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Mmento fiscal - Lgislation au 1 er janvier 2008

45, boulevard Roosevelt, L-2982 Luxembourgtlphone: +352/40 800-1 - tlfax: +352/40 800-2022

www.impotsdirects.public.lu

GRAND-DUCHE DE LUXEMBOURG

ADMINISTRATION DES CONTRIBUTIONS DIRECTES

Mmento fiscal

Rsum non officiel des impts perus

Situation au 1 er janvier 2008


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LES IMPOTS DIRECTS PERUS PAR

LADMINISTRATION DES CONTRIBUTIONS DIRECTES

DU GRAND-DUCHE DE LUXEMBOURG

Rsum non officiel

TABLE ANALYTIQUE

IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES.............. 1

1. PERSONNES SOUMISES A LIMPOT.............................................................................................1

2. IMPOSITION COLLECTIVE ................................................................... .........................................1 2.1 Imposition collective des poux.................................................................................................1 2.2 Imposition collective des partenaires ........................................................................ ...............1 2.3 Imposition collective du contribuable et de ses enfants mineurs...........................................1

3. REVENU IMPOSABLE.......................................................................................................................1 3.1 Dfinition du revenu imposable et du total des revenus nets.................................................1 3.2 Catgories de revenus nets .................................................................. ......................................1

3.2.1 Bnfice commercial.........................................................................................................2 3.2.1.1 Dfinition du bnfice commercial......................... .........................................2 3.2.1.2 Mode de dtermination du bnfice commercial.............................................2 3.2.1.3 Exercice dexploitation....................................................................................3 3.2.1.4 Non dductibilit de certaines dpenses dexploitation...................................3 3.2.1.5 Biens appartenant lactif net investi .............................................................3 3.2.1.6 Principes dvaluation.....................................................................................3 3.2.1.7 Prix dacquisition ........................................................................... .................4

3.2.1.8 Prix de revient ................................................................... ..............................4 3.2.1.9 Valeur dexploitation.......................................................................................4 3.2.1.10 Evaluation des immobilisations amortissables................................................4 3.2.1.11 Evaluation des immobilisations non amortissables.........................................5 3.2.1.12 Evaluation des biens de lactif ralisable et disponible ..................................5 3.2.1.13 Evaluation des lments du passif envers les tiers ..........................................5 3.2.1.14 Amortissement ................................................................... ..............................5 3.2.1.15 Exonration raison de 80% des revenus nets provenant de certains

droits intellectuels............................................................................................6 3.2.1.16 Transfert de plus-value ralise en cours dexploitation ................................6 3.2.1.17 Abattement de bnfice commercial ................................................................6 3.2.1.18 Bonification dimpt sur le revenu pour investissement..................................6 3.2.1.19 Bonification dimpt sur le revenu en cas dembauchage de chmeurs .........7 3.2.1.20 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation

professionnelle continue ................................................................ ..................7


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3.2.1.21 Exemption dimpt pour investissement ..........................................................8 3.2.1.22 Immunisation de la plus-value montaire sur un immeuble ............................8 3.2.1.23 Abattement en raison dun bnfice de cession ou de cessation .....................8

3.2.2 Bnfice agricole et forestier............................................................................................8 3.2.2.1 Dfinition du bnfice agricole et forestier .....................................................8 3.2.2.2 Mode de dtermination du bnfice agricole et forestier ................................8 3.2.2.3 Exercice dexploitation....................................................................................8 3.2.2.4 Biens appartenant lactif net investi .............................................................9 3.2.2.5 Rgles dvaluation .......................................................................... ...............9 3.2.2.6 Exonration raison de 80% des revenus nets provenant de certains

droits intellectuels............................................................................................9 3.2.2.7 Abattement agricole.........................................................................................9 3.2.2.8 Dduction de bnfice pour investissements nouveaux ...................................9 3.2.2.9 Bonification dimpt sur le revenu en cas dembauchage de chmeurs .........9 3.2.2.10 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation

professionnelle continue ................................................................ ................10 3.2.2.11 Immunisation de la plus-value montaire sur un immeuble ..........................10 3.2.2.12 Abattement en raison dun bnfice de cession ou de cessation ...................10

3.2.3 Bnfice provenant de lexercice dune profession librale...........................................10 3.2.3.1 Dfinition du bnfice provenant de lexercice dune profession

librale...........................................................................................................10 3.2.3.2 Dtermination du bnfice et principes dvaluation....................................10 3.2.3.3 Biens appartenant lactif net investi ...........................................................10 3.2.3.4 Exonration raison de 80% des revenus nets provenant de certains

droits intellectuels..........................................................................................10 3.2.3.5 Bonification dimpt sur le revenu en cas dembauchage de chmeurs .......11 3.2.3.6 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation

professionnelle continue ................................................................ ................11 3.2.3.7 Immunisation de la plus-value montaire sur un immeuble ..........................11 3.2.3.8 Abattement en raison dun bnfice de cession ou de cessation ...................11

3.2.4 Revenu net provenant dune occupation salarie...........................................................11 3.2.4.1 Dfinition du revenu net provenant dune occupation salarie.....................11 3.2.4.2 Dtermination du revenu net provenant dune occupation salarie .............12

3.2.5 Revenu net provenant de pensions ou de rentes .......................................................... ...12 3.2.5.1 Dfinition du revenu net provenant de pensions ou de rentes.......................12 3.2.5.2 Dtermination du revenu net provenant de pensions ou de rentes................12

3.2.6 Revenu net provenant de capitaux mobiliers..................................................................12 3.2.6.1 Dfinition du revenu net provenant de capitaux mobiliers............................12 3.2.6.2 Dtermination du revenu net provenant de capitaux mobiliers.....................13 3.2.6.3 Bonification dimpt pour investissement en capital-risque .........................13

3.2.7 Revenu net provenant de la location de biens ................................................................ 13 3.2.7.1 Dfinition du revenu net provenant de la location de biens ..........................13 3.2.7.2 Dtermination du revenu net provenant de la location de biens...................14

3.2.8 Revenus nets divers.........................................................................................................14 3.2.8.1 Dfinition et dtermination des revenus nets divers......................................14

3.3 Dpenses spciales....................................................................................................................15 4. REVENU IMPOSABLE AJUSTE.....................................................................................................17

5. ASSIETTE ET RECOUVREMENT DE LIMPOT..................................................................... ...17 5.1 Imposition par voie dassiette ......................................................................... ........................17 5.2 Retenues dimpt la source ............................................................................ ......................18 5.3 Imputation sur la cote dimpt tablie par voie dassiette....... ............................................19

6. CALCUL DE LIMPOT.....................................................................................................................19 6.1 Classes dimpt ............................................................. ........................................................... 19 6.2 Modration dimpt pour enfant............................................................................................19 6.3 Fonds pour lemploi.................................................................................................................19


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6.4 Minimum vital exempt dimpt..............................................................................................19 6.5 Barmes dimpt......................................................................................................................19 6.6 Revenus extraordinaires..........................................................................................................20

6.6.1 Dfinition des revenus extraordinaires .................................................................. ........20 6.6.2 Calcul de limpt grevant les revenus extraordinaires ..................................................20

6.6.2.1 Imposition daprs la mthode de ltalement forfaitaire .............................20 6.6.2.2 Imposition au quart du taux global ........................................................... ....21 6.6.2.3 Imposition au demi-taux global.....................................................................21

6.7 Calcul de limpt grevant le bnfice agricole.......................................................................21 6.8 Calcul de limpt grevant le bnfice dune activit artistique............................................21 6.9 Revenus de source trangre et impts trangers y relatifs.................................................21

6.9.1 Prsence dune convention internationale ................................................................ .....21 6.9.1.1 Mthode dexemption .................................................................. ..................21 6.9.1.2 Mthode dimputation....................................................................................21

6.9.2 Absence dune convention internationale.......................................................................21 6.9.3 Revenus soumis la retenue la source par un agent payeur tabli ltranger

(en application de la directive 2003/48/CE ou dune des conventions syrapportant) ............................................................. ........................................................21

7. RETENUE A LA SOURCE LIBERATOIRE SUR CERTAINS INTERETS PRODUITSPAR LEPARGNE MOBILIERE DES PERSONNES PHYSIQUES RESIDENTES..................21

8. IMPOSITION DES CONTRIBUABLES NON RESIDENTS ........................................................22 8.1 Dlimitation des revenus indignes imposables.....................................................................22 8.2 Prescriptions particulires relatives la dtermination du revenu indigne .....................23 8.3 Retenues dimpt la source ............................................................................ ......................24 8.4 Imposition forfaitaire des marins non rsidents ................................................................... 24 8.5 Imposition par voie dassiette ......................................................................... ........................24 8.6 Classes dimpt ............................................................. ........................................................... 24 8.7 Assimilation fiscale des contribuables non rsidents aux contribuables rsidents ............24

9. RETENUE A LA SOURCE SUR LES REVENUS DE LEPARGNE SOUS FORME DEPAIEMENTS DINTERETS (EN APPLICATION DE LA DIRECTIVE 2003/48/CESUR LA FISCALITE DE LEPARGNE ET DES ACCORDS SUR LA FISCALITE DELEPARGNE CONCLUS AVEC LES TERRITOIRES ASSOCIES ET DEPENDANTS).........25

10. NOTE CONCERNANT LASSURANCE DEPENDANCE............................................................26

IMPOT SUR LE REVENU DES COLLECTIVITES........................... 26

11. COLLECTIVITES SOUMISES A LIMPOT..................................................................................26

12. COLLECTIVITES EXEMPTES DE LIMPOT..............................................................................26

13. SIEGE STATUTAIRE OU ADMINISTRATION CENTRALE ....................................................27

14. REVENUS SOUMIS A LIMPOT ................................................................ ....................................27 14.1 Rgime des socits mre et filiales ................................................................... .....................27 14.2 Rgime dintgration fiscale ...................................................................... .............................28 14.3 Non dductibilit de certaines dpenses particulires aux collectivits ..............................29 14.4 Bonification dimpt sur le revenu pour investissement ......................................................29 14.5 Bonification dimpt sur le revenu en cas dembauchage de chmeurs .............................29 14.6 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation professionnelle

continue.....................................................................................................................................29 14.7 Exemption dimpt pour investissement ........................................................................... ....29 14.8 Immunisation de la plus-value montaire sur un immeuble................................................29


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14.9 Bonification dimpt pour investissement audiovisuel .........................................................29 14.10 Bonification dimpt pour investissement en capital-risque................................................29

15. ASSIETTE ET RECOUVREMENT............................................................. ....................................29

16. CALCUL DE LIMPOT.....................................................................................................................29 16.1 Tarif applicable aux collectivits rsidentes et non rsidentes.............................................29 16.2 Fonds pour lemploi.................................................................................................................29

IMPOT SUR LA FORTUNE ................................................................... 30

17. PERSONNES SOUMISES A LIMPOT...........................................................................................30

18. DEFINITION DE LA FORTUNE IMPOSABLE........... .................................................................30

19. FORTUNE INDIGENE DES COLLECTIVITES NON RESIDENTES .......................................30

20. REGIME DES SOCIETES MERE ET FILIALES..........................................................................30

21. ASSIETTE ET RECOUVREMENT............................................................. ....................................31

22. TARIF ......................................................... ............................................................... ..........................31

23. IMPOSITION MINIMALE.............................................................. .................................................31

24. REDUCTION DE LIMPOT SUR LA FORTUNE DANS LE CHEF DESCOLLECTIVITES..............................................................................................................................31

IMPOT COMMERCIAL......................................................................... 32

25. PERSONNES SOUMISES A LIMPOT...........................................................................................32

26. CARACTERE REEL DE LIMPOT COMMERCIAL...................................................................32

27. CALCUL DE LIMPOT COMMERCIAL.......................................................................................32 27.1 Impt commercial daprs le bnfice dexploitation...........................................................32

27.1.1 Additions.........................................................................................................................32 27.1.2 Dductions......................................................................................................................32 27.1.3 Base dassiette daprs le bnfice dexploitation .........................................................33

27.2 Base dassiette globale et taux communal..............................................................................33 28. ASSIETTE ET RECOUVREMENT............................................................. ....................................33


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IMPOT SUR LE REVENU DESPERSONNES PHYSIQUES

1. Personnes soumises limptSont passibles de limpt sur le revenu:

1) les contribuables rsidents, cest--dire lespersonnes physiques ayant leur domicilefiscal ou leur sjour habituel au Grand-Duch de Luxembourg. Les contribuablesrsidents sont soumis limpt sur le revenuen raison de leur revenu tant indignequtranger.

2) les contribuables non rsidents, cest--direles personnes physiques nayant ni leur

domicile fiscal, ni leur sjour habituel auGrand-Duch de Luxembourg. Lescontribuables non rsidents sont soumis limpt sur le revenu uniquement en raisonde leurs revenus indignes.

2. Imposition collective

2.1 Imposition collective des poux

Sont imposs collectivement:

a) les poux qui au dbut de lannedimposition sont contribuables rsidents etne vivent pas en fait spars en vertu dunedispense de la loi ou de lautorit judiciaire;

b) les contribuables rsidents qui se marient encours de lanne dimposition;

c) les poux qui deviennent contribuablesrsidents en cours de lanne dimposition etqui ne vivent pas en fait spars en vertudune dispense de la loi ou de lautorit

judiciaire;

d) sur demande conjointe, les poux qui nevivent pas en fait spars, dont lun est uncontribuable rsident et lautre une personne

non rsidente, condition que lpouxrsident ralise au Luxembourg au moins90% des revenus professionnels du mnagependant lanne dimposition.

2.2 Imposition collective des partenaires

Sont imposs collectivement, sur demandeconjointe et condition davoir partag pendanttoute lanne dimposition un domicile ou unersidence commun :

a) les partenaires rsidents dont le partenariat aexist du dbut la fin de lanne

dimposition ;

b) les partenaires qui deviennent contribuablesrsidents au cours de lanne dimpositionlorsque le partenariat a exist du dbut lafin de lanne dimposition.

2.3

Imposition collective du contribuable etde ses enfants mineurs

Le contribuable et ses enfants mineurs pourlesquels il obtient une modration dimpt pourenfant et qui font partie de son mnage sontimposs collectivement. Limposition collectivedu contribuable et de ses enfants mineurs nalieu que pour les contribuables rsidents, ainsique pour les poux qui sont imposablescollectivement sur demande conjointe dont lunest contribuable rsident et lautre une personnenon rsidente.

Ne tombent pas sous limposition collective lesrevenus que les enfants tirent dune occupationsalarie, mme si elle est exerce danslentreprise ou lexploitation du contribuable.

3. Revenu imposable

3.1 Dfinition du revenu imposable et dutotal des revenus nets

Limpt frappe le revenu imposable ralis parle contribuable pendant lanne dimpositionqui cadre avec lanne civile.

Le revenu imposable est obtenu par la dductiondes dpenses spciales du total des revenus nets.

Le total des revenus nets est constitu parlensemble des revenus nets, dterminsdistinctement pour chaque catgorie de revenu,les pertes dgages pour lune ou lautrecatgorie de revenu net se compensant, sil nenest pas autrement dispos, avec les revenus netsdes autres catgories.

3.2 Catgories de revenus nets

Entrent seuls en ligne de compte pour ladtermination du total des revenus nets:

1) le bnfice commercial,

2) le bnfice agricole et forestier,

3) le bnfice provenant de lexercice duneprofession librale,

4) le revenu net provenant dune occupationsalarie,

5) le revenu net provenant de pensions ou derentes,

6) le revenu net provenant de capitauxmobiliers,


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7) le revenu net provenant de la location debiens,

8) les revenus nets divers.

3.2.1 Bnfice commercial

3.2.1.1 Dfinition du bnfice commercial

Sont considrs comme bnfice commercial:

a) le revenu net provenant dune entreprisecommerciale, industrielle, minire ouartisanale. Est rpute entreprisecommerciale, industrielle, minire ouartisanale, toute activit indpendante butde lucre exerce de manire permanente etconstituant une participation la vieconomique gnrale, lorsque ladite activitne forme ni une exploitation agricole ou

forestire, ni lexercice dune professionlibrale. La socit dinvestissement encapital risque (SICAR) nest pas considrer comme entreprise commerciale;

b) la part de bnfice des coexploitants duneentreprise commerciale collective (parexemple la socit en nom collectif, lasocit en commandite simple, legroupement dintrt conomique, legroupement europen dintrt conomiqueet les entreprises communes en gnral tellesles socits civiles, les socits de fait et les

associations momentanes), ainsi que lesrmunrations ou indemnits alloues cescoexploitants en raison

de leur activit au service de lentreprisecollective,

des prts consentis par eux ou des biens mis par eux la disposition de

lentreprise collective;

c) la part de bnfice de lassoci commanditdune socit en commandite par actions,pour autant que cette part de bnfice neconstitue pas le produit de sa participationdans ladite socit, ainsi que

les rmunrations ou indemnitsalloues lassoci commandit enraison de son activit au service de lasocit,

des prts consentis par lui, ou des biens mis par lui la disposition de

la socit;

d) en labsence dune activit rentrant parmicelles vises par la lettre a) ci-dessus, lerevenu net provenant dune activit but delucre exerce soit par une socit en

commandite simple, dont au moins unassoci commandit est une socit decapitaux, soit par une socit en nomcollectif, un groupement dintrtconomique, un groupement europendintrt conomique ou une socit civile,dont la majorit des parts est dtenue parune ou plusieurs socits de capitaux. Unesocit de personnes caractre commercialen vertu de la lettre a) ou de la premirephrase de la prsente disposition, qui dtientdes parts dans une autre socit depersonnes, est assimile une socit decapitaux pour dterminer la nature du revenuralis par cette autre socit de personnes.

Le bnfice commercial comprend galement lebnfice ralis loccasion de:

la cession en bloc et titre onreux delentreprise ou dune partie autonome decelle-ci;

la cessation sans liquidation successive depareille entreprise ou dune partieautonome de celle-ci;

la cession titre onreux dune fraction depareille entreprise;

la cession titre onreux de sa participationou dune fraction de celle-ci par lecoexploitant ou lassoci dune entreprisecommerciale collective vise sous b) et d)ci-dessus;

la cession titre onreux de son avoir netauprs de la socit ou dune fraction de cetavoir par lassoci commandit dunesocit en commandite par actions, maispour autant seulement quil ne sagisse pasde sa participation dans la socit.

Est assimile une cession en bloc et titreonreux toute opration qui entrane laralisation en bloc de lensemble des rserves

non dcouvertes de lentreprise, dune partieautonome ou dune fraction de pareilleentreprise.

3.2.1.2 Mode de dtermination du bnficecommercial

Le bnfice annuel est constitu par ladiffrence entre lactif net investi la fin etlactif net investi au dbut de lexercicedexploitation, augmente des prlvementspersonnels effectus pendant lexercice etdiminue des apports effectus pendantlexercice.

Un rglement grand-ducal prvoit, souscertaines conditions et dans certaines limites, un


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mode simplifi de dtermination du bnfice parcomparaison des recettes et des dpensesdexploitation.

3.2.1.3 Exercice dexploitation

Le bnfice ralis pendant lexercicedexploitation est impos au titre de lannedimposition au cours de laquelle se terminelexercice dexploitation. Sauf exception,lexercice dexploitation concide avec lannecivile.

3.2.1.4 Non dductibilit de certaines dpensesdexploitation

Ne constituent notamment pas des dpensesdexploitation:

1) lintrt attribu lactif net investi;

2) les loyers, fermages ou redevances qui, enraison de biens affects lentreprise, sontallous lexploitant ou ses prochesparents imposs collectivement avec lui;

3) la rmunration alloue lexploitant ou auconjoint impos collectivement avec lui;

4) les primes dune assurance sur la viecontracte au profit de lexploitant ou de sesayants cause ou de ses proches parents;

5) les dotations des rserves de propreassureur;

6) les dotations des fonds de prvision pourgalisation des dpenses dexploitation;

7) les cotisations, allocations et primes verses un rgime complmentaire de pension vispar la loi modifie du 8/6/1999 relative auxrgimes complmentaires de pension,lorsque les prestations auxquelles elles serapportent bnficient lexploitant, aucoexploitant dune entreprise commercialecollective, lassoci dune socit civile ou une personne exerant la fonction

dadministrateur ou de commissaire auprsdune socit soumise aux dispositionsrgissant limpt sur le revenu descollectivits.

Ces cotisations restent toutefois dductiblessous certaines conditions.

8) les pensions de retraite, dinvalidit et desurvie payes aprs le 1/1/2000 en dehors duchamp dapplication de la loi modifie du8/6/1999 relative aux rgimescomplmentaires de pension.

Nanmoins, la dductibilit est accordepour la partie du capital ou de la rente qui se

rapporte la priode qui prcde le1/1/2000.

9) les pensions de retraite, dinvalidit et desurvie dans la mesure o la dpense rsulte

dune insuffisance de provisions au bilan delentreprise. Cette disposition ne sappliquetoutefois que lorsque linsuffisance deprovisions est due la non-dductibilitdune partie des dotations qui ont teffectues par lentreprise;

10) les dpenses effectues dans lintrt dumnage du contribuable et pour lentretiendes membres de sa famille;

11) les libralits, dons, subventions;

12) limpt sur le revenu des personnesphysiques, limpt sur la fortune, les droitsde succession, la taxe sur la valeur ajoutedue en raison du prlvement dun bien delactif net investi ou de son utilisation desfins trangres lentreprise;

13) les amendes, confiscations, transactions etautres pnalits charge du contribuable;

14) les avantages de toute nature accords et lesdpenses y affrentes en vue dobtenir unavantage pcuniaire ou autre de la part dunfonctionnaire, dun agent public, dun juge,dun administrateur ou dun grant dune

personne morale.3.2.1.5 Biens appartenant lactif net investi

Font partie de lactif net investi les biens qui, depar leur nature, sont destins servir lentreprise. Sous certaines conditions, il estpermis de comprendre lactif net investi desbiens qui ne sont pas gnralement destins servir lentreprise, mais qui sont susceptiblesdtre affects cette fin.

Les biens de lactif net investi comprennent:

les immobilisations, cest--dire les biensdestins servir de manire permanente lentreprise,

les biens du ralisable et du disponible, et les lments du passif envers les tiers.

3.2.1.6 Principes dvaluation

Lvaluation doit se faire daprs les principessuivants:

1) la situation la date de clture estdterminante pour lvaluation en findexercice; lexploitant pourra tenir compte

des faits et circonstances qui ont exist cette date et dont lexistence ne sest rvle


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quultrieurement, mais avant la date deltablissement du bilan (par exemplelinsolvabilit dun client lors delvaluation de la crance);

2) lvaluation doit se faire distinctement pourchaque bien qui, la fin de lexercicedexploitation, fait partie de lactif netinvesti; toutefois, quand il sagit de bienssemblables quant lespce et la valeur,lvaluation peut avoir lieu en bloc;

3) les amortissements, lorsquils sontobligatoirement prescrits, ne peuvent trercuprs ultrieurement si lexploitant asciemment omis de les pratiquer;

4) les valeurs retenues au bilan de clture dunexercice dexploitation doivent correspondre

aux valeurs du bilan douverture delexercice dexploitation suivant;

5) il nest pas permis daugmenter le rsultat delexercice dexploitation des bnfices nonraliss, tandis que les pertes non ralisespeuvent influencer le rsultat dexploitation;

6) les valeurs du bilan fiscal doiventcorrespondre aux valeurs du bilancommercial pour autant que ces valeurssoient conformes aux prescriptions fiscales;

7) lexploitant doit suivre des procds

dvaluation constants, moins que desraisons conomiques nen justifient unemodification.

En principe, lvaluation se fait daprs le prixdacquisition ou le prix de revient. Dans des casbien dfinis la valeur dexploitation peut tremise en compte.

3.2.1.7 Prix dacquisition

Le prix dacquisition dun bien est lensembledes dpenses assumes par lexploitant pour lemettre dans son tat au moment de lvaluation.

En ce qui concerne les biens isols transmis titre gratuit lexploitant, leur prix initialdacquisition est reprsent par leur valeurdexploitation au moment de la transmission. Encas de transformation ou dagrandissement dunbien en cours dexploitation, le prixdacquisition est majorer de ces dpenses. Encas dchange de biens, le prix dacquisition dubien reu en change correspond la valeurestime de ralisation du bien donn enchange, diminue ou augmente dune soultelorsque les biens changs nont pas la mmevaleur.

En principe, la taxe en amont sur la valeurajoute ne figure pas parmi les lmentscomposant le prix dacquisition.

3.2.1.8 Prix de revient

Le prix de revient dun bien comprend toutesles dpenses assumes par lexploitant en raisonde la fabrication du bien.

Doivent entrer dans le prix de revient:

le prix dacquisition ou prix de revient desmatires ou fournitures utilises lafabrication;

les salaires de fabrication; les frais spciaux de fabrication, ainsi que la quote-part affrente des frais gnraux de

fabrication, y compris les amortissementsdes biens concourant la fabrication.

Ne peuvent entrer dans le prix de revient lesfrais de vente et les dpenses qui ne constituentpas des dpenses dexploitation, par exemple letravail de lexploitant. La taxe en amont sur lavaleur ajoute ne figure pas, en principe, parmiles lments composant le prix de revient.

3.2.1.9 Valeur dexploitation

La valeur dexploitation dun bien reprsente leprix quun acqureur de lentreprise entire

attribuerait au bien envisag dans le cadre duprix dacquisition global, lacqureur tantsuppos continuer lexploitation.

Pour les marchandises, la valeur dexploitationest reprsente par la valeur de remplacement ycompris les frais de remplacement.

Lors de lvaluation la valeur dexploitationdes crances, les pertes ventuelles en capital etintrts sont prendre en considration.

3.2.1.10 Evaluation des immobilisationsamortissables

Les immobilisations amortissables comprennentles immobilisations susceptibles damortis-sement pour usure et les immobilisationssusceptibles damortissement pour diminutionde substance.

Lvaluation se fait au prix dacquisition ou prixde revient diminu des amortissements. Lavaleur dexploitation peut tre retenue condition quelle soit infrieure au cotdacquisition ou de fabrication diminu desamortissements ncessaires. La mise en comptedune valeur intermdiaire est permise. Les

lments qui ont dj fait partie de lactif net


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investi ne peuvent pas tre valus une valeurdpassant celle porte au bilan prcdent.

Les biens dont lacquisition ou la fabrication at subventionne par lEtat ou une commune

sont mettre en compte ( valuer) avec le prixque le contribuable a effectivement pay. Cettevaleur sert galement de base pour le calcul delamortissement.

3.2.1.11 Evaluation des immobilisations nonamortissables

Les immobilisations non amortissablescomprennent notamment le sol et lesparticipations.

Lvaluation se fait en principe au prixdacquisition ou prix de revient. La valeurdexploitation peut cependant tre retenuelorsquelle est infrieure au prix dacquisitionou prix de revient.

En ce qui concerne les immobilisations nonamortissables ayant dj fait partie de lactif netinvesti la fin de lexercice prcdent, il estloisible lexploitant de les valuer leurvaleur dexploitation mme au cas o celle-ciest suprieure la valeur inscrite au bilanprcdent. Toutefois, le prix dacquisition ouprix de revient ne peut tre dpass.

3.2.1.12 Evaluation des biens de lactif

ralisable et disponibleLes biens faisant partie du ralisable et dudisponible comprennent notamment lesmarchandises, les avoirs en banque et lescrances.

Les rgles dvaluation pour les biens de lactif ralisable et disponible sont identiques cellesprvues lendroit des immobilisations nonamortissables. Les biens faisant partie duralisable et du disponible sont valuer enprincipe leur prix de revient. La valeurdexploitation peut tre inscrite au bilanlorsquelle est infrieure au prix de revient.Dans ce cas, il est galement permis de faire tatdune valeur intermdiaire.

Lvaluation des crances sur clients lors deltablissement de linventaire doit se fairedaprs la situation qui existe la date declture de lexercice. Les crances qui, par suitede linsolvabilit totale du dbiteur, doivent treconsidres comme entirement etdfinitivement irrcouvrables, sont liminer delactif. Les crances douteuses sont inscrire aubilan par la valeur escompte de rcupration.

3.2.1.13 Evaluation des lments du passif envers les tiers

Les dettes sont porter au bilan avec leur prixdacquisition. Le cot dacquisition dune dette

correspond la contre-valeur mise ladisposition du dbiteur. La valeur dexploitationdes dettes peut tre mise en compte conditionque cette valeur soit suprieure au cotdacquisition.

Les dettes qui faisaient dj partie du passif laclture de lexercice prcdent peuvent treinscrites au bilan pour la valeur dexploitation,mme si celle-ci est infrieure la valeurfigurant au dernier bilan; toutefois il nest paspermis de les porter au bilan pour une valeurinfrieure au cot dacquisition. Les dettes enmonnaie trangre doivent tre portes au passif du bilan pour le montant en euros touch par ledbiteur. Lexploitant ne peut pas valuer ladette au-dessous de cette valeur, mme en casde baisse du cours de la devise. En cas dehausse du cours de la devise, la dette peut tremise en compte au cours suprieur.

3.2.1.14 Amortissement Lamortissement normal pour usure se

calcule, pour un exercice dtermindexploitation, sur la base de la valeur netterestante du prix dacquisition ou du prix de

revient diminue, le cas chant, de lavaleur de rcupration, et en retenant unmontant gal par unit de la dure usuelledutilisation restant courir compter dudbut de lexercice dexploitation (amortis-sement linaire).

En ce qui concerne les immobilisationscorporelles amortissables autres que lesbtiments, la loi prvoit sous certainesconditions et dans certaines limites unamortissement par annuits dcroissantes(amortissement dgressif).

Il est permis de passer de lamortissementdgressif lamortissement linaire. Lepassage de lamortissement linaire lamortissement dgressif nest pas permis.

Pour des cas spcifiques un amortissementextraordinaire est prvu sil y a dperditionextraordinaire technique ou conomique.Lamortissement doit tre port endduction du rsultat de lexercice quilconcerne.

Lamortissement pour diminution desubstance est destin tenir compte desdprciations rsultant de lexploitation. Ilest dtermin en appliquant la quantit


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extraite pendant lanne le prix de revientpar unit de gisement.

Les biens amortissables dont la duredutilisation ne dpasse pas une anne,

ainsi que les biens amortissables dont lepropritaire est galement lutilisateur etdont le prix dacquisition ou prix de revientne dpasse pas 870 euros par bien, peuventtre amortis intgralement charge delexercice dacquisition ou de constitution(amortissement anticip).

La loi prvoit, dans certaines limites et souscertaines conditions, un amortissementspcial pour les investissements ralissdans lintrt de la protection delenvironnement, de la ralisationdconomies dnergie et delamnagement de postes de travail pourtravailleurs handicaps.

Les immeubles ou parties dimmeublesbtis, affects au logement locatif, sontamortis au taux de 6%, lorsquelachvement remonte au dbut delexercice dexploitation moins de 6 ans(amortissement acclr).

3.2.1.15 Exonration raison de 80% desrevenus nets provenant de certainsdroits intellectuels

Les revenus perus titre de rmunration pourlusage ou la concession de lusage dun droitdauteur sur des logiciels informatiques, dunbrevet, dune marque de fabrique ou decommerce, dun dessin ou dun modle sontexonrs hauteur de 80% de leur montant netpositif. La plus-value dgage lors de la cessiondun tel droit est galement exonre hauteurde 80%.

Lorsquun contribuable a lui-mme constitu unbrevet et qui est utilis dans le cadre de sonactivit, il a droit une dduction correspondant 80% du revenu net positif quil aurait ralissil avait concd lusage de ce droit un tiers.

Seuls les droits constitus ou acquis aprs le 31dcembre 2007 peuvent donner droit auxditesexemptions.

3.2.1.16 Transfert de plus-value ralise encours dexploitation

Lorsquen cours dexploitation uneimmobilisation constitue par un btiment ou unlment de lactif non amortissable et faisantpartie de lactif net investi depuis au moins cinq

ans est aline, la plus-value dgage peut tretransfre sur les immobilisations quelentreprise a acquises ou constitues en remploi

du prix de cession et qui font partie duntablissement stable situ au Grand-Duch deLuxembourg.

Un remploi anticip, charge dun exercice

antrieur celui au cours duquel la plus-value at ralise, ne peut tre opr quexception-nellement et dans des conditions dtermines.

Lorsquen cours dexploitation un bien delactif net investi en disparat par un fait deforce majeure ou est alin soit par un acte delautorit, soit afin dchapper un pareil acte etque le droit indemnisation se rapportantexclusivement la valeur du bien disparu oualin excde la valeur comptable nette de cebien au moment de sa disparition ou de sonalination, lexploitant peut, sous certainesconditions, transfrer sur un bien deremplacement la plus-value constitue par cetexcdent.

3.2.1.17 Abattement de bnfice commercial

Le bnfice commercial ralis par uncontribuable, personne physique, est diminudun abattement quivalent 5% de la premiretranche de bnfice ne dpassant pas 75.000euros et 2% de la tranche de bnficedpassant 75.000 euros. Cette disposition nesapplique pas lendroit dun bnfice decession ou de cessation, ni lendroit dun

bnfice exonr en vertu dune conventiontendant viter les doubles impositions ou envertu dune disposition lgale.

3.2.1.18 Bonification dimpt sur le revenu pour investissement

Les investissements effectus dans desentreprises commerciales, industrielles, miniresou artisanales situes au Grand-Duch deLuxembourg bnficient, sur demande, dunebonification dduite de limpt sur le revenu. Labonification se compose de deux volets.

1) La premire bonification slve 12% delinvestissement complmentaire en biensamortissables corporels autres que lesbtiments, le cheptel agricole et lesgisements minraux et fossiles, effectu aucours de lexercice dexploitation concern.Linvestissement complmentaire dunexercice est gal la valeur attribue lors dela clture de cet exercice la catgorie debiens viss, diminue de la valeur derfrence de la mme catgorie de biens. Lesbiens suivants, acquis pendant lexercice,sont toutefois liminer:

les biens amortissables au cours dunepriode infrieure trois ans,


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les biens acquis par transmission enbloc et titre onreux dune entreprise,

les biens usags, les biens isols acquis titre gratuit, et certains vhicules automoteurs.

Linvestissement ainsi dtermin est augmenter de lamortissement pratiqu surles biens ligibles acquis au cours delexercice.

La valeur de rfrence, qui est au minimumde 1.850 euros, est dtermine par lamoyenne arithmtique des valeurs que cesbiens ont atteintes la clture des cinqexercices prcdents.

Linvestissement complmentaire ainsicalcul ne peut pas dpasser linvestissementligible ralis au cours de lexerciceconcern.

2) La deuxime bonification est accorde enraison dinvestissements effectus au coursde lexercice dexploitation. Cettebonification slve:

a) 6% pour la premire tranche nedpassant pas 150.000 euros et 2%pour la tranche dinvestissementdpassant 150.000 euros en ce qui

concerne les investissements en biensamortissables corporels autres que lesbtiments, le cheptel vif agricole et lesgisements minraux et fossiles, lesinvestissements en installations sanitaireset de chauffage central incorpors auxbtiments hteliers et les investissementsen btiments caractre social;

b) 8% pour la premire tranche nedpassant pas 150.000 euros et 4%pour la tranche dinvestissementdpassant 150.000 euros en ce qui

concerne les investissements enimmobilisations agres pour treadmises lamortissement spcial.

Sont cependant exclus:

les biens amortissables au cours dunepriode infrieure trois annes,

les biens acquis par transmission enbloc dune entreprise,

les biens usags, et certains vhicules automoteurs.

Toutefois, les biens usags sont ligibles labonification dimpt pour investissements

jusqu concurrence dun montant de 250.000euros lorsquils sont investis par le contribuabledans le cadre dun premier tablissement.

La bonification dimpt est dduite de limpt

sur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les investissements ont t raliss. Labonification dimpt nest pas dductible delimpt liquid par voie de retenue nonremboursable. A dfaut dimpt suffisant, labonification en souffrance peut tre dduite delimpt des dix annes dimpositionsubsquentes.

3.2.1.19 Bonification dimpt sur le revenu encas dembauchage de chmeurs

La bonification dimpt est alloue, sur

demande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat de ladministration delemploi en cas dembauchage de chmeurs.

La bonification peut tre obtenue par lescontribuables engageant des chmeurs dans uneentreprise commerciale, industrielle, minire ouartisanale, lexception toutefois des entre-preneurs de travail intrimaire, dans le cadredune exploitation agricole ou forestire et, souscertaines restrictions, dans le cadre de lexercicedune profession librale.

Pour la dure des 36 mois compter du mois delembauchage et sous rserve de la continuationdu contrat de travail pendant cette priode, labonification mensuelle dimpt par chmeurligible est de 10% du montant de larmunration mensuelle brute dductiblecomme dpense dexploitation.

La bonification dimpt est dduite de limptsur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les rmunrations ont t alloues. Labonification dimpt nest pas dductible delimpt liquid par voie de retenue nonremboursable. A dfaut dimpt suffisant, labonification en souffrance peut tre dduite delimpt des 10 annes dimpositionsubsquentes.

3.2.1.20 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation professionnelle continue

La bonification dimpt est alloue, surdemande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat du ministre comptent,pour frais de formation professionnellecontinue, si le contribuable na pas opt pourlaide directe de lEtat.


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La bonification dimpt slve 10% du cotde linvestissement dans la formationprofessionnelle continue.


sur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les frais ont t exposs. La bonificationdimpt nest pas dductible de limpt liquidpar voie de retenue non remboursable. A dfautdimpt suffisant, la bonification en souffrancepeut tre dduite de limpt des dix annesdimposition subsquentes.

3.2.1.21 Exemption dimpt pour investissement

Sur demande, les contribuables qui installentdes entreprises nouvelles ou introduisent des

fabrications nouvelles reconnues commeparticulirement aptes contribuer audveloppement et lamlioration structurellede lconomie, au dveloppement conomiquergional ou une meilleure rpartitiongographique des activits conomiques,obtiennent, en matire dimpt sur le revenu etdimpt commercial, lexemption du quart dubnfice provenant de leurs nouvellesentreprises ou fabrications pendant dixexercices dexploitation au maximum. Cesexemptions dimpt ne peuvent dpasser unpourcentage dtermin des investissements enterrains, btiments, installations, matriels,quipements et actifs incorporels effectus, niun pourcentage dtermin des cots salariaux enrapport avec les postes de travail permanentscrs.

3.2.1.22 Immunisation de la plus-valuemontaire sur un immeuble

Lorsque le bnfice de cession ou de cessationcomprend une plus-value ralise sur unimmeuble, la plus-value dordre montaire peut,sur demande, tre immunise. Le montant

immuniser est gal lexcdent de la valeurcomptable rvalue sur la valeur comptable. Lavaleur comptable rvalue est dtermine parapplication au prix dacquisition ou prix derevient, aux amortissements et aux dductionspour dprciation des coefficients quicorrespondent aux annes dans lesquelles sesitue la clture des exercices dexploitation aucours desquels lacquisition ou la constitutionde limmeuble, les amortissements et lesdductions pour dprciation ont t oprs.

3.2.1.23 Abattement en raison dun bnficede cession ou de cessation

Le bnfice de cession ou de cessation ralispar une entreprise individuelle ou une entreprise

collective est diminu dun abattement de10.000 euros ou dune quote-part proportion-nelle de ce montant, suivant que la cession ou lacessation se rapporte lentreprise entire ou une partie autonome ou une fraction de celle-ci.Lorsque le bnfice de cession ou de cessationcomprend une plus-value ralise sur unimmeuble, labattement est port 25.000euros. Le supplment dabattement ne peutcependant pas dpasser le montant de la plus-value.

3.2.2 Bnfice agricole et forestier

3.2.2.1 Dfinition du bnfice agricole et forestier

Le bnfice agricole et forestier est constitupar le rsultat obtenu par:

la culture du sol telle que lagriculture, lasylviculture, la viticulture, lhorticulture,les cultures marachre, fruitire, enppinires, en serres; en ce qui concerne lasylviculture, la seule possession de terrainsforestiers est considrer commeexploitation forestire;

llevage ou lengraissage danimaux; lapiculture et lexploitation de viviers ne

comportant pas dinstallations spciales denature industrielle;

la chasse et la pche exerces en corrlationavec lexploitation agricole ou forestire.

Le bnfice agricole et forestier comprendgalement le bnfice ralis par:

la cession en bloc et titre onreux delexploitation ou dune partie autonome oudune fraction de celle-ci, ou par

la cessation dfinitive de lexploitation oudune partie autonome de celle-ci.

3.2.2.2 Mode de dtermination du bnfice

agricole et forestier Le bnfice agricole et forestier est en principe dterminer daprs les rgles dunecomptabilit en due forme. Cependant, unrglement grand-ducal a introduit un modesimplifi.

3.2.2.3 Exercice dexploitation

Lexercice dexploitation comprend la priodeallant du 1 er janvier au 31 dcembre. Pardrogation, lexercice des exploitationsforestires comprend la priode allant du 1 er octobre au 30 septembre.


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3.2.2.4 Biens appartenant lactif net investi

Ne font partie de lactif net investi que les biensqui, de par leur nature, sont destins servir lexploitation.

Sont liminer, lors de la dtermination dubnfice agricole et forestier, les fluctuations devaleur qui affectent le sol faisant partie delimmobilis, ainsi que les engrais et semencesen terre et les fruits pendants par branches et parracines.

3.2.2.5 Rgles dvaluation

Les biens de lactif net investi sont en principe valuer daprs les principes dvaluationrgissant le bnfice commercial sauf,notamment, les particularits suivantes:

la valeur dexploitation suprieure peut treretenue en ce qui concerne le cheptel vif enpriode de croissance;

le sol, en cas dapport ou de prlvement,est valu au prix dacquisition;

les produits agricoles ou forestiers rcoltssont valuer en fin dexercice leurvaleur dexploitation.


Les revenus perus titre de rmunration pourlusage ou la concession de lusage dun droitdauteur sur des logiciels informatiques, dunbrevet, dune marque de fabrique ou decommerce, dun dessin ou dun modle sontexonrs hauteur de 80% de leur montant netpositif. La plus-value dgage lors de la cessiondun tel droit est galement exonre hauteurde 80%.



3.2.2.7 Abattement agricole

Les contribuables disposant dun bnficeagricole et forestier peuvent dduire de cebnfice un abattement de 2.250 euros. En casdimposition collective des poux ou despartenaires, labattement est major de 2.250

euros respectivement pour le conjoint ou pour lepartenaire. La majoration nest pas accorde

dans la mesure o les poux ou les partenairesbnficient de labattement extra-professionnel.

La dduction de labattement agricole ne peutpas conduire une perte.

3.2.2.8 Dduction de bnfice pour investissements nouveaux

Aux fins de promouvoir la modernisation delagriculture, les exploitants agricoles, lexception des exploitants forestiers, peuventdduire de leur bnfice une quote-part du prixdacquisition ou du prix de revient desinvestissements nouveaux en outillage etmatriel productifs, ainsi quen amnagementde locaux servant lexploitation, lorsque cesinvestissements sont effectus dans desexploitations sises au Grand-Duch de

Luxembourg et quils sont destins y resterdune faon permanente. Sont cependant exclusles investissements dont le prix dacquisition ouprix de revient ne dpasse pas 870 euros parbien dinvestissement.

La dduction est fixe :

30% pour la premire tranche dinvestissementsnouveaux ne dpassant pas 150.000 euros,et

20% pour la deuxime tranche dpassant lalimite de 150.000 euros.


La bonification dimpt est alloue, surdemande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat de ladministration delemploi en cas dembauchage de chmeurs.

La bonification peut tre obtenue par lescontribuables engageant des chmeurs dans lecadre dune exploitation agricole ou forestire.

Pour la dure des 36 mois compter du mois delembauchage et sous rserve de la continuationdu contrat de travail pendant cette priode, labonification mensuelle dimpt par chmeurligible est de 10% du montant de larmunration mensuelle brute dductiblecomme dpense dexploitation.

La bonification dimpt est dduite de limptsur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les rmunrations ont t alloues. Labonification dimpt nest pas dductible delimpt liquid par voie de retenue nonremboursable. A dfaut dimpt suffisant, la

bonification en souffrance peut tre dduite de


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limpt des 10 annes dimpositionsubsquentes.

3.2.2.10 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation professionnelle

continueLa bonification dimpt est alloue, surdemande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat du ministre comptent,pour frais de formation professionnellecontinue, si le contribuable na pas opt pourlaide directe de lEtat.


La bonification dimpt est dduite de limptsur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les frais ont t exposs. La bonificationdimpt nest pas dductible de limpt liquidpar voie de retenue non remboursable. A dfautdimpt suffisant, la bonification en souffrancepeut tre dduite de limpt des dix annesdimposition subsquentes.


Les conditions dimmunisation lors de ladtermination du bnfice de cession ou de

cessation sont identiques celles valables pourla dtermination du bnfice commercial.

3.2.2.12 Abattement en raison dun bnficede cession ou de cessation

La dtermination de labattement se fait daprsles dispositions valables en matire du bnficecommercial.

3.2.3 Bnfice provenant de lexercice dune profession librale

3.2.3.1 Dfinition du bnfice provenant delexercice dune profession librale

Est considr comme bnfice provenant delexercice dune profession librale, le revenunet provenant des activits ci-aprs dsignes,lorsque ces activits sont exerces dune faonindpendante:

1) lactivit scientifique, artistique, littraire,enseignante ou ducative,

2) lactivit professionnelle des:

mdecins, mdecins-dentistes,vtrinaires, sages-femmes,kinsithrapeutes, masseurs,

avocats, notaires, huissiers, excuteurstestamentaires, administrateurs de biens,experts comptables et fiscaux,

ingnieurs, architectes, chimistes,

inventeurs, experts-conseils, journalistes, reporters photographiques,interprtes et traducteurs

ainsi que les activits professionnellessemblables;

3) lactivit des administrateurs, descommissaires et des personnes exerant desfonctions analogues auprs des socits paractions, des socits responsabilit limite,des socits coopratives ou dautrescollectivits au sens des dispositionsrgissant limpt sur le revenu des

collectivits. Toutefois, la rmunration desadministrateurs est considre commerevenu dune occupation salarie dans lamesure o elle est accorde en raison de lagestion journalire de la socit oucollectivit.

Le bnfice provenant de lexercice duneprofession librale comprend galement lebnfice ralis loccasion de:

la cession en bloc et titre onreux delactif net investi servant lexercice de laprofession, ou

la cessation dfinitive de lexercice de laprofession.

3.2.3.2 Dtermination du bnfice et principesdvaluation

Les dispositions applicables lendroit dubnfice commercial sont dapplicationcorrespondante au bnfice provenant delexercice dune profession librale, pour autantque ces dispositions soient compatibles avec lesconditions dexercice de la profession librale.

3.2.3.3

Biens appartenant lactif net investiLactif net investi ne comprend lendroit de laprofession librale que les biens qui, de par leurnature, sont destins servir lexercice decette profession et dont la possession est enrelation directe avec lexercice de laditeprofession.


Les revenus perus titre de rmunration pourlusage ou la concession de lusage dun droitdauteur sur des logiciels informatiques, dunbrevet, dune marque de fabrique ou de


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commerce, dun dessin ou dun modle sontexonrs hauteur de 80% de leur montant netpositif. La plus-value dgage lors de la cessiondun tel droit est galement exonre hauteurde 80%.




La bonification dimpt est alloue, surdemande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat de ladministration de lemploi en cas dembauchage de chmeurs.

La bonification peut tre obtenue par lescontribuables engageant des chmeurs dans lecadre de lexercice dune profession libraledont lactivit est vise par les numros 1) et 2)sous Dfinition du bnfice provenant delexercice dune profession librale.

Pour la dure des 36 mois, compter du moisde lembauchage et sous rserve de la

continuation du contrat de travail pendant cettepriode, la bonification mensuelle dimpt parchmeur ligible est de 10% du montant de larmunration mensuelle brute dductiblecomme dpense dexploitation.

La bonification dimpt est dduite de limptsur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les rmunrations ont t alloues. Labonification dimpt nest pas dductible delimpt liquid par voie de retenue nonremboursable. A dfaut dimpt suffisant, la

bonification en souffrance peut tre dduite delimpt des 10 annes dimpositionsubsquentes.

3.2.3.6 Bonification dimpt sur le revenu pour frais de formation professionnellecontinue

La bonification dimpt est alloue, surdemande joindre la dclaration dimpt avec lappui un certificat du ministre comptent,pour frais de formation professionnellecontinue, si le contribuable na pas opt pourlaide directe de lEtat.



sur le revenu d pour lanne dimposition aucours de laquelle est cltur lexercice pendantlequel les frais ont t exposs. La bonificationdimpt nest pas dductible de limpt liquidpar voie de retenue non remboursable. A dfautdimpt suffisant, la bonification en souffrancepeut tre dduite de limpt des dix annesdimposition subsquentes.


Les conditions dimmunisation lors de ladtermination du bnfice de cession ou de

cessation sont identiques celles valables pourla dtermination du bnfice commercial.

3.2.3.8 Abattement en raison dun bnfice decession ou de cessation

La dtermination de labattement se fait daprsles dispositions valables en matire du bnficecommercial.

3.2.4 Revenu net provenant dune occupationsalarie

3.2.4.1 Dfinition du revenu net provenant dune occupation salarie

Sont considrs comme revenus duneoccupation salarie:

1) les moluments et avantages obtenus envertu dune occupation dpendante et lespensions alloues par lemployeur, avant lacessation dfinitive de cette occupation;

2) les allocations obtenues aprs laditecessation par rappel dappointements ou desalaires, ou titre dindemnits decongdiement (sous certaines conditions, lesindemnits de congdiement sont cependantpartiellement ou compltement exonresdimpt);

3) les indemnits de chmage, les prestationspcuniaires de maladie et de maternit, dansla mesure o elles se substituent dessalaires;

4) les allocations, cotisations et primesdassurance verses un rgimecomplmentaire de pension vis par la loimodifie du 8/6/1999 relative aux rgimescomplmentaires de pension, les dotationsfaites par lemployeur un rgime internevis par la loi modifie du 8/6/1999 relativeaux pensions complmentaires de pension,


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ainsi que, lorsque le salari ou ses ayantsdroit ont peru dun tel rgime uneprestation verse sous forme de capital, ladiffrence positive entre le capital vers et laprovision y relative existant la clture delexercice prcdant celui au cours duquel laprestation est paye.

Ces avantages sont imposables par voiedune retenue dimpt charge delemployeur. Le taux de la retenue dimptest fix 20%.

Lors de limposition des salaris par voiedassiette ou de la rgularisation desretenues dimpt sur la base dun dcompteannuel, il est fait abstraction des dotations,cotisations, allocations ou primes imposesforfaitaire-ment et de limpt forfaitaire, tanten ce qui concerne ltablissement desrevenus et la fixation des dpenses spcialesdductibles quen ce qui concernelimputation ou la prise en considration desretenues dimpt.

3.2.4.2 Dtermination du revenu net provenant dune occupation salarie

Le revenu net est constitu par lexcdent desrecettes sur les frais dobtention. Les fraisdobtention sont constitus par les dpensesfaites en vue dacqurir, dassurer et de

conserver les recettes.A titre de frais dobtention, il est dduit unminimum forfaitaire de 936 euros par annedimposition (396 euros pour les frais dedplacements du contribuable entre sondomicile et son lieu de travail et 540 euros pourles frais dobtention autres que les frais dedplacements). Lorsque les poux ou lespartenaires imposs collectivement peroiventchacun des revenus dune occupation salarie,le minimum forfaitaire est doubl en principe.

A titre de dpenses spciales, il est dduit unminimum forfaitaire de 480 euros par annedimposition. Lorsque les poux ou lespartenaires imposs collectivement peroiventchacun des revenus dune occupation salarie,le minimum forfaitaire est doubl en principe.

Sont galement dductibles en tant quedpenses spciales, les prlvements etcotisations verses en raison de laffiliationobligatoire des salaris au titre de lassurancemaladie et de lassurance pension, ainsi que lescotisations payes titre obligatoire par lessalaris un rgime tranger vis par un

instrument bi- ou multilatral de scuritsociale.

3.2.5 Revenu net provenant de pensions ou derentes

3.2.5.1 Dfinition du revenu net provenant de pensions ou de rentes

Rentrent dans cette catgorie de revenu lesallocations quelconques touches en vertu duneancienne occupation salarie ou servies par unecaisse autonome de retraite alimente en tout ouen partie par des cotisations des assurs, ainsique le forfait dducation et tous autresarrrages de rentes et allocations priodiquesservis soit en vertu dun titre, soit titrebnvole.

3.2.5.2 Dtermination du revenu net provenant de pensions ou de rentes

Sous certaines conditions, les arrrages derentes viagres constitues titre onreux etmoyennant contre-prestation globale, ou titreindemnitaire, ne sont imposables qu raison de50% de leur montant net.

Le revenu net est constitu par lexcdent desrecettes sur les frais dobtention. Les fraisdobtention sont constitus par les dpensesfaites en vue dacqurir, dassurer et deconserver les recettes.

Il est dduit titre de frais dobtention unminimum forfaitaire de 300 euros par anne

dimposition. Lorsque les poux ou lespartenaires imposs collectivement peroiventchacun des revenus de lespce, le montantforfaitaire est doubl en principe.

3.2.6 Revenu net provenant de capitauxmobiliers

3.2.6.1 Dfinition du revenu net provenant decapitaux mobiliers

Sont considrs comme revenus provenant decapitaux mobiliers:

a) les dividendes, parts de bnfice et autresproduits allous, sous quelque forme que cesoit, en raison des actions, parts de capital,parts bnficiaires ou autres participationsde toute nature dans les organismes caractre collectif, et notamment dans lessocits anonymes, les socits encommandite par actions, les socits responsabilit limite et les socitscoopratives (sous certaines conditions, lamoiti de ces revenus est toutefois exemptede limpt sur le revenu et, le cas chant,de limpt commercial);

b) les parts de bnfice touches, du chef de samise de fonds dans une entreprise


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commerciale, industrielle, minire ouartisanale, par le bailleur de fonds rmunren proportion du bnfice;

c) les arrrages et intrts dobligations et

dautres titres analogues, y compris les partsde bnfices et les primes deremboursement;

d) les intrts de crances de toute nature nonviss sous b) ou c) ci-dessus, notamment descrances hypothcaires, prts, avoirs, dpts,comptes dpargne et comptes courants;

e) lescompte relatif aux titres de crancesngociables;

f) les indemnits spciales et avantages allous ct ou en lieu et place des allocationsvises ci-dessus sous a) e);

g) le produit de la ralisation avant terme decoupons de dividendes ou dintrts ou deproduits analogues, lorsque le titre de capitalou de crance correspondant nest pasralis simultanment avec le coupon;

h) lindemnit obtenue lors de la cession duntitre intrts fixes du chef des intrtscourus et non encore chus, lorsque cetteindemnit est mise en compte sparment.

Pour autant quun revenu vis sous a) h) ci-dessus est compris dans le bnfice commercial,dans le bnfice agricole et forestier ou dans lebnfice provenant de lexercice duneprofession librale, il est imposable dans lacatgorie affrente de revenus nets.

Ne constituent pas des revenus de capitauxmobiliers:

1) les actions ou parts alloues titreentirement ou partiellement gratuit par lessocits de capitaux, ainsi que les droitsdattribution et de souscription y relatifs,lorsque lmission desdites actions et parts

comporte une rduction correspondante dela quote-part de participation inhrente auxtitres anciens du bnficiaire de lallocation;

2) les sommes alloues loccasion du partagede lactif social dune socit de capitaux oudune socit cooprative, sous rserve desdispositions rgissant le revenu provenant delalination de participations (voir sousRevenus nets divers);

3) les allocations qui sont la contrepartie dunerduction de capital social et des rserveslors dun rachat dactions par la socit

dpargne-pension capital variable(sepcav) au sens de la loi relative aux

institutions de retraite professionnelle sousforme de sepcav et assep. Pour autant queces allocations soient mises dispositiondans le cadre dun contrat de prvoyance-vieillesse, elles sont imposables en tant querevenus divers.

3.2.6.2 Dtermination du revenu net provenant de capitaux mobiliers

Pour la dtermination du revenu net provenantde capitaux mobiliers, la premire tranche de1.500 euros par an des revenus imposables parvoie dassiette est exempte dimpt. Cettepremire tranche exonre est double en casdimposition collective des poux ou despartenaires.

Le revenu net est constitu par lexcdent des

recettes sur les frais dobtention. Les fraisdobtention sont constitus par les dpensesfaites en vue dacqurir, dassurer et deconserver les recettes.

Il est dduit titre de frais dobtention unminimum forfaitaire de 25 euros des revenusprovenant de capitaux mobiliers. Ce montant estdoubl lorsque les poux ou les partenairesimposs collectivement peroivent chacun desrevenus de lespce.

Lorsque les frais dobtention dpassent lesrecettes, lexcdent de perte nest pascompensable avec les revenus nets dautrescatgories de revenus. Cette restriction ne vautpas lgard des revenus viss sous le titre3.2.6.2.1 sous a), si le contribuable possdedans la collectivit une participation importanteet tire plus de 50% de ses revenusprofessionnels dune occupation dans lacollectivit.

3.2.6.3 Bonification dimpt pour investissement en capital-risque

Les contribuables qui dtiennent un certificat

dinvestissement en capital-risque obtiennent,sur demande, une bonification dimpt sur lerevenu qualifie de bonification dimpt pourinvestissement en capital-risque.

3.2.7 Revenu net provenant de la location debiens

3.2.7.1 Dfinition du revenu net provenant dela location de biens

Est considr comme revenu provenant de lalocation de biens:

a) le revenu provenant de la location et de

laffermage de biens meubles ou immeubles,


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pour autant que ce revenu nest pas classersous b) ou c) ci-aprs;

b) le revenu provenant de la concession dudroit dexploitation ou dextraction de

substances minrales ou fossiles renfermesau sein de la terre ou existant sa surface.Est assimile la concession du droitdexploitation ou dextraction la cession depareilles substances, moins quelle neporte sur un gisement dlimit, quelle nesoit pas temporaire et que le paiement duprix de cession ou dune partie de celui-ci nesoit pas chelonn en fonction de lintensitde lexploitation;

c) le revenu provenant de redevances payespour lusage ou la concession de lusage,dun droit dauteur sur une oeuvre littraire,artistique ou scientifique, y compris les filmscinmatographiques, dun brevet, dunemarque de fabrique ou de commerce, dundessin ou dun modle, dun plan, duneformule ou dun procd secrets ou dunautre droit analogue, ainsi que pour lusageou la concession de lusage dun quipementindustriel, commercial ou scientifique etpour des informations ayant trait uneexprience acquise dans le domaineindustriel, commercial ou scientifique;

d) le produit provenant de la cession decrances concernant la location oulaffermage, mme si la crance serapportant un laps de temps antrieur lacession dun immeuble forme un tout avec leprix de cession;

e) la valeur locative de lhabitation occupe parle propritaire, y compris celle desdpendances. Cette valeur est dterminedaprs un rgime forfaitaire.

Lorsquun revenu vis sous a) e) ci-dessusrelve du bnfice commercial, du bnfice

agricole et forestier ou du bnfice provenant delexercice dune profession librale, il estimposable dans la catgorie affrente derevenus nets.

3.2.7.2 Dtermination du revenu net provenant de la location de biens

Le revenu net est constitu par lexcdent desrecettes sur les frais dobtention. Les fraisdobtention sont constitus par les dpensesfaites en vue dacqurir, dassurer et deconserver les recettes.

3.2.8 Revenus nets divers

3.2.8.1 Dfinition et dtermination des revenusnets divers

Les revenus nets divers comprennent:

a) les bnfices rsultant des oprations despculation ci-aprs spcifies lorsquils nesont pas imposables dans une autre catgoriede revenus:

1) les ralisations de biens rcemmentacquis titre onreux; les biens sontcenss rcemment acquis lorsquelintervalle entre lacquisition ou laconstitution et la ralisation ne dpassepas deux ans pour les immeubles et sixmois pour les autres biens;

2) les oprations de cession o la cessiondes biens prcde lacquisition.

Les bnfices de spculation ne sont pasimposables lorsque le bnfice total ralispendant lanne civile est infrieur 500euros.

b) le revenu provenant de lalination titreonreux, plus de deux ans aprs leuracquisition ou leur constitution,dimmeubles qui ne dpendent ni de lactif net investi dune entreprise ni de lactif servant lexercice dune professionlibrale. Sont galement exclus lesimmeubles dpendant dune exploitationagricole, sauf en ce qui concerne le sol.

Les revenus au sens des lettres a) et b) sontconstitus par la diffrence entre, dune part,le prix de ralisation et, dautre part, le prixdacquisition ou prix de revient augmentdes frais dobtention. Les prix dacquisitionou prix de revient relatif aux biens viss lalettre b) sont, le cas chant, rvaluerpour tenir compte de la dprciationmontaire, par multiplication avec lescoefficients prvus par la loi.A relever que les dispositions vises auxlettres a) et b) ne sont pas applicables dansla mesure o limmeuble alin constitue larsidence principale du contribuable.

c) le revenu provenant de lalination, titreonreux, plus de six mois aprs leuracquisition, dune participation importante dans un organisme caractre collectif. Lerevenu net est gal au prix de ralisationdiminu des frais de ralisation, ainsi que duprix dacquisition rvalu.


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Est de mme imposable, dans la mesure o ildpasse le prix dacquisition rvalu, leproduit allou aux associs, possesseurs departicipations importantes, lors du partagetotal ou partiel de lactif social dunorganisme caractre collectif.Une participation est considrer commeimportante lorsque le contribuable, seul ouensemble avec son conjoint ou sonpartenaire et ses enfants mineurs, a participde faon directe ou indirecte, un momentquelconque au cours des cinq annesantrieures au jour de lalination, pour plusde 10% au capital de la socit.

Sous certaines conditions, lchange de titres

ne conduit pas la ralisation des plus-values inhrentes aux titres changs.

Lorsquun revenu provenant de lalinationdune participation importante relve dubnfice commercial, du bnfice agricole etforestier ou du bnfice provenant delexercice dune profession librale, il estimposable dans la catgorie affrente derevenus nets.

La somme des revenus viss sous b) et c) estdiminue dun abattement de 50.000 euros sansquil puisse en rsulter une perte; labattementest port 100.000 euros pour des poux ou despartenaires imposs collectivement. Cetabattement est rduit concurrence desabattements accords par application de laphrase qui prcde au cours des dix annesantrieures.

La plus-value ralise sur un immeuble bti,acquis par voie de succession en ligne directe etutilis comme rsidence principale par lesparents, est diminue, sous certaines conditions,dabattements supplmentaires.

En outre, les plus-values ralises lors de lavente dimmeubles peuvent tre transfres,sous certaines conditions, sur des immeubles deremplacement.

d) le revenu provenant de prestations noncomprises dans une autre catgorie derevenus, tel le revenu provenantdentremises occasionnelles. Ce revenu nesttoutefois pas imposable lorsquil estinfrieur un montant annuel de 500 euros;

e) le remboursement sous forme de capital enexcution de certains contrats de

prvoyance-vieillesse, ainsi que la restitutionde lpargne accumule layant-droit dubnficiaire de tels contrats;

f) le remboursement anticip de lpargneaccumule ainsi que le capital constitutif dela rente viagre paye de manireanticipative en vertu dun contrat deprvoyance-vieillesse vis sous e).

3.3 Dpenses spciales

Sont dductibles du total des revenus nets, titre de dpenses spciales, les charges etdpenses suivantes, dans la mesure o elles nesont considrer ni comme dpensesdexploitation, ni comme frais dobtention:

1) les arrrages de rentes et de chargespermanentes dues en vertu dune obligationparticulire, dans la mesure o ces arrragesne sont pas en rapport conomique avec desrevenus exempts.

Toutefois, les arrrages servis despersonnes qui, si elles taient dans le besoin,seraient en droit, daprs les dispositions ducode civil, de rclamer des aliments aucontribuable, ne constituent des dpensesspciales quau cas o ils sont:

a) stipuls loccasion dune transmissionde biens et quils ne sont pas excessifspar rapport la valeur des bienstransmis;

b) fixs par dcision judiciaire dans le cadre

dun divorce pour cause dtermineprononc aprs le 31.12.1997;

c) fixs par dcision judiciaire dans le cadredun divorce prononc avant le 1 er

janvier 1998, sous condition que ledbiteur et le bnficiaire de la rente enfassent une demande conjointe.

Tout comme les rentes alimentaires stipulesdans le cadre dun divorce par consentementmutuel, les rentes vises aux lettres b) et c)ne sont dductibles que jusqu concurrencedun plafond annuel de 21.600 euros parconjoint divorc.A noter que les arrrages non dductiblesdans le chef du dbiteur ne sont pas impossdans le chef du bnficiaire.

Les arrrages de rentes viagres constitues titre onreux et moyennant contre-prestation globale ne sont dductibles quraison de 50% de leur montant.

2) les intrts dbiteurs, jusqu concurrencedune certaine limite en fonction de lasituation de famille du contribuable, dans la

mesure o ils ne sont pas en rapport avecdes revenus exempts. Cette limitation de la


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dduction des intrts dbiteurs nesapplique pas aux intrts qui sont enrelation conomique avec un prt contractpar lalloti des fins de financement dunesoulte verser des cohritiers dans le cadrede la transmission - par voie de partagesuccessoral - dune entreprise commerciale.

3) certaines cotisations et primes dassurance, savoir:

a) les prlvements et cotisations verss enraison de laffiliation obligatoire dessalaris au titre de lassurance maladie etde lassurance pension, ainsi que lescotisations payes titre obligatoire pardes salaris un rgime tranger vis parun instrument bi- ou multilatral descurit sociale;

b) les cotisations verses en raison delaffiliation obligatoire des non-salarisau titre de lassurance maladie, delassurance contre les accidents et delassurance pension, ainsi que lescotisations payes titre obligatoire pardes non-salaris un rgime trangervis par un instrument bi- ou multilatralde scurit sociale;

c) jusqu concurrence dun montantannuel de 1.200 euros, les cotisations

personnelles des salaris en raison delexistence dun rgime complmentairede pension instaur conformment laloi modifie du 8/6/1999 relative auxrgimes complmentaires de pension oudun rgime tranger;

d) les cotisations payes titre personnel enraison dune assurance continue,volontaire ou facultative et dun achat depriodes en matire dassurance maladieet dassurance pension auprs dunrgime de scurit sociale

luxembourgeois ou dun rgime lgaltranger, vis par un instrument bi- oumultilatral de scurit sociale;

e) les primes verses des compagniesprives agres au Grand-Duch deLuxembourg ou agres et ayant leursige dans un autre Etat membre delUnion europenne, titre dassuranceen cas de vie, de dcs, daccidents,dinvalidit, de maladie ou deresponsabilit civile, ainsi que lescotisations verses des socits desecours mutuels reconnues dont le butest de fournir aux socitaires ou auxmembres de leurs familles des secours en

cas de maladie, daccidents, dincapacitde travail, dinfirmit, de chmage, devieillesse ou de dcs. Les primes etcotisations en relation conomique avecloctroi dun prt ne sont dductibles quesous certaines conditions. Les primes etcotisations affrentes des contratscomportant la garantie davantages encas de vie ne sont dductibles que si cescontrats ont t souscrits pour une dureeffective au moins gale dix ans et siles primes et cotisations sont calcules demanire actuarielle sur base des lmentsviagers de la personne de lassur ducontrat. Les primes et cotisations ne sontdductibles que jusqu concurrencedune certaine limite fixe notamment enfonction de la situation de famille ducontribuable.

f) les cotisations verses des caissesdpargne-logement agres au Grand-Duch de Luxembourg ou dans un autreEtat membre de lUnion europenne, envertu dun contrat dpargne-logementsouscrit en vue de financer laconstruction, lacquisition ou latransformation dun appartement oudune maison utiliss pour les besoinspersonnels dhabitation. Les primes etcotisations ne sont dductibles que

jusqu concurrence dune certainelimite fixe notamment en fonction de lasituation de famille du contribuable;

g) jusqu concurrence dun plafondannuel, les versements effectus au titredun contrat individuel de prvoyance-vieillesse auprs dune compagniedassurances ou dun tablissement decrdit, sous condition que le contratprvoie le remboursement diffr daumoins 10 ans, payable au plus tt lgede 60 ans et au plus tard lge de 75

ans, de tout au plus la moiti delpargne accumule, et la souscriptionou la conversion, pour le solde, uncontrat dassurance garantissant unerente viagre payable mensuellement.Les montants maxima dductibles sontfixs en fonction de lge accompli dusouscripteur au dbut de lannedimposition.

Il est dduit titre de dpenses spcialesvises ci-dessus sous 1), 2), 3.d), 3.e), 3.f) et3.g) un minimum forfaitaire fix 480 euros

par an. Lorsque les poux ou les partenairesimposs collectivement peroivent chacundes revenus provenant dune occupation


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salarie, le minimum forfaitaire correspond la somme des forfaits qui seraientapplicables si les poux ou les partenairesntaient pas imposs collectivement.

4) certaines libralits, dans la mesure o ellesne dpassent pas 10% du total des revenusnets, ni 500.000 euros;

5) dans le chef des exploitants dune entreprisecommerciale, industrielle, minire ouartisanale, des exploitants agricoles etforestiers et des titulaires dune professionlibrale, les pertes survenues au cours desexercices dexploitation antrieurs,lorsqu'elles nont pu tre compenses avecdautres revenus nets pendant lannedimposition o elles se sont produites, nitre dduites comme dpenses spcialespendant aucune anne postrieuredimposition.

4. Revenu imposable ajust

Le revenu imposable constitu par le total desdiffrents revenus nets (ajust le cas chant parla dduction de labattement agricole, delabattement commercial et de labattement pourcession ou cessation) et diminu des dpensesspciales, est encore susceptible dtre ajust, lecas chant, par les abattements suivants:

1) abattement pour charges extraordinaires:

le contribuable obtient, sur demande, unabattement de revenu imposable du fait decharges extraordinaires qui sont invitableset qui rduisent dune faon considrable safacult contributive;

2) abattement pour enfants ne faisant pas partiedu mnage du contribuable:

le contribuable obtient, sur demande, unabattement de revenu imposable pourcharges extraordinaires en raison denfantsne faisant pas partie de son mnage, maisprincipalement sa charge;

3) abattement monoparental:

sur demande, les contribuables appartenant la classe dimpt 1a obtiennent unabattement de revenu qualifi dabattementmonoparental;

4) abattement compensatoire:

les salaris bnficient dun abattement derevenu imposable qualifi dabattementcompensatoire et fix 600 euros par annedimposition. Labattement est doubl dansle chef dpoux ou de partenaires imposs

collectivement qui peroivent chacun desrevenus dune occupation salarie;

5) abattement de retraite:

le contribuable bnficie dun abattement derevenu imposable qualifi dabattement deretraite slevant 600 euros,

lorsquil touche une pension ou unerente en vertu dune ancienneoccupation salarie ou de la part dunecaisse autonome de retraite alimente entout ou en partie par les cotisations desassurs, ou

lorsquil touche le forfait dducation.

Labattement est doubl dans le chef dpoux ou de partenaires imposs

collectivement qui peroivent chacun desrevenus de lespce;

6) abattement extra-professionnel:

les poux ou les partenaires imposablescollectivement bnficient dun abattementde revenu imposable qualifi dabattementextra-professionnel, fix au maximum 4.500 euros par anne dimposition,

lorsque chacun deux ralise soit unbnfice commercial, soit un bnficeagricole et forestier, soit un bnfice

provenant dune profession librale, soitun revenu dune occupation salarie;

lorsquun des poux ou des partenairesralise un bnfice commercial ou unbnfice dune profession librale etque respectivement lautre poux oulautre partenaire est affili en tant queconjoint-aidant ou partenaire-aidantauprs du centre commun de la scuritsociale ;

sur demande, lorsquun des poux oudes partenaires ralise un bnficecommercial, un bnfice agricole etforestier, un bnfice dune professionlibrale ou retire des revenus duneoccupation salarie et querespectivement lautre poux ou lautrepartenaire touche depuis moins de troisans une pension de retraite.

5. Assiette et recouvrement de limpt

5.1 Imposition par voie dassiette

En principe, limpt est tabli par voie dassietteaprs la fin de lanne dimposition sur la base

dune dclaration dimpt faite par lecontribuable;


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Le contribuable dont le revenu imposable secompose en tout ou en partie de revenuspassibles dune retenue dimpt sur lestraitements et salaires, sur les revenus decapitaux mobiliers ou sur les revenus detantimes, est impos par voie dassiettelorsque:

1) le revenu imposable dpasse 58.000 euros,ou

2) le revenu imposable comprend des revenusnets non passibles de retenue de plus de 600euros, ou

3) le revenu imposable comprend pour plus de1.500 euros des revenus qui sont passiblesde la retenue dimpt sur les revenus decapitaux mobiliers, ou

4) le revenu est imposable dans le chef dpouxayant opt conjointement pour limpositioncollective, ne vivant pas en fait spars, dontlun est contribuable rsident et lautre unepersonne non rsidente, ou

5) le revenu imposable comprend pour plus de1.500 euros des revenus nets passibles de laretenue dimpt sur les revenus detantimes, ou

6) le revenu est imposable dans le chef departenaires ayant opt conjointement pour

limposition collective.En cas de cumul de plusie

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