การวิเคราะห์ความสัมพันธ์ ... · 2014-10-07 · 1...
TRANSCRIPT
1
บทท 3
การวเคราะหความสมพนธตนทน-ปรมาณ-กาไร
1. พฤตกรรมตนทน
2. ขอเปรยบเทยบระหวางตนทนผนแปรกบตนทนคงท
3. การจาแนกตนทนผสม
4. การวเคราะหความสมพนธระหวางตนทน-ปรมาณ-กาไร
5. โครงสรางตนทนทเหมาะสม
6. ภาระผกพนในการดาเนนงาน
7. กาไรสวนเกนและกาไรขนตน
8. การนาจดคมทนมาใชกบกจการไมแสวงหากาไร
9. การวเคราะหสวนผสมการขาย
10. ผลกระทบของภาษเงนได
2
พฤตกรรมตนทน
• ลกษณะทตนทนมการเปลยนแปลง เนองจากการเปลยนแปลงของ
กจกรรมทเกยวของ ม 2 ปจจย คอ
1. การระบกจกรรมทเปนสาเหตของการเกดตนทน --> ฐานกจกรรม
(Activity bases) / ตวผลกดนกจกรรม (Activity drivers) / ตว
ผลกดนตนทน (Cost drivers) เชน ปรมาณขาย
2. การกาหนดชวงหรอขอบเขตกจกรรมทเกยวของ (Range of activity) --> ชวงทเกยวของกบการตดสนใจ (Relevant range) เชน
ชวงปรมาณขายระหวาง 200,000 – 250,000 หนวย
3
ขอเปรยบเทยบระหวางตนทนผนแปรกบตนทนคงท
• ตนทนผนแปร (Variable Cost) คอ ตนทนทเปลยนแปลงไปตามตว
ผลกดนตนทน
• ตนทนคงท (Fixed Cost) คอ ตนทนทไมเปลยนแปลงไปตามตว
ผลกดนตนทน
4
ตนทนผนแปร (Variable Cost)
พฤตกรรมของตนทนผนแปร
-
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
ปรมาณ (หนวย)
จาน
วณเง
น (
บาท
)
5
ตนทนคงท (Fixed Cost)
พฤตกรรมของตนทนคงท�
0
50000
100000
150000
200000
250000
1 2 3 4 5 6
ปรมาณ (หนวย)
จาน
วนเง
น (
บาท
)
6
การจาแนกตนทนผสม
ตนทนผสม = ตนทนคงท + ตนทนผนแปร
ตนทนรวม(TC) = FC + (VC x Q)
พฤตกรรมของตนทนผสม
050
100150200250300350400
1 5 9 13 17 21 25 29 33 37 41 45 49 53 57 61 65 69 73 77
ปรมาณ (หนวย)
จาน
วนเง
น (
บาท
)
7
วธการจาแนกตนทนผสม
1. วธสงสด-ตาสด (The High-Low Method)
ตนทนผนแปรตอหนวย = ผลตางของตนทนรวม (บาท)
ผลตางของปรมาณการผลต (หนวย)
2. วธใชแผนภมกระจดกระจาย (Scatter graph Approach) เปนการ Plot จดของระดบกจกรรมการผลตกบตนทนรวม
3. วธกาลงสองนอยทสด หรอการวเคราะหสมการถดถอย (Regression Analysis)
ตนทนรวม = ตนทนคงท + (ตนทนผนแปรตอหนวย x ระดบกจกรรมการผลต)
8
วธสงสด-ตาสด (The High-Low Method)
1. เลอกขอมลของกจกรรม ณ ระดบสงสด และ ตาสด
2. คานวณหาตนทนผนแปรโดยใชสตร
ตนทนผนแปรตอหนวย = ผลตางของตนทนรวม (บาท)
ผลตางของปรมาณการผลต (หนวย)
3. คานวณหาตนทนคงทโดยใชสมการตนทนรวม
ตนทนรวม = ตนทนคงท + ตนทนผนแปร
3.1 แทนคา ณ ระดบกจกรรมสงสด
3.2 แทนคา ณ ระดบกจกรรมตาสด
ขนตอน
ตนทนผนแปร = ตนทนผนแปรตอหนวย x หนวยผลต
9
ตวอยาง โจทยบรษท กานดา จากด มตนทนเกดขนในแผนก
ซอมบารง ใน 6 เดอน ดงน
เดอน การผลต(หนวย) ตนทนรวม(บาท)
มกราคม 1,500 45,550
กมภาพนธ 2,250 52,000
มนาคม 3,150 61,500
เมษายน 2,700 57,500
พฤษภาคม 1,125 41,250
มถนายน 1,875 48,775
10
1. เลอกขอมลของกจกรรม ณ ระดบสงสด และ ตาสด
เดอน ระดบกจกรรม การผลต(หนวย) ตนทนรวม(บาท)
มนาคม สงสด 3,150 61,500
พฤษภาคม ตาสด 1,125 41,250
ผลตาง 2,025 20,250
TC Q
11
2. คานวณหาตนทนผนแปรโดยใชสตร
ตนทนผนแปรตอหนวย = ผลตางของตนทนรวม (บาท)
VC ผลตางของปรมาณการผลต (หนวย)
= 20,250
2,025
= 10 บาท
12
3. คานวณหาตนทนคงทโดยใชสมการตนทนรวม ตนทนรวม = ตนทนคงท + (ตนทนผนแปรตอหนวย x หนวยผลต)
61500 = 30000 + (10x3150) , 41250 = 30000 + (10x1125)
3.1 แทนคา ณ ระดบกจกรรมสงสด
61,500 = ตนทนคงท + (10 x 3,150)
61,500 = ตนทนคงท + 31,500
ตนทนคงท = 61,500 - 31,500
ตนทนคงท = 30,000 บาท
3.2 แทนคา ณ ระดบกจกรรมตาสด
41,250 = ตนทนคงท + (10 x 1,125)
41,250 = ตนทนคงท + 11,250
ตนทนคงท = 41,250 - 11,250
ตนทนคงท = 30,000 บาท
13
วธใชแผนภมกระจดกระจาย (Scatter graph Approach)
เดอน การผลต (หนวย) = X ตนทนรวม (บาท) = Y
มกราคม 750 170,000
กมภาพนธ 1,000 175,000
มนาคม 1,250 205,000
เมษายน 1,750 250,000
พฤษภาคม 2,000 265,000
มถนายน 2,250 275,000
กรกฎาคม 3,000 400,000
สงหาคม 2,750 350,000
กนยายน 2,500 300,000
ตลาคม 1,250 210,000
พฤศจกายน 1,000 190,000
ธนวาคม 500 150,000
รวม 20,000 2,940,000
14
วธใชแผนภมกระจดกระจาย (Scatter graph Approach)
แผนภมกระจดกระจาย
-
100,000
200,000
300,000
400,000
500,000
- 500 1,000 1,500 2,000 2,500 3,000 3,500
กจกรรมการผลต (หนวย)
ตน
ทน
รวม
( บาท
)
15
วธกาลงสองนอยทสด หรอการวเคราะหสมการถดถอย (Regression Analysis)
เดอน การผลต (หนวย) = X ตนทนรวม (บาท) = Y XY X
มกราคม 750 170,000 127,500,000 562,500
กมภาพนธ 1,000 175,000 175,000,000 1,000,000
มนาคม 1,250 205,000 256,250,000 1,562,500
เมษายน 1,750 250,000 437,500,000 3,062,500
พฤษภาคม 2,000 265,000 530,000,000 4,000,000
มถนายน 2,250 275,000 618,750,000 5,062,500
กรกฎาคม 3,000 400,000 1,200,000,000 9,000,000
สงหาคม 2,750 350,000 962,500,000 7,562,500
กนยายน 2,500 300,000 750,000,000 6,250,000
ตลาคม 1,250 210,000 262,500,000 1,562,500
พฤศจกายน 1,000 190,000 190,000,000 1,000,000
ธนวาคม 500 150,000 75,000,000 250,000
รวม 20,000 2,940,000 5,585,000,000 40,875,000
16
วธการคานวณ
กาหนดให b = n(Σxy)-(Σx)(Σy) n(Σx )-(Σx) a = (Σy)-b(Σx) n
x = ระดบกจกรรม
y = ตนทนรวม
a = ตนทนคงทรวม
b = ตนทนผนแปรตอหนวย
n = จานวนคาทสงเกต
Σ = ผลรวมจานวนคาทสงเกต
จากตาราง
Σx = 20,000
Σy = 2,940,000 Σxy = 5,585,000,000
Σx = 40,875,000
n = 12
93,619
90.83
TC = FC + (VC x Q)
= 93,619 + (90.83x1,500)
= 93,619 + 136,245
= 229,864 บาท
ระดบ
การผลต
17
การวเคราะหความสมพนธระหวางตนทน-ปรมาณ-กาไร
– วธกาไรสวนเกน (Contribution Margin Approach)
1. กาไรสวนเกน (CM) = ยอดขายตอหนวย (P) – ตนทนผนแปรตอหนวย (VC)
2. จดคมทน (หนวย) = ตนทนคงท+กาไร Q = FC+PR
กาไรสวนเกนตอหนวย P-VC
3. จดคมทน (บาท) = ตนทนคงท +กาไร S = FC+PR
อตรา กาไรสวนเกน P-VC
4. อตรากาไรสวนเกน (CM) = ยอดขายตอหนวย (P) – ตนทนผนแปรตอหนวย (VC) P
ยอดขายตอหนวย (P )
การวเคราะหจดคมทน
จดคมทน (หนวย) x ราคาขายตอหนวย
18
โจทยวธกาไรสวนเกน (Contribution Margin Approach)
รวม ตอหนวย(บาท) รอยละ
หนวยขาย 600 หนวย
ยอดขาย 30,000 บาท 50 (30,000/600) 100 (30,000/30,000) x 100
ตนทนผนแปร -24,000 บาท 40 (24,000/600) 80 (24,000/30,000) x 100
กาไรสวนเกน 6,000 บาท 10 (6,000/600) 20 (6,000/30,000) x 100
ตนทนคงท -6,000 บาท
กาไร(ขาดทน) 0
19
หาจดคมทน (หนวย)
จดคมทน (หนวย) = ตนทนคงท +กาไร Q = FC+PR กาไรสวนเกนตอหนวย P-VC
= 6,000+0 = 6,000
50-40 10
= 600 หนวย
จดคมทน (บาท) = ตนทนคงท +กาไร S = FC+PR
อตรากาไรสวนเกน P-VC P
= 6,000+0 = 6,000
50-40 0.2
50
= 30,000 บาท
หรอ 600 x50 = 30,000 บาท
ราคาขายตอหนวย P
20
การวเคราะหความสมพนธระหวางตนทน-ปรมาณ-กาไร(ตอ)
– วธสมการ (Equation Approach)
ขาย – ตนทนผนแปร – ตนทนคงท = กาไรกอนภาษ
– วธใชกราฟ (Graphic Approach)
1. กราฟแสดงความสมพนธระหวางตนทน-ปรมาณ-กาไร
2. กราฟแสดงความสมพนธระหวางปรมาณ-กาไร
การวเคราะหจดคมทน(ตอ)
สวนเกนทปลอดภย = ยอดขายทประมาณการ – ยอดขาย ณ จดคมทน
21
วธสมการ (Equation Approach)
ขาย – ตนทนผนแปร – ตนทนคงท = กาไร (ราคาขายตอหนวย x ปรมาณขาย) – (ตนทนผนแปรตอหนวย x ปรมาณขาย) – ตนทนคงท = กาไร
ให X แทนจานวนหนวยขายทจดคมทน (ไมรจานวนทขาย)
50X –40X– 6000 = 0
10X – 6,000 = 0
10X = 6,000
X = 6,000/10
X = 600 หนวย
หาบาทคานวณโดย 600 x 50 = 30,000 บาท
ราคาขายตอหนวย P
22
การวเคราะหความสมพนธระหวางตนทน-ปรมาณ-กาไร(ตอ)
• การหากาไรทตองการ
1. ขาย – ตนทนผนแปร – ตนทนคงท = กาไรทตองการกอนภาษ
2. หนวยขายทตองการ = (ตนทนคงท + กาไรทตองการกอนภาษ)
กาไรสวนเกนตอหนวย
Q = (FC + Profit) S = (FC + Profit) P - VC P – VC
P
23
จากโจทยเดม หากกจการตองการกาไร 480 บาท กจการ
ตองขายกหนวย
Q = (FC + Profit)
P – VC
= 6,000 + 480
50 – 40
= 648 หนวย
S = 648 หนวย x 50 บาท
= 32,400 บาท
ยอดขาย(648x50) 32,400 บาท
-ตนทนผนแปร (648x40) -25,920 บาท
กาไรสวนเกน 6,480 บาท
-ตนทนคงท 6,000 บาท
กาไร(ขาดทน) 480 บาท
กอน
ภาษ
24
กาไรสวนเกนและกาไรขนตน
• กาไรขนตน = ยอดขาย – ตนทนขาย
• กาไรสวนเกน = ยอดขาย – ตนทนผนแปร
กาไรขนตน กาไรสวนเกน
ราคาขาย 50 50
ตนทนขายผนแปร 40 40
คาใชจายผนแปร 1 41
กาไรสวนเกน 9
กาไรขนตน 10
25
ผลกระทบของภาษเงนได
• กาไรทตองการกอนภาษ = กาไรสทธทตองการ(หลง) EBIT = EAT
(1-อตราภาษ) (1-TAX)
• ยอดขายทตองการ
ยอดขายคาดหวง – ตนทนผนแปร – ตนทนคงท = กาไรสทธทตองการ (หลง)
(1-อตราภาษ)
EAT EAT
Q = FC+ 1-T S = FC + 1-T
P-VC P-VC
p
• กาไรกอนภาษ 480
• ภาษ 40%480 -192 • กาไรสทธ= กาไรหลงภาษ 288
26
27
โจทย หากกจการตองการกาไรสทธ(กาไรหลงจากหกภาษ)
288 บาท อตราภาษ = 40%
1. หากาไรกอนภาษ = กาไรหลงจากหกภาษ
(1-อตราภาษ)
= 288
1-0.4
= 288
0.6
= 480 บาท
Q = (FC + Profit)
P – VC
= 6,000 + 480
50 – 40
= 648 หนวย
S = 648 หนวย x 50 บาท
= 32,400 บาท
28
แบบฝกหดบทท 3 7. บรษท เนตรดาว จากด เปนบรษทผผลตตกตาเดกเลนสงออกจาหนายทงในและตางประเทศ ม
ความตองการใหทานชวยคานวณจดคมทนของการผลตตกตาใหทราบดวยเพอจะไดนาไปใชในการวางแผนดานการตลาดของบรษทตอไป ขอมลตาง ๆ เกยวกบงบประมาณของบรษทในป 2547 มดงน
ยอดขาย (100,000 หนวย) 300,000 บาท ตนทนผนแปร 180,000 บาท ตนทนคงท 150,000 บาท
จงตอบคาถามตอไปน (แตละคาถามเปนอสระจากกน)
7.1 จดคมทนของบรษทในป 2547 เปนจานวนหนวยเทากบเทาใด
7.2 ถาเพมราคาขาย 10% จดคมทนของบรษทในป 2547 จะเปนกหนวย
7.3 ถาตนทนผนแปรลดลง 30,000 บาท คมทนของบรษทในป 2547 จะเปนกหนวย
7.4 ถาตนทนคงทลดลง 10% จดคมทนของบรษทในป 2547 จะเปนกหนวย
7.5 ถาบรษทตองการกาไรกอนหกภาษเงนได 45,000 บาท จะตองขายตกตาใน ปรมาณเทาใด
7.6 ถาบรษทตองการกาไรหลงหกภาษเงนได 50,000 บาท จะตองขายตกตาใน ปรมาณเทาใด ภาษ 30%
29
จบบทท 3