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服務團隊架構及經營理念

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服 務 團 隊 架 構

經 營 理 念

以誠信負責的精神提供最佳品質服務 以實事求是的精神追求最佳專業知識

以超然獨立的精神執行審計查核簽證 以回饋社會的精神襄助企業發展成長

合夥會計師簡介

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合夥會計師簡介

紀敏滄 會計師 陳貴端 會計師

國立政治大學財政研究所碩士 中國政法大學研究生院經濟法法學博士 高考財稅行政人員及格 政治大學財政所碩士、逢甲大學會計系學士 朝陽科技大學、東海大學、逢甲大學、中興 考試院公務人員甲等考試會計審計人員及格 大學、靜宜大學、僑光商專講師、副教授 逢甲大學會計系教授、系主任、所長、中興、 朝陽科技大學會計系首任系主任 東海、中國醫大、靜宜、台中科大教授 國際扶輪社台中市第三分局總監代表 台灣省政府省訓團及財政部財稅人員訓練所、 台灣省會計師公會中區連絡處主任委員 經濟部中小企業處講座教師 台中市工業發展投資策進會委員 立法院立法諮詢中心預算組簡任立法助理 台灣省勞資關係協進會常務監事 行政院研考會諮詢委員及國營事業經營績效 台中市中小企業榮譽指導員協進會諮詢顧問 考成諮詢委員 考試院高普考、特考、襄試、典試委員 考試院高普考、特考、典試、襄試委員 中華民國會計師公會全國聯合會理事、常務 內部稽核協會台中分會會長、台灣省會計師公理事 會常務理事、台中大屯扶輪社社長

邦泰複合材料股份有限公司董事長、總裁 中華民國仲裁協會及廣州仲裁協會仲裁人 台中市產經聯誼會(磐石會)會長 公開發行、上市櫃公司獨立董事、監察人、顧 台中市稅務代理人協會第三屆理事長 問、法院派任公司重整檢查人、重整監督人 台中市會計師公會首屆理事長 中臺科大董事、逢甲大學及嶺東科大監察人

曹永仁 會計師 林俊智 會計師

北京中國政法大學研究生院經濟法博士生 上海財經大學會計學研究所管理學碩士(2002) 東吳大學會計研究所碩士 國立台灣大學商學系會計組學士(1984) 東吳大學會計系學士 國立台北商業大學會統科畢業(1978) 台灣省會計師公會理事 中華民國會計師公會全國聯合會評價會計師 行政院大陸委員會台商張老師 法務部仲裁人訓練合格結業(2001) 臺灣台中地方法院專家顧問 台中中一會計師事務所所長(1995~1999) 雲林科技大學、逢甲大學、台中技術學院、 台中建智會計師事務所六年(1989~1995) 朝陽科技大學講師 台北建業聯合會計師事務所一年(1988~1989) 公開發行、上櫃公司獨立董事、監察人、法 台北勤業會計師事務所四年(1984~1988) 院派任重整檢查人、重整監督人、重整人 中華民國會計師公會全國聯合會會員代表 公司清算人、常年顧問、諮詢顧問 台中市經營者跨業交流會創新組會長 中 A 區東峰國際同濟會會長、台中市文心青 台中市松竹扶輪社(1997~2006) 商會 OB 會會長、勤業眾信人聯誼會中區會長 台中市大墩國際青年商會(1990~1998) 勤業會計師事務所查帳領組 社團法人臺灣省會計師公會紀律委員會委員

合夥會計師簡介

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合夥會計師簡介(續)

陳輝格 會計師 黃祥穎 會計師

國立雲林科技大學財務金融組博士 北京中央財經大學經濟學博士 國立政治大學會計研究所碩士 政治大學會計研究所碩士 考試院高等考試會計審計人員及格 立本台灣聯合會計師事務所合夥會計師 考試院高等考試會計師考試及格 建智聯合會計師事務所領組、經理、合夥 中國生產力中心經營管理顧問師 會計師 中小企業處財務金融顧問師 嶺東技術學院、東海、朝陽科技大學講師 東海大學稅務班特約講座 遠太關係企業總管理處會計課長 台灣省會計審計委員會委員 台中市建築開發商業同業公會財稅顧問 行政院主計處總預算編審 安永會計師事務所管顧組組長

陳宇頌 會計師 周芳文 會計師

逢甲大學會計系學士 淡江大學會計系畢業 新竹玻璃公司會計 乙等特考關稅人員考試及格 台灣化學纖維公司會計專員 建業聯合會計師事務所審計員 財政部稽核組稽核 財政部稽核組稽核 建智聯合會計師事務所合夥會計師 審計部審計 華欣會計師事務所負責人 明德聯合會計師事務所合夥會計師 冠恆會計師事務所合夥會計師 財團法人世界大同促進會副祕書長 牛津經營聯誼會財務長

合夥會計師簡介

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合夥會計師簡介(續)

陳靜宜 會計師 易昌運 會計師

逢甲大學會計與財稅研究所碩士 逢甲大學經營管理研究所在職專班碩士 國立台中商專會統科畢業 逢甲大學會計學系學士 建智聯合會計師事務所副總經理、合夥會計 安侯建業會計師事務所審計組主任 師 中華民國會計師公會鑑識會計委員會委員 僑光技術學院會計資訊系兼任講師 台中市會計師公會法規委員會主任委員 台中技術學院財稅系兼任講師 台中市商業總會財稅金融委員會副主任委員 台灣省會計師公會中區國稅局會計師服務中 台灣省會計師公會中區國稅局會計師服務中 心輪值會計師 心輪值會計師

經濟部中小企業處講座教師 東海大學會計學系講師 台中科技大學財政稅務系兼任講師 建智聯合會計師事務所現任所長

廖述忠 會計師 張山輝 會計師

政治大學會計研究所碩士 政治大學企業管理學系畢業 東海大學會計系講師 中華民國會計師公會全國聯合會常務理事、 東海大學推廣教育中心講師 會計師查核業務評鑑委員會委員 財團法人拓凱教育基金會董事 高雄市會計師公會第八屆理事長 誠品聯合會計師事務所合夥會計師 財政部高雄市國稅局懲戒委員會委員 上市櫃公司薪酬委員會召集委員、獨立董事 中華民國自由車協會常務監事 社團法人台中市生命線協會監事 欣鼎聯合會計師事務所合夥會計師 誠品聯合會計師事務所合夥會計師 台灣消費者保護協會第五、六屆理事長 國際獅子會 300E2 區 2010/2011 年度財務長

合夥會計師簡介

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合夥會計師簡介(續)

林玫君 會計師 廖年傑 會計師

逢甲大學商學院博士生 逢甲大學財經法律研究所碩士 逢甲大學經營管理研究所碩士 東海大學會計系畢業 逢甲大學會計系畢業 誠泰聯合會計師事所審計員 資誠會計師事務所審計領組、內控組領組 資誠會計師事務所領組 ERP 生管模組認證應用師 建智聯合會計師事務所資深經理、協理 中華無形資產暨企業評價協會認證之企業 合盈光電(深圳)有限公司財務經理 評價師 合盈光電科技股份有限公司稽核 會計師公會全國聯合會評鑑委員會委員 會計師公會全國聯合會鑑識會計委員會委員 會計師公會全國聯合會企業評價委員會副主 委

建智聯合會計師事務所現任財務長 靜宜、嶺東、僑光及臺中科技大學兼任講師 文化大學推廣教育兼任講師

葉裕祥 會計師 黃堯章 會計師

中正大學法律學研究所碩士 輔仁大學會計系學士 東海大學會計系畢業 安侯建業會計師事務所審計部主任 考試院高等考試會計師考試及格 建智聯合會計師事務所副理 台中科技大學流通管理系兼任講師 社團法人中華民國群園關懷協會監事 財團法人台中市群園社會福利基金會監事 勤業會計師事務所審計員

陳冠全 會計師 高雄應用科技大學會計系研究所碩士 建智聯合會計師事務所(高雄所)領組、洗錢 防制專員 高雄應用科技大學會計系SAP系統財務模組 講師、ERP 中心系統導入輔導專員

略述錢進越南

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略述錢進越南 曹永仁 會計師

越南於 2007 年 1 月 11 日正式成為世界貿易組織(WTO)的第 150 個成員國。加入 WTO

為越南創造了商機，使其成為具吸引力的投資地，此外，越南還加入東協經濟共同體（AEC），

簽訂跨太平洋夥伴全面進步協定（CPTPP），並締結若干自由貿易協定（FTA），如歐盟—

越南 FTA 以及越南—韓國 FTA 等，另外，2019 年 6 月歐盟也與越南簽下具指標性的「越南

自由貿易協定」(EVFTA)，是亞洲開發中國家的首例，將使歐盟與越南之間 99%商品關稅在

十年內陸續歸零，此協定已於 2020 年 2 月 12 日獲得歐洲會議(EP)表決通過。EVFTA 在經

越南國會審議通過後，最快今年 7 月生效，在在可看出越南逐步與世界經濟接軌。

自美中貿易戰到目前新冠肺炎(台灣普遍稱武漢肺炎)，以及十七年前的 SARS 感染源均

來自中國大陸，再再牽動台商遷離地雷區中國的決心，不是回台，就是南向，其中，由於越

南人口約有 9,800 萬左右，且年輕壯年勞工人口約占 6,600 萬左右，加碼進入越南市場的台

商不絕於途。經濟部統計指出，去年 2019 年 1 至 12 月我國核准對越南投資金額達 9.1 億美

元，過去我國投資越南以傳產為主，但美中貿易戰下，去年我投資越南則以科技業為最大宗，

顯示越南成為我科技業轉移生產基地之主要選擇。

經濟部統計處指出，去年前 12 月我國對越南投資，以製造業占 56.7%為最大宗。其中

又電子零組件業、電腦電子及光學製品業等為主，兩者占比合計占 23.9%。

除了製造業外，去年前 12 月我對越投資電力及燃氣供應業達 1.5 億美元，占 16.7%；另

外，我對不動產業投資 1.2 億美元，占 13.3%。經濟部統計處分析，主因越南內需市場快速

成長，我業者擴充太陽能發電廠及不動產開發投資。

根據經濟部投審會統計，去年我國核准對越南投資金額達 9.1 億美元，占我對新南向投

資總額近三成五。經濟部指出，越南同屬 CPTPP 及 RCEP(東南亞國家區域全面經濟伙伴關

係)成員國，享有關稅優勢，加上工資相對便宜，因此成為我新南向的熱門投資地，而美中貿

易戰及近期新冠肺炎疫情又進一步推升我科技業對越南投資熱潮，使得我對越南投資熱度不

減，日前台越雙方更新投資保障協定（BIA），預期我對越南出口與投資都會持續成長。所以，

以下針對投資越南相關規定略作彙整。

略述錢進越南

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土地使用權：外商的土地出售只有使用權,但在越南一般是向企業開發的工業區租用土

地，而房產轉讓時可把剩餘年數的使用權一倂轉讓。一般工業區是開發執照取得時起算五十

年使用權，而且同一工業區每塊土地均同一個五十年的起算日期，因此越後來買的其使用期

限越短。

越南對外商投資限制營業的項目：銀行及金融產業; 廣告傳播業務; 報稅、會計服務; 房

地產之買賣; 基因改造食品相關行業; 醫療、醫藥相關行業。

經營期限：在越南現行法令中，外商投資企業的經營期限依投資登記證中所列項目為準，

最高期限為 50 年，特殊核准的案件則可延長至 70 年。

資金到位規定：越南外資企業設立登記時，應在經越南政府許可的銀行開立資本金帳戶，

並經由此帳戶匯入資金。外資應於登記設立起 90 天內，以一次到位或者分期付款方式匯入。

會計年度：越南公司一般採用曆年制，若是採用非曆年制作為會計年度，則必須向稅務

機關核備。公司成立第一年是從企業登記證的日期到同一年度的 12 月 31 日為第一個會計年

度，如果第一個會計年度的期間低於 90 天，可將此期間加入下一財政年度作為一個完整財政

年度。

增值稅：所有在越南用於生產、商業活動及消費之商品與服務，皆適用越南增值稅制度，

標準增值稅稅率為 10%，但稅率共分為四個級別：免稅、0%、5%與 10%。

免稅：種植產品、水產養殖產品、肥料、飼養產品、農業生產專用之機器設備、軟體、

個人保險、經營證券及政財、銀行服務。

0%稅率：國際運輸、適用於出口貨物及服務、建築及安裝工程在國外及加工出口區及其

他。

5%稅率：醫療器材、兒童玩具、教學工具及其他。

10%稅率：家用品、服務業、服裝品及其他。

特殊銷售稅：越南僅於生產、提供服務或進口階段，對特定商品與服務課徵特殊銷售稅，

出口商品則可免徵特殊銷售稅。稅額按產地售價(扣除此稅與增值稅後)計算。

越南企業所得稅稅率分為三類: 標準稅率是 20%；優惠稅率是 17%或 10%；其他稅率

略述錢進越南

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（例如石油天然氣業、天然資源產業）是 32% - 50%。

免稅、減稅與優惠稅率（17%或 10%）等租稅優惠僅適用於：政府鼓勵產業，例如：醫

療保健、教育訓練、體育、藝術活動、環境、科學研究、高科技、基礎建設以及軟體。區域：

經濟困難地區

其中，15 年期限的 10%企業所得稅率適用於：企業於社經條件極度艱困地區進行新投資

項目所產生的收益；企業於高科技領域進行新投資項目所產生的收益；企業於環境保護領域

進行新投資計劃所產生的收益；應用高科技的高科技公司與農業公司；以上在符合投資規模、

撥款時間、年度總營業額或勞工利用率條件之前提下，企業進行與生產相關的新投資項目所

產生的收益。如同前述，這些企業同時將享有 4 年期的免稅優惠並於後續 9 年內減免 50%應

繳稅額。另外，於社經條件極度艱困以外地區，落實屬於社會化領域新投資計畫案之企業所

得，這些企業同時享有 4 年期的免稅優惠並於後續 5 年內減免 50%應繳稅額。

此外，10 年期限的 17%企業所得稅適用於：企業於社經條件艱困地區進行新投資項目而

產生的收益；企業進行生產設備、優質鋼材及其他產品的新投資項目而產生的收益。前述情

況將同時享有 2 年期免稅優惠，並於後續 4 年內減免 50%應繳稅額。

另於工業園區內或加工出口區成立新投資案，雖然標準稅率為 20%，亦可享有 2 年免稅

優惠並於候續 4 年內減免 50%應繳稅額。

盈虧互抵：越南投資企業帳上虧損最多可後抵 5 年，一般損失可抵銷未享有優惠稅率的

收益。移轉不動產、移轉投資案、移轉投資案參與權所產生的損失，可抵銷主要業務活動的

獲利。

進出口關稅：所有以進口至越南的商品，通常皆適用進口關稅。進口關稅的稅率因商品

種類與產地有各異。根據越南與出口國的貿易關係，進口關稅稅率分為三級：一般稅率、優

惠稅率及特殊優惠稅率。經申請後，能部分減免或完全免除進口關稅。為製造出口商品而進

口至越南的原物料及元件，若該商品確實於 275 日內出口，通常免徵進口關稅。擁有外資企

業，以及重點專案中簽定商業合作合約者，如進口商品做為其固定資產，則免徵進口關稅。

越南最低薪資限制：越南投資企業行政人員薪資行情約為 US$350，勞動人員約

US$280。越南政府於 2020 年 1 月調高企業基本薪資，比較 2019 年增幅約 5.5%。越南將全

略述錢進越南

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國依據發展程度分為四個地區做基本薪資的規定。四區可分為 1、河內、胡志明、海防、同

奈、平陽、頭頓等，2020 年基本薪資為 VND 442 萬/US$ 190；2、海陽、興安、永福、北

寧、廣寧、順化等，2020 年基本薪資為 VND 392 萬/US$ 170；3、富壽、北江、老街、河

靜等，2020 年基本薪資為 VND 343 萬/US$ 150；4、1-3 區以外的地區，2020 年基本薪資

為 VND 307 萬/US$ 130。

外國承包商稅：未設立法律實體的外國組織及個人，於越南從事許可業務時，應繳納外

國承包商稅(包含增值稅及企業所得稅)，外國承包商是否登記採用越南會計制度，將影響其

適用稅率。標準外國承包商稅稅率為 10%，但稅率可能因交易及納稅人身份而有變化。

個人所得稅：於越南就業的外籍人士及越南公民，皆須繳納個人所得稅。對納稅居民而

言，全球所得皆適用累進稅率制，邊際稅率為 5%至 35%不等。對非居民納稅義務人，越南

的所得適用單一稅率 20%。

租稅減免：對於已與越南簽訂 DTA 的國家而言，若納稅居民已繳納國外稅款，則可依其

稅額享外國稅抵免。依據現行法規，若納稅人未能於納稅期限起算 3 年內提交 DTA 通知書，

即喪失 DTA 相關權益。

外國人在越南購置房屋相關規定及稅費：

外國人投資總量管制規定：單一公寓大廈不能超過總戶數的 30%，單一住宅區內獨棟住

宅不能超過總戶數的 10%，單一「坊」級（ward）行政區內不能超過 250 棟住宅。

房屋使用期限：越南人，永久性所有權；外國個人，50 年的所有權，可以延期 50 年；

國外組織，根據在越南的投資執照期限。

相關稅費：買房時，購買時需要繳 10%的增值稅、2%的公寓維護基金；出租時，出租

時需要繳 5%的增值稅及個人所得稅 5%；出售時：繳 2%交易稅；辦理權狀登記時，買方需

依買賣金額繳 0.5%契稅；用公司名義購買，出售時有利得，會課企業收入稅(企業所得

稅)20%，相關費用可列入公司費用：如裝潢、修繕、折舊等，10%的增值稅可扣抵。越南並

無我國需課徵土地稅、房屋稅、財產交易所得稅及房地合一稅。

另外法人投資開發不動產：大部分是專案核准來取得開發土地，且規定設立股本最低要

200 億越盾，股東若是法人（或一個自然人）盈餘匯出，不用再課稅，若是股東兩人有以上，

略述錢進越南

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則自然人投資者盈餘匯出時，要另外繳交 5%所得稅。

其他：

1、慎選設廠地點：如，考量越南內陸地區上下游產業鏈，上下游廠商，南越應為較佳選

則；若考量與世界代工廠中國大陸往來便利又可節省運費，北越因緊臨廣東，目前已

有國內電子大廠及韓國電子大廠三星於此設廠，投資若以內銷為主，地點會考慮接近

市場，如以外銷為主，那當然是以港口及既有的配套工業聚集為第一優先；因此，那

裡較佳，應視行業類別及投資決策注重長期或短期發展而有不同。

2、外匯控管：越南盾目前兌換台幣之匯率大約是 768 元越盾兌換 1 元台幣。越南盾並

不能自由兌換，越南市場仍仰賴外幣，特別是美元。越南國家銀行對於外幣的流入管

控較為寬鬆，相較之下，外幣被限制僅能以特定交易方式流出越南市場，包括：進口

貨務與服務之付款、於國外簽訂的借款與衍生利息之償還。

3、法定保險：法規規定，若越南雇主與越南籍員工簽訂之勞動契約效期為一個月或以上，

雙方均須繳交法定社會保險、健康保險及失業保險。約聘期間為三個月或以上之外籍

人士需負擔法定健康保險費。持有越南國家當局發放之工作許可證或執業執照的外籍

人士需負擔社會保險費。

4、要預估不可避免的公關費用，此筆費用是否會發生仍需視公務人員的操守，索取的金

額一般不會太多。

(以上說明如果與越南目前相關法令相左時，以越南政府機關公佈之法令為準)

小客車租賃稅務風險

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小客車租賃稅務風險 黃光守 協理

最近一、二十幾年來，經常在馬路上遇見是 1A 2B 的高級車，其所懸掛的車牌很多都是

英文字母 R 開頭的，此即為所謂的租賃車，以前曾寫過就購買小客車採租賃方式與用現金購

買之差異、優缺點，本文內容將不再多述其優缺差異，而本篇係就目前公司行號普遍採用的

租賃方式下所可能產生的稅務風險及對租賃車的操作方式與建議，避免公司行號僅聽信租賃

業者的片面之詞，一直推廣小客車租賃的優點及節稅效果…等，而忽略後續可能產生的租稅

風險，反而可能讓公司原本要的節稅效果變成被補稅及加罰的情況產生。

公司或企業行號如有用車需求時，公司的負責人及財務主管等人，應首先搞懂公司車輛

的用途，而車輛的用基基本上分為二種：載客用或載貨用。若依據營業稅法第十九條規定：

營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅……五、自用乘人小汽車。但因為稅法上難以認定公

司的小客車究竟是公務用載人或挪為私人用車，因此在實務上是採用行照上登記為準，若監

理機關在行照上登記為「自用小客車」，原則上視為不得扣抵之進項稅額；至於載貨用的車，

比較沒任何的爭議，只要監理機關行照上所記載之用途為貨車或客貨車，其基本上稅務單位

皆可以承認扣抵銷項稅。故本文僅就自用小客車之租賃來說明，客貨用車並不會產生採用租

賃方式或現金購買二者所產生的稅務風險，首先就小客車的租賃可依租賃方式分為「融資租

賃」與「營業租賃」加以解釋如下：

一、融資租賃：融資租賃是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的

租賃，也就是實質來看車子還是屬於公司的，只是目前掛名在其他人名下。

二、營業租賃：不符合下列條件者，則稱為「營業租賃」。

1、租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。

2、承租人享有優惠承購權。

3、租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。

4、租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價

值 90% 以上。

小客車租賃稅務風險

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只要符合上述二、營業租賃內所列四項條件之一者(只要一項條件符合即可)，應採融資

租賃，即表示公司行號所取得之租金發票上的進項稅額不得扣抵銷項稅額，但實務上公司或

企業行號在與小客車租賃公司所簽訂的小客車租賃合約時，租賃公司通常早就將租賃合約已

設計規劃成合約書形式上不會符合融資租賃的條件，例如通常合約的租賃期間為三年，稅法

規定的小客車折舊年限為五年，因此未達法定耐用年數的四分之三；租賃合約上亦未載明租

賃期滿有優惠承購權；各期租金通常係按小客車新車價的七成加計租賃公司的隱含利率後，

分成三十六期租金支付，另外三成即為所謂的租賃保證金，此一操作也使得各期租金給付現

值未達租賃資產現值的 90% 以上，故形式上好像符合營業租賃之規定，公司所取具租金支

出的進項發票可以扣抵銷項稅額，但真的可以扣抵銷項稅額嗎？先不直接下定論，看看後面

的例子，值得大家思考與參考。

公司及企業行號在充分了解租賃合約式形上是符合營業租賃，後續的處理方式如果錯誤

或不對，將會產生很高的稅務風險，而一但被國稅局查獲到公司原採用營業租賃的營業稅申

報進項扣抵，認定需改成依融資租賃方式處理時，小客車租賃公司往往無法提供任何有效的

處理方式，補稅風險全部轉嫁給承租人自行承擔了。茲就目前實務上常見到的過失，造成公

司日後被國稅局要求補稅及加罰之情況發生加以說明：

例一：

公司租賃三年期滿後，將該車輛用找來的第三人來過戶，車主變成在第三人名下(車主原

為小客車租賃公司過戶成公司指定之第三人)，國稅局只要向監理機關查詢該租賃車過戶到第

三人基本資料，再就該車主與公司的關係為何，即可判斷出是該車是否是假租賃真購車的行

為，判斷該車最終仍為公司使用中，即符合達法定耐用年數的四分之三以上，從租賃期間三

年加第三人持有一年，應採用融資租賃，進項稅額不得扣抵，而該過戶的第三人通常為關係

人或公司負責人之配偶或子女，若查獲屬上列情況時，國稅局將可能認定該租賃行為係屬融

資租賃，除追補營業稅外可能會有加罰之情況。

例二：

公司於租賃三年期滿後，依合約內容是租賃公司將租賃保證金(通常是市價的三成)退還

公司後，租賃公司將小客車取回後(租賃牌號收回)，表面上雙方的租賃合約結束；但實務上

的操作係要求公司先透過指定的第三人先匯入與要退還的租賃保證金相同金額至租賃公司

小客車租賃稅務風險

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(該租賃車由匯款人購買)，租賃公司才會依小客車租賃合約所載，將保證金退回原承租公

司，當國稅局在查核時就該筆匯入租賃公司購車款(承購權)，通常是由公司負責人私人帳戶

或關係人帳戶提領或轉匯，前述關係人包含配偶、子女、員工等等，領出同額的現金或匯款，

此時即符合前述二、營業租賃中的第二項規定：有優惠承購權，會被調整成該租賃小客車係

屬融資租賃，其理由為一般小客車使用三年後，在中古車市場價格至少是原始車價的六成或

五成，但第三人僅用三成價格(租賃保證金)購得該車，明顯不符合一般交易常規且又是關係

人匯入購車款，若有此情況發生時，公司往往無法再力爭…，最終經協商後公司同意補繳營

業稅與罰款。

例三：

此案例係小客車租賃期滿後，公司將該租賃車移轉至第三人名下，假設公司收到租賃公

司退還之存出保證金是 5 4 萬元，原新車價格 180 萬元，但在該租賃車過戶到第三人名下後

的一個月左右後，第三人再將該車輛過戶至另一家關係企業的名下，即透過與該個人之第三

人再簽訂中古汽車買賣合約，將該小客車的所有權再登記至另一家公司且此家公司與原承租

人公司的負責人相同的情況下，而小客車買賣價格則依市場行情作價為 110 萬元，該關係企

業又透過此一方式虛增小客車之折舊費用，國稅局在查核公司時發現購買小客車公司並無匯

款給第三人的資金流程，透過比對分析後遭查獲有違法之情況存在，國稅局依法要求負責人

名下的二家公司分別補繳營業稅、營利事業所得稅並加以處罰。

例四：

公司同一年度租用五台 BMW 小客車，國稅局要求提示租賃合約書，查核過程中發現公

司與租賃公司簽訂的小客車租賃合約上除了承租人公司的大小章外，每份合約上皆分別有不

同人的簽名，五份合約上有五位不同人的簽名，進一步查核後發現，此五位個人簽名係皆為

公司的業務副總、經理或部門主管，而國稅局透過小客車租賃合約去詢問租賃公司，租賃公

司向國稅局表示該合約上的簽名係新車交車時的點交人(實際用車人)，國稅局覺得異常再深

入查核，發現公司每月的薪資計算表上，該五名主管的薪資中皆會有一筆代扣款，此代扣款

的金額又等於每輛車租金金額，因此認定此租賃合約係屬員工個人購車，而採用公司名義租

車，虛列租金支出，該小客車之租金非屬公司本業使用，依法要求公司補繳營業稅及營所稅。

綜合上述的四個案例的內容，希望能給公司或企業行號在有用車需求時，除了形式上需

小客車租賃稅務風險

- 14 -

符合稅法上之規定外，在許多小細節上更應注意在合法合理下使用節稅的操作，以免讓公司

原本希望透過小客車租賃的方式達到節稅及資金的調渡運用效果，反而造成得不償失的效果

且又付出比採用現金購車方式支付更多的資金成本，為避免與減少因租賃小客車所產生與國

稅局雙方稅務爭議，建議公司或企業行號可就下列幾點重新思考：

1、以租代買：純粹以租車方式來滿足公司用車需求，且目前新車保固通常為三年或四年，

反而在租賃期間內，公司僅需支付租金成本，對於其他的維修、零件等成本皆可轉嫁，

公司反而可以更正確及合理預估未來相關的費用成本。

2、車價勿過高：在租賃小客車，勿租用價格過高的車款，易成為國稅局列查之對象。

3、非專屬某人座車：依稅法規定公司用車才可以扣抵，若租賃小客車僅為個人專屬使用

時，亦會有酬勞員工個人之可能性，因此在租賃合約上勿載明。

4、訂定車輛使用辦法：租賃車透過公司的車輛使用辦法，可以有效證明租用的車輛係與

營業活動息息相關，若再搭配差旅費核銷單據，更提供有效的證明。

5、期滿轉讓第三人：慎選合適的第三人，依真實交易方式，將該車輛過戶至第三人名下，

合法的資金流程，減少後續的稅務風險。

補充資料：相關新聞稿、解釋函令

財政部 951205 新聞稿

租用乘人小汽車支付之進項稅額可否扣抵

財政部臺北市國稅局表示，營業人因業務需要而租用乘人小汽車支付租金等之進項稅額，應

如何辨別可否扣抵銷項稅額，常造成營業人之困擾，為此該局提供判斷原則供營業人參考。

該局說明，營業人購買自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，加值型及非加值型

營業稅法第 1 9 條第 1 項第 5 款訂有明文。如果是以租賃方式租用乘人小汽車，則應就租賃

型態加以判別，屬融資（資本）租賃者，實際上則是分期付款買車，除了營業人融資租賃乘

人小汽車是供銷售勞務使用外，其支付租金、利息、手續費等而取得之進項稅額憑證，不得

扣抵銷項稅額；若屬營業租賃且供業務上使用者，其進項稅額准予扣抵。至於要如何認定租

賃方式為融資租賃抑或營業租賃，依照營利事業所得稅查核準則第 3 6 條之 2 及財務會計準

小客車租賃稅務風險

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則公報第 2 號「租賃會計處理準則」規定，符合下列條件之一者為融資租賃，否則就是營業

租賃：

（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。

（2）承租人享有優惠承購權。

（3）租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。

（4）租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值 90%以上。

該局指出，實務上發現租賃業者為供營業人承租乘人小汽車租金進項稅額憑證可扣抵銷項稅

額，而將融資租賃契約形式上設計成營業租賃契約，或訂定三年短期租賃契約，惟在租賃期

間屆滿時，承租之營業人卻可無條件取得乘人小汽車所有權之交易型態，上揭規避情事，縱

承租人原已申報進項稅額扣抵銷項稅額，經查明確屬不得扣抵者，將依法予以補稅處罰。

財政部 970418 新聞稿

營業人購置依行車執照所登載客貨兩用車之進項稅額得扣抵銷項稅額

南區國稅局臺南市分局答覆：依加值型及非加值型營業稅法第 1 9 條第 1 項第 5 款規定，營

業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，至所稱自用乘人小汽車，

依同法施行細則第 26 條第 2 項規定，係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客

車。惟營業人若係購置「客貨兩用車」，則依財政部 75 年 10 月 6 日台財稅第 7567129 號

函解釋並無不准扣抵之規定，亦即該筆進項稅額仍得扣抵銷項稅額。

該分局進一步說明，依道路交通安全規則規定，汽車依其使用性質可分為客用車及貨用車等

各類，並登載於行車執照上，因此營業人購買之自用小汽車是否屬於九人座以下乘人小客車，

自應以行車執照上所登載之用途作為主要認定依據，若營業人購入休旅車之行車執照上登載

用途為「客貨兩用車」，非屬自用乘人小汽車，則其所支付之進項稅額，自得扣抵銷項稅額。

財政部 1010413 新聞稿

營業人以租用敞篷式跑車之進項憑證申報扣抵營業稅，被國稅局補稅處罰

中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第 1 9 條規定，非供本業及附屬業務使用之

貨物或勞務、酬勞員工個人之貨物或勞務及營業人自用乘人小汽車進項稅額，不得扣抵銷項

小客車租賃稅務風險

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稅額。所稱自用乘人小汽車，依同法施行細則第 2 6 條第 2 項規定，係指非供銷售或提供勞

務使用之九座以下乘人小客車。

該局說明，最近查獲甲公司以營業租賃方式租用賓士敞篷式跑車，3 年租賃期間合計支付租

金 5 百多萬元，與一般商用之營業租賃情形頗具差異，且於租期屆滿後，租賃公司隨即將跑

車轉售予甲公司監察人之父親。案經甲公司認諾其實際上為分期付款買車之融資租賃性質，

且非供業務上使用，同意補繳本稅及受罰。

該局進一步說明，自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵銷項稅額之規定，係考量自用小汽車多

為企業高級員工所使用，具有酬勞員工之性質，爰比照酬勞員工個人之貨物或勞務取得之進

項稅額不得扣抵，以資公允。

為端正納稅風氣、維護租稅公平，該局已掌握所轄營業人取得自用乘人小汽車資料共 7 千多

筆，將逐一清查有無以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額之情形。此外，營業人常以個

人或家庭開銷取得之統一發票，申報扣抵營業稅銷項稅額及列報營利事業所得稅成本費用，

101 年度除將持續宣導不得扣抵相關規定外，針對取得 3 Ｃ用品、家電業、菸酒業及黃金珠

寶業等開出之統一發票申報扣抵比例偏高之營業人，亦將加強查核。

該局呼籲營業人如申報之進項憑證有不得申報扣抵之情形，應儘速依稅捐稽徵法第 4 8 條之 1

規定，向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款，凡在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定調

查人員進行調查前，除加計利息外，可免處罰。

財政部 990429 新聞稿

營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車，其給付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之

進項稅額不得扣抵銷項稅額

中區國稅局表示，邇來有小客車租賃業者刊登之廣告，公司行號租用乘人小客車，不但可節

省購車成本，且支付之租金亦得扣抵營業稅，許多公司行號因此趨之若鶩，紛紛「以租代購」

乘人小客車，殊 不知這種以融資租賃方式租用乘人小汽車，其給付之進項稅額是不得扣抵銷

項稅額的。

該局指出依加值型及非加值型營業稅法第 1 9 條第 1 項第 5 款規定，營業人購買自用乘人小

汽車，其取得之進項憑證不得扣抵銷項稅額。營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車，因其

小客車租賃稅務風險

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性質和分期付款購買相同，依財政部 75 年 4 月 15 日台財稅第 7539634 號函釋規定，其給

付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，所謂融資租賃依營利事業所得稅查核準則第 36 條之 2 規定，係指營利事

業出租資產，其應收租賃款收現可能性能合理預估，且應由出租人負擔之未來成本無重大不

確定性，並符合下列條件之一者：

一、租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。二、承租人享有優惠承購權。三、

租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。四、租賃開始時按各期租金及優惠承購價

格計算之現值總額達租賃資產帳面價值 90﹪以上。

該局呼籲，營業人租賃小汽車如屬融資租賃性質，其取得之進項憑證切勿申報扣抵營業稅，

否則一經查獲，不但會被追繳 5﹪之稅款外，另按所漏稅額處 1-10 倍之罰鍰。(註二:目前之

罰則已改為 5 倍以下)

財政部 991013 新聞稿

廂型汽車或休旅車行車執照登記為自用小客車者，其取得之進項憑證不可申報扣抵銷項稅額

財政部臺北市國稅局表示，近年來購買休旅車已成流行趨勢，營業人購買廂型汽車或休旅車

時，應以行車執照登記之用途為依據，如登載為自用小客車，屬加值型及非加值型營業稅法

施行細則第 2 6 條所規定之 9 人座乘人小汽車，其取得之進項憑證，不得扣抵銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第 1 9 條第 1 項第 5 款規定，自用乘人小汽車之進

項稅額不得扣抵銷項稅額，營業人所購買之廂型汽車或休旅車，如行車執照登載為自用小客

車，屬不得申報扣抵銷項稅額之進項憑證；另依財政部 75 年 10 月 6 日台財稅第 7567129

號函釋規定，營業人購置 9 人座客貨兩用車所支付進項稅額，得扣抵銷項稅額，故如行車執

照登載為客貨兩用車，其支付之進項稅額得扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人勿以車輛外觀或載貨使用而自行認定車輛用途，應以行車執照登載為依據，

如已申報之進項憑證有上述不得申報扣抵之情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調

查人員進行調查前，請依稅捐稽徵法第 4 8 條之 1 規定，向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏

稅款，除加計利息外，可免處漏稅罰。

財會解析

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財 會 解 析 編輯部

企業會計準則公報問答集節錄

◆首次適用企業會計準則公報之過渡規定之適用疑義◆

Q：若企業首次適用企業會計準則公報之報導期間開始日係民國 106 年 1 月 1 日以後，可否

選擇依企業會計準則公報第二號「財務報表之表達」第二十二條第二項之規定及與該規

定有關之問答集處理？

A：一、依企業會計準則公報第二號「財務報表之表達」（以下簡稱第二號公報）第二十二條

第二項之規定，企業僅於民國 105 年 1 月 1 日首次適用企業會計準則公報時方可適

用該項之規定。因此，若企業首次適用企業會計準則公報之報導期間開始日係民國

106 年 1 月 1 日以後，應適用第二號公報第二十二條第一項之規定處理，不得適用

第二號公報第二十二條第二項之規定。

二、若企業首次適用企業會計準則公報之報導期間開始日係民國 106 年 1 月 1 日以後，

本會所發布(105)基祕字第 046 號、(105)基祕字第 048 號、(105)基祕字第 053 號、

(105)基祕字第 054 號、(105)基祕字第 055 號、(105)基祕字第 056 號參考答案二、

(105)基祕字第 058 號、(105)基祕字第 059 號、(105)基祕字第 061 號、(105)基祕字

第 062 號、(105)基祕字第 125 號參考答案二、(105)基祕字第 191 號參考答案五、

(105)基祕字第 240 號參考答案二、(105)基祕字第 290 號參考答案二、(105)基祕字

第 305 號參考答案二、(105)基祕字第 307 號、(105)基祕字第 312 號參考答案二、

(105)基祕字第 315 號、(105)基祕字第 316 號，以及(105)基祕字第 319 號問答集中

與第二號公報第二十二條第二項有關之規定皆不適用。

（108 年 12 月 11 日會計研究發展基金會基祕字第 277 號）

財會解析

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◆投資性不動產改採成本模式之會計處理疑義◆

Q：若企業曾依民國 107 年 12 月 10 日修正前之商業會計處理準則第十七條之規定，為配合

編製合併財務報告之母公司而對投資性不動產採公允價值模式，嗣後因商業會計處理準

則之修正而改採成本模式時，其會計處理為何？

A：先前對投資性不動產採用公允價值模式之企業，因商業會計處理準則之修正改採成本模

式時，應以改採成本模式之日之公允價值作為其投資性不動產之認定成本，後續依企業會

計準則公報第十六號「投資性不動產」第十九條至第二十條之規定處理。

（108 年 12 月 11 日會計研究發展基金會基祕字第 278 號）

◆判斷所適用之國際財務報導準則版本之疑義◆

Q：企業之交易、其他事項或情況若因無明確適用之企業會計準則公報，而依企業會計準則

公報第四號「會計政策、估計與錯誤」第五條規定之順序，判斷應採用「經金融監督管

理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告」時，應適用之版

本為何？

A：一、企業之交易、其他事項或情況若因無明確適用之企業會計準則公報，而依企業會計

準則公報第四號「會計政策、估計與錯誤」（以下簡稱第四號公報）第五條規定之順

序，判斷應採用「經金融監督管理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、

解釋及解釋公告」時，原則上，應適用之版本為金融監督管理委員（以下簡稱金管

會）所公告於企業之報導期間所適用之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及

解釋公告版本。亦即，企業之報導期間為民國 105 年者，應適用金管會所公告民國

105 年適用之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告，自民國 106 年 1

月 1日起則適用金管會所公告民國 106年適用之國際財務報導準則、國際會計準則、

解釋及解釋公告。

若因版本不同造成會計處理差異，企業應依照差異發生年度所適用之國際財務報導

準則、國際會計準則、解釋及解釋公告中之相關過渡規定處理。

二、雖有前述規定，若該等交易、其他事項或情況涉及下列企業會計準則公報時，應分

財會解析

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別適用下列版本之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告：

1.涉及企業會計準則公報第十號「收入」者；應適用金管會所公告民國 106 年適用

之國際會計準則第 11 號「建造合約」、國際會計準則第 18 號「收入」、國際財務

報導解釋第 13 號「客戶忠誠計畫」、、國際財務報導解釋第 15 號「不動產建造協

議」、國際財務報導解釋第 18 號「自客戶之資產移轉」及解釋公告第 31 號「收入：

廣告服務之交換交易」。

2.涉及企業會計準則公報第十五號「金融工具」者；應適用金管會所公告民國 106

年適用之國際會計準則第 39 號「金融工具：認列與衡量」、國際財務報導第 7 號

「金融工具：揭露」及國際財務報導解釋第 9 號「嵌入式衍生工具之重評估」。

3.涉及企業會計準則公報第二十號「租賃」者；應適用金管會所公告民國 107 年適

用之國際會計準則第 17 號「租賃」、國際財務報導解釋第 4 號「決定一項安排是

否包含租賃」、解釋公告第 15 號「營業租賃：誘因」及解釋公告第 27 號「評估涉

及租賃之法律形式之交易實質」。

（108 年 12 月 11 日會計研究發展基金會基祕字第 279 號）

資料來源：財團法人會計研究發展基金會網站-企業會計準則公報問答集。

詳細內容請上基金會網站 http://www.ardf.org.tw/

※「評價準則公報第一號至第十二號及評價實務指引第一號至第二號之修訂」於 108 年 12

月 19 日開始二讀。

※評價實務指引第三號「無形資產評價之指引」於 108 年 12 月 5 日發布，並自 108 年 12

月 25 日起實施。

※審計準則公報第七十三號「採用內部稽核人員之工作」於 109 年 1 月 21 日開始三讀。

財會新訊息

證管法令

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證 管 法 令 編輯部

◆發布有關「公開發行公司辦理法令規定應公告或申報之事項，向公開資訊觀

測站進行申報傳輸，於完成傳輸後，即視為已依規定完成公告申報」之令◆

（109 年 1 月 13 日金管證發字 第 1080361188 號）

◆發布證券交易法第 15 條第 2 款規定之令◆

（109 年 1 月 15 日金管證券字第 10803620605 號）

◆發布證券交易法第 45 條第 1 項但書規定之令◆

（109 年 1 月 15 日金管證券字第 10803620606 號）

◆發布證券交易法第 22 條第 1 項規定之令◆

（109 年 1 月 15 日金管證發字第 10803620609 號）

◆發布修正「公開發行公司獨立董事設置及應遵循事項辦法」、「公開發行公司

審計委員會行使職權辦法」第九條、「股票上市或於證券商營業處所買賣公司

薪資報酬委員會設置及行使職權辦法」部分條文及「公開發行公司董事會議

事辦法」第十條、第十六條之令◆

（109 年 1 月 15 日金管證發字第 1080361934 號）

◆廢止公開發行公司獨立董事設置及應遵循事項辦法第 4 條規定之令◆

（109 年 1 月 16 日金管證發字第 1080361934A 號）

◆發布公開發行公司獨立董事設置及應遵循事項辦法第 5 條第 4 項規定之令◆

（109 年 1 月 16 日金管證發字第 10803619347 號）

證管法令

- 22 -

◆發布修正「公司募集發行有價證券公開說明書應行記載事項準則」部分條文

及「公開發行公司年報應行記載事項準則」部分條文◆

（109 年 1 月 22 日金管證發字第 1090360126 號）

稅務法規

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稅 務 法 規 編輯部

◆訂定「經濟部投資抵減及補助或獎勵案件有違反環境保護勞工或食品安全衛

生相關法律且情節重大認定要點」，並自即日生效。

（１０８１２０５經工字第１０８０４６０５２６０號令）

◆核釋營利事業得免送交集團主檔報告及國別報告認定標準。

（１０８１２１０台財稅字第１０８０４６５１５４０號令）

◆核釋農業用地依「申請農業用地作農業設施容許使用審查辦法」規定設置之

綠能設施，仍准適用土地稅法第 22 條規定課徵田賦之相關規定。

（１０８１２１６台財稅字第１０８０４６５４４８０號令）

◆訂定「109 年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準」。

（１０８１２１６台財稅字第１０８００７０４４５０號令）

◆109 年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額。

（１０８１２１９台財稅字第１０８００７０９７４０號公告）

◆公告 109 年度營利事業及個人免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額及免予計入個人基本

所得額之保險死亡給付金額。

（１０８１２１９台財稅字第１０８０４６５６８２０號公告）

◆公告 109 年發生之繼承或贈與案件適用遺產及贈與稅法第十二條之一第一項所列之各項金額。

（１０８１２１９台財稅字第１０８０４６６００００號公告）

稅務法規

- 24 -

◆核釋營利事業自具控制能力或重大影響力之境外轉投資事業解散清算取得之

賸餘財產超過原出資額部分，得申請依境外資金匯回管理運用及課稅條例規

定課稅。

（１０８１２２３台財稅字第１０８０４６１８５８０號令）

◆公告 108 年度每人基本生活所需之費用金額新臺幣 175,000 元。

（１０８１２２４台財稅字第１０８０４６６４２５０號公告）

◆修正「綜合所得稅資料電子申報作業要點」，並自中華民國 109 年 1 月 1 日生效。

（１０８１２２４台財資字第１０８０００４３１２號令）

◆訂定「108 年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，並自即日生效。

（１０９０１０２台財稅字第１０８０４６８４２１０號令）

◆108 年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率。

（１０９０１１４台財稅字第１０９０４５０３９５０號令）

◆核釋營利事業採國際財務報導準則或企業會計準則公報後，因會計準則版本

變動致追溯調整當年度期初保留盈餘之未分配盈餘計算規定。

（１０９０１１５台財稅字第１０８００６１４９２０號令）

◆核釋以不動產或股權捐贈予公益信託者，應檢附稽徵機關核發之證明書，始

得辦理移轉登記。

（１０９０１１６台財稅字第１０８０４６７７５７０號令）

稅務法規

- 25 -

◆核定營利事業辦理資產重估價所適用「歷年來中華民國臺灣地區躉售物價指

數及資產重估用物價倍數表」。

（１０９０１２０台財稅字第１０９０４５０９５６０號令）

◆核釋營利事業採用國際財務報導準則第 15 號之營利事業所得稅申報規定。

（１０９０１２１台財稅字第１０８０４６３７５１０號令）

◆建築基地法定空地嗣經指定為公共設施保留地之道路用地屬無償供公共通行

者，得申請免徵地價稅。

（１０９０１２１台財稅字第１０８０４６６９１４０號令）

◆公開發行公司就首次採用國際財務報導準則前之累積換算調整數（損失）提

列之特別盈餘公積符合一定情形，得列為未分配盈餘之減項。

（１０９０１２２台財稅字第１０８０４６７５９２０號令）

◆訂定「一百零八年度財產租賃必要損耗及費用標準」，並自即日生效。

（１０９０１３０台財稅字第１０８０４６７７３００號令）

◆訂定「一百零八年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準」，自即日生

效。

（１０９０１３０台財稅字第１０８０４６７７３０１號令）

◆個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務於當月銷售額達營業稅起徵點時

應即申請稅籍登記。

（１０９０１３１台財稅字第１０９０４５１２３４０號令）

稅務法規

- 26 -

※修正有限合夥組織創業投資事業租稅獎勵所得計算及申報辦法（108.12.24）

※修正有限合夥組織創業投資事業租稅獎勵適用辦法（108.12.26.）

※修正個人投資新創事業公司所得減除辦法（108.12.26.）

※修正我國個人、公司或有限合夥事業研究發展支出適用加倍減除辦法條文（109.1.3.）

※修正產業創新條例施行細則條文（109.1.7.）

重要法規新訊息！

海外投資

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海 外 投 資 編輯部

◆大陸／台商大陸取得政府補貼分析◆

台商在大陸常因不同理由獲得不同政府補貼，如何爭取政府補貼及如何進行財會稅務處

理是非常重要的事。

今年由於中美貿易引發的關稅問題，讓大陸許多地方政府為了減緩對當地出口的衝擊，

紛紛以各種理由針對受影響的企業給予不同程度的政府補貼。

問題是台商常把大陸的「稅收優惠政策」與「政府補貼」混淆，稅收優惠政策除了早期

的兩免三減半（企業所得稅兩年免稅三年半稅），或是現在仍常被台商引用的高新技術企業

15%所得稅優惠稅率，或研發費用稅前加計扣除、免徵減徵技術轉讓所得的企業所得稅、固

定資產加速折舊等之外，大陸官方還針對電子資訊、生物醫藥、新能源、軟件、半導體等特

定行業，制定了不同的稅收優惠政策，例如軟件企業的增值稅「即徵即退」便是一例。

政府補貼和稅收優惠政策的不同處，在於稅收優惠比較傾向於是全國性的統一規定，一

般都是在「國稅」範圍中給予優惠，也就是在屬於中央的稅收權力範圍內操作，多是由北京

的國家稅務總局負責操盤；至於中央以不同名目，將專案補助款分配到各省市後，再由各地

方政府依條件撥款給當地企業，這就是所謂的 「政府補貼」，政府補貼雖然最後是地方政府

執行，但補貼資金的來源多是來自中央的專項財政支持。

當然，也有部分政府補貼資金就來自地方政府本身財政收入，不管是中央還地方政府的

補貼資金，台商可以爭取的政府補貼有企業扶持資金、物流補貼、出口增量補貼、技術改造

補貼等，以上海為例，上海市從市、區到街道三級政府，每年都會從自己的財政留成中，拿

出部分資金以扶持企業發展名義在企業納稅後返還給企業，很多台商誤以為這是稅收優惠政

策，但其實是基於納稅基礎上的財政返還，也就是政府補貼，直到今天為止，註冊在上海很

多區內的台商，仍然享受著增值稅按繳納金額的 5%到 8%、企業所得稅按繳納金額的 6%到

10%等不同條件的政府補貼。

除此之外，大陸有很多開發區或工業園區，會針對區內的企業用地、融資等方面給予政

府補貼，除了台商熟悉的購地款返還，也就是假設土地一畝購買 20 萬人民幣，地方政府在企

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業付清 20 萬後，往往會再返還企業一定金額的土地款做為政府補貼，或是其它以稅收獎勵、

實物補貼、現金補貼、財政貼息等不同名義所構成的政府補貼內容。

要注意的是，大陸各級政府補貼，有些是一次性，有些則可以按年重複申請，比如新設

企業落戶時，地方政府給予的裝修補貼或購地補貼等，通常屬於一次性政府補貼，至於有些

人才引進補貼、個人所得稅補貼、企業貸款利息補貼、科技研發補貼、職工教育補貼等，只

要當地政府的補貼政策沒有失效，都屬於可以每年申請的政府補貼範圍。

在財務處理上，台商取得的與企業日常活動相關的政府補貼，應按經濟業務實質情況，

分別計入其他收益或沖減相關成本費用，但在稅務處理上，由於台商取得的政府補貼一般不

屬於不徵稅的收入範圍，所以都應繳納企業所得稅，需特別注意的是，如果補貼收入在會計

上存在遞延收益情況，那就應該按權責發生制分期確認政府補貼收入，也就是稅務處理上是

按當期收到的政府補貼全額一次性繳納企業所得稅，於是政府補貼產生會計認列與稅務處理

的時間差異成為常見現象。

（摘自 108 年 12 月 1 日經濟日報）

◆大陸／取得虛開增值稅發票風險分析◆

拿到別人虛開的增值稅發票進行抵扣，因造成國家稅收損失也被視同為虛開增值稅發

票。

增值稅占大陸稅收總收入的四成，對大陸財政貢獻遠超過企業所得稅等其他稅種，重要

性自然不在話下，單是《刑法》針對增值稅犯罪的罪名就有好幾項，隨著「金稅三期」普及，

和稅務局利用大數據等科技力量查稅的力度加強，增值稅偷稅漏稅的風險也愈來愈高。

虛開增值稅發票是增值稅犯罪中最常見的模式，所謂虛開增值稅發票，是指沒有真實交

易背景，也沒有真實物流前提下，開立增值稅發票給另一方進行進項抵扣，造成國家稅收損

失。

台商很少會主動去虛開增值稅發票，最有可能是因為在大陸境內採購，而拿到供貨商提

供的虛開增值稅發票，也有可能是為了增加費用壓低利潤，少交企業所得稅，進而去向他人

索取沒有真實交易的增值稅發票，台商常誤以為只有自己開發票給他人才有可能構成虛開發

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票，其實就算是拿到別人虛開的增值稅發票，做進項抵扣，那法律上就一樣被視同為是虛開

增值稅發票。

判斷拿到的虛開增值稅發票有沒有法律後果，有個很重要的因素就是到底是善意取得？

還是根本就是故意逃漏稅。

1、 善意取得虛開增值稅發票

在國家稅務總局 2000 年 187 號文《國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開的增值稅專

用發票處理問題的通知》中，如果購貨方與銷售方存在真實交易，但最後購貨方不知道銷售

方的專用發票來源非法，那法律上對無意中取得違法發票的購貨方應網開一面，不會按偷稅

或騙取出口退稅罪名進行處理，但已抵扣的進項稅額或已取得的出口退稅，稅務機關都必須

要追繳回國庫，除非購貨方重新自銷售方取得合法發票，並且取得證據證明銷售方因為虛開

增值稅發票已被主管稅務機關查處。

曾有台商在稅務局要求下，將已抵扣的數百萬增值稅進項做轉出，因為這台商的供應商

A 公司存在虛開增值稅專用發票行為，且上游稅款未繳，台商又無法證明 A 公司已被稅務機

關查處虛開增值稅發票行為，自這種情形下台商從 A 公司取得的增值稅進項自然不允許抵

扣。

台商與大陸當地供應商交易中，雖然常關注貨物流、資金流、發票流是否真實，但若供

應商本身存在虛開增值稅發票問題，扮演採購角色的台商自己也會蒙受巨大稅務損失。

2、「善意取得」與「讓他人為自己虛開」的差別

實務中台商最要留意的是「善意取得虛開增值稅發票」與「讓他人爲自己虛開增值稅發

票」兩者的區別，雖然形式上看起來很像，都是取得他人虛開的增值稅發票，也都用於抵扣

或申請出口退稅，但由於兩者本質上是不是蓄意所造成的不同，導致最後後果天壤之差，善

意取得虛開增值稅發票，最糟就是對企業造成經濟損失，但讓他人爲自己虛開增值稅發票，

用於抵扣進項稅所造成國稅的流失，除了經濟損失外，更嚴重是會面臨刑事責任問題。

（摘自 109 年 1 月 12 日經濟日報）

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◆德國／2020 年重要新法規◆

資料來源：德國聯邦政府新聞

作者：駐德國代表處經濟組（e-mail：Germany＠moea.gov.tw）

文號：1094010008 號

德國聯邦政府日前公佈 2020 年重要新法規，摘要如下：

1. 德國希望到 2030 年將溫室氣體排放量至少減少 55%。聯邦政府首次在《氣候保護法》

中規定國家氣候保護目標。聯邦各部會有義務確保遵守各自部門的年度排放目標，並在必要

時採取立即計畫進行調整。獨立專家顧問也將審視執行進度。

2. 從 2020 年 1 月 1 日起，綠色電力附加費（根據《再生能源法》徵收的 EEG 附加費）

為每小時 KW 電力 6.756 歐分。

3. 從 2020 年 1 月開始，私人家庭必須安裝智能電流測量系統，即所謂的智能電錶。2016

年 9 月生效的《能源轉型數位化法》對此做了規定。智能電錶的安裝主要影響年用電量為 6,000

至 10,000 度（KWH）的家庭。對於每年用電量少於 6,000 度（KWH）的家庭，則毋須安裝

智能電錶。到 2032 年，只有老式的類比（analog）電錶必須逐步被數位電錶取代。在那之

後，智能電錶將成為所有電力用戶的必備設備。

4. 巴登符騰堡州 Philippsburg 核電廠二號於 2019 年 12 月 31 日關閉。一號已於 2011

年 3 月關閉，此乃依《原子能法》的規定。鑒此，Philippsburg 核電廠的整個電力運營已於

2019 年底停止。

5. 德國法定最低薪資自 2020 年元月 1 日起，由 2019 年每小時 9.19 歐元調增為 9.35

歐元。此乃基於 2018 年最低薪資委員會之提議。

6. 失業保險費率自 2020 年元月起下調 0.1%至 2.4%，由雇主與受僱者各繳納一半的費

用，效期至 2022 年 12 月 31 日。自 2005 年以來，德國失業保險費率減幅已超過一半。

7. 長期失業（Hartz IV）者家庭可領取之社會救濟金或失業津貼提高。自 2020 年元月

起，單身或單親長期失業者、同住無業或殘疾成年者每月領取失業津貼由 424 歐元調高至 432

歐元，已婚或與成年伴侶共同居住者每月 389 歐元（增加 7 歐元）， 25 歲以下無業成年者

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每人 345 歐元（增加 6 歐元），14 至 17 歲青少年每人 328 歐元（增加 6 歐元），6 至 13

歲者每人 308 歐元（增加 6 歐元），0 至 5 歲者每人 250 歐元（增加 5 歐元）。

8. 自 2020 年元月 1 日起，德西地區法定退休保險薪資上限由 6,700 歐元調升至 6,900

歐元；德東地區法定退休保險薪資上限由 6,150 歐元調升至 6,450 歐元。德國自 2012 年起

逐步延長退休年齡至 67 歲，1955 年出生並自 2020 年起退休者，將於 65 歲屆齡時多工作 9

個月，才可領取全額法定退休金。

9. 2020 年法定醫療保險全年薪資上限由 2019 年之 6 萬 750 歐元調升至 6 萬 2,550 歐

元（平均每月薪資毛額 5,212.50 歐元），全年薪資高於此者可選擇加入私人醫療保險。所有

法定醫療保險公司費率 14.6%繼續維持不變，平均附加費費率由 0.9%增加到 1.1%。

10. 從 2020 年元月 1 日起，父母有照護需求的成年子女，如果其年收入毛額超過 10 萬

歐元，才需要支付贍養費。同樣地，如有需要照護之殘疾親屬，且其有權獲得融合援助

（Eingliederungshilfe）者，也可享免付款。例如無障礙住所改建之補助，也屬於融合援助的

項目之一。

11. 為了確保患者能夠更快地預約醫生門診，從 2020 年元月 1 日起，每週 7 天，每天

24 個小時可利用電話號碼 116 117 與全德國預約服務據點聯繫。此外，還可以在線上預約。

在嚴重情況下，患者在辦公時間內會被轉診至醫生診所、急診部門或醫院。

12. 未來醫生將可開立數位應用程式處方，例如糖尿病患者的日誌記錄或高血壓患者的

Apps 應用程式。前提是保險公司能退償費用。視訊諮詢變得更加容易。

13. 護理專業改革法為打造未來可行及品質兼具的醫護、兒童病護及養老照護的培訓奠

定了基礎，新的護理專業培訓暨考試條例於 2020 年 1 月 1 日生效。以前單獨管理的護理培

訓被合併為高品質的醫護、兒童病護及養老照護的培訓。這項培訓為免費，各地都不僅取消

學費，另還支付培訓津貼。

14. 助產士和分娩助手未來將通過雙軌學制為其職業預做準備。現有的雙軌培訓將轉為

具有高實習比例的科學課程，助產學位比照學士學位，需要六到八個學期的研讀時間。

15. 自 2020 年元月 1 日起，每名子女免稅額由 7,620 歐元提高至 7,812 歐元。德國每

人年薪所得免稅額上限也由 9,168 歐元提高至 9,408 歐元。德國家庭每年可望減輕約 100 億

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歐元的賦稅負擔。目前德國家庭第一及第二名孩童每人育兒津貼（Kindergeld）204 歐元，

第三名孩童 210 歐元，第四名孩童以後每人 235 歐元。自 2021 年元月 1 日起將再次調增。

16. 從 2020 年元月 1 日起，火車旅行變得更實惠，也更具吸引力。長程車票的加值稅

率從 19%降低到 7%。反之，空中交通稅將從 2020 年 4 月開始增加。

17. 自 2020 年 1 月 1 日至 2029 年 12 月 31 日期間，將針對自用住宅與能源有關的裝

修措施進行補貼，方法是從應納稅額中扣除 20%的費. .用。例如牆壁和屋頂的隔熱材料，或

現代暖氣設備及窗戶的安裝。藉此促進自有住宅變得更環保。

18. 自 2020 年元月 1 日起，對於購買純電動或其他商用車輛，以及電動貨運自行車，

將實行 50%的電動商用車特殊折舊，限期至 2030 年年底。

19. 從 2020 年 1 月開始，女性生理期用品的增值稅由 19%下調至 7%，此一調降爰自一

份 19 萬人簽署支持的請願書《生理期不是奢侈》。

20. 從 2020 年元月 1 日起，電子書（E-Book）、數位報紙及期刊也適用 7%的優惠增值

稅率。在德國，以前只有印刷品適用此一稅率。

21. 電子收銀機必須是經過德國聯邦信息安全局（BSI）認證的安全設備。這意味著購買

價格無法再被操縱。此外，每次交易都會拿到一張單據，收銀機可自動進行檢查，且稅務機

關可通過“收銀機檢查＂來進行檢視。新規則適用於所有使用電子收銀機系統者，工商業者

必須在 2020 年 9 月 30 日前限期內完成更換。

22. 為有效打擊洗錢，自 1 月開始，對房地產經紀人、藝廊和藝術品拍賣行的註冊要求

將更加嚴格。另加密貨幣交易也受到更嚴格的監管。所有人都可以使用透明登記簿。其基礎

是第四個歐盟洗錢指令，它還與打擊恐怖主義融資有關。

23. 根據《研究津貼法》，獎勵研發稅收優惠政策於 2020 年 1 月 1 日起實施。客戶未

來可自委託研究（Auftragsforschung）中受惠，出於研究目的，可以研究津貼的形式要求研

究費用補貼。主要受惠者為中型企業、手工業，以及許多在德東沒有自己的研發部門，且依

賴委託研究的企業。原則上，所有研發項目都適用於研發稅收優惠補貼。

24. 租金上漲將進一步受到抑制。

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25. 現代化的《職業培訓法》於 2020 年元月 1 日起生效，學員可享最低工資。培訓第

一年的最低月薪應為 515 歐元，2021、2022 及 2023 三年將分別增至 550 歐元、585 歐元

及 620 歐元。此外，還將提供具有可比照國際的學位資格，例如“ 學士專業 ＂或“ 碩士

專業 ＂。另兼職培訓也將變得更加容易。

26. 《就業寬容法（Beschäftigungsduldungsgesetz）》於 2020 年元月 1 日生效。目的

是為雇主和持工作簽證者提高法律的清晰度和法律確定性，堅持將尋求庇護者與工作移民分

開的原則。

27. 從 2020 年 1 月 2 日開始，歐盟禁止在感熱紙中使用雙酚 A（BPA）做為彩色顯影劑，

例如收據和售票機的火車票。BPA 對生殖能力有不利影響。因此，在食品領域，此類化學品

的使用已經受到更嚴格的限制。

28. 德國聯邦政府擬額外提供7,500萬歐元，以促進永續農業發展。在2020年申請年度，

農民可將 6%的所謂直接付款從共同農業政策的“第一支柱＂轉移到“第二支柱＂。此意味

著有更多資金可運用於環境保護及促進有機農業的相關措施。

（摘自 109 年 1 月 16 日經濟部投資台灣入口網）

◆新加坡／自 2020 年 1 月 1 日起實施「境外供應商登記制度」(OVR)◆

有鑑於電子商務及包括音樂、電影、軟體等線上服務興起，新加坡政府於 2018 年財政

預算書即預告，將從 2020 年起對進口之「服務」課徵消費稅(GST)。

新加坡稅局(The Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS)續於 2019 年發佈「經由

境外供應商登記制度對進口服務徵稅」之課稅指南 (GST: Taxing imported services by way

of an overseas vendor registration regime。

所謂「境外供應商登記制度」(Overseas Vendor Registration, OVR)係針對「境外服務

提供者(Overseas Suppliers)」及「境外電子商務平台(Overseas Electronic Marketplaces)」

課予登記及納稅義務，依據該制度，當外國供應商全球年營業額超過 100 萬新元，且銷售數

位服務予新加坡境內「無銷售稅稅籍登記」之客戶(Non -GST registered)達 10 萬新元時，該

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境外供應商必須填寫「境外供應商銷售稅稅籍登記申請表」及提供所需資訊送交新加坡稅局，

進行銷售稅的稅籍登記。

新加坡境外供應商制度所規範的數位服務內容包含：(1)可供下載的數位內容

(Downloadable digital content)：包括手機使用之應用軟體、電子書和電影等；(2)以訂閱方

式提供之媒體：如新聞、雜誌、串流媒體之電視節目、音樂和線上遊戲等；(3)軟體程式(Software

programs)：如軟體程式、驅動程式、與防火牆服務等；(4)電子資料管理(Electronic data

management) ：包括網頁資料儲存、檔案分享和雲端資料儲存等；(5)經由電子傳輸方式所

提供之支援服務(Support services, performed via electronic means, to arrange or facilitate a

transaction, which may not be digital in nature)：包括手續費、上線費及其他服務費用

(commission, listing fees and service charges)。

OVR 制度的導入代表新加坡的一般消費大眾在使用海外諮詢、行銷服務、或從海外下載

及購買應用程式、音樂、影片等數位內容時，均須支付消費稅。

（摘自 109 年 1 月 22 日經濟部投資台灣入口網）

會計師暨主要幹部分機號碼

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建智聯合會計師事務所

會計師暨主要幹部分機號碼 所別 會計師 主要幹部 分機號碼 主要幹部 分機號碼

台 中 總 所

紀敏滄 100

陳靜宜 101

廖年傑 131

潘鳳蓮協理 102 楊慧珍協理 120 朱湘娟資深經理 110 楊雅雲資深經理 124 郭秀美資深經理 125 陳嘉菱經理 103 蔡坤宗經理 105 劉姵岑副理 122 李宥霖組長 107 林彥君組長 109

陳貴端 200

易昌運 201

林玫君 211

張沐雲副總經理 202 吳素清協理 220 呂惠君協理 204 陳逸倫經理 207 黃雪琴經理 212 林韋如副理 238 陳靜娟副理 226 陳敬文副理 219 陳紹宏副理 205 陳凱翔副理 206 陳皓益組長 240 簡佑儒組長 233 劉麗莉組長 222 － －

曹永仁 500

黃光守協理 506 江淑娟副理 501 葉雪晴副理 505 張瓊玉副理 508 黃珮慈副理 503 巫毓瑾組長 509

林俊智 600

陳輝格 611

葉裕祥 612

蔡巧惠副理 604 蔡育如副理 606

鄭鉉諺組長 607 陳佩琪組長 601

許雅茹組長 602 － －

－ － － －

黃祥穎 800

黃堯章

805

吳靜宜副總經理 801 賴芳娥協理 802 陳麗惠協理 820 簡孟隆經理 808 阮雅雯副理 813 張雅惠組長 815 羅彩瑜組長 809 吳佩穎組長 824

廖述忠 300

江惠遐協理 301 陳佩琳經理 313 梁修瑋副理 312 王子心組長 314 呂惠珍組長 322 林沛親組長 321 黃柏儒組長 323 彭鈿耀組長 325

工商登記組 陳美惠協理 156 葉春櫻協理 158 行政財務組 賴麗伃資深經理 155 胡佳評副理 154

◎台中總所 TEL:(04)22966234。 ◎台中總所上班時間為上午八點至下午五點，午休時間為中午十二點至一點。

會計師暨主要幹部分機號碼

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建智聯合會計師事務所

會計師暨主要幹部分機號碼(續)

所別 會計師 主要幹部 分機號碼 主要幹部 分機號碼

台 北 所

周芳文 18 周宜樺經理 17 － －

陳宇頌 陳麗娟 － － －

高 雄 所

張山輝 101

陳冠全 218

吳弘玄經理 111 李素寬副理 209

鄭惠文組長 204 李芳君組長 114

◎台北所-周芳文會計師 TEL:(02)87860891。

◎台北所-陳宇頌會計師 TEL:(02)87891038。

◎台北所上班時間為上午九點至下午六點，午休時間為中午十二點至一點三十分。

◎高雄所-張山輝會計師 TEL:(07)5522166。

◎高雄所上班時間為上午八點至下午五點三十分，午休時間為中午十二點至一點三十分。