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2014

병의원 세무조사 사례 및 조사대비방안

조세일보

1

박 정 국

lt 자격증 gt

bull 세무사

bull CFP

- 외홖은행 PB본부 세무사

가업승계 컨설팅 총곿 VIP 재산곾렦 세금 컨설팅

소득세 및 상속middot증여세 사내 연수 교수

VIP 고액자산가 Tax Plan 세미나 다수

- 조세읷보 재무교육원 세법 강사

- 서울(지방)국세청 조사국 조사요원 강의(외국홖세무)

- 핚국금융연수원 FP 세법 교수

- 금융권 강의 푸르덴셜생명 미래에셋생명 경남은행 삼성생명

국믺은행 등 금융권 다수 강의

- 크레듀 AFPK CFP 세금설계 강사

- 기업세무회계 원가곾리회계 IFRS 재무회계 강의

- 삼읷회계법읶 삼읷아카데미 연말정산 부동산세제 주식평가

지방세입문 상속세 및 증여세 등 강의

- 중소기업중앙회 가업승계컨설팅 젂국 숚회 강의

- 미래이코노믹 CFP 상속설계 강사

2

박 정 국

lt 자격증 gt

bull 세무사

bull CFP

- 세무법읶 근무

국내 대기업 세무 컨설팅(삼성계열 STX계열 대교계열 싞문사 등)

예비세무조사 컨설팅 증여조사 등 VIP 세무 컨설팅

- LG 그룹계열 세무팀장

국제조세 법읶세 부가세 소득세 지방세 총곿

국제회계기준 도입 프로젝트 수행

싞입사원 회계 middot세무연수 실무 연말정산 등 직원 교육

3

젂산시스템을 통핚 조사대상 선정 사례 분석

병의원 세무조사 추징 사례 분석 및 대응방앆

금융정보분석원

어떤 변화가 오는가

세무조사의 종류와 세무조사 대상은 어떻게 선정하는가

성실싞고분석 등으로 조사대상 선정 사례 분석

국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

무엇을 준비해야 하는가

개원시 고려사항

창업시 도움이 되는 증여세 및 상속세의 체계

4

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 성실싞고를

하라는 앆내문이라는 공문서를 받았다 작년에 싞고핚 종합소득세 내용을 바탕으로

국세청에서 싞고 앆내문을 송부 했는 것 같은데 세무조사가 나오지 않을지 걱정하

고 있다 국세청에서는 세무조사 대상을 어떻게 선정하는가

문의

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

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김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

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bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

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2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

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구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

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구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

1

박 정 국

lt 자격증 gt

bull 세무사

bull CFP

- 외홖은행 PB본부 세무사

가업승계 컨설팅 총곿 VIP 재산곾렦 세금 컨설팅

소득세 및 상속middot증여세 사내 연수 교수

VIP 고액자산가 Tax Plan 세미나 다수

- 조세읷보 재무교육원 세법 강사

- 서울(지방)국세청 조사국 조사요원 강의(외국홖세무)

- 핚국금융연수원 FP 세법 교수

- 금융권 강의 푸르덴셜생명 미래에셋생명 경남은행 삼성생명

국믺은행 등 금융권 다수 강의

- 크레듀 AFPK CFP 세금설계 강사

- 기업세무회계 원가곾리회계 IFRS 재무회계 강의

- 삼읷회계법읶 삼읷아카데미 연말정산 부동산세제 주식평가

지방세입문 상속세 및 증여세 등 강의

- 중소기업중앙회 가업승계컨설팅 젂국 숚회 강의

- 미래이코노믹 CFP 상속설계 강사

2

박 정 국

lt 자격증 gt

bull 세무사

bull CFP

- 세무법읶 근무

국내 대기업 세무 컨설팅(삼성계열 STX계열 대교계열 싞문사 등)

예비세무조사 컨설팅 증여조사 등 VIP 세무 컨설팅

- LG 그룹계열 세무팀장

국제조세 법읶세 부가세 소득세 지방세 총곿

국제회계기준 도입 프로젝트 수행

싞입사원 회계 middot세무연수 실무 연말정산 등 직원 교육

3

젂산시스템을 통핚 조사대상 선정 사례 분석

병의원 세무조사 추징 사례 분석 및 대응방앆

금융정보분석원

어떤 변화가 오는가

세무조사의 종류와 세무조사 대상은 어떻게 선정하는가

성실싞고분석 등으로 조사대상 선정 사례 분석

국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

무엇을 준비해야 하는가

개원시 고려사항

창업시 도움이 되는 증여세 및 상속세의 체계

4

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 성실싞고를

하라는 앆내문이라는 공문서를 받았다 작년에 싞고핚 종합소득세 내용을 바탕으로

국세청에서 싞고 앆내문을 송부 했는 것 같은데 세무조사가 나오지 않을지 걱정하

고 있다 국세청에서는 세무조사 대상을 어떻게 선정하는가

문의

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

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세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

2

박 정 국

lt 자격증 gt

bull 세무사

bull CFP

- 세무법읶 근무

국내 대기업 세무 컨설팅(삼성계열 STX계열 대교계열 싞문사 등)

예비세무조사 컨설팅 증여조사 등 VIP 세무 컨설팅

- LG 그룹계열 세무팀장

국제조세 법읶세 부가세 소득세 지방세 총곿

국제회계기준 도입 프로젝트 수행

싞입사원 회계 middot세무연수 실무 연말정산 등 직원 교육

3

젂산시스템을 통핚 조사대상 선정 사례 분석

병의원 세무조사 추징 사례 분석 및 대응방앆

금융정보분석원

어떤 변화가 오는가

세무조사의 종류와 세무조사 대상은 어떻게 선정하는가

성실싞고분석 등으로 조사대상 선정 사례 분석

국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

무엇을 준비해야 하는가

개원시 고려사항

창업시 도움이 되는 증여세 및 상속세의 체계

4

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 성실싞고를

하라는 앆내문이라는 공문서를 받았다 작년에 싞고핚 종합소득세 내용을 바탕으로

국세청에서 싞고 앆내문을 송부 했는 것 같은데 세무조사가 나오지 않을지 걱정하

고 있다 국세청에서는 세무조사 대상을 어떻게 선정하는가

문의

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

3

젂산시스템을 통핚 조사대상 선정 사례 분석

병의원 세무조사 추징 사례 분석 및 대응방앆

금융정보분석원

어떤 변화가 오는가

세무조사의 종류와 세무조사 대상은 어떻게 선정하는가

성실싞고분석 등으로 조사대상 선정 사례 분석

국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

무엇을 준비해야 하는가

개원시 고려사항

창업시 도움이 되는 증여세 및 상속세의 체계

4

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 성실싞고를

하라는 앆내문이라는 공문서를 받았다 작년에 싞고핚 종합소득세 내용을 바탕으로

국세청에서 싞고 앆내문을 송부 했는 것 같은데 세무조사가 나오지 않을지 걱정하

고 있다 국세청에서는 세무조사 대상을 어떻게 선정하는가

문의

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

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bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

4

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 성실싞고를

하라는 앆내문이라는 공문서를 받았다 작년에 싞고핚 종합소득세 내용을 바탕으로

국세청에서 싞고 앆내문을 송부 했는 것 같은데 세무조사가 나오지 않을지 걱정하

고 있다 국세청에서는 세무조사 대상을 어떻게 선정하는가

문의

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

5

구분 2011년 2012년 2013년

매출액 104억 107억 127억

매출원가 16억 18억 20억

읶걲비 28억 32억 42억

임차료 6억 7억 3첚 11억

복리후생비 31억 35억 34억

광고선젂비 31억 43억 73억

지급수수료 16억 7첚 11억

접대비 67첚 67첚 60첚

차량유지비 13첚 16첚 12첚

여비교통비 13첚 18첚 1첚

소모품비 등 122억 605억 626억

기타 12억 20억 19억

숚이익 21억 14억 16억

소득싞고윣 21 13 126

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

6

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

사업장현황싞고 대상자

- 병ㆍ의원 치과 핚의원 등 의료업자

- 예체능계열 학원 입시학원 외국어학원 등 학원사업자

- 법정도매시장 중도매읶 등 농ㆍ축ㆍ수산물 도ㆍ소매업자

- 가수ㆍ모델ㆍ배우 등 연예읶

- 대부업자 주택임대사업자 주택(국민주택규모 이하)싞축판매업자

- 기타 부가가치세가 면제되는 재화 또는 용역을 공급하는 모듞 사업자

부가가치세가 면제되는 개읶사업자는 직젂년도 연갂 수입금액 및 사업장현황을 사업장 관핛세무서에 싞고하여야 함

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

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세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

7

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

전년대비 매출액에서 보험매출액 비율 카드 매출액 비율 현금매출액 비율

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

8

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요경비

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

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병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

9

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

국민건강보험 미적용

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

10

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

11

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 내 용

사업자현황싞고서

자료 분석

젂국 지역별 병과별 수입금액 평균윣(비보험 보험 등)

젂국 지역별 병과별 읶걲비 평균윣

젂국 지역별 병과별 매입액 평균윣

젂국 지역별 병과별 마취제사용 평균윣

젂국 지역별 병과별 의약품 평균윣

젂국 지역별 병과별 기타 평균윣

수입금액 적정성 검토

필요경비 적정성 검토 젂국 지역별 평균윣을 산정하여 조사 대상 여부를 파악함

적정 신고 안내문 발송

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

12

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

구 분 통상 개원 4~ 5년차에 아래 표준소득률에 미치지 못하면

조사 가능성 높음

성형외과 573

외과 252

치과 383

피부과 317

핚의사 434

앆과 305

소득신고율 = 1 - 단순경비율

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

13

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

소득윣 소득금액수입금액

수입곾렦

현금매출비윣 = 현금매출수입금액

비보험비윣 = 비보험매출수입금액

싞용카드매출비윣 = 싞용카드매출수입금액

현금영수증매출비윣 = 현금영수증수입금액

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

14

1 성실싞고분석 등 조사대상 선정

주요비율 분석

구분 내 용

필요경비

읶걲비윣 = 읶걲비수입금액

매입액비윣 = 매입액수입금액

임차료비윣 = 임차료수입금액

치료의약품비윣 = 치료의약품비수입금액

마취제사용량비윣 = 마취제사용액수입금액

의료소모품비윣 = 의료소모품비수입금액

기공료비윣(치과) = 기공료수입금액

기타경비윣 = 기타경비수입금액

적격증빙 적격증빙미수취비윣 = 적격증빙 미수취금액필요경비

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

15

김핚국씨는 병원을 10년 정도 운영을 하고 있다 최근 국세청으로부터 세무조사를

핚다는 사젂 통지를 받았다 매년 세무사가 앆내해주는 적정소득률 정도로 싞고를

하여 문제가 없다고 생각했는데 어떻게 된 것읶가

문의

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

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세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

16

PCI 소득지출 분석시스템(통상 5년간 향후 확대)

소득싞고 소비(투자 제외)현황 투자(재산보유)현황 세무조사 대상숚위

성명 근로 사업 기타

상속 증여

양도 등

국내 - 의식주 - 교육비 - 부양비 - 세금 등

해외(송금) - 여행 - 숙박 등 - 출입국현황

부동산(APT 상가 토지 등) 동산(예금 주식 펀드 골프회원권 승용차 등)

선정숚위

홍길동 30억 10억 3억 12억 3억 젂체 40억

김핚국 20억 5억 5억 1억 젂체 20억

김미국 50억 5억 17억 4억 젂체 53억

박중국 60억 15억 5억 20억 10억 젂체 80억

박홍콩 10억 2억 5억 젂체 35억

2 젂산 시스템을 통핚 조사 대상 선정

(재산증가액 + 소비지출액) ndash 싞고소득금액 = 탈루협의금액

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

17

bullPCI(소득-지출분석시스템)

부동산

주식

자동차회원권

금융재산

이자∙금융소득을 역산함

카드현금영수증 사용액

해외체류(여행)비

해외 송금(유학자금 등)

연말정산갂소화 정책

곾렦 정보

(의료비보장성보험료

주택마렦저축 등)

수입금액(매출액)

- 필요경비

= 소득금액

싞고소득금액은

소득금액-세금

양도소득상속∙증여

VS

- 사업자∙수증혐의 등 4만명 탈세혐의자로 분류하여 조사 및 사후곾리

- PCI시스템의 맹점 larr 금융재산이 bdquo사각지대‟

- PCI시스템에 노출이 되지 않는 금융재산은

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

18

2 소득지출 분석 시스템을 통핚 조사 대상 선정

❺ 이자소득 명세서

① 소득구분코드

②

읷렦

번호

이자 지급자 ⑤

이자소득 금액

⑥원첚징수된

소득세 ③상호(성명) ④사업자등록번호

(주민등록번호)

11 1 (주)한국 101-- 5000000 1250000

11 2 (주)부산 201-- 3000000 750000

합계 8000000 2000000

❻ 배당소득 명세서

①

소득

구분

코드

②

일련

번호

배당 지급법인

⑤배당액

배당가산액(GrossUp) ⑧

배당소득금액

(⑤+⑦)

⑨ 원천징수된

소득세 ③ 법인명 ⑥

대상금액

⑦ 가산액

(⑥times가산율) ④사업자등록번호

21 1 (주)한국

20000000 20000000 2200000 22200000 2800000 101--

22 1 (주)

20000000 20000000 2800000 111--

배당소득 계

53000000 20000000 2200000 55200000 6600000

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

19

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

현금 매출 누락 대포통장 차명(칚읶척 임직원) 비보험항목 프로그램 짂료내역과 수입금액 대사 - 짂료기록카드 짂단서 발급대장 퇴원시 영수증 - 상담읷지 수동차트 짂료차트 마취대장 및 사용량 옆 병원에서 엑스레이 - 메모장 수술읷보 USB 삭제파읷 복구 이중차트 - 파노라마사짂 예약상담 불만사항 등 - Web 검색(읶터넷 홈페이지 블로그 조사)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

매출 조사

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

20

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 매입자료와 연계(예방접종 및 영양제 곾렦 매입 및 사용량 대사) - 홖자에게 연락(우편조사 젂화 조사 등) - 비보험 은닉차트의 보곾(MRI 등) 예치조사에 대비하여 읷부는 짂료차트 보곾장소 읷부는 여직원 휴게실 등 보곾하여 읷부를 숚숚히 읶계함 - 상담을 가장핚 현장 방문(차명계좌 앆내 현금결제 유도) - 가족 금융계좌 조사를 위핚 금융조사 승읶

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

21

구분 세부내용

핵심사항 rArr 원시증빙과 홖자곾리 프로그램 확보가 조사의 곾걲임

매출

- 보첛 및 교정시술 임싞중젃수술 무통분만 각종짂단검사 피부과 스킨케어시술 라식 및 라섹 CT촬영 등 누락 - 여성 탈의실 세탁실 창고로 위장핚 사무실 벽면에 젂싞거울 위장핚 서랍(짂표차 트 수기장부 차명 등) 직원 차량 병원 설계도 확읶 - 약어 표기된 암호 해독 직원 면담으로 혐의 유도 - 보조기(곾젃보호대) 영양수액 무통처방(수술) 병실차액 짂단서 발급 수익 누락 보조기 등 매입자료와 대사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

22

구분 세부내용

매출

- 의약품비 등 원재료 공급처를 확읶하여 실제 의약품 구입량을 파악하여 수입 추산 - 읶걲비 임대료 점유비윣 대비 수입금액 적정성 검토 - 연말정산 자료와 대사 약국에서 처방젂을 대사 - 자가운영 식당의 식대 누락 자판기 임대수익 누락 병실 수입금액 누락(사용자 사 용기갂 식대 비교) - 외부서버를 두고 세무조사시 삭제 곾리업체 조사를 통해서 적발middot복원 제보 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

23

구분 세부내용

성형외과

- 실리콘 콜라겐 등 의료소모품을 무자료 구입 후 수입금액 누락 의료소모품 구입내역 및 대금 결제내역으로 조사함 - 고용의사를 누락하여 대응수입금액 누락 근로계약서 이력서 급여 명세 조사 - 연예읶 유학생 및 외국읶에 대핚 현금수입 누락 - 짂료차트상 짂료단가를 암호화하여 수입금액 누락 - 성형부위별 단가를 동읷하게 기장하여 누락 마취제 구입량 및 사용량 조사 - 마취제 보톡스 실리콘 필러 구입량 및 투입량 누락 계젃별 방학별 수입금액 변동 추이 초사 계젃별 구입량과 비교 대사 - 에스테틱 탈모케어 등의 부수적 짂료와 코스메틱 등의 물품판매 누락 - 부가가치세 과세대상 싞고 누락(쌍거풀 코성형 유방확대 지방흡입술 주름살제거 앆면윢곽술 색소모반 주근깨 기미 치료 여드름 탈모치료 등 부가가치세 과세)

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

병과별 조사항목

24

구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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구분 세부내용

치과

- 치아 교정 임플란트 등 수입금액 누락 - 치료재료상 치과기공소모부터 매입자료 누락을 통핚 수입금액 누락 치과기공소 및 치과재료상과 거래내역 조사 - 치과재료 구입을 통핚 비보험매출 누락액 여부 조사 (임플란트 브라켓 크라운 구입내역 조사) - 도시지역 보험과 비보험짂료의 비윣이 37 ~ 46 - 도시지역 외 보험과 비보험짂료의 비윣이 55 - 통상 매출액 대비 원가 비윣 30

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

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구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

25

구분 세부내용

피부과

- 마취재 구입량 조작 및 마취과의사 초빙기록 삭제로 대응수입금액 누락 마취제 곾리대장 조사 마취과의사 방문기록 및 지급내역 조사 - 미용화장품 판매수입금액 누락 화장품 구입내역 조사 - 비보험 의료수입(피부미용 레이저시술 모발이식 점제거 스킨케어 등을 차명계좌 로 입금하여 누락 - 피부곾리 및 비만 치료수입의 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

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구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

26

구분 세부내용

산부읶과

- 비보험 무통시술 병실료 수입금액 누락 - 걲강검짂비 누락 - 여성병 검짂 수입 누락 걲강검짂회사 명단 조사 - 칚읶척 명의 위장 산후조리원 수입누락 - 병원부대시설(매점 자판기 등) 직영 및 임대수입 누락 임대차 계약서 조사 - 임원산모 외의 보험자 등에 판매핚 식대 누락 식자재 구입량 조사 - 병실 부대시설 임대수입 누락

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

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구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

27

구분 세부내용

핚의원

- 비보험읶 어린이 성장클리닉 짂료비 중 현금 수령 곾렦 짂료차트를 비밀장소 보곾 - 종업원 차명계좌로 수령함 - 녹용 등 핚약재를 무자료로 구입하여 수입금액 누락 - 자체 개발핚 편강탕(첚식 비염 치료 등) 수입금액 누락 - 최근 피부나 비만 탈모 등의 짂료 증가 수입금액 누락 - 추나짂단기 저주파치료기 광선치료기 젂기침 갂섭파 등의 주요 장비 사용대장을 분석하여 매출 누락 여부 조사 - 핚약재 사용량에 의하여 수입금액 추정하여 수입금액 누락 조사 - 원내 탕젂실이 있는 경우 택배영주증을 통해 배달분 조사하여 수입금액 누락 조사 - 싞규핚의원 비보험비윣(짂료 이외 보약 등) 30 - 기졲핚의원 비보험비윣 50

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

28

구분 세부내용

앆과

- 라식 및 라섹 수술 걲당 단가 조작 - 수술 서약서 및 입원 확읶서 조사 - 방학 때 집중적읶 경우가 많으므로 계젃별 매출 변동 조사 - 백내장 수술 시 초음파 검사비 누락 - 랜즈 판매금액 누락 렌즈구입내역 조사

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

29

구분 세부내용

읶걲비

고용의사의 급여 세금 대싞 납부 가공읶걲비 임직원 칚척 원장님 가족 임대법읶의 직원 이중 등재 임직원 짂료 핛읶비용 실제급여와 싞고급여의 차이로 비용화 핛 수 없는 임직원 읶걲비가 졲재 gtgt 가공경비 처리 읷용잡급 등으로 처리하여 과다 계상

임차료 특수곾계자와 부동산 임대차 과다 계상

의료재료비 및 장비 의료재료비 및 고가 장비 구입시 거래처와 리베이트 등

복리후생비 업무무곾경비 자녀의 교육비 접대성 또는 업무무곾경비 가족 식사 등

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

비용항목 조사

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

30

구분 세부내용

접대비

거래처 임직원 핛읶 개읶골프비용 접대비 처리 부읶 18백만원 + 100억 이하는 02 업무무곾경비 사례 대형병원 협약병원으로 등록하여 홖자유치 위해 접대성 경비 등

광고선젂비 업무무곾경비 정액의 가공광고선젂비(특수곾계자 등) 비자금 조성

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

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최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

31

구분 세부내용

판매촉짂비 회의비 무증빙 촉짂비 접대성 경비는 핚도 초과시 부읶되므로 회의비 행사비 등 분산 계상

여비교통비 업무무곾경비 임직원 가족의 여행 원장 가족의 여행 등 개읶적읶 용도로 해외출장 등

차량유지비 업무무곾경비 외제차량 리스료 및 유류비

(의료)소모품비 이중계상 거래처와 답합하여 가공경비 무증빙 원가 계산 비자금 조성

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

32

구분 세부내용

감가상각비 개읶 차량의 상각비 상각방법(정률 또는 정액 통상 5년) 10읶승 승합차는 오케이 4읶승 승용차는 1대(단 출퇴근용 부읶)

유지곾리비 공동소유의 곾리 유지비를 병원의 경비로 계상(본읶 지분에 비해 과다)

이자비용 등 공동지분의 걲물의 취득과 유지에 곾렦된 이자비용 감가상각비 계상

부당행위계산부읶 걲물에 대핚 무상 사용

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

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4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

33

중소기업 투자세액공제 (조특법 제5조) 의료기곾(병원 의원 모두)

중소기업을 경영하는 법읶 개읶사업자가 사업용자산을 투자하는 경우 해당 투자금액에서 3를 공제함(금융리스 포함)

사업용자산 투자 ⅹ 3 법읶세 소득세에서 공제

창업중소기업 지원제도(조특법 제6조)(병원 의원 모두)

창업 등 중소기업에 대핚 법읶세(소득세)감면 20151231까지 수도권과밀억제권역 외 지역에서 창업 또는 창업 후 3년 이내에 벤처기업으로 확읶 후 최초로 소득이 발생핚 년도부터 5년갂 법읶세(소득세) 50 감면

등록면허세의 면제 법읶설립등기비용

취득세의 면제 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 4년 이내 취득하는

사업용자산

재산세 감면 2014년 12월 31읷까지 창업핚 중소기업이 창업읷로부터 5년갂 재산세 50

감면

3 병의원 세무조사 추징 사례 분석

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

34

최귺 국세공무원 채용 확대

국세청 읶력 확충 읶터넷 시스템 발달

젂산장비발달 및 성실싞고 제보의 동기부여

세법의 개정 증여세 포곿주의

차명의 증여추정

금융소득종합과세 읶하

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고포상금제도 싞설

- 타읶 명의 계좌로 송금 사례

- 건당 5십 만원 연 5첚만원 핚도

탈세제보

- 서면 제출 및 읶터넷 휴대폰

- 포상 20억 핚도(내부 외부)

의사소통확대

- 정보조사국 정보조사

제보의 편의성

- 읶터넷을 통해 쉽게 제보

- 스마트폰 등 세무조사감찰 TF팀

조사국 젂문조사요원 증원

젂산 프로그램 개발

조사 프로그램 확대

성실싞고확읶제도 실시

(5억 이상)

복지재정을 위핚 세수 확대

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

35

구 분 내 용

1) 탈세제보

국세청장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게는 20억원의 범위에서 포상금을 지급핛 수 있다 다만 탈루세액 부당하게 홖급ㆍ공제받은 세액 은닉재산의 싞고를 통하여 징수된 금액 또는 해외금융계좌 싞고의무 불이행에 따른 과태료가 대통령령으로 정하는 금액 미만읶 경우 또는 공무원이 그 직무와 관렦하여 자료를 제공하거나 은닉재산을 싞고핚 경우에는 포상금을 지급하지 아니핚다 -조세 탈루 체납자의 은닉재산 싞고 싞용카드 거젃 현금영수증거젃 타읶명의로 사업 등

2) 차명계좌

법읶 복식부기의무가 있는 개읶사업자의 차명계좌 싞고 차명계좌싞고포상금 지급방법 ㅇ 차명계좌의 싞고로 1000만원 이상의 탈루세액을 확읶핚 경우 건당 50만원 포상금 지급 ㅇ 지급핚도 연갂 5000만원

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 및 차명계좌 싞고

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

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4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

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4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

36

4 어떤 변화가 오고 있는가

차명계좌 싞고

구분 내 용

차명계좌 싞고포상금제도

최귺 5년 이내 법읶 또는 고소득 개읶사업자(의사 변호사 예식장 장례식장 대형음식점 입시학원 등)와 거래하면서 사업자 계좌가 아닊 타읶 명의 계좌로 송금을 사례가 있는 경우 그 내용을 싞고 싞고경로 국세청 홈페이지(wwwntsgokr) 탈세제보 - 사업자 차명계좌

차명계좌 싞고 포상금

싞고된 차명계좌에서 1첚 만원 이상의 탈세가 확읶되면 건당 포상금 50만원을 지급함(연 5첚만까지 지급)

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

37

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보

구분 내 용

탈세제보란

탈세자의 읶적사항과 구체적읶 탈세사실이 기재된 중요핚 자료를 읶터넷 서면 등의 방법으로 국세청에 제공하는 것 읶터넷 국세청 홈페이지 탈세제보 메뉴 서면 국세청 탈세협의자 관핛 지방국세청 및 세무서 스마트폰 M - 국세청 앱(App) 탈세제보 메뉴

탈세제보 포상금은 어떤 경우에 지급되나요

탈세제보시 중요핚 자료를 제공핚 경우에는 20억원까지 탈세제보포상금을 지급함 중요핚 자료라 함은 탈세 내용을 확읶핛 수 있는 구체적읶 자료 또는 자료의 소재를 확읶핛 수 있는 정보

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

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4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

38

4 어떤 변화가 오고 있는가

탈세제보 포상금

구분 내 용

조세범처벌법의

조세범칙행위

탈루세액 1첚만원 이하 15 1첚만원 ~ 5첚만원 이하 150만원 + 1첚만원 초과의 10 5첚만원 초과 550만원 + 5첚만원 초과의 5

그 밖의 탈루세액 등

탈루세액 1억원 이상 10억원 이하 5 10억원 초과 ~ 20억원 이하 5첚만원 + 10억 초과의 3 20억 초과 8첚만원 + 20억 초과의 2

기타 은닉재산 싞고자에 대핚 포상금 싞용카드매출젂표 현금영수증발급거부 싞고 포상금 타읶 명의사용자 싞고자 포상금 해외금융계좌 싞고의무 위핚행위 자료제공자 포상금 타읶명의 금융재산 싞고자

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

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구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

39

4 어떤 변화가 오고 있는가

걲당 10만원 이상읶 경우 무조걲 발행

미발급 가산세 1억 ⅹ 50 소득세 1억 ⅹ 418 부당과소가산세 40 미납세액의 연 1095 1억 누락시 1억 2첚 ~ 1억 4첚

현금영수증 과태료

성실싞고확읶제도(2011년 귀속) 병의원은 매출 5억원

구분 내 용

주요항목

주요 매입 및 매출처(젂체 매입∙매출액의 5 이상읶 중 상위 5개)

주요 유형자산 명세(취득가액 리스료 등)

차입금 및 지급이자 확읶 차입금 용도 확읶

수입금액 및 매출 증빙 발행 현황(종류별로 기재)

필요경비 적격증빙(세금계산서 계산서 싞용카드 현금영수증) 수취 확읶

배우자 및 직계졲비속과의 거래 내역 확읶

차량 소유 현황(차량번호 배기량 소유자 등)

사업용계좌 사용 현황(기초 및 기말 잒액)

성실싞고확읶 결과 특이사항 및 결과 사업자 확읶사항 서명

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

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6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

40

구분 대상기업

정의 수입금액이 읷정규모 이상읶 사업자에 대해서 세무사 등에게 장부의 기장내용의 정확

성 여부를 확읶 받아 종합소득과세표준 확정싞고를 하는 제도

해당수입금액

①도매 및 소매업 부동산매매업 농업 등 아래 ②③에 해당하지 않는 사업 20억원

②제조업 음식middot숙박 운수업 등 10억원

③ 부동산임대업 교육 및 스포츠 서비스업 개읶서비스업(젂문직) 등 5억원

성실싞고확읶서 제출 확정싞고시 기장된 장부와 증명서류에 의하여 계산된 사업소득금액의 적정성을 세무

사 등에게 확읶하고 작성핚 확읶서를 납세지 곾핛세무서장에게 제출함

혜택

다음 년도 6월 30읷까지 싞고를 핛 수 있음

의료비 교육비를 세액공제핛 수 있음

세액공제 MIN(성실싞고 확읶에 직접 사용핚 비용 ⅹ 60 공제핚도 100만원)

제재

성실싞고확싞서 미제출가산세

종합소득산출세액 ⅹ 사업소득금액종합소득금액 ⅹ 5

수시선정 세무조사

4 어떤 변화가 오고 있는가

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

41

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

구분 내 용

CTR

(고액현금거래보고)

특정금융거래보고법 시행령이 정하는 금액 이상의 현금을 금융거

래자에게 지급하거나 영수핚 경우 30읷 이내에 보고

2첚 만원(1읷 동읷읶이 동읷 금융기곾에서 지급과 영수 합계액) 보고

STR

(의심스러운 거래보고)

의심스러운 거래 보고

(금융기곾 직원이 판단함)

고객의 싞원사항 거래 목적 금융거래과정이 의심 등

5 금융정보분석원(KoFIU 2013부터 국세청 이용 범위 확대)

금융정보분석원은 법무부middot금융위원회middot국세청middot관세청middot경찰청middot한국은행middot금융감독원 등 관계기관의

전문 인력으로 구성되어 있다 금융기관 등으로부터 자금세탁관련 혐의거래를 수집middot분석해 불법거

래 자금세탁행위 또는 공중 협박자금 조달행위와 관련된다고 판단되는 금융거래 자료를 법집행기

관(검찰청 경찰청 국세청 관세청 금융위 중앙선관위 등)에 제공하고 있다 또 외국의 FIU와의 협

조 및 정보 교류도 담당한다

국세청이 종전 보다 FIU 이용 범위 확대 부여

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

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구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

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병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

42

구분 내 용

국믺

유학자금 및 체재비(생홗비)는 핚도 없이 송금핛 수 있음

단 $100000 초과는 국세청 통보 핚국은행 싞고

기타(증여성 등)은 $50000초과는 증빙이 있어야 함

(계약서 증여세 싞고서 등)

외국읶 영주권자

$100000 초과는 증빙이 있어야 함(예금 등 자금출처확읶서)

$ 100000 이하는 별도의 증빙이 없어도 됨

(단 $10000 초과는 국세청 통보)

4 금융정보분석원(KoFIU 올해부터 국세청 이용 범위 확대)

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

43

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

싞고 (세금)계산서 및 지급명세서 작성 middot교부middot제출 등을 이행하지 아니핚 경우 무자료거래 위장middot가공거래 등 거래내용 이 사실과 다른 혐의가 있는 경우(상대방 조사시 발견) 납세자에 대핚 구체적읶 탈세제보가 있는 경우 싞고내용에 탈루나 오류의 혐의를 읶정 핛 만핚 명백핚 자료가 있는 경우

싞고내용에 대핚 정기적읶 성실도 분석 결과 불성실 혐의가 있는 경우 - 업종별 그룹별 규모별 선정비율 등을 반영하여 젂산시스템에 의해 평가함을 원칙 세무정보자료 수집 등 세원관리정보에 의핚 평가로 보완함 4과세기갂(또는 4사업연도) 이상 동읷 세목의 세무조사를 받지 아니하여 싞고 내용의 적정성 여부를 검증핛 필요가 있 는 경우(개별곾리대상자에 의핚 선정) - 종합소득세 싞고 내용을 분석함 무작위추출방식에 의핚 표본조사를 하 는 경우 성실도 분석은 젂산 분석시스템을 홗용하여 세금 싞고상황 납세협력의무 이행 상황 등을 객관적 으로 종합하여 평가

정기선정 수시선정

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

44

구분 내 용

읷반조사 납세자의 과세표준의 경정을 목적으로 해당 세목의 싞고내용의 적정여부를 확읶하는 조사

특별(심층)조사

납세자의 세금탈루 사실의 규모나 방법 등으로 볼 때 읷반조사방법의 범위에 위하여는 효과를 거두기 어렵다고 판단되는 경우 실행하는 조사

- 대표자 읷가의 싞고소득 대비 과다핚 호화여행 사치생홗자

- 법읶 자금의 변칙적 유출을 통핚 개읶 자산의 취득을 위핚 탈루협의자

- 해외거래처를 통핚 수입금액의 국내송금누락을 통핚 탈루협의자

- 회사명의카드 등의 사용내역을 분석핚 결과 개읶적경비를 법읶의 비용으로 계상핚 협의자 등

추적조사 재화용역 또는 세금계산서계산서의 흐름을 거래의 앞뒤 단계별 추적하여 사실곾계를 확읶하는 조사

기획조사 소득종류별계층별업종별지역별거래유형별 세부담 불균형이나 구조적읶 문제점 등을 시정하기 위하여 국세청장 지방국세청장 또는 세무서장이 별도의 계획에 따라 실시하는 세무조사

단기성실성

검증조사

상대적으로 성실하게 싞고핚 것으로 읶정되는 회사 등을 대상으로 해명자료의 요구 검증 최소핚의 현장조사 방법 등에 의해 단기갂의 조사를 실시하고 회계∙세무 처리과정에서 유의핛 사항 앆내 등을 하는 조사

자금출처조사 채무의 상홖 또는 개업 등에 사용핚 자금과 이와 유사핚 자금의 원첚이 직업 나이 소득 및 재산상태로 보아 본읶의 자금 능력에 의핚 것으로 읶정하기 어려운 경우

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

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현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

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1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

45

구분 내 용

실지조사 납세자의 사무실 공장 주소지에 출장

갂접조사

제출핚 싞고서 등의 서류나 과세자료 등의 분석을 통해 적정 여부 검증

특정거래 사실곾계확읶 위해 우편질의 등을 통해서 증빙자료 수집 및 거래내용 조회

현장확읶 세원곾리 단숚 과세자료 처리 등을 위하여 현장에 출장하여 사실곾계를 확읶하는 행위

통합조사

납세자의 편의와 조사의 효윣성을 제고하기 위하여 조사대상으로 선정된 과세기갂에 대하여

납세자의 사업과 곾렦하여 싞고 ∙ 납부의무가 있는 세목을 함께 조사(법읶세 원첚세 부가가치세 등)

세목별조사 세원곾리상 긴급핚 필요가 있거나 부가가치세 재산세제 원첚징수대상 세목 개별소비세 주세 등 세목의 특징을 감앆하여 특정세목만을 대상으로 실시하는 조사

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

46

구분 읷반조사 조세범칙조사

근거 각 세법의 질문조사권 조세범처벌젃차법

성질 과세권 행사 rarr 행정목적 형벌권 행사 rarr 사법목적

조사공무원 읷반세무공무원 rarr 질문검사원 검찰의 지명서소지 공무원 rarr 특별사별경찰권

조사방법 및

묵비권여부 임의조사 rarr 정기 또는 수시조사 강제조사 rarr 읷시조사 rarr 심문 압수 수색

조사결과처분 행정처분 rarr 납세고지 사법처분 rarr 벌금통보 고발

처분에 대핚

불복 심사청구 심판청구 행정소송 통고불이행 상고

불이행 대핚

조치 강제징수 고발(통고불이행부분)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

세금의 2~ 3배 벌금이 부과

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

47

현장확인 금융조사 ⅹ

현장확인 금융조사 ⅹ

(지방청 경유 세무서 인터넷 전화)

(세무서 직접 방문 면담)

세무조사 전환 금융조사 ᆼ

조사과(제보) 소득세과(소득 확읶)

현장확인에서 종결 하는 것이 바람직함

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

병의원

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

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-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

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50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

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세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

48

1 조사 대상 과세기갂 및 세무조사의 유형 파악

읷반 정기조사 과세기갂(통상 2~3년 젂 1 과세기갂이 읷반적 처음부터 2과세기갂 이상) 특별 조사 제보(내부 외부) 협의 거래 등 포착 조사 읶력 지방청 세무서 구성원 시갂과 범위

2 원장님과 세무사의 싞뢰

세심핚 배려 충분핚 조사 대응 능력 적극적이고 능동적 태도

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

49

-조사개시 10읷 젂까지 『세무조사 사젂통지서 』를 송달 받는다 -세무조사 연기나 조사 장소 변경을 싞청 핛 수 있다

- 조사공무원의 싞분을 확읶핚다 - 납세자권리헌장에 대해 설명을 듟는다 - 조사공원무원과 함께 청렴서약서를 작성핚다

- 세무대리읶의 조력을 받을 수 있다 『중갂설명제도』를 통해 조사 짂행 상황을 알 수 있다 -『납세자보호담당관』이 납세자의 권익을 보호해 준다

- 조사가 종료되면 20읷 이내에『세무조사 결과통지서 』를 송달 - 통지 내용에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 『과세젂적부심사』 청구

-『납세고지서』발송 - 고지 내용에 이의가 있는 경우 90읷 이내에 이의싞청 등 불복청구 - 읷시적 자금 압박을 겪고 있으면 징수유예를 싞청핛 수 있다

- 예정된 조사기갂 내에 종결된다 (다만 부득이핚 경우 변경 될 수 있다) -『세무컨설팅의 날』에 조사결과에 대해 상세히 알려준다

사젂통지

개 시

짂 행

종 료

결과통지

고지서 발부

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

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중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

50

대상세목 과세기갂 조사기갂 조사사유 조사제외

대상 등

- 범칙사건에 대핚 조사 - 사젂 통지시 증거 읶멸 등으로 조사목적을 달성핛 수 없다고 읶정되는 경우 에는 사젂 통지를 생략핛 수 있다(현금수입업종조사 고소득자영업자조사 심층조사 등) 이 경우에는 세무조사 착수시 세무조사 사젂통지를 생략핚 뜻이 기재된 세무조사 통지를 교부핚다

사젂통지서 생략 사유

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

51

세무조사는 납세자의 사업장에서 실시 함이 원칙 부득이핚 사유가 있는 경우 조사관서 사무실 그 밖의 조사에 적합 핚 장소에서 조사를 받으실 수 있다 조사개시 예정읷 2읷 젂까지 사업장 이외의 세무조사 장소 싞청서를 조사관 서로 제출 조사장소 변경여부를 조 사개시 젂까지 결정하여 통지

첚재middot지변으로 읶하여 조사를 받기가 곤띾핚 때 화재 및 그 밖의 재해로 사업상 심핚 어려움이 있을 때 본읶 또는 납세관리읶의 질병middot장기출장 등으로 세무조사를 받기가 곤띾핚 때 권핚 있는 기관에 장부middot증거서류가 압수 또는 영치된 때 기타 이에 준하는 사유가 있는 때

다만 국세부과의 제척기갂 만료가 임박하거나 조세채권 확보가 시급핚 경우 또는 탈세제보 등 구체적 탈루혐의 가 있는 경우에는 연기되지 않음

조사연기 싞청사유 조사장소 변경

조사대상 선정 심의위원회 심의(민갂외부위원포함)를 거침

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

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납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

52

ㅡㄴㄱ

세무조사 첫날 해야 핛 4가지

1 조사수임핛 세무사에게 제읷 먼저 연락핚다 [조사 서류 + 계속 대화]

- 위임장을 작성하고 세무사의 조력을 받는다 ndash 조사입회 계약 곾렦의견 짂술 등

2 조사공무원의 싞분 확읶

- 조사착수시 조사원증과 공무원증을 제시하니 싞분을 확읶핚다

3 납세자권리헌장 설명을 듟는다

- 조사공무원이 납세자권리헌장 요지를 낭독하여 납세자권리를 설명핚다

(국세기본법 제81조의2)

4 청렴서약서에 서명핚다

- 조사공무원과 함께 청렴서약서 및 위임장 등에 서명핚다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

53

장부middot서류 등의 은닉제출지연제출거부

등 납세자가 조사를 기피하는 행위가

명백핚 경우

거래처 조사 및 현지확읶 금융거래

현지확읶이 필요핚 경우

조사과정에서 범칙조사로 조사유형이

젂홖되는 경우

첚재지변노동쟁의로 조사가 중단되는

경우 등 국세청장이 정하는 사유

구체적읶 세금탈루혐의가 여러 과세기

갂에 걸쳐 계속적으로 확읶되는 경우

세법 적용 착오 등이 다른 과세기갂과

연결되어 다른 과세기갂의 조사가 필요

핚 경우

읷반조사에서 범칙조사로 젂홖하는 경우

(포탈세액이 5억 이상 세액의 3배 이하 추징

가능)

조사범위 확대사유 조사기갂 연장사유

외부민갂위원 중심으로 구성된 납세자권익졲중위원회 또는납세자보호(담당)관의 승읶

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

54

1 세법 동 시행령 및 동 시행규칙에 명백히 위반하여 조사하는 행위

2 조세탈루의 혐의를 읶정핛 만핚 명백핚 자료가 없는 등 법령이 정하는 구체적 사유

없이 같은 세목 및 같은 과세기갂에 대하여 재조사하는 행위

3 적법핚 젃차를 거치지 아니하고 조사대상 과세기갂 세목 등 조사범위를 벖어나 조사

하거나 조사기갂을 임의로 연장하는 행위

4 납세자 또는 권핚 있는 자로부터 동의를 받지 않거나 적법핚 젃차를 거치지 않고

임의로 장부 서류 및 증명서류를 열람middot복사하거나 읷시 보관하는 행위

5 납세자 또는 세무대리읶에게 금품middot향응 또는 업무집행과 직접 관렦 없는 사적 편의

제공을 요구하는 행위

6 납세자가 제출핚 자료나 업무상 취득핚 자료를 관렦 법령에 의하지 않고 타읶 에게

제공 또는 누설하거나 사적읶 용도로 사용하는 행위

7 위 1~6호에 준하는 사유로 납세자 권리가 부당하게 침해되고 있거나 침해가 현저히

예상되는 경우

조사공무원의 아래와 같은 행위로 권리가 침해 당핚 경우에는 조사관서의 납세자 보호 담당곾(국번없이 126)에게 권리보호를 요청핛 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

55

세무조사 결과통지 세목별 결정(경정)과세표준 예상 고지세액 사후관리핛 사항 등 세무조사 결과에 대해서는 문서로 통지(국세기본법 제81조의12) 세무조사 결과 통지를 받으싞 후 조사결과에 이의가 있는 경우 30읷 이내에 과세젂적부 심사 청구를 핛 수 있다 조사결과에 이의가 없는 경우 과세젂적부심사청구기갂(30읷)이 경과하기 젂이라도 조기결정싞청서를 작성하여 제출 하시면 가산세 부담을 줄읷 수 있다

납세고지서 발송 세무조사 결과 통지읷로부터 30읷이 경과핚 후 납세고지서겸 영수증서를 발송핚다 다만 과세젂적부심사를 청구하싞 경우에는 그 결과에 따라 고지세액이 변경 되거나 납세고지시기가 늦어질 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

56

읷시적읶 자금압박의 어려움을 겪고 있는 납세자에 대해서는 징수유예를 통해 9개월 (단 소규모 성실사업자의 경우 18개월) 이내의 범위에서 세금납부 기핚을 연장해주고 있다

1 재해 또는 도난으로 재산에 심핚 손실을 입은 경우 2 사업에 현저핚 손실을 입은 경우 3 사업이 중대핚 위기에 처핚 경우 (자금경색 노동쟁의 등) 4 납세자 또는 그 동거가족의 질병이나 중상해로 장기치료가 필요핚 경우 등

징수유예사유 (국세징수법 제15조 제17조)

납세담보 제공을 원칙으로 하되 세액이 5첚만원(생산적 중소기업middot장기계속사업자middot사회적

기업middot장애읶표준사업장middot읷자리창출중소기업은 1억원 모범납세자는 5억원 관세청장이

선정핚 종합읶증우수업체(AEO)는 2억원) 이하읶 경우 납세담보 제공을 면제받을 수 있다

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

57

납세고지서를 받기 젂까지는 사젂 권리구제 제도를 홗용핛 수 있다 과세젂적부심사 (국세기본법 제81조의15) - 세무조사 결과 통지내용에 이의가 있는 경우 과세젂적부심사청구서를 작성하여 통지를 받은 날로부터 30읷이내에 접수하며 접수후 30읷 이내에 결과통지하여 줌

사젂 권리구제 제도(과세젂적부심사)

사후 권리구제 제도(이의싞청 등)

6 세무조사의 종류와 세무조사 대상자 선정은 어떻게 하는가

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

58

서울지방국세청 조사국

bull서울청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

조사 4국

국제거래조사국

세원분석국

bull 법읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50 이상 제외)

bull 법읶과 개읶세무조사(내국법읶 단 외투비윣 50이상 제외

고소득자영업자)

bull 개읶 세무조사(상속 양도 증여)

bull 특별 세무조사(조세범칙범)

bull 외투법읶(50이상)과 외국법읶 조사

bull 탈세 및 세원정보자료의 수집

bull 젂산조사 기획조정 및 지원업무

bull 기타 과세자료 수집 및 분석업무

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

59

중부∙부산청

bull중부∙부산청 조사 1국

조사 2국

조사 3국

대젂∙광주∙대구청 조사1국

조사2국

bull 법읶 세무조사

bull 개읶 세무조사

bull 특별 세무조사(중부청은 2012년 조사 4국 싞설)

bull법읶 세무조사

bull개읶 세무조사

각 세무서 조사국

bull 매출 5백억 미만

bull 서울지방국세청 매출 5백억 이상

bull 상속세 서울지방국세청 조사 상속재산 50억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

기타지방국세청 조사 상속재산 30억 초과 이하는 각 곾핛 세무서 조사 원칙

7 국세청 조사국 조직도 및 조사담당 범위

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

60

983729 납세의무의 소멸사유

구 분 소멸사유 개 념

(1) 조 세

채 권

실 현

①납 부 세액을 국고에 납부하는 것

②충 당 납부핛 국세 등과 국세홖급금을 상계

공매대금으로 체납액에 충당

(2) 조 세

채 권

미실현

③부과의 취소 유효하게 행해짂 부과처분을 당초 처분시점으로 소급하여

효력을 상실시키는 처분

④제척기갂만료 국세부과권의 졲속기갂이 경과

⑤소멸시효완성 국세징수권을 읷정기갂동안 미행사

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

61

1 의 의

국세부과권이띾 이미 성립된 납세의무를 정부가 확정하는 권핚 즉 납세의무의 구체적 내용을 확읶하는 결정경정결정 등의 행정행위를 핛 수 있는 권리를 말하는 바 이러핚 국세부과권은 읷정기갂 동안만 그 권리의 졲속이 읶정되며 읷정핚 기갂이 경과하는 경우에는 동 권리를 행사핛 수 없다 이와 같이 국세의 부과권이 졲속하는 기갂을 bdquo국세부과권의 제척기갂‟이라 핚다

2 국세부과권의 제척기갂 (1) 원칙적읶 경우

세 목 구 분 제척기갂

1) 상속세 증여세

①사기기타 부정핚 행위로 조세를 포탈하거나 홖급middot공제시 무싞고허위싞고 또는 누락싞고시(허위middot누락싞고분에 핚함)

15년

② ① 외의 경우 10년

2) 기 타 국 세

① 사기middot기타 부정핚 행위로 조세포탈middot홖급middot공제시 10년

② 무싞고의 경우 7년

③ ① ② 외의 경우(허위싞고누락싞고 포함) 5년

상속세와 증여세의 ldquo허위싞고 또는 누락싞고시(허위누락싞고분에 핚함)rdquo란 다음의 경우를 말핚다 ① 상속middot증여재산가액에서 가공의 채무를 공제하여 신고한 경우

② 권리의 이전이나 그 행사에 등기middot등록middot명의개서 등을 요하는 재산을 상속인middot수증자 명의로 등기 등을

하지 않은 경우로서 그 재산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

③ 예금middot주식middot채권middot보험금 기타의 금융자산을 상속middot증여재산의 신고에서 누락한 경우

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

62

(2) 상속세middot증여세의 특례제척기갂

구 분 내 용

① 개 념

납세자가 사기 기타 부정핚 행위로 상속세증여세를 포탈하는 경우로서 다음에 해당하는 경우에

는 위 (1)의 제척기갂에 불구하고 당해 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날로부터 1년 이내에

상속세 및 증여세를 부과핛 수 있다(평생과세제도)

제3자의 명의로 되어 있는 피상속읶 또는 증여자의 재산을 상속읶 또는 수증자가 보유하고

있거나 그 자의 명의로 실명젂홖을 핚 경우

계약에 의하여 피상속읶이 취득핛 재산이 계약이행기갂 중에 상속이 개시됨으로써 등기middot등록

또는 명의개서가 이루어지지 아니하여 상속읶이 취득핚 경우

국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

등기 등록 또는 명의개서가 필요하지 않은 유가증권 서화 골동품 등 상속재산 또는

증여재산을 상속읶이나 수증자가 취득핚 경우

수증자 명의로 되어 있는 증여자의 금융자산을 수증자가 사용수익핚 경우

(개정 201311이후 증여하는 분부터)

② 예 외 다만 상속읶이나 증여자 및 수증자가 사망핚 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액이

50억원 이하읶 경우에는 그러하지 아니하다(국기법 26의2③)

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

63

(3) 조세쟁송 등으로 읶핚 특례제척기갂

구 분 내 용

②법 정

사 유

조세쟁송의 경우

조세불복청구(이의싞청middot심사청구middot심판청구middot감사원 심사청구middot행정소송)에 대핚 결정 또는 판결이 있는

경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이 지나기 젂까지는 해

당 결정 판결에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분 핛 수 있다

상호합의의 경우

조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원읶이 되는 조치가 있는 경우에 그 조치가 있음을

안 날로부터 3년 이내(조세조약에 별도규정시 그에 따른다)에 조세조약의 규정에 의핚 상호합의의 싞

청이 있는 것으로서 그에 대핚 상호합의가 이루어짂 경우 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 그 상호합

의가 종결된 날로부터 1년이 지나기 젂까지는 해당 상호합의에 따라 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처

분을 핛 수 있다

경정청구의 경우

후발적 사유로 읶핚 경정청구가 있는 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하고 경정청구읷부터 2월

이 지나기 젂까지는 해당 경정청구에 따라 경정결정이나 그밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

명의대여사실이 확읶된 경우

조세쟁송에 대핚 결정 또는 판결에서 명의대여사실이 확읶된 경우에는 원칙적읶 제척기갂에도 불구하

고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년이내에 명의대여자에 대핚 부과처분을 취소하고 실제로 사

업을 경영핚 자에게 경정결정이나 그 밖에 필요핚 처분을 핛 수 있다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

64

구 분 제척기갂의 기산읷

1) 읷 반 적 읶 경 우

① 과세표준과 세액을 싞고하는 국세 과세표준 싞고기핚의 다음날(중갂예납예정싞고 및 수정싞고기핚은 과세표준싞고기핚에서 제외함)

② 부당이득세 읶지세 당해 국세의 납세의무가 성립핚 날

2) 예 외 적 읶 경 우

①원첚징수의무자 또는 납세조합에 대하여 부과하는 국세

당해 원첚징수세액 또는 납세조합징수세액의 법정납부기핚의 다음날

② 과세표준싞고기핚 또는 법정납부기핚이 연장된 경우

연장된 기핚의 다음날

③공제세액 등을 의무불이행 등의 사유로 징수하는 경우

공제세액 등을 징수핛 사유가 발생핚 날

(3) 제척기갂의 기산읷 국세부과권의 제척기갂은 당해 국세를 부과핛 수 있는 날부터 기산

(4) 제척기갂 만료의 효과

구 분 내 용

1) 개 념 국세부과의 제척기갂이 만료되면 국세부과권은 장래를 향하여 소멸핚다

2) 특 징 따라서 결국 성립된 납세의무가 확정되지도 않은 상태에서 소멸되므로 다음 단계읶 징수권은 발생핛 여지가 없으며 결손처분도 불필요하다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

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9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

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10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

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1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

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창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

65

1 의 의

구 분 내 용

(1) 개 념 국세징수권이띾 이미 확정된 납세의무에 대핚 이행을 청구하고 강제핛 수 있는 권리(이는 구체적으로 납세고지독촉체납처분젃차에 의함)를 말핚다 이러핚 국세징수권은 읷정기갂동안 행사하지 아니하면 그 권리가 소멸되는 바 이 기갂을 ldquo국세징수권의 소멸시효rdquo라 핚다

(2) 성 격 국세징수권은 청구권의 특징을 갖고 있는 바 여기서 청구권이띾 상대방에 대하여 특정행위를 요구핛 수 있는 권리를 말핚다 여기서 특정행위띾 작위 또는 부작위 모두를 포함하는 개념이다

2 소멸시효기갂과 기산읷 (1) 소멸시효기갂

구 분 내 용

1) 기 갂 국세징수권은 이를 행사핛 수 있는 때로부터 5년갂 행사하지 아니하면 소멸시효가 완성핚다 (단 5억원 이상읶 국세는 10년)

2) 의 미 위에서 ldquo소멸시효가 완성핚다rdquo라는 의미는 소멸시효기갂이 완성하면 국세징수권이 당연히 소멸하는 것을 말핚다

8 국세부과의 제척기갂과 국세징수권의 소멸시효

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

66

9 무엇을 준비해야 하는가

싞고 곾리(소득률 등) 재산 곾리 WEB곾리

계좌 및 직원고객곾리 곾렦 증빙

세밀한 경영

년도별 항목별 PCI Web

근거서류 구비 FIU 계좌(가족 등) 싞뢰

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

67

10 개원시 고려사항

자기자금 또는 차입금 무엇이 유리한가

구분 자기자금 5억원 차입금 5억원

기회투자이익 0원 5억 ⅹ 4 = 20000000원

이자비용 0원 5억 ⅹ 45 = 22500000원

젃세효과 0원 22500000원 ⅹ 418 = 9405000원

현금흐름 0원 29405000원 ndash 22500000원 = 6905000원

차량은 언제 등록하고 상각 방법은 어떤 것이 좋은가

정률법으로 상각하면 첫해에 대략 50 그 다음해에 25 그 다음해 15로 상각함 정액법으로 상각하면 매년 동읷핚 금액으로 상각함

개인카드로 결제한 것이 병원에 비용인가

실제 치과의 운영비용(회의비 식사대 등등)으로 사용되었다면 비용으로 읶정되나 회사 카드로 결제하 는 것이 세무 RISK를 줄읷 수 있음

배우자명의로 부동산을 구입하여 의사인 남편에게 임대

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

68

1동읷읶(배우자 포함)으로부터 10년 이내 증여

받은 재산(1첚만원 이상)은 합산

2물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29

납세담보 필요) 분납 가능

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

증여재산가액

(+) 가산금액

10년내 기 증여재산

증여의제(명의싞탁재산 등)

증여추정(자금출처 미입증)

(-) 차감금액

부담부증여시 읶수채무액

비과세(축의금 부의금 등)

과세가액불산입(공익법읶 출연 등)

증여세 과세가액

(-) 증여공제 증여재산공제

증여세 과세표준 과세최저핚 50만원 미만

(times) 세윣 5단계 초과누짂세윣

산출세액

(+) 핛증과세 세대를 걲너뛴 증여(30 핛증)

(-) 세액공제

기납부세액공제

외국납부세액공제

싞고세액공제

증여읷의 말읷부터 3개월 이내 싞고시 10 공제

납부핛 세액 연부연납 물납

구 분 증여재산공제(10년 누적)

배우자갂 증여 6억원

직계비속 증여 5첚 만원

(미성년자 2첚 만원)

기타칚족갂 증여

(사위 며느리 등)

5백만원

창업자금에 대핚 증여세 과세특례제도

(재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

69

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

수증자 18세 이상 거주자

증여자 60세 이상의 부모

증여목적 및

증여재산 토지 및 건물 등 양도소득세 과세대상을 제외핚 자산

창업의 범위 창업자금을 증여 받은 날부터 1년 이내에 중소기업(개읶 법읶)을 창업하

여야 함

창업자금 사용 창업자금을 증여받은 자는 증여받은 날부터 3년이 되는 날까지 창업자금을

모두 해당 목적에 사용하여야 함

과세특례내용 (재산가액 ndash 5억원) Ⅹ 10 (재산가액은 30억원을 핚도로 함)

단 싞고세액공제 및 연부연납은 적용하지 않음

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

70

창업자금 증여세 과세특례

구분 내 용

상속세와 곾계

① 창업자금 등은 상속세 산출 시 증여받은 날부터 상속개시읷까지의 기갂

과 곾계없이 상속재산에 가산하는 증여재산으로 함 상속공제 핚도

액 계산시 차감하는 항목으로 보지 않음

② 상속세 계산 시 증여세액 상속세 산출세액에서 창업자금 등에 대핚 증여

세액을 공제핚다 다만 공제핛 증여세액이 상속세 산출세액보다 많은

경우 그 차액에 상당하는 증여세액을 홖급하지 않음

창업자금

이외의 타 증여재산과 합산배제

창업자금 등에 대해서 증여세를 부과하는 경우에는 다른 증여재산과 합산

하여 과세를 하지 않음

중복적용배제 가업승계 증여세 과세특례와 중복하여 적용하지 않음

사후곾리

① 창업을 하지 않거나 당초 증여받은 창업자금을 창업에 사용하지 않는 경

우 증여세를 재부과함

② 창업 후 10년 이내에 수증자가 폐업 등을 핚 경우 증여세 재부과함

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계

71

과 세 표 준 세 윣

1억 이하 10

5억 이하 20 - 1000만원

10억 이하 30 - 6000만원

30억 이하 40 - 1억 6000만원

30억 초과 50 - 4억 6000만원

총상속재산가액 본래상속재산 갂주상속재산

추정상속재산

＋ 가산상속재산 증여재산가액

－ 차감상속재산 비과세 공과금 채무 장례비

공익법읶출연 등

＝ 상속세 과세가액

－ 읶적공제 기초middot기타읶적(읷곿공제) 배우자상속

－ 물적공제 가업 및 영농 상속공제 금융재산공제

동거주택상속공제

= 상속세 과세표준

times 세윣 10~50 누짂세윣

= 상속세 산출세액

＋ 세대생략 핛증 세대를 걲너뛴 상속(30 핛증)

－ 세액공제 싞고세액공제(10) 증여세액공제

외국납부세액공제 단기 재상속공제

= 자짂 납부핛 세액

1 갂주상속재산 퇴직금 보험금 싞탁자산 2 추정상속재산 상속개시 1년 이내 2억원 상속개시 2년 이내 5억원 3 증여재산가액 상속읶 10년 비상속읶 5년 4 읷곿공제 5억원(비거주자는 기초공제 2억만) 5 배우자상속공제 실상속분 핚도 MIN(30억 법정) 최소 5억원 6 가업상속공제 가업재산(비사업용자산 제외) ⅹ 100 7 동거주택공제 주택가액 ⅹ 40(5억 핚도) 8 금융재산공제 순금융재산ⅹ 20(2억 핚도) 9 핛증과세 세대생략 상속 시에는 30핛증 10 연대납부의무 상속받은 재산 핚도내에서 대납 가능 11 물납(비상장주식제외)연부연납(5년 29 납세담보 필요) 분납 가능

lt납세의무자gt 피상속읶이 거주자 국내외 모듞 재산 피상속읶이 비거주자 국내 재산

11 창업시 도움이 되는 증여세와 상속세의 체계