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安永稅務新知
個人及家族企業稅務諮詢服務
2017年7月
第2頁 安永稅務新知 -個人及家族企業稅務諮詢服務
為配合政府推動長期照顧服務，立法院於106年4月25日三讀通過增訂遺產及贈與稅法第58條之2條文
；並修正第12條之1、第13條及第19條條文，以調高遺贈稅稅率，未來所增加之課稅收入，將挹注長期
照顧服務的財源。法案經總統公布後已於106年5月12日生效。
新制：遺贈稅稅率調整
新法生效後，原以單一稅率10%計算課徵遺產及贈與稅，調整後以三級累進稅率計算應納稅額，並維持
舊制的免稅額額度。簡易分級表格呈現如下：
遺產稅新制速算：
贈與稅新制速算：
會計師全解析-遺贈稅新制下，一定要知道的「眉眉角角」
► 遺產稅部分，遺產總額減掉扣除額、免稅額後
遺產淨額在5,000萬元以下者，課徵10％；超
過5,000萬元到1億元者，課徵500萬元，加超
過5,000萬元部分的15％；超過1億元者，課
徵1,250萬元，加超過1億元部分的20％。
遺產淨額 稅率 累進差額
5,000萬以下 10% -
超過5,000萬~1億 15% 250萬
超過1億以上 20% 750萬
贈與淨額 稅率 累進差額
2,500萬以下 10% -
超過2,500萬~5,000萬
15% 125萬
超過5,000萬以上 20% 375萬
財政部估計本次修法後，遺產稅申報每年約影響656人，約占11.24％，贈與稅申報約影響954人、約占
5.35％。雖然影響人數比例看似不高，但受影響的納稅義務人所負擔之應納稅額可能會多一倍。本篇特
別請安永聯合會計師事務所稅務服務部林志翔執業會計師為讀者就新制度的規定整理並解析稅率變動的
衝擊及因應。
林志翔執業會計師特別提醒，106年5月12日新法生效後，法規變動的部分僅調整「稅率結構」，其遺
產及贈與稅課稅範圍、方式、遺產或贈與價值計算和免稅扣除額均維持相同。然而，稅率是計算應納稅
額重要的一環，在新法的規定下，不論是計算贈與或是遺產的應納稅額皆可能會直接適用到20%的稅率-
而產生一定稅負衝擊，因此實有必要了解其稅額計算方式和舊制差異之處。
► 贈與稅部分，按贈與人每年贈與總額，減掉
扣除額、免稅額後的贈與淨額在2,500萬元
以下者，課徵10％；超過2,500萬元到
5,000萬元者，課徵250萬元，加超過2,500
萬元部分的15％；超過5,000萬元者，課徵
625萬元，加超過5,000萬元部分的20％。
重要的日子搭配重要的數字
前文提及，新法已於106年5月12日生效，訂立5月12日以後之贈與日或被繼承日適用新制累進稅率課
稅。就贈與稅來說，贈與人計算1年內贈與他人之財產總值超過免稅額的部分課徵贈與稅；因此，納稅
義務人在106年1月1日~106年5月11日之贈與案件仍必須納入計算考量。
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過世前兩年的贈與：「視為遺產」
被繼承人死亡前二年內贈與特定人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額
計稅。
林志翔執業會計師提醒，許多人思考用分年贈與不超過2,720萬(2,500萬+220萬)的方式適用10%的稅率
，但仍要注意，過世前兩年贈與給配偶、子女、孫子女、父母、兄弟姐妹、祖父母，和這些親屬的配偶的
財產會被拉回課徵遺產課稅。而原本納稅義務人已適用10%稅率，若加計回遺產總額計算後，可能適用最
高稅率20%，前兩年的贈與規劃形同沒做。
加計回遺產稅的標的：
(遺產及贈與稅法第15條、財政部90.5.21台財稅第0900453078號函、財政部94.12.7台財稅第09404580700號函)
併入遺產總額中課稅的財產如果已有繳納贈與稅及土地增值稅，已繳納的土地增值稅及贈與稅可以依郵政
儲金匯業局一年期定期存款利率所計算的利息，自應納遺產稅額中扣抵。但該扣抵額是不得超過贈與財產
併計遺產總額後增加的應納稅額的。
106年3月1日
贈與兒子
贈與現金3,220萬免稅額220萬稅額300萬
6月1日
贈與女兒
贈與現金1,000萬
稅額 ？萬
5月12日
×15%
本次應納贈與稅額為150萬元
► 新舊制差額調整金額-限新制106年5月12日實施當年度
舊制累計課稅贈與淨額 「新舊制差額調整」金額
2,500萬(含)以下 0元
超過2,500萬~5,000萬 (舊制累計課稅贈與淨額-2,500萬)× 5%
超過5,000以上 (舊制累計課稅贈與淨額-5,000萬)× 10%＋125萬
舉例來說，贈與人甲先生在106年分別贈與兒子女
兒(如圖示)，贈與兒子的贈與稅已繳清，那贈與女兒
的贈與稅應納稅額是多少？
甲先生於第一次贈與兒子時已將本年度的免稅額使
用完畢；在計算5月12日以後之贈與，應適用新制
，雖然甲先生贈與女兒的金額並未超過2,500萬但仍
須將先前的贈與金額一併考量是否適用下一級距。
本年度贈與總額(3,220萬+1,000萬)-免稅額220萬
-累進差額125萬
-本年度內以前次應納贈與稅額300萬
-新舊制差額調整金額25萬(舊制贈與淨額3,000萬-2,500萬)× 5%
=應納稅額150萬元
►原則上，遺產價值之計算以被繼承人死亡日時價為準。
►如該贈與之土地於被繼承人死亡前經受贈人移轉所有權者，其價值之計算，以該土地贈與時之公告
土地現值為準。
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10億
5億
1億
5,000萬
遺產稅
稅率
贈與稅
稅率
10%2,500萬
15%
20%
10%
15%
20%
善用配偶剩餘財產差額分配請求權
剩餘財產差額分配請求權不論是任何一方配偶過世，只要是剩餘財產較多的一方先過世，生存的一方主張
行使剩餘財產差額分配請求權，以增加遺產稅之扣除額。
林志翔執業會計師說明，以往生存配偶在主張此權利時，一半的剩餘財產將可列為遺產總額的扣除；而在
新制下仍有相同的機制，若被繼承人之遺產總額超過1億元以上，可能會用到最高20%的稅率，此時，生
存配偶若主張該權利，可將一半金額的財產列為扣除額，將有機會適用比20%更低的稅率。然而，各家戶
的狀況不一，實際生存配偶能主張之扣除額以及相對應遺產淨額的稅率級距仍須經計算始可得知。
提早啟動傳承規劃-以時間換取適用稅率級距的空間
林志翔執業會計師補充以資產傳承的角度來看，納稅義務人希望傳承的過程順利也避免未來所遺留之遺產
需要適用到最高稅率20%課稅，讓子女們負擔較重的稅負，因此大都會採分年贈與或是分階段進行接班計
畫。新法施行後，稅率級距分三級的情況下，更需要將您的資產做全盤的檢視：那些資產可以贈與調整？
那些可以保留未來繼承？需要適用多高的稅率？這些問題的答案因家族氣氛、資產多寡和標的而不同。
林志翔執業會計師也提到許多人利用工具達到傳承的目的，例如家族信託、保險規劃等等，總體來說，傳
承的時間進行得越久，效益越大，但相應的稅賦效果也需要全盤的考量。
您的資產總價值？
分年調配、降低水位
進行家族財產分配與傳承之討論
擬定長期資產移轉計畫
善用各項傳承工具
整體稅負評估
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106年度 個人稅務行事曆
106年度個人稅務行事曆
作業日期工作提要
起 迄
1月1日 2月1日105年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託所得申報書、信託財產各類所得憑單
1月1日 2月15日扣繳單位寄發各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓所得申報憑單予納稅義務人
5月1日 5月31日 房屋稅開徵繳納
5月1日 5月31日 105年度所得稅結算申報
9/22止 地價稅減免、自用住宅用地優惠稅率申請截止日
11月1日 11月30日 地價稅開徵繳納
稅目 辦理事項 申報期間
所得稅(房地合一稅)
個人交易符合所得稅法第4條之4規定(即符合適用新制「房地合一稅」)之房屋、土地及房屋使用權，其交易所得或損失，應向該管稽徵機關辦理申報
應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內自行向該管稽徵機關辦理申報
遺產及贈與稅
遺產稅申報被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理
贈與稅申報贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理
土地增值稅 土增稅申報
土地所有權移轉或設定典權時，雙方當事人應在訂定契約之日起30日內，向土地所在地之稅捐機關申報土地移轉現值，如逾期申報，則以稅捐機關收件日當期之公告土地現值為移轉現值核定應納之土地增值稅
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個人稅負管理
綜合所得稅最低稅負制土地增值稅贈與稅等諮詢
股權管理規劃
投資架構諮詢家族企業IPO
財富移轉諮詢
不動產移轉稅負諮詢股權出售諮詢
家族傳承規劃
家族辦公室二代交班信託諮詢
人生規劃
公益信託慈善基金會遺囑規劃遺產稅諮詢
林志翔
執業會計師
電話： +886 2 2757 8888 ext. 88876
吳文賓
執業會計師
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孫大忠
資深經理
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吳筱芸
資深經理
電話： +886 6 292 5888 ext. 76131
戴伶真
經理
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謝欣芝
經理
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安永聯合會計師事務所 安永圓方國際法律事務所
闕光威
合夥律師
電話： +886 2 2757 8888 ext. 88860
周志潔
資深律師
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張哲維
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