central librarylibrary.nawroz.edu.krd/lib.php?file=384.doc · web viewاما في الاقطار...

(2004) سنة (23) عدد التاسعة( السنة/4) مجلد للحقوق الرافدين[239ص-189ص]

يحيى يونس محمد السيدالمساعد العامة المالية مدرس

الموصل جامعة/ القانون كلية: مقدمة

بآخر أو بشكل العصور أقدم منذ الدول اهتمت ، إليها ملكيتها تعود التي الأموال على الرقابة بتنظيم و العبث من صيانتها و الأموال هذه على الحفاظ بهدف ذلك لأن ، لها المحددة الأوجه في تصرف أن و ، الضياع المحافظة من يمكنها و الدولة نمو على مؤشرا سيكون

لرعايتها الرئيسية الإحتياجات تلبية على و ، بقائها على التفكير بدأ هنا من و الضوابط ايجاد في جديا

عمدت لذلك الغاية هذه تحقيق من تمكن التي العملية و جباية كيفية على اللازمة الرقابة تأمين إلى الدول الرقابة أن فيه شك لا مما و. الأموال هذه انفاق

بين تنشأ لم ، صورها شتى في و المعاصر بمفهومها كبيرة تأريخية لتطورات خضعت إنما و ، ضحاها و عشية ، الراهن عالمنا في الموجودة الصورة في بدت أن إلى و. المعاصرة المالية و السياسية النظم مختلف وفي من تنبع انما ، الدولة أموال على الرقابة أهمية لعل

هذه تكون أن ذلك في يستوي و ذاتها الأموال هذه أهمية أنها ،ذلك الخاصة أو العامة الدولة أموال من الأموال الأساسية وسيلتها و الدولة لكينونة بالنسبة الحياة عصب

الكريم العيش تأميين و وجودها على الحفاظ في

المالية الرقابة ماهية

189

( ==========2004) أول كانون (23) عدد التاسعة( السنة/4) مجلد للحقوق الرافدين

تحقيق خلالها من يمكن التي الوسيلة هي و ، لمواطنيها الرفاهية تأمين بل لا ، الحياة مجالات مختلف في التنمية الى دفعنا مما و. الشعب فئات لمختلف صورها بأجل ذات المالية الرقابة كفاءة ابراز هو الموضوع هذا اعتبار الدولة و العراقي المجتمع حاجة و القضائي الطابع

. الظروف هذه ظل في اليها العراقية ، نقديا وصفيا منهجا البحث هذا في اتبعنا قد و

لدول المقارنة ايراد إلى الحاجة عند مقارن بمنهج معززا إلى الخاصة الإشارة مع المالية رقابتها نظم في تختلف. العراق

بتعدد المالية للرقابة الباحثين تعاريف تعددت وقد والجهات وأهدافها الرقابة، وظيفة إلى نظرهم وجهات

الجهات بتعدد الرقابة انواع تعددت كما. تمارسها التي زمن واختلاف مواضيعها وتعدد وسلطاتها ، تمارسها التي

ممارستها. البحث هذا من الأول المطلب في نتناول وسوف

وفي. وأهدافها ، وتعريفها ، المالية الرقابة تطورممارستها. وطرق ، المالية الرقابة انواع الثاني المطلب

الأول المطلبوأهدافها وتعريفها المالية الرقابة تطور

المجتمعات وجود مع المالية الرقابة وجدت حتى متعددة بمراحل الرقابة هذه مرت وقد ، المنظمة ، هذه ايامنا في عليها نجدها التي الحالة إلى وصلت ، أهدافها وتطورت المالية الرقابة مفهوم وتطور

190

المالية الرقابة ماهية =========================================

السياسية المنظمة بتطور واجهزتها ، ممارستها وأساليبوالمالية.

، المطلب هذا من الأول المقصد في وسنبحث وفي ، المالية للرقابة والوظيفي التاريخي التطور الثالث المقصد نخصص حين في ، تعريفها الثاني المقصدأهدافها. لدراسة

الأول المقصد المالية للرقابة والوظيفي التاريخي التطور

: التاريخي التطور بشكل المالية والرقابة عام، بشكل الرقابة تعد

خاص امرا من تتحقق أنها ذلك ، مجتمع أي في اساسيا افراد تصرفات لجميع والحدود الضوابط احترام مدى

فقد وعليه محكومين أم حكاما اكانوا سواء ، المجتمع ضمان بهدف الدولة وجود مع المالية الرقابة وجدت العامة النفقات وضبط المالية التصرفات سلامة

أدت وقد منها المتوخاة الأهداف تحقيق نحو وتوجيهها المالية الرقابة دورا مختلف تنظيم في رئيسيا

القدماء المصريون عرفها فقد التاريخية المجتمعات مدلولها وكان ، والاغريق حمورابي مسلة في واضحا

تنظم التي القواعد من الكثير على احتوت التي الماليgة الرقابgة وتطgورت. (1)والتجاريgة الماليgة المعgاملات

غدت ،حتى الدولة بتطور في الادارة اركان من ركنا ، الرياض ، السعودية العربية المملكة في المالية الرقابة ، الشريف الله عبد محمد( ?)1

نشر(. دار تحدد لم) ، 17ص ، 1986 ، الاولى الطبعة

191


والتوجيه والتنظيم التخطيط جانب الحديثةإلى الدولة ) وقد) تطور المالية الرقابة تطور على ساعد التنسيق

يقتصر ،التي الحارسة الدولة مرحلة من وانتقالها الدولة إلى والخارجي الداخلي الامن على الحفاظ على دورها الحياة جوانب مختلف في المتدخلة الدولة مرحلة

، والاجتماعية الاقتصادية الدولة في العامة الاموال زيادة ذلك نتيجة وكان

كما. العبث من عليها الحفاظ وضرورة ساعد والضياع في السلطات تطور الرقابة من النوع هذا تطور على

وتشريعية قضائية سلطات الى وانقسامها الدولة من مختلفة انواع وجود ذلك نتيجة من وكان وتنفيذية هذه من كل وممارسة والتنسيق للربط الرقابة

العدالة تحقيق اجل من لاختصاصاتها السلطات.(1)الواحدة الدولة اطار في والازدهار والنمو الديمقراطية

بها مرت التي الاقتصادية والازمات للكوارث وكان تطوير إلى المجتمعات دفع في دور التاريخ عبر الدول الاموال على المحافظة اجل من المالية الرقابة اجهزة واعادة الازمات هذه تجاوز اجل من وتوظيفها العامة. البناء

الدول اوائل من فرنسا تعد الحديثة العصور وفي ، العامة الاموال على للرقابة مختصة هيئة اوجدت التي

تاريخ يحدد لم) عمان ، بدوي محمد دار ، العليا المالية الرقابة ، شكري محمد فهمي( ?)1 )، .11ص نشر

192


( سانت) الملك انشأ حيث غرفا ومن للمحاسبة لويس غرفة اهمها

خضعت التي م1256 سنة في باريس محاسبة التي القضائية الرقابة في تمثلت أن إلى عديدة لتطورات. 1807 عام منذ المحاسبات محكمة تمارسها في المالية الرقابة هيئة انشئت فقد انكلترا في أما

انشئت الامريكية المتحدة الولايات في و ،1866 عام الذي الموازنة قانون بموجب المالية للرقابة عليا هيئة ارتبط فقد العربية الاقطار في اما. 1921 عام في صدر باستقلال العليا المالية الرقابة في مختصة اجهزة انشاء

المحاسبات ديوان انشيء المثال سبيل فعلى ، دولة كل المركزي الجهاز اسم عليه واطلق 1938 سنة سوريا في

ديوان انشيء مصر وفي 1967سنة في المالية للرقابة إلى الجهاز هذا تطور ثم ، 1942 سنة في المحاسبات

لبنان وفي. 1964 سنة في والمحاسبات المركزي الجهاز في تعديله وتم 1951 سنة في المحاسبة ديوان انشيء .1959 سنggة

وتدقيق تحقيق دائرة انشئت الاردن وفي في المحاسبة ديوان واصبحت 1931 سنة في الحسابات

. 1952 سنة العراقي الدستور ان من وبالرغم العراق في اما

وجوب على(104) المادة عبر نص قد 1925 عام الصادر جميع لتدقيق دائرة تاسيس يتضمن قانون تشريع

مجلس الى بيانا الدائرة هذه ترفع ان على المصروفات

193


تلك كانت اذا عما سنة كل في الاقل على مرة الامة المجلس صدقها التي المخصصات طبق المصروفات

(1)القانون. عينها التي الاصول بحسب وانفقت

العراقي المحاسبات اصول قانون ان نجد الااننا مهمة المالية وزارة الى اوكل قد 1940 لسنة 28 رقم

جعل كما الادارية بالرقابة مايسمى وهذا المالية الرقابة الاداري التسلسل خلال من ايضا مؤادة المالية الرقابة

(2)العام. المال بانفاق القائمة الادارية الوحدة في

عبر 1970 عام الصادر العراقي الدستور احال وقد الى المالية الرقابة مهمة والاربعين السادسة مادته هذه تنظيم امر الدستور اوكل كما المالية الرقابة ديوان (3)العادية. القوانين إلى الرقابة: الوظيفي التطور

التي المبادئ بتطور المالية الرقابة مفهوم تطور في اقتصرت حيث ، للدولة المالي النشاط تحكم

القائمة المحاسبية الرقابة على التقليدي المالي مفهومها تطبيق سلامة من والتحقق المستندية المراجعة على

مفهومها في المالية الرقابة اتجهت بينما المالية القوانين التقليدية المحاسبية الرقابة بين الجمع إلى الحديث

1(? . رعد( العامة، الثقافية الشؤون دار العراق، في الدستورية التشريعات ، الجدة د .51ص ،1998 بغداد،

2(? . عادل( عمان، الحامد، مكتبة المالي،دار والتشريع العامة المالية العلي، فليح د .568،ص2003

دراسة) العامة النفقات على المحاسبة ديوان رقابة العزيز، عبد الحميد عبد( ?)3 .33ص ، 2000 الموصل، جامعة القانون كلية الى مقدمة ماجستير رسالة ، مقارنة(

194


وترشيد الاداء تقييم تستهدف التي الاقتصادية والرقابة.(1)الادارة

المالية الرقابة شهدت وقد التسميات في تطورا إلى المشروعية رقابة من تطورت حيث ، والمفاهيم

الاقتصادية والرقابة المالية الرقابة ثم ، المحاسبية رقابة وفق المالية الرقابة إن حيث ، البرنامج على رقابة ثم

التي الاجراءات على قاصرة تعد لم الحديثة المفاهيم ،بل المالية والتصرفات الحسابات مراجعة في تتبع

الخاضعة الاجهزة اعمال تقييم إلى المفهوم هذا تجاوزت تحقيق على وقدرتها كفاءتها مدى وقياس للرقابة المتحققة الأهداف ان من والتأكد الموضوعة الأهداف

هي تحققت الأهداف تلك وان تحقيقه يجب كان ما وفقا

قد. المحددة الاوقات وخلال الموضوعة للخطط لها الرقابة مفهوم في التطور هذا رافق في اخر تطورااجهزة من انتقلت التي الرقابة اجهزة

في) الامبراطور أو الملك لمصلحة الرقابة تتولى اموال بين تمييز الوسطى العصور في يكن لم اوربا

إلى( واموال الملك الرقابة تتولى مستقلة اجهزة الدولة لمصلحة التنفيذية للسلطة المالية التصرفات على

والخبرات الافكار تبادل خلال من العالم في الشعب فقد والعملية العلمية الأساليب وتطوير النظر ووجهات

) المالية للرقابة العليا للاجهزة الدولية المنظمة انشاء تم .18ص السابق، المرجع الشريف، الله عبد محمد( ?)1

195


IN TO SAI)انشاء تم اطارها وفي 1953 عام في المالية الرقابة اجهزة تضم اقليمية عمل مجموعات

مجموعة مثالها ، الاقليمي الصعيد على الدول في العليا الدول في والمحاسبة للرقابة العليا للاجهزة العمل للرقابة العليا للاجهزة الافريقية العمل ومجموعة العربية

) ومجموعة) العليا للاجهزة الاسيوية العمل افروساي(. للرقابة مما) الرقابة مفهوم أن لنا يتبين تقدم أسوساي بتطورالمجتمعات تطورت واجهزتها وأهدافها المالية شأن ذلك في شأنها الشعوب حاجات وبتطور ، والدول والاقتصادية والادارية القانونية المفاهيم مختلف

والاجتماعية. الثاني المقصد

المالية الرقابة تعريف،( أو المحافظة) هي لغة : الرقابة فالرقيب الانتظار

أمgا. (1)المنتظgر( أو الحافgظ) يعgني تعgددت فقgد اصgطلاحا الرقابة ومنها عام، بشكل للرقابة الباحثين تعاريف ينظر التي الوظيفة إلى ذلك في السبب ويرجع المالية

والاجهزة تحقيقها يجب التي والأهداف ، خلالها من اليها. بها تقوم التي : الرقابة المالية للرقابة الأول العربي المؤتمر عرف وقد بين والانتماء التكامل يتطلب شامل علمي منهج– بانها

إلى تهدف ، والادارية والمحاسبية الاقتصادية المفاهيم

.252ص الصحاح، مختار الرازي، الامام( ?)1

196


كفاية ورفع العامة الاموال على المحافظة من التأكد.(1)المحققة النتائج في الفعالية وتحقيق استخدامها

يتم التنفيذ بان التحقق: بانها الرقابة وعرفت لما وفقا والقواعد التعليمات حدود وفي الخطة في مقرر هو

الضعف نواحي اكتشاف بقصد وذلك ، الموضوعية والاخطاء اوجه كل تتناول أن على ، تكرارها وتفادي ، وعلاجها. (2)وادارته المشروع في النشاط

الرقابة:- أن البعض ويرى تتبع التي والوسائل الاجراءات مجموعة هي"

الاجهزة اعمال وتقييم المالية التصرفات لمراجعة على وقدرتها كفاءتها، مستوى وقياس للرقابة الخاضعة الأهداف أن من والتاكد ، الموضوعية الأهداف تحقيق

الأهداف تلك وان تحقيقه يجب كان ما هي المحققة الاوقات وخلال الموضوعية الخطط وفق تحققت.(3)لها" المحددةبانها: آخرون ويعرفها

خارجية سلطة جانب من والتوجيه الاشراف" العمل سير كيفية على للتعرف ، المشروع عن مستقلة

الموارد أن من والتاكد ، للرقابة الخاضعة الجهة في

1(? . يوسف( الكتاب) المالية شباط، د ،( العامة ص ،1995-1994 عام دمشق جامعة الثاني235.

2(? . عبد( المصرية، الانجلو مكتبة العامة، المؤسسات على الرقابة بدوي، السلام دلم) ،( تاريخ يحدد القاهرة .87ص النشر

.3ص السابق، المرجع الشريف، الله عبد محمد( ?)3

197


استخدمت قد والمادية والبشرية المالية المتاحة وفقا.(1)لها" مخطط هو لما

يتعلق فيما اتجاهات ثلاثة وجود لنا يتبين تقدم مما بوظيفة الأول الاتجاه اصحاب يهتم الرقابة بتعريف. وأهدافها الرقابة

عملية باجراءات الثاني الرأي اصحاب ويهتم باجهزة فيهتمون الثالث الرأي اصحاب اما ، الرقابةبالتتابع:- الاتجاهات هذه كل الى وسنأتي. الرقابة: الأول الاتجاه

للرقابة الوظيفي بالجانب الاتجاه هذا اصحاب يهتم فهم تحقيقها إلى تسعى التي الأهداف على ويركزون ،

لامكان توافرها يلزم معينة عمليات بوجود يهتمون المطلوب الأهداف تحديد وتتضمن ، الرقابة تحقيق

.(2)اليها الوصول على تقوم الرقابة أن إلى الكتاب بعض ذهب فقد

فرد كل من به القيام المطلوب العمل تحديد اساس في المطلوبة الاعمال لتنفيذ ضمان ذلك وفي ، داخلها

.(3)المحددة المواعيد

1(? . عوف( الانتصار، مطبعة والتطبيق، النظرية بين المالية الرقابة الكفراوي، د: عن نقلا. 6ص ، 1998 عام الاسكندرية،

Hindir Fayol General and Management. Pitman8 co. London. 1946. P. 107.2(? . السيد( ، المعارف منشاة ، العامة المؤسسات على الرقابة ، هيكل خليل د

. 173ص ، 1971 ، الاسكندريةعوف. ، الانتصار مطبعة ، والتطبيق النظرية بين المالية الرقابة ، الكفراوي محمد د

.6ص ، 1998 ، الاسكندرية3(? . عبد( .88ص ، السابق المرجع ، بدوي السلام د

198


، المفهومين كلا على تقوم الرقابة أن نراه والذي الافراد عمل وتنظيم تحقيقها المطلوب الأهداف وهما تحقيق على يساعد بشكل الادارية الهيئات داخل

المحددة. الأهداف طلبة عبدالله الدكتور يعرف الاتجاه لهذا ووفقا

الأهداف انجاز مدى من التحقق عملية: بانها الرقابة على والعمل تحقيقها معوقات عن والكشف المبتغاة.(1)ممكن وقت اقصر في تذليلها

: بانها الدين شمس عبدالامير الدكتور ويعرفها تنفيذ لمتابعة الادارة به تقوم الذي النشاط مراقبة"

قد ما اصلاح على والعمل ، الموضوعة السياسات الأهداف تحقيق يمكن حتى ، ضعف من يعتريها

.(2)المنشودة" ضرورية هي التي الادارة عناصر احد هي والرقابة

بل ، فقط والمشروعات العامة للخدمات ليس ، ولازمة .(3)غرضها كان مهما جماعي جهد لكل أيضابانها: الرقابة تعريف تم كما

يتم التنفيذ أن من التحقق" ، المقررة للخطة طبقا عملية فهي المعتمدة والمبادئ الصادرة والتعليمات

الخطط حسب يسير شيء كل كان إذا عما اكتشاف من هناك يوجد عما الكشف لغرض وذلك الموضوعة

1(? . عبدالله( .254ص ،1984-1983 ، دمشق جامعة ، العامة الادارة ، طلبة د2(? . عبدالامير( رسالة ، لبنان في العمومية النفقات تنفيذ على الرقابة ، الدين شمس د

.28ص ، 1977 ، القاهرة جامعة ، دكتوراه3(? . عوف( ، 16ص ، السابق المرجع ، الكفراوي محمود د : عن نقلا

Hendrifayol. General and Management, Pitman & Co. London. 1946, p. 107.

199


تكرارها". وتفادي وعلاجها ، والاخطاء الضعف نقاط: بانها الرقابة وعرفت للاطلاع عليا اجهزة قبل من والاشراف التدقيق"

الخاضعة الدنيا الاجهزة في العمل سير كيفية على للدولة المالي النشاط تحقيق من والتأكد ، للرقابة اجازتها التي الموازنة في محددة ماهية وفق لغاياته

يتم الموازنة تنفيذ أن من والتثبت التشريعية السلطة وذلك ، إخلال أو تبذير ما دون العامة الاموال على حفاظا

، .(1)ماليا" الحكومية الادارة سير لحسن وضمانا يعتقدون الاتجاه هذا اصحاب أن لنا يتبين تقدم مما

شكل تتخذ العمليات من مجموعة هي المالية الرقابة أن أو هدف تحقيق شأنها يكون اجراءات أو قرارات

ومحددة، واضحة أهداف مجموعات ذلك على وتأسيساانواع: ثلاثة إلى الرقابة تقسم

الاموال على المحافظة وغرضها: المالية الرقابة ا طريق عن وذلك ، التصرف سوء من العامة العمل وقواعد اجراءات اتباع من التاكد

قبل. من المحددةوهدفها: على الرقابة ب الأهداف تحقيق الاداء

معدلات عن الانحراف وعدم الموضوعةالخطة. في عليها المنصوص الاداء

العامة المؤسسة ، العامة المالية ، ابراهيم وتوفيق السريجي فائق محمد( ?)1.353ص ، 1986 ، دمشق ، المدرسية والكتب للمطبوعات

200


وغرضها: على الرقابة ج فرص على التعرف الكفاية يتبع وما المرسومة الاداء معدلات تحسين

الخطة. في التعديلات ادخال من ذلك: الثاني الاتجاه

حيث من الرقابة إلى الاتجاه هذا اصحاب ينظر القيام يتعين التي الخطوات ويركزون ، اجراءات كونها

الرقابة عملية تتم فلكي. الرقابة عملية لاجراء بها كشرط المختلفة النشاط اوجه عن بيانات وجود يتطلب يمكن بشكل تعد أن ،على بالرقابة للقيام اساسي

نتائج ومراجعة النشاط متابعة في منها الاستفادة.(1)وفحصها الاعمال

: بانها الرقابة البعض يعرف الاتجاه لهذا ووفقا بمقتضاها التي والأساليب العمليات مجموعة" الأهداف حددته الذي النحو على يتم الاداء أن من التحقق

.(2)الموضوعية" والمعايير: بانها آخرون ويعرفها

اعمال لتقييم تتبع التي والوسائل الاجراءات" وقدرتها كفاءتها مدى وقياس ، للرقابة الخاضعة الاجهزة

أن من والتاكد ، الموضوعة الأهداف تحقيق على تلك وان ، تحقيقه يجب كان ما هي المحققة الأهداف الاوقات وخلال الموضوعة الخطة وفق تحققت الأهداف.(3)لها" المحددة

1(? . عبدالسلام( .88-87ص ، السابق المرجع ، بدوي د2(? . احمد( .377ص ، 1979 بيروت ، العربية النهضة دار ، العامة الادارة ، عاشور صقر د.25ص ، السابق المرجع ، الشريف عبدالله محمد( ?)3

201


بانها: الرقابة بدوي عبدالسلام الدكتور ويعرف البيانات جمع تتضمن التي العمليات من مجموعة" للتاكد معينة اجهزة بها تقوم نتائج إلى للوصول ، وتحليلها

هذه اعطاء مع ، بكفاية لأهدافه المشروع تحقيق من.(1)المناسبة" القرارات باتخاذ التوصية سلطة الاجهزةRaman ChanT وحدد dran فيما للرقابة الاساسية العمليات : (2)يلي كما الأهداف بمتابعة يتعلق

تقييم- الكفاءة آمقارنة- الخطط أهداف مع الفعلية الكفاءة ب

الموضوعة. والمعايير والسياساتتحليل- والسياسات الأهداف هذه عن الانحرافات ج

والمعايير. اتخاذ- للتحليل. كنتيجة التصحيحي الاجراء دgالتصحيحي. الاجراء فعالية تقييم متابعة– ه

مدى- مستويات لتحسين بالحقائق التخطيط عملية ومستقبلا. الاداء

: الثالث الاتجاه تقوم التي بالاجهزة الاتجاه هذا اصحاب يهتم المعلومات وجمع والمتابعة الفحص وتتولى ، بالرقابة تقوم معينة اجهزة هنا تعني فالرقابة ، النتائج وتحليل

الهيئات تحقيق من للتأكد العمليات من بمجموعة هذه اعطاء مع ، بكفاية لأهدافها للرقابة الخاضعة

1(? . عبد( .91ص ، السابق المرجع ، بدوي السلام د2(? . عوف( : عن نقلا. 19ص ، السابق المرجع ، الكفراوي محمد د

R aman Chandran Financial Pianning and Control S. Chand 8 co. New Delhi, 1972.P.7.

202


التي المناسبة القرارات باتخاذ التوصية سلطة الاجهزة الرقابgة عgرفت الاتجgاه لهgذا ووفقgا (1)العمgل سgير تضgمن اجهزة بها تقوم ومراجعة وفحص تقييم عملية" بانها

للاهداف المشروع تحقيق من للتاكد مختصة اعطاء مع ، بكفاية الموضوعة والبرامج والسياسات

المناسبة القرارات باتخاذ التوجيه سلطة الاجهزة هذه تحدد المعاييرالتي لها توفر وان ، العمل تضمن التي

(2)الموضgوعة والgبرامج الاهgداف عن الانحgراف درجgة

اجهزة عمل تنظم التي التشريعات معظم درجت وقد الذي للجهاز تعريف وضع على العالم دول في الرقابة من/ 1/ رقم المادة عرفت سوريا ففي بتنظيمه تقوم

الذي ، 1967 لعام/ 93/ رقم التشريعي المرسوم في المالية للرقابة المركزي الجهاز قانون يتضمن

بانه: السورية العربية الجمهورية رقابة تحقيق إلى وتهدف المالية وزير تتبع هيئة التنفيذية الاجهزة اداء ومتابعة الدولة اموال على فعالة

، المالية الناحية من لمسؤولياتها والاقتصادية والادارية وبرقابة ، الاجهزة هذه حسابات بتفتيش تقوم وهي في لها المحددة الاختصاصات وفق اموالها ادارة كفاية

القانون. الرسوم من الاولى المادة عرفت لبنان وفي

بانه المحاسبة ديوان 1959 لعام/ 118 رقم التشريعي :

.91،ص السابق المرجع ، بدري السلام عبد( ?)1 .20ص ، السابق المرجع ، الكفراوي محمد عوف( ?)2

203


مرتبطة ادارية قضائية هيئة" مجلس برئيس اداريا ، فيه العامة الاموال ادارة على السهر مهمتها الوزراء حساباتها صحة في والبحث ، استعمالها بمراقبة وذلك

مخالفة عن المسؤولين وبمحاكمة معاملاتها وقانونيةبها". المتعلقة والأنظمة القوانين الرقابة ديوان قانون في جاء فقد العراق في أمابانه: الاولى مادته عبر 1980 لسنة 194 رقم المالية

ديوان تدعى العليا المالية للرقابة سلطة تؤسس" عنه وتنوب الثورة قيادة مجلس تتبع المالية الرقابة

المادة في المعينة الجهات اعمال على الرقابة في الاختصاصات وفق وذلك ، القانون هذا من الثالثة

نصوصه". تناولتها التي والصلاحيات أن على اعلاه القانون من الرابعة المادة ونصت

الالتزامات على الرقابة تشمل المالية الرقابة سلامة من والتحقق كافة بانواعها والموجودات الوثائق وفحص عليها والمحافظة استخدامها

المحاسبية والدفاتر والسجلات والعقود والمستندات والاوراق والقرارات الختامية والحسابات والموازنات

على الاطلاع حق الرقابة لسلطة لذلك وتحقيقا نهايgة في. (1)الخ.. سgرية ام عاديgة كافgة المعgاملات

إلى الاشارة من لابد الرقابة بتعريف المتعلق المقصد تشمل للرقابة تعاريف بوضع قاموا الكتاب بعض أن

1(? . عادل( .66وص 58ص ، السابق المرحع ، العلي فليح د

204


فقد. الى اتينا التي الثلاثة المفاهيم عرف ذكرهابانها: الرقابة الكفراوي عوف الدكتور

سلطة جانب من والمراجعة والفحص الاشراف العمل سير كيفية على للتعرف الحق هذا لها اعلى الاموال استخدام حسن من والتأكد الوحدة داخل الموارد أن ومن لها المخصصة الاغراض في العامة تحصل بها المعمول والتعليمات واللوائح للقوانين طبقا

بكفاية لأهدافه المشروع تحقيق مدى من والتاكد ، من والتاكد العامة الاموال على المحافظة بغرض وتحسين المالية والمراكز الاعمال نتائج تحديد سلامة

والانحرافات المخالفات عن والكشف الاداء معدلات وسائل واقتراح ، حدوثها إلى ادت التي الاسباب وبحث تكرارها لتفادي علاجها تلك في سواء مستقبلا

.(1)الاقتصادية" أو الخدمية الوحدات: بانها كريفانيه محمد الدكتور وعرفها

وتستهدف ، مستقلة جهة قبل من تتم التي تلك" ، والمحاسبية المالية التصرفات سلامة ضمان

مع وانفاقها النفقة مشروعية من والتاكد والادارية التنفيذ نتائج ومقارنة النافذة والقوانين الاحكام الاعمال نتائج مستوى وقياس ، الموضوعة بالخطط

كان بما معدلات إلى بالاستناد تحقيقه مستهدفا. (2)ومعالجتها" الانحرافات اسباب ودراسة

1(? . عوف( .21ص ، السابق المصدر ، محمدالكفراوي د2(? . محمد( رسالة ، العام القطاع في الاقتصادي ودورها المالية الرقابة ، كريفانية د

.9ص ،1991 حلب، جامعة دكتوراه،

205


ذلك في أن ونرى الذي التعريف اطار عن خروجا عن ومعبرة مختصرة عبارات على يشتمل أن يجب

: بانها المالية الرقابة تعرف أن ونرى ، معين مفهوم معينة اجهزة بها تقوم التي الاجراءات مجموعة" حسن وضمان ، العامة الاموال على المحافظة بغية

، واقتصادية ، وفعالية بدقة وانفاقها ، تحصيلها لما وفقا المالية والقوانين بالموازنة التشريعية السلطة اقرته

، الاخرى الخاصة للجهات الموضوعة للخطط ووفقابالرقابة.

الثالث المقصدالمالية الرقابة أهداف

المصلحة حماية هو رقابة لكل الاساسي الهدف تقوم. الرقابة انواع من كنوع المالية والرقابة ، العامة

النشاط تحقيق من التاكد بغية ، متعددة اجهزة بها اسراف دون العامة الموازنة في تحدد حسبما المالي

اخلال أو تغيير أو تبذير أو سير حسن على حفاظا الحكومية الادارة ماليا العامة. الاموال على وحفاظا

أما وذلك ، الرقابة في الازدواجية تحاشي ويجب الاجهزة عمل بين بالتنسيق أو الرقابة اجهزة بتوحيد

عملها في تنطلق أن يجب المالية والرقابة المتعددة العامة الاموال على المحافظة نحو الانتقام عن بعيدا

الاخلال أو الاخطاء وتصيد والتخويف ، الشخصيالانصاف. أو العدل بقواعد

206


كذلك فهو ، الرقابة مفهوم التطور اصاب وكما تهدف المالية الرقابة كانت أن فبعد ، أهدافها اصاب

المحاسبية والدفاتر السجلات وتدقيق مراجعة إلى ومدى ، وغش تلاعب من فيها يوجد قد عما والكشف

لتشمل توسعت فقد ، والأنظمة بالقوانين التقيد فعالية ومدى النفقات في الاقتصاد مدى مراقبة الرقابة أهداف وتتحدد ، للرقابة الخاضعة الاجهزة:(1)يلي بما المالية

قد الدولة في العامة الايرادات جميع أن من التحقق- 1 ذمتها في وادخلت حصلت واللوائح للقوانين وفقا

السارية. والأنظمة تمت قد العامة النفقات كل أن من التحقق- 2 لما وفقا

في العامة الاموال استخدامها حسن ومن لها مقرر هولها. المخصصة الاغراض

والتاكد ، المالية واللوائح والأنظمة القوانين مراجعة- 3 ، وتحليلها تحدث التي للتطورات ملاءمتها مدى من

اهداف تحقيق على تساعد التي التعديلات اجراء واقتراحالمالية. الرقابة

1(1. عوف( . 23-22ص السابق، المرجع ، الكفراوي محمود د. 28-26ص ، السابق المرجع ، الشريف عبدالله محمد-

. نعيم- الجامعية والموضوعات الكتب مديرية ، المشروع في والرقابة التخطيط ، حزوري د. 154-153ص ، 1990 عام حلب جامعة ،

. عبدالعزيز- محمد. و حميد أبو د اجهزة ندوة ، العامة الرقابة ديوان رقابة ، فرهود سعيد د ، الرياض ، العامة الادارة معهد ، بالرياض العامة الادارة معهد في المنعقدة المالية الرقابة1405g18-17ص ، ه .

207


مخالفات أو انحرافات أو اخطاء اية عن الكشف- 4 اسبابها ودراسة وتحليلها ، الحكومية الاجهزة من تحدث لعلاجها المناسبة الحلول إلى الاجهزة تلك وتوحيد

تكرارها. وتجنب وتصحيحها الاجهزة وتوجيه العام الانفاق ترشيد على العمل- 5

اجراءات وتطوير لتحسين السبل افضل إلى الحكومية على الحكومية الاجهزة يساعد بما ، المالية الاعمال برفع الكفيلة والوسائل الاجراءات واقتراح بدورها القيام تقديم مستوى وتحسين التنفيذية الاجهزة اداء كفاءة

العامة. الخدمات تحقيق على الحكومية الاجهزة وفعالية قدرة زيادة- 6

والاقتصاد. الكفاءة من درجة على للدولة العامة الأهداف والتقارير والبيانات والسجلات القيود من التاكد- 7

تحددها التي الصحيحة بالطريقة ومعدة ممسوكة الماليةذلك. تحكم التي والأنظمة اللوائح

رسمتها التي الحدود عن الحكومة خروج عدم ضمان- 8 لبنود واعتمادها موافقتها حسب التشريعية السلطة لها

.(1)الموازنة في الاداء وتقييم الموضوعة الخطة تنفيذ متابعة- 9

يسير التنفيذ أن من للتاكد الوحدات للسياسات وفقا مدى على والتعرف الاعمال نتائج ولمعرفة الموضوعة

من يقع عما والكشف الموسومة الأهداف تحقيق واسباب قصور من الاداء في يكون قد وما انحرافات

1(1 . احمد( خالد. و شامية زهير د عام عمان ، زهران دار ، العامة المالية ، الخطيب د. 301ص ، 1997

208


على والتعرف ، اللازمة التصحيحية الاجراءات لاتخاذ ذلك الاداء تحسين فرص .(1)مستقبلا

وتحديد وقوعها قبل والانحرافات بالاخطاء التنبؤ- 10.(2)والانحرافات الاخطاء عن المسؤول ترتكز المالية الرقابة أهداف أن لنا يتبين تقدم مما

مراقبة خلال من العامة الاموال على المحافظة في عدم وضمان العامة للادارات المالية التصرفات تحقيق وضمان واللوائح والأنظمة للقوانين مخالفتها بكل النتائج افضل وتحقيق ادارة لكل المحددة الأهدافواقتصادية. وفعالية كفاءة

فائدة من الرقابة تحققه مما الرغم على أنه ونرى تتجاوز لا أن يجب انه إلا إلى تؤدي فانها والا معينة حدودا

الاجهزة حركة شل إلى وتؤدي المالي النشاط عرقلة الرقابة وتصبح المختلفة الحكومية على ليس خطرا

والاداري المالي النشاط على وانما فقط الدولة مالية ازدواج أو تكرار تحاشي يجب حيث ، كل والاقتصادي

الرقابي الجهاز قبل من كانت سواء الرقابة اعمال تراقب أن أو المتعددة الرقابة اجهزة من أو الواحد

للآخر. بعضها الرقابية الاجهزة

1(2 . منصور( ، المفتوحة الجامعة منشورات ، العامة المالية مبادئ ، يونس ميلاد دطرابلس- . 202ص ، 1994 ، ليبيا

2(3 . عبدالله( . 254ص ، السابق المرجع ، طلبة د

209


الثاني المطلب ممارساتها وطرق المالية الرقابة أنواع

الناحية من للرقابة الباحثين تقسيمات تعددت اجهزتها وفي فيها البحث تسهيل اجل من وذلك النظرية

الرقابة ممارسة أساليب اختلفت كما لظروف تبعاممارساتها.

وفي ، الرقابة انواع الأول المقصد في سنتناولممارساتها. طرق الثاني المقصد

الأول المقصد المالية الرقابة أنواع

الرقابة ومنها عام، بشكل الرقابة انواع تعددت من اليها ينظر التي الزوايا باختلاف وتختلف ، المالية الهدف أو الرقابة طبيعة في ذلك يؤثر أن دون ، خلالهامنها.

إلى تقسم الزمني التوقيت حيث من فالرقابة للتنفيذ( مرافقة) آنية ورقابة ، التنفيذ على سابقة رقابة

. عليه لاحقة ورقابة رقابة إلى تقسم الرقابة موضوع حيث ومن اقتصادية ورقابة مالية ورقابة محاسبية ورقابة مشروعية

البرامج. على ورقابة بالرقابة القيام مهمة تمارس التي الجهة حيث ومن

ومن خارجية ورقابة ذاتية ورقابة داخلية رقابة إلى تقسم إلى تقسم الرقابة تمارس التي الجهة سلطات حيثقضائية. ورقابة برلمانية ورقابة ادارية رقابة

210


يلي: فيما التقسيمات هذه من كل الى وسنأتيانواع. : الزمني التوقيت حيث من الرقابة أولا

عملية حدوث اساس على التقسيم هذا يقوم المالية التصرفات اتخاذ قبل تتم أن أما فهي ، الرقابة فتسمى اتخاذها ترافق أو السابقة، الرقابة فتسمى فتسمى ذلك بعد تقع أو ، المرافقة أو الانية بالرقابة. اللاحقة الرقابة

الرقابة. السابقة المالية آ الاجراءات اتخاذ قبل تتم التي الرقابة وهي لا حيث العامة، الاموال صرف إلى تؤدي التي التنفيذية

مبلغ أي دفع أو بالالتزام الارتباط تنفيذية وحدة لاي يجوز قبل بالرقابة المختصة الجهة موافقة على الحصول قبل

تتمثgل وقائيgة وظيفgة الرقابgة من النgوع ولهgذا. (1)الصgرف لذلك ، والانحرافات الاخطاء وقوع منع على العمل في

.(2)الوقائية أو المانعة الرقابة تسمى النفقات على السابقة المالية الرقابة وتمارس

وجود تصور يمكن لا إذ ، العامة الايرادات دون العامة. الايرادات تحصيل على سابقة رقابة

الصرف على السابقة الرقابة وتتخذ متعددة اشكالا وافقت التي المبالغ يضع أن المركزي للبنك يصرح فقد ،

. بالصرف الآمرين تصرف تحت التشريعية السلطة عليها الحصول ضرورة تتضمن وقد من اقرار على مقدما

ص ، 1981 ، بيروت ، الجامعية الدار ، العامة المالية مبادئ ، دراز عبدالمجيد حامد( ?)1104.

2(? . منصور( .203ص ، السابق المرجع ، يونس ميلاد د

211


الوجهة من حدة على عملية كل بسلامة المختصة الجهة فحص لتشمل السابقة الرقابة تمتد وقد القانونية

من صحتها من والتثبت ، عملية بكل الخاصة المستندات أو النفقة من النوع لهذا اعتماد وجود مثل ، الوجوه جميع

تمت قد بالالتزام الارتباط اجراءات أن للقوانين وفقا مطابقة الصرف مستندات وان والتعليمات واللوائح العديgد السgابقة وللرقابgة. (1)بهgا المعمgول الماليgة للنظم

أما. وعيوب مآخذ من عليها ما جانب إلى المزايا من.(2)فهي مزاياها

ذاتها حد في السابقة الرقابة تمثل-1 دافعا للاجهزة عاما والعناية بالدقة واجباتها اداء في للرقابة الخاضعة

والحرص. في الانحراف وتمنع الاقتصادية غير التصرفات من تحد-2

والموازنات. الخطط تطبيق الوزارات تتحملها التي المسؤولية درجة من التخفيف-3

المختلفة. والمصالح والمحاذير الاخطاء في الوقوع توخي على تساعد-4

التقليل إلى وتدعو المالية الاثار ذات الفنية أو القانونيةعام. بوجه المالية المخالفات ارتكاب من

مالية اعباء أو خسائر لاية التعرض تفادي على تساعد-5 اكتشافها على وتعمل الحاجة اليها تدعو لا على بأول أولا

خاصة المتخذة المالية والاجراءات العمليات مدى1(? . مصطفى( ص ، 1990 ، عمان ، المستقبل دار ، العامة المالية ، سلمان حسين د

127-128.2(?) Fabre (F). Lecontrol des Finance pupligues. Pu. f. Paris, 1968.

212


الاولية الدراسة مراحل في العامة للمشروعات بالنسبة صرف عمليات من يعاصرها وما والتنفيذ والتعاقد. الاموال

الادارية الوحدات في المالية الاجهزة وتعويد تدريب-6 تتسم حسنة مالية وتقاليد عادات على للرقابة الخاضعة على يساعد ومما ، العام المال على والحرص بالانضباط

جهاز لدى واسعة وكفاءة خبرة ذات عناصر توافر ذلك النصح ابداء على قادرة تكون ، المجال هذا في الرقابة

والمشورة. العمل- في الادارة خبرة وتدني ضعف تدارك على ب

اثارهما يحدثا أن قبل للرقابة الخاضعة الاجهزة بعضأما. .(1)السابقة الرقابة عيوب الضارة

تؤدي فانها-1 الممنوح الاستقلال من الحد إلى احيانا المشروعات في خاصة للرقابة، الخاضع للجهاز

. الحركة وسرعة التصرف حرية تقتضي التي الاقتصادية إلى للدخول الحكومي الروتين امام الباب ذلك يفتح وقد

الاستقلالية منحة من الفائدة وتصنع المشروع (2)المعنوية والشخصية

حيث من المزدوجة الادارة من نوع خلق إلى تؤدي قد-2 بموافقة مشروط للرقابة الخاضعة الجهة قرار تنفيذ إن

1(? . احمد( . 385-384ص ، السابق المرجع ، عاشور صقر دابراهيم. - انور. و عبدالله علي د للطباعة صنعاء دار ، العامة المالية ، العجارمة د

. 150-147ص ، 1997 عمان، ، والنشرحامد. - . 106-105ص ، السابق المرجع ، دراز عبدالمجيد دمصطفى. - .129-128ص ، السابق المرجع سلمان، حسين د

2(? . احمد( .391- 388ص السابق، المرجع ، عاشور صقر د

213


شيوع إلى يؤدي قد بدوره فهذا ، السابقة الرقابة سلطة بينهما المسؤولية

على فالرقابة ، الرقابة تتولى التي الجهة تساعد لا-3 التصرف طبيعة عن كاملة فكرة تعطي لا معينة مرحلة ، واهميته المالي يصعب ما فغالبا الأسلوب لهذا وفقا بالنسبة خاصة ، مجموعها في الواحدة العملية مراجعة

الانشائية والمشروعات ، الكبرى المالية للارتباطات بتنفيذ بدأ كلما ، متفرقة كاجراءات مراجعتها تتم وانما اجزاء جميع لدراسة الفرصة تتاح لا وبالتالي ، منها جزء

أو غش من هناك يكون عما والكشف الواحدة العمليةتلاعب.

الرقابة بوجود للرقابة الخاضعة الجهة احساس أن كما-4 جهاز إلى تركن يجعلها قد عليها والاعتماد السابقة أو التصرف أو الاجراء توجيه في عليه وتعتمد الرقابةالقرار. اتخاذ

من الخوف عقدة خلق في السابقة الرقابة تنسب قد-5 قد مما الادارة مسؤولي لدى والمساءلة والتحقيق الخطأ

اثره ينعكس العمل. ونتائج أسلوب على سلبا6- الرقابة من تجنى التي الفائدة حجم يتوقف ما كثيرا

جهاز بين وتعاون فعالية من يتحقق ما على السابقة يتأتى لا وذلك ، للرقابة الخاضعة والجهة الرقابة إذا إلا طبيعة بوعي وتتفهم متقدمة الجهة تلك في الادارة كانت

الرقابة. جهاز به يقوم الذي الدور وأهداف

214


من السابقة الرقابة عيوب من التحقق ويمكن عن المسؤولين بين والتعاون التفاهم من جو ايجاد خلال

للوحدة المحددة الأهداف تحقيق بقصد ، الرقابة على الرقابة مسؤولوا يكون وعندما. للرقابة الخاضعة

خلال ومن ، والتخصص والكفاءة الخبرة من عالية درجة والكشف التنفيذية الاجهزة بين الرقابي الوعي نشر العملية في للمجتمع العامة المصلحة وجه عن دائما

الرقابية الجوانب على امكن ما الرقابة هذه وبقصر

الخاضع المشروع أو الوحدة نشاط من الجوهرية.(1)للرقابة

الرقابة- ( المرافقة ب الانية) المتابعة عمليات مختلف في الرقابة هذه تتمثل

ما على الدولة في بذلك المختصة الجهات تجريها التي يتعلق مالي نشاط من التنفيذية السلطة به تقوم

بميزانية الواردة العامة والايرادات العامة بالنفقات المرافقة) الآنية الرقابة يمارس ما وعادة. الدولة

اللجان( عن المنبثقة المختصة البرلمانية للتنفيذ ، التشريعية السلطة تتولى التي الجهات عن فضلا.(2)الداخلية الرقابة

1(1 . ابراهيم( انور. و عبدالله علي د . 128ص ، السابق المرجع ، العجارمة دعادل. ص ، 1994 بيروت ، العربية دارانهضة ، العامة المالية اساسيات ، حشيش احمد د

318 .

215


، والشمول بالاستمرار الرقابة من النوع هذا ويتميز خطوات ويتابع ويساير الاعمال تنفيذ مع يبدأ حيث

الخطأ اكتشاف على القدرة ميزاته اهم ومن ، التنفيذ من يلزم ما اتخاذ على فيساعد ، وقوعه فور والاهمال النوع لهذا النقد من كثير يوجه ولا تصحيحية اجراءات

إذا ، به للقائمين النقد يوجه كان وان ، الرقابة من فيهم وتحكمت السليم الرقابي الطريق عن انحرفوا من القيام على قادرين غير كانوا أو ، أخرى اغراض.(1)التنفيذ اثناء الرقابة بأعباء الفنية الناحية

الرقابة. gاللاحقة ج ، الحسابية الدفاتر وفحص مراجعة وهي وكل ، الختامي والحساب والصرف التحصيل ومستندات العامة والمؤسسات الهيئات في الاقتصادية النشاطات

قد للرقابة الخاضعة المالية العمليات كل تكون أن بعد التي المالية المخالفات جميع على للوقوف وذلك انتهت

وقعت. قد اشكال عدة بدورها اللاحقة الرقابة وتتخذ

لكل والمستندية الحسابية المراجعة على تقتصر وقد ، العامة بالاموال التلاعب لكشف المالية العمليات

قد كما المالية المخالفات مرتكبي مساءلة إلى تمتد

لاشغال مشروعات عقود ابرام على السابقة المالية الرقابة ، الحبوش عمر عطية( ?)2 للرقابة العليا للاجهزة العربية المجموعة تصدرها التي المالية الرقابة مجلة ، عامة

.8-4ص ، 1990 ، الأول كانون ، التاسعة السنة ، الثاني العدد ، المالية1(? . عطية( . 8-4ص ، السابق المرجع ، الحبوش عمر د

ابراهيم. انور. و ، عبدالله علي د .150ص ، السابق المرجع ، العجارمة د

216


في التنفيذية الوحدات كفاءة مدى بحث إلى تمضي.(1)العامة الاموال استخدام

الاخطاء تكشف اللاحقة المالية فالرقابة كافة المالية التصرفات تكون أن بعد المالية والمخالفات

وقد( الرقابة) اسم عليها اطلق لذلك ، انتهت قد الكاشفة ادارة أو نفسها الحكومية الوحدات الرقابة هذه تتولى السلطة عن مستقلة هيئة أو المالية لوزارة تابعة

الايرادات جانب تغطي اللاحقة والرقابة. التنفيذية تقتصر التي السابقة الرقابة بعكس العامة والنفقات

المزايا من العديد اللاحقة وللرقابة ، النفقات جانب على في اللاحقة الرقابة مزايا وتعد. المآخذ بعض وعليها مجملها والعكس السابقة للرقابة الوقت ذات في عيوبا:(2)فهي مزاياها أما. صحيح

مراحل جميع تكون أن بعد اللاحقة الرقابة تاتي-1 الرقابية للجهة يعطي مما توضحت قد المالية العمليات العملية اجزاء جميع في اوسع بشكل للنظر المجالبدقة. ودراستها الواحدة

الاخطاء اكتشاف من اللاحقة الرقابة تمكن-2بدقة. والانحرافات

بالعمليات المتعلقة الدراسات اتمام من الرقابة تمكن-3. الانشطة تعطيل دون المالية بالعمليات المتعلقة

1(? . عوف( .42ص ، السابق المرجع ، الكفراوي محمود د2(? . عبدالحميد( ، الاسكندرية ، المصرية الجامعات دار ، العامة المالية مبادئ ، القاضي د

. 309-308ص ، 1974مامون. ،( دار تحدد لم) المالي والتشريع العامة المالية ، الشلاح د ،1988 ، دمشق النشر

.268ص

217


تدخل دون بالمراجعة القيام من الطريقة هذه تمكن-4 مما معها والاحتكاك التنفيذية السلطة اختصاصات فيالاجراءات. يعقد قد الأهداف يحقق الرقابة انواع من النوع هذا إن-5

المقصرين محاسبة حيث من ، للرقابة الاساسية وتضع بالادارة لحقت التي المالية الخسائر وتحصيل لمنع والمخالفات الاخطاء صورة في الادارية الجهاتمستقبلا. تكرارها

:(1)يلي ما اللاحقة الرقابة على ويؤخذ على تساعد لا فهي ، المالية العمليات تنفيذ بعد تتم-1

العامة بالاموال التلاعب أو ، والمخالفات الاخطاء منعوقوعها. قبل

مرتكبو فيها يكون زمنية فترة بعد اللاحقة الرقابة تأتي-2 ، تغيروا قد المخالفات تحديد صعوبة عن فضلاالمسؤولين. تعاقب عند المسؤولية

يكون أن يعدو لا الرقابة من النوع هذا أن البعض يرى-3المالية. للمخالفات تاريخي تسجيل مجرد

من اللاحقة الرقابة عيوب تجاوز يمكن بانه وترى عمليات انجاز تتولى فعالة رقابة اجهزة ايجاد خلال

الزام خلال ومن ، قصيرة فترة خلال اللاحقة الرقابة وحساباتها معاملاتها انجاز بتعجيل التنفيذية الجهاتالرقابية. السلطات إلى وتقديمها الختامية

.5ص ، السابق المرجع ، الحبوش عمر عطية( ?)1

218


والرقابة السابقة الرقابة نوعي من كلا أن نرى كما يعد اللاحقة المحافظة على يعملان فهما للاخر مكملا

تحقيق في الادارة فعالية وزيادة العامة الاموال على يستهدفه وقائي بدور السابقة الرقابة وتقوم ، أهدافها بدور اللاحقة الرقابة تقوم ،بينما وقوعه قبل الخطأ تجنب تصحيح على والعمل الاخطاء كشف خلال من علاجيالمكتشفة. المخالفات اثار وتسوية الاوضاع

انواع. : موضوعها حيث من المالية الرقابة ثانيارقابة. المشروعية آ

التصرف مطابقة الرقابة من النوع هذا بموجب تتم وهذا ، الواسع العام بمفهومه للقانون المالية الآثار ذي

أو العضو بصفة تهتم التي الشكلية المشروعية يشمل والمشروعية ، المالية التصرفات عنها تصدر التي الهيئة

.(1)ومضمونه التصرف بطبيعة تهتم التي الموضوعية إلى تهدف الرقابة كانت إذا انه القول يمكننا وبذلك

وبين ، ما موقف أو ما تصرف بين المطابقة تحقيقتكون( أي) فانها سابقا موضوعة قاعدة مهتمة الرقابة.(2)المشروعية بنواحي

الرقابة. المحاسبية ب تطور اثر على الرقابة من النوع هذا عرف

الموازنة مفهوم لتطور كنتيجة الحسابية المفاهيم رقابة مجرد من النوع هذا تطور وقد ، وتقسيماتها

1(? . عبدالامير( .48ص ، السابق المرجع ، الدين شمس د2(? . يوسف( .235ص ، السابق المرجع ، العامة المالية ، شباط د

219


جميع على رقابة إلى الختامية الحسابات على حسابية من التاكد بغرض وذلك ، وتفاصيلها المالية المعاملات

المستندات توافر ومن ، اتبعت التي الاجراءات صحة حدود في تم الصرف أن ومن ، واكتمالها المطلوبة

. المقررة الاعتمادات الارقام صحة بمراجعة تعنى بالموارد يتعلق وفيما الجهة إلى توريده من والتاكد ، تحصيله تم لما الحسابية الماليgة علم تطgور اثgر وعلى. (1)اليgه توريgدها المفgترض

اصبحت الموازنات تخطيط بمبادئ والاخذ والمحاسبية، ورقابة المحاسبية الرقابة بين الجمع على تقوم الرقابة

.(2)المشروعيةالرقابة. gالاقتصادية ج

العالمية الحرب بعد الرقابة من النوع هذا عرف محاربة خلال من الحرب دمرته ما اصلاح بهدف ، الثانيةالاقتصادي. الازدهار وتحقيق الكساد

مراجعة إلى الرقابة من النوع هذا خلال من ويهدف المشروعات حيث من ، العامة السلطات نشاط

تنفيذه تم ما على للوقوف بتنفيذها تقوم التي والبرامج في الضعف مواطن وبيان ، انجازها وتكلفة اعمال من

، وتبذير اسراف من يصاحبه قد وما التنفيذ، عن فضلا وحسن التنفيذ على المشرفة السلطات كفاءة من التاكد

.32ص ، ااسابق المرجع ، الشريف عبدالله محمد( ?)12(? . يوسف( .236ص ، السابق المرجع ، العامة المالية ، شباط د

220


النتائج تحقيق ومدى المقررة المواعيد في العمل سير.(1)المرجوة

، الكفاءة رقابة على الاقتصادية الرقابة وتشمل التكاليف من يمكن ما باقل النتائج اكبر تحقيق تعني وهي

النتائج تحقيق مدى على الرقابة وهي ، الفعالية ورقابة.(2) المرجوة

الرقابة. البرامج على د الخطط تحقيق بمدى الرقابة من النوع هذا يهتم. (3)عامة جهة لكل المحددة والأهداف والبرامج

انواع. التي الجهة حيث من المالية الرقابة ثالثا: بالرقابة القيام مهمة تمارس

بالاستناد الرقابة نوع تحديد يتم التقسيم لهذا وفقا اختلف وقد سلطاتها ومنبع بها تقوم التي الجهة إلى

التي الجهة حيث من الرقابة تصنيف في الكتابتمارسها. على( 4)الكتاب بعض فيه يعتمد الذي الوقت ففي

في الرئيسية السلطات إلى بالاستناد الرقابة تقسيم التنفيذية والسلطة التشريعية السلطة وهي ، الدولة

القضائية. والسلطة1(? . يوسف( ، دمشق جامعة منشورات ، والادارية المالية الرقابة في الوسيط ، شباط د

.12ص ، 19982(? . محمد( مطبعة ، الاموال انفاق مردود في المالية الرقابة ، محمد اسماعيل د

. 16ص ،1994 ، الشارقة ، المعارف3(?) Gorard (J) La cours des comptes et Marcnes publucis. R. M. P. 1989 n246, p. 22.

يوسف. ، 18ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)4 في الوسيط ، شباط د. 13ص السابق، المرجع ، والادارية المالية الرقابة

221


السلطة وتمارس داخلية أما عندهم والرقابة السلطة من وتمارس خارجية أو ، اجهزتها على التنفيذية

هذا تطور ثم ، مباشر غير أو مباشر بشكل التشريعية الاتجاه الرقابة انواع من ثالث نوع اضافة نحو مؤخرا ذاتها الادارية الجهة تمارسها التي الرقابة وهي ، الذاتية. (1)وتسلسلها الادارية العملية نطاق في اعمالها على

داخلية أما الرقابة أن إلى (2)الاخر البعض وذهب نطاق ضمن ذاتها الادارية الجهة داخل من تمارس

الجهة اعمال على تمارس خارجية أو الاداري التسلسلالادارية.

اخذ العراق جمهورية في المشرع أن ونعتقد لوزارة حيث ، الثلاثة بانواعها مصدرها حيث من بالرقابة معاملات جميع على الرقابة وصلاحية سلطة المالية قانون من 33 و 23 المادتان عليه نصت ما وهذا ، الدولة اخذ كما ، 1948 سنة 28 رقم العامة المحاسبات اصول

29 و 28 المادتان بينتها التي المتسلسلة الادارية بالرقابة اعلاه القانون من التي الخارجية الرقابة عن فضلا

قيادة لمجلس التابع المالية الرقابة ديوان يمارسها البلاد في الاولى التشريعية السلطة يمثل الذي الثورة الصادر العراق جمهورية دستور من46 المادة بحسب

.(3)1970 عام

1(? . احمد( مامون. ، 411 ، 410ص ، السابق المرجع ، عاشور صقر د المرجع ، الشلاح د. 277ص ، السابق

2(? . عبدالامير( .45ص ، السابق المرجع ، الدين شمس الدين شمس د3(? . عادل( .571ص ، السابق المرجع ، العلي فليح د

222


قد كانت 46 المادة أن بالذكر الجدير ومن هذا قيادة مجلس قرار بموجب 1970 دستور إلى اضيفت. (1)8/7/1973 في 567 رقم الثورة

من انواع ثلاثة في سنبحث تقدم ما على بناء والرقابة الداخلية الرقابة وهي الاطار هذا ضمن ، الرقابةالخارجية. والرقابة الذاتية

الرقابة. : الداخلية آ السلطة خلال من تمارس التي الرقابة وهي

بغرض وذلك المختلفة الادارية اجهزتها على التنفيذية التنفيذية بالسلطة المناطة الاعمال جميع أن من التاكد سليم منهج وفق تسير السلطة خططته لما ووفقا

التشريعية السلطة عليه واقرتها لنفسها التنفيذية وغالبا من غيرها على المالية بوزارة المهمة هذه تناط ما

أو والأساليب الطرق وبمختلف الاخرى الادارية الجهات. (2)متخصصة اجهزة قبل من

الخطط كل بأنها الداخلية الرقابة وتعرف ، موارده لحماية النظام يتبعها التي المختلفة والاجراءات

البيانات على الاعتماد ومدى دقة من وللتحقق ولتشجيع الوحدة في الاداء كفاءة ولزيادة ، المحاسبية.(3)بالتشريعات الالتزام على الوحدة موظفي

من الوسائل مجموعة هي الداخلية والرقابة تفرضها محاسبية وطرق ادارية وقرارات ، مالية تعليمات

1(? . رعد( .120ص ، السابق المرجع ، الجدة د2(1 . يوسف( . 246ص ، السابق المرجع ، العامة المالية ، شباط د3(2 . ابراهيم( انور. و عبدالله علي د . 151-150ص ، السابق المرجع ، العجارمة د

223


بالوزارات العمل سير لحسن ضمانة ، الحكومية الادارة التي الثغرات وسد الاخطاء ارتكاب ولمنع والمصالح الداخلية الرقابة وتمارس والتزوير الاختلاس منها يتسرب

التاليين: الاسلوبين احد خلال من

التسلسلية الرقابة أسلوب.1 على الاجهزة لبعض المقرر الرئاسة حق وهي

على الاشراف الرؤساء يتولى وبمقتضاه ، الآخر بعضها الاحيان بعض وفي ، وتوجيهها مرؤوسيهم اعمال

في هذه التسلسلية السلطة وتظهر وتقويمها تصحيحها والتدقيق مرؤوسيه اعمال على بالاشراف الرئيس حق وفي لهم اللازمة والتعليمات التوجيهات وباعطاء فيها

اليهم الاوامر اصدار السلطة هذه من وانطلاقا بمناسبة مرؤوسيه يراقب أن للرئيس يمكن التسلسلية اتخاذ حسن يؤمن بما يوجههم وان ، المالية اجراءاتهم

. الاجراءات هذه يصحح أن الاحيان بعض في للرئيس يمكن كما بما لمرؤوس الملزم القرار فيتخذ مرؤوسيه اعمال. (1)عليه اقدم عما يعاقبه أن أو عمله به يقوم

المالي للتصرف سابقة تكون قد الرقابة وهذه لاحقة تكون قد أو ، الخطأ في الوقوع دون فتحول

الاداري الرئيس ويستطيع فنية تكون وقد للتصرف

1(? . حسين( ،( المالي القانون) العامة المالية ، سلوم د ، اللبناني الفكر دار الضريبي.268-267ص ، 1990 ، بيروت

224


الرقابة من النوع هذا ممارسة تظلم على بناء أو تلقائيا.(1)الافراد احد من

الوصائية الرقابة أسلوب.2 التنفيذية السلطة ممارسة الأسلوب هذا يشمل

الدولة في العامة والهيئات المؤسسات على الرقابة المالي وبالاستقلال المعنوية بالشخصية تتمتع التي

ابعاده إلى وتشير الرقابة من النوع هذا وتحدد والاداري، مشاريع كمناقشة ، الدولة في العامة التشريعات

الختامية وحساباتها الهيئات أو المؤسسات هذه موازنات واجراء المالية، التقارير وفحص ، عليها والمصادقة ،

على السابقة المالية الرقابة واجراء المالي التفتيش الرقابgة عن الوصgائية الرقابgة وتختلgف. (2)اعمالهgا بعض

: (3)اساسية نواح عدة من التسلسليةالمنظمة داخل من الرئاسية الرقابة تمارس

اجهزة تمارس الادارية الوصاية أن نجد بينما ، الاداريةالخارج. من الادارية المنظمات لمراقبة مركزية

هما اثنين طرفين بين الرئيسية الرقابة تتم : واحدة معنوية شخصية يتبعان وهما والمرؤوس الرئيس

: هما مستقلين شخصين بين الوصاية تتم حين في الاداري والشخص لها المباشر المركزي الشخص

لها. الخاضع اللامركزي

.30ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)12(? . عبدالغني( .386-385ص ، السابق المرجع ، عبدالله بسيوني د.31ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)3

225


على وعامة شاملة رقابة هي الرئيسية الرقابة بسلطات يمارسها من ويتمتع والاموال الاشخاص في تسير إنها كذلك ليست الادارية الوصايا ولكن واسعة،استثنائية. رقابة باعتبارها القانون لها حددها التي الحدودالرقابة. : الذاتية ب

ذاتها المنفذة الجهة داخل الرقابة هذه تمارس التاكد بغرض وذلك ، التنفيذ عن المسؤولة باعتبارها

يسير العمل أن من والكشف له التخطيط تم لما وفقا الجهة باعتبارها وذلك ، النجاح أو الفشل اسباب عن

الرقابة من النوع هذا ويساعد ، عملها عن المسؤولة داخل العاملين عند بالمسؤولية الشعور خلق على.(1)مستوياتها مختلف على الادارية الجهة

والضوابط النظم مجموع تمثل الذاتية فالرقابة العمل سير لتنظيم الوحدة ادارة تضعها التي التنفيذية يكفل بما ، الاعمال من عمل أو وظيفة كل في داخلها ، فيها العمل سير حسن الموضوعة للخطط وفقا ، الاجرائية النظم ذلك ويشمل ، معينة لضوابط ووفقا

.(2)والسجلات المعلومات ونظم ، والتعليمات الذاتية فالرقابة الادارية العملية من جزء هي إذا

وترتبط للوحدة، ارتباطا يعد حيث ، بالتخطيط عضويا وظيفة اعمال من عمليتين والرقابة التخطيط من كل

الاخرى. الاعمال إلى بالاضافة ، الادارة1(? . عبدالغني( ، بيروت ، الجامعية الدار ، العامة الادارة علم اصول ، عبدالله بسيوني د

.384-386ص ، 19842(? . عبدالامير( .46ص ، السابق المرجع ، الدين شمس د

226


ما تتطلب فانها الذاتية الرقابة نجاح اجل ومن: (3)يلي

مسؤوليات وتحديد ، الموظفين بين العمل توزيع-1 والاخطاء الغش من الحد يكفل بشكل منهم كل وواجبات

فصل هي العمل وتوزيع تقسيم مجال في خطوة واهم ، وظائف باقي عن الدفاتر وامساك المحاسبة وظيفةالحكومية. الوحدة

إلى اوله من ما عمل باتمام واحد موظف ينفرد لا أن-2 النظام بناء عند الاعتبار في يؤخذ أن لابد بل آخره

من اكثر بين تداوله يتم بيان أو عملية كل أن المحاسبي. قسم من اكثر أو موظف

دامت وما ، الكاملة لواجباتهم الموظفين تفهم-3 الخطأ مسؤولية تحديد بذلك يسهل فانه محددة الواجبات

وجد. إن الغش أو يتعارض لا بما لآخر حين من الموظفين واجبات تغيير-4

أي اكتشاف هو هذا في والحكمة العمل مصلحة معالواحدة. الادارة في الموظفين بين يحصل قد تواطؤ

للخزينة دوري تفتيش أو مفاجئ جرد يجري أن-5العامة. والمخازن

يعين وبمقتضاها ، الحديثة الرقابة وسائل إلى الالتجاء-6 بها الاحتفاظ الصندوق لامين يجوز التي للمبالغ سقف

الحد عن المبالغ هذه تزيد أن يجوز ولا ، خزائنه في أنها يجد الذاتية الرقابة في والباحث به المسموح

3(? . ابراهيم( انور. و ، الله عبد علي د .152-151ص ، السابق المرجع ، العجارمة د

227


أسلوبها خلالها من الداخلية الرقابة في متضمنة الذاتية الرقابة عن تطبيقها في تختلف وهي التسلسلي

إلى ينظر الذي فالاسلام الحنيف الاسلامي الدين في لكل البشرية النفس من تنبع أنها على الذاتية الرقابة

انسان. الرقابة. : الخارجية جـ

تخضع لا مستقلة جهة تتولاها التي الرقابة وهي ، الاشكال من شكل باي التنفيذية السلطة لاشراف التشريعية السلطة بآخر أو بشكل الرقابة هذه وتتولى

والهدف الأسلوب حيث من الرقابة تطورت وقد ، التشريعية السلطتين بين طويل صراع بعد والممارسة. والتنفيذية

اجهزة انشاء إلى الدول معظم توجهت وقد التشريعية السلطة عن نيابة الرقابة تتولى متخصصة جهاز كل مهام وتختلف في السائدة للقوانين طبقا والانحرافات الاخطاء باكتشاف اليه يعهد فقد. الدول ترفع تقارير وضع أو المسؤولين محاكمة أو ، المالية

الاثنين أو النيابية المجالس إلى أو ، الدولة رئيس إلىمعا.

للحكم كمعيار الخارجية الرقابة تستخدم ما وكثيرا هذه تملكه ما فبمقدار النظام ديمقراطية درجة على

مساءلة على وقدرات سلطات من الخارجية الاجهزة تعبر ما وبمقدار ، للرقابة واخضاعه الحكومي الجهاز

228


الشعبية والارادة العام الراي تيارات عن الاجهزة هذه النظام يكون ما بمقدار .(1)ديمقراطياانواع. سلطات حيث من المالية الرقابة ثالثا: الرقابة جهة

الجهات سلطات طبيعة على التقسيم هذا يعتمد المالية الرقابة تقسم حيث ، الرقابة عملية تتولى التي ورقابة ، قضائية مالية ورقابة ، ادارية مالية رقابة إلى

برلمانية. الرقابة. الادارية المالية آ

التي الرقابة تلك ، الرقابة من النوع بهذا يقصد تتخذ طابعا وتمارسها ادارية صفة ذات إنها أي ، اداريا الرقابة هذه اكانت سواء ، اداري اختصاص ذات جهة

اتخذت وسواء ، سابقة أم لاحقة طابعا أم شكليا . موضوعيا

تتولى التي الاجهزة قبل من الرقابة هذه وتمارس في قضائي اختصاص لها يكون أن دون المالية الرقابة تمارس وقد ، الموظفين أو الحسابات على الحكم اصدار

بالصفة تتمتع التي العليا المالية الرقابة اجهزة قبل منمعا. الادارية وبالصفة القضائية

غير نتائجها أن الرقابة من النوع هذا يميز ما واهم يتضمن حيث استشارية طبيعة ذات إنها أي ، ملزمة عن والكشف الاخطاء إلى التنبية الرقابة تقرير

الجهات إلى توجيهه ويتم ارتكبت التي المخالفات1(? . احمد( .386-385ص ، السابق المرجع ، عاشور صقر د

229


الادارية الجهات إلى أو قضائية اكانت سواء المختصة في قضائي اختصاص الرقابة لجهة يكون أن دون العليا. الحسابات على الحكم

الادارية الرقابة عن الادارية المالية الرقابة وتختلف مفاهيم اخذت والتي ، العامة بالادارة تتعلق التي

على تنصب التي كالرقابة مختلفة ادارية واتجاهات ، وتنظيمه العمل انظمة بفحص فتتعلق الادارية الناحية قد وما الادارية واللوائح والقرارات القوانين كفاية ومدى وسائل ،واقتراح ادارية مخالفات من تطبيقها عن تنتج

.(1)علاجها على تقتصر فهي الادارية المالية الرقابة أما بتعليمات المتعلقة والمخالفات الاخطاء عن الكشف

الجهات تنفيذ ومدى ، وانفاقها العامة الاموال جباية المقررة والخطط للأهداف العامة ومدى ، مسبقا

بشأنها تقارير وترفع العامة الاموال استخدام في الكفاءة سلطات أو قضائية كانت سواء المعينة الجهات إلى

عليا. اداريةالرقابة. القضائية المالية ب

بها يقوم التي المالية الرقابة انواع من نوع هي ما كل في القضائي الطابع يكتسب متخصص جهاز

حيث من سواء ، صفات من الطابع هذا يتضمنه. العادية المحاكم في الحال هو كما الحكم أو الاجراءات

. 33-32ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( 1)1

230


التطور نتائج اهم من الرقابة من النوع هذا ويعد ولافتقارهم ، المالية الرقابة مفهوم على طرأ الذي

أوليت ، الرقابة بعملية للقيام الكافيين والوقت للخبرة تطورت الاجهزة وهذه متخصصة اجهزة إلى المهمة هذه الذي الشكل على ، القضائي الطابع اكتسبت أن إلى

كفرنسا العالم دول من كثير في اليوم عليه نراهاوغيرها. ولبنان وبلجيكا وايطاليا

الرقابة عن القضائية المالية الرقابة جهة تختلف المحاكم تمارسها التي الادارة اعمال على القضائيةبكل( ومصر فرنسا في الدولة مجلس) الادارية وسورية

هي: سورية في المستويات وهذه ، مستوياتها

. الادارية المحاكم-1الاداري. القضاء محكمة-2العليا. الادارية المحكمة-3

اعمال على القضائية الرقابة فان العراق في بينما من الرغم على الاداري القضاء محكمة تمارسها الادارة مستويين هناك بان علما لها الممنوح الاختصاص ضآلة

هما:- العراق في الادارية للمحاكمالاداري القضاء محكمة- 1 بصورة مجتمعة الدولة شورى لمجلس الموسعة الهئية-2

القضائيةرقابة المالية الرقابة وتستهدف استنافية تعسف من الافراد وحماية الادارية القرارات مشروعية

تأخذ التي إذ ، الادارة شكلا .(1)والتعويض بالالغاء رقابيا1(1 . احمد( خالد. و شامية زهير د . 305ص ، السابق المرجع ، الخطيب د

231


تتولاها التي تلك فهي القضائية المالية الرقابة أما السلطة عادة تتبع وهي قضائي طابع ذات ادارية اجهزة

لاجهزة القضائي الاختصاص هذا وينحصر التشريعية الحسابات على الحكم في القضائية المالية الرقابة التصرفات في المخالفين على بالغرامة والحكم العامة اسم عليها يطلق ولذلك العامة بالاموال الخاصة المالية

.(1)الحسابات( ديوان أو الحسابات محكمة) انها أي لاحقة، رقابة هي القضائية المالية والرقابة

تكون لا فهي انتهائها بعد المالية الاعمال على تحكم الرقابة سلطة نطاق ويشمل ، مرافقة أو سابقة

التي الاموال جميع العامة الحسابات قاضي القضائية هذا من يستثنيها نص يرد لم ما ، العامة الاموال من تعد

. الشمول يكون غموضه أو النص صراحة عدم حال في أما

صفة اقرار صلاحية القضائية المالية الرقابة لجهة موقع أما ، القضائية لرقابتها تخضع التي العامة الاموال لتشمل اثارها وتمتد العامة الحسابات على فهو حكمها

هذه اعمال يتولون الذين العموميين المحاسبين هي والدفاتر والوثائق المستندات وتعد الحسابات

.(2)بموجبها الاحكام تصدر التي الاسس

. المثال سبيل على ، الادارة اعمال على القضائية الرقابة مفهوم في راجع( 2)1 د: . 266-264ص ، السابق المرجع ، طلبة عبدالله

عبدالله. . 378-375ص ، السابق المرجع ، عبدالله بسيوني د.33-32ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)2

232


طريق عن تمارس التي القضائية المالية فالرقابة الرقابة انواع افضل من تعد متخصصة قضائية هيئة

بمزايا يتمتعون قضاة قبل من تمارس لكونها المالية الحكم في العدالة ويتوخون العاديين القضاة وحصانات

بالاموال المتصرفين على أو العامة الحسابات علىالعامة.

الرقابة. gالسلطة رقابة) الاموال على البرلمانية ج التشريعية( التشريعية السلطة تمارسها التي الرقابة تلك وهي

تكفل حيث ، العامة الاموال وانفاق تحصيل عمليات على في التشريعية السلطة حق الدول مختلف دساتير وبعد واثناء قبل الموازنة تنفيذ عمليات على الرقابة التاكد على البرلمانية الرقابة وتعمل المالية السنة انتهاء تم قد العامة الموازنة تنفيذ ان من اقره لما وفقا

من( السلطة) البرلمان أو عامة ايرادات التشريعية.(1)عامة نفقات

عمل على البرلمان يمارسها التي الرقابة وتعد مظاهر من والاهم الأول المظهر الحكومي الجهاز التشريعية السلطة أن إلى ذلك ومرد ، الخارجية الرقابة تؤدي أن يجب الشعب لارادة الشرعي الممثل بوصفها التي العامة الموازنة تنفيذ مراقبة في الرئيسي الدور

فان وبالتالي للمجتمع العام الاصلاح لتحقيق وضعت أن دون مسوؤليته يمارس أن ينبغي لا التنفيذي الجهاز

1(?) Philip, (L), Finances Pupligues, Cujas, Paris, eds, P. 401.

233


البرلمانية الرقابة لضوابط خاضعة الممارسة هذه تكون.(1)التشريعي المجلس يمثلها التي من الاساس في هي العامة الاموال على فالرقابة

التزام يتضمن كي ، التشريعية السلطة اختصاص والانفاق بالجباية الحكومة السلطة قررته لما وفقا

.(2)الموازنة بموجب التشريعية قوة التشريعية السلطة رقابة وتختلف وفقا وضعفا

النظام في وقوية واضحة فهي القائم السياسي للنظام ، الرئاسي النظام في الموضوع عكس على ، البرلماني

ترجع البرلماني النظام في وقوتها الرقابة وضوح وسبب الوزراء مسؤولية اساس على يقوم النظام هذا أن إلى

فردية مسؤولية وزير كل ومسؤولية ، تضامنية مسؤولية.(3)عليها يشرف التي وزارته نطاق في

الرقابة من كل التشريعية السلطة وتمارس على اللاحقة والرقابة المرافقة والرقابة السابقة

يلي: كما للحكومة المالية التصرفات السابقة المالية الرقابة التشريعية السلطة تمارس

ما تخفيض أو تعديل أو اجازة في سلطاتها خلال من ومخصصات بنود من المقترحة العامة الموازنة تحويه في السلطة صاحب هو التشريعي فالمجلس ، مالية قوانين من بها يرتبط وما ، العامة الموازنة اقرار

1(? . احمد( .386ص ، السابق المرجع ، عاشور صقر د2(? . عدنان( ، لبنان ، طرابلس ، العمومية المعارف دار ، العامة المالية علم ، ضناوي د

.328ص ، 19923(? . عبدالله( .258ص ، السابق المرجع ، طلبة د

234


هذه خلال من التشريعي المجلس ويمارس ، وتشريعات عادة تمتد إذ ، التنفيذي الجهاز على رقابته السلطة التي والبرامج العامة السياسات جوانب كل لتشمل.(1)الحكومة تنفذها

مرافقة رقابة التشريعية السلطة وتمارس السنة اثناء العامة الاموال وانفاق تحصيل لعمليات الدول معظم في المالية القوانين تشترط حيث ، المالية في التشريعية السلطة موافقة على الحصول ضرورةالوسائل: هذه ومن. الحكومة اعمال على الرقابة

السؤال.1 السلطة اعضاء بمقتضاه يقوم أسلوب وهو أو ما واقعة عن للاستفسار الوزراء بسؤال التشريعية الامور من امر في التنفيذية السلطة نية عن الاستعلام

معينة. مدة خلال عنه الجواب تلقى ثمالاستجواب. 2

تصرفها اسباب ببيان التنفيذية السلطة مطالبة وهوويعد. والغاية ما امر في من اقوى الاستجواب منه

في الامر ينتهي قد لأنه نتائجه في منه واخطر السؤال في الثقة على التصويت إلى بالنتيجة الاقتناع عدم حالةمعينة. اجراءات حدود

المناقشات طلب.3

1(? . احمد( .394ص ، السابق المرجع ، عاشور صقر د

235


أي عرض في الحق التشريعية السلطة لاعضاء وتبادل الحكومة سياسة لاستجلاء للمناقشة موضوعفيه. الراي

التحقيق لجان تشكيل. 4 من لجان تشكيل التشريعية للسلطة يحق حيث

معرفة إلى الوصول بقصد تحقيقات لاجراء ، اعضائها بين احدى في الموجود الخلل عن والكشف ، معينة امور

العامة. الادارة مصالح

على لاحقة رقابة التشريعية السلطة وتمارس قانون اعتماد خلال من العامة الموازنة تنفيذ عمليات

اوجبت فقد ، مالية سنة كل موازنة حسابات قطع موازنة حساب قطع عرض( 1)العالم دول مختلف دساتير

بعد عليه لتوافق ، التشريعية السلطة على مالية سنة كل.(2)الموازنة تنفيذ في ارادتها احترام من تتثبت أن

من الصلاحيات هذه التشريعي المجلس ويمارس لهذه يشكلها التي العامة الموازنة اعتمادات لجان خلال

عن وتقارير بيانات من اللجان هذه عليه تطلع وما الغاية،.(3)للحكومة الفعلية المصروفات

باعداد المالية للرقابة العليا الاجهزة إلى يعهد وقدوقد. قطع قانون مشروع عن سنوي تقرير الحسابات التشريعية السلطة اعضاء مقدرة عدم التجارب اثبتت

1(? . عدنان( .326ص ، السابق المرجع ، ضناوي د2(? . برهان( .255ص ، 1992 ، دمشق ، طلاس دار ، العامة المالية ، الجمل الدين د3(? . عادل( .314ص ، السابق المرجع ، حشيش د

236


لعدم العامة الاموال على الرقابة بمهام القيام على الامر المهمة لهذه تفرغهم أو الكافية الخدمات توافر الى العالم في التشريعية المجالس معظم دفع الذي عن نيابة العامة الاموال على الرقابة تتولى اجهزة تبني

التشريعية. السلطة

الثاني المقصد المالية الرقابة تنفيذ أساليب

بطرق مهامها بتنفيذ المالية الرقابة جهات تقوم مختلفة الرقابية الأنظمة تتخذ ما وغالبا أو نوعا من انواعا

عن المسؤولة الجهة قبل من لاتباعها الأساليب هذه أو الشاملة الرقابة أسلوب يعتمد فقد. بالرقابة القيام الرقابة تتم وقد الانتقائية الرقابة أسلوب على يقتصرمفاجئ. بشكل أو دوري بشكل أو مستمر بشكل

يلي: فيما الأساليب هذه من كل الى وسنأتيالرقابة. : الانتقائية والرقابة الشاملة أولا

الرقابة. الشاملة آ عامة الرقابة جهات تولى الأسلوب لهذا وفقا الخاضعة الجهات المالية المعاملات جميع على وتفصيلية.(1)للرقابة

معين نوعي مجال في الشاملة الرقابة تطبق وقدللرقابة الخاضعة للجهة المالية الاعمال مجالات منالرقابة. الانتقائية ب

.38ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)1

237


بين من عينة اختيار يتم ، الأسلوب لهذا وفقا العينة تلك وفحص ، مراقبتها المراد المالية المعاملات

، (1)للرقابة الخاضعة المالية للاعمال قياسي كنموذجمتعددة: بطرق الانتقائية الرقابة أسلوب استخدام ويتم

العشوائية العينة.1 بين من عينات مجموعة أو عينة اختيار يتم حيث قبل من عشوائية بطريقة فحصها المراد المعاملات.(2)بالرقابة يقوم الذي الشخص

الاحصائية العينة.2 المالية المعاملات تقسيم يتم الطريقة لهذه وفقا

طبقات إلى للرقابة الخاضعة الجهة بها تقوم التي يتم ثم والنوع الحجم ناحية من ومتجانسة متشابهة

حدة. على طبقة كل من مستقلة عينة اختيار العنقودية العينة. 3

إلى الاختبار هذا ويمتد ، معينة عينة اختيار يتم تم التي المالية المعاملة موضوع مفردات مختلف المعاملات من مجموعة العينة تمثل بحيث ، اختيارها صلة ذات أو ومتكاملة مترابطة لموضوعات المالية

.(3)المختارة العينة بموضوع

، الانتقائية العينات اختيار وكيفية الانتقائية الرقابة ، ورفاقه الشريف سعدالدين( ?)1.4ص ، 1983 ، الأول كانون ، الثاني العدد ، الثانية السنة ، المالية الرقابة مجلة

.41-39ص ، السابق المرجع ، شكري محمود فهمي( ?)23(? . عوف( .79ص ، السابق المرجع ، الكفراوي محمود د

238


الرقابة. الدورية والرقابة المستمرة ثانيا: المفاجئة

الرقابة. المستمرة آ الرقابة في المستمرة الرقابة أسلوب يتضح

يتم حيث ، الادارة محاسب يمارسها التي الداخلية للمستندات ومستمر دائم بشكل والمراقبة الفحص.(1)العام طوال للرقابة الخاضعة للجهة الحسابية والقيود

الرقابة. الدورية ب ، السنة خلال دورية فترات على الرقابة تتم وهنا

دورية بمراجعات الخارجية الرقابة اجهزة تقوم كأن جرد حالة في أو ، للرقابة الخاضعة الوحدات لبعض

جهة تحددها أو الادارة تحددها فترات في المخازن على السنوية الرقابة اجراء حالة في أو ، الرقابة

الرقابي التقرير واصدار عام لكل النهائية الحسابات.(2)السنوي

الرقابة. gالمفاجئة ج مباغتة رقابة اجراء الرقابة جهة تتولى حيث تستنهض اخبار نتيجة معينة موضوعات أو موضوعا جهات من طلب على بناء أو ، مالية مخالفة عن مسبقة

بين الطريقة هذه الرقابة جهاز يتولى وقد ، مسؤولة حالة في للرقابة الخاضعة الهيئات لجعل واخرى فترات

1(? . فهمي( .41-40ص ، السابق المرجع ، شكري محمود د2(? . فهمي( .41ص ، نفسه المرجع ، شكري محمود د

239


مهامه ومتابعة الرقابي الجهاز بيقظة دائم شعور.(1)الرقابية

تنفيذ أساليب من أسلوب لكل أن نجد تقدم مما المالية الرقابة معينة: عيوبا

تطبيقه الصعب من الشاملة الرقابة فأسلوب ، الحديثة الدول في المالية المعاملات كثرة بسبب الدقة عدم الانتقائية الرقابة أسلوب على ويؤخذ

ونتائج عشوائي بشكل يتم الانتقاء لكون ، والموضوعية المعاملات جميع وضع على واضح بشكل تدل لا الرقابةالمالية.

به القيام يمكن لا المستمرة الرقابة وأسلوب إلا الدورية الرقابة أسلوب يشمل ولا ، داخلية جهة قبل من

تحصل قد وبالتالي المالية المعاملات جميع والمفاجئة والمخالفات الاخطاء بعض المراقبين. اعين عن بعيدا

: الخاتمة تشكل المالية الرقابة اصبحت لقد جزءا رئيسا

العصر في للدولة المالي النظام اجزاء من ومهما ما خلال من مضطرد بشكل اهميتها وتزداد الحديث المؤسسية بنيتها مفهوم في تطور من الدولة تشهده خدمة في والهيئات المؤسسات هذه خلال من ودورها

. المجتمع.5ص ، السابق المرجع ، ورفاقه شريف سعدالدين( ?)1

240


حيث من المالية الرقابة مفهوم يميز ما ابرز ولعل المال على للحفاظ مهمة اداة تشكل انها ادائها طبيعة وتنفيذها الدولة تطبيق مدى من وللتأكد جهة من العام

تعتبر كونها الى اضافة ، اخرى جهة من المالية لسياستها ان وخاصة الدولة اجهزة اداء كفاءة لقياس مهمة اداة

على الرقابة على تقتصر تقليدية تعد لم المالية الرقابة ورقابة الاداء رقابة لتشمل امتدت وانما المشروعية

. الفاعلية أخرى الى دولة من العليا المالية الرقابة أجهزة تختلف و ، الاقتصادية و الأدارية و الدستورية للاختلافات طبقا ،

خلال من المجال هذا في بعيدا الدول بعض ذهبت فقد أجله من وجدت الذي الرئيسي الاتجاه عن خروجها إلحاقها خلال من ذلك و ، العليا المالية الرقابة أجهزة. التنفذية بالسلطة بأخر أو بشكل

الرقابة مفهوم في المرجوة الأهداف ولتحقيق تتعلق التي والصعوبات المشاكل معالجة يتوجب المالية

الرقابة. جهاز وصلاحية واختصاص باستقلالية جميع للجهاز يتوافر أن يجب الاستقلال حيث فمن مستقلة بصورة بوظيفته قيامه تكفل التي الضمانات

، الدولة دستور في واستقلاله الجهاز وجود على كالنص ، التشريعية السلطة مع قوية روابط للجهاز يكون وان ما كل في باستقلالية الجهاز اعضاء يتمتع أن يجب كما

خدمات وانهاء ونقل ترقية من القانونية باوضاعهم يتصل اجراء في والموضوعية الحرية لهم يوفر مما ذلك وغير

241


تقدير حيث من مالي استقلال وكذلك الرقابي العمل في العليا المالية الرقابة لجهاز المخصصة الاعتمادات

الجهاز وصلاحية العامة الموازنة استخدام في حصرا. بالاموال والتصرف الاعتماد تكون أن فيجب والصلاحية الاختصاص حيث من أما لجميع الصرف عمليات جميع على شاملة سلطة للجهاز

بنصيب. براسمالها الدولة تسهم التي الوزارات جميع على الاطلاع سلطة للجهاز يكون وان

صلاحيات له يكون وان والمحاضر والاوراق المستندات على الرد عدم أو المماطلة مشكلات لمعالجة قضائية

لتشمل المالية الصلاحية هذه تمتد بحيث استيضاحاته في الموظفون يرتكبها التي المالية المخالفات في النظر

للرقابة الخاضعة الاجهزة المالية الرقابة جهاز احصاءات تشتمل أن يجب كما

والأداء الكفاءة على المحاسبية الرقابة عن فضلا بزمنيها بالرقابة قيامه إلى اضافة ومستلزماتها بمعاييرها.. الصرف على واللاحق السابق

بانواعها الداخلية الرقابة إلى اضافة الامر هذا التي الذاتية والرقابة المالية وزارة تمارسها الاداريةالتي

التي والوصائية مرؤوسيهم على الرؤساء يمارسها التي المستقلة الجهات على العرضية الجهات تمارسها

تتبعها. : القول يمكن اخيرا و

242


و البناء هي فالرقابة الرقابة بمسألة معنيون جميعا اننا بمراقبة أولا يبدأ أن المجتمع في كفرد منا واحد كل على بواجباته القيام على حرصه ومراجعة تصرفاته و نفسه. وطنه بناء في يشارك بذلك و ، اخلاص و أمانة بكل

من يحد الذي التطوير جوانب أحد الرقابة وتطوير أساليب تحديد ثم الواقع بدراسة يبدأ التطوير و الفساد الاعتبار بعض اتخذن المشكلات تشخيص بعد العلاج

التالية: العوامل البشرية و المادية الطاقات ، الواقع صيغة ، الزمن عامل

في تحقيقها الى تهدف التي العامة المصلحة ، المتوافرة النظام بمستوى الارتقاء بهدف تطورية خطوة كل

وصيانتها العامة بالأمور الحماية تأمين و بلدنا في الراقي. ضياع او هدر كل من

: البحث مراجعالمصادر- : العربية باللغة أولا

ابراهيم. -1 انور. و عبدالله علي د ، العجارمة د عمان، ، والنشر للطباعة صنعاء دار ، العامة المالية1997 .

احمد. -2 النهضة دار ، العامة الادارة ، عاشور صقر د.1979 بيروت ، العربية

احمد. -3 خالد. و شامية زهير د المالية ، الخطيب د.1997 عام عمان ، زهران دار ، العامة

243


السيد. -4 المؤسسات على الرقابة ، هيكل خليل د .1971 ، الاسكندرية ، المعارف منشاة ، العامة

. الصحاح مختار ، الرازي الامام-5برهان. -6 طلاس دار ، العامة المالية ، الجمل الدين د

.1992 ، دمشق ،حامد. -7 ، العامة المالية مبادئ ، دراز عبدالمجيد د

.1981 ، بيروت ، الجامعية الدارحسين. -8 المالي القانون) العامة المالية ، سلوم د

)، . 1990 ، بيروت ، اللبناني الفكر دار الضريبيرعد. -9 ، العراق في الدستورية التشريعات ، الحدة د

دار/ بيت .1998 ، بغداد ، العامة الثقافية الشوون الحكمة وكيفية الانتقائية الرقابة ، ورفاقه الشريف الدين سعد-10

السنة ، المالية الرقابة مجلة ، الانتقائية العينات اختيار . 1983 ، الأول كانون ، الثاني العدد ، الثانية

عادل. -11 دار ، المالي والنشر العامة المالية ، العلي فليح د . 2003 ، عمان ، الحامد مكتبة

على المحاسبة ديوان رقابة ، عبدالعزيز عبدالحميد-12،( دراسة) العامة النفقات ماجستير رسالة مقارنة . 2000 ، الموصل جامعة القانون كلية إلى مقدمة

عبدالسلام. -13 ، العامة المؤسسات على الرقابة ، بدوي د النشر( . تاريخ يحدد لم) القاهرة ، المصرية الانجلو مكتبة

عوف. -14 النظرية بين المالية الرقابة ، الكفراوي محمد د .1998 عام الاسكندرية ، الانتصار مطبعة ، والتطبيق

244


عوض. -15 النظرية بين المالية الرقابة ، الكفراوي محمد د . 1998 ، الاسكندرية ، الانتصار مطبعة ، والتطبيق

عبدالله. -16 -1983 ، دمشق جامعة ، العامة الادارة ، طلبة د1984.

عبدالامير. -17 النفقات تنفيذ على الرقابة ، الدين شمس د ، القاهرة جامعة ، دكتوراه رسالة ، لبنان في العمومية

1977.عبدالعزيز. -18 محمد. و حميد أبو د رقابة ، فرهود سعيد د

المالية الرقابة اجهزة ندوة ، العامة الرقابة ديوان الادارة معهد ، بالرياض العامة الادارة معهد في المنعقدة

. ه1405g ، الرياض ، العامة ابرام على السابقة المالية الرقابة ، الحبوش عمر عطية-19

المالية الرقابة مجلة عامة، لاشغال مشروعات عقود للرقابة العليا للاجهزة العربية المجموعة تصدرها التي

، الأول كانون ، التاسعة السنة ، الثاني العدد المالية،1990 .

عادل. -20 ، العامة المالية اساسيات ، حشيش احمد د.1994 بيروت ، العربية دارالنهضة

عبدالحميد. -21 دار ، العامة المالية مبادئ ، القاضي د . 1974 ، الاسكندرية ، المصرية الجامعات

عبدالغني. -22 العامة الادارة علم اصول ، عبدالله بسيوني د . 1984 ، بيروت ، الجامعية الدار ،

عدنان. -23 المعارف دار ، العامة المالية علم ، ضناوي د. 1992 ، لبنان ، طرابلس ، العمومية

245


محمد دار ، العليا المالية الرقابة ، شكري محمد فهمي-24نشر( . تاريخ يحدد لم) عمان ، بدوي

محمد. -25 مردود في المالية الرقابة ، محمد اسماعيل د. 1994 ، الشارقة المعارف، مطبعة ، الاموال انفاق

المملكة في المالية الرقابة ، الشريف عبدالله محمد-26 ، 1986 ، الاولى الطبعة ، الرياض ، السعودية العربية

نشر(. دار تحدد لم) ، العامة المالية ، ابراهيم وتوفيق السريجي فائق محمد-27

، المدرسية والكتب للمطبوعات العامة المؤسسة. 1986 ، دمشق

محمد. -28 في الاقتصادي ودورها المالية الرقابة ، كريفانيه د. 1991 حلب، جامعة ، دكتوراه رسالة ، العام القطاع

منصور. -29 منشورات ، العامة المالية مبادئ ، يونس ميلاد دطرابلس- ، المفتوحة الجامعة . 1994 ، ليبيا

مصطفى. -30 دار ، العامة المالية ، سلمان حسين د . 1990 ، عمان ، المستقبل

مامون. -31 لم) المالي والتشريع العامة المالية ، الشلاح د،( دار تحدد .1988 ، دمشق النشر

نعيم. -32 ، المشروع في والرقابة التخطيط ، حزوري د عام حلب جامعة ، الجامعية والموضوعات الكتب مديرية1990 .

يوسف. -33 ،( الكتاب) العامة المالية ، شباط د جامعة الثاني. 1995-1994 عام دمشق

246


يوسف. -34 ، والادارية المالية الرقابة في الوسيط ، شباط د .1998 ، دمشق جامعة منشورات

المصادر. : الانكليزية باللغة ثانيا1- Hendrifayol. General and Management, Pitman Co. London. 1946, p 2- H. Raman Chandran Financial Pianning and Control S. Chand 8 Co.

New Delhi, 1972. 3- Fabre (F). Lecontrol des Finance pupligues. Pu. f. Paris, 1968.4- Gorard (J) La cours des comptes et Marcnes publucis. R. M. P. 1989

n246, 5- Philip, (L), Finances Pupligues, Cujas, Paris, eds,

247

central librarylibrary.nawroz.edu.krd/lib.php?file=384.doc · web viewاما في الاقطار...

Documents