nÁzov vysokej Školy - evidencia záverečných...
TRANSCRIPT
SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA
V NITRE
FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU 1133120
NÁZOV FAKULTYNÁZOV VYSOKEJ ŠKOLY
NÁKLADY A VÝNOSY V ÚČTOVNÍCTVE
PODNIKATEĽOV
2011 Martina Neštická
SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA
V NITRE
FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU
NÁKLADY A VÝNOSY V ÚČTOVNÍCTVE
PODNIKATEĽOV
Bakalárska práca
Študijný program: Účtovníctvo
Študijný odbor: 6209700 Účtovníctvo
Školiace pracovisko: Katedra informačných systémov
Školiteľ: Emília Škorecová, Ing. CSc.
2011 Martina Neštická
Čestné vyhlásenie
Podpísaná Martina Neštická vyhlasujem, že som bakalársku prácu na tému
„Náklady a výnosy v účtovíctve podnikateľov“ vypracovala samostatne s použitím
uvedenej literatúry.
Som si vedomá zákonných dôsledkov v prípade, ak uvedené údaje nie sú pravdivé.
V Nitre 15. marca 2011 Martina Neštická
Poďakovanie
Týmto vyslovujem poďakovanie pani Ing. Emílii Škorecovej, CSc. Za pomoc,
odborné vedenie, cenné rady a pripomienky pri vypracovaní mojej bakalárskej práce.
Tiež touto cestou ďakojem spoločnosti, v ktorej som mohla vykonať analýzu
nákladov a výnosov. Ďakujem za poskytnutie údajov, možnosť nazretia do interných
smerníc, ochotu nájsť si čas na rozhovor ako aj na jednotlivé konzultácie.
ObsahAbstrakt (v štátnom jazyku)
Každé podnikanie je založené za účelom dosahovania zisku. Zisk je tvorený
z výnosov a nákladov a preto je nevyhnutné pre podnikateľský subjekt poznanie ich
výšky, ako aj faktorov ich vzniku. Cieľom bakalárskej práce bola analýza spôsobu
sledovania nákladov a výnosov vo vybranej s. r. o., ktorá pôsobí v elektrotechnickom
priemysle. Analýza bola vykonaná na základe informácií poskytnutých spoločnosťou za
obdobie rokov 2008 – 2010. V teoretickej časti práce sme sa zaoberali otázkou
vymedzenia nákladov a výnosov a ich sledovania, členenia, kalkulovania
a rozpočtovníctva. V praktickej časti práce sme analyzovali štruktúru, vývoj
a sledovanie nákladov a výnosov vo vybranej s. r. o.. Výsledkom bakalárskej práce bolo
zistenie, že vo vybranom podniku sa náklady a výnosy sledujú na dobrej úrovni, čo
umožňuje manažérom včasné odhalenie možných rizík. Odráža sa to na pozitívnom
vývoji výsledku hospodárenia podniku. Napriek kladnému hodnoteniu sledovania
nákladov a výnosov sme navrhli manažmentu menovanej s. r. o. niekoľko zlepšujúcich
opatrení, ktoré môžu pomôcť pri hľadaní a odstraňovaní rezerv v riadení nákladov
a výnosov a tým aj v riadení konkurencieschopnosti podniku.
Abstrakt (v cudzom jazyku)
A profit achievement is the main object of each business. The business subject has to
know an amount of costs and revenues which form a profit on the one hand and the
reasons of their origin on the other hand. The aim of the bachelor thesis is to analyse a
method for monitoring costs and revenues of the chosen limited company in the realm
of electrical engineering. The analyse is based on information provided by that
business subject for the period 2008-2010. We deal with a definition of costs and
revenues, its monitoring, classification and costing in the theoretic part of the thesis.
In the practical part we analyse a structure, development and monitoring of costs and
revenues of the chosen limited company. We realised that the chosen business subject
monitors costs and revenues on a good level what helps the managers to detect
possible risks very quickly. It reflects a positive development of trading income of the
company. Despite the positive valuation of monitoring costs and revenues we propose
some improvements which help to find and eliminate some negatives in managing of
costs and revenues and in the competition management.
Obsah
OBSAH.............................................................................................................................5
Zoznam tabuliek .............................................................................................................6
Zoznam značiek a skratiek ............................................................................................7
ÚVOD...............................................................................................................................8
1 PREHĽAD O SÚČASNOM STAVE RIEŠENEJ PROBLEMATIKE ...............9
1.1 Vymedzenie nákladov a výnosov .........................................................................9
1.2 Klasifikácia nákladov a výnosov.........................................................................12
1.3 Náklady a výnosy vo finančnom a nákladovom účtovníctve .............................15
1.4 Kalkulácie nákladov ...........................................................................................16
1.5 Rozpočtovanie nákladov......................................................................................18
2 CIEĽ PRÁCE ..........................................................................................................20
3 METODIKA PRÁCE..............................................................................................21
4 VLASTNÁ PRÁCA ................................................................................................25
4.1 Charakteristika sledovaného podnikateľského subjektu..........................25
4.1.1 Vznik a vývoj skúmaného podnikateľského subjektu.................25
4.1.2 Charakteristika predmetu činnosti a riadiace orgány..................26
4.1.3 Hlavná podnikateľská činnosť.....................................................28
4.2 Základné ukazovatele podnikateľskej činnosti........................................28
4.2.1 Analýza ukazovateľov majetku a zdrojov krytia.........................28
4.2.2 Analýza ukazovateľov nákladov a výnosov................................32
4.2.3 Analýza rentability a zadĺženosti podniku...................................38
4.3 Sledovanie nákladov a výnosov podľa stredísk a výkonov.....................41
4.4 Kalkulovanie a rozpočtovanie nákladov.................................................42
5 ZÁVER .....................................................................................................................44
6 ZOZNAM POUŽITEJ LITERATÚRY ................................................................47
7 PRÍLOHY ................................................................................................................50
Zoznam tabuliek (nepovinné)
Tab. 1 Prehľad o stave a štruktúre majetku v tis. € .....................................................29
Tab. 2 Prehľad o stave a štruktúre záväzkov v tis. € ...................................................31
Tab. 3 Vývoj a štruktúra nákladov v tis. €....................................................................33
Tab. 4 Vývoj a štruktúra výnosov v tis. € .....................................................................35
Tab. 5 Vývoj výsledkov hospodárenia za sledované obdobie v tis. € ..........................37
Tab. 6 Vývoj vybraných ukazovateľov rentability za sledované obdobie...................38
Tab. 7 Vývoj vybraných ukazovateľov zadĺženosti za sledované obdobie..................40
6
Zoznam skratiek a značiek (pre technické a prírodné vedy)
AIS – automatizovaný informačný systém
FČ – finančná činnosť
HČ – hospodárska činnosť
IS – informačný systém
IT – informačné technológie
MČ – mimoriadna činnosť
N – náklady
RFID – rádio-frekvenčný identifikátor
V – výnosy
VH – výsledok hospodárenia
7
Úvod
V súčasnej doba, keď sa podnikateľské prostredie dostáva z ekonomickej
hospodárskej krízy, sú náklady a výnosy stále tým najdôležitejším ukazovateľom
hospodárnosti podniku. Hospodárska kríza zasiahla väčšinu oblastí podnikateľskej
činnosti, vrátane nárokov na systém riadenia, nákladového a manažérskeho účtovníctva.
Zostrenie konkurenčného boja pôsobilo na technický rozvoj, rozvoj informačných
technológií, odstraňovanie bariér pre pohyb kapitálu, odborníkov a zvyšovanie
produktivity práce.
Na udržanie priaznivého výsledku hospodárenia je pre manažérov potrebné
poznanie nákladov a výnosov a ich štruktúry. Dôležitý význam pre podnik má kontrola
a optimalizácia nákladov. V trhovej ekonomike v podmienkach nedokonalej
konkurencie podnikateľ prostredníctvom nákladov ovplyvňuje výšku ceny, ktorá sa na
trhu tvorí v závislosti od vzťahu dopytu, ponuky a ďalších faktorov.
Základným cieľom podnikateľského subjektu je maximalizácia trhovej hodnoty
podniku, ako aj zvyšovanie efektívnosti, výkonnosti, kvality produktov a udržanie
konkurencieschopnosti.
Výšku výnosov podnikateľské subjekty ovplyvňujú nepriamo, keďže nevedia
zaručiť predaj svojich produktov a služieb, ale výšku nákladov ovplyvňujú priamo.
Preto je problematike nákladov venovaná šíroká pozornosť a pre podniky je to
najdôležitejšia oblasť skúmania, sledovania a analyzovania.
Na základe uvedených skutočností je zrejmé, že sledovanie a analyzovanie
nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia podniku je pre efektívne pôsobenie
a rozvoj každého podnikateľského subjektu tou najdôležitejšiou a najnáročnejšiou
činnosťou v oblasti ekonomického riadenia. Práve preto sme sa rozhodli rozpracovať
túto problematiku v bakalárskej práci, venovať sa jej teoretickej i praktickej stránke.
Podklady pre praktickú časť práce sme získali z s. r. o., podnikajúcej v oblasti
elektrotechnického priemyslu.
8
1 Prehľad o súčasnom stave riešenej problematiky
1.1 Vymedzenie nákladov a výnosov
Nákladom podľa Zákona o účtovníctve (2011) § 2 ods. 4 písm. e) je zníženie
ekonomického úžitku účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo
oceniť.
Výnosom podľa Zákona o účtovníctve (2011) § 2 ods. 4 písm. c) je definovaný
ako zvýšenie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá
spoľahlivo oceniť.
BIELIK P. (2008) definuje náklady podniku ako peňažné čiastky, ktoré podnik
účelne vynaložil na získanie výnosov.
Náklady podniku charakterizuje ako peňažné ocenenie spotreby výrobných
faktorov vynaložených podnikom na jeho výkony (výrobky a služby) a ostatné účelovo
vynaložené náklady spojené s jeho činnosťou. Náklady sú syntetickým ukazovateľom
kvality práce podniku, lebo iba pomocou nich možno vyčísliť, koľko stojí realizácia
určitého výkonu. Náklady podniku totiž predstavujú hodnotové vyjadrenie spotreby
výrobných prostriedkov a práce. V tejto súvislosti musíme odlišovať náklady od
výdavkov. Tieto pojmy tvoria dve stránky tej istej veci:
výdavok znamená zmenšenie objemu finančných prostriedkov podniku;
náklady predstavujú použitie prostriedkov podniku na určité výkony, tzn. že
náklady vznikajú v okamihu spotreby a výdaje v okamihu úhrady. Platí však, že
nie každý výdavok je zároveň nákladom a opačne.
Výnosy podniku definuje ako peňažnú čiastku, ktorú podnik získal zo všetkých
svojich činností za určité účtovné obdobie bez ohľadu na to, či v tomto období došlo
k ich úhrade. To je princíp tzv. akruálného účtovníctva. Výnosy sa tu odlišujú od
príjmov, náklady od výdavkov a zisk od cash flow. Výnosy sa realizujú v okamihu
vyskladnenia tovaru alebo poskytnutia sluzby. Hlavnými výnosmi výrobného podniku
sú tržby získané z predaja výrobkov, tovaru a poskytnutých služieb.
9
CENIGOVÁ A. (2010), KALETOVÁ V. – TURÓCIOVÁ J. (2011) uvádzajú,
že náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom období, v ktorom vznikli, bez
ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Účtuje
a vykazuje ich v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia.
V účtovnej triede 5 – Náklady sú sústredené predovšetkým prvotné náklady, čo
vyplýva z postavenia účtovnej jednotky ako subjektu vstupujúceho v podnikateľskej
činnosti do najrozmanitejších vzťahov s vonkajším okolím. V účtovnej triede 5 sa
účtujú všetky náklady účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či s danného hľadiska sú
považované za náklady vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
alebo nie sú.
Výnosy účtované v účtovej triede 6 vyjadrujú predovšetkým realizáciu vlastných
výkonov účtovnej jednotky vo vzťahu k vonkajšiemu okoliu. Do výnosov sa ďalej
zahŕňajú zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, aktivácia vnútoorganizačných
služieb, zúčtovanie rezerv a opravných položiek, výnosy finančnej povahy
a mimoriadne výnosy. V tejto účtovnej triede sa účtujú všetky výnosy bez ohľadu na ich
posudzovanie z daňového hľadiska.
NEPLECHOVÁ M. (2007) tvrdí, že účtovná jednotka je povinná pri účtovaní
nákladov a výnosov dodržať všeobecné účtovné zásady:
náklady a výnosy sa účtujú časovo rozlíšené, tzn. že náklady a výnosy,
ktoré vznikli v bežnom účtovnom období, ale súviseli s obdobím budúcim,
nesmú ovplyvniť výsledok hospodárenia v bežnom účtovnom období
pri učtovaní nákladov a výnosov je účtovná jednotka povinná dodržať tzv.
brutto princíp účtovania, tzn. účtovné predpisy zakazujú vzájomne
vyrovnávať náklady a výnosy
účtovný rozvrh výsledkových účtov syntetických aj analytických je treba
zostaviť s ohľadom na príslušné ustanovenia zákona o dania z príjmov
pokiaľ vo vyúčtovaní za prijaté služby alebo nákladoch zúčtovaných podľa
iných dokladov budú zahrnuté také čiastky, ktoré nepatria do nákladov
účtovnej jednodtky.
10
NEKVAPIL T. (2011) tvrdí, že existujú náklady, ktoré sa dajú dobre spočítať pri
pohľade do minulosti, ale pre úvahy o budúcej spotrebe alebo je ocenení sú podmienené
mnohými v tej dobe neznámymi parametrami. Pokiaľ by sme boli veľmi prísny, patrili
by sem všetky jednotkové náklady nakupovaných zdrojov s nezafixovanou cenou.
Podľa POPESKA B. (2009) je základnou podstatou podnikových nákladov
skutočnosť, že sú vždy nejakým spôsobom účelovo spojené s podnikovými výkonmi.
To v praxi znamená, že akýkoľvek náklad, ktorý sme v podniku vynaložili, by mal mať
svoj význam pre tvorbu podnikového výkonu. Ak nejakým spôsobom zmeníme výšku
vynaložených N, mala by sa táto zmena prejaviť na výkonoch podniku, teda na
výrobkoch, ktoré podnik vyrába alebo na službách, ktoré poskytuje a na ich hodnote
vnímanej zákazníkom.
ŠKORECOVÁ E. – LÁTEČKOVÁ A. – KUČERA M. (2009) uvádzajú, že nie
je správne, ak sú vynaložené nákladu výsoké, ale ani príliš nízke, pretože nízke náklady
nezaručujú zvyšovanie výnosov.
Náklady by mali byť optimálne a zvyšovanie zisku by sa malo dosahovať rastom
výnosov. Pre rast výnosov je potrebná výroba kvalitných produktov, ich propagácia,
zabezpečenie predaja, komunikácia so zákazníkmi, odberateľmi, dodávateľmi
a spravodlivý prístup k zamestnancom.
Ak podniky odstraňujú nedostatky a znižujú náklady, tak časom dosiahnu hodnotu
nákladov, ktorú už nemožno viacej znižovať a preto je potom potrebné zabezpečiť
inovácie produktu.
11
1.2 Klasifikácia nákladov a výnosov
Náklady ako všeobecná kategória sa používajú v praxi len veľmi zriedkavo.
Použitie nákladov pri rozhodovaní, plánovaní a evidencii si vyžaduje poznať ich
z viacerých hľadísk, to je potrebné vytvoriť jednotlivé skupiny nákladov, tak aby
zoskupovali náklady rovnakého alebo obdobného charakteru.
KAJANOVÁ J. (2005) uvádza, že náklady vznikajúce v podnikoch možno
rozdeliť podľa viacerých hľadísk:
druhové členenie nákladov,
kalkulačné členenie nákladov,
členenie nákladov v závislosti od objemu výkonov,
výkonové členenie nákladov,
členenie nákladov podľa stupňa viazanosti na výrobný proces,
členenie nákladov podľa miesta vzniku,
členenie nákladov z hľadiska rozhodovania.
HACHEROVÁ Ž. – PATAKY J. – LÁTEČKOVÁ A. (2006), CENIGOVÁ A.
(2010), PATAKY J. – ŠKORECOVÁ E. – BITTEROVÁ M. (2010) členia náklady
a výnosy na:
náklady a výnosy z hospodárskej činnosti – sú podkladom pre výpočet
výsledku hospodárenia z hospodárskej činnosti,
náklady a výnosy z finančnej činnosti – sú podkladom pre výpočet
výsledku hospodárenia z finančnej činnosti,
mimoriadne náklady a výnosy – sú podkladom pre výpočet výsledku
hospodárenia z mimoriadnej činnosti.
Podľa SOUKUPOVEJ B. – ŠLOSÁROVEJ A. – BAŠTINCOVEJ A. (2004) je
pri riadení a posudzovaní hospodárnosti a efektívnosti podniku podstatné nasledujúce
členenie nákladov:
12
druhové členenie vyjadruje prvotnú formu nákladov pri ich do činnosti
podniku z vonkajšieho prostredia,
účelové členenie súvisí s racionálnym rozhodovaním a kontrolou
primeranosti vynaložených nákladov s cieľom zistiť, či podniku vzniká
úspora alebo prekročenie nákladov,
členenie nákladov podľa miesta ich vzniku a zodpovednosti znamená ich
priradenie ku konkrétnym vnútropodnikovým utvarom, kde jednotlivé
činnosti prebiehajú a ktorí zamestnanci zodpovedajú za racionálne
vynaloženie a zhodnotenie nákladov na túto činnosť,
kalkulačné členenie nákladov vychádza z posúdenia príčinnej súvislosti
nákladov z určitým finálnym alebo čiastkovým výkonom.
ZOBORSKÝ I. M. (2008) definuje ako dôležité rozdelenie nákladov podľa
druhového hľadiska na:
materiálové náklady – predstavujú nákladové položky, ktoré sa dajú
vyjadriť spotrebou a opotrebovaním výrobných prostriedkov a služieb v,
pracovné náklady – zahŕňajú mzdové a ostatné osobné náklady pracovných
síl,
finančné náklady – sú potrebné na zaistenie hospodárskej činnosti.
PATAKY J. – ŠKORECOVÁ E. – BITTEROVÁ M. (2010) rozdelujú náklady
a výnosy na interné a externé:
interné náklady abstraktne vyjadrujú spotrebu zásob vlastnej výroby t.j.
majetku, ktorý podnikateľ získal vlastnou výrobnou činnosťou ako aj práce
a služby prevedené od iných stredísk,
externé nákldy vyjadrujú úhrn spotrebovaného použitého majetku, ako aj
služby, práce, ktoré boli obstarané v styku s vonkajším svetom,
interné výnosy vyjadrujú výkony získané v podnikateľskom subjekte
v procese výroby,
externé výnosy sú hodnotovým vyjadrením realizovaných výkonov.
13
Z manažérskeho hľadiska BIELIK P. a i. (2008) rozdeľujú náklady na:
implicitné náklady, kedy podnik reálne neplatí. Ide o úšlý príjem
z výrobných faktorov, ktoré má majiteľ vo vlastníctve. Nevyjadrujú sa
v peňažných výdavkoch, lebo sú len veľmi ťažko vyčísliteľné. Preto sa na
ich meranie používajú oportunitné náklady, tzn. náklady obetovaných
príležitostí,
explicitné náklady sú reálne vynaložené náklady na nákup alebo prenájom
výrobných faktorov. Majú peňažnú podobu a dajú sa zistiť z väzby na
účtovné doklady,
prírastkové náklady bývajú ovplyvnené rozhodovaním,
utopené náklady sú irelevantné k rozhodnutiu,
fixné náklady sú stále náklady,
variabilné náklady sú pohyblivými nákladmi.
LESÁKOVÁ Ľ. A a i. (2007) delia náklady z kalkulačného hľadiska na:
priame – je ich možné určiť priamo na kalkulačnú jednotku a ide o skupiny
nákladov: priamy materiál, priame mzdy, ostatné priame náklady,
nepriame – nie je možné ich určiť priamo na kalkulačnú jednotku, preto je
potrebné umelo rozdeliť celkový objem režijných nákladov na kalkulačnú
jednotku podľa určitého kľúča. Patria sem skupiny nákladov: výrobná,
správna, zásobovacia a odbytová réžia.
TEPLICKÁ K. (2011) definuje členenie nákladov na kvalitu podľa PAF (P-
prevention, A-appraisal, F-failure)
náklady na prevenciu – (úsilie predísť nezhodám): sú náklady na akúkoľvek
činnosť vzťahujúcu sa na vyšetrovanie, predchádzanie alebo znižovanie
rizika výskytu chýb, rovnako ako náklady na zvyšovanie kvality
prostredníctvom korekcií. Zahrňujú náklady na rôzne analýzy kvality,
plánovanie, informačné systémy, výchovu, motiváciu a vzdelávanie.
14
náklady na hodnotenie – (posúdenie stavu kvality): sú náklady na
oceňovanie toho, či sme dosiahli definované požiadavky na kvalitu. Patria
sem všetky náklady na meranie, kontrolu, testy a previerky výrobkov
a procesov.
náklady na interné chyby – (zlyhanie interné): sú náklady vzniknuté vo
vnútri podniku a v dôsledku odstraňovania chýb pri plnení požiadaviek
kvality zákazníka. Zahrňujú všetky náklady na odstraňovanie nezhôd
s dokumentáciou, na prácu nadčas pri opravách, opakované kontroly.
náklady na externé chyby – (zlyhanie externé): sú náklady vznikajúce mimo
organizácie po dodaní zákazníkovi (užívateľovi), ktoré vznikli z chýb pri
plnení požiadaviek užívateľa na kvalitu. Vznikajú až v priebehu používania
produktu ako dôsledok nekvalitnej práce dodávateľa.
1.3 Náklady a výnosy vo finančnom a nákladovom účtovníctve
ŠKORECOVÁ E. (2010) uvádza, že informácie vo finančnom účtovníctve sú
potrebné pre manažérov na riadenie podniku ako celku a tiež sú potrebné pre externých
použivateľov (danový úrad, banka, dodávatelia, odberatelia, atď.)
Informácie nákladového účtovníctva sú dôverného charakteru a externých
používateľom neposkytujú. Slúžia výhradne pre manažérov podniku pre zabezpečenie
hospodársnosti a efektívnosti vnútornej prevádzky a pre zabezpečenie dlhodobej
prosperity podniku.
„Nákladové účtovníctvo zabezpečuje evidenciu, kontrolu a analýzu informácií
hlavne o nákladoch, výnosoch a výsledku hospodárenia podľa jednotlivých:
stredísk = strediskové, zodpovednostné účtovníctvo,
výkonov = kalkulačné účtovníctvo,
procesov alebo činností = procesné účtnvíctvo.“
PETŘÍK T. (2005) píše, že nákladové účtovníctvo pomáha zobraziť súvisiace
náklady, výnosy a zisk konkrétnych produktov a manažérom napomáha pomocou
finančných charakteristík reálne určiť nákladovosť a rentabilitu jednotlivých výrobkov
a ich prínos k zisku ku konečnej produkcii podniku.
15
Podľa ČECHOVEJ A. (2006) sú rozdiely účtovania v nákladovom a finančnom
účtovníctve nasledovné:
vo finančnom účtovníctve sa náklady účtujú podľa druhov, v nákladovom
účtovníctve podľa útvarov a stredísk,
vo finančnom účtovníctve nie je vôbec premietnutý podiel nevýrobných
stredísk na výrobe, v nákladovom účtovníctve je zaúčtovaný ako výnos
jednotlivých stredísk a náklad predanej produkcie ako celku,
v nákladovom účtovníctve sa do výsledku hospodárenia premieta podiel
nevýrobných stredísk na nerealizovaných zásobách (nedokončená výroba,
hotové nepredané výrobky a pod.),
podľa nákladového účtovníctva zodpovedá výsledok hospodárenia
skutočným nákladom a vynaloženým výkonom na vyrobenú produkciu.
LÁTEČKOVÁ A. (2005) definuje, že nákladové účtovníctvo, resp.
vnútroorganizačné obsahuje údaje o štruktúre a vzťahoch vo vnútri podniku.
Vnútroorganizačné účtovníctvo nemá zákonom definovanú úpravu. Je zdrojom
inoformácií potrebných pre operatívne riadenie zamerané na vnútroorganizačné útvary
konkrétneho podniku. Vnútroorganizačné alebo nákladové účtovníctvo je úzko späté
s kalkuláciami a s rozpočtovníctvom.
1.4 Kalkulácie nákladov
VYSUŠIL J. (2004) zdôrazňuje, že kalkulovanie a kalkulácie nákladov sú
dôležitým nástrojom, ktorého úlohou je dosiahnuť zvýšenie efektívnosti a kvality práce.
Kalkulácie tvoria súčasť kalkulačného systému, ktorý slúži na zistenie rozsahu
a štruktúry vynaloženej práce na konkrétny výkon.
Podľa názorov KRIŠTOFÍKA P. – SAXUNOVEJ D. – ŠURANOVEJ Z. (2009)
tvorba kalkulačného systému vychádza z princípov analýzy nákladov a úžitkov, ktorá je
16
v pozadí rozhodovacieho procesu. Každé rozhodnutie je dobré vtedy, keď úžitky, ktoré
prinesie, sú väčšie ako náklady, ktoré vyvovlá. Kalkulačný systém podniku by sa mal
prispôsobiť existujúcim podnikovým procesom a nie procesy kalkulačnému systému.
Podľa ŠKORECOVEJ E. (2010) sú kalkulácie základným nástrojom riadenia
hospodársnosti a efektívnosti výkonov. Možno ich rozdeliť do dvoch skupín:
klasické kalkulácie – kalkulácie úplných nákladov podľa klasického
kalkulačného vzorca,
netradičné kalkulácie – kalkulácie neúplných i úplných nákladov, napr.
kalkulácie variabilných nákladov, kalkulácie metódou ABC, retrográdne
kalkulácie, kalkulácie pre strategické riadenie a pod.
PATAKY J. – HUDÁKOVÁ STAŠOVÁ L. (2005) uvádzajú, že kalkulácie
vlastných nákladov majú vypovedaciu schopnosť pre manažérske rozhodnutia, ak
dokážu určiť miesto vzniku nákladu, ale predovšetkým ich adresnosť, najmä režijných
nákladov a umožňujú analýzu opodstatnenosti a príčinnej súvislosti ich vzniku.
Z uvedeného vyplýva, že kalkulácie vlastných nákladov by sa mali viac orientovať na
výrobné procesy.
SYNEK M. a i. (2009) píšu, že kalkulácie sú dôležitým nástrojom podnikového
a vnútropodnikového riadenia; ich rozbor vedie k odhaľovaniu nedostatkov v riadení.
Základným postupom je vyrovnávanie. Zrovnávame výsledné kalkulácie s plánovanými
kalkuláciam, výsledné kalkulácie rovnakých výrobkov vyrábaných v rôznych závodoch;
pokiaľ sú k dispozícií údaje, zrovnávame kalkulácie našich výrobkov s výrobkami
zahraničnými.
Úlohou kalkulácií je podľa TUMPACHA M. (2008) poskytnúť informácie
o skutočných a/alebo vopred stanovených nákladoch a cenách jednotlivých výkonov
(výrobkov, nedokončených výrobkov alebo služieb). Tieto výkony musia byť vopred
vymedzené mernou jednotkou, úžitkovými vlastnosťami alebo časom a označujú sa
termínom kalkulačná jednotka.
17
Podľa NEKVAPILA T. (2011) úvahy o nákladoch v modernom svete patria viac
do kompetencie výkonných manažérov ako procovníkov finančnej učtárne. Tieto úvahy
nie sú také zložité, ak neberieme do úvahy stále väzby na finančné účtovníctvo. Pravda
je pritom taká, že vo väčšíne prípadou potrebujeme kalkulácie ešte skôr ako dochádza
k vlastnému zaúčtovaniu spotrebovaných nákladov. Zdrojom informácií o réžií budú
častejšie rozpočty, podobne ako u klasických kalkulácií.
1.5 Rozpočtovanie nákladov
ŠKORECOVÁ E. (2005) definuje pojem rozpočtovníctvo ako informačný systém
o predpokladaných výsledkoch podnikateľskej činnosti v budúcnosti. Pod
rozpočtovaním rozumieme stanovenie výnosov a nákladov, príjmov a výdavkov
a predpokladaného výsledku hospodárenia na určitý časový úsek vopred. Rozpočty sú
vyjadrené v peňažných jednotkách, plány používajú vecné vymedzenie cieľov.
Podľa NOVÁKA P. (2009) oblasť využitia rozpočtov a kalkulácií je považovaná
za dôležitý nástroj, ktorý má významný vplyv na riadenie nákladov. Pre riadenie
nákladov sú v praxi výrobných firiem široko využívané rozpočty, na ktoré je kladený
veľký dôraz. Najrozšírenejšou formou rozpočtu sú predovšetkým pevné rozpočty,
ktorých nevýhodu je ich fixnosť. Preto sú tiež často využívané variabilné rozpočty,
ktoré sa považujú za pružnejšie.
SYNEK M. a i. (2009) tvrdia, že rozpočtovníctvo je hlavným nástrojom
finančného a vnútropodníkového riadenia. Je zamerané na stanovenie budúcich
nákladov, výnosov, výsledku hospodárenia, príjmov a výdavkov, ktoré vyplývajú
z dlhodobých aj krátkodobých cieľov podniku, a na kontrolu plnenia týchto cieľov. Určí
konkrétne úlohy jak pre celý podnik, tak pre jednotlivé vnútropodnikové útvary.
Rozpočtovníctvo nadväzuje na ostatné nástroje podnikového a vnútropodnikového
riadenia, ako sú organizácia podniku a vnútropodnikových útvarov, hospodárske
a operatívne plánovanie, normy, kalkulácie, nákladové účtovníctvo a iné.
Nezastupiteľné miesto majú rozpočty v riadení režijných nákladov.
18
Rozpočet je plán, pomocou ktorého zisťujeme náklady a výnosy podniku alebo
vnútropodnikových útvarov na ich plánovanú činnosť v určitom období.
19
2 CIEĽ PRÁCE
Základnou podmienkou pre úspešné rozhodovanie v procese riadenia
podnikateľského subjektu je zabezpečiť dostatok vedomostí a potrebné množstvo
informácií o nákladoch, výnosoch, o hospodárnosti a efektívnosti podnikateľskej
činnosti. O správnej hospodárnosti podniku hovoríme vtedy, ak sa činnosť podniku riadi
zásadou dosiahnuť čo najväčší úžitok, teda zisk, pri čo najmenších nákladoch a pri
dodržiavaní spoločenskej zodpovednosti podnikania.
Poznanie nákladov a výnosov je podkladom pre úspešné riadenie dlhodobej
prosperity a rozvoja podnikateľského subjektu. Informačným nástrojom pre kontrolu
nákladov a výnosov je najmä nákladové a manažérske účtovníctvo.
Hlavným cieľom bakalárskej práce bola analýza spôsobu sledovania nákladov
a výnosov vo vybranom podnikateľskom subjekte. Pre dosiahnutie hlavného cieľa sme
si vytýčili čiastkové ciele:
popis súčasného stavu problematiky sledovania a riadenia nákladov
a výnosov,
charakteristika vybraného podnikateľského subjektu a jeho hlavnej
podnikateľskej činnosti,
vytvorenie časových radov informácií o nákladoch, výnosoch a výsledku
hospodárenia podniku za roky 2008 - 2010, výpočet indexov a vybraných
ukazovateľov,
vytvorenie časových radov informáciío majetku a zdrojoch krytia majetku
podniku za roky 2008 – 2010, výpočet indexov a meraných ukazovateľov,
analýza spôsobu sledovania nákladov a výnosov, ich kalkulovania
a rozpočtovania vo vybranej s. r. o.,
odporúčania a návrhy na zlepšenie a zdokonalenie sledovania nákladov
a výnosov pre efektívnejšie hospodárenie vybranej s. r. o.
20
3 METODIKA PRÁCE
Objektom skúmania boli náklady a výnosy v spoločnosti s ručením
obmedzeným, ktorá sa zaoberá výrobnou činnosťou v oblasti zameranej na
elektrotechnický priemysel. Skúmaná s. r. o. je tretím najväčším výrobcom čítačiek
čiarových kódov.
Podkladové materiály pre vypracovanie hlavnej časti bakalárskej práce boli
získané z interných informácií vybranej s. r. o. vo forme písomných materiálov,
účtovných dokladov ako súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky k účtovnej závierke za
roky 2008 – 2010.
Základnou metódou pri spĺňaní stanovených cieľov bakalárskej práce bola použitá
metóda analyticko – syntetická a podporné metódy sme zvolili nasledovne:
metóda selekcie – zameraná na dominantné informácie,
metóda komparácie – porovnávanie výsledkov,
metóda hodnotenia a kontroly,
matematicko-štatistická metóda – výpočet indexov,
metóda tabuľkového a grafického zobrazenia – porovnávanie
a zobrazenie vývoja jednotlivých ukazovateľov,
metóda finančnej analýzy,
metóda riadeného rozhovoru.
V kapitole Prehľad o súčasnom stave riešenej problematiky uvádzame prehľad
myšlienok a názorov jednotlivých slovenských i zahraničných autorov, ktorí vymedzujú
náklady a výnosy, definujú ich klasifikáciu a členenie a vyjadrujú sa k problematike
kalkulácií a rozpočtov nákladov. Kapitola bola rozdelená do piatich častí a pri
zostavovaní bola použitá metóda analýzy obsahu jednotlivých publikácií a metóda
selekcie.
21
Kapitola 4 Vlastná práca tvorí jadro bakalárske práce. Rozčlenená je do štyroch
podkapitol.
Podkapitola 4.1 Charakteristika sledovaného podnikateľského subjektu
obsahuje základnú charakteristiku skúmanej spoločnosti, ktorá nám poskytla potrebné
informácie pre vypracovanie bakalárskej práce. Jej obsahom je vznik, história a vývoj
podnikateľkého subjektu, predmet podnikateľskej činnosti a charakteristika hlavnej
činnosti.
Pri vypracovaní tejto kapitoly bola pužitá metóda analýzy, selekcie, komparácie
a riadeného rozhovoru s manažérmi vybranej s.r.o..
Podkapitola 4.2 Základné ukazovatele podnikateľskej činnosti zahŕňa
ekonomickú analýzu ukazovateľov súvahy a výkazu ziskov a strát. Obsahuje analýzu
vývoja, štruktúry majetku, vlastného imania a záväzkov, nákladov, výnosov, výsledku
hospodárenia, ukazovateľov rentability a zadĺženosti.
Pri spracovaní tejto podkapitoly, sme použili metódu selekcie, komparácie,
tabuľkového a grafického zobrazenia, metódu zoskupenia údajov do časových radov,
metódu indexov a metódu finančnej analýzy.
Pre posúdenie rentability sledovanej s.r.o. sme pri výpočte vychádzali
z nasledovných vzťahov:
22
Pri zisťovaní zadĺženosti sledovanej s. r. o. sme pri výpočte použili nasledovné
vzťahy:
V podkapitole 4.3 Sledovanie nákladov a výnosov podľa stredísk a výkonov
sme sa venovali sledovaniu nákladov a výnosov na jednotlivé stredíská a výkony
vybranej s. r. o.. Použitá bola metóda analýzy získaných podkladov od vybraného
podnikateľského subjektu a tiež metóda riadeného rozhovoru.
V podklapitole 4.4 Kalkulovanie a rozpočtovanie nákladov sa zameriavame na
analýzu zostavenia kalkulácie nákladov, tvorbu a kontrolu rozpočtov vo vybranej s. r.
o.. Využitá bola metóda selekcie, komparácie, tabuľkového zobrazenie, matematicko-
štatistická metóda a metóda riadeného rozhovoru.
Kapitola 5 Záver obsahuje zhrnutie a zhodnotenie výsledkov našej analýzy
vykonanej vo vybranej s. r. o.. Zároveň obsahuje návrhy a odporúčania pre
zdokonalenie sledovania informácií o nákladoch a výnosoch podniku.
23
V záverečnej kapitole sme použili najmä metódu syntézy teoretických poznatkov
získaných štúdiom odbornej literatúry, materiálov poskytnutých podnikom ako aj
praktických skúseností získaných účtovnou praxou vo vybranej s. r. o..
24
4 VLASTNÁ PRÁCA
4.1 Charakteristika sledovaného podnikateľského subjektu
Podnikateľský subjekt v ktorom bola vykonaná analýza nákladov a výnosov
pôsobí v oblasti výroby, ktorá je zameraná na elektrotechnický priemysel. Ide o s.r.o.,
ktorá je tretím najväčším výrobcom čítačiek čiarových kódov, mobilných počítačov
a RFID systémov na svete.
Podnik z dôvodu vysoko dôverných informácií nedal súhlas na zverejnenie svojho
obchodného mena a sídla podnikania.
4.1.1 Vznik a vývoj skúmaného podnikateľského subjektu
Mladý inžinier menom Romano Volta v roku 1970 nachádza optickú elektroniku
ako výhodnú oblasť pre podnikanie. Navrhuje a následne vyrába fotogalvanické senzory
ako reakciu na nové požiadavky textilného, keramického a obalového priemyslu
V roku 1972 Romano Volta spolu s ďalšími dvoma technikmi zakladajú
spoločnosť sídliacu v Taliansku. V roku 1974 spoločnosť začína rásť na
medzinárodnom poli. Predaj a sieť služieb zákazníkov posilňuje s vytváraním dcérskych
spoločností v najvýznamnejších európskych krajinách.
Významný z hľadiska vývoja pre celý konsolidovaný celok je rok 2005, kedy sa
uskutočnilo odkúpenie a zlúčenie s americkou spoločnosťou PCS. Investícia pokračuje
v septembri 2005 novou továrňou na Slovensku, kde je plne funkčných 5.400 m2
s výrobnou kapacitou 350.000 kusov ručných čítačiek.
Rast spoločnosti v celosvetovom meradle napreduje takým tempom, že v roku
2007 je dokončená transformácia na tri samostatné prevádzkové divízie. Prvá divízia je
zameraná na moderné riešenie pre všetky mobilné aplikácie ako sú odolné mobilné
počítače, vývoj softvéru, bezdrôtová komunikácia a sieťové systémy. Druhá divízia je
zameraná na špeciálne zakáznícke aplikácie a tiež ponúka veľmi široký a kompletný
sortiment pre automatizáciu výroby. Treťou divízou je už spomínaná výroba čítačiek
čiarových kódov.
25
Divíziu na výrobu čítačiek čiarových kódov po zlúčení s americkou spoločnosťou
charakterizujú nasledovné základné údaje:
Hlavné sídlo spoločnosti – mesto Eugene, štát Oregon, krajina USA
Dizajnové centrá – USA a Taliansko
Výrobné závody – USA, Slovenská republika a Vietnam
8 dcérskych spoločností – Španielsko, Francúzsko, Veľká Británie, Nemecko,
Japonsko, Singapur, Austrália, Taliansko
4.1.2 Charakteristika predmetu činnosti a riadiace orgány
Predmet činnosti vybraného podnikateľského subjektu na Slovensku je podľa
výpisu z obchodného registra je vymedzený nasledovne:
výroba elektronických súčiastok,
výroba hlasových zariadení,
výroba nenahraných nosičov dát,
výroba elektronických zariadení s prúdom a napätím neprevyšujúcim
bezpečné hodnoty,
výroba načítavačov čiarových kódov a inej symboliky s prúdom
a napätím neprevyšujúcim bezpečné hodnoty,
výskum a vývoj v oblasti tiechnických vied,
poradenská a konzultačná činnosť v oblasti výpočtovej techniky, vrátane
systémovej údržby softweru.
Štatutárnym orgánom s. r. o. sú dvaja konatelia, ktorí tvoria najvyšší orgán
spoločnosti.
V mene spoločnosti koná konateľ. V prípade, že je vymenovaných viac konateľov,
konajú za spoločnosť dvaja konatelia spoločne. Podpisovanie za spoločnosť sa vykoná
tak, že k písanému alebo tlačenému obchodnému menu spoločnosti pripojí konateľ svoj
vlastnoručný podpis s uvedením funkcie.
Organizačno-riadiaca štruktúra sploločnosti je dokumentovaná obrázkom 1.
26
Obrázok 1
4.1.3 Hlavná podnikateľská činnosť
27
Skúmaná s. r. o. na Slovensku sa zaoberá výrobou, distribúciou a predajom
čítačiek čiarových kódov, výrobou elektronických súčiastok, vývojom a výskumom
v oblasti technických vied. Spoločnosť je jediným výrobcom ručných čítačiek čiarových
kódov na európskom kontinente. Firma predáva svoje produkty len v rámci spoločnosti,
teda len dcérskym spoločnostiam. Pri predaji je využívané transferové oceňovanie.
Predaj konečnému spotrebiteľovi uskutočňujú pobočky v jednolivých krajinách.
V súčasnej dobe bolo otvorené i opravárenské a poradenské centrum v oblasti
softvéru a hardvéru vlastnej výroby. Vykonáva záručný a pozáručný servis.
Podnik zamestnáva 150 kmeňových zamestnancov a 60 zamestnancov využíva na
dlhodobú výpôžičku z pracovných agentúr.
V roku 2008 podnik implementoval systém manažérstva kvality ISO 9001:2000 a
tento systém pomohol podniku v konkurencieschopnosti na trhu.
4.2 Základné ukazovatele podnikateľskej činnosti
4.2.1 Analýza ukazovateľov majetku a zdrojov krytia
Hodnoty majetku a zdrojov krytia sa vykazujú v súvahe, ktorá poskytuje
užívateľom informácie o ich zložení.
Prehľad o stave a pohybe jednotlivých položiek majetku a zdrojov jeho krytia vo
vybranej s. r. o. uvádzame v tabuľke č. 1 a č. 2.
Tab. 1 Prehľad o stave a štruktúre majetku v tis. €
28
AktívaRoky Index
2010/2008Rozdiel
2010-20082008 2009 2010SPOLU MAJETOK 41 264,57 33 891,30 39 377,28 0,95 -1 887,30Neobežný majetok 2 527,73 2 142,08 2 017,30 0,80 -510,43Dlhodobý nehmotný majetok 12,16 10,60 16,00 1,32 3,84Dlhodobý hmotný majetok 2 515,57 2 131,49 2 001,30 0,80 -514,27Dlhodobý finančný majetok 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00Obežný majetok 38 446,55 31 503,34 37 178,27 0,97 -1 268,28Zásoby 6 170,64 4 465,68 7 430,66 1,20 1 260,02Dlhodobé pohľadávky 10 503,59 10 085,76 986,18 0,09 -9 517,42Krátkodobé pohľadávky 21 101,62 16 014,08 27 103,18 1,28 6 001,56Finančné účty 670,70 937,82 1 658,26 2,47 987,56Časové rozlíšenie 290,30 245,87 181,70 0,63 -108,59
Zdroj: Súvahy od sledovaného podniku a vlastné výpočty
Celková hodnota majetku v sledovanom podnikateľskom subjekte zaznamenala
v rokoch 2008 – 2010 kolísavý priebeh. Majetok sa v roku 2010 znížil oproti roku 2008
o 1 887,30 tis. Eur, čo v percentuálnom vyjadrení predstavuje pokles o 5%. V roku 2010
poklesol neobežny, obežný majetok a tiež časové rozlíšenie oproti roku 2008. V roku
2009 je vidieť vplyv ekonomickej hospodárskej krizy, kedy nastal pokles všetkých
položiek majetku. V roku 2010 sa majetok spoločnosti zvýšil oproti roku 2009 o 16%.
Neobežný majetok poklesol o 20% v porovnaní rokov 2010 a 2008. Pokles
nepredstavuje žiadnu významnú hodnotu, vzhľadom na to, že ide o zníženie v dôsledku
odpisov a tiež v dôsledku toho, že podnik neobstarával v sledovanom období dlhodobý
majetok.
Obežný majetok by zaznamenal zvýšenie v roku 2010 oproti roku 2008, pretože
všetky položky vzrástli, ale tento stav ovplyvnila položka dlhodobých pohľadávok.
Dlhodobé pohľadávky poklesli v roku 2010 oproti roku 2008 o 90%. Rozhodujúcou
zložkou obežného majetku sú krátkodobé pohľadávky, kde evidujeme zvýšenie v roku
2010 oproti roku 2008 o 28%. Finančné účty predstavujú najväčšíe zvýšenie o 147%
v porovnaní roka 2010 oproti roku 2008.
Pre lepšie zobrazenie vývoja štruktúry majetku vybranej s. r. o. sme zostavili graf
č. 1.
29
Graf 1 Vývoj štruktúry majetku vybranej s.r.o. v rokoch 2008 - 2010
Tab. 2 Prehľad o stave a štruktúre vlastného imania a záväzkov v tis. €
30
PasívaRoky Index
2010/2008Rozdiel
2010-20082 008,00 2 009,00 2 010,00SPOLU VI A ZÁVÄZKY 41 264,57 33 891,30 39 377,28 0,95 -1 887,30Vlastné imanie 7 745,68 3 497,87 6 726,90 0,87 -1 018,78Základné imanie 66,39 66,39 66,39 1,00 0,00Kapitálové fondy 0,00 -487,54 -325,30 0,00 -325,30Fondy zo zisku 6,64 6,64 6,64 1,00 0,00VH minulých rokov 74,23 100,62 106,31 1,43 32,08VH za bežné účt. obdobie 7 598,43 3 811,77 6 872,86 0,90 -725,56Záväzky 33 518,53 30 393,20 32 650,28 0,97 -868,25Rezervy 2 597,38 3 523,26 4 249,35 1,64 1 651,98Dlhodobé záväzky 80,76 68,51 622,34 7,71 541,58Krátkodobé záväzky 12 305,38 11 301,32 15 454,95 1,26 3 149,57Bankové uvery 18 535,01 15 500,11 12 323,89 0,66 -6 211,12Časové rozlíšenie 0,36 0,23 0,98 2,72 0,62
Zdroj: Súvahy od sledovaného podniku a vlastné výpočty
Vlastné imanie a záväzky spolu v roku 2010 v porovnaní s predchádzajúcimi
rokmi majú tiež kolísavý priebeh. Najväčší pokles zaznamenávame v položke bankové
úvery, konkrétne o 6.211,12 tis. Eur (33,5 %). Tento pokles je spojený so splácaním
dlhodobého bankvého úveru poskytnutého talianskou bankou. Všetky ostatné zložky
záväzkov evidujú nárast.
Vlastné imanie v roku 2009 pokleslo oproti roku 2008 o 55 %, čo ovplyvnilo
hlavne zníženie VH za bežné účtovné obdobie. V ďalšom roku bol zaznamenaný nárast
VH za bežné účtovné obdobie takmer o 100 % (presne 92%). Takýto vývoj nastal
v dôsledku dopadu ekonomickej hospodárskej krízy na sledovanom podniku.
Všetky zložky záväzkov okrem rezerv majú v roku 2008 a 2009 klesajúcu
tendenciu, avšak v roku 2010 evidujeme nárast všetkých zložiek okrem položky
bankové úvery, ktorá stále klesá. Rezervy sa zvyšujú v priebehu všetkých troch rokoch,
čo je spôsobené vytvorením servisného centra a s tým spojená tvorba rezerv na záručné
a pozáručné opravy a v porovnaní roku 2010 oproti roku 2008 ide o 64 % zvýšenie.
Najväčšiu zmenu zaznamenávame v dlhodobých záväzkoch.
Najväčší podiel na tvorbe záväzkov mali bankové úvery, ale v roku 2010 to boli
krátkodobé záväzky, ktoré plynú predovšetkým z obchodného styku.
Pre sprehľadnenie štruktúry zdrojov krytia majetku sledovaného podniku
ponúkame nesledovný graf č. 2.
31
Graf 2 Vývoj štruktúry zdrojov krytia majetku vybranej s.r.o. v rokoch 2008 - 2010
4.2.2 Analýza ukazovateľov nákladov a výnosv
Informácie o nákladoch a výnosoch sa vykazujú vo Výkaze ziskov a strát.
Rozdiel hodnôt výnosov a nákladov predstavuje výsledok hospodárenia, ktorý
podnikateľské subjekty delia podľa jednotlivých oblastí nákladov a výnosov na VH
z hospodárskej činnosti, VH z finančnej činnosti a VH z mimoriadnej činnosti.
Prehľad o vývoji ukazovateľov výkazu ziskov a strát sme rozdelili do troch častí:
analýza vývoja a štruktúry nákladov (tabuľka č. 3)
analýza vývoja a štruktúry výnosov (tabuľka č. 4)
analýza vývoja a štruktúry výsledku hospodárenia (tabuľka č. 5)
Tab. 3 Vývoj a štruktúra nákladov v tis. €
32
NÁKLADYRoky Index
2010/2008Rozdiel
2010-20082008 2009 2010Náklady na obstaranie predaného tovaru 1 751,17 858,92 1 095,73 0,63 -655,44Výrobná spotreba 42 869,24 43 147,62 59 887,18 1,40 17 017,94
Spotreba mat., energie a ostatných neskladovateľných dodávok 25 461,67 24 549,44 36 958,43 1,45 11 496,76Služby 17 407,58 18 598,19 22 928,76 1,32 5 521,18Osobné náklady 2 558,63 2 619,54 3 204,00 1,25 645,37Mzdové náklady 1 878,19 1 932,46 2 348,93 1,25 470,74Náklady na sociálne poistenie 580,89 599,21 745,46 1,28 164,58Sociálne náklady 99,56 87,86 109,61 1,10 10,06Dane a poplatky 10,99 2,22 8,61 0,78 -2,37Odpisy a opravné položky k DNM a DHM 540,43 590,44 637,63 1,18 97,20Zostatková cena predaného DM a materiálu 654,62 510,99 652,03 1,00 -2,59Ostatné náklady na hospodársku činnosť 196,57 513,37 26,76 0,14 -169,80Náklady na hospodársku činnosť SPOLU 48 581,65 48 243,11 65 511,94 1,35 16 930,30
Náklady na precenenie cenných papierov a náklady na derivátové operácie 0,00 213,73 346,79 0,00 346,79Nákladové úroky 1 135,56 488,98 231,57 0,20 -903,99Kurzové straty 5 290,07 793,24 1 477,40 0,28 -3 812,67Ostatné náklady na finančnú činnosť 34,71 29,13 32,01 0,92 -2,70Náklady na finančnú činnosť SPOLU 6 460,35 1 525,08 2 087,77 0,32 -4 372,58Mimoriadne náklady - - - - -NÁKLADY CELKOM 55 041,99 49 768,19 67 599,71 1,23 12 557,72
Zdroj: Výkazy ziskov a strát od sledovaného podniku a vlastné výpočty
Náklady na hospodársku činnosť predstavujú najväčšiu časť celkových nákladov
podniku. V priebehu sledovaného obdobia majú kolísavý priebeh. V roku 2009 náklady
na HČ oproti roku 2008 jemne klesli o necelé 1%. V roku 2010 oproti roku 2009
náklady vzrástli o 35% na hodnotu 65.511,94 tis. Eur, čo bolo zapríčinené zvýšeným
objemom zákaziek a s tým spojená spotreba materiálu, väčší počet zamestnancov
(zvýšenie mzdových nákladov) a využívanie služieb od dodávateľov vo väčšom objeme.
Najväčší podiel na nákladoch na HČ má výrobná spotreba, ktorá vzrástla v roku 2010
oproti roku 2008 o 40%.
33
Náklady na finančnú činnosť zaznamenali v roku 2010 oproti roku 2008 zníženie
o 68%, k čomu veľkou mierou pispelo zníženie kurzových strát o 72 %. Nákladové
úroky klesli v roku 2010 o 80% oproti roku 2008 a to z dôvodu splácania úveru a tým
zníženie úrokov. Evidujeme vznik a zároveň nárast nákladov na derivátové operácie,
ktoré vznikli v roku 2009 a v roku 2010 vrzástli o 62% na hodnotu 346,79 tis. Eur.
Náklady na mimoriadnu činnosť spoločnosť v sledovanom období nemala žiadne.
Celkové náklady vzrástli v roku 2010 o 23% oproti roku 2008.
V grafe č. 3 znázorňujeme vývoj a štruktúru nákladov za sledované obdobie
v skúmanom podniku.
Graf 3 Vývaj štruktúry nákladov vo vybranej s.r.o. v rokoch 2008 - 2010
Prehľad o vývoji a štruktúre výnosov skúmaného podniku za sledované obdobie
2008 – 2010 zachytáva tabuľka č. 4
34
Tab. 4 Vývoj a štruktúra výnosov v tis. €
VÝNOSYRoky Index
2010/2008Rozdiel
2010-20082008 2009 2010Tržby z predaja tovaru 2 639,00 1 995,27 2 237,83 0,85 -401,18Výroba 53 915,63 49 725,21 72 005,73 1,34 18 090,10Tržby z predaja vlastných výrobkov a služieb 55 381,38 50 506,14 71 084,38 1,28 15 703,01Zmena stavu vnútroorganizačných zásob -1 465,74 -780,94 921,35 -0,63 2 387,09Aktivácia 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00Tržba z predaja DM a materiálu 1 784,63 1 549,42 1 422,27 0,80 -362,36Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti 168,67 29,74 26,76 0,16 -141,91Výnosy z hospodárskej činnosti SPOLU 58 507,94 53 299,63 75 692,59 1,29 17 184,65
Výnosy z precenenia cenných papierov a výnosy z derivátových operácií 53,38 0,00 61,45 1,15 8,07Výnosové úroky 731,95 228,98 140,00 0,19 -591,95Kurzové zisky 5 194,41 1 050,09 1 298,30 0,25 -3 896,12Výnosy z finančnej činnosti SPOLU 5 979,74 1 279,06 1 499,75 0,25 -4 480,00Mimoriadne výnosy - - - - -VÝNOSY CELKOM 64 487,68 54 578,70 77 192,34 1,20 12 704,66Zdroj: Výkazy ziskov a strát od sledovaného podniku a vlastné výpočty
Pri hodnotení výnosov za sledované obdobie môžeme konštatovať kolísavý
priebeh vo všetkých činnostiach podniku. Najpodstatnejšiu časť výnosov tvoria výnosy
z hospodárskej činnosti, ktoré zaznemenali nárast o 29% v porovnaní roku 2010
z rokom 2008 a naopak výnosy z finančnej činnosti za to isté obdobie zaznamenali
pokles o 75%.
Výnosy z hospodárskej činnosti najviac ovplyvnila zložka výroby, ktorá mala
nárast v roku 2010 o 34% oproti roku 2008 a dosiahla hodnotu 72.005,73 tis. Eur.
Všetky ostatné zložky výnosov zaznamenali pokles.
Výnosy z finančnej činnosti poklesli v roku 2010 na hodnotu 1.499,75 tis. Eur, čo
predstavuje pokles o 75% oproti roku 2008. Pokles bol ovplyvnený znížením
výnosových úrokov o 81% a tiež pokles kurzových ziskov o 75%.
Výnosy z mimiriadnej činnosti spoločnosť v sledovanom období nezaznamenala.
35
Pre lepšie znázornenie vývoja a štruktúry výnosov slúži nasledovný graf č. 4.
Graf 4 Vývoj štruktúry výnosov vybranej s.r.o. v rokoch 2008 - 2010
Vývoj výsledkov hospodárenia skúmanej spoločnosti dokumentuje tabuľka č. 5.
Tab. 5 Vývoj výsledkov hospodárenia za sledované obdobie v tis. €
36
UkazovateľRoky Index
2010/2009Index
2010/2008Rozdiel
2010-20082008 2009 2010VH z hospodárskej činnosti 9 926,29 5 056,53 10 180,65 2,01 1,03 254,36VH z finančnej činnosti -480,60 -246,02 -588,02 2,39 1,22 -107,42Daň z príjmov z bežnej činnosti 1 847,26 998,74 1 706,06 1,71 0,92 -141,20VH z bežnej činnosti po zdanení 7 598,43 3 811,77 7 886,57 2,07 1,04 288,14Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00VH z mimoriadnej činnosti po zdanení 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00VH za účtovné obdobie po zdanení 7 598,43 3 811,77 7 886,57 2,07 1,04 288,14Zdroj: Podklady sledovaného podniku a vlastné výpočty
Podnikateľský subjekt dosiahol vo všetkých rokoch sledovaného obdobia čistý
zisk. Najvyššiu hodnotu dosiahol v roku 2010, a to 7.886,57 tis. Eur.
Najväčší podiel na čistom zisku má výsledok hospodárenia z hospodárskej
činnosti, ktorý v každom roku dosiahol kladné hodnoty. Jeho výška sa v poslednom
roku zdvojnásobila oproti predchádzajúcemu roku a v porovnaní s rokom 2008 sa
hodnota zvýšila len o 3%.
Podnik vykázal počas všetkých troch sledovaných rokov záporný výsledok
hospodárenia z finančnej činnosti, čo bolo ovplyvnené nákladovými úrokmi. Najväčšia
strata bola v roku 2010 v hodnote 588,02 tis. Eur, čo predstavovalo 139% zvýšenie
oproti predchádzajúcemu roku a 22% zvýšenie oproti roku 2008.
Výsledok hospodárenia z bežnej činnosti vyjadruje súčet VH z hospodárskej
a finančnej činnosti ponížený o daň z príjmov z bežnej činnosti. VH z bežnej činnosti
po zdanení vzrástol o 107% oproti predchádzajúcemu roku a o 4% oproti roku 2008.
4.2.3 Analýza rentability a zadĺženosti podniku
37
Podmienkou úspešného riadenia podniku je dobrá znalosť prostredia a situácie,
v ktorej sa podnik nachádza. Hlavným cieľom každého podniku je dosahovanie
maximálného zisku, k čomu slúži finančná analýza podniku.
Finančná analýza tvorí neoddeliteľnú súčasť finančného riadenia podniku, pretože
zabezpečuje väzbu medzi predpokladaným výsledkom a skutočnosťou. Má vypovedaciu
schopnosť o spoľahlivosti podniku, o slabých stránkach podniku, ktoré by mohli
v budúcnosti viesť k problémom a silných stránkach podniku, o ktoré sa podnik môže
v budúcnosti opierať.
Úlohou finančnej analýzy je hodnotenie finančného zdravia podniku a zhodnotenie
finančnej situácie a definovanie príčin, ktoré ju ovplyvňujú. Je najrýchlejšou
a najúčinnejšou metódou posúdenia finančnej situácie a zároveň predstavuje základný
zdroj informácií pre správne rozhodovanie a riadenie podniku.
Na základe účtovných výkazov smei vypočítali vybrané ukazovatele rentability
(tabuľka č. 6) a zadĺženosti podniku (tabuľka č. 7).
Tab. 6 Vývoj vybraných ukazovateľov rentability za sledované obdobie v %
UkazovateľRoky Index
2008 2009 2010 2010/2009 2010/2008
Rentabilita celkového kapitálu 18,41 11,25 20,03 1,78 1,09
Rentabilita vlastného kapitálu 98,1 108,97 117,24 1,08 1,20
Nákladovosť výnosov 85,35 91,19 87,57 0,96 1,03
Rentabilita nákladov 13,8 7,66 11,67 1,52 0,85
Rentabilita výnosov 11,78 6,98 10,22 1,46 0,87
Rentabilita tržieb 12,71 7,05 10,55 1,50 0,83Zdroj: Podklady sledovaného podniku a vlastné výpočty
Rentabilita celkového kapitálu vyjadruje zhodnotenie vloženého kapitálu do
podniku, bez ohľadu na jeho zdroj. Je to ukazovateľ vyjadrujúci mieru zisku podniku
a čím je hodnota vyššia, tým je zhodnotenie celkového kapitálu lepšie. V sledovanom
období sa tento ukazovateľ vyvíja priaznivo, pretože v roku 2010 sa jeho hodnota
zvýšila o 78% oproti predchádzajúcemu roku a oproti roku 2008 o 9%.
38
Rentabilita vlastného kapitálu predstavuje mieru zhodnotenia vlastného kapitálu.
Má vypovedaciu schopnosť o výnosnosti kapitálu, ktorý do podnikania vložili vlastníci.
Vo všetkých rokoch sledovaného obdobia bola dodržaná zásada, že rentabilita vlastného
kapitálu je väčšia ako rentabilita celkového kapitálu. V roku 2010 bola najvyššia
hodnota rentability, vo výške 117,24.
Nákladovosť výnosov udáva koľko nákladov musí podnik vynaložiť, aby
dosiahol 1 peňažnú jednotku výnosov. Čím je hodnota nižšia ako 1, tým je činnosť
podniku efektívnejšia. Najvyššiu efektívnosť spoločnosť vykazuje v roku 2009, kedy
bolo potrebné na 1 peňažnú jednotku výnosov vynaložiť 0,85 peňažných jednotiek
nákladov.
Rentabilita nákladov vyjadruje pomer, aký má zisk na vynaložených celkových
nákladoch.Rrentabilita nákladov dosahovala najvyššiu hodnotu 13,8 v roku 2008, kedy
bola evidovaná najnižšia nákladovosť výnosov.
Rentabilita výnosov tiež označovaná ako ziskovosť, ktorá udáva koľko čistého
zisku pripadá na 1 peňažnú jednotku výnosov podniku. Je úzko spätá s nákladovosťou.
Najvyššia hodnota rentability výnosov bola dosiahnutá v roku 2008 vo výške 11,78
a najnžšia hodnota bola zaznamenaná v roku 2009 vo výške 6,98.
Rentabilita tržieb odráža trhovú úspešnosť podniku a udáva koľko percent
z tržieb predstavuje zisk. Rentabilita tržieb má kolísavý priebeh. Podnik v roku 2010
vyprodukoval na 1 peňažnú jednotku tržieb 0,1055 peňažných jednotiek zisku, čo
predstauje o 50% viac ako v roku 2009 a o 17% menej ako v roku 2008.
Tab. 7 Vývoj vybraných ukazovateľov zadĺženosti za sledované obdobie
UkazovateľRoky Index
2008 2009 2010 2010/200 2010/200
39
9 8
Miera zadĺženosti 81,23 89,68 82,92 0,92 1,02
Stupeň financovania 18,77 10,32 17,08 1,66 0,91
Finančná páka 532,74 968,91 585,37 0,60 1,10
Zdroj: Podklady sledovaného podniku a vlastné výpočty
Miera zadĺženosti predstavuje štruktúru finančných zdrojov. Vypovedá o veľkosti
použitia cudzieho kapitálu na financovaní potrieb podniku. Veľkosť použitia cudzieho
kapitálu môže ovplyvniť dosahovanú rentabilitu vložených prostriedkov. Odporúčaná
hodnota by mala byť nižšia ako 50%. Ukazovateľ celkovej zadĺženosti dosiahol počas
všetkých rokov sledovaného obdobia hodnotu vyššiu ako 50%, z čoho vyplýva, že
podnik vyúžíva prevažne cudzie zdroje.
Stupeň financovania hovorí o štruktúre celkových zdrojov. Vyjadruje nezávislosť
podniku od financovania cudzími zdrojmi a udáva samostatnosť financovania. Definuje,
akým percentuálnym podielom je podnikový majetok krytý z vlastných zdrojov.
Všeobecne platí, že cudzí kapitál je lacnejší ako vlastný kapitál.
Finančná páka vypovedá o štruktúre finančných zdrojov. Hodnota ukazovateľa sa
zvyšuje, ak sa zvýši pomer cudzích zdrojov. Je vhodné, aby bola zachovaná správna
rovnováha medzi výhodami a nevýhodami. Podnik, ktorý disponuje stabilnými ziskami
a tržbami si môže dovoliť vyššiu finančnú páku ako podnik, u ktorého je vysoká
variabilita ziskov a tržieb.
Na základe zistených veličín konštatujeme vysokú zadĺženosť podniku v pomere
cudzích a vlastných zdrojov k aktívam vyjadrených stupňom samofinancovania
a zadĺženosti.
4.3 Sledovanie nákladov a výnosov podľa stredísk a výkonov
40
Náklady a výnosy v skúmanej s.r.o. sa sledujú pomocou jednotlivých stredísk,
ktoré vnímame z hľadiska podniku ako celku. Všetky účty nákladov a výnosov majú
nadstavené parametre tak, že pri každom účtovaní musí užívateľ určiť stredisko,
s ktorým je náklad alebo výnos spojený. Takto je zabezpečená ochrana účtovania
a zaručené sledovanie a rozdelenie nákladov a výnosov.
Náklady a výnosy, ktoré súvisia s výrobou a výrobnou činnosťou sa sledujú na
výkon a v sledovanom podniku je to „produkčná hierarchia“. Produkčná hierarchia
predstavuje zoznam všetkých produktov (výrobkov), ktoré daná s. r. o. vyrába. Slúži na
vyčíslenie a analyzovanie nákladov a výnosov každého jedného výrobku. Pri účtovaní
sa nezadáva stredisko, ale určí sa priamo výrobok, s ktorým náklad alebo výnos súvisí.
Každá objednávka a každá práca zamestnanca je sledovaná podľa produkčnej
hierarchie. Takýmto spôsobom vie daná spoločnosť hneď vyčísliť náklad na každý
jeden výrobok bez ďalších analýz a preúčtovaní. Náklad na každý druh výrobku
následne ovplyvňuje predajnú cenu výrobku.
Spoločnosť využíva rozdelenie hospodárskych stredísk nasledovne:
2260 – Quality SK / Oddelenie kvality
2460 – Purchasing SK / Oddelenie nákupu
2560 – SK Assembly / Finálnej výroby
2561 – SMT SK / SMT
2562 – Elec. Sub. Assy SK / Medzizostavy
2563 – Repairs SK / Oddelenie servisných opráv
2564 – Inbound Freight SK / Preprava dovezeného materiálu
2566 – SK FFC / FFC
2660 – Factory SK / Oddelenie výroby
2760 – Process Eng SK / Oddelenie procesných inžinierov
2761 – Product Eng SK / Oddelenie výrobných inžinierov
2860 – Customer Care SK / Zákaznícke oddelenie
2861 – Inventory Raw Mat SK / Sklad materiálu, polotovarov, tovarov
2862 – Inventory FG SK / Sklad hotových výrobkov
9060 – General Exp SK / Všeobecné stredisko
9160 – HR SK / Personálne oddelenie
41
9560 - Admin Fin Contr SK / Účtovné odd., oddelenie kontroly
8163 – SK Serv Cust Admin / Zákaznícky servis a servisná podpora
Všetky náklady a výnosy, okrem nákladov a výnosov súvisiacich s výrobou sú
zachytené na nákladových a výnosových účtoch v príslušnom hospodárskom stredisku
a sú spracované informačným systémom SAP. Systém sleduje hodnotu nákladov
a výnosov za každé hospodárske stredisko a následne porovnáva vynaložené náklady
s dosiahnutou výškou výnosov a vyčísluje výsledok hospodárenia za stredisko a tiež za
celý podnik ako celok.
Vzor zostav s prehľadom nákladov za strediská uvádzame v prílohe č. 1
4.4 Kalkulovanie a rozpočtovanie nákladov
Skúmaná s. r. o. zostavuje kalkulácie výkonov klasickou metódou podľa
nasledovného postupu:
Kalkulácie štandardnej ceny materiálu na sklade sa rozdeľujú do 4 hlavných
skupín:
Štandardná cena nakupovaného materiálu
Štandardná cena polotovarov
Štandardná cena náhradných dielov
Štandardná cena hotových výrobkov
Štandardná cena nakupovaného materiálu je stanovená v informačnom systéme
SAP, ktorej sa vola inforecord. Tata cena materiálu môže byt rôzna pre rôzne
nakupované množstva, čo je skôr výnimka ako pravidlo. Cena nastavená v inforecorde
je najlepšia odhadnutá priemerná nákupná cena na daný kalendárny rok stanovená
oddelením nákupu. Kalkulácia samotná je veľmi jednoduchá.
Štandardná cena = nákupná cena / počet jednotiek na 1 kus *
* Počet jednotiek na jeden kus je spravidla 1, ale napríklad môže byt 1 balenie
nálepiek ktoré obsahuje 1000 jednotiek na 1 kus balenia.
42
Štandardná cena polotovarov/náhradných dielov/ hotových výrobkov – výpočet
štandardných cien polotovarov, náhradných dielov a výrobkov je v princípe rovnaké.
Štandardná cena = {( ∑ materiál X + std.cena prace + std.cena 1 hodiny výrobných
strojov)*počet plánovaných kusov vyrobených v priemernej výrobnej objednávke + std.
cena prace*std. čas potrebný na prípravu ľudí + std.cena 1 hodiny výrobných strojov
*std. cas potrebný na prípravu strojov} / počet plánovaných kusov vyrobených
v priemernej výrobnej objednávke
Spotreba materiálu na výrobu 1 kusu výrobku je stanovená v systéme nazýva sa BOM
spotreba - (bill of material) / zoznam materiálov vstupujúcich do výrobku.
Všetky kalkulácie sú robené pomocou informačného systému SAP.
Štruktúru kalkulácie uvádzame v prílohe č. 2.
Rozpočet sa v sledovanej s. r. o. zostavuje vždy koncom roka, spôsom, že každy
manažér si podľa dostupných údajov odhadne výšku jednotlivých nákladov, ktoré
očakáva na nasledujúce obdobie. Následne sa údaje zosumarizujú do jedného rozpočtu
ako celku za podnik a posielajú sa materskej spoločnosti na kontrolu, opravu
a schválenie.
Schválený rozpočet sa zaeviduje v informačnom systéme SAP, kde k nemu majú
prístup všetci manažéri. Takýto rozpočet plní úlohu kontroly skutočne vynaložených
nákladov oproti plánu.
Rozpočet sa tvorí v štruktúre podľa všetkých syntetických a analytických účtov
nákladov a na každé hospodárske stredisko. Takýmto spôsobom sa rozdeľujú náklady
pri ich účtovaní a potom je možné robiť kontrolu a analýzu nákladov. Každý manažér si
na týždennej báze kontroluje stav skutočných nákladov oproti predpokladanému
rozpočtu a prípadné prekročenie vysvetľuje na každotýždennej porade vedenia podniku
a manažérov (príloha č. 3)
V dôsledku integrovaného informačného systému a sieťového prepojenia
s materskou spoločnosťou je zaručená informovanosť o vývoji nákladov a tým aj včasné
43
zareagovanie so strany materskej spoločnosti i vybranej s.r.o. na negatívny vývoj
nákladov.
44
5 Záver
Poznanie nákladov a výnosov je dnes často diskutovanou témou a problémom,
ktorý musia riešiť všetky podnikateľské subjekty. Kvalitné údaje o nákladoch
a výnosoch sú dôležitým zdrojom informácií potrebných pre riadenie a rozhodovanie.
Na základe nich si manažéri vytvárajú obraz o hospodárnosti a efektívnosti podniku
a prijímajú rozhodnutia na zvyšovanie konkurencieschopnosti a rozhodnutia ohľadom
ďalšieho rozvoja podniku.
Podnikateľské subjekty si nemôžu dovoliť nezaoberať sa nákladmi a nechať ich
vznikať bez akéhokoľvek sledovania a analyzovania. Dosiahnutie optimálnej
hospodárnosti a efektívnosti výroby si vyžaduje náklady a výnosy systematicky riadiť.
Podnikateľský subjekt dokáže ovplyvniť výšku výnosov iba čiastočne, keďže
nemá zaručený odbyt (predaj) svojich produktov. Naopak, na výšku nákladov môže
pôsobiť priamo a hľadať možnosti ich optimalizácie. Preto riadenie, sledovanie
a analyzovanie nákladov má nezastupiteľný význam vo vzťahu k výnosom.
Hlavným cieľom predkladanej bakalárskej práce bolo vykonanie analýzy
sledovania nákladov a výnosov vo vybranej s.r.o., ktorá pôsobí v elektrotechnickom
priemysle.
Pri analýze sme vychádzali zo súvah, výkazov ziskov a strát, výročných správ,
vnútropodnikových smerníc a ďalších internýh dokladov, ktoré nám s.r.o. poskytla za
obdobie rokov 2008-2010. Dôležité informácie sme získali z osobných rozhovorov
s manažérmi.
Na základe výsledkov našich analýz môžeme konštatovať, že sledovanie nákladov
a výnosov vo vybranej s.r.o. je na veľmi dobrej úrovni. Keďže s.r.o. patrí do
konsolidovaného celku, sledovanie nákladov a výnosov sa neuskutočňuje len na úrovni
podniku, ale aj na úrovni konsolidovaného celku. Okrem toho sa náklady a výnosy
sledujú aj na úrovni stredísk a výkonov vybranej s.r.o..Čiže sledovaniu a analyzovaniu
nákladov a výnosov sa kladie veľký dôraz, čo považujeme za silnú stránku podniku.
Za pozitívne hodnotíme vhodne vybraný informačný systém SAP, ktorý je
určený pre stredné a veľké podniky. Poskytuje užívateľom veľkú variabilitu nastavení
a možnosti sledovania nákladov a výnosov. Uvedený IS umožňuje zostavovať
kalkulácie nákladov, rozpočty a predovšetkým umožňuje prácu v reálnom čase – online
45
spracovanie, prepojenie jednotlivých podsystémov a poskytovanie rôznych výstupných
zostáv potrebných na riadenie a kontrolu nákladov a výnosov.
Kladne hodnotíme, že počas sledovaného obdobia v rokoch 2008 – 2010
skúmaná s.r.o. dosahovala zisk. Jeho vývoj mal kolísavý priebeh s výrazným poklesom
v roku 2009, čo bolo spôsobené hospodárskou krízou, kedy spoločnosť získala menšie
množstvo zákaziek.
Za silnú stránku s.r.o. považujeme, že spoločnosť nemá žiadne náklady na
reklamu a inzerciu, práve kvôli tomu, že všetky svoje výrobky predáva len v rámci
konsolidovaného celku (teda materskej spoločnosti a dcérskym spoločnostiam). Na
kvalitu výrobkov pozitívne vplýva stabilná štruktúra dodávateľov, ktorí dodávajú
materiál v požadovanej kvalite, čo maximálne znižuje pravdepodobnosť výroby
nekvalitných výrobkov a tým aj reklamácií.
I napriek kladnému hodnoteniu vybranej s.r.o. a silných stránok informačného
systému, navrhujeme na zdokonalenie sledovania nákladov a výnosov nasledovné
odporúčania a návrhy:
Doplnenie nákladových a výnosových účtov do účtovnej osnovy skúmanej s.r.o.
Spoločnosť účtuje na americké účty a slovenské účty má k dispozícii len ako
alternatívne účty. Preto účtová osnova nie je kompletná, teda neobsahuje všetky
potrebné účty a založenie každého nového účtu musí schváliť materská
spoločnosť. Navrhujeme založenie všetkých chýbajúcich syntetických
i analytických účtov a hlavne účtov, ktoré majú nedaňový charakter.
Zmena nastavenia formátov niektorých výstupných zostav z AIS
Nevýhodou používaného AIS SAP je, že niektoré výstupné zostavy sa po ich
vyexportovaní nedajú ihneď použiť, pretože pre užívateľa to je nečitateľný
výstup. Musia sa ďalej upravovať, čo zaberá čas, ktorého je stále málo. Výstupné
zostavy Súvaha a Výkaz ziskov a strát nemajú daňovú úpravu. Navrhujeme
informovať sa u SAP konzultanta o možnosti riešenia a nastavenia výstupných
zostáv.
46
Zjednodušenie účtovania nerealizovaných kurzových rozdielov a ich samotný
výpočet.
Pri každomesačnej podnikovej uzávierke skúmaná s.r.o. vyčísluje a účtuje
o nerealizovaných kurzových rozdieloch, ktoré musí ručne vypočítať a následne
manuálnym zaevidovaním zaúčtovať. Keďže spoločnosť má vysoké kurzové
rozdiely, ktoré môžu značne ovplyvniť VH, navrhujeme aby nerealizované
kurzové rozdiely boli vypočítané pomocou informačného systému a následného
zaúčtovania.
Podrobnejšie sledovanie a vyhodnocovanie nákladov spojených s vplyvom
podniku na životné prostredie a na nezamestnanosť
V súvislosti so zmenou účtovnej legislatívy v roku 2005 je potrebné venovať
pozornosť podrobnejšiemu sledovaniu a vyhodnocovaniu nákladov vynaložených
na životné prostredie. Skúmaná s.r.o. nemá žiadne osobitné účtovanie a preto
navrhujeme založenie nových analytických účtov v účtovej osnove pre dodržanie
legislatívnych nariadení a sprehľadnenie nákladov súvisiacich so životným
prostredím.
Do budúcna podniku odporúčame:
udržanie si svojho stabilného postavenia na svetovom trhu,
udržanie si doterajších obchodných partnerov a zlepšovanie vzťahov
s nimi.
47
6 Zoznam použitej literatúry
1. BIELIK, P. a i. 2008: Podnikové hospodárstvo. 2. vydanie Nitra: SPU, 2008, 320
s. ISBN 978-80-552-0010-1.
2. CENIGOVÁ, A. 2010: Podvojné účtovníctvo podnikateľov. Praktická príručka.
Bratislava: IBIPRINT, 2010. 653 s. ISBN 978-80-969946-2-5
3. ČECHOVÁ, A. 2006: Manažérske účetníctví. 1. vydanie. Brno: Computer Press,
2006. 182 s. ISBN 80-251-1124-5.
4. HACHEROVÁ, Ž. – PATAKY, J. – LÁTEČKOVÁ, A. 2006: Účtovníctvo
podnikateľov. Nitra: SPU, 2006. 251 s. ISBN 80-8069-772-8.
5. KAJANOVÁ, J. 2005: Náklady a ceny. Bratislava: Iris, 2005. 152 s. ISBN 80-
89018-92-0.
6. KALETOVÁ, V. – TURÓCIOVÁ, J. 2011: Účtovné súvzťažnosti. 9. vydanie.
Žilina: Poradca podnikateľa, 2011. 488 s. ISBN 978-80-89363-50-6.
7. KRIŠTOFÍK, P. – SAXUNOVÁ, D. – ŠURANOVÁ, Z. 2009: Finančné
účtovnícto a riadenie s aplikáciou IAS/IFRS. 1. vydanie. Bratislava: Iura Edition,
2009. 767 s. ISBN 978-80-8078-230-6.
8. LÁTEČKOVÁ, A. 2005: Automatizácia účtovníctva. 1. vydanie. Nitra: SPU,
2005. 93 s. ISBN 80-8069-632-2.
9. LESÁKOVÁ, Ľ. a i.. 2007: Finančno-ekonomická analýza podniku. 1. vydanie.
Banská Bystrica: Univerzita Mateja Bela, Ekonomická fakulta v Banskej Bystrici,
2007. 208 s. ISBN 978-80-8083-379-4.
10. NEKVAPIL, T. 2011: Neptejte se účetních, jak řídit nájklady. In 10 příběhů
o kalkulacích v podnikání. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2011. 133 s. ISBN 978-80-
7357-596-0.
11. NEPLECHOVÁ M. 2007: Účetnictví zemědělského podniku, 2. aktualizované
vydání, Olomouc: ANAG, 2009. 175 s. ISBN 978-80-7263-393-7.
12. NOVÁK, P. 2009: Pohled na současnou úroveň a alokaci režijních nákladů
v podmínkách výrobních podniků. In Controller News. 2009, č. 4, s. 24. Praha:
POINT Consulting, 2009. ISSN 1214-5149.
48
13. PATAKY, J. – HUDÁKOVÁ STAŠOVÁ, L. 2005: Kalkulácie metódou ABC
v podmienkach controllingu. Nitra: SPU, 2005. 98 s. ISBN 80-8069-622-5.
14. PATAKY, J. – ŠKORECOVÁ, E. – BITTEROVÁ, A. 2010: Podvojné
účtovníctvo pre samoukov. 1.aktualizované vydanie. Nitra: Effeta, 2010, 236 s.
ISBN 978-80-89245-13-0.
15. PETŘÍK, T. 2005: Ekonomické a finanční řízení firmy. Manažerske účetnictí
v praxi. 1. vydanie. Praha: Grada Publishing, 2005. 372 s. ISBN 80-247-1046-3.
16. POPESKO, B. 2009: Snižování nákladů pomocí metod nákladového řízení, In:
Controlelr News 2. 2009, č. 2, s. 19. Praha: Controller-Institut Praha, 2009. ISSN
1214-5149.
17. Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve podnikateľov. Opatrenia MF SR č.
23054/2002 -92 Z.z. v znení neskorších predpisov. 2011. In: DÚPP, 2001, č. 8, s. 6
– 82. ISSn 1335-0897.
18. SOUKUPOVÁ, B. – ŠLOSÁROVÁ, A. – BAŠTÍNCOVÁ, A. 2004:
Účtovníctvo. Bratislava: Iura Edition, 2004. 638 s. ISBN 80-8078-020-X.
19. SYNEK, M. a i. 2009: Manažérská ekonomika. 4. aktualizované a rozšírené
vydaní. Praha: Grada Publishing, 2009. 452 s. ISBN 978-80-247-1992-4.
20. ŠKORECOVÁ, E. 2010: Nákladové účtovníctvo. 1. Upravené vydanie. Nitra:
SPU, 2010. 121 s. ISBN 978-80-552-0353-9.
21. ŠKORECOVÁ, E. – LÁTEČKOVÁ, A. – KUČERA, M. 2009: Nákladový
systém a jeho softvérová podpora. Nitra: SPU, 2009, 156 s. ISBN 978-80-552-
0195-5.
22. TEPLICKÁ K. 2011: Členenie nákladov z hľadiska kvality. In Zisk, 2011, č. 1, s.
55. Žilina: Poradca podnikateľa, 2011. ISSN 1337-9151.
23. TUMPACH, M. 2008: Manažérske a nákladové účtovníctvo. 1. vydanie.
Bratislava: EKONÓMIA, 2008. 253 s. ISBN 978-80-8078-168-2.
24. Úplne znenie zákona o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších
predpisov. Zákon o účtovníctve s účinnosť od 01.01.2011. www.uctovnictvo.sk
25. VYSUŠIL, J. 2004: Metoda Balanced Scorecard v souvislostech. Praha: Profess
Consulting, 2004. 120 s. ISBN 80-7259-005-7.
26. Zákony SR – úplné znenia 2011. Žilina: Poradca podnikateľa, 2011. 854 s. CD
nosič. ISBN 978-80-89363-51-3.
49
27. ZOBORSKÁ, I. M. 2008: Ekonomika poľnohospodárstva. 1. prepracované
vydanie. Nitra: SPU, 2008. 319 s. ISBN 80-8069-758-2.
28. http://www.euroekonom.sk
29. http://www.finance.gov.sk
30. http://www.suvaha.sk
31. Podklady zo sledovaného podnikateľského subjektu za roky 2008-2010
50
7 PrílohyPríloha 1 Prehľad nákladov za strediská
Príloha 2 Štruktúra kalkulácie
Príloha 3 Porovnanie plánovaného rozpočtu so skutočnosťou
51