issue_report_2011-005_vol_13

1 | SUSTINVEST Research & Consulting

환경회계

현황 및 시사점

이지현 | 2011.02

SUSTINVESTESG ISSUE REPORT

ISSUE REPORT 2011-005 Vol. 13

레이첼 카슨의 ‘침묵의 봄’이후로 산업의 발전과 함께 여러 환경 사고와 재난을 경험하며 환경보전의 중요성이 전세계적으로 부각되고 있다. 특히 21세기 들어서 환경문제는 전지구적 공감대를 형성하는 최대 관심사가 되었으며 전통적으로 환경적 성과와 기업의 재무적 성과는 상충된다는 입장을 견지했던 기업경영에서도 기업의 생존과 지속 가능한 성장을 위해 환경성과 수익성을 동시에 추구하는 새로운 패러다임이 등장하였다. 이러한 국내외 여건 속에 기업들의 환경경영의 필요성이 기업의 내·외부에서 대두됨에 따라 환경경영의 효율적 수단으로서 환경회계의 도입이 글로벌 스탠더드로 정착되어가고 있다.

본 보고서에서는 환경회계의 정의 및 발생배경과 필요성, 국내외 동향, 그리고 환경회계의 주요 영역인 환경재무회계와 환경원가관리회계의 개괄적인 내용을 살펴봄으로 환경회계에 대한 전반적 이해를 돕고자 한다.

1. 환경회계의 정의

(1) 전통적인 회계의 정의 정보이용자가 합리적인 판단 또는 경제적인 의사결정을 할 수 있도록 경제적 정보를 식별 · 측정하고 의사 소통하는 과정1

특정한 경제적 실체의 경제적 거래를 인식 · 측정 · 평가 · 전달하기 위한 일련의 행위

(2) 환경회계의 정의 최근 발전한 새로운 분야이고 복잡한 환경문제에 대해 많은 분야의 전문가들이 관련되어 있어 정확한 개념이 정립되지 않은 채 여러 전문 영역에서 조금씩 다른 의미로 사용되고 있음 (예: 경제학 영역-거시적 관점의 Green GDP / 회계사 영역-환경감사 및 환경공시)

기업이 경영활동에서 발생하는 환경영향을 사전에 줄이거나 이를 처리하는 다양한 활동에서 발생하는 환경원가와 이로 인해 얻어지는 효익을 인식하고, 측정 · 배분함으로써 내부 의사결정자와 외부 이해관계자에게 올바른 의사결정을 위한 정보를 제공하는 일련의 체제2


1 미국회계학회 <기초적 회계이론에 관한 보고서>

2 환경부 <2006 환경회계 가이드라인>

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2. 환경회계의 발생 배경 및 필요성

(1) 외부적 요인 환경사고 및 지구온난화 등 환경이슈들이 세계적으로 이목을 집중시키는 가운데 이해관계자들의 환경인식이 높아지면서 기업의 환경성과 및 환경회계에 대한 정보 요구 증대

환경규제의 강화 및 정화의무나 손해배상 규모의 증가추세 등이 기업의 경제적 이익에 미치는 영향이 커져감에 따라 투자자들이 최적의 의사결정을 위해 기업의 환경 정보를 강력히 요구하게 되었음

(2) 내부적 요인 대내외 경영환경변화로 인해 지속적으로 증가하는 환경원가를 절감하고 환경효율성을 높이는 등 효과적인 환경원가 관리 및 기업 명성을 위한 환경성과 제고를 위해 환경원가의 정확한 측정과 배분 등 환경회계 정보의 필요성 증대

제품원가 결정, 제품구성(product mix) 결정, 환경설비투자 도입 타당성 검토 등과 같은 내부경영의사결정 차원에서 환경회계 정보의 필요성이 폭넓게 제기 됨.

(3) 전통적 회계 시스템의 한계 기업의 경영활동에서 발생하는 환경비용이 간접비로 일괄 처리됨으로써 구체적인 환경비용의 소재와 규모 파악에 한계가 있음

기업의 경영활동으로 인해 기업 외부에서 발생한 환경적 외부성을 적절히 내부화하지 못하고 있음

환경비용이 정확히 측정되지 못함으로 경영자의 의사결정에 충분한 정보를 제공하기 어렵고 또한 왜곡된 정보로 인해 기업에 위험을 야기할 수 있음

외부이해관계자가 요구하는 기업의 환경활동과 관련된 데이터를 적절히 생산해 내지 못함으로 자료 제공에 한계가 있음

(4) 환경회계의 필요성3

환경경영의 성과를 더 정확하게 측정하기 위하여 필요 –> 보상과 연계 환경경영과 관련된 효율적 의사결정을 위하여 도입하여야 함 환경경영의 공시는 기업의 이미지 제고에 기여 기업의 위험관리 차원에서 상당한 효과를 거둘 수 있음 -> 자본비용 감소 그린라운드 등의 무역 장벽에 대비해야 함

3. 환경회계의 영역

영역 내용

환경재무회계

외부 이해관계자들이 필요로 하는 환경회계정보를 제공해 주는 분야

주요이슈: 환경비용, 환경자산 및 환경부채의 인식과 측정, 환경정보의 공시

환경원가관리회계 기업경영자의 의사결정에 필요한 환경회계정보를 제공하는 분야

주요이슈: 환경원가의 산출 및 관리


3 현대경제연구원 <환경회계가 필요한 5가지 이유>

환경감사 기업이 지속적으로 환경경영 성과를 개선할 수 있도록 기업의 환경 활동의 효율성이나 환경 정보의 적정성을 검증하는 분야

환경성과평가 기업의 환경영향 및 환경성과를 관리하기 위해 체계적이고 종합적인 환경성과에 관한 지표를 개발하여 기업의 환경 활동 성과를 측정 · 평가하는 분야

환경보고서 기업의 환경경영에 대한 정보를 이해관계자에게 정기적으로 전달함으로써 이해관계자의 의사결정에 유용한 정보를 공시하는 수단

4. 국내외 환경회계 동향

(1) UN 유엔지속개발국(UNDSD)

- 1999년부터 ‘환경관리회계의 촉진에 관한 정부 역할 개선’을 주제로 조사연구 프로젝트 추진- 2001년 5월 ‘환경관리회계 절차와 원칙’ 공표- 환경보전 비용 및 물질흐름 원가회계에 대한 광범위한 설명 제공

유엔무역개발회의(UNCTAD)- 1989년부터 ‘회계 · 보고의 국제표준에 관한 정부간 전문가 작업반’을 통해 기업의 환경회계에 대응- 1999년 ‘환경원가와 환경부채에 대한 회계 및 보고’를 제정- 주요 개념의 정의 및 범위, 환경원가의 비용화 또는 자본화, 환경부채의 인식 · 측정, 환경원가 및 부채와 관련된 정보의 공시 등을 다룸.- 환경효율지표에 대한 구체적인 설명과 사례를 제시하여 환경 및 재무 정보를 일관성 있게 집계할 수 있도록 함

(2) 미국 미국환경청(EPA)

- 1992년부터 적극적으로 환경회계에 대한 연구 · 조사 실시 및 환경회계 프로젝트 추진- 1995년 ‘경영관리수단으로서 환경회계 입문서’ 발표

미국공인회계사협회(AICPA)- 1996년에 참고의견서 96-1 [환경복구부채]를 공표하여 특정 환경부채의 인식 · 측정 · 공개에 대한 지침 제공

(3) 캐나다 캐나다공인회계사협회(CICA)

- 1993년 ‘환경원가와 환경부채: 회계 및 재무보고 이슈’ 발표- 기존 재무보고의 체계 하에서 환경공시를 실시하는 과정에서 발생하는 환경회계의 이슈를 다룸

(4) 유럽 유럽위원회(EC)

- 내부환경회계를 중심으로 ECOMACK(Eco-management accounting as a tool of environmental management) 프로젝트 수행- 유럽 및 미국기업 84개사에 대한 survey와 독일, 이탈리아, 네덜란드, 영국


및 아일랜드에 소재한 15개사의 환경관리회계 사례연구를 실시하여 환경관리회계의 Framework 제시

유럽연합통계국(Eurostat)- 2001년 ‘환경회계 가이드라인 공표’- 환경보호에 관한 지출 정보를 통계적으로 이용하여 비교 가능한 정보를 수집하기 위한 기반 마련을 목적으로 환경보전 비용의 상세한 정의 및 산출 방법 설명

독일- 1980년대 후반부터 학자들에 의해 환경원가계산에 대한 이론 발전- 1996년 독일 연방공화국 환경성 · 환경청 공저로 ‘환경 원가계산 핸드북’ 공개- ‘내부관리목적에 상응하는 환경회계’와 ‘원가삭감과 수익성 향상’을 강조

(5) 일본 환경성

- 1999년 3월 ‘환경보전비용 파악 및 공표에 관한 가이드라인’ 발표- 2000년 5월 ‘환경회계 시스템 도입을 위한 가이드라인’ 공표- 2001년 2월 ‘사업의 환경성과지표’와 ‘환경보고서 가이드라인’, 5월 ‘환경회계 가이드라인 II’ 발표- 주로 기업내부에서 환경원가를 측정하는 방법을 제시

경제산업성- 산하기관으로 하여금 환경관리회계를 산업계로 확산시키는 방안 연구

산업계의 대응- 업종별로 환경회계 가이드라인을 작성 · 보급

몇몇 대기업들을 중심으로 적극적인 환경회계시스템 도입을 통하여 환경성과 개선 및 자원효율성 제고를 통한 경제적 성과 달성 (예: 후지쯔, 캐논, 도요타 등)

(6) 우리나라 1996년 “기업회계기준 제7장 주석 및 부속명세서 제90조(보충적 주석사항) 제

21호”에 환경관련정보를 보충적 주석사항으로 공시하도록 규정 2001년 한국회계연구원 “연구보고서 제9호 환경회계”를 발표

- 기업회계기준과는 독립된 형태로 환경회계기준서(안) 제시 한국회계연구원은 개별 계정과목에 대한 기업회계기준을 제정하는 과정에서 환경회계기준을 일부 포함- 2001년 “기업회계기준서 제5호 유형자산”- 2003년 “회계기준적용의견서 03-4 재무제표 계정과목 표시”- 2004년 “기업회계기준서 제17호 충당부채와 우발부채 · 우발자산”- 2006년 “기업회계기준서 제21호 재무제표의 작성과 표시 I”

2006년 환경부 “환경회계 가이드라인” 공표- 재무제표 공시 목적이 아닌 환경보고서 공시 목적의 가이드라인


우리나라 기업의 환경회계정보 공시현황4

- 감사보고서 상의 재무제표 주석사항에 공시

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 합계*기업총수 525 530 541 563 577 593 608 628 637 5,202

공시기업수 115 166 169 180 181 171 162 157 133 1,434

공시율(%) 23% 31% 31% 31% 31% 28% 26% 25% 21% 28%

* DART에 공시된 비금융업종 상장기업

- 연도별 공시내용 현황

연도 환경기준과 정책

안전 및 사고에 관한 사항

환경관련 투자금액

자원과 에너지 소비

부산물·폐기물 처리

1999 113(98) 30(26) 72(62) 15(13) 76(66)2000 165(99) 44(27) 95(57) 17(10) 111(67)2001 167(99) 41(24) 95(56) 16(10) 109(64)2002 177(98) 42(23) 101(56) 19(11) 115(64)2003 179(99) 43(23) 103(57) 23(13) 112(62)2004 170(99) 42(25) 101(59) 21(12) 108(63)2005 162(100) 42(26) 96(59) 20(12) 104(64)2006 155(99) 39(25) 93(59) 16(10) 99(63)2007 132(99) 34(26) 82(62) 10(0.8) 80(60)합계 1,420(99) 357(25) 838(58) 157(11) 914(64)

( )은 공시기업수에 대한 공시율임

- 지속가능경영보고서 발간 현황

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009기업수 4(2) 7(4) 15(7) 25(14) 43(29) 49(40) 45(41)자료: 대한상공회의소 지속가능경영원

( )은 GRI 가이드라인 적용한 지속가능경영보고서 발간 기업 수임

5. 환경재무회계

(1) 환경재무회계의 목적 외부 이해관계자에게 해당 기업의 환경영향, 환경활동 및 활동성과를 평가하는데 유용한 환경정보를 제공

환경원가는 기업이 환경성과를 개선하기 위해서 환경활동을 행하는 과정에서 사용한 자원을 화폐단위로 측정한 것이므로 환경원가의 분류는 환경활동 분류와 일치하며 분류된 원가의 정확한 측정이 이루어 짐으로써 기업의 환경활동에 대해 내 · 외부 이해관계자가 필요로 하는 유용한 환경정보를 생성해 낼 수 있음


4 양비화, 단국대학교 <한국기업의 환경회계정보 공시현황 및 특징에 관한 연구>

(2) 환경재무회계와 관련된 주요 용어 정리 5

구분 정의

환경원가

- 기업이 강제적이거나 자발적으로 환경성과를 개선하기 위하여 환경활동을 할 때 사용된 자원으로 환경활동의 결과로 발생한 원가뿐 아니라 환경활동이 아닌 일상적인 기업활동으로부터 발생한 환경영향에 대한 복구, 회복, 보상 등을 위한 자원의 사용도 포함함

환경자산 - 환경개선을 위한 유형자산 또는 연구개발 지출 중 장기적인 효익을 줄 것으로 기대되어 자본화한 것을 말함

환경비용 - 환경개선을 위한 자원의 사용(환경원가) 중 당기에 환경효익에 대응하는 부분임

환경손실

- 환경과 관련하여 원가가 발생하기는 하였으되 현재나 미래에 환경효익을 가져오지 못하는 원가임

- 기업의 활동에 의해 이미 발생한 환경영향에 대한 복구, 회수, 보상 등과 환경규제 위반으로 인한 벌과금 등이 이에 해당됨

환경부채- 과거의 사건이나 거래로부터 발생한 환경손상을 복구하기 위하여 혹은 환경손상으로부터 피해를 입은 제3자에게 보상하기 위하여 미래 지출을 수반하는 의무

환경효익 - 기업의 환경활동의 결과 환경에 미치는 환경부하(환경영향)가 감소하거나 환경의 질이 개선된 것을 말함

(3) 환경원가의 분류 및 정의

‘연구보고서 제9호 환경회계: 환경회계기준서(안)’에 따른 분류 및 정의

구분구분 활동 정의

환경원가

환경개선원가

오염예방원가 오염원의 발생을 사전에 차단·억제·방지하기 위해 발생한 원가

환경원가

환경개선원가

오염처리원가 이미 발생한 오염원을 처리하여 환경영향을 최소화하거나 무해화하기 위해 발생한 원가

환경원가

환경개선원가

연구개발원가 친환경제품 및 공정이나 오염방지 및 처리기술을 개발하기 위해 발생한 원가환

경원가

환경개선원가대이해관계자원

가

기업의 외부이해관계자와의 의사소통이나 지원 등을 통하여 기업의 환경이미지를 높이는 등 관계개선을 위해 발생한 원가

환경원가

환경개선원가

관리활동원가 환경과 관련하여 시스템구축, 감시, 감독 등의 운영과 관련된 비용이나 환경감사, 환경교육 등을 위해 발생한 원가

환경원가

환경손실환경손실 환경성과개선에 기여하지 못하고 환경문제와 관련하여 기업이 부담하는 경제적 손실


5 한국회계연구원 <연구보고서 제9호 환경회계>

‘2006 환경회계 가이드라인’에 따른 환경원가 분류


(4) 환경원가에 대한 회계처리6



(5) 환경부채의 공시방법7

(6) 환경효익 범위 및 측정8

환경효익의 범위 및 측정 대상




환경효익 측정의 기본 원칙- 비용 효과의 원칙: 기업이 환경효익을 측정할 때 중요한 활동을 우선적으로 파악. 즉, 환경효익이 발생하는 활동이라도 이를 측정하는 데 많은 인적·물적 자원이 소요된다면 그 효익 측정을 생략할 수 있음

- 측정 용이성 및 합리성의 원칙: 효익 측정이 용이하지 않거나 불확실성이 존재하여 이를 적절히 측정할 수 있는 방법이 마땅치 않은 경우, 국제적인 업종별 동향이나 산출 방법론의 정립 등 여건이 마련된 이후에 효익을 산출하는 것이 바람직함

6. 환경원가관리회계

(1) 환경원가관리회계의 목적9

제품원가 결정, 제품 구성 결정, 환경설비투자 도입 타당성 검토 등과 같은 경영의사결정을 지원

제조간접비와 같은 다른 원가항목에 숨어 있는 환경관련 원가를 측정하여 경영의사결정에 반영함으로써 효과적인 환경성과관리는 물론 원가절감 요인을 파악함으로써 환경관리의 효율을 제고하는데 기여

(2) 환경관리회계 방법론10

총원가 평가(TCA: Total Cost Assessment)- 1992년 미국 EPA에서 개발하여 환경보전 설비투자를 위한 자본예산에 활용할 것을 권고- 일반적인 설비투자의 경우 기업의 수익 증대를 목표로 하는 현금흐름만 고려해도 충분한 반면, 환경보전 설비 등 환경 투자에 관한 의사결정을 할 경우 일차적 목적이 환경부하 감소이기 때문에 전통적인 자본예산 기법만으로는 충분한 분석이 어려움- 환경 투자 프로젝트를 평가하는데 필요한 비용과 효익을 다음 네 가지로 구분구분 내용통상비용 자본 지출, 재료비, 노무비, 경비 등숨겨진 비용 환경법규 준수 비용부채비용 향후 발생 가능성이 있는 벌금, 환경 복원 비용무형비용 비용 및 그 결과로 인한 종합 효익 등

전과정 원가(LCC: Life Cycle Costing)- 전통적 원가계산 방법에서 제품 원가는 연구개발 및 기획, 설계, 제조 등의 단계만을 대상으로 산출- 제품의 실질적인 수명은 원료 채취에서부터 생산, 판매, 사용, 그리고 폐기 단계까지의 전과정에 해당되기 때문에 제품을 제조·판매하는 기업 입장에서는 전통적 원가계산 대상에 폐기에 이르는 모든 단계를 추가하여 원가를 산출하고 관리하는 것이 타당하다는 인식 하에 등장- 제품의 전과정에 걸쳐 원가를 절감하기 위한 가장 효과적인 방법은 제조활동이 시작되기 전에 향후 원가가 발생할 활동을 중심으로 원가 절감 노력을 기울이는 것임



10 이병욱 외 <환경경영>

- 원가 기획이 시작되는 시점에서 전과정 원가를 분석하고 향후 이를 목표원가와 비교함으로 효과적인 원가 관리 가능

물질흐름 원가회계(MFCA: Material Flow Cost Accounting)- 독일의 민간 환경경영연구소인 IMU가 개발한 환경관리회계 방법론- 원재료가 폐기물로 버려짐으로써 발생하는 환경적 비효율성은 생산공정상의 비효율로도 나타나기 때문에 폐기물 저감은 기업 경영에서 매우 중요한 과제임- 전통적인 원가계산은 제품 제조 시 투입된 재료가 제품을 구성하는 비율을 원가계산에 고려하지 않기 때문에 환경적 비효율성을 충분히 파악하기 어려움- 제조 과정을 폐기물 발생(제조)이라는 관점에서 재조명할 필요성이 대두되면서 이를 위한 방법으로 물질흐름 원가회계 등장- 제조 과정을 원재료인 ‘물질’의 ‘흐름’으로 보고, 각 물질이 생산공정에서 어떻게 이동하고 어디에서 ‘체류’하며, 어느 부분에서 제품과 폐기물로 나뉘는지를 파악하려는 방법 - 부(-)의 제품원가가 가시화 됨으로써 양품원가와 폐기물원가가 명확하게 분리되므로 폐기물원가를 분석하여 원가를 절감할 수 있음- 물질흐름 원가의 산출 단계 ① 물질흐름 모델 작성: 생산공정을 분석하여 제품과 물질손실의 흐름 및 체류

를 고려하여 물량센터를 설정하고 전체 물질흐름을 파악하는 모델 작성② 각 물량센터의 ‘물질수지’ 산출: 투입, 산출 및 물질손실 외에 필요한 경우 기초재고, 기말재고 자료를 각 물량센터별로 계산

③ 물량데이터를 포함한 물질흐름도 작성: 물량센터별 물질수지를 모두 파악하여 물질의 흐름과 체류에 대한 정보를 흐름도로 집약하여 작성

④ 물질흐름 원가계산: 세 가지 유형의 원가를 중점적으로 파악 물질원가: 전체 투입물질의 원가 (물량 단위와 중량을 함께 파악) 시스템 원가: 감가상각비나 노무비 등의 가공비

(가공비=제조원가-물질원가-배송·폐기물 처리 원가) 배송·폐기물 처리 원가: 제품·폐기물 등을 이송 또는 처리하는 데 소요되는 배송비와 폐기물 처리비용

⑤ 흐름원가 매트릭스 작성: 각각의 원가요소별 · 물량센터별로 투입과 산출 그리고 정(+)의 제품과 부(-)의 제품원가를 계산하여 정리

<흐름원가 매트릭스 작성 예>


7. 결론 및 시사점

전세계적으로 각 사회주체의 환경문제에 대한 인식이 높아졌고 특히 환경문제의 주범으로 여겨지는 기업에 대해 환경정보 공개 요구 및 환경성과 개선에 대한 내·외부 압력이 증가함에 따라 환경회계의 필요성 증대

우리나라를 비롯하여 국제정부기관이나 선진국들의 정부기관이 주체가 되어 각국의 기업들에게 환경회계 도입 확산을 추진하고자 환경회계 지침들을 제정 및 공표하고 있으나 자발적인 기업의 참여는 미미한 수준임

이는 환경정보의 내재적 특성인 불확실성으로 인해 추정의 개입이 크고 측정이 어려우며 또한 환경회계 기준이 명확하게 존재하지 않고 환경회계 정보 공시에 대한 규제가 존재하지 않거나 그 수준이 미약함으로 인해 기업들로 하여금 환경정보를 생산하기 위하여 추가적인 비용 투입에 대한 유인이 부족함

기업들은 외부이해관계자의 요구에 대한 대응으로써 기업의 환경활동에 대한 정보를 재무제표보다는 좀 더 자율적인 공시가 가능한 환경보고서나 지속가능경영보고서를 통하여 보고하는 추세가 증가하고 있으나 환경관련 항목들의 나열을 통한 홍보 수준에 머물고 있음

몇몇 다국적 대기업의 경우 환경원가 절감 및 효율적 관리 차원에서 환경회계시스템을 구축하고 환경원가관리회계를 도입하여 실제 환경적 · 경제적 성과를 창출하여 이에 대한 성과를 공시하고 있으나 이 또한 미미한 수준임 (정보 생산 비용>효익)

환경회계의 도입 및 확산을 위해서는 경영자의 의지가 절대적으로 중요한 요소이며 환경회계의 도입이 결국 기업의 가치 증대에 도움을 주며 경영자의 의사결정에 유용한 도구라고 인식할 필요가 있음

공시되는 환경회계 정보의 질적 향상을 위해서 외부이해관계자 중 특히 투자자와 채권자의 역할이 중요함

투자자 채권자는 위험관리 차원에서 필요한 환경정보를 기업에 요구해야 하며 이를 의사결정에 반영함으로써 정보의 유용성을 증대시켜야 하고 이에 대한 피드백이 기업에 전달됨으로써 기업의 자발적인 환경정보의 질적 향상을 유인할 수 있음

미국 증권거래소의 환경관련규정과 같이 몇몇 중요한 환경정보에 대해서는 연차보고서 상의 공시 의무 규제가 필요함

나아가 기업은 환경회계영역에서 최근 새로 등장한 탄소배출권 회계 및 통합보고서(사업보고서+지속가능경영보고서)에 대한 이해를 바탕으로 선제적 대응이 필요함

참고문헌

<환경회계>, 코쿠부 카츠히코, 2002<환경경영>, 이병욱 외, 2005<한국의 환경회계>, 김 강, 2010<환경회계가 필요한 5가지 이유>, 이은철, 현대경제연구원, 2000<연구보고서 제9호 환경회계>, 한국회계연구원, 2001<2006 환경회계 가이드라인>, 환경부, 2006<환경회계의 현황과 발전방향>, 김종대, 회계저널, 2000<한국기업의 환경회계정보 공시현황 및 특징에 관한 연구>, 양비화, 2008<녹색성장을 위한 녹색회계 공공부문 도입에 관한 연구>, 한국행정연구원, 2010지속가능경영원, http://www.bisd.or.kr/dataroom/pool.asp


http://www.bisd.or.kr/dataroom/pool.asp

http://www.bisd.or.kr/dataroom/pool.asp

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