大陸財稅資訊 - tp100.com.t · 大陸財稅資訊 . 2009 年3 月刊總第53 期....

大陸財稅資訊 2009 年 3 月刊總第 53 期

主辦單位：深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司/台灣褔田稅務咨詢顧問公司

主編：張學斌博士

編委：謝維潮；張立民；歐陽富生；周勁松；趙志明；蘇源昌

公司網站：http://www.cntransferpricing.com/中國轉讓定價網

http://www.tp100.com.tw/台灣移轉訂價研究中心

聯繫電話：86-755-82810831 ; 886-2-2255 8014

聯繫郵箱：[email protected] ; [email protected]

目錄

公開課程動態 ...........................................................................................................................4

一、[3 月 11 日]2008 年下半年新財稅法規解讀與運用 ............................................................4

二、[3 月 13 日]增值稅轉型分析與納稅籌畫 .............................................................................5

三、[3 月 17—18 日]工廠精准成本控制與價值分析 .................................................................6

稅法速遞 ...................................................................................................................................8

一、稅總發佈已失效或廢止有關增值稅規範性檔清單 .........................................................11

二、稅總明確修改若干增值稅規範性檔引用法規規章條款依據有關問題 ...........................15

三、財政部明確再生資源增值稅退稅審批仍執行舊辦法 .......................................................17

四、稅總明確捲煙消費稅計稅價格管理有關問題 ...................................................................20

五、稅總規範非居民企業所得稅彙算清繳工作 .......................................................................21

六、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》出臺 .........................................24

七、稅總發文補充非居民企業所得稅征管範圍 .......................................................................29

八、稅總部署 2008 年度企業所得稅彙算清繳 .........................................................................29

九、稅總發佈《2008 版企業年度關聯業務往來報告表業務需求》 ......................................34

十、深國稅要求加強企業所得稅依法治稅優化納稅服務工作 ...............................................35

十一、139 家積體電路企業獲准 2008 年度可享受稅收優惠 ..................................................36

十二、廢棄電子產品回收處理立法處理產品將享稅收優惠 .................................................37

十三、第四屆高等學校教學名師獎獎金免征個人所得稅 .......................................................38

十四、稅總要求做好車購稅車價資訊採集及匯總工作 ...........................................................39

十五、國家明確耕地佔用稅減免稅補徵稅款有關問題 ...........................................................40

十六、深地稅部署 2009 年度車船稅徵收管理工作 .................................................................41

十七、2 月 1 日起，紡織品、服裝出口退稅率提高到 15%....................................................43

十八、稅總下發 20090201A版出口商品退稅率文庫 ...............................................................44

十九、國有公益性收藏單位進口藏品可免進口環節各稅 .......................................................45

二十、符合條件的技術先進型服務企業，減按 15%徵收企業所得稅...................................46

深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司地址：深圳市福田區振興路金茂禮都大廈 B 座 4C-D 台灣福田稅務諮詢顧問公司地址：台灣省臺北縣板橋市民生路 3 段 10 號 12 樓-3 1


二十一、供熱企業繼續執行增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策 ...........................48

二十二、2009 年全國稅收工作要點確定 ..................................................................................48

二十三、稅總制定措施，進一步做好稅收征管工作 ...............................................................49

二十四、稅總明確上海世博會冠名定額發票跨省使用問題 ...................................................52

二十五、2 月 3 日，機動車銷售統一發票稽核系統投入運行 ................................................53

二十六、稅收協定締約方居民取得我國股息可享受協定待遇 ...............................................53

外匯法規 .................................................................................................................................56

一、外管局改進出口收結匯管理工作 .......................................................................................56

二、外管局明確中資金融機構報送外匯資產負債統計報表有關問題 ...................................57

海關法規 .................................................................................................................................59

一、海關總署修訂進出口貨物報關單的填制要求 ...................................................................59

二、海關總署明確非配額管理糧食香港登記進口商名單變更有關問題 ...............................60

商務法規 .................................................................................................................................61

一、六部門開展 2009 年外商投資企業聯合年檢工作 .............................................................61

二、保監會要求從源頭上遏制虛開發票非法套取資金行為 ...................................................61

三、《股權出資登記管理辦法》正式發佈，3 月 1 日起實施 ..................................................62

四、國家將深化地方非稅收入收繳管理改革 ...........................................................................64

五、國家工商總局要求各級工商機關在 2008 年度企業年檢中做好幫扶企業工作 .............65

財稅動態 .................................................................................................................................67

一、創業板IPO辦法擬 5 月施行 ................................................................................................67

二、12 萬元以上個人所得稅專項檢查結束 ..............................................................................68

三、個稅改革方向為綜合所得稅制 ...........................................................................................69

四、刑法修正案(七)發佈“偷稅”一詞從刑法概念中消失.........................................................70

五、2009 年將從嚴查處發票違法犯罪 ......................................................................................71

六、仲介機構質量將納入IPO監管視野 ....................................................................................72

政策解讀 .................................................................................................................................74

一、非居民企業 2008 年度企業所得稅彙算清繳注意事項 .....................................................74


二、國家稅總 2009 年 19 號令解讀 ...........................................................................................77

三、七大焦點解析研究開發費用加計扣除 ...............................................................................80

財稅答疑 .................................................................................................................................84

一、房產稅內外統一，外企該如何繳稅 ...................................................................................84

二、新稅法下的外幣貨幣性資產匯兌損失可以稅前扣除 .......................................................85

三、公共汙水處理企業能否享受企業所得稅優惠？ ...............................................................92

歡迎訂閱《中國轉讓定價政策解析及實務操作指南》 .....................................................94

公開課程動態

一、[3 月 11 日]2008 年下半年新財稅法規解讀與運用

[課程背景]：

2008 年是中國減稅改革的重要一年，新稅務政策一浪接一浪，本期的新法規講座將對 2008

年的整體稅改狀況，下半年的新政策 2009 年稅改的趨勢進行分析。如此重要，豈能錯過？

趕緊預定座位，以免向隅。

[課程大綱]：

一、2008 年下半年稅收政策回顧 1.稅收政策改革整體特徵分析 2.新企業所得稅法配套政策分析 3.其他稅種分析二、2008 年下半年最新稅收政策深度解析與運用 1.綜合稅收政策分析與運用 2.增值稅改革政策分析運用 3.進出口稅收最新政策分析運用 4.消費稅最新政策分析運用

5.營業稅最新政策分析運用 6.個人所得稅最新政策分析運用 7.其他小稅種最新政策分析運用三、2009 年稅收改革趨勢分析 1.綜合稅收政策 2.消費稅 3.營業稅 4.個人所得稅 5.其他小稅種

[培訓講師]：張學斌

張學斌，深圳思邁特管理諮詢公司首席講師、首席顧問、經濟學博士、管理學博士後研究人

員，中國註冊會計師；具有二十多年的企業財務管理、管理諮詢和管理培訓實戰經驗，曾在

中美合資深圳華特容器、北方工業、深圳成霖五金等五家大中型企業任財務部經理、財務總

監及某會計師事務所副所長。

張博士諮詢服務過的單位：中國移動集團、九州通醫藥集團、富士康企業集團、長城電腦集

團、中國電信、同洲電子股份、世紀人通訊、珍興鞋業、和記黃埔地產、特發資訊股份、廣

西斯壯股份、深圳科技控股、長澳醫藥、華潤達實智慧科技、太平保險有限公司、深圳市地

方稅務局、深圳市國稅局、深圳市註冊會計師協會、深圳市龍崗區發展計畫局、深圳市福田

區政府採購辦以及浙江大學深圳 MBA 班，上海交通大學深圳 MBA 班等幾百家單位。

授課風格：注重學員互動參與；培訓內容實用性、針對性強；案例培訓，培訓形式生動活潑！

[培訓形式]：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議；


[學員人數]：10—30 人，滿 10 人開班；

[培訓時間]：2009 年 3 月 11 日上午 9：00—中午 12：00

[培訓地點]：深圳市迪富賓館（福田區振華路 111 號）

[培訓費用]：￥600 元/人（含講義），公司客戶免費

[報名熱線]：82810900、13088827747 謝先生

二、[3 月 13 日]增值稅轉型分析與納稅籌畫

[課程背景]：

新增值稅條例將於 2009 年 1 月 1 日開始實施，這場減稅的盛宴對公司的發展，對整體經濟

發展有什麼影響？具體的影響體現在哪些方面？今後的增值稅會變成什麼樣？企業應該如

何趨利避害正確應對？今後的增值稅應該從哪些方面進行籌畫？思邁特專業財稅人員已經

對增值稅改革方案進行了詳細的研究和分析，願意與企業一起分享我們的研發成果。

[培訓對象]：

總經理、首席財務官、稅務官、財務總監/經理、稅務總監/經理、法律總監/經理，會計主管、

涉稅會計、稅務師事務所稅務專員等。

[課程大綱]：


一、增值稅改革的背景分析 1．歷史的選擇：我國增值稅的發展和完善歷程 2．我國現行增值稅存在弊端 3．轉型試點取得成功經驗 4．經濟形勢發展變化的需要二、本次增值稅轉型改革的主要內容分析 1．本次增值稅改革的核心內容 2．新舊增值稅實施條例比較分析 3．新舊增值稅實施條例細則比較分析三、增值稅轉型的影響分析 1．從增值稅轉型內容看增值稅轉型後的影響分析 2．增值稅轉型對企業經營環境的影響分析 3．增值稅轉型對企業的總體影響分析 4．增值稅轉型對企業現金流量的影響分析 5．增值稅轉型對企業淨利潤的影響分析 6．增值稅轉型對營業稅納稅人的影響分析 7．增值稅轉型對出口企業出口退稅的影響分析 8．增值稅轉型對企業採購國產設備的影響分析 9．、增值稅轉型對企業採購進口設備的影響分析 10．增值稅轉型對銷售舊固定資產的影響分析 11．增值稅轉型對企業出口自用舊設備退稅的影響分析

四、消費型增值稅下固定資產進項稅額抵扣的會計核算 1．會計科目設置及其說明 2．正常購進固定資產的會計核算 3．特殊方式取得固定資產的會計核算 4．用於自製固定資產購進貨物或應稅勞務的會計核算 5．銷售舊固定資產的會計核算 6．視同銷售固定資產的會計核算五、增值稅轉型後的納稅籌畫 1．企業應對增值稅轉型的總體策略 2．一般納稅人和小規模納稅人的選擇 3．採購進口設備和國產設備的籌畫 4．混合銷售行為的籌畫； 5．兼營行為的籌畫； 6．賒銷和分期收款銷售方式的籌畫； 7．價外費用的籌畫； 8．內銷和外銷的籌畫 9．出口方式選擇的籌畫 10．免稅和放棄免稅的籌畫六、增值稅之配套流轉稅改革及未來改革趨勢分析 1．營業稅改革及對企業的影響分析 2．消費稅改革及對企業的影響分析 3．增值稅今後繼續改革的趨勢分析

[培訓形式]：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議；

[學員人數]：10—30 人，滿 10 人開班；

[培訓時間]：2009 年 2 月 24 日上午 9：00—下午 17：00

[培訓地點]：深圳市迪富賓館（福田區振華路 111 號）

[培訓費用]：￥1200 元/人（含講義、證書、午餐、水果茶點）

三、[3 月 17—18 日]工廠精准成本控制與價值分析

[培訓對象]：

企業財務人員、非財務管理人員、成本會計主管人員、公司高級經理、總經理等。

[課程目標]：

如何準確地核算、分析和控制產品製造成本、質量成本、效率成本、資金佔用成本、銷售地

區客戶成本、人力資源成本、安全成本、環境保護成本和風險成本等九大成本？如何不斷削

減企業管理不善成本，包括豐田汽車所定義的七大浪費？如何進行採購成本管理，包括分析

不良採購所造成的質量成本、效率成本、資金佔用成本？如何建立企業全面的成本績效指標

（KPI）？如何建立並完善的成本控制體系？如何進行全面的成本預算？

[課程大綱]： 4）銷售地區成本或客戶成本：涉及到銷售費用是否投入到高回報的地區或客戶 5）資金佔用成本：涉及庫存積壓、應收帳款管理6）人力資源成本：涉及人力資源的管理 7）風險成本：涉及風險控制水平 8）安全成本：涉及安全生產管理 9）環保成本：涉及環境保護和 ISO14000 的實施 10）採購成本：涉及不良採購所造成的管理不善成本四、如何進行有效的成本分析 1、成本分析的基本方法 1）多元成本習性分析法 –從整體判斷成本趨勢 2）彈性成本分析法 – 擇優選擇適當的成本投入

量

2 、一些關鍵的成本績效指標

1）單位元元人工小時的質量內部故障損失成本：

反映綜合質量控制水平

2）單位元元人工小時的非正常效率損失成本：反

映綜合效率管理水平

3）銷售地區成本或客戶成本的彈性係數：根據市

場情況決定是否追加銷售費用

五、如何進行成本預算來進行成本控制


一、成本管理的基礎 1、什麼是成本和費用 2、為什麼財務人員與非財務人員對成本費用有不同理解 3、成本各種性質：可變、固定、管理不善、硬成本和軟成本等二、傳統成本管理的局限性 1、財務管理的目的 2、財務報表的作用 3、傳統成本管理的局限性：多因一果的成本核算 4、傳統成本分析和控制方法的局限性：沒有包括管理不善成本的控制，如豐田汽車提出的七大浪費

三、先進成本管理：CSS 成本體系的基本原理 1、成本和費用的定義和分類 2、客觀的多因多果投入產出過程 3、多因多果的成本核算方法 4、全面成本控制的物件 1）產品製造成本：涉及新產品開發管理、生產管理、採購管理等 2）質量成本：涉及質量不足或質量過剩問題的防範、質量過程改善等 3）效率成本：涉及流程管理、5S 現場管理、產能過剩控制等

1、標準成本制定的原則：是追求最優的心態還是

追求次優的心態來定標準成本

2、全面成本預算的方法：合理安排公司資源在不同方面的投入 3、質量成本的預算：如何把效率改善與質量改善結合一起進行預算 4、銷售地區成本的預算：如何根據銷售地區成本或客戶的贏利率進行預算 5、以利潤最大化為目標的最優化產品營銷組合設計：如何利用數學模型在資源約束、市場約束、管理約

束的前提下科學、合理、可行地預測各種產品的市

場銷售量

六、如何建立規範的成本控制體系

1、如何建立成本控制的環境：目標、職責、流程、

資料獲取規範等

2、如何使用 EXCEL 來幫助成本核算和分析

七、現代成本控制技術的發展介紹

1、美國的作業成本法(ABC/ABM)：美國人也討厭的

成本控制方法

2、德國的彈性邊際成本法(GPK)：有錢才能用得起

的成本控制方法

3、日本的 CCC21：控制產品原材料成本的好方法

4、中國的 CSS 成本體系: 全面成本控制的好方法

本課程共計 14 課時

[講師介紹]：林俊

林老師，澳大利亞新南威爾士大學國際會計碩士；思邁特管理諮詢公司授權講師；暨南大學

數學專業學士；微軟 MCSD 軟體專家；復旦大學、上海交通大學、中山大學、華南師範學

院 EMBA 講師；《泛系成本運籌學》的創始人；《CSS 成本體系標準》的創始人；《多因

多果成本管理軟體》的著作權人；澳大利亞註冊會計師公會會員。

林老師是國際成本控制技術領域的領先者，在成本控制體系構建、質量成本、效率成本、風

險成本、採購成本、客戶關係成本、人力資源成本、環保成本、作業成本等方面有系統的研

究和獨特的實踐經驗。特別是在成本控制體系構建方面，提出了符合實際的“多因多果+面向

物件+體系化管理”理論和手段，否定了以美國哈佛商學院教授、會計學權威羅賓；庫珀

（Robin Cooper）和羅伯特；卡普蘭（Robert Kaplan）為代表所建立的基於“多因一果”成本

核算的作業成本法（Activity-Based Costing/Management， ABC/M）和改進了德國彈性邊際

成本法（GPK），徹底改變了目前我國企業管理理論西化問題，以東方“合”的思想統一了西

方“分散”在各個管理方面的理論、方法和工具。

[培訓形式]：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議。

[學員人數]：30 人以內

[培訓時間]：2009 年 3 月 17-17 日 14 課時

[授課地點]：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

[課程費用]：￥2380 元/人（含講義、午餐、水果茶點、證書）



稅法速遞

重點關注：

《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》出臺

2009 年 1 月 20 日，國家稅務總局局長肖捷簽署總局令第 19 號，正式發佈了《非居民承包工

程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（以下簡稱“辦法”），自 2009 年 3 月 1 日起施行。辦

法是自 08 年 1 月 1 日新企業所得稅法及其實施條例執行後，09 年 1 月 1 日新增值稅營業稅

暫行條例實施後，國稅總局制定的第一部貫徹實施以上法律、行政法規的綜合性稅務規章。

辦法實施後，《國家稅務總局關於加強外國企業承包工程稅務管理的通知》（國稅發[2006]83

號）等類似檔事實上已經失效。《辦法》分總則、稅源管理、申報徵收、跟蹤管理、法律責

任及附則六個部分對非居民承包工程和提供勞務的稅收問題進行了明確。

稅總規範非居民企業所得稅彙算清繳：

1 月 22 日，國家稅務總局發佈《關於印發的通知》（國

稅發[2009]6 號），規範非居民企業所得稅彙算清繳工作。根據辦法明確，依照外國（地區）

法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下

稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅彙算清繳。

企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅彙算清繳：一是臨時來華承包工程和提

供勞務不足 1 年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；二是彙算清繳期內已辦理註

銷；三是其他經主管稅務機關批准可不參加當年度所得稅彙算清繳。企業應當自年度終了之

日起 5 個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，並彙算清繳，結清應繳應退稅

款。

2 月 9 日，國家稅務總局制定頒佈了《非居民企業所得稅彙算清繳工作規程》（國稅發[2009]11

號）文件。非居民企業所得稅彙算清繳包括兩方面內容：一是非居民企業(以下簡稱企業)應

首先按照《辦法》的規定，自行調整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實際應納所得

稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款並繳納應補稅款；二是主管稅務機關對企業報

送的申報表及其他有關資料進行審核，下發彙繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工

作，並進行資料匯總、情況分析和工作總結。

稅總安排部署 2008 年度企業所得稅彙算清繳工作

2 月 6 日，國家稅務總局下發《關於做好 2008 年度企業所得稅彙算清繳工作的通知》（國稅


函[2009]55 號），安排部署 2008 年度企業所得稅彙算清繳工作。通知指出，對新稅法實施以

前財政部、國家稅務總局發佈的企業所得稅有關管理性、程式性檔，凡不違背新稅法規定原

則，在沒有制定新的規定前，可以繼續參照執行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局

發佈的企業所得稅有關的政策性檔，應以新稅法以及新稅法實施後發佈的相關規章、規範性

檔為准。深圳國地稅對此下發檔，安排部署 2008 年度企業所得稅彙算清繳工作。

稅總發佈《2008 版企業年度關聯業務往來報告表業務需求》

2 月 17 日，國家稅務總局下發《關於印發的通知》(國稅函[2009]72 號)。《通知》明確，業務需求按照綜合征管軟體需要修改的業務

內容劃分為關聯業務往來總體功能需求、具體申報需求、綜合查詢統計需求三部分。

在總體功能需求部分，主要是明確了關聯業務往來申報與企業年度所得稅申報的銜接，各報

告表錄入順序、資料校驗等內容；在具體申報需求部分，主要對企業與關聯方的業務往來情

況、對外投資情況、對外支付款項情況等年度申報內容、申報要求進行了闡述（列入《2008

版企業年度關聯業務往來報告表業務需求》第 2 部分“申報”）；綜合業務查詢統計需求部分，

主要是對常用的一些查詢統計進行了闡述（列入《2008 版企業年度關聯業務往來報告表業務

需求》第 3 部分“查詢”）。

深國稅要求加強企業所得稅依法治稅優化納稅服務工作

2 月 20 日，深圳市國家稅務局下發《關於加強企業所得稅依法治稅優化納稅服務工作的通知》

（深國稅函[2009]58 號），要求個基層局加強企業所得稅依法治稅，進一步優化納稅服務工

作。通知指出：對納稅人申報辦理有關企業所得稅稅前扣除專案的審核、審批，財產損失的

審批，稅收優惠事項的管理，出具仲介機構鑒證企業所得稅審核報告範圍等涉稅事項，各單

位必須嚴格按照國家稅務總局和市局的有關規定執行，不得要求納稅人提供未做出明確規定

的資料，不得擅自擴大納稅人的申報義務，增加納稅人的稅收負擔。

符合條件的技術先進型服務企業，減按 15%徵收企業所得稅

1 月 15 日，國務院辦公廳下發《關於促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函[2009]）。

《復函》指出，將北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南

京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等 20 個城市確定為中國服

務外包示範城市，深入開展承接國際服務外包業務、促進服務外包產業發展試點。在蘇州工

業園區技術先進型服務企業有關稅收試點政策繼續執行的基礎上，自 2009 年 1 月 1 日起至

2013 年 12 月 31 日止，對符合條件的技術先進型服務企業，減按 15％的稅率徵收企業所得


稅，對技術先進型服務外包企業離岸服務外包收入免征營業稅。

2 月 1 日起，紡織品、服裝出口退稅率提高到 15%

2 月 5 日，財政部、國家稅務總局下發《關於提高紡織品服裝出口退稅率的通知》（財稅[2009]14

號），決定從 2009 年 2 月 1 日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到 15%。

稅總制定措施，進一步做好稅收征管工作

2 月 26 日，國家稅務總局下發《關於進一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發[2009]16 號），

明確提出 2009 年稅收征管的具體要求。加強普通發票的管理、嚴格欠稅管理、進一步推進

個人所得稅全員全額扣繳申報工作、認真做好新增企業所得稅征管範圍調整工作、全面深入

開展土地增值稅清算工作，規範工作流程、深入推進納稅評估工作、強化大企業稅源管理、

加強國際稅源監管、深入開展稅收專項檢查和專項整治等是該通知提出的具體要求。通知指

出，2009 年重點檢查大型連鎖超市及電視購物、建築安裝、辦理出口貨物退(免)稅業務的重

點企業。

稅收協定締約方居民取得我國股息可享受協定待遇

根據我國對外簽署的避免雙重徵稅協定，2 月 22 日，國家稅務總局頒佈了《關於執行稅收協

定股息條款有關問題的通知》（國稅函[2009]81 號），對執行稅收協定股息條款的有關問題進

行了規定。

《通知》明確，按照稅收協定股息條款規定，中國居民公司向稅收協定締約對方稅收居民支

付股息，且該對方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對方稅收居民取

得的該項股息可享受稅收協定待遇，即按稅收協定規定的稅率計算其在中國應繳納的所得

稅。如果稅收協定規定的稅率高於中國國內稅收法律規定的稅率，則納稅人仍可按中國國內

稅收法律規定納稅。

納稅人需要享受上款規定的稅收協定待遇的，應同時符合以下條件：（1）可享受稅收協定待

遇的納稅人應是稅收協定締約對方稅收居民；（2）可享受稅收協定待遇的納稅人應是相關股

息的受益所有人；（3）可享受稅收協定待遇的股息應是按照中國國內稅收法律規定確定的股

息、紅利等權益性投資收益；（4）國家稅務總局規定的其他條件。

外匯局改進出口收結匯管理工作

1 月 15 日，國家外匯管理局下發了《關於改進出口收結匯聯網核查管理有關問題的通知》（彙

發[2009]10 號）文件，對改進出口收結匯聯網核查管理有關問題做出規定。

檔規定，對於企業確已實際出口並收彙，但因出口資料傳輸時滯原因導致可收彙餘額暫時不


足的，銀行可憑企業承諾說明函(應包括實際出口日期、相應收彙日期、承諾所述情況真實

等，並加蓋單位公章)先行為企業辦理待核查帳戶資金結匯或劃轉，並逐筆登記台帳。企業

應在辦理結匯或劃轉後 30 個工作日內補辦聯網核查手續，銀行應登陸出口收結匯聯網核查

系統(以下簡稱"系統)，在相應貿易類別項下為企業進行可收彙額核注。對於 30 個工作日內

仍未補辦的，銀行應於期滿後 10 個工作日內向外匯局報告，同時停止為該企業辦理先行結

匯或劃轉，並在有可收彙額時將已經先行結匯或劃轉的金額上網核注。

檔同時規定，自 2009 年 2 月 15 日起，將來料加工收彙比例統一由 20%調整為 30%。

一、稅總發佈已失效或廢止有關增值稅規範性檔清單

檔案名稱：關於發佈已失效或廢止有關增值稅規範性檔清單的通知

發文機關：國家稅務總局

發文文號：國稅發[2009]7 號

發文日期：2009 年 2 月 2 日

實施日期：2009 年 1 月 1 日

核心內容：

根據《國務院關於印發〈全面推進依法行政實施綱要〉的通知》(國發[2004]10 號)的要求，

國家稅務總局對 1993 年底以來以國家稅務總局名義發佈的有關增值稅政策及徵收管理的規

範性檔進行了全面清理，現將已失效或廢止有關增值稅規範性檔清單通知如下：

(一)全文廢止或失效的稅收規範性檔 50 件

1.《關於各種性質的價外收入都應當徵收增值稅的批復》(國稅函發[1994]87 號)

2.《關於印發〈增值稅小規模納稅人徵收管理辦法〉的通知》(國稅發[1994]116 號)

3.《關於印發修改後的〈增值稅納稅報表〉表樣的通知》(國稅發[1994]272 號)

4.《關於加強增值稅徵收管理工作的通知》(國稅發[1995]15 號)

5.《關於下發〈增值稅專用發票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)〉的通知》(國

稅發[1995]30 號)

6.《關於生產銷售並連續安裝鋁合金門窗等業務收入徵收增值稅問題的批復》(國稅函

[1996]447 號)

7. 《關於印發〈增值稅日常統計報表和調查工作評比計分辦法〉的通知》(國稅函[1996]448

號)


8.《關於檢查清理增值稅一般納稅人的通知》(國稅發[1997]38 號)

9.《關於進行增值稅納稅人情況調查的通知》(國稅函[1997]156 號)

10.《關於農電管理站收取的電工經費徵收增值稅問題的批復》(國稅函[1997]241 號)

11.《關於開展商業企業增值稅專項檢查的通知》(國稅函[1997]401 號)

12.《關於做好商業個體經營者增值稅徵收率調整工作的通知》(國稅發[1998]104 號)

13.《關於貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的補充通知》(國稅發

[1998]124 號)

14.《關於 1999 年增值稅一般納稅人年審工作幾個具體問題的通知》(國稅流函[1998]043

號)

15.《關於北京市自來水公司徵收增值稅問題的批復》(國稅函[1998]28 號)

16.《關於工業企業制售安裝鐵塔徵稅問題的批復》(國稅函[1999]505 號)

17.《關於濟南市自來水公司有關增值稅問題的批復》(國稅函[2000]612 號)

18.《關於金稅工程運行有關問題的通知》(國稅發明電[2000]50 號)

19.《關於防偽稅控認證不符和密文有誤增值稅專用發票查處工作的通知》(國稅發明電

[2000]51 號)

20.《關於加強商貿企業增值稅納稅評估工作的通知》(國稅發[2001]140 號)

21.《關於天津市自來水公司徵收增值稅問題的批復》(國稅函[2001]981 號)

22.《關於青島市自來水集團有限公司有關增值稅問題的批復》(國稅函[2001]982 號)

23.《關於武漢市自來水公司徵收增值稅問題的批復》(國稅函[2001]983 號)

24.《關於農村電力體制改革中農村電網維護費征免增值稅問題的批復》(國稅函[2002]421

號)

25.《關於推行增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理模式的通知》(國稅發明電

[2003]26 號)

26.《關於推行增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理模式有關問題的通知》(國稅發

明電[2003]28 號)

27.《關於確保增值稅納稅申報“一窗式”管理模式推行到位的通知》(國稅發明電[2003]30

號)

28.《關於開展增值稅一般納稅人納稅申報電子資訊採集系統和增值稅專用發票抵扣聯資

訊企業採集方式軟體測評工作的通知》(國稅函[2003]29 號)


29.《關於推行增值稅一般納稅人納稅申報電子資訊採集系統的通知》(國稅函[2003]328

號)

30.《關於一般納稅人銷售自來水增值稅進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2003]432 號)

31.《關於進一步加強增值稅徵收管理問題的通知》(國稅函[2003]439 號)

32.《關於增值稅電子申報軟體推行有關問題的通知》(國稅函[2003]943 號)

33.《關於水煤漿產品適用增值稅稅率的批復》(國稅函[2003]1144 號)

34.《關於首都機場集團公司轉供自來水業務徵收增值稅問題的批復》(國稅函[2003]1289

號)

35.《關於開展增值稅專項納稅評估工作的通知》(國稅發明電[2004]7 號)

36.《關於印發〈中國石油化工股份有限公司南方勘探開發分公司原油天然氣增值稅徵收

管理辦法〉的通知》(國稅函[2004]678 號)

37.《關於加強東北地區擴大增值稅抵扣範圍增值稅管理有關問題的通知》(國稅函

[2004]1111 號)

38.《關於開展成品油零售單位增值稅納稅評估工作的通知》(國稅發[2005]76 號)

39.《關於加強增值稅申報異常企業納稅評估工作的通知》(國稅發明電[2005]21 號)

40.《關於鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》(國稅函[2005]332 號)

41.《關於將西林鋼鐵集團有限公司納入東北地區擴大增值稅抵扣試點企業範圍的批復》

(國稅函[2005]592 號)

42.《關於將吉林炭素集團有限責任公司納入東北地區擴大增值稅抵扣試點企業範圍的批

復》(國稅函[2005]692 號)

43.《關於部分資源綜合利用產品增值稅政策有關問題的批復》(國稅函[2005]1028 號)

44.《關於納稅人銷售自產建築防水材料並同時提供建築業勞務徵收流轉稅問題的通知》

(國稅發[2006]80 號)

45.《關於開展農業產品進項稅額抵扣異常等核查工作的通知》(國稅函[2006]710 號)

46.《關於開展增值稅專用發票存根聯滯留專項核查工作的通知》(國稅函[2006]1277 號)

47.《關於天津市自來水供水企業進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2007]24 號)

48.《關於明確硫磺適用稅率的通知》(國稅函[2007]624 號)

49.《關於礦采選過程中的低品位礦石是否屬於廢舊物資的批復》(國稅函[2007]1027 號)

50.《關於開展水泥生產企業增值稅專項納稅評估工作的通知》(國稅函[2008]407 號)


(二)部分條款失效或廢止的稅收規範性檔 14 件

1.《關於印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154 號)第三條、第

四條。

2.《國家稅務總局關於增值稅若干徵收問題的通知》(國稅發[1994]122 號)第二條、第五

條。

3.《國家稅務總局關於增值稅幾個業務問題的通知》(國稅發[1994]186 號)第二條。

4.《國家稅務總局關於加強增值稅徵收管理若干問題的通知》(國稅發[1995]192 號)第一

條第(一)款第 1 項“(固定資產除外)”。

5.《國家稅務總局關於印發〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發[1995]288 號)

附件《增值稅問題解答(之一)》第一條、第三條(鐵路單位稅收政策解答)、第八條、

第十一條、第十三條、第十四條、第十五條、第十六條。

6.《國家稅務總局關於增值稅若干征管問題的通知》(國稅發[1996]155 號)第三條。

7.《國家稅務總局關於中關村科技園區軟體發展生產企業有關稅收政策的通知》(國稅發

[1999]156 號)第二條、第三條、第四條。

8.《國家稅務總局關於納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務並同時提供建築業勞務徵收

流轉稅問題的通知》(國稅發[2002]117 號)第三條。

9.《國家稅務總局關於加強貨物運輸業稅收徵收管理的通知》(國稅發[2003]121 號)附件

二《運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法》第二條第二款第(一)項“(固定資產除外)”

10.《國家稅務總局關於加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的

通知》(國稅函[2004]128 號)第二條。

11.《國家稅務總局關於加強增值稅專用發票管理有關問題的通知》(國稅發[2005]150 號)

第一條、第二條、第五條。

12.《國家稅務總局關於加強農產品增值稅抵扣管理有關問題的通知》(國稅函[2005]545

號)第二條。

13.《國家稅務總局關於出境口岸國際隔離區免稅店銷售進口免稅品和國產品有關增值稅

問題的批復》(國稅函[2006]313 號)第一條“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細

則》第七條規定‘所銷售的貨物的起運地或所在地在境內’系指在中華人民共和國關境

以內。因此，在中華人民共和國關境以外發生的銷售行為不屬於《中華人民共和國

增值稅暫行條例》第一條規定‘在中華人民共和國境內銷售貨物’行為，不徵增值稅”。


14.《國家稅務總局關於出境口岸免稅店有關增值稅政策問題的通知》(國稅函[2008]81

號)第一條“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第七條規定‘所銷售的貨物

的起運地或所在地在境內’，‘境內’是指在中華人民共和國關境以內”。

二、稅總明確修改若干增值稅規範性檔引用法規規章條款依據有關問題

檔案名稱：關於修改若干增值稅規範性檔引用法規規章條款依據的通知



發文日期：2009 年 2 月 5 日

實施日期：2009 年 1 月 1 日

核心內容：

2009 年 1 月 1 日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第 538 號)和《中華人民

共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第 50 號)正式實施。此前國家稅

務總局發佈的部分增值稅規範性檔所引用的條例及細則條款依據已發生變化，需要根據修訂

後的條例及細則進行修改。現將有關修改內容明確如下：

1.《國家稅務總局關於飲食業徵收流轉稅問題的通知》(國稅發[1996]202 號)第二條中“按《增

值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業稅暫行條例實施細則》第六條”修改為“按《增值稅

暫行條例實施細則》第七條和《營業稅暫行條例實施細則》第八條”。

2.《國家稅務總局關於衛生防疫站調撥生物製品及藥械徵收增值稅的批復》(國稅函[1999]191

號)中“根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條及有關規定，對衛生防

疫站調撥生物製品和藥械，可按照小規模商業企業 4％的增值稅徵收率徵收增值稅。”修改為

“根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條及有關規定，對衛生防疫站

調撥生物製品和藥械，可按照小規模納稅人 3%的增值稅徵收率徵收增值稅。”

3.《國家稅務總局關於外國企業來華參展後銷售展品有關稅務處理問題的批復》(國稅函

[1999]207 號)第一條中“按小規模納稅人所適用的 6％徵收率”修改為“按小規模納稅人所適用

的 3％徵收率”。

4.《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人恢復抵扣進項稅額資格後有關問題的批復》(國稅函

[2000]584 號)中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：‘一般納稅人

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得


使用增值稅專用發票：(一)會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；(二)符合一

般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。’”修改為 “《中華人民共和國增值稅

暫行條例實施細則》第三十四條規定：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算

應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票:(一)一般納稅人會計核算不健

全，或者不能夠提供準確稅務資料的；(二)除本細則第二十九條規定外，納稅人銷售額超過

小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。”

5.《國家稅務總局關於企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批

復》(國稅函[2002]1103 號)中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：

‘非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫

行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質

的損失。”。

6.《國家稅務總局關於增值稅起征點調整後有關問題的批復》(國稅函[2003]1396 號)第二條

“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規定”修改為“《中華人民共和國增值稅暫行

條例》第十七條規定”。

7.《國家稅務總局關於加強新辦商貿企業增值稅徵收管理有關問題的緊急通知》(國稅發明電

[2004]37 號)第三條第(三)款有關企業增購專用發票必須按專用發票銷售額的 4%預繳增值稅

的規定，修改為按 3%預繳增值稅。

8.《國家稅務總局關於加強新辦商貿企業增值稅徵收管理有關問題的補充通知》(國稅發明電

[2004]62 號)第七條第一款有關輔導期一般納稅人增購增值稅專用發票按 4%徵收率計算預繳

稅款的規定，修改為按 3%徵收率計算預繳稅款。

9.《國家稅務總局關於取消小規模企業銷售貨物或應稅勞務由稅務所代開增值稅專用發票審

批後有關問題的通知》(國稅函[2004]895 號)第一條“增值稅徵收率 4%(商業)或 6%(其他)”修

改為“增值稅徵收率 3%”。

10.《國家稅務總局關於加強煤炭行業稅收管理的通知》(國稅發[2005]153 號)第一條“根據《中

華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規定”修改為“根據《中華人民共和國增

值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定”。

11.《國家稅務總局關於納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函

[2007]350 號)中“納稅人從海關取得的完稅憑證”修改為“納稅人從海關取得的海關進口增值

稅專用繳款書”，“進口貨物取得的合法海關完稅憑證”修改為“進口貨物取得的合法海關進口


增值稅專用繳款書”。

三、財政部明確再生資源增值稅退稅審批仍執行舊辦法

檔案名稱：進一步明確辦理再生資源增值稅退稅程式

發文機關：財政部

發文文號：財監[2009]7 號

發文日期：2009 年 2 月 13 日

施行日期：2008 年 2 月 13 日

核心內容：

《財政部國家稅務總局關於再生資源增值稅政策的通知》(財稅[2008]157 號)下發後，相關

部門紛紛來電詢問退稅審核程式問題。為順利執行該檔，規範相關部門退稅行政審批行為，

現將有關事項通知如下：

1.負責初審的財政部門原則上是指各地(市、區、州)財政局，實行“省直管縣”財政管理體制的，

各縣(縣級市、區、旗)財政局為初審部門；負責復審的財政部門是指各省(自治區、直轄市、

計畫單列市)財政廳(局)；專員辦負責終審，並按規定辦理退稅手續。

2.負責初審、復審的財政部門應當嚴格按照有關規定進行審核，專員辦根據復審意見進行終

審。除財稅[2008]157 號檔規定外，專員辦辦理一般增值稅退稅事項仍按照《財政監察專員

辦事處一般增值稅退稅行政審批管理程式暫行規定》(財監[2003]110 號)執行。

3.專員辦、負責初審和復審的財政部門應當嚴格遵守各項廉政制度與工作紀律，自覺接受有

關部門對退稅工作的監督，不斷改進和完善增值稅退稅審批工作。財政部將定期或不定期對

再生資源增值稅退稅行政審批工作進行監督檢查，加強和規範退稅工作管理。專員辦、初審

和復審財政部門工作人員濫用職權、怠忽職守、徇私舞弊的，將按照有關規定進行處理。

思邁特提醒：

按照財監[2003]110 號檔的規定，再生資源增值稅退稅審批主要有以下五個方面：

（一）審核許可權

1．財政部、中國人民銀行《關於財政監察專員辦機構改革後一般增值稅退稅審批事宜的通

知》（財監字[1998]186 號）授權各地專員辦對一般增值稅退稅進行審核批復。

對省會（自治區首府）城市、直轄市、計畫單列市的一般增值稅的退稅審批由專員辦直接辦

理；對地（市、州）的一般增值稅的退稅審批可由各地（市、州）財政部門按有關規定審核


後，出具正式初審意見報專員辦批准。各地（市、州）財政部門和相關國庫根據專員辦的批

准檔辦理具體退稅手續。

2．專員辦在確認受理申報人的退稅申報後，應於 10 個工作日內做出批復。專員辦應根據具

體審批工作需要，將審批時間合理分解到各個審批環節。

（二）申報資料

申報一般增值稅退稅所需要的資料一般包括：

1．退稅申請文件原件。包括申報人的正式申請檔和初審部門初審結果的檔。

2．《一般增值稅退付申請書》原件。要求逐票填列增值稅入庫情況（不得匯總填列）並加蓋

申報人印章。有財政部門負責初審的，財政部門要對申報人的退稅申請表明意見（包括是否

同意退稅及稅款所屬時間和退稅金額）並加蓋印章。

3．完稅憑證複印件。

（1）申報人採用一般繳款書繳稅的，提供繳款書複印件。要求負責徵收的稅務機關逐票加

蓋印章或提供稅票匯總清單並加蓋印章，證明複印件與原件相符。

（2）申報人採取完稅證——匯總繳款書繳納稅款的，要求寫出專門證明，其內容應包括每

一完稅證對應的匯總繳款書編號、稅款金額、稅款所屬時間、稅款入庫時間。證明應加蓋負

責徵收的稅務機關印章和稅款所入國家金庫的印章。

（3）申報人申請退稅年度有出口貨物繳納增值稅或被稅務機關查補一般增值稅的，應要求

提供相應的完稅憑證複印件。

4．《一般增值稅稽查結論》複印件。由負責徵收的稅務機關出具的，能夠證明申報人申請退

稅年度一般增值稅應繳、實繳、欠繳（或多繳）以及對稅收違法行為的處罰等有關情況的正

式稽查文書，要求在複印件上加蓋稅務機關印章。

5．申報人的年度資產負債表複印件（加蓋印章）。

6．申報人的年度損益表複印件（加蓋印章）。

7．申報人的營業執照複印件。

8．申報人的稅務登記證複印件。

9．需要證明產權關係的申報人，要提供《國有資產產權登記證》等產權證明文件的複印件。

10．申報人遇有投資新設、股權結構調整、更名、分立、改制、註銷等事項，要提供相關工

商登記變更、產權構成及其變更等法定證明文書的複印件。上述事項須報經主管部門同意

的，要提供主管部門的批准檔複印件。


11．專員辦審批時，需要的其他材料。

對上述申報資料，專員辦原則上只要求申報人提供一份，有特殊情況需要超過一份的，可向

申報人提出要求，但應給出合理解釋。

（三）申報受理

1．對申報人提交的申請材料，專員辦應按照有關政策，認真審核申報的政策依據和理由

確認申報人是否具備享受“先征後返”優惠政策的資格。

2．對經審核符合條件的申報人，要確認其申報材料要件是否齊備。

3．對經審核符合條件且申請資料要件齊備的申報人，專員辦應在收到申報材料當日明確表

示同意受理，並要求申報人填寫申報登記表。對不符合條件或資料不齊全的申報人，應在收

到申報材料當日明確指出無法受理的理由，並退回相關申報資料（對郵寄的申報材料，應儘

快通知申報人及時取回）。

（四）審核內容

專員辦負責審核退稅申報資料的真實性、完整性、合規性（有初審部門的，由初審部門負責），

並重點對以下內容進行審核：報送的資料是否齊全、真實，相互之間對應、勾稽關係是否正

確；申請退稅的稅款實際入庫金額，稅款是否屬於申請退稅年度；適用的政策、退稅基數、

退稅比例、退稅限額是否準確；初審部門審增、審減退稅金額的意見是否符合政策，金額計

算是否準確；申請退稅金額計算方法是否恰當，計算結果是否準確。

1．初審意見的審核。重點審核初審部門是否同意辦理退稅及擬同意退稅的金額；同意或不

同意退稅的依據；審增或減退稅金額的依據及計算方法。

2．實繳稅款的審核。重點是審核完稅憑證稅票。對申報人採用一般繳款書繳稅的，主要審

核稅種是否正確、預算級次是否正確、稅款所屬年度是否與申報一致、繳稅人和申報人是否

對應、印章是否齊全（尤其是收款國庫的印鑒）；對申報人以完稅證——匯總繳款書繳稅的，

除上述內容外，還要重點審核國庫有關稅款入庫的證明、完稅證與匯總繳款書的對應關係。

綜合各項因素後，對照《退付申請書》確定實繳稅額。

3．應繳稅金的審核。重點是對申報退稅年度的《增值稅稽查報告》進行審核。《增值稅稽查

報告》應由負責稽查的稅務機關出具。專員辦要審核申報人申報退稅年度的增值稅銷、進項

稅額、進項轉出是否真實；是否按國家規定對期初存貨已徵稅款進行抵扣；是否存在其他應

審增或減應繳稅金的項目；是否存在“過頭稅”和“寅吃卯糧”的情況；是否存在以出口商品增

值稅、稽查審增增值稅、罰金等影響應繳稅金的情況。綜合各項因素後，確定應繳稅額。


4．會計資料的審核。主要審核與計算退稅有關指標的真實性、各資料之間的對應關係；申

報人是否進行規範的會計核算、增值稅的核算是否真實合規、提供的會計資料是否存在造假

跡象等。

5．營業執照、稅務登記證、產權證明等法律文書的審核。重點審核要件是否齊備、有效，

以判斷申報人是否符合退稅條件。

6．在以上審核的基礎上，統籌考慮退稅基數、退稅比例、退稅限額、政策執行年限等因素，

適用相應政策計算確定應退稅額。

初審人在進行上述審核後提出初審意見，並填寫《財政部駐××省（自治區、直轄市、計畫單

列市）財政監察專員辦事處退稅審批承辦稿》和《專員辦審批一般增值稅退稅計算表》，連

同申報材料一併報分管退稅工作的處（室）領導審核。設有復審程式的專員辦，復審人應提

出明確復審意見並簽字。

（五）審核批復

經初審、復審和處室負責人審核並簽署意見後，退稅資料上報辦領導進行審批，審批完成後，

由主辦處（室）填寫《一般增值稅退付申請書》和《收入退還書》，並將批復檔和上述文書

印發申報人、地（市、州）財政局和相關國庫具體辦理退稅事宜。

四、稅總明確捲煙消費稅計稅價格管理有關問題

檔案名稱：關於捲煙消費稅計稅價格管理有關問題的通知


發文文號：國稅函[2009]41 號

發文日期：2009 年 1 月 22 日

施行日期：2008 年 1 月 1 日

核心內容：

為履行《煙草控制框架公約》的承諾，我國自 2009 年 1 月 1 日起，對捲煙包裝標識使用健

康警語進行了嚴格規定，要求警語所占面積不應小於其所在面的 30%，捲煙的外包裝標識由

此而發生了變化。現就捲煙外包裝標識發生變化後消費稅計稅價格管理有關問題通知如下：

（一）對已核定消費稅計稅價格捲煙的管理

1.對已核定消費稅計稅價格的捲煙，生產企業在包裝標識上使用健康警語，按照《捲煙消費

稅計稅價格資訊採集和核定管理辦法》（國家稅務總局令第 5 號，以下簡稱 5 號令）規定，


應視同新規格捲煙，重新核定消費稅計稅價格。考慮到此次包裝標識的變化僅增加了健康警

語，而產品標識的其他方面以及規格、內在品質、銷售價格均未發生變化，暫不按 5 號令的

要求對其重新核定計稅價格。其消費稅計稅價格仍按照已核定的計稅價格執行。

2.生產企業所在地主管稅務機關，應于產品更新包裝標識的次月，將包裝樣品（外包裝和單

包包裝各 2 套，背面注明捲煙牌號和煙支包裝規格，下同）、掃描圖像（電子版，掃描操作

指南見附件 1）隨同《捲煙更新標識後包裝樣品清單》逐級上報至稅務總局備案。掃描圖像

和《捲煙更新標識後包裝樣品清單》電子版分別上傳至稅務總局 ftp 伺服器：“centre/貨物和

勞務稅司/消費稅處/捲煙核價”對應路徑下，稅務總局將對資料庫進行更新。

3.對於已核定消費稅計稅價格的捲煙，其外包裝標識除按照規定使用健康警語以外發生其他

變化的，生產企業所在地主管稅務機關應嚴格執行 5 號令的規定，按照新規格捲煙對其進行

管理，並由稅務總局重新核定其消費稅計稅價格。

（二）對未核定消費稅計稅價格捲煙的管理

1.對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿 1 年的新牌號、新規格捲煙，生產企業所在地主

管稅務機關應按照 5 號令的規定，將申請核定新牌號、新規格捲煙消費稅計稅價格所需資料、

使用健康警語包裝標識的新包裝樣品以及掃描圖像一併報送稅務總局，由稅務總局核定其消

費稅計稅價格。

2.對未核定消費稅計稅價格，但試銷期未滿 1 年的新牌號、新規格捲煙，生產企業所在地主

管稅務機關對其價格資訊的“採集期間”應嚴格按照 5 號令第九條的規定，即產品投放市場次

月起連續 12 個月確定執行。“採集期間”不得因包裝標識使用健康警語的變化而擅自延長。

對於採集期滿的新牌號、新規格捲煙，生產企業所在地主管稅務機關應按照 5 號令及本條第

一款的規定上報資料，由稅務總局核定其消費稅計稅價格。

（三）各地要切實加強更新包裝標識後捲煙消費稅計稅價格的管理工作，認真核對更新包裝

標識前後捲煙的實物、包裝，防止出現借更新包裝標識之機套用其他捲煙已核定消費稅計稅

價格的行為。稅務總局將擇機對各地執行情況進行調查，發現問題嚴肅處理。

五、稅總規範非居民企業所得稅彙算清繳工作

檔案名稱（一）：關於印發《非居民企業所得稅彙算清繳管理辦法》的通知




發文日期：2009 年 1 月 22 日

施行日期：2008 年 1 月 1 日

核心內容：

為貫徹實施《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，國家稅務總局日前印發《非居

民企業所得稅彙算清繳管理辦法》(以下簡稱辦法)(國稅發[2009]6 號)，規範非居民企業所得

稅彙算清繳工作，並自 2008 年 1 月 1 日起執行。

根據辦法明確，依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設

立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法

及本辦法規定參加所得稅彙算清繳。企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅彙

算清繳：一是臨時來華承包工程和提供勞務不足 1 年，在年度中間終止經營活動，且已經結

清稅款；二是彙算清繳期內已辦理註銷；三是其他經主管稅務機關批准可不參加當年度所得

稅彙算清繳。　

企業應當自年度終了之日起 5 個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，並彙算

清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起 60

日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。企業在所得稅彙算清繳期限內，發現當年

度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起 5 個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅

申報。　

企業報送報表期限的最後一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最後一日；在

期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。　

對於企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批准延期申報，或報送資

料不全、不符合要求的，辦法明確，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》

後按規定時限補報。　

企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批准延期申報的，主管稅務機

關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以 2000 元以下的罰款，逾期仍不申報

的，可處以 2000 元以上 10000 元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。

企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》後，應在規定時

限內繳納稅款。3.企業同稅務機關在納稅上發生爭議時，依照稅收征管法相關規定執行。

檔案名稱(二)：關於印發《非居民企業所得稅彙算清繳工作規程》的通知




發文日期：2009 年 2 月 9 日

核心內容：

繼《非居民企業所得稅彙算清繳管理辦法》下發後，國家稅務總局昨天又公佈了《非居民企

業所得稅彙算清繳工作規程》（國稅發[2009]11 號）（以下簡稱《工作規程》），明確具體的執

行細則。

《工作規程》明確，非居民企業所得稅彙算清繳包括兩方面內容：一是非居民企業（以下簡

稱企業）應首先按照《辦法》的規定，自行調整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實

際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款並繳納應補稅款；二是主管稅務機

關對企業報送的申報表及其他有關資料進行審核，下發彙繳事項通知書，辦理年度所得稅多

退少補工作，並進行資料匯總、情況分析和工作總結。

為了完成上述兩方面工作，《工作規程》規定，非居民企業所得稅的彙算清繳工作將分為準

備、實施、總結三個階段。準備階段，主管稅務機關應在年度終了之日起三個月內做好以宣

傳輔導、明確職責、建立台賬和備辦文書四項工作。

實施階段，主管稅務機關應做好資料受理、資料審核、結清稅款、實施處罰以及匯總申報協

調五項工作。其中，對企業報送資料的審核，主要有：企業年度所得稅納稅申報表及其附表

與年度財務會計報告的數字是否一致，各專案之間的邏輯關係是否對應，計算是否正確；企

業是否按規定結轉或彌補以前年度虧損額；企業是否符合稅收減免條件；企業在中國境內設

立兩個或者兩個以上機構、場所，選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅的，是否經

稅務機關審核批准，以及各機構、場所賬表所記載涉及計算應納稅所得額的各項資料是否準

確；企業有來源於中國境外的應納稅所得額的，境外所得應補企業所得稅額是否正確；企業

已預繳稅款填寫是否正確。

資料審核通過後，主管稅務機關應結合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業報送的年

度申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核，在 5 月 31 日前，對應補繳所得稅、應辦

理退稅的企業發送《非居民企業所得稅彙算清繳涉稅事宜通知書》，並辦理稅款多退少補事

宜。

關於匯總申報的協調，《工作規程》明確，彙繳機構所在地主管稅務機關對企業的匯總申報

資料進行審核時，對其他機構的情況有疑問需要進一步審核的，可以向其他機構所在地主管

稅務機關發送《非居民企業匯總申報納稅事項協查函》，其他機構所在地主管稅務機關應負


責就協查事項進行調查核實，並將結果函複彙繳機構所在地主管稅務機關。其他機構所在地

主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發現其他機構有少計收入或多列成本費用等所得稅

的問題，應將有關情況及時向彙繳機構所在地主管稅務機關發送《非居民企業匯總申報納稅

事項處理聯絡函》。

在上述工作完成後，各地稅務機關將在 7 月 15 日前完成彙算清繳工作的資料歸檔、資料統

計、匯總以及總結等工作，並於 7 月 31 日前向稅務總局報送企業所得稅彙算清繳工作總結

及有關報表。

思邁特提醒：

非居民如何進行 2008 年度彙算清繳工作，請關注本期“政策解讀”欄目《非居民企業 2008 年

度企業所得稅彙算清繳注意事項》一文。

六、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》出臺

檔案名稱：非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法


發文文號：國家稅務總局令 2009 年第 19 號

發文日期：2009 年 1 月 20 日

核心內容：

（一）實施範圍：關注納稅人、業務和稅種

1.辦法實施的納稅人範圍。辦法只適用於非居民納稅人，既包括非居民企業，也包括非居民

個人。非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境

內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

2.辦法實施的業務範圍。辦法只適用於非居民從事的承包工程作業和提供勞務活動。承包工

程作業，是指在中國境內承包建築、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業。提供

勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、諮詢經紀、設計、文化體

育、技術服務、教育培訓、旅遊、娛樂及其他勞務活動。

3.辦法實施的稅種範圍。辦法只適用於所稱非居民從事的承包工程作業和提供勞務的營業

稅、增值稅和企業所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照

其他文件政策有關規定執行。


(二)稅源管理：強化登記制

為加強稅源管理。辦法建立了嚴格稅務登記和資料報備制度。

1.非居民企業自身的稅務登記。

非居民企業自身的稅務登記包括合同簽訂時的稅務登記和項目完工登記。前者是指非居民企

業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自專案合同或協定簽訂之日起 30 日內，向

項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。後者是指非居民企業在中國境內承包工程作業

或提供勞務的，應當在專案完工後 15 日內，向專案所在地主管稅務機關報送專案完工證明、

驗收證明等相關文件複印件，並按有關規定申報辦理註銷稅務登記。

2.扣繳義務人的稅務登記。

依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起

30 日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

3.發包人的稅務登記。

境內機構和個人（境內發包人）向非居民發包工程作業或勞務專案的，應當自項目合同簽訂

之日起 30 日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務專案報告表》，

並附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委託書複印件或非居民對有關事項的書面說明

等資料。

境內發包人向非居民發包工程作業或勞務專案合同發生變更的，發包方或勞務受讓方應自變

更之日起 10 日內向所在地主管稅務機關報送《非居民專案合同變更情況報告表》。

境內發包人向非居民發包工程作業或勞務專案，從境外取得的與專案款項支付有關的發票和

其他付款憑證，應在自取得之日起 30 日內向所在地主管稅務機關報送《非居民專案合同款

項支付情況報告表》及付款憑證複印件。

境內發包人不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在專案完工開具驗收證明前，向其主

管稅務機關報告非居民在專案所在地的專案執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付

日期等相關情況。

境內發包人向非居民發包工程作業或勞務專案，與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自

非居民申報期限屆滿之日起 15 日內向境內機構和個人的主管稅務機關報送非居民申報納稅

證明資料複印件。

辦法還對稅源資訊管理做出了基礎性規定。


(三)企業所得稅的申報徵收

非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務專案的，企業所得稅按納稅年度計算、分季

預繳，年終彙算清繳，並在工程項目完工或勞務合同履行完畢後結清稅款。

1.彙算清繳報送材料

非居民企業進行企業所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，並附送下列資料：(1)

工程作業(勞務)決算(結算)報告或其他說明材料；(2)參與工程作業或勞務專案外籍人員姓

名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情

況的書面報告；(3)財務會計報告或財務情況說明；(4)非居民企業依據稅收協定在中國境內

未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，應提交《非居民企業承包工程作業和提供勞務

享受稅收協定待遇報告表》，並附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。非

居民企業未按上述規定提交報告表及有關證明資料，或因專案執行發生變更等情形不符合享

受稅收協定待遇條件的，不得享受稅收協定待遇，應依照企業所得稅法規定繳納稅款。

2.指定扣繳義務人

工程價款或勞務費的支付人所在地縣(區)以上主管稅務機關根據《境內機構和個人發包工程

作業或勞務專案報告表》及非居民企業申報納稅證明資料或其他資訊，確定符合企業所得稅

法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付

人為扣繳義務人，並將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》

送達被指定方。指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告

表及其他有關資料。

3.扣繳義務未履行時的救濟措施

扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業在項目所在地申報繳

納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起 15 日內通知非居民企業在專案所在地申

報納稅。

非居民企業逾期仍未繳納稅款的，專案所在地主管稅務機關應自逾期之日起 15 日內，收集

該非居民企業從中國境內取得其他收入專案的資訊，包括收入類型，支付人的名稱、位址，

支付金額、方式和日期等，並向其他收入項目支付人(以下簡稱其他支付人)發出《非居民企

業欠稅追繳告知書》，並依法追繳稅款和滯納金。非居民企業從中國境內取得其他收入專案，

包括非居民企業從事其他工程作業或勞務專案所得，以及企業所得稅法第三條第二、三款規

定的其他收入項目。非居民企業有多個其他支付人的，項目所在地主管稅務機關應根據資訊


準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。其他支付人主管稅務機關應當提供必要

的資訊，協助專案所在地主管稅務機關執行追繳事宜。

(四)營業稅和增值稅的徵收管理

非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，應自行申報

繳納營業稅或增值稅。

非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營

業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。

工程作業發包方、勞務受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起 30 日內，未能向其所在地

主管稅務機關提供下列證明資料的，應履行營業稅或增值稅扣繳義務：(1)非居民納稅人境內

機構和個人的工商登記和稅務登記證明複印件及其從事經營活動的證明資料；(2)非居民委託

境內機構和個人代理事項委託書及受託方的認可證明。

非居民進行營業稅或增值稅納稅申報，應當如實填寫報送納稅申報表，並附送下列資料：(1)

工程(勞務)決算(結算)報告或其他說明材料；(2)參與工程或勞務作業或提供加工、修理修配

的外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、

相關費用等情況；(3)主管稅務機關依法要求報送的其他有關資料。

(五)專案跟蹤管理

主管稅務機關應當按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業和提供勞務專案

的管理台賬和納稅檔案，及時準確掌握工程和勞務專案的合同執行、施工進度、價款支付、

對外付彙、稅款繳納等情況。

境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供

境外公證機構或者註冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可後，方可作為計賬核算的憑

證。

主管稅務機關應對非居民享受協定待遇進行事後管理，審核其提交的報告表和證明資料的真

實性和準確性，對其不構成常設機構的情形進行認定。對於不符合享受協定待遇條件且未履

行納稅義務的情形，稅務機關應該依法追繳其應納稅款、滯納金及罰款。

稅務機關應當利用售付彙資訊，包括境內機構和個人向非居民支付服務貿易款項的歷史記

錄，以及當年新增發包專案付款計畫等資訊，對承包工程作業和提供勞務專案實施監控。對

於付彙前有欠稅情形的，應當及時通知納稅人或扣繳義務人繳納，必要時可以告知有關外匯

管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付彙。


主管稅務機關應對非居民參與國家、省、地市級重點建設專案，包括城市基礎設施建設、能

源建設、企業技術設備引進等專案中涉及的承包工程作業或提供勞務，以及其他有非居民參

與的合同金額超過 5000 萬元人民幣的，實施重點稅源監控管理；對承包方和發包方是否存

在關聯關係、合同實際執行情況、常設機構判定、境內外勞務收入劃分等事項進行重點跟蹤

核查，對發現的問題，可以實施情報交換、反避稅調查或稅務稽查。

省、自治區、直轄市和計畫單列市稅務機關應當於年度終了後 45 日內，將《非居民承包工

程作業和提供勞務重點建設專案統計表》，以及項目涉及的企業所得稅、增值稅、營業稅、

印花稅、個人所得稅等稅收收入和稅源變動情況的分析報告報送國家稅務總局國際稅務司。

主管稅務機關可根據需要對非居民承包工程作業和提供勞務的納稅情況實施稅務審計，必要

時應將審計結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。稅務審計可以採取國家稅務局、

地方稅務局聯合審計的方式進行。

主管稅務機關在境內難以獲取涉稅資訊時，可以製作專項情報，由國家稅務總局(國際稅務

司)向稅收協定締約國對方提出專項情報請求；非居民在中國境內未依法履行納稅義務的，

主管稅務機關可製作自動或自發情報，提交國家稅務總局依照有關規定將非居民在中國境內

的稅收違法行為告知協定締約國對方主管稅務當局；對非居民承包工程作業和提供勞務有必

要進行境外審計的，可根據稅收情報交換有關規定，經國家稅務總局批准後組織實施。

欠繳稅款的非居民企業法定代表人或非居民個人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金

又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

對於非居民工程或勞務專案完畢，未按期結清稅款並已離境的，主管稅務機關可製作《稅務

事項告知書》，通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時

通知境內發包方或勞務受讓者協助追繳稅款。

(六)法律責任

非居民、扣繳義務人或代理人實施承包工程作業和提供勞務有關事項存在稅收違法行為的，

稅務機關應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

境內機構或個人發包工程作業或勞務專案，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規

定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處 2000 元以下的罰款；

情節嚴重的，處 2000 元以上 10000 元以下的罰款。


七、稅總發文補充非居民企業所得稅征管範圍

檔案名稱：關於明確非居民企業所得稅

大陸財稅資訊 - tp100.com.t · 大陸財稅資訊 . 2009 年3 月刊 總第53 期....

Documents

大陸財稅資訊 - tp100.com.t · 大陸財稅資訊 . 2009 年3 月刊總第53 期....