนมระเบยบปฏบตทชดเจนเกยวกบลกคาในเรองของประเภทและคณสมบตลกคา มการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน และมการจดทะเบยนคมเอกสารการขายและมการควบคมตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการขายอยเปนประจา เปนตน Xxxxxxxx 4. ดานเกบเงนจากลกคา เชน มการกาหนดพนกงานเกบเงนแยกตางหากจากพนกงานขาย การรบชาระหนไดนาสงครบถวนภายในเวลาทกาหนด จดทารายงานนาสงเงนและหนทเกบไมได มการกาหนดหลกเกณฑการตดตามหนเกนกาหนดชาระ จดทารายงานหนทเกนกาหนดชาระสงไปยงลกคาทกสปดาห จดทาใบยนยนยอดลกหนรายตว ดานการตดตามหน มการกาหนดมาตรการการตดตาม มการจดทารายงานหนเกนกาหนดชาระ แจงผรบผดชอบตดตามหนใหทนเวลา เปนตน Xxxxxxxx 5. ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการออกใบลดหน เชน มการกาหนดหลกเกณฑการชดเชยสนคา และการรบสนคาคน มการอนมตชดเชยสนคา ใบลดหนมการสอบยนกบใบกากบสนคาทเกยวของ และไดรบคนสนคา ครบถวนถกตองตามสภาพทแทจรง มการตรวจนบสนคาทรบคนเปรยบเทยบกบใบสงคนของลกคาและบญชรบคนสนคา เปนตน Xxxxxxxx 6. ดานการบนทกบญช เชน มหลกเกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสญทเหมาะสม 1.2 แหลงขอมลทตยภม 1. ผงกางปลา 2. การวเคราะหอตราสวนทางการเงน 3. การศกษาระบบการควบคมภายในทด Xxxxxxxx2. การวเคราะหขอมล Xxxxxxxx2.1 จากแหลงขอมลปฐมภม Xxxxxxxx ไดเกบรวบรวมขอมลจากแบบสอบถาม ICQ เพอประเมนประสทธภาพการควบคมภายในดานงานลกหนของบรษท ไดกาหนดการประเมนผลโดย

2.1.1 คาสถตทใชในการวเคราะห 2.1.1.1 คารอยละ (Percentage) 2.1.1.2 คาเฉลยถวงนาหนก 2.2.1.2.1 เกณฑในการใหนาหนกความสาคญของคาถามในแตละขอของ

งานวจยครงน ผศกษาขออางองถงการกาหนดนาหนกคะแนนในการประเมนประสทธภาพ ตามวตถประสงคการควบคมภายในเฉพาะระบบ (อษณา ภทรมนตร, การตรวจสอบและการควบคมภายใน, หนา 4-12) และนาแนวทางการใหนาหนกความสาคญของคาถามในแตละขอของงานวจยครงน ผศกษาขออางองงานวจย เรองการวเคราะหระบบการควบคมภายในสนคาคงเหลอ : ธรกจคาปลก – หางสรรพสนคา ของดวงกมล ปลมจตต หลกสตรมหาบณฑต สาขาวชาบญช

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

32

มหาวทยาลยหอการคาไทย ป 2540 โดยใหผสอบบญชรบอนญาตทมประสบการณดานการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในใหคะแนนความสาคญของคาถามแตละขอไวแลว โดยผวจยขอนาคาเฉลยของคะแนนมาใชเปนเกณฑในการใหนาหนกความสาคญของคาถามแตละขอในงานวจยครงน โดยแบงความสาคญตามวตถประสงคการควบคมภายในไดเปน 3 ระดบ คอ Xxxxxxxxการควบคมแบบปองกนขอผดพลาด (Preventive Control) มความสาคญมากทสด ให 4 คะแนน Xxxxxxxxการควบคมแบบตดตามคนหาขอผดพลาด (Detective) มความสาคญมาก ให 3 คะแนน Xxxxxxxxการควบคมแบบแกไขขอผดพลาด (Corrective) มความสาคญให 2 คะแนน Xxxxxxxx2.1.1.2..2 เกณฑในการใหคะแนนของแตละคาตอบ ซงมคาตอบ 2 คาตอบ คอ ม/ใช และ ไมม/ไมใช มาแปลงเปนคะแนนไดดงน คาตอบ “ม/ใช” คาตอบ “ไมม/ไมใช”

ให 1 คะแนน ให 0 คะแนน

Xxxxxxxxการหาคาเฉลยถวงนาหนกของแบบสอบถามแตละดานโดยคานวณ ผลคณระหวางนาหนกความสาคญของแตละขอ (2 ถง 4 คะแนน) กบคะแนนของแตละคาตอบ (ใช = 1 คะแนน และไมใช = 0 คะแนน) และคานวณผลรวมของผลคณในแตละดาน จากนนนาผลรวมคะแนนทไดทกดานมาคานวณหาผลรวมคะแนนทงหมด ใหผลรวมของคะแนนในแตละดาน และผลรวมของคะแนนทงสน คดเปน 100 เปอรเซนต และนาผลรวมทไดจากขอ 1 มาเทยบเปนเปอรเซนตวาอยในชวงใด โดยผวจยไดสอบถามเกณฑการใหเปอรเซนตสาหรบการประเมนประสทธภาพจากผตรวจสอบบญชของบรษท ทมประสบการณดานการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายใน ไดชวงเปอรเซนตดงตอไปน

0 - 59 เปอรเซนต หมายถง ระบบการควบคมภายในไมมประสทธภาพ 60 – 100 เปอรเซนต หมายถง ระบบการควบคมภายในมประสทธภาพ

Xxxxxxxx จากการสอบถามทง 2 สวน ไดคะแนนรวมทงสน 12,774 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 21,300คะแนน หรอคดเปนรอยละ 59.97 โดย Xxxxxxxx สวนท 1 การควบคมภายในทวไป รวมคะแนนได 1,927 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 4,800คะแนน หรอคดเปนรอยละ 40.15 และ Xxxxxxxx สวนท 2 การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน รวมคะแนนได 10,847 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 16,500 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 65.57

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

33

Xxxxxxx จากตารางดงกลาวขางตน สรปรายละเอยดผลรวมคะแนนและรอยละในแตละดานไดดงน ผลการศกษา สวนท 1 จากการวเคราะหแบบสอบถาม Xxxxxxx จากการวเคราะหแบบสอบถามจานวน 100 ชด สามารถสรปผลคะแนนของบรษทในดานตาง ๆ ไดดงน

ตารางท 3 แสดงผลคะแนนการควบคมภายในทวไป ระบบการควบคม

ภายในของบรษท คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นรวม

คะแน

นทได

รอยล

ะ

สวนท1 การควบคมภายในทวไป 1 คะแนน 0 คะแนน 1.มการกาหนดหนาทความรบผดชอบและ บรรยายลกษณะงาน (Job Description) อยางชดเจน

27

73

4

400

108 27.00 2.เจาหนาทปฏบตงานแตละตาแหนงไดทราบ และเขาใจอยางชดแจงถงขอบเขตของงาน อานาจ หนาท และความรบผดชอบ

16

84

4

400

64 16.00 3.มการกาหนดเปาหมายและนโยบายของ หนวยงานไวอยางชดเจน เปนลายลกษณ อกษร

22

78

4

400

88 22.00 4.มการปรบปรงแกไขคาสง วธปฏบตงาน และ คมอการปฏบตงานใหเหมาะสมอยเสมอ

18

82

2

200

36 18.00

5.การปฏบตงานททาอยในปจจบนเปนไปตาม ขนตอนทกาหนดไวในคมอ

12

88

4

400

48 12.00

6.มการกาหนดอานาจการตดสนใจของ พนกงานในแตละระดบ

79

21

4

400

316 79.00

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

34

ตารางท 3 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในทวไป ระบบการควบคม

ภายในของบรษท คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นรวม

คะแน

นทได

รอยล

ะ

สวนท 1 การควบคมภายในทวไป 1 คะแนน

0 คะแนน

7.มการกาหนดคณสมบตขนตาและประสบการณ ในการทางานของพนกงานใหตรงกบระบบงาน ขององคกร

81

19

4

400

324

81.00 8.มหนงสอเงอนไขการทดลองงาน สญญาวาจาง ทเปนมาตรฐาน

17

83

3

300

51

17.00 9.มการฝกอบรมหรอสมมนาความรเทคโนโลย ใหม ๆ เพอเพมความรความชานาญในหนาท

76

24

4

400

304

76.00

10.มการกาหนดใหพนกงานลาพกผอนประจาป

83

17

4

400

332

83.00

11.มการโอนยายและสบเปลยนงานของ พนกงานอยางสมาเสมอ

24

76

3

300

72

24.00

12.มการกาหนดใหมการสงมอบงานกอนทจะม การโอนยายและสบเปลยนงาน

27

73

4

400

108

27.00 13.มขนตอนการอนมตการลาออกและสงมอบ งานรวมถงการแจงขาวการลาออกกบ หนวยงานทเกยวของอยางทนเวลา

19

81

4

400

76 19.00

รวม

501 799 4,800

4,800

1,927

40.15

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

35

Xxxxxxxจากตารางท 3 การควบคมภายในทวไป รวมคะแนนแบบสอบถามได 1,927 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 40.15 ของคะแนนรวม แสดงวาระบบการควบคมภายในของบรษทขาดประสทธภาพ ในดานการควบคมภายในทวไป โดยบรษทมจดออนในการควบคมภายในดงน Xxxxxxx 1. บรษทไมมการกาหนดหนาทความรบผดชอบ และบรรยายลกษณะงาน (Job Description) อยางชดเจน โดยไดคะแนนรวม 108 คะแนน คดเปนรอยละ 27 Xxxxxxx 2. เจาหนาทปฏบตงานในแตละตาแหนงไมทราบและไมเขาใจเปนทชดเจน ถงขอบเขตงาน อานาจ หนาท และความรบผดชอบ โดยไดคะแนนรวม 64 คะแนน คดเปนรอยละ 16 Xxxxxxx 3. บรษทไมมการกาหนดเปาหมายและนโยบายของแตละหนวยงานไวอยางชดเจน และเปนลายลกษณอกษร โดยไดคะแนนรวม 88 คะแนน คดเปนรอยละ 22 Xxxxxxx 4. ในการปรบปรงแกไขคาสง วธปฏบตงาน และคมอการปฏบตงานไมมการปรบปรงแกไขใหมความเหมาะสมพรอมใชงานอยเสมอ โดยไดคะแนนรวม 36 คะแนน คดเปนรอยละ 18 Xxxxxxx 5. การปฏบตงานททาอยในปจจบนยงไมเปนไปตามขนตอนทกาหนดไวในคมอ โดยได คะแนนรวม 48 คะแนน คดเปนรอยละ 12 Xxxxxxx 6. หนงสอเงอนไขการทดลองงาน สญญาการวาจางของบรษททยงไมมมาตรฐานเพยงพอ โดยไดคะแนนรวม 51 คะแนน คดเปนรอยละ 17 Xxxxxxx 7. การโอนยายและสบเปลยนงานของพนกงานบรษท ยงขาดความสมาเสมอในการสบเปลยนการทางานของพนกงาน โดยไดคะแนนรวม 72 คะแนน คดเปนรอยละ 24 Xxxxxxx 8. เมอมการโอนยายสบเปลยนงานระหวางกน บรษทยงไมมการกาหนดใหมการสงมอบงานกอนทจะ มการโอนยาย โดยไดคะแนนรวม 108 คะแนน คดเปนรอยละ 27 Xxxxxxx 9. บรษทไมมขนตอนการอนมตการลาออกและสงมอบงานรวมถงการแจงขาวการลาออกกบหนวยงานทเกยวของอยางทนเวลา โดยไดคะแนนรวม 76 คะแนน คดเปนรอยละ 19 Xxxxxxx สวนจดแขง ในการควบคมภายในของบรษท มดงน Xxxxxxx 1. บรษทมการกาหนดอานาจการตดสนใจของพนกงานในแตละระดบงาน ไดคะแนนรวม 316 คะแนน คดเปนรอยละ 79 Xxxxxxx 2. บรษทมการกาหนดคณสมบตขนตาและประสบการณในการทางานของพนกงานใหตรงกบระบบ งานขององคกร ไดคะแนนรวม 324 คะแนน คดเปนรอยละ 81 Xxxxxxx 3. บรษทมการจดฝกอบรมหรอสมมนาความรเทคโนโลยใหม ๆ เพอเพมความรความชานาญในหนาทใหกบพนกงานทกตาแหนง ไดคะแนนรวม 304 คะแนน คดเปนรอยละ 76 Xxxxxxx 4. บรษทมการกาหนดใหพนกงานลาพกผอนประจาป ไดคะแนนรวม 332 คดเปนรอยละ 83

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

36

ตารางท 4 แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นรวม

คะแน

นท ได

รอยล

ะ

สวนท 2 การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน 1 คะแนน

0 คะแนน

1.ดานการอนมตเครดต 1.วเคราะหสนเชอโดยพจารณาจากยอดชาระหนในอดต 82 18 4 400 328 82

2.กาหนดหลกเกณฑคณสมบตของลกหนในการให สนเชอเปนลายลกษณอกษร

21

79

4

400

84 21.00

3.พจารณาใหสนเชอลกคาบางรายทมคณสมบตไม ครบถวนตามเกณฑทกาหนด *

67 33

4

400

132 33.00

4.กรณเกนอานาจอนมตมการสงเรองตอใหผม อานาจพจารณาอนมตตอไป

76

24

4

400

304 76.00

5.จดทารายงานการอนมตสนเชอกบหนวยงานทเกยวของ 76 24 3 300 228 76.00

รวม

406

194

22

2,200

1,076 48.90

2.ดานการรบคาสงซอ การจดสงสนคา และการ ออกใบกากบสนคา

การรบคาสงซอ 1.มการรบคาสงซอจากลกคาเปนลายลกษณอกษร และระบ รายละเอยดของสนคากาหนดเวลา สถานทสงอยางชดเจน

21

79

4

400

84 21.00 2.มการตรวจสอบใบสงซอสนคาของลกคาทกครงถง ความถกตอง และครบถวนของรายละเอยด

90

10

3

300

270 90.00

3.มการตรวจเชคเครดตของลกคาจากประวตเดม 86 14 3 300 258 86.00 4.มการตรวจเชคตวสนคาวามจานวนเพยงพอกอน รบคาสงซอ

84

16

2

200

168 84.00

รวม 281 119 12 1,200 780 65.00

* หมายเหต คาถามเปนเชงปฏเสธดงนนคะแนนทไดนบจากคาตอบท ไมม/ไมใช

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

37

ตารางท 4 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นรวม

คะแน

นทได

รอยล

ะ

การจดสงสนคา 1 คะแนน

0 คะแนน

5.การนาสนคาออกจากคลงสนคาตองมเอกสารอนมต จากผมอานาจทกครง

25

75

4

400

100 25.00

6.การแกไขหรอเพมเตมรายการ จานวนในใบสงสนคา ตองมผมอานาจลงนามกากบทกครง

92

8

4

400

368 92.00

7.จดทาทะเบยนควบคม ใบกากบภาษ/ใบสงสนคา/ ใบแจงหน ใหมผเซนรบสนคาจากลกคาและผสงให ครบทกฉบบ

13

87

4

400

52 13.00 8.การจดสงสนคาครบถวนและทนเวลากาหนด 89 11 3 300 267 89.00

รวม

219

181

15

1,500

787

52.47

การออกใบกากบสนคา 9.มการสอบยนและเปรยบเทยบกบใบสงสนคาทง ชนดและปรมาณสนคาใหตรงกน

12

88

4

400

48

12.00

10.มการตรวจสอบราคาในใบกากบสนคากบเอกสาร อนมตราคาใหตรงกน

91

9

4

400

364

91.00

11.มการสอบทานการคานวณในใบกากบสนคา

94

6

3

300

282

94.00

รวม

197

103

11

1,100

694

63.09

รวมทงสน 697 403 38 3,800 2,261 59.90

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

38

ตารางท 4 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นรวม

คะแน

นท ได

รอยล

ะ

3.ดานการขาย 1 คะแนน

0 คะแนน

1.มระเบยบปฏบตทชดเจนเกยวกบลกคาในเรอง ของประเภทและคณสมบตของลกคา

87

13

4

400

348

87.00

2.มการตรวจสอบปรบปรงประวตของลกคาใหเปน ปจจบนเสมอ

15

85

3

300

45

15.00

3.มการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตง ราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน

13

87

3

300

39

13.00

4.มการจดทะเบยนคมเอกสารการขายและมการ ควบคมตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการขายอย เสมอ

17

83

4

400

68

17.00 5.จดเอกสารการขายใหเปนระเบยบ พรอม และงายตอการตรวจสอบคนหา และปลอดภย

12

82

3

300

36

12.00

6.มการชาระเงนกอนสงมอบสนคา (กรณขายสนคา เปนเงนสด)

89

11

4

400

356

89.00

7.มการอนมตใบเสรจรบเงนอยางสมบรณทกฉบบ

21

79

2

200

42

10.50

8.มการทารายงานการขายสงใหฝายบญชทกวน

19

81

4

400

76

19.00

9.ตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกน วงเงนสนเชอตองไดรบอนมตจากผมอานาจ

86

14

4

400

344

86.00

รวม

359

535

31

3,100

1,354 43.68

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

39

ตารางท 4 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นทงห

มด

คะแน

นท

เปอร

เซนต

4.ดานเกบเงนจากลกคาและตดตามหน 1 คะแนน

0 คะแนน

ดานเกบเงนจากลกคา 1.การรบชาระเงนไดนาสงครบถวนภายในเวลา ทกาหนด

88 12 4 400 352 88.00

2.ใบเสรจรบเงนมเลขทเรยงลาดบไวลวงหนา และ จดทาทะเบยนคม

85 15 4 400 340 85.00

3.จดทารายงานนาสงเงนและหนทเกบไมได 91 9 4 400 364 91.00

4.มการกาหนดหลกเกณฑการตดตามหนเกน กาหนดชาระ

87 13 4 400 348 87.00

5.จดทารายงานหนทเกนกาหนดชาระสงไปยงลกคา ทกสปดาห

77 23 3 300 231 77.00

6.จดทารายละเอยดการวเคราะหอายหนทกเดอน

96 4 3 300 288 96.00

7.กระทบยอดบญชรายตวลกหนใหตรงกบบญชคม ยอดทกเดอน

81 19 3 300 243 81.00

8.ตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกน วงเงนสนเชอตองไดรบอนมตจากผมอานาจ

82 18 3 300 246 82.00

รวมดานเกบเงนจากลกคา 687 113 28 2,800 2,412 86.14

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

40

ตารางท 4 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นทงห

มด

คะแน

นท

เปอร

เซนต

ดานการตดตามหน 1 คะแนน

0 คะแนน

9.หลกฐานการเปนหนสมบรณตามกฎหมาย 92 8 4 400 368 92.00

10.มการจดทารายงานหนเกนกาหนดชาระ แจง ผรบผดชอบตดตามหนทนเวลา

82 18 3 300 246 82.00

11.การตดตามเปนไปตามมาตรการทกาหนด 85 15 3 300 255 85.00

รวม 259 41 10 1,000 869 86.90

รวมทงสน 946 154 38 3,800 3,281 86.34

5.ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการ ออกใบลดหน

1.มการกาหนดหลกเกณฑการชดเชยสนคา และ การรบคนสนคา

98 2 4 400 392 98.00

2.มการอนมตการชดเชยสนคา การรบคนสนคา และการจดทารายงานการรบคนสนคา

89 11 3 300 267 89.00

3.ตดตามรายงานชดเชย รบคน เปนประจา 85 15 3 300 255 85.00

4.มการควบคมลาดบเลขทเอกสารใบรบคน หรอ ใบลดหนและจดเกบโดย แผนกบญช

40 60 3 300 120 40.00

5.ใบลดหน มการสอบยนกบใบกากบสนคาท เกยวของและใบรบคนสนคามหลกฐานการอนมต ลดหน

94

6

4

400

376 94.00 6.ไดรบคนสนคา ครบถวนถกตองตามสภาพท แทจรง

91

9

4

400

364

91.00

7.มการตรวจนบสนคาทรบคนเปรยบเทยบกบ ใบสงคนของลกคาและบญชรบคนสนคา

15

85

3

300

45

15.00

รวม 512 188 24 2,400 1,819 75.79

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

41

ตารางท 4 (ตอ) แสดงผลคะแนนการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ระบบการควบคม

ภายในของบรษท

คาถาม

ม/ใช

ไมม/ไม

ใช

นาห

นก

คะแน

นทงรวม

คะแน

นท

รอยล

ะ

6.ดานการบนทกบญช 1 คะแนน

0 คะแนน

1.มหลกเกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสญท เหมาะสม

85

15

4

400

340

85.00

2.หนสญไดมการดาเนนการตามขนตอนทกฎหมาย กาหนดโดยไดรบการอนมตโดยผมอานาจ

95

5

4

400

380

95.00

3.มการบนทกการขาย รายการรบเงน และนาเงน ฝากธนาคารทกวน

84

16

4

400

336

84.00

รวม

264

36

12

1,200

1,056

88.00

รวมทงสน 3,184 1,510 165 16,500 10,847 65.74

Xxxxxxxจากตารางท 4 เกยวกบการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน ไดคะแนน 10,847 คะแนน จากคะแนนรวม 16,500 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 65.74 แสดงวาระบบการควบคมภายในระบบงานลกหนมประสทธภาพ โดยแยกเปนแตละดานได ดงน Xxxxxxx1. ดานการอนมตเครดต รวมคะแนนได 1,076 คะแนน จากคะแนนรวม 2,200 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 48.90 ของคะแนนรวม แสดงวาระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยมจดออนคอ

1.1 ไมมการกาหนดหลกเกณฑคณสมบตของลกหนในการใหสนเชอเปนลายลกษณอกษร 1.2 มการพจารณาใหสนเชอลกคาบางรายทมคณสมบตไมครบถวนตามหลกเกณฑทกาหนด

ซงบรษทมจดแขงในดานการอนมตเครดต คอ Xxxxxxxxxx 1.3 บรษทมการวคราะหสนเชอโดยพจารณาจากยอดชาระหนในอดต

1.4 ในกรณสนเชอทเกนวงเงนอนมตมการสงเรองตอใหผมอานาจพจารณาอนมตตอไป 1.5 มการจดทารายงานการอนมตสนเชอใหกบหนวยงานทเกยวของ

Xxxxxxx

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

42

Xxxxxxx2. ดานการรบคาสงซอ การจดสงสนคา และการออกใบกากบสนคา รวมคะแนนได 2,261 คะแนน จากคะแนนรวม 3,800 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 59.50 ของคะแนนรวม แสดงวาระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยแยกเปนแตละดาน ดงน 2.1 ดานการรบคาสงซอ ไดคะแนน 780 คะแนน จากคะแนนรวม 1,200 คะแนน คดเปนรอยละ 65 แสดงวาการควบคมภายในดานการรบคาสงซอมประสทธภาพ โดยมจดแขงคอ 1. มการตรวจสอบใบสงซอสนคาของลกคาทกครงถงความถกตอง และครบถวนของ รายละเอยด

2. มการตรวจเชคเครดตของลกคาจากประวตเดม 3. มการตรวจเชคตวสนคาวามจานวนเพยงพอกอนรบคาสงซอ บรษทมจดออนในเรองไมมการรบคาสงซอจากลกคาทเปนลายลกษณอกณร และระบ

รายละเอยดของสนคา กาหนดเวลาทจดสง ทชดเจน 2.2 ดานการจดสงสนคา ไดคะแนน 787 คะแนน จากคะแนนรวม 1,500 คะแนน คดเปนรอยละ

52.47 แสดงวาการควบคมภายในดานการจดสงสนคาขาดประสทธภาพ โดยมจดแขงคอ 1. ถามการแกไขเพมเตมรายการ จานวนในใบสงสนคาจะทาการเสนอผมอานาจลงนาม

กากบทกครง 2.การจดสงสนคาครบถวนและทนเวลาทกาหนด บรษทมจดออนในเรองการจดสงเสนคาโดยการนาสนคาออกจากคลงสนคาโดยไมเอกสาร

อนมตใด ๆ จากผมอานาจทกครง และ ไมมการจดทาทะเบยนควบคม ใบกากบภาษ/ใบสงสนคา/ใบแจงหน รวมถงมมผเซนรบสนคา และสงเสนคาใหครบถวนตามหลกเกณฑการทถกตอง 2.3 ดานการออกใบกากบสนคา ไดคะแนน 694 คะแนน จากคะแนนรวม 1,100 คะแนน คดเปน รอยละ 63.09 แสดงวาการควบคมภายในดานการออกใบกากบสนคามประสทธภาพ โดยมจดแขงคอ

1. มการตรวจสอบราคาในใบกากบสนคากบเอกสารอนมตราคาใหตรงกน 2. มการสอบทานการคานวณในใบกากบสนคา

บรษทมจดออนในเรองของการสอบยนและเปรยบเทยบใบสงสนคาทงชนดและปรมาณสนคาใหตรงกน Xxxxxxx3. ดานการขาย รวมคะแนนได 1,354 คะแนน จากคะแนนรวม 3,100 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 43.68 ของคะแนนรวม แสดงวาระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยมจดออนคอ

3.1 ไมมการตรวจสอบปรบปรงประวตของลกคาใหเปนปจจบน 3.2 ไมมการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน 3.3 ไมมการจดทะเบยนคมเอกสารการขายและมการควบคมตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการ

ขายอยางสมาเสมอ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

43

3.4 การจดเตรยมเอกสารการขายยงไมเปนระเบยบ เพอพรอมและงายตอการตรวจสอบคนหา และปลอดภยตอเอกสาร

3.5 เอกสารใบเสรจรบเงนไมมการอนมตอยางสมบรณทกฉบบ 3.6 ไมมการทารายงานการขายสงใหฝายบญชทกวน เนองจากสาขาจะสงงานใหฝายบญชทก

สปดาห ซงบรษทมจดแขงในดานการขาย คอ 3.7 บรษทมระเบยบปฏบตทชดเจนเกยวกบลกคาในเรองของประเภทและคณสมบตของลกคา 3.8 มการชาระเงนกอนสงมอบสนคา (กรณขายสนคาเปนเงนสด) 3.9 มการตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกนวงเงนสนเชอตองไดรบอนมตจากผมอานาจ Xxxxxxx4. ดานเกบเงนจากลกคาและตดตามหน รวมคะแนนได 3,281 คะแนน จากคะแนนรวม 3,800 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 86.34 ของคะแนนรวม แสดงวาระบบการควบคมภายในมประสทธภาพ โดยแบงเปนแตละดาน ดงน 4.1 ดานเกบเงนจากลกคา ไดคะแนน 2,412 คะแนน จากคะแนนรวม 2,800 คะแนน คดเปนรอยละ 86.14 แสดงวาการควบคมภายในดานการเกบเงนจากลกคามประสทธภาพ โดยมจดแขงคอ 1. การรบชาระเงนไดนาสงบรษทครบถวนภายในเวลาทกาหนด 2. ใบเสรจรบเงนมเลขทเรยงลาดบไวลวงหนา และจดทาทะเบยนคม 3. จดทารายงานนาสงเงนและหนทเกบไมได 4. มการกาหนดหลกเกณฑการตดตามหนเกนกาหนดชาระ 5. จดทารายงานหนทเกนกาหนดชาระสงไปยงลกคาทกสปดาห 6. จดทารายละเอยดการวเคราะหอายหนใหตรงกบบญชคมยอดทกเดอน 7. กระทบยอดบญชรายตวลกหนใหตรงกบบญชคมยอดทกเดอน

8. ตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกนวงเงนสนเชอตองไดรบการอนมตจาก ผมอานาจ

4.2 ดานการตดตามหน ไดคะแนน 869 คะแนน จากคะแนนรวม 1,000 คะแนน คดเปนรอยละ 86.90 แสดงวาระบบการควบคมภายในดานการตดตามหนมประสทธภาพ โดยมจดแขง คอ 1. มหลกฐานการเปนหนสมบรณตามกฎหมาย 2. มการจดทารายงานหนเกนกาหนดชาระ แจงผรบผดชอบตดตามหนทนเวลา 3. การตดตามหนเปนไปตามมาตรการทกาหนด Xxxxxxx 5. ดานการชดเชยสนคา รบคนสคา และการออกใบลดหน ไดคะแนน 1,819 คะแนน จากคะแนนรวม 2,400 คะแนน คดเปนรอยละ 75.79 แสดงวาการควบคมภายในเดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการออกใบลดหนมประสทธภาพ โดยมจดแขงคอ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

44

1. มการกาหนดหลกเกณฑการชดเชยสนคา และการรบสนคาทชดเจน 2. มการอนมตการชดเชยสนคา การรบคนสนคาและการจดทารายงานการรบคนสนคาทกครง 3. มการตดตามรายงานชดเชย รบคน เปนประจา 4. มการควบคมลาดบเลขทเอกสารใบรบคน หรอใบลดหนและจดเกบโดยแผนกบญช 5. ใบลดหนมการสอบยนกบใบกากบสนคาทเกยวของและใบรบคนสนคามหลกฐานการ

อนมตลดหน 6. ไดรบคนสนคาจากลกคา ครบถวนถกตองตามสภาพทไดแทจรง ซงบรษทมจดออนในเรองของการตรวจนบสนคาทรบคน และไมมการเปรยบเทยบใบสงคน

สนคาของลกคาและบญชรบคนสนคาใหถกตองตรงกน Xxxxxx 6. ดานการบนทกบญช ไดคะแนน 1,058 คะแนน จากคะแนนรวม 1,200 คะแนน คดเปนรอยละ 88.00 แสดงวาการควบคมภายในดานการบนทกบญชมประสทธภาพ โดยมจดแขง คอ

1. บรษทมหลกเกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสยทเหมาะสม 2. หนสญทไดมการดาเนนการตามขนตอนทกฎหมายกาหนด โดยไดรบการอนมตจากผม

อานาจ 3. มการบนทกการขาย รายการรบเงน และนาเงนฝากธนาคารทกวน Xxxxxxxxในการปฏบตงานตามระบบการควบคมภายในทวไป สวนใหญปฏบตตามระบบการควบคมภายในทบรษทกาหนดไว แตมบางสวนทยงไมไดถอปฏบตตามระบบการควบคมภายใน ไดแก การกาหนดหนาท ความรบผดชอบและบรรยายลกษณะงานยงไมชดเจน เจาหนาทงานแตละตาแหนงบางสวนงานยงไมทราบ ขอบเขตงาน อานาจหนาท ความรบผดชอบทยงไมชดแจง เชน พนกงานขายทาหนาทพนกงานเกบเงน และพนกงานขายทาหนาทสงมอบสนคาดวย ซงการแบงแยกหนายงไมแยกออกจากกน การโอนยายงานสบเปลยนงาน การสงมอบงานยงไมสมาเสมอ การปรบปรงหนงสอ คมอปฏบตงานยงไมเปนปจจบน และ การปฏบตงานบางสวนยงคงไมเปนไปตามคมอปฏบตงาน และระบบสารสนเทศของบรษทยงไมสามารถ นามาใชในงานควบคมภายในได Xxxxxxxxจากการการประเมนแบบสอบถาม สามารถสรปผลการคานวณคะแนนและรอยละในแตละดานโดย เทยบรอยละจากคะแนนรวมของแตละดาน รายละเอยดดงตารางท 5

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

45

ตารางท 5 แสดงสรปผลคะแนนการควบคมภายในของบรษท คาถาม คะแนนเตม คะแนนทได รอยละ

สวนท 1 การควบคมภายในทวไปเกยวกบลกหน

1. ดานการควบคมภายในทวไปเกยวกบลกหน 4,800 1,927 40.15

สวนท 2 การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน

1.ดานการอนมตเครดต 2,200 1,076 48.90

2.ดานการรบคาสงซอ จดสงสนคา และออกใบกากบสนคา 3,800 2,261 59.50

3.ดานการขาย 3,100 1,354 43.68

4.ดานเกบเงนจากลกคาและตดตามหน 3,800 3,281 86.34

5.ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการออกใบลดหน 2,400 1,819 75.79

6.ดานการบนทกบญช 1,200 1,056 88.00

รวมคะแนนสวนท 2 16,500 10,847 65.74

รวมคะแนนทงสน 21,300 12,774 59.97

Xxxxxxxx จากการสอบถามทง 2 สวน ไดคะแนนรวมทงสน 12,774 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 21,300คะแนน หรอคดเปนรอยละ 59.97 โดย Xxxxxxxx สวนท 1 การควบคมภายในทวไป รวมคะแนนได 1,927 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 4,800คะแนน หรอคดเปนรอยละ 40.15 และ Xxxxxxxx สวนท 2 การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน รวมคะแนนได 10,847 คะแนน จากคะแนนรวมทงสน 16,500 คะแนน หรอคดเปนรอยละ 65.57 สวนท 2 ผลการวเคราะหการสมภาษณ Xxxxx จากการวเคราะหผลสมภาษณ ผจดการสาขาทงหมด 10 ทาน โดยการสมภาษณการปฏบตงานของพนกงานสาขา ในแตละดาน หลงจากทาการสรปหวขอการสมภาษณเปนทเรยบรอย ผศกษาจงทาการวเคราะหขอมลทได และนาขอมลทไดมาเขยน ผงกางปลา ในการหาสาเหต และหาแนวทางแกไข ซงหวขอทออกแบบสอบถามเพอทาการสมภาษณมเนอหาสอดคลองกบการควบคมภายในทด โดยแบงออกเปน 3 สวน คอ

1. การปฏบตหนาท การแบงแยกหนาททขาดความชดเจน มการทบซอนกนระหวางตาแหนง พนกงานขาย พนกงานเกบเงนตดตามหน และพนกงานพนกงานสงของ ไมมการสบเปลยนพนกงานใน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

46

แตละสายงาน ซงทาใหบรษทเกดปญหาทจรตได เพราะไมสามารถทาการสอบยนการปฏบตงานระหวางกนได

2. การบรหารงานดานงานขาย จากการประเมนแบบสอบถามในสวนงานขายจะเกดปญหาใน เรองของการจดสงเอกสารใหทางฝายบญชไมเปนประจาทกวน รวมกบการสอบทานประวตลกคาไมเปนไปตามวธปฏบต ทาใหเกดปญหาในการสอบยน ตรวจสอบของฝายบญชไมทนกาล ขอมลทนามาใชอาจสงผลใหไมเปนไปตามความเปนจรง

3. ในสวนของระบบการโปรแกรมในดานการบรหารงานสาขา และสานกงานใหญมการตดตอ เชอมโยงขอมลกนผานระบบโปรแกรมสาขา กบโปรแกรมบญชสานกงานใหญ ในปจจบนยงอยระหวางการปรบปรงใชงาน จงสงผลใหขอมลทไดรบสงกนบางสวนตองรอการพฒนาระบบใหสอดคลองกบการปฏบตงานจรงของบรษทใหมากทสด Xxxxx 2.2 จากแหลงขอมลทตยภม 2.2.1 การวเคราะหแผนผงกางปลา จากขอมลทเกบรวบรวมจากแบบสอบถามและการศกษาเพมเตม พบวาปญหาทเกดขนกบธรกจ สามารถเขยนเปนผงกางปลาไดดงน คอ

1. ภาพท 5 ผงกางปลาแสดงสาเหตททาใหระบบการควบคมภายในดานการบรหารงานลกหนขาดประสทธภาพ

พนกงานงานกระทาการทจรต พนกงานขาดความรความเขาใจในงาน ไมมการกาหนดหนาทของแตละฝายใหชดเจน ไมมเงอนไขการทดลองงาน ความซาซอนของหนาทงาน การปฏบตงานไมเปนไปตามคมอ ไมมการปรบปรงคมอการปฏบตงานใหเหมาะสม โปรแกรมทใชในการบรหารงาน ยงขาดความสมบรณในบางสวน

METHOD

MACHIN

MAN

ระบบการควบคมภายในดานการบรหารลกหนขาดประสทธภาพ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

47

จากผงกางปลาขางตน สามารถสรปประเดนปญญา ไดดงน สาเหตหลก คอ การควบคมภายในดานการบรหารงานทวไปเกยวกบงานลกหนขาดประสทธภาพ 1. ปจจยดานคน โดยมสาเหตรอง ไดแก 1.1 เจาหนาทปฏบตงานโดยไมเขาใจขอบเขตงาน และไมปฏบตงานใหเปนไปตามคมอปฏบตงานของบรษท คอ พนกงานมการปฏบตงานซบซอนกนหลายหนาทโดยโครงสรางการทางานงานของพนกงานขาย จะตองทาการขาย สงสนคา และเกบเงนจากลกคา ซงขดตอปญหาการควบคมภายในซงเปนประเดนสาคญ ทาใหการกระทาการหลาย ๆ ดานในหนงคนทางานทาใหเกดปญหาการสอบยนการทางานกน สงผลใหเกดการทจรตได และการทางานกจะขาดประสทธภาพดวย 1.2 การปรบเปลยนโอนยายพนกงานมการทาการโอนยายนอยครงมากในแตละสาขา รวมถงวธปฏบตการลาหยดงานเครงครด โดยภาพรวมพนกงานสาขาจะมการหยดงานนอยมาก จงผดตอหลกการควบคมภายในทด เนองจากการทบคคลใดบคคลหนงปฏบตงานอยทใดซา ๆ หรออย ณ ตาแหนงการทางานเดม จะทาใหเกดปญหาในเรองของการกระทาทมการปกปด หรอกระทาการใดทผดได เนองจากไมมการหมนเวยนของพนกงาน ซงเปนสวนสาคญสวนหนงทอาจทาใหการควบคมภายในอาจเกดปญหา 2. ปจจยดานวธการ มสาเหตรองไดแก 2.1 ในสวนของการควบคมภายในทวไปเกยวกบระบบงานลกหน ในเรองของคมอการปฏบตงาน ของบรษทไมมปรบปรงใหมความเหมาะสมและเปนปจจบน ซงการปฏบตงานถามการเปลยนแปลง หรอแนวทางแกไขในสวนงานทสามารถนามาใชในการพฒนาศกยภาพการทางานทถกตอง เหมาะสม และใหเปนไปตามหลกการตรวจสอบภายในทด การจดทาและตรวจสอบขอมลใหเปนปจจบนอยเสมอ ซงจะทาใหการปฏบตงานของสวนงานนนเปนไปแนวทางเดยวกน และสามารถสรางความมคณภาพ และประสทธภาพในการทางานใหมคณภาพยงขน 2.2 การกาหนดหนาทความรบผดชอบ และ การบรรยายลกษณะงาน ยงขาดความชดเจนของรายละเอยด อาจทาใหเกดความซาซอนหนาท ทาใหการทางานเปนไปอยางไมมประสทธภาพ 2.3 ไมมเงอนไขการวาจางงานทเหมาะสม ทาใหมพนกงานเขาออกจานวนมากในแตละป และทาใหบรษทประสบกบการกระทาผดของพนกงาน และไมสามารถดาเนนการใหเปนไปตามกฎหมายได 3. ปจจยเครองมอ (Machine) มสาเหตรองไดแก โปรแกรมทใชบรหารงานสาขา บรษทอยระหวางการพฒนาโปรแกรม ซงบางสวนของการจดทารายงาน หรอระบบงานการตรวจสอบยงไมไดจดทาไวในระบบงานโปรแกรม สงผลทาใหการสอบทานงาน บางเรองทมสาระสาคญทางดานบญชจงไมครบถวน ประกอบกบโปรแกรมทสานกงานใหญใชตองทาการ Link ขอมลกบสาขาเพอสามารถตรวจสอบงานสาขาได ยงคงมปญหาในการจดสงระหวางกน การทางานจงประสบกบปญหาไมทนตอเวลาทตองการใชขอมล ขอมลยงไมถกตองสมบรณ ณ เวลาทตองการใช จงยากตอการวางแผนตาง ๆ ซงปญหาและสาเหตขางตนกอใหเกดขอผดพลาดในการทางาน เพราะขอผดพลาดจะทาใหเกดผลเสยหายตอบรษทในดานคาใชจายทเพมขน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

48

ผลกระทบทเกดขนจากการควบคมภายในทขาดประสทธภาพของบรษท คอคาใชจายทเพมขนอยางตอเนอง ในเรองของหนคางชาระทเกนกวาระยะเวลาใหเครดต ซงหากบรษทไมรบหาทางแกไข และควบคมคาใชจาย จะทาใหคาใชจายเพมสงขนเรอย ๆ ทาใหมผลตอกาไรสทธของบรษท และสงผลตอการดาเนนงานของบรษทดวย 2.2.2 การวเดราะหอตราสวนทางการเงน จากการวเคราะหอตราสวนทางการเงนทเกยวของกงการบรหารลกหน ไดทาการวเคราะห อตราสวนของการประเมนประสทธภาพลกหนของบรษทในป 2550 โดยใชขอมลผลการดาเนนงานของบรษท 1 ป เนองจากรอบครบกาหนดชาระ (Due Date) ปกตไมเกน 90 วน สาหรบสนคาเครองใชไฟฟา และปกตไมเกน 120 วน สาหรบสนคาทองคารปพรรณ การวเคราะหแยกพจารณาดงตอไปน Xxxxxxxx สาหรบการวเคราะหอตราสวนประสทธภาพลกหนเครองใชไฟฟา Xxxxxxxx 1) การวเคราะหอตราการหมนเวยนของลกหนการคา (Accounts Receivable Turnover Ratio) Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา Xxxxxxxx ลกหนการคาเฉลย Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา

= ยอดขายสทธ

ลกหนการคาเฉลย = (28,967,900.71 + 42,216032.19) 2 = 71,183,932.90 2 = 35,591,966.45 บาท = 85,898,000.00 บาท 35,591,966.45 บาท = 2.41 รอบ

Xxxxxxxx 2) การวเคราะหระยะเวลาในการเกบเงนจากลกหน (Day in Receivables) Xxxxxxxx ระยะเวลาในการเกบหน Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx ระยะเวลาการเกบหน

= . จานวนวนในหนงป . อตราการหมนเวยนของลกหนการคา = 365 วน 2.41 รอบ = 151.45 วน = 151 วน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

49

จากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาเครองใชไฟฟา แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.41 เทา ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 151 วน เกนระยะเวลาทใชถง 61 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภทเครองใชไฟฟา 90 วน) Xxxxxxxx สาหรบการวเคราะหอตราสวนประสทธภาพลกหนทองคารปพรรณ Xxxxxxxx 1) การวเคราะหอตราการหมนเวยนของลกหนการคา (Accounts Receivable Turnover Ratio) Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา Xxxxxxxx ลกหนการคาเฉลย Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx อตราการหมนเวยนของลกหนการคา

= ยอดขายสทธ . ลกหนการคาเฉลย = (785,583,646.52+762,786,021.17) 2 = 1,548,369,667.69 2 = 774,184,833.85 บาท = 1,784,243,000.00 บาท 774,184,833.85 บาท = 2.30 รอบ

Xxxxxxxx 2) การวเคราะหระยะเวลาในการเกบเงนจากลกหน (Day in Receivables) Xxxxxxxx ระยะเวลาในการเกบหน Xxxxxxxx ผลการวเคราะหบรษท : Xxxxxxxx ระยะเวลาการเกบหน

= . จานวนวนในหนงป . อตราการหมนเวยนของลกหนการคา = 365 วน 2.30 รอบ = 158.69 วน = 159 วน

Xxxxxxxxจากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาทองคารปพรรณ แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.30 เทา ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 159 วน เกนระยะเวลาทใชถง 39 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภททองคารปพรรณ 120 วน)

Xxxxxxxxเนองจากลกหนของบรษทเปนลกหนทชาระหนเกนกวากาหนดเวลาทกาหนดบางสวน ซงอาจเกดจากนโยบายการใหสนเชอทไมรดกม และระบบการเกบหนทไมมประสทธภาพ ประกอบบรษทมการกาหนดยอดหนคางชาระตองไมมยอดคงคางเกนกวา 10% ทาใหบรษทจะมคาใชจายในการตดตามทวงถามหนจานวนมาก และอาจจะประสบปญหาขาดสภาพคลอง สงผลใหบรษทมกาไรลดลงอยางตอเนอง จนอาจจะตองปดกจการลงในทสด

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

50

2.2.3 การศกษาระบบการควบคมภายในทด จากขอมลทไดจากการสมภาษณแบบสอบถาม ศกษาโครงสรางผงองคการ คมอและเอกสารขนตอนการปฏบตงาน และวธการควบคมภายในทบรษทไดกาหนดไว เปรยบเทยบกบทฤษฎระบบการควบคมภายใน ซงทฤษฏระบบการควบคมภายในทนามาศกษาในงานวจยน ไดนามาจาก “หลกการควบคมภายในทด” โดยผวจยไดนามาพฒนาเปนแบบสอบถามใหตรงระบบการควบคมภายในดานลกหน และการปฏบตงานของบรษท พบวา ระบบการควบคมภายในทบรษทกาหนดไวนน สวนใหญครอบคลมแนวคดทวาดวยระบบการควบคมภายในทด ซงมบางสวนทยงไมเปนไปตามการควบคมภายในทด ดงน 1. ดานการอนมตเครดต ไดแก บรษทมการกาหนดหลกเกณฑคณสมบตของลกหนวาตองมประวตลกหนเปนลายลกษณอกษร แตบางสาขายงไมมการปฏบตใหเปนไปในแนวทางเดยวกน 2. ดานการรบคาสงซอ ไดแก ยงมการรบคาสงซอจากลกคาทไมเปนลายลกษณอกษรและมการระบรายละเอยดของสนคากาหนดเวลาสถานทสงขาดความชดเจนบางสาขา 3. ดานการจดสงสนคา เชน ยงมบางสาขานาสนคาออกจากคลงสนคาและไมมเอกสารอนมตจากผมอานาจทกครง และยงมบางสวนทไมจดทาทะเบยนควบคม ใบกากบภาษ/ใบสงสนคา/ใบแจงหน และมบางสาขาไมมผเซนรบสนคาจากลกคาและผสงใหครบทกฉบบ 4. ดานการออกใบกากบสนคา เชน บางสาขาไมมการสอบยนใบกากบสนคากบราคา ปรมาณสนคา 5. ดานการขาย เชน ไมมการตรวจสอบปรบปรงประวตของลกคาใหเปนปจจบน ไมมการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตงราคาขาย และการใหสวนลดทชดเจน ไมมการจดทาทะเบยนคมเอกสารการขายและมการควบคม การตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการขายบางสาขายงไมมการตรวจสอบและควบคมทเหนไดชดเจน และยงมเอกสารทไมการจดเกบใหเรยบรอย ขาดความเปนระเบยบ ซงทาใหยากตอการตรวจสอบคนหา และมความเสยงในเรองของปลอดภยในตวเอกสารเนองจากเปนเอกสารสาคญในการขาย การอนมตใบเสรจรบเงนบางฉบบของเอกสารยงขาดความสมบรณ และการจดทารายงานการขายทจะตองนาสงใหฝายบญชระบบการทางานสาขามการจดสงใหทกสปดาห ซงไมเปนประจาทกวน 6. ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา ใบลดหน เชน ไมมการควบคมลาดบเลขทเอกสารใบรบคนหรอใบลดหนเปนแนวทางทชดเจน และจดเกบโดยแผนกบญช และบางสาขายงขาดความเขาใจในตรวจนบสนคาทรบคน และบางครงทาการเปลยนสนคาใหกบลกคาเลย โดยไมมการปฏบตตามขนตอนทถกตอง

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

51

แนวทางแกไขปญหา จากการวเคราะหปญหาของบรษท พบวา บรษทมปญหา เรองของการควบคมภายในทวไปขาดประสทธภาพ โดยสรปไดดงน

1. บรษทไมมการกาหนดหนาทความรบผดชอบ และบรรยายลกษณะงานอยางชดเจน 2. บรษทไมมการกาหนดเปาหมายและนโยบายของแตละหนวยงานไวอยางชดเจนและเปน

ลายลกษณอกษร 3. เจาหนาทงานในแตละตาแหนงไมทราบและไมเขาใจเปนทชดเจน ถงขอบเขตงาน อานาจ

หนาท และความรบผดชอบ 4. การปฏบตงานททาอยในปจจบนยงไมเปนไปตามขนตอนทกาหนดไวในคมอ 5. ในการปรบปรงแกไขคาสง วธปฏบตงาน และคมอการปฏบตงานไมมการปรบปรงแกไขใหม

ความเหมาะสมพรอมใชงานอยเสมอ Xxxxxxx 6. หนงสอเงอนไขการทดลองงาน สญญาการวาจางของบรษททยงไมมมาตรฐานเพยงพอ Xxxxxxx 7. การโอนยายและสบเปลยนงานของพนกงานบรษท ยงขาดความสมาเสมอในการสบเปลยนการทางานของพนกงาน Xxxxxxx 8. เมอมการโอนยายสบเปลยนงานระหวางกน บรษทยงไมมการกาหนดใหมการสงมอบงานกอนทจะมการโอนยาย Xxxxxxx 9. บรษทไมมขนตอนการอนมตการลาออกและสงมอบงานรวมถงการแจงขาวการลาออกกบหนวยงานทเกยวของอยางทนเวลา จากปญหาดงกลาวขางตนนน โดยผศกษาไดเสนอแนวทางแกไขเพอเพมประสทธภาพในการบรหารงานลกหนโดย บรษทควรจะมการกาหนดเปาหมายและนโยบายทชดเจนใหมากขน และควรมการปรบปรงเปลยนแปลงคมอปฏบตงานใหสมาเสมอ มการกาหนดหนาทงานใหชดเจน เพอลดปญหาตาง ๆ ดงกลาวขางตนใหเกดการบรหารงานไดมประสทธภาพมากขน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

บทท 4 ผลการศกษา สรป และขอเสนอแนะ

ผลการศกษา จากการวเคราะหขอมลระบบการประเมนการควบคมภายในระบบงานลกหน ของ บรษท อเลคทรค จากด สามารถสรปไดดงน ผลการศกษาระบบการควบคมภายใน จากขอมลทไดจากการสอบถามการปฏบตงาน รวมทงศกษาโครงสรางผงองคกร คมอและเอกสารขนตอนปฏบตงาน และวธการควบคมภายในทบรษทไดกาหนดไว เปรยบเทยบกบแนวคดระบบการควบคมภายในทด พบวา ระบบการควบคมภายในทบรษทกาหนดไว สวนใหญครอบคลมแนวคดวาดวยระบบการควบคมภายใน และปฏบตตามระบบการควบคมภายในทบรษทกาหนดไว ซงระบบการ ควบคมภายในทบรษทยงไมไดมการกาหนดไว ไดแกในเรองของการกาหนดหนาทความรบผดชอบ และบรรยายลกษณะงานอยางชดเจน ไมมการกาหนดเปาหมายและนโยบายของหนาทเปนลายลกษณอกษร รวมถงคมอการปฏบตงานไมมการปรปปรงใหเหมาะสม ไมมเงอนไขการวาจางงาน ไมมการสปเปลยนหนาทของพนกงาน ซงสงผลใหพนกงานปฏบตงานไมเปนไปตามคมอปฏบตงาน มความเขาใจงานทไมตรงกน ไมรถงขอบเขตงานทแนชด การแบงแยกหนาทงานมความซาซอนกน โดยพนกงานขายทาหนาททงผสงสนคา ผรบชาระเงน อาจสงผลทาใหไมถกตองตามหลกการการควบคมภายในทด และปญหาทเกดขนกบบรษทบอยครงคอพนกงานกระทาการทจรต บรษทตองรบภาระคาใชจายในทเกดขน สาหรบกรณทพนกงานกระทาการทจรต การประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในดานระบบงานลกหน จากการประเมนประสทธภาพระบบควบคมภายในดานระบบงานลกหนของบรษทนนพจารณาจากการวเคราะหงบการเงนของบรษทประจาป 2548 2549 และ 2550 เปนเวลา 3 ป ซงจากนโยบายการดาเนนการจดในการจดเกบหนของบรษท ไดกาหนดไววาทกสาขาตองไมมหนเกนกวากาหนดระยเวลาการใหเครดต 10% ผลของการวเคราะหงบการเงนของบรษท 3 ป นน สรปผลวาบรษทมการบรหารระบบงานลกหนทขาดประสทธภาพ โดยสามารถผลการวเคราะหไดดงน

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

53

1. จากการวเคราะหอตราสวนทางการเงน จากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาเครองใชไฟฟา แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.41 เทา ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 151 วน เกนระยะเวลาทใชถง 61 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภทเครองใชไฟฟา 90 วน) จากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาทองคารปพรรณ แสดงใหเหนวาอตราการหมนเวยนของลกหนในระยะเวลา 1 ป เทากบ 2.3 รอบ ซงมระยะเวลาเกบหนถวเฉลย 159 วน เกนระยะเวลาทใชถง 39 วน (บรษทใหระยะเวลาในการใหเครดตสาหรบสนคาประเภททองคารปพรรณ 120 วน) จากการวเคราะหประสทธภาพลกหนทซอสนคาเครองใชไฟฟา และทองคารปพรรณ แสดงใหเหนการหมนเวยนของลกหน และระยะเวลาในการเกบหนอยในเกณฑทเกนกวาระยะเวลาในการใหเครดตทงสองประเภทสนคา โดยอาจจะสรปในภาพรวมจะขดแยงกบแบบสอบถามในเรองของการเกบเงนการตดตามหนซงมผลการทางานทมประสทธภาพมาก แตในบางสวนของบรษทยงคงมการบรหารจดการยอดหนทขาดประสทธภาพ เนองจากอาจจะเกดจากปญหาการควบคมภายในในเรองทวไป ทสาคญในเรองของหนาทงาน และขอบเขตงานทซาซอนกน ซงสามารถวเคราะหไดวาการทพนกงานขายมหนาทในการขาย การเกบเงน การสงสนคา จงมผลทาใหการสอบยนการทางานระหวางกนไมไดรบการตรวจสอบทสมาเสมอ ทาใหบรษทประสบกบปญหาพนกงานกระทาการทจรตในบางสาขาทไมมการควบคมดแลดวยความรดกมจากการวเคราะหงบการเงนของบรษท จากการประเมนประสทธภาพระบบควบคมภายในดานระบบงานลกหนของบรษทนนพจารณาจากผลรวมของคะแนนในแบบสอบถาม สรปผลคะแนนทไดจากแบบสอบถามทง 2 สวน โดยสวนท 1 การควบคมภายในทวไป มผลของคะแนนคดเปนรอยละ 40.15 แสดงวาบรษทมระบบการควบคมภายในทวไปขาดประสทธภาพ และสวนท 2 การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน โดยแบงออกเปนแตละดาน ดงน

1. ดานการอนมตเครดต มผลของคะแนนคดเปนรอยละ 48.90 แสดงวาบรษทมระบบ การควบคมภายในดานการอนมตเครดตทขาดประสทธภาพ

2. ดานการรบคาสงซอ การจดสงสนคา และการออกใบกากบสนคา มผลรวมของ คะแนนคดเปนรอยละ 59.50 แสดงวาบรษทมระบบการรบคาสงซอสนคา การจดสงสนคา และการออกใบกากบสนคา ทขาดประสทธภาพ

3. ดานการขาย ผลรวมของคะแนนคดเปนรอยละ 43.68 แสดงวาบรษทมระบบการ ควบคมภายในดานการขายทขาดประสทธภาพ

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

54

4. ดานการเกบเงนจากลกคา และตดตามหน ผลความของคะแนนคดเปนรอยละ 86.34 แสดงวาบรษทมระบบการควบคมภายในดานการเกบเงนจากลกคา และตดตามหนทมประสทธภาพ

5. ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการออกใบลดหน ผลรวมของคะแนนคด เปนรอยละ 75.79 แสดงวาบรษทมระบบการควบคมภายในทมประสทธภาพ

6. ดานการบนทกบญช ผลรวมของคะแนนคดเปนรอยละ 88.00 แสดงวาบรษทมระบบ การควบคมภายในดานการบนทกบญชทมประสทธภาพ ซงสรปไดวา บรษทมระบบการควบคมภายในดานงานลกหนในคะแนนรวมทงสนแลว มผล ของคะแนนรวมคดเปนรอยละ 59.97 จงสรปไดวาระบบการควบคมภายในดานงานลกหนไมม ประสทธภาพ 2. จากแบบสอบถามและการสมภาษณ เกยวกบการควบคมภายในทวไป บรษทมระบบการควบคมภายในทไมมประสทธภาพ โดยประเมนแยกตามการควบคมภายในทวไปไดดงน 1. บรษทไมมการกาหนดหนาทความรบผดชอบ และบรรยายลกษณะงาน (Job Description) อยางชดเจน Xxxxxxx 2. เจาหนาทปฏบตงานในแตละตาแหนงไมทราบและไมเขาใจเปนทชดเจน ถงขอบเขตงาน อานาจ หนาท และความรบผดชอบ Xxxxxxx 3. บรษทไมมการกาหนดเปาหมายและนโยบายของแตละหนวยงานไวอยางชดเจน และเปนลายลกษณอกษร Xxxxxxx 4. ในการปรบปรงแกไขคาสง วธปฏบตงาน และคมอการปฏบตงานไมมการปรบปรงแกไขใหมความเหมาะสมพรอมใชงานอยเสมอ Xxxxxxx 5. การปฏบตงานททาอยในปจจบนยงไมเปนไปตามขนตอนทกาหนดไวในคมอ Xxxxxxx 6. หนงสอเงอนไขการทดลองงาน สญญาการวาจางของบรษททยงไมมมาตรฐานเพยงพอ Xxxxxxx 7. การโอนยายและสบเปลยนงานของพนกงานบรษท ยงขาดความสมาเสมอในการสบเปลยนการทางานของพนกงาน Xxxxxxx 8. เมอมการโอนยายสบเปลยนงานระหวางกน บรษทยงไมมการกาหนดใหมการสงมอบงานกอนทจะ มการโอนยาย Xxxxxxx 9. บรษทไมมขนตอนการอนมตการลาออกและสงมอบงานรวมถงการแจงขาวการลาออกกบหนวยงานทเกยวของอยางทนเวลา

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

55

3. การควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน Xxxxxxx1. ดานการอนมต มระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยสรปไดดงน

1.1 ไมมการกาหนดหลกเกณฑคณสมบตของลกหนในการใหสนเชอเปนลายลกษณอกษร 1.2 มการพจารณาใหสนเชอลกคาบางรายทมคณสมบตไมครบถวนตามหลกเกณฑทกาหนด

Xxxxxxx2. ดานการรบคาสงซอ การจดสงสนคา และการออกใบกากบสนคา มระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยแยกเปนแตละดาน ดงน 2.1 ดานการรบคาสงซอ ยงขาดประสทธภาพในเรองไมมการรบคาสงซอจากลกคาทเปนลายลกษณอกษร และระบรายละเอยดของสนคา กาหนดเวลาทจดสง ทชดเจน 2.2 ดานการจดสงสนคา 2.2.1 การจดสงสนคาครบถวนและทนเวลาทกาหนด ยงขาดประสทธภาพในเรองการจดสงสนคาโดยการนาสนคาออกจากคลงสนคาโดยไมเอกสารอนมตใด ๆ จากผมอานาจทกครง และ ไมมการจดทาทะเบยนควบคม ใบกากบภาษ/ใบสงสนคา/ใบแจงหน รวมถงมมผเซนรบสนคา และสงเสนคาใหครบถวนตามหลกเกณฑการทถกตอง 2.2.2 ดานการออกใบกากบสนคา ยงขาดประสทธภาพในเรองของการสอบยนและเปรยบเทยบใบสงสนคาทงชนดและปรมาณสนคาใหตรงกน Xxxxxxx3. ดานการขาย ระบบการควบคมภายในขาดประสทธภาพ โดยสรปไดดงน 3.1 ไมมการตรวจสอบปรบปรงประวตของลกคาใหเปนปจจบน 3.2 ไมมการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน 3.3 ไมมการจดทะเบยนคมเอกสารการขายและมการควบคมตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการ ขายอยางสมาเสมอ

3.4 การจดเตรยมเอกสารการขายยงไมเปนระเบยบ เพอพรอมและงายตอการตรวจสอบคนหา และปลอดภยตอเอกสาร

3.5 เอกสารใบเสรจรบเงนไมมการอนมตอยางสมบรณทกฉบบ 3.6 ไมมการทารายงานการขายสงใหฝายบญชทกวน เนองจากสาขาจะสงงานใหฝายบญชทก

สปดาห

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

56

ขอจากดของการศกษา Xxxxxxx 1. ขอจากดในการทาศกษาครงน คอ เกณฑทใชในการประเมนประสทธภาพระบบการควบภายในใน ดานลกหนทกาหนดขนในการทาวจยครงน เปนเกณฑทผวจยไดนาแบบสอบถามของอาจารยอษณา ภทรมนตร มาดดแปลงเพอใหสอดคลองกบงานวจยฉบบน และจากการสอบถามผตรวจสอบภายใน (ทปรกษาของบรษท) ผสอบบญชรบอนญาต ผทมประสบการณดานการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายใน เนองจากยงไมมสถาบนวชาชพกาหนดเกณฑมาตรฐานในการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในดงนน ควรจะมสถาบนวชาชพทเกยวกบการประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในกาหนดเกณฑมาตรฐาน เพอใชเปนแนวทางในการทาวจยครงตอไป Xxxxxxx 2. การทาศกษาในอนาคต ควรมการเปรยบเทยบประเมนประสทธภาพระบบการควบคมภายในดาน ลกหนระหวางบรษทในธรกจประเภทเดยวกนและขนาดใกลเคยงกนเพมขน เนองจากากรทาวจยครงนเปนการประเมนประสทธภาพการควบคมภายในดานงานลกหนของบรษท อเลคทรค จากด เพยงบรษทเดยว ขอเสนอแนะ Xxxxxxx ในการทารายงานศกษาครงน ผศกษามขอเสนอแนะโดยสรปไดดงน คอ Xxxxxxx 1. สวนของการควบคมภายในทวไปงานลกหน บรษทควรมการปฏบตตามกระบวนการ ควบคมภายใน เรองการโอนยาย การสบเปลยนงาน การสงมอบงานอยางสมาเสมอ รวมถงการ วางผงองคการใหสอดคลองกบหนาทงาน และขอบเขตงานอยางเหมาะสม เพอการควบคมการ ทางานของพนกงานไมใหมการทจรต และสามารถแกไขขอผดพลาดไดทนเวลา Xxxxxxx 2. การควบคมภายในเฉพาะระบบ ดานการขาย บรษทควรมการกาหนดหลกเกณฑของ ราคา ของการเปลยนแปลงดานนโยบายใหชดเจนมากกวาน ลดการมงเนนเพอการขายเพยงอยาง เดยว ควรมงเนนเรองของการวางแผนการขายใหเกดประสทธภาพมากทสด เพอลดปญหาหนเกน อายการใหระยะเวลาเครดต และเพอลดปญหาคาใชจายทจะเกดขน ซงสงผลถงความอยรอดของ บรษทในอนาคต Xxxxxxx33. ดานอน ๆ บรษทควรมการจดตงหนวยงานตรวจสอบภายใน พรอมทงจดอบรมเพมเตมความรใหกบสวนงานทบรษทมการจดตงไวแลวใหศกษาถงแนวทางการตรวจสอบทถกตอง เพอตรวจสอบการปฏบตงานเบองตน และเปนการชวยลดขนตอนความผดพลาดในการปฏบตงานดวย

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

บรรณานกรม

จนทนา สาขากร. 2548. การควบคมภายในและการตรวจสอบภายใน. ครงท 1. กรงเทพมหานคร: หางหนสวนจากด ท พ เอน เพรส. ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. 2549. แนวทางการควบคมภายในทด. ครงท 1. กรงเทพมหานคร: บรษทอมรนทรพรนตงแอนดพบลชชง จากด (มหาชน). ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. 2540. แนวทางการจดระบบการควบคมภายใน. ครงแรก. กรงเทพมหานคร: บรษท บญศรการพมพ จากด. ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. 2548. แนวทางการตรวจสอบภายใน. ครงท 1. กรงเทพมหานคร: บรษท ดมายเบส จากด. ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย. 2545. รายงานการกากบดแลกจการทด. กรงเทพมหานคร: ม.ป.พ. เบญจมาศ อภสทธภญโญ. กลยทธการบรหารตนทนเพอความอยรอดของธรกจ. กรงเทพมหานคร : บรษท ธรรมนต เพรส จากด. สมาคมนกบญชและผสอบบญชรบอนญาตแหงประเทศไทย. 2539. แถลงการณมาตรฐานการ สอบบญช ฉบบท 18 เรองการประเมนประสทธภาพการควบคมภายใน. กรงเทพมหานคร. อษณา ภทรมนตร. 2542. การตรวจสอบและควบคมภายใน : แนวคดและกรณศกษา. กรงเทพมหานคร : บณฑตวทยาลย มหาวทยาลยเกษตรศาสตร. การควบคมภายใน วธปองกนสการเสยหายและลดความสญหาย [ออนไลน]. 8 กนยายน 2551. เขาถงไดจาก : http://www.tsu.ac.th

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

58

บรรณานกรม (ตอ)

การกากบดแลกจการทด การควบคมภายใน การบรหารความเสยงและการ ตรวจสอบภายใน [ออนไลน]. 1 กนยายน 2551. เขาถงไดจาก : http://www.mea.or.th/internet/hdd/data_information2.pdf การบรหารคณภาพเพอความเปนเลศ/อยรอด/ยงยน [ออนไลน]. 12 กนยายน 2551. เขาถงไดจาก : http://www.tqmbest.com. แผนผงกางปลา [ออนไลน]. 16 กนยายน 2551.เขาถงไดจาก :: http://www.prachasan.com.

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

ภาคผนวก

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

60

วตถประสงค แบบสอบถามน เปนการทาวจยเพอประกอบในวชาการศกษารายบคคลในหลกสตรบรหารธรกจมหาบณฑต สาขาวชาบญช มหาวทยาลยหอการคาไทย ซงขอมลตาง ๆ ไดรบจากทานในการตอบแบบสอบถามนจะถกรวบรวมวเคราะห และนาเสนอใน ลกษณะรายงานผลการวจย จะเปนประโยชนในการนาเสนอขอมลและแนวทางในการดาเนนการตอไป

คาชแจง แบบสอบถามชดนแบงออกเปน 2 สวน สวนท 1 คาถามเกยวกบการควบคมภายในทวไป สวนท 2 คาถามเกยวกบการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหน

คาอธบาย ถามการปฏบตตามคาถามใหทาเครองหมาย √ ในชอง "ม/ใช" ถาไมปฎบตตามคาถามใหทาเครองหมาย √ ในชอง "ไมม/ไมใช" ถามคาอธบายเพมเตมใหกรอกเพมเตมในชองหมายเหต

สวนท 1 คาถามเกยวกบการควบคมภายในทวไปคาถาม ม/ใช ไมม/ไมใช หมายเหต

1.ดานการควบคมภายในทวไป1.มการกาหนดหนาทความรบผดชอบและบรรยายลกษณะงาน (Job Description) อยางชดเจน2.เจาหนาทปฏบตงานแตละตาแหนงไดทราบและเขาใจอยางชดแจงถงขอบเขตของ งาน อานาจ หนาท และความรบผดชอบ3.มการกาหนดเปาหมายและนโยบายของหนวยงานไวอยางชดเจนเปนลายลกษณอกษร4.มการปรบปรงแกไขคาสง วธปฏบตงาน และคมอการปฏบตงานใหเหมาะสมอยเสมอ5.การปฏบตงานททาอยในปจจบนเปนไปตามขนตอนทกาหนดไวในคมอ6.มการกาหนดอานาจการตดสนใจของพนกงานในแตละระดบ7.มการกาหนดคณสมบตขนตาและประสบการณในการทางานของพนกงานใหตรงกบระบบงาน ขององคกร8.มหนงสอเงอนไขการทกลองงาน สญญาวาจางทเปนมาตรฐาน9.มการฝกอบรมหรอสมมนาความรเทคโนโลยใหม ๆ เพอเพมความรความชานาญในหนาท10.มการกาหนดใหพนกงานลาพกผอนประจาป11.มการโอนยายและสบเปลยนงานของพนกงานอยางสมาเสมอ12.มการกาหนดใหมการสงมอบงานกอนทจะมการโอนยายและสบเปลยนงาน13.มขนตอนการอนมตการลาออกและสงมอบงานรวมถงการแจงขาวการลาออกกบหนวยงาน ทเกยวของอยางทนเวลา

แบบสอบถามเรอง การเพมประสทธภาพการบรหารงานลกหน

บรษท อเลคทรค (2003) จากด

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

61

สวนท 2 คาถามเกยวกบการควบคมภายในเฉพาะระบบงานลกหนคาถาม ใช ไมใช หมายเหต

1.ดานการอนมตเครดต1.วเคราะหสนเชอโดยพจารณาจากยอดชาระหนในอดต2.กาหนดหลกเกณฑคณสมบตของลกหนสนเชอเปนลายลกษณอกษร3.พจารณาใหสนเชอลกคาบางรายทมคณสมบตไมครบถวนตามเกณฑทกาหนด4.กรณเกนอานาจอนมตมการสงเรองตอใหผมอานาจพจารณาอนมตตอไป5.จดทารายงานการอนมตสนเชอกบหนวยงานทเกยวของ2.ดานการรบการสงซอ จดสงสนคา และออกใบกากบการรบคาสงซอ1.มการรบคาสงซอจากลกคาเปนลายลกษณอกษรและระบ รายละเอยดของสนคากาหนดเวลา สถานทสงอยางชดเจน2.มการตรวจสอบใบสงซอสนคาของลกคาทกครงถงความถกตอง และครบถวนของรายละเอยด3.มการตรวจเชคเครดตของลกคาจากประวตเดม4.มการตรวจเชคตวสนคาวามจานวนเพยงพอหรอไมกอนรบคาสงซอ การจดสงสนคา5.การนาสนคาออกจากคลงสนคาตองมเอกสารอนมตจากผมอานาจทกครง6.การแกไขหรอเพมเตมรายการ จานวนในใบสงสนคาตองมผมอานาจลงนามกากบทกครง7.จดทาทะเบยนควบคม ใบกากบภาษ/ใบสงสนคา/ใบแจงหน ใหมผเซนตรบสนคาจากลกคาและ ผสงใหครบทกฉบบ8.การจดสงสนคาครบถวนและทนเวลาทกาหนด3.ดานการขาย1.มระเบยบปฏบตทชดเจนเกยวกบลกคาในเรองของประเภทและคณสมบตของลกคา2.มการตรวจสอบปรบปรงประวตของลกคาใหเปนปจจบนเสมอ3.มการกาหนดระเบยบวธในการปฏบตในการตงราคาขายและการใหสวนลดทชดเจน4.มการจดทะเบยนคมเอกสารการขายและมการควบคมตรวจสอบทะเบยนคมเอกสารการขาย อยเสมอ5.จดเอกสารการขายใหเปนระเบยบ พรอมและงายตอการตรวจสอบ คนหา และปลอดภย6.มการชาระเงนกอนสงมอบสนคา (กรณขายสนคาเปนเงนสด)7.มการอนมตใบเสรจรบเงนอยางสมบรณทกฉบบ8.มการทารายงานการขายสงใหฝายบญชทกวน9.ตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกนวงเงนสนเชอตองไดรบอนมตจากผมอานาจ4.ดานเกบเงนจากลกคาและตดตามหน ดานเกบเงนจากลกคา1.การรบชาระเงนไดนาสงครบถวนภายในเวลาทกาหนด2.ใบเสรจรบเงนมเลขทเรยงลาดบไวลวงหนา และจดทาทะเบยนคม3.จดทารายงานนาสงเงนและหนทเกบไมได4.มการกาหนดหลกเกณฑการตดตามหนเกนกาหนดชาระ5.จดทารายงานหนทเกนกาหนดชาระสงไปยงลกคาทกสปดาห6.จดทารายละเอยดการวเคราะหอายหนทกเดอน7.กระทบยอดบญชรายตวลกหนใหตรงกบบญชคมยอดทกเดอน8.ตรวจสอบวงเงนสนเชอกอนขาย กรณขายเกนวงเงนสนเชอตองไดรบอนมตจากผมอานาจ ดานการตดตามหน9.หลกฐานการเปนหนสมบรณตามกฎหมาย10.มการจดทารายงานหนเกนกาหนดชาระ แจงผรบผดชอบตดตามหนทนเวลา11.การตดตามเปนไปตามมาตรการทกาหนด

- 2 -

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

62

คาถาม ใช ไมใช หมายเหต5.ดานการชดเชยสนคา รบคนสนคา และการออกใบลดหน 1.มการกาหนดหลกเกณฑการชดเชยสนคา และการรบคนสนคา 2.มการอนมตการชดเชยสนคา การรบคนสนคา และการจดทารายงานการรบคนสนคา3.ตดตามรายงานชดเชย รบคน เปนประจา4.มการควบคมลาดบเลขทเอกสารใบรบคน หรอใบลดหนและจดเกบโดยแผนกบญช5.ใบลดหน มการสอบยนกบใบกากบสนคาทเกยวของและใบรบคนสนคามหลกฐานการอนมต ลดหน6.ไดรบคนสนคา ครบถวนถกตองตามสภาพทแทจรง7.มการตรวจนบสนคาทรบคนเปรยบเทยบกบใบสงคนของลกคาและบญชรบคนสนคา7.ดานการบนทกบญช1.มหลกเกณฑการตงคาเผอหนสงสยจะสญทเหมาะสม2.หนสญไดมการดาเนนการตามขนตอนทกฎหมายกาหนด โดยไดรบการอนมตโดยผมอานาจ3.มการบนทกการขาย รายการรบเงน และนาเงนฝากธนาคารทกวน

แบบสอบถามนผศกษาไดดดแปลงมาจากหนงสออาจารยอษณา ภทรมนตร และแนวทางการจดทาจากผตรวจสอบบญชของบรษท ผจดทาจงขอขอบพระคณอยางสง มา ณ โอกาสน

- 3 -

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d

ประวตผศกษา

นางสาวนนทนา พวงชน เกดเมอวนท 3 พฤศจกายน 2518 สาเรจการศกษาปรญญาตร ศลปศาสตรบณฑต สาขาการจดการทวไป (บญช) จากมหาวทยาลยราชภฏบานสมเดจเจาพระยา เมอป 2543 และศกษาตอในระดบปรญญาบรหารธรกจมหาบณฑต สาขาวชาบญช บณฑตวทยา มหาวทยาลยหอการคาไทย ในปการศกษา 2550

ลขสท

ธ มหาว

ทยาลย

หอการ

คาไท

ย

Copy

right@

by U

TCC

All rig

hts re

serve

d