capitulo iv anÁlisis de los resultados 1. análisis de …

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CAPITULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

1. Análisis de los Resultados

Con la finalidad de alcanzar los objetivos específicos de la presente

investigación, una vez procesada y tabulada la información obtenida es

necesario desde un punto de vista lógico ejecutar un análisis que consta de

la descomposición del complejo de datos recibido en sus partes constitutivas

para su más detallado estudio que permitirá encontrar un sentido a toda la

labor previamente realizada.

Según Sabino (2002), el análisis de los resultados no es una tarea que

pueda ser ejecutada de forma improvisada, por el contrario este surge del

marco teórico trazado pudiendo definir con antelación que datos son capaces

de rechazar o afirmar una hipótesis o que resultados indicaran una u otra

conclusión. Por consiguiente, para realizar la tarea analítica hay que tomar

los datos homogéneos obtenidos interrogándolos, explorándolos y

examinándolos según si se trate de datos obtenidos de forma documental o

directamente de la realidad.

A continuación se realiza el análisis e interpretación de los resultados

obtenidos, por una parte mediante la investigación documental y,

bibliográfica de diversos autores; y por otra los alcanzados a través de la

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aplicación del cuestionario tipo encuesta a los jefes de contabilidad de las

droguerías del estado Zulia.

Dichos resultados son mostrados mediante tablas explicativas, que

permiten realizar una clara, precisa y mas explicita exposición de los mismos

logrando una descripción detallada de las variables más unidades de análisis

que conforman la investigación que conlleva al logro de los objetivos

planteados al inicio del estudio.

1.1. Análisis e Interpretación de los Resultados de Fuente Documental

Este procedimiento se refiere al análisis de la información tipo

bibliográfica que de un modo general se ha recopilado mediante fichas y

archivos de computadoras, cotejando los datos que se refieren a un mismo

aspecto además de evaluar la fiabilidad de cada información, el contraste o

similitudes en las opiniones de los distintos autores.

Por consiguiente, si los datos al ser analizados no arrojan

discrepancias importantes y cubren todos los aspectos requeridos, se

expresa lo que ellos indican redactando pequeñas notas donde se sintetizan

los hallazgos. Partiendo de las categorías de análisis que constituyen cada

uno de los objetivos específicos de la investigación se procede a ejecutar el

análisis e interpretación de los resultados obtenidos de la siguiente manera:

1.1.1. Tipos de riesgos tributarios que pueden producirse por el cambio

del método de valuación de inventario en el sector farmacéutico del

estado Zulia.

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Como punto de partida del presente estudio, y base fundamental para

dar respuesta al objetivo especifico y por ende al objetivo general de la

investigación es necesario generar un concepto de Riesgo Tributario, para

ello se parte del origen de esta definición que se basa en el riesgo.

Compartiendo de la opinión de Torrents (2006), uno de los autores

citados en los antecedentes de la investigación quien planteó de manera

coherente, precisa y apropiada para el tema de estudio la definición de

riesgo, la investigadora concuerda que éste se refiere a una situación no

prevista por el decidor quien desconoce el estado en que dicho evento se

presentará e incluso su probabilidad de ocurrencia, mas sin embargo es

posible apreciar y evaluar con anterioridad por parte del decisor cada uno de

los eventos y/o circunstancias que puedan incidir o influenciar dicho

fenómeno.

Es evidente que todo riesgo son situaciones desconocidas que

sucederán en un futuro cercano o no, que de alguna manera están

íntimamente relacionadas con los objetivos o metas que han de tratarse las

organizaciones o individuos particulares, influyendo en las decisiones que

han de tomarse y los planes de acción previamente establecidos que ahora

deberán ser sustituidos por un plan emergente contribuyendo con esto a dar

cumplimiento a las políticas que dicha institución desea alcanzar.

Todo ser humano pensante y estratégico, entiéndase como estratégico

a un grupo de expertos que deliberan sobre la actuación que debe afrontar

una persona jurídica, están en la posición de concebir de manera específica

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de lo que significa e implica asumir situaciones desconocidas conocidas

como riesgos. Además estos individuos se formulan juicios espontáneos

sobre las actitudes ante situaciones inciertas, las probabilidades de

ocurrencia y la capacidad de respuesta para aceptar o activar planes de

acción emergentes que conduzcan a la adaptación al cambio o la

supervivencia sobre el evento.

Los riesgos no son iguales en probabilidades de ocurrencia y magnitud

para todos los individuos puesto que, dichos eventos inciertos o inesperados

están asociados a las planificaciones previas, al mercado en que se

desenvuelven las organizaciones, las formas de establecer criterios de

decisión e incluso la capacidad de respuesta ante cambios drásticos, es por

este motivo que un riesgo para la empresa A probablemente no represente

riesgos para una empresa B o C.

De acuerdo al tipo de situación inesperada que se genere, un riesgo

puede causar consecuencias de efecto o tipo material sobre los objetivos

establecidos previamente por una organización, afectando de esta manera

su desempeño, con la probabilidad de desencadenar una serie de resultados

negativos o positivos con repeticiones diferentes.

Es necesario plantear definiciones de riesgo desde el punto de vista de

reconocidos autores en materia de auditoría, ya que, son estos, los que

constantemente hacen frente y evalúan situaciones inesperadas dentro de

las organizaciones. De acuerdo a la opinión de Arens y Loebbecke (2005) el

154

autor concuerda que el riesgo está ligado a la incertidumbre mas no es este

factor un elemento decisivo para prever o determinar una situación incierta.

Para el caso de estudio en cuanto al riesgo se puede puntualizar que se

trata de eventos inciertos donde el decisor no puede precisar exactamente la

situación que se le presentará, pero si puede intuir los diversos escenarios

con sus probabilidades de ocurrencias; además la identificación de riesgos

puede estar asociada a la subjetividad del decisor, teniendo efectos

materiales o morales dentro de los objetivos previstos trayendo como

consecuencias posibles daños y/o pérdidas.

Ahora bien, no existe en materia documental bibliográfico un concepto

de riesgo tributario, para esto fue necesario partir del concepto general de

riesgo aunado al concepto de riesgo fiscal. A continuación se presenta

información de riesgo fiscal, pues es a partir de estos conceptos teóricos que

el investigador concibió una definición única e innovadora en cuanto a los

riesgo tributarios, material teórico necesario para desarrollar y generar

posibles respuestas ante a la problemática que surge en torno a este tema.

Compartiendo nuevamente la opinión del autor Torrents (2006) una de

las principales fuentes de información documentada en las antecedentes a

esta investigación, en cuanto a un concepto de riesgo fiscal desde el punto

de vista de la empresa, éste se encuentra íntimamente relacionado al no

cumplimiento de normativas fiscales de un territorio políticamente delimitado,

definiendo y estableciendo criterios en cuanto la aplicación de aspectos

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formales, materiales, territorialidad aunado al fin especifico de dichas

operaciones que es comúnmente conocido del fondo sobre la forma.

Continuando con el mismo orden, un riesgo fiscal está relacionado con

la probabilidad de que un evento, acción o situación no prevista afecten de

manera desfavorable a las organizaciones en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias previstas por las normas de este tipo y los

organismos encargados de hacerlas cumplir. Estas empresas están en la

capacidad y prácticamente en la obligación de evaluar la identificación,

análisis y manejo de riesgos relacionados con todos los componentes de un

tributo, pasando desde su determinación hasta el pago definitivo y su

relación con los controles internos diseñados para contrarrestar las

desviaciones en esta materia.

En un mismo orden de ideas, un concepto de riesgo fiscal, cuya

concepción según la opinión del investigador se adapta muy específicamente

a un concepto de riesgo tributario es aquel en que la incertidumbre en cuanto

a la determinación, declaración y pago de las obligaciones tributarias no

estén acorde a los requisitos de fondo mas la forma establecidos por la

normativa que los rige, implican un impacto posiblemente material en estas

organizaciones que vienen dadas en forma de sanciones.

Sin embargo, haciendo una clasificación del riesgo fiscal se propone un

concepto de riesgo de control tributario, es cual se define como el riesgo

establecido en el control interno tributario que una persona sea natural o

jurídica, no haya evitado o detectado el incumplimiento de una obligación

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tributaria en forma oportuna. Este riesgo se basa completamente en la

efectividad de los controles que conduzcan al cumplimiento de las

obligaciones tributarias de modo que las declaraciones se realicen en los

lapsos establecidos, que conduzcan al cálculo correcto de los tributos así

como al máximo aprovechamiento de las ventajas y los beneficios en las

normas tributarias en función de la actividad de la empresa.

Dado esto, se entiende que los efectos, favorables o desfavorables, de

las variaciones en la legislación tributaria, se dan de tal manera que el

Estado asuma los efectos derivados de la variación de las tarifas impositivas,

la creación de nuevos impuestos, la supresión o modificación de los

existentes, y en general cualquier evento que modifique las condiciones

tributarias existentes.

Basado en el análisis y comentarios emitidos por el autor mencionados

con anterioridad, se puede indicar que los riesgos tributarios son

contingencias o futuros eventos inciertos basados en la variación de la

estructura o normativa tributaria correspondiente, que amplían la

incertidumbre de los sujetos pasivos para evitar el incumplimiento de algún

deber que afecten las transacciones tributarias generando un impacto

material en los objetivos de la organización.

Derivado de los riesgos tributarios, las sanciones se convierten en

futuros eventos inciertos que amplían la incertidumbre de los sujetos pasivos

y en la medida de su aplicación por parte de la Administración Tributaria

pueden afectar las transacciones tributarias generando impactos materiales a

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las organizaciones. Como bien se estableció en las bases teóricas, existen

diversas opiniones de autores expertos en la materia que tratan de definir lo

que engloba una sanción, desde el punto de vista tributario de acuerdo a

Barry (1992) “Las sanciones son penas para un delito o falta. Castigo o pena

para aquellos individuos que obran en contra de la administración tributaria y

de la recaudación de tributos” (p.94).

En base a la opinión del investigador este autor es quien define con

mayor exactitud un concepto de Sanción, más sin embargo este Concepto se

complementa con lo propuesto por Gitman (2004) “Serán aplicadas por la

administración tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de

cárcel (penas restrictivas de libertad) que serán impuestos por el tribunal. Las

multas no se pagan con cárcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en

efectivo, se pagan con cárcel” (p.67)

Tomando en consideración las ideas propuestas por los autores

mencionados con anterioridad y agregando a esto las opiniones propias de la

investigadora se generó un concepto amplio del significado de las sanciones:

Son penas que acarrean riesgos en el futuro para aquellos que obren en

contra de la Administración Tributaria, en cuanto a la aplicación de sanciones

pecuniarias será este Organismo quien se encargue de su aplicación,

mientras que para penas restrictivas de libertad e inhabilitación de oficios

serán impuesto o determinadas por el tribunal correspondiente.

Si bien las sanciones representan un riesgo de ocurrencia en el futuro,

no son la base fundamental del estudio, pero el investigador considera

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pertinente su análisis, ya que éstas, afectan a las organizaciones si no son

previstas en la planificación tributaria como flagelo a la capacidad económica

de los contribuyentes.

En este caso, en cuanto a las sanciones no se encontraron

contradicciones entre autores y normativas tributarias vigentes en el país.

Entonces, y de acuerdo con la administración tributaria venezolana y su

legislación, entre los tipos de sanciones se encuentran: a) Prisión, b) Multa,

c) Clausura temporal del establecimiento, d) Inhabilitación para el ejercicio de

oficios o profesiones, e) Suspensión o revocación del registro y autorización

de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.

Para los análisis de la presente investigación se evaluaran la multa, la

clausura temporal y la suspensión de permisos. Para el caso de la multa

según la opinión de Martin (2002) establece en cuanto a las multas

Tributarias: “son sanciones impuestas a los contribuyentes propietarios que

no cumplen con declarar la adquisición de un predio, la modificación del

mismo (en un valor de unidades tributarias) o su transferencia a un nuevo

titular o que haciéndolo no lo realiza dentro de los plazos previstos por la ley“

(p. 230).

“Se trata entonces, de una pena pecuniaria que se impone por una falta

delictiva, administrativa o de policía o por incumplimiento contractual”

(Galarraga, 2002, p.34).

Esto muestra un tipo de sanción de tipo pecuniario impuesto por la

administración tributaria nacional de acuerdo al grado de infracción que haya

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cometido el contribuyente o responsable solidario pro la comisión de un ilícito

formal, para el caso de estudio los relacionados con el deber de informar

cambios significativos en las operaciones del negocio, estas multas se

expresan en unidades tributarias, cabe mencionar que para el pago de

multas la administración tributaria nacional ejerce su derecho al cobro sobre

la base de la unidad tributaria vigente, así este determinando deberes e

imponiendo sanciones de periodos pasados.

Se entiende de este punto, que la multa al ser una sanción pecuniaria

repercute en la capacidad económica de los contribuyentes, ya que, por

presentar carácter monetario, se determina sobre la base de unidades

tributarias vigentes, la existencia de multas exorbitantes, es decir, aquellas

que sobre pasan las 2000 unidades tributarias, afectan el flujo de efectivo de

la empresa para el período impuestas, generan un desembolso altamente

cuantioso no previsto en las erogaciones de la organización, atentan con la

capacidad de generar respuesta y pagos a obligaciones con terceros; por

último auto cercena su capacidad de respuesta al pago con la propia

administración tributaria.

Para el otro tipo de sanción, denominada cierre temporal, parcial o

definitivo del local comercial es aquel perteneciente a la persona natural o

jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de una providencia

administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el

Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera,

SENIAT).

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Pero, en líneas generales: “el incumplimiento de la obligación por parte

de establecimientos, consultorios y oficinas de expedir facturas con el lleno

de requisitos legales otorga a la administración tributaria de cualquier país, el

derecho de imponer la sanción de su cierre temporal” (Vásquez, 2007, p.89)

Ahora bien, según lo establecido en la administración tributaria

venezolana, acorde a lo explicado por Hidalgo (2009): “en caso de

infracciones con los libros y los registros contables, está establecida la

clausura del establecimiento por un plazo máximo de 3 días”. (p.68)

Igualmente, en caso de sucursales la sanción abarcará todas las

sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en

cuyo caso la clausura solo se aplicará en el lugar de la comisión de la

infracción. Además, en caso de infracción que tenga que ver con la

obligación de emitir y exigir facturas cuyo monto total exceda de 200 U.T

procederá la clausura del establecimiento por un plazo máximo de 5 días

continuos.

Así mismo, según lo establece la legislación tributaria venezolana y lo

expone el precitado autor Hidalgo (2009) en caso de sucursales, al igual que

el supuesto anterior: “la sanción de clausura abarcará todas las sucursales

de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso

la clausura solo se aplicará en el lugar de la comisión de la infracción”. (p.69)

De modo que, le corresponde, a la administración tributaria del Estado,

evaluar la conducta asumida por el contribuyente, infractor o reincidente,

para establecer si impide o no el funcionamiento del aparato estatal, función

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pública o servicio público, o la realización de la actividad fiscal o de inversión

del Estado, y proceder a resolver si se decreta o no la sanción.

Como se evidencia en este análisis efectuado al tipo de sanción

descrito en los párrafos anteriores, aplica solamente para incumpliendo de

deberes formales relativos a comprobantes, contabilidad. No se considera un

riesgo para la variable de estudio, ya que la misma esta direccionada al

deber de informar la administración tributaria.

Por último, en lo que respecta a la sanción denominada suspensión de

permisos de acuerdo a la delimitación establecida en el estudio referida a las

Droguerías del estado Zulia, integrantes del sector farmacéutico, estas

empresas necesitan un permiso de funcionamiento para ejercer su actividad,

de acuerdo a lo expresado en el artículo 54 parágrafo primero de la Ley de

Medicamentos (2000): “las droguerías y casa de representación, deberán

estar legalmente autorizadas para su funcionamiento por ante Ministerio de

Salud y Desarrollo social” (p. 12).

La suspensión de permisos se trata de la decisión administrativa de la

autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto),

o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe

comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa

autoridad, ejerce su jurisdicción.

En tal sentido, según lo expresa Martín (2002), y tal como lo establece

el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 108, quien incurra en los

ilícitos descritos en dicho código, tales como: Efectuar sin la debida

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autorización, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las

características, índole o naturaleza de las industrias, establecimientos,

negocios y expendios de especies gravadas, así como circular, comercializar,

distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos

legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia

ilegal o estén adulteradas, será sancionado con la suspensión de la actividad

hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias.

Igualmente, expone el autor, que, según lo establecido en el Código

Orgánico Tributario (2001) en su artículo 108, en caso de reincidencia, se

revocará el respectivo registro y autorización para el ejercicio de la industria o

el expendio de especies fiscales o gravadas.

Así mismo, quien incurra según la legislación tributaria venezolana, en

ilícitos tales como: circular, comercializar, distribuir o expender de especies

gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboración o

producción, así como aquellas de procedencia ilegal o estén adulteradas;

comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros

documentos de amparo previstos en la Ley.

Que estén amparadas en guías o documentos falsos o alterados;

circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,

sellos, cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen

sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la

Administración Tributaria, será sancionado en caso de reincidencia, con la

suspensión, hasta por un lapso de tres (3) meses, de la autorización para el

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ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocará la

misma, dependiendo de la gravedad del caso.

De acuerdo a lo analizado para este tipo de sanción en los párrafos

anteriores, no se considera un riegos para la variable de estudio debido que

la suspensión de permisos está tipificada para ilícitos materiales, mas no de

tipo formal, además la administración tributaria no tiene la potestad revocar el

permiso de Funcionamiento emitido por el Ministerio de Salud y desarrollo

Social, ya que, son competencias totalmente distintas.

En el caso de estudio, debido al cumplimiento de los deberes formales,

específicamente en lo establecido en el Art. 105 del Código Orgánico

Tributario (2001) en su numeral 6 referente al deber de informar a la

administración tributaria sobre situaciones que alteren o modifiquen las

operaciones del negocio, se toman como sanciones específicas para el

estudio: la multa es el principal riesgo de las Droguerías del estado Zulia por

el cambio de método de valoración del inventario.

La multa que se derive por la sanción del incumpliendo de los deberes

formales establecidos en los numerales 1 y 3 del artículo 105 del Código

Orgánico Tributario (2001) pueden ser de la siguiente cuantía:

- Quien incurra en los ilícitos previstos en el numeral 1 será sancionado

con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en

diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un

máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.)., mientras quien incurra

en los ilícitos previstos en el numeral 3 será sancionado con multa de diez

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unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades

tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta

unidades tributarias (50 U.T.).

Ahora bien, si se cometieron los dos ilícitos a la vez, o al contribuyente

le es detectada Reincidencia dentro de sus actuaciones el valor de la multa

será mayor; además es necesario mencionar que a partir de esta información

recolectada la Administración Tributaria pude accionar nuevas

procedimientos como el de determinación y el de fiscalización.

Por otra parte con la modificación de alguna situación que altere o

modifique las operaciones del negocio, como la problemática planteada para

el caso de estudio, se cambie un sistema de valuación de inventario por la

necesidad de procesar un alto volumen de información contable derivada del

incremento en la demanda de productos y por ende un alza en el nivel de las

ventas, es necesario establecer el riesgo que pueden sufrir las Droguerías

del Estado Zulia ante la posible pérdida de exenciones y exoneraciones

derivadas por el aumento de la carga tributaria.

De acuerdo a la opinión de diversos autores los incentivos: “son

instrumentos de distinto tipo (fiscal, financiero, cambiario, de promoción

comercial, etc.) que implican algún tipo de estímulo económico financiero,

que supera el principio de neutralidad” (Mora, 2006, (p.44). Ahora bien, en

particular, los “incentivos tributarios” engloban una serie de instrumentos de

promoción, de características diferentes, por ejemplo (Samino, 2007, p.45):

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- la exención y devolución de impuestos sobre bienes y servicios, - la exoneración y/o desgravación del impuesto sobre la renta, -la exoneración y/o devolución de impuestos aduaneros, certificados de reintegros o abonos tributarios, - la desgravación de los reintegros en el impuesto sobre la renta, etc. En tal sentido, uno de los aportes significativos de los antecedentes de

la investigación se puede observar con la opinión de Vásquez (2007), los

incentivos: “deben desaparecer para que rija plenamente el mercado común

o ser reglamentados de manera que puedan ser comunitariamente utilizados,

sin producir deformaciones en el flujo comercial entre los Estados partes”.

(p.56).

En otro orden de ideas, cabe mencionar, que la asignación óptima de

recursos usualmente se logra con tratamientos parejos a todos los sectores,

en este sentido, como lo expresa Laya (1989): “que un incentivo tributario

sólo se puede justificar si existe una externalidad o una distorsión que se

está intentando corregir”. (p.54). Así mismo, según refiere Kopits (2003), los

incentivos tributarios: “crean tasas de tributación efectiva que varían al

interior y entre los sectores. Por ello afectan adversamente la asignación de

recursos del país”. (p.73).

Así, por su propia naturaleza son inequitativos e ineficientes.

Normalmente benefician a inversionistas ricos o extranjeros, lo que puede

dar origen a una percepción de que el sistema tributario es poco equitativo.

Por otra parte, es importante resaltar que los incentivos tributarios son sólo

un factor entre muchos que influyen en la decisión de inversión y casi nunca

es el factor más importante.

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Otros factores son, según analiza García (2008), son:

El tamaño del mercado y perspectivas de crecimiento, los salarios y productividad de los trabajadores, la disponibilidad de infraestructura, los niveles de tributación general y estabilidad del sistema tributario, el marco legal, la calidad de la burocracia (preocupación por corrupción), los sistemas de licitación, el acceso a terrenos bien ubicados (localización), el acceso a recursos naturales. (p.2)

En cuanto a las exenciones y exoneraciones el Código Orgánico

Tributario (2001) establece una serie de normas en los articulo 4,5,6 y del 73

al 78, tipifican y regular este tipo de incentivos en materia tributaria. Por cada

una de las razones explicadas en los párrafos anteriores se deriva lo

siguiente:

- Los incentivos tributarios en este caso dados por las exenciones y

exoneraciones representan un instrumento aplicado por la interpretación de

las normas tributaria o decretos del Poder Ejecutivo que implican algún

estimulo económico o reducción de la carga impositiva.

- A medida que los ingresos de las empresas sean mayores (aumente

la capacidad económica) y éstos estén calificados dentro la determinación de

ingresos (netos, anuales y disponibles) la capacidad contributiva también es

mayor.

- Para el sector Farmacéutico, pero específicamente para el caso de

estudio, las Droguerías del Estado Zulia, no poseen exoneraciones, ya que,

los medicamentos son adquiridos en el país. Pero cada Droguería o empresa

se acuerdo a su capacidad contributiva debe tener sus exenciones

correspondientes.

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- Como lo establece el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo

4 las leyes de cada tributos determinaran los requisitos o condiciones

esenciales para su procedencia, para la investigación, ante el posible cambio

de un método de valuación de inventario por la necesidad de procesar un

alto volumen de información contable derivada del incremento en la demanda

de productos y por ende un alza en el nivel de las ventas, los jefes de

contabilidad de las Droguerías del Estado Zulia debieron efectuar una

revisión a la planificación tributaria para determinar la posible pérdida de

exenciones y el impacto en los objetivos y transacciones tributarias de las

organización.

Las multas y las posibles pérdidas de exenciones por el aumento de la

carga tributaria se traducen en los tipos de riesgos tributarios que pueden

producirse por el cambio del método de valuación de inventario dentro del

sector farmacéutico en el Estado Zulia; las multas por tratarse de eventos

inciertos directos de la actuación de los sujetos pasivos derivados de una

inadecuada previsión en materia de deberes formales que disminuyeran o

erradicaran la posibilidad de la comisión de ilícitos de este tipo, trayendo

consigo erogaciones de dinero que pudieron ser evitadas.

Por otro lado en cuanto a las exenciones, puede decirse que es un

costo de oportunidad de tributario, ya que, al aumentar una capacidad

económica que califique en ingresos netos, anuales y disponibles se

incrementa una capacidad contributiva que de acuerdo a la diversidad de

tributos y en conjunto de las pérdidas de incentivos de las mismas generen

detrimentos económicos que posteriormente impidan dar respuesta a actos

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con terceros o imposibiliten el curso normal de las operaciones por la falta de

liquidez, si no fueron planificadas.

Es por los motivos expuestos con anterioridad que las situaciones

identificadas en el análisis previo tipifican e identifican los tipos de riesgos

tributarios que pueden presentarse por el cambio del método de valuación de

inventario dentro del sector farmacéutico en el estado Zulia, los cuales son

una amplia gama de eventos desfavorables que pueden surgir los sujetos

involucrados, de esta manera se contribuye a dar respuesta al objetivo

general de la presente investigación.

1.1.2. Circunstancias agravantes y atenuantes que influyen en los

riesgos tributarios por el cambio del método de valuación de inventario

dentro del sector farmacéutico en el estado Zulia

Las circunstancias desde el punto de vista legal y de la opinión de la

autora de la presente investigación, se refieren o estan contenidas en las

actuaciones, conductas, posiciones, criterios, magnitud económica y social

de las acciones e incluso cargos administrativos que ejercen los sujetos o

personas naturales y/o jurídicas involucradas en la relación jurídico –

tributaria para el caso de estudio.

Como todo tipo de acción estas circunstancias traen consigo reacciones

favorables o desfavorables que pueden incidir positiva o negativamente en la

actuación de los sujetos involucrados en la relación jurídica - tributaria, para

esto es necesario hacer una distinción de estas circunstancias.

Una circunstancia de tipo agravante puede definirse como aquella

influenciada por acciones u elementos que tiende a aumentar el riesgo la

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situación inicial, con la probabilidad de incrementar el impacto negativo que

puede causar una decisión afectando aun más los intereses u objetivos de

los sujetos involucrados. Está íntimamente relacionada con actuaciones,

conductas, magnitudes económica y sociales de las acciones ejercidas e

incluso cargos administrativos de los sujetos involucrados en la relación

jurídica -tributaria. Según lo establece la legislación tributaria venezolana a

través del Código Orgánico Tributario (2001), en su artículo Nº 95, son

circunstancias agravantes:

“1. La reincidencia 2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes. 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.”

En este caso la reincidencia está asociada a las actuaciones y

conductas que adoptan los sujetos infractores, ya que, solo basta cometer el

mismo acto indebido más de una vez para calificar en este tipo de

circunstancia. Para este caso la repetición de las infracciones o ilícitos al

menos en un lapso de cuatro años, genera consecuencias negativas para el

infractor en la aplicación de la sanción, es decir, haber sido sancionado por

una infracción de la misma naturaleza, según resolución firme administrativa,

dentro de los cuatro (4) años anteriores a la comisión de la infracción se

convierte en una circunstancia agravante para quien recibe la sanción,

incrementando la graduación de la sanción según el funcionario lo considere

pertinente.

En cuanto La condición de funcionario o empleado público que tengan

sus coautores o partícipes, ésta se puede delimitar cargos administrativos de

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los sujetos involucrados en la relación jurídica –tributaria, incluso la norma

amplia esta actuación hasta los segundos actores o cualquier otra persona

que sin estar íntimamente relacionada con este vinculo tributario pudiere ser

un funcionario público.

Por último la magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del

ilícito está relacionada con el impacto económico para la nación, tributario en

cuanto a situaciones de fondo y forma respecto de las normas reguladoras,

penal por las sanciones con penas restrictivas de libertad e incluso social por

la incidencia de actuaciones negativas en la economía que se repercutan en

la imagen de la sociedad, todo esto evidenciado en las acciones ejercidas

por el sujeto infractor involucrado en la relación jurídica –tributaria que es

objeto de estudio.

Por otra parte, el perjuicio económico es un porcentaje o proporción,

que resulta de comparar lo que se considera “la base de la sanción”, es

decir, lo dejado de ingresar, la menor liquidación que resultaría de la

declaración o el importe de aquélla cuando no se declaró, así como la

devolución obtenida indebidamente. Esto por una parte, y por otra, como lo

que se debió ingresar, con el ingreso que hubiera resultado de la liquidación

basada en una correcta declaración o el importe de la devolución

inicialmente obtenida (improcedente o mayor que la procedente)

De esto se puede analizar que, el perjuicio económico no es

propiamente el perjuicio, si no la importancia relativa del perjuicio, de modo

que puede ser mayor aquel (por ejemplo, en una importante cantidad de

171

dinero dejada de ingresar) y menor este (porcentaje respecto de muchos

millones que fuera el importe de la autoliquidación y con esto no se agrava

quizás la sanción). Lo cual indica que la sanción, ya es mayor cuando lo que

se deja de ingresar es más.

De toda la información planteada por los autores se puede determinar

que las circunstancias agravantes que pueden incidir en el caso de estudio,

son la reincidencia siempre y cuando se compruebe que los contribuyentes

cometan reiteradamente ilícitos formales referentes a la no emisión de

comunicaciones a la Administración tributaria cuando se cambien

operaciones que alteren la actividad de la empresa, o cuando informen de

manera errónea.

Además otra circunstancia agravante para el caso de estudio es la

magnitud monetaria del perjuicio económico, si de acuerdo a la problemática

planteada se realiza un cambio en sistema de valuación del inventario

derivado de la necesidad de procesar información contable producto del

incremento de demandas, por ende aumento de las ventas, al producirse un

alza en las ventas estos ingresos califiquen como netos, anuales y

disponibles evidentemente se incremento la capacidad contributiva de la

empresa; si esta realiza determinaciones junto a declaraciones de impuesto

en base a la metodología antigua se convierte en evasor, generando un

perjuicio económico en contra de la Administración Tributaria y del Estado.

Una circunstancia atenuante puede definirse como aquella que

influenciada por acciones u elementos que a tienden disminuir el riesgo a un

172

grado más favorable comparado con el obtenido en la situación inicial, con la

probabilidad de reducir y hasta incluso eliminar el impacto negativo que pudo

haber causado una decisión que afectase los intereses u objetivos de los

sujetos involucrados. Dichas circunstancias están íntimamente relacionada

con cualidades, conductas y acciones que asumen y adoptan los sujetos

involucrados en la relación jurídica –tributaria en el caso de estudio.

En este sentido, y tal como lo expresa Borges (2009), las circunstancias

atenuantes, deben tener un carácter objetivo. Según lo establece igualmente

la legislación tributaria a través del Código Orgánico Tributario venezolano

(2001), en su artículo Nº 96, se consideran circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario. 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción. 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas. 6. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la ley.

Partiendo del análisis de la primera situación atenuante se identifica el

grado de instrucción del infractor, esta circunstancia con una cualidad que el

espíritu del legislador evalúa en el sujeto involucrado, con la intención de

dispensar de alguna manera el hecho cometido por este de acuerdo a la

información que maneja y a los niveles de estudios obtenidos referente a la

materia que se discute.

173

Por otro lado se observa que la conducta que el autor asuma en el

esclarecimiento de los hechos, sin duda alguna esta circunstancia está

relacionada con la modalidad que tiene el sujeto involucrado en la relación

jurídico tributaria objeto de estudio para comportarse y dar respuesta a los

hechos cometidos por este que están en entre dicho o simulan una situación

desfavorable para el mismo.

Para circunstancias atenuantes mencionadas a continuación como: la

presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito

tributario, el cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a

la imposición de la sanción, el cumplimiento de la normativa relativa a la

determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas; están

relacionadas con la acción ejercida por el sujeto involucrado en la relación

jurídico tributaria con la intención de subsanar la omisión ante un deber

formal además de cubrir un deber material con el objetivo de atender y dar

absoluto cumplimiento a lo establecido en la norma tributaria sobre la cual

cometió la falta.

Sin embargo, su apreciación en cada caso específico de la Capacidad

Económica, será efectuada en forma enteramente subjetiva y directa por el

fiscalizador, en forma seria y de acuerdo a su buen criterio (que obviamente

podrá ser controlado y evaluado), sin perjuicio que por el trámite de la

fiscalización misma tenga acceso a antecedentes objetivos.

Analizando brevemente algunos de los numerales citados del Código

Orgánico Tributario (2001), en su artículo Nº 96, se tiene por ejemplo, que se

174

debe apreciar la conducta pretérita del fiscalizado, especialmente con

relación a existencia de denuncias y reclamos, sanciones previas,

reincidencias, etc., según consten en las bases de datos del Servicio

(principalmente Sistema Informático, boletines y otros); así mismo, se

encuentra dentro de circunstancia atenuante el hecho de haber existido la

infracción, pero que, al momento de la visita inspectiva, ya se encontrare

regularizada.

Así mismo, en la legislación, se hace referencia a la mayor o menor

capacidad económica del infractor, al patrimonio comprometido en la

actividad empresarial, así como al grado de instrucción o conocimientos en

materia tributaria y legal. Estas circunstancias que son de suyo subjetivas

obligan al fiscalizador a aplicar su criterio de observación al máximo, pues

debe fijarse en la situación o nivel académico del infractor, así como también

en la modernidad de la infraestructura de su establecimiento, maquinarias,

tipo de producto, mercado del producto, etc. Igualmente, como lo explica

Faus (2003):

Cuando el infractor u obligado tributario hubiera manifestado expresamente su conformidad durante el procedimiento y con su actitud ante la inspección o aplicación sancionatoria, ayude de forma explícita y receptiva al esclarecimiento de los hechos, la sanción se impondrá con la correspondiente reducción, sin perjuicio de que se le exija a posteriori el aumento de la reducción aplicada. (p.98)

De toda la información planteada por el análisis de la autora de la

investigación se puede determinar que las circunstancias atenuantes que

175

pueden incidir en el caso de estudio, son el grado de instrucción del infractor,

ya que, siempre y cuando se compruebe que el actor actuó bajo un eximente

de responsabilidad denominado error excusable cuando el contribuyente

actúa en desconocimiento de la norma, cabe destacar que este alegato se ve

anulado al instante, ya que en materia legal existe un pensamiento: el

desconocimiento de la ley no implica la causa de su no cumplimiento.

Otra de las situaciones atenuantes que pueden presentarse en este

caso sería La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los

hechos, si el contribuyente apoya a la Administración Tributaria en sus

procedimiento de verificación de deberes formales y busca esclarecer los

hechos en un lapso de tiempo corto, es probable que el fiscal reduzca la

imposición del sanción.

Como bien se planteo en el objetivo especifico analizado con

anterioridad, la subjetividad es un factor que influye o aumenta los riesgos

tributarios, ya que es una de las situaciones que genera incertidumbre y

aumenta los escenarios de eventos inciertos. Nuevamente en el estudio del

segundo objetivo especifico identifica la incertidumbre como unión ante los

riesgos y las circunstancias agravantes y atenuantes.

Es por los motivos expuestos con anterioridad que las circunstancias

agravantes y atenuantes identificadas influyen en los riesgos tributarios por el

cambio del método de valuación de inventario dentro del sector farmacéutico

en el estado Zulia, ya que se basan en la subjetividad del contribuyente

precedido por sus actuaciones tributarias que posteriormente serán

176

evaluadas por un fiscal quien agregará otro grado de subjetividad, dando

igualmente respuesta al objetivo general.

1.1.3. Analizar los tipos de métodos de valuación de inventario que se

pueden visualizar en el sector farmacéutico del estado Zulia.

Para efectuar un análisis de los métodos de valuación de inventarios

que se puede visualizar en el sector farmacéutico del estado Zulia, y

específica para las unidades básicas de estudio como son las droguerías,

parte integral del sector farmacéutico previamente definido en las bases

teóricas por lo expuesto en la Ley de Medicamentos (2000) en su título IV, es

importante hablar en primera instancia de lo que significa un inventario para

dichas unidades de análisis.

Siguiendo los postulados de Borges (2009) quien en su investigación

efectuó un gran aporte en cuanto a un concepto de inventario amplio para el

sector farmacéutico, en total acuerdo con su opinión más la emanada de las

Normas internacionales de Información Financiera, Las Normas

Internacionales de Contabilidad y demás autores de reconocida importancia

en la materia, el investigador define que el inventario se trata de artículos

tangibles que se tienen como mercancías disponibles para la venta al mayor

como actividad principal del negocio en un tiempo determinado

perteneciendo al patrimonio productivo de la empresa.

Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente

que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee

177

una empresa en el almacén valorada a un costo de adquisición, para la venta

o actividades productivas. Los inventarios forman parte muy importantes para

los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es

el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en

sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costos de

mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de

resultados.

Cabe destacar que lo emitido en las Normas Internacionales de

Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad citadas

en el párrafo anterior, aunque es avalado y ratificado por la Federación de

Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (F.C.C.P.V) máximo órgano

rector y emisor de leyes o procedimientos en cuanto a la actividad contable

dentro del país; el ejecutivo nacional no valida la aplicación de dicha normas

internacionales dentro de la contabilidad de las pequeñas y medianas

empresas del país.

Lo mencionado en el párrafo anterior obedece a lo establecido en la

Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) en su artículo 90, donde propone

que:

Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.

178

Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllos. Todo inventario necesita estar cuantificado para manejar su valor en

unidades monetarias y adecuado control de la existencia física de unidades,

para esto es necesario que las mercancías contenidas dentro de este rubro

contable se identifiquen con un sistema capaz de medir la exactitud real de la

partida. Para esto dentro de la contabilidad de costos se identifica el

concepto de sistemas de valuación de inventarios.

Un sistema de valuación de inventario debe poseer información relativa

al control y manejo de las unidades de los bienes o artículos que conforman

las existencias, sobre los cuales se apliquen métodos matemáticos que

permitan medir la rentabilidad aunada a la productividad además de evaluar

el tránsito de los mismos que está identificado con la entrada igualmente con

la salida de dichos productos. Dentro de la contabilidad de costos se

aprecian cuatro grandes grupos en cuanto a este tipo de sistemas.

El primero es definido como el sistema de inventario periódico, el cual

contempla que deben efectuarse conteos físicos de las unidades contenidas

en los inventarios y asignar valores monetarios a los mismos en un momento

específico dentro del ejercicio económico correspondiente a la organización,

en este caso de estudio al establecido por las droguerías. Este momento

específico puede ser en cualquier momento siempre y cuando se distingan

todas las mercancías contenidas en el almacén.

179

Para que esta toma de inventario sea favorable deben seguirse dos

etapa como lo son preparación mas la realización que involucra esfuerzo de

una logística previamente diseñada y estandarizada. La preparación ha de

comprender todo aquel trabajo preliminar de planificación de la labor,

ordenamiento de las mercancías, entrenamiento del personal junto a la

escogencia de los formularios a emplear. La realización comprende el conteo

de los artículos, su registro en las hojas de inventario, previamente

elaboradas, luego la valoración de los mismos.

En la toma de inventario periódico, por lo regular, se usan unas tarjetas

con diferentes indicaciones de los artículos, su clase, donde se encuentran.

Constan a veces de dos o tres secciones; se anotan las existencias, y se

despega una parte para llevar al libro, la otra parte se deja en la mercancía,

como constancia de haber sido ya tomada en el inventario. La tercera

sección se usa, cuando otra persona viene después, efectuando una revisión

del inventario.

Por lo general un sistema de inventario periódico es utilizado cuando

existen muchas unidades de bajo costo unitario. El conteo tiene la finalidad

de identificar la cuantía en unidades monetarias y determinar el valor real de

los inventarios que deben reflejarse en el balance general y el valor a llevar

al costo de ventas en el estado de resultados. Para poder determinar las

cantidades en unidades físicas debe disponerse previamente de los valores

del inventario inicial, las compras ocurridas durante el periodo y las salidas

de unidades o inventario final.

180

El sistema de inventario periódico posee una característica en

particular, no necesita de registros exhaustivos de los inventarios a lo largo

de todo el ejercicio económico, además la asignación de valores tanto

monetarios como de unidades físicas estará determinado por el método de

valoración contable que se adopte.

El segundo sistema inventario es el conocido como sistema permanente

o continuo, el cual consta de un registro continuo de la información que

implica o afecta las unidades contenidas en el inventario con la finalidad de

mostrar la valoración del mismo en todo momento. Este tipo de sistema de

inventario es útil para preparar estados financieros a cualquier fecha

determinada.

Para que este tipo de sistema de inventario se ejecute necesita valorar

paralelamente dos tipos de cuentas contables como lo son inventarios junto a

los costos de ventas, una incide en el balance general mientras que la otra

afecta el estado de Ganancias y Pérdidas. En este caso la cuenta de

compras es obviada puesto que cada adquisición debe reflejarse en la

cuenta de inventario, para el registro de las ventas se efectúa un primer

asiento asentando la venta realizada; por último se realiza el segundo

asiento contra el costo de las mercancías vendidas.

Con este tipo de sistema de inventario las existencias y valoración del

mismo se mantienen además que se actualiza constantemente por cada

compra - venta de artículos. En teoría los conteos físicos suelen disminuir su

frecuencia, mas sin embargo, debe realizarse al menos uno durante el

181

ejercicio económico para verificar que los registros contables sean correctos,

dando con esto cumplimiento a lo exigido en los Procedimientos de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

Cuando se utiliza este tipo de sistema de valuación de inventarios es

necesario que los software contables u operativos a través de los cuales se

maneja este rubro estén en capacidad de soportar además de efectuar la

operaciones contables que requieren altos volúmenes de transacciones

generando confiabilidad y razonabilidad en las cifras determinadas para

valores reales de de inventario en unidades y bolívares.

Todo esto permite un mayor y más eficiente control interno de las

mercancías, pudiéndose detectar a tiempo los dolos, extravíos y faltantes en

el manejo de las mercancías. Para alcanzar los objetivos señalados, este

método de inventarios se vale de las siguientes cuentas: Inventario de

mercancía, Ventas, Costo de ventas.

El tercer sistema de valuación de inventario es conocido como sistema

o método del coste estándar que de acuerdo a lo publicado en las Normas

Internaciones de Contabilidad N° 2 se refiere a cuantificaciones en unidades

monetarias y unidades físicas que se establecen partiendo de niveles

previamente diseñados e identificados normales de consumo de materia

primas, suministros, mano de obra junto a la utilización de la capacidad. Los

cálculos son revisados constantemente, de ser necesario por la variación de

las condiciones de los estándares estos también pueden sufrir

modificaciones.

182

Este tipo de sistema trabaja con el cálculo previamente establecido que

debe poseer un sistema de inventario, trabaja en base a la función de las

unidades por el cual fue diseñado no acepta los valores o registros

realmente encontrados.

El último sistema de valoración de inventarios es conocido el sistema o

método de los minoristas que de acuerdo a lo publicado en las Normas

Internaciones de Contabilidad N° 2 es utilizado en el mercado y empresas

cuyas ventas están relacionas al por menor cuando involucran mercancías

cuya rotación de unidades es un número elevado y sobre los cuales es

imposible aplicar otros métodos de cálculos de costos. Para este sistema el

costo de las existencias se determina deduciendo del precio de venta del

artículo en cuestión, un porcentaje especifico del margen bruto; este

porcentaje debe considerar la parte de las existencias que se han marcado

por debajo de su precio de venta original.

Ahora bien, si el sistema de valoración de inventario determina la forma

y tiempo en que deben realizarse y desarrollarse la valoración de los

inventarios, corresponde a los métodos de valoración de los mismos desde el

punto de vista contable la asignación de valores tanto monetarios como de

unidades físicas. Para abordar el punto central del análisis del objetivo

específico es necesario identificar cuáles son los métodos de valoración del

inventario existentes. Además su objetivo es determinar el costo que será

asignado a la mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles

al terminar el periodo.

183

Los métodos de valoración del inventario están identificados en cuatro

tipos, estos son: Primeras en entrada primera en salir (P.E.P.S.) conocido

también por sus siglas en ingles como F.I.F.O., Últimas entradas primeras en

salir (U.E.P.S.) conocido también por sus siglas en ingles como L.I.FO.,

Promedio o costos promedio e identificación específica.

La clave para la elección del método de valoración del inventario radica

en el cumplimiento de tres principios básicos: que se asocie a un sistema de

valoración de inventario, cumpla con las exigencias de información de la

organización y que sea el que refleje con más claridad la utilidad neta del

periodo.

El primer método de valoración del inventario es el denominado

Primeras en entra Primeras en salir (PEPS) o conocido también por sus

siglas en ingles como (FIFO), este método determina que los artículos que

ingresaron primero al inventario son los primeros que deben salir, de esta

misma manera se hará la asignación de costos ya que se busca determinar

dicha valoración por el costo más antiguo. De esta manera el inventario más

accesible es el que representa los costos más recientes. Por lo tanto, como

se explica en los párrafos anteriores, las mercancías en existencia al final del

período serán las más recientes adquisiciones, valoradas al precio actual o a

los últimos precios de compra.

Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una

valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto

que se presume que el inventario está integrado por las compras más

184

recientes y esta valorizado a los costos también más recientes, la

valorización sigue entonces la tendencia del mercado.

El método PEPS tiene como ventaja o fortaleza el hecho de que, el

inventario final queda valuado al precio de las últimas compras y el costo de

los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que

el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido

por los otros métodos de valuación. Además, de que el costo menor en el

estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con

los otros métodos.

El segundo método de valuación de inventario es identificado como

Últimas en entrar Primeras en Salir (UEPS) o conocido también por sus

siglas en ingles como (LIFO), este método establece que las últimas

unidades ingresadas al almacén deben ser las primeras en egresar de este,

de esta misma manera ha de otorgársele tratamiento a los registros de los

costos contables de los inventarios, lo que indican que las existencias están

valoradas con los primeros costos que fueron contabilizados.

Para este tipo de método de valoración de inventario es necesario que

se mantengan los registros de las capas del año base y las capas que se

agreguen o creen con el paso del tiempo con el objeto de identificar que la

cantidad de inventario de cierre es superior a la del inventario inicial y los

precios serán asignados con los costos identificados al inicio del ejercicio

económico con el costo de la primera adquisición.

185

Según lo planteado por el investigador existe una sugerencia práctica

para la aplicación de este método, el catalizador principal para su utilización

lo constituye su aceptación para los fines del impuesto sobre la renta y el

nivel más bajo de ingreso imponible al que da lugar. La legislación sobre

impuesto a la renta requiere que la compañía que aplica el método LIFO con

fines impositivos utilice también este método en los informes financieros.

Cuando se pasa de otro método de costos de inventarios al método LIFO

para los informes financieros, la compañía ha de presentar una justificación

del cambio. No es aceptable cambiar un método contable para los informes

financieros simplemente pro que sea preferible a efectos fiscales.

Por consiguiente, lo más frecuente es que el cambio al método LIFO se

justifique con razones tales como utilidades de calidad superior que se

derivan del ajuste a los ingresos corrientes con los cotos corrientes o para

que la compañía se ciña a la práctica normal de la industria.

El método U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto

que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en utilizarse

o venderse, por lo tanto el costo de la mercadería vendida quedara valuado a

los últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos; y de

forma contraria, el inventario final es valorado a los precios de compra de

cada artículo en el momento que se dio la misma.

El objetivo del método consiste en determinar el cambio ocurrido

realmente en el número de unidades disponibles por grupo o segmento de

inventario y valuar estas unidades al precio adecuado. Como el inventario

186

original es la base de la cual se registran los cambios el inventario final de

cada período se valuarán de acuerdo con los precios del año base y los

precios de los diferentes extractos que lo conforman.

El método U.E.P.S. ofrece una serie de ventajas desde el punto de vista

fiscal, el reconocimiento de los costos más recientes de los artículos

vendidos. Esto implica que cuando se valúa el costo de la mercadería

vendida se aplicarán los últimos precios de compra, en economías como la

nuestra, se ha demostrado que los precios tienden a subir, lo que provoca

que el CMV sea mayor que si es valuado a precios menos recientes, por tal

motivo las utilidades tienden a disminuirse y por ende en el pago de

impuestos sobre la renta será menor. La valuación del inventario final de

cada periodo genera un monto menor, pues se utilizan los precios más viejos

de compra según el extracto a que se refiere.

Sin embargo el método UEPS posee ciertas debilidades pues exige un

control minucioso para cada línea de producto. La reducción de significativa

en cantidad de algunas partida del inventario mientras que otras similares

aumentan no compensan su valoración sino por el contrario tienden a

desaparecer la base U.E.P.S. El efecto de la venta en cantidad de una

partida da por resultado la liquidación parcial o total de su base U.E.P.S y su

reposición al costo actual, pero se pasa por alto el efecto desusadamente

grande en la cantidad de una partida similar.

El tercer método de valoración del inventario es el denominado

promedio móvil o costo promedio, el cual es utilizado cuando se trabaja

187

sobre la base de un sistema de valuación periódico. Para este método son

consideradas como iguales el inventario inicial y las compras realizadas tanto

en unidades como en valores monetarios y se dividen obteniendo un costo

promedio que sirva pata valuar las unidades vendidas. Se emplea cuando las

existencias y el costo de las ventas se valúan permanentemente al estar los

costos promedios al día, a través del sistema de inventarios perpetuos.

Se basa en el supuesto de que tanto el costo de ventas como el de los

inventarios finales deben evaluarse a un costo promedio, que tenga en

cuenta el peso relativo del número de unidades adquiridas a diferentes

precios. De este modo, cuando se utiliza el sistema permanente de

inventarios pueden presentarse dos situaciones que arrojarían resultados

diferentes para la valuación del inventario final y la determinación del costo

de ventas.

Dentro de este método de valoración de inventario existen tres

modalidades:

-El promedio simple: consiste en dividir los bolívares totales del

inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia

al inicio y el total de las compras.

-El promedio ponderado: se aplica dividiendo el costo total del

inventario inicial más las compras entre el total de unidades.

-El promedio móvil: se utiliza cuando se tiene un sistema contable o

método de contabilización continua, y consiste en efectuar un cálculo cada

vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo de los

188

inventarios se aplica sobre la base del último costo promedio calculado,

razón por la cual recibe el nombre o denominación de promedio móvil o

promedio movible.

En este caso es importante aclarar que las primeras dos modalidades

del método de valuación por promedio (simple y ponderado) se deben utilizar

cuando se trabaja bajo la figura de un sistema de inventario periódico, ya

que, es neta la presencia de las cuentas: inventario inicial mas compras para

manipular la data. De esto se entiende que para la última modalidad

(promedio móvil) es indispensable que la organización funcione bajo el

esquema de sistema de inventario continuo o permanente ya que se afecta

directamente la cuenta de inventarios al momento de efectuar una entrada

junto para las salidas primero se afectan las ventas, luego el costo de las

mercancías vendidas.

Sin embargo el método de promedio bajo modalidad móvil presenta

una dificultad, es necesario que el software en las organizaciones este en

capacidad de determinar de manera inmediata el valor del nuevo costo

promedio móvil producto de una entrada, salida o ambas inclusive, para que

el inventario muestre su costo y unidades en tiempo real .

En resumen con lo expresado por el investigador en el área de métodos

de valuación de inventarios se refieren al método del costo promedio como

un costo promedio que se calcula dividendo el costo total de los bienes

disponibles para la venta por el número de unidades en inventario. Puesto

que el costo promedio puede cambiar después de cada compra. Catacora

(2009) es el único autor que subdivide el método de los promedios, por esta

189

razón y de acuerdo a la diversidad de situaciones, circunstancias, criterios de

aplicación en las organizaciones, el investigador esta en total acuerdo con

dicho autor, ya que amplía la gama de opciones.

En este orden de ideas, el método de costo promedio ponderado es “el

de uso más difundido, en razón de que toma en cuenta el flujo físico de los

productos, especialmente cuando existe variación de precios y los artículos

se adquieren repetitivamente” Robles (2007, p.45).

Cabe resaltar, que este método reconoce que los precios varían, según

se van comprando mercancías, durante el ciclo económico. Por lo tanto, las

salidas de almacén serán valoradas al costo promedio de las existencias

disponibles.

En este sentido, a éste método se le señala, como una limitación, el

hecho de que los inventarios incorporan permanentemente costos antiguos

que pueden provocar alguna distorsión frente a precios más actuales. Sin

embargo, esta limitación parece que quedaría subsanada con la aplicación

del sistema integral de ajustes por inflación y, más aún, con una correcta

distribución de dichos ajustes entre inventario final y costo de ventas.

El último método de valoración de inventario es el método de

identificación específica, es definido como aquel que evalúa los artículos

adquiridos y vendidos en pequeñas cantidades con un alto costo de

adquisición, por ende un alto precio de venta, asignado de esta manera los

costos directamente a las unidades que están identificadas. Posteriormente

el costo es transferido al estado de ganancias y pérdidas eliminando la

190

cuenta de inventario para que este traspaso pueda generarse debe existir

equivalencia entre el flujo físico mas el flujo de costos.

Es por los motivos expuestos con anterioridad que luego de analizar los

tipos de métodos de valuación de inventario que se pueden visualizar en el

sector farmacéutico del estado Zulia, se identifica que el más idóneo para la

valoración de los inventarios es el método del promedio móvil o costo

promedio, ya que, la valoración de los costos de inventario se actualizara

cada vez que se genere una entrada y/o salida de inventario permitiendo

tener la disponibilidad del costo en el momento que se desee y llevando la

información contable a la realidad y actualidad.

1.2. Análisis e Interpretación de los Resultados de Fuente de Campo

Este procedimiento se refiere al análisis de la información obtenida de

los sujetos objeto de estudio, que de un modo general se ha recopilado a

través de un instrumento de recolección de datos denominado cuestionario

conformado por treinta y ocho (38) ítems con preguntas dicotómicas de SI,

NO y NO LO SABE esta última opción fue incluida con la finalidad de

evaluar el grado de desconocimiento de los sujetos ante los factores que

inciden en la problemática.

Partiendo de las dimensiones que constituyen el objetivo específico

número cuatro (4) de la investigación, se procede a ejecutar el análisis e

interpretación de los resultados obtenidos a través de la recolección de datos

de campo de la manera descrita a continuación:

191

Objetivo: Determinar los efectos producidos por el cambio de método

de valuación de inventario en el sector farmacéutico del estado Zulia.

Dimensión: Efectos Económicos

Indicadores: Flujo de efectivo

Ítem 1: ¿El cambio de método de valuación de inventario produce

variaciones en las ventas?

Tabla 1. Variaciones en las ventas por el cambio de método de valuación de

inventario Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%

No lo sabe 0 0% Total 4 100%

Fuente: Jaimes (2013)

Gráfico 1. Variaciones en las ventas por el cambio de método de valuación de

inventario


Se puede observar en la tabla y gráfico 1 con relación a las

Variaciones en las ventas por el cambio de método de valuación de

inventario, que el 50% de los sujetos encuestados manifestó que si produce

192

variación, 50% que no y el 0% que no lo sabe. Esto sugiere que las ventas

se incrementen por el cambio de dicho método, sin embargo otra parte de los

sujetos no lo considera lo que conduce a que las ventas no se verán

afectadas por el cambio de método de valoración de inventario, por lo tanto

al evidenciarse una opinión compartida se indica que este no es un factor

incidente.

Ítem 2: ¿Ésta variación en las ventas incide en la determinación de tributos?

Tabla 2. Incidencia de la variación en las ventas en la determinación de tributos

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 2. Incidencia de la variación en las ventas en la determinación de tributos.


193

Se puede observar en la tabla y gráfico 2 con relación a la incidencia de

la variación en las ventas en la determinación de tributos, que el 75% de los

sujetos encuestados manifestó que si incide, 25% manifestó la no incidencia

y el restante 0% no lo sabe. Esto sugiere que la variación de las ventas

incide en la determinación tributaria, convirtiéndose en un factor altamente

impactante en el área tributaria de las organizaciones que fueron objeto de

estudio de la presente investigación.

Ítem 3: Ante la posible variación en las ventas de manera positiva ¿es

posible el aumento de la carga tributaria?

Tabla 3. Aumento de la carga tributaria ante la posible variación positiva de ventas

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 3.

Aumento de la carga tributaria ante la posible variación positiva de ventas


194

Se puede observar en la tabla y gráfico 3 con relación al aumento de la

carga tributaria ante la posible variación positiva de ventas, que el 100% de

los sujetos encuestados manifestó que si aumenta, 0% que no y el restante

0% que no lo sabe. Esto sugiere que la carga tributaria aumenta por la

variación positiva de las ventas, por ende se considera que es un factor

incidente en la determinación de tributos de las organizaciones que fueron

objeto de estudio de la presente investigación.

Ítem 4: Ante la posible variación en las ventas de manera positiva ¿es

posible que se afecte la capacidad económica?

Tabla 4. Incidencia en la capacidad económica ante la posible variación positiva de

las ventas

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 4. Incidencia en la capacidad económica ante la posible variación positiva de

las ventas


195

Se puede observar en la tabla y gráfico 4 con relación a la incidencia

en la capacidad económica ante la posible variación positiva de las ventas,

que 100% de los sujetos encuestados manifestó que si afecta, 0% que no y

el restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que la variación positiva de las

ventas incide en la capacidad económica de los sujetos de estudio,

convirtiéndose en un factor de alto impacto tanto en el área tributaria como

en el área financiera de las organizaciones que sirvieron de fuente de datos a

esta investigación.

Ítem 5: ¿Una variación en las ventas afecta la liquidez de la empresa?

Tabla 5. Influencia de la variación en la ventas en la liquidez de la empresa

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 5. Influencia de la variación en la ventas en la liquidez de la empresa.


196

Se puede observar en la tabla y gráfico 5 con relación a la influencia de

las variación en las ventas en la liquidez de la empresa, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que si afecta, 0% que no y 0% que no lo

sabe. Esto indica que la variación en las ventas influye directamente en la

liquidez de las organizaciones, convirtiéndose en un factor de alto impacto

tanto en el área financiera de los sujetos que sirvieron de fuente de datos a

esta investigación.

Ítem 6: ¿Es utilizada la herramienta del flujo de efectivo para efectuar

análisis de entradas y salidas de efectivo?

Tabla 6. Aplicación del flujo de efectivo para analizar entradas y salidas de efectivo

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%



Gráfico 6. Aplicación del flujo de efectivo para analizar entradas y salidas de efectivo


197

Se puede observar en la tabla y gráfico 6 con relación a la aplicación

del flujo de efectivo para analizar entradas y salidas de efectivo, que el 50%

de los sujetos encuestados manifestó que si es utilizada, 50% que no y 0%

que no lo sabe. Esto sugiere que el flujo de efectivo es una herramienta

utilizada para analizar las entradas y salidas de efectivo para la mitad de los

sujetos evidenciando de que su aplicación depende de un factor subjetivo.

Ítem 7: ¿El flujo de efectivo es una herramienta que ayuda a determinar la

adecuada administración de recursos?

Tabla 7. Aplicación del flujo de efectivo para determinar la adecuada distribución de

recursos.

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 7.

Aplicación del flujo de efectivo para determinar la adecuada distribución de recursos.


198


del flujo de efectivo para determinar la adecuada distribución de recursos,

que el 100% de los sujetos encuestados manifestó que si ayuda, 0% que no

y 0% que no lo sabe. Esto sugiere que el flujo de efectivo es una herramienta

que permite determinar la adecuada distribución de los recursos de los

sujetos de estudios de la presente investigación, manifestando de esta

manera la importancia de la herramienta para la a toma de decisiones

financieras.

Ítem 8: ¿La variación en las ventas afecta el flujo de efectivo de la empresa?

Tabla 8. Influencia de las variación de las ventas en el flujo de efectivo

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 8.

Influencia de las variación de las ventas en el flujo de efectivo


199

Se puede observar en la tabla y gráfico 8 con relación a la influencia de

la variación de las ventas en el flujo de efectivo, que 100% de los sujetos

encuestados manifestó que si afecta, 0% que no y el restante 0% que no lo

sabe. Esto sugiere que la variación en las ventas influye en el flujo de

efectivo y por ende posee una alta incidencia el área financiera de las

organizaciones objeto de estudio de esta investigación.

Ítem 9: ¿Un aumento en las ventas puede traducirse en un incremento del

flujo de efectivo?

Tabla 9. Aumento del flujo de efectivo pro el incremento de las ventas

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 9. Aumento del flujo de efectivo por el incremento de las ventas


200

Se puede observar en la tabla y gráfico 9 con relación al aumento del

flujo de efectivo por el incremento de las ventas, que el 75% de los sujetos

encuestados manifestó que si aumenta, 25% que no y el restante 0% que no

lo sabe. Esto sugiere que si se produce el aumento del flujo de efectivo por el

incremento de las ventas, sin embargo otra parte de los sujetos no lo

considera así.

Ítem 10: ¿Una disminución en las ventas puede traducirse en un detrimento

del flujo de efectivo?

Tabla 10. Detrimento del flujo de efectivo por la disminución de las ventas

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%



Gráfico 10. Detrimento del flujo de efectivo por la disminución de las ventas


201

Se puede observar en la tabla y gráfico 10 con relación al detrimento

del flujo de efectivo por la disminución de las ventas, que el 50% de los

sujetos encuestados manifestó que si genera detrimento, 50% que no y el

restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que al disminuir las ventas

disminuye del flujo de efectivo de acuerdo a la opinión de la mitad de los

sujetos, sin embargo la otra parte de los sujetos no lo considera, lo que

conduce a identificar un factor de subjetividad incidente.

Ítem 11: Las variaciones en las ventas reflejadas en el flujo de efectivo, ¿se

mantienen en el tiempo?

Tabla 11. Permanencia en el tiempo de las variaciones en las ventas reflejadas en el

flujo de efectivo

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 3 75%



Gráfico 11. Permanencia en el tiempo de las variaciones en las ventas reflejadas en el

flujo de efectivo


202

Se puede observar en la tabla y gráfico 11 con relación a la

permanencia en el tiempo de las variaciones en las ventas reflejadas en el

flujo de efectivo, que el 75% de los sujetos encuestados manifestó que no se

mantienen, 0% que si y el restante 25% que no lo sabe. Esto sugiere que las

variaciones en las ventas reflejadas en el flujo de efectivo no se mantienen

en el tiempo.

Ítem 12: ¿Un cambio en el método de valoración de inventarios necesita de

evaluación previa?

Tabla 12.

Evaluación previa ante el cambio de método de valoración de inventario

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 12.

Evaluación previa ante el cambio de método de valoración de inventario


203

Se puede observar en la tabla y gráfico 12 con relación a la evaluación

previa ante el cambio de método de valoración de inventario, que el 100%

de los sujetos encuestados manifestó que si necesita evaluación previa, 0%

que no 0% que no lo sabe. Esto sugiere que es necesaria la evaluación

previa ante el cambio de método de valoración de inventario a través del

apoyo de expertos en el área.

Ítem 13: ¿Un cambio en el método de valoración de inventarios afectaría la

valuación de los mismos?

Tabla 13. Influencia del cambio de método de valoración de inventarios en los

inventarios.

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 13. Influencia del cambio de método de valoración de inventarios en los

inventarios.


204

Se puede observar en la tabla y gráfico 13 con relación a la influencia

del cambio de método de valoración de inventarios en los inventarios, que el

75% de los sujetos encuestados manifestó que si influye, 0% que no y 0%

que no lo sabe. Esto sugiere que el cambio de método de valoración de

inventarios afectaría la valuación de los mismos.

Ítem 14: ¿Un cambio en el método de valoración de inventarios puede

afectar el área tributaria de la empresa?

Tabla 14.

Influencia del cambio de método de valoración de inventario en el área tributaria.

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 14. Influencia del cambio de método de valoración de inventario en el área

tributaria.


205

Se puede observar en la tabla y gráfico 14 con relación a la influencia

del cambio de método de valoración de inventario en el área tributaria, que el

100% de los sujetos encuestados manifestó que si afecta, 0% que no y el

restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que el cambio de método de

valoración de inventario afecta el área tributaria de las organizaciones.

Ítem 15: ¿Es necesario el estudio de expertos tributarios antes de efectuar el

cambio de método de valuación del inventario?

Tabla 15. Necesidad del estudio de expertos antes de efectuar cambio al método de

valuación de inventario

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 1 25%


Fuente. Jaimes (2013)

Gráfico 15.

Necesidad del estudio de expertos antes de efectuar cambio al método de

valuación de inventario


206

Se puede observar en la tabla y gráfico 15 con relación a la necesidad

del estudio de expertos antes de efectuar cambio al método de valuación de

inventario, que el 50% de los sujetos encuestados manifestó que si es

necesario el estudio, 25% que no y el restante 25% que no lo sabe. Esto

sugiere que es necesario el estudio de expertos antes de efectuar cambios

de este tipo pero la decisión de aplicar el estudio o no esta condicionada por

un factor subjetivo.

Dimensión: Efectos Tributarios

Indicadores: Procedimiento Tributario

Ítem 16: ¿Conoce lo que significa un procedimiento tributario?

Tabla 16. Grado de conocimiento del procedimiento tributario

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 16. Grado de conocimiento del procedimiento tributario


207

Se puede observar en la tabla y gráfico 16 con relación al grado de

conocimiento del procedimiento tributario, que el 100% de los sujetos

encuestados manifestó que si conoce, 0% que no y 0% que no lo sabe. Esto

sugiere que los jefes de los departamentos de contabilidad de las

organizaciones sujeto de estudio de la presente investigación tienen amplio

conocimiento del significado del procedimiento tributario.

Ítem 17: ¿Ha efectuado comunicaciones a la administración tributaria?

Tabla 17. Comunicaciones a la administración tributaria

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 17. Comunicaciones a la administración tributaria


208

Se puede observar en la tabla y gráfico 17 con relación a las

comunicaciones efectuadas a la administración tributaria, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que si ha efectuado comunicaciones, 0% que

no y el restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere los jefes del departamento

de contabilidad de las organizaciones sujeto de estudio de la presente

investigación conocen el significado y han efectuado comunicaciones a la

administración tributaria

Ítem 18: ¿Conoce el deber de emitir comunicaciones a la administración

tributaria?

Tabla 18.

Conocimiento del deber de emitir comunicaciones a la administración tributaria

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 18.

Conocimiento del deber de emitir comunicaciones a la administración tributaria

Fuente. Jaimes (2013)

209

Se puede observar en la tabla y gráfico 18 con relación al deber de

emitir comunicaciones a la administración tributaria, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que si conoce, 0% que no y el 0% que no lo

sabe. Esto sugiere que las organizaciones sujeto de estudio de la presente

investigación conocen el deber de emitir comunicaciones de cualquier índole

a la administración tributaria.

Ítem 19: ¿La empresa donde labora efectuó alguna un vez un cambio

contable que ameritara la comunicación a la administración tributaria?

Tabla 19. Cambios contables que ameritaron comunicación a la administración

tributaria

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 19.

Cambios contables que ameritaron comunicación a la administración tributaria


210

Se puede observar en la tabla y gráfico 19 con relación a los cambios

contables que ameriten comunicaciones a la administración tributaria, que el

100% de los sujetos encuestados manifestó que si efectuó cambio contable

que ameritara comunicación, 0% que no y el 0% que no lo sabe. Esto sugiere

que los jefes del departamento de contabilidad consideran necesario

comunicar a la administración tributaria los cambios contables efectuados.

Ítem 20: ¿En caso de ser favorable su respuesta en la pregunta anterior,

recibió respuesta de parte de la administración tributaria?

Tabla 20. Respuesta de la administración tributaria a las comunicaciones emitidas.

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 20. Respuesta de la administración tributaria a las comunicaciones emitidas.


211

Se puede observar en la tabla y gráfico 20 con relación a la respuesta

de la administración tributaria a las comunicaciones emitidas, que 100% de

los sujetos encuestados manifestó que si recibió respuesta, 0% que no y el

0% que no lo sabe. Esto sugiere que la administración tributaria responde las

comunicaciones efectuadas por los contribuyentes del sector farmacéutico en

materia contable.

Ítem 21: ¿En caso de ser favorable su respuesta en la pregunta anterior,

recibió respuesta de parte de la administración tributaria en un plazo no

mayor a 6 meses?

Tabla 21. Respuesta de la administración tributaria en un plazo no mayor a 6 meses

Alternativas FA FR%

Si 1 25% No 3 75%



Gráfico 21.

Respuesta de la administración tributaria en un plazo no mayor a 6 meses


212

Se puede observar en la tabla y gráfico 21 con relación a la respuesta

de la administración tributaria en un plazo no mayor a 6 meses, que el 75%

de los sujetos encuestados manifestó que no recibió respuesta en el plazo e,

25% que si y el restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que la

administración tributaria a pesar de responder a las comunicaciones

efectuadas por los contribuyentes no las efectúa en un lapso no mayor a 6

meses.

Ítem 22: ¿Se ha visto en la necesidad de iniciar un procedimiento tributario?

Tabla 22.

Necesidad de iniciar un procedimiento tributario

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%



Gráfico 22. Necesidad de iniciar un procedimiento tributario


213

Se puede observar en la tabla y gráfico 22 con relación a la necesidad

de iniciar un procedimiento, que el 50% de los sujetos encuestados

manifestó que si ha tenido la necesidad de iniciar un procedimiento, 50% que

no y el restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que la necesidad de iniciar

un procedimiento tributario no es un factor común para los sujetos de estudio

de la presente investigación y depende de la subjetividad y situaciones

tributarias de cada individuo.

Ítem 23: ¿En caso de ser afirmativa su respuesta en la pregunta anterior, ha

excedido el término de dos años el procedimiento tributario iniciado?

Tabla 23.

Excedencia la termino de dos años del procedimiento tributario.

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%



Gráfico 23.

Excedencia al término de dos años del procedimiento tributario.


214

Se puede observar en la tabla y gráfico 23 con relación a la excedencia

al término de dos años del procedimiento tributario, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que no ha excedido, 0% que no y el restante

0% que no lo sabe. Esto sugiere los procedimientos tributarios iniciados por

los contribuyentes de las organizaciones objeto de estudio no excedieron en

su término a dos años.

Ítem 24: ¿Considera usted que este procedimiento tributario ha desmejorado

la capacidad económica de la empresa?

Tabla 24. Desmejora de la capacidad económica de la empresa ante un procedimiento

tributario no finalizado.

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%



Gráfico 24. Desmejora de la capacidad económica de la empresa ante un procedimiento

tributario no finalizado.


215

Se puede observar en la tabla y gráfico 24 con relación a la desmejora

de la capacidad económica de la empresa ante un procedimiento tributario

no finalizado, que 100% de los sujetos encuestados manifestó que no ha

desmejorada la capacidad económica. Esto sugiere las organizaciones

objeto de estudio no han visto desmejorada la capacidad económica ante el

desarrollo de un procedimiento tributario.


Indicadores: Multas Elevadas

Ítem 25: ¿Conoce el significado de la multa desde el punto de vista

tributario?

Tabla 25. Conocimiento de la multa desde el punto de vista tributario.

Alternativas FA FR% Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 25. Conocimiento de la multa desde el punto de vista tributario.


216

Se puede observar en la tabla y gráfico 25 con relación al conocimiento

de la multa desde el punto de vista tributario, que el 100% de los sujetos

encuestados manifestó que si conoce, 0% que no y el restante 0% que no lo

sabe. Esto sugiere que los jefes de departamento de contabilidad de las

organizaciones objeto de estudio conocen el significado de la multa desde el

punto de vista tributario.

Ítem 26: ¿La empresa para la que labora ha incurrido en sanciones como la

multa?

Tabla 26. Incidencias de sanciones como la multa

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 26.

Incidencias de sanciones como la multa


217


de sanciones como la multa, que el 100% de los sujetos encuestados

manifestó que si ha incurrido en multas, 0% que no y el restante 0% que no

lo sabe. Esto sugiere los sujetos de estudio de la presente investigación han

incurrido en sanciones tributarias específicamente las denominadas como

multas.

Ítem 27: ¿Las multas efectuadas a la empresa donde labora fueron

aplicadas por la administración tributaria por el incumplimiento de un deber

formal?

Tabla 27. Aplicación de multas por incumplimiento de deber formal

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 27. Aplicación de multas por incumplimiento de deber formal


218


de multas por el incumpliendo de un deber formal, que el 75% de los sujetos

encuestados manifestó que si fueron aplicadas, 25% que no y el restante 0%

que no lo sabe. Esto sugiere que las tres terceras partes de los sujetos de

estudio de la presente investigación han sido multados por el incumpliendo al

menso de una vez de un deber formal, lo que evidencia un leve

desconocimiento de esta área.


aplicadas por la administración tributaria por el incumplimiento de un deber

material?

Tabla 28. Aplicación de multas por incumplimiento de deber material

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%



Gráfico 28. Aplicación de multas por incumplimiento de deber material


219


de las multas por el incumplimiento de un deber material, que el 50% de los

sujetos encuestados manifestó que si fueron aplicadas, 50% que no y el

restante 0% que no lo sabe. Esto sugiere que las multas han sido aplicadas a

la mitad de los sujetos cuando existe el incumplimiento de un deber material,

mientras que para la restante mitad no ha sido de esa manera. Se evidencia

la discrecionalidad e la administración tributaria y el desconocimiento de

normas de los sujetos de estudio.


aplicadas por la administración tributaria ocurrieron luego de la decisión

emanada del tribunal tributario por el término de un procedimiento?

Tabla 29. Aplicación de multas por decisión emanada de un tribunal.

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%



Gráfico 29. Aplicación de multas por decisión emanada de un tribunal.


220


de multas luego de decisión emanada de un tribunal, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que no fueron aplicadas de esta manera, 0%

que no lo sabe y el 0% que si. Esto sugiere que aplicación de multas

ocurridas a las organizaciones objeto de estudio de la presente investigación

solo han sucedido por un procedimiento tributario de fiscalización, sin la

necesidad de una decisión emanada por un tribunal.

Ítem 30: ¿La empresa para la cual labora ha incurrido en multas superiores a

500 U.T.?

Tabla 30. Incidencia en multas superiores a 500 U.T.

Alternativas FA FR%

Si 2 50% No 2 50%



Gráfico 30. Incidencia en multas superiores a 500 U.T.


221


de multas superiores a 500 unidades tributarias, que el 50% de los sujetos

encuestados manifestó que si ha incurrido, 50% que no y el 0% que no lo

sabe. Esto sugiere que aplicación de multas superiores a 500 unidades

tributarias se generado a la mitad de las organizaciones objeto de estudio de

la presente investigación, mientras que para la otra parte no ha sido de esta

manera.

Ítem 31: ¿Estas multas alguna vez llegaron a sobrepasar las 1000 unidades

tributarias?

Tabla 31. Incidencia en multas superiores a 1000 unidades tributarias

Alternativas FA FR%

Si 1 25% No 3 75%



Gráfico 31. Incidencia en multas superiores a 1000 unidades tributarias


222


de multas superiores a 1000 unidades tributarias, que el 75% de los sujetos

encuestados manifestó que no han sobrepasado, 25% que si y el 0% que no

lo sabe. Esto sugiere que la aplicación de multas de este tipo no han sido

generadas a las tres terceras partes de las organizaciones objeto de estudio,

sin embargo uno de esto sujetos si manifestó la aplicación de dichas multas


Indicadores: Cierre de establecimiento

Ítem 32: ¿Conoce usted el significado de cierre de establecimiento desde el

punto de vista tributario?

Tabla 32.

Conocimiento del cierre de establecimiento desde el punto de vista tributario.

Alternativas FA FR%

Si 4 100% No 0 0%



Gráfico 32.

Conocimiento del cierre de establecimiento desde el punto de vista tributario.


223

Se puede observar en la tabla y gráfico 32 con relación al

conocimiento del cierre de establecimiento desde el punto de vista tributario,

que el 100% de los sujetos encuestados manifestó que si conoce, 0% que no

lo sabe y el 0% que no. Esto sugiere que los jefes del departamento de

contabilidad de las organizaciones objeto de estudio de la presente

investigación tienen conocimiento del cierre de establecimiento desde el

punto de vista tributario.

Ítem 33: ¿Alguna vez fue cerrado el establecimiento por la administración

tributaria de la empresa que usted labora?

Tabla 33. Cierres de establecimientos.

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 33. Cierres de establecimientos.


224

Se puede observar en la tabla y gráfico 33 con relación a los cierres

de establecimientos, que el 75% de los sujetos encuestados manifestó que si

fue cerrado, 25% que no y el 0% que no lo sabe. Esto indica que las tres

terceras partes de las organizaciones objeto de estudio de la presente

investigación han sido cerrados sus establecimiento al menos una vez por la

administración tributaria.

Ítem 34: ¿Éste cierre de establecimiento excedió de tres (3) días continuos?

Tabla 34. Cierres de establecimientos por más de tres (3) días continuos

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%



Gráfico 34. Cierres de establecimientos por más de tres (3) días continuos


225


de establecimientos por más de 3 días continuos, que el 100% de los sujetos

encuestados manifestó que no han sido cerrados por más de tres días

continuos, 0% que no lo sabe y el 0% que si. Esto sugiere que los

establecimientos de los sujetos de estudio no han sido cerrados por la

administración tributaria por más de 3 días continuos.

Ítem 35: ¿El cierre del establecimiento de la empresa donde usted labora se

origino por el incumpliendo de un deber formal?

Tabla 35. Cierre de establecimientos originados por el incumplimiento de un deber

formal

Alternativas FA FR%

Si 3 75% No 1 25%



Gráfico 35. Cierre de establecimientos originados por el incumplimiento de un deber

formal


226


de establecimientos originados por el incumplimiento de un deber formal, que

el 75% de los sujetos encuestados manifestó que si han sido cerrados pro

esta casusa, 25% que no y el 0% que no lo sabe. Esto indica que las tres

terceras partes de las organizaciones objeto de estudio de la presente

investigación han sido cerradas por el incumplimiento de un deber formal.

Ítem 36: ¿Considera usted que el cierre del establecimiento o cualquier otra

sanción ocurrida con anterioridad para la empresa que usted labora ocurrió

por desconocimiento de las normas tributarias?

Tabla 36. Ocurrencia de sanciones por desconocimiento de las normas

Alternativas FA FR%

Si 1 25% No 3 75%



Gráfico 36.

Ocurrencia de sanciones por desconocimiento de las normas


227

Se puede observar en la tabla y gráfico 37 con relación a la ocurrencia

de sanciones por desconocimiento de las normas, que el 75% de los sujetos

encuestados manifestó que no ocurren por desconocimiento, 25% que si y el

0% que no lo sabe. Esto sugiere que las tres terceras partes de los sujetos

de estudio poseen pleno conocimiento de las normas tributarias en materia

de sanciones, sin embargo uno de estos manifiesta el desconocimiento.


Indicadores: Penas Restrictivas de Libertad

Ítem 37: ¿Ha declarado datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias

que influyan en la determinación de la obligación tributaria?

Tabla 37. Declaración de datos falsos u omisión deliberada de circunstancias que

influyan en la determinación de la obligación tributaria. Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%


. Fuente: Jaimes (2013)

Gráfico 37.

Declaración de datos falsos u omisión deliberada de circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria.


228

Se puede observar en la tabla y gráfico 37 con relación a la

declaración de datos falsos u omisión deliberada de circunstancias que

influyan en la determinación de la obligación tributaria, que el 100% de los

sujetos encuestados manifestó que no ha declarado datos de este tipo, 0%

que no lo sabe y el 0% que sí. Esto sugiere que los sujetos de estudio no han

incurrido en circunstancias de defraudación tributaria.

Ítem 38: ¿Ha omitido dolosamente la declaración de hechos previstos en la

ley como imponibles o no se proporcione la documentación correspondiente?

Tabla 38. Omisión dolosa de la declaración de hechos catalogados como imponibles

por la ley o no se proporcione la documentación adecuada.

Alternativas FA FR%

Si 0 0% No 4 100%



Gráfico 38.

Omisión dolosa de la declaración de hechos catalogados como imponibles por la ley o no se proporcione la documentación adecuada.


229

Se puede observar en la tabla y gráfico 38 con relación a la omisión

dolosa de la declaración de hechos catalogados como imponibles por la ley o

no se proporcione la documentación adecuada, que el 100% de los sujetos

encuestados manifestó que no hechos omisiones dolosa, 0% que no lo sabe

y el 0% que si. Esto sugiere que los sujetos de estudio no han incurrido en

circunstancias de defraudación tributaria en cuanto a la omisión dolosa de

hechos considerados como imponibles o no se entregue la documentación

correspondiente.

1.3. Contrastación con los autores

Para el ítem numero 1 denominado ¿El cambio de método de valuación

de inventario produce variaciones en la ventas?, las opiniones de autores

como Samino (2007), Martin (2002) y Gitman (2004) establecen que un

cambio de método de valuación de inventarios no incide en la variación de

las ventas, ya que, un aumento o detrimento de esta no depende del tipo de

método que se utilice sino de la logística y los parámetros establecidos para

esta área, sin embargo el 50% de los sujetos de estudio manifestó que para

ellos si incide lo que contrarresta la opinión de los expertos citados con

anterioridad.

En cuanto al ítem número 2 denominado ¿Esta variación en las ventas

incide en la determinación de tributos?, las opiniones de autores como

Peleakis y Col. (2005), Manzano (2008) y Giuliani (2002) establecen en

resumen que para la determinación de tributos una variación en las ventas si

230

es un factor incidente; lo que se ve reflejado en el juicio de los sujetos

objetos de estudio en el 75%.

Para el ítem numero 3 denominado Ante la posible variación en las

ventas de manera positiva ¿es posible el aumento de la carga tributaria? Los

juicios de los autores Peleakis y Col. (2005), Manzano (2008) y Giuliani

(2002) en resumen acuerdan en que un aumento de las ventas aumenta la

carga tributaria de la organización ya que es una relación directamente

proporcional lo que se ve reflejado en la opinión del 100% de los sujetos de

estudio.

En cuanto al ítem número 4 denominado ante la posible variación en las

ventas de manera positiva ¿es posible que se afecte la capacidad

económica?, las opiniones de autores como Peleakis y Col. (2005), Manzano

(2008) y Giuliani (2002) establecen en resumen la capacidad económica si

puede verse afectada por la variación de las ventas debido a su relación

directamente proporcional, viéndose reflejado en total acuerdo con los juicios

del 100% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 5 denominado ¿una variación en las ventas

afecta la liquidez de la empresa?, las opiniones de autores como Macías

(2002), Cuevas (2009) establecen en resumen que la variación de las ventas

si afecta la liquidez de la empresa debido que a través de esta se efectuaran

gestiones de cobranza que permitirán disponer de recursos monetarios, esto

queda reflejado en la opinión del 100% de los sujetos de estudio.

231

En cuanto al ítem número 6 denominado ¿Es utilizada la herramienta

del flujo de efectivo para efectuar análisis de entradas y salidas de efectivo?,

las opiniones de autores como Torres (2002) y Cuevas (2009) establecen en

resumen el flujo de efectivo es una herramienta indispensable para el análisis

del movimiento de efectivo dentro de las organizaciones, sin embargo el 50%

de los sujetos de estudio no lo considera de esta manera entrando en

discrepancias de juicios con los autores previamente citados.

En cuanto al ítem número 7 denominado ¿El flujo de efectivo es una

herramienta que ayuda a determinar la adecuada administración de

recursos?, las opiniones de autores como Torres (2002) y Cuevas (2009)

establecen en resumen el flujo de efectivo es una herramienta que identifica

la adecuada distribución de los recursos de una organización a lo largo de

sus áreas, juicios que están avalados por la opinión del 100% de los sujetos

de estudio.

En cuanto al ítem número 8 denominado ¿La variación en las ventas

afecta el flujo de efectivo de la empresa?, las opiniones de autores como

Torres (2002) y Cuevas (2009) establecen en resumen que la variación de

las ventas si afecta directamente el flujo de efectivo de las organizaciones,

juicios que se identifican exactamente con la opinión del 100% de los sujetos

de estudio.

En cuanto al ítem número 9 denominado ¿Un aumento en las ventas

puede traducirse en un incremento del flujo de efectivo?, las opiniones de

autores como Torres (2002) y Cuevas (2009) establecen en resumen que el

232

aumento de las ventas incide directamente proporcional al flujo de efectivo

aumentándolo en caso de ser favorables las ventas, esta opinión está

avalada por el 75% de los juicios de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 10 denominado ¿Una disminución en las

ventas puede traducirse como un incremento del flujo de efectivo?, las

opiniones de autores como Torres (2002) y Cuevas (2009) establecen en

resumen que el detrimento de las ventas incide directamente proporcional al

flujo de efectivo disminuyéndolo en caso de ser desfavorables las ventas,

esta opinión no es compartida por el 50% de los juicios de los sujetos de

estudio; lo que genera contradicción con los postulados de los expertos.

En cuanto al ítem número 11 denominado las variaciones en las ventas

reflejadas en el flujo de efectivo, ¿se mantienen en el tiempo?, las opiniones

de autores como Torres (2002) y Cuevas (2009) establecen en resumen que

las variaciones del flujo de efectivo no son estáticas en el tiempo, ya que,

dependen de las variaciones de ventas y la disponibilidad de dinero, juicios

que están avalados con el 75% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 12 denominado ¿Un cambio en el método de

valoración de inventarios necesita de evaluación previa?, las opiniones de

autores como Peleakis y Col. (2005), Manzano (2008) y Giuliani (2002)

establecen en resumen la necesidad imperante de evaluar la situación actual

de la organización y los futuros escenarios antes de generar un cambio en el

método de valuación de inventario, juicios que están avalados con la opinión

del 100% de los sujetos de estudio.

233


valoración de inventarios afectaría la valuación de los mismos?, las opiniones

de autores como Catacora (2009), Gitman (2004) y Samino (2007)

establecen en resumen que cada método de la valoración de inventario

posees las formas en que valoraran los mismos, al efectuar un cambio es

evidente que afecta la cuantificación del inventario, opinión que está avalada

por el 75% de los sujetos de estudio.


valoración de inventarios puede afectar el área tributaria de la empresa?, las

opiniones de autores y leyes como Catacora (2009), Gitman (2004) y Código

Orgánico Tributario (2001) establecen en resumen las actuaciones de tipo

contable que incidan en la determinación de tributos deben ser notificadas a

la administración tributaria, por ende se deduce que un cambio de métodos

de valoración de inventario afecta directamente proporcional el área tributaria

de una organización, opinión que está avalada por los juicios del 100% de los

sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 15 denominado ¿Es necesario el estudio de

expertos tributarios antes de efectuar el cambio de método de valuación del

inventario?, las opiniones de autores y leyes como Catacora (2009), Gitman

(2004) y Macías (2002) establecen en resumen la necesidad de someter a

consideración de expertos en el área tributaria un posible cambio de método

de valuación de inventario con el objetivo de evaluar riesgos y futuros

escenarios, esta opinión esta compartida en un 50% de apoyo, otro 25% en

234

desacuerdo y un restante 25% que no lo sabe de los sujetos de estudio, lo

que genera un vacio y total contradicción dejando a discreción de la autora

su conclusión y recomendación de acuerdo a lo establecido por los autores.

En cuanto al ítem número 16 denominado ¿Conoce lo que significa un

procedimiento tributario?, las opiniones de autores y leyes como Peleakis y

Col. (2005) y González (2005) establecen en resumen que son una serie de

actos jurídicos efectuados por la administración tributaria hacia un particular y

viceversa que luego de un proceso llegará a una decisión de acuerdo a lo

establecido en las normas tributarias, esto se ve reflejado en total acuerdo

con los juicios del 100% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 17 denominado ¿Ha efectuado

comunicaciones a la administración tributarita?, según lo indicado en el

Código Orgánico Tributario (2001) establece en resumen que los

contribuyentes deben efectuar comunicaciones de aquellos cambios

contables que afecten la determinación de tributos, esto se ve reflejado en

total acuerdo con los juicios del 100% de los sujetos de estudio quienes

indican que si han efectuado este tipo de procesos.

En cuanto al ítem número 18 denominado ¿Conoce el deber de emitir

comunicaciones a la administración tributarias?, según lo indicado en el

Código Orgánico Tributario (2001) establece en resumen que los

contribuyentes deben efectuar comunicaciones de aquellos cambios

contables que afecten la determinación de tributos, esto se ve reflejado en

total acuerdo con los juicios del 100% de los sujetos de estudio quienes

indican que si han efectuado este tipo de procesos.

235

En cuanto al ítem número 19 denominado ¿La empresa donde labora

efectuó alguna vez un cambio contable que ameritaría la comunicación a la

administración tributaria?, según lo indicado en el Código Orgánico Tributario

(2001) establece en resumen que los contribuyentes deben efectuar

comunicaciones de aquellos cambios contables que afecten la determinación

de tributos, esto se ve reflejado en total acuerdo con los juicios del 100% de

los sujetos de estudio quienes indican que si han efectuado este tipo de

procesos.

En cuanto al ítem número 20 denominado ¿En caso de ser favorable su

respuesta a la pregunta anterior, recibió respuesta de parte de la

administración tributaria?, según lo indicado en el Código Orgánico Tributario

(2001) y la Ley de Procedimientos Administrativos (1989) establecen en

resumen que todo procedimiento iniciado por parte del interesado debe

poseer respuesta, reflejándose en total acuerdo con los juicios del 100% de

los sujetos de estudio quienes indican que si han recibido respuesta por

parte de la administración tributaria.

En cuanto al ítem número 21 denominado ¿En caso de ser favorable su

respuesta a la pregunta anterior, recibió respuesta de parte de la

administración tributaria en un plazo no mayor a 6 meses?, según lo indicado

en la Ley de Procedimientos Administrativos (1989) establece en resumen

que todo procedimiento iniciado por parte del interesado debe poseer

respuesta en un lapso de 4 meses con una prorroga de 2 meses más

totalizando 6 meses, entrando en contradicción con la opinión de los sujetos

236

de estudio quienes indican en un 75% que la administración tributaria a pesar

de dar respuesta no fue otorgada en el plazo establecido por la ley.

En cuanto al ítem número 22 denominado ¿Se ha visto en la necesidad

de iniciar un procedimiento tributario?, las opiniones de autores y leyes como

Peleakis y Col. (2005) y González (2005) establecen en resumen que los

procedimientos tributarios son una serie de actos jurídicos efectuados por la

administración tributaria hacia un particular y viceversa que luego de un

proceso llegará a una decisión de acuerdo a lo establecido en las normas

tributarias, en este caso la opino esta compartida en 50% de acuerdo y 50%

de desacuerdo por parte de los sujetos de estudio, lo que indica que no todas

las organizaciones consideran necesario someterse a un procedimiento

tributario.

En cuanto al ítem número 23 denominado ¿En caso de ser afirmativa

su respuesta a la pregunta anterior, ha excedido el termino de dos años el

procedimiento tributario iniciado?, según la Ley de Procedimientos

Administrativos cuando un procedimiento tributario es iniciado por un

particular deben entenderse resulto en un lapso no mayor a dos años, este

juicio esta totalmente compartido con la opinión del 100% de los sujetos de

estudio.

En cuanto al ítem número 24 denominado ¿Considera usted que este

procedimiento tributario ha desmejorado la capacidad económica de la

empresa?, según el Código Orgánico Tributario (2001) y los principios

tributarios ningún procedimientos administrativos puede afectar la capacidad

237

económica de los contribuyentes, este juicio está totalmente compartido con

la opinión del 100% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 25 denominado ¿Conoce el significado de la

multa desde el punto de vista tributario?, según Horngren (1994) y Galarraga

(2002) establecen en resumen que las multas son sanciones de tipo

pecuniario impuestas por el incumplimientos de las normas tributarias, este

juicio está totalmente compartido con la opinión del 100% de los sujetos de

estudio.

En cuanto al ítem número 26 denominado ¿La empresa para la que

labora ha incurrido en sanciones como la multa?, según Horngren (1994) y

Galarraga (2002) establecen en resumen que las multas son sanciones de

tipo pecuniario impuestas por el incumplimientos de las normas tributarias,

este juicio está totalmente compartido con la opinión del 100% de los sujetos

de estudio, quienes indican que si han incidido en multas.

En cuanto al ítem número 27 denominado ¿Las multas efectuadas a la

empresa donde labora fueron aplicadas por la administración tributaria por el

incumplimiento de un deber formal?, según el Código Orgánico Tributario

(2001) establece en resumen que existen ilícitos tributarios de tipo formal y

de tipo material, las multas solo aplican para los ilícitos de tipo formal, este

juicio está totalmente compartido con la opinión del 75% de los sujetos de

estudio.


empresa donde labora fueron aplicadas por la administración tributaria por el

238

incumplimiento de un deber material?, según el Código Orgánico Tributario

(2001) establece en resumen que existen ilícitos tributarios de tipo formal y

de tipo material, las multas solo aplican para los ilícitos de tipo formal, este

juicio está dividido en los sujetos de estudio, ya que, el 50% indica que si han

recibido multas por el incumplimiento de un deber material y el restante 50%

no, esto indica que la administración tributaria se ha excedido en sus

funciones y ha impuesto una sanción indebida a la mitad del sector evaluado

en esta investigación.


empresa donde labora fueron aplicadas por la administración tributaria

ocurrieron luego de la decisión emanada del tribunal tributario por el termino

de un procedimiento? , según la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999), el Código Orgánico Tributario (2001) y la Ley de

Procedimientos Administrativos (1989) establecen en resumen que las

sanciones de tipo pecuniarias deben ser administradas luego de un proceso

de verificación para dar cumplimiento al debido proceso; esta opinión no está

avalada por el 100% de los sujetos de estudio quienes indican que sean

impuesto multas sin una decisión de un tribunal tributario violando de esta

manera el debido proceso.

En cuanto al ítem número 30 denominado ¿La empresa para la cual

labora ha incurrido en multas superiores a 500 U.T.?, según el Código

Orgánico Tributario (2001) establece que las multas por incumplimiento de un

deber formal no deben exceder 500 Unidades Tributarias en total; esta

239

opinión no está compartida entre los sujetos de estudio, ya que, el 50% de

éstos establece que si ha incurrido en multas superiores a 500 Unidades

Tributarias y el restante 50% no, se evidencia una afección a la capacidad

económica del 50% de las organizaciones del sector objeto de ésta

investigación.

En cuanto al ítem número 31 denominado ¿Estas multas alguna vez

llegaron a sobrepasar las 1000 unidades tributarias?, según el Código

Orgánico Tributario (2001) establece que las multas por incumplimiento de un

deber formal no deben exceder 500 Unidades Tributarias en total, en caso de

ser así se estaría afectando al capacidad económica de los contribuyente e

imponiendo multas exorbitantes; esta opinión es compartida por el 75% de

los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 32 denominado ¿Conoce usted el significado

de cierre de establecimiento desde el punto de vista tributario?, según el

Código Orgánico Tributario (2001) e Hidalgo (2009) establecen que el

estudio de la legalidad en los cierres de establecimientos no puede hacerse

de forma generalizada, pues cada caso reviste aspectos muy particulares, y

se identifican como la clausura temporal o permanente de la empresa que

incumple un deber formal; esta opinión es compartida por el 100% de los

sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 33 denominado ¿Alguna vez fue cerrado el

establecimiento por la administración tributaria de la empresa que usted

labora?, según el Código Orgánico Tributario (2001) e Hidalgo (2009)

240

establecen que el estudio de la legalidad en los cierres de establecimientos

no puede hacerse de forma generalizada, pues cada caso reviste aspectos

muy particulares, y se identifican como la clausura temporal o permanente de

la empresa que incumple un deber formal; esta opinión es compartida por el

75% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 34 denominado ¿Este cierre de

establecimiento excedió de tres (3) días continuos?, según el Código

Orgánico Tributario (2001) establece que la máxima sanción para el cierre de

establecimiento no puede exceder de tres días continuos o 72 horas; esta

opinión es compartida por el 100% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 35 denominado ¿El cierre del establecimiento

de la empresa donde usted labora se originó por el incumplimiento de un

deber formal?, según el Código Orgánico Tributario (2001) e Hidalgo (2009)






En cuanto al ítem número 35 denominado ¿El cierre del establecimiento

de la empresa donde usted labora se originó por el incumplimiento de un

deber formal?, según el Código Orgánico Tributario (2001) e Hidalgo (2009)



241




En cuanto al ítem número 36 denominado ¿Considera usted que el

cierre del establecimiento o cualquier otra sanción ocurrida con anterioridad

para la empresa que usted labora ocurrió por desconocimiento de las normas

tributarias? El cierre del establecimiento de la empresa donde usted labora

se originó por el incumplimiento de un deber formal?, Pelakis y Col (2005)

establece que la mayoría de las sanciones ocurren por desconocimiento de

las normas de los contribuyentes; esta opinión no es compartida por el 75%

de los sujetos de estudio, mas sin embargo existe un 25% que si reconoce el

desconocimiento de las normas.

En cuanto al ítem número 37 denominado ¿Ha declarado datos falsos u

omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinación de la

obligación tributaria?, según el Código Orgánico Tributario (2001) y Chirinos

(2009) establecen que la defraudación es un acto para eludir o burlar el pago

de impuestos y puede estar dado en la omisión deliberada o la declaración

de datos falsos para manipular la determinación tributaria; esta opinión es

compartida por el 100% de los sujetos de estudio.

En cuanto al ítem número 38 denominado ¿Ha omitido dolosamente la

declaración de hechos previstos en la ley como imponibles o no se

proporcione la documentación correspondiente?, según el Código Orgánico

Tributario (2001) y Chirinos (2009) establecen que la defraudación es un acto

242

para eludir o burlar el pago de impuestos y puede estar dado en la omisión

deliberada o la declaración de datos falsos para manipular la determinación

tributaria; esta opinión es compartida por el 100% de los sujetos de estudio.

Es por los motivos expuestos con anterioridad que luego de determinar

los efectos producidos por el cambio de método de valuación de inventario

en el sector farmacéutico del estado Zulia, se identifican los distintos efectos

económicos y tributarios descritos y contrastados con las opiniones de los

autores, contribuyendo de esta manera a dar respuesta al objetivo general de

la presente investigación.

1.4. Establecer los lineamientos tendentes a la disminución de los riesgos tributarios producto del cambio de método de valuación de inventario en el sector farmacéutico del estado Zulia.

Para responder a este objetivo específico, la autora propone que los

lineamientos tendentes a la disminución de los riesgos tributarios producto

del cambio de método de valuación de inventario en el sector farmacéutico

del estado Zulia serán alcanzados si dicho sector, y específicamente el área

de estudio que fueron las Droguerías cumplen con las recomendaciones

planteadas más adelante, ya que, estas establecen de manera operativa y

orientan claramente como se lograran estos lineamientos.

capitulo iv anÁlisis de los resultados 1. análisis de …

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