למאירה -אני עדכנתי את כל המקומות בהם מספר...

לקוחות יקרים ,

עלונידע למיסוי כספים ועבודה

2013נובמבר מגיעה לסיומה וכמדי שנה גם השנה אנו שמחים לערוךשנת המס

עבורכם "חוזר לקוחות" הכולל מכלול נושאים בתחומי המס השונים.2013ודיני עבודה לסיומה של שנת המס

בתחום תכנון המס -

שפע של מידע על ההיערכות לקראת תכנון הדיווח לסוף שנת המס. המידעברפו שנעשו השינויים לפי החשובים,רמותמעודכן הנושאים בין במס.

כרגיל: איסוף מסמכים, תיאומים עם רשויות המס, ספירת מלאי, החזקת כלי רכב, הוצאות עודפות, נסיעות לחו"ל, מתנות ללקוחות, קופות גמל, ועוד

כיוצאים באלה.

- הביטוח הלאומיבתחום , שיעורי דמי ביטוח2013סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לקראת סוף שנת

מעצמאים, שיעורי דמי ביטוח משכירים וסוגי מבוטחים אחרים, התיישנות,חובת מעסיקים ועוד.

בתחום העבודה - סקירת שינויים ופסיקות הנוגעים בשכר, בתעסוקה, בביטוח לאומי, וחידושי

חקיקה אחרונים.

ב הלקוחותהחומר ומטרתוחוזר תמציתי, הוא לעוסקים לסייע עבודה. אין חומר זה מהווה תחליףבכללי במיסוי ו ולמעסיקים במידע

אישי. לייעוץ

אנו עומדים לרשותכם להשלמות ולמתן תשובות על שאלות.

יועץ מס–מדמוני ארז אילת430/3רחוב ברנע

-08פקס': 6374450 – 08טל':6374460

בכבוד רב,

(c).כל הזכויות שמורות לחברת חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ2

עניינים תוכןמסים

המס שנת סוף לקראת היערכות11........................................... דרייפוס אריאל עו"ד רו"ח11...........................................הכנסה מס לרשויות שנתי דוח הגשת12...............................................................הנישום ביוזמת דיווח12................................................................ הון להצהרת הכנה

13........................................................ החשבונות פנקסי ביקורת13............................................................ שנתי דוח הגשת חובת

13..............................................................................מבוא14.................................................................... לפקודה131 סעיף14.............וחשבון דין מהגשת לפטור - סמכות לפקודה א134 סעיף

15.....1988וחשבון(, התשמ"ח- דין מהגשת )פטור הכנסה מס תקנות20......................................... מקוון באופן יחיד של דוח הגשת חובת

20................................................... התעסקות תחילת על הודעה20............................. חשבונות פנקסי בניהול הכפולה לשיטה מעבר21...................................................... חוץ במטבע חשבונות ניהול

21................................................................................ מחזור21............................הבאה בשנה שיידרש החשבונות ניהול טיבא.21................................. משירותים או מנכסים במקור מס ניכויב.21...........................................הבאה לשנה המקדמות שיעורג.22......................המזומן בשיטת המדווחים נישומים של מקדמותד.22............................................מחזור פי על מקדמות קביעתה.22........מקדמות לעניין מכירות או עסקאות, הכנסות קביעת כלליו.

23.............................................................................פיקדונות23......................................................... החשבונות פנקסי סגירת

23................................................... ותיאומים רישומים השלמת24............................................... והערכתו המלאי של הספירה

25.................................................................... נכסים מכירת25................................................................ עודפות הוצאות

25................................................................. במקור מס ניכוי26.................................................................... להלוואות ריבית

26........................................)ט( לפקודה3 סעיף פי על הלוואות26............................................................... לפקודה)י( 3 סעיף

27............................)י(3 סעיף לענין הריבית שיעור קביעת תקנות27...............................................................החדשות התקנות


27...........................................................החדש הריבית שיעור27........................................................מטבע צמודות הלוואות27............................................................................תחולה

28................................................................................ ניכויים29 1985, התשמ"ה-אינפלציה( בשל )תיאומים הכנסה מס חוק לפי דיווח29...................................................................... מוסף ערך מס

30....................................................... החשבונות מערכת שמירת30........................................................החשבונות פנקסי ביקורת

31.............. עליהן המס שיעור הקטנת או הכנסות על הדיווח דחיית31............................................................. ממס פטורות הכנסות

31..................................................................... ההכנסות עיתוי31...................................................................... מזומן בסיס31................................................................... מצטבר בסיס32............................................................................... מכירות32.................................................................... מכירות הקדמת32............................................................ שנמכר למוצר אחריות33............................................... מס - השלכות מדיווידנד הכנסות

33.............................................לאומיה הביטוח - היבט דיווידנד33......................................................חברה שמקבלת דיווידנד

33...................................................................... ריבית הכנסות34.......................................................... ריבית במיסוי הקלות

34..................................הכנסה מס לפקודת ה125ו- ד125 סעיפים34.............................................................. ערך מניירות הכנסות35.................................................................. לעובדים אופציות35........................................... הוצאות הקדמת או הוצאות הגדלת

35................................................................. הוצאות הגדלת36................................................................ הוצאות הקדמת

36...................................................מושכר להתאמת הוצאות ניכוי37..................................................................לשיפוצים הוצאות

37...................................................................................פחת37.............................................................ציוד - החלפת שיחלוף

38............................................................. רכב בהוצאות הכרה38.......................................................................הניכוי כללי

38................................................................. ברכב השימוש שווי38...............................................השימוש שווי חישוב שיטת שינוי

39................................... מחיר קבוצות - לפי ישנה חישוב שיטת39............הלינארי המודל חדשה חישוב - שיטת צמוד ברכב שימוש שווי


39.......................................................... תשומות מס - קיזוז רכב40.......וכיו"ב( )אחזקה, דלק שוטפות הוצאות בגין תשומות מס ניכוי40............................. אופנוע יבוא או רכישה בגין תשומות מס ניכוי

40............................................................. פרטי רכב השכרת41..................................................... מוגן דייר לפינוי הוצאות ניכוי

41.............................................................................. הפסדים42................................................................. הפסדים קיזוז סדר

43............................................................ אבודים בחובות הכרה44................................................................. תלויות התחייבויות

44.......................................................................... חוץ תושבי44................................................................... ללקוחות מתנות45..................................................................... לעובדים אש"ל

45......................................................................... שכר על מס45.................................................................... רכב כלי החזקת46.................................................. לחו"ל נסיעה בהוצאות הכרה47.........................................1.1.2013 מיום ההוצאה התרת כללי48................................................................. כיבוד הוצאות ניכוי48........................................ בארץ בוקר וארוחת לינה הוצאות ניכוי

49....................................................................... ופיתוח מחקר49....................................................... סוציאליות הוצאות49...................................................... לאומי ביטוח דמי בשל ניכוי

49.......................... לפנסיה בסיס המהווה משכר הכנסה על הפרשה50.......................................................................... גמל קופות

50............משלמת( משלמת/לא )קופה לקצבה גמל בקופות הפקדות51.................................................. גמל ותבקופ הפקדה בגין ניכוי52.................................. א45 - סעיף גמל ותבקופ הפקדה בגין זיכוי

53................................................. עבודה כושר אובדן מפני ביטוח53.................................................... השתלמות לקרנות הפרשות

55.......................................................השתלמות גמל/קרן קופות55...............להפקדה ושיעורים - סכומים שליטה לבעל השתלמות קרן55.................................יכולת נטול קרוב להחזקת הוצאות בעד זיכוי56......הזיכוי קבלת המאפשרות ההכנסה - תקרות יכולת נטול בעד זיכוי

56......................................................... חוזר לתושב זיכוי נקודות58............................................................ ילדים בגין זיכוי נקודות

59........................................ מאושר ציבורי למוסד תרומות על זיכוי59....................................................................... רווחים הסבת59............................................................... מס תשלומי


59................................................................... מקדמות הקטנת60............................................ הון רווח חשבון על מקדמה תשלום60..................................... השוטפת המס לשנת המס יתרת תשלום

60........................................................ בדיווח יםהחייב מס ניתכנו61.......................... 2013 המס בשנת שנתית ממשכורת המס שיעורי

62...........................................2013 המס בשנת מתואמים סכומים66.................................................. 2013 המס שנת סיכום66..................................................? 2013 בשנת לעשות ניתן מה

לאומי ביטוח2013 שנת לסוף הלאומי הביטוח בתחום סוגיות68.............................................. )גלרט( צח אורנה רו"ח201368 עד2008 בשנים בריאות ביטוח ודמי לאומי ביטוח דמי שיעורי

באחוזים, בריאות ביטוח ודמי לאומי ביטוח דמי שיעורי(102 בטופס1 )טור הרגילים פרישה, בשיעורים גיל עד18 בגיל למבוטחים

.....................................................................................6868..........(102 בטופס2 )טור שליטה לבעלי באחוזים ביטוח דמי שיעורי69..............................................ביטוח דמי ולתשלום לדיווח נתונים

69ביטוח בדמי חייבות הכנסות שאין למי מינימום בסכום ביטוח דמי מקדמות69..........................................ביטוח דמי ותשלום מידע בירור

70........................................................לאומי לביטוח במוסד ייצוג72.................................לאומי לביטוח למוסד מסמכים העברת אופן72.........מעבודה שאינן הכנסות ולבעלי לעצמאיים הקשורות סוגיות

72............................................................המבוטח מעמד קביעת72.................................................................עצמאי עובד רישום

73................................עצמאי" "עובד בהגדרת כלול עצמאי, שאינו74................... המדווחת וההכנסה המבוטח של הביטוחי הסיווג בחינת

74.............................................מעבידים וקביעת מבוטחים סיווג צו74.....................................מעודכן - טופס ביטוח דמי מקדמות תיקון

75............................אימוץ( בעת )או בהיריון לנשים מקדמות הגדלת75........................................................................חוסמת גמלה

75...............................................................צדק מטעמי הענקהביטוח בדמי החייבות נוספות הכנסות יש למבוטח כאשר משכורת תלוש העברת

.....................................................................................7676.................................מס לצורכי בניכוי הלאומי הביטוח דמי התרת

76..................................לאומי לביטוח למוסד שומה הפרשי תשלום76................................................ביטוח דמי הפרשי בתשלום פיגור


77...........................................המס שנת בתום הביטוח דמי תשלום77.........................................קודמות שנים בעבור ביטוח דמי חישוב

77................................................אוטומטיים ועיקולים חוב הודעות77.................................................הבנק לחשבון ביטוח דמי החזרי

78........................................................................הונית הכנסה78............................................בחו"ל המופקת ממשכורת הכנסות79..................................................למובטל עצמאית יוזמה נקיטת79..........בהתנדבות לאומי לשירות או לצבא למתגייס ביטוח מדמי פטור79..............................................לתלמיד ביטוח דמי מתשלום פטור2011 מספטמבר החל שירות בשנת ולמתנדב צבאית קדם במכינה לחניך פטור

.....................................................................................7979..............................איבר לתורם בריאות ביטוח דמי מתשלום פטור

80...................................................................מקצועית הכשרה80...........................................בית" "עקרת של ביטוח בדמי החבות80.............................................בית" "עקר של ביטוח בדמי החבות80........מרוכזת גבייה ידי על אזרחי בשירות למשרתים ביטוח דמי תשלום80.......בבירור בחברות כשכירים המדווחים מבוטחים של מעמדם בחינת81.....................................................................מילואים תגמולי

81.............................................................................לידה דמי82.............................................................חברה הקמת השלכות

83....................................ודיווידנד משכורת משיכת בשל צפוי חיסכון83.....................חברה שמקימים לפני אליהן לב לשים שמומלץ סוגיותהכלכלית ההתייעלות בחוק תיקון בעקבות לאומי לביטוח למוסד שמועבר המידע8485......................................................2008 משנת חקיקה תיקוני

65 בגיל שכיר בידי פסיבית הכנסה85......................הלאומי( הביטוח בחוק103 תיקון דין: לפני )פסק)א( 350 סעיף פי על ביטוח דמי מתשלום הפטורות פסיביות הכנסות86..........................................................הלאומי הביטוח לחוק87......................................... גמלאות על פסיביות הכנסות השפעת88.....................................זוג בני בין מעבודה שאינן הכנסות חלוקת..עבודה כושר אובדן בגין בפיצוי שמקורה מהכנסה ביטוח דמי תשלום .88

89...............................................דירקטוריון חבר של הכנסות סיווג90........................ ביטוח דמי לעניין ממשכורת עצמאי של הפסד קיזוז

90....................................................ממייצגים אסמכתאות דרישת91...............................שכיר - כעובד עצמאי עובד של מעמדו קביעת

91.............................................למעסיקים הקשורות סוגיות91............................................1987מינימום, התשמ"ז- שכר חוק


92...................................................... שכר פריסת לכללי תזכורת...............................................................הפרשים על דיווח

92..........................................................נוסף תשלום על דיווח

92....................................................... נוסף תשלום של הפרש93

פריסת בעניין2003 ינואר חודש ממשכורת החל לבצע שיש הפעולות............................................................................שכר93..........מלא חודש במשך עבד לא עובד כאשר נוסף תשלום פריסת93.................................................. שליטה לבעל מענק פריסת94

94........................................................................גמלה הפרשי94מעמלות גם מורכב השכר כאשר שכר מחליפות גמלאות לתשלום הבסיס

95.............................................מעבידים וקביעת מבוטחים סיווג צו95.................................................................חודשית דיווח חובת96..........................................................................רבעוני דיווח

96............................................................ממוחשב מידע העברת96..................................................... סביר שאינו ודוח מתוקן דוח96......................................לגמלה זכאות בשל מופחתים ביטוח דמי

97................................המעסיק באמצעות לידה לדמי תביעה הגשת97..................)חל"ת( תשלום ללא חופשה בתקופת ביטוח דמי תשלום

98...................................................לידה לדמי אכשרה תקופת98....................................................... לידה בחופשת מבוטחת

98............................................................. זרים עובדים העסקת99..............בתוקף עבודה לאשרת בהתאם שלא זרים עובדים העסקת

100............................עובד של הנכונה ההכנסה על לדווח חשוב מדוע100........................................ומעביד עובד יחסי ניתוק לאחר תשלום

.ומעביד עובד יחסי ניתוק עקב ממעסיק שניתנת עובד של הכנסה . .100101...........2011 ממארס הלאומי הביטוח לחוק - תיקון מילואים תגמולי

102..........................................................................מרוכז דיווח102.....................................................103 וטופס101 טופס מילוי

102..............................שכר ועל ההעסקה תקופת על המעסיק אישור103..........................................................................משרה נושא

103........................כספיים עיצומים הטלת באמצעות ההרתעה הגברת103.................................לאומי לביטוח המוסד שעורך ניכויים ביקורת


104.........................................ולתשלום לדיווח - הדרכים102 טופס105..........................בדיעבד ביטוח דמי והחזר מראש ביטוח דמי תיאום

105..................................................משני ומעסיק עיקרי מעסיק106.......................................................לעובד ביטוח דמי תיאום106.................הפרישה( גיל לפני המשולמת )פנסיה מוקדמת פנסיה107..................................ביטוח דמי תיאום על102 בטופס הדיווח

107........................................................................הטופס גב107......................................................................הטופס חזית

107.................................המופחת בשיעור מראש ביטוח דמי תיאום108....................................................644בל/ טופס מילוי מועד

108................................................לאומי לביטוח המוסד ביקורת109..........המרבית ההכנסה על שעולה הכנסה בשל ביטוח דמי תיאום109...................................................................100בל/ טופס109..........................................המופחת בשיעור ביטוח דמי החזר109........ ביטוח דמי לתשלום המרבית ההכנסה מעל ביטוח דמי החזר

109.............................................. ביטוח דמי החזר של התיישנות110.................................................................מוקדמת פנסיה

110.......................................................צה"ל של התשלומים מדור110..................................שכיר גם שהוא עצמאי של ביטוח דמי חישוב110.....................................שליליים ודוחות למעסיק ביטוח דמי החזר2008 בשנת לאומי הביטוח )ה( לחוק351 סעיף )א( וביטול351 סעיף תיקון

.....................................................................................111111......22 בתקנה הכלולים למעסיקים ביטוח דמי של יזום להחזר מבצע112...........................................לעובדים ואופציות ערך ניירות מימוש112...............................................................אבטלה בדמי שינויים113המעסיק שאינו ממי הלאומי הביטוח לחוק328 סעיף לפי שיבוב תביעות

113.................................2014-2013 לשנים הכלכלית התוכנית חוק113.......................................................בית במשק עובדים מעסיקי

114............................................חקיקה - תיקון רבעונית דיווח חובת114..........................................................בית משק עובד מוגדר מי

115............................................................... העובד בבית עבודה115...............................................במשק פנסיוני לביטוח הרחבה צו

116.....................הפרישה( גיל לפני לגמלאות )פרישה מוקדמת פנסיה116......בפועל קצבה בקבלת מותנה הלאומי הביטוח דמי מתשלום פטור

117.................................................... לאומי לביטוח למוסד הדיווח117............................................................מחו"ל מוקדמת פנסיה117...........................................מלחמה בגין שהתקבלו פיצויים כספי


118............בנייה( )בעבודות קבלן-המשנה עובדי של - כמעסיקם הקבלן118................................................כמעסיק הוכר - הקבלן דין פסק119....................................... שליטה ובעלי משפחתיים עסקים

119.................................שקופה וחברה משפחתית בית, חברה חברת119.............................................2007 שנת - עד ביטוח בדמי חבות

119..................2008 בשנת הלאומי הביטוח לחוק א373 סעיף הוספת120.................................................... ביטוח בדמי לחיוב הערות

120.........................שבשליטתו בחברה שליטה בעל בהעסקת מבחנים121...................................לעצמאי בחברה שליטה מבעל מעמד שינוי

121 ...................לגמלאות זכאותו לעניין השליטה בעל נבחן שבו המועד122........................................................השליטה בעל אשת מעמד124..................................רטרואקטיבי באופן שליטה בעלי שכר תיקון

124...................................................משפחה בן בהעסקת מבחנים126.....................כחברה( מאוגד )שאינו משותף בעסק העובדים זוג בני

127...................חלוקה יחס לפי כעצמאית באישה רטרואקטיבית הכרהכחברה( מאוגד שאינו )בעסק בעלה של בעסק שכירה זוג בת שבהם מצבים

128128.............................בדיעבד מעמד משינוי כתוצאה ביטוח דמי החזר129....................................................בחו"ל השוהה מבוטח

129.....................................................................תושבות הגדרת130......................................................................תושבות שלילת131..........................................................בישראל הביטוח רציפות

132...........................מחו"ל להכנסות הקשורים הלאומי הביטוח חוזרי134...........................................................סוציאלי לביטחון אמנות

134...........................................................בחו"ל לשוהים גמלאות134...................................חדש( עולה )או ותיק חוזר לתושב קצבאות134........................................................................לארץ החזרה

135................................................הקליטה משרד עם משותף נוהל135........................... לארץ החזרה ועם בחו"ל לשוהים בריאות ביטוח136............................................................רפואיות הוצאות החזר

136....................................................................התאגיד תושבות136.......................................לעבודה הדין לבית תביעות הגשת136.לרון( )חוק כללית נכות לביטוח בהקשר הלאומי הביטוח חוק תיקון

137..............................................................לרון בחוק יסוד מושגי137.................................................זכאות לקביעת הבדיקה תהליך

137............................................................נכה בית עקרת138.................................לאומי לביטוח למוסד חובות התיישנות


138.................................................באיחור לגמלאות תביעה139.........................................................זקנה לקצבת זכויות מיצוי

139..........................בהכנסות( )המותנה הפרישה בגיל מותרת הכנסה141................................ט( )לוח הפרישה בגיל מותרת מרבית הכנסה

142.......................................2004פרישה, התשס"ד- גיל חוק142.........................................לידתם תאריך לגברים, לפי פרישה גיל142...........................................לידתן תאריך לנשים, לפי פרישה גיל143............................................לידתן תאריך לנשים, לפי זכאות גיל


עבודה עבודה כתאונת הוכר העבודה לשעות מחוץ תיק לחטיפת ניסיון

144 ...................................................................... סלע נטע עו"ד145...... אחרים למעסיקים הנוגעים מסמכים לחשיפת בתביעה זכו מעסיקים

147.....................................כדין שלא פעל לאומי לביטוח נקבע: המוסדגיל אפליית בשל פיצויים וקיבלו העסקה עלות מטעמי פוטרו המבוגרים העובדים148..................................................................... כהן עינב עו"ד

149....הקיבוצי ההסכם להוראות בניגוד פיטורים בגין פיצויים ש"ח300,000150...לב תום בחוסר - פוטרה ומשסירבה כמוקדנית לעבוד הוצע דין לעורכת152................................................ ברנזון אסף עו"ד פסיקה חידושי154.........נשים הפליית של ארגונית תרבות השתרשה המים ברשות כי נקבע155............................... אלקלעי עופר רו"ח שחיתויות חושפי על הגנההעבודה חוקי על פליליות עבירות כמה בביצוע הורשעה חינם כמעט מחסני רשת

.........................................................................................157 שילדה לאחר יום לעבודה חזרה הנשיא בית - מנכ"לית לידה בחופשת עבודה על

158............................................................................... שי דוד159. שטאובר שוקי לרועץ לכם תהיה החוק ידיעת היזהרו: אי קטנים עסקים

160 אגמון איתןכתובות? הן שעליו הנייר את שוות אינן המחלה תעודות האם גורודיסקי גל עו"ד ואסור - מותר לעבודה בקבלה רפואית סודיות על ויתור

162163...... אליהו ג'ולייט עו"ד ההתארגנות בחופש מפגיעה מעסיקים: זהירות

165שמיר ירון עו"ד לפנסיה לפרוש הנכונה - הדרך אחרת זה את לעשות אפשר166..............כהן שראל עו"ד פסיקה - עדכוני עובדים של סוציאליות זכויות המעסיק את יפצה תעסוקתי ניסיון לעצמו והוסיף בקו"ח ששיקר עובד168....................................................................שקל אלף40ב- עבודה ביחסי פלילי עבר אודות על מידע לדרוש למעסיק מותר

168................................................................ פינברג נחום עו"ד170............... להב דנה עו"ד קבלן עובדת להעסיק להמשיך חויבה חברהבפרטיותו פוגע אינו הדבר אם עובד אחר לבלוש רשאי לעבודה: מעסיק ביה"ד

172. שמיר ירון עו"דהחדשים? השינויים - מהם2013 שנת החובה פנסיית .173 בגינה הפיצוי ודרכי לעובדת עובד בין עבודה שכר בגובה אפליה

174................................................................... כהן שראל עו"ד176.............................. שטאובר שוקי משמעת בעבירת הטיפול אמנות

177.............. מילוא אילנית עו"דבחו"ל? הדת שירותי נותני את מעסיק מי


בהיעדר גם אפליה בגין מעביד על אחריות להטיל לעבודה: ניתן ביה"ד179................................................ דניאל לילך עו"ד מודעת כוונה

180קודמת" עבודה הצעת על המעסיק: "ויתרתי את ותובע יום30 לאחר פוטר


מסיםהמס שנת סוף לקראת היערכות

תכנון מס איננו עבירה. במציאות הכלכלית שלנו תופסת שאלת המיסוי חלק נכבד מכל,פעילות עסקית

ולכן טוב יעשה כל נישום אם יתכנן ויבדוק את חבות המס שלו על כל צדדיה. תכנון חבות מספירושו

חלופות עסקיות ומשפטיות. כל נישום רשאי וזכאי לברור לעצמו אתכמהבחירה מתוך החלופה

שעל פיה תהיה חבות המס שלו הנמוכה ביותר

׀ דרייפוס אריאל עו"ד רו"ח ׀המס שנת תום לקראת הקורא, לפני הבאנו לתכנון מס2013לפיכך, עצות של נרחב אוסף ,

בתחומים שונים ומגוונים. מטבע הדברים רוב העצות מיועדות למי שהרוויח בשנת המס.

לא נכללו כאן עצות המתאימות למספר קטן של נישומים, וכן כל הפרטים והסייגים לתכנון המס. שכן אין, וכן יש לבדוק מחדש את העצה,חשוב לעיין בהפניות להשלמת הנאמר בתמצית במאמר זה

המחבר והמערכת אחראים לאי דיוקים ולטעויות. כדאי להתייעץ עם מומחה למסים, כדי לבחון את היישום לגבי מכלול הפעילות. אם, למרות הכול, קיים חשש וספק בעניין פעולה מסוימת, מוצע לציין

זאת בדוח למס הכנסה, כדי שהפעולה לא תיכלל בתחום הפלילי.

בקשר להיבטייםאפשר להיעזר בהחלטה מקדמית, שהיא החלטה מראש, אשר נותנות רשויות המס מס הכרוכים בעסקה מסוימת שהנישום עומד לבצע, או שנמצאת בתהליך של ביצוע, ואשר המשכה

תלוי בין השאר בהחלטה המקדמית.

הכנסה מס לרשויות שנתי דוח הגשת המועד האחרון להגשת הדוח על ההכנסות של נישום עצמאי, אשר מנהל את פנקסי חשבונותיו

או של נישום שכיר,בשיטה חד-צידית או של מי שאין לו הכנסות מעסק - הוא עד , . המועד30.4 החשבונאות הכפולה, של חברהתהאחרון האמור של העצמאי שמנהל את פנקסי חשבונותיו בשיט

- עד ולהגשת דוח מקוון ארכות להגשת הדוח האמור,. רשות המסים בישראל נוהגת לאשר31.5 .בתנאים מסוימים

הדוח. לאחר מכן מוטלבהגשתעל מי שאיחר עד חודש בדרך כלל אין מטילים סנקציה באופן רגיל, קנס על מי שבלי סיבה מספקת לא הגיש את הדוח במועד.

לשם כך כדאי לזכור כי הגשת הדוח כוללת עריכת דוח. לכן רצוי להיערך בהקדם להכנת הדוח וספירת מלאי, מזומנים, שיקים, שטרות וכו'. כדי להקל את הספירה ואת התאמת היתרות מומלץ

דצמבר את כל היתרה הנמצאת בקופה. יש להכין רשימה של השיקיםב 31 עד ליוםלהפקיד בבנק הדחויים והשטרות שיימצאו בקופה.

דוח שנתי, המצביע על הכנסה, הגבוהה משנים קודמות, משמש עילה להגדלת המקדמות במהלך ישפיע2013שנת המס. לא כן, אם הדוח מצביע על ירידה בהכנסות. מועד הגשת הדוח לשנת המס

. לכן, מי שהרווח שלו גדל בשנת המס2014במקרים רבים על הקטנת שיעור המקדמות במשך שנת , רצוי שישהה את הגשת הדוח עד כמה שאפשר. 2013

משום שלפקיד העוקבת )כפוף לארכות( , בדצמבר של השנה31 על ההכנסות עד כדאי להגיש דוח ובסמכות הנציב, שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח3השומה יש סמכות להוציא שומות עד

.להוסיף עוד שנה


העבודה תוכנית במסגרת בתיק יעכב את הטיפול כי מרואה החשבון לבקש זה, אפשר לעניין והארכות הניתנות לפי מכסות בתיאום עם נציבות מס הכנסה. שכירים יכולים להיעזר גם בפקיד

השומה לאיסוף מסמכים להכנה ולביסוס הדוח.


לבית המשפט העליון, בערעור רשות המסים על פסק הדין בעניין "אפרת רונן" הוגשה הודעה עלהסכם פשרה - כדלקמן:

לניכויי המס מהכנסותיהם, על פי ובנוגע המערערת תמסור לשכירים מידע בנוגע להכנסותיהם לרשויות מס הכנסה. באשר לשנים, החל משנת המס126המידע, שדיווחו מעבידיהם בטופס

של1999 ולזיכויים משכרם לניכויים בנוגע הכנסה, לרשויות מס מידע גם , תמסור המערערת לרשויות מס הכנסה.126השכירים, על פי המידע שדיווחו מעבידיהם בטופס

המידע האמור לעיל יומצא לשכירים ו/או למיצגיהם, בקשר למעבידים ולשנות המס. את אלה יפרטוהשכירים בבקשה בכתב, שתוגש לממונה על חופש המידע אצל המערערת.

השכירים יצהירו בבקשתם כי המידע הנדרש אינו מצוי בידיהם. המידע שיימסר יוכל להיחשב תחליף , לצורך הגשת בקשה להחזר מס, בעבור אותם מעבידים ושנות מס שפורטו בבקשת106לטופס השכיר.

המידע יימסר לשכירים ו/או למייצגיהם, אשר אינם חייבים להגיש את הדוח, ואשר אליהם פקידפנייתם אל פקיד השומה, לשם קבלת המידע לפני לא פנה בדרישה להגיש את הדוח השומה

האמור.

, ובכפוף לשאר הוראות1998מועדים הקבועים בחוק חופש המידע, התשנ"ח-על פי ההמידע יימסר אודות עצמו.על החוק הרלוונטיות, לרבות עניין אגרות, כמידע של אדם

בעקבות פסק הדין בעניינה של אפרת רונן, הוציאה רשות המסים חוזר המפרט את הנהלים להגשתהבקשה לניפוק אישורים.

הנישום ביוזמת דיווחכדאי להגיש דוח לרשויות מס הכנסה ביוזמת נישום שכיר ולקבל החזר מס במצבים אלה:

עבודה אצל מעסיקים אחדים, והמס הכללי שנוכה גבוה מהמס המתחייב.א.

עבודה שלא בכל שנת המס, וללא עריכת תיאום מס על בסיס שנתי.ב.

ביטוח אם מגיעים לנישום זיכויים, כגון בעניינים אלה: הפקדות נוספות בקופת גמל, תשלומיג.חיים, תרומות למוסד ציבורי והוצאות החזקת קרוב משפחה במוסד.

בעדה מס שולםש אשר נוכה מהשכר אם יש עבודה חלקית שהיא נוספת על העבודה העיקרית,ד.בשיעור גבוה מהמס השולי של הנישום.

עצמאי בעבר שהיה לו הפסד מעסק, או שנתבקש לשלם דמי ביטוח לאומי בעבור העבר.ה.

עבודה אצל מעסיק אחד תמורת משכורות בלתי שוות במשך השנה, ללא תיאום מס.ו.

כגון: בכל עת שקיימת עילה לקבלת נקודת זיכוי לשנה שלמה והעילה נוצרה רק בחלק ממנה,ז.זיכוי בעד אישה זיכוי בעד נסיעה למקום העבודה, זיכוי לעולה, שאינה זיכוי לתושב ישראל,

זיכוי בעד עובדת או זיכוי לאישה עובדת בעד בעל שאינו עובד, זיכוי בעד אישה עוזרת לבעלה,.ילדים, זיכוי לגרוש שנשא אישה אחרת ומשלם מזונות לאשתו לשעבר

הון להצהרת הכנה לקראת סוף שנת המס, רשות המסים בישראל נוהגת לדרוש הצהרות הון מנישומים, כדי לבדוק את סבירות הדוחות שהוגשו. בדיקת הסבירות מתבצעת מתוך: לקיחת הון בראשית התקופה, הוספת רווחים חייבים במס ורווחים פטורים. לאחר מכן, גריעת המסים והצריכה )הוצאות מחיה(. והתוצאהמהדוחות נלקחים לצריכה, פרט זה, לחישוב הנתונים התקופה. לסוף ההון היא: המתקבלת

השנתיים על ההכנסות.


, דחה בית המשפט בתל אביב את עמדת17.4.1997 משה גולסאד, מיום 186/94בפסק הדין עמ"ה לא הוכח עוד "וכל "קביעה פסוקה": כבר פקיד השומה, שלפיה טבלאות הוצאות מחיה מהוות

אחרת," אמר בית המשפט, "אין לטבלאות אלה כל עדיפות על פני כל לוח סטטיסטי אחר."

בעניינו של רצון דוד, קבעה השופטת ברכה אופיר-תום כי סקר הוצאות142/92בפסק הדין עמ"ה המשפחה מהווה בפועל תעודה ציבורית, אשר אותה ניתן להגיש לבית המשפט כראיה לאמיתות

תוכנה.

עם זאת, הסקר לעצמו אינו יכול, ואינו מתיימר, לקבוע כי נתון כלשהו העולה ממנו הוא נתון אמיתילגבי פרט כלשהו, ואין בלתו.

מוטב להכין בעוד מועד את הנתונים ואת המסמכים לסוף השנה, כדי שאם תידרש הצהרת הון, יהיה קל להכינה. רצוי להתרכז במסגרת הדוחות השנתיים גם בהכנסות פטורות ממס. מידע על הכנסות כאלה נדרש בדוח השנתי, אף כי אינו רלוונטי לקביעת ההכנסה בשנת המס המדווחת. למידע זה

חשיבות רבה במסגרת השוואת הצהרות הון, ולכן כדאי לכלול פרטים אלה במסגרת הדוח השנתי.

נקובים החזרי המס. על הספחים שבהם לשמור כדאי הכנסה החזרי מס לנישומים המקבלים החזרים אלה פטורים ממס, לרבות ריבית והפרשי הצמדה שנצברו בגינם. ההחזרים מהווים מקור כספי בידי הנישום, והם משמשים הסבר לגידול הון. שמירת הספח חשובה, בייחוד כאשר ההחזר הוא בסכום גדול וניכר, אולם גם כאשר הסכום קטן חשוב לשמור על הספח. אם הספח חסר, אפשר

להיעזר ב"מצב חשבון" שניתן לקבלו מפקיד השומה.

נישומים המקבלים מדי פעם מתנות של סכומי כסף מחו"ל, רצוי שיעשו זאת על ידי העברה בנקאיתנקוב הסכום כזו אפשר לקבל מהבנק מסמך, שבו מחשבון הנותן לחשבון המקבל. על העברה המועבר ושמות נותן הכסף ומקבלו. הצגת המסמך לפני פקיד השומה תסביר את גידול ההון בעת

בדיקת הצהרת הון.

בנייה לצורך פרטי מהווה הוצאה פרטית, ואין צורך בשמירת מסמכים בעניין הזה. אולם רצוי לשמור את המסמכים העשויים לעזור להצהרת הון, וכן לעזור לחישוב מס שבח, אם יתחייב תשלומו בעת

מכירת הבית.

חשוב לזכור כי להתנהלות עם פקיד השומה בדיוני השומות, במקרה של "גידול הון", יש חשיבותרבה במקרה שההכרעה בוויכוח בין פקיד השומה לבין הנישום עוברת לבית המשפט.

עוד חשוב לדעת כי לייחוס גידול ההון לשנים סגורות יש חשיבות, ויש להצטייד בהוכחות לייחוס ההוןלשנים סגורות.

החשבונות פנקסי ביקורת אחת לכמה שנים נוהג פקיד השומה לבקר את פנקסי החשבונות לשם ביסוס הדוחות שהוגשו. נוסף

על כך הוא גם מבקר במקום העיסוק של הנישום.

יודעים עליו שלטונות המס, וזה מקל במידה רבה את ההכנות לנישום יש את הזכות לדעת מה לביקורת פנקסי החשבונות. יש כאן מעין הדדיות.

בית המשפט המחוזי בתל-אביב הורה לרשויות המס להמציא לעותרת, אפרת1054/00בפס"ד ה"פ רונן, מידע המצוי במאגרי הנתונים שבידיהן, וזאת מכוח חוק חופש המידע. כל זאת, חרף איסור

לפקודה.234-231המצוי בהוראות סעיפים

הנישומה, סטודנטית, פנתה אל שלטונות המס בבקשה כי ימציאו לה מידע המצוי בידיהם בקשר , לצורך קבלת החזרי1998-1994להכנסותיה ולניכויי המס מהכנסותיה מכל מעבידיה, בין השנים

מס המגיעים לה.

רשויות המס ענו בשלילה, בנימוק שאין הנישומה מהווה את מקור המידע, אלא מעסיקה.


שנתי דוח הגשת חובתמבוא

סעיף הוראות לאור כללית דיווח חובת קיימת להלך המחשבה המקובל, בניגוד 131בישראל, א לפקודה מעניק סמכות להתקנת תקנות לפטור מהגשת דוח שנתי.134לפקודה. ברם, סעיף

1988-ח"התשמ (,פטור מהגשת דין וחשבון)א לפקודה הותקנו תקנות מס הכנסה 134מכוח סעיף ותקנה 1(, אשר המבנה שלהן מורכב. בתקנה "התקנות")להלן: הגדרות, לתקנות מובאות 2

לפקודה( להגשת דוח וקובעת מי יהיה פטור131לתקנות מצמצמת את החובה הכללית )סעיף לתקנות.2 לתקנות מחייבת ציבור מסוים בהגשת דוח, למרות הפטור שבתקנה 3מהגשתו. תקנה

וכך גם תקנה 4תקנה לתקנות שוב מעניקה פטור מהגשת דוח, לתקנות. תקנה 5 א לתקנות5 לתקנות מסייגת6, ותקנה 4-2מחייבת בהגשת דוח ציבור שפטרו אותו מהגשת הדוח מכוח תקנות

פטור מהגשת הדוח.

להלן ננסה לסכם את הנושא ולהבחין בין מי שחייב בהגשת דוח לבין מי שפטור מהגשתו.

לפקודה 131 סעיף לפקודה מפרט מי חייב בהגשת דוח:131סעיף

שנים; בן זוג רשום רשאי שלא לכלול את18יחיד תושב ישראל, שבתחילת שנת המס מלאו לו .1 הכנסות בן זוגו, אם הגיש בן הזוג דוח נפרד על הכנסותיו, או אם בן הזוג הרשום צירף לדוח שלו

הצהרה חתומה בידי בן זוגו, שבן הזוג ידווח על הכנסותיו בנפרד.

( כי ידווח על הכנסותיו בנפרד.1בן זוג שאיננו בן זוג רשום, שהצהיר כאמור בפסקה ).2

שנה, אם הייתה לו באותה שנה18יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס טרם מלאו לו .3 .הכנסה חייבת בסכום שאינו פחות מהסכום הקבוע בסעיף

.יחיד תושב חוץ שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס.4

חבר בני אדם שהייתה לו הכנסה בשנת המס..5

זכות במקרקעין או עשה פעולה באיגוד, כהגדרתן בחוק מס שבח.6 אדם שבשנת המס מכר מקרקעין, שאינן פטורות ממס לפי חוק זה, ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי החל לפי חוק

מיסוי מקרקעין על השבח הריאלי הנובע מהמכירה או מהפעולה לפי העניין.

לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה:.7

נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת תושבת ישראל לפי(1) ( לפקודה, ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות1יב)ג()75סעיף

יב)ה( לפקודה, ושלא נחשב יוצר מייצג או נהנה מייצג לפי הוראות75ז)ח( או 75סעיפים לפקודה, לפי העניין.1ו75סעיף

נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, אם הוא תושב ישראל ואם לאו.(2)

ובר החיוב לפי הוראות סעיף (3) 1ו75יוצר או נהנה, לפי העניין, שבחר להיות בר השומה לפקודה.

לפקודה, לפי העניין.1ו75ג או 75לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף

בסעיף .8 כהגדרתה זרה נשלטת זרה75בעל שליטה בחברה יד ובחברת משלח לפקודה, ב לפקודה.5כהגדרתה בסעיף

אדם שעשה פעולה שנקבעה לפי סעיף קטן )ז( כתכנון מס החייב בדיווח..9


.5-1כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, ואפילו אינו חייב בהגשת דוח לפי פסקאות .10

6ד ו-5ג, 5א, 5, 4-1( לפקודה, יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיפים 2)ב131לפי הוראות סעיף ( לפקודה, יגיש את הדוח8( או )2(, )1)2)מועטו נאמנויות(, ויש לו הכנסה שמקור חיובה הוא סעיף

לפי הוראות הסעיף באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל, שלפיההפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור.

ואילך.2008הדוח המקוון בתחולה על דוחות לשנת המס

א לפקודה - סמכות לפטור מהגשת דין וחשבון 134 סעיף א לפקודה134 לפקודה מטיל חובה בהגשת הדוח על כל האוכלוסייה כמעט, סעיף 131בעוד סעיף

ועדת הכספים של הכנסת, את הסמכות לפטור מחובת הגשת דין מעניק לשר האוצר, באישור וחשבון את המפורטים להלן:

122מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה, קצבה או הכנסה ששילם עליה מס לפי סעיף .1(.10%לפקודה )הכנסה מהשכרת דירת מגורים ומסלול מיסוי בשיעור

מי שהכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, והן לא עלו על סכום שהוא פי שלושה מסכום.2 לפקודה.36-34נקודות הזיכוי שעל פי סעיפים

תושב חוץ..3

מי שקיבל הכנסה שנוכה ממנה מס במקור כדין, או שחל לגביה פטור ממס, וללא הכנסה זו היה.4פטור מחובת הגשת דין וחשבון.

נאמן, אם הוא תושב ישראל ואם לאו, שהיו לו בישראל רק הכנסה הפטורה ממס או שנוכה.5ממנה מלוא המס כדין, או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס.

1988 תקנות מס הכנסה )פטור מהגשת דין וחשבון(, התשמ"ח- א לפקודה, והתקין תקנות בנושא. התקנות134המחוקק ניצל את הסמכות שהוענקה לו מכוח סעיף

לפקודה.131משנות כמעט לחלוטין את כללי החיוב בהגשת דין וחשבון שנקבעו בסעיף

להלן נסקור את התקנות, ובסיום נסכם בטבלה את הכללים לעניין חובת הגשת דוח.

לתקנות ישנן הגדרות ל"הכנסות" למיניהן. מלבד ההגדרות, חשוב לשים לב לסכומים1בתקנה שהוגדרו בכל הכנסה.

(, אולם לעניין התקנות2)2ייתכן מצב שבו לגבי הכנסה מסוימת - מקור חיובה בפקודה יהיה סעיף ההכנסה האמורה לא תיחשב "הכנסה ממשכורת", אלא ייתכן שתסווג כ"הכנסה נוספת".

לתקנות – הגדרות 1 תקנה

הכנסה מדמי שכירות-

לפקודה )מסלול122הכנסה מדמי שכירות ששולם עליה מס מכוח סעיף (, ושסך כל ההכנסה ממנה לא עלה על הסכום הקבוע בתוספת ב' )10%

(.2012 ש"ח בשנת המס 331,000

)סעיף הכנסת חוץ - לישראל מחוץ שנצמחה או שהופקה וכן4הכנסה לפקודה(, א למסחר הרשום ישראל תושבת חברה של ערך נייר ממכירת הכנסה

בבורסה מחוץ לישראל, שהתקיימו בה כל אלה:

1.( ד' ש"ח בשנת המס331,000סכומה לא עלה על הקבוע בתוספת 2012.)


]ראו תקנות מס הכנסה )מקדמות בשל.2 שולמה בשלה מקדמת מס ב,124א, 122, ונוסף על כך ראו סעיפים 2004הכנסת חוץ(, התשס"ד-

נייר ישראלי125 זר או וכן רווח הון מנייר ערך ג)ב( או )ד( לפקודה, שנסחר בחו"ל[. לגבי נייר ישראלי שנסחר בחו"ל, אפילו לא נוכה מס

במקור, יש למוכר פטור מניכוי מס במקור.

הכנסה מריבית, מדמי ניכיון, מהפרשי הצמדה או מרווחים שהם הכנסההכנסה מריבית -סעיף המשתלמת4)2לפי בישראל, שנצמחה או שהופקה לפקודה, )

בתוכנית חיסכון, בפיקדון או בקופות גמל, או המשתלמת על פי אגרות חוב הנסחרות בבורסה, מילווה מדינה או מילווה קצר-מועד, ושהתקיים לגביה

אחד מאלה:

נקבע לה פטור ממס..1

סעיף .2 הוראות לפי במס חייבת נוכה125היא לפקודה, )ג( או ג)ב( וסכומה אינו עולה על ממנה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה

(.2012 ש"ח בשנת המס 632,000הקבוע בתוספת ה' לתקנות )


הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, לרבות הכנסה ממכירת ניירהכנסה מנייר ערך -ערך זר או ממכירת מילווה קצר-מועד, שהתקיים לגביה אחד מאלה:

נקבע לה פטור ממס..1

נוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה, וסכומה אינו עולה על.2(.2012 ש"ח בשנת המס 1,823,000הנקוב בתוספת ו' )כ-

ג לפקודה, שהתקיימו בה שני אלה:9הכנסה כאמור בסעיף הכנסה מקצבת חוץ -

ג לפקודה או הוראות חלק י' פרק שלישי לפקודה,9בשל הוראות סעיף .1אין לשלם בשלה מס נוסף בישראל בשנת המס.

2.( ד' ש"ח בשנת המס331,000סכומה לא עלה על הקבוע בתוספת 2012.)

הכנסה שסכומה הכולל בשנת המס לא עלה על הסכום הקבוע בתוספת א'משכורת -ש"ח בשנת המס 638,000) לפי2012 (, שנוכה ממנה מלוא המס החל

הוראות הפקודה, ושהיא אחת מאלה:

הכנסת עבודה..1

( לפקודה, המשולמת על ידי מעביד או קופ"ג.5)2קצבה לפי סעיף .2

א( לפקודה, החייב במס.7)9מענק פרישה או מוות כמשמעותו בסעיף .3

4.( בסעיף כמשמעותה קצבה היוון עקב המתקבל להגדרת6סכום ) "הכנסה מיגיעה אישית" בפקודה, החייב במס.

חלות.5 ושבמכירתה לו, שהוקצתה מניה ממימוש עובד של הכנסה לפקודה.102הוראות סעיף

המנויות הכנסות של מצירוף או מעבידים מכמה סכומים התקבלו , יראו את כלל ההכנסה כמשכורת רק אם מאחד הסכומים5-1בפסקאות

לפקודה, ומשאר הסכומים נוכה המס בשיעור164נוכה המס לפי סעיף שאינו נמוך משיעור המס המרבי או בשיעור שקבע פקיד השומה.

בסעיף השיעור המרבי - הקבוע ביותר הגבוה המס הכנסה121שיעור ולעניין לפקודה, שנקבע לה שיעור מס נמוך יותר, השיעור הגבוה ביותר שנקבע לה.

תאגיד שהואגד מחוץ לישראל והוא בנק או מוסד כספי אחר, לפי דיני אותהתאגיד חוץ בנקאי -מדינה.

כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן זכות או טובת הנאה, ראויות אונכס חוץ -למקור לב לשים מאוד חשוב לישראל. מחוץ כשהם והכול מוחזקות,

לפקודה, וכן להגדרות שבתקנות ולסכומים.2ההכנסה מכוח סעיף

כל אחד מאלה:הכנסה נוספת -

הכנסה שנוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה, בשיעור שאינו.1נמוך מהשיעור המרבי, או באישור פקיד השומה בשיעור שאינו נמוך מ-

30%.

לפי סעיף .2 )1)2הכנסה שאינה הכנסה לגביה2( או ( לפקודה, שחל פטור ממס.


הכול למעט משכורת, הכנסה מדמי שכירות, הכנסת חוץ, הכנסה מקצבתההכנסה כל שסך ובלבד ערך, מנייר הכנסה או מריבית הכנסה חוץ,

ש"ח331,000הנוספת בשנת המס לא עלה על הסכום הקבוע בתוספת ב' )(.2012בשנת המס


דוח - פטור מהגשת לתקנות 2 תקנהמדמי ישראל תושביחיד א. הכנסה או ממשכורת הכנסה הייתה המס בשנת הכנסתו שכל ,

שכירות, או שהייתה הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ, הכנסה מריבית, הכנסה מנייר ערך אוסעיף לפי וחשבון דין פטור מהגשת יהא חלקן, או כולן של צירוף או נוספת, 131הכנסה

לפקודה.

בני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסותיהם מיגיעה אישית, יחולו התקרות הקבועותב. 1בהגדרת "משכורת", "הכנסה מדמי שכירות", "הכנסת חוץ" או "הכנסה מקצבת חוץ" שבתקנה

. מבני הזוג על הכנסתו מיגיעה אישיתכל אחדלגבי

2 - סייג לפטור שבתקנה לתקנות 3 תקנהדוח אדם שהכנסתו תואמת את תנאי ההגדרות שבתקנה 2תקנה פוטרת מהגשת 2. תקנה 1

לפקודה.131פוטרת כמובן מהגשת דוח גם מי שחויב בהגשתו מכוח סעיף

.2 לתקנות מסייגת את הפטורים הגורפים שבתקנה 3כעת, תקנה

חובתהגשה -

( לפקודה )ראו השלכות על תושב9)32הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה כאמור בסעיף .1 (1)3( לפקודה חייב בהגשת דוח. כעת, מכוח תקנה 4)א()131חוץ, שמכוח סעיף

לתקנות, גם תושב חוץ שהוא בעל שליטה בחברה ישראלית חייב בהגשת דוח(.

החובה לא תחול על יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, אם הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ, שהוקם בעת היותם של היחיד או בן זוגו תושביבני אדם תושב חוץ, באותו חבר אינם בעלי שליטה ישראל אחרים ותושבי חוץ, בתנאי שהוא ובן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב ישראל, והכול לגבי הדוחות שיש להגישם לשנת המס שבה היה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לשנת

המס שלאחריה.

ההוראה האמורה תחול גם על יחיד שחדל להיות תושב ישראל, ושהה דרך קבעמחוץ לישראל עשר שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל.

לפקודה, ולכן הם מבצעים66בני הזוג אינם רשאים לבקש חישוב נפרד מכוח סעיף .2חישוב מאוחד.

סכום.3 או מוות או פרישה מענק כללה בשנת המס, זוגו, בן הכנסת או הכנסתו שנתקבל עקב היוון קצבה, שלגביה התיר הנציב חלוקת ההכנסות לשנים הבאות

( לפקודה.3)ג()8כאמור בסעיף

לצו1הכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה שכר ספורטאים, כהגדרתו בסעיף .4.1967מס הכנסה )קביעת סוגי שכר כהכנסה(, התשכ"ז-

היה חייב להגיש דין וחשבון לשנת המס הקודמת שלא על פי פסקה זו. על פי סעיף.5יש חובה להגיש דוח, אם גם בשנת המס הקודמת הייתה חובה להגיש דוח. זה, המדובר לא יחול אם החובה נבעה בשנה קודמת בגין הכנסה מדמי שכירות, שלא

(.10% לפקודה )מסלול 122שולם עליה מס מכוח סעיף

שנים, במועד כלשהו בשנת המס,18הייתה לו, לבן זוגו או לילדו, שטרם מלאו לו .6 אחד מאלה:

זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחריםא.בבורסה.

ש"ח או יותר1,839,000נכסי חוץ אחרים ששוויים ביום כלשהו בשנת המס הוא ב.(.2012)בשנת המס


שנים, הם בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ18הוא, בן זוגו או ילדו, שטרם מלאו לו .7חוץ בכל חשבונותיהם בתאגידי היתרה הכוללת כלשהו בשנת המס, אם במועד

(.2012 ש"ח או יותר )בשנת המס 1,839,000בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס היא

כולם שנים, זכאים 18, לא יחול על יחיד אם הוא, בן זוגו וילדו, שטרם מלאו לו 7-6לגבי סעיפים )ב( לחוק לתיקון90)א( או )ג( לפקודה, או לפי סעיף 14בשנת המס לפטור ממס לפי סעיף

(.132הפקודה )מס'

מסוימים - פטור במקרים לתקנות 4 תקנה יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד, ושלא מתקיימות בו הנסיבות

, השקעות בחו"ל(, יהיה פטור מהגשת דין וחשבון על פי סעיף7 או 6 לתקנות )בפסקאות 3בתקנה לפקודה אם סך כל הכנסותיו בשנת המס לא עלה על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות131

. לפקודה36 ו-34הזיכוי שהוא זכאי להן בשנת המס מכוח סעיפים

חוץ - פטור לתושב לתקנות 5 תקנה תושב חוץ שהייתה לו הכנסה שנצמחה או הופקה בישראל )לכן ייתכן שיש חיוב במס על הכנסה זו

סעיף לפי סעיף 2מכוח דוח יהא פטור מחובת הגשת לפקודה( לפקודה, אם מההכנסה131 לפקודה, והיא הכנסה אחת מאלה:170 או 164, 161האמורה נוכה מלוא המס לפי סעיפים

מעסק או ממשלח יד, אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה או תקופות שאינן.1 יום.180עולות בסך הכול על

( לפקודה.5)2( או 2)2לפי סעיף .2

.( לפקודה7)2( או 6)2(, 4)2הכנסה לפי סעיפים .3

בנאמנות - סייג לפטור לתקנות א 5 תקנה לתקנות, לא יחול פטור מהגשת דין וחשבון על יחיד תושב ישראל שיצר בשנת4-2למרות תקנות

המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף העולה ש"ח, גם אם אינו חייב במס בישראל. את התקנה הזאת יש לקרוא במקביל להוראות100,000על

.הפקודה לגבי חובות הדיווח בגין נאמנויות מסוגים שונים

לפטור - סייג לתקנות 6 תקנהכל הפטורים המנויים לא יחולו לגבי דוח שפקיד השומה דורש מן היחיד להגיש.

מהגשתו והפטוּרים דוח בהגשת החייבים)המונחים בטבלה מבוססים על ההגדרות שבתקנות(:

לתקנות2חייב בהגשת דוח, למרות הפטור בתקנה פטור מהגשת דוח


שכל ישראל תושביחיד . 1 המס בשנת הכנסתו "הכנסה הייתה "הכנסה או ממשכורת" או שכירות", מדמי חוץ", "הכנסת שהייתה חוץ", מקצבת "הכנסה מריבית", "הכנסה או ערך" מנייר "הכנסה או נוספת", "הכנסה צירוף של כולן או מקצתן

(.2)תקנה

כהגדרתו בסעיף 2.1 חייב בהגשת9)32בעל שליטה לפקודה ) דוח. אולם אם מדובר ביחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה, והוא או בן זוגו בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ שהוקם בעת היחיד או בן זוגו תושבי חוץ, ותושבי ישראל אחרים אינם בעלי שליטה באותו חבר בני אדם תושב חוץ, לא יחול חיוב בהגשת דוח, בתנאי שהוא ובן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר

ישראל, תושב אדם להגישםוהכולבני שיש הדוחות לגבי או לראשונה ישראל לתושב היחיד היה שבה המס לשנת

לשנת המס שלאחריה.

הפטור מהגשת הדוח )בשינויים המחויבים( לעולה חדש יחול גם על יחיד שחדל להיות תושב ישראל, ושהה דרך קבע מחוץ לישראל עשר שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב

([.2( ו-)1)א( ו-)ג()3ישראל ]תקנה

הכנסתו החייבת כוללת הכנסה של בן זוגו, והם אינם רשאים2.2 לפקודה.66לתבוע חישוב נפרד מכוח סעיף

הכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה מענק פרישה או2.3 מוות או סכום שנתקבל עקב היוון קצבה, שלגביה התיר הנציב

( לפקודה3)ג()8חלוקת הכנסות לשנים הבאות כאמור בסעיף ([.3)א()3]תקנה

הכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה שכר2.4בסעיף כהגדרתו הכנסה1ספורטאים לצו מס

התשכ"ז- כהכנסה(, שכר סוגי 1967)קביעת ([.4)א()3]תקנה

.2היה חייב להגיש דוח בשנה קודמת לפי תקנה 2.5שהייתה מפני נבע הקודמת בשנה החיוב אם מס שילם לא שעליה שכירות, הכנסת לנישום

(, אזי - אם10% לפקודה )מסלול 122מכוח סעיף הפטור מן ליהנות ימשיך - אחרת סיבה אין

( ו-)ב([.5)א()3בהגשת דוח ]תקנה

שנים,18לו, לבן זוגו או לילדו, שטרם מלאו לו 2.6 היה במועד כלשהו בשנת המס אחד מאלה:

למעט. 1 חוץ", תושב אדם בני בחבר "זכות נסחרים שלה הערך שניירות בחברה

בבורסה. נכסי חוץ אחרים ששוויים ביום כלשהו בשנת. 2

מיליון ש"ח או יותר.1.839המס הוא

שנים, הם18הוא, בן זוגו או ילדו, שטרם מלאו לו 2.7 "בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ" במועד כלשהובכל הכוללת היתרה אם המס, בשנת חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו

מיליון ש"ח או יותר.1.839בשנת המס היא


ו-2.6האמור בסעיפים לא יחול על יחיד אם2.7 לו מלאו שטרם וילדו, זוגו בן שנים,18הוא,

סעיףזכאים כולם בשנת המס לפטור ממס מכוח לפקודה14 )ג( או לפי )א( או )ב(90סעיף ,

.(132לחוק לתיקון הפקודה )מס' לטבלה2פטור למרות האמור בסעיף

ו-2.6)למעט יחיד2.7 לגבי לטבלה( ושכל תושבשהוא הכנסותיו ישראל,

יד, אינן מעבודה, מעסק או ממשלח סך אם דוח מהגשת פטור יהא על עלתה לא המס בשנת הכנסתו סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודותהמס בשנת להן זכאי שהוא הזיכוי

(.4)תקנה

פטור יחול לא עתה, עד הפטורים שסקרנו למרות יחיד אם המס ישראל תושבכאמור בשנת יצר

או במישרין נאמנות, מכספי שקיבל או נאמנות, 100בעקיפין, סכום בכסף או בשווה כסף העולה על

)תקנה חייב במס בישראל אינו גם אם אלף ש"ח, א(.5

בתקנה האמור למרות לגבי3פטור הכנסה חוץ תושב לו שהייתה

שנצמחה או הופקה בישראל, אם מן ההכנסה נוכה מלוא המס לפי סעיפים

ו-164 היא170 וההכנסה לפקודה, מעסק או ממשלח יד, אשר הפעילות

יום, או180בהם התמשכה פחות מ- (6(, )5(, )4(, )2)2הכנסה לפי סעיפים

(.7( לפקודה )תקנה 7או )

כל הפטורים לא יחולו במקרה שפקיד השומה דרש מן הנישום להגיש דוח.

להגדרות שבתקנה הלב בסוף התקנות1נפנה את תשומת לסכומים המפורטים וכן לתקנות, בתוספות השונות.

מקוון באופן יחיד של דוח הגשת חובתתיקון במסגרת ל161 מס הכנסה פקודת כל יחיד נדרש בהגשת דוח שנתי למס הכנסההחייב

את הדוח השנתי להגיש, מחקלאותשהייתה לו במהלך אותה שנה הכנסה מעסק, ממשכורת או . מקוון באופן

שודר באמצעות האינטרנט או שודר באמצעות מערכת המחשב שלאם מקוון כדוח שנתי ייחשב דוחדין( המחוברים למחשבהמסיםרשות יועצי מס או עורכי ידי מייצגים )רואי חשבון, )שע''ם( על

''ם.שע

להגשת היישום מקוונים דוחות באתר מופיע המסים רשות www.mof.gov.il/taxes הכותרתתחת .''שידור נתוני דוח שנתי למס הכנסה ליחיד''

( "דין וחשבון על הכנסות בארץ1301 היישום מתבקש היחיד למלא את נתוני הדוח )טופס במסגרת למשתמש ומאפשרת למלא את הדו"חידידותית" באופן מקוון. המערכת 2013ובחו"ל בשנת המס

.דינמיתתוך הסתייעות באשפים המספקים הדרכה

כלאת , לצרףלחתום טופס הדוח שמולא, והופק מהיישום, את להדפיס תהליך השידור יש בסיום השומה.למשרד ולהגישהנספחים והמסמכים הרלבנטיים


שימלא דוח באמצעות היישום ולא יגיש אותו יחיד עם כל הצרופות והמסמכים הרלבנטייםחתום שלא הגיש דוח שנתי! כיחיד ייחשבלמשרד השומה,

ביוני 16 ביום אישרה ועדת הכספים של הכנסת 2010 תקנות מס הכנסה המאפשרות פטוראת מקוון דוחמהגשת שהכנסתו ליחיד זוגוהשנתית בן וגם הכנסת )קרי מחזור עסקי או משכורת(

לגבי כל 2012בשנת המס ש"ח 79,800 שאינה עולה על ומעבודהמעסק, מחקלאות, ממשלח יד, ש"ח ואם היה לו79,800 היחיד אינה עולה על שלאחד מהם, ובתנאי שההכנסה החייבת השנתית

ש"ח.159,600 על עולהבן זוג - סך כל הכנסתם החייבת אינה

ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה.שהוא נקבע בתקנות פטור מחובת דווח מקוון ליחיד בנוסף

הללו לא יחולו על מי שהוא או בן זוגו בעל ההקלות בחברה על פי הגדרתו בשליטה מספקודת הן לא יחולו על מי שהגיש תביעה לקבלת מענק "מס הכנסה שלילי".וכןהכנסה

מקוון באופן דוח הגשת מחובת שנקבעו האוכלוסיות את פוטרת האמורה ההקלה כי יודגש.הכנסה מס פקודת הוראות פי על השנתי הדוח הגשת מחובת פוטרת אינה אך

התעסקות תחילת על הודעה אדם שפתח עסק או שהחל לעסוק במשלח-יד, ששינה את מקום עסקו או ששינה את סוג עסקו,

או העיסוק תחילת או העסק פתיחת מיוםחייב להודיע לפקיד השומה על כך בכתב לא יאוחר . אי קיום הוראה זו מהווה עבירה פלילית, שהעונש עליה הוא מאסר שנה או קנסהשינוי ביצועכספי.

זו כלולה ברשימת העבירות המנויות בחוק העבירות המנהליות. העובר את העבירה צפוי עבירה לקנס מינהלי.

יום.90לפני התיקון בחוק - ניתן היה להודיע לפקיד השומה בתוך

- על החייב במס להירשם לא מאוחר מן היום שבו החל בעסקיו או זאת, לעניין מע"מ לעומת בפעילותו.

אי רישום במועד גם ימנע את ניכוי התשומות שרכש האדם.

חשבונות פנקסי בניהול הכפולה לשיטה מעבר הגדלת המחזור הכספי בעסק עלולה לאלץ את העסק, לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, לעבור מניהול בשיטה החד-צידית לניהול בשיטה הכפולה. גלישה בלתי מכוונת בתחום הזה עלולה להיות

בלתי הפיכה, ולא תמיד זה משתלם לנישום.


חוץ במטבע חשבונות ניהול מכוח הפקודה הותקנו תקנות )"התקנות הדולריות"(, אשר קובעות מתי יהיה ניתן לבצע ניהול פנקסי חשבונות במט"ח ואת חישוב הכנסתו החייבת של תאגיד, אשר בחר בניהול פנקסי החשבונות על פי הוראותיהן. על נישום החושב כי תחולת התקנות עשויה להיות רלוונטית לגביו לפנות לייעוץ מתאים

.כדי לבחון את החלופות השונות

מחזורלמחזור יש השפעה על ארבעת הגורמים האלה:

טיב ניהול החשבונות שיידרש בשנה הבאה.א.

ניכוי מס במקור מנכסים או משירותים.ב.

שיעור המקדמות לשנה הבאה.ג.

מקדמות של נישומים המדווחים בשיטת המזומן. ד.

ולהלן פירוט ארבעת הגורמים הללו:הבאה בשנה שיידרש החשבונות ניהול טיבא.

קריטריונים נקבעו - ומע"מ הכנסה מס לצורכי חשבונות פנקסי ניהול להוראות בהתאם החשבונות ניהול טיב את הקובעים מועסקים, ומספר עסקי מחזור על בעיקר המבוססים שיידרש בשנה הבאה. לעתים, שינוי קל במחזור בשנה המסוימת יגרום לבעל עסק לנהל את

פנקסי חשבונותיו בשנה שאחריה בשיטה אחרת מהשיטה שלפיה ניהל אותם בשנה המסוימת.

, בין היתר, במילים1973המחזור מוגדר בהוראות מס הכנסה )ניהול פנקסי חשבונות(, התשל"ג- המס עקיפים, בשנת מסים - לרבות שירותים בעד התמורה וסכום המכירות "סכוםאלה:

(,'הקובעת השנה'- )להלן סופית שומה נערכת שלגביה האחרונה המס בשנת או הקודמתומחולק12ב- מוכפל הגבוה, כשהוא הסכום לפי והכל בשנת העסק פעילות חודשי למספר ".העניין הקובעת, לפי בשנה או הקודמת המס

בעוד מועד את הקריטריונים הרלוונטיים לסוג הענף שבו הואממומלץ לכל בעל עסק ללמוד ולבחון באיזו מידה שינוי כלשהו השנה יגרום בשנה הבאה לשינוי מהותי באופן ניהול,עוסק

פנקסי חשבונותיו - דבר שיוסיף, כמובן, עלויות לניהול החשבונות.

הוא המועד לעדכון התקרות של המחזור השנתי, המשמשות לסיווגם של נישומים2014ינואר אחרים סכומים לעדכון וכן מס, לצורכי חשבונותיו פנקסי ניהול לעניין השונות לקבוצות

שבהוראות ניהול פנקסי חשבונות.

משירותים או מנכסים במקור מס ניכויב.חובת הניכוי מוטלת על:

מי שמחזור עסקיו עולה על הסכומים שנקבעו.א.

גופים מסוימים ללא קשר לסך המחזור.ב.

מי שחייב בניהול פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה, על פי ההוראות לניהולג.פנקסי חשבונות )גם אם אינו חייב בניכוי המס לפי סך מחזור(.

עם זאת, יש לשים לב באשר להקלה הפוטרת מחובת ניכוי המס במקור, כאשר לא הייתה חובהלנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה בשנים קודמות.

הבאה לשנה המקדמות שיעורג.


שיעור המקדמות נקבע כיחס בין הרווח לבין המחזור.

שיעור המקדמות נקבע בהתאם ליחס רווח נקי לפני מס חלקי המחזור העסקי. לפיכך, ככלשהמחזור העסקי הולך וגדל, כך שיעור המקדמות לשנה הבאה הולך וקטן.

המזומן בשיטת המדווחים נישומים של מקדמותד.להקטנת מחזור יש השפעה גם על מקדמות של נישומים.

רצוי לעקוב אחרי היקף מחזור המכירות ולהשוותו לסכום המחזור, שמעליו חלה חובה לנהל פנקסי חשבונות בשנת המס הבאה בשיטה הכפולה. זאת, כדי לבדוק את האפשרות לשלוטפנקסי ניהול לשיטת מכריע קריטריון מהווה הקודמת השנה מחזור )כאשר המחזור בגודל

החשבונות בשנת המס הבאה, והוא גובר בכך על קריטריונים של מספר מועסקים וכו'(.

עד לסוף השנה אפשר לתכנן את הגדלת המחזור על ידי מבצעי מכירות, או הקטנתו על ידיהימנעות ממכירות.

לאחר שנסתיימה השנה רצוי לבדוק את השפעת המחזור על הנושאים שהוזכרו, ואם יש לכךהשפעה, יש להיערך לכך מבעוד מועד.

מחזור פי על מקדמות קביעתה. פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת מקדמות על פי מחזור( )תיקון(, התשס"ד-2004באוגוסט

2004.

לתקנות מס הכנסה )קביעת מקדמות על פי מחזור(,1תוקנה תקנה האלה במסגרת התקנות "התקנות המקוריות"(, כדלקמן:: )להלן1982התשמ"ב-

הן יחולו על אדם הנדרש לתשלום מקדמות בהתאם לתקנות המקוריות, על פי הודעה, וכן●על מי שחייב בהגשת דוח.

מעתה, קיימת הפניה להגדרת "מחזור עסקאות" כפי שנקבע בתקנות מס הכנסה )כללי● להלן. יובהר כיו - רא2004הכנסות, או מכירות לעניין מקדמות(, התשס"ד- קביעת עסקאות,

מההגדרה כאמור יופחתו "הכנסות מיוחדות", אשר נקבעו כהכנסות מדמי שכירות מחוץ ידנד, ריבית ודמי ניכיון שאינם מעסקוולארץ, הכנסה מהימורים, מהגרלות או מפרסים, די

ורווח הון במכירת נייר ערך נסחר בבורסה מחוץ לישראל.

מקדמות לעניין מכירות או עסקאות, הכנסות קביעת כלליו.פורסמו תקנות מס הכנסה )כללי קביעת עסקאות, הכנסות או מכירות לעניין2004באוגוסט

.2004מקדמות(, התשס"ד-

או 2במסגרת התקנות נקבע כי "מחזור עסקאות" יראו ככולל גם כל הכנסה לפי סעיפים 3 לפקודה88לפקודה, לרבות הכנסה שנצמחה מחוץ לישראל, וכן כל תמורה כהגדרתה בסעיף

במכירת נייר ערך, נייר ערך זר או עסקה עתידית הנסחרים בבורסה, ולרבות יחידה כמשמעותה.1994בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-

על אף האמור לעיל, לא יראו כעסקה כל אחד מאלה:

)ב( לפקודה - מחילת חובות.3הכנסה לפי סעיף ●

תמורה במכירת נייר ערך, אם נוכה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה.●

ג)ב( עד )ד( לפקודה, אם נוכה ממנה מלוא המס החל125ריבית שחלות עליה הוראות סעיף ●לפי הוראות הפקודה.

לפי סעיף ● או שהופקה2)2הכנסה לישראל עבודה, שהופקה מחוץ - הכנסת לפקודה ) בישראל, אם נוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה.


ואילך. 2004תחילתן של תקנות אלה לגבי קביעת מחזור העסקאות בשנת המס

פיקדונות עורכי דין ונישומים אחרים, המנהלים חשבונות בגין פיקדונות והוצאות לקוח, טוב יעשו אם יבדקו אתשיוכלו, בשעת הצורך, כדי זאת, והוצאות הלקוח לפני תום שנת המס. יתרת הפיקדונות הרכב להוציא חשבוניות מס/קבלה בגין העודפים שנוצרו בפיקדונות ובהוצאות ללקוח והמהווים שכר טרחה

בידם.

בדיקה מבעוד מועד מאפשרת גילוי טעויות ותיקונן מבעוד מועד, באמצעות הגשת דוחות מתקנים;כך מונעים תשלום קנסות וריבית פיגורים.

החשבונות פנקסי סגירתהשלמת רישומים ותיאומים

על הנישומים לעדכן רישומים בפנקסי החשבונות ולהתאימם עם גורמי חוץ; לאסוף אישורי יתרות מלקוחות, ספקים, בנקים וכו'; ולהכין רשימות מלאי לסוף השנה. עליהם לאסוף אישורים שנתיים או

(; וכן רשימת שיקים דחויים,857זמניים מלקוחות על מס שניכו במקור במהלך שנת המס )טופס רשימת חייבים וזכאים לעסק; להכין רשימת כלי-רכב של העסק, ששימשו אותם עד לסוף השנה, וכן קריאת מונה הקילומטרים ברכב עד ליום זה; ויש להכין אישורים על משכורות בעל העסק או בת-זוגו. עליהם לדאוג לאישורים על תשלום לקופות גמל ולביטוח חיים, ולאישורים על השקעות בסרטים,

בחיפושי נפט, במחקר ובפיתוח.

)טופס והניכויים המשכורות של שנתי ריכוז ולערוך המשכורות רישומי את להשלים (,126יש ולהתאימם לרשום בפנקסי החשבונות, לרכז את טופסי ניכויי המס במקור שלא משכר. כן, יש להכין מאזן בוחן ולהשלימו לאחר התאמות ולאסוף אישורים ומסמכים על תשלום לקופות גמל, לביטוח

חיים, לביטוח לאומי, למס הכנסה על ניכוי מס במקור וכו'.

יש צורך בתיאום מלא ושוטף בין הרישומים בפנקסי החשבונות לבין הדוחות השונים לרשויות המס, כמו: דוח על מחזור לעניין מקדמות ולעניין מע"מ; דוח על ניכוי במקור מעובדים ומאחרים; תשלום

ודוח על מקדמות בשל "הוצאות עודפות", ועוד כיוצא באלה.

לעתים, נערך דוח תקופתי על פי סיכום מסמכים, ועוד לפני השלמת הרישומים בפנקסי החשבונות.נוצרים לעתים גם הפרשים הנובעים דיוק בדוחות. במהלך השנה ייתכן חוסר זה, במקרים כמו מתיקוני חשבוניות, מהחזרים ומביטולים, מהבדלים בעיתוי הרישום, וכד'. אם ההפרש אינו מהותי, ניתן לתקנו במסגרת הדוח לתקופה הבאה. הפרש ניכר מחייב בדרך כלל הגשת דוח מתקן לתקופה הרלוונטית. התאמות בין הרישומים ובין הדוחות צריך לבצע באופן שוטף ולא להמתין עד לסוף שנת המס. האיחור במשלוח הדוח המתקן עלול לגרום, במקרים מסוימים, להטלת קנסות בידי רשויות

המס, וזאת נוסף על חיוב בריבית ובהפרשי הצמדה.

ניהול פנקסי החשבונות והדיווח, ובעיקר להשלים יש להשלים את כל הפרטים הדרושים לצורכי ולעדכן את פרטי הזיהוי המלאים של מקבלי התשלומים, לרבות עובדים, ספקים ונותני השירותים,

ושל המשלמים לעסק.

אם נוכה מס במקור, רצוי לרשום בפנקסי החשבונות, בחשבון נפרד, את הסכום שנוכה. את המשלםיש לזכות בתשלום ברוטו, דהיינו: כולל המס שנוכה.

יש לבדוק את הדוחות בדבר "הוצאות עודפות", ולהתאימם לדיני המס בנדון. חשוב מאוד כי הדוח במהלך השנה בדבר הוצאות עודפות יתאים לסכום "ההוצאות העודפות" שיופיע בסוף השנה בדוח

התאמה לצורכי מס.


חשוב גם לבדוק אם קיזוז מס התשומות לעניין מע"מ בוצע אך ורק על פי "חשבוניות מס" תקינות.

יש לערוך את השוואת המחזורים המדווחים לרשויות מס הכנסה לעניין מקדמות אל המחזורים המדווחים לרשויות מע"מ. אם מתגלית אי התאמה, ניתן להגיש דוח מתקן או לערוך את ההתאמות

הדרושות בחודש דצמבר.


הספירה של המלאי והערכתו . עם זאת, אפשר לערוך, ללא אישור, את הספירה31.12.2013יש לספור את המלאי שבעסק ב-

ימים לפני או אחרי תאריך זה, ולבצע את ההתאמות הדרושות, כדי להגיע למצב המלאי10בתוך יום לפני או אחרי תאריך זה, בהודעה30בתאריך הקובע. אפשר אף לערוך את הספירה בתוך

הסחורות כל את יכללו רשימות המלאי ההתאמות. ולערוך את השומה, לפקיד ומראש בכתב המצויות בבעלות העסק או ברשותו. סחורות המצויות במקום, ושייכות לאחר, יירשמו בנפרד. כן יש

לערוך רשימה לסחורות השייכות לעסק ומצויות בידי אחרים.

הדרוש הזמן ולצמצם את להקל את המפקד כדי העסק במועד המפקד. לסגור את חובה אין לעריכתו, אפשר להכין מראש את גיליונות הספירה בציון סוגי הטובין המצויים בעסק ובזמן המפקד להשלים רק את רישום הכמות. ניתן גם לספור ספירה מוקדמת את תוכנם של ארגזים ואריזות או מדפים ומחסנים מסוימים ולציין על גביהם את הכמויות שנפקדו. ביום המפקד ניתן לרשום את

הכמות על פי הספירה המוקדמת כאמור.

המפקד צריך לכלול את כל הטובין השייכים לעסק )לרבות טובין שנמכרו אך טרם נשלחו ללקוח(. יש לרשום גם אותם, אך בנפרד ובציון שם הבעלים. מובן שטובין השייכים לאחרים לא ייכללו בחישוב

שווי המלאי.

לפני תחילת המפקד רצוי לרשום את פרטי המשלוח האחרון שנשלח מהעסק לפני תחילת הספירה)מספר תעודת המשלוח או החשבונית( והמשלוח האחרון שהתקבל מהספקים.

גיליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב. חובה לרשום עליהם את תאריך המפקד ואתיצוין מקום אחסון הטובין )אם יש גיליון. ברשימות הללו שמות הפוקדים, ועליהם לחתום על כל מקומות אחדים כאלה( ופרטים המספיקים לזיהוים. יירשמו הכמות ויחידת המדידה. אין צורך לרשום

מיד מחיר או שווי. חישוב השווי ייעשה כעבור זמן. טובין פגומים או מיושנים יירשמו בציון מצבם.

ניתוח כלכלי נכון של העסק יכול להועיל רבות בתכנון מס. אחד הנושאים הוא המלאי. סביב הערכת מלאי קם ונופל הרווח לצורכי מס. לשם כך יש להוכיח קיום "מלאי מת" או "מלאי גוסס". אפשר לעשות זאת על ידי מכירות סוף שנה. אם יימכרו פריטים אלה, ימומש ההפסד. "מלאי מת" הוא, לדעתי, מלאי של פריטים שאין בהם שימוש, כמו רכיבים להרכבת טלפון חוגה או למחשבים מלפני

שנים, או כל מלאי שההוצאות למכירתו עולות על מחיר המכירה הצפויה.10

בעלי מלאי עסקי יכולים להקטין את הכנסתם החייבת השנה, אם ימכרו בפועל פריטים שמחירם ירד ויממשו את ההפסד. אמנם ניתן להעריך פריטים אלה במחיר המימוש המשוער, אם הם ייוותרו

במלאי, אך קל יותר יהיה להוכיח הפסדים שמומשו בפועל.

כך אפשר להוכיח שהמלאי נמכר בערך נמוך או לא נמכר כלל, ולכן אין לו כל ערך. מוטב שלאלהשאיר "מלאי מת", שכן עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו.

וחשבונית פי מחירו בשוק, על ייקבע ערך המלאי נמוכים. לרכוש מלאי חדש במחירים מומלץ המעידה על ערך נמוך תעיד כי זהו ערכו בשוק.

כספים פנויים המושקעים באמצעים פיננסיים המניבים תשואה ריאלית יגרמו להגדלת ההכנסההחייבת בשנת המס.

להכנסה תוספת תיווצר לא לספקים, במקדמות או במלאי פנויים כספים אם החברה תשקיע החייבת. זאת, מאחר שעליית ערכם של פריטים אלה מתחייבת במס רק בעת המימוש.

במקביל יש לשקול דחיית קבלת מקדמות מלקוחות; שכן, קבלתן יוצרת בדרך כלל הכנסות מימוןחייבות במס, ללא מתן הגנה אינפלציונית עליהן.

עם תום שנת המס, ובמסגרת העבודה השוטפת, יערכו משרדי השומה בדיקות של שווי המלאי במספר מצומצם של עסקים, באמצעות ביצוע ספירות מלאי מלאות - בתיקים שייבחרו בתוכנית


כי הבדיקה נעשית בפריסה ארצית לציין יש וכוח העזר. - בידי אנשי השומה העבודה השוטפת גדולה.

לנישומים המדווחים על בסיס מצטבר - מוזכר בזה כי אין כל טעם לרכוש מלאי עסקי נוסף לקראת סוף השנה, מאחר שמלאי של טובין שלא יימכרו יקטין ממילא את ההוצאה השוטפת וינטרל בכך את הרכישה הנוספת. נישומים בעלי מלאי עסקי יכולים עדיין להקטין את הכנסתם לפני סיום השנה ולהקטין את ערך המלאי של הפריטים ששוויים פחת. אמנם אפשר יהיה להעריכם במחיר השוק, אם

הוא נמוך מהעלות גם אם יישארו במלאי, אך קל יותר להוכיח הפסדים שמומשו בפועל.

מכירת נכסים יש לבחון עיתוי מכירת נכסים המתחייבים במס רווחי הון - לצורך ניצול הפסדי הון מועברים, ולצורך

לפקודה( והאפשרות לדחות את רווח ההון27ניצול האפשרות לקבלת ניכוי בגין חילוף נכסים )סעיף לפקודה(.96בגין החלפת נכס בר-פחת )סעיף

הוצאות עודפותלאחר התאמת בסוף השנה, רק העודפות אפשרית של סעיף ההוצאות עריכת החשבון הסופי הסכומים עם לחו"ל, ונסיעות מתנות כיבודים, כגון אחרות, הוצאות והתאמת הרכב הוצאות

המותרים לניכוי וכו'.

את ההוצאות מהסוגים המחויבים במקדמות ניתן לחלק לשתי קבוצות: הוצאות שיש להן אופי אישי, שניתן ליחסן כהטבה לעובד פלוני; והוצאות שאינן לייחוס שכזה. כך למשל, ניתן לייחס לעובד את עלותה של נסיעה לחו"ל )החלק הבלתי מוכר(, החזקת רכב צמוד, אש"ל, מתנות, החזקת טלפון בבית, וכד'. כל תשלום אשר נושא אופי אישי, המתווסף למשכורתו של המקבל לצורכי חישוב מס,

הופך לתוספת לשכרו - וההוצאה מותרת לניכוי בידי המשלם.

מאחר שאין לקזז מס תשומות מרכיבי השכר השונים, יש להוסיף את התשלום העודף לשכר כשהואכולל מע"מ, אם המס שולם.

פקיד שומה ניכויים נוהג להשוות את ההוצאות השנתיות הלא-מוכרות, שהן בגדר הוצאות עודפותב לפקודה, להוצאות שהותאמו כהוצאות לא-מוכרות. 181לפי סעיף

רצוי לערוך חישוב סופי להוצאות העודפות ולדווח לרשויות מס הכנסה לפני תום שנת המס, כדי להימנע מהטלת קנסות. יש לדווח לרשויות מס הכנסה על חוסר בתשלום. מאידך, אם משלמים יותר יש לזכור כי הסכום העודף, גם שהוא מנוכה מהמקדמות, אינו מוחזר לעולם, ויש רק אפשרות

לצרפו לתשלומי המס אם יש רווח.

בינואר - במסגרת התשלומים בעבור חודש15אפשר להשלים הפרשים או לתקן דוחות קודמים עד יעלה סכום ההוצאות העודפות על אלה שבגינן שולמו כי אם בדוח השנתי בזה דצמבר. מצוין מקדמות, יוטלו על ההפרש, באופן אוטומטי, קנסות, ריבית והפרשי הצמדה. מכאן - חשיבותן שלהמס שנת במסגרת עוד הדוחות של ומדויק תיאום מלא עריכת ושל עצמית מקדימה בדיקה

הנוכחית.

ביצועלנישום בטעות, יוחזרו ביתר עודפות, ששולמו הוצאות בשל מקדמות . ראו הוראת , אשר מורה לפקיד השומה להחזיר מקדמות בגין הוצאות עודפות, אם יוכיח לו12.5.91 מיום 32/91

הנישום שמקורו של הדיווח בטעות.

יש להתאים את הדוח על "הוצאות עודפות" עם ההוצאות שנרשמו בפנקסי החשבונות ולהשלים אתהחסר בעניין תכנון המס.

במקור מס ניכוי


ולבדוק אם הסכומים שנוכו במקור מספקים תואמים,מוצע להעביר ניכוי מס במקור במועד החוקי ולתקנם במידת הצורך.,את האישורים שנתקבלו מהם

29.12.1, מיום פקיד שומה חיפה נגד "הד הקריות"438/90ע"א בעניין בערעור בבית המשפט העליון אשר נוספו על חוב של מס שהחברה להכיר בריבית ובהפרשי הצמדהכי אין ברוב דעות נקבע , 997

, שריג אלקטריק10691/06ע"א עם זאת, בפסק הדין ניכתה במקור ולא העבירה אל פקיד השומה. יש נקבע כי יתכנו מקרים בהם ניתן לסטות מהלכת הד הקריות ובהם 1בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים

.להכיר בריבית ובהפרשי הצמדה על ניכויים, כהוצאה מוכרת

ברוב המקרים חלה כיום חובת דיווח ממוכן על מעביד/מנכה, ויש לבחון נקודה זו באופן פרטני.


להלוואות ריבית )ט( לפקודה 3 הלוואות על פי סעיף

לקראת תום השנה יש לזקוף למס "שווי הכנסה רעיונית", הנובע מיתרות חובה על הלוואות שניתנו ללא ריבית או בריבית נמוכה מזו שקבע שר האוצר, לעובדים, לספקי שירותים ולבעלי שליטה, אשר

)ט( לפקודה יגרום לעסק חיוב במס.3אי חיובם לפי סעיף

ש"ח )לשנת 7,680להלוואות עד (, שניתנו לעובד שאינו בעל שליטה - שיעור הריבית הוא2013 שיעור עליית המדד.

להלוואות לנותני שירותים, לבעלי שליטה, ולעובדים העולות על הסכום האמור לעיל - שיעור הריבית )ללא הצמדה למדד(, כאשר הם מוכפלים במספר ימי ההלוואה ומחולקים5.47% הוא 2013לשנת

.365ב-

יש לבדוק אם כדאי להעניק הלוואות בריבית זו, כאשר הכסף יוצא מן החברה. אולי כדאי למשוךדיווידנד ולקזז הפסד הון מניירות ערך באותה השנה.

גופים בין והלוואות לעובדים הלוואות בכתב, בהסכמים לעגן, רצוי כי בזה מצוין אגב בהערת הקשורים ביניהם.

, חייבת הריבית בתשלום מע"מ על בסיס מזומן.1975על פי הוראות חוק מס ערך מוסף, התשל"ו- עם זאת, על פי הוראות פנימיות של רשויות מע"מ - יש לזקוף מע"מ בכל סוף שנה בגין הלוואה שלא נקבע לה מועד פדיון. בהלוואות בין גופים קשורים ובין עוסקים מורשים, רצוי, בסוף כל שנה, לבדוק

את מצבת ההלוואות, ולהוציא חשבוניות מס בגין הריבית.

לפקודה)י( 3 סעיף סעיף זה מסדיר את אופן המיסוי של מתן הלוואות "מוזלות". כך נקבע בו כי אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו בקשר להכנסה שבנוגע אליה הייתה חובה לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה, או חבר בני אדם שנתן הלוואה, וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית

1986)י(, התשמ"ו-3נמוכה מהשיעור שנקבע בתקנות מס הכנסה )קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף ( לפקודה בידי נותן ההלוואה.4)2)להלן סקירת התקנות( יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי סעיף

פורסם ברשומות תיקון 11.8.2011ביום לפקודה אשר שינה את הסעיף באופן מהותי. עובר185 לתיקון לא הבחין הסעיף ביחסים בין נותן ההלוואה ומקבלה, אלא הגדיר שורת "הלוואות" שעליהן

לא יחול הסעיף.

בתיקון נקבע כי הוראות הסעיף יחולו רק במקרה שבו מתקיימים "יחסים מיוחדים" בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה. "יחסים מיוחדים" הוגדרו בתיקון לרבות יחסים שבין אדם לקרובו )כהגדרתו

או יותר, באחד או יותר מאמצעי5%)ד( לפקודה(, וכן החזקה, במישרין או בעקיפין, ב-76בסעיף לפקודה(, ביום אחד לפחות בשנת המס של צד אחד להלוואה88השליטה )כהגדרתם בסעיף

ב- בעקיפין, או במישרין החזקה, או השליטה5%במשנהו, מאמצעי יותר או באחד יותר, או לפקודה(, ביום אחד לפחות בשנת המס של אדם אחד בצדדים להלוואה,88)כהגדרתם בסעיף

לפקודה(.88במישרין או בעקיפין, לבד או עם אחר )כהגדרתו בסעיף

לאור העובדה כי לאחר התיקון חל הסעיף רק בהתקיימם של יחסים מיוחדים, הרי טכנית אין צורך למעט יותר מגדר "הלוואה" שעליה חל הסעיף "הלוואות" שהיה צורך למעט קודם לכן, ולכן חריגים

אלו שאין בהם צורך יותר נמחקו.

א לפקודה לאור תיקונים85)י( אינו חל על הלוואות שחלות עליהם הוראות סעיף 3נזכיר שסעיף קודמים שהיו בסעיף בעבר.


)י( לא יחול על שטרי הון ואגרות חוב שהנפיק חבר בני אדם אחר, בתנאים3לאחר התיקון סעיף במארס5( שבהגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' לחוק התיאומים עד יום 5הקבועים בפסקה )

, או שהיו נכס2007 בדצמבר 31, שהיו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה, לפי חוק התיאומים ביום 2008 , אילו2008 במארס 5 עד יום 2008 בינואר 1קבוע בידי נותן ההלוואה במועד החל בתקופה שמיום

היו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה חלות לגבי אותה תקופה )תיקון זה יחול רטרואקטיבית 2007 בדצמבר 31 ואילך(, וכן לא יחול הסעיף על הלוואה שנתן אדם עד יום 2008 בינואר 1מיום

שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו בנוגע להכנסה שבנוגע אליה לא היו חייבים לנהל פנקסים לפי.שיטת החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק תיאומים בשל אינפלציה לא חלו בקביעתה

)י( 3 תקנות קביעת שיעור הריבית לעניין סעיף )תיקון(,()י(3פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 2009 בספטמבר 17ביום

)להלן2009-התשס"ט שהיה נהוגמשנות את המצב המשפטי . תקנות אלה ("התקנות החדשות" : (."התקנות" : )להלן1986- התשמ"ו(,)י(3לפי תקנות מס הכנסה )קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף

- בין אלה שחלו עליהם הוראות חוק התיאומיםהלוואהה יתה הבחנה בין מקבלי הי,פי התקנותעל ונקבע לגביהם כי ריבית הנמוכה משיעור עליית המדד היא ריבית מוטבת, ובין אלה שהוראות פרק

בתוספת הצמדה4%ב' לחוק התיאומים לא חלו עליהם, ולגביהם נקבע שריבית הנמוכה משיעור היא ריבית מוטבת.

הלוואותן שהלווה בהלוואה שהוא עצמו נטל, ואותההלוואה את שמימןבמלווה לתקנות דנה 4תקנה ונתן צמודות לדולר במלואן. במצב כזה שנטל תוך,עור עליית המטבעיבמקום הצמדה יקראו ש

לבין מקרה שלא חלות עליוב' לחוק התיאומיםרק הוראות פשחלות על המקבל הבחנה בין מקרה ההוראות.

התקנות החדשות , שינוי2השינויים בתקנות החדשות מתבטאים בשינוי לעניין שיעור הריבית שהיה נהוג בעבר בתקנה

, הוספה של מטבעות נוספים וכמובן4בשיעור הריבית לעניין הלוואה צמודה לדולר על פי תקנה סעיפי התחולה. כעת נפרט:

שיעור הריבית החדש . היה והנישום נתן הלוואה,2013 לשנת 4.1%שיעור הריבית מתעדכן מדי שנה, ונקבע לשיעור של

לפקודה(, בסכום שאינו88ובסמוך לנתינתה קיבל הלוואה שאינה מקרוב )כהגדרת "קרוב" בסעיף נמוך מהסכום שנתן כהלוואה, ותנאי ההלוואה זהים )מועדי סילוק של קרן וריבית, שיעור הריבית(,

.אזי שיעור הריבית לעניין ההלוואה שנתן יהיה כשיעור המס על ההלוואה שקיבל

א לתקנות החדשות, שלפיו היה שיעור5אפשרות לחרוג מריבית בשיעור שנקבע היא מכוח סעיף העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים, שמפרסם בנק ישראל

לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות, התשנ"ג-5לפי ההגדרה "שיעור עלות האשראי המרבי" בסעיף , יהיה שיעור הריבית4.4%, שפורסם לאחרונה לפני חודש דצמבר בשנה פלונית, שונה מ-1993

.75%לעניין זה, שיעור הריבית שפורסם כאמור, כשהוא מוכפל ב-

הלוואות צמודות מטבעקנדי דולר גם ארה"ב של לדולר מתווספים חוץ" "מטבע בהגדרת החדשות, התקנות פי על

ואוסטרלי, אירו, לירה שטרלינג, פרנק שוויצרי, רנד דרום אפריקני וין יפני.

.3%לעניין הלוואות צמודות מטבע שציינו לעיל, מתווספים לשינוי בשיעור המטבע עוד

בתוספת שינוי בשער המטבע אם יוכח שנותן ההלוואה קיבל הלוואה3%אפשר לחרוג מריבית של בסמוך, שאינה מקרוב, בסכום שאינו נמוך מסכום ההלוואה שנתן, וההלוואות שנתן וקיבל הן באותו


סוג מטבע, ומועדי הסילוק של הקרן והריבית זהים, ושיעור הריבית זהה, אזי שיעור הריבית לעניין)י( לפקודה יהיה שיעור הריבית שבו הוא חייב על ההלוואה שקיבל.3סעיף

בתוספת שינוי3%א לתקנות החדשות. דהיינו, שיעור הריבית יהיה 5במקרה זה אין חריג של תקנה .בשער מטבע או שיעור הריבית בהלוואה המממנת

תחולה 1 בחודש שלאחר פרסומן )להלן: "יום התחילה"( )1בעיקרון, התחולה היא על הלוואות שניתנו מיום

לתקנות7(. כיצד יטופלו הלוואות שניתנו לפני יום התחילה? בכך עסקה תקנה 2009באוקטובר .החדשות


להלן סיכום ההלוואות שניתנו לפני יום התחילה:

קבלת מועדההלוואה מקבלההלוואה

הריבית שיעור

פרק הוראות לגביו חלו לאלחוק הכנסה מס ב'

אינפלציה(, בשל )תיאומים שנת , בתום1985התשמ"ה-

וחלו2007 הוראות לגביו , לתקנות2 תקנה

יום לפניהתחילה

או יום ועד שניתנה מיום הריבית שיעור ביום פירעונה, המדד עליית . שיעורהמוקדם לפיהתחילה, ליום שקדם

או התחולה ביום ההלוואה פירעון יום . חל4% בתוספת פירעון יום ועד התחילה הריבית, מיום שיעור אחריו, יהיה

שיעור לתקנות2 בתקנה הקבוע הריבית ההלוואה, החדשות

הוראות המקבל על חלוההלוואה2 תקנה ניתנה , שחלו למי התחולה יום לפני ב' לחוק פרק הוראות לגביו

2007 שנת בתום התיאומים


או יום ועד שניתנה מיום הריבית שיעור 31 פירעונה, המדד. חל עליית - שיעור המוקדם לפי, 2010 בדצמבר

יחולו2011 שנת תחילת לאחר הפירעון יום ואילך, 2011 שנת מתחילת הריבית על החדשה2 תקנה הוראות

,4 תקנה המקבל על חלה פרק הוראות עליו חלו ולא

לחוק בתום התיאומים ב' 2007 שנת


ביום או פירעונה יום ועד שניתנה מיום הריבית שיעור מטבע בשער . שינויהמוקדם לפיהתחילה, ליום שקדםחל4% בתוספת החוץ ביום ההלוואה פירעון יום .

יהיה התחילה )י(3 סעיף לעניין הריבית שיעור ואילך, ביום שתחילתו ההלוואה מתקופת החלק לפקודה, לגבי

שיעור פירעון ביום וסופו התחילה הריבית ההלוואה, החדשות לתקנות4 בתקנה הקבוע

4 תקנה המקבל על חלה ב' פרק הוראות עליו חלו וגם

שנת בתום התיאומים לחוק2007


או ההלוואה פירעון יום ועד שניתנה מיום הריבית שיעור החליפין בשיעור . שינויהמוקדם לפי, 2010 שנת בתום

ואם דולר של 2011 משנת ההלוואה פירעון ארה"ב, יחולו לתקנות4 תקנה הוראות ואילך, על החדשות

2011 שנת מתחילת ההלוואה

ניכויים והוראת שעה(,178 פורסם ברשומות חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 2010 בנובמבר 9ביום

(, המחיל חובות דיווח תקופתיות חדשות בתחום הניכויים."החוק" )להלן: 2010התשע"א-

ו-126החוק קובע כי נוסף על דוחות הניכויים השנתיים שחובה להגישם )טופסי (, מעביד או856 מנכה יגיש דוח לגבי תשלום הכנסת עבודה לעובד ולגבי תשלום הכנסה חבת-ניכוי, בשל כל ארבעה

(, באופן מקוון, עד תום שלושה חודשים לאחרהדיווח" "תקופתחודשים רצופים בשנת המס )להלן: תקופת הדיווח שלגביה מוגש הדוח, וכשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת או בחתימה

אלקטרונית מאובטחת, כפי שיורה המנהל.

לשר האוצר הוענקה סמכות להתקין תקנות שיקלו על מי שהוא עוסק פטור, אך רק במישור אופןהחתימה המקוונת על הדוח התקופתי, ולא לעצם החובה להגיש את הדוח התקופתי החדש.

2012, כאשר שנת 2012החובה החדשה תחול על כל תשלום כאמור ששולם החל משנת המס תהווה מעין "שנת מעבר" להפעלת החוק.

יהיו פטורים, כהוראת שעה, מהגשת הדוח התקופתי מי שמסווג2012בחוק נקבע כי בשנת המס עובדים במועד כלשהו היותר ארבעה לכל וכן מעביד שמעסיק חוק מע"מ, לעניין כעוסק פטור

בתקופת הדיווח.

על שר האוצר לדווח לוועדת הכספים של הכנסת על2012כמו כן נקבע כי עד תום חודש נובמבר יישומו של החוק ועל השלכותיו הצפויות על מעבידים ומנכים, וכן על התועלות הצפויות מהחוק.


בהתבסס על דיווח זה יוכל שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע כי החל משנת תקופת הדיווח תהיה בשל כל חודשיים רצופים בשנת המס ולא רק בשל כל ארבעה חודשים2013

כאמור.

בינתיים הוציאה רשות המסים הודעה כי יישום המהלך נדחה למועד בלתי ידוע. מערכת "כל מס"ו"ידע למידע" תעקוב אחר הדיווחים כאמור ותעדכן בהתאם בכל התפתחות

, התשמ"ה-אינפלציה( בשל )תיאומים הכנסה מס חוק לפי דיווח1985

)להלן: "חוק התיאומים"( עבר כמה1985חוק מס הכנסה )תיאומים בשל אינפלציה(, התשמ"ה- . מכאן נובע2007 לחוק התיאומים הגביל את תחולת החוק עד תום שנת 32שינויים השנה. סעיף

.2008שיהיה יישום חלקי של חוק התיאומים בשנת

הניכוי בשל פחת ימודד2007ניכוי בשל פחת יהיה, אולם רק בגין נכסים שנרכשו עד תום שנת . ולא מעבר לה.2007עד תום שנת

מיסוי ניירות ערך בידי חברות ויחידים מטופל2006 לחוק התיאומים בוטל החל משנת 6סעיף . על פי הוראות חלק ה' לפקודה. יש להפנות את תשומת הלב לשני הנספחים שמתקבלים מן

התוכנה שמחשבת רווח והפסד מניירות ערך.

, לבין ניירות ערך שנרכשו משנת2005התוכנה מבחינה בין ניירות ערך שנרכשו עד תום שנת ניירות ערך שנרכשו עד תום שנת 2006 ואילך. על ימוסה הרווח הריאלי בשיעור מס2005

ימוסה הרווח הריאלי בשיעור החל על רווח הון.2006חברות. על ניירות ערך שנרכשו משנת

אינו מחושב. ניכוי בשל אינפלציה בגין שנת2009ניכוי או תוספת בשל אינפלציה בגין שנת יטופל כבעבר )מועבר לשנה הבאה כהפסד מעסק(.2007

2008הפסדי עבר לא יתואמו החל משנת.

2007 לחוק התיאומים יבוצע, אולם המידוד יהיה רק עד תום שנת 9חישוב רווח הון לפי סעיף.

,הוצאות המימון בגין רכישת רכוש קבוע יותרו במלואן, אולם הוצאות מימון בגין רכישת נכס שעדיין לא שימש לייצור הכנסה, יהוונו לנכס.

שינוי נוסף בהגדרת "רווח" בחוק מע"מ, לצורך חישוב מס רווח במוסד כספי, ממעט מרווח גם ואילך.2009, וכל מס השכר החל משנת 2008מחצית ממס השכר בשנת

)ב( לחוק מע"מ( מיתוספת במוסד כספי מחצית4כמו כן להגדרת "שכר" בחוק מע"מ )סעיף מיתוסף לכל דמי הביטוח הלאומי2009. משנת 2008מדמי הביטוח בגין חלק מעביד בשנת

חלק המעביד לשכר - לעניין חישוב מס שכר.

מוסף ערך מסשיטת הדיווח למע"מ עברה בשנים האחרונות בהדרגה לדיווח מקוון.

ש"ח חודשיים או2,500,000חובת הדיווח המקוון חלה כיום על עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על שחלה עליו חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה מכוח הוראות ניהול פנקסי

מיליון ש"ח ועל מוסדות כספיים אשר20חשבונות, על מלכ"רים אשר מחזורם השנתי עולה על מיליון ש"ח. )החל משנת 4מחזורם השנתי עולה על אמורה להתבטל מגבלת המחזור כך2014

שחובת הדיווח המקוון תחול על כל מוסד כספי(.

הדבר מאפשר לרשויות מע"מ לעקוב בזמן אמת אחרי כל חשבונית, וחשוב להפנים את המשמעויות.


כדאי להשוות את המחזור אשר רשום בפנקסי החשבונות למחזור אשר דווח לרשויות מע"מ, וכן את המחזור הרשום בפנקסי החשבונות למחזור שדווח לעניין מקדמות מס הכנסה. אם הבדיקה תגלה

הפרשים, יש להגיש דוח מתקן לרשויות מע"מ. לא כדאי להמתין לביקורת של רשויות המס.

יש צורך להתאים את מס התשומות על רכב. כאשר השימוש ברכב הוא ברובו לצורכי העסק, מותרממס התשומות; וכאשר רובו פרטי, מותר לנכות 2/3לנכות ממס זה. קביעת הסכום הנכון1/4

אפשרית רק בסוף שנת המס, כאשר מתבררים נתוני השימוש.

18 שמופיעה בתקנה 2/3נפנה את תשומת הלב לעניין על-רד מעליות, שפתח לוויכוח את נוסחת ה-.1976לתקנות מע"מ, התשל"ו-

הלוואות על רעיונית שלא נתקבלה ריבית או ריבית שנתקבלה יש לבדוק השלכות מע"מ בשל לעובדים ולבעלי שליטה.

חברות קשורות מחייבות לעתים זו את זו בגין שירותים, השתתפות בהוצאות וכו'. יש להקפיד על 7הוצאת חשבונית מס בעבור שירותים והשתתפות בהוצאות כאמור, ו/או לבחון את השלכות תקנה

לתקנות מע"מ.

החשבונות מערכת שמירתשנים משנת המס שאליה היא מתייחסת, או 7יש לשמור את מערכת החשבונות שנים מיום6

הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר.

מסמכים סטטיסטיים, הזמנות, רישומים פנימיים בין-מחלקתיים, חוזים ופרוטוקולים, פריטי תיעוד ופנקסים, שהנישום אינו חייב לנהל על פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, אך ניהל אותם מרצון או

שנים לפחות מיום הגשת הדוח על ההכנסה לשנת המס שאליה3מכוח דין אחר, יש לשמור במשך הם מתייחסים.

חברת שיפודי הבירה נ' פקיד השומה ירושלים נקבע כי במקרה שבו התיעוד הנוסף112/97בעמ"ה משמש תזכורת חולפת, ולאחר מכן הוא מושמד, הרי אין בהשמדתו הפרה של חובת השמירה עלניהלם... )עוסק(... אשר... ופנקסים "תיעוד על ורק אך חלה השמירה חובת אחרים. מסמכים מרצון...". המילים "תיעוד" ו"ניהול" מצביעות על התייחסות למסמכים שיש בהם יסוד מסוים של יצירת מסמכי קבע הנשזרים בניהול העסק. פתקים ארעיים שהעסק רושם לעצמו כדי שיזכור מה עליו לבצע, הנזרקים לאחר מכן, אינם חלק מתיעוד קבע הנשזר בניהול העסק, אלא הם אמצעי

להעברת מסר המתכלה מאליו לאחר שהעסק ביצע פונקציה זו.

"שימוש עזר" ניהול המקפידה על איסוף מסמכים אחרים כדי לעשות בהם זאת, שיטת לעומת ביקורת, יוצרת אמצעי יותר. היא קבוע יסוד בעל בה תיעוד שיש היא שיטה ביקורת, למטרות

והשימושים יכולים להיות גם למטרות אחרות.

סוג כזה של תיעוד איננו חובה, ואולם משנבחר לנהל עסק באופן הכולל בקרה נוספת, קמה חובהלשמירת התיעוד.

כלומר, יש להבחין בין תיעוד חולף, שאותו אין חובה לשמור, לבין תיעוד שהעסק שומר לצורכי ניהולפנימיים, שאותו יש חובה לשמור.

ייתכן האמור בסעיף זה הוא בדבר שמירת מסמכים לצורך בדיקתם בידי שלטונות המס בלבד. שבענפים אחדים, או על פי דרישות חוקיות מסוימות, נדרשת שמירת מסמכים מסוימים לתקופות

ארוכות מאלה.

להתבקש עלולים מוגבלת, משום שהם בלתי לתקופה עובדים על שנתיים דוחות לשמור רצוי למימוש זכויות בביטוח לאומי וכיוצ"ב.


החשבונות פנקסי ביקורת אחת לכמה שנים נוהג פקיד השומה לבקר את פנקסי החשבונות לשם ביסוס הדוחות שהוגשו. נוסף

על כך הוא גם מבקר במקום העיסוק של הנישום.

יודעים עליו שלטונות המס, וזה מקל במידה רבה את ההכנות לנישום יש את הזכות לדעת מה לביקורת פנקסי החשבונות. יש כאן מעין הדדיות.

בית המשפט המחוזי בתל-אביב הורה לרשויות המס להמציא לעותרת, אפרת1054/00בפס"ד ה"פ רונן, מידע המצוי במאגרי הנתונים שבידיהן, וזאת מכוח חוק חופש המידע. כל זאת, חרף איסור

לפקודה.234-231המצוי בהוראות סעיפים

הנישומה, סטודנטית, פנתה אל שלטונות המס בבקשה כי ימציאו לה מידע המצוי בידיהם בקשר , לצורך קבלת החזרי1998-1994להכנסותיה ולניכויי המס מהכנסותיה מכל מעבידיה, בין השנים

מס המגיעים לה.

רשויות המס ענו בשלילה, בנימוק שאין הנישומה מהווה את מקור המידע, אלא מעסיקה.

עליהן המס שיעור הקטנת או הכנסות על הדיווח דחיית

ממס פטורות הכנסות חלק מהכנסות הנישום פטורות ממס או ששיעור המס עליהן הוא אפס, לפי סעיפי פטור שונים

בפקודה.

יש ללמוד את הסעיפים האלה ולגרום שחלק מההכנסות ייכללו בהגדרת הכנסות פטורות ממס.

ההכנסות עיתויבסיס מזומן

בעבור המדווחים על בסיס מזומן מקטינה דחיית התקבול את ההכנסה החייבת בסכום התקבול שנדחה, אך גם זאת במסגרת הסבירות. תקבול בשיק מתועד אפשר ליחסו למועד פירעונו בתנאי

שהוא לא הוסב לאחר.

דחיית גבייתן של הכנסות היא רלוונטית רק למדווחים בשיטת הדיווח על בסיס מזומן. דחיית הגבייה של הכנסות תיחשב לדחייה אשר אינה גובלת בפיקציה, כאשר לקראת סוף שנת המס הנישום אינו מוציא הודעת חיוב על שכר טרחה ללקוח בתמורה לשירות או למכר נכס, או שהוציא הודעת חיוב

כזו, אך טרם קיבל את הכסף בגינה.

כל דחיית הכנסה למדווחים על בסיס מזומן משמעה דחיית גביית המס לשנה הבאה.

בסיס מצטבר יש לבדוק אם כל ההכנסות הכלולות בחשבונות אכן גובשו והופקו כהכנסה עד תום שנת המס, ואם

אינן כוללות הכנסות מראש או הכנסות שטרם מומשו.

אי רישום מכירה השנה יקטין את ההכנסה החייבת במס, בשיעור הרווח הגלום בעסקה בלבד ולאבסך התקבול כולו.

למדווחים על בסיס מצטבר - דחיית הגבייה של ההכנסות פירושה עיכוב מתן השירות או מסירתהנכס לידי הרוכש או המזמין.

בשיטה מצטברת - עסקאות שגלום בהן רווח, אפשר לדחות לשנה הבאה את השלמתן ואת רישומן,וזאת בתנאי שהעסקה אמנם תצא לפועל בשנה הבאה.


להגדלת יגרמו או הפרשי הצמדה, ריבית נושאי פיננסיים פנויים, המושקעים באמצעים כספים ההכנסה החייבת בשנת המס. אם החברה תשקיע כספים פנויים במלאי או במקדמות לספקים, לא תיווצר תוספת להכנסה החייבת; וזאת, מכיוון שעליית ערכם, הריאלית והאינפלציונית, של פריטים

אלה, מחויבת במס רק בעת המימוש.

כדאי לציין שבמקרים מסוימים, על פי פסיקת בתי המשפט, רשאית גם חברה בע"מ לדווח על בסיס מזומן. בסיס מזומן אינו פועל תמיד לטובתו של הנישום, ובמקרים מסוימים עדיף לבחור בבסיס מצטבר. כדאי לדעת שרשויות המס אינן מאפשרות מעבר מבסיס לבסיס מדי שנה, ובחירתו של

הנישום בבסיס המסוים תחייב אותו גם לשנים הבאות.

לא תמיד כדאי לדחות הכנסה לשנה הבאה. כך למשל: עצמאי שפתח עסק חדש, ויש לו הכנסה קטנה כבר השנה, ישקול אם כדאי לדחותה לשנה הבאה. בשנה הבאה תצורף הכנסתו להכנסהוהזיכויים הניכויים יחסית, תוך הפסד גבוה שולי ותחייבו לשלם עליה שיעור מס יחסית גבוהה

האישיים בשנה העכשווית.

הפרשי הזמנים גורמים לא רק לדחיית גביית המס או להקדמתה, אלא לפעמים גם לשינוי שיעורו. וכך, מי שיש לו השנה הכנסה חייבת ובשנה הבאה צפוי לו הפסד, ישלם השנה את מלוא המס ולא

יוכל לקזז את הפסדיו בעתיד אלא כנגד הכנסתו בשנים הבאות.

מכאן, שכדאי בדרך כלל להקדים מימוש הפסדים.

מכירות אם נעשתה מכירה באשראי, שבה הופרדו מראש קרן המכירה והאשראי לשתי עסקאות נפרדות,ואילו ההכנסה כהכנסה בשנה השוטפת, וחלק האשראי השייך לשנת המס קרן המכירה ידווחו

הגלומה באשראי שניתן לאחר שנת המס תדווח רק מהשנה העוקבת.

כללי החשבונאות הבין-לאומיים תומכים במקרים מסוימים בתכנון האמור.

כדאי גם לגמור התחשבנויות עם לקוחות, בייחוד כאשר צפויים מתן הנחות וביטול חיובים ללקוח, אוקבלת הסחורה בחזרה, או כל פעולה אחרת המקטינה את המכירות.

צריך לדאוג כי בעת החזרת הסחורה או מתן הנחה וכד' יהיו המסמכים המקובלים חתומים בידי הצד שכנגד, כדי להפחית את החיוב במס ערך מוסף. כללי מע"מ קובעים, בנהלים מפורשים, באילו

תנאים יכול המוכר להחזיר לעצמו את המע"מ שנכלל בחשבונית שבוטלה או שהופחת סכומה.

אגף המכס הוציא הוראות לעניין ניכוי מס עסקאות, כאשר חוב הלקוח )הכולל מע"מ( לא שולם.

מכירות הקדמת אם העסק מפסיד, ואם יש מקרקעין המהווים השקעה בת-מימוש - מומלץ למכור את המקרקעין עד

בדצמבר ולקזז את שבח המקרקעין מההפסד העסקי.31ל-

מומלץ למכור מלאי שערך השוק שלו נמוך מעלותו )מלאי פגום וכד'(, כדי שההכנסות ממכירות בהפסד יובאו בחישוב ההכנסה בשנת המס העכשווית. יש לבחון עיתוי מכירת נכסים המחויבים במס רווחי הון ואפשרות קיזוזם של הפסדי הון מועברים מרווחי הון, וכן אפשרות דחיית רווחי ההון

לפקודה(.96בגין החלפת נכס בר-פחת )לפי סעיף

יום מיום המכירה, על קיום רווח ואף30ראוי לתת את הדעת כי יש להודיע לפקיד השומה, בתוך הפסד הון. אם הפסדים משנים קודמות מקוזזים מרווח ההון, אין חובה לתשלום המקדמה בגין רווח

יום(. קיזוז הפסדי ההון השוטפים,30ההון )אך בכל אופן ישנה חובת הודעה לפקיד השומה בתוך


המאוחרים ממועד מכירת הנכס שיצר רווח הון, אינו מהווה עילה, לפי עמדת רשויות מס הכנסה, יום מיום יצירת רווח ההון - עדיין אין30לאי תשלום המקדמה; וזאת, אף אם הפסד ההון נוצר בתוך

הפסד ודאי, והוא יוכר למוכר עם תום השנה.

מוזכר בזה כי המקדמה בגין מס רווח הון אינה פוטרת מתשלום ריבית והפרשי הצמדה על כל יתרתהמס ממועד המכירה ועד לתום שנת המס.

מקדמת מס רווח הון ששולמה ביתר תוחזר כשהיא צמודה למדד מיום תשלומה.

שנמכר למוצר אחריות במכירה שבה נלווית אחריות למוצר, אפשר להוציא חשבונית למכירה וחשבונית נוספת לאחריות

למוצר.

יש לבדוק אם ההכנסות כוללות רכיב בגין אחריות טיב. אפשר ליצור הפרשה לאחריות בדבר הטיב, שתקטין הכנסות השנה רק אם אפשר לאמוד את ההוצאה העתידית על בסיס הגיוני; למשל, חישוב לפי ניסיון העבר, וכן חייב להתקיים תנאי של התחייבות כלפי צד ג' )להבדיל מ"התחייבות פנימית"

של החברה כלפי עצמה(.

)להלן1973ב לחוק המכר )דירות(, התשל"ג-4קבלן בניין המוכר דירות למגורים מחויב על פי סעיף בפרק זה: "החוק"( לשאת באחריות לטיב הבנייה במשך שנים אחדות מתום הבנייה, בהתאם לסוג הליקוי. פעולות לתיקון ליקויי הבנייה אשר הקבלן מבצע במסגרת אחריותו על פי החוק הן חלק

מעלויות הפרויקט שביצע כדי להפיק את הכנסתו.


הכללים להתרת ניכוי ההפרשה נקבעו בפסקי דין שנפסקו בבית המשפט העליון. על פי אותם כללים - את ההפרשה יותר לנכות לצורכי מס, אם היא מחויבת מכוחם של עקרונות חשבונאיים מקובלים,

לפקודה, ובהתקיים שלושה תנאים מצטברים אלה:17לאחר שעמדה בתנאי סעיף

ניתן לאמוד את סכום החוב..1

ישנו סיכוי סביר שבעתיד הקרוב ייהפך החוב התלוי לחוב מוחלט..2

קיימת התחייבות לצדדים שלישיים בגין החוב התלוי..3

ניתן לאמוד את סכומה על פי ורק אם יותר לנכות את ההפרשה, כאמור לעיל, אך לצורכי מס חישובים אובייקטיביים ומדודים, אשר על פי רוב תלויים בניסיון העבר.

על דורש ניכוי ההפרשה להוכיח לא רק את נכונות חישוביו, אלא גם את אמינותם של הנתוניםשעליהם הוא נסמך.

נוסף על כך יש לציין כי חייב להיות סיכוי אמיתי שהחוב התלוי יהפוך לחוב מוחלט, שהרי לא כל קיומו של חוב תלוי מזכה את בעל החוב בזכות לדרוש להכיר בניכוי ההפרשה בגין אותו חוב. על פי העקרונות שנקבעו בפסקי הדין האמורים, נדרש שהחוב התלוי לא יהיה רחוק וסתמי, ושהסיכויים

להתגבשותו הסופית יהיו סבירים וקרובים דיים.

מס - השלכות מדיווידנד הכנסות . אם מקבל הדיווידנד הוא יחיד שהוא "בעל מניות25%יחיד שמקבל דיווידנד ישלם עליו מס בשיעור

על הדיווידנד האמור.30%מהותי" - ישולם מס בשיעור

לפחות10%"בעל מניות מהותי" הוא אדם שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב-באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי שליטה בחבר-בני-אדם.

לאומיהדיווידנד - היבט הביטוח , אין חבות1995 לחוק הביטוח הלאומי )נוסח משולב(, התשנ"ה-103, עקב תיקון 2008החל משנת

( לחוק הביטוח הלאומי(.6)א()350על דיווידנד שמקבל יחיד )סעיף

.א לחוק הביטוח הלאומי373ראו לעיל את סקירת הוראות סעיף דיווידנד שמקבלת חברה

)ב( לפקודה מוציא מבסיס המס דיווידנד שקיבלה חברה תושבת ישראל שמקורו בהכנסות126סעיף או בעקיפין מחבר-בני-אדם אחר החייב במס שנתקבלו במישרין בישראל, או שנצמחו שהופקו

חברות.

כלל4סעיף בדרך ולמקום צמיחת ההכנסה. למקום הפקת ההכנסה קובע מבחנים א לפקודה מקובל לבחון את המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה.

אם מדובר בדיווידנד שחולק מרווחים שנוצרו ונצמחו מחוץ לישראל, וכן מדיווידנד שמקורו מחוץ . אם מדובר במדינה שכרתה עם ישראל אמנת מס, אזי יכולה25%לישראל - יחול מס בשיעור

החברה שקיבלה את הדיווידנד מחו"ל ליהנות ממנגנון הזיכוי העקיף הקבוע בסעיף.

ריבית הכנסות , אלא אם כן הנכס אינו צמוד למדד ואז המס25%באופן כללי הכנסות ריבית חייבות במס בשיעור

. לגבי תוכניות חיסכון ותיקות ייתכנו כללי מעבר ויש לבחון כל מקרה לגופו.15%יהיה בשיעור

המס125סעיף שיעורי המימון הכנסות על יחולו לא שבהם המקרים את מונה לפקודה ג)ד( המוטבים:


( לפקודה, או שהיא רשומה בספרי חשבונותיו,1)2הריבית היא הכנסה שמקור חיובה הוא סעיף .1או שהיא חייבת ברישום כאמור;

היחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בשל הנכס שעליו משולמת הריבית;.2

היחיד הוא בעל מניות מהותי בחבר בני האדם ששילם את הריבית;.3

היחיד הוא עובד בחבר בני האדם ששילם את הריבית, או שהוא נותן לו שירותים או מוכר לו.4כן הוכח להנחת דעתו של פקיד יחסים מיוחדים אחרים עמו, אלא אם לו מוצרים, או שיש השומה כי שיעור הריבית נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם של יחסים כאמור בין היחיד

לבין חבר בני האדם;

א( לפקודה או )16)9הריבית שולמה מקרן השתלמות לפני שחלפו התקופות האמורות בסעיף .5)ד( לפקודה.3ב(, או ששולמה מקופת גמל לתגמולים וחלו עליה הוראות סעיף 16

הקלות במיסוי ריביתבמקרה 125סעיף הריבית מהכנסות ניכוי מעניק לפקודה ההכנסהשהכנסותד )ולא הנישום

החייבת( לא עלו על תקרה מסוימת. כמו כן הניכוי כפוף לגיל הנישום.

35%ה לפקודה מעניק בתנאים מסוימים מיסוי הנהוג לעניין קצבה, קרי פטור בשיעור 125סעיף מ"ריבית מזכה".

התנאי לפטור הוא שאחד מבני הזוג הגיע לגיל פרישה.

ה לפקודה.125ד לפקודה עם אפשרות הזיכוי שבסעיף 125אפשר לשלב את הניכוי שבסעיף

הכנסה מס לפקודת ה125ו- ד125 סעיפים2013ינואר הסעיף בפקודה

ש"ח לשנה61,560תקרה מוטבתד)א( לפקודה125

ש"ח9,600ניכוי למעוטי הכנסהד)ב( לפקודה125

ש"ח13,200ניכוי גיל פרישה ליחיד( לפקודה1ד)ג()125

ש"ח16,200ניכוי גיל פרישה לזוג( לפקודה2ד)ג()125

ש"ח35%34,902פטור מרבי של ה לפקודה125

ערך מניירות הכנסות נייר הערך נחשב לנכס קבוע ממועד רכישתו ועד למועד מכירתו, כלומר: יש לבצע שינוי שלילי

.2007במועד רכישת נייר הערך. הכול עד תום שנת

בכל שנת מס יחושב "רווח ריאלי מניירות ערך" לגבי ניירות ערך שמומשו באותה שנת מס. הרווח כאמור חושב כסכום התמורה ממכירת כל ניירות הערך שנמכרו באותה שנה, בניכוי מחירם המקורי המתואם של אותם ניירות ערך. החישוב יתבצע בערכי תום שנת המס, כלומר: התמורה ממכירת

ניירות ערך בשנת המס וכן מחירם המקורי יתואמו עד לתום שנת המכירה.

נפנה את תשומת הלב לאפשרות הקיזוז של הפסד הון מההכנסה מריבית או מדיווידנד מנייר ערך -לעומת הכנסה שוטף הוא הפסד הקיזוז הדיווידנד. על או הריבית על תלוי בשיעור המס החל

שוטפת. ראו בהרחבה בפרק הדן בסדר קיזוז ההפסדים.


חברות שכל בעלי מניותיהן בשנת המס היו יחידים, שלא תבעו הוצאות מימון ושאין להן הכנסות מעסק בשנת המס, יורשו לצאת על פי בקשתן מתחולת חוק התיאומים. זאת, גם אם היו להן ניירות

ערך סחירים בשנת המס. אולם הן ימוסו על פי הוראות חלק ה' לפקודה.

לעובדים אופציות לפקודה.102)ט( ו-3אופציות לעובדים מטופלות בסעיפים

לפקודה דן במקרה שבו "עובד" או "נושא משרה" מקבלים אופציות/מניות במחיר נמוך102סעיף לפקודה לא יחול אם המקבל הוא "בעל שליטה" כהגדרתו102ממחיר השוק. חשוב להדגיש שסעיף

( לפקודה.9)32בסעיף

לפקודה מאפשר להקצות אופציות לעובדים בלי נאמן ועם נאמן. אם האופציה תוקצה102סעיף בידי המקבל. אם מדובר באופציה לקבלת מניה "ההטבה" תמוסה כהכנסת עבודה נאמן, ללא

כאשר האופציה אינה רשומה בבורסה, אירוע המס יהיה במועד המימוש.

אם הוקצתה אופציה שאינה נסחרת, אזי במסלול ללא נאמן, אירוע המס יהיה במועד ההקצאה,ובשלב המימוש יהיה אירוע הוני.

חשוב להדגיש כי עניין ההכרה בהוצאה במסלול של הקצאת אופציות שאינן סחירות שלא בידי נאמן )שיש אירוע פירותי לעובד בעת המימוש( לא הוסדר - לא לחיוב ולא לשלילה. יש צדדים לכאן ולכאןאירוע יהיה נאמן בידי שלא אופציות הקצאת של האחרות באפשרויות בהוצאה. הכרה לעניין נוספת אפשרות ההקצאה(. )במועד למקבל בהכנסה הכרה יש שבו במועד למנפיק )הוצאה(

לפקודה היא האפשרות להקצות אופציות בידי נאמן. בהקצאה כזאת יש102שהוסדרה בסעיף אפשרות שההכנסה בידי המקבל תהיה הכנסה הונית או הכנסה פירותית.

חודשים ממועד24 חודשים ועד 12בהקצאה באמצעות נאמן, הנאמן אמור להחזיק את המניות בין 24 חודשים, ובמסלול הוני של 12ההקצאה. משך ההחזקה תלוי במסלול המיסוי, במסלול פירותי

חודשים.

בחרה החברה במסלול נאמן והכנסת עבודה, תותר הוצאה לחברה - הכול באותו המועד של ההכרהבהכנסה.

ולחברה לא25%במסלול נאמן ורווח הון, גם אם העובד אינו בעל שליטה, המיסוי יהיה בשיעור תותר הוצאה.

במסלול נאמן ורווח הון, גם אם הייתה הפרה, ולכן מסלול ההכנסה נהפך לפירותי, עדיין ההוצאה לאתותר לחברה.

מובן שבהוראות הסעיף ובתקנות שמכוחו יש הוראות נוספות, שעוסקות בדיווידנד ובהפיכת עובדלבעל שליטה בעקבות ההקצאה.

לעניין בעל שליטה, מסלול המיסוי שלו יהיה פירותי. מועד המיסוי אמור להיות בהקצאה ולדבר ישלא נסחרת מאחר שקיימת בעיה בקביעת השווי. הדבר מצריך פנייה לדוגמה, בחברה חריגים.

לרשות המסים כדי לדחות את מועד אירוע המס.

בכל המקרים, הכנסת עבודה גוררת חבות בדמי ביטוח. מועד החבות בדמי ביטוח אינו מקביללמועד החבות לעניין מס הכנסה )ראו בנושא את פסק הדין בעניין שרון טופז ושרון זלצמן(.

הוצאות הקדמת או הוצאות הגדלת


הוצאותהגדלת רכישת שירותים ומוצרים מסוימים, שאינם מלאי עסקי, תיחשב להוצאה גם אצל עסקים מסחריים וגם אצל המדווחים על בסיס מזומן. ההבדל ביניהם יהיה: מי שמדווח על בסיס מזומן חייב גם לשלםוהיא נעשתה זאת, אם הרכישה היא בסכומים סבירים את התמורה בפועל עד סוף השנה. כל במהלך הרגיל של העסק. כל הפרזה בנדון עלולה לגרום לפסילת ההכרה בהוצאה לצורכי מס השנה

וייחוסה לשנים הבאות.

ההוצאות לעניין זה הן בדרך כלל לפרסום, ליחסי ציבור, לתיקונים, לאחזקה, לשיפוצי מנועים לפי ( לפקודה, לספרות, לייעוץ עסקי ומשפטי, לייעוץ שיווקי ולאנשי מקצוע אחרים הנותנים3)17סעיף

שירותים לעסק, לדמי חבר לארגונים מקצועיים, לנסיעות לחו"ל, להשתתפות בכנסים, בוועידות,בתערוכות וכו'.

הוצאות אלה אפשר להקדים לשלם לפני סוף השנה. כמו כן אפשר להקדים ולשלם מענקים, פיצויים לעובדים מכספי המעביד, פדיון חופשה, בונוסים ותמריצים לעובדים, שלפי המוסכם הם צריכים

.הלקבלם בשנה הבא

הקדמת הוצאותקיימת ביטוח. דמי דירה, שכר כגון: להקדמת תשלומים תקופתיים, הקשור בכל דילמה קיימת נציבות מס הכנסה לבין מומחי מס שונים בכל הקשור לתשלומים שכאלה מראש בין מחלוקת לתקופה ארוכה. אנשי מס הכנסה אינם רואים בתשלומים תקופתיים מראש לשנים אחדות הוצאה בייצור הכנסה, גם לאלה המדווחים על בסיס מזומנים. עם זאת, אנשי המס גמישים בדרך כלל עם תשלומים המשולמים בסוף השנה, לשנה אחת מראש, ובתנאי שמדובר במהלך עסקי קבוע מדי

שנה בשנה.

ריבית הנובעת מניכיון שטרות ומניכיון שיקים של לקוחות היא הוצאה מוכרת למס באותה שנה שבהבוצע ניכיון השטרות או ניכיון השיקים.

מבחינת תכנון המס, מוצע לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף השנה ניכיון שטרות או ניכיון שיקיםכלעיל, כאמצעי חלופי לקבלת אשראי אחר, כפוף למחיר האשראי.

תשלום שכר עבודה בעבור חודש דצמבר, אם ישולם במועדי תשלום רגילים בתחילת ינואר, עלול להיחשב הוצאה לא מוכרת לשנת המס השוטפת למדווחים על בסיס מזומן. עם זאת חשוב לדעת כי בדרך כלל, ולפנים משורת הדין, מתירה נציבות מס הכנסה למעסיקים לכלול הוצאה כזו במסגרת הוצאות שכר בשנה שבעדה שולמו, שאם לא כן ייפגם גם מערך הדיווח המקובל על הכנסות העובד

השכיר.

ליום לעובדיו עד סיכון" מוטב שישלם "לקחת בדצמבר את משכורת חודש31למי שאינו מוכן דצמבר עם התוספות הנלוות לה. לכן, בעסק המתנהל על בסיס מזומנים מומלץ לשלם לעובדים, למוסד לביטוח לאומי ולביטוחי הפנסיה את יתר ההוצאות עד סמוך לסוף השנה. הוצאות אפשריות

כדאי להקדים ולשלם בתוך שנת המס.

170 או 164מן התשלומים לתושבי חוץ יש להעביר ניכוי מס מהכנסה של תושב חוץ על פי סעיפים לפקודה )כגון: ריבית, תמלוגים וכו'(.

)ה( לפקודה, יותרו בניכוי רק אם שולמו18תשלומים לתושב חוץ, שהם הכנסה חייבת לפי סעיף לפני תום שנת המס, או שהמס עליהם נוכה לא מאוחר משלושה חודשים לאחר תום שנת המס,

והועבר אל פקיד השומה בתוך שבעה ימים מיום הניכוי בתוספת ריבית והפרשי הצמדה.

מושכר להתאמת הוצאות ניכוי


מושכר(, התשנ"ח- הוצאות להתאמת ניכוי בדבר )כללים הכנסה תקנות מס , השוכר1998לפי שנים, שהוציא הוצאות להתאמת המושכר לצורכי ייצור הכנסתו,25מקרקעין לתקופה הקצרה מ-

בכל שנה, החל משנת המס שבה הוצאו, אך לא לפני שנת10%יוכל לנכות הוצאות אלו בשיעור המס שבה החל המושכר לשמש בייצור הכנסת השוכר; ושיעור ההפחתה לצורכי מס איננו כלל

שנים(.10לתקופת השכירות בפועל )ארוכה/קצרה מ-

תקופות ההפחתה וביצועה הן כמובא בשלוש הפסקאות להלן:

לחוכר את שווי המחוברים - תהיה הפחתת ההשקעה, על פני תקופתמחזיר אינואם המחכיר א.החכירה, בשיטת הקו הישר.

שווי המחוברים - תהיה הפחתת ההשקעה בהתאם לשיעורכל לחוכר את מחזיראם המחכיר ב. )בתקנות אלה נקבעו שיעורי הפחת הרגילים1941הפחת הקבוע בתקנות מס הכנסה )פחת(,

לנכסים(.

לחוכר רק מחזיראם המחכיר ג. משווי המחוברים - תהיה הפחתת ההשקעה של החלקחלק שאינו מוחזר לפי תקופת החכירה.


לשיפוצים הוצאות במסגרת הוצאות אחזקה אפשר לכלול הוצאות לתיקונים ולשיפוצים שנתיים, אשר במהותם הם "שמירה שוטפת על הקיים". יש להיזהר מלהכליל בהוצאות האחזקה האמורות תשלומים מהותיים

לשיפוצים ולשיפורים בנכס או במושכר או תשלומים אחרים, אשר במהותם הם בעלי אופי הוני.

( קבע שופט ביהמ"ש העליון ברק את ההבחנה בין תיקונים487/79בפסק דין כימוביל בע"מ )ע"א המוכרים כהוצאה לבין שיפוצים שאינם מוכרים כהוצאה. כל הוצאה שמעלה את ערך הנכס אוזו קובע משביחה אותו היא איננה הוצאה לשמירת הקיים, וככזו - אין היא מותרת לניכוי. בדרך השופט ברק כי צביעה מעלה את ערך הנכס ומתווספת לעלותו לחישוב פחת ורווח הון במכירה,

בעוד ביטוח מהווה הוצאה שוטפת לשמירה על הקיים.

לפקודה. כל תיקון31תיקון מכונית או כל מכונה אחרת לאחר תאונה הוא הוצאה שוטפת לפי סעיף מהווה למעשה השבחה, אך רק השבחה מעבר למצב המקורי החדש צריכה להיחשב השבחה, כגון: החלפת המנוע המקורי במכונית במנוע חזק ממנו, או ריצוף בשיש איטלקי במקום מרצפות סוג ב'

שנתקבלו מקבלן.

פחת ייתכנו מקרים שבהם נכסים יוגדרו בו-זמנית בקטגוריות שונות, המקנות שיעורי פחת שונים. במקרים כאלה עלולה להתעורר מחלוקת בין הנישום לבין פקיד השומה בקביעת שיעור הפחת הראוי אשר

מותר בניכוי.

לפני בו, המבחן הראשון העומד לצורך קביעת שיעור הפחת נכס בבואנו לקבוע את סיווגו של הנישום הוא קביעת ייעוד הפעלתו של הנכס.

לאחר קביעת סיווגו של הנכס יש לבחון אם אפשר לפצל אותו ליחידות משנה, שיש להן קיום עצמאי,או שכל היחידות בו משרתות תכלית אחת כוללת. זהו מבחן "העצמאות התפעולית".

. כמו כן נציין כי50%נפנה את תשומת הלב לתקנות הפחת המואץ, המאפשרות פחת בשיעור בשנים האחרונות פסקי דין ישנים, כמו קולנוע רינה ונצב"א, התחלפו בפסיקה כלכלית. גם נכסים

, ניתן להפחיתם על פי המהות הכלכלית. 1941שאינם מופיעים בתקנות מס הכנסה )פחת(,

ציוד - החלפת חלוףיש לפקודה, המאפשר לנישום שבבעלותו נכס בר96אם רוצים למכור נכסים, אפשר להיזקק לסעיף

חודשים לפני המכירה ועד 4פחת לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, בתוך תקופה של 12 חודשים לאחריה, לחילוף הנכס שמכר במחיר העולה על מחירו המופחת.

הפעלת סעיף זה גורמת להקטנת הפחת של הנכס שנרכש. לכן בסעיף זה מוטב להשתמש לצורכיכלי רכב שמוגבלים בניכוי ההוצאות, ובכללן הפחת.

נפסק בפסק הדין צ'רני ישראל )עמ"ה 1991באפריל ( כי הנישום יכול למכור נכס אחד,193/89 לפקודה. במקרה הנידון בפסק הדין96ובתמורתו לקנות נכס אחר בלי לשלם מס רווח הון לפי סעיף

ממחפרון ונקנה טרקטור. 50%נמכרו

ציוד או מכונות אשר יצאו מכלל שימוש, כדאי לממשם, כדי שאפשר יהיה לתבוע ולקבל את ההפסדממכירתם בשנת מס זו.

לפקודה, שמאפשר להפוך הפסד הון להפסד עסקי,27נפנה את תשומת הלב גם להוראות סעיף בתנאי שהתקיימו התנאים בסעיף.


רכב בהוצאות הכרה )להלן בפרק1995 לפקודה חוקקו תקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות רכב(, התשנ"ה-31מכוח סעיף

זה: "התקנות"(, שקובעות כללים לעניין שיעור הניכוי של הוצאות הרכב.

התבטלה הנוסחה לעניין שיעור ההכרה בהוצאות רכב, נוסחה שהתבססה על2008החל בשנת ק"מ שימשו לנסיעה9,900מספר הקילומטרים שנסע הרכב במהלך שנת המס, וכן הקביעה כי

פרטית.

יש לבחון לגבי כל כלי רכב לאיזו הגדרה הוא משתייך בתקנות.

כללי הניכוי.רכב תפעולי - ההוצאה תותר במלואה

לתקנות(.3רכב שהמעביד העמיד לרשות עובדו - ההוצאות יותרו במלואן )תקנה

:רכב שלא שימש לייצור הכנסת עבודה - תלוי בסוג הרכב

רכב, למעט אופנוע שסיווגוL3ולמעט רכב כאמור להלן - סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי )להלן1987שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות מס הכנסה )שווי השימוש ברכב(, התשמ"ז-

מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.45%- תקנות שווי השימוש(, או סכום בגובה

לגבי אופנוע שסיווגוL3סכום הוצאות החזקת רכב בניכוי שווי השימוש כפי שנקבע בתקנה - מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.25%)ב( לתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה 2

לגבי רכב שסיווגוM1שסיווג המשנה שלו הוא אוטובוס ציבורי או מונית, כאמור בתקנה , )להלן - תקנות התעבורה( - סכום הוצאות1961( לתקנות התעבורה, התשכ"א-1א)ד()271

החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה מהוצאת החזקת הרכב, לפי הגבוה.90%

לגבי רכב שסיווגוM1שסיווג המשנה שלו הוא רכב סיור או רכב מדברי, כאמור בתקנה , ( לתקנות התעבורה - סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי1א)ד()271

מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.80%שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה

לגבי רכב שסיווגוM1שסיווג המשנה שלו הוא רכב שצוין ברישיון הרכב שלו כרכב להוראת , ( לתקנות התעבורה - סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי1א)ד()271נהיגה, כאמור בתקנה

מהוצאות החזקת77.5%השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה הרכב, לפי הגבוה, ובלבד שבבעלות הנישום רכב כאמור אחד בלבד, ולגבי מי שבבעלותו רק

שני כלי רכב כאמור, שלגבי אחד מהם בלבד צוין ברישיון הרכב שהוא בעל תיבת הילוכים".68%" יקראו "77.5%אוטומטית, במקום "

ברכב של חברה להשכרת רכב לתקופה קצרת מועד )להלן - החברה( - כל הוצאות החזקת .הרכב לגבי כלי הרכב שמספרם עולה על מספר עובדי החברה

ברכב השימוש שוויהשימוש שווי חישוב שיטת שינוי

מ- כי החל קובעות שווי חדשות בינואר 1תקנות שווי2010 ליניארית של חישוב תיושם שיטת ייגזר כאחוז.השימוש בהתאם למחיר המתואם לצרכן של הרכב שווי השימוש שייזקף כהכנסה

ממחיר זה ויהא תוצאת מכפלת המחיר המתואם לצרכן של הרכב בשיעור שווי השימוש.

יודגש כי שיטת החישוב הליניארית כפי שהותקנה בתקנות שווי חדשות, תחול אך ורק לגבי כלי רכב .2010 בינואר 1-שנרשמו לראשונה במשרד התחבורה )להלן-"כלי רכב שנרשמו לראשונה"( החל מ


ואילך, זקיפת שווי השימוש לרכב צמוד בהתאם למתווה קבוצת המחיר2010לפיכך, בשנות המס בדצמבר31אליו משתייך הרכב תמשיך לחול אך ורק על כלי הרכב שנרשמו לראשונה עד לתאריך

תחול השיטה הישנה של קבוצות המחיר ללא קשר למועדL3. כמו כן לגבי אופנועים שסיווגם 2009הרכישה.

על פי שיטת החישוב הישנה )קבוצות מחיר(2013להלן טבלאות סכומי שווי השימוש ברכב בשנת והאחוזים מהמחיר לפי השיטה הלינארית:

שיטת חישוב ישנה - לפי קבוצות מחיר

1.1.2013 החל מ- ח לחודש" בששווי שימושקבוצת מחיר - רכב פרטי12,680

22,910

33,740

44,490

56,210

68,050

710,350

ש"ח לחודש.890 כוח סוס - 33 סמ"ק והספק מנועו מעל 125שנפח מנועו עולה על L3 אופנוע

הלינארי המודל חדשה חישוב - שיטת צמוד ברכב שימוש שווי ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו לראשונה החלשווי השימוש מחושב 2010החל משנת המס

, כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש.1.1.2010מ-

הינם:2013 החדש בשנת שווי השימוששיעורי

ממחיר הרכב לצרכן.2.48%

ש"ח497,090: שווי השימושתקרת מחיר המחירון לעניין חישוב

:שווי שימושהנוסחה לחישוב

ש"ח לרכב היברידי550 הצמדה למדד - X מחיר מתואם X שווי שימוששיעור

תשומות מס - קיזוז רכברכב - קיזוז מס תשומות

)להלן: "תקנות מע"מ"( עוסקות ב"רכב":1976כמה תקנות בתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו- -18 - אי התרה בקיזוז מס תשומות במקרה של רכב פרטי; ותקנה 14תקנה ; - הגדרות1תקנה

תשומות מעורבות. 1/4 או ב-2/3 לתקנות מע"מ לגבי תשומה מעורבת - הכרה ב-18הנוסחה שהייתה קבועה בתקנה

מהתשומות בפס"ד על רד הנדסה מעליות )ע"ש90%מהתשומות - נפרצה כלפי מעלה, והותרו אף 1097/04.)

הגדרות:


רכברכב פרטי" - רכב נוסעים פרטי, רכב פרטי דו-שימושי רכב נוסעים פרטי, רכב פרטי דו-שימושי, ובלבד, 1961 כמשמעותם בתקנות התעבורה, התשכ"א-אחוד בלתי מסחרי ורכב אחוד מסחרי

וכן רכב המפורט ק"ג3,500 על עולה אינו כאמור מסחרי רכב של המותר הכולל שמשקלו בתוספת הרביעית, דומה לו במהותו או זהה לו אך למעט ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או

בחצרי העסק או המפעל

)א( לתקנות בגין רכישה )לרבות יבוא והשכרה( של14כלומר, לא יותר ניכוי מס תשומות עפ"י תקנה ק"ג ובכלל זה טנדרים, רכב מסחרי אחוד, מסחריות3,500רכב מסחרי שמשקלו אינו עולה על

קלות, וואנים וכדומה.


)ב( לתקנות קובעת רשימה סגורה של עוסקים הרשאים לנכות את מס התשומות להלן14תקנה סוגי העוסקים:

רכישת רכב בידי עוסק שעסקו מכירת רכבים .1

לימודי נהיגה בבית ספר לנהיגה; .2

השכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב; .3

הסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים; .4

סיורים וטיולי שטח בידי מי שעסקו ארגון סיורים כאמור. .5

ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי מפעל: .6

ג'יפ המועסק דרך קבע בתנאי שדה או בחצרי העסק או המפעל, אינו נחשב לעניין התקנות הנ"ל לעיל, ניתן לנכות את1כ"רכב פרטי", פועל יוצא מכך, הוא שאם מתקיימים התנאים כמפורט בסעיף

מס התשומות בגין רכישתו או יבואו לעניין זה יובהר, כי בפסק הדין של בית המשפט המחוזי בעניין "תל שבע" נקבע שרכב פרטי כאמור מסוג ג'יפ ייחשב כ"מועסק בתמידות בתנאי שדה" אם רוב רובו של השימוש ברכב נעשה בדרכים שאינן סלולות להוציא: נסיעות בדרך סלולה לצורכי מילוי דלק, מעבר משדה לשדה ונסיעה מהבית לשדה וחזרה. יודגש, כי כל שימוש אחר בדרכים סלולות יגרום

לכך שהג'יפ לא ייחשב כ"מועסק בתמידות בתנאי שדה" ואין לנכות את מס התשומות בגינו.

ניכוי מס תשומות בגין הוצאות שוטפות )אחזקה, דלק וכיו"ב( מס התשומות שהוטל על עוסק בגין הוצאות שוטפות הקשורות לשימוש ברכב הפרטי או המסחרי

לתקנות בשיעור יחסי, שהוא כיחס השימוש העסקי לכלל18יותר בניכוי כאמור בהוראות תקנה השימוש.

היה בשימוש שלא לצורכי עסק שימוש בלתי מסוים ינהגו בו לפי הכללים כדלהלן :

א. קבע המנהל את השימוש היחסי שלא לצורכי עסק - יראו את קביעתו כשומה וינהגו על פיה כלעוד לא נקבע אחרת.

ועיקר השימוש בנכס או השירות הוא לצורכי עסק רשאיב. לא קבע המנהל את החלק היחסי, העוסק לנכות שני שלישים ממס התשומות.

ג. לא קבע המנהל את החלק היחסי, ועיקר השימוש בנכס או בשירות הוא שלא לצורכי עסק רשאיהעוסק לנכות רבע ממס התשומות.

ניכוי מס תשומות בגין רכישה או יבוא אופנועולפיכך לא יחול בגינם האמור1קטנועים ואופנועים אינם בגדר "רכב פרטי" כמשמעותו בתקנה

לעיל.

רכישתם בגין להחיל יש וקטנועים באופנועים השימוש המעורב באופי זאת בהתחשב עם יחד לתקנות מע"מ כלומר בשיעור יחסי, שהוא כיחס18)לרבות יבואם או השכרתם( את הוראות תקנה

השימוש העסקי לכלל השימוש.

במילים אחרות, שימוש באופנוע אשר אינו ניתן לייחוס מסוים יזכה את העוסק בניכוי מס יחסי, כך ממס התשומות, בעוד2/3שבמקרים בהם עיקר השימוש הוא לצורכי העסק )כגון שליחויות וכו'( יוכר

ממס התשומות.25%שביתר המקרים יוכר ניכוי של

במקביל, מכירת האופנוע בעתיד ע"י העוסק תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה, כאמור( לחוק. 4 )31בסעיף

השכרת רכב פרטי


לחוק, כוללת בין היתר, גם השכרה.1הגדרת "מכר" שבסעיף

מכאן, שכל האמור לעיל, יחול גם על עוסק השוכר רכב פרטי.


מוגן דייר לפינוי הוצאות ניכויהתשל"ח- מוגנת(, בשכירות המושכרים בתים לבעלי מסוימים )ניכויים הכנסה מס 1977כללי

דייר מוגן, שהתגורר במושכר שרכשו כשהוא פנוי או שרכשו תפוס, מאפשרים לנכות דמי פינוי והפינוי היה שלוש שנים מיום רכישתו.

תנאי בסיסי לסיווג הוצאות דמי הפינוי כהוצאה פירותית אצל בעל מושכר, שרכש את המושכר מיום רכישת הנכס. מי שרכש אתשנים שלוש תום לאחר, הוא תשלום דמי הפינוי תפוסכשהוא

המושכר כשהוא פנוי, ולאחר מכן השכירו בשכירות מוגנת, יכול לשלם דמי פינוי בשל פינוי הדייר[.)א(1 סעיףהמוגן בכל עת שיחפוץ ]

שנים שלוש שחלפו לפני תפוס שרכושודמי פינוי ששילם נישום בשל פינוי דייר מוגן ממושכר, ,%2מיום הרכישה, יותר לנכותם החל משנת המס שבה שולמו לפי שיעור הפחת המתאים למבנים )

ינוכו דמי הפינוי בשיעור4% ובלבד שאם התקבלו בשנה מסוימת דמי מפתח מהמושכר, וכו'(, [.)ב(1 סעיףהפחת מדמי המפתח תחילה ]

הרציונל שבבסיס ההגבלה של התרת הניכוי ברכישת נכס תפוס, בחלוף תקופה של שלוש שניםלשיעורין. ברכישה נכס הוא: מניעת הרכישה של הפינוי, דמי ועד לתשלום רכישת הנכס מיום המחוקק ראה צורך לעודד את התרת הקשר הכפוי, שבו מצויים גם בעל המושכר וגם הדייר המוגן, שמקורו בחוק אנכרוניסטי, שאינו עולה בקנה אחד עם היתרונות הכלכליים שהמחוקק חפץ ביקרם

.כיום

הפסדים הפסד עסקי שנוצר בשנה השוטפת ניתן לקיזוז מכל הכנסה באותה שנה של שני בני זוג במקרה של חישוב משותף. הפסד עסקי המועבר משנים קודמות יקוזז מהכנסות מעסק או ממשלח יד, לרבות

ניתן לקזז הפסד מועבר מעסק שנוצר משנת 2007מרווח הון מעסק. החל משנת לעומת2007 הכנסה ממשכורת, בהתקיים תנאים כגון שהפסיק את התעסקותו וכו'. מאידך, הפסד מהשכרת בניין

יימכר הבניין. גם ראוניתן לקזז מהכנסות מאותו בניין בלבד בשנים הבאות, לרבות שבח, אם .הקיזוז אפשרות את מעט , שמרחיבותלפקודה ב8 סעיף תהוראו

אם צפויות לחברה הכנסות מדמי שכירות בשנים הבאות, אשר לא ניתן לקזז מהן הפסדים מועבריםמעסק, מומלץ במידת האפשר לגבותן עוד השנה כדי לקזז מהן את ההפסדים השוטפים.

בהתאם לנוהלי רשות המסים, חברה המתכוונת לממש נכסי מקרקעין אשר יניבו שבח ריאלי בשנתכי הון, מומלץ תניב הפסדי ומכירתם למכירה נכסים אחרים המיועדים וברשותה המס הבאה, תממש את נכסי ההון הללו עד לתום שנת המס העכשווית; שכן, קיזוז הפסדי ההון משבח המקרקעין

בשלב שומת מס שבח יהיה מורכב יותר.

נקבע כי כאשר מתברר שבעל חוב דרש להכיר בסכום החוב כהפסד91/96בפסק הדין בעניין עמ"ה הון בדוח האישי, משמעות הדבר היא, בהכרח, כי הוא מבחינתו השלים עם העובדה שחוב זה לא ייפרע עוד בידיו; ואם אותו בעל חוב הוא גם מנהלה של החייבת, הקובע כיצד היא תפעל ומה היא

תעשה, משמע שגם מבחינתה מדובר בחוב שהיא לא תידרש עוד לפורעו.

בית המשפט קבע כי נכון עשה המשיב כאשר החליט בנסיבות העניין ליישם בנושא שבמחלוקת את עקרון ההקבלה, שהוא עיקרון יסוד בדיני המס, ולראות בהפסד ההון שתבע המנהל בתיקו האישי

בבחינת הכנסה חייבת בתיק החברה שבניהולו.

הפסיקה הנ"ל התערערה מעט בשנים האחרונות.

בתנאים מסוימים ניתן לקזז הפסדים בין חברות, העומדות בדרישות חוק עידוד התעשיה )מסים(, . בעזרת הקיזוז אפשר להעביר הפסדים מחברה לחברה. אפשר להגיש דוח מאוחד1969התשכ"ט-


לחברה-האם ולחברה-הבת, ולהעביר הפסדים מחברה לחברה מהתקופה שלאחר שהחברה-האםרכשה את החברה-הבת.

הפסד הון ניתן לקיזוז מרווח הון בלבד. יתרת הפסד הון שלא קוזזה בשנת המס השוטפת ניתנת לקיזוז במשך שנות המס הבאות לאחר השנה שבה נוצר ההפסד. הפסד הון יקוזז תחילה מרווח הון

מן הסכום האינפלציוני.3.5 ל-1ריאלי, ויתרת הפסד ההון שטרם קוזזה תקוזז ביחס של


המס בשנת כהוצאה אותם לרשום כדי ממשיים, להפסדים להפוך כדאי הנייר" על "הפסדים השוטפת, כגון:

מההיקף הכולל של50%"קבלנים מבצעים" שעלולים להפסיד בבנייה - כדאי שיזדרזו להשלמת א.( לפקודה.2א)ב()8הבנייה, כדי שיוכר להם ההפסד לפי סעיף

מי שמחזיק מלאי שערכו ירד - מוטב שימכור אותו ויממש את ההפסד )יש דעה שלפיה אין צורךב.לממש מלאי כדי להכיר בהפסד(.

נישום שהוציא בשנת המס סכום לחילוף מכונות וציוד המשמשים בעסק, יותר לו ניכוי סכום השווההסכום שהוציא לחלופין, או, בניכוי הפחת; הישנים והציוד המכונות לרכישת שהוציא להוצאות

- לפי הנמוך. המשמעות היא הפיכת הפסד הון להפסד עסקיהחדשיםלרכישת המכונות והציוד לפקודה(.27)ראו סעיף

ז לפקודה, אפשר לקזז הפסדים שנצברו בחברות מתמזגות עד לפני המיזוג החל103לפי סעיף משנת המס שלאחר המיזוג מהכנסתה של החברה הקולטת. בכל שנת מס לא יותר לקיזוז סכום

מסך כל ההפסדים של החברות המעבירות והחברה הקולטת או סכום העולה על20%העולה על מהכנסתה החייבת של החברה הקולטת באותה שנת מס לפני קיזוז ההפסד משנים קודמות -50%

לפי הנמוך ביניהם.

, והמגישות דוח מאוחד1969בחברות תעשייתיות שחל עליהן חוק עידוד התעשיה )מסים(, התשכ"ט- - הפסד שהיה בחברה-האם או בחברה-הבת לפני שנת המס, שעליה הוגש דוח מאוחד, לא יותר

לקיזוז בדוח המאוחד. הפסד כאמור יותר לקיזוז מההכנסה של החברה שבה נוצר.

הפסדים קיזוז סדרהמישור הפירותי

לקזזוניתןהפסד שוטף של אדם מעסק או ממשלח יד, שאילו היה רווח היה נישום לפי הפקודה, .1 כנגד הכנסה חייבת של אותו אדם. הקיזוז מבוצע בשנה שבה נוצר ההפסד ושבה נוצר הרווח.ויותר קיזוז. אין קיזוז כלומר, אין אפשרות שבשנה אחת יש רווח ובשנה לאחר מכן - הפסד,

אחורנית.

לבני זוג, ניתן להעביר הפסד בין בני הזוג. לא יותר להעביר הפסד שלנפרדהיה ומבוצע חישוב .2 אחד מבני הזוג לבן הזוג השני, אם לבן הזוג שלו יש הפסד קיימת גם הכנסה שממנה ניתן לקזז

(.9025/06את ההפסד, לאור פסק הדין בן אליהו )עמ"ה

במקרה שאי אפשר לקזז את ההפסד בשנה שבה נוצר, יועבר ההפסד לשנים הבאות. הפסד.3 המועבר מעסק או ממשלח יד "נחות" מהפסד שוטף, כלומר - אי אפשר לקזז הפסד מועבר מכל מקור; הפסד מועבר אפשר לקזזו מול הכנסה חייבת מעסק או ממשלח יד, לרבות רווח הון

או במשלח יד.בעסק

ואילך אף מול הכנסה משכר2007אפשר לקזז הפסד מועבר מעסק או ממשלח יד שנוצר משנת ( לפקודה(, בהתקיים התנאים להלן:2)2)שמקור חיובה הוא סעיף

לאותו אדם לא הייתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז.א.

אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח יד שיצרו את ההפסד המועבר.ב.

מקור ההפסד המועבר אינו מחברת בית, מחברה משפחתית או מחברה שקופה.ג.

לעניין נושא קיזוז הפסדים, "הכנסה חייבת" ו"רווח הון" כוללים שבח מקרקעין..4


)ב( לפקודה שדן28)א( לפקודה שדן בקיזוז הפסד שוטף, והוראות סעיף 28למרות הוראות סעיף .5סכום מול מועבר, או שוטף הפסד, לקזז שלא לבקש יכול הנישום מועבר, הפסד בקיזוז

.25%אינפלציוני או כנגד רווח הון, ריבית או דיווידנד, אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על

)ח( לפקודה קובע שהפסד שהיה לאדם מהשכרת בניין, אפשר לקזזו כנגד הכנסתו מאותו28סעיף בניין בשנים הבאות. משמע, הפסד מהשכרת בניין )נכס( ניתן לקזז מול הכנסה מאותו הנכס בלבד.

לפקודה דן בקיזוז הפסדים שנוצרו מחוץ לישראל. במרבית המקרים הקיזוז יהיה רק כנגד29סעיף הכנסות מחוץ לישראל, ורק במקרים מסוימים יותר קיזוז גם כנגד הכנסות בישראל.

לפקודה דן בקיזוז הפסד הון.92סעיף

( לפקודה.1)א()92הפסד משבח כמוהו כהפסד הון לעניין קיזוז ההפסד, כך נקבע בסעיף .1

הפסד מנכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה מול רווח מנכס שמחוץ לישראל. אם אין רווח על נכס.2 מחוץ לישראל, יקוזז ההפסד מול רווח מנכס בישראל. הכלל הזה נכון לגבי הפסד שוטף והפסד

מועבר.

הפסד הון שוטף במכירת נייר ערך, אפשר לקזזו )בתנאים מסוימים( אף מ:.3

הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך.●

הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל נייר ערך אחר, ששיעור המס החל על הריבית או● לאור העלאת מס2014 משנת 26.5% )25%על הדיווידנד שקיבל אותו אדם אינו עולה על

החברות(.

משמע, אפשר לקזז הפסד שוטף ממכירת נייר ערך אף מול דיווידנד וריבית מניירות ערך. ואולם, משיכת דיווידנד על ידי בעל שליטה מחברה בבעלותו חייבת במס2012מאחר שהחל משנת

- לא ניתן לקזז הפסד הון כנגד דיווידנד זה. 30%בשיעור

חשוב לזכור כי הפסד הון ממכירת נייר ערך הוא אף במקרה של נייר ערך זר. כך עולה מהגדרת לפקודה.88"נייר ערך" בסעיף

ג' לדוח השנתי לגבי רווחים מניירות ערך מכיל טבלאות עזר לביצוע קיזוז הפסדי הון נספח .מריבית ודיווידנד כאמור

אבודים בחובות הכרה רצוי להקדים ולסכם טיפול בחובות בעייתיים, דהיינו: לקבוע את סכום ההפחתה כפי שמוסכם עםולזקוף אותו בחשבונות או להביא לסיום הליכי גבייה או פשרה. דבר זה יקל את תביעת החייב ההוצאה לצורכי מס. מצוין בזה כי חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבותם. לפיכך, רצוי להיערך לביצוע פעולות לגביית החובות,

כגון פנייה חוזרת לחייבים, פנייה לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'.

את ההנחיות העיקריות כפי שהובאו בחוזר מס הכנסה, המבטאות את עמדת רשות המסים בנושאהנדון, אפשר לסכם כלהלן:

חוב אבוד יוכר רק אם הוא עסקי.א.

החוב בלתי אפשרי לגבייה )למשל, החייב פשט את הרגל או שהוא חברה בפירוק(.ב.

חייב להתקיים התנאי, שליום המאזן הגיע מועד פירעון החוב. אם מועד פירעון החוב הוא לאחרג. תאריך המאזן והחייב עדיין פעיל, לא קיים חוב אבוד, גם אם לאחר מכן כאשר הגיע מועדהמאזן, תאריך לאחר הוא הפירעון אם מועד שונה הרגל. המצב החייב פשט את הפירעון ולתאריך המאזן ידוע שכבר לא יהיה אפשר לגבות את החוב )למשל, מכיוון שהחייב פשט את

הרגל(, יהיה אפשר להכיר בחוב כחוב אבוד.


ויתור על חוב עסקי של חברה-אם, עליו מוותרת חברה-אם זו לחברה-הבת שלה, לא יוכר כחובד.אבוד. החברה-האם צריכה להראות כי התאמצה לגבות את החוב.

מומלץ להיערך ולפעול לאיסוף ההוכחות אשר מראות את פעולת גבייתם של החובות, לרבות פנייה אל עורכי דין ואף הגשת תביעה משפטית. בגבייה חלקית של חובות ובהסכם פשרה על היתרה שלאנגבתה, יש צורך לשכנע את פקיד השומה כי לפני ההסכם נעשו כל המאמצים לגביית החוב במלואו.

- אלה הם חובות של לקוחות שאינם יכולים לעמוד בתשלום חובותיהם. באלה -אבודים חובות בדצמבר, או עד מועד עריכת הדוחות הכספיים, כדי שהחוב31מוטב להגיע להסכם עם החייב עד

האבוד או המסופק יותר לניכוי בשנת המס העכשווית ולא בשנה הבאה.

לשם כך רצוי להוציא תעודת זיכוי לחייב ולקבל ממנו אישור על קבלתה.

יש גם אפשרות להמחות חובות רעים לחברת גבייה ולנכות את ההפרש בין סך החוב לבין הסכוםשיתקבל בעבורו כהוצאה לצורכי מס.

אם מימש צד ג' את הערבות שנתנה החברה, תוכל החברה, בהתאם לעמדת נציבות מס הכנסה, לבקש להכיר בהפסד הון רק אם היא תוכיח כי החייב, שחובו שולם, הוא חדל פירעון לחלוטין, וכי אין הוא יכול לפרוע את הערבות, כולה או מקצתה. הוכחה כאמור היא כי החייב הפסיק את פעילותו, וכי

הליכי הפירוק הסתיימו.

לפיכך, מומלץ לפעול במידת האפשר כדי לסיים את הליכי הפירוק ולגבש את הפסד ההון.

מצוין בזה כי עצם הדרישה להכיר בחוב כהוצאה אינה מונעת מבעל עסק מלהכחישו בבית המשפט. מומלץ גם כאן לנסות לגבש פשרה עוד לפני תום שנת המס, כדי ליהנות לפחות מסכום הפשרה

כהוצאה.

א לתקנות מע"מ, בהמשך לפסיקת בית24לעניין מע"מ, נושא החובות האבודים הוסדר בתקנה המשפט בעניין אלקה.

תלויות התחייבויות אם תלויות ועומדות נגד העסק תביעות כספיות מגורמים שונים, בגין אירועים הקשורים למהלך העסקים הרגיל )כמו תביעה משפטית של לקוח בגין פגם במוצר או איחור באספקה(, אפשר לדרוש להכיר בסכום התביעה או בחלק ממנו כהוצאה. התנאים לכך הם: ידוע בוודאות כי החוב ישולם; ישבין הוצאות העסק תגרום לעיוות התוצאה ואי הכללת החוב אומדן מבוסס ביחס לסכום החוב;

העסקית.

ההוצאות בגין הפרשה לחוב תלוי ייבחנו לפי העקרונות שהתגבשו בפסיקה, כמפורט להלן:

ההפרשה נדרשת לפי מבחנים חשבונאיים.א.

אפשר לאמוד את ההוצאה.ב.

ההוצאה תהפוך לחוב מוחלט בעתיד בדרגת ודאות גבוהה.ג.

יש לציין שגם אם החברה מתנגדת לחוב התלוי, ותובעים ממנה לשלם חוב זה, אין זה מונע ממנהאת ניכוי ההפרשה כהוצאה.

יש לבדוק אם ההכנסות כוללות רכיב בגין אחריות טיב. אפשר ליצור הפרשה לאחריות טיב שתקטין את הכנסות השנה רק אם ניתן לאמוד את ההוצאה העתידית על בסיס סביר, כגון: חישוב לפי ניסיון העבר או לפי בסיס אחר, וכן חייב להתקיים תנאי של התחייבות כלפי צד ג' )להבדיל מ"התחייבות

פנימית" של החברה כלפי עצמה(.

נחיצותה של ההפרשה בעת הדיון על כן נקבע בפסיקה כי פקיד השומה רשאי לבדוק את כמו השומות


חוץ תושבי הוצאה ששולמה לתושב חוץ במהלך השנה, המהווה בידו הכנסה שיש לנכות ממנה מס במקור, יותר לנכותה בשנה השוטפת, אם היא מתייחסת לשנת המס, והמס נוכה מהכנסתו של תושב החוץ לא יאוחר מתום שלושה חודשים מתום השנה, בתוספת ריבית והפרשי הצמדה מתום שנת המס ועד

מועד הניכוי מהעברת תשלום ההוצאה.

יש תשלומים לתושבי חוץ שאינם נחשבים בישראל להכנסה; ולכן העברת התשלומים הללו אליהם פטורה ממס. לדוגמה: דמי ניהול ודמי ייעוץ שמקבל תושב חוץ על ניהול ועל ייעוץ שנתן, כאשר

. דולר בשנה60,000העבודה בוצעה מחוץ לישראל, ועד לסכום של

ללקוחות מתנות כדאי להכין לפקיד השומה רשימת עובדים ישראלים )כולל עובדים לרגל אירועים אישיים( שקיבלו מתנות. תקנות מס הכנסה מאפשרות ניכוי הוצאות על מתנות, אשר ניתנו במסגרת העיסוק ולשם

.2013 ש"ח לשנה בשנת המס 210ייצור הכנסות, בשיעור של

העסקים היקף לבין המתנה עלות בין סביר יחס שיהיה וצריך נכונה, להיות צריכה הרשימה .המתנהלים עם אותו לקוח

לעובדים אש"לבעניין עמ"ה הדין טובות הנאה156/96בפסק לעובדים בבחינת לראות בארוחות יש כי נקבע

שקיבלו עובדי המערערת מידיה בשווה כסף. בתור שכאלה, יש - כדעת המשיב - לראותן בבחינת ( לפקודה.2)2הכנסת עבודה אצל העובדים, ולזקוף את שוויין במלואו להכנסת העובדים, לפי סעיף

. כנ"ל2011הנושא מקבל יתר חיזוק לאור ביטול ההכרה בהוצאות אש"ל כהוצאה מוכרת החל משנת באשר לאפשרות קיזוז מס התשומות מחד גיסא, וחיוב העובדים במס עסקאות מאידך גיסא.

שכר על מס בדצמבר. בעסק שאינו31בעסק המנהל את חשבונותיו על בסיס מזומן, ניכויים משכר יש לשלם עד

עובד על בסיס מזומן אפשר לפצל את הדיווח בין בעלי השליטה לבין יתר העובדים בשני טופסי, ובעבור יתר העובדים - לשלם כרגיל.102

והנישום מעוניין והם מעוניינים לפדות אותם, או דמי הבראה ימי חופשה לעובדים מגיעים אם להקטין את ההכנסות באותה שנה מכל סיבה שהיא, יש לבצע את התשלומים בחודש דצמבר.

בחברות פרטיות רצוי לבחון מחדש את שיעור המשכורות של בעלי השליטה. יש מקרים שבהם נזקפת המשכורת אמנם לזכותם של בעלי השליטה, ומשולמים עליה מס ודמי ביטוח לאומי, אךוייווצר הפסד או שלא ניתן לקזז את בפועל העסק אינו מסוגל לשלמה. יש מקרים שהרווח נמוך המקדמות ששולמו בשל הוצאות עודפות. יש מקרים שהמקדמות הוקטנו והרווח גדל מהמשוער. הגדלת המשכורת היא אפשרות להקטנת הרווח ולאי חיוב בריבית ובהפרשי הצמדה, לפי סעיף

( לפקודה.2)א()190

אם התוצאות העסקיות הן שליליות - אין טעם בזקיפת משכורות גבוהות לבעלי השליטה. מצד שני, יש חברות פרטיות שביטלו בזמנן מקדמות מס, בטענה שכל רווחיהן מחולקים כשכר למנהלים. כדאי

לבדוק אם זהו המצב בפועל.

כל שכר אשר משולם לבעל שליטה בגין השנה השוטפת, ואשר ניכויי המס בגינו ישולמו עד תוםיוכר כהוצאה, בתנאי שניכויי המס ישולמו עד תום אותם שלושה שלושה חודשים מתום השנה, חודשים בצירוף הפרשי הצמדה. אפשר לרשום ולשלם מענקים לעובדים ולקרובים שאינם בעלי

מניות גם בשנת המס הבאה, עד למועד עריכת הדוחות השנתיים.


רכב כלי החזקת- רשומים והרשומים בפנקסי חשבונותיה - הממומנים מאמצעיה הכספיים כלי רכב של חברה

10%במשרד הרישוי ע"ש מנהליה או בעלי תפקידים אחרים. זאת, בין היתר, כדי שלא להפסיד ממחיר ה"מחירון" בעת מכירת כלי רכב שהיה בבעלותה של חברה זו.

להוראת ביצוע 1בתוספת מס' . נציבות מס הכנסה נדרשה לעניין מ,6/90 , בנידון2.8.1993יום קבעה,"טיפול בנכסים שנבנו בכספי תאגיד ונרשמו על שם בעלי מניות, מנהלים, או אנשים אחרים"

כי במקרה שכזה תבסס החברה את הרישום בצורה זו ובהוכחות כלהלן:

יש להוכיח כי הרכב רשום בספרי החברה, וכי הוא מופיע במאזן שלה.א.

אדם פרטי. יש לציין בביאור למאזן כי הרכב הוא בבעלות החברה, אף על פי שהוא רשום על שםב.

החברה התייחסה אל הרכב, מהיבט המס, כאילו הוא שייך לה. לדוגמה: היא התייחסה אלג.וכד'. הרכב כאל נכס קבוע; היא תבעה בגינו פחת; היא דיווחה בקשר אליו על רווח הון במכירה;

או, יש להוכיח כי הרכב משמש בפועל את החברה; או, הוא בשימושו של בעל המניות בחברה;ד.הוא בשימושם של המנהלים הפעילים בחברה.

יום ממועד רכישת הרכב, תצהיר בכתב, חתום30החברה תמציא לפקיד השומה, בתוך ה. בידי הוא בבעלות אדם פרטי, אולםע"שהחברה והבעלים הרשום של הרכב, כי אמנם הרכב רשום

החברה ובשימושה.

כי תהיה אמנם יראו את הרכב כאילו הוא רשום על שם החברה,שיוצהר כי ידוע למצהירים ו. לשלמם או אפשרות לעקלו, או לפעול כל פעולה אחרת לצורך גביית מסים, שהחברה חייבתיוצהר, שהמצהירים מביעים את הסכמתם, שרשויות וכן יודיעו תהיה חייבת לשלמם; המס

למשרד הרישוי, כי הרכב הוא בבעלות קניינית של החברה.

כיום השתנתה הדעה, והדבר נמצא במחלוקת בין רשות המסים ללשכת רואי החשבון בישראל. כיום, רשות המסים טוענת שלא יוכרו הוצאות רכב בחברה, אם הרכב לא רשום במשרד הרישוי על

יש חוות דעת שסותרות את עמדת.2007 רכבים שנרכשו מספטמבר לגבישם החברה. הדבר נכון רשות המסים.

-השנים הקרובות, ומאידך,3תקנות ההכרה בהוצאות רכב השתנו. מחד, שווי השימוש עולה ב ההכרה בהוצאה הפכה להיות פשוטה יותר.

)נזקף השווי(, כל ההוצאה תותר למעביד. באשר לרכב רכב, שמעביד העמיד לרשות עובדו ברשות עצמאי, ההוצאה תותר על פי הגבוה מבין ההוצאה בניכוי שווי רעיוני )על פי קבוצת

מן ההוצאה.45%השימוש הרשומה ברישיון הרכב( לבין

נוסף על כך, הנושא של רכב, שאינו מוצמד לעובד ובתום יום העבודה נשאר במקום העבודה מדובר בבית מגורים(, הוסדר והוגדר כ"רכב תפעולי". כל הוצאות הרכב התפעולי הותרו )ואין

בניכוי.

סמ"ק, וכך אופנוע כאמור125נוסף על כך נקבע שיש לזקוף שווי לאופנוע שנפח מנועו עולה על נכלל בהגדרת רכב, ולא כל ההוצאה תותר אלא על פי הכללים.

את הקילומטרים עדיין יש לספור. ייתכן מצב שבו פקיד השומה לא יתיר בניכוי את הוצאות . כמו כן רישום רווח הון בעת(ראו הילכת קימה)הרכב מפני שלא נרשם מספר הקילומטרים

מכירת רכב בידי יחיד, שלא הותרו בו כל ההוצאות, מצריך חישוב קילומטרים.

לחו"ל נסיעה בהוצאות הכרה


הזמנות לתערוכות, לקונגרסים ולהשתתפות בהשתלמויות ובירידים, וכן כל מסמך המעיד כי הנסיעהומועדי יעדי הנסיעה גם מסמכים המעידים על כך - כדאי לשמור. לצורך עסקים הייתה לחו"ל הנסיעה, יומן פגישות והתעניינות במוצרים, מסמכי משא ומתן עם יצרנים וספקים בחו"ל, או כל

מסמך התקשרות הכרוך בחו"ל.

רצוי גם לשמור על כל הקבלות בגין הוצאות שונות הכרוכות בנסיעה לחו"ל. אסמכתות אלה ישכנעואת פקיד השומה שההוצאות היו עסקיות.

:2013לפי התקנות יוכרו ההוצאות הבאות הכרוכות בנסיעה לחו"ל בשנת

א. כרטיס טיסה ממחיר הכרטיס; אם הטיסה היא במחלקת עסקים או100%אם הטיסה היא במחלקת תיירים -

ממחיר כרטיס טיסה במחלקת עסקים באותה טיסה. 100%במחלקה ראשונה -

מי שטס במחלקה ראשונה רצוי שיצטייד באישור על מחיר הטיסה במחלקת עסקים.

ב. לינה בחו"ל 259 לינות: בעבור שבע לינות ראשונות - כל הוצאות הלינה לפי קבלות או 90בנסיעה שכללה עד

דולר ללינה, לפי הנמוך ביניהם.

לפי קבלות, אך%75 דולר ללינה - 114 דולר ללינה - לפי קבלות; מעל 114בעבור שאר הלינות: עד דולר. 194 דולר ללינה ולא יותר מ-114לא פחות מ-

דולר ללינה. 114 לינות - לפי קבלות, אך לא יותר מ-90בנסיעה שכללה יותר מ-

יום לפחות, ייחשבו לנסיעה14שתי נסיעות או יותר, שלא הייתה ביניהן שהייה רצופה בישראל של לינות(.90אחת )רק בנסיעה של למעלה מ-

ג. שכירת רכב דולר ליום. לפי הבהרות נציבות מס הכנסה, סכום ההוצאה כולל גם57סכום ההוצאות שיוכר: עד

הוצאות הפעלת הרכב, כגון לדלק ולחנייה.

ד. הוצאות אחרות דולר ליום; אם לא נדרשו הוצאות לינה - יוכרו73אם נדרשו הוצאות לינה - יוכרו הוצאות אלה עד

דולר ליום.122הוצאות אלה עד

ה. שכר לימוד

דולר לחודש לכל649בשהות של יותר מעשרה חודשים בחו"ל יוכרו הוצאות שכר לימוד עד גובה .ילד

1.1.2013 מיום ההוצאה התרת כללי יותרו בהם למקומותהעולם שארההוצאה הגבלותההוצאה סוג

מסכומי125% בניכוי המותרות ההוצאות

לניכוי

תיירים . למחלקת1טיסה כרטיסיעסקים או

ההוצאות מלוא מותרותעסקים במחלקת

לגובה עד ההוצאות מלוא

כרטיס מחיר טיסה באותה כרטיסראשונה . למחלקה2


עסקים במחלקת לינות90 עד שכללה לנסיעה .1בפועל לינה

ההוצאות, כל מותרותהראשונות הלינות7 259$מ- יותר לא אך

ללילה

ההוצאות, אך כל מותרות 323.75$מ- יותר לא

ללילה 8ה- מהלילה

90ה- הלילה ועד ללינה114$עד-

במלואן יותרו . $ ללינה142.50עד-

במלואן יותרו - ללינה114$מעל- מההוצאה, אך75%

פחות לאמ- יותר ולא114$מ-

194$

- ללינה142.50$מעל- לא מההוצאה, אך75% ולא142.50$מ- פחות242.50$מ- יותר

לינות90מ- יותר שכללה לנסיעה .2

114$עד- ההוצאות- - -ללינה

142.50$עד- ההוצאותללינה

הוצאות נדרשו אםאחרות הוצאותלינה

יום לכל91.25$עד-שהייה יום לכל73$עד-שהייה

הוצאות נדרשו לא אםלינה

יום לכל122$עד-שהייה

יום לכל152.50$עד-שהייה

רכב שכירות - - -

השכירות הוצאות בפועל

ליום.57$עד-

שטרם ילדים בעבורבחו"ל חינוך שנים19 להם מלאו

לחודש לילד649$עד-


לניכוי המותרות ההוצאות מסכומי125% בניכוי יותרו ןבהש הארצות רשימת להלן*יווןאוסטרליהיפןאוסטריהלוקסמבורגאיטליהנורווגיהאיסלנדספרדאירלנדעומאןאנגולהפינלנדבלגיה צרפתגרמניהקאטרדובאיקוריאהדנמרקקמרוןהולנד

קנדהקונג הונג המאוחדת הממלכה

שבדיה)בריטניה(

שוויץטיוואן

כיבוד הוצאות ניכוי מההוצאות שהוציא הנישום לכיבוד קל במקום העיסוק שלו, דהיינו: המקום שבו80%מותרים בניכוי

מההוצאות לא תותר בניכוי, ויחולו עליה הוראות20%הנישום מנהל דרך קבע את עיסוקו. יתרת בדבר מקדמות בשל הוצאות עודפות. כ"כיבוד קל" ייחשבו משקאות קרים ומשקאות חמים, עוגיות וכיו"ב פריטי מזון קלים הניתנים לאורח, המבקר במקום העיסוק לצורכי פעילותו של הנישום, וכן לעובדים. הוצאות אחרות למזון ולמשקה לא ייכללו בגדר "כיבוד" )לדוגמה: ארוחה עסקית הניתנת

לאורח(.

יצוין כי לא מותר ניכוי הוצאות בשל אירוח בארץ, למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחו"ל לתקנות(.3)תקנה

בארץ בוקר וארוחת לינה הוצאות ניכויק"מ ויותר ממקום100יותרו בניכוי הוצאות לינה שהוצאו בייצור הכנסה, בשל לינה במרחק של

העיסוק או ממקום המגורים, או לינה במקום קרוב יותר שפקיד השומה אישר. יש תקרה לסכומיםהמותרים בניכוי.

בתקנה הקבועה התקרה בסך היא הוצאות1()ב()2)2התקרה )ניכוי הכנסה מס לתקנות ()ב( ואילך, כשהיא מתורגמת1972מסויימות(, התשל"ב- החל מהלינה השמינית בחו"ל, לינה לגבי ,

סכומי התקרה הם כלהלן:2013לשקלים לפי השער היציג הידוע במועד הלינה. נכון לשנת

-דולר - מלוא הסכום.114לינה שעלותה נמוכה מ

-194 דולר ולא יותר מ-114 מהסכום, אך לא פחות מ-75% דולר - 114לינה שעלותה גבוהה מ דולר.

הוצאות לארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה יותרו בניכוי אם הלינה מותרת בניכוי כאמור.

.2011( לתקנות ניכוי הוצאות מסוימות[ בוטלה החל משנת 3)2ההכרה בהוצאות אש"ל ]תקנה


האמור אינו חל על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום עיסוקו של הנישום, ועל כך חלים לפקודה ואילך..17כללי ניכוי ההוצאות על פי סעיף


ופיתוח מחקר א לפקודה - הוצאות מחקר ופיתוח של בעל מפעל לשם פיתוחו או קידומו של מפעלו,20לפי סעיף

יוכרו בשנה השוטפת, אם המחקר בוצע בתחומי התעשייה, החקלאות, התחבורה או האנרגיה, וכן אושרו ההוצאות על ידי המדען הראשי של משרד התעשייה והמסחר. אם בעל המפעל לא עמד

בתנאים אלה, יותר ניכוי ההוצאה בשלושה שיעורים שווים החל בשנת המס שבה שולמו.

לפני מתן הלוואות לחברות מחקר ופיתוח, מומלץ לשקול את הכדאיות של השתתפות במחקר כנגדתמלוגים עתידיים.

50%א לפקודה, התקרה הכוללת לניכוי בשל תרומות ובשל מחקר ופיתוח הוגבלה ל-46לפי סעיף .מהכנסתו של הנישום בשנת המס

סוציאליות הוצאות

לאומי ביטוח דמי בשל ניכוי לינואר. למרות זאת, רצוי15מועד הפירעון האחרון של תשלום דמי ביטוח לאומי לעצמאיים הוא עד

ומומלץ להקדים ולשלם את הסכומים, אשר חובה לשלמם, עוד בשנת המס השוטפת, ולקבל אישורעל כך. בלי האישור לא יוכרו התשלומים בידי פקיד השומה.

מדמי הביטוח הלאומי מותרים בניכוי מהכנסה החייבת במס.52%לפי פקודת מס הכנסה,

ולא לחכות עד היום מומלץ להסדיר את תשלום חובות דמי הביטוח הלאומי בהקדם האפשרי, והיא מעבר לסכום שלפיו הם האחרון של שנת המס. מבוטחים שהכנסתם גדלה בשנת המס, משלמים דמי ביטוח, רצוי שיגדילו את התשלום השנה, כדי לקבל את הניכוי ממס הכנסה עוד בשנה

זו.

שלא כרשויות המסים, הזוקפות לזכות החשבון כל תשלום המשולם - המוסד לביטוח לאומי זוקףאותו לאחר שייקלט החיוב במחשב.

אפשר להסדיר את חובות העבר באמצעות פנייה אל המל"ל לפני שייווצר בו לחץ ועומס בעבודה)מומלץ שבוע לפני תום השנה(, כדי שתשלומים אלה ייקלטו במחשב.

נשים העובדות בעסקי בעליהן נחשבות ל"אישה עוזרת". הן משלמות דמי ביטוח לאומי כעצמאיות.

אם פקיד השומה השתכנע שהאישה עובדת ביגיעה אישית בעסק שההכנסה ממנו נזקפת לבעל, יותרו דמי הביטוח הלאומי בניכוי כתוספת לניכוי שמקבל הבעל על דמי הביטוח הלאומי שהוא

משלם בעבור עצמו..

לפנסיה בסיס המהווה משכר הכנסה על הפרשה חלה חובה על כל מעביד לדאוג לכל עובד שאין לו "הסדר פנסיוני מטיב", שיפקיד2008החל משנת

בעבורו לביטוח פנסיוני מקיף באמצעות הפקדת עובד ומעביד.

חלק העובד,5% )2014 עד שנת 17.5%הפקדות עובד ומעביד - כל אחד - עולות בהדרגה ויגיעו ל- חלק מעסיק לפיצויים(.6% חלק מעסיק לקצבה ו-6%

ההפקדה אמורה להיות על השכר המשולם לעובד, או על השכר הממוצע במשק, הנמוך מביניהם.

פירוט ראו בצו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק המדינה על פי חוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-


מקיף במשקפנסיוניצו ההרחבה לביטוח פי ההפקדות על שיעוריראה להלן טבלת

מיום... החלואילך

הפרשותמעביד

הפרשותעובד

המעביד הפרשותלפיצויים

"כסה

1.1.20080.833%0.833%0.834%2.5%1.1.20091.66%1.66%1.68%5%1.1.20102.5%2.5%2.5%7.5%1.1.20113.33%3.33%3.34%10%1.1.20124.16%4.16%4.18%12.5%1.1.20135%5%5%15%1.1.20146%5.5%6%17.5%

גמל קופות שני2008 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )חוק קופות הגמל( הגדיר החל משנת 3תיקון מס'

סוגי קופות בלבד: קופה משלמת לקצבה וקופה שאינה משלמת לקצבה. לפיכך הפכו קופות הגמלההוניות לקופת גמל לא משלמת.

קופת גמל לא משלמת היא קופת גמל לכל דבר, פרט לכך שבמועד הפרישה הכספים שנצברו בה לא יימשכו כקצבה באמצעותה, אלא באמצעות קופת גמל אחרת - משלמת לקצבה - שאליה יועברו

הכספים שנצברו כדי שתשלם קצבה לפורש.

בכך התבטל למעשה מסלול התגמולים ההוניים.

החוק אינו מאפשר למשוך כספים שנצברו באופן חד-פעמי )הוני(. עם זאת, בהגיע העמית לגיל פרישה, יוכל להוון חלק מכספי הצבירה כחוק. זאת, אם יוכיח הפורש שמובטח לו סכום קצבה מזערי

)שיעודכן בכל שנה לפי שיעור עליית המדד(, וכפוף 2013לחודש בשנת המס ש"ח 4,420בסך להסדרי ההיוון הקבועים בתקנון הקופה.

)גיל, הוכחת קצבת ידי מי שאינו עומד בתנאים האמורים משיכת הכספים באופן חד-פעמי על )עד לגובה המס השולי -35%מינימום(, מהווה "משיכה שלא כדין", שחייבת במס מינימלי בשיעור

לפקודה.87הגבוה מביניהם(, על פי סעיף

.35%הזיכוי בגין הפקדה בכל סוגי הקופות עומד לכן על

משלמת( משלמת/לא )קופה לקצבה גמל בקופות הפקדותבעל שליטה

, ההפרשה לפיצויים בעבור בעל שליטה המוכרת לחברה בשנת( לפקודה2()א()9)32סעיף על פי . 2013 לשנת 12,120א( 7)9של התקרה בסעיף המס מוגבלת בסכום

בוטלה המגבלה לגבי הפרשה לקופת גמל לקצבה עבור2012, החל משנת 190על פי תיקון ,והושוותה לתקרת ההפרשה המוכרת עבור עובד שכיר רגיל. בגין מרכיב התגמולים בעל שליטה

תקרת ההפרשה המוכרת לקופת גמל לקצבה עבור עובד שכיר ועבור בעל שליטה, עומדת בשנת. פעמים השכר הממוצע במשק.4 לחודש, שהם 35,312 מ-7.5% על סך של 2013


סוגי העמיתים מלבד ההבחנה הבסיסית בין עמית שכיר )שמעבידו מפקיד בעבורו לקופ"ג( ועמית עצמאי )שייתכן שהוא שכיר, אולם המעביד לא מפקיד בעבורו לקופ"ג, אלא העובד מפקיד בעבור עצמו בקופ"ג(,

ישנה הבחנה בין "עמית מוטב" לעמית שאינו "עמית מוטב".

"עמית מוטב" הוא כל עמית שנעשתה הפקדה בעדו לקופת גמל לקצבה )קופת2013בשנת המס מ- פחת שלא בסכום לקצבה( לא משלמת גמל קופת או לקצבה מהשכר16%גמל משלמת

הממוצע במשק.

ש"ח לחודש.8,828 – 2013השכר הממוצע במשק בשנת

X 8,828 X 12 16% ש"ח = 16,950בחישוב שנתי:

גמל ותבקופ הפקדה בגין ניכוי

2013התקרות ושיעורי הניכוי מעודכנים לשנת המס לטובתלקצבה, גמל זוגו, לקופת בן או הוא הפקדות, ששילמו בגין מניכוי הנותיל יוכל מוטב עמית

ומעלה. שנים18 המס בשנת ילדו, שגילו לטובת ששילם סכומים בגין כן , וכמוהמוטב העמית

או של בן זוגו בלבד.שלו מניכוי )בהתקיים תנאים( בגין הפקדות ייהנה מוטב" עמית שאינו "עמית

" עמית מוטב ל" הניכוי .1 מוטב" "עמית שהוא עצמאי/שכיר

( לפקודה:1)ב47 - סעיף לניכוי פרמיהלחודש( ש"ח8,600) לשנה ש"ח103,200 עד מהכנסה11% בשיעור ניכויראשון: רובד

מבוטחת. הכנסה בניכוימבין: הנמוך נוספת" שהיא מ"הכנסה7%:שני רובד

ח" ש103,200 של לסכום עד מבוטחת הכנסה שאינה החייבת ההכנסה סךלשנה.

ש412,800 של לסכום עד החייבת ההכנסה סך הכנסה בניכוי לשנה ח" ביניהם. הגבוה לפי ח" ש103,200 או מבוטחת

ח." ש16,950 של סכום על העולים תשלומים על רק ניכוי לקבל ניתן השני ברובד ניכוי יותר12% על העולה החלק הנוספת, בשל מההכנסה12% על עולים ששולמו הסכומים אם

.11% - שני ברובד מרבי נוספים. ניכוי4% עד של נוסףניכוי. מגיע בשנה( - לא ח" ש412,800) לחודש ח" ש34,400 על עולה המבוטח השכר אם

לעמית שאינו "עמית מוטב" הניכוי .2עצמאי

ש"ח. לעמית עצמאי שהוא גם שכיר145,200 מהכנסה שאינה הכנסת עבודה, עד תקרה של 7%ח, או הכנסת עבודה - כנמוך." ש103,200ינכו מן הסכום לעיל

יותר ניכוי נוסף של12% מההכנסה, בשל החלק העולה על 12%אם הסכומים ששולמו עולים על . ח לשנה" ש145,200 מתקרה של 11% נוספים. הנכוי המירבי לא יעלה בכל מקרה על 4%עד


( לפקודה 2 )ב() 47 שכיר לפי סעיף ממשכורת לא מבוטחת עד תקרה של 5% ש103,200 מההכנסה של 5%ח, או " ש412,800 ח"

לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת כנמוך.

ניכוי. מגיע לא-בשנה( ח" ש412,800) לחודש34,400 על עולה המבוטח השכר אם

א45 - סעיף מלג תבקופ הפקדה בגין זיכוי.18"עמית מוטב" מקבל זיכוי בגין הפקדה בקופ"ג לקצבה גם בעבור ילדו, אם ילדו מעל גיל

כל העמיתים מקבלים זיכוי גם בגין הפקדה בעבור בן זוג. הזיכוי ניתן רק מהחלק שלא ניתן זיכוי בגינולמישהו אחר.

א)ה( 45 "- סעיף עמית מוטב "כגבוה מבין:

ש"ח.1.1,992

כנמוך מבין:.2

ש"ח.206,400 מן ההכנסה עד תקרה של 5%לא הייתה לעמית הכנסה מבוטחת, א.

הייתה לעמית הכנסה מבוטחת, אזי סיכום של:ב.

ש"ח.103,200 של למקסימום עד המבוטחת מהכנסתו1.7% של סכום בניכוי ש"ח 206,400 של לסכום עד מבוטחת הכנסה מהכנסתו, שאינה2.5%

באופן הפקדה שהייתה בתנאי כנמוך, רק המבוטחת הכנסתו סכום ש"ח, או103,200עצמאי(. )כעמית עצמאי

.35% - הזיכוי גובה א)ד( 45 שאינו "עמית מוטב" עמית

כגבוה מבין:

ש"ח.1.1,992

לשנה. ח" ש145,200 של לתקרה עד5%- עצמאי כעמית הפקדה בגיןא..2ח לשנה." ש103,200 מהכנסת עבודה עד תקרה של 7%בגין הפקדה כעמית שכיר - ב.

מהכנסת עבודה עד תקרה של 7%עצמאי שהוא גם שכיר - ג. ש103,200 5%ח לשנה ו-" ח או הכנסת עבודה - כנמוך." ש103,200ח בניכוי " ש145,200מתקרה של

.35%גובה הזיכוי -

.זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח חיים ובעד ביטוח שארים בשיעור ולביטוח שאירים בזיכוי המזכה מהסכום ששולם, 25% של בשיעור חיים לביטוח יינתן הזיכוי

.בזיכוי מהסכום ששולם המזכה 35%של

מההכנסה המזכה.5% חיים יינתן על סכומים ששולמו עד לביטוח ששולמו סכומים בעד הזיכוי

עבור ביטוח שאירים יינתן בשנת מסששולמו סכומים בעד הזיכוי - שאירים קצבת ביטוח בעד זיכוי.המזכה מההכנסה 1.5% - , בשל תשלומים עד ל2013


חיים, לקצבה ולביטוח קצבתלביטוח סך הסכומים ששולמו בעד זיכוי הכולל שבשלו יינתן הסכום . בהתאם7% או 5% יעלה על לאשאירים

עבודה כושר אובדן מפני ביטוח מדיניות רשות המסים בדבר התרת ההוצאה בניכוי בגין פרמיה המשולמת לתוכנית ביטוח מפני

אובדן כושר עבודה, לשכיר שמעבידו אינו רוכש אותה בעבורו, היא כדלקמן:

עובד שכיר, שמעבידו אינו רוכש בעבורו פוליסה בגין אובדן כושר עבודה, רשאי ליהנות מהטבתא.מס בגין פרמיות ששילם לפוליסה, כאמור.

בניכוי בשיעור של עד ב. היא התרת הוצאה )שאינה מבוטחת,3.5%הטבת המס ממשכורתו כאמור בסעיף א' לעיל(, תקרת המשכורת לצורך הפקדה היא ארבע פעמים השכר הממוצע

ש"ח לחודש.1,236 = פרמיה מרבית של 2013 ש"ח לחודש בשנת 35,312במשק.

תוכנית הביטוח לא תוכר כקופ"ג, ולא תותר בגין הפרמיה הטבת מס נוספת באמצעות זיכוי לפיג. לפקודה.47א לפקודה, או ניכוי לפי סעיף 45סעיף

ההוצאה תותר בניכוי כפוף להגשת דוח לפקיד שומה על הכנסות המבוטח.ד.

הכנסות, המתקבלות על פי הפוליסה או הנספח לביטוח מפני אובדן כושר עבודה, חייבות במסה.)א( לפקודה, ובדרך כלל נחשבות להכנסה מיגיעה אישית.3לפי סעיף

סעיף ו. למרכיב3)ה3לפי לעובד להפריש המעביד רשאי שאותו המרבי הסכום לפקודה, ) בלי שהעובד יהיה חייב במס במועד ההפקדה הואגם יחדהתגמולים ולאובדן כושר עבודה

ש"ח2,648 פעמים השכר הממוצע במשק =< פרמיה מרבית של 4 מהשכר עד 7.5%בשיעור לחודש. דהיינו, פרמיה זו כוללת גם הפרשה למרכיב התגמולים וגם הפרשה לביטוח מפני אובדן

כושר עבודה.

כללי ההפקדה בביטוח מפני אובדן כושר עבודה לעצמאי ולבעל שליטה זהים למפורט לעיל.ז.

משכורת לעניין זה, למעט שווי שימוש ברכב.ח.

השתלמות לקרנות הפרשותקרן השתלמות לעצמאיא.

מהכנסתו לתשלום לקרן השתלמות - מעבר4.5%א( לפקודה, מותר לעצמאי לנכות 5)17לפי סעיף .2013 ש"ח בשנת המס 259,000 מהכנסתו עד 2.5%ל-

ש"ח, ומהם יהיה ניכוי259,000 מן ההכנסה מעסק עד 7%כדי לזכות במרב ההטבות יש להפקיד ש"ח.259,000 מ-4.5%עד

מן ההכנסה הקובעת והיתרה2.5%דהיינו, מן הסכום שהופקד, במגבלת הכנסה קובעת, יפחיתו תותר בניכוי.

אם נישום הוא שכיר ועצמאי, ועל הכנסתו כשכיר שילם לו מעבידו לקרן השתלמות - סך ההכנסהלצורכי הניכוי יהיה הנמוך מבין אלה:

הכנסת הנישום מעסק או ממשלח יד..1


סכום התקרה, בניכוי המשכורת שבעבורה שילם המעביד לקרן השתלמות..2

לדוגמה )הסכומים בש"ח(:

1.- עצמאי כעמית הנישום ש230,000הכנסת וכשכיר" ח ש"ח70,000

לקרן.2 ניכוי מותר שבעבורו המרבי ההכנסה סכום השתלמות

259,000

70,000פחות הסכום, שבעבורו שילם המעביד לקרן השתלמות-189,000

000, 2189 ל-1סכום התקרה - הנמוך בין הניכוי: חישוב

8,000סכום ששולם

189,0004,725 מסכום התקרה 2.5%בניכוי 3,275יתרת תשלום מותרת לניכוי

8,505 189,000 מ-4.5%הגבלת הניכוי עד 5,230 סכום שלא נוצל לניכוי

ש"ח. 3,275 וא: ה לו שיוכר הסכום ב( לפקודה נקבע פטור ממס לסכומים שמשך יחיד עצמאי מקרן ההשתלמות שלו,16)9בסעיף

ובכלל זאת סכומי הריבית, הפרשי ההצמדה ורווחים אחרים. זאת, בנסיבות ובתנאים המסוימיםלהלן:

ממועד התשלום הראשון - אם שימשו הכספים לצורך ההשתלמות שלשנים שלושלאחר ●העצמאי, וכן אם היחיד הגיע ל"גיל פרישה".

ממועד התשלום הראשון - ללא כל תנאי.שנים ששלאחר ●

ללא הגבלת תקופה ממועד התשלום הראשון - אם הסכום נמשך בידי הזכאים לקבלת●סכומים של היחיד, בעל החשבון, שנפטר.

ב( לפקודה,16)9סכומים שמשך עצמאי מקרן ההשתלמות, אשר לא נתקיימו בהם התנאים בסעיף יהיו חייבים במס כהכנסה מעסק או ממשלח-יד, בעת קבלתם, למעט הסכומים שהפריש העצמאי

( לפקודה.2)ה3לקרן השתלמות, שלא הותרו בניכוי לאור הוראת סעיף

קרן השתלמות לעובדב. סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות, לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים, יהיו פטוריםלצורך שישמשו ובלבד לחשבון, הראשון התשלום מיום שנים שלוש לאחר נמשכו אם ממס:

השתלמותו; או אם נמשכו לאחר שש שנים, ללא כל תנאי.

סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות שלא בתקופות ובנסיבות כאמור, יחויבו במס, למעט סכוםהקרן שמקורה בתשלומי העובד.

כמו כן אם נפטר העובד, הזכאים לסכומים מקרן ההשתלמות רשאים למשוך אותם בפטור ממס,ללא הגבלה בנוגע לזמן המשיכה.


היא להפקיד ניתן שבגינה מרבית המס 15,712משכורת )בשנת לחודש ש"ח שיעור2013 .) . מעבר לכך יש לזקוף שווי לעובד.2.5%, הפרשת העובד - 7.5%ההפקדה הוא: הפרשת המעביד -


השתלמות גמל/קרן קופות)בש"ח( סכוםתאור

משכורת מירבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעתההפרשה

15,712

לשנה259,000הכנסה קובעת )קרן השתלמות לעצמאי(

לחודש8,600תקרת הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה

תקרת הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה.

לפי הנמוך8,600למי שיש הכנסת עבודה - בניכוי הכנסת העבודה או

ש"ח12,100 לחודש

ורווחים ריבית על לעניין פטור בגיל הזכאות תקרת הפקדה מוטבת בקופת גמל לתגמולים

שנתי17,200

קרן השתלמות לבעל שליטה ג. ( לפקודה, מותר לחברה, שהיא בשליטתם של לא יותר מחמישה בני אדם,2()א()9)32לפי סעיף

לפקודה, לנכות בעבור בעל שליטה בה תשלומים שמשלמת חברה כאמור76כמשמעותה בסעיף ממשכורת החבר עד4.5%לקרן השתלמות בעבור חבר בעל שליטה, כאשר סכום זה מוגבל ל-

לתקרה הקבועה בסעיף.

, בשל תשלומים לקרן השתלמות בעבור2013הסכום המרבי שחברה יכולה לנכות מהכנסתה בשנת ש"ח(; זאת, אם בעל השליטה ישלם לקרן188,544 מ-%4.5 ש"ח )8,485חבר בעל שליטה בה, הוא

לפחות2,828 ש"ח ש"ח(, אשר בגינם לא יקבל הטבות מס בשנת ההפקדה, אך הרווחים עליהם8,484 מ-1/3 = 1.5% )

א( לפקודת מס הכנסה )בדרך כלל,16)9יהיו פטורים ממס, אם ישולמו לו בתנאי הפטור שלפי סעיף בתום שש שנים מפתיחת החשבון(.

ש"ח, לא יותרו כהוצאה188,544 ממשכורת שאינה גבוהה מ-7.5% ועד ל-4.5%הפרשות בשיעור בידי המעביד, ולא ייחשבו להכנסה בידי בעל השליטה. אך זאת מותנה בתשלום מקביל של בעל

.[2012 וללא שינוי משנת 2013לשנת המס

להפקדה ושיעורים - סכומים שליטה לבעל השתלמות קרן

משכורתשנת מסקובעת

תשלומי העובד תשלומי מעביד-תקרת הוצאה סכום% סכום%

2013188,5444.5%8,4851.5%2,828

2012188,5444.5%8,4851.5%2,828

יכולת נטול קרוב להחזקת הוצאות בעד זיכוי יחיד תושב ישראל זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב משפחה נטול יכולת שהוא משותק, מרותק

למיטה, עיוור או בלתי שפוי בדעתו, וכן בעד ילד מפגר.

החוק מעניק הקלות למי שהחזיק בן משפחה במוסד או נקודת זיכוי אחת בגין אותם נטולי היכולת. לפקודה קובע כי בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל, שהוא או בן זוגו שילם44סעיף


בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד של ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, או בעד החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יותר זיכוי ממס

מהכנסתו החייבת.12.5% מהסכומים ששילם, העולים על 35%בשיעור

לפקודה, או44יחיד תושב ישראל יהיה זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד לפי סעיף לפקודה, לפי העניין )להלן: "המזכה"(, אם ההכנסה45לנקודות זיכוי בעד נטול יכולת לפי סעיף

החייבת של המזכה ושל בן זוגו לא הייתה יותר מהתקרה הקבועה בסעיף ליחיד או לבני זוג.

)א( לפקודה קובע כי יחיד תושב ישראל, שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר,45סעיף או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל

כל ילד, כאמור.

ישנם ילדים הסובלים מליקויי למידה, הפרעות קשב והיפראקטיביות. בגין ילדים אלה זכאים ההורים להקלות במס.

הזיכוי קבלת המאפשרות ההכנסה - תקרות יכולת נטול בעד זיכויזוג בן לו שאין יכולת הכנסת נטולזוגו ובןנטול היכולתהכנסת תקופה

2013265,000166,000

2012262,000163,000

חוזר לתושב זיכוי נקודות לפקודה ייכלל גם יחיד ששב והיה35בעקבות תיקון לפקודה נקבע כי בהגדרת "עולה" שבסעיף .1

ועד ליום 16/5/2010לתושב ישראל מיום שנים6, לאחר שהיה תושב חוץ במשך 30/9/2012 "(. לעניין זה נקבע בתיקון, כי מי שבידו תעודת "תושבמוטב חוזר תושברצופות לפחות )להלן: "

חוזר תושב תעודת שנים לפחות )להלן: "6חוזר" ממשרד הקליטה, לפיה שהה מחוץ לישראל .35- כ"עולה" לעניין סעיף "(, ייחשב לתושב חוזר מוטב וכפועל יוצא מכךמוטב

בעקבות התיקון, יהיה זכאי תושב חוזר מוטב )בדומה לעולה חדש(, לנקודות זיכוי הניתנות באופן.2, לפי המאוחר, באופן הבא:1/1/2011 מיום או שנים מיום ההגעה לישראל 3.5מדורג במשך

במהלך 1/4א. חודשית זיכוי נקודת 18( שווי ההטבה החודשית החודשים הראשונים. 1/4 (.2011 ש"ח )נכון לשנת המס 627נקודת זיכוי( עומד על

נקודת זיכוי חודשית במהלך 1/6ב. נקודת1/6 החודשים הבאים. שווי ההטבה החודשית )12 (.2011 ש"ח, )נכון לשנת המס 418זיכוי( עומד על

נקודת1/12 החודשים הבאים. שווי ההטבה החודשית )12 נקודת זיכוי חודשית במהלך 1/12ג. (.2011 ש"ח, )נכון לשנת המס 209זיכוי( עומד על

יהיה זכאי31/12/2010 ועד ליום 16/5/2010תושב חוזר מוטב ששב והיה לתושב ישראל מיום .3.1/1/2011 מיוםלנקודות הזיכוי האמורות, אולם הן יבואו בחשבון בחישוב המס שלו, החל

ועד ליום 1/1/2011תושב חוזר מוטב ששב והיה לתושב ישראל מיום , יהיה זכאי30/9/2012 תושב והיותו הגעתו מיום, והן יבואו בחשבון בחישוב המס שלו 35לנקודות הזיכוי לפי סעיף

ישראל. (1/1/2011יובהר, כי ההשהיה האמורה שבתחילת קבלת ההטבה )מיום הגעתו לישראל ועד

אינה באה על חשבון תקופת ההטבות, כלומר - תושב חוזר כאמור יהא זכאי לנקודות הזיכוי שנים מלאות, לפי המדרג המפורט לעיל.3.5במשך


עולה חדש בהתאם לסעיף . 4 כמו35הסדרים מסוימים החלים על ולתקנות מכוחו, לפקודה האפשרות להשהות את קבלת נקודות הזיכוי עקב שירות צבאי סדיר או עקב לימודים במוסד

לימודים על תיכוני או עקב תקופת שהייה בחו"ל, יחולו בהתאמה גם על תושב חוזר מוטב.


6משרד הקליטה מנפיק כאמור תעודת תושב חוזר מוטב, לפיה שהה המבקש מחוץ לישראל .5 שנים לפחות. תעודת תושב חוזר מוטב כזו קובעת את זכאותו של יחיד לנקודות הזיכוי האמורות לעיל, וזאת בלי להתייחס לשאלה בדבר מרכז חייו של היחיד. לכן הוחלט ברשות המסים, כי

( למי שאינו מחזיקהמס תיאום במעמדלצורך קביעת הזכאות לקבלת נקודות הזיכוי )לרבות בתעודת תושב חוזר מוטב או למי שאין בידו החלטת מיסוי מרשות המסים הקובעת את מעמדוייבדקו המבחנים המשמשים את משרד הקליטה לצורך הנפקת תעודת כתושב חוזר מוטב,

תושב חוזר מוטב, כדלקמן:

ימים בכל שנה, במהלך 120היחיד לא שהה בישראל יותר מ-א. השנים הקודמות לחזרתו6 חודשים12 תקופות בנות 6- שנות מס אלא ל-6לישראל. יובהר לעניין זה, כי אין הכוונה ל

הנמדדות עד ליום החזרה לישראל.

היחיד או בן/בת זוגו לא היו מועסקים בחו"ל במהלך התקופה האמורה לעיל על ידי מדינתב. ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית בארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל, קרן היסוד - המגבית המאוחדת לישראל, חברה ממשלתית או רשות ממלכתית או תאגיד

שהוקם לפי חוק.

35 סעיף לפי זיכוי בנקודות )המזכים דלעיל בתנאים בעמידה ספק, אין הסר למען מעמדו זה ובכלל מס לצורכי היחיד של התושבות מעמד את לקבוע לפקודה( כדי

לאור נקבע מס לצורכי התושבות מעמד ותיק, שכן חוזר כתושב או חוזר כתושבהחיים". "מרכז מבחן

בהתאם לאמור לעיל, נקבעו שני מסלולים אלטרנטיביים, המיועדים בעיקר למי שאינו חייב. 6להגיש דוח שנתי על הכנסותיו, כדלקמן:

"מסלול מעביד"- במסלול זה, מציג המבקש למעבידו תעודת תושב חוזר מוטב, והמעבידא.יביא בחשבון את נקודות הזיכוי במסגרת חישוב המס במשכורתו של העובד.

המעביד, מותר ידי על העובד של המס בחשבון, בחישוב הזיכוי נקודות של הבאתן יודגש, כי שנה(. כל בתחילת101 בטופס העובד מצהיר כך )על יחיד במעביד מדובר כאשר רק

ב"מסלול האמורות הזיכוי נקודות את לקבל היחיד אחד, יוכל ממעביד ביותר מדובר כאשרלהלן. מס", כמפורט תיאום

כפי בחוק הקבועים מהטעמים ההטבה קבלת השהיית לאשר יוכל לא המעביד כן כמוהמס. תיאום במסגרת לקבלה לעיל, אלא4 בסעיף שפורטו

"- במסלול זה פונה המבקש למשרד השומה בבקשה לבצע תיאום מס מס תיאום מסלול"ב. המביא בחשבון את נקודות הזיכוי האמורות, ועליו לצרף תעודת תושב חוזר מוטב או טופס

)הצהרה על זכאות לנקודות זיכוי לתושב חוזר(.1507

לגבי השומה במשרד מס תיאומי במחלקת בדיקה , תתבצע1507 טופס הצגת של במקרהבארץ. השהייה ימי מספר

חודשים12 בנות תקופות לפי )ולא מס שנות לפי מוצגים המחשב במערכת השהייה ימי לשנת שקדמו המס שנות6 את הבדיקה מסוים(. לפיכך, תכלול מתאריך הנספרות

המס משנות שבאחת יעלה כאמור מס שנות6ל- הימים בספירת זאת, אם ההגעה. עם מהנישום לדרוש כך ולשם ידני באופן הצהרתו את לבדוק ימים, יש120מ- יותר היחיד שהה

העובדות את וכיו"ב( שיוכיחו השהייה ימי דרכון, פירוט )צילום נוספים מסמכים להמציאבהצהרתו. המוצגות

מוטב חוזר תושב תעודת קיבל שלא למי גם מיועד מס תיאום של זה לציין, שמסלול יש תעודה קבלת ממנו המונעות לאומי, סיבות או צבאי שירות של תנאי מילוי אי כמו מסיבותהפקודה. פי על הזיכוי נקודות קבלת מונעות אינן כזו, אך


126 דיווחי.7 . הנחיות לגבי שדות הדיווח2013 לשנת המס 126מעביד יצבור את הנתונים לקראת דיווח בדוח .126יפורסמו עם פרסום קובץ ההנחיות למילוי דוח


כאמור לעיל, מסלול מעביד ומסלול תיאום מס מאפשרים את קבלת נקודות הזיכוי בדרך של. 8אין לעיל, שצוין כפי המעסיק. מאת המתקבל העבודה משכר במקור המס ניכוי הפחתת בהענקת נקודות הזיכוי משום קביעה פוזיטיבית של מעמד התושבות לצורכי מס. יחד עם זאת, סביר להניח שבמרבית המקרים, אם עמד היחיד בתנאים המזכים בקבלת נקודות הזיכוי )בין אםועמידה ובין אם באמצעות הגשת טופס הצהרה באמצעות הצגת תעודת תושב חוזר מוטב בתנאיו(, אותו יחיד ייחשב כתושב חוזר מוטב )מי שחזר לישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך

שנים רצופות לפחות( לכל דבר ועניין.6

כפי שצוין, המסלולים המפורטים לעיל מיועדים בעיקר )אך לא רק( למי שאינו חייב בהגשת דוח. 9 שנתי על הכנסותיו. מי שחייב בהגשת דוח כאמור, או מי שבוחר להגיש דוח שנתי גם אם אינו חייב, מצהיר בשומה העצמית או בבקשה להחזר על מעמדו כתושב חוזר מוטב הזכאי לנקודות

הזיכוי האמורות, בשדה המיועד לכך.

יובהר, כי הזכות להגיש דוח שנתי ולדרוש את נקודות הזיכוי לתושב חוזר מוטב קיימת גם למי שלא עמד בתנאי הסף להיכלל במסלול מעביד או במסלול תיאום מס, כמפורט לעיל. כמו כן, הזכות להגשת דוח שנתי כאמור קיימת גם למי שהייתה בידו האפשרות לקבל את נקודות הזיכוי

במסגרת אותם מסלולים שצוינו, בין אם ניצל אפשרות זו ובין אם לאו.

בכל מקרה, יחיד שבידו תעודת תושב חוזר מוטב, או שנתקיימו לגביו התנאים הנקובים בטופס ההצהרה, יצרף לדוח המוגש על ידו את אותה תעודה או את טופס ההצהרה, לפי העניין, ויהיה זכאי

לפקודה35לנקודות הזיכוי לפי סעיף

ילדים בגין זיכוי נקודותלפקודה, החל משנת 170בעקבות תיקון יינתנו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת2012

המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, ונקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנת המס שבה מלאו לו שש שנים ועד לשנת בגרותו )כפי המצב לפני התיקון(. כמו כן, בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג ניתנות נקודות זיכוי לאבות לילדים עד גיל שלוש: נקודת זיכוי אחת בשנת הלידה של הילד ובשנה שבה מלאו לילד שלוש שנים, ושתי נקודות זיכוי בשנים שבהן

. מלאו לילד שנה ושנתיים

להלן טבלה המרכזת את מגוון האפשרויות כאמור:

גבר בגין "פעוט"גיל הילד )למעט גבר החי בנפרד מהאם שבחזקתו ילד, ראה טור שני

משמאל(

אישה נשואה עםילד אחד

"הורה יחיד" שבחזקתוילד אחד

הורה )גבר/אישה( החי בנפרד

שבחזקתו ילד

הורה )גבר/אישה( החי בנפרד ומשלם

מזונות ויש לו "פעוט" שאינו

בחזקתו

10.52.51.52שנת לידה

122533

222533

312432

402331

502331

17-601221

1800.51.51.51

פירוט נקודות

"כלכלת ילדים""חי בנפרד""הורה יחיד"ילדים"פעוט"


הזיכוישניתנו לעיל

"פעוט"(2)(1)ילדים

(3)

ילדים(4)

"פעוט"(5)

:להלן ביאור לנקודות הזיכוי )נ"ז(נ"ז בגין פעוט.(1)

בגין ילד. 1 נ"ז כבעבר, בשנה הראשונה עד החמישית נ"ז 0.5 18בשנת הלידה ובשנה ה-.5 בגין ילד עד גיל 1כבעבר + נ"ז (2) נ"ז בגין הורה יחיד. 1 נ"ז בגין ילוד + 0.5 בגין פעוט + 1בשנת הלידה - נ"ז (3)

נ"ז בגין ילד עד גיל1 נ"ז בגין הורה יחיד + 1 נ"ז בגין ילד + 1 נ"ז בגין פעוט + 2בשנה הראשונה - 5.

.5 נ"ז בגין ילד עד גיל 1 נ"ז בגין הורה יחיד+ 1 נ"ז בגין ילד + 1 נ"ז בגין פעוט + 2בשנה השנייה - נ"ז בגין ילד עד גיל1 נ"ז בגין הורה יחיד + 1 נ"ז בגין ילד + 1 נ"ז בגין פעוט + 1בשנה השלישית -

5.5 נ"ז בגין ילד עד גיל 1 נ"ז בגין הורה יחיד + 1 נ"ז בגין ילד + 1בשנה הרביעית -

.5 נ"ז בגין ילד עד גיל 1 נ"ז בגין הורה יחיד + 1 נ"ז בגין ילד + 1בשנה החמישית - נ"ז בגין הורה יחיד.1 נ"ז בגין ילד + 1 - 17בשנה השישית ועד ה-

נ"ז בגין ילוד. 0.5 נ"ז בגין ילד + 1 - 18בשנה ה- נ"ז בגין חד הורי.1 נ"ז בגין ילוד + 0.5בשנת הלידה - (4)

.5 נ"ז בגין ילד עד גיל 1 נ"ז בגין חד הורי + 1 נ"ז בגין ילד + 1בשנה הראשונה ועד החמישית - נ"ז בגין חד הורי.1 נ"ז בגין ילד + 1 - 17בשנה שישית ועד ה-

נ"ז בגין חד הורי.1 נ"ז בגין ילוד + 0.5 - 18בשנה ה- נ"ז בגין פעוט.1 נ"ז בגין כלכלת ילדיו + 1בשנת הלידה ובשנה השלישית - (5)

נ"ז בגין פעוט.2 נ"ז בגין כלכלת ילדיו + 1בשנה הראשונה ובשנה השנייה - נ"ז בגין כלכלת ילדיו.1 - 18בשנה הרביעית ועד ה-

מאושר ציבורי למוסד תרומות על זיכוי מסכום התרומה, שנתרמו למוסדות ציבוריים מאושרים, יינתן אם35%הזיכוי על תרומות בשיעור .2013 ש"ח בשנת המס 180סכום התרומות עלה מעל

מההכנסה החייבת, או שאינו עולה על30%הזיכוי יינתן מסכום כולל של תרומות שאינו עולה על , לפי הנמוך מביניהם.2013 ש"ח בשנת המס 9,130,000סכום מרבי בסך

רווחים הסבת לפקודה קובע כי אם עסקה היא מלאכותית או בדויה, אפשר להתעלם ממנה ולשום את86סעיף

הנישום בהתאם לכך. פירוש הדבר הוא כי כאשר עורכים תחזית לקראת השנה הבאה ומגלים כי ישחוקי לשימוש להיערך יש כלומר, מלאכותית. כעסקה שיתפרשו להיזהר ממהלכים יש רווחים,

ברווחים.

הזרמת רווחים מחברה מרוויחה לחברה מפסידה היא אפשרות טובה, אם היא נעשית במסגרתהחוק. אם לא כן, ייחשב הדבר לעסקה מלאכותית.


מס תשלומי

מקדמות הקטנת המקדמות לרשות המסים נקבעות על פי שיטת האחוזים או על פי שיטת הסכום הקבוע. אפשר להקטין את המקדמות, אולם מי שמקטין אותן שלא כדין, צפוי לשלם ריבית בשיעור מסוים ובהפרשי

( לפקודה.2)א()190הצמדה, לפי סעיף

לכן, כדאי לבדוק את שיעור המקדמות במהלך השנה, ולוודא שאין הפרשים ניכרים בין המקדמות המוקטנות לבין המס לפי הרווח המשוער. אם יימצאו הפרשים יהיה אפשר להגדיל את המקדמות

בהתאם לזאת.

נישום שביקש להקטין מקדמה, ולאחר מכן השתנה מצבו לטובה, מוטב שישלם את ההפרש; שכן, מרוץ הריבית והפרשי ההצמדה באשר לסכום הנוסף יופסק למי שישלם סכומים נוספים על חשבון

יחושבו רק בעבור התקופה שתחל מיום והם ועד לתאריך התשלום בפועל,1המקדמות, ביולי בדצמבר. 31במקום עד יום

כדי להפחית ריבית והפרשי הצמדה אפשר גם להקדים הוצאה חריגה. אם אפשר, רצוי להגדיל אתהניכויים במקור מתקבולים מלקוחות באמצעות אי השימוש באישור להקטנת ניכוי המס במקור.

חברה יכולה לחסוך ריבית והפרשי הצמדה אם תחלק את מלוא הרווח במשכורת לבעלי המניות, אךלא לפני שתבדוק את חישוב הכדאיות של חלוקת הרווח במשכורת לעומת השארתו בחברה.

הון רווח חשבון על מקדמה תשלום

יום, אף אם הסתיימה בהפסד או ללא חבות במס.30קיימת חובת דיווח בעסקה הונית בתוך

השוטפת המס לשנת המס יתרת תשלום והפרשי הצמדה על סכום חובו לרשות המסים - מתום שנת4%נישום חייב לשלם ריבית בשיעור המס ועד למועד התשלום בפועל.

א)א(187 והפרשי הצמדה המוטלים על פי סעיף 4%נישום זכאי לפטור מדורג מן הריבית בשיעור לפקודה, באשר לסכומי המס שהוא מקדים לשלם.

וזהו פירוט הפטור המדורג האמור:

מן הריבית מלא פטור שלאחר תום שנת המס - הראשון בחודשעל סכום מס ששילם הנישום והפרשי ההצמדה.

מןממחצית שלאחר תום שנת המס - הפטור הוא השני בחודשעל סכום מס ששילם הנישום הריבית והפרשי ההצמדה.

מןמרבע שלאחר תום שנת המס - הפטור הוא השלישי בחודשעל סכום מס ששילם הנישום הריבית והפרשי ההצמדה.

לפיכך כדאי לערוך דוחות משוערים בהקדם, כדי להשלים הפרשים במקדמות, אם נוצרו, או כדי לשלם את יתרת המס, אם נותר חוב, וליהנות מהנחה ניכרת בגין פטור מחיובי הריבית והפרשי ההצמדה. על משמעות ניפוח החוב - ראו רשימת מקדמים לחישוב ריבית מס הכנסה בירחון "ידע

למידע", במדור 'מס הכנסה', מדי חודש.

מקדמות, לאחרלהגדיל מקדמות, או להטיליש להתחשב גם בעובדה שנציבות מס הכנסה נוהגת ששולמו תשלומים נוספים בשל הכנסות משנה קודמת.


כי הקטנת המקדמות ובסוף השנה מתברר נישום שביקש ביטול מקדמות או הקטנת מקדמות, יחויב בריבית לפי סעיף ובהפרשי הצמדה בעבור סכום2)א()190הייתה לא מוצדקת, ( לפקודה

ההפחתה ועד הפרש המס שעליו להשלים לפי הדוח. כדי למנוע חיוב זה מוצע לשלם את החסרבהקדם.

בדיווח יםהחייב מס ניתכנו נוסף על הגשת דוח שנתי, קיימת חובה בהגשת דוח שכולל תכנוני מס החייבים בדיווח. ייתכן שפקיד

השומה יוציא שומה פרטנית על תכנון המס, ולא על כל הדוח השנתי.

בדיווח(, התשס"ז- )תכנון מס החייב זה חלות תקנות מס הכנסה זה:2006לעניין )להלן בפרק "התקנות"(.

להלן נפרט כמה תכנונים:

מיליוני ש"ח, והכול אם בגין התשלום האמור2תשלום דמי ניהול מאדם לקרובו בסכום כולל של .1פחתה חבות המס של המקבל.

מיליוני ש"ח, שקוזז כולו או חלקו משנת2מכירת נכס לקרוב שנוצר בה הפסד בסכום של .2 חודשים ממועד המכירה.24המכירה, או עד

2מכירת נכס, לאחר שהנכס הועבר למוכר בפטור, או שהנכס נמכר ויצר הפסד בסכום של .3מיליוני ש"ח הניתן לקיזוז.

מכירת נכס, לאחר שהנכס הגיע בפטור ממס ונמכר בתוך שלוש שנים, וכנגד הרווח שנוצר קוזז.4 מיליוני ש"ח.2הפסד בסכום שלא פחת מ-

מיליון ש"ח לפחות, ובעקבות המחילה1מחילת חוב לקרוב, בתנאי שהמחילה היא בסכום של .5פחת סכום החבות במס.

מיליון ש"ח ברבעון האחרון של השנה, ומשיכתו1סגירת חוב של בעל עניין מהותי בסכום של .6מיד בתחילת הרבעון של השנה שלאחר מכן.

רכישת אמצעי שליטה בחברה והמחאת הלוואות בעלים של מוכר המניות לרוכש המניות..7

חודשים, אם לחברה הנרכשת יש הפסד24 ממניות החברה במהלך תקופה של 50%רכישת .8 מיליוני ש"ח.3של

מהון המניות של חברה זרה שאינה מדינה גומלת, אם שיעור המס במדינה הזרה25%רכישת .9.20%נמוך מ-

רכישת חברה זרה במדינה שאינה גומלת, שמרבית נכסיה בישראל וכו'..10

תשלום מחברה משפחתית לבעל מניות מייצג, שבעקבות התשלום נוצר הפסד לבעל המניות.11המייצג.

עסקת תמורות במקרקעין..12

קבוצות בנייה..13

החזקה של מלכ"ר או של מוסד כספי בעוסק. בתקנות יש פירוט על מי שאמור לדווח על התכנון..14כאמור, מוטל קנס בגין אי הגשת דיווח.

מחיסכון המס30%הקנס בגין תכנון מס החייב דיווח יהיה כמובן המס שרצו לחסוך, ונוסף על כך שרצו להרוויח.

2013לנוחיותכם - טבלאות שיעורי מס וסכומים בשנת המס


2013 המס בשנת שנתית ממשכורת המס שיעורי

משכורתמשכורתמצטברת

שעור המסב-%

לכלהמסשלב

המסהמצטבר

מ- שקל כל השקלים63,360על 63,360106,336.006,336.00הראשונים

108,120146,266.4012,602.40 השקלים הבאים44,760על כל שקל מ-



מ- שקל כל השקלים261,960על 501,9603489,066.40136,563.60הבאים

- - - -- - - -48- - - -על כל שקל נוסף

811,56050% נוסף מעל מס

ש"ח2,616 = 2013 המס בשנת שנתית זיכוי נקודת שווי


2013 המס בשנת מתואמים סכומיםלחודש2013

בש"חלשנהבש"ח

8,31099,720קצבה מזכה

לפקודת מס הכנסה ]נוסח א 9פטור מקצבה לפי סעיף בין43.5% – )להלן - הפקודה( 1961חדש[ התשכ"א-

2015 – 2012השנים 3,61543,380

ש"ח לכל שנת116א)ב( לפקודה9סכום פטור לפי סעיף עבודה

47תקרת הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה )סעיף 8,600103,200לפקודה(

הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה - למי שיש הכנסת12,100145,200 לפי הנמוך8,600עבודה- בניכוי הכנסת העבודה או

34,400412,800(( לפקודה5)א()47הכנסה מזכה לקצבה )סעיף

8,600103,200( לפקודה5(( ו-)3)א()47הכנסה ל"עמית עצמאי" )סעיף

1661,992א)ד( לפקודה45הסכום לפי סעיף

1661,992א)ה( לפקודה45הסכומים לפי סעיף

17,200206,400

משכורת מרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה15,712188,544ממס בעת ההפרשה

259,000הכנסה קובעת )קרן השתלמות לעצמאי וחבר קיבוץ(

18,120ב( לפקודה16)9א( ו-16)9הפקדה מוטבת -

–תקרת הסכום להפרשת המעביד לקופת גמל לקצבה 35,312423,744(3)ה3סעיף

4,300"שכר מינימום" לצורך משיכה מקופת גמל בפטור

1.1.2013החלק הפטור של מענקי פרישה ששולמו מיום ואילך

לכל שנת12,120עבודה

לכל שנת24,260 החלק הפטור של מענקים כאמור ששולמו במקרה של מוותעבודה

100% ונכה עיוור הכנסת סכום ההכנסה מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או

()א( לפקודה[:5)9 ]סעיף 100%נכה יום - אין פטור184עד

72,240 יום חלק יחסי עד לתקרה של185-364

יום או יותר חלק יחסי עד לתקרה של365365602,400כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב-

הכנסה שלא מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או()ב( לפקודה[:5)9 ]סעיף 100%נכה יום - אין פטור184עד


72,240 יום - חלק יחסי עד לתקרה של185-364

יום או יותר - חלק יחסי עד לתקרה של36536572,240כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב-

()ב( לפקודה5)9אם מדובר בהכנסה מריבית לפי סעיף 257,640שמקורה בפיצויים עבור נזקי גוף - התקרה תהיה

( לפקודה.5)9 סעיף להוראות כפוף לעיל האמור כל

לחודש2013בש"ח

לשנהבש"ח

זיכוי בשל תרומות למוסדות ציבור מאושרים - מהתרומה אם התרומה עולה על35%

לשנת המס2013

180

הסכום המרבי בעדו ניתן זיכוי: מההכנסה החייבת - הנמוך מביניהם30%או

לשנת המס2013

9,130,000

1,76021,200הוצאות לינה באזור פיתוח - למי שאושר לכך

320הוצאות שהייה למומחה המוזמן מחוץ לארץ)ליממה(

13,100157,200משכורת למומחה חוץ

320הוצאות שהייה לעיתונאים וספורטאים זרים)ליממה(

176,742משכורת מרבית שמלכ"ר משלם, הפטורה ממס שכר

כיבודים הוצאות מותרות בניכוי:

מתנות

מההוצאות80% שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של

הנישום

לאדם לשנה210

( לפקודה(21)9פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס )סעיף פיצויי הלנת שכר המשולמים לפי חוק הגנת השכר,

, פטורים ממס בגבולות שנקבעו בחוק, אם1958התשי"ח- החודשים24משכורתו של העובד לא עלתה באף אחד מ-

האחרונים של עבודתו על:

7,920

דירה שכר 122 עפ"י סעיף 10%שכר דירה החייב במס בשיעור

אין תקרהלפקודה -

4,98059,760פטור על הכנסות משכר דירה למגורים

מיוחדים ישובים ולתושבי הביטחון לכוחות ממס הנחה157,680 - עד לתקרת ההכנסה החייבת: )כוחות הביטחון(5%

236,760 מהכנסה חייבת לקרית שמונה ועד לתקרה 24%

הכנסה חייבת לתושבי ישובים אחרים עפ"י רשימה לפקודה וחלק ב' של התוספת11המופיעה בסעיף

157,680


הראשונה:

במשמרות עבודה בעד הכנסה על הטבות פורסמו טרם5/2013 עד )הוארךתקרת הכנסה

( תקנות לא יעלה על 15%זיכוי מגיע -

10,510920

126,12011,040

לפקודה 45 , 44 סעיפיםתקרת הכנסה של נטול יכולת

ליחיד לזוג

166,000 265,000

317,000פדיון מניות באגודה שיתופית

691,161(באישור מותנהניכוי למשקיע בסרט ישראלי )

96,000תקרת הפטור למילגה אצל חוקר


לשנהבש"ח

(2012פטור מהגשת דין וחשבון מקוון )לדוח

79,800הכנסה ליחיד

159,600הכנסה לזוג

2182,616סכום נקודת הזיכוי

לפקודה ד 125 - מריבית ניכוי

61,560ד)א( לפקודה125תקרה מוטבת -

9,600ד)ב( לפקודה125פטור למיעוטי הכנסה -

13,200(לפקודה1ד)ג()125פטור גיל פרישה ליחיד -

16,200( לפקודה2ד)ג()125פטור גיל פרישה לזוג -

34,902ה לפקודה125 לפי סעיף 35%פטור מירבי של

בארץ לינה הוצאותמלוא הסכום114$לינה שעלותה נמוכה מ-

מההוצאה אך לא75% - $114לינה שעלותה גבוהה מ-114$פחות מ-

ולא יותר מ -194$( = 259$ x

75%)

8,700תשלום "בתקופת הבחירות"

)ט( לפקודה שחל עליה רק שיעור3סכום הלוואה לעניין 7,680עליית המדד

תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס 4,800במקור משירותים או נכסים

49,680)ה( לפקודה66)ב( לפקודה 57חישוב נפרד - סעיפים


סכום ההכנסה המחייב קטין בהגשת דו"ח )לשנת המס2012)77,720

( 2012 )לשנת וחשבון דין מהגשת פטור לשנה638,000משכורת )תוספת א(

לשנה331,000הכנסה נוספת )תוספת ב(

לשנה331,000הכנסה - קצבת חוץ )תוספת ד(

לשנה632,000הכנסה מריבית )תוספת ה(

לשנה1,823,000הכנסה ממכירה ניירות ערך )תוספת ו(

לשנה1,839,000(3נכסי חוץ )תקנה

1051,260שווי שימוש ברדיו טלפון נייד )רט"ן(



לשנהבש"ח

נייד שאינו טלפון החזקת הוצאות23,400אם סכום ההוצאה נמוך מ-.1

סכום ההוצאה המוכרת מעל מההוצאה לפי הנמוך(80% )או

2,300

23,400 אם סכום ההוצאה מעל - .2

4,700סכום ההוצאה המוכרת מעל

להגרלה60,720הגרלות והימורים )תקרת הפטור(

ציבורי במוסד מתנדב לאדם30כיבוד קל לאירוע

2202,640נסיעות בתחבורה ציבורית

6607,920הוצאות דלק

1101,200שיחות טלפון מביתו/נייד

1.1.2013 מ- נכסים או שירותים בעד מתשלום ניכוי20115,200,000מחזור עסקי בשנת מס

20111,030,000מחזור של חברה בת בשנת מס

20113,200,000מחזור של מוסד ציבורי בשנת מס

1.1.2013ניכוי מתשלום בעד מסחר ביהלומים מ-

201116,900,000מחזור עסקי בשנת מס

לפקודה )קנס על אי הגשת ב 195 - סעיף כספי עיצוםדוח מקוון(

1,150יחיד:

1,730מעביד:



לשנהבש"ח

לחו"ל נסיעה הוצאות הוצאות הנסיעה המותרות בניכוי לפי תקנות מס הכנסה

, מתעדכנות1972)ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ב- אחת לשנה, לפי שיעור עליית מדד המחירים לצרכן 2009בארצות הברית של אמריקה. שיעור העלייה בשנת

. סכומי ההוצאה המעודכנים יהיו אפוא1.84%מסתכם ב-כלהלן:

ללילה$114סכום מזערי לינה לפי קבלות -

ללילה$259סכום מרבי

הוצאות שהייה: אם נדרשו הוצאות לינה

ליממה$73לפי קבלות

ליממה$122אם לא הוגשו קבלות על לינה

שכר לימוד בבי"ס יסודי או תיכון עבור ילד

לחודש$649 שנה19שטרם מלאו לו

הוצאות נסיעה ברכב פרטי שכור לשם ייצור

ליממה$57ההכנסה עד

2013 המס שנת סיכום

?2013 בשנת לעשות ניתן מהנובמבר

עד תום החודש.2014 כחברה משפחתית בשנת היחשבהודעה לפקיד השומה בדבר בקשה ל.1

שנות מס(.שלוש )תוקף ההודעה ל2014 לשנת ,בקשה לחישוב מס נפרד לבני זוג.2

דצמבר ללא הודעה לפקיד השומה.,תחילת התקופה לביצוע ספירת מלאי- חודש ב 21יום .1

על פי חוק עידוד התעשיה, מאוחד2013המועד האחרון להגשת בקשה לעניין דוח מס לשנת .2, בחודש דצמבר השנה.1969, התשכ"ט-)מסים(

)מועד מיזוג, פיצול(.3בקשה לשינוי מבנה לפי חלק ה.3

רכב.ה למרות שינוי בהכרה בהוצאות ,רישום קריאת מונה של כלי רכב.4


2014 ינוארידי העובדים.ב 101מילוי טופס .1

(.בחודש 10 ללא חובת הודעת לפקיד שומה )עד ,תום התקופה לביצוע ספירת מלאי.2

בחודש.30יום )י( לפקודה, עד 3תשלום מס מכוח סעיף .3

ל עדו הכ -2013 בגין הכנסת שכר דירה למגורים לשנת ,10%מועד אחרון לתשלום מס בשיעור .4חודש.ב 30 יום

, דיווח ותשלום מקדמת2013הצמדה על תשלום המס לשנת הריבית והפרשי הפטור ממלוא .5שבגינם לא נוכה מס במקור )לתקופה מ,םירווח הון מניירות ערך סחיר עד1.7.2013יום יום

ל עדו הכ -2013עבור העובדים בגין חודש דצמבר ב(, מועד אחרון להפקדה לקופ"ג 31.12.2013.2014תום חודש ינואר

הכותב - עורך הירחון "ידע למידע" ומרכז תחום המסים בחברת "חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ.


ביטוח לאומי2013 שנת לסוף הלאומי הביטוח בתחום סוגיות

)גלרט( צח אורנה רו"חמאת:

2008 בשנים בריאות ביטוח ודמי לאומי ביטוח דמי שיעורי2013 עד

ביטוח( )להלן: דמי בריאות ביטוח ודמי לאומי ביטוח דמי שיעורי הרגילים פרישה, בשיעורים גיל עד18 בגיל באחוזים, למבוטחים

( 102 בטופס1 )טור

בתקופה מיום החל

1/1/2008

הכנסות שאינן

מעבודה עובד

עצמאי

שכיר )חלקהעובד

)

מעסיק

פנסיהמוקדמת

1-12/088/09-3/11

1-7/09

4/11-12/12

1-12/13

%%%%%%%% בשיעור הכנסה עד

ממוצע משכר60% במשק

9.619.823.503.853.453.453.453.49

12.0016.2312.005.435.435.906.5011.79 מרבית הכנסה עד

(102 בטופס2 )טור שליטה לבעלי באחוזים ביטוח דמי שיעורי להלן פירוט שיעורי דמי הביטוח בעבור בעלי שליטה בחברת מעטים, המדווחים כשכירים בחברה

עד גיל פרישה בשיעורים הרגילים(:18שבבעלותם )מבוטחים בגיל

בתקופה

מיום החל1/1/200

8

שכיר )חלקעובד(

סה"כמעסיק1-12/08

8/09-3/11

1-7/09

4/11-12/12

1-12/13

1-12/088/09-3/11

1-7/09

4/11-12/12

1-12/13

%%%%%%%%% הכנסה עד

בשיעור60% משכר ממוצע במשק

3.493.813.413.413.417.306.906.906.90

הכנסה עד מרבית

11.795.375.375.806.3617.1617.1617.5918.15


ביטוח דמי ולתשלום לדיווח נתונים20081-7/20098-12/20092010201020112011201220122013

ש"ח

לחודשש"ח לחודשש"ח לחודש

ש"ח

לחודש

ש"ח

לשנה

ש"ח

לחודש

ש"ח

לשנה

ש"ח

לחודש

ש"ח

לשנה

ש"ח

לחודש

ההכנסה

המרבית

לתשלום

דמי ביטוח

36,76038,41576,83079,750957,00073,422881,06441,850502,20042,435

60%

משכר

ממוצע

במשק

)לשיעור

מופחת(

4,5984,7574,7574,80957,7084,98459,8085,17162,0525,297

השכר

הממוצע

במשק,

לעניין

תשלום

דמי ביטוח

7,6637,9287,9288,01596,1808,30799,6848,619103,4288,828

הגדיל את שיעורי דמי2012רעון ולשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה(, התשע"ב-יהחוק לצמצום הג .2015ו- 2014, 2013הביטוח הלאומי בחלקו של המעסיק בשיעור המלא בשנים

בדמי חייבות הכנסות שאין למי מינימום בסכום ביטוח דמי מקדמותביטוח

מבוטחים במעמד של "לא עובד ולא עובד עצמאי" )ללא הכנסות חייבות בדמי ביטוח(, תלמיד,בלבד, בריאות ביטוח דמי ומשלמי עובד בחל"ת, מי שמצוי בהכשרה מקצועית ישיבה, תלמיד

מקבלים פנקס מקדמות דמי ביטוח בסכום מינימום, בהתאם לסיווגם הביטוחי.

מן השכר הממוצע במשק שהוא נגזרות בשנת 8,828המקדמות הרבעוניות ש"ח . בסיס2013 לפיו מחושבים דמי ביטוח למבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי שאין לו הכנסות - הואשהמינימום

כפול שכר ממוצע במשק לכל חודש(, ולתלמיד )כולל תלמיד ישיבה( ולמי15% ש"ח לרבעון )3,973 כפול שכר ממוצע במשק בכל חודש(.5% ש"ח לרבעון )1,324שמצוי בהכשרה מקצועית -

ש"ח בחודש בשנת 101דמי ביטוח בריאות מחושבים בסכום קבוע של 2013( ש"ח בחודש100 (.2012בשנת

מחושב כדלקמן:2013התשלום בשנת

ש"ח לחודש(.162 )שהם x 3,973( 5% - 9.61%+ )303 = 486לרבעון

ש"ח לחודש(.121 )שהם x 1,324( 9.61% - 5% + )303 = 364לרבעון

ביטוח דמי ותשלום מידע בירור אפשר לקבל מידע בכל נושא הקשור לביטוח הלאומי וכן להזמין טפסים ואישורים במספרי הטלפון:

, באמצעות קוד סודי. 04-8812345* או 6050


מבוטחים החייבים בדמי ביטוח בעד עצמם שערכו בירור במוקד, יכולים לשלם באמצעות כרטיסאשראי בתום הבירור.

ניתן לבצע בדואר, בבנק, באתר התשלומים באינטרנט, או את התשלום למוסד לביטוח לאומי .08 - 6509911בכרטיס אשראי במוקד טלפוני מיוחד )מענה קולי( שמספרו

אפשר לשלם מקדמות דמי ביטוח בהוראת קבע בבנק או בהוראת קבע בכרטיס אשראי. אפשר לשלם בהוראת הקבע גם חובות, בתיאום מראש עם פקיד הגבייה במוסד לביטוח לאומי. כלומר,

מבוטחים יכולים לבצע הסדר תשלומים עם חיוב חודשי בכרטיס אשראי.

תשלום באמצעות הוראת קבע לחיוב חודשי בכרטיס אשראי מאפשר למבוטח לא לחרוג מהסכםהמסגרת הקיים בינו לבין חברת האשראי.

יש לשים לב שהוראת קבע חדשה מחליפה את הוראת הקבע הקיימת גם למקדמות וגם להסדרתשלומים.

אפשר לבצע תשלומים באמצעות הסדרי תשלומים בהמחאות )וחתימה על הסכם( בתיאום מוקדם עם פקיד הגבייה בסניף, או באמצעות קובץ המייצגים למייצג מורשה. את ההמחאות יש לשלוח מיד בדואר, ויש להקפיד על מועד התשלום הראשון שממנו מתחיל ההסדר. אפשר להסדיר את תשלום

החוב בהוראת קבע, לאחר תיאום מראש עם פקיד הגבייה בביטוח הלאומי.

החוק ובהבנת טפסים במילוי לקשישים ייעוץ מאפשר לאומי לביטוח המוסד השירות, לשיפור ומעמיד לרשות המבוטחים מתורגמנים לשפות שונות בזמני קבלת קהל.

לאומי לביטוח במוסד ייצוג הטיפול במבוטחים במוסד לביטוח לאומי )למי שמורשים לייצג( מחייב הצגת ייפויי כוח מתאימים

לעניין תחום הביטוח והגבייה, ולכל תחום גמלה בנפרד.

המוסד לביטוח לאומי אינו מקבל את ייפוי הכוח שניתן לרשות המסים.

קיימים כמה סוגים של ייפויי כוח:

והגבייה ומאפשר(70)בל/ למייצג/ת כוח ייפויא. - מאפשר לייצג מבוטחים בתחום הביטוח מועבר אוטומטית לתחומי הגמלאות השונים. אינולקבל מידע על הכנסות מגמלאות, אך

ייפוי הכוח מתייחס למבוטח )על פי מספר תעודת הזהות( ולמעסיק )על פי מספר תיק הניכויים(. אפשר למלא את שני ייפויי הכוח באותו הטופס. ייצוג מבוטח על פי מספר תעודת הזהות שלו,

אינו מעניק למייצג את הזכות לייצג את המבוטח גם בתיק הניכויים של אותו מבוטח.

- אינו כולל ייפוי כוח לוויתור על סודיות רפואית.מידע למסירת והרשאה כללי כוח ייפויב.

- ייפוי כוח מלא, המתאים לכל תחומימידע למסירת והרשאה רפואית סודיות על ויתור כתבג.הגמלאות ולכל סוגי הטיפול בלקוחות.

- אישור לפעולה מיוחדת שהמוסד לביטוח לאומי מאשר לקבל אתמיוחדת למטרה כוח ייפויד.ייפוי הכוח ולפעול לפיו.

קישור למערכת ייצוג לקוחות - למייצגים הרשאים לייצג בביטוח הלאומי לשירות המייצגים בביטוח הלאומי קיימת מערכת משוכללת ומתקדמת לייצוג לקוחות באמצעות האינטרנט. המוסד לביטוח לאומי עבר לאחרונה למערכת ייצוג חדשה שכוללת מידע ניהולי חשוב ועדכונים אינפורמטיביים למייצגים. מייצגים המחוברים למערכת רשאים לקבל מידע ולבצע פעולות

-02רבות ללא עלות, למעט עלות ההתחברות למערכת. מספר הטלפון של מוקד התמיכה הוא 6463251/2.


מערכת ייצוג לקוחות מאפשרת למייצג התקשרות עם הפקיד המטפל בלקוח. המערכת מאפשרתלפקיד לשלוח הודעות למייצג )יש לשים לב ל"הודעה מפקיד" שמופיעה במערכת(.

המערכת מאפשרת לשדר דוחות וטפסים באמצעות קישור מהמערכת לאתר אינטרנט של הביטוחהלאומי שנועד לעניין זה.

. אין צורך לשלוח את02-6463300מייצג שמחובר למערכת ייצוג לקוחות שולח את ייפוי הכוח בפקס ייפויי כוח אלה במחשב. על כן, הטופס המקורי. הפקיד בסניף הביטוח הלאומי אינו רשאי להזין

מייצג ששולח ייפויי כוח לסניפים, מעכב את קליטתם.

ייפוי כוח חדש מבטל את ייפוי הכוח שקדם לו. המבוטח מקבל הודעה על המייצג החדש.

טופס הצטרפות למערכת נמצא באתר הביטוח הלאומי באינטרנט. בקשה להצטרפות למערכתידי שליחת הטופס לפקס יחתום על הסכם02-6515401נעשית על יוזמן להשתלמות, . המייצג

ויחובר למערכת.

המוסד לביטוח לאומי נענה לבקשת המייצגים המקושרים למערכת ייצוג לקוחות. בעת רישום מיוצגייפוי הכוח החתום במשרדי חדש אפשר לרשום את המבוטח כעובד עצמאי עוד בטרם התקבל

המוסד לביטוח לאומי.

תשלום דמי ביטוח בכרטיסי אשראי בקובץ ייצוג לקוחות במערכת ייצוג לקוחות הוכנס שירות שבו אפשר לבצע הסכם תשלומים או תשלום אחד בכל כרטיסי האשראי )גם קרדיט וגם רב תשלומים( על חוב שקיים בתיק המבוטח או בתיק המעסיק ובמגבלות

הסכום המרבי המותר לתשלום בכרטיסי האשראי.

המייצג מקבל מספר אישור שנרשם בהודעה )לא למשלוח( באובייקט הודעות.

כניסת מייצגים למשרדי המוסד לביטוח לאומי רואי חשבון ויועצי מס רשאים להיכנס לסניפי המוסד לביטוח לאומי בשעות קבלת קהל בהליך מזורז

וללא עמידה בתור, עם הצגת תעודה מתאימה ותקפה.

בהצגת תעודת לשכה בתוקף יעברו המייצגים בידוק סלקטיבי שיתבצע בכניסה למתקני המוסד לביטוח הלאומי על ידי אנשי מערך הביטחון, יתושאלו להמצאות נשק/אמל"ח ובמידת הצורך )לפיבאופן ייבדקו המייצגים מרבית ככלל, ואולם מקיף. בידוק יבוצע המאבטח( של דעתו שיקול

סלקטיבי.

קבלת דואר על יד המייצג מייצג רשאי לקבל דואר ששולח המוסד לביטוח לאומי למיוצג במקום שהמיוצג יקבל את הדואר למענו. קישור למערכת ייצוג לקוחות מאפשר למייצג לראות את הדואר שהמוסד לביטוח לאומי

שולח למיוצג.

יש לבחור את מען הדואר שאליו המייצג מעוניין שהדואר יישלח לפי סוג ההודעה.

הודעות חוב נשלחות בכל מקרה למיוצגים ולא למייצגים.

בירור מידע על ידי מייצגיםהוא למייצגים למוקד הטלפון הפקס 08-6509933מספר ומספרי 08-6509986 ,08-6509987.

מייצג שאינו מקושר למערכת ייצוג לקוחות יתבקש לשלוח בפקס ייפוי כוח חתום ולעדכן ייצוג במוסד לביטוח לאומי תוך שבועיים ממועד הפנייה. מייצג המקושר למערכת ייצוג לקוחות יישאל שאלות

לצורך זיהוי.

המוקדים לאחד פנייה שלכל מוסרת אינטרנט, ותמיכת מייצגים מוקד מנהלת בסט, רינה גב' ויוצאתשבביטוח הלאומי יש תיעוד במערכת )תאריך, שעה ושם הנציג עמו שוחח המייצג(. היה


במערכת שמורים והתשובה המתקבלת הפנייה תוכן - המחלקה המטפלת מול לבדיקה פנייה באיזו שעה התקבלה וכן ואת השעה תאריך הפנייה הוציא את הפנייה, את מי לראות )אפשר

מי החזיר את התשובה למייצג, לרבות תאריך ושעה(.והתשובה, על ידי מי ניתנה התשובה

טלפון להחזרת תשובה. חשוב לציין למי להעביר את התשובה.פרבכל פנייה למוקדים יש לציין מס כדאי ורצוי למסור מספר טלפון של המייצג המברר כדי שהתשובה תתקבל אצלו )כדי למנוע אי

הבנות(.

אם המייצג מוסר את מספר הטלפון של המזכירות, יש לוודא כי הפקיד/ה יודעים במה מדובר.

כאשר מייצג פונה בשאלה כללית לא נשמר תיעוד, אלא אם המייצג מבקש לרשום את השאלה ואתהתשובה במערכת לפי מספר הזהות של המייצג הפונה.

1970מייצג שפועל בניגוד לתקנות הביטוח הלאומי )ייצוג בפני המוסד(, תש"ל-לחוק הביטוח הלאומי.386רואי חשבון ועורכי דין זכאים לייצג במוסד לביטוח לאומי מכוח סעיף

יועצי מס חייבים לעמוד בהצלחה בבחינה כדי שיוכלו לייצג במוסד לביטוח לאומי.


לאומי לביטוח למוסד מסמכים העברת אופן אפשר למסור מסמכים למוסד לביטוח לאומי בדרכים להלן )לאחר שהמסמכים צולמו ויש עותק בידי המבוטח(. מייצג שמחובר למערכת ייצוג הלקוחות באינטרנט, יכול להודיע לפקיד באמצעות

המערכת כי הוא שולח את המסמכים באמצעות הפקס או הדואר:

באופן אישי בסניף ולקבל חותמת "נתקבל"..1

להניח בתיבת השירות שנמצאת בכל סניף..2

קובעת, שאם הוגשה1963 לתקנות הביטוח הלאומי )רישום(, התשכ"ג-10בדואר רשום. תקנה .3 בקשה לרישום במוסד לביטוח לאומי בדואר רשום, אזי יראוה לכאורה כאילו הוגשה למוסד

של יום המסירה לדואר.24:00בשעה

בדואר רגיל )כאשר נשלחת הודעה בדבר רישום מיוצג כעובד עצמאי, יש לברר שהדואר התקבל.4במוסד לביטוח לאומי(.

בפקס. שליחת פקס מחייבת לוודא שהפקס התקבל ביעדו. סניפים רבים מאשרים את קבלת.5הפקס בפקס חוזר.

מעבודה שאינן הכנסות ולבעלי לעצמאים הקשורות סוגיות

המבוטח מעמד קביעתלחוק פי הצהרת המבוטח, בהתאם על לאומי לביטוח נקבע מעמד מבוטח במוסד כלל בדרך ולתקנות. מומלץ לבחון את ההתאמה בין המעמד האמיתי למעמד המוצהר, כדי למנוע שלילת גמלאות בעת הצורך, או לחלופין - כדי למנוע תשלום מיותר )ראה בהמשך התייחסות להחזר דמי

ביטוח בעת שינוי מעמד רטרואקטיבי והתייחסות לקביעת מעמד של בעלי שליטה ובני משפחה(.

עדכון מעמד כולל, בין היתר, עדכון מעמד אישי כגון: ידועים בציבור. עדכון של ידועים בציבור נעשהבטופס שמצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט, שאליו יש לצרף מסמכים מאמתים.

עצמאי עובד רישום יש לבצע רישום עובד עצמאי במוסד לביטוח לאומי מיד עם תחילת העיסוק ולא להמתין, שמא המבוטח ייפגע תוך כדי ועקב העבודה ולא יהיה מבוטח. על פי תקנות הרישום, עובד עצמאי חייב

ימים מהיום שבו החל לעבוד כ"עובד עצמאי", אך לעניין ביטוח נפגעי עבודה עליו90להירשם תוך להירשם מיד.

הפגיעה, אינו עצמאי" בעת כ"עובד במוסד רשום היה ולא בעבודה שנפגע כלומר, מבוטחזה. לעניין מבוטח

המוסד לביטוח לאומי ' רונן הורביץ נ430/07עב"ל ביום3.4.2005ביום מהעבודה. לביתו בדרכו דרכים, בתאונת קשה פציעה המערער נפצע

2005 מארס שלח רואה החשבון שלו מטעמו בקשה לפתיחת תיק כעצמאי החל מחודש 28.4.2005 (. התביעה לדמי פגיעה נדחתה2005)למס הכנסה נשלח מכתב לפתיחת תיק בחודש פברואר

משום שהמבוטח לא היה רשום כ"עובד עצמאי" בעת הפגיעה.

בית הדין האזורי קיבל את עמדת המוסד לביטוח לאומי. בית הדין הארצי לעבודה קיבל אף הוא את לפיה מעשה או מחדל שלשעמדת המוסד לביטוח לאומי, תוך שהוא מזכיר את ההלכה הפסוקה

מייצג ברישום מבוטח כעובד עצמאי - לא יועיל למבוטח. כלומר, אי ידיעת החוק לרבות "התרשלות"המייצג - אינה מועילה.


פתיחת תיק עצמאי בעקבות שומה - בעקבות פסק דין המוסד לביטוח לאומי שלח למר יצחק חג'אג' בעקבות שומה שהתקבלה ממס הכנסה מכתב לבירורכי המבוטח אינו והיקף שעות העבודה. במכתב הובהר פירוט מקורות ההכנסה לרבות מעמדו,

מבוטח לענף נפגעי עבודה כעובד עצמאי בתקופה האמורה.

פנקס לתשלום דמי ביטוח6/4/2010בהיעדר תגובת המבוטח, שלח לו המוסד לביטוח לאומי ביום כעצמאי ומכתב שבו פורט חישוב דמי הביטוח אשר עליו לשלם.

נפגע המבוטח בתאונה במסגרת עיסוקו, תבע את המוסד לביטוח לאומי ונדחה. 19/4/2010ביום

( את תביעתו של המבוטח וקבע כי2416-06-11 קיבל בית הדין האזורי לעבודה )ב"ל 9/7/2012ביום אף שהמבוטח לא נרשם במועד כעובד עצמאי, הרי בנסיבות המקרה יש לראותו כעובד עצמאי

לעניין פגיעה בעבודה.

שעל פנימי נוהל וקבע אחרים למקרים גם הדין בית החלטת את אימץ לאומי לביטוח המוסד חדש, עצמאי תיק לפתיחת וגורמת לאומי לביטוח למוסד שמגיעה שומה כל בעקבות פיו

הכנסה. במס השומה עריכת יום לפי רישום תאריך יישתל יש לשים לב לחשיבות תשלום דמי הביטוח. במקרה שלעיל הורה בית הדין למוסד לביטוח לאומי

לחוק הביטוח הלאומי. סעיף זה מאפשר שלילת גמלה ממבוטח366להתחשב בהוראות סעיף שקיים לו חוב.

עצמאי" "עובד בהגדרת כלול עצמאי, שאינו קיימים מצבים שבהם אדם נחשב עצמאי אצל רשויות המס, אך במוסד לביטוח לאומי ההכנסה מסווגת כהכנסה פסיבית. המצבים הללו מתקיימים כאשר לא מתקיימים התנאים שבהגדרת "עובד

לחוק הביטוח הלאומי.1עצמאי" בסעיף

ידו נחשב בתקופה מסוימת לעובד עצמאי, על פי חוק הביטוח הלאומי מבוטח העוסק במשלח כשהוא אינו עובד שכיר )בקשר לאותו משלח היד(, ומתקיים בו לפחות אחד מהתנאים המפורטים

להלן:

הכנסתו ממשלח ידו היא מחצית מן השכר הממוצע במשק, או יותר..1

שעות בשבוע בממוצע, או יותר.20מי שעוסק במשלח ידו .2

שעות בשבוע בממוצע או יותר + הכנסתו ממשלח ידו היא בשיעור12מי שעוסק במשלח ידו .3 מהשכר הממוצע במשק או יותר.15%

מי שלא מתקיימים בעניינו התנאים לעיל אינו מוגדר "עובד עצמאי", והכנסותיו כעצמאי נחשבותלהכנסה אחרת: הכנסה של מבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי )הכנסה פסיבית(.

שונו מכן ולאחר בעניינו, התנאים התקיימו הלאומי בביטוח עצמאי" כ"עובד רישומו שבעת מי התנאים, המוסד לביטוח לאומי ממשיך לראות בו עובד עצמאי כל עוד לא שינה את סיווגו במוסד

נהנה מזכויות ביטוחיות - לביטוח לאומי. אותו מבוטח, כל עוד לא שינה סיווג במוסד לביטוח לאומיומשלם מקדמות דמי ביטוח כעובד עצמאי.

יוזכר ויודגש כי עובד עצמאי חייב להירשם במוסד לביטוח לאומי מיד עם תחילת עיסוקו במשלח ידו. האחריות לדיווח על עיסוקו ועל תשלום דמי הביטוח חלה עליו בלבד. מבוטח שלא עשה את המוטל

עליו כדי להירשם, אינו מבוטח בענף נפגעי עבודה.

נכנסה לתוקף תקנה 2009 בדצמבר 1מיום ימים90א לתקנות הרישום המאפשרת רישום תוך 5 מיום שאדם החל לעבוד כעובד עצמאי. המוסד לביטוח לאומי הבהיר שבכל מקרה, כדי שעצמאי

יוכר כנפגע בעבודה עליו להיות רשום במועד הפגיעה כ"עובד עצמאי" במוסד לביטוח לאומי.


, ההכנסה של מבוטח שאינו עונה להגדרת "עובד עצמאי" כאמור לעיל, חייבת2008החל משנת מן25%בדמי ביטוח בשיעורים של מי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי, למעט הכנסה שאינה עולה על

השכר הממוצע במשק, הפטורה מתשלום.


)הוא2012 ש"ח בשנת 10,000 משכורת חודשית ממוצעת בסך של 40נניח למשל שלמבוטח בן אינו רשום כ"עובד עצמאי"(. הכנסתו הצפויה ממשלח ידו כעצמאי בדוח שיגיש למס הכנסה היא

בכל שנת 35,000 ש"ח הן 2012 ושעות עבודתו עונה5, שעות בממוצע בשבוע. מאחר שאינו להגדרת עובד עצמאי, ההכנסה נחשבת להכנסה פסיבית. ההכנסה החייבת בדמי ביטוח בשיעור

בשיעור של 12%של סכום על היא בסכום ההכנסה שעולה מן השכר הממוצע במשק.25% ההכנסה שחייבת בדמי ביטוח אינה מבוטחת לעניין פגיעה בעבודה. לכן, אם המבוטח נפגע במהלך עיסוקו כעצמאי, אזי הפגיעה הזו לא תוכר כפגיעה בעבודה, והמבוטח לא יקבל דמי פגיעה גם בעבור

המשכורת שלא יקבל בתקופת אובדן הכושר.

המדווחת וההכנסה המבוטח של הביטוחי הסיווג בחינת ד לבדוק התאמה בין סוגי העיסוקים של המבוטח לבין הרישום במוסד לביטוח לאומי,וחשוב מא

ולבחון את סכום ההכנסה המדווח למוסד לביטוח לאומי המהווה את הבסיס למקדמות.

קל מאוד לראות את הסיווג הביטוחי ואת ההכנסה האמורה בפנקס המקדמות העדכני או במערכתייצוג הלקוחות, או במסמך שמקבל מי שמשלם דמי ביטוח בהוראת קבע.

וחשוב כדי שיהיה מבוטח למקרה של פגיעה בעבודה, כזכור, חשוב לעדכן רישום עובד עצמאי להגדיל המקדמות, לאור חסימת השומה כאשר מבוטח נפגע בעבודה או נפטר כתוצאה מפגיעה

בעבודה וגמלתו תהא חסומה.

נקבעת על פי אחת מהאפשרויות הבאות:2013ההכנסה שעל פיה מחושבות המקדמות בשנת

לפי הצהרה עדכנית על ההכנסות..1

.תה הצהרה עדכנית - לפי שומת המס האחרונה שהתקבלה במוסד לביטוח לאומייאם לא הי.2

מעבידים וקביעת מבוטחים סיווג צו אם למבוטח יש הכנסות כעצמאי, שמהן מנוכים דמי ביטוח כעובד שכיר על פי צו הביטוח הלאומי בדבר סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים, אזי אין לכלול הכנסות אלה בחשבון בעת עריכת החישוב בדבר סך ההכנסות של המבוטח כעצמאי. זאת, כיוון שהמוסד לביטוח לאומי מתייחס להכנסות אלה

כעיסוק נפרד, כאילו המבוטח שכיר.

כדי להימנע ממצב של כפל דמי ביטוח על אותן הכנסות בשנים הקודמות - פעם אחת כשכיר לפייש להעביר לפקיד הגבייה בסניף - ופעם שנייה מההכנסה המדווחת ממקור עצמאי למס הצו, הביטוח הלאומי את אישור מקבל השירות על ניכוי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות, כדי

שיפחית מהשומה את ההכנסות שמהן נוכו דמי הביטוח.

חשוב שהאישור יכלול את כל המידע הקשור להכנסות שמהן נוכו דמי הביטוח ולחודשים שבהם)אישור806בוצעה העבודה. המוסד לביטוח לאומי מבקש להשתמש בנוסח המעודכן של טופס

. הטופס נמצא5/2008שנתי על ניכוי מס הכנסה מתשלומים המחייבים ניכוי מס במקור( מתאריך באתר רשות המסים )מי שמגיש תביעה לתגמולי מילואים אמור להגיש פירוט חודשי לפי מועדי מתן

השירות ולא סכום שנתי(.

מעודכן - טופס ביטוח דמי מקדמות תיקוןהביטוח, אפשר דמי חושבו מקדמות פיה שעל שונות מההכנסה בפועל המבוטח הכנסות אם

672להגדיל או להקטין את המקדמות באמצעות טופס מיוחד שנועד למטרה זו. מספר הטופס בל/ והוא מצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט. 5/2012מחודש


בתקנה מצויים המקדמה בשיעור בשינוי הצורך להוכחת הלאומי4התנאים הביטוח לתקנות והם: שומה לשנה הקודמת, שינוי מקדמות במס הכנסה, שינויים במחזור1984)מקדמות(, התשמ"ד-

הדיווחים מול השוטפת בשנה רצופים חודשים שלושה במהלך מס לצורכי שדווחו העסקאות המקבילים למס הכנסה בשנה הקודמת, או נימוקים משכנעים אחרים.

ירידה בכושרו התפקודי של המבוטח, נימוקים משכנעים הם לדוגמה: אישור רפואי המצביע על , או הודעת מייצג על ההכנסה המשוערת10%הצהרת המבוטח שחל גידול בהכנסותיו ביותר מ-

הצפויה לשנה השוטפת.

מייצגים רשאים להגדיל את המקדמות באמצעות קובץ ייצוג לקוחות כאשר המבוטח רשום במוסדלביטוח לאומי כעובד עצמאי.

באופן נמוכה ובסוף כל שנת מס מגיש שומה עקבי מדי שנה באופן מבוטח שמגדיל מקדמות משמעותי מההצהרה שמסר למוסד לביטוח לאומי, מוזמן לבירור במוסד לביטוח לאומי. כאשר ההגדלה נעשתה על ידי מייצג, המייצג מוזמן לברור במוסד לביטוח לאומי. המוסד לביטוח לאומי

בודק אם הייתה הגדלת כיסוי ביטוחי שלא בהתאם לתקנות.

בדצמבר באותה השנה בכל רבעון: ארבע פעמים31בהתאם לתקנות, שינוי מקדמות אפשרי עד בשנה. כאשר הטופס משמש להגדלת מקדמות רשאי לחתום עליו המבוטח או המייצג, ואילו הקטנת מקדמות מחייבת בכל מקרה חתימה של המבוטח על הטופס. מייצג אינו רשאי לחתום במקום

המיוצג על הקטנת מקדמות. המייצג רשאי למסור הודעה על ההכנסות הצפויות.

שינוי מקדמות אינו משנה את מעמדו של המבוטח במוסד לביטוח לאומי. כלומר, שינוי סוג מעצמאי שאינו כלול בהגדרת עובד עצמאי ל"עובד עצמאי", או ההיפך, מחייבים דיווח של המבוטח בטופס

)דין וחשבון רב שנתי(. 6101בל/

אי אפשר לתקן מקדמות של שנה קודמת. לכן רצוי ומומלץ לתקן מקדמות במהלך השנה. כאשר בוחנים את ההכנסה השנתית, יש להביא בחשבון את ההכנסה הגבוהה ביותר הרלוונטית )כפוףלעניין הגמלה החוסמת, ההכנסה המתוקנת המהווה "הגמלה החוסמת". סוגיית לתקנות( בשל

.2013 - היא הבסיס למקדמות בשנת 2012בסיס למקדמות בשנת

כאשר מבוטח משלם מראש מקדמות, הוא חייב לבקש מפקיד הביטוח הלאומי לעכב את ההחזרבשל התשלום שבוצע ביתר. המייצג רשאי לעכב החזר במערכת ייצוג הלקוחות.

אימוץ( בעת )או ריוןיבה לנשים מקדמות הגדלת ריון החייבות דמי ביטוח או המגדילות מקדמות, חייבות לשלם את הפרשי דמיייש לזכור שנשים בה

ריון והדבר נכון גם לפני אימוץ ילד.יהביטוח ואת המקדמות עוד לפני הלידה או לפני שמירת הה 50זאת, כדי שהגמלה לא תישלל, בחלקה או במלואה, עקב פיגור בתשלום דמי ביטוח לפי סעיף

לחוק הביטוח הלאומי )פיגור בתשלום דמי הביטוח עלול לשלול גמלאות גם מבן הזוג(.

בה מבוטחת סוגיכאשר שינוי בעת )לדוגמה ביטוח דמי לתשלום עתידית דרישה מקבלת ריון לעובדת עצמאית(, יש לשלם את הדרישה מיד, כפי שהוסבר לעיל.

חוסמת גמלה (218-10 התקבל ערעור המוסד לביטוח לאומי בעניינו של מנשה תעשה )עב"ל 2011 ארס במ3ביום

בבית הדין הארצי לעבודה. נקבע בפסק הדין שכאשר מצויה במוסד לביטוח לאומי הצהרה מעודכנת בדבר הכנסות מבוטח בשנת הפגיעה, ומגיעה שומה לשנה מוקדמת יותר, שומה זו אינה "שומה מיטיבה" לעניין הגדלת גמלאות כתוצאה מפגיעה בעבודה, גם אם השומה הגיעה למוסד לביטוח

לאומי לפני הפגיעה.


צדק מטעמי הענקה בעת שלילת גמלה בשל פיגור בתשלום דמי ביטוח או בשל אי רישום כעובד עצמאי, אפשר להגישתביעה להענקה מטעמי צדק. לעתים המוסד לביטוח לאומי עורך מבחן הכנסות למבקשי ההענקה.

טענה כי פיגור בתשלום דמי ביטוח או אי רישום כחוק, נגרמו בשל הטעיה או מחדל של רואה חשבון,- נדחתה בבית הדין הארצי דין מטעמו של מבקש ההענקה יועץ מס או עורך מנהל חשבונות,

לעבודה, ונקבע כי חלה אחריות של התובע על שלוחו.

החייבות נוספות הכנסות יש למבוטח כאשר משכורת תלוש העברתביטוח בדמי

מבוטחים שחייבים בתשלום דמי ביטוח בעד עצמם כעצמאים או כבעלי הכנסות פסיביות, שהם גם שכירים בו זמנית, יעבירו תלושי משכורת למוסד לביטוח לאומי )לתחום גבייה מלא שכירים בסניף(.

זאת, כדי שהמידע הקיים במחשב הביטוח הלאומי יהיה מעודכן.

כאשר המידע אינו מעודכן או אינו מאומת, המבוטח משלם בשלב הראשון דמי ביטוח בשיעור המלא במקום גם בשיעור המופחת, או משלם דמי ביטוח בשיעור מופחת בעוד שהיה אמור לשלם רק

בשיעור המלא.

מס לצורכי בניכוי הלאומי הביטוח דמי התרתביטוח דמי לשלם. יש שאותה חיוב הודעת לקבל חייב המבוטח ביטוח דמי תשלום לצורך המשולמים ללא הודעת חיוב, נחשבים לתשלום ביתר ואינם כלולים בתשלומים המותרים בניכוי

לצורכי מס הכנסה.

ביטוח לצורכי מס. דמי בניכוי יש לשים לב שרק דמי הביטוח הלאומי ששולמו בפועל מותרים הבריאות אינם מותרים בניכוי.

התשלומים בשל רק מס לצורכי בניכוי מותר הסדר תשלומים באמצעות הביטוח דמי תשלום שנפרעו עד תום שנת המס. תשלומים ששולמו בכרטיס אשראי מותרים במלואם בניכוי במועד

ביצוע העסקה.

מזכים בהטבות במס2012תשלומים בעבור הפרשי שומות בדמי ביטוח ששולמו עד תום שנת המס בפברואר 14, אם הדרישה לתשלום היא עד 2012בשנת )תשלומים ששולמו בשנת 2013 2011

(.2011, מזכים בהטבות בשנת 2012 בפברואר 14בדרישה עד

לאומי לביטוח למוסד שומה הפרשי תשלום עדכון הפרשי השומה אמור לעדכן גם את הגמלאות שהתקבלו מן המוסד לביטוח לאומי, למעט

במקרה שהשומה חסומה בשל "גמלה חוסמת" כתוצאה מפגיעה בעבודה )או בהתנדבות מוכרת(.

ביטוח דמי הפרשי בתשלום פיגור אי תשלום הפרשים במועד הנקוב בדרישה יוצר עומק פיגור בדמי ביטוח שעלול לשלול גמלה באופן

לחוק הביטוח הלאומי.366מלא או באופן חלקי, בהתאם לכללים שבסעיף

ולא היו אמורים להשתלם דמי הביטוח נבחן מהיום שבו דמי הביטוח כלומר, הפיגור בתשלום מהמועד שבו נשלחה הדרישה לתשלום. לכן החשיבות הגדולה שיש להסדרי התשלומים.

לחוק הביטוח הלאומי כולל סנקציות נגד מי שלא שילם דמי ביטוח, למעט נגד מי שנפגע366סעיף בעת התנדבות מוכרת. הקלה זו אפשרה לבית המשפט לאשר את גמלת התלויים לאלמנה אסתר

(.5967/10כהן, גם על בסיס הטיפים שלא דווחו לרשויות כמשכורת )דנג"צ


לגרום עלול עובדת עצמאית או של עצמאי עובד של ביטוח דמי פיגור בתשלום לעיל, כאמור לחוק הביטוח הלאומי(. 50ריון )סעיף ילשלילת דמי לידה, דמי אימוץ וגמלה לשמירת ה

מיום 2416-06-11בית הדין האזורי בעניין יצחק חג'אג' )בל ( קיבל את טענת המבוטח9/7/2012 וקבע שאף על פי שלא נרשם כעובד עצמאי כחוק, בנסיבות המיוחדות שבהן המוסד לביטוח לאומי

הודיע לו בכתב על המעמד בטרם נפגע בעבודה - הוא ייבחן כעובד עצמאי כאילו נרשם במועד.

בית הדין מורה למוסד לביטוח לאומי לבחון את חישוב הגמלאות בהתחשב בפיגור בתשלום דמי. ולשלול את הזכאות לגמלה בהתאם366הביטוח לפי הכללים בסעיף


המס שנת בתום הביטוח דמי תשלום יתכן שתשלומים אשר שולמו בסוף שנת המס נקלטו בשנת המס הבאה. אם הסכום ששולם לאי

יש לשלוח למוסד לאומי לצורכי מס הכנסה, אזי נכלל באישור השנתי שמנפיק המוסד לביטוח לביטוח לאומי את צילום הקבלה, כדי לתקן את האישור.

קודמות שנים בעבור ביטוח דמי חישובאו כשכיר עיסוק שנובע מנתוני שכר, משינוי מידע חדש לאומי לביטוח כאשר מתקבל במוסד נתוני ההכנסות, אך מבצע במערכת הממוחשבת לאומי מעדכן את לביטוח מגמלאות, המוסד

רק בשנה השוטפת ובשש השנים שקדמו לה ולא בשנים ישנות יותר -מחדשחישוב דמי ביטוח כלומר, בשנים הישנות המוסד מחשב רק דמי ביטוח המחושבים לראשונה, הן באשר לבעלי הכנסות

(.12.5.2010 מיום 1395והן באשר למבוטחים מינימליסטים, שאין להם הכנסות )חוזר ביטוח/

כאשר השינוי נובע מקבלת שומה ממס הכנסה, המוסד לביטוח לאומי בוחן כל מקרה לגופו.

כאשר דמי הביטוח כאמור לעיל מחושבים לראשונה, מתבצע חישוב של דמי הביטוח בכל מקרה.

כאשר השינוי בדמי הביטוח מתבצע על ידי פקיד )לדוגמה, בעבור החזר יתרת זכות(, הפקיד מבצעחישוב חוזר של דמי הביטוח כדי לבחון את היתרה האמיתית לאותה השנה.

אוטומטיים ועיקולים חוב הודעות לאחר שהמוסד לביטוח לאומי שולח שתי הודעות חוב המתריעות על עיקול בשל חוב בדמי ביטוח, אמור להישלח עיקול אוטומטי. כאשר החוב נמצא במהלך בירור, יש לשים לב למועד שבו פגה

הקפאת הליכי הגבייה ולהודיע על כך מייד לפקיד הגבייה.

כאשר נוצרת למבוטח יתרת זכות כתוצאה מהחזר דמי ביטוח שנוכו ביתר במשכורת, מומלץ להודיעלפקיד הגבייה כדי שיקזז את ההחזר מהחוב.

הבנק לחשבון ביטוח דמי החזרי בדרך כלל המוסד לביטוח לאומי מחזיר את יתרות הזכות באופן אוטומטי, גם ללא בקשה בכתב

מהמבוטח. לביצוע ההחזרים הללו קיימים תנאים מוקדמים. להלן ריכוז נקודות חשובות:

כאשר יש למבוטח יתרת זכות במוסד לביטוח לאומי ואין בידי המוסד מידע עדכני על פרטי.1 חשבונו בבנק, או כאשר מבוטח מבקש להחזיר אליו כספים לחשבון בנק שונה מזה הידוע למוסד לביטוח לאומי, הוא יתבקש להמציא את פרטי הבנק שאליו הוא מעוניין שתועבר היתרה.

הוא יכול לצרף אסמכתה כגון: המחאה מבוטלת או אישור מהבנק.

לאחרונה מתבצע אימות בעל החשבון על ידי הבנק, ללא צורך בקבלת אישורים מהמבוטח עלחשבונו כמפורט לעיל.

ש"ח מבוצע מיידית )לכן אם הוא שגוי, יש צורך30,000בדרך כלל החזר אוטומטי עד סך של .2להחזיר(.

ניתן לבקש לעכב החזרים בפנייה לסניף או באמצעות קובץ המייצגים.

ש"ח נבדק לפני מתן האישור להחזר.30,000החזר מעל .3

ימים מתאריך ההודעה, אזי על המבוטח לפנות לסניף.30אם ההחזר לא התקבל בתוך

- אזי חוב זה מקוזז.4 אם למבוטח קיים חוב עקב תשלום גמלת יתר בעבר, או חוב כמעסיק מיתרת הזכות.


בקשה לקיזוז יתרת זכות של מבוטח עם יתרת חובה של בן הזוג או של בת הזוג, חייבת להתבצע.5בכתב.

יש מצבים שבהם לא מתבצע החזר אוטומטי, כגון כאשר מבוטח שוהה בחו"ל..6

הונית הכנסהלפקודת מס הכנסה2הכנסה הונית, שהיא הכנסה שמקורה אינו בסעיף )נוסח חדש(, התשכ"א-

)להלן: "הפקודה" או "פקודת מס הכנסה"(1961 , אינה חייבת בתשלום דמי ביטוח. לעתים "העץ" סופית של מס הכנסה נרשמה ההכנסה בשומה שונים ומשיקולים נמכרו( לא )ה"פירות" נמכר

משמעי חדכהכנסה פירותית. לעתים המוסד לביטוח לאומי מוכן לקבל מפקיד השומה אישור בכתב, המאשר וקובע כי מקור ההכנסה הוא הוני. זאת, חלף תיקון שומת מס הכנסה בפועל.

פסק דין בעניין מועלםשניתן בבית הדין הארצי000082/09בפסק הדין איציק מועלם נגד המוסד לביטוח לאומי, עב"ל

לו תנאים, ניתן להכירי, התמודד בית הדין הארצי עם השאלה: אם ובא24.1.2010לעבודה ביום בהכנסה "הונית" - להבדיל מהכנסה "פירותית" או "הכנסה ממשלח יד" - כהכנסה הפטורה מתשלום

דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות.

המערער הוא סוכן ביטוח מורשה, שעסק בעיקר בשיווק ובמכירה של פוליסות ביטוח חיים וביטוח . לטענתו, הוא התחייב לעבוד עם חברת הביטוח1989מנהלים בעבור חברת הביטוח "מגדל" משנת

.31.3.2003באופן בלעדי, ובשל כך נמנע מלמכור פוליסות ביטוח של חברות אחרות עד ליום

מדי חודש קיבל המערער מחברת "מגדל" עמלות ותמריצים בעבור מכירות של פוליסות שבוצעו, 4 מחברת "מגדל" 2003 ו-2002ואלה חויבו בתשלום דמי ביטוח. נוסף על כך קיבל המערער בשנים

- בעבור התחייבותו לבלעדיות, ולא כמענקים שוטפים עבור - כך לטענתו לו תשלומים ששולמו מכירת פוליסות. גם בגין תשלומים אלה הוא שילם דמי ביטוח.

וטען בדיעבד כי ארבעת התשלומים הם בבחינת "מענקים המערער פנה למוסד לביטוח לאומי הוניים" אשר אינם מחויבים בתשלום דמי ביטוח. המוסד לביטוח לאומי דחה את בקשתו להחזר דמי

הביטוח, תביעתו בבית הדין האזורי נדחתה וגם בית הדין הארצי דחה את התביעה.

לדעת בית הדין הארצי, יכול שתהיה לעובד עצמאי הכנסה ממקורות שאינם חייבים בתשלום דמי ביטוח, ובכלל זה הכנסה מ"נכס הוני", והמשמעות היא - פטור מתשלום דמי ביטוח לעניין אותה

הכנסה.

לחוק הביטוח הלאומי, המפתח לקביעת345הטענה העיקרית של בית הדין היא שעל פי סעיף סכום דמי הביטוח הוא שומת מס ההכנסה. מאחר שרשות המסים לא הכירה בהכנסות כ"הוניות" -

קביעה זו מחייבת גם בעבור תשלום דמי הביטוח.

למעלה מן הדרוש, בחן בית הדין את המקרה לגופו באשר להסכם בין המערער לחברת "מגדל". לא להם טען המערער, ואין ראיות היכולות לקשור את הסכומים ששולמו לושהוכח טיבם של הסכומים

כסכומים בעבור הסכמה לבלעדיות.

פסק דין בעניין גילאון מתן ( התבסס24/6/2010 מיום 397-09 אח' נגד המוסד לביטוח לאומי )עב"ל 15בפסק דין גילאון מתן ו-

מועלם שלעיל וקבע שלעניין תשלום דמי ביטוחפסק דיןבית הדין בפסיקתו על ההלכה שנקבעה ב קיימת זיקה ברורה בין חוק הביטוח הלאומי ובין פקודת מס הכנסה. בעיקרו של דבר, סיווג מס

הכנסה לגבי הכנסה מסוימת מחייב לגבי תשלום דמי הביטוח.

בחו"ל המופקת ממשכורת הכנסות


מיום הכנסה במס הרפורמה גם1.1.2003בעקבות הפרסונלית, לשיטה המיסוי שיטת ושינוי הכנסות תושב ישראל המופקות בחו"ל נבחנות לעניין חיובן בדמי ביטוח על פי חוק הביטוח הלאומי

ותקנותיו.

)שמוצג בהמשך המאמר(, שעל פיו משכורתו של2004המוסד לביטוח לאומי פרסם חוזר בשנת תושב ישראל שעובד רק בחו"ל אצל מעסיק זר מסווגת בביטוח הלאומי כהכנסה של מי שאינו עובד

( כהכנסה פסיבית הוא דמי הביטוח שיעור על כל המשתמע: ואינו עצמאי, בשיעור12%שכיר המלא( והגמלאות הן כמי שאינו עובד כלל. כלומר, אף שבדוח המוגש למס הכנסה מסווגת הכנסה זו בדרך כלל כהכנסת שכר, המוסד לביטוח לאומי מסווג את ההכנסה ככזו שאינה מעבודה, ממשלח

יד או מעסק.

לעתיםומעמד מבוטחים שעובדים גם בארץ וגם בחו"ל אצל המעביד הזר ייבחן לגופו של עניין, ייעשה החיוב כמבוטח שכיר המשלם בעד עצמו.

כאשר המבוטח מודיע למוסד לביטוח לאומי על עיסוק בחו"ל, הוא חייב להצהיר על הכנסה.

הכנסה זו תתעדכן לפי השומה. בכל מצב אחר - המוסד לביטוח לאומי מחייב לפי השומות שבידו,או לעתים לפי הכנסה משוערת )לדוגמה: לפי השכר הממוצע במשק(, כאשר אין שומות.

המוסד לביטוח לאומי נערך לחייב מבוטחים אלה, גם אלו שלא פנו מיוזמתם למוסד לביטוח לאומי,על פי המידע שמצוי במוסד לביטוח לאומי..

למובטל עצמאית יוזמה נקיטת מובטל שפותח עסק עצמאי בזמן תקופת האבטלה, ההכנסות מהעסק החדש שלו מופחתות מדמי האבטלה: בשלב הראשון לפי הצהרה שהוא מצהיר בביטוח הלאומי על גובה הכנסותיו הצפויות, ובשלב השני לפי ההכנסות בשומה. כלומר, מבוטח שפותח עסק עצמאי בתוך תקופת האבטלה אינו

יכול למצות את זכותו המלאה לדמי אבטלה ועלול לאבד זכותו זו לחלוטין.

מאפשר למובטל שפתח עסק עצמאי ושב להיות2009תיקון בחוק ההתייעלות הכלכלית מאוגוסט מובטל, למצות את זכותו לדמי אבטלה, בתנאים מסוימים שפורטו בהצעת החוק. הכוונה למובטלים

ואילך.2009 באוגוסט 1, ובלבד שמועד פתיחת העסק מיום 2009 במאי 1מיום

חשוב לשים לב שההתייצבות בלשכת התעסוקה ובחינת הזכאות לדמי אבטלה, חייבות להיות לפניפתיחת העסק.

התיקון בחוק מחייב הודעה גם לרשות המסים וגם למוסד לביטוח לאומי על תחילת העיסוק במשלחהיד ועל הפסקת העיסוק במשלח היד.

בהתנדבות לאומי לשירות או לצבא למתגייס ביטוח מדמי פטורבאוגוסט 1החל מיום , מי שהכנסתו2013, בעקבות תיקון תקנות הביטוח הלאומי מיולי 2013

שנים ועד18 שנים, פטור מתשלום דמי ביטוח מיום שמלאו לו 21מזערית ואינו עובד וטרם מלאו לו המועד שבו החל לשרת כחייל או בהתנדבות בשירות לאומי.

לתלמיד ביטוח דמי מתשלום פטורבאוקטובר 1החל מיום , תלמיד כיתה י' עד י"ב במוסד חינוכי על יסודי, שהכנסתו מזערית2011

שנים, פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי בעד התקופה שבה הוא לומד )הפטור חל19וטרם מלאו לו )הצהרת עיסוק תלמיד על יסודי(,670גם על תלמיד שאין לו צו גיוס(. התלמיד ממלא טופס בל/

שמצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט.


החל שירות בשנת ולמתנדב צבאית קדם במכינה לחניך פטור2011 מספטמבר

. הסעיף כולל פטור מתשלום1.9.2011א( לחוק הביטוח הלאומי תוקן החל מיום 2)יא()351סעיף דמי ביטוח לתלמיד על יסודי ולמי שמצוי בהכשרה מקצועית, והחל ממועד התיקון, גם לחניך מכינה קדם צבאית, ולמתנדב לשנת שירות למטרה ציבורית/לאומית ובלבד שהחלו את השירות הסדיר או

.21השירות הלאומי לפני שמלאו להם

איבר לתורם בריאות ביטוח דמי מתשלום פטורתורם איבר, בתנאים מסוימים, פטור מתשלום דמי ביטוח בריאות.


מקצועית הכשרהמיום לענפי1/1/2012החל )למעט הביטוח דמי את בהכשרה מקצועית משלם המצוי מבוטח

מן השכר הממוצע במשק.5%אימהות ונפגעי עבודה( על הכנסה בשיעור

בית" "עקרת של ביטוח בדמי החבות במסגרת הצעת החוק לשינוי סדרי העדיפויות הלאומיים הועלתה הצעה לבטל את הפטור מתשלום

לחוק הביטוח הלאומי, שנולדה החל238דמי ביטוח לאומי לעקרת בית נשואה כהגדרתה בסעיף תידון בעתיד1/1/1964מיום הזו עקרות הבית. ההצעה לכל ביטוח בריאות ואת הפטור מדמי ,

בנפרד.

בית" "עקר של ביטוח בדמי החבות בג"ץ דחה עתירה כנגד החלטת בית הדין הארצי לעבודה, שדחה ערעור של בעל ואישה אשר ביקשו

1046/09מהמוסד לביטוח לאומי להכיר בבעל כ"עקר בית" ולפטור אותו מתשלום דמי ביטוח )בג"ץ (. 15.8.2010מיום

מרוכזת גבייה ידי על אזרחי בשירות למשרתים ביטוח דמי תשלום , תשלום דמי הביטוח בעבור תלמידי ישיבות המשרתים בשירות האזרחי2010החל מחודש ינואר

ישיבה תלמידי עבור מרוכזת, גבייה באמצעות הלאומית האזרחית המנהלת ידי על מתבצע מן5%שמשרתים בשירות האזרחי שאין להם הכנסה או שהכנסתם אינה מגיעה לסכום בשיעור של

(.28.11.2010 מיום 1396השכר הממוצע במשק )חוזר ביטוח/

בבירור בחברות כשכירים המדווחים מבוטחים של מעמדם בחינתהלקוחות על ומדווחת המס רשויות מול לקוחותיה של בהתחשבנויות המטפלת בע"מ חברה

רור". מדובר בחברהיהאמורים כאילו היו עובדי החברה, נקראת במוסד לביטוח לאומי "חברה בבשמציגה סממנים דומים לחברת כוח אדם, אך אינה חברת כוח אדם כהגדרתה בחוק.

בדרך כלל הבעיה נוצרת כאשר מדובר בעובד עצמאי שפונה לחברה ביוזמתו או ביוזמת החברה ומבקש לפעול כעובד שכיר. החברה משמשת "גורם מדווח בלבד" לרשויות המס והביטוח הלאומי,"חוסכת" לעצמאי את פתיחת התיקים ברשויות המס והביטוח הלאומי זו תמורת עמלה. פעולה

שלא מתקיימים למעשה יחסי עובד ומעבידאף על פיבאמצעות הדיווח כשכיר ותשלום "משכורת", בין העצמאי לבין החברה שמפיקה את תלושי המשכורת.

כאשר מגיע מידע על עובד עצמאי כאמור לעיל למוסד לביטוח לאומי, נבחן המעמד של העובד האמור ואם הוא מדווח למוסד לביטוח לאומי ב"טעות" כשכיר. בחינת המעמד נעשית פעמים רבותלדמי זכאי אינו )עצמאי אבטלה לדמי תביעה הגשת ובמיוחד לגמלה תביעה הגשת בעקבות אבטלה(. המוסד לביטוח לאומי בוחן אם מתקיימים יחסי עובד ומעביד ומביא בחשבון אלמנטים נוספים כגון: אם תשלום השכר תלוי בקבלת תמורה מגורם אחר, אם השכר אינו קבוע מדי חודש ותלוי בתזרימי המזומנים מצד שלישי, אם יש דיווח כעובד שכיר גם בחודשים שבהם העובד כלל לא

עבד, ואם העובד מחליט איזו עבודה לקבל ואיזו עבודה לדחות ומחליט על גובה התשלום.

בכל מקרה שבו מתברר כי קיימים סממנים של עובד עצמאי, המוסד לביטוח לאומי מבטל אתויחויב בדמי יסווג כעובד עצמאי הדיווחים בכל המערכות שבהן יש דיווח כעובד שכיר. המבוטח דיווחי השכר. העברת דמי הביטוח מתיק הניכויים מחייבת את ה"מעסיק" לתקן את ביטוח לפי

הדוחות ולאשר את העברת התשלום.


ניתן פסק דין בבית הדין האזורי בעניין חברת במה ותקשורת בע"מ ואחרים, ב"ל13.5.2013ביום . פסק דין זה קובע את מעמד העובדים בחברות מעין אלה כעצמאים. כלומר לפי פסק הדין5062/06

ועמדת המוסד לביטוח לאומי נותן השירות, לבין ומעביד בין החברה יחסי עובד לא מתקיימים התקבלה.

בית הדין הטיל על המוסד לביטוח לאומי לבצע בדיקה לקיזוז או להתחשבנות של דמי ביטוח מאחראין מקום לתשלום כפל של מבוטחים.ש

חודשי62פסק הדין מזכיר את פסק דינו של בית המשפט המחוזי בחברה דומה, שעל מנהלה נגזרו פעילות החברה. מעבר ערך מוסף, שנעשו במסגרת מאסר בשל עבירות פליליות על חוק מס לצורכי להיות חייב כי מטרת הקשר בין הצדדים בית המשפט המחוזי לעבירות הפליליות קבע

ע"פ]עבודה של המעביד לעניין התקיימות יחסי עובד ומעביד ובמקרה הזה לא היה שום קשר כאמור . [1/5/2011 מיום 7366/09)ת"א(

על פסק הדין בבית הדין האזורי הוגשו ערעורים.

מילואים תגמולי עובד עצמאי תובע מן המוסד לביטוח לאומי את התגמול המגיע לו כעצמאי. בדרך כלל, המוסד לביטוח לאומי משלם את תגמולי המילואים לעובדים עצמאיים על פי מידע המתקבל מצה"ל, מבלי שהגישו תביעה. התשלום מועבר ישירות לחשבון הבנק של העובדים העצמאיים, ששילמו באופן

שוטף את מקדמות דמי הביטוח.

שבועות מיום שסיים את שירות המילואים, אזי3אם העובד העצמאי לא קיבל את התשלום בתום עליו לפנות אל סניף המוסד לביטוח לאומי ולהגיש תביעה אישית.

מומלץ לוודא מפעם לפעם שחשבון הבנק של המבוטח מעודכן, כדי שהקליטה האוטומטית שלתגמולי המילואים תתבצע כראוי.

את טופס התביעה ניתן למלא באופן מונחה באתר האינטרנט, להדפיס אותו ולשלוח חתום למוסדלביטוח לאומי.

להכנסה הביטוח, בהתאם דמי הפרשי חישוב עם הגמלה מתבררת לחישוב הסופית ההכנסה בשומה של מס הכנסה. אם הבסיס לתגמולי המילואים היה גבוה מדי, אזי המבוטח מחזיר אתאז המבוטח מקבל תוספת לתגמול כי יותר, גבוהה לפי השומה התגמול העודף. אם ההכנסה

המילואים.

המוסד לביטוח לאומי שולח מדי שנה למבוטח אישור שנתי על התגמולים שקיבל המבוטח ועל המס שנוכה מן התגמול. אישור זה מרכז את תגמולי המילואים שהתקבלו בפועל בשנה האמורה. יש לשים לב שהאישור השנתי ניתן על בסיס התגמולים ששולמו בפועל במהלך השנה. האישור השנתי

בדצמבר באותה שנה, ובכלל זה הפרשי31 בינואר ועד 1כולל בתוכו את כל התשלומים שבוצעו בין שומה ותשלומי מילואים לשנים קודמות.

האישור שנשלח למבוטח ממחלקת הגבייה על הפרשי דמי הביטוח בעקבות שומה, כולל את תגמולי המילואים ששולמו על בסיס ההכנסה של אותה שנה, שהיא בבחינת הבסיס לגמלה, ללא קשר

למועד התשלום.

בפברואר1האישור על הפרשי השומה כולל את כל תגמולי המילואים ששולמו לתקופות השירות בין בשנה שלאחר מכן.ארס במ31באותה השנה ועד

יופיעו בשתי שומות מס )בשנה הקודמת ובשנהארסתקופות שירות שחלו בחודשים פברואר ומ השוטפת(, ולכן תקופות אלה יופיעו בהפרשים של שתי השומות.


לידה דמי עובדת עצמאית הרשומה כחוק במוסד לביטוח לאומי, מקבלת את דמי הלידה מהיום שבו הפסיקה

אולם, מבוטחת שלאוריון בדרך כלל אוטומטית, ללא צורך בהגשת תביעה. ילעבוד בהיותה בהלידה לדמי תגיש תביעה הלידה, כחודש ממועד בתוך הלידה לדמי זכאותה הודעה על קיבלה

כבעבר כדי למנוע טענת שיהוי.

עובדת עצמאית שהיא גם עובדת שכירה )כולל לפי צו סיווג מבוטחים( תקבל באופן אוטומטי דמילידה חלקיים, בהתחשב בהכנסותיה כעצמאית בלבד. על הכנסותיה כשכירה עליה להגיש תביעה.

אי הגשת תביעה לדמי לידה כפופה לכללי השיהוי. כלומר, יש להגיש את התביעה לדמי הלידהחודשים ממועד הלידה, או מהיום שבו המבוטחת הפסיקה לעבוד בהיותה בה12בתוך ריון )לפיי

עמדת הביטוח הלאומי, השיהוי חל גם על השלמת דמי לידה של עצמאית על הכנסותיה כשכירה(.

הפרשי גמלה בעקבות שומה של עובדת עצמאית אמורים להתבצע אוטומטית. מומלץ לעקוב אחרהחישוב ולפנות למוסד לביטוח לאומי אם החישוב לא בוצע.

בבית הדין האזורי בעניינה של לוי חגית חיה. במקרה זה29644-06-11סוגיה זו עלתה בפסק דין ב"ל כי יש לשלם למבוטחת דמי לידה למרות19/6/2013ובנסיבות המקרה, קבע בית הדין האזורי ביום

כשכירה בתביעה פיהשיהוי על בהתאםואף הלידה, לאחר כעצמאית הביטוח דמי ששולמו להכנסותיה משני המקורות. בית הדין הסתמך על נתונים שהיו כביכול ידועים למוסד לביטוח לאומי,

שמידע על משכורות יכול להגיע למוסד לביטוחאףבין היתר, מידע על משכורות המבוטחת. זאת, לאומי כשנה ויותר לאחר מתן המשכורת לעובד. המוסד לביטוח לאומי שוקל להגיש ערעור.

לעובדת עצמאית אשר חלה ירידה בהכנסתה השנתית בחודשים שמהווים בסיס לחישוב דמי הלידה ויש לה אישורים רפואיים מתאימים, המוסד לביטוח לאומי רשאי לחשב מחדש את הגמלה על בסיס

ההכנסה בשנה הקודמת.

חברה הקמת השלכות( התשס"ט-2010 ו-2009חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים

העלה את סכום דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות לכל המבוטחים ברמת הכנסה2009 גבוהה, על ידי הכפלת תקרת ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות

ועד חודש2009 פעמים הסכום הבסיסי, מחודש אוגוסט 10 פעמים הסכום הבסיסי ל-5מסכום של . 2010דצמבר

ו-2011חוק המדיניות הכלכלית לשנים העלה את ההכנסה2010 )תיקוני חקיקה(, התשע"א-2012 פעמים הסכום הבסיסי, אולם8 ל-2012 פעמים הסכום הבסיסי ובשנת 9 ל-2011המרבית בשנת

את ההכנסה המרבית2012 החזיר בשנת 2011החוק לשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה( התשע"ב-פעמים הסכום הבסיסי )5לסכום בשיעור של ש"ח לחודש בשנת 41,850 ו-2012 ש"ח42,435

(.2013לחודש בשנת

תה תוספת מס, מכיוון שהתקרה לתשלום גמלאות מחליפות שכר )כגון: דמייהעלאת התקרה היפגיעה, דמי לידה ותגמולי מילואים( לא עלתה במקביל.

957,000תה י, ההכנסה החייבת הי2010 ש"ח בשנת 1,011,532לעובד עצמאי שהכנסתו עלתה על ש"ח, שהיא ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח בכל השנה.

)לפני הניכוי מהמס(, שהם כ-2010 ש"ח בשנת 151,600עצמאי שילם סכום מרבי של כ- 12,600 ש"ח לחודש )חלקו של המעסיק13,200ש"ח לחודש. בעל שליטה בחברה שילם סכום כולל של כ-

ש"ח לשנה.158,500מוכר כהוצאה(, שהם כ-


יותר בשנת 931,112יתה ילעובד עצמאי שהכנסתו ה ש"ח או , ההכנסה המרבית החייבת2011 ש"ח לשנה לפני הניכוי מהמס )כ-139,200 ש"ח ודמי הביטוח הם כ-881,064תה יבדמי ביטוח הי

ש"ח לחודש(.11,600

בשנת הי2011מדרגת המס השולית )שאינו בעל482,761תה י ליחיד הכולל ולכן המס ש"ח, .45% במקום 57%שליטה( במדרגה השולית הגבוהה היה כ-

502,200 - ההכנסה החייבת היא 2012 ש"ח או יותר בשנת 530,071תה ילעובד עצמאי שהכנסתו היש"ח לשנה )בחישוב חודשי - 77,530ש"ח ודמי הביטוח הם ש"ח(. מתוך סכום זה מותר6,461

ש"ח לשנה.53,604בניכוי למס סך של

היא 2012מדרגת המס השולית בשנת ש"ח לחודש )שיעור מס שולי של 41,830 ( כלומר,33% ש"ח לחודש, כל הסכום החייב במס בשיעור 20למעט סכום בסך של פטור מתשלום דמי48%

. 2012 בינואר 1ביטוח החל מיום

ש"ח, ההכנסה החייבת בדמי ביטוח היא537,466 עולה על 2013לעובד עצמאי שהכנסתו בשנת ש"ח שהם ההכנסה המרבית הצפויה לתשלום דמי ביטוח אם לא יחול שינוי )בחישוב509,220 ש"ח.28,245, שהם 2013 ש"ח מותרים בניכוי בשנת 54,318 מסך 52% ש"ח(. 6,548חודשי -

היא 2013מדרגת המס השולית בשנת ש"ח לחודש )שיעור מס שולי של 67,631 (. מדרגת50% ש"ח מדי חודש חייב גם בדמי604 ש"ח. כלומר, סך של 41,831 מתחילה בסך 48%המס בשיעור

. 2013 בינואר 1 ש"ח המבוטח פטור מתשלום דמי ביטוח, החל מיום 42,435ביטוח. החל מסך

ידנדווודי משכורת משיכת בשל צפוי חיסכון ההכנסה המרבית המבוטחת לגמלאות דומה להכנסה החייבת בדמי ביטוח. יש2012החל מינואר

ולפעול באמצעות חברה. והעלויות בטרם תתקבל החלטה אם לעבור לבחון את כל ההשלכות בתנאים מסוימים הקמת חברה לא רק שלא תשרת את אינטרס החיסכון של היחיד אלא אף תפעל

נגדו.

חברה שמקימים לפני אליהן לב לשים שמומלץ סוגיות בחינת התארגנות באמצעות חברה חייבת להיעשות בשיקול דעת מעמיק, תוך חישובי עלות-תועלת

ונטילת הסיכונים שמקצתם מפורטים להלן:

לבחון אם מדובר בעצמאי, בשכיר, או בבעל שליטה - לכל אחד מאלו דרך התארגנות שונה.1והשלכות מיסוי שונות )כולל חובת דיווח מפורט למע"מ(.

לבחון אם הסכום הנחסך בשל העברת הפעילות לחברה עולה על הוצאות תפעול החברה. .2

קיימת חשיפה לטענות מצד פקיד השומה כדוגמת טענת המלאכותיות..3

העברת פעילות עסקית של עצמאי לחברה היא בבחינת אירוע מס. לפיכך, יש להעביר את.4 הפעילות בצורה מסודרת בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה. בהקמת חברה והעברת פעילות מעסק של יחיד לחברה, יש להתחשב גם בהעברת נכסים לא מוחשיים, דוגמת מוניטין, ידע

וכדומה.

משיכת משכורת - מומלץ לשלם משכורת גבוהה יחסית בחברה כדי לשמור על הכיסוי הביטוחי.5.[( לפקודה5)9גם לחשיפה עתידית לפטור ממס לפי סעיף ]

של לסכום שנמוך מסך לחודש בשנת 42,970הפחתת משכורת ש"ח לפגוע2013 עלולה קצבת נכות מעבודה, קצבת בעבודה, פגיעה דמי כגון הכנסה לגמלאות מחליפות בזכאות תלויים )לאלמנה שבן זוגה מת כתוצאה מפגיעה בעבודה, ובתנאים מסוימים גם לאלמן(, דמי

לידה, דמי תאונה ותגמולי מילואים.


למי שמושך משכורת נמוכה בשל היותו בעל שליטה, מומלץ לבדוק היטב את הכיסוי הביטוחי.6כפופה בעתיד ביטוחי כיסוי הגדלת ולהיערך בהתאם. ביטוח בחברת עבודה כושר לאובדן

להצהרת בריאות חדשה.

שינוי הסכמי עבודה - במעבר של שכיר לפעילות באמצעות חברה, המעסיק מנסח מחדש את.7הסכמי העבודה. משכך, זכויות העובד עלולות להיפגע, בין במודע או שלא במודע.

עצמאי שמעסיק עובדים - חייב לשמור על רציפות זכויות העובדים בעת העברתם לחברה..8

דמי אבטלה וזכויות בפירוק חברה - בעל שליטה בחברת מעטים אינו זכאי לדמי אבטלה ואינו.9זכאי לזכויות מן המוסד לביטוח לאומי בעת פירוק החברה שבשליטתו.

קיבל בית הדין האזורי תביעה של מנכ"ל להכיר בו כעובד שכיר לפי מבחן20.3.2013ביום .10 לפי כנגד הוצאת חשבונית פי ששכרו שולם בו כשכיר אף על בית הדין הכיר ההשתלבות.

שח"ק - פארק תעשיות'בקשתו, שנתיים לאחר שהחל בתפקידו כמנכ"ל שכיר )עזרא שמיר נ (.19897-09 ס"ע ,צפון השומרון בע"מ

, כאשר1968)א( לפקודת הנזיקין )נוסח חדש(, התשכ"ח-82חשיפה לשיבוב - בהתאם לסעיף .11 עובד שנפגע בעבודה זכאי לפיצוי ממעבידו )שאחראי לנזק אשר נגרם לעובד(, יש לנכות מסכום

הפיצוי את סכום הגמלה שהעובד מקבל מן המוסד לביטוח לאומי בשל אותה פגיעה בעבודה.

לסעיף סעיף 328בהתאם בשילוב הלאומי הביטוח לחוק המוסד82 אין הנזיקין, לפקודת לביטוח לאומי רשאי לתבוע "תביעת שיבוב" כנגד צד שלישי שהוא מעסיקו של האדם שניזוק, שדיווח על העובד למוסד לביטוח לאומי ושילם את דמי הביטוח כדין, אם רשלנותו גרמה נזק לעובדו. כאשר השכיר נותן שירות למעסיק באמצעות חברה בבעלותו ודרכה משולמים תשלומידיני לפי ומעביד יחסי עובד נוצרת חשיפה למעסיק בפועל שאצלו מתקיימים דמי הביטוח,

העבודה, ושאינו מי שמשלם את דמי הביטוח.

החשיפה היא לכלל הגמלאות שמשלם המוסד לביטוח לאומי, שקשורות בקשר סיבתי לתאונה בבית המשפט העליון(.21/8/2012 מיום 5123/10)רע"א

שינוי מעמד - כאשר מבוטח משנה מעמד מעובד עצמאי לעובד שכיר הוא חייב להודיע למוסד.12 לביטוח לאומי בכתב. כל עוד לא שונה המעמד במוסד לביטוח לאומי, ההכנסות לעניין דמי הביטוח מתחלקות באופן יחסי על פני כל התקופה שבה המבוטח "עובד עצמאי" )פסק דין ישע

(.1353/04 עב"ל 18.12.2007פרימס ואח' בבית הדין הארצי לעבודה מיום

דמי מחלה - בעל שליטה חייב לרשום את ימי המחלה וימי החופשה שצבורים לו על פי דיני.13עבודה, וכפוף לביקורת של משרד התמ"ת על יישום חוקי העבודה.

זכאות לדמי תאונה - תנאי לזכאות לדמי תאונה מהמוסד לביטוח לאומי הוא שהנפגע אינו זכאי.14 לדמי מחלה ממעסיקו, או לתשלום מכוח חיקוק או קופת גמל או חברת ביטוח מטעם המעסיק.

בעל שליטה זכאי לדמי מחלה, לפחות על פי חוק.

בחוק תיקון בעקבות לאומי לביטוח למוסד שמועבר המידעהכלכלית ההתייעלות

המידע שאמור להיות מועבר מרשות המסים למוסד לביטוח לאומי בהתאם לחוק, לצורך קביעתא)א( לחוק הביטוח הלאומי:384חיובו של אדם בדמי ביטוח לפי סעיף

לפי העניין, למעט.1 כפי שדיווח מעסיקו, או כפי שדיווח לרשות המסים נישום הכנסותיו של לפקודה.88הכנסה מרווח הון לפי סעיף

ו-64מידע בדבר החזקת מניות בחברת בית ובחברה משפחתית, כמשמעותן בסעיפים .2 א64 לפקודת מס הכנסה, בהתאמה.


מידע בדבר שומות ניכויים שרשות המסים ערכה למעסיק, כפי שהוזכר לעיל..3

המוסד לביטוח לאומי אמור לבקש את המידע רק אם הוא נדרש לצורך התכליות האמורות בסעיף,נוסף והרווחה לקבוע מידע ועדת העבודה ובמידה שנדרש. הסעיף מסמיך את השרים באישור

שהמוסד לביטוח לאומי רשאי לקבל, ללא צורך בתיקון חקיקה נוסף.

הסבר ללוח י"ז המידע שאמור להיות מועבר מרשות המסים למוסד לביטוח לאומי לצורך קביעת זכאותו של אדם

לגמלה מפורט בלוח י"ז.

רשאית המסים שרשות המידע סוג ומפורט החוקי, ומקורם הגמלאות סוגי מפורטים זה בלוח הגמלאות רשימת לפי לגמלה אדם של זכאותו קביעת לצורך לאומי לביטוח למוסד להעביר

המפורטות.

להלן סוגי המידע הדרוש ( לפקודת8)2( או 2)2(, 1)2"מידע על כל הכנסה מעבודה או משלח יד" - מידע על הכנסה לפי סעיף

א)א( לחוק הביטוח הלאומי.384( של סעיף 3( ו-)2מס הכנסה, ומידע כאמור בפסקאות )

( - מידע כאמור בפסקאות כל הכנסה" )1"מידע על עד סעיף 3( א)א( לחוק הביטוח384( של לפקודת מס הכנסה, וכן מידע על88הלאומי, מידע על הכנסה מרווחי הון כמשמעותם בסעיף

בעלות של מבוטח או נישום בנכסי דלא ניידי.

לפקודת מס הכנסה.2 לפקודה" - מידע על הכנסה לפי סעיף 2"מידע על הכנסה לפי סעיף

( לפקודת8( או )2)2"מידע על הכנסות עבודה" - מידע על הכנסה מעבודה או משלח יד לפי סעיף מס הכנסה.

דוגמאות לסוג המידע הדרוש לחוק הביטוח הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש מידע49לקביעת זכאות לדמי לידה לפי סעיף

( לפקודה. 8)2(, 2)2(, 1)2על הכנסה מעבודה או ממשלח יד, כלומר: מידע על הכנסה לפי סעיף

לחוק הביטוח הלאומי, המוסד לביטוח לאומי דורש160לקביעת זכאות לדמי אבטלה לפי סעיף ( לפקודה.5)2מידע על הכנסה מעבודה וממשלח יד ועל הכנסה מפנסיה לפי סעיף

( לחוק הביטוח הלאומי, המוסד לביטוח לאומי1)199לקביעת זכאות לקצבת נכות כללית לפי סעיף לפקודה )הסבר: הכנסות מעבודה ו/או ממשלח יד עלולות לשלול2דורש מידע על הכנסה לפי סעיף

את הזכאות לקצבה, והכנסות פסיביות למיניהן מפחיתות תוספת בשל תלויים(.

המידע שמועבר לרשות המסים בפרק מסים בחוק יש הרחבה לעניין המידע שרשות המסים רשאית לקבל מן המוסד לביטוח לאומי באשר לתשלומים או לגמלאות שהמוסד לביטוח לאומי משלם לפי כל דין, המהווים הכנסה בידי

הנישום, ובלבד שהמידע נדרש לצורך קביעת שומה או עריכת ביקורת, ובמידה שנדרש.

2008 משנת חקיקה תיקוני לחוק הביטוח הלאומי, תיקן103, בתיקון מס' 2008למען הסר ספק מובהר שחוק ההסדרים משנת

מספר מצומצם של סעיפים אך לא ביטל אותם. בעיקר בוטלה המשוואה שיצרה פטור מדמי ביטוח על הכנסות פסיביות. התקנות לא בוטלו כיוון שהן מסדירות את החיוב בדמי הביטוח של העיסוקים

המעורבים.


ביטל את הפטור מדמי ביטוח על הכנסות פסיביות שיש למבוטחים מסוימים,לאחוק ההסדרים וקטינים. ההכנסות הפסיביות נשואות בית עקרות הפרישה, גיל לדוגמה: מבוטחים שעברו את

ממשיכות להיות פטורות מתשלום דמי ביטוח כבעבר, על פי אותם הקריטריונים.

הכנסה2008 משנת החל כך: - "הכנסה אחרת" - חדש מושג מגדיר הלאומי הביטוח חוק , לפקודה, אשר אינה הכנסה מעבודתו של המבוטח כעובד שכיר2מהמקורות המפורטים בסעיף

אלה הכנסות כשבמסגרת פסיביות, להכנסות )הכוונה עצמאי" כ"עובד הכנסה מעבודתו ואינה כלולות גם הכנסות של עצמאי, שלעניין חוק הביטוח הלאומי אינן כלולות בהגדרת "עובד עצמאי"(.

על פי התיקון, את דמי הביטוח ישלם מבוטח שהוא עובד שכיר ו/או "עובד עצמאי" גם על "הכנסתו אם ההכנסה האחרת פחותה ממחצית סך הכנסותיו. כלומר, התיקון בחוק ביטל אתגםהאחרת",

תקנות לפי פסיביות הכנסות על הביטוח ו-14, 13הפטור מדמי הלאומי15 הביטוח לתקנות )להלן: התקנות(. 1971)הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח(, התשל"א- אולם, לא תובאו

מהשכר הממוצע במשק, והיא פטורה מתשלום דמי25%בחשבון הכנסה אחרת עד סכום של ביטוח. על פי חוזר הביטוח הלאומי, חובת התשלום אינה מן השקל הראשון אלא על ההכנסה העולה

מן השכר הממוצע במשק. 25%על

65 בגיל שכיר בידי פסיבית הכנסההלאומי( הביטוח בחוק103 תיקון דין: לפני )פסק

)לאישה(,60 שנה )לגבר( ו-65, שעובד שכיר שטרם מלאו לו 2007 לתקנות קבעה בשנת 15תקנה מהכנסתו אינם מהמקורות לפי סעיף 50%ובאותו זמן אינו עובד עצמאי ולפחות ( לפקודה,2)2

בסעיף )שכיר( מהכנסתו מהמקורות המפורטים עובד על החל בשיעור ביטוח דמי (2)2ישלם לפקודה ובשיעור החל על מי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי מהכנסתו שאינה מהמקורות לפי סעיף

( לפקודה, ובלבד שהכנסתו הכוללת עולה על מחצית מהשכר הממוצע במשק. 2)2

)להלן: "2004בעקבות חקיקת חוק גיל פרישה, התשס"ד- "( תוקן גם נוסח חוקפרישה גיל חוק הביטוח הלאומי, ונקבע "גיל פרישה" על פי מנגנוני העלאה מדורגת.

לחוק הביטוח הלאומי, רק מבוטח שהגיע לגיל פרישה אינו חייב בתשלום דמי351על פי סעיף ביטוח על הכנסותיו הפסיביות. לפיכך, המוסד לביטוח לאומי טען במשך השנים כי יש לפרש את התקנות בהתאם לחוק גיל פרישה והתיקונים שנעשו בחוק הביטוח הלאומי. אף אם הוראות התקנות

עומדות בסתירה להוראות החוקים, הן אינן יכולות לגבור על הוראות החקיקה הראשית.

המוסד לביטוח לאומי לא תיקן את נוסח התקנות.

מבוטח אינו חייב בתשלום דמי ביטוח15 כי על פי לשון תקנה 9/4/2013בית הדין הארצי קבע ביום שנים.65, כאשר גילו היה מעל 2007ידנד עד שנת וובעד הכנסתו מדי

פסק דין הגיע לגיל פרישה על פי2007 שנה, ובחודש אוגוסט 65 מלאו למר רוברטס 2006בחודש אפריל

הוראות חוק גיל פרישה. הוא עבד בחברה משפחתית כשכיר, והיה בעל השליטה בחברה. בשנתידנד.וו קיבל ממנה די2007

עלו על שכרו בשנה זו. המוסד לביטוח הלאומי דרש ממנו לשלם2007ידנד בשנת ווהכנסותיו מהדי ידנד )לעניין החלק היחסי שלפני הגיעו לגיל הפרישה(,וו בגין הכנסותיו מהדי2007דמי ביטוח לשנת

לתקנות. 15מכוח תקנה

שנים.65 מלאו לו יותר מ-2007לטענת המבוטח, הדרישה אינה כדין מאחר שבשנת


)ב"ל 7.6.2011ביום לעבודה בית הדין האזורי קבע כי14798-06-10 רוברטס בעניינו של מר ) ידנד מחברה משפחתית שבה עבד כשכיר והיה בעל השליטה בה פטור מדמי ביטוח, אף על פיוודי

ידנד גבוה יותר משכרו. וושסכום הדי

לתקנות לשינוי החקיקתי בעניין גיל הפרישה,15לדעת בית הדין ראוי היה להתאים את נוסח תקנה )א( לחוק יסוד משק המדינה: "מיסים, מילוות חובה ותשלומי חובה אחרים לא יוטלו,1לאור סעיף

ושיעוריהם לא ישונו, אלא בחוק או על פיו; הוא הדין לגבי אגרות". לכן לדעת בית הדין, התאמת לתקנות יכולה להיערך בחקיקה בלבד ולא על ידי פרשנות.15נוסח תקנה

נוסח תקנה כי משלא שונה בבית הדין האזורי נקבע לחייב את15לפיכך, אין בסיס לתקנות, ידנד. ווהמבוטח בתשלום דמי ביטוח על הכנסותיו מדי

( מטעמיו של בית הדין האזורי46003-06-11בית הדין דחה את ערעור המוסד לביטוח הלאומי ) והוסיף, בין היתר, שלמחוקק סמכות לקבוע הסדרי תשלום חריגים, ובכל מקרה, אילו הפרשנות

נועדה להיטיב עם המבוטח יש מקום לקבוע אחרת, אך אין הדבר בנסיבות המקרה דנן.

ביטוח דמי מתשלום הפטורות פסיביות הכנסותהלאומי הביטוח )א( לחוק350 סעיף פי על

)א( לחוק הביטוח הלאומי מפורטת רשימה של הכנסות, אשר פטורות מתשלום דמי350בסעיף חלו שינויי חקיקה בהכנסות אלה כמפורט להלן, ובמיוחד חל שינוי מהותי בחיוב2008ביטוח. בשנת

ידנדים. ווהכנסות מדי

ידנד, ריבית ודמי ניכיוןוודי ( המתוקן לחוק הביטוח הלאומי, ההכנסות להלן פטורות מתשלום דמי ביטוח6)א()350על פי סעיף :2008החל משנת

מדי.1 בסעיף ווהכנסות מוגבל מס שיעור עליהן שחל הכנסה125ידנדים, )למעט לפקודה ב ביטוח דמי פטורה מתשלום היתר, בין שקופה(. ובחברה בית בחברת בחברה משפחתית,

ידנד שמקבל בעל מניות מחברה )לרבות בעל שליטה(.ווהכנסה מדי

ג)ג( לפקודה.125ג)ב( ו-125הכנסות ריבית ודמי ניכיון שחל עליהן שיעור מס מוגבל בסעיפים .2ריבית המחויבת בשיעור מס שולי חייבת בדמי ביטוח.

דמי שכירות והכנסות פטורות ממס ( המתוקן לחוק הביטוח הלאומי, ההכנסות להלן פטורות מתשלום דמי ביטוח,7)א()350על פי סעיף :2008החל משנת

הכנסות מדמי שכירות שחל עליהן מס בשיעור מוגבל:.1

(. 10% לפקודה )הכנסות ממגורים בלבד, החייבות במס בשיעור 122בארץ - לפי סעיף

א לפקודה )כל שכר דירה שבמסגרת הסעיף: הכנסות בניכוי פחת וניכוי122מחו"ל - לפי סעיף (. 15%בשל פחת החייבות במס בשיעור

הכנסה פסיבית )שאינה הכנסה כעובד שכיר או כ"עובד עצמאי"( הפטורה ממס לפי כל דין, כולל.2 שכר דירה פטור ממס מהשכרה למגורים, למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת כהגדרתה בסעיף

ב)א( לחוק הביטוח הלאומי, ולמעט הכנסות ששר האוצר יקבע בעתיד בתנאים שבסעיף. 345

)כללי הלאומי הביטוח מיום 219/04בחוזר דעת26.10.2004 לחוות בהתאם הבהרה הוצגה ) משפטית, שעל פיה הכנסות משכר דירה למגורים בישראל פטורות מדמי ביטוח ללא הגבלת סכום.דעת חוות לאותה הגבלה, בהתאם ללא פטורות היו בישראל למגורים שכירות מדמי הכנסות

ואילך.2008משפטית, גם משנת


. ההבהרות מבוססות על החוזר ועל הטיפול בפועל219/04להלן הבהרות נוספות הקשורות לחוזר בביטוח הלאומי בנושא שכר הדירה.

הפטור המוצג בחוזר על הכנסות מהשכרת דירה למגורים אינו מוגבל בשלב זה בגובה ההכנסה.1 מדמי השכירות )באופן שונה מהוראות מס הכנסה(, ובלבד שמדובר בדירת מגורים בישראלאו ואינן מעסק בהכנסות שאינן מעבודה, מדובר החוזר פי על מגורים. למטרת המושכרת

ממשלח יד )הל"ע(.

הטיפול במוסד לביטוח לאומי כל עוד אין שינוי - כדי להפחית מהשומה הכנסה מהשכרת דירה.2 למגורים שחויבה בשיעור מס שולי, המבוטח העביר לפקיד הגבייה הבהרות והוכחות כי אכןשכר הסכמי לדוגמה: מגורים. למטרת למגורים, דירה בהשכרת שמקורה בהכנסה מדובר

הדירה.

ואילך2012השכרת דירת מגורים לצורך עסק לא הייתה פטורה בעבר ואינה פטורה גם משנת .3מתשלום דמי ביטוח )לדוגמה, משרד או גן ילדים(.

גמלאות על פסיביות הכנסות השפעת יש לזכור כי ההכנסות הפטורות ממס, ו/או הפטורות מדמי ביטוח, ו/או הכנסות מחו"ל שפטורות מדיווח לצורכי מס - עלולות להיות מובאות בחשבון בקביעת גמלה, ולכן קיומן עלול לשלול זכאות

בחוק הביטוח350מלאה או זכאות חלקית של הגמלה על פי הכללים שנקבעו )הפטור בסעיף הלאומי חל רק על תשלום דמי ביטוח(.

מטיל קנסות כבדים על מי שמעלים מידע מן1/1/2012תיקון לחוק הביטוח הלאומי בתוקף מיום המוסד לביטוח לאומי, על מי שתובע גמלאות שלא כדין ועל מי שאינו מדווח למוסד לביטוח לאומי

על שינוי בתנאים המשפיעים על זכאותו לגמלאות.

דוגמאות להשפעת ההכנסות הפטורות על זכאות לגמלאות )גבר,זקנה קצבתא. בהכנסות המותנה פרישה בגיל זקנה לקצבת הזכאות בחינת לעניין -

גיל בין לגיל 67לדוגמה, - נבחנות כל הכנסותיו מהמקורות בסעיף 70 לפקודה, למעט2( הכנסות מפנסיה. משמע, אף שכלל ההכנסות המפורטות לעיל פטורות מדמי ביטוח, הן מובאות

בחשבון בקביעת הזכאות לקצבת זקנה.

- זכאותו של אלמן לקצבת שאירים )כל עוד אין לו ילדים כהגדרתם בחוק(שאירים קצבתב. מותנית במבחן הכנסה, וכל ההכנסות דלעיל יובאו בחשבון.

- מבוטח שמשתלמת לו קצבת נכות כללית, זכאותו האישית לגמלה נבחנתכללית נכות קצבתג. ( לפקודה. עם זאת, זכאותו2)2( ו-8)2(, 1)2על פי הכנסותיו ממשלח יד ומעבודה לפי סעיף

לתוספת תלויים בעבור אשתו וילדיו מותנית במבחן הכנסה. מבחן זה כולל בין היתר גם הכנסות פסיביות הפטורות מדמי ביטוח כמפורט לעיל, הכנסות מפנסיה והכנסות מחברת ביטוח בגין

אובדן כושר עבודה.

- מבוטח שמקבל דמי אבטלה והוא עובד כעצמאי שאינו עונה להגדרת "עובדאבטלה דמיד. - גם הכנסותיו ממשלח יד שפטורות מדמי ביטוח )עד 25%עצמאי" בחוק הביטוח הלאומי

מהשכר הממוצע במשק( יופחתו מסך הגמלה.


זוג בני בין מעבודה שאינן הכנסות חלוקת והבהרות נוספות של מנהל הביטוח והגבייה בביטוח2004 מחודש דצמבר 242/2004חוזר מספר

הלאומי, מפרטים את דרך הטיפול בחלוקת הכנסות שאינן מעבודה שמקורן מנכסים הרשומים עלשם שני בני זוג, או על שם אחד מהם.

תקציר הנחיות הביטוח הלאומי באשר לחלוקת הכנסות שאינן מעבודה בין בני זוג שאינן ההכנסות חלוקת

מעבודה יום לפני נישואין

1/1/19741/1/1974 יום אחרי נישואין

שם על רשומים הנכסים שני בני הזוג

בשנה ההכנסות חלוקת ובשנתיים השוטפת שלפניה - תתבצע על פי בקשת אחד מבני הזוג אובקשת ללא שניהם,

אישור נוסף.

השוטפת בשנה ההכנסות חלוקת עם תתבצע - שלפניה ובשנתיים שם על רשום שהנכס אישור המצאת

שני בני הזוג.

שם על רשומים הנכסים אחד מבני הזוג

השוטפת בשנה ההכנסות חלוקת ובשנתיים שלפניה - תתבצע עם הצהרה בכתב של שני בני הזוג על כוונת שיתוף

בנכסים.

לחוזר כנספח מצורף ההצהרה נוסח ומצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט

(.631)בל/

הערותבת זוג נחשבת גם "ידועה בציבור".ל(1)

ההצהרות הן חד פעמיות. אין צורך להצהיר מחדש על אופן החלוקה בכל שנה. (2)

נוספים, הוא רשאי לנהוג במידע על פי(3) כאשר המוסד לביטוח לאומי מקבל מידע מגורמים הכללים שבחוזר. לדוגמה: בעת ביקורת גבייה בתביעה לגמלה.

האפשרות לחלוקת הנכסים על פי החוזר ניתנת בשנה השוטפת ובשנתיים שקדמו לה )על פי(4), שהרחיב את ההוראות משנה אחת לשנתיים שקדמו לשנה השוטפת(. 17.8.2006מכתב מיום

ממקורות אחרים או המבוטח של פנייה באמצעות לאומי לביטוח למוסד מגיע האמור המידע )לדוגמה, תביעה לגמלה(.

החוזר עוסק בבני זוג נשואים, באלמנים ובגרושים. הובהר במוסד לביטוח לאומי שהטופס משמשגם לגמלאות וחייב לכלול את כל הנכסים של בני הזוג.

עבודה כושר אובדן בגין בפיצוי שמקורה מהכנסה ביטוח דמי תשלוםתשלום דמי ביטוח מהכנסה שמקורה בפיצוי בגין אובדן כושר עבודה

בקביעת חובת תשלום דמי ביטוח מהכנסה שמקורה בפיצוי בגין אובדן כושר עבודה, המוסד לביטוחלאומי מבחין בין שלושה מקורות חיוב. להלן הוראות הביטוח הלאומי שהופצו לסניפים:

מקור עצמאי


וכל כאשר הפיצוי משולם לעובד עצמאי, הפיצוי מצטרף להכנסתו של המבוטח ממקור עצמאי ההכנסה תחויב בדמי ביטוח בשיעורי דמי ביטוח של עובד עצמאי. חובת התשלום מוטלת על העובד

העצמאי.


מקור שכיר ב לחוק הביטוח הלאומי לעובד שכיר או למי שהיה עובד345כאשר הפיצוי משולם על פי סעיף

שכיר, חובת התשלום מוטלת על משלם הפיצוי וכל ההכנסה חייבת בשיעור דמי ביטוח כמו של מי שמקבל פנסיה מוקדמת ]למעט אם מדובר במי שזכאי ליהנות מפטור, כגון עקרת בית )שנשואה

למבוטח(, מבוטח שמקבל קצבת נכות כללית מלאה וכדומה[.

מקור הל"ע )הכנסות שאינן מעבודה( כאשר הפיצוי משולם למבוטח באופן פרטי )פוליסת פרט( תחול חובת תשלום על כל ההכנסה

)ממקור הל"ע( וחובת התשלום חלה על המבוטח עצמו.

השפעה על קצבת נכות כלליתהתלויים מתוספת מקוזזת נכות, בפנסיית או עבודה כושר אובדן בגין בפיצוי שמקורה הכנסה

שניתנת למי שמקבל קצבת נכות כללית.

דירקטוריון חבר של הכנסות סיווגהפיץ המוסד לביטוח לאומי הוראות לסניפים )חוזר ביטוח/ 18/2/2013ביום ( בנושא סיווג1407

הכנסות של חבר דירקטוריון. להלן ההוראות כלשונן:

מיום1315 ביטוח "בחוזר דירקטוריון' כהכנסה 'חבר בהכנסת לראות יש כי , נקבע26/10/2004 פאסיבית(, וזאת )הכנסה מעבודה שאינה הכנסה הכנסה, דהיינו מס ( לפקודת10)2 בסעיף שמקורה

(8)2 ( או1)2 סעיף לפי סעיף לפי עצמאי ממקור כהכנסה הכנסה במס סווגה ההכנסה אם גםלפקודה.

שנטען ההכנסה את עצמאי ממקור שנתקבלה מהשומה להפחית יש נקבע, כזכור, כי אלה במקריםפאסיבית. כהכנסה דירקטוריון, ולסווגה בישיבות מהשתתפות היא כי לגביה

הכנסה ואילך2012 משנת שהחל הוחלט אלה בימים שנתקבלה משפטית דעת חוות בעקבות סעיף לפי עצמאי ממקור כהכנסה הכנסה במס דווחה או צורפה אשר דירקטוריון מישיבות שמקורה

הלאומי. הביטוח לחוק1 עצמאי' שבסעיף 'עובד הגדרת לפי תיבחן ( לפקודה8)2 ( או1)2 ממקור הכנסה ישנה עצמאי. כך, שאם ממקור שדווחה המבוטח הכנסת לכלל תצטרף זו הכנסה

עצמאי. עובד הגדרת לפי ייבחנו יחדיו ההכנסות אליה, ושתי תתווסף הדירקטור עצמאי, הכנסת.בעבר כנהוג ההכנסות פיצול יותר יתאפשר לא2012 משנת החל

מעבודה שאינה כהכנסה להיחשב ( לפקודה, תמשיך10)2 ממקור כהכנסה שדווחה יצוין, שהכנסההיום. שקיים כפי

ההתייחסותהערה שכן היא משפחתית או פרטית בחברה דירקטורים לשכר : שכר שונה, גם השכר. וזאת דיווחי במסגרת להיכלל צריך ממילא משפחתית או פרטית בחברה דירקטורים

)עד כאן נוסח החוזר(.ועניין" דבר לכל שכר בחלופת מדובר , שכן2012 שנת לפני

רקע , שזו לשונו )חוזר ביטוח2004 באוקטובר 27אגף הביטוח במוסד לביטוח לאומי פרסם חוזר ביום

(:220/ 04לאומי מספר

דירקטוריון' 'חבר בהכנסת לראות לאומי, יש לביטוח במוסד המשפטית הלשכה דעת חוות פי "על עצמאי עובד ואינו עובד שאינו כמבוטח הכנסה, היינו מס ( לפקודת10)2 בסעיף שמקורה כהכנסה

מכך. המשתמע כל זו, עם הכנסה בגין


ההכנסה את להפחית דירקטוריון, יש כחבר הכנסה בשומה כעצמאי, נכללה למבוטח, העובד אםבשומה. כעצמאי הכנסתו מסך דירקטוריון כחבר

ש"חלדוגמה:300,000יד ממשלח הכנסה250,000דירקטוריון כחבר הכנסה

בשומה ההכנסה סךכעצמאי

550,000

פי על עצמאי כעובד יחוייב השומה, המבוטח מפקיד או מס חשבון, מיועץ מרואה אישור פי על )עד כאן נוסח החוזר(. בלבד" ש"ח300,000 של בסך הכנסה

ביטוח דמי לעניין ממשכורת עצמאי של הפסד קיזוז נקבע בבית הדין האזורי לעבודה בת"א-יפו, כי לא ניתן לקבל החזר דמי ביטוח שנוכו3.4.2011ביום

-34797-10ממשכורת, כאשר לצורך מס הכנסה נוכו מהמשכורת הפסדי המבוטחת כעצמאית )ב"ל 10.)

בהקשר לפסק הדין עולות שתי סוגיות:

סעיף .1 על ומבוססת לגמלאות שנבחנת ההכנסה היא ביטוח בדמי החייבת (2)2ההכנסה לפקודת מס הכנסה. אם מעסיק מדווח על הכנסה גבוהה מדי, אזי התיקון נעשה על ידו כדי

שגם המעסיק וגם העובד יקבלו בחזרה את דמי הביטוח ששולמו ביתר.

עובד יכול לקבל החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר אם המעסיק ניכה שיעור מלא במקום שיעור.2מופחת, או שנוכו דמי ביטוח מעל "המקסימום".

ממייצגים אסמכתאות דרישת במסגרת הטיפול השוטף בפניות מייצגים בנושאים שונים, המוסד לביטוח לאומי מבקש אסמכתאות

. להלן מתוך החוזר האמור:2010 באפריל 8 מיום 1392כמפורט בחוזר ביטוח

בקשות שהתוצאה שלהן היא הקטנת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח במסגרת הטיפול השוטף בפניות מייצגים בנושאים שונים, המוסד לביטוח לאומי מבקש אסמכתאות

. להלן מתוך החוזר האמור:2010 באפריל 8 מיום 1392כמפורט בחוזר ביטוח

בקשות שהתוצאה שלהן היא הקטנת ההכנסה החייבת בדמי ביטוחההכנסה בסכום שינוי שתוצאתה בקשה בכל אסמכתאות לצרף לאומי מבקש לביטוח המוסד

החייבת בדמי ביטוח כפי שמופיעה בשומה, הן מבחינת סכום והן מבחינת מקור ההכנסה.

להלן דוגמאות לאסמכתאות שהמייצג מתבקש לצרף לבקשתו:

כאשר המייצג מבקש לסווג חלק מההכנסה כשכר דירקטורים )הכנסה שאינה מעבודה( - המייצג.1דירקטורים, על סכום התשלום ששולם למבוטח נדרש להציג אישור מכל מי שמשלם שכר

בפועל.

כאשר המייצג מבקש להפחית מהשומה הכנסה שבגינה שולמו דמי ביטוח על פי צו הביטוח.2דמי ניכוי על אישור להציג נדרש המייצג וקביעת מעבידים, מבוטחים סיווג בדבר הלאומי הביטוח במקור )המוסד לביטוח לאומי מעדיף לקבל את האישור שנמסר לרשות המסים בטופס

806.)


כאשר המייצג מבקש לשנות את מקור ההכנסה מפירותית להונית, המייצג נדרש להמציא אישור.3ממס הכנסה שההכנסה היא הונית, וששולם בעניינה מס מוגבל ולא מס שולי.


בקשות שמשפיעות על דמי ביטוח ועל גמלאות ואשר אין בידי הפקיד אפשרות לבדוק אתהבקשה באמצעות מערכות המידע הממוכנות

הבקשה הנפוצה ביותר במסגרת הבקשות שבהן למוסד לביטוח לאומי אין אפשרות לאמת אתזאת, מפני שבמקרים רבים המידע מגיע למוסד המידע היא בקשה לסווג מבוטח כעובד שכיר.

, ו/או שומה,106לביטוח לאומי באיחור רב. לאור זאת, המייצג נדרש להציג תלושי שכר, ו/או טופס , או בטופס תשלומים לעובד/ת משק בית.102 או בטופס 126או דיווח בטופס

המסמכים יישאו את פרטי המעביד, לרבות כתובת, שם, מספר תיק ניכויים, פרטי העובד, מספרזיהוי של העובד ותקופת עבודתו.

בדרך כלל על כל הבקשות האלה אין למוסד לביטוח לאומי מידע במערכותיו באותו השלב, ונוצרים לעתים עימותים בין המייצגים לבין פקידי המוסד לביטוח לאומי, על רקע האיחור הרב של המוסד

בקבלת המידע מרשות המסים.

שכיר - כעובד עצמאי עובד של מעמדו קביעת (1/1/2012 מיום 20171-07-09בית הדין האזורי הבהיר באופן חד משמעי בעניינו של יובל דרור )ב"ל

כי צורת תשלום התמורה כעובד עצמאי במקום משכורת, אינה קובעת את מעמד המבוטח במוסדתה אישור תביעת המבוטח לדמי אבטלה(.ילביטוח לאומי )במקרה זה המשמעות הי

למעסיקים הקשורות סוגיות

1987מינימום, התשמ"ז- שכר חוק1987חוק שכר מינימום, התשמ"ז-

חוק שכר" )להלן: 1987באופן בלתי תלוי בחוק הביטוח הלאומי, קיימים חוק שכר מינימום, התשמ"ז- . אלו קובעים שלכל עובד1987(, ותקנות שכר מינימום )נוער עובד וחניכים(, התשמ"ח-"מינימום

מגיע שכר שאינו נמוך משכר מינימום שנקבע בחוק.

ותק, נוספות, תוספת שעות כולל לחודש, ואינו או לשעה, ליום להיות יכול המינימום שכר בחוק בלבד, כמפורט קבועים תשלומים ועוד, אלא שנתי בסיס על הוצאות, מענקים החזרי

השכר וברכיבי המשרה בחלקיות לעובד, ותלוי מעובד שונה המינימום מינימום. שכר שכרהשונים.שכר. מחליפות גמלאות לעניין המבוטחת ההכנסה גם היא זו הכנסה

באפריל בכל1 שכר המינימום מתעדכן ביום ,ככלל )לפני הגדלתו לעניין החישובים לביטוח הלאומי( מהשכר הממוצע במשק. תיקון מיוחד בחוק הגדיל את שכר המינימום מיולי47.5%שנה לשיעור של

בשלבים.2011

חוק שכר מינימום חל רק על עובדים שכירים, לרבות עובדים "תושבי חוץ", עובדים במשק בית, חברי קיבוץ או מושב שיתופי, ועובדים בחופשה ללא תשלום בחודשיים הראשונים להיותם בחופשה,

בתנאים שנקבעו.

חוק שכר מינימום אינו חל על עובדים עצמאיים, על מי שאינם עובדים ואינם עובדים עצמאיים, עלגמלאים בפרישה מוקדמת ועל עובדים בהכשרה מקצועית.


כאשר לא מוכח מהו השכר הראוי, נקבע בפסקי דין שיראו ב"שכר המינימום" כמשמעו בחוק שכר 28/3/2012מינימום את השכר הראוי. דוגמה לכך מצויה בפסק דין בבית הדין הארצי לעבודה מיום

(. נקבע בפסק הדין שגם שכר לפי קיבולת )שכר גלובלי(, צריך להיעשות בהתאם52949-05-10)ע"ע לחוק שכר מינימום.


שכר המינימום של העובד השכיר בחוק הביטוח הלאומי זהה לשכר המינימום על פי חוק שכר תכן מבחינה חוקית מצב של "השלמת שכר" לעניין תשלום דמי ביטוח,ימינימום במשק. כיום לא י

מאחר שלפי חוק שכר מינימום המעסיק מחויב לשלם לעובד שכר, שלא יפחת מהשכר שנקבעבחוק שכר מינימום, שזהה להכנסת המינימום לתשלום דמי ביטוח.

המעסיק חייב לדווח על המשכורות ולשלם אותן על פי חוק שכר מינימום. תשלום הנמוך משכר המינימום, על פי חוק שכר מינימום, הוא עבירה, שדינה מאסר למשך שישה חודשים, ולחלופין קנס

מנהלי.

ש"ח לחודש )שכר המינימום לשעה -3,710.18 עודכן שכר המינימום לסך של 2007בחודש אפריל ש"ח לחודש למשרה מלאה3,850.18 עודכן שכר המינימום לסך של 2008 ש"ח(. בחודש יולי 19.95

3,890.25 עודכן שכר המינימום לסך של 2011 ש"ח(. בחודש אפריל 20.70)שכר מינימום לשעה - ש"ח(.20.92ש"ח לחודש למשרה מלאה )שכר מינימום לשעה -

ביולי 1ביום עודכן שכר המינימום לסכום של 2011 ש"ח לחודש למשרה מלאה, וביום 4,100 1 ש"ח לשעה(.23.12 ש"ח למשרה מלאה )4,300 עודכן לסך 2012באוקטובר

לעתים בהסכם קיבוצי בענף מסוים כלול שכר מינימום שהוא גבוה משכר המינימום שבחוק שכר מינימום. לדוגמה: בענף הבנייה והשיפוצים. שכר המינימום לנוער נמוך מהשכר שהוצג לעיל וכך גם

שכר מינימום לבעלי יכולת עבודה מופחתת.

שכר פריסת לכללי תזכורת ואילך מחייבת התייחסות לכללי פריסת2013העלאת שיעורי דמי הביטוח הלאומי למעסיק משנת

שכר כאשר עובד מקבל הפרשים לשכרו בגין תקופות מוגדרות, וכאשר עובד מקבל תשלום נוסףשאינו שכר רגיל.

דיווח על הפרשים כשמעסיק משלם לעובד הפרשי שכר בעד תקופות קודמות, הפרשים בגין העלאה בדרגה וכדומה,

יש לערוך דוח על הפרשים )הפרשי שכר אינם תשלום נוסף(.

ופטור מתשלום דמי ביטוח(, פי תקנות הביטוח הלאומי )תשלום , ההפרשים1995התשנ"ה- על וייזקפו על כל אחד מהחודשים, בהתאמה. לכן, הדוח ייחשבו לשכרו החודשי הרגיל של העובד יתייחס לתקופה שבגינה שולמו ההפרשים, לפי שיעורי דמי הביטוח והמקסימום שהיו נהוגים באותן התקופות. יש לשים לב לשינויים בשיעורי דמי הביטוח, לשינויים בהכנסה החייבת בשיעור מופחת

ולתקרה החייבת בדמי ביטוח באותה התקופה.

דיווח על תשלום נוסף"תשלום נוסף" הוא שכר שניתן לעובד נוסף על השכר החודשי הרגיל, למעט הפרשי שכר.

ה"שכר החודשי הרגיל" הוא השכר שנהוג לשלם לעובד מדי חודש, לרבות תשלום חודשי לעובד שנהוג לשלמו בחודש שלאחר החודש שבעדו הוא משתלם, על פי הדיווח של העובד )כגון: פרמיות, שעות נוספות וכדומה(. תשלומים כאלה ייחשבו לשכר חודשי רגיל של העובד, בעד החודש שלאחר

החודש שבעדו משולם התשלום החודשי.

", בונוס,13"תשלום נוסף" נחשבים, בין היתר, רכיבי השכר הבאים: ביגוד, דמי הבראה, משכורת "ל מענק השתתפות ברווחי מעסיק, מענק יובל, ביטוח רכב וכדומה, לרבות כל גילום מס בעבור כל אחד מהרכיבים הללו, וכן כל תשלום תקופתי שלא נהוג לשלמו מדי חודש, למעט הפרשי שכר

חס לכל אחד מהחודשים שבגינם שולמו(.י)שאותם כאמור יש לי


כשמעסיק משלם לעובד בונוס או תשלום כלשהו נוסף על שכרו החודשי הרגיל, עליו לערוך דוח על תשלום נוסף בהתאם לתקנות הביטוח הלאומי )תשלום ופטור מתשלום דמי ביטוח(, ולאחר השוואת

השכר הנוסף לשיעור מן השכר הרגיל.

במקרה של שכר חודשי רגיל שמשתנה מדי חודש בגלל תשלום פרמיות, שעות נוספות וכדומה, יש להשוות את השכר הנוסף לשיעור מהשכר החודשי הרגיל של אותו החודש, הכולל גם את הפרמיות,

השעות הנוספות וכדומה.

כאשר השכר ברוטו כולל יותר מרכיב אחד של "תשלום נוסף", כגון: גם דמי הבראה וגם ביגוד, יש להביא בחשבון את סך כל ה"תשלומים הנוספים" באותו חודש, ולבחון את שיעורם ביחס לרבע

השכר הרגיל באותו חודש.

הפרש של תשלום נוסף המוסד לביטוח לאומי קבע בעבר כי הפרש של תשלום נוסף יושווה לשכר הרגיל בחודש שבו שולמו

אפריל בחודש נקבע לאומי לביטוח במוסד דעת משפטית חוות בעקבות כי2008ההפרשים. ההפרש האמור יושווה לשכר הרגיל בחודש שבו שולם התשלום הנוסף במקור.

שילם לעובד2012, ובמשכורת אוגוסט 2012" במשכורת יולי 13לדוגמה: המעסיק שילם "משכורת חס את ההפרש לחודש יולי ולא לחודש אוגוסט. יהפרשים בשל טעות. במקרה זה יש לי

)על פי הדוגמה(,2012הייחוס למועד המקורי משמעו חישוב מחדש של השכר הרגיל בחודש יולי תוך עריכה חוזרת של ההשוואה של כל רכיבי התשלום הנוסף לעומת השכר הרגיל באותו חודש,

לתקנות.5והפעלת כללי הפריסה על פי הוראת תקנה

יותר מהבסיס המקורי, אזי המוסד לביטוח לאומי יוצרת בסיס גבוה אם תוצאת החישוב מחדש משלם הפרשי גמלאות.

אם המעסיק מודיע על הקטנה רטרואקטיבית של תשלום נוסף, אזי יש להקטין את התשלום הנוסף , בדוגמה(.2012בהשוואה לשכר המקורי בחודש שבו שולם התשלום הנוסף המקורי )חודש יולי

לאחר החישוב מחדש על פי כללי הפריסה ייווצר הפרש גמלה לחובה.

ו/או הסכמים קיבוציים ההוראות חלות על כל סוגי העילות לשינויים בתשלום נוסף, כולל טעויות רטרואקטיביים.

בעניין פריסת שכר2003הפעולות שיש לבצע החל ממשכורת חודש ינואר לבדוק מהו השכר החודשי הרגיל של העובד בחודש המסוים, כמוסבר לעיל. יש להשוות את.1

ל- גם את הפרמיות,25%השכר הנוסף )הכולל מן השכר החודשי הרגיל של אותו החודש השעות הנוספות וכדומה(.

בתשלום נוסף יש לנהוג כדלקמן:.2

אם התשלום הנוסף נמוך מרבע השכר החודשי הרגיל של העובד, אזי לא חלות הוראות2.1 הפריסה. התשלום הנוסף מצורף לשכר החודשי הרגיל, ומשולמים בגינו דמי ביטוח בחודש

התשלום;

אם התשלום הנוסף עולה על רבע השכר החודשי הרגיל של העובד או שווה לו, אזי חלות2.2הוראות הפריסה המפורטות להלן.

הוראות הפריסה:.3

תשלום נוסף ששולם לאחר שהעובד עבד שנה לפחות ברציפות אצל המעסיק הנוכחי, יש3.1 . המנה מצורפת לשכרו החודשי הרגיל של העובד בחודש שבו חולק התשלום12לחלק ב-

החודשים שקדמו לו;11הנוסף ובכל אחד מ-


תשלום נוסף ששולם לעובד שלא עבד בכל חודשי השנה הקלנדרית, שכוללת את החודש3.2 החודשים שלפניו, יש לחלק במספר החודשים שבהם עבד11שבו שולם התשלום הנוסף ו-

החודשים הללו, עד וכולל החודש שבו שולם התשלום הנוסף. המנה12העובד במהלך מצורפת לשכרו החודשי הרגיל של העובד בכל אחד מהחודשים הללו;

יום עבודה בחודש נחשב לחודש שבו העובד עבד. 3.3

פריסת תשלום נוסף כאשר עובד לא עבד במשך חודש מלא למוסד לביטוח לאומי התברר שהמעסיקים לא נהגו באופן אחיד במקרה של פריסת שכר לתקופות שבהן העובדים היו זכאים לגמלאות מחליפות שכר, כגון: דמי פגיעה ודמי לידה, ולתקופות שבהן

העובד לא עבד במשך חודש מלא, כגון: חופשה ללא תשלום )חל"ת(.

, וקבע כללים אחידים מיום זה2009לאור זאת, פרסם המוסד לביטוח לאומי הוראות בחודש ינואר ואילך.

תשלומי הטבות שכר הניתנים לעובדים על פי הסכמי עבודה שלא בגין עבודה, כגון תשלום החזר שכר חודשי רגיל.בבחינתביטוח רפואי, תשלום החזרי גנים, הוצאות טלפון או שווי רכב צמוד, אינם

כלומר, חודש שבו העובד לא עבד וקיבל תשלומי הטבות שלא בגין עבודה, אינו נחשב לחודש שבוהעובד עבד.

בהם עבדש חודשים אחורה 11את התשלום הנוסף יש לחלק במספר החודשים, חודש התשלום ו-העובד, ולהוציא חודשים מלאים שבהם לא עבד, גם אם קיבל הטבת שכר או גמלה כאמור לעיל.

שולם לרונית תשלום נוסף שעלה על 2012לדוגמה: בחודש דצמבר משכרה הרגיל. רונית25% .2012 ביוני 14 עד 2012 ארס במ10קיבלה דמי לידה לתקופה מ-

חודשים )ללא10מאחר שבחודשים אפריל ומאי לא עבדה כלל, יש לפרוס את התשלום הנוסף ל-(.2012החודשים אפריל ומאי

פריסת מענק לבעל שליטה בשנה השוטפת, שבתנאים מסוימים מיוחס לשנהמארסבעל שליטה רשאי לקבל מענק עד חודש

הקודמת לעניין חבות המס. כיוון שהמענק התקבל בפועל בשנה השוטפת ונפרס כחוק לעניין תשלום בין השנים. 126דמי הביטוח בחודש שבו התקבל בשנה השוטפת, ייווצרו הפרשים בטופסי

גמלה הפרשי מעסיק ששילם בונוס שחייב בפריסת שכר, או ששילם לעובדים הפרשי שכר בשל תקופות קודמות, זכאי לפנות למוסד לביטוח לאומי ולקבל השלמה לגמלאות שהוא קיבל בעבור העובד )לדוגמה: תגמולי מילואים(, או להפנות את העובד כדי לקבל השלמה לגמלאות מחליפות שכר שהעובד קיבל,

כגון: דמי לידה. יש לשים לב למגבלת השיהוי.

בתנאים מסוימים אפשר לתבוע הפרשי גמלה גם בעקבות ממצאי ביקורת ניכויים שעורך המוסד לביטוח לאומי. המוסד לביטוח לאומי מזכיר למעסיקים שיש להודיע לעובדים על זכאותם לתבועהפרשי גמלה )על פי חוק הודעה לעובד(. הוגשה תביעה ייצוגית בעניין זה נגד המוסד לביטוח לאומי.

בהקשר לאמור לעיל, מבקר המדינה מזכיר למוסד לביטוח לאומי את זכותו לתבוע השבת גמלאותממעסיק שלא דיווח או לא שילם דמי ביטוח בעד עובדו.

גם מורכב השכר כאשר שכר מחליפות גמלאות לתשלום הבסיס מעמלות


כאשר שכר עבודה כולל עמלות, יש לבחון מראש האם העמלות הן בונוס או שכר רגיל. הבעיה מתעוררת בעיקר בחישוב הבסיס לקביעת דמי לידה או דמי פגיעה בעבודה, שהרי בונוס נפרס לפי

חודשים.12כללי הפריסה ל-

לדעת המוסד לביטוח לאומי, קיימות שלוש אפשרויות על פי התקנות לרישום עמלות רבעוניות:

כשכר רגיל המשולם לעובד מדי חודש. המעסיק יגיש דוחות מתוקנים לחודשים שבעבורם שולם.1התשלום, אם התשלום שולם באיחור.

שעות.2 )כמו להשתלם אמורים הם שבעבורו החודש שלאחר בחודש המדווחים כתשלומים נוספות(.

כתשלומים נוספים שיש לפרוס לפי תקנות הפריסה..3

בהתאם לתקנות, סבור המוסד לביטוח לאומי כי לאחר שהעובד או העובדת יחזרו לעבוד ויצברובונוסים נוספים, יוכלו לתבוע הפרשי גמלה.

הסוגיה האמורה לעיל נדונה בשני פסקי דין:

( בבית הדין הארצי לעבודה ביום129-10בפסק דין המוסד לביטוח לאומי נגד קרן פרידמן )עב"ל .120.06.2011 .

( בבית הדין הארצי לעבודה ביום543-09בפסק דין פלונית נגד המוסד לביטוח לאומי )עב"ל .24.5.2011.

משכורתן של העובדות בפסקי הדין התבססה על משכורת ועל עמלות חודשיות על פי הצלחה ונוכו דמי ביטוח גם בגין העמלות. המוסד לביטוח לאומי הכיר בתביעת העובדות לדמי לידה והתייחס

לעמלות כתשלום נוסף.

בעניינה של קרן פרידמן אישר בית הדין הארצי את קביעת בית הדין האזורי לעבודה כי המעסיקהכי משהיו ראתה בתשלום העמלות חלק משכרה של העובדת, קיבל את תביעת העובדת וקבע

העמלות חלק משכרה הרגיל של העובדת, יש להכלילן בחישוב דמי הלידה.

ערעורה של פלונית נדון לאחר שבית הדין האזורי הצדיק את עמדת המוסד לביטוח לאומי. בית הדין הארצי קיבל את הערעור וראה ב"מענק הרבעוני", בנסיבות המקרה, כחלק משכרה החודשי של

המבוטחת.

בית הדין הדגיש שדרך חישוב אחרת עלולה להביא להפלייתן לרעה של עובדות המקבלות את שכרןבדרך של עמלות.

מעבידים וקביעת מבוטחים סיווג צו מי שמשלם תשלומים בעבור הרצאות, הדרכות, שמירה, תשלומים למורי דרך ולאחרים, יבחן אם תנאי העבודה מחייבים אותו לנכות דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות מנותני השירות ולדווחוקביעת מבוטחים )סיווג הלאומי הביטוח בצו כמחויב לאומי, לביטוח למוסד כשכירים עליהם

.1972מעבידים(, התשל"ב-

החיוב בדמי הביטוח נעשה לפי החודש שבו ניתן השירות ולא לפי חודש התשלום. חשוב שהמשלם יקפיד על מילוי האישור לעובד. בין היתר עליו לכלול באישור את הסכום שממנו נוכו דמי ביטוח, את דמי הביטוח הלאומי שנוכו, את דמי ביטוח הבריאות שנוכו, את התשלום שהמשלם העביר למוסד

לביטוח לאומי ואת פרטי סניף הביטוח הלאומי.

מי שמשלם תשלום על פי הצו האמור ומנכה דמי ביטוח ממקבל התשלום, מדווח למוסד לביטוח . פעם ברבעון יש להעביר את קובץ המבוטחים הללו למוסד לביטוח102לאומי מדי חודש בטופס


לאומי, על פי הוראות שמצויות באתר הביטוח הלאומי באינטרנט )לשידור קובץ מרצים ואומנים(.652בטופס בל/

עבור קבלת תגמולי מילואים יש להעביר למוסד לביטוח לאומי אישור חודשי ולא אישור שנתי.

המוסד לביטוח לאומי דורש לדווח בדיווח רבעוני ממוכן את הטופס האמור באתר2010החל מינואר המוסד פרסם שלא יתקבלו2011קשרים עסקיים של המוסד או באמצעות האינטרנט. החל משנת

דיווחים ידניים.

על סדר היום של ועדת העבודה והרווחה הועלתה הצעה לבטל את הצו אך נדחתה, ובשלב זה הצוחל כבעבר.

עובד שכיר על פי צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים , מנהל תחום הביטוח במוסד לביטוח לאומי לשעבר:אשכנזי שלמה מרלהלן הבהרה מאת

לסיווג בצו הרשומים לכללים שכיר" אצל מעסיק בהתאם כ"עובד שהוא עבד מבוטח שהצהיר בתוספת הראשונה לצו האמור, ההתייחסות6מבוטחים וקביעת מעבידים, לדוגמה מרצה לפי פרט

אליו תהיה כאל שכיר שמעסיקו חייב בתשלום דמי ביטוח בעבורו, ובאחריות סניף הביטוח הלאומילהשלים את הפרטים החסרים.

בתקופת תהליך הבירור המבוטח ייחשב לפי המעמד שקיים במערכת.

חודשית דיווח חובת המשכורת המדווחת למוסד לביטוח לאומי מהווה בסיס לגמלאות. לכן, יש לדווח מדי חודש על השכר הרגיל, גם אם השכר שולם באיחור )שונה מתשלום מס הכנסה, המבוצע לפי מועד התשלום

בפועל(.

שכר באופן שוטף, כפי שנהוג לשלם לשאר העובדים.לקבלעל בעלי שליטה להקפיד


רבעוני דיווח המעסיקים חייבים לדווח למוסד לביטוח לאומי, נוסף על הדיווח החודשי,2010החל מחודש ינואר

דיווח שמי מפורט באופן ממוכן בלבד, פעם ברבעון בעבור:

פנסיונרים בפנסיה מוקדמת.(1

תלמידים בהכשרה מקצועית.(2

עובדים בחופשה ללא תשלום.(3

דיווח לפי צו סיווג מבוטחים.(4

1להלן הכללים החדשים לדיווח על מבוטחים בהכשרה מקצועית או בשיקום מקצועי, החל מיום )עד יום 2011ביולי נותן ההכשרה גבה מהתלמיד דמי ביטוח והעביר למוסד לביטוח30/6/2011

לאומי(.

- תשלום דמי ביטוח לאומי לענפים:המקצועית ההכשרה נותן חובת

ש"ח לתלמיד בשנת18 מסכום מחצית השכר הממוצע במשק - 0.4%נפגעי עבודה )בשיעור - 2013.)

-( לאומי לביטוח וקיבלו אישור מאת המוסד לכך בתקנות - מקומות שאושרו 0.1%אימהות (.2013 ש"ח לתלמיד בשנת 4מסכום מחצית השכר הממוצע במשק -

ואילך, המעסיק ממלא את השדות לענף "נפגעי עבודה"2011החל מטופס הדיווח בעבור חודש יולי ולענף "אמהות" בלבד.

- לשלם דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות התלמיד חובת .לאומי לביטוח למוסד ישירות לצורך עדכון חובת התשלום. המעסיק מעביר פעם פונה אל התלמידים לאומי לביטוח המוסד

ברבעון רשימה שמית של התלמידים שלמדו במוסד ברבעון החולף.

ממוחשב מידע העברתלאתר ממוחשב באופן מידע להגיש הלאומי האפשר הביטוח של https://b2b.btl.gov.ilאינטרנט

. כניסה לאתר(02-6463252ברישום מוקדם. באתר יש הסבר על אופן ההרשמה )מוקד התמיכה: דרך מערכת ייצוג לקוחות, חוסכת את ההרשמה.

סביר שאינו ודוח מתוקן דוחניתן להגיש בדרך כלל באיחור של עד לזכור שדוחות מתוקנים בניכויים חודשים. החל3חשוב

מהחודש הרביעי יש לצרף מכתב הסבר לדוח המתקן. לעתים המוסד לביטוח לאומי מבקש מכתב הסבר גם לדוחות מתוקנים לתקופה קצרה. תיקוני דוחות שנעשים בדיעבד, ובייחוד בשל משכורות

לבעלי שליטה, נבחנים בתחום גבייה ממעסיקים במשרד הראשי שבביטוח הלאומי.

המוסד לביטוח לאומי פונה למעסיקים ודורש הסבר לדוחות שאינם סבירים.

ההסבר על אי הסבירות יכול להיעשות באמצעות קובץ ייצוג לקוחות. הפקיד בסניף הביטוח הלאומי יגיב לדברי ההסבר באמצעות "התכתבות מפקיד" )יש לפתוח מעטפית "התכתבות מפקיד" בכניסה

לקובץ ייצוג לקוחות(.

לגמלה זכאות בשל מופחתים ביטוח דמי מעסיק שמדווח על עובד כמבוטח בשיעורי דמי ביטוח מופחתים בשל זכאות לגמלה, חייב לוודא שבידיו נמצא אישור מהמוסד לביטוח לאומי. הנחה בדמי הביטוח ניתנת כאשר המבוטח מקבל


נכות כללית מלאה לתקופה של שנה לפחות או בפועל מהמוסד לביטוח לאומי בישראל קצבת לצמיתות, או קצבת זקנה )ראה הבהרה בהמשך(.100%לצמיתות, קצבת נכות מעבודה בשיעור

לפי חוק לרון, לשנה לפחות או לצמיתות, וקצבתו100%נכה שקיבל קצבת נכות כללית בשיעור זכאי לקבל את השיעורים הנמוכים של דמי הביטוח במשך גבוהות, 36הופסקה בשל הכנסות

)עמדת המוסד לביטוח לאומי: סכום הפטור לאחר הפסקת הקצבה לא יעלה על חודשים נוספים סכום הפטור שהמבוטח היה זכאי בתקופה שהוא קיבל את קצבת הנכות הכללית. זאת, לאור כוונת

המחוקק שמצבו של הנכה לא יורע לאחר הפסקת הקצבה(.

את כוללת שאינה לתקופה הכוונה - לפחות לשנה לקצבה זכאות בעניין הימים90הבהרה הראשונים שבהם הנכה אינו מקבל קצבה.

עם הנתונים המצויים במחלקות126המוסד לביטוח לאומי ערך הפגשה של משכורות מטופסי הגמלאות, ומחייב בדמי ביטוח מעסיקים שלא פעלו כחוק.

יש לשים לב לסוג הקצבה שהמבוטח מקבל. קצבה לשירותים מיוחדים, גמלת ניידות, קצבה בשל פגיעת איבה וקצבה לנכי צה"ל, למשל, וכן זכאות לפטור ממס בשל נכות, אינם מזכים בהנחות

במוסד לביטוח לאומי.

עובד שכיר בגיל פרישה שמקבל קצבת נכות מעבודה למרות ההוראות המפורשות שלעיל, המוסד לביטוח לאומי הקל על מבוטחים בגיל פרישה ופרסם

כדלקמן: 2012 ארסבחודש מ

כדי שעל משכורתו של עובד שכיר בגיל פרישה המקבל קצבת נכות מעבודה, יחולו הכללים שחלים על מי שמקבל קצבת זקנה לעניין תשלום דמי ביטוח, עליו להגיש תביעה לקצבת זקנה, לבחור שלא לקבל את קצבת הזקנה ולמסור למעסיק את אישור הזכאות העקרוני. עובד שלא מסר את האישור

האמור למעסיק, ינוכו ממנו דמי ביטוח על פי החוק והמעסיק יעביר את חלקו בהתאם.

המעסיק יחזיר לעובד דמי ביטוח שנוכו ביתר אם קיבל מהעובד באיחור את אישור הזכאות לקצבתהזקנה, ואם טעה וניכה דמי ביטוח מעובד שזכאי לקצבת זקנה..

המעסיק באמצעות לידה לדמי תביעה הגשתעבור העובדות, באמצעות אוטומטי באופן לידה דמי להגיש תביעות לתשלום יכולים מעסיקים זה. לשכת השירות. חשוב לציין שרק חלק מלשכות השירות ומבתי התוכנה ערוכים לכך בשלב

במגזר הציבורי חלק מהעובדות מקבלות כבר את דמי הלידה בשיטה הזו.

)חל"ת( תשלום ללא חופשה בתקופת ביטוח דמי תשלום מי שנמצא בחל"ת בהסכמת המעסיק לפחות חודש קלנדרי אחד מלא, ובתקופה זו אינו עובד אצל

מעסיק אחר ואינו עובד עצמאי, מעסיקו ינהג כאמור להלן:

ביטוח ולשלם דמי לדווח על העובד בכל אחד מהחודשיים הראשונים של החל"ת על המעסיק )ג(6מינימליים. המעסיק רשאי לנכות סכום זה מכל סכום שיגיע לעובד ממנו ]כמפורט בתקנה

להוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח[.

2012 באוקטובר 1 שהם החל מ-6.57%סכום דמי הביטוח המינימליים נגזר משכר המינימום כפול פגיעה283סך של לענף למעט ענפי הביטוח, לכל הזו העובד בחל"ת מבוטח ש"ח. בתקופה

בעבודה ולענף זכויות בפרוק חברה ופשיטת רגל של מעביד.

, שבהם העובד נמצא בחופשה ללא תשלום. כאשר העובד מלאים לחודשיים או מלא לחודשהכוונה עובד אפילו יום עבודה אחד בחודש, ישולמו דמי ביטוח בעד יום העבודה בלבד.


החל מהחודש השלישי של החל"ת על המבוטח לשלם דמי ביטוח בעצמו, לרבות מבוטחת בחל"ת.

יש לפנות למוסד לביטוח לאומי בסניף המגורים, למחלקת גבייה ממבוטחים שאינם שכירים )גל"ש(. כל עוד לא נותקו יחסי עובד ומעביד, לא תיחשב מבוטחת כאמור לעקרת בית נשואה או לאלמנה

בת קצבה )מבוטחות אלה בדרך כלל פטורות מתשלום דמי ביטוח אם אינן עובדות(.

תקופת אכשרה לדמי לידה בחשבון החודשיים הראשונים של חל"ת, כאמור לעילמובאיםבבחינת תקופת אכשרה לדמי לידה

אם הם לפני היום הקובע לזכאות לדמי הלידה.

מבוטחת בחופשת לידה המוסד לביטוח לאומי פרסם הבהרה בעניין מבוטחות בחופשת לידה, שמאריכות את החופשה ללא

. 1954 לחוק עבודת נשים, התשי"ד-46שמגיעים להן דמי לידה לתקופת ההארכה, לפי תיקון מספר

בגין מבוטחות אלה המעסיק משלם דמי ביטוח במעמד של חופשה ללא תשלום, ולכן החל מהחודשהשלישי המלא של החל"ת חובת התשלום מוטלת על המבוטחת כפי שהוסבר לעיל.

החידוש בהבהרה של הביטוח הלאומי הוא ההתייחסות לחופשת הלידה כאל חל"ת, אף שהמבוטחת נמצאת עדיין בחופשת לידה. כיוון שלא משתלמים לה דמי לידה - רואים בה עובדת בחל"ת לעניין

הביטוח הלאומי.

תה בו העסקה, ולכן המעסיק לא ישלם אתיהתשלום של המעסיק הוא עבור חודש מלא שלא הי המינימום בעבור חודש שבו המבוטחת עדיין מקבלת דמי לידה, אלא מהחודש העוקב. כמו כן לא ישולם המינימום בחודש שבו חזרה העובדת לעבוד, שכן בגין חודש זה ישלם המעביד בעבורה בגין

ימי עבודתה בפועל

זרים עובדים העסקת א לחוק הביטוח הלאומי קובע כי לעניין חוק זה לא יראו כתושב ישראל, בין השאר, את מי2סעיף

ב/ מסוג )אשרות בישראל ביקור לישיבת ורישיון ב/1שבידו אשרה ב/2, ב/3, רישיון4, לרבות , עבודה(.

דיווח על תושבי חוץ )עובדים זרים( נעשה לפי שיעורי דמי ביטוח מיוחדים: במוסד לביטוח לאומיובאמצעות לשכת שירות התעסוקה )להלן: לשכת התעסוקה(.

עובדים זרים שמקום מושבם בשטחים )למעט עובדים זרים במשק בית( שמועסקים בתחומי מדינת )ב( לתקנות הביטוח3תקנה ]ישראל, מדווחים באמצעות מדור התשלומים שליד לשכת התעסוקה

.[1954-הלאומי )גביית דמי ביטוח(, תשי"ד

ביולי 29ביום פרסמה רשות האוכלוסין וההגירה הבהרה בעניין דמי הביטוח הלאומי והיטל2012 ההשוואה. על פי ההבהרה, הגבייה לביטוח הלאומי כוללת את ענפי הביטוח: נפגעי עבודה, אימהות

ופשיטת רגל והיתרה כוללת את היטל ההשוואה.

המועסקים הפלשתינים מהעובדים הנגבים ההשוואה והיטל הלאומי הביטוח דמי שיעורי סך בישראל זהים לחלוטין לשיעורי דמי הביטוח הלאומי המוטלים על עובדים ישראלים.

הדיווח במוסד לביטוח לאומי נעשה לפי קריטריונים שונים המפורטים להלן:

תושבי כל המדינות, למעט תושבי מדינות שחתומות עם ישראל על אמנה לביטחון סוציאלי.1שכוללת ענפי ביטוח.

תושבי שטחים שעובדים במשק בית - מי שמעסיק תושב שטחים שאינו תושב ישראל כעובד.2ולא ללשכת ישירות למוסד לביטוח לאומי משק בית, מדווח עליו ומשלם דמי ביטוח לאומי

התעסוקה.


עובדים זרים המועסקים ב"אזור" - הדיווח למוסד לביטוח לאומי נעשה לפי תיקון בחוק הביטוח.3.1.10.2005הלאומי מיום

תושבי חוץ ממדינות אמנה )כמוסבר להלן(..4

ביטוח בריאות ממלכתי תושבי חוץ אינם מבוטחים על פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי, והמעסיקים חייבים לבטח אותם

בביטוח רפואי פרטי.

גמלאות לעובדים הזרים שאינם תושבי מדינות אמנה לביטחון סוציאליביטוח מפני קיים תנאי התושבות: לא העובדים הזרים מבוטחים לענפי הביטוח הבאים שבהם פגיעה בעבודה, ביטוח מפני פירוק חברה או פשיטת רגל של מעסיק, ביטוח אימהות )דמי לידה

לעובדת זרה ומענקים( וקצבאות ילדים לשוהים בארץ כדין עם ילדיהם.

העסקת תושבי חוץ ממדינות אמנה לביטחון סוציאלי יש לדווח על תושבי חוץ )שאינם אזרחי ישראל( ממדינות שישראל חתומה2010החל מחודש ינואר

עמן על אמנה לביטחון סוציאלי כעל תושבי ישראל, למעט תשלום דמי ביטוח בריאות.

פרסם המוסד לביטוח לאומי חוזר הכולל הנחיות בדבר תשלום דמי ביטוח לאומי13.3.2011ביום בעד תושבי חוץ ממדינות אמנה שמועסקים בישראל.

בהתאם להנחיות, כל מעסיק בארץ שמעסיק עובד תושב חוץ שאינו בעל תעודת זהות ישראלית, מאחת המדינות שנכרתה עמן אמנה לביטחון סוציאלי שכוללת ענפי ביטוח מסוימים, חייב לדווח למוסד לביטוח לאומי ולשלם דמי ביטוח לאומי )ללא דמי ביטוח בריאות( בהתאם לכללים שחלים

על עובד תושב ישראל.

המשמש לדיווח בעד עובדים תושבי ישראל. המוסד לביטוח102הדיווח נעשה באמצעות טופס לאומי מנפיק לעובד מספר מזהה שישמש לצורכי הביטוח הלאומי. כדי לקבל מספר מזהה, על

- שאלון לרישום נפש, שניתן להוריד מאתר האינטרנט של המוסד1050המעסיק למלא טופס בל/ לביטוח לאומי, לצרף לטופס את צילום הדרכון הזר וכן אישור העסקה שכולל את פרטי העובד, פרטי המעסיק ומספר תיק הניכויים במוסד לביטוח לאומי, ולשלוח את הטופס לתחום הביטוח במשרד

הראשי.

להלן רשימת המדינות שכלולות בהוראות המחייבות תשלום דמי ביטוח לאומי בישראל: אוסטריה, אורוגוואי, בולגריה, בלגיה, בריטניה, גרמניה, דנמרק, הולנד, נורבגיה, פינלנד, צ'כיה, צרפת, שוודיה,

(.(.1.1.2013( ורומניה )מיום 1.1.2012שוויץ, סלובקיה )מיום

בתוקף עבודה לאשרת בהתאם שלא זרים עובדים העסקת על פי הערכות, כמחצית מהעובדים הזרים עובדים בישראל שלא כדין. קבוצה זו מורכבת מכמה

סוגים עיקריים, כדלקמן:

.)עובדים זרים השוהים בישראל כחוק באשרה שאינה אשרת עבודה )כגון באשרת תייר

.עובדים זרים שעובדים בישראל לאחר שפג תוקף אשרת העבודה שלהם

.עובדים זרים בהיתר שאינם מועסקים אצל מי שקיבל היתר להעסיקם

.עובדים זרים ששוהים בישראל ללא אשרה ולכן שוהים בארץ שלא כדין

זכאות לביטוח בריאות


כאמור לעיל, מי שאינו תושב ישראל לפי קביעת המוסד לביטוח לאומי אינו מבוטח לפי חוק ביטוח בריאות ממלכתי. בעניין זה הותקן צו הקובע הסדר מפורט המחייב מעסיק לבטח עובד זר בישראל

במסגרת ביטוח רפואי פרטי, לרבות עובדים זרים השוהים בישראל שלא כדין.

זכאות לגמלאות במ1 מיום החל לא2003 ארס הם תקופה, שבה בעד זרים לעובדים גמלאות משולמות

בישראל. חוקי לא באופן שוהיםבחוק13ב המתוקן קובע כי "לא תשולם גמלה לשוהה שלא כדין, כמשמעותו בסעיף 324סעיף

הכניסה לישראל )בסעיף זה - שוהה שלא כדין( בעד תקופת שהותו כאמור".

המונח "תשלום" )לפי הפירוש של המוסד לביטוח לאומי לסעיף( משמש בעיקרו למקרים שבהם מדובר בתשלום של גמלה בכסף, ולא חל על גמלאות אחרות. כלומר, גמלאות שאינן מוגדרות כתשלום בעד תקופה, ממשיכות להשתלם גם למי ששוהה בישראל שלא כדין. לדוגמה: דמי טיפול

רפואי לנפגע בעבודה.

המוסד לביטוח לאומי אינו משלם קצבאות חודשיות המשתלמות בעד תקופה )דמי פגיעה, דמי לידה, קצבת נכות מעבודה( כל עוד העובד שוהה בישראל שלא כדין. גמלאות אלה משולמות רק

כאשר פסקה השהות הבלתי חוקית )או שהעובד הזר יצא לחו"ל, או שהשהות הפכה חוקית(.

כשתובע הגמלה עוזב את ישראל, הוא מקבל את הגמלה בעבור התקופה שנותרה לאחר עזיבתו.

קצבת תלויים )לדוגמה: קצבה לאלמנה שבעלה נהרג כתוצאה מפגיעה בעבודה( משתלמת על פיהחוק לתלויים שאינם נמצאים בישראל ולתלויים השוהים בישראל כדין.

עובד של הנכונה ההכנסה על לדווח חשוב מדועלפני קובעת את סכום הגמלה שיקבל כאשר הגמלאות מבוססות על שכרו משכורתו של עובד נבחנת במסגרת )כמו דמי פגיעה בעבודה(. במקרים אחרים המשכורת האירוע המזכה בגמלה

הזכאות לגמלה )כמו קצבת נכות כללית, או קצבת זקנה בגיל פרישה המותנה בהכנסות(.

למותר לציין את החשיבות שיש לדיווח ככלל, ולדיווח על סכום ההכנסה האמיתי בפרט, ובמיוחד לאור האפשרות שיש למוסד לביטוח לאומי לתבוע את היוון הגמלה ממעסיק שלא שילם כחוק את

דמי הביטוח במועד.

ומעביד עובד יחסי ניתוק לאחר תשלוםלעתים, משולם לעובד שכיר תשלום לאחר שנותקו יחסי עובד ומעביד, ויש לשלם בגינו דמי ביטוח.

יש להבחין בין תשלום שניתן לאחר ניתוק יחסי עובד ומעביד אשר מוגדר כשכר עבודה )כגון: הפרשי שכר ובונוס(, לבין מצב שבו התשלום במהותו הוא פיצוי שניתן רק לאחר שנותקו יחסי עובד ומעביד

ועקב ניתוקם )כגון: פיצויי פיטורין ופדיון ימי חופשה(.

נקבע במוסד לביטוח לאומי שדמי הביטוח בעבור מי שנותקו יחסי עובד ומעביד, ישולמו כמקובל לעניין מי שלא נותקו בעבורו יחסי עובד ומעביד, אך מועד החיוב יהיה המועד שבו נותקו יחסי עובד ומעביד וחלוקת ה"תשלום הנוסף" תתבצע בהתאם. קביעה זו הובהרה על ידי המוסד לביטוח לאומי

(.574/07בבית הדין הארצי לעבודה בפסק דין שרון טופז ושרון זלצמן )עב"ל

".03כאשר משולמים תשלומים לאחר ניתוק יחסי עובד ומעביד, יש לדווח עליהם בדוח נפרד בקוד "החודש שנרשם בדוח הוא החודש שבו נותקו יחסי עובד ומעביד.

פסק דין


)ב"ל עובדי חברת29.1.2012( דחה ביום 3511-07בית הדין האזורי לעבודה את תביעתם של אוניגמה בע"מ )להלן - "התובעים"( להשיב להם את דמי הביטוח שנוכו מתשלום בונוס ששולם להם

. לטענתם, הבונוס שולם בשל ניתוק יחסי עובד ומעביד ולאחר ניתוקם ולכן2006בחודש דצמבר פטור מדמי ביטוח.

בשלב הראשון תביעתם בבית הדין האזורי נדחתה. התובעים ערערו לבית הדין הארצי לעבודה ( שקיבל את הערעור והחזיר את הדיון לבית הדין האזורי כדי לבחון את שאלת הפטור397-09)עב"ל

.לפי הנחיות מפורטות

הכנסה של עובד שניתנת ממעסיק עקב ניתוק יחסי עובד ומעביד )הכנסות חייבות והכנסות פטורות מדמי1995 ביולי 5 של מינהל הביטוח והגבייה מיום 239בחוזר

פטור מלנכות ולשלם דמי ביטוח מתשלומים המשולמיםשהמעסיקביטוח - מעבידים(, הובהר א( לפקודה, "פדיון7)9לעובד עקב ניתוק יחסי עובד ומעביד. לדוגמה: פיצויי פיטורין כאמור בסעיף

חופשה", תשלום "דמי הסתגלות", פיצויי הלנת שכר ופיצוי בגין אי מתן הודעה מוקדמת )גם אם הם ששולמו כשיחסי עובד ומעביד נותקו בפועל ועקב ניתוקם. חייבים בניכוי מס על ידי המעסיק(, ובלבד

תכן שהעובד ישלם דמי ביטוח על ההכנסות האמורות באופן אישי כהכנסותיבתנאים מסוימים ישאינן מעבודה )לגבי פיצוי חוקי בגין אי מתן הודעה מוקדמת - ראה להלן(.

.102כיוון שסכומים אלה פטורים מתשלום דמי ביטוח, אין לכלול אותם בטופס

לסכום שהמעסיק חייב לשלם על פי דיני עבודה, המוסדמעברכאשר משולמים לעובד פיצויים לאומי שומר לעצמו את הזכות לבחון את מהותם כתשלום הוני או פירותי )שחייב דמי לביטוח

ביטוח(.

ניתן בבית הדין הארצי לעבודה פסק הדין המוסד לביטוח לאומי נגד יהודה זפרני26/3/2008ביום (. המוסד לביטוח לאומי התאים את הנהלים לפסיקת בית840/06 ועב"ל 123/07וצבי קרויטרו )עב"ל

המעביד ע"י שמשולם "התשלום וקבע ש19.6.2008 מיום 1373הדין הארצי לעבודה בחוזר ביטוח/ עבודה. לפיכך, כשכר לראותו לאלתר, יש פוטר העובד אם המוקדמת' אף 'ההודעה בגין לעובד

. כמקובל" ביטוח דמי בתשלום חייב המעביד

התייחסות לפיצוי כשכר עבודה חלה רק על פיצוי המשולם לפי חוק הודעה מוקדמת. פיצוי שניתןשל פיצוי אישי המחייב תשלום עבודה הסכם בשל )לדוגמה: החוקי הפיצוי על שעולה לעובד חודשיים, או בשל הסכם קיבוצי( נחשב לפיצוי כבעבר, ופטור מתשלום דמי ביטוח )בדומה לפיצוי

החוקי, גם פיצוי לפי הסכם עבודה שולל זכאות לדמי אבטלה בתקופה שבעבורה ניתן(.

העובד יקבל תלושי שכר בהתאם לתקופה שבעבורה משולם הפיצוי. אם הפיצוי משולם גם עבור החודש שלאחר החודש שבו נותקו יחסי עובד ומעביד, אזי יש למסור לעובד תלוש שכר גם בעד חודש זה, על התשלום היחסי ששולם בשל אי מתן ההודעה המוקדמת. תקופה זו תיחשב לעובד

לתקופת אכשרה לגמלאות אף על פי שלא עבד בה בפועל.

2011 ממארס הלאומי הביטוח לחוק - תיקון מילואים תגמולי לחוק הביטוח הלאומי. 127 פורסם ברשומות תיקון מספר 2011 ארס במ2ביום

לפני התיקון האמור המעסיק היה אמור לחשב את התגמול ולשלם אותו לעובד במלואו בחודש שבו העובד שירת במילואים. כיום, לאחר התיקון בחוק, המעסיקים אינם חייבים לחשב את התגמול ורשאים להסתמך על החישוב שיערוך עבורם המוסד לביטוח לאומי. לאחר שיקבלו את התגמול מהמוסד לביטוח לאומי, עליהם להעביר לעובד את ההפרש במשכורת של החודש שבו קיבלו אותו,

כדלקמן:

בחודש השירות במילואים ישולם לעובד השכר שהיה משולם לו אילולא שירת במילואים והוסיף.1לעבוד. תשלום זה נחשב למקדמה על חשבון התגמול המגיע לעובד.


המוסד לביטוח לאומי יעביר למעסיק את התגמול שמגיע לעובד, לאחר שהמעסיק יתבע את.2התגמול.

לעובד את ההפרש שבין.3 יעביר כלומר, המעסיק יתרת התגמול. יעביר לעובד את המעסיק לעיל( ובין התשלום ששילם לעובד2התגמול שהועבר למעסיק מהמוסד לביטוח לאומי )סעיף

לעיל(.1בחודש שבו שירת במילואים )בסעיף

יובא בחשבון לא זה אזי שכר השירות, במהלך ומבהיר שאם העובד עבד המחוקק מוסיף בחישוב יתרת התגמול, וכן סכום שהעובד היה מקבל גם אם נעדר מעבודתו )בהתאם להסכמי

העבודה התקפים באותו מקום עבודה(.

המוסד לביטוח לאומי פרסם הבהרה הקשורה להתחשבנות שבין המעסיק לעובד כדלקמן:

בחישוב ההפרש, אין להביא בחשבון סכום ששולם לעובד עקב עבודתו וסכום שהיה משולם לעובד בין שהיה מוסיף לעבוד ובין שנעדר מעבודתו, כגון תשלומים בעד ימים כימי המנוחה

חגים( או תשלומים שאינם תלוייםוהשבועיים שבהם העובד אינו אמור לעבוד )שישי, שבת במספר ימי העבודה בפועל, כגון תשלום בעבור דמי הבראה, החזקת רכב וכדומה.

דין תגמולי המילואים כדין שכר עבודה כאמור בחוק הביטוח הלאומי, וכך גם דין יתרת התגמול, שעל המעסיק להעבירו לעובד לכל המאוחר ביום שבו משתלם שכרו של העובד בעד החודש שבו הועבר

התגמול למעסיק על ידי המוסד לביטוח לאומי.

התיקון לחוק יחול על תגמול מילואים המגיע לעניין תקופת שירות המילואים שחלה מיום תחילתו.2011 ארס במ2של החוק, אף אם החלה ערב תחילתו. החוק פורסם בספר החוקים ביום

לפי חוק הגנת בנושא ההתחשבנות האמורה הועברה למשרד התמ"ת האחריות לאכיפת החוק השכר.

לפי המחוזות "האגף לאכיפת חוקי עבודה", לפנייה: לאומי פרסם את הכתובת לביטוח המוסד השונים )תל אביב, חיפה, ירושלים והדרום(.

: 2011 ארס החדש בחוק הביטוח הלאומי, ממ280נוסח סעיף - מעביד באמצעות תגמול "העברת

לעובד. המגיע התגמול סכום )א(, את276 בסעיף כאמור עובד של למעביד יעביר המוסד)א(

התגמול שבין התגמול' - ההפרש זה, 'יתרת התגמול; בסעיף יתרת את לעובד יעביר המעביד)ב( לפי התגמול חשבון על לעובד מעביד ששילם התשלום )א( ובין קטן סעיף לפי למעביד שהועבר

שהוסיף בין לו משלם שהיה סכום או עבודתו עקב לעובד ששילם סכום )א(, למעט276 סעיףמעבודתו. שנעדר ובין לעבוד

משתלם שבו ביום המאוחר לכל לעובד יעבירו עבודה, והמעביד שכר כדין התגמול יתרת דין)ג()א(". קטן בסעיף כאמור למעביד התגמול הועבר שבו החודש בעד העובד של שכרו

הבהרות נוספות חשובות לאור התיקון בחוק כפי שפרסם המוסד לביטוח לאומי , מי שמשרת במילואים כחוק יהיה זכאי לתגמול אף2008על פי תיקון חוק המילואים מאוגוסט .1

אם הכנסתו לא נפגעה עקב השירות. יש לשלם לעובד הן שכר עבודה והן תגמולי מילואים. אם ימים ברבע השנה שקדם לשרות, אזי המעסיק חייב75העובד הוא עובד חודשי, או יומי לפחות

לשלם את התגמול. המוסד יחזיר למעסיק את התגמול ששולם לעובד.

לחוק הביטוח הלאומי מחייב את המעסיק להמשיך ולשלם לעובד שיצא למילואים283סעיף .2 את התשלומים שנהג לשלם לקופת תגמולים או לקופת פנסיה כאילו לא שירת והמשיך לעבוד. על פי חוות דעת משפטית שהתקבלה במוסד, יש להפריש את אותן הפרשות סוציאליות אשר מופרשות בדרך כלל מהשכר הרגיל של העובד לאותה תקופה, ולא מסך כל התגמול לפי חוק


המילואים החדש, אשר גבוה בדרך כלל מהשכר הרגיל )עקב שינוי הנוסחה לחישוב התגמול(.2008באוגוסט

מרוכז דיווח אין לדווח על גילום קיבוצי ברשימה מרוכזת ללא פירוט שמי. יש לפרט את התשלום ולהכניסו בחלק

כרשומה נוספת לעובד, על כל המשתמע מכך. דיווח מרוכז כאמור גורם לכך126ב' של טופס שתלושי השכר שנמסרים לעובדים אינם כוללים את כל רכיבי השכר )עבירה לפי חוק הגנת השכר(. כתוצאה מכך המוסד לביטוח לאומי אינו יכול למצות עם תובעי הגמלאות את כל זכויותיהם, ואינונוספת את ההוראה לאחרונה, הבהירה רשות המסים פעם גמלאות בשל הטבות אלה. משלם

האמורה.

103 וטופס101 טופס מילוי מיד עם תחילת העבודה, ולצרף צילום של תעודת הזהות שלו.101יש לבקש מכל עובד למלא טופס

ממלא מי שחל עליו צו הביטוח הלאומי בדבר סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים, בייחוד103טופס אם זה מקום עבודתו היחיד כ"שכיר".

יש להקפיד לדרוש דיווח מעודכן מדי שנה.

לוודא או משני, חשוב עיקרי לעניין הקביעה אם מעסיקו של העובד הוא כפי שיובהר בהמשך שהעובד ממלא את הטופס כראוי וחותם עליו.

שכר ועל העסקה תקופת על המעסיק אישור כאשר עובד תובע גמלה מהמוסד לביטוח לאומי הוא מתבקש לקבל מהמעביד אישור על תקופתהטופס בהתאם את למלא להקפיד יש גמלה. כל של לדרישות בהתאם השכר ועל ההעסקה

אחרת הטיפול בתביעה יתעכב.,לדרישות

משרה נושא נושא משרה בתאגיד הוא מנהל פעיל בתאגיד, שותף, למעט שותף מוגבל, או בעל תפקיד אחר

האחראי מטעם התאגיד על התחום שבו בוצעה העבירה.

כספיים עיצומים הטלת באמצעות ההרתעה הגברת נכנס לתוקף החוק להגברת האכיפה של חוקי העבודה באמצעות הטלת עיצומים2012בחודש יוני

עיצומיםעל הכספיים כבדים למי שמעסיק עובדים ולא פועל לפי החוק. עיצומים אלה באים נוסף בחוק הגנת השכר וחלים גם על מזמיני עובדים מחברות כוח אדם.

לאומי לביטוח המוסד שעורך ניכויים ביקורת על פי חוק הביטוח הלאומי המעסיקים חייבים לשלם למוסד לביטוח לאומי דמי ביטוח עבור כל

( לפקודת מס הכנסה, ולהציג בתלושי2)2עובדיהם, בהתאם להכנסתם מכל מקור כמפורט בסעיף לחוק הגנת השכר, ובכלל זה גם הטבות שוות24השכר את כל רכיבי ההכנסה כמתחייב מסעיף

כסף כגון נסיעות לחו"ל, ארוחות וכדומה.

עד 3ביקורת ניכויים במוסד לביטוח לאומי מבוצעת בדרך כלל כל שנים. אין הגבלת זמן ואין5 נוהגים לבדוק עד ואולם, השנים המוקדמות מתוך שבע השנים האחרונות )למעט5התיישנות.

יותר מ- עובדים נבדקים בשגרה. בעקבות דוח מבקר המדינה20חריגים(. תאגידים המעסיקים נבדקים גם מעסיקים קטנים יותר, לרבות חברות משפחתיות וחברות פרטיות.


הנושאים העיקריים שנבדקים בביקורת הם כדלקמן:

חיוב כל רכיבי השכר בדמי ביטוח )למעט החזרי הוצאות הפטורים ממס, וכן רכיבים פטורים בעתלטופס 126ניתוק יחסי עובד ומעביד(, התאמה בין טופס , בדיקת התאמות בין הדוחות לבין102 , פריסת שכר נוסף, זקיפת הטבות שכר לעובדים102התשלומים, סיווג עובדים בטור הנכון בטופס

)לרבות הוצאות שלא נזקפו(, בדיקת שכר מינימום, ביקורת הכנסות מחברה משפחתית וחברת בית, ידנד בחברה פרטית, תיאום דמי ביטוח )ניכוי דמי ביטוח בשיעור המופחתוותשלום דמי ביטוח על די

למי שעובד בעבודות נוספות(, איתור תשלומים לאוכלוסיות שונות ללא דיווח, איתור דיווחים כוזבים,סיווג עובדים על פי צו סיווג מבוטחים ותשלום דמי הביטוח בעדם ועוד.

)לעניין דרישת החזרי דמי ביטוח(, ואת זקיפת שווי הרכב.7מבקר הניכויים בודק לאחרונה יישום קוד מעסיקים שזקפו שווי רכב חלקי לפי חישוב מדויק של הנסיעות הפרטיות - מחויבים בהפרש.

ניכויים מבוצעת גם לגיבוי תביעת גמלאות, או כאשר המעסיק תובע החזרים, או מתקן ביקורת דוחות, או כאשר יש צורך לבחון יחסי עובד ומעביד.

ביקורת הניכויים היא המועד שבו אפשר לתבוע החזרים בשל טעויות שנעשו בתשלום דמי ביטוחו/או דמי ביטוח בריאות מפני שספרי המעסיק נבדקים. הגשת תביעות להחזר דמי ביטוח לאומי

לאחר שנערכה ביקורת מחייבת בדיקה חוזרת.

בשלב זה, תיקון של סיווג מבוטחים שיוצר החזר דמי ביטוח למעסיק ולעובד, מחייב תיקון טופסי ושידור דוחות שליליים בעת הצורך. 102

כאשר מבוצעת ביקורת ניכויים של רשות המסים, ומגיעים מהמוסד לביטוח לאומי לביקורת בגיןאותן השנים, תיתכן ביקורת כפולה בנושא הטבות שכר.

"גדות" לעניין הטבות השכר האמורות, שלא נזקפו במשכורת: אם ה דין יתהיהכלל על פי פסק ביקורת ניכויים של רשות המסים על אותן שנים - אזי מחייבים בדמי ביטוח את המעסיק בהתאם

להסכם עם רשות המסים.

עמדת הביטוח הלאומי היא כי שומות ניכויים בלבד מחייבות את הביטוח הלאומי בעת ביקורת. זאת,על בסיס פסק דין אמי פרסט שניתן בבית המשפט העליון.

פקידי תחום ביקורת הניכויים הונחו לבדוק עם המעסיק אם נעשתה אצלו ביקורת ניכויים של רשות המסים ומתי החלה הביקורת, ובהתאם לכך יבחנו את הממצאים. המוסד לביטוח לאומי מחייב את המעסיקים להצהיר בכתב על קיום שומות ניכויים של רשות המסים לפני תחילת הביקורת )המוסדלאומי אינו מתייחס בדרך כלל לשומות שהתקבלו לאחר תחילת הביקורת(. המעסיקים לביטוח

מתבקשים לצרף להצהרה את העתקי שומות הניכויים לשנים הרלוונטיות.

המעסיקים נדרשים להעביר למוסד לביטוח לאומי את שומות הניכויים של רשות2009החל מינואר יום ממועד השומה, ואין תשלום קנסות למי ששילם את הקרן וההצמדה תוך 60המסים בתוך 30

יקבלו ימים ממסירת הודעת הקביעה. המעסיקים אינם אמורים לשלם את דמי הביטוח בטרם שהשומות כבר מועברות למוסד לביטוחאף על פידרישה מן המוסד לביטוח לאומי. בשלב זה,

לאומי ישירות מרשות המסים, המבצע האמור עדיין לא בוטל.

פרט לשומות הניכויים של רשות המסים, המוסד לביטוח לאומי דורש לקבל גם דוחות אחרים. להלןדוגמאות לדוחות אלה:

גילומים קיבוציים שדווחו לרשות המסים ולא שולמו בגינם דמי ביטוח )זאת אף על פי שאיןא(לדווח על גילום קיבוצי ברשימה מרוכזת ללא פירוט שמי(.

דיווחים של נאמן על הכנסות שמקורן בהקצאת מניות ואופציות במסלול הפירותי, בהקצאותב( לאחר הרפורמה במס. לדוגמה: עובד שלא עמד בתנאי המסלול ההוני, ומימש את האופציה או

המניה במסלול הפירותי באמצעות הנאמן.


הכנסות פירותיות שנכללו בשומות סופיות של חברה, ובעל השליטה לא דיווח עליהן למוסדג(לביטוח לאומי במסגרת הדוח האישי.

כללים לביטול קנסות - בביקורת רגילה הפחתה בקנסות כתוצאה מביקורת ניכויים אפשרית למעסיק ששיתף פעולה עם המבקרים במהלך

הביקורת ובהתאם לכללים כדלקמן:

מהקנסות מבוטלים.100%ממצאים בביקורת ראשונה למעסיק קטן/מלכ"ר - -

מהקנסות מבוטלים.50%ממצאים חוזרים בביקורת שנייה למעסיק קטן/מלכ"ר - -

מהקנסות50%ממצאים בביקורת ראשונה וממצאים חוזרים בביקורת שנייה למעסיק גדול - - מבוטלים.

אין הפחתה. ממצאים חוזרים בביקורת שלישית ואילך --

.

ולתשלום לדיווח - הדרכים102 טופסהוראות הדיווח בגב טופס 2008החל משנת חלות על מעסיק בעבור בעלי השליטה בכל102

בעלי שליטה, רושם9מקרה, ללא תלות במספר העובדים המועסקים אצלו )מעסיק שיש לו מעל בעלי השליטה בעלי השכר הגבוה ביותר(, וגם על מעסיק המעסיק עד 9את עובדים בחודש9

הדיווח.

ומבחן מספר העובדים הוא חודשי. בדוח הפרשים יש לדווח בגב102הדיווח מתבצע בגב טופס עובדים בחודש הדיווח. 9הטופס למי שמעסיק עד

)חזית וגב( מועבר למוסד לביטוח לאומי בטופס המקורי או במחשב. אי אפשר להעביר102טופס את הטופס בפקס. צילום גב הטופס או פלט מחשב אינם מתקבלים במוסד לביטוח לאומי.

את וגם הנתונים העתקת את גם לחסוך כדי ממוחשב באופן הטפסים את להעביר מומלץבדואר. מוגש הטופס כאשר המידע חיסיון בעיית

, בימים א'-ה'02-6463251 ו-02-6463252ניתן לפנות למוקד התמיכה הטלפוני. מספרי הטלפון הם: .17:00 עד 08:00בין השעות

מעסיק שלא דיווח על פרטי העובדים בגב הטופס לתקופות קודמות וקיבל הודעה על כך, ימלא את פרטי העובדים בגב הטופס בהודעה שקיבל וימסור את הטופס בבנק, בסניף הביטוח הלאומי או

. המוסד לביטוח לאומי אינו2009בדואר. ניתן לדווח במרוכז במערכת ייצוג הלקוחות מחודש ינואר מקבל דוחות מתוקנים על פלטים של בתי התוכנה או בפקס.

שהוגשו ללא גב הטופס נרשמים במוסד לביטוח לאומי כאילו לא הוגשו. כתוצאה מכך102דוחות נוצרת קביעה, והמעסיק עלול להיתבע לשלם קנסות )ואף חשוף לעיקולים אוטומטיים(.

להלן הבהרות בעניין אופן העברת המידע ישירות למוסד לביטוח לאומי.

באופן מקוון ממערכת השכרולשלם דוחות 2012המוסד לביטוח לאומי מאפשר החל משנת ואילך, לדווח באופן מקוון102

)העברת דיווחים בדרך מקוונת(.F.C.Wממערכת השכר ישירות למערכת הביטוח הלאומי באמצעות אמצעי התשלום הם: כרטיס אשראי או הרשאה לחיוב הבנק.

מערכת ייצוג לקוחות


באמצעות מערכת "ייצוג הלקוחות" למייצגים המקושרים, ולשלם את102אפשר לדווח את טופסי (. אפשר לדווח וגם לשלם בעבור מיוצגים שיש12דמי הביטוח בפנקס - בבנק או בדואר )בקוד דיווח

להם הרשאה לחיוב החשבון בבנק )לא בהוראת קבע(. למיוצגים אלה נדחה מועד הדיווח והתשלום.()עד לסכום דמי ביטוח שרשום באתר

לאחר שידור הקובץ המייצג מקבל משוב על תקינות הדיווחים. הוא יכול לתקן באופן מיידי גם דוחות שגויים וגם פרטי עובדים בלתי מזוהים. המייצגים מתבקשים לענות להתכתבויות מהפקידים בכל

פעם שנכנסים למערכת.

המוסד לביטוח לאומי עורך ימי עיון למייצגים. מידע קיים באתר.

בדיעבד ביטוח דמי והחזר מראש ביטוח דמי תיאוםגיל לפני )לרבות מפנסיה מוקדמת המשולמת יותר או עיסוקים לו הכנסות משני שיש מבוטח פרישה(, משלם דמי ביטוח על פי סדר החיוב המפורט להלן ובאופן המפורט להלן, אך לא יותר

וזכאי לשיעור מופחת רק פעם אחת:,מההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח

מהכנסותיו כעובד שכיר המעסיק מנכה את דמי הביטוח. .1

מהכנסותיו כעובד עצמאי כאשר הוא נכלל בהגדרת "עובד עצמאי" בחוק הביטוח הלאומי, הוא.2משלם דמי ביטוח בעד עצמו.

מהכנסות "פסיביות": הכנסות שאינן מעבודה כעובד שכיר או כעובד עצמאי )ואינן פטורות מדמי.3ביטוח על פי החוק או על פי התקנות(, הוא משלם דמי ביטוח בעד עצמו.

מהכנסותיו מפנסיה מוקדמת כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי, משלם הפנסיה מנכה את דמי.4הביטוח.

מעסיק עיקרי ומעסיק משני כאשר למבוטח יש בעיסוקו כעובד שכיר )כולל לפי צו סיווג מבוטחים( מספר מקורות הכנסה )כולל גם פנסיה מוקדמת( או שיש לו פנסיה מוקדמת משני מקורות או יותר, יש לקבוע מי המעסיק העיקרישיעור העיקרי מנכה מהעובד דמי הביטוח. המעסיק ניכוי נערך ובהתאם ומי המעסיק המשני,

( בשנת 3.5%מופחת 2013( ושיעור מלא בשנת 12%( (. המעסיק המשני מנכה מהעובד2013 שיעור מלא, אלא אם נערך תיאום כפי יוסבר בהמשך.

המשני" ה"מעסיק היא הפנסיהכאשר עובד שכיר מקבל גם פנסיה מוקדמת )כמוסבר להלן(, לעניין תיאום דמי הביטוח. כלומר, כאשר לעובד יש משכורת ופנסיה מוקדמת, תיאום דמי הביטוח

נערך בפנסיה אף על פי שבמס הכנסה התיאום נעשה במשכורת.

כאשר לעובד שכיר ההכנסה הנוספת היא ממשלח יד או שהיא הכנסה פסיבית, אין לערוך תיאום דמי ביטוח במשכורת כיוון שהחישוב נערך בתחום "גבייה מלא שכירים" במוסד לביטוח לאומי. אם

מן השכר הממוצע במשק - אזי יש לשלוח את התלוש )או60%ההכנסה מהמשכורת נמוכה מ- התלושים( למחלקת גבייה מלא שכירים בסניף המוסד לביטוח לאומי, כדי לעדכן את שיעורי דמי

הביטוח המופחתים בהכנסה הנוספת.

לעניין תיאום דמי ביטוח הוא המעסיק שעובדו הצהיר בטופס העיקרי המעסיק שאצלו הוא101 משתכר "משכורת חודש". כלומר, אותו מעסיק מנכה מס הכנסה משכר העובד על פי לוח הניכויים

של מס הכנסה.

הוא המעסיק שעובדו הצהיר בטופס המשני המעסיק שאצלו הוא משתכר "משכורת נוספת"101 )המעסיק מנכה משכרו של העובד את שיעור המס המרבי, או שיעור מס אחר שקבע פקיד השומה(.

אם יש יותר משני מעסיקים, אזי העובד יבחר מי מהם הוא המעסיק העיקרי ויצהיר על כך בטופס.


, כמו למשל בתשלום על פי צו הביטוח הלאומי )סיווג מבוטחים101כאשר אין צורך למלא טופס , ומצהיר103 )להלן: צו סיווג מבוטחים(, העובד ממלא טופס בל/1972וקביעת מעבידים(, התשל"ב-

אם זה מקום עבודתו היחיד כ"עובד שכיר" או שיש לנכות דמי ביטוח כמעסיק משני. ברירת המחדל , היא שזה מקום עיסוקו103של מעסיק, כאשר מבוטח הכלול בצו סיווג מבוטחים לא מילא טופס

המשני של המבוטח, ועליו לנכות מהעובד דמי ביטוח בשיעור המלא.

תיאום דמי ביטוח מבוצע לעובד בלבד ובאחריותו. אין תיאום דמי ביטוח למעסיק.

כל ההוראות הקשורות לתיאום דמי ביטוח ולהחזר דמי ביטוח למבוטח שלא ערך תיאום, מצויות מעבידים אצל העובד מבוטח משכר ביטוח דמי וניכוי )תשלום הלאומי הביטוח בתקנות

.התיאום( )להלן: תקנות1997שונים(, התשנ"ז-

תיאום דמי ביטוח לעובד המעסיק המשני מנכה דמי ביטוח בשיעור מלא מכל שכרו של העובד, אלא אם העובד המציא

למעסיק אישור על ניכוי דמי ביטוח בשיעור שונה )תיאום דמי ביטוח(.

האישור על ניכוי בשיעור שונה ניתן בעבור המעסיק המשני )כולל בעבור משלם פנסיה מוקדמת(במקרים הבאים:

מן השכר הממוצע במשק. 60%כאשר הכנסת העובד אצל המעסיק העיקרי נמוכה מ-א.

מן השכר הממוצע60%כאשר לעובד שכיר יש גם הכנסה מפנסיה מוקדמת, ושכרו נמוך מ-ב. במשק.

כאשר הכנסתו של העובד )אצל מעסיק אחד או יותר( עולה על ההכנסה המרבית לתשלום דמיג.ביטוח.

גבוהד. אצלו והפנסיה השכר כל וסך מוקדמת מפנסיה הכנסה גם יש שכיר לעובד כאשר מההכנסה המרבית.

כאשר יש למבוטח שני מקורות הכנסה או יותר שהם פנסיה מוקדמת, ובאחד מהם ההכנסהה. מן השכר הממוצע במשק, או סך ההכנסה עולה על הכנסה המרבית לתשלום60%נמוכה מ-

דמי ביטוח.

פנסיה מוקדמת )פנסיה המשולמת לפני גיל פרישה( פנסיה מוקדמת היא פנסיה המשתלמת מכוח חיקוק או הסכם עבודה לעובד או למי שהיה עובד בטרם הגיע לגיל פרישה, לאחר שפרש מעבודתו פרישה מוחלטת או פרישה חלקית, לרבות קצבה

המשתלמת כאמור בשל נכות או בשל אובדן כושר עבודה מלא או חלקי.

אם אדם עובד כשכיר ויש לו גם הכנסות מפנסיה מוקדמת, אזי מקום העבודה שבו הוא עובד שכיר הוא המעסיק העיקרי ומשלם הפנסיה הוא ה"מעסיק המשני", גם אם בעבור מס הכנסה התיאום

מבוצע באופן שונה.

ו/או מקבל פנסיה מוקדמת ממקור אם משולמת פנסיה מוקדמת לגמלאי שהוא גם עובד שכיר, ו/או בעל הכנסות פסיביות החייבות בתשלום דמי ביטוח, משלם הפנסיה ו/או גם עצמאי, נוסף, מנכה מהמבוטח את השיעור המלא של דמי הביטוח, אלא אם המבוטח המציא למשלם הפנסיה

אישור על ניכוי בשיעור שונה.

לעקרת בית שנשואה למבוטח הפטורה מתשלום דמי ביטוח, אין לערוך תיאום. עקרת הבית חייבת להודיע למשלם הפנסיה על כל שינוי שחל במעמדה במוסד לביטוח לאומי. עליה להודיע מיד על

התחלת העבודה כשכירה כדי שמשלם הפנסיה ינכה דמי ביטוח מהפנסיה המוקדמת


על תיאום דמי ביטוח102הדיווח בטופס המשמש לדיווח חודשי על העובדים, יש חזית וגב.102בטופס

גב הטופס בגב הטופס המעסיק ממלא את פרטי העובדים בהתאם לקריטריונים שנקבעו. ככלל, הדיווח הוא

עובדים9 בעלי שליטה )בחברת מעטים( בכל מקרה, או על כל העובדים אצל מי שמעסיק עד 9על כולל בעלי השליטה.

בגב הטופס, ליד שם העובד, מצוין אם הוא עובד בעבודה נוספת.

חזית הטופסבשורה ג' בחזית הטופס יש לרשום את חלק השכר של העובדים החייב בשיעור מופחת.

כולל ההכנסה הפטורה על ההכנסה המרבית, לרשום את שכר העובדים העולה יש ד' בשורה שניתנה באישור לתיאום דמי ביטוח.

ועד גיל פרישה( - לא18 )עובדים בגיל 1בשורה ה' יש לרשום את מספר העובדים השייכים לטור כולל עובדים בעבודה נוספת.

בשורה ה' יש לרשום את חלק השכר החייב בשיעור מופחת למעסיק.

בשורה ו' יש לרשום את שכר העובדים העולה על ההכנסה המרבית, שהמעסיק אינו חייב בתשלוםדמי ביטוח בעבורו.

מקבלי שכר בעבודה נוספת אינם רשומים בנפרד. ההבדלים בנתוני השכר בין שורה ג' לשורה ה'ובין שורה ד' לשורה ו' יכולים להיות רק אם קיימים עובדים בעבודה נוספת.

תיאום דמי ביטוח מראש בשיעור המופחת עובד אצל שני מעסיקים או יותר )כולל מי שמקבל פנסיה מוקדמת ממקור אחד או יותר(, שהכנסתו

מהשכר הממוצע במשק, זכאי לתיאום דמי ביטוח. המעסיק60%אצל המעסיק העיקרי נמוכה מ- או לקבל מהעובד אישור644רשאי לערוך את התיאום בשיעור המופחת בעבור העובד בטופס בל/

שהופק באינטרנט.

העובד מגיש למעסיק המשני, ומקבל הפנסיה מגיש למשלם הפנסיה, נוסף על ההצהרה בטופס , בעבור תיאום דמי ביטוח בשיעור644, הצהרה על ההכנסה אצל המעסיק העיקרי בטופס בל/101

המופחת באותה שנה - עד סוף חודש דצמבר של שנת המס.

של ינואר מחודש ההכנסה נתוני את מזין המשני , המעסיק644בל/ טופס ממלא העובד כאשר את לשלוח צורך השנה. אין באותה העבודה תחילת ממועד הטופס, או באותו הנוכחית השנההנוכחית. השנה בעבור החזר לתבוע כדי לאומי לביטוח למוסד העובד

על פי הצהרות אלה, המעסיק המשני או משלם הפנסיה יזינו בתוכנת השכר את סכום ההכנסה של העובד או של מקבל הפנסיה אצל המעסיק העיקרי, וכך יתקבל אצלו אישור אוטומטי על ניכוי דמי

מן השכר60%ביטוח בשיעור המופחת )למי שההכנסה אצל המעסיק העיקרי נמוכה מסכום של הממוצע במשק(.

מחודש המשני, או המעסיק אצל לעבוד החל העובד שבו מהחודש מבוצע ביטוח דמי תיאוםאזי בוצע לא הנוכחית. אם בשנה ינואר נתונים שיגיעו לאחר רק ייעשה ההחזר תיאום,

שיתקבלו126 בטופסי העובד של פנייה הבאה, ולאחר השנה בסוף לאומי לביטוח במוסד בהמשך(. )כמוסבר לאומי לביטוח המוסד של האינטרנט אתר באמצעות

כאשר המעסיק מזין את ההכנסה רטרואקטיבית, נוצרת יתרת זכות. דיווח על הפרשי שכר שלילייםשל עובדים מתבצע באמצעות שידור קובץ בלבד.


אפשר, מעסיקים כולל פנסיה מוקדמת3אישור לתיאום דמי ביטוח בשיעור המופחת לעובד אצל עד להפיק באמצעות אתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי בשירות "תיאום דמי ביטוח" - "הפקת

זה: בנושא הטלפון של מוקד התמיכה לחודש08-6509920אישור". מספר רק מופק האישור . השוטף ולחודש שקדם לו.

בשלב זה, אישור לתיאום כאמור גם למי שעובד אצל יותר משלושה מעסיקים מבוצע באמצעות כפי שהוסבר לעיל. בכוונת המוסד לביטוח לאומי לאפשר להנפיק אישור באינטרנט644טופס בל/

מעסיקים. 10גם למי שעובד אצל עד

אם העובד או מקבל הפנסיה אינם מגישים את ההצהרה על ההכנסה אצל המעסיק העיקרי )בל/ ( או אישור שהפיקו באינטרנט, אזי על המעסיקים המשניים או על משלמי הפנסיה לנכות דמי644

ביטוח בשיעור המלא, כמוסבר בדוגמה הבאה.

דוגמה )שני מעסיקים(:

. ש"ח3,000משכורת ברוטו חייב לביטוח הלאומי אצל המעסיק העיקרי -

- המעסיק המשני אצל הלאומי לביטוח חייב ברוטו על1,000משכורת מצהיר העובד - ש"ח . 644 ש"ח שהוא משתכר אצל המעסיק העיקרי בטופס בל/3,000המשכורת בסך

מן השכר הממוצע במשק.60%המעסיק המשני ינכה דמי ביטוח בשיעור המופחת עד לסכום של (.3.5% ש"ח את השיעור המופחת )1,000כלומר, ינכה מסך ה-

(.12% ש"ח את השיעור המלא )1,000ללא התיאום האמור המעסיק המשני ינכה מסך ה-

המשך הדוגמה למעסיק שלישי )או מעסיק משני שני(:

- העובד מצהיר בשני500משכורת ברוטו )חייב לביטוח הלאומי( אצל המעסיק השלישי - ש"ח ש"ח, והשנייה אצל3,000 על שתי המשכורות שלו: האחת אצל המעסיק העיקרי בסך 644טופסי בל/

. המעסיק644 ש"ח בטופסי בל/4,000ל העובד מצהיר על ו ש"ח. סך הכ1,000המעסיק המשני בסך ש"ח במקום בשיעור המלא. 500השלישי )המשני השני( יחייב בשיעור המופחת סך של

ימסר כדלקמן:י 644טופס בל/

ש"ח, בהתאם למשכורת אצל המעסיק הראשי.3,000למעסיק השני )המשני הראשון( - .1

2. - השני( )המשני השלישי הראשי4,000למעסיק המעסיק אצל למשכורות בהתאם ש"ח, ש"ח. החישוב4,000והמעסיק המשני הראשון. המעסיק השלישי )המשני השני( יזין למערכת

(.2013 )בשנת 5,297 - 4,000 = 1,297ערך כדלקמן: יי

ש"ח המעסיק המשני השני יכול לחייב בשיעור המופחת. מסך5,297כלומר, עד משכורת בסך ש"ח - החיוב יהיה בשיעור המלא.5,298

644מועד מילוי טופס בל/ בתחילת כל שנת מס )אם ההצהרה ניתנת באיחור, אזי אפשר להצהיר מחודש ינואר בשנה*

הנוכחית, כפי שהוסבר לעיל(.

ולאחר לעובד חדש או למקבל פנסיה חדש - מיום תחילת העבודה או תחילת קבלת הפנסיה,*מכן בתחילת כל שנת מס.

למי שקיים כבר אישור לתיאום דמי ביטוח לתקופה הקרובה - כשיפוג תוקפו של האישור, ולאחר*מכן בתחילת כל שנת מס.

העובד מתחייב לעדכן את המעסיק המשני אם שכרו אצל המעסיק העיקרי משתנה באופן מהותי.

ביקורת המוסד לביטוח לאומי


המוסד לביטוח לאומי שומר לעצמו את הזכות לבדוק את הצהרת העובד או מקבל הפנסיה על המדווח על ידי המעסיקים או126הכנסתו אצל המעסיק העיקרי או משלם הפנסיה, על פי טופס

משלמי הפנסיה. לכן המעסיק המשני או משלם הפנסיה אינם חייבים לבדוק את ההצהרה של 101העובד או של מקבל הפנסיה, אך הם חייבים לשמור את ההצהרות האמורות ביחד עם טופס

(, המעידים על הצהרת העובד על עבודה יחידה או על עבודה נוספת.103)או טופס

תיאום דמי ביטוח בשל הכנסה שעולה על ההכנסה המרבית עובדים או מקבלי פנסיה מוקדמת שהכנסתם מעל ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח מבצעים

תיאום דמי ביטוח במוסד לביטוח לאומי.

לצורך קבלת התיאום יש לפנות לאגף גבייה ממעסיקים במשרד הראשי של הביטוח הלאומי )אפשר (. אפשר להעביר את הבקשה גם דרך הסניף שאליו שייך המבוטח על פי כתובת02-6514958בפקס

. 100מגוריו. לבקשה יש לצרף טופסי בל/

100טופס בל/ חודשים מכל12 כולל פירוט שכר ותשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות של 100טופס בל/

נוספים" מיוחסים בהתאמה לחודשים הרלוונטיים. לדוגמה, מקורות ההכנסה, כאשר "תשלומים כאשר שולמו דמי הבראה או שולמו הפרשי שכר לחודשים קודמים.

( יש לבקש מהמעסיק או ממשלם הפנסיה. אפשר לראות את דוגמת הטופס100את הטופס )בל/ באתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי. תוכנות השכר מפיקות את הטופס בהתאם להוראות

שנים רטרואקטיבית. 7שקבלו מן המוסד לביטוח לאומי, עד

אשר ממולא בכתב יד, אלא רק טופס מודפס וחתום100המוסד לביטוח לאומי אינו מקבל טופס בל/על ידי המעסיק.

החזר דמי ביטוח בשיעור המופחת כאשר לא נערך תיאום דמי ביטוח באופן שוטף, המבוטח רשאי לתבוע מהמוסד לביטוח לאומי החזר

של דמי הביטוח ששולמו ביתר.

לאומי, לביטוח מהמוסד להזמין יש המופחת בשיעור הכנסה בשל ביטוח דמי להחזר בקשה מתבצע ההחזר אינטרנט(. לו שאין למי חריגים במקרים )למעט בלבד האינטרנט באמצעות

שקיימים במוסד לביטוח לאומי. יש לעקוב אחר ההוראות באתר האינטרנט. 126באמצעות טופסי

וחסר טופס קיימת בקשה באינטרנט לאומי שולח למבוטח הודעה126כאשר לביטוח , המוסד )או טופס 126שחסר טופס (. המבוטח אמור לשלוח הטפסים החסרים לכתובת הרשומה106

בהודעה. עם קליטת הטופס, חישוב ההחזר יתבצע אוטומטית ואין צורך לשלוח בקשה נוספת.

מתוקן106אם מתברר שיש טעות בנתונים המצויים במוסד לביטוח לאומי, אפשר לשלוח טופס לכתובת האמורה.

החזר דמי ביטוח מעל ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח החזר דמי ביטוח מעל ההכנסה המרבית ששולמו ביתר בשל תיאום שלא נערך מראש, מבוצע

בסניפי המוסד לביטוח לאומי בתחום גבייה ממעסיקים.

)כפי שהוסבר לעיל( לצורך החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר100יש לבקש מהמעסיקים טופסי בל/ מעל ההכנסה המרבית.

ככלל, ההחזר מתבצע רק בעבור שנה שלמה ולא בעבור חלקי שנה. החזר בעבור השנה השוטפת מתבצע באמצעות קובץ זיכויים על ידי המעסיק בהתאם לאישור שהתקבל מהמוסד לביטוח לאומי

ינואר עד מ ביטוח עדארס)בדרך כלל בעבור החודשים לתיאום דמי למי שהגיש את הבקשה משכורת חודש אפריל(.


התיישנות של החזר דמי ביטוח שנים(. המוסד לביטוח לאומי מפרש7 שנים לאחור )השנה השוטפת ועוד 7החזר דמי ביטוח ניתן

(. 2006 ההחזר הרטרואקטיבי ניתן משנת 2013 לתקנות התיאום )בשנת 6באופן זה את תקנה


פנסיה מוקדמת "פנסיה מוקדמת" )כולל תקבול בשל אובדן כושר עבודה( כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי נחשבת "מעסיק משני", אף על פי שבמס הכנסה הפנסיה המוקדמת נחשבת למעסיק עיקרי לעניין תיאום

מס.

מבוטח שהוא עובד שכיר במקום אחד או יותר וגם מקבל פנסיה מוקדמת, או מבוטח שמקבל פנסיה מוקדמת מכמה מקומות, פונה לקבל החזר דמי ביטוח בשיעור המופחת באמצעות אתר האינטרנט

של המוסד לביטוח לאומי.

עובד עצמאי )או עובד שכיר ועצמאי( ו/או מי שיש לו הכנסות פסיביות שיש לו גם פנסיה מוקדמת, פונה לתחום גבייה ממעסיקים בסניף המוסד לביטוח לאומי שאליו הוא שייך לפי כתובת המגורים,

.כדי לקבל החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר מהפנסיה המוקדמת

צה"ל של התשלומים מדור המוסד לביטוח לאומי הסמיך את מופ"ת )לשעבר מת"ש - מדור התשלומים של צה"ל( לערוך תיאום

( לתקנות התיאום.3)3)כולל להחזיר דמי ביטוח( על פי תקנה

יבדוק באתר מופ"ת באינטרנט את הכללים החלים עליו בעניין מקבל פנסיה מוקדמת ממופ"ת תיאום דמי ביטוח והחזר דמי ביטוח.

שכיר גם שהוא עצמאי של ביטוח דמי חישוב מי שהוא עובד שכיר במקום עבודה אחד והוא גם עובד עצמאי )או שיש לו הכנסות פסיביות החייבות בדמי ביטוח(, חישוב דמי הביטוח עד התקרה מבוצע בהפרשי השומה בתיק העצמאי שלו בביטוח

.הלאומי. אם נעשתה טעות במשכורת, אזי יש לפנות למוסד לביטוח לאומי כמקובל

שליליים ודוחות למעסיק ביטוח דמי החזר כאשר מעסיק אמור לדווח על שינוי מעמד של עובד או להגיש תביעה להחזר דמי ביטוח, עליו לפנות למוסד לביטוח לאומי ולתבוע את החזר דמי הביטוח הלאומי ששילם )חלק המעביד( וגם את חלקו

של העובד בדמי הביטוח הלאומי ובדמי ביטוח הבריאות. את חלקו של העובד הוא מעביר לעובד.

(, המעסיק מבצע כל שינוי סטטוס2012 באוגוסט 15 )ב-2012החל מהדיווח של משכורת חודש יולי )כמו שינוי מעובד רגיל למקבל קצבת זקנה( וכל החזר דמי ביטוח, בשידור למחשב של הביטוח

שנים אחורה.7הלאומי לשנה השוטפת ועוד

, דיווח על הפרשי שכר שליליים של עובדים מתבצע באמצעות שידור2012כלומר, החל מחודש יולי קובץ בלבד, ולא באמצעות טפסים.

היו כדלקמן: 2012הדיווחים עד יוני

" -87", "07 בעבור תושבי ישראל, תושבי חוץ ומקבלי פנסיה מוקדמת - בקוד דיווח "102בטופס .1 ם בעניין תיאום דמיי" - הפרשים שלילי47הפרשים שליליים )למי שאושר לכך(, או בקוד דיווח "

ביטוח.

, בעבור החזר דמי ביטוח לאומי ו/או דמי ביטוח בריאות בעקבות שינוי בסיווג עובד.659בטופס .2

לשכות השירות ובתי התוכנה פיתחו בשיתוף עם המוסד לביטוח לאומי קובץ זיכויים המתבצע באופן שנים אחורה.7אוטומטי עד שנה שוטפת ועוד

הקובץ מכיל את פרטי העובדים כך שעובד שאינו מזוהה אינו מזוכה.


כל דיווח לפי הסיבה המתאימה נבדק מול מערכות המוסד לביטוח לאומי. עובד שמדווח כמקבלקצבה ולא נמצא זכאי לפטור, המעסיק מקבל הודעת שגיאה.

המוסד לביטוח לאומי מאמת את הנתונים, ולאחר אימות הנתונים בודקים את המעמד. הבדיקה מיידית וכל עובד נבדק. כל אישור מהביטוח הלאומי תקף למעביד ומאפשר לזכות העובד במערכת

זו.

האמצעים לשידור הקובץ:

)העברת דיווחיםWCF דרך מערכת B2B - מעסיק או לשכת שירות המקושרים ל-B2Bמערכת .1בדרך מקוונת( שהוכנה על ידי בתי תוכנה או לשכות השירות.

. בראש המסך ישB2Bדרך מערכת ייצוג לקוחות. כל המייצגים במערכת זו מקושרים למערכת .2 שניתן לעבור אליו אוטומטית ולבצע את שידור הקובץ.B2Bכפתור

.02-6463348, 02-6463346מוקד תמיכה מקצועי בביטוח הלאומי:

בחינת ההיבט הביטוחי הגשת בקשה להחזר כאמור מחייבת בחינה של ההיבט הביטוחי של המשכורת, כאמור בפסקי דיןלפגיעה שקיימת חשיפה כיוון להחזר, בקשה כל היטב לבחון רצוי לעבודה. הארצי הדין בבית

בגמלאות שהעובד זכאי להן.

הלאומי הביטוח )ה( לחוק351 סעיף )א( וביטול351 סעיף תיקון2008 בשנת

בוטל הפטור מדמי הביטוח הלאומי למבוטח שמקבל שכר בתקופה שבעדה הוא2008החל משנת מקבל דמי לידה, או דמי פגיעה, או תשלומים בקשר לשיקום מקצועי.

המעסיק מנכה דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות מהעובד ומעביר למוסד לביטוח לאומי גם אתביטוח דמי גם מהעובד מנכה הוא אזי עיקרי, מעסיק הוא )אם הלאומי הביטוח בדמי חלקו

.102מופחתים(. את הדיווח ואת התשלום יש לבצע בטופס

פי תקנה לעובדיו על פי תקנה 22מעסיק על המורשה לשלם דמי פגיעה לתקנות הביטוח22 , נוהג כדלקמן:1954 - הלאומי )ביטוח מפני פגיעה בעבודה(, התשי"ד

המעסיק משלם שכר רגיל לעובד בתקופת דמי הפגיעה )שלא2008 ארסהחל ממשכורת חודש מ יפחת מדמי הפגיעה(, מנכה דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ממלוא שכרו של העובד ומשלם

את חלקו בדמי הביטוח הלאומי )חלק המעסיק( על כל השכר.

ביטוח הבריאות אינם מנוכים מדמי הפגיעה שהמוסד לביטוח לאומי ודמי דמי הביטוח הלאומי שלעיל. מי ששילם דמי ביטוח כפולים בחודשים ינואר ופברואר22מחזיר למעסיק על פי תקנה

, היה אמור לקבל החזר מן המוסד לביטוח לאומי. 2008

22 בתקנה הכלולים למעסיקים ביטוח דמי של יזום להחזר מבצעבתקנות בדבר ביטוח מפני פגיעה בעבודה מאפשרת למעסיק לשלם בשם המוסד את22תקנה

מדמי הפגיעה. המעסיק2.5%דמי הפגיעה לעובד במועד תשלום המשכורת, תמורת עמלה בשיעור מקבל את הסכומים ששילם מהמוסד לביטוח לאומי. המעביד חותם על הסכם בעניין זה עם המוסד

לביטוח לאומי.

לתקנות הביטוח22בבדיקות שערך המוסד לביטוח לאומי התברר כי מעסיקים מורשים לפי תקנה הלאומי שילמו דמי ביטוח לאומי וניכו מהעובדים דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות, בתקופה


שבה הם שילמו את דמי הפגיעה לעובד על פי התקנה האמורה. המעסיקים לא פנו למוסד לביטוחלאומי לבקש החזר דמי ביטוח בעבורם ובעבור העובדים.

במשך השנים החוקים השתנו וביצוע ההחזר הפך לפעולה מורכבת.

המוסד לביטוח לאומי פיתח מערכת אוטומטית שמבצעת את ההחזר באופן המיטבי החל משנת , בהעברה ישירה לחשבונות הבנק של העובדים ושל המעסיקים, תוך כדי חלוקה בין יתרות1997

הזכות שמגיעות לעובדים ולמעסיקים.

מילוי לאומי. ללא לביטוח ולהעבירו אל המוסד בדואר למלא את השאלון שקיבל על המעסיק השאלון לא יתקבל ההחזר. המעסיק מתבקש לא להגיש דוחות מתוקנים בגין החזר דמי הביטוח.

ההחזר מיועד למעסיקים שלא הגישו דוחות מתוקנים בעבור דמי ביטוח שלא נדרשו לשלם כמפורטלהלן:

דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות )חלק עובד וחלק מעסיק( ששולמו על סכום דמי הפגיעה.1והוחזרו למעסיק בניכוי דמי הביטוח. כלומר, בתקופת שהמעסיק שילם לעובד כדמי מחלה, פטורים שהיו מהמעסיקים, חלק ידי על כפולים ביטוח דמי שולמו פגיעה לדמי הזכאות

מלכתחילה מדיווח ומתשלום בעבור עובדים בתקופת זכאותם לדמי פגיעה.

שהמוסד לאחר לאומי, לביטוח למוסד מתוקנים דוחות להגיש אמורים היו אלה מעסיקים לביטוח לאומי אישר את הפגיעה כפגיעה בעבודה.

)א( לחוק351מעסיקים ששילמו לעובדים שכר שעולה על סכום דמי הפגיעה. על פי סעיף .2.2007הביטוח הלאומי, שכר זה היה פטור מתשלום דמי ביטוח עד סוף שנת

כיום, המוסד לביטוח לאומי מפרש שהפטור הוא רק מתשלום דמי ביטוח לאומי ולא מתשלוםדמי ביטוח בריאות.

02-6709506לשאלות הבהרה אפשר לפנות למוסד לביטוח לאומי, לגברת יעל סימן טוב בטלפון . חוזר בנושא מפורסם באתר02-6709455, ובפקס מספר 02-6463505ולגברת אני אבבו בטלפון הביטוח הלאומי באינטרנט.

לעובדים ואופציות ערך ניירות מימושלעובדים ואופציות מניות ממימוש הכנסות של במס החיוב כללי את שינתה במס הרפורמה

.2003 בינואר 1בהקצאות חדשות שמבוצעות החל מיום

בחירה של מסלול מיסוי שיחול על תוכנית ההקצאה - מסלול הכנסת עבודה או מסלול רווח הון -משפיעה על החבות בדמי ביטוח ועל הזכאות לגמלאות בשל הכנסה זו.

המוסד לביטוח לאומי טרם פרסם הוראות בעניין סיווג ההכנסה של ניירות ערך מתוכניות הקצאה לפקודה102הקודמות לרפורמה במס. להלן שני פסקי דין בעניין הכנסה מאופציות במסגרת סעיף

הקודמות לרפורמה במס:

(10134/06, בל 010133/06 )בל לאומי לביטוח המוסד נגד טפחות ובנק המזרחי בנקבפסק דין לפקודה.102, בבית הדין האזורי לעבודה בירושלים, נקבעה עמדה לעניין סעיף 2008 במאי 11מיום

את בנק המזרחי ובנק טפחות ייצגו עורכי הדין עמנואל גבאי ואליעזר צוקרמן.

להם שניתנה מההטבה הבנק עובדי הכנסת כי משמעית חד קבע אברהמי אייל השופט כב' לפקודה, בנוסחו לפני הרפורמה במס, "אינה102במסגרת ההפרטה של הבנק ובמסגרת סעיף

הכנסת עבודה, כי אם רווח הון, הפטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות. מועד המיסוי הינוהמועד בו מסתיימת תקופת חסימת המניות, היינו תקופת ההפקדה בידי הנאמן".


, שקבע את ההלכה כי3 ת"א פ"ש נגד כץ חגי( 6161/05בבית המשפט העליון ניתן פסק דין )ע"א לפי סעיף 2003הרווח שנקבע לעובד ממימוש אופציות ומניות שהוקצו לפני ינואר לפקודה -102

הוא רווח הון.

אבטלה בדמי שינויים לחוק הביטוח הלאומי, המשפר את התנאים לקבלת141 התקבל בכנסת תיקון 2012 ביולי 25ביום

דמי אבטלה )בעיקר מקל על עובדים יומיים להשלים את תקופת האכשרה הנדרשת לזכאות לדמיאבטלה(.

קודם לתיקון, תקופת האכשרה לזכאות לדמי אבטלה לעובד יומי נקבעה על בסיס מניין ימי עבודההחודשים שקדמו לתקופת האבטלה. מיום 18בפועל ב- באפריל 1 נקבעה תקופת אכשרה2013

אחידה לכל סוגי העובדים השכירים, שנמנית בחודשים ולא בימים. הזכאות לדמי אבטלה מושגת בהם עבד העובדש החודשים שקדמו לתקופת האבטלה, 18 חודשי עבודה מתוך 12לאחר צבירת

יום אחד או יותר מהימים בחודש.

ב- על בסיס ממוצע השכר יחושבו דמי האבטלה כי לחוק בתיקון נקבע העבודה6עוד חודשי ימים קודם לתיקון(, כך שהשכר היומי הממוצע ישקף את השכר הריאלי של75האחרונים )במקום

העובד ויתמתנו תנודות חדות שחלו בשכר.

ואילך2013 באפריל 1הוראות החוק החדשות חלות על מובטלים שהתאריך הקובע לגביהם חל ב- )כולל מובטלים שתביעתם נדחתה בעבר, התייצבו בלשכת התעסוקה באפריל והגישו מחדש תביעה

לדמי אבטלה(.

שאינו ממי הלאומי הביטוח לחוק328 סעיף לפי שיבוב תביעותהמעסיק

בתביעת שיבוב המוסד לביטוח לאומי תובע את מי שגרם נזק, כדי להחזיר לעצמו את התשלוםששילם לנפגע, למעט אם הוא "המעביד" או מבטחו של "המעביד".

לעתים יכול להיווצר קושי להבחין בין הגוף שמעסיק את העובד בפועל )לפי דיני עבודה( לבין הגוףומשלם את דמי לאומי לביטוח זה מדווח למוסד גוף כך ובשל לעובד את המשכורת, שמשלם

הביטוח למוסד לביטוח לאומי )כאשר המעסיק לפי דיני העבודה, משלם עבור ההעסקה לגוף זה(.

"( העסיקה עובד באמצעות חברת כוח אדם. שכרוהמעסיקה החברהחברת קוקה קולה )להלן: " של העובד כולל העלויות הנלוות שולם לחברת כוח האדם. לעובד האמור אירעה תאונה במהלך עבודתו, שבה נפגע מרכב שבוטח על ידי החברה המעסיקה. הערכאות השונות בפסק הדין רע"א

דנו בשאלה: אםואח' בע"מ לביטוח ישראלית חברה נ' אריה לאומי לביטוח המוסד 10453/07 לצורך זכות השיבוב יש לראות בנפגע כמי שהיה עובד של חברת כוח האדם, שאז קמה למוסד

"(; או - אםהמשיבותלביטוח לאומי זכות לתבוע את חברות הביטוח של החברה המעסיקה )להלן: "יש לראות בנפגע עובד של החברה המעסיקה, אזי לא קמה למוסד לביטוח לאומי זכות שיבוב.

בית המשפט העליון קבע כי מעסיקו של אדם לעניין תביעת השיבוב הוא מי שמשלם למוסד לביטוח לאומי את תשלומי דמי הביטוח בעד העובד. כלומר, חברת כוח האדם היא המעסיק לצורך הביטוח הלאומי, ולא החברה המעסיקה, ואין כל מניעה מהמוסד לביטוח לאומי לתבוע בתביעת שיבוב את

המשיבות, כמי שביטחו בעבור המעסיקה בפועל )קוקה קולה( את הרכב שממנו נפגע המועסק.

כלומר, עולה מתוצאת פסק דין זה, שכאשר חברה מעסיקה עובדים באמצעות חברת כוח אדם - תחת העסקתם כשכירים "ישירים" שלה - הרי במכלול השיקולים הכספיים שהיא עורכת, היא אמורה להביא בחשבון גם חשיפה לתביעת שיבוב מן המוסד לביטוח לאומי, עת קרות מקרה ביטוח דוגמת

.פגיעה או נכות לעובדי כוח אדם אלו במסגרת עבודתם בפועל אצלה


2014-2013 לשנים הכלכלית התוכנית חוקחוק הביטוח הלאומי במסגרת התכנית הכלכלית לשנים נקבע שצד שלישי2014-2013בתיקון

60שניכה או שיכול היה לנכות סכום כל שהוא מהפיצויים שחב בהם כפי שהוסבר לעיל, ידווח תוך הונאה לעניין תקופת התיישנותלימים למוסד לביטוח לאומי על הניכוי האמור. אי דיווח ייחשב

בית במשק עובדים מעסיקי קיבל המוסד לביטוח לאומי גם דיווחים שנעשו בלי שנמסרו פרטים מלאים על2005עד חודש יולי

עובדי משק בית. כיום, על פי הוראת המוסד לביטוח לאומי אי אפשר לדווח על העסקת עובד משק בית ללא פרטים מלאים של העובד. יש לבקש מן העובדים את הפרטים המלאים כדי שניתן יהיה

לדווח ולשלם את דמי הביטוח.

יש לדווח גם על עובדים תושבי חוץ ולרשום את מספר הדרכון במקום מספר תעודת זהות. יש לחשבאת דמי הביטוח בשיעור המתאים בעד עובדים תושבי חוץ.

מומלץ לוודא שלעובד האמור יש אשרת עבודה תקפה לעבוד באותו משק הבית )לא מומלץ להעסיקעובד שאינו חוקי אך מי שמעסיק עובד כאמור חייב לבטח גם אותו במוסד לביטוח לאומי(.

יש לזכור שמעסיק שאינו משלם דמי ביטוח בעבור עובד עלול להידרש לשלם את דמי הביטוח בצירוף הצמדה וקנסות, ולעתים אף להיתבע להחזיר גמלה שהמוסד לביטוח לאומי שילם וישלם לעובד. כאשר העובד תובע גמלה, אשר ייתכן שלא היה זכאי לה בשל העובדה שהוא עובד במשק

בית, עלול המעסיק להיחשד כמי שסייע לעובד לקבל גמלה שלא כדין אם לא דיווח כדין על העובד.

חקיקה - תיקון רבעונית דיווח חובת , מעסיקי עובדים במשק בית נדרשים לדווח על העובדים פעם2010החל מהדיווח של חודש יולי

באפריל. 20 בינואר וביום 20 באוקטובר, ביום 20 ביולי, ביום 20ברבעון בעד הרבעון שקדם: ביום

באתר הביטוח הלאומי באינטרנט אפשר לדווח מדי חודש. הדיווח כולל את פרטי העובד וכן אתפירוט השכר ושעות העבודה בכל חודש.

בית משק עובד מוגדר מי כדי ליצור אחידות בטיפול במשק בית2008המוסד לביטוח לאומי פרסם הוראות בחודש נובמבר

בין סניפי הביטוח הלאומי. ההוראות מופיעות באתר הביטוח הלאומי באינטרנט.

עובד במשק בית מוגדר במוסד לביטוח לאומי כמי שמועסק בעבודות שוטפות ורגילות במסגרת ין משותף. נכללים גם מי שעוסקים בטיפול בילדים,יביתו הפרטי של המעסיק או בעבודות ניקיון בבנ

במבוגרים, בקשישים ובסיעודיים.

מדובר בעבודות שבטבען נחוצות לשמירה על אחזקה תקינה ועל תפקוד משק הבית הפרטי ו/אוהבניין המשותף וסיוע לבעל הבית הפרטי ו/או לבני ביתו בניהול משק הבית.

פרטית הבית: הוראה במשק העבודות בין כלולים שאינם מי בהוראות נקבעו היתר ביןכנסת. בתי עמותות, לרבות ואחזקת ניקיוןבו בגננות עיסוקם שעיקר סדנאות, גננים והנחיית

פי הפרסום שלהמצטבריםלהלן העקרונות בית, על לעובד במשק , שעל פיהם נחשב מבוטח המוסד לביטוח לאומי:

המעסיק הוא אדם פרטי )או ועד בית( והעבודה אינה לצורך עסקו או משלח ידו. .1

היו מעסיקים את העובד אזי היו מעסיקים עובד אחר במקומו.ואילולאהעבודה נחוצה וחיונית, .2

לעובד משולם שכר ריאלי )ולא סמלי( והוא אינו עובד בהתנדבות ו/או ללא שכר..3


העובד במשק הבית אינו מבצע את העבודה במסגרת עזרה הדדית טבעית בין בני המשפחה.4ו/או בין חברים.

העבודה שמבוצעת נמדדת בכסף ומוערכת כשכר עבודה במסגרת קשר חוזי להסדרת זכויות.5וחובות בין עובד למעבידו.

עיקר העבודה נעשה באופן סדיר וקבוע במסגרת שעות עבודה ו/או ימי עבודה קבועים..6

העובד במשק הבית מחויב לבצע את העבודה באופן אישי..7

העובד במשק הבית אינו מעסיק עובדים בביצוע העבודה..8

היקף העבודה ריאלי וסביר ביחס לסוג העבודה. .9

הרשימה שלהלן, אשר מופיעה באתר הביטוח הלאומי באינטרנט היא רשימה סגורה ויש לפעול לפיה בכל מקרה של ספק אם העובד עצמאי או עובד שכיר במשק הבית. לדוגמה, הזמנת עבודת

סיוד בבית אינה כלולה בין העבודות המוגדרת כעבודות במשק הבית.


. להלן סוגי העבודות המוכרות במשק הבית בעבור הדיווח למוסד לביטוח לאומי

הסברעבודה תנאיהעבודה סוגהפרטיעבודות ניקיון.1 בבית מתבצעת העבודה

מדובר הפרטי. הבית ובחצרות בעבודות ניקיון לרבות בישול, גיהוץ,

קיפול כביסה וכדומה.

ידי על מתבצעת העבודה אינו והוא עצמו, העובד

מעסיק עובדים מטעמו.

השגחה.2 טיפול, ושירותי שמרטפות

בביתעיקר מתבצע לא העבודה המטפל.

לטיפול מתייחס זה סעיף ובחולים בקשישים בילדים, הזקוקים להשגחה. במסגרתזמניים מצבים גם ייכללו זו שבהם הטיפול מתבצע מחוץבית אבות, בתי כגון: לבית

חולים וכדומה.

ניקיון.3 עבודות בבתים וחצרנות

משותפים

העבודות מתבצעות ברכוש המשותף ולא ברכוש הפרטי, ומבצע העבודה

אינו מעסיק עובדים.

ועד שהוא למעסיק מתייחס בית.

ההסעה אינה מתבצעת בכלי הרכבנהג פרטי.4נשלח לא והנהג הפרטי, הנהג של

מטעם חברה ו/או מעסיק אחר.

שלאשומר.5 ובלבד ההעסקה, תנאי בכל נשלח לעבודה מטעם חברה.

מטפל שנשלח על ידי.6פרטית חברה ידי על ומועסק

מעברהמטופל על שנקבעו לשעות

ידי החברה

בתחום הסיעוד.

העסקה משותפת על.7הורים קבוצת ידי

בשמירה על ילדים

על קבוצת ההורים המעסיקהגם אם ההעסקה מחוץ לבית.הם שבו מכתב לצרף לשמש נבחר מי מציינים כמעסיק ועל מי תחול חובת

הדיווח והתשלום.

העובד בבית עבודה בדרך כלל עובד שכיר מבצע עבודה אצל המעסיק. לעתים העבודה מתבצעת בביתו של העובד. במקרים אלה סביר שהעובד מנהל עסק עצמאי משלו ועליו לפנות מראש למוסד לביטוח לאומי כדי לבחון את סיווגו הביטוחי. דוגמה לכך ניתנה בפסק דין פרפרה נגד המוסד לביטוח לאומי )ב"ל

(.9/5/2012, מיום 41382-08-11

במשק פנסיוני לביטוח הרחבה צו


בצו ההרחבה לביטוח הפנסיוני נקבעו העובדים שהצו חל עליהם, לרבות עובדים שלא חלה עליהם חובת ביטוח על פי חוק או הסכם כלשהו. בדרך כלל עובדי משק בית נמנים על עובדים אלו, ולכן צו ההרחבה חל עליהם ויש להפקיד בעבורם לקרן פנסיה או לתוכנית ביטוח מנהלים )גם אם העובד

מקבל קצבת זקנה מן המוסד לביטוח לאומי(.

הפרישה( גיל לפני לגמלאות )פרישה מוקדמת פנסיה חלה חובה על כל משלמי הפנסיה לרבות חברות הביטוח, לנכות דמי ביטוח2004מחודש פברואר

לגמלאים עבודה חיקוק או הסכם בריאות ממלוא הפנסיה המשולמת מכוח ביטוח ודמי לאומי או מלא עבודה כושר אובדן נכות, או בשל "פנסיה" המשולמת לרבותבפרישה מוקדמת,

ב לחוק הביטוח הלאומי. 345, אם הקצבה נכללת בהגדרת "פנסיה" שבסעיף חלקי

ב לחוק כקצבה המשתלמת מכוח חיקוק או הסכם עבודה345"פנסיה מוקדמת" מוגדרת בסעיף לעובד או למי שהיה עובד בטרם הגיעו לגיל פרישה, לאחר שפרש מעבודתו פרישה מוחלטת או

חלקית, לרבות קצבה המשתלמת כאמור בשל נכות או בשל אובדן כושר עבודה מלא או חלקי.

חברות הביטוח אינן חייבות בניכוי במקור של דמי ביטוח מתשלומים המשולמים בגין פוליסות, שבמקורן אינן מכוח יחסי עובד ומעביד. במקרים אלה, ההכנסה מפוליסת אובדן הכושר תחויב בדמי

ביטוח על ידי המבוטח.

לאומי טופס בל/ 618משלמי פנסיה מבקשים לעתים ממקבל הפנסיה להביא מהמוסד לביטוח המעיד על הזכאות לפטור מניכוי דמי הביטוח מהפנסיה המוקדמת. דוגמה נמצאת באתר הביטוח

הלאומי באינטרנט.

מהפנסיה ביטוח דמי מלנכות פטור הפנסיה משלם שבהם המקרים מפורטים להלןהמוקדמת:

(.2004גמלאים שהגיעו ל"גיל הפרישה" על פי החוק )הכוונה לחוק גיל פרישה, התשס"ד-.1

פנסיה לשאיריו של גמלאי )כגון אלמן/ה וילדים(..2

לחודש ואילך - לא ינוכו ממנו דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות2מבוטח שפרש לגמלאות ב-.3מהפנסיה באותו החודש, אלא רק מהחודש שלאחריו ואילך.

המוסד לביטוח לאומי רואה במענק שנים עודפות בפנסיה כהכנסה פטורה מתשלום דמי ביטוח..4

"עקרת בית" כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי - משלם הפנסיה מקבל הצהרה בכתב מ"עקרת.5 הבית" בתחילת כל שנת כספים, על מעמדה כאמור. בגוף ההצהרה עליה להתחייב להודיע למשלם הפנסיה אם וכאשר תתחיל לעבוד כעובדת שכירה או כ"עובדת עצמאית", או על כל

619שינוי שיחול במעמדה האישי. באתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי יש טופס בל/למטרה זו.

אישה נשואה היא "עקרת בית" על פי חוק הביטוח הלאומי, אם אינה עובדת מחוץ למשק ביתה כעובדת שכירה או כ"עובדת עצמאית", ושבעלה )או בן זוגה( מבוטח לפי פרק י"א לחוק )מבוטח

לזקנה(. "עקרת הבית" פטורה מתשלום דמי ביטוח.

משלם הפנסיה מנכה דמי ביטוח מהפנסיה המוקדמת בכל חודש שבו המבוטחת אינה כלולהבהגדרה לעיל ואינה "עקרת בית", לדוגמה: אם היא עובדת שכירה.

כאשר הגמלאי אינו תושב ישראל, הוא פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות. . 6

אלמנה המקבלת קצבת שאירים או קצבת תלויים מן המוסד לביטוח לאומי בישראל. .7


לתקופה מבוטח נכה המקבל מהמוסד לביטוח לאומי בישראל קצבת נכות כללית זמנית מלאה.8 100%של שנה לפחות, או קצבת נכות כללית מלאה יציבה, או קצבת נכות מעבודה בשיעור

לצמיתות.

מבוטחת ברשות )שעדיין מבוטחת, אף על פי שהזכות לביטוח ברשות בוטלה(..9

בפועל קצבה בקבלת מותנה הלאומי הביטוח דמי מתשלום פטור )ד( לחוק הביטוח הלאומי מאפשר לקבל פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי על הכנסות351סעיף .1

לצמיתות, או שמגיעה לו100%פסיביות של מבוטח שמגיעה לו קצבת נכות מעבודה בשיעור קצבת נכות כללית מלאה לשנה לפחות או לצמיתות.

אם המבוטח הנכה עובד, התשלום למוסד לביטוח לאומי הוא בשיעור מופחת.

)ד( לחוק הביטוח הלאומי קובע שאם "היה אדם זכאי, לולא הוראות סעיף זה, ליותר320סעיף .2 מגמלה אחת, הברירה בידו לקבל אחת מהן". כאשר למבוטח מגיעות שתי קצבאות: קצבת נכות

מעבודה וקצבת נכות כללית - בו זמנית, הוא חייב לבחור באחת מהן.

( את תביעתו של מר שלמה45021-06-11 דחה בית הדין האזורי לעבודה )ב"ל 2012 ארס במ8ביום בנימין לפטור את הכנסותיו מהפנסיה המוקדמת שהוא מקבל מאגד מתשלום דמי ביטוח לאומי.

)ד( לחוק מחייב תשלום קצבה351השאלה שנדונה בפסק הדין היא: האם המונח "מגיעה" שבסעיף בפועל, או שהפטור מגיע גם למי שזכאי לקצבה אך בחר לקבל קצבה אחרת.

וקיבל קצבת נכות מעבודה בשיעור 1997המבוטח נפגע בעבודה בשנת , כנראה לצמיתות.25% המבוטח הוכר גם כבעל נכות כללית מלאה, נדרש לבחור בין שתי הקצבאות15.11.2008ביום

ובחר לקבל את קצבת הנכות מעבודה, שכן שיעורה היה גבוה מזה של קצבת הנכות הכללית.

)ד( לחוק כך שכאשר מבוטח בוחר בגמלה אחת, הוא בוחר320בית הדין האזורי מפרש את סעיף גם בסל הזכויות המתאים לגמלה זו. כלומר בית הדין הגיע למסקנה כי כוונת המחוקק היא לפטור

מתשלום דמי ביטוח לאומי נכים אשר משולמת להם, הלכה למעשה, קצבת נכות כללית מרבית.

הנות משני העולמות ולייצר סל זכויות חדש. מטרתילדעת בית הדין, המבוטח מבקש להתיר לו ל המחוקק בדיבור "מגיעה" ומשמעותו הלשונית נבחנו בעבר, בין היתר בבית הדין הארצי בפרשת"לו מטרת המחוקק "פורת", שם נקבע שהמילה "מגיעה" מצביעה על קצבה המשולמת בפועל. הייתה לפטור מתשלום דמי ביטוח נכים שדרגת נכותם מלאה - היה אומר זאת במפורש ולא מתנה

, ששם התובע היוון את הקצבה -0-153 פורת דב"ע מו/פסק הדיןאת הפטור בזכאות לקצבה" )מתוך כלומר קיבל מענק במקום קצבה(.

לאומי לביטוח למוסד הדיווח , משלמי הפנסיה חייבים לפרט למוסד לביטוח לאומי פעם ברבעון באופן2010החל מפברואר

פעם בשנה. יש126ממוכן בלבד את שמות מקבלי הפנסיה. נוסף על דוחות אלה מוגש טופס .להמשיך ולדווח מדי חודש דיווח חודשי כמקובל

מחו"ל מוקדמת פנסיהפנסיה מוקדמת מחו"ל חייבת בדמי ביטוח לפי הכללים החלים על הכנסה שאינה מעבודה.

עמדת המוסד לביטוח לאומי היא שגם עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים חייבים בדמי ביטוח לפקודה.168על פנסיה מוקדמת אף שהם פטורים ממס ומדיווח על הכנסה זו לפי תיקון

לאחרונה, נפגשו נציגי לשכת רואי חשבון עם מנכ"ל המוסד לביטוח לאומי ועם הנהלת אגף הביטוחוהובטח לבחון את הנושא


מלחמה בגין שהתקבלו פיצויים כספי , מפרטת את אופן חיוב דמי הביטוח של תשלום1.8.2007הנחיה של אגף הביטוח והבריאות מיום

שניתן למבוטחים, אשר הכנסתם נפגעה עקב מלחמת לבנון השנייה ואשר המדינה שילמה להםתקפות אלה שהוראות היא ההנחה בצפון. המלחמה אלמלא לכאורה, מקבלים שהיו הכנסות

במצבים דומים. ההנחיה היא כדלקמן:

אם הפיצוי התקבל בשומה כהכנסה ממשלח יד כעובד עצמאי, אזי יש לראות בפיצוי כהכנסה.1ממקור עצמאי.

אם הפיצוי התקבל בשומה כהכנסה פסיבית, בגין השכרת נכסים למשל, אזי יש לראות בפיצוי. 2הכנסה שלא מעבודה.

אם המבוטח יוכיח שהפיצוי הוני, אזי לא יראו בפיצוי הכנסה חייבת בתשלום דמי ביטוח..3


ה(יבני )בעבודות קבלן-המשנה עובדי של - כמעסיקם הקבלן לחוק הביטוח הלאומי הותקנו תקנות בדבר חובת קבלן להודיע על ביצוע עבודה355על פי סעיף

באמצעות קבלן-משנה ובדבר דינו של קבלן שלא קיים את החובה האמורה. תקנות אלו הן: תקנות.1957הביטוח הלאומי )דינים וחשבונות של קבלנים(, התשי"ח-

ה באמצעות קבלן-משנה, יודיע למוסד לביטוח לאומייהתקנות קובעות, כי קבלן המבצע עבודות בני תוך שבוע מיום עריכת החוזה עם קבלן-המשנה, או מהיום הראשון להעסקתו של קבלן המשנה, לפי

על ההעסקה. הואאםהמוקדם, כאילו אותו יראו קבלן-המשנה, על העסקת הודיע הקבלן לא המעביד של עובדי קבלן המשנה.

ה" לעניין זה, הן כל העבודות שבמסגרת הנדסה אזרחית: בניית מבנים, עבודות חפירה,יעבודות "בניסלילה, גישור, הנחת צנרת וכדומה.

כדי שהמוסד לביטוח לאומי יוכל לבחון אם הקבלן עומד בדרישות שבתקנה, הקבלן מתבקש למלאלאומי באינטרנט(, לצרף העתק מהסכם העבודה648טופס בל/ לביטוח )שמצוי באתר המוסד

ולצרף את חלק ב' של הטופס חתום ומאושר על ידי כל קבלני-המשנה.

אם קבלן-המשנה מעסיק עובדים זרים ו/או תושבי שטחים, יש לצרף לטופס גם אישור מתאים עלרישיון להעסקת העובדים.

בהתאם לחקיקה האמורה קבלן בניין שאינו מדווח למוסד לביטוח לאומי על קבלני-המשנה שהוא מעסיק, מקבל עליו - במודע - את האחריות כמעסיקם של עובדי קבלן-המשנה. אם קבלן-המשנה מביא לקבלן אישור מהמוסד לביטוח לאומי שהוא מדווח ומשלם דמי ביטוח על פי החוק והתקנות,

לחוק והתקנות שהותקנו לפי סעיף זה.355אין צורך לדווח על פי סעיף

)כפי אחרים בענפים לקבלני משנה גם זה נוהל הרחיב לא לאומי לביטוח המוסד זה בשלב שמאפשר החוק(, וטרם נקבעו תקנות המאפשרות את הרחבת הנוהל.

כמעסיק הוכר - הקבלן דין פסקביוני 21ביום נדונה בבית הדין 2011 ( תביעתו של אברהים רבעי6664-05 לעבודה )ב"ל האזורי

שבה נפל מפיגום2.8.2004)להלן: "המבוטח"( נגד המוסד לביטוח לאומי, להכיר בפגיעה מיום , כתאונת עבודה.7בקומה

המבוטח טען כי מעסיקו היה מיכאל לסרי )להלן: "הקבלן"(, ועל כן המוסד לביטוח לאומי שלחהודעת צד ג' כנגד הקבלן.

הקבלן טען כי לא התקיימו יחסי עובד ומעביד בינו לבין המבוטח וכי המעסיק בפועל בזמן התאונההיה קבלן-המשנה בשם אברהים אבו מדיגם, שאליו הקבלן שלח הודעה לצד ד'.

המוסד לביטוח לאומי שלח הודעה לצד ה' כנגד קבלן-המשנה )אברהים אבו מדיגם( למקרה שבית הדין יקבע כי הוא היה מעסיקו של המבוטח, ועל כן הוא זה שחייב בתשלום דמי ביטוח בגין העסקת

המבוטח.

בית הדין קבע בדיון קודם כי התקיימו יחסי עובד ומעביד בין המבוטח לבין הקבלן )מיכאל לסרי(, וכיהאירוע הוא פגיעה בעבודה כמשמעה בחוק.

בדיון הנוכחי התקבלה הודעת צד ג' ששלח המוסד לביטוח לאומי כנגד הקבלן, ונדחו הודעות צד ד'שהגיש הקבלן כנגד קבלן-המשנה והודעת צד ה' שהגיש המוסד לביטוח לאומי כנגד קבלן-המשנה.

השלכות מעשיות


- במקרה זה חל סעיף כחוק ביטוח דמי שילם שלא ממעסיק גמלאות להחזר דרישה לחוק369 לפיו המוסד לביטוח לאומי רשאי לתבוע ממעסיק שלא נרשם במועד או לא שילםש ,הביטוח הלאומי

במועד דמי ביטוח בעד עובדיו, ואירע מקרה המזכה בגמלה, את שווי כל הגמלאות בעין ובכסףששולמו וישולמו בעתיד לעובד על ידי המוסד לביטוח לאומי בקשר לאותו מקרה.

- המוסד לביטוח לאומי יפנה למעסיק לתבוע ממנו את הביטוח דמי את לשלם מהמעסיק דרישה דמי הביטוח שלא שולמו לו )מגולמים(, בצירוף הפרשי הצמדה וקנסות )היבטים פליליים אפשריים

אף הם(.

שליטה ובעלי משפחתיים עסקים

שקופה וחברה משפחתית בית, חברה חברתעד 64בחברת בית, בחברה משפחתית ובחברה שקופה, לפי סעיפים לפקודה, בהתאמה,1א64

)בחברה המניות בעלי בידי הכנסה במס כחייבת החברה של החייבת הכנסתה את רואים משפחתית - הנישום המייצג(, ואילו רווחים שחולקו בפועל לבעלי המניות, רואים אותם כאילו לא

חולקו לעניין החיוב במס, על פי פקודת מס הכנסה

2007 שנת - עד ביטוח בדמי חבות לעניין חבותם של בעלי המניות בדמי ביטוח, נקבעו הלכות בבית הדין הארצי לעבודה, כי בעלי

ידנד בפועל בלבד, בהתאם לחוק הביטוח הלאומיווהמניות יחויבו בדמי ביטוח בשנת חלוקת הדיולתקנותיו.

כי הדי נוצרה הזכות החוקיתווהובהר בביטוח הלאומי שעם קבלת הדיווח ידנדים חולקו בפועל, למוסד לביטוח לאומי לבדוק את החיוב בדמי הביטוח.

די על המשפחתיותווהדיווח בחברות הניכויים ביקורת במסגרת נבחן בפועל שחולקו ידנדים על הכנסות דיווח אי להיות למעשה הייתה עלולה ובחברות הבית. התעלמות מהדיווח האמור

החייבות בדמי הביטוח.

במאי 17ביום חברת 2010 הכנסות בעניין דומה הלכה נקבעה LLC הברית שיוחסומארצות ו-2003למבוטח, שהוא החבר היחיד בחברה. כיוון שהתובע לא נהנה מהכנסות החברה בשנים

, קבע בית הדין האזורי לעבודה, שאין לראות בהן את הכנסותיו לצורך חיובו בדמי ביטוח2004(. 3423/07)אבשלום הורן נגד המוסד לביטוח לאומי, בל

2008 בשנת הלאומי הביטוח לחוק א373 סעיף הוספתנוסף סעיף 2008החל משנת א לחוק הביטוח הלאומי. על פי הסעיף האמור, כאשר חברה373

לפקודה בשנת מס1משפחתית, חברת בית או חברה שקופה מפיקות הכנסה חייבת לפי סעיף פלונית, יראו את ההכנסה האמורה כאילו חולקה בסוף אותה שנת המס לבעלי המניות. זאת גם אםבחברה )כולל החברה ברווחי היחסית לזכאותם בהתאם והכול בפועל, חולקה טרם ההכנסה

משפחתית(.

ידנדים, שמקורן בחברה משפחתית או בחברתוו, הכנסות מדי2008 ארס מחודש מ1368על פי חוזר בית או בחברה שקופה, חייבות בדמי ביטוח בסוף אותה שנה שבה הופקה ההכנסה, ולא במועד

. רווחי החברה המשפחתית יחולקו בין בעלי המניות2007ידנד בפועל כפי שהיה עד ווחלוקת הדיבחברה לפי חלקם היחסי ברווחי החברה.


כלומר, על פי החוזר, התיקון התאים את מועד החיוב בדמי הביטוח למועד החיוב במס הכנסה, וההכנסה החייבת בדמי ביטוח הושוותה להכנסה החייבת במס הכנסה, למעט הכנסה הפטורה עד

מרווחי החברה12% מן השכר הממוצע במשק. על פי החוזר, שיעור דמי הביטוח יהיה 25%לשיעור המשפחתית.

להלן דוגמה מן החוזר:

מהרווחים.25%לחברה משפחתית ארבעה בעלי מניות, ולכל בעל מניה

ש"ח.200,000רווחי החברה המשפחתית שיוחסו לבעל מניות אחד לצורך מס הכנסה היו

ש"ח לכל בעל מניות. החיוב בדמי ביטוח50,000לצורך ביטוח לאומי תיוחס הכנסה שנתית של לכל בעל מניות, יהיה כדלהלן: 12%בשיעור

)2008החלק הפטור בשנת ש"ח לשנה, והחלק החייב -22,980 מהשכר הממוצע במשק( - 25% ש"ח לשנה. 27,020


הערות לחיוב בדמי ביטוחבסעיף .1 כהגדרתה במס, החייבת ההכנסה בחוזר, שפורסמה בדוגמה לראות שניתן 1כפי

לפקודה, תחולק כהכנסה פסיבית בין כל בעלי המניות.

, במטרה לבצע את החיוב עם קבלת2012המהלך מתואם עם רשות המסים החל משנת המידע על השומה, ואכן בחוק ההתייעלות הכלכלית אושרה העברת המידע הקשור בחברות

אלה מרשות המסים למוסד לביטוח לאומי.

רשות המסים תעביר את ההכנסות למוסד לביטוח לאומי, שיפצל אותן בין בעלי המניות לפיהמידע המצוי ברשם החברות.

,2008למרות ההכרה בעל פה שניתנה על ידי מר דני אלקיים, מנהל אגף ביטוח ובריאות בשנת .2 על פיה לא יחויבו בחברה משפחתית הכנסות פסיביות בשיעור מס מוגבל הפטורות ממס לפיש

לחוק הביטוח הלאומי, חויבו לאחרונה מבוטחים בדמי ביטוח בגין הכנסות אלה.350סעיף לשכת רואי חשבון פנתה בימים אלה למוסד לביטוח לאומי בעניין זה.

הובהר מהמוסד לביטוח לאומי כי רווח הון שמועבר ליחיד מהחברה המשפחתית פטור מתשלוםדמי ביטוח.

שבשליטתו בחברה שליטה בעל בהעסקת מבחנים כאשר מדובר בחברה בע"מ, שבני זוג או אחד מהם בעלי שליטה בה, ובני הזוג מועסקים בחברה כעובדים שכירים, מדובר באישיות משפטית נפרדת והמבחנים לקביעת המעמד הם לפי שלושת

המבחנים שנקבעו בפסק דין גרוסקופף.

לאומי לביטוח המוסד 02-182, דב"ע נז/20182/97פסק דינו של בית הדין הארצי לעבודה - עב"ל - ניתן באפריל גרוסקופף צבי נ' יוסף . פסק הדין מהווה בסיס להחלטות בביטוח הלאומי1999

לעניין מעמד ולעניין סכום ההכנסה המזכה בגמלה.

את המסקנות שלהלן:גרוסקופףדין הבית הדין הארצי קובע בפסק

הכלל הוא - שאדם המבצע עבודה בעבור חברה הוא "עובד" החברה.(1

על החריגים לכלל מוטלת חובת ההוכחה לעניין קיום יחסי עובד ומעביד, בין היתר במצבים(2שבהם קיימת קרבה משפחתית.

ערך בית הדין מבחנים, ובעזרתם קבע שהמבוטח שהוא בעל שליטה בחברהגרוסקופףבפסק הדין היה עובד שכיר בחברה. מבחנים אלו הפכו למבחנים מובילים בפסקי הדין בבתי הדין לעבודה,

והמוסד לביטוח לאומי משתמש בהם כדי לקבוע את אופן ביטוחם של בעלי השליטה בחברות.

כ"עובד", לבין השליטה בעל של ופעילותו תפקידו בין להבחין ניתן - האם הראשון המבחןמשפחה. קרוב או מניות כדירקטור, בעל פעילותו כלומר האם בעל השליטהפיקציה. או אמיתי הוא בחברה העבודה הסדר - האם השני המבחן

עובד בחברה בפועל.

כ"עובד": האדם "שכרו" של היה מה לקבוע ניתן - האם השלישי המבחןשכר? של אופי לתשלומים היה האםא. כלומר, האם נשמרת ההפרדה בין החברה לבין בעלי המניות בנכסים,נכסים? עירוב יש האםב.

בחובות ובהכנסות )האם יש הפרדה בפועל בהנהלת החשבונות בין חשבון משכורת לחשבוןהלוואה, לחשבון משיכות וכדומה(.


את למשוך חייב שבשליטתו, בחברה כמשכורת כספים ומושך שבבעלותו בחברה שעובד מי המשכורת לפי הלכת גרוסקופף. כלומר, לשלם שכר וסוציאליות ולהתנהג כעובד שכיר ולא כבעלים, כדי שהביטוח הלאומי יכיר בפעילות הזו כמשכורת שמקנה גמלאות ובמיוחד כאשר בעל השליטה

מושך מהחברה משכורת בסכומים שונים, בדרך כלל על פי רווחי החברה.

המוסד לביטוח לאומי מתערב לעתים בקביעת בסיס ההכנסה של בעל השליטה גם כשלא מוגשת)במיוחד כאשר בעל לגמלה ומתערב לעתים בקביעת בסיס הגמלה כשמוגשת תביעה תביעה,

השליטה מושך מהחברה משכורת בסכומים שונים בדרך כלל על פי רווחי החברה(.

לעצמאי בחברה שליטה מבעל מעמד שינוי כאשר בעל השליטה מדווח על משכורת כשכיר בחברה בשליטתו, והחברה לא משלמת דמי ביטוח למוסד לביטוח לאומי באופן עקבי, ממושך ושיטתי, המוסד לביטוח לאומי רשאי לשנות את מעמדו

15.8.2010של בעל השליטה לעצמאי ולגבות ממנו חובות שהחברה חייבת. הנחיה זו אושרה ביום בלה תוקף מחייב בבית הדין הארצי ביוםי(, וק2725/09בבית הדין האזורי לעבודה בבאר שבע )

(. 41787-10-10 )יוסף מזוז נגד המוסד לביטוח לאומי עב"ל 12/7/2012

בפועל, בעל השליטה מקבל התראה לפני שינוי המעמד, ואם אינו מסדיר את חוב החברה, המוסדלביטוח לאומי משנה את מעמדו לעצמאי.

לגמלאות זכאותו לעניין השליטה בעל נבחן שבו המועד להבדיל מהעובד העצמאי שמעמדו נבחן בעת פתיחת התיק במוסד לביטוח לאומי, מעמד בעל השליטה השכיר נבחן על פי רוב בעת הגשת תביעה לגמלה. כתוצאה מכך, ייתכן שמבוטח יראהעצמו במעמד של עובד במשך שנים רבות וכשיגיש תביעה לגמלה יתברר שמעמדו לא תאם לדיווח.

לדוגמה: בעלת שליטה נשואה דיווחה כשכירה בחברה ביחד עם בעלה. אם יתברר שלא התקיימו יחסי עובד ומעביד ואין היא נכללת בהגדרת "עובד עצמאי", אזי היא תקבל קצבת זקנה כעקרת בית

ולא כמבוטחת שעבדה )לעניין החזר דמי הביטוח ראה לעיל(.

כאשר בעל השליטה עובד בפועל בחברה שבבעלותו הוא זכאי לקבל דמי לידה, דמי פגיעה, תגמולימילואים וכדומה, בין שמתקיימים יחסי עובד ומעביד ובין שהוא נכלל בהגדרת "עובד עצמאי".

בעלי שליטה בחברת מעטים אינם מבוטחים בביטוח2004לעניין דמי אבטלה, מאז חודש ינואר )סעיף יש פחות מ-6אבטלה לבני משפחה ממניות10%ב לחוק הביטוח הלאומי(, אך לעתים

החברה. במקרים אלה כל מקרה נבחן לגופו )פסק דין שביט חיים נגד המוסד לביטוח לאומי בבית(.3.10.2010 מיום 1059-09הדין האזורי לעבודה ב"ל

ככלל, כאשר לכמה בני משפחה יש מניות בחברת מעטים, מחברים את אחוזי המניות של כולם מאפשר לקבל דמי אבטלה, כפוף כמובן לקיום10%ומחלקים במספר בני המשפחה. אחוז נמוך מ-

יחסי עובד ומעביד וליתר התנאים המזכים בדמי אבטלה.

כאשר לאחד מבני המשפחה אין מניות בחברה, רק העובדה שהוא קרוב של בן משפחה שיש לו מניות בחברה לא תשלול זכאות לדמי אבטלה, כפוף לבחינת שליטה במישרין או בעקיפין, וכפוף

(.24.4.2013 מיום 3145-11-10 דוד יהודית, ב"ל פסק דיןלבחינת יחסי עובד ומעביד )

מאז התיקון בחוק שהוציא את בעלי השליטה מהביטוח בענף אבטלה ובזכויות בפירוק חברה המוסד לביטוח לאומי ובתי הדין כמעט ואינם נדרשים לקבוע את מעמדם של בעלי השליטה. כל זאת כאשר ברור מעל לכל ספק שההכנסה המהווה בסיס לגמלה מקורה בעבודה, וכאשר המשכורת שמושך בפועל בעל השליטה היא משכורת ראויה, שמקורה בעבודה האמורה ומשולמת לפי כללים ברורים,

ואין שינויי שכר קיצוניים סמוך לפני הגשת התביעה לגמלה.


הגמלה לתובע שאלון שולח פקיד התביעות שליטה, בעלי לגמלה של לצורך החלטה בתביעה כחלק להתייחס יש זה )לשאלון גרוסקופף דין בפסק המבחנים פי על העבודה, אופי לבירור

מהתביעה. אי מתן מענה במועד ישלול את הזכאות, והתביעה תידחה(.

של בעל עבודתו לעצם באשר ספק קיים ולחקור כאשר לבדוק לאומי ממשיך לביטוח המוסד השליטה, וכאשר המשכורת אינה סדירה או אינה משולמת בפועל לבעל השליטה.

פקיד הביטוח הלאומי בודק בין היתר את הזכאות לגמלה כאשר תקופת העבודה קצרה; במצב של עזרה משפחתית; כאשר משולמים תשלומים שאינם כנגד עבודה; כאשר העבודה אינה חיונית או

עובד בשכר(; צורך להעסיק אין )במקום בעל השליטה גדולים שאינה נחוצה שינויים יש כאשר במשכורתו של בעל השליטה; כאשר בעל השליטה אינו מושך את המשכורת בפועל והוא ביתרה

גדולה בחברה; וכאשר החברה חייבת דמי ביטוח למוסד לביטוח לאומי.

, מנהל תחום הביטוח במוסד לביטוח לאומי לשעבר, בענייןאשכנזי שלמה מרלהלן הבהרה מטעם בעלי השליטה )ההבהרה הוצאה לפני פרסום פסק דין סגנון הכרך בע"מ נגד המוסד לביטוח לאומי,

שנתן לה משנה תוקף(:

:00376/06פסק דין ויפג בע"מ נגד המוסד לביטוח לאומי עבל א.

כאשר מדובר בבעל שליטה - עליו לשלם דמי ביטוח לפי ההכנסה שמדווחת למוסד לביטוחלאומי.

כאשר בוחנים במוסד לביטוח לאומי את ההכנסה לעניין תשלום גמלאות, בוחנים את ההכנסההאמיתית שנמשכה בפועל על ידי בעל השליטה.

בשל הלכה פסוקה שלפיה תכלית חוק הביטוח הלאומי היא לשמור על רמת החיים שהאדם היה רגיל אליה, קובעים את הבסיס לתשלום הגמלה לפי ההכנסה האמיתית שנמשכה בפועל ערב האירוע המזכה בגמלה. כמו כן, בעת בחינת הבסיס לגמלה של מקרים שבהם משיכות השכרבין סך כל לא היו סדירות אך בסופו של דבר נמשך השכר הנקוב בתלוש, תיבחן התאמה

ידי המבוטח בתקופה של על לבין12ההכנסות שנמשכו לתאריך העילה, חודשים שקדמו ההכנסות שדווחו למוסד לביטוח לאומי )הובהר בעל פה כי בדיקת המשכורת ומשיכתה בפועל

על ידי בעל השליטה תיבחן, בין היתר, גם לפי כרטיס החו"ז(.

המוסד לביטוח לאומי יוציא הנחיה אחידה ושאלון אחיד לסניפים.ב.

פרסם המוסד לביטוח לאומי הנחיות אחידות לסניפים בעניין הזכאות לדמי2009 ארסבחודש מ אבטלה )לעניין בני משפחה שאינם בעלי שליטה(. על פי ההנחיות על פקידי המוסד לאסוף נתוניםמשימוש שאפשר ככל להימנע ולנסות האמור, השאלון באמצעות מהמעסיקים לרבות רבים,

בחקירה.

הובהר בעל פה כי המוסד לביטוח לאומי בוחן לעומק כל גידול בשכר שאינו מוסבר סמוך למועדהעילה לגמלה..

השליטה בעל אשת מעמד בחוק הביטוח הלאומי אין הגדרה לעובד. עובד ככלל הוא מי שמתקיימים בינו לבין מעסיקו יחסי

עובד ומעביד, וכך נדרש גם כאשר אישה מועסקת בחברה שבשליטת בעלה.

פסק דין קרפל בת שבע - קרפל בת שבע נגד המוסד לביטוח לאומי בבית הדין האזורי10731/08בפסק דין ב"ל )ירושלים(

נדחתה תביעת המבוטחת להגדלת דמי הלידה לאחר שפקיד התביעות טען,לעבודה בירושלים שהמשכורות שמשכה אשתו של בעל השליטה לפני הלידה היו פיקטיביות, ואישר לשלם דמי לידה

לפי שכר נמוך בהרבה. להלן מתוך פסק הדין:


"המסגרת המשפטית

לחוק קובע את התקופה בעדה50 לחוק הביטוח הלאומי. סעיף 49הזכות לדמי לידה נקבעה בסעיף לחוק קובע כי דמי לידה ליום הם "שכר העבודה הרגיל" של53זכאית יולדת לדמי לידה. סעיף

53 לחוק קובע כי "שכר העבודה הרגיל" לעניין סעיף 54המבוטחת, בכפוף לתקרה שנקבעה. סעיף הוא הסכום המתקבל מחלוקת הכנסת המבוטחת, ברבע השנה שקדם ל"יום הקובע", בתשעים.

לחוק הביטוח הלאומי קובע:298סעיף

"כל תביעה לגמלה שהוגשה למוסד תתברר בידי עובד המוסד שהסמיכה לכך המינהלה )להלן -פקיד התביעות(, והוא יחליט אם תינתן הגמלה ובאיזו מידה תינתן".

מכוח סמכותו של פקיד התביעות להחליט "אם תינתן הגמלה ובאיזו מידה תינתן", מוסמך הוא לחקור ולדרוש אם הנתונים שהמבוטח מדווח עליהם כבסיס לתשלום הגמלה הנתבעת הם אמיתיים

(. בהקשר זה נקבע46 פיקהולץ נ. המוסד לביטוח לאומי, פד"ע יד 115-0או פיקטיביים )דב"ע מא/, כדלהלן:523 אודט ברכה נ. המוסד לביטוח לאומי, פד"ע עד 140-0בדב"ע נב/

"בענפי הביטוח שבהם שכרו של המבוטח משמש בסיס לתשלום הגמלה )כגון, דמי פגיעה בעבודה, דמי לידה(, יש חשיבות רבה לקביעה "אמיתית" של השכר. לחשיבות זו מטרה כפולה. מחד גיסא, על הגמלה, שנועדה להחליף הכנסה שפסקה, להתבסס על השכר שקיבל המבוטח למעשה. מאידך גיסא, כדי למנוע ניצול לרעה של הוראת החוק, על פקיד התביעות לברר את נכונותו של השכר

והאם אין הוא מושתת על נתונים בלתי נכונים".

פסק דין ליטל חגי ( תביעתה של ליטל חגי22362-11-10 התקבלה בבית הדין האזורי לעבודה )ב"ל 25.8.2011ביום

לתשלום דמי לידה.

המבוטחת עבדה בעבר אצל מעסיקים שונים. לאחר שפוטרה ממעסיק אחרון בחודש ספטמבר , ובמקביל ללימודים במכללת צפת, החלה לסייע לבעלה בניהול שוטף של מסעדה שבבעלות2008

חברה בשליטתו, בעבודות משרד.

בשעות הפנאי וכתחביב הכינה בביתם עוגות וקינוחים למסעדה, כדי שיימכרו ללקוחות המסעדה.

בתקופה זו לא דווח בעבורה כעובדת משום שהפעילות הייתה במסגרת "עזרה משפחתית" מקובלת.

כאשר הביקוש למוצריה הלך וגבר, צמצמה את פעילותה בעבודות המשרד והקדישה את מירב הזמןלהכנת הקינוחים והעוגות. המסעדה החזיקה באופן קבוע מלאי של מוצרים שהכינה המבוטחת.

החלה להיות שכירה בחברה, והוצאו לה תלושי שכר על סך 2009מחודש פברואר ש"ח3,000 לחודש )בתוספת שווי רכב(. כן החלה קורס להכנת דברי מאפה לצורך התמקצעות.

ימים בשבוע4-3הביקוש היה תלוי במספר ההזמנות, ובהתאם לכך נעשתה העבודה בדרך כלל בבית. את המוצרים קנתה החברה. בהמשך רכשה החברה למבוטחת תנור ומקרר.

ויצאה לחופשת לידה. טרם הלידה דאגה להכין מלאי קינוחים30.7.2009ביום ילדה המבוטחת שיספיק לחודשיים, ולאחר מכן לא הוגשו במסעדה קינוחים עד חזרתה לעבודה.

לאחר חופשת הלידה שבה המבוטחת לעיסוקיה. בשל הגדלת הביקוש למוצריה, בכוונת החברהלשכור שטח נוסף ולהפוך אותו לקונדיטוריה, כך שלא תעבוד עוד מהבית.

תביעתה לדמי לידה נדחתה על ידי המוסד לביטוח לאומי, בטענה כי לא נתקיימו יחסי עובד ומעביד.

בית הדין חוזר ומדגיש כי קיום יחסי עובד ומעביד ייבחן בקפידה יתרה כאשר מדובר בהעסקת בניסדירות בין השאר ייבחנו כך ולשם קרוב משפחה, תאגיד בשליטת עם קשר לרבות משפחה,


העבודה, קיום תשלום שכר ריאלי וקיום חובות מכוח דיני עבודה )תוספת יוקר, חופשה שנתית, דמיהבראה וכדומה(, בהתאם לתנאי העבודה באותו המקרה.

כיוון העבודה סדירות הייתה סדירה במובן של שעות עבודה קבועות, לא - עבודת המבוטחת שהעבודה הייתה תלויה במלאי הקינוחים ובמספר ההזמנות.

)שכר העבודה להיקף ביחס ריאלי היה השכר - מדובר 4-3 ואין בפועל שולם השכר ימים(. בהתחשבנות עם הוצאת התלושים.

- התפקיד שביצעה המבוטחת נבנה על ידה, היא הייתה המבוטחת במקום אחר עובד העסקתאשת המקצוע ולא הייתה סיבה כלכלית להעסיק עובד אחר במקומה.

- לדעת בית הדין, אין זה סביר שהחברה תשקיע בשלב ראשוני את מה העבודה ביצוע מקום יחסי את לשלול כדי משקל בעל אינו הפרטיים העבודה בכלי השימוש היום. משקיעה שהיא

העבודה.

- בתחילת הדרך, כניסתה של המבוטחת לעסק הייתה בבחינת תחביב ועזרה הדדית בות י מחוי משפחתית. משהניסוי הצליח והביקוש גבר, התגברה התלות של המסעדה במבוטחת "והיה טעם כלכלי ממשי בכך שהתובעת תהיה עובדת של החברה, וייווצרו יחסי עובד-מעביד של ממש, עם

מחוייבות הדדית". זו דרך טבעית של התפתחות עסקית.

לאור הקביעות העובדתיות לעיל נקבע כי נתקיימו יחסי עובד ומעביד, ותביעת המבוטחת לדמיהלידה נתקבלה.

רטרואקטיבי באופן שליטה בעלי שכר תיקוןניתן בבית הדין הארצי לעבודה פסק דין ויפג בע"מ נ' המוסד לביטוח לאומי2007 במאי 21ביום

(, שעניינו בקשה לתקן דיווח על שכר חודשי לבעל שליטה שמשך בפועל שכר000376/06)עב"ל נמוך יותר.

ש"ח, אף שבפועל נמשך20,000החברה המערערת דיווחה על תשלום שכר לבעל השליטה בסך שכר נמוך יותר. השכר שדווח עליו נקבע מתוך הנחה וצפייה שיאושרו מענקי מחקר ופיתוח על ידיהמדען הראשי, ומשלא אושרו המענקים - החברה ביקשה להקטין רטרואקטיבית את שכר העבודה.

בית הדין הארצי לעבודה קבע שלא ניתן לעשות כן, שכן השכר שהוצהר עליו וששולמו ממנו דמיביטוח היה השכר הקובע לעניין גמלאות מחליפות שכר, לו העובד היה זכאי להן במועד הרלוונטי.

בפסק הדין, כדלקמן:7כב' השופט יגאל פליטמן קבע בין היתר, בסעיף

"טענתה העיקרית של המערערת, היא כי אין לגבות דמי ביטוח לאומי משכר אשר לא שולם בפועל.עפ"י טענתה, המשיב גבה כספי שכרו של ד"ר שדה שלא כדין. אין בידי לקבל טענה זו...

ש"ח. על פי שכר זה בוטח העובד למשל20,000בתקופה הנטענת השכר המוסכם היה בסך של לעניין פגיעה בעבודה ולעניין דמי אבטלה. לכן על פי שכר זה צריכים היו להשתלם דמי הביטוח ואיןבאופן המוסכם העבודה שכר את רטרואקטיבית להקטין יכולים ובעליה( )החברה המערערים

שיפחית את החיוב בדמי הביטוח לאחר שהתברר שלא קמה זכאות לגמלה בתקופה הרלבנטית".

פסק דין סגנון הכרך בע"מ נגד המוסד לביטוח לאומי בשל מצוקה באופן רטרואקטיבי שכרם הפחיתו את בע"מ הכרך סגנון בחברת בעלי השליטה כלכלית. החברה פנתה לפקיד השומה שהסכים להפחית את השכר. החברה פנתה עם האישור

מפקיד השומה למוסד לביטוח לאומי, שסירב להפחית את השכר.

התובעים פנו לבית הדין האזורי לעבודה - שדחה את התביעה, וערערו לבית הדין הארצי לעבודה, שדחה אף הוא את התביעה מטעמיו של בית הדין האזורי )פסק דין חברת סגנון הכרך בע"מ ואח'


מיום 003881/05נגד המוסד לביטוח לאומי, בבית הדין האזורי לעבודה בת"א - יפו בל 11.9.07 (. 28.1.2009 מיום 000748/07ובבית הדין הארצי לעבודה עב"ל

השיקולים לדחיית פסק הדין:

שיקול ביטוחי - לדעת בית הדין, בלתי סביר לאפשר קבלת זכות ביטוחית ולהקטין בדיעבד את.1מחירה כשמתברר שהזכות לא מומשה.

לחוק הביטוח הלאומי נקבע שההכנסה היא לפי סעיף344פירוש חוק הביטוח הלאומי - בסעיף .2 ( לפקודה, אך לא נקבע כי ההכנסה היא לפי מה שקבע פקיד השומה, אף על פי שראוי ורצוי2)2

כי קביעת הרשויות המנהליות יהיו אחידות, אלא שכלל זה אינו מוחלט וזוהי רק נקודת המוצא.

יש טעם לסטות מקביעת פקיד השומה בשל העיקרון הביטוחי.

משפחה בן בהעסקת מבחניםבוחן בקפידה רבה את טיב בית הדין בני משפחה, ליחסי עבודה הם כאשר הצדדים הטוענים היחסים. לכן, במקרים של העסקת בני משפחה, יש לדאוג לקיומם של מספר עקרונות מצטברים

שפורסמו על ידי המוסד לביטוח לאומי:

וולונטריים התנדבותיים במסגרתא. מתבצעת עבודה בעסק או במפעל. האם מדובר ביחסים עזרה טבעית בין בני משפחה או בקשר חוזי להסדרת מערכת זכויות וחובות בין עובד ומעביד.

העבודה מתבצעת באופן סדיר )ולא מדי פעם בפעם כשיש צורך(. ב.

העסקת בן המשפחה מתבצעת בעבודה שאילולא עשה אותה בן המשפחה - הייתה נעשית בידיג. עובד אחר. כלומר, העבודה נחוצה וחיונית. יש לתת את הדעת, בין היתר, לסימני היכר כגון

מסגרת שעות העבודה, שכר ריאלי או "סמלי" וכדומה.

הדיווח למוסד לביטוח לאומי מבוצע באופן שוטף, ולעתים אין המבוטח או מעסיקו מודעים לכך שאיןהתאמה בין הדיווח כפי שהם רואים אותו לבין המעמד במוסד לביטוח לאומי.

בעניין זה, מעמדם ובסיס השכר הקובע של מבוטחים שכירים נבחנים רק בדיעבד, בדרך כלל בעתבקשת גמלה מן המוסד לביטוח לאומי.

כאשר מוגשת תביעה לגמלה מחליפת שכר, בוחן המוסד לביטוח לאומי את המתאם בין השכר המדווח לבין הפקדת הכספים. אם טרם הפסקת העבודה )כדוגמת דמי לידה( הייתה העלאת שכר לעובדת, אזי יש להביא ראיות מתאימות המעידות כי העלאת השכר אמיתית, לדוגמה: כתוצאה

מגידול בעבודה או גידול במכירות וכדומה, כפי שבא לידי ביטוי בפסק הדין שלהלן:

פסק דין רותם פורתדן בית הדין האזורי בבאר שבע )בל 21.6.2011ביום ( בתביעתה של גברת רותם25055-07-10

פורת לתשלום דמי לידה, בעקבות החלטת המוסד לביטוח לאומי לשלם למבוטחת דמי לידה עלבסיס שכר נמוך אף על פי שבפועל דווח עבורה על שכר גבוה יותר.

חברת מושב שהקימה עסק במשק השייך לאביה. בהתדיינות משפטית קודמת נפסקהיא המבוטחת כי מתקיימים ביניהם יחסי עובד ומעביד.

ש"ח בלבד )ככל הנראה זו ה5,000דמי הלידה אושרו על בסיס שכר חודשי בסך של יתה רמתי השכר בתקופה הקודמת(. לטענת המוסד לביטוח לאומי, המבוטחת לא הוכיחה כי בפועל שולם לה

( "אין לראות8,500הסכום הנקוב בתלושי השכר ובשל הקשר המשפחתי הקרוב לחודש( ש"ח בתלושי השכר חזות כל ואין מקום לקבוע את זכותה של התובעת לתשלום דמי לידה על יסוד האמור

בתלושי השכר בלבד".


ריחוק מגוריה ממוסד בנקאי משולם לה חלק מהשכר במזומן, מאחר לטענת המבוטחת, בשל אביה עובד על בסיס מזומן )"כסף במגירה"(. כך נעשה גם עם עובד תאילנדי נוסף, לטענתה. כמוש

כתוצאה מגידול בעסק שבא לידי ביטוי בכמות העבודה ובעלייה2009כן, שכרה עלה באוגוסט ש"ח לחודש(.6,000במכירות )שכרו החודשי של העובד התאילנדי הסתכם בסך כ-

ש"ח משקפים את8,500בית הדין האזורי קיבל את עמדת המבוטחת, שלפיה תלושי השכר בסך של .המציאות כהווייתה, בעקבות הגידול בפעילות העסק

פסק דין יהושוע אוסקין (,17.2.2010גם בפסק דין יהושוע אוסקין נגד המוסד לביטוח לאומי בבית הדין הארצי לעבודה )

( ונקבע שהתקיימו יחסי עובד ומעביד.701/08התקבל ערעורו של בן המשפחה )עב"ל

פסק דין אמיליה מנשה ( ערעורה של גברת9142-09-10 התקבל בבית הדין הארצי לעבודה )עב"ל 2011 באוקטובר 9ביום

אמיליה מנשה לתשלום דמי לידה.

ועד 2006, ומאפריל 2005המבוטחת עברה קורס גמולוגיה )תורת אבני חן( בשנת 16.02.2007 )היום שבו ילדה את בנה( הועסקה בעסק לתיווך יהלומים השייך למר מנשה.

המבוטחת הייתה בתקופת התלמדות בתיווך ובמכירת יהלומים עבור עסקו של מר מנשה, כאשרגן לצורך המכירה רוב זמנה התלוותה לבעלה )שלא היה שייך לעסק( בבורסה ליהלומים ברמת

והתיווך האמורים.

מר מנשה לא קלט עובד אחר במקום המבוטחת בזמן חופשת הלידה.

לאחר חופשת הלידה המבוטחת חזרה לעבוד אצל מר מנשה אך לאחר חודש וחצי נאלצה לעזובבשל המצב הכלכלי הרעוע שאליו נקלע העסק.

תביעתה של המבוטחת לדמי לידה במוסד לביטוח לאומי ובשלב מאוחר יותר לבית הדין האזורי,נדחתה.

לדעת בית הדין הארצי אין להסכים לקביעה שהתלמדות כשלעצמה פוסלת קיומם של יחסי עובד ומעביד, ויש חשיבות לכך שהיהלומים היו שייכים לעסקו של מר מנשה ושההתלמדות בוצעה לצורך

השתלבות בעסק של מר מנשה.

העובדה שהמבוטחת למדה את התחום בקורס מקצועי ושרצתה לעבוד לאחר חופשת הלידה מראה שהייתה מעוניינת להשתלב בתחום היהלומים ובעסק, ומחזקת את גרסתה בדבר קיומם של יחסי

עובד ומעביד.

ובין השאר לא ראה בעין,יצוין כי בית הדין הארצי בחן את מהות היחסים ולאו דווקא את צורתם חודשים11שלילית את העובדה כי העובדת עבדה טרם הלידה תקופה של כ- כמעט זההשהיא ,

לתקופת האכשרה המינימלית המזכה בדמי לידה.

כחברה( מאוגד )שאינו משותף בעסק העובדים זוג בנילהוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח מחייבת יחס חלוקה בין בני זוג העובדים24תקנה

זוג שמובאת בעסק משותף. כלומר, כאשר בני הזוג עובדים בעסק משותף, ההכנסה של כל בן בחשבון לעניין דמי ביטוח כפופה להכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח.

האמורה וההכנסה מחולקת ביניהם, רשאים להצהיר24בני זוג המדווחים על הכנסתם על פי תקנה באפריל בכל שנה, למעט בעת זכאות לקצבת זקנה. 30על יחס החלוקה )לפי התקנה( עד ליום


בעבר היה נהוג שלא לאפשר חלוקת הכנסה בין בני זוג שהם "עובדים עצמאיים" כאשר לבן הזוג יש מקצוע מיוחד )כגון: רואה חשבון, עורך דין, שמאי, יועץ מס או רופא(, לבת הזוג אין מקצוע זהה, היאלעובדת נחשבה הזוג ומעביד. בת עובד יחסי ביניהם ומתקיימים הזוג בן עובדת כשכירה אצל

. 24שכירה. כיום ניתן לבקש "יחס חלוקה" גם במקרים אלה, לפי תקנה

האמורה24במקרים שבהם שני בני הזוג הם עובדים עצמאיים ללא תלות במקור הכנסתם, תקנה אינה חלה עליהם.

חשוב לזכור שהמוסד לביטוח לאומי קובע מעמד מבוטחים על פי דיני עבודה, ולא על פי אופןתשלום דמי הביטוח או על פי אופן תשלום המס.

האמורה, אפשרית רק אם בת הזוג24חשוב לשים לב שחלוקת הכנסה בין בני הזוג על פי תקנה עונה לכללים של "עובדת עצמאית".

)ה( לפקודת מס הכנסה, הם66כאשר בני זוג מצהירים לצורכי מס שהם מבקשים חלוקה לפי סעיף שעות בשבוע בממוצע. עולה מכך36מצהירים לרשות המסים ששעות העבודה של בת הזוג הן

לחוק הביטוח הלאומי. 1שבת הזוג עונה להגדרת "עובד עצמאי" לפי סעיף

)ה( לפקודת מס הכנסה יש חשיבות רבה לעניין קביעת חבותם בדמי66לבחירת בני הזוג בסעיף ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות:

ש"ח בהתאם להצהרתה )הכנסה40,000 - לבת הזוג הכנסה שנתית בסך הזוג בני בין נפרד חישוב שעות בממוצע בשבוע. בנסיבות אלו, בת הזוג לא תחויב בדמי ביטוח לאומי11יחידה( והיא עובדת

ובדמי ביטוח בריאות, מאחר שאינה עונה להגדרת עובד עצמאי לפי חוק הביטוח הלאומי.

, בת הזוג אינה מבוטחת לענפי ביטוח כגון דמי פגיעה בעבודה, דמי לידה ועוד.עם זאת

- מכוח הפקודה ולאור העובדה כי בני הזוג נדרשים להצהיר על היקף )ה( לפקודה 66 בסעיף בחירה מאחר, שעות בשבוע לפחות, תהיה לכך השלכה לעניין חבות דמי הביטוח של בת הזוג36עבודה בן

שעל פי הגדרת עובד עצמאי בחוק הביטוח הלאומי קיימת חובת תשלום דמי ביטוח כעובד עצמאי שעות בממוצע בשבוע.20למבוטח שעובד לפחות

במקרה זה, בת הזוג מבוטחת בכל ענפי הביטוח שבהם מבוטח עובד עצמאי: ביטוח נפגעי עבודה, ריון ועוד, אם דיווחה למוסד לביטוח לאומי לפני קרות אירוע המזכה בגמלהידמי לידה, שמירת ה

למה את דמי הביטוח כחוק.יוש

בעקבות פסק הדין בבית המשפט2103/12לאחרונה פורסמה החלטת בית המשפט העליון בדנ"א העליון בעניינם של מלכיאלי, שקורי וכהן.

)ה( לפקודה מצביעה על חזקת התלות כחלוטה. רשות המסים66בית המשפט קבע כי לשון סעיף )ה( רטרואקטיבית.66 כך שאפשר לתבוע החלת סעיף ,2012 ו-2011, 2010פרסמה הקלה בשנים

יש לשים לב בדוחות המתוקנים לחבות אפשרית בדמי ביטוח.

הוחלט במוסד לביטוח לאומי באשר לבני זוג שהחילו עליהם את2/10/2013בסיכום ישיבה מיום סעיף כעצמאי66הוראות מקדמות השנה במהלך משלם אחד זוג בן כאשר כי לפקודה, )ה(

ומתקבלת במוסד שומה שבה גם לאישה יש הכנסות ממשלח יד, לא יתקבלו בקשות להעביר אתההכנסה על שם הבעל.

שעות שבועיות, לא תתקבל12נוסף על כך, אם בת הזוג תגיש הצהרה כי היא עובדת פחות מ- שעות בשבוע בממוצע, בהתאם להצהרה לצורכי מס36ההצהרה ומספר השעות שיירשם הוא

)ה( לפקודה.66הכנסה לפי סעיף

חלוקה יחס לפי כעצמאית באישה רטרואקטיבית הכרה


המוסד לביטוח לאומי אינו מאפשר הכרה רטרואקטיבית של חלוקת הכנסות מעבר לשנה השוטפת אולם, בעניין תביעה לקצבת זקנה של אישה שעבדה בעסק משותף עם בעלהוולשנה שקדמה לה.

כדי השלמה לתקופת האכשרה יותר, כפוף להמצאת ראיות, אך רק עד תוכר תקופה מוקדמת המינימלית הנדרשת לקבלת קצבת זקנה.

המוסד לביטוח לאומי אימץ את ההכרה הרטרואקטיבית בעקבות מקרים שבהם האישה עבדה בעסק משותף עם בעלה אך הדיווח למוסד לביטוח לאומי נעשה רק על שם הבעל. לדוגמה בפסק

( שיתואר להלן:1875-09דין )ב"ל

חודשים.143 וצברה תקופת אכשרה של 1992 ועד 1961מלכה כתב עבדה כשכירה בשנים

היא עבדה עם בעלה בעסק המספק שירותי הסעות, אך הדיווח2008 ועד 1980לטענתה, בשנים למוסד לביטוח לאומי בנדון נעשה על שם הבעל בלבד.

ביקשה לדווח על היותה עובדת עצמאית בעסק המשותף רטרואקטיבית, כיוון שהיו2009בשנת חסרות לה תקופות ביטוח לזכאות לקצבת זקנה.

המוסד לביטוח לאומי דחה את בקשתה בשל היעדר ראיות חד משמעיות על עבודה בפועל ובשלשנים( מיום תחילת העבודה ועד ליום ההצהרה, וטען כי ייתכן שפעילותה29הזמן הרב שחלף )

כעובדת ולא בלבד לבעלה אישה של עזרה משפחתית מקובלת בגדר הייתה בעסק המשותף עצמאית.

רואה בעדות שנתמכו והעדים מטעמה, לעבודה התרשם מתיאורי המבוטחת הדין האזורי בית חשבון ונתקבלו כמהימנים על ידי בית הדין, שאכן המבוטחת עבדה בעסק.

קיבל בית הדין האזורי לעבודה את תביעתה של מלכה כתב והכיר בה כעובדת7/8/2012ביום .עצמאית בעסק של בעלה אף שלא דווח כך מעולם


מאוגד שאינו )בעסק בעלה של בעסק שכירה זוג בת שבהם מצביםכחברה(

אין מניעה חוקית כי אישה תיחשב עובדת שכירה של בעלה )בעסק פרטי(. בת זוג נחשבת לשכירה לביטוח המוסדבעסק של בעלה אך ורק אם מתקיימים ביניהם יחסים של עובד ומעביד כהלכתם.

למעסיקים. באיגרת1995 בשנת עוד זה בעניין הבהרות פרסם לאומיזאת, לאור מיעוט המקרים בפסיקה שבהם אישה הוכרה כשכירה של בעלה, אימץ המוסד עם

שנקבעו בפסיקה, שנבחנים בין יתר המבחנים לקיום יחסימצטבריםלביטוח לאומי מספר מבחנים עובד ומעביד )הכללים זהים גם למקרים שבהם בן הזוג מועסק בעסק של אשתו(:

מותנה במצב הכלכלי של העסק ושאינו מושפע ממנו.שאינושכר קבוע ויציב שמתקבל בפועל, .1העובדת )האישה( אינה חשופה לסיכון כלכלי.

קיימת מסגרת קבועה של שעות עבודה..2

בת הזוג מקבלת שכר ריאלי בתוספת התנאים הסוציאליים, כגון: חופשה, הבראה ותוספת יוקר.3כמו כל העובדים.

זה שמקבל את ההחלטות המהותיות.4 ובעלה הוא נוהגת מנהג בעלים בעסק, האישה אינה במקום העבודה.

באותם מקרים שבהם האישה עובדת בפועל והוגשה תביעה לגמלה, כאשר העובדת שכירה אועובדת עצמאית היא תהיה זכאית לגמלה כפוף לכללים במוסד לביטוח לאומי.

מיום 535-09בפסק דין עליזה בן אלישע )עב"ל ( נדחתה תביעה של המבוטחת לדמי15.9.2010 לידה משני טעמים עיקריים:

לא הוכח תשלום בפועל של שכר, וסכומו של הדיווח לא השתנה במהלך התקופות השונות..1

לא הוכח כי עובד אחר עשה את העבודה בתקופות שבהן נעדרה המבוטחת מעבודתה. .2

אך בית הדין הארצי ציין כי תקופות העבודה ייבחנו לגופן על סמך הנסיבות של כל תביעה )כלומרייתכן שבלידות הבאות המבוטחת תוכר כעובדת שכירה של הבעל(.

נינטבפסק דיןדוגמה לאישור קיום יחסי עובד ומעביד של אישה בעסק משותף עם בעלה נמצאת (. במקרה זה אישר בית הדין האזורי7/8/2012 מיום 3792-06-11לוי בבית הדין האזורי לעבודה )ב"ל

דמי אבטלה לאחר שהאישה פוטרה, אף על פי שלא שולם לה שכר בחודשי העבודה האחרונים.

כאמור, חוק הביטוח הלאומי מאפשר מצב שבו אישה תהיה שכירה אצל בעלה, אולם כדי שהדבר יתאפשר, צריכים להתקיים יחסי עובד ומעביד בין הצדדים. דיווח טכני על האישה כשכירה כאשר היא מתנהגת כעצמאית לכל דבר, אינו יכול "להכשיר" את המעמד כ"שכיר" כשלא מתקיימים יחסי עובד ומעביד בין הצדדים, שכן שינוי במעמד האישה מעובדת עצמאית לעובדת שכירה שלא על פי דיני עבודה בשל תכנוני מס, טומן בחובו הוספת זכויות ביטוחיות למי שאינו מבוטח בהן, כגון ביטוח

בענף אבטלה ובענף פשיטות רגל.

אשר על כן, המוסד לביטוח לאומי מקפיד על בחינת מעמדה של אישה המדווחת כשכירה שלבעלה, כדי שלא תוכל ליהנות מזכויות אשר אינן מגיעות לה.

.המוסד לביטוח לאומי אינו מאשר שינוי עיסוק ממבוטחת ביחס חלוקה עם בעלה, לעובדת שכירה

בדיעבד מעמד משינוי כתוצאה ביטוח דמי החזר אדם שמועסק על ידי בן משפחה שלא באופן סדיר )יותר כעזרה משפחתית מאשר עבודה נחוצה וחיונית(, שככל הנראה לא היה מועסק במקומו עובד אחר בשכר, אינו נחשב עובד שכיר על פי חוק


הביטוח הלאומי. מכאן, אין מקום לדווח על בן המשפחה כעל עובד שכיר, שכן העובד לא ייהנהחדשים כללים לפי אלא הביטוח, דמי ולעובד למעביד יוחזרו ולא הלאומי, הביטוח מגמלאות

שפורסמו בחוזר הביטוח הלאומי שמובהר להלן.

פרסם המוסד לביטוח לאומי חוזר המפרט את הכללים בהחזר דמי ביטוח2007 באוגוסט 21ביום במצבים מסוימים.

העיקרון המנחה בגיבוש הכללים הוא שהכנסה אשר דווחה כהכנסת עבודה של בן משפחה שלא - היא הכנסה חייבת של המעביד, שכן היא הוכרה כהוצאה מוכרת. דמי הביטוח יוחזרו הוכר כשכיר

כפוף לאישור מתאים ממס הכנסה כי הוצאות השכר של המעביד הופחתו, כפוף להגשת דוחותמתוקנים במוסד לביטוח לאומי, וכפוף לתקופת ההתיישנות.

שנים רטרואקטיבית מהמועד שבו נדרש7התיישנות לעניין החוזר היא תקופה שאינה עולה על ידי המעביד להשיב את דמי הביטוח, או מהמועד שבו הודיע המוסד המוסד לביטוח לאומי על

ל לפי המוקדם.ולביטוח לאומי למעביד ו/או למבוטח על זכאותם להחזרי דמי הביטוח, והכ

המוסד לביטוח לאומי העביר הבהרה נוספת לסניפים שההתיישנות האמורה אינה חלה על חובותלמוסד לביטוח לאומי, אלא על החזרי דמי ביטוח בלבד על פי החוזר.

- כאשר מתברר כי בוצעה בפועל עבודה והמבוטח עונה לכלליםעצמאי עובד של מעמד שינוי שנקבעו ל"עובד עצמאי" - משתנה המעמד לעובד עצמאי, בדרך כלל לא רטרואקטיבית.

- כאשר מבוטח הוא "עובד עצמאי" ומתברר בדיעבד שמתקיימיםשכיר עובד של מעמד שינוי יחסי עובד ומעביד בפועל בינו לבין מקבל השירות, מבוטל הרישום כעובד עצמאי. דמי הביטוח

.שמופיעים כיתרת זכות אצל המבוטח מועברים במלואם לתיק הניכויים של המעביד

פסק דין בדריהאזורי הדין בית קבע לאומי לביטוח המוסד נגד בדרי יחזקאל הדין )בלבפתח תקווהבפסק

מיום 007486/06 שעה15.6.2008 הנוהגת למדיניות בהתאם נהג לאומי לביטוח המוסד כי ) שההכנסה שדווחה כהכנסת עבודה של התובע יוחסה למעסיק, ומשכך התובע אינו זכאי לקבל את דמי הביטוח )חלק מעסיק( חזרה מהנתבע. ואילו ביחס לחלק העובד, על המעסיק להחזירו ישירות

לתובע.

התביעה להחזר דמי הביטוח )חלק עובד וחלק מעסיק( נדחתה, והמוסד לביטוח לאומי קיבל גיבוילחוזר האמור.

הובהר בעל פה כי על פי הבנת המוסד לביטוח לאומי את פסק הדין, העובד והמעביד לא יקבלו אתשהוצאות השכר אישור מרשות המסים, החברה תמציא אם גם בחזרה, הביטוח בדמי חלקם

הופחתו כי המשכורת ששולמה כביכול לתובע שייכת לאחיו "המעסיק".

בחו"ל השוהה מבוטח רישה לפקודה כי הכנסות של תושבי ישראל,2 נקבע בסעיף 2003בעקבות הרפורמה במס בשנת

שהופקו או שנצמחו בישראל, או מחוץ לישראל, חייבות במס.

כל כלומר, לאומי. ביטוח בדמי החיוב לבסיס הכנסה מס לעניין המס בסיס חופף זה בנושא לפקודה המופקות בחו"ל בידי תושבי ישראל, נכנסות לבסיס2ההכנסות מהמקורות המנויים בסעיף

החיוב בדמי ביטוח. החיוב בדמי הביטוח נעשה על פי כללי החיוב בדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוחבריאות, לפי המעמד הביטוחי של המבוטח באותו המועד.

.החיוב האמור חל גם כאשר התושב נמצא בחו"ל


תושבות הגדרתהגדרת תושבות

תושב ישראל שיוצא לחו"ל מבוטח בביטוח הלאומי ועל פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי, כל עוד הוא מוכר בביטוח הלאומי כ"תושב ישראל" ויציאתו לחו"ל היא זמנית. בדרך כלל המוסד ממשיך להכיר באדם כתושב ישראל בחמש השנים הראשונות שבהן הוא נמצא בחו"ל, ולאחר מכן מברר עמו היכן

מרכז חייו.

שנים ולהיחשב תושב ישראל, אך לעתים הוא מבצע5סטודנט, למשל, יכול לחיות בחו"ל מעל תה זמניתיה הראשונית שהייפעולות המצביעות על השתקעות בארץ אחרת. במצב זה סיבת השהי

הפכה לשולית והתושבות תישלל.

והגבייה ביטוח בריאות( מוטלת על פקיד הביטוח לעניין חוק )לרבות בנושא תושבות ההחלטה במוסד לביטוח לאומי, על פי הלכות שנקבעו בפסקי דין של בית הדין הארצי לעבודה. החלטה זו

אינה תלויה בהחלטתם של גופים אחרים כגון מס הכנסה ומשרד הפנים.

אחד הגורמים שמשפיעים על קביעת התושבות של המבוטח בעודו בחו"ל הוא תשלום דמי הביטוח בארץ. כאשר אין בעובדות המוצגות בפני הפקיד המוסמך במוסד לביטוח לאומי כדי להכריע באופן חד וברור עד לאיזה תאריך נחשב המבוטח תושב, נקבע תאריך הפסקת התושבות במועד שבו הסתיימה תקופת הביטוח שבעדה שילם המבוטח דמי ביטוח, אך בדרך כלל לא מעבר לחמש שנים

רצופות.

בחינת תושבות במהלך חמש השנים הראשונות נעשית בדרך כלל במצבים הבאים:

המבוטח מבקש לדון בתושבותו. (1

המבוטח תובע קצבה )לעניין קצבאות זקנה ושאירים התושבות תיבחן בכל מקרה שבו מוגשת(2 תביעה לקצבת זקנה או לקצבת שאירים, ועולה שהתובע קצבת זקנה שוהה בחו"ל יותר משנה

ממועד זכאותו לגמלה, או המנוח שמכוחו הוגשה תביעה לשאירים שהה בחו"ל יותר משנה(.

מגיע למוסד לביטוח לאומי מידע שמשפיע על ההחלטה )לדוגמה - המבוטח אינו משלם דמי(3ביטוח(.

( השוהים עם המבוטח בחו"ל, ממשיכים להיות מבוטחים על18בני משפחה )בני זוג וילדים עד גיל פי חוק הביטוח הלאומי ועל פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי כל עוד הם נחשבים תושבי ישראל, מכוח

המבוטח כתושב ישראל.

פסק דין ניתן פסק דינו של בית הדין האזורי לעבודה )ב"ל 30.6.2011ביום ( בעניין אזברגה רמזי2311-09

, בטענה2007-2000 בעד השנים 2008)להלן: "המבוטח"( להחזר דמי ביטוח ששולמו על ידו בשנת שבתקופה האמורה לא היה תושב ישראל.

שלח לו2004 לרגל לימודי רפואה. בחודש ספטמבר 2007-2000המבוטח שהה בהונגריה בשנים בהיעדר תגובת המבוטח3.8.2000המוסד לביטוח לאומי מכתב וקבע כי אינו תושב ישראל מיום

באשר למטרת נסיעתו לחו"ל.

עליו לשלם את חובות העבר כדי לקבל שירותי בריאות כי לו משחזר המבוטח לארץ, התברר ולשהות בארץ במשך תקופת המתנה. לטענתו לאחר הדרכת עובד במוסד לביטוח לאומי מילא

שאלון ולפיו מרכז חייו היה כל העת בישראל.


המבוטח חויב בתשלום דמי ביטוח ושילם את דרישת התשלום. לאחר מכן התברר כי לו טען אחרת, לא היה מחויב בדמי ביטוח כלל. ואכן המבוטח טען כי לא היה בכוונתו לשוב ארצה, וכ"ראיה" -

חודשים בנורווגיה. רק בשלב מאוחר יותר שינה דעתו וחזר לישראל. 4לאחר סיום לימודיו שהה

לפיו צוין כי מטרתשהמוסד לביטוח לאומי טען כי לאור פניית המבוטח ומילוי שאלון התושבות השהייה בחו"ל הייתה לימודים, נקבע כי המבוטח היה תושב כל העת.

בית הדין קבע כי משאין מחלוקת כי מטרת הנסיעה לחו"ל הייתה לימודים, הרי על אף פרק הזמןהארוך שבו נמשכו הלימודים, נותר התובע תושב הארץ, ולפיכך חויב בדין בדמי ביטוח..

תושבות שלילת לאחר תקופה של חמש שנים שבהן תושב ישראל לא היה בישראל רוב הזמן, המערכת מבצעת בירור באופן אוטומטי, שבסופו עלול להתחיל לגביו הליך של שלילת תושבות, אך ניתן זמן קצוב

לערעור שבו הוא עדיין זכאי לשירותי בריאות.

יש לצרף לערעור שאלון תושבות ממולא וחתום ומסמכים המעידים על מרכז החיים בישראל.

פקיד המוסד לביטוח לאומי רשאי לבחון מחדש, בכל עת, את התושבות של המבוטח ולהחליטבדיעבד על שלילתה.

מי שאינו מוגדר תושב ישראל על ידי המוסד לביטוח לאומי ואינו עובד בישראל, פטור מתשלום דמיביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בישראל )גם על הכנסות פסיביות שהופקו או שנצמחו בישראל(.

בישראל הביטוח רציפות נקשר העבודה מטעמו, וחוזה לחו"ל ישראל תושב עובד שולח ישראל תושב מעסיק כאשר

- דינו של העובד כדין עובד שכיר בישראל המשלם דמי ביטוח על פי שיעורי דמי הביטוחבישראלניתן לראות גם עובדים שנשלחים מישראל לעבוד בחברות הנהוגים בישראל. בתנאים מסוימים

בנות בחו"ל, כשכירים של המעסיק הישראלי ששלח אותם לחו"ל.

המבוטח ובני משפחתו זכאים לטיפול רפואי בישראל מכוח חוק ביטוח בריאות ממלכתי. כמו כן הם זכאים לזכויות מכוח חוק הביטוח הלאומי. לדוגמה, המשך תשלום קצבאות ילדים מותנה בהמצאת אישור מתאים למוסד לביטוח לאומי. לעניין זכויות אלו, התקופה המרבית היא חמש שנים. עם זאת,

5ניתן לקבל אישור מיוחד להארכת התקופה מפעם לפעם, גם אם השהייה בחו"ל נמשכת יותר מ-שנים.

- מדווח לביטוח הלאומי על עצמו והאחריות לדיווח ולתשלום דמי הביטוחבחו"ל עצמאי עובד מוטלת עליו. יש להבחין בין עובד עצמאי אשר מנהל את עסקיו בישראל ובחו"ל לסירוגין המבוטח

בארץ כעובד עצמאי, ובין מצב שבו כל עסקיו הם בחו"ל והכנסותיו הן בחו"ל.

במקרה הראשון הוא ימשיך להיות מבוטח כעובד עצמאי כאילו הוא עובד בישראל, והכנסותיו יחויבו בדמי ביטוח כמקור הכנסה של "עובד עצמאי". אדם ששוהה ברציפות בחו"ל מטעם עיסוקו בישראל, ביטוחו לענף נפגעי עבודה כעובד עצמאי מוגבל בדרך כלל לשנה אחת וכפוף לחובת הודעה מראש

למוסד לביטוח לאומי.

במקרה השני יסווגו ההכנסות כפסיביות ויחויבו בהתאם בדמי ביטוח.

)לא כעובד של חברה ישראלית ולא כ"עובד עצמאי"( -ארעי באופן בחו"ל השוהה ישראל תושב חייב לשלם דמי ביטוח לאומי וגם דמי ביטוח בריאות בעד עצמו כל עוד הוא נחשב ל"תושב ישראל השוהה בחו"ל", כמו מבוטח שאינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי על פי הכנסתו החייבת בדמי ביטוח

ועל פי הכללים הנהוגים בארץ.


אם אין למבוטח הכנסות, הוא משלם דמי ביטוח מינימליים. אם מתברר שיש למבוטח הכנסות שלא שולמו בגינן דמי ביטוח, אזי הוא יחויב בהפרשים. כלומר, כל עוד המבוטח מוגדר כתושב ישראל

לפקודה, תיבחן חבותו בדמי ביטוח על פי2במוסד לביטוח לאומי ויש לו הכנסות שמקורן בסעיף חוק הביטוח הלאומי ותקנותיו. חיוב רטרואקטיבי של דמי ביטוח עלול לשלול זכאות לביטוח בריאות

ממלכתי כפי שמוסבר להלן.

אם המבוטח נמצא במדינה החתומה עם ישראל על אמנה המסדירה מניעת כפל דמי ביטוח לאומי - הוא משלם רק דמי ביטוח בריאות )מדינת ישראל אינה חתומה על אמנה המסדירה מניעת כפל דמינמסר מינימום. בסכום בריאות ביטוח דמי לגבות נהג לאומי לביטוח המוסד בריאות(. ביטוח מהמוסד לביטוח לאומי כי ההוראה הזו נבחנה בשנית ונקבע שכל הכנסה שאינה חייבת בדמי ביטוח לאומי כיוון ששולמו בגינה דמי ביטוח במדינת אמנה, תחויב לפי שיעורי דמי ביטוח בריאות כחוק.

על השומות שבמערכת הביטוח הלאומי. כאשר אין שומות2011החיוב יחול רטרואקטיבית משנת אך המבוטח מסר למוסד לביטוח לאומי תלושי משכורת בחו"ל להוכחת עבודה במדינת אמנה -

ואילך.2013ייתכן שהחיוב יהיה משנת

- תושב ישראל שנותן שירותים בחו"ל לחברות זרות, ומקבל את שכרו כבעל שליטהשליטה בעל מחברה שהקים בישראל למטרה זו בלבד - דומה לעצמאי שנותן שירות רק בחו"ל.

ביטוח. מבוטחתזוג בת דמי כלל מתשלום בדרך היא פטורה עובדת, הזוג אינה - כאשר בת בחופשה ללא תשלום חייבת בכל מקרה בתשלום דמי ביטוח בעד עצמה )מעמדה כעובדת שכירה

הושעה ולא בוטל(.

כדי שבני זוג יוכרו כידועים בציבור לעניין זכויות וחובות לפי חוק הביטוח הלאומי, עליהם להסדיר אתהמעמד במוסד לביטוח לאומי.

כאשר בת הזוג עובדת בחו"ל, מעמדה בביטוח הלאומי נבחן באופן עצמאי בהתאם לעבודה שהיא מבצעת בחו"ל. לדוגמה: אם היא עובדת בנציגות רשמית של מדינת ישראל, אז מעמדה יהיה כשל

עובדת ישראלית.

- חייב בדמי ביטוח בעד עצמו.לחו"ל עמה שיוצא בחו"ל עובדת של הזוג בן

- מעמדו בביטוח הלאומי הוא כשל עובד שכיר, שמעסיקו חייב בתשלום דמישבתון בשנת מבוטח הביטוח בעבורו, לפחות לפי שכר המינימום במשק. השבתון בחו"ל נמשך בדרך כלל שנה ונועדמועסק שבו המוסד של החופשות ועדת לאישור כפוף להשתלמות מדעית, או לעבודת מחקר

המבוטח.

- כאשר ההשתלמות היא בחו"ל, המעסיק מדווח בחודשיים הראשוניםהשתלמות בשנת מורה לביטוח הלאומי כמקובל בחל"ת. חובת הדיווח ותשלום דמי הביטוח מוטלת על המורה בעבור יתרת

התקופה.

- אזרח ישראלי השוהה בחו"ל באורח זמני, שהתקבל לעבודה על ידי)עמ"י( ישראלי מקומי עובד נציגות ישראלית בחו"ל במעמד של עובד מקומי ומועסק באורח זמני על פי חוזה מיוחד. חלים עליו חוקי העבודה הישראליים והוא נחשב לעובד שכיר בישראל. הביטוח הלאומי מתייחס לעמ"י כעובד

שכיר בישראל כל עוד הוא נחשב במוסד לביטוח לאומי לתושב ישראל.

מחו"ל להכנסות הקשורים הלאומי הביטוח חוזריביטוח. לכל עיסוק בחו"ל המוסד לביטוח לאומי מפרט באמצעות טבלה את כללי החיוב בדמי

, ואת ההתייחסות להכנסה בחו"לזמנית בוהטבלה מפרטת שלוש אפשרויות של עיסוקים בארץ במוסד לביטוח לאומי.

החוזר אינו עוסק במבוטחים המשלמים דמי ביטוח לאומי במדינות שעמן חתומה ישראל על אמנהלביטחון סוציאלי.


בחודש153/2004מפאת חשיבות העניין, מוצגת להלן הטבלה שפורסמה בחוזר הביטוח הלאומי , בעניין ההכנסות בחו"ל.2004יולי

יש לפעול על פי הכללים המפורטים בטבלה כאשר מתקבלת הכנסה שמקורה בחו"ל.

(2התייחסות להכנסה בחו"ל בעקבות הרפורמה במס )(1מעמד המבוטח )

הערותגמלאותגבייהבארץבחו"ל שינוי

חקיקה

איןעל פי סעיף רגילרגילשכיר שכיר - א.

לחוק76רגילרגילעצמאימעביד

רגילרגיל(3לעל"ע )ישראלי

איןלעל"עהכנסה שלא מעבודהשכירשכיר -ב.

לעל"עהכנסה שלא מעבודהעצמאימעביד זר

לעל"עהכנסה שלא מעבודהלעל"ע

איןלעל"ע הכנסה שלא מעבודהשכירעצמאיג.

זכאותרגילעצמאימוגבלת

על פי תקנה - ביטוח מפגיעה

בעבודה-עובדיםעצמאיים

(4()2)תקנה


איןלעל"עהכנסה שלא מעבודהשכירהכנסה ד.

שלאמעבודה

לעל"עהכנסה שלא מעבודהעצמאי


הערות הכותבת לטבלה לעיל הכוונה למעמד המבוטח במוסד לביטוח לאומי, בו זמנית בחו"ל ובארץ, כל עוד המבוטח הוא(1)

ןתושב ישראל על פי קביעת הפקיד המוסמך במוסד לביטוח לאומי )בלי להתייחס לאמנות בילאומיות לביטחון סוציאלי(.

הטבלה מפרטת רק את ההתייחסות להכנסות מחו"ל, על פי מעמדו של המבוטח בחו"ל. אין(2)התייחסות להכנסות בארץ אם קיימות הכנסות כאלה נוסף על כך.

לעל"ע = לא עובד שכיר ולא עובד עצמאי = מבוטח שאינו עובד שכיר ושאינו עובד עצמאי, שאין(3)לו הכנסות, או שיש לו הכנסות שאינן מעבודה )הל"ע(.

הכוונה לתקנות הביטוח הלאומי )ביטוח מפני פגיעה בעבודה של עובדים עצמאיים(, התשי"ז-(4) לתקנות אלה מפרטת את תנאי הזכאות לגמלה לעובד עצמאי, כאשר הפגיעה2. תקנה 1957

אירעה בחו"ל.

- הכנסות מעבודה כשכיר בחו"ל 2004הבהרות לחוזר מיולי


. להלן החוזר כלשונו: 2004 פורסמה הרחבה לחוזר מיולי 2009 בספטמבר 2ביום

כללי.1"

כל הכנסותיו של1/1/2003כזכור לכם, בעקבות הרפורמה שבוצעה במס הכנסה, החל מיום תושב ישראל המופקות בחו"ל חייבות במס הכנסה בישראל, בין אם מדובר בהכנסות מעבודה

ניתנה הגדרה בסעיף לפקודת מס הכנסה,1ובין אם מדובר בהכנסות פסיביות. לצורך זה, למונח "תושב". חשוב לציין שבחינה וקביעה של מעמדו של אדם כתושב ישראל לעניין חוק הביטוח הלאומי תתבצע לפי הקריטריונים והמבחנים שנקבעו בפסיקה ולא לפי הגדרות שניתנוולכן יתכן בהחלט מצב בו לעניין מס הכנסה אדם אינו תושב ישראל בעוד בחוקים אחרים,

שלעניין חוק הביטוח הלאומי הוא כן תושב.

תושב ישראל המועסק כשכיר אצל מעסיק זר בחו"ל.2יתכנו שני מצבים:

עובד אצל מעסיק זר במדינת אמנה.-

עובד אצל מעסיק זר במדינה שאינה מדינת אמנה.-

יחויב בדמי2.1 זר במדינת אמנה יש לסווג כבעל הכנסה שלא מעבודה, עובד אצל מעסיק ביטוח בריאות בלבד ולפי בסיס מינימום.)*(

עובד אצל מעסיק זר במדינה שאינה מדינת אמנה יסווג כבעל הכנסה שלא מעבודה, יחויב2.2בשומת מס כפי שהתקבלה להכנסתו בריאות בהתאם ביטוח ודמי לאומי ביטוח בדמי הכנסה ולפי השיעורים שנקבעו בחוק. כל עוד לא התקבלה שומה, יחויב בדמי ביטוח לאומי

ודמי ביטוח בריאות כלא עובד לפי בסיס מינימום.

תושב ישראל המועסק כשכיר בחו"ל אצל מעסיק ישראלי.3הרי שעל מעסיקו הישראלי לשלם ולנכות משכרו את דמי76כאשר מדובר בעובד לפי סעיף

הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות בהתאם לשכרו ולפי השיעורים שחלים על עובד, גם אםלעניין מס הכנסה הוגדר העובד בו מדובר כלא תושב".

הערת הכותבת: החלטה זו נבחנה במוסד לביטוח לאומי ונמסר כי דמי ביטוח הבריאות ישולמו)*(על פי השיעורים שבחוק.

ואין להם שומות במס לצורך הוכחת עבודה במדינת אמנה מבוטחים שיעבירו תלושי משכורת הכנסה, יחויבו כנראה לפי תלושי המשכורת שמסרו למוסד לביטוח לאומי. המוסד לביטוח לאומי

יפרסם הוראות בעניין זה.


סוציאלי לביטחון אמנות האמנות לביטחון סוציאלי מסדירות את רציפות הביטחון הסוציאלי בין שתי המדינות. לכל אמנה

תנאים המתאימים לה )מדינת ישראל אינה חתומה על אמנה לביטוח בריאות(.

בחו"ל לשוהים גמלאות )ב( לחוק הביטוח הלאומי קובעים כי לתושב ישראל שנמצא מחוץ לישראל יותר65)א( ו-324סעיפים

משלושה חודשים, לא תשולם קצבה בתקופה שעולה על שלושת החודשים, אלא בהסכמת המוסדלביטוח לאומי.

אוגוסט חוק ההתייעלות הכלכלית, החל מחודש פי חודשים2009על קוצרה התקופה משישה לשלושה חודשים בלבד, מתוך התפיסה שאחריות המדינה לביטוח סוציאלי צריכה לחול רק על מי

שמתגוררים בתחומה.

לאור האמור לעיל, מי שזכאי לקצבה ויוצא מישראל, רצוי שיודיע למוסד לביטוח לאומי על יציאתו מישראל. כאשר המבוטח אינו מודיע למוסד לביטוח לאומי שהוא יוצא מישראל לתקופה העולה על שלושה חודשים, הקצבה תופסק כברירת מחדל, גם אם המבוטח זכאי להמשיך ולקבל אותה כאשר

הוא שוהה בחו"ל.

חדש( עולה )או ותיק חוזר לתושב קצבאות כאשר תושב חוזר ותיק )או עולה חדש( תובע גמלה מהמוסד לביטוח לאומי, הוא מתבקש לדווח על

הכנסותיו.

לפקודת מס2ד לזכור כי ההכנסות המדווחות כוללות בדרך כלל את ההכנסות לפי סעיף וחשוב מא הכנסה גם אם הכנסות אלה פטורות ממס ו/או פטורות מדמי ביטוח, וגם אם אין צורך לדווח עליהן לשלטונות המס. אי דיווח על ההכנסות עלול להוביל למצב שאדם יקבל גמלה שלא כדין והמוסד

לביטוח לאומי ידרוש בחזרה את הגמלה. במקרים חריגים המוסד נוהג לבחון היבטים פליליים.

בתיקון לחוק הביטוח הלאומי מוטלים קנסות כבדים על מי שמעלימים מידע וכתוצאה מכך תובעים1.1.2012גמלאות שלא כדין, החל מיום

לארץ החזרה מי שחוזר לישראל לאחר שהות ארוכה בחו"ל חייב לפנות למוסד לביטוח לאומי. אם שהה בחו"ל פחות מחמש שנים והוא משלם באופן רצוף דמי ביטוח לביטוח הלאומי, אזי עליו לעדכן את תחום

הגבייה בסניף הקרוב למקום מגוריו ולהודיע שחזר לארץ.

והפקיד קבע למגורי לישראל שחזר להצהיר יתבקש הוא שנים, יותר מחמש בחו"ל שהה אם המוסמך בביטוח הלאומי יבחן את תושבותו. לצורך הוכחת רציפות התושבות, על התושב החוזר להמציא למוסד לביטוח לאומי אסמכתאות המעידות על כך ששהותו בחו"ל הייתה ארעית ושמרכז

חייו נותר בארץ.

במצב שבו נשללה תושבות ממבוטח ששהה בחו"ל והוא חוזר לישראל, הוא יהיה זכאי לזכויות על פי חוק הביטוח הלאומי רק כאשר הוא יוכר במוסד כתושב ישראל )הגדרות "תושב" במשרד הפנים, או תושב לעניין פקודת מס הכנסה, לדוגמה - אינן מקנות זכויות בביטוח הלאומי, אך לעתים המוסד מתייחס בהחלטתו לפעולות שעשה האדם מול משרדי הממשלה השונים כפי שיוסבר להלן בהקשר

למשרד הקליטה(, וכפוף להוראות בחוק ביטוח בריאות ממלכתי, כמוסבר להלן.

בדבר ההחלטה בחו"ל, ממושכת שהות לאחר לארץ חוזר פרישה לגיל הסמוך מבוטח כאשר תושבותו מתארכת בדרך כלל, כדי לבחון את רצינות כוונתו לחזור לישראל ולבחון את ההוכחות שיש


בהן כדי להוכיח שחזר להשתקע בישראל. זאת גם אם הוא פדה את תקופת ההמתנה לביטוחבריאות ממלכתי )כמוסבר להלן( תמורת תשלום.


הקליטה משרד עם משותף נוהל כדי להקל על התושבים החוזרים, המוסד לביטוח לאומי קבע נוהל מקוצר לקביעת תושבות בשיתוף

לאחר שנים רבותקבע למגוריעם האגף לתושבים חוזרים במשרד הקליטה למי שחזרו לארץ בחו"ל. הנוהל חל גם על תושבים חוזרים בגיל פרישה.

חוזר, תושב אישור לקבלת הקליטה משרד של המחוזית ללשכה מגיע החוזר שהתושב בזמן ממתינים לו טפסים של המוסד לביטוח לאומי והוא ממלא אותם שם. הטפסים מועברים באותו היום למוסד לביטוח לאומי לרישום בקופת חולים, לרישום התושבות במוסד לביטוח לאומי ולזכאות

לקצבאות ילדים.

אם מתברר בדיעבד למוסד לביטוח לאומי כי מרכז החיים של אותו אדם לא עבר בפועל לישראל, תושבותו תישלל בדיעבד מיום ההצהרה, ויש להניח שהבדיקה בעניינו תתבצע בקפדנות יתר בפעם

הבאה שיחזור לארץ.

לארץ החזרה ועם בחו"ל לשוהים בריאות ביטוח בשני מצבים נשללות זכויות לקבלת שירותי בריאות מאדם שהיה זכאי להן ונסע לחו"ל. כתוצאה

מכך מחויב המבוטח בתקופת המתנה.

במצב המוכר, שלילת תושבות במוסד לביטוח לאומי שוללת זכאות לשירותי בריאות. במצב הפחותמוכר, נשללות הזכויות לשירותי בריאות גם ממי שנמצא בחו"ל וצובר חובות לביטוח הלאומי.

, מנהל אגף ביטוח ובריאות במוסד לביטוחזקן דניהנהלת המוסד לביטוח לאומי בשיתוף עם עו"ד לאומי, הקימו צוות שתפקידו לשפר את השירות לאזרח בנושא האמור.

ביטוח בריאות לתושב ישראל שיצא לחו"ל לשנתיים או יותרלחוק ביטוח בריאות ממלכתי, תושב ישראל שחוזר לארץ לאחר שנעדר ממנה58על פי סעיף

במשך שתי "שנות היעדרות" רצופות או יותר, שבהן לא שילם דמי ביטוח בריאות באופן רציף למוסד לביטוח לאומי בארץ, או שלא היה בתקופה הזו תושב ישראל על פי הגדרת המוסד לביטוח לאומי )גם אם שילם את דמי הביטוח והם הוחזרו לו(, אינו זכאי לקבל שירותים רפואיים מקופות החולים

בארץ במשך "תקופת המתנה" הקבועה בחוק.

כלומר, בשני מצבים מבוטח חייב בתקופת המתנה:

תושב ישראל ששהה בחו"ל במשך שתי "שנות היעדרות" רצופות וצבר חוב בדמי ביטוח לתקופה.1 חודשים לפחות;12של

מי שנשללה ממנו התושבות במוסד לביטוח לאומי כיוון שהעתיק את מרכז חייו לחו"ל. כאשר.2 אדם כזה יחזור לארץ ויוכר כתושב חוזר, תחול עליו תקופת ההמתנה בהתאם לפרק הזמן שבו

נשללה ממנו התושבות.

ימים לפחות, גם אם לא היו182"שנת היעדרות" מן הארץ נחשבת שנה שבמהלכה התגורר אדם לרצופים, מחוץ לישראל )או שלא היה תושב על פי עמדת הביטוח הלאומי(.

"שנת כל כנגד כך: מחושבת בארץ רפואיים שירותים לקבלת הזכאות נשללת שבה התקופה ועד 1.3.2001היעדרות" מן הארץ החל מיום , שבה לא שילם המבוטח דמי ביטוח31.10.2008

בריאות באופן סדיר או שלא הוכר כתושב ישראל )גם אם שילם(, נשללת הזכאות לקבל שירותים רפואיים בארץ לתקופה של חודשיים מיום שחזר לישראל והוא מוכר כתושב ישראל בביטוח הלאומי.

ואילך הזכאות לביטוח בריאות נשללת לחודש אחד בעבור כל שנת היעדרות,1.11.2008מיום בעבור תקופת שהייה בחו"ל מאותו מועד. מספר קבוצות אוכלוסייה פטורות מתקופת המתנה, כגון

ילדים, עולים חדשים ועוד.


תקופת ההמתנה המרבית היא בת שישה חודשים. יש לשים לב שבתקופת ההמתנה, למרות שלילתבריאות בהתאם ביטוח ודמי לאומי ביטוח דמי חייב לשלם בריאות, המבוטח לשירותי הזכויות

ימים רצופים של שהייה בישראל למי שמוגדר תושב25להכנסותיו ועיסוקו. חודש המתנה נספר לפי ישראל בביטוח הלאומי.

ימי שהייה רצופים בישראל - ימים אלה אינם מובאים בחשבון25למי שיוצא לחו"ל לפני שהשלים (, או111לצורך חישוב השלמת תקופת ההמתנה, למעט מי שיצא לחו"ל מסיבות רפואיות )טופס בל/

(, אך110(, או מתוך הכרח עסקי כעצמאי )טופס בל/109נשלח מטעם מעביד ישראלי )טופס בל/במקרים אלה חודש ההמתנה ייחשב לחודש קלנדרי מלא.

אפשר לשלם תשלום מיוחד לפדיון תקופת ההמתנה במספר תשלומים חודשיים שווים ורצופים, עד שישה, על פי בחירת המבוטח. אפשר לפדות את תקופת ההמתנה בתשלום אחד )בסכום כולל של

ש"ח בשנת 10,230 רק בתום תקופת2013 יתקבלו בחו"ל וטיפולים פוריות טיפולי זאת, עם .) ההמתנה המקורית. מי ששילם את התשלום המיוחד בחו"ל חייב לחזור לארץ תוך זמן סביר, כדי

שלא תיווצר תקופת המתנה חדשה.

מיד עם תום תקופת ההמתנה או מיד לאחר סיום התשלומים בשל פדיון תקופת ההמתנה )או לאחר התשלום החד-פעמי(, ועם קבלת אישור התושבות מהביטוח הלאומי למי שתושבותו נשללה קודםלאחת ולהצטרף בריאות ממלכתי ביטוח חוק פי על בריאות שירותי לקבל זכאי לכן, המבוטח

טלפון והקצאה, רישום בתחום מתבצע ההמתנה תקופת בנושא בירור החולים. -02 מקופות .02-6462029, פקס 6462000

בתקופת מבצע מחזיר משרד הקליטה את התשלום המיוחד לפדיון תקופת ההמתנה למי שחוזרלארץ בתקופת המבצע ומוכר כתושב חוזר במשרד הקליטה.

רפואיות הוצאות החזר רשאי לפנות מבוטח שפנה להסדיר את התושבות והמוסד לביטוח לאומי עיכב את התשובה בעניינו,

לוועדה מיוחדת שתחזיר לו הוצאות רפואיות שהיו לו בתקופת העיכוב )בתקופה שלא הייתה תקופתהמתנה(.

התאגיד תושבות קיימת חשיבות רבה להגדרת חברה כתושבת ישראל, לצורך הגדרת מעמד העובדים ועל מי חלה

חובת הדיווח ותשלום דמי הביטוח.

לעבודה הדין לבית תביעות הגשתתוך 2010החל מפברואר לאומי ביטוח בענייני לעבודה הדין לבית תובענה להגיש אפשר 12

סמכות לעבודה הדין לבית חודשים. שישה תוך במקום לתובע ההודעה מיום מסירת חודשים ייחודית לדון בכל תובענה, כולל בתובענה של מעביד בשם עובד או התלוי בו, למעט בתובענה

בנושא זכויות בפירוק חברה או פשיטת רגל של מעסיק, כאמור בפרק י"ח לחוק הביטוח הלאומי.

יום מהיום30ניתן להגיש תובענה נגד המוסד לביטוח לאומי לבית הדין לעבודה לכל המוקדם בתום שבו הוגשה התביעה למוסד, זולת אם נתן המוסד החלטה בתביעה לפני מועד זה.

התיקון נועד להתאים את התקנות למצב ששרר בפועל, שעל פיו בית הדין קיבל תובענה גם לאחרשחלפו שישה חודשים.

ניתן סיוע משפטי באמצעות לשכות הסיוע המשפטי הפועלות לפי חוק הסיוע בתנאים מסוימים המשפטי.


)חוק כללית נכות לביטוח בהקשר הלאומי הביטוח חוק תיקוןלרון(

יולי מספר 2008בחודש תיקון ברשומות פורסם קידום109 שעניינו הלאומי, הביטוח לחוק השתלבותם של אנשים בעלי מוגבלות בשוק העבודה.

כדי מנגנון ליכולתם, תוך לנכים להשתלב בשוק העבודה בהתאם לאפשר מטרת התיקון לחוק הדרגתי. המנגנון אמור להבטיח שסך ההכנסה מעבודה ומקצבה גם יחד יגדל בתקופה שנקבעה

.2009 אוגוסט מחודש החדש החוק תחולתבחוק המתוקן.

המוסד לביטוח לאומי נערך לביצוע תיקוני החוק. לעניין תקופה זו נקבעו כללי2009 ביולי 31עד יום .לראשונהמעבר של תשלום קצבת נכות כללית למי שהחל לעבוד

נכים עובדים שלא החלו לעבוד לראשונה, רשאים לבחור בין החוק ה"ישן" לחוק ה"חדש" לאחר חל שינוי בטיפול בהם. "חוקלא. במהלך תקופת ההיערכות 2009 באוגוסט 1מועד התחילה ביום

לרון" לא נתן מענה לנכים שבחרו בחוק ה"ישן" ונכותם הייתה זמנית. נכים אלה נבחנים לפי החוקהחדש בתום הזמניות.

על פיהם הכנסות שאינן מעבודה, מעסק או ממשלח יד מקטינותשחוק לרון לא שינה את הכללים את התוספת לגמלה בשל מי שתלויים במבוטח.

לרון בחוק יסוד מושגי לפחות, והכנסתו בפועל50%"נכה" הוא מבוטח שעקב ליקוי רפואי פחת כושרו להשתכר מעבודה ב-

יום לפחות: 90אינה עולה על ההכנסה המפורטת להלן, במשך

נכות רפואית, או 70%בעל "ליקוי חמור" ).1 בגין סעיף נפשי או פיגור שכלי( או מי שקיבל40% מהשכר הממוצע60%( שהכנסתו אינה עולה על 2009 שנים לפחות לפני 5קצבה תקופה ממושכת )

(.2013 ש"ח בינואר 5,297 ,2012 ש"ח בדצמבר 5,171במשק )

מהשכר הממוצע במשק45%כל מי שלא נכלל לעיל שהכנסתו אינה עולה על .2 ש"ח3,879) או יותר ובתנאים מסוימים60%( ושיעור הנכות הרפואית 2013 ש"ח בינואר 3,973 ו-2012בדצמבר

או יותר.40%

זכאות לקביעת הבדיקה תהליךנמוכות מ-. יד בודק אם הכנסות הנכה מעבודה או ממשלח מן השכר60%פקיד הגמלאות

מהשכר הממוצע במשק ימשיך בתהליך הבדיקה.60%הממוצע במשק. נכה שמשתכר פחות מ-

נכות רפואית40%נערכת בדיקה רפואית לקביעת אחוזי נכות רפואית משוקללת. נכה בעל .2 נכות רפואית לפחות, או נכה בעל 25%משוקללת כאשר באחד מהסעיפים נקבעו נכות60% רפואית משוקללת, ימשיך בתהליך הבדיקה.

ועם.3 כולל התייעצות עם הרופא כושר העבודה, דיון בהשפעת הליקויים הרפואיים על נערך עובדת שיקום )עובדת סוציאלית במקצועה(.

,65% ,60%, 0%פקיד תביעות מחליט מהו שיעור אובדן כושר ההשתכרות )סולם הדרגות: .474% ,100%.)

ימים מהיום שבו נקבעה דרגת אי כושר לראשונה ולאחר שהסתיים התשלום בעבור90בתום .5דמי מחלה, מתחילה הזכאות לקצבת נכות כללית.


. חודשים לפני יום הגשת התביעה 12זכאות רטרואקטיבית מרבית היא

נכה בית עקרת עקרת בית לעניין ביטוח נכות כללית נחשבת אישה שבן זוגה מבוטח כחוק לעניין זכאות לקצבת זקנה, והיא אינה עובדת שכירה ו/או עובדת עצמאית לפי ההגדרות בחוק הביטוח הלאומי, למעט אם

מתקיימים בה אחד מאלה:

חודשים24 חודשים רצופים, או 12היא עבדה כעובדת שכירה או כעובדת עצמאית תקופה של .1 החודשים שקדמו להגשת התביעה לקצבת נכות כללית למוסד48אף אם אינם רצופים, מתוך

לביטוח לאומי.

זוגה ולא גרה עמו תקופה של .2 חודשים לפחות בתכוף לפני הגשת24היא חיה בנפרד מבן התביעה לקצבת נכות כללית למוסד לביטוח לאומי.

היא הייתה זכאית בתכוף לפני נישואיה לקצבת נכות כללית לפי החוק, ובשל נישואיה בלבד לא.3הייתה זכאית עוד לקצבה.

לפי חוות דעת משפטית של המוסד לביטוח לאומי - נוסח תיקון זה חל על כל מקבלת קצבה ואילך. 1.3.2005"כמשתכרת" שנישאה ביום

בן זוג - הכוונה לבן הזוג של אישה נשואה, כאשר "נישואין" כולל גם ידועים בציבור.

ככלל, אישה שבן זוגה מבוטח ושאינה עובדת שכירה ואינה עובדת עצמאית על פי ההגדרות בחוק הביטוח הלאומי, פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי ומתשלום דמי ביטוח בריאות. למרות זאת היא

זכאית לקצבת נכות כללית לפי מבחני תפקוד במקום בחינת יכולת השתכרות.

לאומי לביטוח למוסד חובות התיישנות על פי חוק הביטוח הלאומי אדם חייב לשלם את חובו למוסד, והמוסד לביטוח לאומי רשאי לבוא אליו בדרישה לפריעת חוב בכל נקודת זמן נתונה. יש מצבים שבהם המוסד לביטוח לאומי דורש

פירעון חוב שנים לאחר מועד תשלומו ולאחר שהצטבר לסכום גדול.

בנושא ההתיישנות )בבית הדין האזורי לעבודה בנצרת ב"ל 8.7.2010בפסק דין מיום 3142-09) בתקופה שקודמת לשבע שנים שלפני המועד שבו נקט המוסד,ביטל בית הדין את חובות התובעת

לביטוח לאומי בהליכי גבייה. המוסד לביטוח לאומי ערער על פסק הדין.

באיחור לגמלאות תביעה התקופה המרבית שבעדה ניתן לשלם גמלה, או הפרש גמלה, שמוגשים באיחור למוסד לביטוח

חודשים ממועד העילה )או 12לאומי ומשתלמים בעד תקופה )למעט יוצאים מן הכלל(, היא 18 חודשים בתביעה למענק(. במהלך תקופה זו הגמלה משולמת כאשר היא צמודה.

לא קיימת זכות לשיקול דעת של פקיד התביעות.

נמוכה מ- ובדרך כלל היא גמלאות שבהן תקופת ההתיישנות שונה, החודשים האמורים.12יש לדוגמה: דמי תאונה )תקופת ההתיישנות לעיל אינה חלה על תגמולי מילואים(.

מועד העילה למבוטחת שהפסיקה לעבוד לפני הלידה הוא מועד הפסקת העבודה )כמפורט בחוק(וממועד זה נספרת תקופת ההתיישנות.


שאפשר ככל - תכוף לאומי לביטוח במוסד הזכויות את למצות לדאוג הנ"ל, מומלץ לאורבחוק. הקבוע למועד מעבר בהגשתה להמתין לגמלה, ולא לתביעה העילה למועד

של תביעה2012בינואר ההתיישנות לחוק הביטוח הלאומי המאריך את תקופת תיקון פורסם חודשים לכל היותר בגיל פרישה המותנה12 חודשים, שמתוכם 48לקצבת זקנה המוגשת באיחור ל-

חודשים לפני חודש48בהכנסות, והיתר בגיל הזכאות. תחולת החוק על כל תביעה שהוגשה עד .2012פברואר

פסק דין )עב"ל 7/8/2012בית הדין הארצי לעבודה דחה ביום ( את תביעתה של אסתר לוזון57861-01-11

)לטענתה, היא לא ידעה שצריך להגיש בקשה(.1997לקבל קצבת שאירים רטרואקטיבית משנת בית הדין מדגיש כי היה עליה לברר את זכאותה במהלך השנים ומשבחרה שלא לברר - לא קמה לה

זכאות מעבר למה שמקנה הדין.

השלמת פרטים בתביעה לגמלהאישר בית הדין האזורי לעבודה )ב"ל 24/2/2013ביום ( את זכאותה לדמי לידה של4177-10-11

עידית לוי בתביעה שהוגשה במועד בחוסר פרטים, אשר הושלמו במועד שבו חל כבר שיהוי. במקרה זה היו נסיבות מקלות שאפשרו לבית הדין לסייע למבוטחת, אך מומלץ להכיר את כללי השיהוי

לעניין תביעות שמוגשות ללא כל הפרטים הנחוצים.

לסעיף .1 על 296בהתאם בעד תקופה העולה גמלה לא תשולם הלאומי, לחוק הביטוח 12 חודשים שקדמו לחודש הגשת התביעה.

תקנות הביטוח הלאומי קובעות כי תביעה שמוגשת ללא חתימת המבוטח תוחזר לתובע בדואר.2ימים מהיום שהוחזרה, יום ההגשה השני30רשום. אם התביעה תוגש כמתוקנת לאחר תום

ייחשב למועד הגשת התביעה.

יום, ומשלא נענתה הדרישה21פרטים נוספים שנשמטו או חוסר מסמכים, יידרשו להגשה תוך .3 ענות עד מועד הארכה האחרון יביא לדחיית התביעה )למעטי יום. אי ה15תינתן ארכה נוספת של

חוסר פרטים שמקורו במעביד(.

זקנה לקצבת זכויות מיצוי מועד העילה לזכאות לקצבת זקנה בגיל פרישה )הגיל שמותנה בהכנסות( משלב בין גיל לסכום ההכנסה. לכן, נקבע בשלב זה במוסד לביטוח לאומי לעניין מבוטחים שהגישו תביעה לקצבת זקנה

באיחור כדלקמן:

בגיל מבוטח שהגיש תביעה לקצבת זקנה בהגיעו לגיל פרישה, והתביעה נדחתה בשל הכנסות.1 הפרישה )בגיל המותנה בהכנסות(, פונה למוסד לביטוח לאומי עם פרטי הדוח השנתי שהוגשיטען את טענת השיהוי אם יתברר והמוסד לביטוח לאומי לא למס הכנסה או עם השומה,

שהמבוטח זכאי בדיעבד לגמלה.

מבוטח שהוא עצמאי או בעל הכנסות שאינן מעבודה, שלא הגיש תביעה לקצבת זקנה בגיל.2חודשים ממועד הגשת הדוח השנתי למס הכנסה יגיש תביעה לקצבת12פרישה - אם בתוך

זקנה, אזי התביעה תיבחן ללא טענת שיהוי.

מומלץ ורצוי להחתים את הדוח המוגש בחותמת בפקיד השומה כהוכחה למועד הגשת הדוח,כדי שהדוח החתום האמור יישלח למוסד לביטוח לאומי עם התביעה החדשה לקצבת הזקנה.

לגיל פרישה. הודעות למבוטחים שהגיעו לאומי שולח לביטוח זכויות מרבי המוסד לצורך מיצוי ופעם בשנה חודשיים לפני גיל הפרישה )הגיל המותנה בהכנסות( כל מבוטח מקבל טופס תביעה,

מבוטח שאינו מקבל קצבה )לרבות מבוטח שתביעתו נדחתה בעבר( מקבל תזכורת.


במסגרת מהלך אוטומטי, המוסד לביטוח לאומי משלם תשלום ראשון של קצבת זקנה בגיל הזכאות ולאישה על פי הטבלאות בחוק גיל הפרישה(. המבוטח מקבל טופס מן המוסד70המוחלט )לגבר -

לביטוח לאומי להשלמת פרטים. הקצבה תמשיך ותשתלם למבוטח שענה על המכתב שקיבל.

בהכנסות( )המותנה הפרישה בגיל מותרת הכנסהבסכום תלויה זקנה לקצבת הזכאות שבו )הגיל הפרישה בגיל המותרת ההכנסה פירוט להלן

מחודש דצמבר278/06ההכנסות(. הפירוט מבוסס על טבלה מתוך חוזר הביטוח הלאומי, כללי , שהכנסתו מאפשרת זכאות לקצבת זקנה בגילתלויים ללא יחיד במבוטח. הטבלה דנה 2006

הפרישה )לוח ט, המוצג להלן, מפרט את סכומי ההכנסות כאשר יש תלויים(.

סכום ההכנסה החודשית המותרת מתעדכן בהתאם לשכר הממוצע במשק. למי שאינו עובד שכירהחישוב הוא לפי הכנסה מיטבית, כלומר: ההכנסה המשמשת בסיס לתשלום דמי הביטוח.


סוגהאוכלוסייה

בשנתעיסוק 2008

בשנת 2009

בשנת 2010

בשנת2011

בשנת2012

בשנת2013

ש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"ח

בעל הכנסהמעבודה

עובד )שכיר(עובד עצמאי עובד ועובד

עצמאי)משני המקורות(

4,368עד 4,368עד 4,368עד

4,519עד 4,519עד 4,519עד

4,569עד 4,569עד 4,569עד

4,735עד 4,735עד 4,735עד

4,913עד 4,913עד 4,913עד

5,032עד 5,032עד 5,032עד

בעל הכנסה שלא

מעבודה

ה.ל.ע )*()למעטהכנסה מפנסיה(

14,20עד 13,706עד 13,557עד 13,104עד 5

15,096עד 14,739עד

בעל עיסוקמעורב:

עובד ובעל הכנסה שלא

מעבודה

עובד ה.ל.ע )*()למעטהכנסה מפנסיה(

4,368עד 8,736עד

4,519עד 9,038עד

4,569עד 9,137עד

4,735עד 9,470עד

4,913עד 9,826עד

5,032עד 10,064עד

עובד עצמאי ובעל הכנסה

שלאמעבודה

עובד עצמאי ה.ל.ע )*()למעטהכנסה מפנסיה(

4,368עד 8,736עד

4,519עד 9,038עד

4,569עד 9,137עד

4,735עד 9,470עד

4,913עד 9,826עד

5,032עד 10,064עד

עובד, עובד עצמאי ובעל הכנסה שלא

מעבודה

עובד ועובדעצמאי

)משני המקורות( ה.ל.ע )*( )למעטהכנסה מפנסיה(

4,368עד

8,736עד

4,519עד

9,038עד

4,569עד

9,137עד

4,735עד

9,470עד

4,913עד

9,826עד

5,032עד

10,064עד

.ה.ל.ע - בעל הכנסה שאינה מעבודה)*(

- ההכנסה המפורטת בסעיף הכנסה לפקודת מס הכנסה, להוציא הכנסות מסוימות, לדוגמה:2 הכנסת עובד )שכיר( הפטורה ממס לפי פקודת מס הכנסה ולא משולמים ממנה דמי ביטוח, הפרשי

הצמדה פטורים ממס, פנסיה וגמלאות מסוימות


ט( )לוח פרישה בגיל מותרת מרבית הכנסה)ליחיד מהשכר הממוצע במשק 57%- ש"ח לחודש בשנת 4,913 ו-2012 ש"ח לחודש5,032

(. 2013בשנת

מהשכר הממוצע במשק 76%- ש"ח לחודש בשנת 6,550) אחד תלוי לו שיש למי ו-2012 (. 2013 ש"ח לחודש בשנת 6,709

(. 2013 ש"ח לחודש בשנת 618 -נוסף תלוי כל בעד מן השכר הממוצע במשק 7%-

התלויים הם בן זוג או בת זוג לפי מבחן הכנסות )או לפי גיל( וילדים, על פי ההגדרות בחוק הביטוחהלאומי.

בהכנסה מעבודה, ההכנסה המותרת היא פעם אחת ההכנסה הרשומה לעיל ועוד פעמיים ההכנסה האמורה בעבור הכנסות שאינן מעבודה. בהכנסה שאינה מעבודה ההכנסה המותרת היא שלוש

פעמים ההכנסה הרשומה לעיל.

ייתכן שהמבוטח זכאי לקצבת זקנה אם בשנת המס ההכנסות עולות על ההכנסה המותרת, אזי יחסית.

הבהרות מתוך ההוראות של המוסד לביטוח לאומינבדקת על פי מלואמעבודה הכנסה בגיל הפרישה : כאשר מדובר בהכנסה מעבודה, הזכאות

ההכנסה מעבודה לעומת ההכנסה המרבית, לפי הרכב התלויים.

וכדומה. החל מיום בחשבון המובאות מעבודה שלא הכנסות דירה 1.1.2003: מנכס, משכר הכנסה שמקורה בריבית על תוכניות חיסכון שאינה פטורה ממס הכנסה נחשבת להכנסה.

: פנסיות למיניהן ורווחים מפיקדונות כספייםבחשבון מובאות שאינן מעבודה שלא ההכנסות סכון, מלוות מועדפים( כל עוד יש פטור ממס הכנסה על כל הרווחים או עלי)קופות גמל, תוכניות ח

בוטל הפטור ממס הכנסה על הכנסה מריבית, ועל כן הכנסה מריבית היא1.1.2003חלקם. מיום בגדר הכנסה. לעומת זאת, יש פטור ממס הכנסה על הכנסה שמקורה בהפרשי הצמדה, ועל כן

הכנסה מהפרשי הצמדה אינה מובאת בחשבון.

,1976 לתקנות הביטוח הלאומי )קביעת הכנסה בביטוח זקנה ושאירים(, תשל"ז-)ב(1 תקנה פי על נקבע כי הכנסה שאינה מעסק וממשלח יד ושאינה מעבודה, בסכום השווה לכפליים הסכום הנקוב

בלוח ט' לחוק, אינה נחשבת.

הנקוב הסכום כפליים על העולה בסכום רק היא בחשבון המובאת מעבודה שאינה ההכנסה, והסכום העולה יהיה כנגד פעם נוספת של ההכנסה המרבית לפי הרכב התלויים.ט' בלוח

פעמים הסכום3לפיכך, תובע שאין לו הכנסה מעבודה, הכנסתו המרבית היא הסכום השווה ל- .התלויים הרכב לפיהנקוב בלוח ט' לחוק

לב: לשים יש כשההכנסה שאינה מעבודה, כשלעצמה, פחותה מכפליים ההכנסה לפי לוח ט', נבחנת הזכאות על

פי ההכנסה מעבודה בלבד.

כשההכנסה שאינה מעבודה, כשלעצמה, עולה על כפליים ההכנסה לפי לוח ט', נבחנת הזכאות על על כפליים ההכנסה לפי לוח ט', בתוספתהעולהפי ההכנסה שאינה מעבודה )ההכנסה העודפת(

ההכנסה מעבודה.

זכאות לקצבה יחסית


תכן שהמבוטח זכאי לקצבתיאם בשנת המס עולות ההכנסות על ההכנסה המותרת, אזי י.זקנה יחסית


2004פרישה, התשס"ד- גיל חוק , היא לקבוע כללים אחידים לעניין גיל פרישה2004 באפריל 1מטרת חוק גיל פרישה שתחולתו מיום

מעבודה ולהעלות בהדרגה את גיל הפרישה לגברים ולנשים. העלאת גיל הפרישה משפיעה ישירותועל החבות בדמי ביטוח, החל מיום ביולי 1על גמלאות הביטוח הלאומי ובמשך השנים2004

הבאות.

החקיקה הביאה לשינוי בגיל הזכאות לקצבת זקנה וכתוצאה מכך לשינוי בגיל שבו מופחת התשלוםלדמי ביטוח לאומי ולדמי ביטוח בריאות. הגיל מועלה בהדרגה, בהתאם לטבלאות להלן.

.2012 בינואר 1מוצגות להלן טבלאות גיל פרישה בהתאם לחוק גיל פרישה בתוקף מיום

גיל פרישה לגברים, לפי תאריך לידתםתקופת יישוםגיל פרישהחודש ושנת לידה

עדמחודשיםשניםעד תאריךמתאריך-6/3965--6/04

7/398/3965411/0412/049/394/406585/0512/055/4012/4066-5/0612/061/418/416645/0712/079/414/426685/0812/08

ואילך67-5/09ואילך5/42

, ללא שינוי.70גיל הזכאות לגברים הוא

גיל פרישה לנשים, לפי תאריך לידתןתקופת יישוםגיל פרישהחודש ושנת לידה

עדמחודשיםשניםעד תאריךמתאריך

-6/4460--6/04

7/448/4460411/0412/04

9/444/456085/0512/05

5/4512/4561-5/0612/06

1/468/466145/0712/07

9/464/476185/0812/08

5/4712/5462-5/0912/16

1/558/556245/1712/17

9/554/566285/1812/18

5/5612/5663-5/1912/19

1/578/576345/2012/20

9/574/586385/2112/21



לפי תאריך לידתןזכאות לנשים גיל תקופת יישוםגיל זכאות חודש ושנת לידה

עדמחודשיםשניםעד תאריךמתאריך-6/3965--6/04

7/398/3965411/0412/04

9/394/406585/0512/05

5/4012/4066-5/0612/06

1/418/416645/0712/07

9/414/426685/0812/08

5/4212/4467-5/0912/11

1/458/456745/1212/12

9/454/466785/1312/13

5/4612/4668-5/1412/14

1/478/476845/1512/15

9/474/486885/1612/16

5/4812/4869-5/1712/17

1/498/496945/1812/18

9/494/506985/1912/19


חיבה,הכותבת - רואת חשבון, יועצת לענייני הביטוח הלאומי, מפעילת מיזם משותף עם משרד ארצי . בין תפקידיה הציבוריים משמשת גם, לפתרונות בתחום הביטוח הלאומיפתרונות מיסויאת אלמקייס

.כיו"ר ועדת הקשר של לשכת רואי חשבון עם המוסד לביטוח לאומי ונציגת הלשכה בכנסת בנושא זה


עבודה עבודה כתאונת הוכר העבודה לשעות מחוץ תיק לחטיפת ניסיון

העובדת הגנה על המידע שנגע לעבודתה והיה בתיק

׀ סלע נטע עו"ד ׀

העובדות הלה לילי )להלן: "העובדת"( יצאה מבילוי בבית קפה לאחר שעות העבודה ונפלה קורבן לניסיון שוד אשר במהלכו ניסו לחטוף ממנה את תיקה. לטענתה, חשבה תחילה לתת לשודד את התיק, אולם כאשר נזכרה שהתיק מכיל טלפון נייד ובו סיסמאות המקנות גישה למקום עבודתה וכן מפתחות של

המשרד נלחמה על התיק ועקב כך נפלה ונחבלה בכתפה.

(3)80( ו-2)80בית הדין האזורי דחה את תביעת העובדת משום שסבר כי לא עמדה בתנאי סעיפים )להלן: "חוק הביטוח הלאומי"(. באותם סעיפים1995לחוק הביטוח הלאומי ]נוסח משולב[ התשנ"ה-

בחוק נקבע כי "רואים תאונה כתאונת עבודה אף אם אירעה תוך כדי עבודתו של המבוטח במקום העבודה או בסביבתו הקרובה ביותר לעשותו להצלת גוף או רכוש או למניעת נזק או סכנה לגוף או רכוש. או אירעה תוך כדי עבודתו של המבוטח עקב פגיעה שאינה תוצאה מהעבודה ונגרמה בידיאדם אחר בכלי או בחפץ אחר הנמצאים במקום העבודה או בקרבתו הקרובה ביותר לצורכי עבודה."

פסק דינו של בית הדין האזורי התבסס על כך שהעובדת נפגעה לאחר שסיימה את יום העבודהוכאשר שהתה בריחוק רב מהמקום שבו היא עובדת.

פסק הדין לחוק הביטוח הלאומי מונה מקרים מיוחדים שבהתקיימם תיחשב תאונה כתאונת עבודה,80סעיף

לחוק הביטוח79. זהו סעיף 80אולם מעבר לזאת ישנו הסעיף הכללי שתחת כנפו חוסה סעיף הלאומי שלפיו מוגדרת תאונה בעבודה - "כתאונה שאירעה תוך כדי ועקב עבודתו של העובד אצל

מעבידו או מטעמו".

לאור האמור, במקרה שלפנינו השאלה היא האם התאונה שאירעה לעובדת הייתה תוך כדי ועקבעבודתה.

כדי שתאונה תוכר כתאונת79סעיף וסיבה זמן קובע מבחן משולב של לחוק הביטוח הלאומי עבודה. ככל שהתאונה אירעה לעובד תוך כדי עבודה אזי קיימת לגביה החזקה שהיא אירעה גם עקב העבודה אם לא הוכח אחרת. ואולם לא מן הנמנע שתתרחש תאונה שלא בזמן העבודה ושלא במקום העבודה ועדיין היא תוכר כתאונה בעבודה, אך זאת ככל שהיא ארעה "עקב העבודה". מבחן הקשר הסיבתי בין התאונה לעבודה הוא המבחן העיקרי, וככל שהוא מתקיים, מתקיים גם מבחן

הזמן של "תוך כדי עבודה".

נקבע כי העובדת נחבלה בכתפה עקב כוונתה לשמור על מערכות המחשב ואבטחת המידע שעליהןהיא הייתה אחראית בתוקף תפקידה וזו הייתה הסיבה העיקרית להתנגדותה לחטיפת תיקה.

משכך עולה כי קיים קשר סיבתי ישיר בין חבלת העובדת לעבודתה, ולפיכך יש לקבוע כי היא נפגעה 0-32"עקב העבודה" וממילא "תוך כדי" העבודה כפי שכבר נפסק על ידי בית הדין לעבודה בלא/

(, באותו פסק דין הוכרה כתאונה בעבודה חבלה שנחבל נהג338המוסד - סוויסה )פד"ע ב', ע"מ עירייה שרכב העירייה עמד ליד ביתו והוא התקוטט עם מי שהוציא את האוויר מאחד מגלגלי הרכב,

ונפגע עקב כך.

לסיכום, הערעור התקבל וחבלת העובדת הוכרה כתאונת עבודה.


המערערת: הלה לילי; המשיבה: המוסד לביטוח לאומי 9341-06-11תקציר עב"ל לפני כבוד השופטים: סגן הנשיאה יגאל פליטמן, השופטת רונית רוזנפלד, השופט אילן

09.05.13 ניתן ביום איטח

הכותבת – מומחית לדיני עבודה, המחלקה המשפטית, חברת חשבים ה.פ.ס – מידע עסקי בע"מ

אחרים למעסיקים הנוגעים מסמכים לחשיפת בתביעה זכו מעסיקים גילו עיוותי התחשבנות במוסד לביטוח לאומי וזכו לעיין במסמכים שבידי המוסד מכוח חוק

חופש המידע

תקציר ( כנגד חיובו להעביר"המל"ל"בית המשפט העליון דחה את ערעור המוסד לביטוח לאומי )להלן:

לעורכת דין שביקשה זאת, את פרטיהם של מעסיקים ששילמו דמי פגיעה עודפים עבור עובדיהם. בית המשפט אישר בדעת רוב את המתווה שנקבע בבית המשפט לעניינים מנהליים ולפיו עורכת הדין תישא בעלויות פנייה מטעם המל"ל למעסיקים המיידעת אותם כי פרטיהם התבקשו ומאפשרתשהתבקש מידע העברת להגביל יש כי סברה מנגד, המיעוט, דעת למסירתם. להתנגד להם

משיקולים כלכליים, ואין בינו ובין תכליות חוק חופש המידע ולא כלום.

רקע עובדתי לאחר לאומי. לביטוח המוסד מול בתביעות מעסיקים ייצגה במקצועה, דין עורכת המשיבה, שנתקלה במהלך עבודתה בעיוותים בהתחשבנות בין המל"ל למעסיקים, ביקשה לעיין בכמה סוגי מסמכים שמצויים בחזקתו של המל"ל, וזאת מכוח חוק חופש המידע. המסמכים המבוקשים עסקו

לתקנות הביטוח הלאומי22בנושא של השבת דמי ביטוח לאומי, למעסיקים שפעלו מכוח תקנה )ביטוח מפני פגיעת עבודה(. התקנה קבעה כי מעביד שעובדו נפגע בתאונת עבודה, רשאי לשלם

בעצמו את דמי הפגיעה לעובד ולקבל תחתיהם שיפוי מהמל"ל.

, שילמו תשלומי יתר עבור דמי הפגיעה,2007חלק מהמעסיקים שפעלו לפי תקנה זו עד שנת מאחר שלא קיבלו פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי עבור דמי הפגיעה. המל"ל הכיר בתשלומי יתר אלו ופעל להחזרתם באמצעות מערכת ממוחשבת, אך לשיטת המשיבה המערכת עלולה לפגוע במעסיקים הזכאים להשבה. על כן, בין יתר המסמכים ביקשה המשיבה לקבל לידה את רשימת המעסיקים הזכאים, כדי להביא לידיעתם את דבר הפגיעה הצפויה. המל"ל מסר את רובהגישה האמור בעקבות המעסיקים. פרטי את להעביר התנגד אך המבוקשים, המסמכים

המשיבה עתירה מנהלית כנגד המערערים.

וקבע בית המשפט לעניינים מנהליים בחן כמה סוגי מסמכים שהמשיבה ביקשה לעיין בהם, לגבי רשימת המעסיקים כי אין לקבל את בקשת המשיבה מן הטעם שהדבר יפגע בפרטיותם. לצד זאת נקבע כי יהיה ניתן להעביר את הרשימה לידי המשיבה באמצעות פרוצדורה מסוימת,פנייה בעלותה, תישא והמשיבה המעסיקים אל המל"ל בכתב מטעם פנייה תיעשה שלפיה לכאורה. לזכויותיהם שנפגעו בנוגע לקבל את פרטיהם המיידעת אותם שהמשיבה מעוניינת בפנייה יימסר למעסיקים שהם זכאים להתנגד להעברת פרטיהם תוך פרק זמן מסוים שלאחריו יימסרו למשיבה פרטי המעסיקים שלא התנגדו. מכאן ערעור המל"ל. בד בבד, בעקבות בקשה לעיכוב ביצוע שהגיש המל"ל, נקבע כי בשלב הראשון יישלחו הפניות, אך הפרטים לא יימסרו

התנגדויות.450למשיבה. עקב זאת שלח המל"ל מכתבים למעסיקים, ובתגובה התקבלו כ-

דיון משפטי


המסגרת כי נקבע, בלבד. חלקי באופן יתקבל המל"ל ערעור כי קבע הנדל נ' השופט כב' הנורמטיבית לדיון נמצאת כולה בתחומיו של חוק חופש המידע, הבנוי ממלאכת מחשבת של איזוניםוחופש לחופש הביטוי לצד חשיבות הזכות להגנה, כאשר בין אינטרסים שונים הראויים עדינים עיקר כי צוין זה סוגי מידע מסוימים. בהקשר המידע, מכיר החוק בסייגים המוציאים מתחולתו

לחוק, ומעניקים לרשות שיקול דעת8-9הביקורת השיפוטית נסבה על הסייגים המצויים בסעיפים מידע סוגי זאת, המונעות טכניות סיבות קיימות בו מקום ברשותה, המצוי מידע למסור האם שהרשות מנועה מלגלותם, או אינה חייבת לגלותם. מכאן עבר בית המשפט לדון בשאלה האם

התקיים במקרה דנן אחד הסייגים שנקבעו בחוק.

ראשית, נקבע, לא הונחה תשתית עובדתית שמלמדת על הקצאת משאבים בלתי סבירה, כלשון ( לחוק. לדעת בית המשפט, כדי להצדיק חיסוי מידע לפי סעיף זה, על הרשות להוכיח כי1)8סעיף

הטיפול בבקשה והקצאת המשאבים יכבידו עליה באופן ממשי במילוי משימתה העיקרית. שנית, לאבסעיף המופיע הסייג גם פגיעה3)א()9התקיים מהווה שגילויו מידע למסור אין ולפיו לחוק )

בפרטיות. זאת, מאחר וחוק הגנת הפרטיות מציין מפורשות כי הסעיף שעניינו הגנה על פרטיות לחוק חופש המידע נותן13במאגרי מידע, חל על "אדם" ולא על תאגיד. מכל מקום נקבע כי סעיף

שלישיים צדדים אודות פרטים הכולל מידע כאשר מבוקש כי בקובעו זה, מעין למקרה מענה שמסירתו עשויה לפגוע בהם, יש ליידעם. במקרה דנן, נקבע, המנגנון שגובש בבית המשפט קמא

היא להגן על הצד השלישי מפני פגיעה בו13ממלא תנאי זה. בנוסף, אין חולק שתכליתו של סעיף עקב מסירת מידע אודותיו, והרי המידע המבוקש במקרה זה - רשימה המעידה כי המעסיק שילם דמי פגיעה ישירות לעובדיו - אינו מגלה יסוד שלילי בהתנהגות המעסיק ולפיכך ספק אם יש בו כדי לפגוע במי מהם. כמו כן, גם אם קיים חשש לפגיעה כלשהי, מתן האפשרות למעסיקים להתנגדזו. לשיטת בית המשפט, ייתכן שאם הרשימה הייתה כוללת להעברת פרטיהם - מצמצם פגיעה

לחוק ולעשות שימוש13מידע שלילי כאמור, היה מקום לשקול חריגה מהמנגנון הקבוע בסעיף ", קרי דרישת הסכמה אקטיבית כתנאי להעברת הפרטים.Opt-inבמנגנון של "

אשר לתוכן הפנייה, סבר בית המשפט כי יש לקבל את בקשת המל"ל ולפיה הפנייה למעסיקים לא תכלול את שם המשיבה. זאת, שכן חשיפת שמה יעניק למשיבה יתרון על פני עורכי דין אחרים, שגם הם הביעו עניין ברשימת המעסיקים ועל כן אי-הכללתו ימלא ביתר שאת את תכליות החוק. בהקשר זה העיר בית המשפט כי אף אם קבוצת עורכי הדין העוסקים בתחום זה אינה נכנסת תחת ההגדרה

לחוק, עדיין יש לשקול את הפגיעה בהם בבחינת13של "צד שלישי" שיש להגן עליו לפי סעיף מול "מתווך" מעין לשמש הרשות של מתפקידה זה ואין המידע, להעברת שנקבע המנגנון המעסיקים. לבסוף פנה בית המשפט לדון בטענת המל"ל לפיה די בכך שמסירת המידע המבוקש אינה נחוצה להפעלת ביקורת על הרשות על מנת שחוק חופש המידע לא יחול. לדעת בית המשפט, על אף שהטענה מעוררת שאלה מעניינת בדבר מתיחת גבולות חוק חופש המידע ושימוש בו לרעה על די הצפת הרשויות בבקשות למטרות שונות, לרבות מטרות מסחריות, הרי בהיעדר הגבלה על פי דין - ברירת המחדל היא חשיפת המידע. סיכומם של דברים – משלא נמצאה הצדקה למנוע את העברת המידע – דין הערעור להדחות, כאשר לאור העובדה שבפועל כבר נעשו פניות למעסיקים

ללא ציון שמה של המשיבה – המל"ל יעביר למשיבה את פרטי המעסיקים שלא התנגדו.

לתוצאה שלעיל הסכימה גם כב' המשנה לנשיא מ' נאור, שסברה כי במקרה דנן יש אינטרס ציבורי בחשיפת המידע, שכן דובר בשאלת השבת כספים שנגבו ביתר לפני שנים רבות וטרם הושבו. עם זאת, על אף שלטעמה אין כל פסול באינטרס של עשיית רווחים העומד מאחורי ניסיון לקדם אינטרס ציבורי, יש להתריע מפני השימוש במנגנון של פנייה לשם קבלת הסכמה להעברת פרטים לגבי כל מי שמבקש מידע מרשויות הציבור לשם קידום עסקיו. זאת, שכן הדבר עלול להוביל למטרד שיציף את תיבות הדואר בשלל פניות של רשויות המבקשות לברר אישור לקבלת הפרטים, וכן עלולות להיות לכך השלכות מבחינת הזכות לפרטיות. לפיכך, לדעת השופטת נאור, אם תימשך התופעה

ותתרחב יהיה על הרשויות ובתי המשפט לשקול ולאזן גם עניינים אלו.


מנגד, כב' השופט עמית התנגד לתוצאה בדעת מיעוט, וביקש לקבל את הערעור. לשיטתו, תנאי מקדמי לקבלת מידע על פי חוק חופש המידע צריך להיות שהמידע יעלה בקנה אחד עם תכליות החוק. לדבריו, חוק חופש המידע עניינו בעידוד שקיפות פעולתה של הרשות, והוא לא נועד לספק מידע שנצבר אגב פעולתה. על רקע זה הביע השופט עמית את החשש כי התוצאה דנן, בצירוף

עיריית חדרה נ' שנרום בע"מ, שבו נעשה1386/07התוצאה שאליה הגיע בית המשפט בעניין עע"מ , יהפוך את הרשות הציבורית למעין "סוכן איסוף" של מידע ויעמיד את מאגריOpt-inשימוש במנגנון

הביטוי, חופש ובין בינם שאין כלכליים אינטרסים לטובת עבודתה אגב בידה שנוצרו המידע השקיפות והבקרה על הרשות ולא כלום. לאור האמור, הציע השופט עמית שלוש דרכי התמודדות אפשריות עם בקשות לקבלת מידע שתכליתן מסחרית-כלכלית, שעניינן מניעת העברת המידע על

(3)א()9פי המבחן התכליתי, מניעת העברת המידע על פי מסננת הגנת הפרטיות המעוגנת בסעיף לחוק, או דרישת הסכמה אקטיבית להעברת המידע כברירת מחדל.

הערעור נדחה ברובו.

המוסד לביטוח לאומי, סמנכ"ל גבייה וביטוח במוסד לביטוח לאומי, מנהל 7744/10עעמ לפני כבוד השופטיםאגף גבייה ממעסיקים במוסד לביטוח לאומי נגד עו"ד יפית מנגל

המשנה לנשיא מ' נאור, נ' הנדל, וי' עמית

באדיבות "דינים ועוד" מבית חשבים

כדין שלא פעל לאומי לביטוח נקבע: המוסד בית הדין לעבודה קיבל חלקית את תביעתו של נכה הסובל משיתוק מוחין, נגד החלטת המוסד לביטוח לאומי לשלול ממנו לאלתר ובאופן רטרואקטיבי את קצבת הנכות שלו בשל אי עמידתו בקריטריונים שנקבעו בחוק לעניין הכנסה מעבודה. נקבע, כי המל"ל פעל שלא כדין עת לא ערך לתובע שימוע ולא שקל את כל השיקולים הרלוונטיים, וכי לא היה מקום לדרוש את החזר התשלומים

ששולמו ביתר

דיון משפטי בית הדין האזורי לעבודה קיבל חלקית את תביעתו של מבוטח נגד החלטת המוסד לביטוח לאומי לשלול את קצבת הנכות ששולמה לו באופן רטרואקטיבי. התובע סובל משיתוק מוחין והוכר על ידי

וכבעל דרגת אי כושר בשיעור 84%המוסד לביטוח לאומי )להלן: "המל"ל"( כנכה בשיעור 75%. אשתו של התובע אף היא נכה, והוא המפרנס היחיד שלה ושל שני ילדיהם.

באחד הימים קיבל התובע מכתב מהמל"ל שהודיע לו על הפסקת זכאותו לקצבת נכות. זאת בנימוק שהתובע אינו "נכה" כהגדרתו בחוק הביטוח הלאומי בנוסחו אז, הואיל והכנסותיו מעבודתו עלו על

לפחות במשך שלושה חודשים רצופים. עוד נכתב50%רבע מהשכר הממוצע במשק ולא צומצמו ב-כמה החוב" בסך "להסדיר את ולפיכך התבקש התובע רטרואקטיבית היא כי הפסקת הקצבה

עשרות אלפי שקלים שנוצר עקב ההחלטה.

או יותר ואין50% תוקן חוק הביטוח הלאומי ונקבע כי "נכה" הוא מי שכושרו צומצם ב-2009בשנת מהשכר הממוצע במשק.60%לו הכנסה בפועל, או נכה בעל ליקוי חמור שהכנסתו אינה עולה על

תביעה חדשה שהגיש התובע לקבלת קצבת נכות נדחתה מהסיבה שגם הפעם לא עמד התובעבקריטריונים שבחוק.


בית הדין קבע כי המל"ל נהג שלא כדין עת הפחית באופן מוחלט את כל קצבת הנכות לתובע, בוודאי מאז התיקון לחוק. נקבע כי לכל היותר היה המל"ל רשאי להפחית רק את החלק היחסי מתוך קצבת הנכות הכללית של התובע ולשלם לו החל מיום התיקון קצבת נכות על פי השיעורים שנקבעו בחוק. כמו כן, חובת השימוע וזכות הטיעון הן זכויות מוחלטות הנתונות למבוטחים בטרם מתקבלות החלטות בעניינם על ידי המל"ל. לפיכך היה עליו להודיע לתובע כי בכוונתו לחייבו בגמלאות ששולמו ביתר, ליתן לו הזדמנות להשמיע את טיעוניו ורק לאחר מכן ליתן החלטה בעניינו לאחר שנשקלו כל

הנתונים הרלוונטיים.

בין היתר סבר בית הדין כי היה צורך לשקול את העובדה שהתובע ומעסיקו דיווחו כדין למל"ל על השתכרות התובע וכן קיימו פגישה עם נציגי המל"ל כדי לבדוק את גובה התקרה שבו לא תיפגע

לחוק, המל"ל לא חייב לדרוש השבת כספים315קצבתו. עוד עמד בית הדין על כך שלפי סעיף ששולמו בטעות או שלא כדין ועליו להתחשב במצבו של המבוטח ובתום לבו. לא זו אף זו, בכל הנוגע לתקופה שעד התיקון לחוק עומדת לתובע טענת שיהוי נגד המל"ל, היות וזה המתין שנתיים

עד שבא לדרוש את החוב.

נזק רב לו וגרם לשכרו בכל הנוגע צעדיו לכלכל את זה מהתובע שיהוי הדין, מנע בית לדעת בהתחשב בעובדה שמדובר בתובע נכה הנשוי לאישה נכה ומפרנס אותה ושני ילדים קטינים, ולפיכך תמוה כיצד ביום בהיר אחד פונה אליו המל"ל ודורש ממנו חוב הגבוה ממשכורתו השנתית. לאור

האמור, אין המל"ל יכול לדרוש את החוב בגין התקופה שעד התיקון לחוק.

לערוך לתובע חישוב מחדש כמפורט בפסק הדין. בית הדין הורה למל"ל - סיכומם של דברים התביעה התקבלה חלקית.

לאומי 45105-02-11בל לביטוח המוסד נגד כהן אליאב ד"ר השופטת כבוד לפני אריאלה גילצר-כץ ונציג ציבור יעקב פרסול

באדיבות "דינים ועוד" מבית חשבים


עלות מטעמי פוטרו המבוגרים העובדיםגיל אפליית בשל פיצויים וקיבלו העסקה

החלטה על פיטורי עובד בשל צמצומים אינה יכולה להתקבל בדרך של הגרלה

׀ כהן עינב עו"ד ׀

העובדות)להלן: "העובדים"( עבדו ומר עובדיה חגאשי ימין דוד אליהו, מר ששון יואב גדעון כהן, מר מר בעיריית בת-ים )להלן: "המעסיקה"( שהיא רשות מקומית אשר כמו רשויות מקומיות נוספות נקלעהבידי נדרשה כספי שבעטיו בגירעון כלכלי קשה, שהתבטא למצב לתביעה בתקופה הרלוונטית

משרד הפנים ליישם תוכנית הבראה שכללה, בין היתר, פיטורי עובדים.

יישום תכנית ההבראה נערך "הסכם עקרונות להבראת הרשויות המקומיות" שחל גם על לצורך המעסיקה. הסכם העקרונות כלל הוראות שהתייחסו להליך פיטורי צמצום, בין היתר נקבע בהסדר

ה- "עקרון על-פי הרשות תפעל לפיטורים המועמדים רשימת הרכבת בעת –LIFOכי דהיינו ," "העובדים שנקלטו אחרונים יהיו המועמדים הראשונים לפיטורים, והכול תוך התחשבות בקריטריונים

"(. LIFOהקבועים בחוקת העבודה לעובדי רשויות מקומיות" )להלן: "עקרון ה-

בית הדין נדרש להכריע אם העובדים פוטרו כדין במסגרת פיטורי צמצום או שהיו פיטוריהם בניגודלדין תוך אפלייתם מחמת גילם, משיקולים זרים, בהליך בלתי תקין ובניגוד להסכם העקרונות.

פסק הדין בית הדין האזורי לעבודה קבע כי הצורך בפיטורי צמצום במקום העבודה בא לעולם בדרך כלל נוכח אילוצים כלכליים ובמגמה להבריא את מקום העבודה, והוא מתבצע על פי רוב בשיתוף עם נציגות העובדים, אם העובדים נמצאו מתאימים לפיטורים לא בשל תכונותיהם האישיות או אי התאמתם

לתפקיד, אלא בשל אמות מידה אובייקטיביות שנקבעו בין הצדדים ליחסי העבודה.

נקבע כי פיטורי צמצום אינם יכולים להיעשות בדרך של הגרלה, בהטלת מטבע. יש לשקול כל אחד מן המועמדים לפיטורי צמצום ולבחון את הנסיבות בנוגע אליו. יש לאפשר לעובד לנסות לשכנע שהקריטריונים שנקבעו לבחירת המפוטרים בפיטורי צמצום אינם חלים עליו. בבוא בית הדין להכריעמקום יש צמצום, פיטורי של בהקשר גיל מטעמי המפלה בהתנהגות הטמונה הפסול במידת

להתחשב בזיקה שבין נתון הגיל לבין נתון הוותק בעבודה.

בנסיבות העניין הוכח כי המעסיקה לא החילה את הפרישה הכפויה על כל העובדים המבוגרים. אף על פי כן, הבחירה בעובדים כמועמדים לפיטורים על פי עלות העסקה והזכאות לגמלה הביאהבאופן עקיף לתוצאה של בחירת המועמדים לפיטורים אך ורק מקרב אוכלוסיית העובדים המבוגרת.

לאור כל האמור לעיל חייב בית הדין את המעסיקה לשלם לחלק מהעובדים פיצוי בגין נזק לא ממוני, ש"ח לכל אחד. לעובד אחר נוסף30,000 – בסך LIFOבשל אפליה מטעמי גיל והפרה של עיקרון ה-

ש"ח. 25,000תשלם המעסיקה בשל אותם טעמים וכמוסבר לעיל סך של

יואב גדעון כהן ואח'; הנתבעת: 3274/07, 3273/07, 3271/07, 3270/07תע"א התובעים: 17.07.2012 ניתן ביום לפני כבוד השופטת נטע רות עיריית בת-ים

הכותבת – מומחית לדיני עבודה, המחלקה המשפטית, חברת חשבים ה.פ.ס – מידע עסקי בע"מ


ההסכם להוראות בניגוד פיטורים בגין פיצויים ש"ח300,000הקיבוצי

שקלים לסגן המבקר הפנימי בנמל חיפה, שפוטר300,000בית הדין האזורי פסק פיצוי בסך לאחר שהתגלה כי מסר מסמכי ביקורת חסויים לעובד לא מורשה. נקבע כי העובד פוטר

משיקולים ענייניים ולאחר שניתנה לו הזדמנות מלאה להשמיע את טענותיו בפני ועדת בדיקה וועדת משמעת. עם זאת, נמצא כי החלטת הפיטורים נעשתה בניגוד להוראות ההסכם

הקיבוצי החל על הצדדים, ולפיהן היה על החברה לקבל את הסכמתו של יו"ר האגף לאיגודמקצועי בהסתדרות לפיטורים

רקע עובדתיובתפקידו האחרון שימש סגן המבקר התובע עבד ברשות הנמלים החל מסוף שנות התשעים, הפנימי בנמל חיפה. כחודש לאחר כניסתו של מבקר פנימי חדש לתפקיד, פנה אליו אחד מעובדי החברה וטען כי התובע מסר לידיו שלא כדין מסמכים פנימיים חסויים של עבודת הביקורת, וצירף אותם לתלונתו. המתלונן, ששימש סוור בנמל, הגיש לא אחת תלונות למשרד המבקר הפנימי בנושא טוהר המידות בחברה וברשות הנמלים שקדמה לה, ואין חולק שהיחסים בינו לבין התובע נעכרו

סמוך להגשת התלונה.

ועדת בדיקה פנימית לבדוק את בעקבות האמור הוצא התובע לחופשה כפויה ובהמשך הוקמה ההאשמות כלפיו. העובד המתלונן סירב להופיע בפני הוועדה, אך מאחר שחסה אותה עת תחת צו הגנה של מבקר המדינה, לא ננקטו נגדו הליכי משמעת עקב כך. על פי ממצאי הוועדה, ננקטו הליכיבהסכמים כנדרש פריטטית משמעת ועדת בפני הופיע שבמסגרתם התובע כלפי פיטורים הקיבוציים הרלוונטיים. בסופו של דבר החליטה הוועדה לסיים את העסקתו של התובע. כמו כן נתן המבקר הפנימי את הסכמתו לפיטורים כנדרש בחוק הביקורת הפנימית. לאור האמור הגיש התובע את התביעה דנן שבה עתר לבטל את פיטוריו ולהשיבו לעבודתו, כמו גם לתשלום מלוא משכורותיו עד מועד החזרתו לעבודה. לחלופין, עתר התובע לתשלום פיצויים על פיטורים שלא כדין, עוגמת נפש והפסד זכויות סוציאליות בסך כולל של למעלה ממיליון שקלים. נוסף על סעדים אלו, עתר

בשנים עבודתו על בונוס לתשלום כ-2007-2006התובע של כולל בסך וכן170 שקלים, אלף להשבת ניכויים שבוצעו משכרו. לטענת התובע, פיטוריו נעשו בניגוד להוראות ההסכם הקיבוצי החל

על הצדדים, ונעשו ללא צידוק, בחוסר תום לב ותוך ניגוד עניינים בוועדות שבחנו את עניינו.

דיון משפטי כב' השופטת א' רימון-קפלן קבעה כי אין להורות על השבתו לעבודה של התובע אולם יש לפסוק לו פיצוי כספי. תחילה הבהיר בית הדין כי לא מוטל עליו לקבוע ממצאים באשר "לאשם" של התובע )תפקידן של ועדת הבדיקה וועדת המשמעת שבחנו את עניינו( כי אם לבחון אם החלטות הוועדה היו מופרכות, בלתי מידתיות או בלתי סבירות בעליל. מכאן פנה בית הדין לדון בטענותיו של התובעוזהות חבריה. נקבע כי לא נפל פגם בכך באשר לפגמים שנפלו לשיטתו בהרכב ועדת הבדיקה שהמבקר הפנימי, שהתובע שימש סגנו, היה זה שעמד בראש ועדת הבדיקה. זאת הן מפאת תפקידו הבכיר של התובע והן מפאת ההגנה המיוחדת המוענקת לעובדי הביקורת הפנימית. כמו כן לא נפל פגם בכך שהמבקר מינה לצדו בוועדת הבדיקה גורמים מקצועיים חיצוניים שלא מבין עובדי יחידתו, שכן נוכח חומרת התלונה כנגד סגן המבקר - ראוי ונכון היה שהיא תטופל על ידי גורמים חיצוניים

ובמעורבותו הישירה של המבקר עצמו.

נוסף לאמור סבר בית הדין כי המלצת ועדת הבדיקה הייתה מתבקשת בנסיבות העניין, וכך גם )ד( לחוק הביקורת הפנימית. זאת בייחוד במקום שבו13אישור הפיטורים שנתן המבקר לפי סעיף

בין המלצת ועדת הבדיקה לפתוח בהליכי משמעת כנגד התובע לבין אישור הפיטורים התקיים הליך משמעתי בפני ועדה פריטטית שהפעילה שיקול דעת והמליצה על הפיטורים לפני המנכ"ל. אשר לטענות התובע בדבר פגמים שנפלו בעבודה הוועדה ומסקנותיה, לא שוכנע בית הדין מבחינת


החומר שהוצג כי אלו חרגו ממתחם המידתיות או שהיו בלתי סבירות, אלא כי מדובר במסקנות סבירות, הגיונות וראויות בנסיבות המקרה. הודגש כי ועדת הבדיקה הורכבה מאנשי מקצוע שבחנו בכובד ראש את נסיבות המקרה ואת טענות התובע, ראיינו גורמים נוספים וחיברו בסופו של דבר דוח בדיקה מפורט ורציני שבו הסבירו ונימקו את מסקנותיהם לעילא ולעילא. עוד דחה בית הדין אתועדת המשמעת הפריטטית שהתכנסה טענותיו של התובע בעניין פגמים שנפלו כביכול בהליכי בעניינו ובהמלצתה. נקבע כי הרכב ועדת הבחינה היה כדין והתחייב מהוראות ההסכם הקיבוצי ונוהל המשמעת שחל בחברה. גם לגופם של דברים התרשם בית הדין מפרוטוקול הוועדה כי חבריה התייחסו למקרה בכובד ראש, הכירו את פרטיו ונתנו לתובע את מלוא ההזדמנות לשכנע אותם בטענותיו, לרבות טענות כי אין לקבל את ממצאי דוח הבדיקה וטענותיו כי המסמכים נגנבו מחדרו. הובהר כי העובדה שבסופו של דבר לא עלה בידי התובע לשכנע את חברי הוועדה בטענותיו, אינהועדת התנהלות כי הדין בית קבע לפיכך הוועדה. בהחלטת שנפל כלשהו לפגם ראיה מהווה

המשמעת, הרכבה, זהות חבריה והחלטתה - לא חרגו מהוראות הדין או מגדר הסביר.

עם זאת קבע בית הדין כי פיטוריו של התובע היו שלא כדין, מאחר שנעשו בניגוד לקבוע לגבי עובד מסוגו בהסכם הקיבוצי החל על הצדדים. נקבע כי תכליתו של חוק הנמלים ותכליתם של הסכמי העבודה והסכמי המעבר שהושגו לאחר הפרטת הנמלים הייתה להגן על העובדים מפני פגיעה במעמדם או זכויותיהם בעת מעברם מעבודה ברשות לעבודה באחת החברות החדשות שהוקמו מכוח ההפרטה. בעניין זה קבע בית הדין כי התובע עומד בהגדרת "עובד מייסד" שנקבעה בהסכמיובחברת נמל חיפה הנתבעת, ומשכך חל עליו הסעיף המעבר הרלוונטיים בחברת נמלי ישראל הדורש את הסכמת יו"ר האגף לאיגוד מקצועי בהסתדרות לפיטורים. לפיכך, משפוטר התובע בניגוד להוראות ההסכם, הרי פוטר שלא כדין והוא זכאי לסעדים הנובעים מכך. בעניין זה קבע בית הדין כי אין מקום להשיב את התובע לעבודתו כפי שביקש בתביעתו. זאת שכן על פי הפסיקה, דרך המלך בפיטורי עובד בגוף דו מהותי שנפלו בהם פגמים, אינה אכיפה אלא פיצויים כספיים. לדעת בית הדין אין מדובר באחד מאותם מקרים חריגים המצדיקים סטייה מכלל זה. לא זו אף זו, מדובר בעובד בתפקיד כה רגיש ובפיטוריו על רקע הפרת אמון חמורה מצדו, עד שלדברי בית הדין הדבר משליך גם על האפשרות לקיים עמו יחסי עבודה תקינים. לפיכך נעתר בית הדין לסעד החילופי של התובע

ש"ח. עוד התקבלה תביעתו של התובע להשבת300,000ופסק לו פיצוי בגין פיטורים שלא כדין בסך ש"ח.7,150ניכויים משכרו בסך של

התביעה התקבלה חלקית.

רונן ינוביץ נגד חברת נמל חיפה בע"מ 44805-02-10סע לפני כבוד השופטת אביטל רימון-קפלן ונציגות ציבור דורון ונבון

תקציר פסק הדין – באדיבות מאגר המידע המשפטי "דינים ועוד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקיבע"מ

תום בחוסר - פוטרה ומשסירבה כמוקדנית לעבוד הוצע דין לעורכתלב

בית הדין האזורי לעבודה קיבל את תביעתה של אישה שטענה כי פוטרה בשל הריונה וקבע כי

הצעת תפקיד חלופי שאינו הולם כישורים ויכולות בשל היריון, מהווה אפליה האסורה על פיחוק


רקע עובדתי התובעת, עורכת דין בהשכלתה, תבעה את חברת פרופורציה פי אם שבה עבדה כרכזת שירות וייעוץ משפטי, בטענה כי פוטרה בשל הריונה וכי היא זכאית היא לסעדים מכוח חוק שוויון הזדמנויות

.1954 וחוק עבודת נשים התשי"ד-1988בעבודה התשמ"ח-

לטענת התובעת ימים מספר לאחר הודעתה לחברה על היותה בהיריון, נמסר לה על סיום העסקתהלטענתה, הטלפוני. במוקד מוקדנית בתפקיד לעבוד לה והוצע כימיה" "חוסר בשל בתפקידה כי ציינה פוטרה. התובעת - כישוריה המשפטיים את הולם אינו כי התפקיד בנימוק משסירבה משפנתה לחברה במכתב התראה לפיו פיטוריה אינם חוקיים ומחייבים היתר משרד התמ"ת, נענתה

כי פיטוריה נכנסו לתוקפם.

כי התובעת פוטרה בשל אי וטענה החברה הכחישה את טענות התובעת לעניין סיבת הפיטורין התאמתה לתפקיד. עוד טענה החברה כי התובעת השיבה בחיוב להצעת העבודה החדשה וכי גםתקופת את להאריך וניסתה מהסכמתה בה חזרה התובעת אולם מתוקן, העסקה חוזה הוכן

העסקתה עד למלאות שישה חודשים להעסקתה במטרה לקבל חסינות מפני פיטורים.

דיון משפטי 2כב' השופטת ר' צדיק קבעה כי דין התביעה להתקבל בחלקה. בית הדין התייחס להוראות סעיף

לחוק שוויון הזדמנויות בעבודה שעניינם איסור אפליה בעבודה ובפרט לאיסור אפליית אישה בשל הריונה וציין כי בשל הקושי להוכיח באופן פוזיטיבי כי החלטה מסוימת של מעסיק מהווה אפליה אסורה, נקבע הכלל ולפיו ככל שעובד או עובדת משכילים להוכיח כי לא הייתה בהתנהגותם או במעשיהם סיבה לפיטורים, עובר הנטל למעסיק ועליו להוכיח כי לא פעל בניגוד להוראות החוק דנן. עוד ציין בית הדין כי בפסיקה נקבע שדי ב"ראשית ראיה" כי החלטת המעסיק הייתה נגועה באפליה

פסולה כדי להעביר את נטל ההוכחה אל כתפיו.

בית הדין ציין כי במקרה דנן אין חולק כי במועד הודעת הפיטורין ידעה החברה כי התובעת בהיריון.

בית הדין דחה את טענת החברה ולפיה עוד קודם לחשיפת היריון התובעת התקבלה ההחלטה לפטרה מטעמים הקשורים לתפקודה בעבודה. בית הדין ציין כי מצא את גרסת התובעת שלפיה לא נאמר לה כי מנהלי החברה אינם מרוצים מאופן ביצוע עבודתה, מהימנה בעיניו וקבע כי בהיעדר כללסמיכות לב ובשים הפיטורין החלטת קבלת מועד לעניין החברה טענת את המבסס תיעוד המועדים בין ההודעה על היריון התובעת לפיטוריה, לא הוכח פוזיטיבית כי ביסוד ההחלטה לפטרבהיריון יסודו אשר הפסול מהשיקול לבד נוסף שיקול עמד פוטרה, שבו במועד התובעת את התובעת, שיקול אשר היה דומיננטי בהחלטה לפטרה. עוד ציין בית הדין כי באי מתן זכות הטיעון לתובעת כנגד הטענות בדבר תפקודה הלקוי, יש כדי להעיד על נסיבות פיטוריה. לאור האמור קבע

( לחוק שוויון הזדמנויות5)א()2בית הדין כי התובעת פוטרה עקב הריונה, תוך הפרת הוראות סעיף בעבודה.

בעניין העבודה החלופית שהוצעה לתובעת קבע בית הדין כי אין בהצעה כדי ללמד על כך שהתובעתכישורי הולמת את כי מדובר בהצעה שאינה ציין בית הדין הריונה. פוטרה מתפקידה בשל לא אין בתפקיד החלופי שהוצע לתובעת כדי ומשכך והיא בבחינת הרעה בתנאי עבודתה התובעת

להכשיר את התנהלות החברה.

בית הדין התייחס להוראות חוק עבודת נשים וקבע כי טענת החברה ולפיה התובעת לא השלימה שישה חודשי העסקה מלאים שעה שחסר יום אחד בלבד להשלמת התקופה, היא טענה חסרת תום לב המעידה על ניסיון להתחמק מקבלת היתר לפיטורי התובעת בהיותה בהיריון ולעקוף את הוראות

39החוק. בית הדין הוסיף וציין כי יש לראות בדבר קיום חוזה העבודה שלא בתום-לב, כאמור בסעיף .1973לחוק החוזים )חלק כללי(, התשל"ג-


בית הדין ציין כי בהתחשב בכך שההיריון היווה שיקול מרכזי בהחלטת הפיטורים, התובעת זכאית לפיצוי הן מכוח חוק שוויון הזדמנויות בעבודה והן מכוח חוק עבודת נשים. בית הדין התייחס להלכה הפסוקה בחוק שוויון הזדמנויות בעבודה שלפיה יש לבדוק מהו הנזק הממוני שנגרם לעובדת ומהוזכאית התובעת כי וקבע הלא ממוני, לנזק וכן הפסולה לאפליה לייחס שיש נזק באותו החלק

ש"ח.116,692לפיצויים בסך של

בית הדין ציין כי הפיצויים הם בגין הפסדי שכר ממועד הפיטורים ועד סיום חופשת הלידה, פדיוןלא ממוני נזק בגין פיצוי מוקדמת, הודעה דמי הבראה, דמי פיטורים, דמי החופשה השנתית,

והוצאות משפט.

לאור האמור קבע בית הדין כי התביעה מתקבלת בחלקה וחייב את החברה בתשלום פיצויים בסך ש"ח.116,692של כ-

לפני כבוד השופטת רוית צדיק אלה גרינברג-נחשון נגד פרופורציה פי אם 3404/10תעא ונציגי ציבור עו"ד אירית אינהורן נחמני ודן זלינגר

תקציר פסק הדין – באדיבות מאגר המידע המשפטי "דינים ועוד" מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקיבע"מ


פסיקה חידושי ׀ ברנזון אסף עו"ד ׀

ש"ח פיצוי לעובד רכבת חושף שחיתות שפוטר 50,000סעד השבה לעבודה ו- בית-הדין הארצי דחה את ערעורה של רכבת ישראל ופסק כי ההחלטה לפטר את עובד הרכבת הייתה תוצאה ישירה של התלונות שהוגשו על ידו על שחיתויות בחברה. בית הדין הארצי פסק כי העובד סבל מהתנכלויות ורדיפה בעקבות התלונות שהוגשו על ידו, לאור דרישתו לקיים בחירות

ליו"ר ועד העובדים ובקשתו להיבחר לוועד העובדים, והן אלו שהובילו לפיטוריו.

בית הדין הארצי פסק כי נסיבות העניין וחומרת המעשים שבוצעו כלפי העובד מצדיקים פסיקת פיצוי ש"ח בגין עגמת נפש, נוסף על סעד ההשבה לעבודה. כן זכאי העובד לפיצוי על50,000כספי בסך

אובדן השתכרותו מיום פיטוריו ועד חזרתו לעבודה. נוסף על כך, יוצאו מכתבי התלונה שעל בסיסםפוטר העובד מתיקו האישי.

ו- ע"ע 48067-10-11ע"ע לפני●( 4.6.13 משה חזות נ' רכבת ישראל ואח' )● 20567-11-11 כבוד אב"ד השופטת ורדה וירט-ליבנה, השופטת לאה גליקסמן, השופט אילן סופר, ונציגי

ציבור וייץ ובליזובסקי* * *

מתן רישיון לייצור חשמל לתחנת כוח פרטית הוא שינוי מבני המחייב לקיים היוועצות ומשאומתן עם נציגות העובדים

חברת החשמל לישראל עתרה לבית הדין בבקשה למתן צו זמני אשר יחייב את הסתדרות העובדיםלישראל להימנע מכל הפרעה לפעולתה של עובדי חברת החשמל ואת המזכירות הארצית של דוראד אנרגיה לרשת החשמל, החברה בכל הנוגע לחיבורה של תחנת הכוח שבבעלות חברת ולהנחות את עובדי החברה לשתף פעולה עם הנחיות החברה בכלל ובהקשר זה בפרט. בית הדין פסק כי בעצם השיהוי בהגשת העתירה יש משום ראיה לסתור את טענת חברת החשמל על כך שהצו חיוני ושהענקתו אינה סובלת דיחוי. עוד פסק בית הדין, כי גם שינוי מדיניות, העתיד להשפיע באופן רוחבי על זכויות עובדים, אשר יש לראותו כ"שינוי אורגני" אוצר בתוכו לפחות את החובה לנהל משא ומתן עם נציגות העובדים כמקובל בכללים הנוהגים במשפט העבודה הקיבוצי בעת שינויים

מבניים.

נוסף על חברת החשמל שעד אז הייתה ליצרנים פרטיים, שייצרו חשמל פתיחת משק החשמל בחברת העובדים כלל זכויות על להשפיע יכולה במדינה, חשמל בייצור שעסק היחידי הגורם זכויות עובדי החשמל, שלא לומר על איתנותה הפיננסית של החברה על המשתמע מכך לעניין החברה וגמלאיה. אין עובדה זו מעניקה חסינות לחברת החשמל או לעובדיה שהמדיניות בעניין ייצור החשמל לא תשתנה. ואולם כשמחליטה המדינה על שינוי כזה קמה החובה להיוועץ עם נציגות

העובדים ולקיים משא ומתן לגבי ההשלכות של השינוי על תנאי עבודה של עובדי החברה.

בית הדין נדרש לערוך איזון בין זכותו של הציבור לאספקת חשמל סדירה לבין חירות השביתה, תוך התחשבות במידת הפגיעה בציבור, ופסק כי על נציגים מוסמכים מטעם כל אחד מהצדדים להיכנסשינוי המדיניות שמהווה, לאור זכויות העובדים ויעיל בעניין ומתן אינטנסיבי באופן מיידי למשא לכאורה, שינוי מבני בחברת החשמל. שני ימי עבודה לאחר התחלת המשא והמתן ייכנס לתוקפו צושל לפעולתה הפרעה מכל להימנע החשמל חברת לעובדי המורה נגד השביתה, זמני מניעה החברה בכל הנוגע לחיבורה של תחנת הכוח שבבעלות חברת דוראד אנרגיה בע"מ לרשת החשמל. על נציגות העובדים להפעיל השפעתה הארגונית על עובדי חברת החשמל כדי שיקויים הצו הזמני.ייקבעו אמצעים לכך, שעם חשמול תחנת דוראד, נוסף על כך, על החברה לעשות את הדרוש

לניתוקה מרשת החשמל אם יפקע הצו או יבוטל.


חברת החשמל לישראל נ' הסתדרות העובדים הכללית החדשה● 31740-05-13סק )ת"א( לפני כבוד אב"ד הנשיא ר. כהן ונציגי ציבור קוקוייב וטל●( 5.6.13ואח' )

* * *

בסמוך ומשהתחרט דריתחא" "בעידנא הייתה התפטרות מכתב על טבע עובד חתימת לחתימה - בוטל תוקף ההתפטרות

בית-הדין האזורי לעבודה קיבל באופן חלקי בקשת עובד לביטול הודעת התפטרותו מחברת טבע לאחר שבמהלך חקירת העובד בעניין חשדות שהועלו כלפיו, חתם על מכתב התפטרות. בית-הדיןולהחליט כיצד לנהוג בעוד החוקר המתין ניתנה לעובד הזדמנות לחשוב, להתייעץ, כי לא קבע לתשובה מיידית לאלתר, אחרת ידלפו פרטי החקירה, יערך שימוע וקיים סיכוי כי לא ישולמו לעובד

פיצוי פיטורים.

נקבע כי התנהלות טבע בנסיבות מקרה זה, עת הציבה בפני העובד זכות בחירה מצומצמת, תוך התעלמות מהעובדה כי העובד נחקר במשך שעות ארוכות, נוכח מצבו הרפואי והעובדה כי לא ניתנה לו אפשרות להתייעץ טרם החלטתו, הינה התנהלות החורגת מיחסי עבודה תקינים ובפרט נוכח

השנים הרבות שבהן עבד העובד בשורותיה.

נקבע כי הודעת ההתפטרות ניתנה "בעידנא דריתחא" כאשר לא הייתה כוונה אמיתית מצד העובדהודעת הודעת העובד המבטלת את נשענת על להתפטר מעבודתו בטבע. הקביעה הלכאורית

ההתפטרות שניתנה לכל המאוחר כמה שעות לאחר הודעת ההתפטרות.

נקבע כי טבע היא אשר בחרה לסיים את יחסי העבודה בין הצדדים ולכן מדובר בפיטורים שלא כדיןמאחר שלא קוים הליך שימוע ולא ניתנה זכות טיעון, בניגוד להוראות הדין.

נקבע כי שעה שטבע התעלמה לחלוטין מחשיבות הליך השימוע ותכליתו ומשהצדדים הסכימו כיהעובד ישהה בחופשה עד להחלטה בסעד הזמני, טרם התנתקו יחסי העבודה.

זמן סביר. בית-הדין הורה לטבע לזמן את העובד לישיבת שימוע על פי הוראות הדין תוך פרק ש"ח הוצאות משפט. 20,000בית-הדין חייב את טבע בתשלום בסך

אילן טלמור נ' טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ )● 45657-11-12עש לפני כבוד●( 1.1.13 השופטת רוית צדיק ונציגי ציבור המר וזלינגר

* * *

משכורות כפיצוי18עובד שפוטר שלא כדין ובחוסר תום לב זכאי ל- בית הדין האזורי לעבודה קיבל את תביעתו של עובד "כלל", איש אחזקה אשר טען לפיטורים שלא כדין, ופסק לו פיצויים נכבדים - הן בגין פיטורים שלא כדין, הן בגין צער ועגמת נפש, הן בגין הפרשי

פיצויי פיטורין והן בגין הפרשי פדיון חופשה.

בית הדין קבע כי פיטורי התובע נגועים בחוסר תום לב:

ראשית, החברה ניסתה באופן חד צדדי לשנות את חוזה העבודה עם העובד בלי שניסתה להידברעמו ולהגיע להסכמה בדרך של מו"מ.

פיטורים של בהליך החברה נקטה העבודה, בחוזה מהותיים לשינויים סירובו לנוכח שנית, שבמסגרתו לא נערך לעובד שימוע כדין והוא לא יודע על כך שסירובו לשינוים עלול להביא לפיטוריו; החברה לא הביאה לידיעתו של התובע את כוונתה לפטרו למרות שחיפשה לו מחליף בתקופה שבהכי פיטוריו הם ובכתב היה לו בעל פה עדיין עבד בחברה; התובע פוטר כאשר הנימוק שנמסר

"מטעמים ארגוניים", בעוד לאמיתו של דבר פוטר מחמת סירובו להסכים לשינוי חוזה העבודה.


שנה במקום העבודה פוטר מ"הרגע להרגע", וניתנה לו הוראה30שלישית, התובע שעבד כמעט לעזוב את מקום העבודה באופן מיידי, מבלי לאפשר לו הזדמנות נאותה להיפרד ממקום העבודה

ומחבריו לעבודה. טענת החברה כי כמעסיק פרטי לא הייתה מחויבת בשימוע - נדחתה.

לנוכח הפגמים שנפלו בפיטורים ולנוכח העובדה שהתובע לא מצא עבודה במשך למעלה משנתיים 12לאחר סיום עבודתו, מצא בית הדין שיש מקום לחרוג מהכלל כי שיעור הפיצוי המקובל הוא עד

משכורות. נוסף על כך נקבע כי בונוס אשר קיבל העובד18משכורות, ופסק לתובע פיצוי בשיעור של לאורך השנים כסכום קבוע הפך לחלק משכרו הרגיל של העובד והפיצויים חושבו בהתאם. עוד נקבע כי התובע זכאי להפרשי פיצויי פיטורים ופדיון חופשה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כחוק ממועד סיום קשר העבודה עד למועד התשלום בפועל, וכן לשכר טרחת עו"ד והוצאות משפט בסך

ש"ח. 22,000

)● 12233-08תע"א בע"מ כלל בית לניהול החברה - קטן יוסף כבוד●( 28.3.13 בפני השופטת לאה גליקסמן ונציגי ציבור אופנהיים-דוניו וליברוט

www.berenzon-law.co.ilהכותב - ממשרד חיים ברנזון ושות', עורכי דין

נשים הפליית של ארגונית תרבות השתרשה המים ברשות כי נקבעתקציר

כי ברשות המים, שטענה איכות המים של מנהלת אגף תביעתה קיבל את לעבודה הדין בית הופלתה על רקע מינה בנוגע לקידומה המקצועי למעמד של עובדת בכירה. נקבע כי ברשות המים השתרשה תרבות ארגונית של הפליית נשים, וכי נציבות שירות המדינה לא פעלה כנדרש לצורך קידום ערכי שוויון ברשות. לפיכך הורה בית הדין להעלות את דרגתה של התובעת וכן לשלם לה

ש"ח עבור הפרת זכותה החוקתית לשוויון.50,000פיצוי של

רקע עובדתי התובעת, הידרולוגית במקצועה, הועסקה מאז שנות השבעים בתאגיד המים, שמאוחר יותר הוחלף

- הרשות הממשלתית למים וביוב. בתפקידה האחרון שימשה התובעת ראש אגף איכות1בנתבעת המים ברשות, ונוסף על כך הייתה אחראית להקמתה ולפיתוחה של המעבדה הלאומית לניטור מקורות מים בישראל. בשלב מסוים פנה סמנכ"ל ִמנהל ומשאבי אנוש ברשות במכתב אל סגן נציב שירות המדינה, ובו שיבח את פעילותה של התובעת והמליץ להעלות את דרגת משרתה לדרגה של מנהל אגף בכיר. בהמשך פנה הסמנכ"ל הבכיר למשאבי מים ברשות למנהל הרשות והמליץ בפניו לפנות לנציבות שירות המדינה על מנת להעלות את מעמדה של התובעת למנהלת אגף בכירה,שירות נציבות אל פנה הרשות מנהל המים. למשק הרבה ותרומתה הישגיה המרשימים לאור המדינה במכתב שבו המליץ להעניק לתובעת מעמד אישי של מנהל אגף בכיר, וציין כי כל העובדים באגף שהיא מנהלת מקבלים שכר גבוה משלה, לעתים במידה רבה. בד בבד שלחה גם התובעת

מכתבים בעניין אולם כל פניותיה נדחו.

בסופו של דבר דחתה הנציבות את בקשתה של התובעת בטענה כי היא אינה מכירה בסטטוס של מעמד אישי וכי רשות המים עוברת שינוי ארגוני. לבקשת התובעת פנתה נציבות שוויון הזדמנויות בעבודה אל נציבות שירות המדינה בעניינה, אולם גם לאחר שהתקיימו הפגישות חזרה הנציבות על עמדתה ולפיה לא ניתן לקדם את התובעת בדרך של דירוג אישי ועל השינוי הארגוני הצפוי ברשות. לאור האמור, הגישה התובעת את התביעה דנן בטענה כי קידומה לא בוצע בשל היותה אישה ותוך הפליה אסורה. לשיטתה, הוכח כי נציבות שירות המדינה מקפחת באופן שיטתי נשים ברשות המים


( לחוק שירות המדינה )מינויים( העוסק1א)ב()15וכי לא הפעילה במתכוון את סמכותה על-פי סעיף בייצוג הולם בקרב העובדים בשירות המדינה.

דיון משפטי כב' השופטת א' גילצר-כץ קבעה כי דין התביעה להתקבל במלואה. לאחר שעמד על הוראות החוקהתובעת שקיבלה הנלווים והתנאים נתוני השכר פי על כי הדין בית קבע לסוגיה, הרלוונטיות מהנציבות, ברי כי שכרה נמוך מאשר היה לו הייתה מצויה בהסכם בכירים. עוד בחן בית הדין את השאלה האם אגף איכות המים שניהלה התובעת שווה ערך לאגפים אחרים ברשות המים. בעניין זהגבוהה מורכבות בנושאים המצויים ברמת כי האגף מטפל מבחינה מקצועית התובעת הוכיחה ומשתווה לאגפים בכירים אחרים הן בהיבט האיכותי והן בהיבט הכמותי מבחינת תקציבו ומצבת כוח האדם שבו. מנגד, הנציבות לא הוכיחה מהם הקריטריונים להעלאת תקן אגף למעמד "אגף בכיר", כאשר אין חולק שאלו צריכים להיות גלויים וידועים כדי לאפשר ביקורת שיפוטית על החלטות הנציבות. מלבד זאת, מהראיות התברר כי אגף איכות המים אינו כפוף לראש חטיבת משאבי המים כי אם למנהל הרשות באופן ישיר. גם עניין זה, סבר בית הדין, יש בו כדי להעיד על בכירותה של

התובעת.

עוד התייחס בית הדין לטענות הנציבות בדבר "שינוי ארגוני-מבני" המונע את קידומה של התובעת. נמצא כי אף על פי שמינויה של התובעת למנהלת אגף בכירה תלוי ועומד בפני הנציבות מאז שנת

, הרי במהלך השנים העניקה הנציבות תקנים חדשים לגברים למרות שלא היה כל מבנה2006 ארגוני חדש ברשות. לפיכך עולה תמיהה מדוע שינוי ארגוני-מבני משמש תירוץ נגד קידומה של התובעת אך אינו מונע קידומם של גברים. לא זו אף זו, מעיון מדוקדק ברשימת הבכירים ברשות

משרות בכירות רק בשלוש מכהנות נשים. כמו כן, עובדים אשר משמשים רק11עלה כי מתוך מנהלי תחום משתכרים שכר גבוה יותר מהתובעת. מכל אלו התרשם בית הדין כי ההפליה ברשות המים "זועקת לשמים" וכי הלכה למעשה השתרשה בה תרבות ארגונית של הפליית נשים. נקבע כיואינה ממלאת את כנדרש לקידום השוויון בשירות הציבורי נציבות שירות המדינה אינה פועלת חובתה החוקית והמוסרית לתגמל את הנשים והגברים באופן שוויוני. בית הדין הסכים כי התערבותליתן ביטוי והעלאת דרגות היא בעלת השלכות מהותיות, אולם החובה שיפוטית בנושאי תקינה לייצוג הולם לשיטתו היא חובה אבסולוטית וחלה בכל שלב, לרבות בקביעת תקן המשרות. לפיכך,- קבע בית הדין כי יש עוול על רקע מינה ללא כל הסבר מקצועי נגרם כי לתובעת ומששוכנע

להתערב בהחלטת הנציבות ולקבל את התביעה.

לאור האמור קבע בית הדין כי התובעת תהא זכאית למלוא הפרשי השכר והתנאים הנלווים ששולמו למנהלי אגפים בכירים ברשות המים במהלך השנתיים שקדמו להגשת התביעה. נוסף לאמור פסק

ש"ח52,000 ש"ח בגין הפרת זכויותיה החוקתיות לשוויון, וכן 50,000בית הדין לתובעת פיצוי של נוספים בגין שכר טרחת עו"ד והוצאות משפט. התביעה התקבלה במלואה.

וביוב, 47003-12-11סע למים הרשות הממשלתית - ישראל מדינת נגד אלחנני שרה נציבות שירות המדינה, נעמ"ת - תנועת נשים עובדות ומתנדבות, שדולת הנשים בישראל

לפני כבוד השופטת ד"ר אריאלה גילצר-כץ - אב"ד ונציג ציבור מר יעקב פרסול

באדיבות מאגר המידע המשפטי "דינים ועוד" מבית חשבים

שחיתויות חושפי על הגנהבפועל המעסיק מעדיף לפטר את חושף השחיתות ובתי הדין דוחים

במרבית המקרים את תביעותיהם לחזרה לעבודה


׀ אלקלעי עופר רו"ח ׀

אחת הדרכים הנפוצות לגילוי מעילות היא באמצעות הלשנה או מידע המגיעים מעובד בארגון. אף על פי שמדובר בכלי מצוין לצמצום מעילות, בחלק מהמקרים הארגון מעדיף, מסיבות שונות, שלאאינו מטפל על העבירה. כאשר הארגון דיווח עובד אשר דווקא את לפטר לטפל בתלונה אלא יכולים לעבוד באותו במעילה נוצר מצב בלתי אפשרי שבו העובד המדווח והעובד החשוד אינם ארגון. לאור האמור נוטה הארגון לפטר את העובד שהתלונן, עובד שבחלק מהמקרים דרגתו נמוכה

יותר.

מחקר שפורסם בארצות הברית הראה כי כשליש מהעובדים היו עדים לפעילות לא אתית או לא 71%חוקית במקום עבודתם. מתוך עובדים אלו, למעלה ממחצית לא דיווחו על האירוע למעסיקם.

מהנשאלים סברו כי עובדים אשר מדווחים על אירועים מסוג זה למעסיקם יסבלו מכך. כתוצאה מגישה זו רק מיעוטם של העובדים נוטה לדווח על מעילות. בפועל נמצא כי חששם של עובדים

מהעובדים אשר חשפו מעילה, דיווחו על69%מהתנכלות להם הוא מוצדק: בארצות הברית, כ- אובדן משרתם או על הוצאה כפויה לגמלאות.

בארץ המצב אינו שונה וייתכן שאף חמור יותר. התפיסה הקיימת בארץ רואה בחושפי שחיתויות "מלשינים". בעיתונות ניתן למצוא פרסומים רבים על עובדים אשר חשפו שחיתויות במגזר הציבורי וחוו התנכלויות קשות שבסופן פיטורין, לכאורה על רקע אחר לחלוטין. עו"ד דני אילן ערך מחקרוהגנה מבתי הדין סיוע נתקלים חושפי שחיתויות בבואם לבקש שמטרתו לברר את היחס שבו

מקרים של עובדים אשר פוטרו מעבודתם כתוצאה מחשיפת שחיתויות ותבעו15לעבודה. מבין מקרים דחה בית המשפט את התביעות להחזרה13צא כי ב-בבית משפט להחזירם לעבודה, נמ

ושני מקרים הסתיימו בפשרה מחוץ לבית משפט. לפי המחקר, הסיבה לעבודה של העובדים, העיקרית לדחיית התביעות היא כישלונו של העובד לשכנע את בית המשפט כי הפיטורים נבעו מחשיפת שחיתויות. המעבידים המודעים לחוק נוהגים לחכות כמה חודשים ואז לפטר את העובדוהחלטות התבטאויות השופטים בקרב מצא כי אילן עו"ד מציין כך על נוסף אחר. רקע על המשקפות יחס שלילי לחושפי שחיתויות. כך לדוגמה כתבה שופטת בבית דין לעבודה בהחלטתה "אנו מרשים לעצמנו לייעץ לתובע לחדול מעבודת "חשיפת השחיתויות". בכך יחסוך לעצמו הרבה

צרות ועגמת נפש".

כדי להגן על עובדים שחשפו שחיתויות ופוטרו ממקום עבודתם הוקמה עמותת "עוגן" - עמותה למען טוהר המידות ולמאבק בשחיתות, שהוקמה על ידי אנשים שבעצמם פוטרו לאחר שהתלוננו על מעשים פליליים במקום עבודתם. העמותה מסייעת לעובדים המעוניינים לחשוף שחיתויות

בייעוץ משפטי ובהכוונה.

ואולם, למרות המצב הקיים, המחוקק בארצות הברית קיבל על עצמו לשנות את הגישה ולהפוך מידע חיוני זה אשר מצוי בידי העובדים למידע אשר ממנו נהנית גם ההנהלה. לאחר התמוטטויות חברות הענק בארצות התברר כי בארגונים גדולים, השליטה והבקרה של אלו העומדים בראש הפירמידה אינן מלאות ובארגון מתפתחות תת-תרבויות אשר אינן תואמות את מטרות הארגון. דהיינו, ייתכן מצב שבו כמה מנהלים בדרג ביניים ישתפו פעולה כדי להשיג מטרות אישיות. אותם מנהלים יעשו יד אחת כדי לכסות על אי-סדרים ואף יתנכלו לעובד אשר אזר אומץ ודיווח עליהם. לדרגים הבכירים באותם ארגונים חשוב שתת-תרבויות קלוקלות אלו לא יתפתחו, כיוון שמטרותיהןזו לא צלחה, אינן תואמות את מטרות הארגון. כלומר, כלי חשוב ראשון הוא מניעה, אולם אם

חשוב שיתקיימו כלי בקרה אשר יעבירו דיווחים על "חריקות" במערכת לעומדים בראשה.

החקיקה הקיימת בארץ מתחלקת החקיקה בתחום זה לשתי קבוצות: האחת, טיפול בחובת הדיווח של עובדים על מעשים "לא כשרים" בארגון והגורם אליו יש לדווח. הקבוצה השנייה של חיקוקים מעודדת עובדים


תמצית להלן הפרסום. אקט את כלל, בדרך מלווה, אשר הפיטורים בבעיית ומטפלת לדווח החיקוקים הרלוונטיים בתחום זה.

,1997חוק הגנה על עובדים )חשיפת עבירות ופגיעה בטוהר המידות או במינהל התקין(, התשנ"ז- אף על פי שוועדת חוק, חוקה1997אשר מגן על עובדים שחשפו שחיתות ופוטרו חוקק רק בשנת

. החוק חל על כל הגופים הציבוריים1989ומשפט של הכנסת קראה להכין חוק כזה עוד בנובמבר וכן על כל ארגון המעסיק למעלה מ- עובדים. החוק קובע בצורה ברורה כי "לא יפגע25במשק

מעביד בתנאי עבודתו של עובד ולא יפטרו בשל כך שהגיש תלונה נגד מעבידו או נגד עובד אחר שלאותו מעביד, או שסייע לעובד אחר בקשר להגשת תלונה כאמור".

לבית המשפט יש סמכות לבטל את הפיטורים או לפסוק פיצויים בשיעור שנראה לו סביר. לצערנו, למרות החוק, נפוץ בארץ הנוהג הנפסד של פיטורי עובדים שחשפו שחיתויות. במרבית המקרים, בתי הדין לעבודה שאמורים להגן על העובד אינם כופים את החזרת העובד לעבודה אלא פוסקים פיצויים למפוטר שחשף שחיתויות. הנימוק לכך הוא הנטל המוטל על העובד להוכיח כי פיטוריו היו על רקע חשיפת השחיתות ולא מסיבה אחרת. בימים אלו מוגשת לכנסת הצעה לתיקון החוק, אשר

תגלגל לפתחו של המעביד את הנטל להוכיח כי הפיטורים אינם תוצאה של התלונה של העובד.

. החוק קובע כי "עובד1992חוק נוסף הוא החוק לעידוד טוהר המידות בשירות הציבורי, התשנ"ב- הציבור שהתלונן בפני גוף בודק בתום לב ועל פי נהלים תקינים, על מעשה שחיתות או על פגיעהיצוינו ממצאי הבדיקה ונמצאה תלונתו מוצדקת אחרת בטוהר המידות שבוצעו במקום עבודתו, בכתב על ידי הגוף הבודק ועל ידי מי שעומד בראש הגוף שבו הייתה הפגיעה, ותימסר למתלונןניתן למצוא הוראות בדבר הגנה על חושפי שחיתויות. תעודה על כך". בתקנות שירות המדינה

ההוראות מבוססות בעיקרן על שני החוקים שפורטו לעיל.

לחוק מבקר המדינה נקבע כי למבקר המדינה סמכות1981נוסף על כך יש לציין כי בתיקון משנת הקודם. לתפקידו ואף עבודתו למקום שחיתות שגילה לאחר שפוטר עובד השבת על להורות

במקרים שהדבר אינו מתאפשר, יש לתת לו פיצויים מיוחדים.

חוק הביקורת הפנימית מטיל על מבקר פנימי של גוף ציבורי )דהיינו, גוף אשר נבדק על ידי מבקר המדינה או גוף שנתמך על ידי המדינה(, הנחיות בנוגע לדיווח על עבירה פלילית. בחוק נאמר כילהאמין סביר יסוד למבקר יש אם הפנימי. המבקר על לממונה יימסר כזו עבירה על הדיווח

שהממונה עצמו מעורב בעבירה הפלילית, עליו לדווח על כך במישרין למבקר המדינה.

נשאלת יפוטרו מעבודתם. על מעילות עובדים המדווחים כי קיים חשש ישראל כאמור, במדינת השאלה, כיצד בכל זאת ניתן לעודד עובדים למסור מידע שברשותם, מידע אשר עשוי לחסוך לארגון כסף רב, וכיצד על עובד לפעול כאשר נמצא בידו מידע אשר ברצונו למסור למעביד. התשובה לשתי השאלות היא פתיחת ערוץ תקשורת אנונימי בין הארגון לעובדים. בדרך זו יכול העובד למסור מידע בלי להיחשף והארגון יקבל מידע שיכול לסייע בחשיפת מעילות ואי-סדרים. העובדה שהמידע מתקבל ללא ציון שם העובד הופכת את הטיפול לענייני יותר, מאחר שלא בודקים מי מסר את המידע ומה המניעים שלו למסירת התלונה. קיימות מספר דרכים לפתיחת ערוצי תקשורת. השיטה הוותיקה היא תיבת תלונות. בדרך זו מבקש הארגון מכל עובד אשר יש לו מידע למסור דיווח באמצעות תיבת דואר או תיבה פיזית אשר נמצאת במיקום הנגיש לכל העובדים. דרך חדשה יותר התופסת תאוצה, היא באמצעות 'קו חם'. דרך זו מאפשרת לכל עובד למסור מידע באופן אנונימי באמצעות שיחה לקו טלפוןזו או באמצעות האינטרנט. היתרון באמצעי זה הוא שכך יכול העובד לשמור על המיועד למטרה אנונימיות מוחלטת, וכך פוחת הסיכון להתנכלות לעובד מחד גיסא, בעוד שמאידך גיסא, הארגון נחשף למידע שיכול לסייע לו לצמצם מעילות. בארצות הברית שיטת 'הקו החם' נהוגה כבר שנים

, ה-1979רבות, במיוחד במגזר הציבורי, וכבר ניתן לדווח על הניסיון שנצבר בעקבות הפעלתו. בשנת U.S. General Accounting Office( GAOהקו החם' כהצלחה' 'קו חם'. החשב הכללי הגדיר את ( הפעיל

שיחות. יותר100,000מרשימה. במהלך שנות השימוש בקו הטלפון ללא תשלום, התקבלו למעלה מ-


תלונות הופנו לחקירה, ומתוכן כ-10,000מ- תלונות אומתו. ה-1,100 GAOהעריך כי באמצעות 'הקו מיליון דולר.24 מיליון דולר ונמנעו מעילות עתידיות בשווי של כ-20החם' נתגלו מעילות בשווי של כ-

סקר בנושא הונאות2004( ערך בשנת Association of Certified Fraud Examinersארגון בוחני המעילות ) 26.3%ומעילות שבו נמצא שהדרך שבה התגלו מרבית המעילות היא באמצעות מידע מעובדים.

זו. נוסף על כך עולה מהסקר כי ארגון אשר יישם את שיטת 'הקו החם' מהמקרים התגלו בדרך . מהסקר עולה כי שימוש50%לצורך קבלת מידע מעובדים, הפחית את היקף המעילות בארגון ב-

בכלי זה הוא אחד מהזולים והיעילים ביותר במלחמה במעילות ובעבירות טוהר מידות.

הכותב הוא רו"ח שותף במשרד אלקלעי מונרוב ושות', מראשוני העוסקים בארץ בתחום הביקורתהחקירתית

על פליליות עבירות כמה בביצוע הורשעה חינם כמעט מחסני רשתהעבודה חוקי

במסגרת חקירה של האגף לאכיפת חוקי העבודה של משרד התמ"ת במחוז ת"א התגלו בסניף כמעט חינם ברח' נחלת יצחק בתל אביב הפרות רבות על חוקי העבודה הסוציאליים, הכוללות העסקת עובדים רבים בשעות עבודה ארוכות בניגוד למותר על פי חוק, אי תשלום גמול שעות נוספות לעובדים אלו לפי הקבוע בחוק, העסקת עובדים ללא מתן יום מנוחה שבועי בהתאם לחוק, העסקת עובדים מבלי מתן חופשה שנתית כדין, אי מתן הודעה לעובדים המפרטת בכתב את תנאי

עבודתם ועוד.

נוכח הפרות רבות אלו הגיש משרד התמ"ת, באמצעות עו"ד יאיר הלר, כתב אישום חמור לבית הדין האזורי בת"א כנגד חברת כמעט חינם )"ע.ר.צים בע"מ"(. בתגובה לכך טענה כמעט חינם בבית הדין כי משרד התמ"ת נקט אכיפה סלקטיבית כלפיה ביחס לבתי עסק אחרים ולכן זו דרשה לבטל אתכי הטענה וקבעה זו דגן-טוכמכר שדנה בתיק דחתה טענה האישומים כנגדה. השופטת אופירה לסלקטיביות פסולה באכיפה נטענה באופן גורף וכללי וללא כל הוכחה ממשית וכי לא נפל כל פסול

בפעילות משרד התמ"ת.

נשוא העבירות כל בביצוע דגן-טוכמכר את הנאשמת בסיום ההליכים בתיק הרשיעה השופטת בסך משמעותי עונשי קנס עליה וגזרה על230,400האישומים לחתום אותה חייבה וכן ש"ח

התחייבות שלא לעבור עבירות נשוא האישומים למשך שלוש שנים.

מתוך הודעה לעיתונות של משרד התמ"ת

הנשיא בית - מנכ"לית לידה בחופשת עבודה עלשילדה לאחר יום לעבודה חזרה

בית הנשיא ומדינת ישראל כמעסיקים עברו לכאורה על חוק עבודת נשים, עבירה שדינה קנס ש"ח. זאת ועוד, נושא המשרה )ובענייננו מדובר בנשיא המדינה( חייב אף הוא75,000של

לפקח על כך . לתשומת לבם של פקחי משרד הכלכלה המחויבים בהטלת75,000וגם כאן הקנס הוא

עיצום כספי נוסף ייתכן שיש לתקן את החוק באשר לבעלי תפקידים בכירים●בשל העבירה על החוק


׀ שי דוד ׀

הן עבודתן לתפקידי מפתח בארגונים. בתקופת צעירות מגיעות ונשים נסדקת, הזכוכית תקרת יולדות ויוצאות לחופשת לידה. לאחרונה פורסם שמנכ"לית בית הנשיא, אפרת דובדבני, ילדה בן, וכבר למחרת הלידה השתתפה בפגישת עבודה חשובה בת שעתיים. בכך הלכה דובדבני בעקבות

מנכ"לית "יאהו!", מאריסה מאייר, שחזרה לעבודתה זמן קצר לאחר הלידה.

יש הבדל חשוב בין השתיים, והוא שהעסקתה של דובדבני כפופה לחוקי מדינת ישראל. לפיכךנבהיר תחילה את עמדתו של החוק בישראל בסוגיה זו.

לחוק עבודת נשים נאמר: "לא יעביד מעביד עובדת או עובד בידעו שהם בחופשת לידה".8בסעיף זהו איסור המופנה אל המעביד ולא אל העובד. במקרה שלפנינו המעביד הוא מדינת ישראל, ובאופן ממוקד יותר - בית הנשיא, והם העוברים על החוק. בהמשך החוק נקבע העונש למעסיק המפר

זה, קנס בסך ש"ח. סעיף 75,300איסור "נושא משרה בתאגיד חייב לפקח15 כי לחוק מוסיף ולעשות כל שניתן למניעת עבירה לפי חוק זה בידי התאגיד או בידי עובד מעובדיו". העונש לנושא

ש"ח. נושא המשרה במקרה שלפנינו הוא לא75,300המשרה המפר דרישה זו אף הוא קנס בסך אחר מאשר נשיא המדינה, כך שבהעסקתה של דובדבני לא מדובר בפגם אתי, אלא בעבירה על

החוק שעונש בצדה.

יתרה מזו: בדיוק לפני שנה נכנס לתוקף החוק להגברת האכיפה של דיני העבודה, המסמיך אתש"ח על מעביד שהעסיק עובדת בהיותה20,000פקחי משרד הכלכלה להטיל עיצום כספי בסך

ש"ח. בסופו של10,000בחופשת לידה, ואף המנכ"ל של תאגיד זה חשוף אישית לעיצום כספי בסך חוק זה מתנוססת חתימתו של נשיא המדינה, שמעון פרס. לנוכח כל אלה, מתבקש ביקור של פקחי

משרד הכלכלה בבית הנשיא.

ייתכן שאירוע זה מהווה רמז עבה הנשלח מבית הנשיא, ולפיו יש להגמיש את הוראות החוק ולאפשר העסקתה של עובדת בתפקיד בכיר, גם כאשר היא בחופשת לידה. גישה כזו מתקיימת כבר בחוק שעות עבודה ומנוחה. חוק זה קובע שלל הגבלות על שעות העבודה, ובכלל זה הגבלת מספר שעות העבודה היומיות והשבועיות ואיסור על העסקה במנוחה השבועית. הגבלות אלה אינן חלות, ביןגם מחוץ לשעות העבודה "עובדי המדינה שתפקידם מחייב לעמוד לרשות העבודה השאר, על הרגילות" ועל "עובדים בתפקידי הנהלה או בתפקידים הדורשים מידה מיוחדת של אמון אישי" – שני תנאים אלה מתקיימים במנכ"לית בית הנשיא )ובמנכ"ליות אחרות, שאינן עובדות מדינה, די בקיום התנאי השני(. בדומה לכך, ניתן לתקן את חוק עבודת נשים, כך שהאיסור המופיע בו על העבדת

עובדת בחופשת לידה, לא יחול על מי שחוק שעות עבודה ומנוחה אינו חל עליה.

דיני העבודה לוקים בהגנה יתרה על העובד, הגנה לא קשה להצביע על מקרים אחדים שבהם שפוגעת לא רק במעביד, אלא גם בעובד. אני סבור שההגנה הניתנת ליולדת בחוק עבודת נשים אינה דוגמה להגנה מסוג זה. לפיכך, אף שהתיקון שתיארתי אינו מהווה פריצת דרך דרמטית, נדמה לי שמוטב שלא לעשותו - גם למנכ"לית ראוי לאפשר חופשת לידה, ויש למעסיקה שהות של חודשים

אחדים כדי להיערך כיאות לקראת היעדרות זו.

ולא אל העובדת. חוק הביטוח עבודה בחופשת הלידה מופנה אל המעביד כאמור, האיסור על לחוק הביטוח הלאומי נקבע56הלאומי, לעומת זאת, כולל סנקציה המופנית אל העובדת. בסעיף

שהמוסד לביטוח לאומי רשאי לשלול את הזכות לדמי לידה, כולם או מקצתם, אם "בתוך הזמןשבעדו משתלמים דמי לידה עבדה המבוטחת שלא במשק ביתה".

רבים נוהגים להשוות את היעדרותן של נשים מחמת לידה להיעדרותם של גברים מחמת שירותזכאי במילואים שהמשרת בו ונקבע הלאומי, הביטוח חוק תוקן שנים כחמש לפני במילואים. שירות עובד שבמהלך כלומר: שירותו", לא פחתה מחמת הכנסתו אם "אף מילואים לתגמולי המילואים גם עבד, זוכה לתגמול כפול: שכר בעד עבודתו ותגמולי מילואים בעד שירותו. בהתאם


לכך, צעד פמיניסטי מתבקש הוא ביטול הסנקציה על עבודתה של אישה במהלך חופשת הלידה.דומני שאנו רחוקים מאוד מצעד כזה, ומוטב שלא לעשותו.

לניהול המשאב במערכות בע"מ, העוסקת חילן יישומים בחברת פיתוח מוקד הוא ראש הכותב האנושי בארגון

לרועץ לכם תהיה החוק ידיעת היזהרו: אי קטנים עסקים מעסיקים )במיוחד אלו המנהלים עסקים קטנים( אינם אוהבים את בתי הדין לעבודה. עולם

יחסי העבודה זר להם, ועל פי רוב הם אינם יודעים איך להתנהל בו. גם מעסיקים גדולים אינם מחבבים

במיוחד מוסד זה, אבל הם יודעים בדרך כלל כיצד להתנהל מולו. משום גודלם הם נאלצים להעסיק מומחים

בתחום

׀ שטאובר שוקי ׀ מקרה שהתרחש בבית הדין לעבודה: עובד סיכם עם מעבידו, בעל עסק קטן, כי שכרו יהווה תמורה

שעות ביום. למרות זאת, לאחר סיום יחסיהם תבע העובד את10.5כוללת עבור עבודה במשך המעסיק על כך שלא שילם לו שעות נוספות. זאת, משום שעל פי החוק עבור עבודה מעבר לשעה

התשיעית יש לשלם תגמול נוסף, תשלום שאינו חלק מהשכר.

ניתן לראות בתביעה כזו תביעה לא צודקת, וגם בית הדין לעבודה ציין בפסק הדין כי העובד נהנהמההפקר, אבל פסק לטובת העובד, כלשון החוק.

יצא אפוא שהמעסיק פעל בתום לב, אבל חוסר הבנתו בתחום יחסי העבודה, והיעדרם של אנשימקצוע שיסייעו לו, היו בעוכריו.

המעסיקים )במיוחד אלו המנהלים עסקים קטנים( אינם אוהבים את בתי הדין לעבודה. עולם יחסיהעבודה זר להם ועל פי רוב הם אינם יודעים איך להתנהל בו.

גם מעסיקים גדולים אינם מחבבים במיוחד מוסד זה, אבל הם בדרך כלל יודעים כיצד להתנהל- בין שהם שכירי הארגון, כמו מנהלי גודלם הם נאלצים להעסיק מומחים בתחום מולו. משום

משאבי אנוש, ובין ושהם מומחים חיצוניים, כמו עורכי דין המתמחים בתחום.

לעומתם, אלה שמספר עובדיהם קטן יחסית אינם צריכים להעסיק מומחים כאלו דרך קבע, אך אז, כאשר מתרחשת תקלה ועובד לשעבר תובע אותם על הפרת חוק שלעתים כלל לא היו מודעים לכך

שהפרו אותו, הם נקלעים לאזור חדש ואפל ומתקשים 'למצוא בו את ידיהם ורגליהם'.

עוד מקרה: רואה חשבון שמעסיק עובדים התקין במשרדיו מצלמה נסתרת כדי למנוע גניבות ולא עדכן בכך את העובדים. הדבר התגלה ואחד העובדים, רואה חשבון במקצועו, ביקש להתפטר בשל כך, לאחר שבע שנות עבודה. בדרך כלל התפטרות אינה מזכה את המתפטר בפיצויי פיטורין, ומשום כך המעסיק לא רצה לשלם פיצויים. לטענתו, המצלמה הייתה עילה סתמית להתפטרות. לדבריו,

העובד רצה בעצם לצאת לדרך עצמאית וגם לקבל פיצויי פיטורין.

העובד פנה לבית הדין לעבודה ותבע מהמעסיק לשלם לו פיצויי פיטורין. המעסיק מצדו היה משוכנע שנהג כראוי. בית הדין לעבודה הכיר בתום לבו של המעסיק ולמרות זאת קבע כי הפיצויים ישולמו לעובד. זאת משום שהתפטרות בשל הפגיעה בפרטיות כמוה כ"התפטרות בדין מפוטר", כזו שמזכה

את העובד בפיצויי פיטורין.

גם במקרה זה היה חוסר הידיעה בעוכרי המעביד.


אז בואו ונבטל את בתי הדין לעבודה לאחרונה עלתה שאלת ביטול פעילותם של בתי הדין לעבודה. ניכר כי נטיית הלב של מעסיקים היא לתמוך בגישה כזו, בין השאר משום שרווחת הדעה כי בתי הדין לעבודה נוטים, מעצם טיבם, לפסוק

לטובת העובדים.

לדעתי זו גישה מוטעית שאינה משרתת את עניינם של המעסיקים, גם לא את אלה של המעסיקים"הקטנים".

זו הטיה הנחשבת אמנם יש משהו בטענה כי לבית הדין יש נטייה לפסוק לטובת העובדים, אך לגיטימית ויש לה כמה נימוקים מקובלים. אציג אחד מהם, הרלוונטי לדיון שלנו: מאזן הכוחות.

ביחסי העבודה מאזן הכוחות נוטה, בדרך כלל, לטובת המעסיקים. אכן, יש עובדים שמנסים לנצלאת השיטה ובית הדין צריך כמובן למנוע זאת מהם, ובפועל הוא גם משתדל לעשות זאת.

אבל ככלל, המעסיק נחשב לחזק יותר מהעובד הבודד ולכן בית הדין לעבודה, בגלל אופיו המיוחד,אמור להביא זאת בחשבון דווקא כדי להגיע לתוצאה צודקת יותר.

לעומת זאת, ידיו של בית משפט "רגיל" כבולות בעניין זה. בית המשפט אמור להתייחס לצדדיםבגדודים של כוח החמוש רב עומד מתמודד לו אם מצד אחד ואחת היא שווה, באופן הניצים פרקליטי-על, ומולו מתמודד דל כוח שלצדו עורך דין קשה יום הנלחם על פת לחמו ומוכן לייצג כל

אדם גם בתקציב זעום.

"אבל", יטען בעל העסק הקטן, "אותי לא מעניין צדק אוניברסלי. יש לי מספיק בעיות יומיומיות. בית הדין לעבודה מזיק לי, כי כמעסיק קטן לא תמיד אני באמת חזק יותר מהעובד. במקרים לא מעטים העובד חזק לא פחות ממני, ולצדו עומדת גם שורה של חוקי עבודה מתקדמים וגם בית דין אוהד.

אני לא פלאפון או שופרסל - מעסיקים שמסוגלים להשקיע סכומים נכבדים במאבק עם עובדים."

ניתן להבין את אותו בעל עסק, המעלה טיעונים ענייניים, אבל הבעיה האמיתית שלו היא לא גישתו של בית הדין לעבודה, אלא חוסר הידיעה שלו, של בעל העסק, את החוק. לו היה מקיים את החוקבדין. ההטיה לטובת העובד היא זוכה וגם אם היה נתבע, היה לא היו תובעים אותו; כהלכתו, במקרים גבוליים, הנתונים לפרשנות. במרבית המקרים בית הדין פוסק נגד מעביד בדיוק כפי שבית

משפט רגיל היה פוסק נגדו.

אז מה עושים? רבים הם בעלי העסקים הקטנים שהמומחה שלהם ליחסי העבודה הוא רואה החשבון או עורך הדין המטפלים במכלול ענייני העסק - לא תמיד נכון להסתפק בכך; מה גם שבמספר לא מבוטל של

מקרים לא טורחים בעלי העסקים להתייעץ גם אתם התייעצות מעמיקה בתחום זה.

חשוב להבין כי ניהול מקצועי של יחסי עבודה הוא חלק מניהול הסיכונים של העסק. ניהול לא נכוןשל זכויות עובדים הוא סיכון שפגיעתו עשויה להיות משמעותית, במיוחד לעסק קטן.

]פורסם גם בדה מרקר[

www.shukistauber.co.il; "דרושים ספרי ניהול ובהם הספר "12 כתב הכותב -

כתובות? הן שעליו הנייר את שוות אינן המחלה תעודות האםמעשה בתעודות מחלה "אינטרנטיות" ובתגובת קופת החולים


׀ אגמון איתן ׀

מצא כי2010ידוע לכל כי אין כל בעיה לקבל מרופא תעודת מחלה. מחקר שנערך באוקטובר , לא פחות!( הנבדקים בישראל שביקשו אישורי מחלה קיבלו אותם. פרופ' שלמה99.2%למעשה כל )

וינקר, יו"ר איגוד רופאי המשפחה אומר כי "מבקשים שהרופא ישמש כחוקר, אך בפועל רוב הרופאיםמקבלים את מה שהמטופל מבקש, אלא אם זה חורג מגבולות הטעם הטוב".

ובכל זאת אביא להלן סיפורה של היעדרות אחת - ותגובת קופת החולים לפנייה של המפעל.

עובד שגר ועובד באזור חדרה נעדר מהעבודה. הוא הציג שתי תעודות מחלה "אינטרנטיות", כלומר,תעודות שניתנו בדוא"ל על ידי רופאי משפחה בקופת החולים שבה הוא חבר.

לפי התעודה הראשונה, נבדק העובד בידי רופא ממרפאה באופקים, ונקבע כי הוא "מומלץ למנוחה" למשך תשעה ימים. המחלות שבהן לקה העובד )בתרגום לעברית מהמקור שנכתב באנגלית( הן

המחלות המוזרות הבאות:

"מילוי טפסים"; "אובדן שיער"; וכמובן, "כאב גב תחתון".

זו", וכי "אישור זה אינו בתוקף עבור מוסדות זו "תעודה ראשונה למחלה בתעודה צוין, כרגיל, כי ומוגבלת זו, - ראשונה למחלה )שוב משפטיים, צבאיים ומשרד הביטחון". לפי התעודה השנייה

בתוקפה( ממליצה רופאה מתל אביב על שני ימי מנוחה, בגין "גרון מודלק".

המעביד פנה, באמצעות עורך-דינו, לנציב קבילות הציבור בקופת החולים האמורה, ושאל האם תעודות מחלה משני רופאים שמרפאותיהם כה רחוקות ממקום המגורים של העובד, הן סבירות.

המעביד נענה כך:

"בראש ובראשונה מדובר בנושא רפואי, באחריות מקצועית ובשיקול דעת מקצועי והרופאים מודעיםלחשיבות הנושא ולמכלול השלכותיו.

נציין כי עקב סודיות רפואית אין כל חובה לרשום באישור המחלה את האבחנות בעטיין ניתן האישורואף אפשר לרשום כי אישור המחלה ניתן בגין מחלה שפורטה בגיליון הרפואי.

אישור ניתן כל אחד מהם בדיקת ועל סמך שני הרופאים ביקר אצל כי פלוני עולה מבדיקתנו המחלה. עודכנו כי חתימה דיגיטלית קבילה כחתימה בכתב ידו של רופא.

ואין הם לאזור מגוריהם זכאים לקבל טיפול בכל מרפאות הכללית, ללא קשר לקוחות הכללית נשאלים לסיבה בגינה הגיעו למרפאה הספציפית ולא למרפאת האם."

בעברית פשוטה - הקופה מסרבת לבדוק תעודות מחלה מוזרות, ואף מגבה את הרופאים! יודגש כי תשובת הקופה לגבי "הסודיות הרפואית" הפוטרת לכאורה מהחובה לרשום בתעודת המחלה אתקופות אחרות( מנוגדת במפורש לתקנות חוק דמי גם האבחנה הרפואית )עמדה שלה שותפות

קובעת במפורש כי בתעודת המחלה יופיע "אבחון המחלה". 2המחלה, שהרי תקנה

נראה כי הדרך לטיפול בהיעדרות בגלל מחלות "מפוקפקות", בלשון המעטה, היא משמעתית בלבד.

מהתקנות האמורות עולה כי אם התעודה הרפואית ניתנת בידי רופא שאינו רופא קופת חולים - מותר למעביד לדרוש מהעובד להיבדק בידי רופא של המעביד. זכות זו אינה קיימת לגבי תעודה של

רופא קופת חולים, אולם, בית הדין קובע כי גם כאן ניתן לתקוף את התעודה!

בהקשר זה מעניין לציין כמה פסקי דין:

פסיקת בית הדין הארצי בדבר שלילת פיצויי הפיטורים מעובד שטען )והציג אישור רפואי( כי-(300353/98אינו מסוגל לעבוד, ועבד במקום אחר; גם דמי המחלה נשללו ממנו. )עע

פסיקת בית הדין הארצי כי מעביד החושד כי בתעודת מחלה יש פסול ואין הוא מוכן לפעול- לפיה, חייב לפעול להזמתה של התעודה )כלומר - הוא רשאי לפעול להזמת התעודה, גם אם

(5-4הוצאה בידי רופא קופת חולים( )מא/


בית הדין האזורי בתל אביב פסק לאחרונה כי ביצוע מעקב בידי חוקר פרטי נגד עובד שהגיש- , תל אביב(.9331/09תעודות מחלה כוזבות - אינו מהווה הפרה של חוק הגנת הפרטיות )תע"א

דרך אגב, אותן תקנות דמי מחלה קובעות כי "העובד ימציא תעודת מחלה". המחוקק התכוון, כמובן, ל"המצאה" במשמעות הצגה, מסירה; אך אולי הפירוש הנכון הוא "המצאה" במובן בריאת דבר שלא

היה קיים קודם, כלומר תעודה שאין לה כל בסיס במציאות...

הכותב - יועץ לניהול משאבי אנוש

ואסור - מותר לעבודה בקבלה רפואית סודיות על ויתורכאשר מעביד דורש מעובד לגלות נתונים רפואיים זו פגיעה בפרטיות

׀ גורודיסקי גל עו"ד ׀

מחפשי עבודה רבים נתקלים בתופעה, ולפיה מעסיקים דורשים ממועמדים לעבודה )ולעתים גםרבים מועמדים כללי. סודיות ויתור טופס על לחתום או רפואית סודיות על לוותר מעובדים( דאי והאסור, המותר לגבולות מודעים ואינם פוטנציאלי מעסיק מול חולשה בעמדת הנמצאים שאינם רוצים להתעמת עמו, ולכן חותמים על כתב ויתור זה ובכך מתירים לגורמים מטעם המעסיקגופים אקדמיים גם מזו, יתירה הצדקה. כל ללא לעתים בהיסטוריה הרפואית שלהם, לפשפש

דורשים לעתים ממועמדים ללימודים לוותר על סודיות התיק הרפואי שלהם.

באילו מגזרים נתקלים במעסיקים שמבקשים ממועמדים לעבודה או עובדים לחתום על טופס.1ויתור סודיות?

ברוב המקרים המעסיקים אינם רשאים לדרוש מהעובד חתימה על ויתור על סודיות רפואית. קיימים מקרים שבהם החוק מתיר למעסיק לדרוש מעובד לעבור בדיקות רפואיות ולמסור פרטים על אודות מצב בריאותו במסגרת קבלתו לעבודה. כך למשל, עובד מדינה חייב לעבור בדיקה רפואית כתנאי לקבלתו לעבודה, וכאשר יש חשש שעבודתו תיפגע כתוצאה ממצבו הרפואי. עובד מדינה המבקש לפרוש לגמלאות מסיבות בריאות, ניתן לחייבו בבדיקות רפואיות, עובד תעשייה חייב למסור למעביד, עם כניסתו לעבודה, פרטים על מצב בריאותו כדי לוודא שהוא מסוגל לבצע

חייב להציג בדיקה רפואית כתנאי להעסקתו, כמו כן נדרשים18את עבודתו. נער מתחת לגיל זרים, עובדים בבתי-אוכל, עובדים בייצור מזון, בבתי-ספר לבצע בדיקות רפואיות גם עובדים

ובספנות. נוסף על כך, כל עובד המבקש דמי מחלה חייב להמציא למעבידו תעודת רופא.

האם החקיקה הקיימת בנושא - חוק הגנת הפרטיות, חוק כבוד האדם וחירותו, חוק יסוד חופש.2העיסוק - מתירים לדרוש מעובד או ממועמד לעבודה לוותר על סודיות רפואית?

כאשר מעביד דורש מעובד לגלות נתונים רפואיים הדבר גורם לפגיעה בפרטיות העובד. השאלה היא האם פגיעה כזאת מוצדקת. מצד אחד חובת הגילוי ביחסי עבודה מוגברת לאור העובדה שיחסי עובד ומעביד הם יחסים ארוכי טווח בדרך כלל ודורשים מידה מוגברת של תום לב וגילוי. ואולם בתי הדין לעבודה קבעו שחובת הגילוי אינה מוחלטת בגלל שהיא פוגעת בפרטיותו של העובד. בתי הדין קבעו שהאיזון הנכון בין חובת הגילוי להגנה על הפרטיות מאפשר למעביד לקבל תשובות על שאלות רפואיות רק אם הן רלוונטיות לתפקיד שהעובד ממלא. עובד אינו חייב לספק מידע רפואי שאינו קשור לתפקידו. לדוגמה, בתי הדין לעבודה קבעו שעובדת בהיריון אינה חייבת


לגלות על כך למעביד לפני החודש חמישי להיריון בעת תהליך קבלתה לעבודה. דרישה לגלותמידע כזה מהווה אפליה אסורה בקבלה לעבודה.

מתי ובאילו סוגי עבודה מותר למעסיק לדרוש על פי חוק ממועמד או מעובד לוותר על סודיות.3רפואית?

לאור קביעת בתי הדין לעבודה כי עובד חייב לגלות רק מידע רלוונטי לעבודתו, אזי הדרישה לוויתור גורף על סודיות רפואית הוא בדרך כלל דרישה שלא כדין. ניתן להצדיק דרישה כזאת רק במקרים נדירים שבהם כל תקלה במצבו הבריאותי של העובד עלולה להשפיע באופן מהותי ומשמעותי על יכולתו לבצע את תפקידו או להטיל סיכון משמעותי על המעביד או על מקבליהעבודה מהמעביד. לדוגמה, עובדים בסביבת עבודה מסוכנת ועובדים בתעשיות מזון ותרופות.

האם במקום ויתור על סודיות רפואית יכול העובד )המועמד( לבקש לעבור בדיקות ספציפיות.4הרלוונטיות לסוג העבודה, ולא לחשוף את כל התיק הרפואי שלו?

במקרים שבהם נדרש עובד לוויתור על סודיות רפואית, עליו לבחון אם ביצוע התפקיד אכן דורש גילוי רחב כל כך של מידע רפואי. כעיקרון ניתן לחשוב על מקרים ספורים שבהם נדרש גילוי רפואי מלא. בדרך כלל ניתן לספק את צורכי המעסיק במידע רפואי ספציפי או בביצוע בדיקות רלוונטיות. כך למשל, סביר להניח שעובדים בענף המזון או התרופות נדרשים לספק מידע רפואי רחב, אולם גם אז ניתן להתנגד לחשיפתו של כל התיק הרפואי שכן המעביד בענפים אלה אינו צריך להיות חשוף למשל למידע על מצבו הנפשי של העובד. משום כך מעסיק בענף המזון והתרופות יכול להסתפק בבדיקה שתוודא שהעובד אינו חולה במחלות שעלולות להשפיע

על עיסוקו.

יכולים לתבוע את.5 כזו ללא הצדקה, בדרישה ללימודים שנתקלו או האם מועמדים לעבודה המעסיק או המוסד?

המועמדת עובדת כי מעבידים לדרישת נוגעות לעבודה הדין לבתי שהוגשו התביעות רוב לעבודה תגלה למעביד כי היא בהיריון. עם זאת, בפועל כמות התביעות שמוגשת לבתי הדין היא קטנה מאוד יחסית לכמות ההפרות. חוק שוויון הזדמנויות בעבודה אוסר להפלות עובדים בתנאי עבודה או בקבלה לעבודה גם במצב שבו המעביד קובע תנאים שאינם ממין העניין.גילוי מידע רפואי שאינו רלוונטי הוא עובר הלכה למעשה על חוק שוויון כאשר מעביד דורש הגנת את המפרים במעבידים להילחם ביותר היעילים הכלים אחד בעבודה. הזדמנויות הפרטיות ושואלים שאלות לא רלוונטיות הוא חוק תובענות ייצוגיות המאפשר להגיש תובענה

ייצוגית גם על הפרת חוק שוויון הזדמנויות בעבודה.

מותר.6 פסיכולוגיים? האם אישיות לערוך מבחני מותר לעבודה אבחון מכוני במסגרת האם להעביר אותם אבחון של פסיכולוג? האם מותר לשאול אותם בשאלונים שאלות אישיות ו/או

בריאותיות?

הביטחון. בשירותי עבודות או ימאות עבודות למשל, נפשי. חוסן הדורשות עבודות קיימות בעבודות מסוג זה בדיקה פסיכולוגית תהיה לכאורה רלוונטית. עם זאת, גם בראיון הפסיכולוגי

וגם בשאלוני אישיות ושאלונים רפואיים המעסיק אינו רשאי לבקש מידע שאינו קשור לתפקיד.

הכותב - מומחה לדיני עבודה ופנסיה, משרד עו"ד גורודיסקי ושות'

ההתארגנות בחופש מפגיעה מעסיקים: זהירות


מעסיק שניסה למנוע מעובד להקים ועד עובדים פגע בחופש ההתארגנות ש"ח180,000ונפסק כי עליו לשלם פיצויים לדוגמה בסך

׀ אליהו ג'ולייט עו"ד ׀

מנהל מכירות באחד מסניפי מחסני החל מר תומר כובשי )להלן: "העובד"(,2010במהלך נובמבר חשמל )להלן: "החברה"(, לצרף עובדים בחברה כחברים בהסתדרות העובדים הכללית החדשה

)להלן: "ההסתדרות"( לצורך הקמת ועד עובדים במסגרת ההסתדרות.

לאחר צירופם של שליש מעובדי החברה, קראה ההסתדרות לחברה להיכנס למו"מ קיבוצי עמהיציג. ארגון אינה שההסתדרות בטענה סירבה החברה העובדים. של היציג הארגון בהיותה בחופש פגיעה בעקבות כספי פיצוי ודרשה החברה כלפי תובענה הגישה ההסתדרות המשפטי, ההליך בתחילת הסף. על לסילוק בקשה החברה הגישה מנגד ההתארגנות.

של ארוכה לרשימה טענה בהמשך20ההסתדרות שצומצמה העובדים בהתארגנות הפרות פגיעות שבהן היה העובד מעורב באופן אישי. 9 ל-20ההליך המשפטי מ-

לאחר קיום שלב ההוכחות, הכריע בית הדין בארבע פגיעות שנמצאו רלוונטיות לסכסוך ואשר העובד היה מעורב בהן. בית הדין קבע כי החברה אכן פגעה בחופש ההתארגנות ופעלה בכלים

אסורים ובאופן בוטה למיגור הקמת ועד עובדים בחברה.

הטענות העיקריות של החברה: )להלן:1957 לחוק הסכמים קיבוציים התשי"ז-33להסתדרות לא עומדת עילת תביעה לפי סעיף .1

"חוק ההסכמים הקיבוציים"( הואיל ולא נטען כי החברה פיטרה את העובד וכן גם לא הוכח כיהעובד פוטר, שהורעו תנאי עבודתו או שנגרע דבר מתנאי העסקתו.

כי עובדים1988להסתדרות אין עילה מכוח חוק שיווין הזדמנויות בעבודה, התשמ"ח-.2 , לטעון מופלים על רקע של התארגנות.

הקלטת שיחות שקיימה החברה עם העובד על ידי העובד ובהנחיית ההסתדרות, הן פעולות שלא.3בתום לב.

התארגנות.4 את למנוע החברה נציג של הבוטה לניסיונו מודעת הייתה לא החברה הנהלת העובדים.

הטענות העיקריות של ההסתדרות:לקידום.1 בתמורה בהסתדרות החברות טופסי את למסור העובד על לחץ הפעילה החברה

בתפקיד.

נציג בכיר מטעם החברה קיים שתי שיחות טלפוניות שבהן איים לפגוע בעובד ובבני משפחתו,.2אם לא ישרוף העובד את טופסי החברות לוועד עובדים.

החברה ניסתה "לתפור" לעובד תיק על רקע היותו מוביל מהלך של התארגנות. .3

פסק-דיןבית הדין קיבל את התובענה וקבע כי:

בנוגע לטענה הראשונה שהעלתה החברה לעניין הרעה כלשהי בתנאי העבודה כלפי העובד, טענה זו נדחתה הואיל ותנאי עבודה כוללים בתוכם את זכות ההתארגנות ולפיכך פגיעה בהתארגנות משמע

פגיעה בתנאי עבודתם והרעתם.

טענה שנייה של החברה בנוגע לחוק שוויון הזדמנויות התקבלה היות שהחוק אוסר לפגוע בעילותהפליה קונקרטיות וברשימת החוק לא מנויה עילת ההפליה מחמת התארגנות.


בנוגע לטענה שלישית שהעלתה החברה נקבע כי אין לזקוף לחובת ההסתדרות את העובדה כי השתהתה בטרם חשפה ראיות לפגיעה בזכות ההתארגנות. הקלטות העובד את נציג החברה אינן

חוסר תום לב אלא צעד לגיטימי במסגרת מאמצי ההתארגנות.

לעניין הטענה הרביעית לחברה - מודעות ההנהלה לשיחת הנציג מטעמה, קבע בית הדין כי אף אם לא היה כל מידע לגבי התנהלות נציג החברה כלפי העובד ונציג החברה פעל באופן עצמי, הרי שמרגע שנודע הדבר לחברה, היא בחרה במודע לשבת בחיבוק ידיים ולהמשיך לגנות דווקא את העובד. לפיכך החברה נושאת באחריות המלאה לפגיעה קשה בעובד והדבר נכון ביתר שאת כאשר

נציג החברה הוא מנהל בכיר בחברה.

לחוק הסכמים קיבוציים קבע בית הדין פיצויים לדוגמה בגין פגיעה33בהתאם להוראות סעיף בזכות ההתארגנות. נקבע כי נציג החברה הפעיל לחץ מובהק ובוטה כלפי העובד בניסיון לעצור אתכי מדובר בהתנהלות אסורה על והוכח מהלך ההתארגנות. העובד חש מאוים משיחות הטלפון

מעסיק שעובדיו מצויים בהתארגנות ראשונית לקראת הקמת ועד עובדים.

בית הדין סרב להכיר באירועי הפרת חופש ההתארגנות כאירועים נפרדים לצורך פסיקת הפיצויים וקבע כי כל האירועים אשר הוכחו בפניו הם בגדר "מעשה אחד" לעניין הוראות החוק ונפסק סעד

ש"ח אשר קרוב לרף העליון הקבוע בחוק.180,000בסך

הסעד הגבוה נפסק במטרה למגר את תופעת פגיעה בחופש ההתארגנות על ידי מעסיקים בכלים פסולים. כמו כן ראה בית הדין בחומרה את העובדה כי החברה לא גינתה מפורשות את הפגיעה בזכות ההתארגנות של עובדיה אלא שבפועל נתנה גיבוי ועדיין מגבה התנהגות פסולה של נציג בכיר

בחברה.

עוד נקבע כי ככל שעסקינן במעסיק פרטי יש מקום לפסוק פיצויים ברף גבוה בגין פגיעה בזכות ההתארגנות אף מעבר לגובה פיצויים שהיה מושת על מעסיק ציבורי בנסיבות דומות, וזאת היות שמעסיק פרטי מונע ממוטיבציה כספית ולפיה יבקש לפגוע בזכות ההתארגנות במטרה להשיא את רווחיו. כמו כן, עסקינן במעסיק גדול אשר מהווה שיקול לקביעת פיצוי עונשי גבוה ומרתיע יותר מאשר מעסיק קטן המעסיק כמה עשרות עובדים בודדים. נוסף על כך, במקרה דנן לא הושלם הליך

ההתארגנות הראשונית בחברה - מצב אשר פעל לרעת החברה.

ולצורך חוקי העבודה לצורך הגברת אכיפת וכהרתעה כעונש נקבע גבוה פיצויים לסיכום, סעד הרתעת מעסיקים מפני הפרתם, וכמו כן כדי להגביר בקרב העובדים את המודעות לזכויות הקנויות

בחוק ולהמריצם לפעול לצורך מימוש הזכויות המגנות על רווחתם, ביטחונם ובריאותם.

להתאגדות 11-01-32475ס"ק האגף החדשה הכללית העובדים הסתדרות התובעת: לפני כבוד השופט דורי ספיבק ( בע"מ 1970עובדים; הנתבעת: אלקטרה מוצרי צריכה )

3.4.13ניתן ביום

הכותבת – מומחית לדיני עבודה, המחלקה המשפטית, חברת חשבים ה.פ.ס-מידע עסקי בע"מ

לפנסיה לפרוש הנכונה - הדרך אחרת זה את לעשות אפשר ׀ שמיר ירון עו"ד ׀

שוב ושוב עולה עניין הפנסיה בטורים ובמאמרים - חשיבות החיסכון לפנסיה, הצורך לחסוך ולא למשוך כספים כדי שלא נפגע בפנסיה שלנו, ייעוד כספי הפיצויים לפנסיה, ועוד ועוד. גם המחוקק


נתן דעתו לעניין זה וקבע חוקים ותקנות כדי לעודד את ציבור החוסכים לחסוך באופן שוטף ולבצעהעברות של סכומים חד פעמיים למכשירי פנסיה.

, אפשרו ניוד של קופות הוניות למכשירי פנסיה.2009תקנות הניוד החדשות שעברו במהלך שנת לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )קופות גמל(, התשס"ה-3תיקון קבע כי כל ההפקדות2005

ייועדו לצורך קצבה בלבד. במסגרת התיקון נקבע מושג חדש בשם "קופה לא משלמת2008החל מ- לקצבה". משמעותו כי ניתן לחסוך בקופה, אך לצורך קבלת קצבה קיימת חובה לבצע העברה של

הסכום לקופה משלמת לקצבה.

להפתעת עמיתים רבים אשר מבקשים לבצע העברות של קופות לא משלמות לקצבה או קופות הוניות לקרנות פנסיה, הם נתקלים בסירוב מצד הקופות לקבל כספים אלו וכך מונעים מעמיתים

רבים את האפשרות לקבל קצבה.

אז מה קורה פה? חקיקה - קיימת, גופים מסחריים אשר מעוניינים בכספים שלנו - קיימים, אך קרנות הפנסיה מסרבות לקבל העברות חד פעמיות, מדוע? התשובה לשאלה טמונה במנגנון שלפיו פועלת קרן הפנסיה,

לדרך שיערוך הנכסים ולדרך שבה מחושב מקדם הפנסיה.

המנגנון לפיו פועלת קרן הפנסיה גרעון כלשהו, הוא מטופל נוצר כי קרן הפנסיה פועלת במנגנון של איזון הדדי. אם חשוב לזכור באמצעות הקטנת הזכויות לכלל העמיתים. נוסף על כך, למנהל קרן הפנסיה קיימת חובת נאמנות

לטובת כלל העמיתים.

דרך שערוך הנכסים על פי ההוראות מחויבת הקרן לשערך את נכסיה על פי מנגנון אשר מביא בחשבון את הריבית לנכס חסר סיכון במשק. החישוב טמון במנגנון ריביות לאורך זמן אשר בשנים האחרונות הן נמוכות מאוד -

.1.75% על 2013לצורך הדוגמה, ריבית בנק ישראל עומדת בחודש אפריל

דרך חישוב מקדם קרן הפנסיה חישוב מקדם הפנסיה מניח תוחלת חיים צפויה ותשואה על ההון. כיום מחושב מקדם הפנסיה על פי

. שלושת המשתנים ובעיקר ההפרש בין הריביות במשק לתשואה המונחת בבסיס4%תשואה של המקדם, מביאים למצב שבו כל לקוח שפורש לפנסיה מכניס את שאר העמיתים לגירעון. לגבי עמיתים קיימים מובן כי אין ברירה וקרן הפנסיה מחויבת לאפשר להם לקבל פנסיה. עם זאת, חובת הנאמנות לכלל העמיתים היא שמונעת קבלת עמיתים חדשים המעוניינים להעביר סכומי כסף חד

פעמיים כדי להתחיל לקבל פנסיה.

אז מה עושים? כיום לא קיים פתרון לאותם עמיתים במסגרת קרנות פנסיה, אלא אך ורק במנגנון של פוליסות ביטוח לקצבה הפועלות במנגנון שונה מקרן הפנסיה. עם זאת, עקב התגברות הצורך בהעברות

ממכשירים הוניים ולא משלמים לצורך קבלת קצבה, חשוב לנסות למצוא פתרון לבעיה זו. אין לראות באמור לעיל משום המלצה לביצוע פעולות ו/או ייעוץ במוצר פנסיוני ו/או שיווק פנסיוני ו/או**

המלצה לביצוע פעולות ו/או יעוץ במוצר פיננסי ו/או ייעוץ מכל סוג שהוא. המידע המוצג הינו לידיעה בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל אדם. כל העושה במידע הנ"ל שימוש כלשהו - עושה זאת על דעתו בלבד ועל אחריותו הבלעדית. החברה ו/או הכותבים מחזיקים ו/או עלולים להחזיק חלק מן הניירות ו /או הקופות המוזכרים לעיל ו/או נמצאים בקשרים עסקים עם החברות

המוזכרות.

Bizportalהכותב - מומחה הפנסיה של


פסיקה - עדכוני עובדים של סוציאליות זכויותפסק דין של בית המשפט העליון קבע כי איחור בתשלום שכר מינימום הוא

הלנת שכר אבל גם הפרת חוק שכר מינימום

׀ כהן שראל עו"ד ׀

החוק והפסיקה מקנים לעובד זכויות סוציאליות רבות וביניהן זכויות העוסקות בשכר המגיע לעובד,זכויות העוסקות בתנאי מקום העבודה הראויים וכיו"ב.

למצוא בחוק דמי מחלה, התשל"ו- ניתן לזכויות אלו הקובע בסעיף 1976דוגמה בכפיפות4 כי לתנאים מסוימים עובד שנעדר מעבודתו עקב מחלה יהיה זכאי לקבל ממעבידו תשלום בעד תקופת

מחלתו )קרי דמי מחלה(.

– האחת הזכות עובדים זכויות של נתקבלו בבית המשפט העליון פסיקות המפרשות לאחרונה לקבלת שכר מינימום והאחרת עוסקת בזכות חדשה לעניין גיל פרישה.

לפי הזכות לקבלת שכר מינימום חל איסור על מעביד לשלם לעובד שכר הנמוך משכר מינימום."(.חוק שכר מינימום )להלן: "1987 לחוק שכר מינימום, התשמ"ז-2זכות זו נקבעה בסעיף

שנים ומועסק במשרה מלאה18 בחוק שכר המינימום כי עובד שמלאו לו 2לעניין זה קובע סעיף זכאי לקבל ממעבידו שכר עבודה שלא יפחת משכר המינימום לחודש, שכר המינימום היומי או שכר המינימום לשעה על פי תנאי העסקתו. בנוגע לעובד המועסק במשרה חלקית קובע הסעיף כי עובד

זה זכאי לשכר מינימום חלקי שיחושב יחסית לחלקיות משרתו.

ולפיו מעביד שלא שילם לעובדו שכר14כן קובע חוק שכר מינימום עונש בגין הפרת החובה בסעיף מינימום דינו מאסר שנה או קנס.

קבע בית[ 1]( בע"מ נ' מדינת ישראל - משרד התמ"ת1996סגא אנטרפרייז )ישראל( )בפס"ד המשפט העליון כי לא זו בלבד שעל המעסיק לשלם שכר שאינו נמוך משכר המינימום, אלא שנוסף על כך חובה עליו לשלם את השכר בזמן מדי חודש בחודשו, ובגין הפרת חובה זו ניתן להטיל את

לחוק שכר המינימום. 14הסנקציה הקיימת בסעיף

בין זו היא על פי התפיסה החברתית שנוקט בית המשפט ולפיה על בית המשפט לאזן פסיקה זה קיים בחוק שכר מינימום עמדתו המוחלשת של העובד לבין עמדת הכוח של המעביד. איזון המקנה זכויות לעובד כלפי המעביד כשמטרתו להבטיח את זכות העובד להתפרנס מעבודתו ולחיות

ממנה בכבוד.

זו אינה זכות לעובד. אולם מינימום מתייחסת להיקף הכספי של השכר המובטח לשכר הזכות . בביטחון שנלווה לקבלת שכר המינימום במועדומתמצה רק בזאת אלא עניינה גם

שכר קובע מסגרות זמן לתשלום שכר על פי מסגרת עבודה וכן כי 1958חוק הגנת השכר, התשי"ח- . גם חוק שכר מינימום מגדיר את גובה השכר על פי מסגרותשלא שולם במועדו הוא "שכר מולן"

לעובד במועד קבוע כן, ככלל, שכר עבודה משולם ימים. אם זמן, שהארוכה ביניהן היא חודש לתשלום ובתום פרק זמן שאינו עולה על חודש ימים מהמועד שבו החל ביצוע העבודה.

במקרה זה המבקשת לא שילמה את שכר המתלוננים מדי חודש בחודשו ומכאן שלא שילמה את תשלום שכר העבודה בפיגור לחוק שכר מינימום. 14שכר המינימום של המתלוננים על פי סעיף

.אינו עוד בגדר תשלום שכר מינימום, אלא תשלום שכר מולן

ליבי וינברגר נ' אוניברסיטת בר אילןלעניין זכות חדשה שהוכרה בנוגע לגיל פרישה, בפס"ד [2]

רצונו להמשיך בפני המעביד את זכות להעלות ישנה לעובד כי הדין הארצי לעבודה בית קבע


בעבודתו גם לאחר גיל הפרישה הקבוע בחוק. החידוש העיקרי בפסיקה זו הוא שבית הדין קבע חובה על המעביד להפעיל שיקול דעת ראוי ופרטני במענה לבקשה זו ולשם כך עליו להביא בחשבון מגוון

שיקולים.

כגיל פרישת67"( קובע את גיל חוק גיל פרישה )להלן: "2004 לחוק גיל פרישה, התשס"ד-4סעיף חובה הן לגבר והן לאישה.

בית הדין אמנם מכיר בהיות הסדר פרישת החובה כפוגע בזכויות מוגנות בחוקי היסוד, אולם מוצא כי הוא עומד בתנאי פסקת ההגבלה בחוק יסוד כבוד האדם וחירותו ולכן משאירו על כנו. עוד הוא מוצא כי הסדר הפרישה הולם את ערכי מדינה ישראל שהרי הפגיעה בזכות לשוויון כתוצאה מגילקיומם של פתרונות נוכח דרישת מידתיות הוא מקיים כי וכן ראויה, לתכלית היא כפוי פרישה מידתיים, המנסים לצמצם במידת האפשר את הפגיעה הקשה בזכויות העובדים המבוגרים, מבלי

לפגוע בהגשמת התכלית ותוך איזון עדין של האינטרסים המתנגשים.

גיל פרישה גבוה מגיל פרישת חובה.10סעיף גיל פרישה מתיר לקבוע בהסכם העבודה לחוק בהתחשב בכך זכאי עובד להעלות בפני מעסיקו את רצונו להמשיך בעבודתו גם לאחר גיל הפרישה

מכאן מכיר ביהמ"ש בחובה על המעסיק להפעיל שיקול דעת ראוי ופרטני במענההמקובל. . חובה זו נובעת מחובות תום הלב וההגינות שמעסיק חייב בהן כלפי עובדיו וזאת נוסףלבקשה זו

על האיסור החוקתי המופיע בחוק יסוד כבוד האדם וחירותו והאיסור החוקי המופיע בחוק חוק שוויון.1988ההזדמנויות בעבודה, התשמ"ח-

על הפליה מטעמי גיל: בין השיקולים שחובה על המעסיק להביא בחשבון בתגובה לבקשת עובד להמשיך את עבודתו לאחר גיל הפרישה המקובל ניתן למנות שיקולים הנוגעים לנסיבות האישיות של העובד ולתרומתו למקום העבודה, שיקולים מערכתיים של מקום העבודה, האם יש אפשרות להמשיך להעסיק את העובד בדרך אחרת ועוד. אין הכרח כי שיקולים פרטניים כאמור יגברו על

שיקולים מערכתיים בעת מתן ההכרעה אם להאריך את העסקת העובד לאחר גיל פרישה.

במקרה זה לא הזמינה המשיבה את המערערת לשימוע ולא בחנה את בקשתה להמשיך בעבודתהפגם ממשי נפל ובכך שיקולים מערכתיים רק אלא שקלה הפרטני, בהקשר פרישה גיל לאחר

בהתנהלות המשיבה, שבגינה פסק בית הדין פיצוי לעובדת בגין נזק לא ממוני.

וחובות העובד בזכויות העוסקת לעבודה הדין בתי של בפסיקה חידושים שני סקר זה מאמר המעביד. פסיקה זו מדגימה שוב את גישתם של בתי הדין ולפיה קיים פער ביחסי כוחות בין עובד למעביד והמעביד הוא הצד החזק מבין השניים. נוכח פער זה ראו בתי הדין לנכון להגן על העובד

ולהרחיב את הזכויות העומדות לרשותו.

בעצם התוויית הדרך המתוארת במאמר זה ועל פי התפתחות הדין החל על יחסים אלה מקדם המשפט בישראל משפט סוציאלי המגן על זכויות אדם - משפט התואם את העקרונות שבהם הכיר

בחוק יסוד כבוד האדם וחירותו.

הערות הכותב:

( בע"מ נ' מדינת ישראל - משרד התמ"ת1996 סגא אנטרפרייז )ישראל( )4717/11רעפ [1]

ליבי וינברגר נ' אוניברסיטת בר אילן209-10עעא )ארצי( [2]

הכותב - ממשרד אברמוביץ-כהן עורכי דין


תעסוקתי ניסיון לעצמו והוסיף בקו"ח ששיקר עובדשקל אלף40ב- המעסיק את יפצה

העובד הועסק כטכנאי התקנות ושירות של מערכות אבטחה וגילוי אש אך פוטר לאחרשלושה חודשים

לאחר שהתברר כי ביצע עבודה לקויה, רשלנית וחובבנית שלא תאמה את הניסיון המקצועישהציג

בית הדין לעבודה בחיפה חייב עובד שפוטר לפצות את החברה על ההפסדים שגרמה לה עבודתו הלקויה, לאחר שהתגלה כי הוא שיקר בראיון העבודה ובקורות החיים שלו והציג ניסיון מקצועי שלא

היה לו כדי להתקבל לעבודה.

של ושירות כטכנאי התקנות וביטחון מיקוד תקשורת ב.ד. בחברת עבד מיקוומן, אריק העובד, מערכות אבטחה וגילוי אש, עד לפיטוריו לאחר כשלושה חודשים. לטענת החברה, מיקוומן שיקר בקורות החיים שהגיש טרם קבלתו לעבודה, ובריאיון העבודה שנערך לו עם מנכ"ל החברה הציגסמך על ושירות. כטכנאי התקנות ניסיון תעסוקתי לו יש כי וטען אלקטרוניקה כהנדסאי עצמו הצהרות אלה הוא התקבל לעבודה, אך במהלך תקופת עבודתו התברר כי הוא ביצע עבודה לקויה,

רשלנית וחובבנית, לא הכיר את התקינה הרלוונטית ועבודתו ארכה הרבה מעבר למצופה.

לטענת החברה, מיקוומן שיקר באשר לניסיונו המקצועי כדי להשיג תנאים משופרים. כך, למשל, הוא הועסק טרם עבודתו בחברה כטכנאי שירות בלבד ולא כטכנאי התקנות, תפקיד מורכב יותרהישראלית התקינה לפי חדשה מערכת והקמת אש וגילוי אבטחה מערכת של בנייה הכולל

המחייבת.

השופטת איטה קציר קיבלה את התביעה וקבעה טענתו של מיקומן כי ניסיונו המקצועי כטכנאי שירות כלל גם התקנות תמוהה לחלוטין, ואינה תואמת את טיב ואיכות עבודתו. "הנתבע הטעהניסיון מקצועי. בכך, למעשה, נהג באופן מכוון את החברה והציג בפניה מצג שווא כמי שיש לו הנתבע בחוסר תום לב וגרם נזקים כלכליים לחברה, אשר נאלצה לשלוח צוותי טכנאים אשר עבדו

מספר ימים לצורך תיקון התקלות הרבות שהתלו בעבודתו", כתבה השופטת קציר בפסק הדין.

מיקוומן חויב לפצות את החברה על עלויות הטכנאים שנשלחו כדי לתקן את עבודתו הלקויה, וכן את אלף שקל.40ההפסדים הכלכליים שנגרמו לה כתוצאה מכך, בסכום כולל של

( 34978-11-10 )ס"ע

עבודה ביחסי פלילי עבר אודות על מידע לדרוש למעסיק מותר ׀ פינברג נחום עו"ד ׀

האם מעסיק רשאי לדרוש ממועמד לעבודה הצהרה על אודות עברו הפלילי?

[1]בימים אלה ניתן פסק דינו של בית המשפט העליון בעניין רפאל דיין נ' מפעל הפיס שדן בשאלה זו.

בעבר הייתה גישה פרשנית ולפיה ספק אם ביכולת מעסיק לבקש ממועמד לעבודה הצהרה בדבר עברו הפלילי, במקום לבקש ממנו להמציא "תעודת יושר". זאת לאור הוראות חוק המרשם הפלילי

הקובעות איסור לבקש מעובד או מועמד לעבודה מידע מן המרשם1981ותקנת השבים, התשמ"א-הפלילי.

פסק הדין של בית המשפט העליון עוסק במקרה שבו נבדקה במכרז מועמדותו של אדם לשמשזכיין. ואולם בית המשפט העליון גוזר בפסק הדין גזירה שווה גם לגבי מועמד לעבודה.


בית המשפט העליון קבע כי בקשה לקבלת הצהרה ממועמד לעבודה בנוגע לעברו הפלילי אינה בקשה לקבלת מידע מתוך המרשם הפלילי ואין מדובר בעבירה על הוראות חוק זה. חוק המרשםמכאן, יושר"(. )"תעודת עצמו המרשם מתוך המידע קבלת נושא את ורק אך מסדיר הפלילי שבמקרים המתאימים מותר למעסיק לדרוש ממועמד לעבודה פרטים על אודות עברו הפלילי גם

אם אסור לו לדרוש "תעודת יושר".

בפסק הדין נקבעו כללי האסור והמותר בנוגע לדרישת מעסיק לקבל הצהרה ממועמד לעבודה עלאודות עברו הפלילי, ושקילת הפרטים שיימסרו בעת קבלת החלטה הנוגעת ליחסי העבודה:

מעביד רשאי, ובמקרים מסוימים אף חייב, לאור התפקיד המיועד, לדרוש ממועמד לעבודה הצהרהבדבר עברו הפלילי.

אין בכך כדי להוות "צ'ק פתוח" לכל דרישת מידע כזו על ידי מעסיק.

מידע על אודות הליך פלילי שהתנהל או מתנהל נגד אדם הוא מידע פרטי, לכן דרישה ממועמדישירה רלוונטיות הזה למידע יש כאשר תיעשה הפלילי עברו אודות על הצהרה לתת לעבודה

לכישוריו של המועמד או לסיכון הכרוך בהתקשרות עמו ללא בירור עברו הפלילי.

כך למשל, דרישת מעסיק העוסק בניהול השקעות של לקוחותיו לדעת אם מועמד לעבודה הורשע בעבירה שעניינה הפרת אמונים כגון גניבה או מרמה, עשויה להיות דרישה למידע רלוונטי באופן ישיר לתפקיד המדובר. כך גם דרישת מעסיק לדעת האם למועמד לעבודה לתפקיד טיפול בילדים

יש עבר פלילי הנוגע לעבירות אלימות או מין עשויה להיות רלוונטית.

על הדרישה להיות מידתית ולתכלית ראויה. משום כך מוטב שהדרישה מהמועמד לעבודה תנקובבאופן ספציפי בסוג העבירות הרלוונטיות שבגינן מבוקשת הצהרת המועמד.

על המעסיק להקפיד כי המידע ישמש אך ורק לצורך שלשמו נמסר )כמו לצורך קבלה לעבודה(. ישלשמור על סודיות המידע בתוך הארגון וגם כלפי גופים חיצוניים.

במסגרת השיקולים יישקל פלילי קיומו של עבר כי למועמדים להבהיר שיש עולה הדין מפסק הכלליים לקליטתו לעבודה כתנאי מסנן ולא כתנאי יחיד.

וכד'( גופי החקירה )משטרה, מכס ועומדות של בין חקירות תלויות בית המשפט העליון מבדיל והליכים שבהם הוגש כתב אישום )ללא קשר לתוצאה המשפטית(, לבין תיקי חקירה שנסגרו בלא

העמדה לדין.

לגבי האחרונים )תיקים שנסגרו(, עולה מפסק הדין כי בנסיבות מתאימות וחריגות יותר, ניתן לדרושגם מידע בנוגע להליכים כאלה.

בזמן עבירות סמים בביצוע עובד נחשד בימים אלה בתיק שבמסגרתו כי משרדנו מטפל נציין העבודה ובשטח המעסיק. העובד טען כי המשטרה סגרה את תיק החקירה בעניינו וכי לאור חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים, אסור למעסיק לשאול אותו אודות חקירת המשטרה לצורך קבלת החלטה להשעותו מעבודתו. בית הדין האזורי לעבודה קיבל בהחלטת ביניים את עמדת החברה כי

[ 2]מדובר בשאלה רלוונטית.

החלטת בית המשפט העליון מכירה בלגיטימיות ובצורך של מעסיק לדעת במקרים המתאימים אם לעובדיו או למועמדים לעבודה יש עבר פלילי. החלטה זו שוללת טענה כי בקשת מעסיק לקבלת פרטים כאלה שלא באמצעות "תעודת יושר" אלא, למשל, בהצהרה של המועמד לעבודה - מהווה

עבירה על חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים.

האמור במאמר זה אינו מהווה תחליף לייעוץ משפטי קונקרטי ויש לבחון כל מקרה לפי נסיבותיו.

הערות הכותב:

.28.1.2013 רפאל דיין נ' מפעל הפיס, ניתן ביום 8198/11ע"א [1]


.18.2.2013 פרץ - חברת נמל חיפה, החלטה מיום 8106-02-13פ"ה )חיפה( [2]

הכותב - שותף במשרד עו"ד נ. פינברג ושות'


קבלן עובדת להעסיק להמשיך חויבה חברה בית הדין לעבודה חייב חברה למתן שירותים להמשיך את העסקתה של עובדת במסגרת

מכרז, וקבע כי אי קבלתה למכרז נעשתה באופן מפלה מחמת פעילותה בארגון עובדים

׀ להב דנה עו"ד ׀

העובדותשנה במזנון הכנסת ובתפקידה האחרון שימשה12שירה כהן )להלן: "העובדת"( עבדה במשך כ-

אחראית כיבודים בחברת שפע.

הכנסת פרסמה מכרז ובו זכתה חברת שולץ ביסטרו בר בע"מ )להלן: "המעסיקה"(.

מרבית העובדים שהועסקו במזנון הכנסת המשיכו לעבוד בכנסת. העובדת, כמו גם מספר עובדיםמצומצם, לא הועסקו על ידי המעסיקה.

העובדת הייתה מעורבת במאבקים ארגוניים שבהם הובילה את עובדי מזנון הכנסת נגד החברות שהעסיקו אותם וקיבלו תהודה ציבורית נרחבת. לתפקידה של העובדת נבחרה עובדת אחרת, שלא

עבדה קודם לכן אצל המעסיקה ואף לא עבדה בתחום המזון.

לטענת העובדת, חברי הכנסת היו מרוצים מעבודתה באופן יוצא דופן. כל חברה שזכתה במכרזהמשיכה והעסיקה אותה בשל השירות המצוין שנתנה לחברי הכנסת.

וכן ועובדי הכנסת, העובדת הציגה רשימות ארוכות של דברי שבחים מצד חברי כנסת, שרים הציגה מסמכים המצביעים על כך שהובילה את המאבק הארגוני של עובדי מזנון הכנסת. דברים אלה קיבלו פרסום כאמור. לטענתה, המעסיקה נמנעה מלהעסיקה בשל הפעילות הארגונית שבה הייתה מעורבת, לצורך הקמה של ארגון עובדים או בשל פעילותה בארגון העובדים, וזאת בניגוד

)להלן: "החוק" או "חוק הסכמים קיבוציים"(.1957 י)א( לחוק הסכמים קיבוצים, התשי"ז-33לסעיף חלק שהם ההתארגנות וחופש ההתאגדות בחופש פגיעה יש לעבודה קבלתה באי לטענתה, ויש בה פגיעה בעקרונות היסוד של חוק יסוד כבוד מהזכויות החוקתיות של העובדים בישראל,

יא לחוק, שיאכוף על המעסיקה33האדם וחירותו. לנוכח זאת, ביקשה לקבל צו בהתאם לסעיף להמשיך את עבודתה במזנון הכנסת כבעבר. עוד ביקשה פיצוי על רקע אי קבלת אדם לעבודה

מסיבות פסולות וכן פיצוי לדוגמה.

המעסיקה טענה כי לפי תנאי המכרז היא המפעילה את מזנון הכנסת והיא רשאית להעסיק עובדים לפי שיקול דעתה, ואינה מחויבת לקבל את עובדי הקבלן הקודם. כל העובדים בתפקידי המפתח והאחראים על המזנונים בכנסת אוישו על ידי עובדים חדשים המוכרים למעסיקה, שלא הועסקו קודם לכן במזנון הכנסת. לאחר שהעובדת רואיינה, הוחלט שבתפקיד החשוב שבו הועסקה קודם לכן יש להעסיק עובד אחר בעל כישורים שונים. לטענת המעסיקה, לעובדת לא נמצאה עבודה בין היתר בשל כך שביקשה לעבוד במשרה חלקית, שלושה ימים בשבוע, בשעה שהמעסיקה מעסיקה את עובדיה במשך חמישה ימים בשבוע. עוד טענה כי לא היה ידוע לה דבר על אודות פעילותה שלהעובדת בארגון העובדים, ועניין זה לא נשקל בעת קבלת ההחלטה על אודות אי קבלתה לעבודה.

פסק הדין בעצם, הסעד המבוקש כופה על המעסיקה להעסיק את העובדת מבלי שזו הועסקה אצלה קודם לכן. מדובר בצו עשה זמני שאין לתתו כדבר שבשגרה. עם זאת, במקרה זה יש הצדקה לסטות מדרך

המלך.


י)א( לחוק הסכמים קיבוציים. על החשיבות הרבה33הסעיף העומד במוקד הדיון בבקשה הוא סעיף שנודעת להתארגנות ראשונית אין צורך להכביר במילים. בפסיקה נאמר על מטרתו של הסעיף כך: "המחוקק ראה לנכון להגן על העובדים מפני פגיעה כלשהי בהם עקב ניסיונות התארגנות. הדברים באו על רקע פגיעות שאירעו בפועל בניסיונות התארגנות של עובדים, כפי שניתן להיווכח מפסיקת

]סק)ת"א( לאורך השנים" לעבודה הדין הוט15391-12-11בתי נ' הכללית העובדים הסתדרות ([. 20.12.11טלקום )ניתן ביום

כאמור, התפקיד שביצעה העובדת הוא תפקיד ייחודי. היה צורך בסיבה מספקת כדי שלא להעסיקה ולהביא עובד מיוחד בעל היכרות עם התפקיד הייחודי שיצדיק את החלפת העובדת. מה טעם לכךולא באה מתחום שהמעסיקה בחרה להעסיק עובדת חדשה, שלא הייתה מוכרת לה קודם לכן ידי כמה חברות שהפעילו את שירותי ייחודי, על פני העובדת שהועסקה על המזון, בתפקיד כה

שנה בתפקיד הייחודי שבו זכתה בהצלחה רבה? על כורחך היה זה12ההסעדה בכנסת במשך כ-בשל הפעילות הארגונית שבה הייתה העובדת מעורבת.

יצוין כי במהלך הדיון הביעה העובדת עמדה עקרונית, ולפיה היא מסכימה לעבוד בהיקף שונה מזה שבו עבדה בחברת שפע. טעם זה אפוא של עבודה בהיקף חצי משרה בלבד, אינו יכול להוות את

הסיבה לאי העסקתה, הואיל והיא הייתה נכונה לעבוד בהיקף שונה.

אין חולק כי העובדת הובילה את המאבק של עובדי מזנון הכנסת באשר לזכויותיהם ופעלה רבותבעניין זכויות העובדים.

שנים צברה העובדת זכויות. במשפט12בעבודתה המסורה והארוכה באותו מקום עבודה במשך העבודה קונה העובד זכויות במקום העבודה – במקרה זה מזנון הכנסת. זכויותיו נגזרות, בין היתר, מתקופת העבודה הארוכה. אכן נכון כי ניתן להחליף קבלן שירותים. עם זאת, קבלן שירותים שנכנס למקום שיש בו עובדים, אינו יכול בהינף יד לפזר את כולם. העובדים שעבדו במקום והשקיעו את נשמתם רכשו זכויות במקום העבודה. בין אותן זכויות נמנית הזכות שלא יפסיקו את עבודתם ללאלגיטימית שהובילו. יפסיקו את עבודתם על רקע פעילות ארגונית ולמצער שלא סיבה מספקת, הדברים נכונים שבעתיים כאשר מדובר במקרה מעין זה, שבו היינו מצפים שהמעסיקה תעסיק את העובדת בתפקיד הייחודי של אחראית כיבודים, ולא תבחר עובדת אחרת שאין לה ניסיון בתחום המזון ושכלל אינה מוכרת לה, על פני העובדת. לא זו אף זו, במקרה זה היה ידוע לכל כי העובדת הייתה מעורבת בפעילות הארגונית של עובדי הכנסת. בית הדין לא שוכנע כי היה למעסיקה טעם מספק שלא להעסיק את העובדת, אלא רצונה להימנע מלהעסיק את מי שפעלה למען זכויות עובדי

מזנון הכנסת. זהו, אפוא, שיקול זר שאסור היה לשקול.

מכלול הראיות הוביל את בית הדין למסקנה כי קרוב לוודאי שנשקל בפועל, וכי היה לו משקל י לחוק הסכמים קיבוציים, ולפיו33לחובת העובדת. כיוון שכך, הרי הדבר נוגד את הוראת סעיף

מעביד לא יימנע מקבלה של אדם לעבודה בשל פעילותו בארגון עובדים או בשל פעילותו לצורך שנה הייתה מחמת פעילותה12הקמה של ארגון עובדים. אי קבלת העובדת לעבודה שבה עבדה

בארגון עובדים. יש בכך פגיעה בחופש ההתארגנות של העובדים בכלל ושל העובדת בפרט. חופש ההתארגנות כולל את זכותו של העובד להתאגד ולפעול למען ההתארגנות, מבלי שיהיה חשוףשל ובזכותם ההתארגנות בזכות פוגעת התארגנות רקע על בעובד פגיעה כך. בשל לפגיעה העובדים שלא להיות מופלים על רקע התארגנות. העובדת, כך התרשם בית הדין, חפצה להמשיך לעבוד מצד אחד, אך ביקשה שעבודתה, כמו גם עבודת חבריה, תזכה לתמורה הולמת וליחס הוגן.

שנה. לנוכח זאת12על כך היא נאבקה ובשל כך נמנעה המעסיקה מלהעסיקה, במקום שבו עבדה זו נקבעה כדין. הגנה ליתן לעובדת את ההגנה הקבועה בדין למקרה של אי העסקה שלא יש

( לחוק הסכמים קיבוציים, לפיו תהא לבית הדין לעבודה סמכות ייחודית ליתן צו1 יא)א()33בסעיף עשה בעניין העסקת עובד. בית הדין קבע כי המעסיקה נמנעה מלהעסיק את העובדת בתפקידעובדי ההסעדה בכנסת, שאותה לכאורה, בשל הפעילות הארגונית לשיפור תנאי עבודתם של הובילה. על פי הדין כאמור, אסור למעסיק להימנע מקבלת אדם לעבודה בשל פעילותו בארגון


עובדים. לנוכח זאת, חייב בית הדין את המעסיקה להעסיק את העובדת בתפקיד אחראית כיבודיםוזאת עד לדיון בתיק העיקרי או עד2012בכנסת באותם תנאי שכר שבהם עבדה עד אפריל ,

להחלטה אחרת.

לפני● העובדת: שירה כהן; המעסיקה: חברת שולץ ביסטרו בר בע"מ ● 7353-06-12סע"ש 15.8.2012 ניתן ביום ● כבוד השופט אייל אברהמי

הכותבת - מומחית בדיני עבודה. המחלקה המשפטית, חברת חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ

עובד אחר לבלוש רשאי לעבודה: מעסיק ביה"דבפרטיותו פוגע אינו הדבר אם

מנהל חברה שלח חוקרים פרטיים כדי לבדוק האם אישורי מחלה שהציגה עובדת אכן משקפים את המציאות. ביה"ד: "עיקוב ובילוש כשלעצמם, שאינם נעשים באופן שיש בו כדי להטריד, אינם מהווים

הפרה של החוק"

בית הדין האזורי לעבודה בתל אביב דחה תביעתה של גרפיקאית להכיר בהתפטרותה כהתפטרות בדין מפוטר בשל מעקב שביצע אחריה המעביד באמצעות חוקרים פרטיים, על רקע חשדותיו כי אישורי המחלה שהציגה אינם משקפים את המציאות. בית הדין קבע כי התובעת לא הוכיחה קשר בין התפטרותה לביצוע המעקבים, ודחה את תביעתה לפיצויים על הפגיעה בפרטיותה, שכן המעקב

היה לגיטימי בנסיבות העניין, ומאחר שהתובעת צולמה ברשות הרבים.

ותקשורת. גרפיקה עיצובים בחברת סטודיו ומנהלת כגרפיקאית עבדה סלם, רויטל התובעת, בשלב מסוים הודיע מנהל החברה לסלם כי עקב קשיים כלכליים הוא החליט להעביר את פעילות החברה לביתו הפרטי, ועל כן הציע לה לסיים את עבודתה ולקבל פיצויי פיטורים. בפועל, המשיכה סלם לעבוד בחברה, אך באחד הימים פנתה לקופת חולים עקב כאבים בחזה, ומאותו מועד לא

התייצבה עוד לעבודה אלא שלחה אישורי מחלה המציינים כי היא שברה צלע.

החברה, שחשדה שאישורי המחלה אינם אמיתיים, פנתה למשרד חקירות לשם בדיקת הנושא, וזה ביצע מעקבים אחרי סלם. לאחר שדוחות החוקרים הוצגו בפניה, שלחה סלם באמצעות עורכת דינה מכתב לחברה שלפיו יש לה אישורי מחלה לימים נוספים. בתגובה השיבה החברה במכתב המפרט את יתרת ימי המחלה שלזכותה של סלם והוסיפה כי היא ממתינה לשובה לעבודה בסיומם. כשבוע וחצי לאחר מכן, מסרה סלם לחברה הודעת התפטרות עקב החלטת החברה לשלוח חוקר פרטי שיעקוב אחריה, והגישה את התביעה בדרישה לתשלום פיצויי פיטורים, דמי מחלה ופיצויי הלנה,

פיצוי בגין עוגמת נפש ופיצוי לפי חוק הגנת הפרטיות.

השופטת דגית ויסמן דחתה את התביעה וקבעה שכדי שעובד יהא זכאי לפיצויי פיטורים מכוח סעיף )א( לחוק, עליו להוכיח כי אכן הייתה הרעה מוחשית בתנאי עבודתו או נסיבות שבהן לא היה ניתן11

לדרוש ממנו להמשיך בעבודתו, וכן להוכיח שהתפטר בשל כך ונתן למעבידו התראה סבירה לתקן את הפגם ככל הניתן. בנסיבות מסוימות, כאשר מתברר לעובד שהמעביד בולש אחריו מחוץ לחצריאך למעביד, ללא מתן התראה כפגיעה המצדיקה התפטרות בכך להכיר יהיה אפשר המפעל, במקרה זה, קבעה השופטת, הקשר בין המעקב לבין התפטרותה של סלם היה מלאכותי בלבד, ולא

היווה את הסיבה להתפטרותה.

השופטת ויסמן ציינה כי מהראיות שהוצגו עלה שהיחסים בין הצדדים החלו להידרדר עוד קודםפיטורים אם פיצויי להבטיח וסירובה החברה של הכלכלי מצבה רקע על סלם, של למחלתה


תתפטר. עוד עלה כי סלם אמרה לחברותיה ולעובדות אחרות שהיא "מיצתה את עצמה" וכי אין בכוונתה לשוב לאחר חופשת המחלה. נוסף על כך, סלם לא נענתה לדרישת החברה להמציא לה אישור מרופא תעסוקתי, והמסמכים הרפואיים שהגישה לא תמכו בטענותיה בדבר שבר בצלעות

אלא ציינו כאבים בלבד.

עוד נקבע כי החוקרים התחקו אחר סלם ברשות הרבים, באופן שאינו עולה כדי הטרדה על פי חוק השופטת ויסמן הביעה את עמדתה לפיה עיקוב ובילוש כשלעצמם, שאינם נעשיםהגנת הפרטיות.

באופן שיש בו כדי להטריד, אינם מהווים הפרה של חוק הגנת הפרטיות. קבלת טענותיה של סלם בהקשר זה תהיה לא רק מנוגדת ללשון החוק, אלא גם תצמצם מבחינה מעשית את פעילותם של חוקרים פרטיים עד כדי ביטולה והוצאתה מחוץ לחוק. בנסיבות אלו, קבעה השופטת, החברה פעלה

בתום לב כשביררה את מצבה של סלם בעת מחלתה.

(9331-09)תע"א


החדשים? השינויים - מהם2013 שנת החובה פנסיית ׀ שמיר ירון עו"ד ׀

כמעט מבלי שהרגשנו, אנו נמצאים כבר בשנה השישית מאז כניסתו לתוקף של ההסכם הקיבוצי, ובעקבותיו צו ההרחבה לפנסיית חובה לכל עובד שכיר במדינת ישראל. מה שהתחיל כהפרשות

)לפחות( ושנה15% מהשכר הפנסיוני, עומד היום על ההפרשה של 2.5%זעומות שעמדו על סך .17.5%הבאה יעלו האחוזים ויגיעו ל-

ההיערכות של המעסיקים הצריכה התייחסות מסוימת בתחילת צו ההרחבה, ומחייבת עדכון ובדיקהכלכלית היום - כאשר האחוזים כבר גבוהים הרבה יותר. למה הכוונה?

כי ההפקדה לציין חלק מההפקדה לפנסיית החובה היא ההפקדה לטובת פיצוי פיטורים. חשוב לחוק פיצוי פיטורים14לפיצוי הפיטורים כחלק בלתי נפרד מפנסיית החובה היא לטובת סעיף

ולאחוזים לשכר )בהתאם לעובדו בהם חב שהמעביד הפיטורים פיצויי במקום באה וההפקדה שהופקדו(.

משמעות ההפקדה היא שהמעביד נפרד מהכסף גם במקרה שהעובד התפטר מיוזמתו )כמעט בכל מקרה( ולא רק אם פוטר. היתרון למעביד נובע מהעובדה כי אם הפקיד לפנסיית חובה בהתאםפיצויי הופקדו שבגינם והתקופה השכר האחוזים, בגין ותק חוב מהשלמת פטור הוא לנאמר,

הפיטורים.

לכדי לפיצויים עד צו ההרחבה מאפשר למעביד להגדיל מיוזמתו את ההפקדה כי לזכור חשוב באמצעות הודעה בכתב לקופה ולעובד, ולצאת ידי חובתו לכל פיצויי הפיטורין לתקופה על8.33%

פי השכר שממנו בוצעה ההפקדה.

להלן דוגמה מספרית ש"ח, ולאחר מכן עולה ובמשך חמש שנים8,000אם שכרו של העובד במשך חמש שנים עומד על

אלף100 ש"ח. במקרה כזה אם העובד מפוטר, המעביד חייב לו סכום של 10,000נוספות עומד על שנים.10ש"ח על פי שכרו האחרון כפול

שנמצא בקופה שייך לעובד והמעביד לא8.33%לעומת זאת אם המעביד הפקיד במשך כל התקופה צריך להתחשבן יותר על הסכומים, גם אם בקופה נצברו סכומים נמוכים יותר.

אז מה השתנה? בידי המעביד, והעובד היה צריך להסכים14בעבר הייתה ההחלטה לגבי החלת הסכם על פי סעיף

, לפחות לגבי אחוזי14לכך. מאז תחילת צו ההרחבה לפנסיית חובה, הבחירה לגבי החלת סעיף והוכתבה והעובד" המעביד של מידיהם "נלקחה החובה, פנסיית במסגרת שנדרשו ההפקדה הייתה לא הכלכלית המשמעות מאוד, נמוכים היו שהאחוזים מכיוון ואולם הצו. במסגרת

משמעותית.

ככל שאחוזי ההפרשה עולים, ישנה משמעות רבה יותר להבנה כי הפיצויים יהיו שייכים כמעט תמידולבדוק, אם כבר היום כדאי להם לבצע לעובד. למעבידים כדאי לבצע בדיקת כדאיות כלכלית

כדי ליהנות ממלוא היתרונות של הסעיף המדובר. נוסף על כך, חשוב8.33%הפקדה של מלוא ה- מחייבות התחשבנות פיצויים שונה2008לזכור כי כל ההפקדות שנעשו על פי צו ההרחבה משנת

בעת עזיבת עבודה כאשר העובד מפוטר, ולעומת זאת מחויבות בשחרור לעובד גם במקרה שהעובדהתפטר.

ו/או ו/או שיווק פנסיוני ייעוץ במוצר פנסיוני ו/או **אין לראות באמור לעיל משום המלצה לביצוע פעולות המלצה לביצוע פעולות ו/או יעוץ במוצר פיננסי ו/או ייעוץ מיסוי ו/או יעוץ משפטי או יעוץ מכל סוג שהוא. המידע המוצג הינו לידיעה בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל


אדם. כל העושה במידע הנ"ל שימוש כלשהו - עושה זאת על דעתו בלבד ועל אחריותו הבלעדית. החברה ו/או הכותבים מחזיקים ו/או עלולים להחזיק חלק מן הניירות ו/או הקופות המוזכרים לעיל ו/או נמצאים בקשרים

עסקים עם החברות המוזכרות.

Bizportalהכותב - מומחה הפנסיה של

בגינה הפיצוי ודרכי לעובדת עובד בין עבודה שכר בגובה אפליה ׀ כהן שראל עו"ד ׀

בחוק הישראלי קיימים שני חוקים העוסקים בהגנה על זכויות העובדים, האחד הוא חוק שכר שווההתשנ"ו- ולעובד, )להלן: 1996לעובדת שווה" שכר ההזדמנויות"חוק שוויון חוק הוא והאחר )

(."חוק שוויון הזדמנויות בעבודה" )להלן: 1988בעבודה, התשמ"ח-

במאמר זה נסקור חוקים אלה ואת המגמה בדבר מתן פיצויים לעובד בגין אפליה בגובה שכרבמקום עבודה.

מטרת חוק שכר שווה היא "לקדם שוויון ולמנוע אפליה בין המינים בכל הנוגע לשכר או לכל גמול לחוק שלעיל(. לשם כך קובע החוק איסור להפלות בגובה השכר או כל1אחר בקשר לעבודה" )סעיף

גמול אחר הניתן על ידי המעביד לעובד או עבורו בקשר לעבודתו, בין עובדת ועובד המועסקים אצל לחוק שלעיל(. 2 )סעיף עבודה שוות ערךאותו מעביד, באותו מקום עבודה, באותה

לעניין קיומה של אפליה בעבודה שוות ערך - אין חובה שיהיה מדובר באותן עבודות או עבודות השוות בעיקרן זו לזו, אלא עליהן להיות בעלות משקל שווה בין היתר מבחינת הכישורים, המאמץ, 3המיומנות והאחריות הנדרשים לביצוען ומבחינת התנאים הסביבתיים שבהם הן מבוצעות )סעיף

לחוק שלעיל(.

הפרש בשכר בין עובד לעובדת )בהתאם לנסיבות שלעיל( יתאפשר כאשר קיים טעם ענייני לפער בשכר בין העובדים. מדובר בשוני מהותי המתחייב מאופייה או ממהותה של העבודה הנדונה ובכלל זה תפוקת העבודה איכות העבודה, הוותק בעבודה, ההכשרה או ההשכלה, או מיקומו הגיאוגרפי של

)א( לחוק שלעיל(.6מקום העבודה )סעיף

על המעביד מוטל נטל ההוכחה לקיומו של שוני מהותי זה וזאת ללא שיידרש להוכיח קיומו של קשר)ב( לחוק שלעיל(. 6סיבתי בין השוני המהותי לצידוק במתן שכר שונה )סעיף

בנוגע להוכחת קיומו של טעם ענייני לפער בשכר בין עובדים קבעה הפסיקה כי יש להוכיח הבדל בכישורים המקצועיים או בתרומה למקום העבודה וזאת גם במקרה שבו עבודת העובדים שונה אך

עוסקת באותו התחום )לדוגמה עיסוק במכירות אך מכירת מוצרים שונים(.

כאשר לא נמצאה הצדקה להבדל בשכר בין עובדים במקום שבו העבודה היא שוות ערך, תיחשבפעולה זו לאפליה פסולה שבגינה זכאי העובד המופלה לקבל פיצויים.

בכך מתקיים עקרון השוויון האריסטוטלי ולפיו יש לתת יחס שווה לשווים ויחס שונה לשונים, קרי, אם אין הבדל מהותי בן שני עובדים המצדיק אפליה ביניהם, יש להתייחס אליהם באופן שווה וכל סטייה

מהשוויון מצריכה הצדקה.

כאמור, חוק שכר שווה הוא חוק העוסק במקרה הספציפי של אפליה בגובה שכר )או כל גמול אחר( במקום העבודה על רקע מין. לעומתו חוק שוויון הזדמנויות בעבודה הוא חוק כללי האוסר אפליה

בכמה תחומים, לא רק בין עובדים במקום עבודה ולא רק על רקע מין.

חוק שוויון הזדמנויות בעבודה אוסר אפליה של מעביד בין עובדיו או בין דורשי עבודה בקבלתם לעבודה, בתנאי העבודה, בקידום בעבודה, בהכשרה או השתלמות מקצועית, בפיטורים או פיצויי


פיטורים, בהטבות ותשלומים הניתנים לעובד בקשר לפרישה מעבודה וזאת "מחמת מינם, נטייתם המינית, מעמדם האישי, הריון, טיפולי פוריות, טיפולי הפריה חוץ-גופית, היותם הורים, גילם, גזעם,לשירות קריאתם במילואים, שירותם או מפלגתם השקפתם, מוצאם, ארץ לאומיותם, דתם,

)א( לחוק זה(.2מילואים" )סעיף

נוסף על כך אוסר חוק שוויון הזדמנויות בעבודה על אפליה בין עובדים של קבלן כוח אדם המועסקים אצל מעביד ובין מועמדים לעבודה שהופנו אל המעביד בידי קבלן כוח אדם בכל הקשור לקבלה

()א( לחוק זה(.1)א2לעבודה, להפסקת עבודה ולתנאים במקום העבודה )סעיף

רק במקום שבו האפליה מתחייבת מאופיים או ממהותם של התפקיד או המשרה אין רואים בה )ג( לחוק זה(. מגמת בתי הדין לעבודה היא לפרש זאת בצמצום לפי מטרת2אפליה פסולה )סעיף

החוק ותכליתו.

שבו נדחתה אישה שניסתה להתקבל למכרז עבודה הדורש יכולות[1]כך לדוגמה בפס"ד גסטטנר ק"ג( בטענה כי אין היא בעלת היכולות הנדרשות עקב מינה,50עבודה פיזיות )יכולת סחיבה של

קבע בית הדין כי דחיית קבלה לעבודה על בסיס טענה גורפת שנשים הן חלשות היא אפליה וכי ישלבדוק התאמת כל מתמודד לגופו לתפקיד.

לאור קיומם של שני החוקים האמורים לעיל, המגנים שניהם מפני אפליה במקום העבודה, יש מקום להניח כי במקרה שבו קיימת אפליה העונה על התנאים הנדרשים בשני החוקים

ניתן יהיה לקבל כפל פיצוי.לדבר יש נפקות נוכח השוני בין החוקים לעניין אופן הוכחת האפליה והעברת נטל הוכחה.

בחוק שוויון הזדמנויות בעבודה, בניגוד לחוק שכר שווה בעבודה, על הטוען לאפליה להוכיח ולהראות את קיומו של קשר סיבתי בין הפער בשכר לבין מינו של העובד )להוכיח קשר סיבתי שהמעביד

מפלה( ואין צורך להוכיח כוונה להפלות מצדו.

בחוק שוויון הזדמנויות בעבודה קיימת אפשרות שאינה קיימת בחוק שכר שווה בעבודה - אם העובד הצליח להוכיח כי התקיימו בו התנאים או הכישורים שנקבעו על ידי המעביד לאותו עניין שלגביו

)א( לחוק זה(, יש באפשרותו להעביר למעביד את נטל ההוכחה9מתעוררת טענת האפליה )סעיף לחוק9 ו-2להיעדר קיומם של שיקולים פסולים לעניין האפליה. מקריאה משולבת של הוראות סעיף

שוויון הזדמנויות ניתן לראות כי הנטל המוטל על העובד הוא נטל קל יחסית.

הנטל הקל נובע מהקושי הטמון בהוכחת השיקולים שעמדו ביסוד החלטה זו או אחרת שהתקבלה בעניינו של העובד וכן על רקע פערי הכוחות והמידע המאפיינים את היחסים בין המעביד לעובד. נוכח זאת קבעה הפסיקה כי אין לקבוע רף גבוה במיוחד ותנאי סף נוקשים לשאלת העמידה במבחן

הוכחת קיומן של ראיות לאפליה והדבר ייקבע בהתאם לכלל נסיבות העניין.

לחוק שוויון הזדמנויות בעבודה שבהן יועבר נטל9הפסיקה הכירה בכך שהנסיבות המצוינות בסעיף 9ההוכחה לכתפי המעביד הן רק דוגמה אחת וכי העברת הנטל אפשרית גם בנסיבות אחרות. סעיף

נטל להעברת באשר ובלעדי הסדר ממצה כן, אם קובע, אינו בעבודה הזדמנויות שוויון לחוק ההוכחה.

בניגוד לחוק שכר שווה ניתן לפי חוק שוויון הזדמנויות בעבודה לפסוק פיצויים לעובד מבלי שזההוכיח נזק.

אשר קובע כי [2]מענה לשאלת כפל הפיצוי ניתן לאחרונה בבג"ץ אורית גורן נ' הום סנטר הוכחת עילת תביעה גם לפיבאופן אוטומטיעילה לפי חוק שכר שווה לעובדת ולעובד אינה מבססת

. חוק שוויון הזדמנויות בעבודה

בג"ץ קובע בפסק הדין זה כי הוכחת העילה לפי חוק שכר שווה )נטל קל יחסית המוטל על העובד כפי שצוין לעיל(, קרי הוכחת קיומה של אפליה בשכר מחמת מין )שלא עלה בידי המעביד להצביע

)א( לחוק שכר שווה( תאפשר להעביר את הנטל למעביד לסתור6על טעם ענייני לקיומה לפי סעיף


)א( לחוק שוויון הזדמנויות( ולהוכיח כי אין קשר סיבתי בין הפער9את טענת האפליה )כאמור בסעיף )ג( לחוק שוויון הזדמנויות.2בשכר לבין מין העובד כאמור בסעיף

אם יעמוד המעביד בנטל זה ויוכיח כי מין העובד לא היה אחד השיקולים שהביאו להחלטה בדבר שכרו, או אז לא תקום לעובד עילת תביעה לפי חוק שוויון הזדמנויות. לעומת זאת, אם לא יעלה בידי המעביד לעמוד בנטל האמור, המסקנה המתחייבת תהיה כי קמה לעובד עילה הן לפי חוק שכר

שווה והן לפי חוק שוויון הזדמנויות.

פסק דין זה ממחיש את מגמת בתי הדין לעבודה הנוטים להגן על העובד הנתפס בעיניהם כחלש אלמול המעביד "החזק".

כך, באפשרות של מתן כפל פיצוי בהתקיימות תנאים מסוימים, נותן פסק הדין תמריץ נוסף למניעתאפליה של עובד בידי המעביד ולמעשה מקנה הגנה נוספת לעובד מפני אפליה כאמור.

הערות הכותב:(.1992 )65 מדינת ישראל - גסטטנר ישראל בע"מ, פד"ע כד 3-8 דב"ע נא/[1]

אורית גורן נ' הום סנטר )עשה זאת בעצמך( בע"מ1758/11 בגץ [2]

הכותב - ממשרד אברמוביץ - כהן, עורכי דין

משמעת בעבירת הטיפול אמנות ׀ שטאובר שוקי ׀

לפי שלא פעל עובד אותו כן, המנהל. הוא לעבירת משמעת הגורם העיקרי במרבית המקרים ההוראות, בין אם בשוגג ובין אם במזיד, אינו האחראי היחיד לתקלה. הוא לבטח לא האחראי העיקרי

לה.

כאלו לתופעות נחשפים הם כאשר מאוד מתכעסים רבים עסקים של מנהלים זאת, למרות ובמקרים רבים משתלחים בעובד שסרח - לא צודק וגם לא חכם.

זכור לי מקרה של מלצרית שלומיאלית במסעדה, שעשתה כל טעות אפשרית. בשלב מסוים בעל"לא לו מה כשהוסבר העניינים. את לברר ובא בסדר לא שלנו משהו שבאזור המסעדה חש

תיקתק", כעס, אמר שהמלצרית חדשה ודפוקה ושהוא יפטר אותה.

"רגע אחד", אמרתי לו, "מעניין מי גייס אותה ומי הכשיר אותה למלא את תפקידה". לרגע קצר בהה בי כלא מבין, אבל לאחר מספר שניות של שתיקה התבהרו עיניו: "אתה יודע מה", אמר, "אתה צודק.

לא חשבתי על זה. סובבת לי את המוח עם המשפט הזה."

עבירה משמעתית היא בדרך כלל סימפטום לכך שמשהו במערך הארגוני והניהולי של העסק לא עובד כראוי. אם זו התרשלות של עובד חסר מוטיבציה )מישהו לא השכיל להניע אותו כמו שצריך(, או ביצוע לקוי של עובד שלא הוכשר כראוי, או שאינו מתאים לתפקידו. כל אלו מגיעים לפתחו של

המנהל.

במקרים רבים המנהלים נוקטים צעד משמעתי כדי ללמד עובד סורר לקח, גם כדי שילמד מה הואמניעיה את להבין ניתן וייראו. יראו כדי שהעובדים האחרים וגם הפרת המשמעת של מחירה האנושיים של גישה זו, המונעת מתחושות בסיסיות של שכר ועונש ואף של צדק בסיסי. אבל גישה כזו עומדת בסתירה לכללים של ניהול מקצועי, כזה המניח שתפקידו המרכזי של הליך משמעתי הוא לשנות את התנהגות העובד שסרח ולא להענישו. מנהל טוב מבין כי ענישה תיצור אצל העובד רצון לנקום בהנהלה. הוא יודע כי צעדי עונשין, בתור שכאלה, יוצרים אצל עובדים אחרים חוסר אמון

וחשש ותפקודם יהיה בהתאם.


אני מציע חמישה עקרונות בסיסיים לטיפול נכון בהפרת משמעת:

העיקרון הראשון - לא בפומבי. ענישה שלא נעשית בדיסקרטיות מטרתה אחת: השפלתו של העובד.בין שהממונה התכוון לכך ובין שלא, זו התוצאה. שום תועלת לא תצמח מכך, לאף אחד.

כלפיה. התגובה עוצמת לבין העבירה חומרת בין קשר להיות חייב הוגנות. - השני העיקרון העובדים צריכים לחוש כי המנהל הגון. לא 'פראייר', אבל הגון.

העיקרון השלישי הוא ההבנה שהצעד המשמעתי סוגר את המעגל. המנהל לא ימשיך לנטור טינהליצור את תופעת לו את העבירה. המשך של התייחסות חשדנית לעובד עשויה ולהזכיר לעובד 'הנבואה המגשימה את עצמה', העובד עשוי לחזור לסורו. הוא איחר לעבודה, הוא ננזף )"שילם חובו

לחברה"(, ועכשיו החיים ממשיכים כאילו כלום לא קרה. אין מענישים פעמיים.

העיקרון הרביעי הוא העברת התחושה לעובד כי לקחיה של הפרת המשמעת מהווים גם בסיס לשיפור וללמידה. המנהל והעובד יבחנו יחד כיצד מונעים את הפרת המשמעת בפעם הבאה. הרי כבר שנינו, שניהם אשמים - לא פעם גם יגלה המנהל בדיון כזה כי הוא תרם להפרה לא פחות מהעובד שלו. למשל, העובד אמנם איחר, אבל המנהל לא היה מודע מספיק למצוקותיו של העובד

בבית.

והעיקרון החמישי - התאמה של הצעד המשמעתי לאישיותו של העובד. אלמוני עשוי להיפגע מאד מהערה ביקורתית, גם אם נעשתה בארבע עיניים; ולעומתו, פלמוני לא יתרגש במיוחד גם מהשעיה

בת יומיים.

]פורסם לראשונה בדה מרקר[

www.shukistauber.co.il; "דרושים ספרי ניהול ובהם הספר "12 כתב הכותב -

בחו"ל? הדת שירותי נותני את מעסיק מיבג"ץ אימץ את עמדת בית הדין הארצי לעבודה שלפיה הרבנות הראשית

אינה מעסיקתם של שוחטים ומשגיחים בעבודות שחיטה בחו"ל

׀ מילוא אילנית עו"ד ׀

העובדות בפסיקת בית הדין האזורי לעבודה נדחתה טענת העותרים )שוחטים ומשגיחים בעבודות שחיטה בחו"ל, להלן "עובדי שח"ל"( כי יש לראות בהם עובדי הרבנות הראשית ולחלופין לראות ברבנות

מעסיקה במשותף שלהם.

בית הדין קבע כי אין לו סמכות להכריע בטענות העותרים הנוגעות לתקינות פעילותה של הרבנות הראשית. נקבע כי קיימים סממנים רבים המעידים על קיומם של יחסי עובד מעביד וכי עובדי שח"ל מהווים חלק מהמערך הארגוני של הרבנות. משכך קבע בית הדין כי ישנן ראיות להעסקה במשותף וכי אף שיקולי מדיניות תומכים במסקנה זו, אולם המעסיקים של עובדי שח"ל הם היבואנים בלבד, וזאת נוכח תפקידה המנהלי של הרבנות בפיקוח על כשרות הבשר המיובא, שאינו מקים יחסי עובד

מעביד ועל פי הלכות בית הדין הארצי לעבודה.

בית הדין הארצי לעבודה אימץ את קביעותיו של בית הדין האזורי. במבט ראשון, תמונת העסקתםהיבואנים אצל בערבוביה משמשים העסקתם סממני כי הרושם את העלתה השוחטים של והרבנות באופן שהצדיק לראות באלה מעסיקים במשותף. עם זאת מצא בית הדין כי חרף קביעתוהעובדים כי לקבוע יש כן ועל הרבנות לבין העובדים בין העבודה ביחסי להכיר אין מקום זו


מועסקים בידי היבואנים בלבד. ראשית נקבע כי אף שבמרבית המקרים אין חוזה העסקה בכתב עם היבואנים, נכרת חוזה העסקה בעל פה בין היבואן לבין העובדים, בעוד בהתקשרות בין הרבנות לבין העובדים צוין במפורש כי לא שררו יחסי עובד מעביד. שנית נקבע כי לא התקיים בין הרבנות לבין עובדי שח"ל רכיב התמורה בגין העבודה, שכן הרבנות לא מימנה ולו בעקיפין את שכרם שללצד אלו ככזו שבוצעה בחצרם של היבואנים. יש לראות בעבודה כי נקבע העובדים. שלישית הטעם המרכזי לאי קיומם של יחסי עבודה על פי פסק דינו של בית הדין הארצי לעבודה הוא בכך שהרבנות פעלה במסגרת יחסים אלו כרגולטור, וכי עיקר תפקידה של הרבנות בהקשר זה הוא

פיקוח הלכתי-מקצועי, ולא פיקוח על תנאי עבודה.

בית הדין הארצי על הקושי הממשי שנוצר מכך שלכאורה התנהלות הרבנות זה עמד בהקשר בהקשר של העסקת עובדי שח"ל אינה תקינה מבחינה מנהלית וסובלת מחוסר שקיפות כמו גם מהתערבות בהיבטים של ההעסקה החורגים מגדר הפיקוח על הרמה המקצועית-הלכתית של העובדים. לאור האמור לעיל, בית הדין המליץ לרבנות על קביעת קריטריונים ברורים בדבר אישור מועמדות לשחיטת חו"ל, שיבוץ בצוותי עבודה, פיקוח על עבודת השוחטים וכיו"ב. בית הדין אףעובדי שח"ל, שכן היבואנים הם המעסיקים הבלעדיים של כי הגלום בקביעה עמד על הקושי בפועל "במתכונת העסקה זו, המאופיינת בתקופות העסקה קצרות וזמניות אצל יבואנים שונים, איןכמעט באפשרותם של עובדי שח"ל לצבור זכויות סוציאליות כלשהן אצל אף לא אחד מהיבואנים".

מכאן שלעתירה שלפנינו שני ראשים: ראשית, העותרים מבקשים כי יבוטל פסק דינו של בית הדיןויקבע כי הרבנות הראשית היא מעסיקתם במתכונת העסקה משותפת, ומשכך הארצי לעבודה, זכאים להם. שנית, העותרים לבית הדין לעבודה לבחינת הסעדים הכספיים שהם יוחזר ההליך ברור את הקריטריונים באופן להסדיר יחייב את הרבנות הראשית זה בית משפט כי מבקשים

הנוגעים לשיבוצם ולתנאי העסקתם אצל היבואנים.

פסק הדיןלאחר שהשופטים עיינו בעתירה על צרופותיה הוחלט כי דין העתירה להידחות על הסף.

הליך של קבלת עתירה נגד פסק דין של בית הדין הארצי לעבודה שמור רק למקרים נדירים שבהם מדובר בשגגה משפטית מהותית ובולטת, בעלת חשיבות ציבורית, חברתית וכללית, אשר הובילה

לאי צדק שלא ניתן להתעלם ממנו.

באשר לראשה השני של העתירה, בית המשפט לא מצא כל פגם בפסק דינו של בית הדין הארצי לעבודה. משקבע כי אין מתקיימים יחסי עובד מעביד, כלל אין בסמכותו להורות הוראות שונות

הנוגעות למנהל התקין של הרבנות הראשית.

לבית המשפט הסמכות לתת הוראות לרבנות הראשית בכל הנוגע להתנהלותה כגוף רגולטורי. עםהסבוכות הסוגיות לבחינת המתאימה המסגרת את מהווה הנוכחי ההליך אין כי נמצא זאת, המתעוררות בהקשר זה וזאת משלושה טעמים. ראשית, עובדי שח"ל וכן גם המשיבה טענו בצמצום בלבד לעניין הפעלת סמכותה של הרבנות הראשית כי לא עומדת בפניהם תשתית עובדתית מלאה ומספקת לבחינת הסוגיה. בהקשר זה נקבע, כי אין זה נכון לכרוך את שאלת דיני העבודה החלים עלהתביעה, למועד עד שהתקיימו ליחסים בעיקרה הנוגעת שח"ל ועובדי הראשית הרבנות יחסי לשאלת הסדרת העסקתם של עובדי שח"ל הצופה פני עתיד. שנית, העולה מהודעת המשיבה, כי נעשה תהליך להסדרת הסוגיה. בנסיבות אלו מן הראוי שהמשיבה תפעל במהירות על פי המלצות בית הדין הארצי להסדרת ההיבטים המנהליים של העסקת עובדי שח"ל והפיקוח עליהם, וכלל לא יידרש סעד מבית משפט זה. שלישית, במסגרת פרשת התנועה להגינות שלטונית נדונה בפני בית משפט זה השאלה המקבילה של תקינות התנהלותה של הרבנות הראשית בכל הנוגע למשגיחי

כשרות בתוך גבולות המדינה.

לסיכום, פסיקתו של בית הדין הארצי לעבודה מבוססת על שני טעמים מרכזיים: הטעם הראשון הוא בהיות הרבנות הראשית גוף רגולטורי ומשכך מטעמי מדיניות משפטית אין לראות בגופים המפוקחים על ידה כעובדיה. ואולם, חלק נכבד מפעילות הפיקוח של הרבנות אינו נוגע לתפקידיה


כגוף מפקח. לו הייתה מסתפקת הרבנות רק בהפעלת סמכויותיה הרגולטוריות ודאי שהיה בכך כדי לחזק את הטענה שאין מתקיימים יחסי עובד מעביד. עם זאת, במקום שבו הפעילה הרשות סמכויות שאינן בגדר פעילותה כרשות מנהלית מפקחת, יש לבחון לגופם של דברים אם התקיימו יחסי עובד מעביד, וזאת אף אם ההעסקה נעשתה שלא כדין או בהיעדר סמכות. בהמשך לכך, אף שישנם שיקולי מדיניות כבדי משקל שלא להטיל אחריות כמעסיק על גוף רגולטורי, ישנם שיקוליםזכויות העובדים לקבוע כי במקום שבו בשל התנהלות שאינם פחותי ערך, ובראשם ההגנה על

הגוף הרגולטורי נפגעות זכויות העובדים, תהיה עליו החובה לפצותם בגין פגיעה זו.

הטעם השני שהציע בית הדין הארצי לעבודה הוא היעדר תמורה. כידוע, המבחנים לקיומם של יחסי עובד מעביד הם רבים ואינם בגדר רשימה סגורה. כך נבחנת זהות הגורם המסוגל להתחיל בהעסקה ולסיימה, הגורם המפקח, הגורם בעל היכולת להשפיע על שיבוץ בעבודה ועל תנאי העבודה, הגורם הנושא בנטל השכר של העובד, הגורם שהעבודה בוצעה בחצריו, הגורם הנושארואים שבו האופן נבחן כן, כמו ורציפותה. ההעסקה משך הציוד, על הבעלות המס, בנטל הצדדים למערכת יחסי העבודה את היחסים ביניהם. ואולם, כפי שעולה מפסק דינו של בית הדין הארצי, בכל המבחנים למעט שניים יש זיקה ישירה בין העותרים לבין הרבנות הראשית.

שני המבחנים שבהם לא מתקיימת זיקה הם מבחן מקום ביצוע העבודה ומבחן התמורה.

באשר למבחן הראשון, הרי ספק אם הוא רלוונטי שכן לרוב תכליתו הפוכה ומשמשת להוכיח כי חרף קיומו של מעסיק ישיר שעמו נכרת חוזה, ישנו מעסיק עקיף בפועל. לב הסוגיה הוא אם בנסיבות המקרה די בכך שהתמורה שולמה בידיי היבואנים לקבוע שהם המעסיקים הבלעדיים. סוגיה זו של איזון בין הזיקות השונות שבין העובדים לבין המעבידים הטרידה את מנוחתם. אין ספק כי התוצאה שעל פיה הרבנות אינה המעסיקה נותנת משקל כמעט מוחלט לשיקול התמורה, ומייתרת את שלל

השיקולים האחרים.

בית המשפט לא מצא כי בנסיבות המקרה הספציפיות יש מקום להתערבותו של בית משפט זה בפסק הדין. אף אם האיזון שערך בית הדין הארצי לעבודה נותן משקל יתר לגישת בית המשפט לשיקול התמורה, אין בו כדי פגם של ממש בשיקול הדעת השיפוטי, המצדיק את התערבותו של בית

המשפט הגבוה לצדק.

אף את עניינם3-4בית המשפט אף ציין כי מן הראוי שבמסגרת הסדרת הסוגיה ישקלו המשיבים של העותרים ודומיהם הן לעניין הסדרת העסקתם בעתיד, והן לעניין ההגנה על זכויותיהם שנפגעו

בשל הקשיים שנתגלו בהעסקתם עד כה.

לפני כבוד השופטים ס' ג'ובראן, א' בבית המשפט העליון בשבתו כבג"צ 640/11בגצ . חיים4. מאיר נגר 3. אוריאל מעטוף, 2. שמעון צוברי, 1 העותרים: רובנישטיין ו-י' דנציגר

המשיבים: . יהודה שמח; 6. מיכאל חזוט, 5איטח, .2. ביה"ד האזורי לעבודה בת"א, 1 . מדינת ישראל ואח', בית הדין הארצי4. הרבנות הראשית לישראל, 3ביה"ד הארצי לעבודה,

8.8.2012 ניתן ביום לעבודה בירושלים

הכותבת – מומחית לדיני עבודה, המחלקה המשפטית, חברת חשבים ה.פ.ס-מידע עסקי בע"מ

גם אפליה בגין מעביד על אחריות להטיל לעבודה: ניתן ביה"דמודעת כוונה בהיעדר

נשלח הביתה בטענה101סטודנט אתיופי שהגיע לראיון עבודה שנקבע לו בחברת מוקד שלחברה לא דרושים עובדים, אך חברתו דווקא התקבלה לעבודה. ביה"ד פסק לו פיצוי של

אלף שקל 95


׀ דניאל לילך עו"ד ׀

"( בפיצוי של101 )להלן: "מוקד 101בית הדין האזורי לעבודה בתל אביב חייב את חברת א.א. מוקד אלף שקל למועמד לעבודה שנדחה בשל מוצאו אתיופי. 95

, העוסקת במתן שירותי סיור ובקרה באמצעות ניידות סיור המחוברות למוקד טלפוני,101מוקד פרסמה מודעת דרושים שבמסגרתה נדרשו "מוקדנים לעבודה במשמרות, אחרי צבא, מגוש דן". התובע, יצחק אבבה, סטודנט לתואר ראשון שענה לדרישות המשרה, פנה לחברה טלפונית וזומן לראיון עבודה כבר למחרת. כאשר הגיע אבבה למשרדי החברה לראיון שתואם לו, הודיע לו מנהל

המוקד כי אין לחברה צורך בעובדים.

אבבה שסבר כי נדחה בשל מוצאו ביקש מחבריו ללימודים להתקשר גם הם לחברה ולהציע אתזומנו לריאיון מידי ואחת מהן אף ואכן, שלושה מחבריו שהתקשרו עוד באותו היום מועמדותם, התקבלה למשרת מוקדנית. לאור האמור, הגיש אבבה תביעה לפיצוי בגין אפליה בקבלה לעבודה

בניגוד לחוק שוויון הזדמנויות עבודה.

החברה טענה תחילה כי בסמוך למועד הריאיון שנקבע לאבבה נקלטו שלושה עובדים לתפקיד מוקדן, ולכן לא היה לה צורך בעובדים, אך מאוחר יותר שינתה את גרסתה וטענה כי בעת הריאיון

היה מנהל החברה בדרכו מחוץ למשרד ולכן אמר לאבבה את שאמר.

השופטת נטע רות קיבלה את התביעה ודחתה את טענותיה העובדתיות והמשפטיות של החברה. גרסתה המוקדמת של החברה אינה עולה בקנה אחד עם העובדה שחבריו של התובע דווקא זומנו לראיון, וגם "הזגזוג" של מנהל החברה לגרסה המאוחרת לא הצליח לספק הסבר המניח את הדעת.

כלפי התובע לא נבע, על פי התרשמות בית101השופטת הדגישה כי יחסה המפלה של מוקד הדין, ממדיניות מכוונת של אפליה, אלא מדעה קדומה של מי שהופקד על קבלת עובדים ומשום אדישותו והזלזול שלו בתחושת האפליה שהיה עלול לחוש כל מועמד סביר במצבו של אבבה. הטלת אחריות על מעביד בגין התנהגות מפלה, הנבחנת על פי מבחן התוצאה גם בהיעדר כוונה מודעת, נועדה למנוע יחס של אדישות מצד המעביד למציאות שיצר. כך, המעביד נדרש לבחון את תוצאות התנהלותו או את המציאות התעסוקתית שהתווה ולגלות אמפתיה כלפי בני האוכלוסיה

המוגנת ולהימנע מהתנהגות העלולה להתפרש באופן סביר על ידם כאפליה פסולה.

במקרה זה, קבעה השופטת, דחייתו העקבית והבלתי מתפשרת של אבבה מיד עם הגעתו לראיון שתואם מראש, ללא הסבר, התנצלות או תיאום מועד חלופי, וחרף העובדה שענה על כל דרישות המשרה, עשויה הייתה לעורר בכל מועמד סביר השייך לקבוצה מוחלשת תחושה כי הטעם לדחייה

נעוץ בהשתייכותו הקבוצתית.

15 אלף שקל לאבבה וכן בהוצאות המשפט בסכום של 95השופטת חייבה את החברה בפיצוי של אלף שקל.

(9690-09)תע"א


עבודה הצעת על המעסיק: "ויתרתי את ותובע יום30 לאחר פוטרקודמת"

יום לאחר שכבר ויתר על הצעת עבודה אחרת, תובע מהמעביד 30עובד שפוטר לאחר אלף49 שקל בטענה שפיטוריו היו שלא כדין ובחוסר תום לב.

התובע התקבל לעבודה כמנהל משלוחים במסעדה ברמת החייל. בעקבות זאת, עזב התובע אתעבודתו בסניף רולדין ברמת גן, אף שהוצעה לו שם עבודה קבועה כמנהל המטבח.

בריאיון העבודה הדגיש התובע כי הוא קיבל הצעת עבודה מרולדין וחשף את פרטיה. בתום הריאיון 1% שקל לחודש בתוספת 8,000הוצע לתובע להתחיל לעבוד במסעדה כמנהל שליחים בשכר של

זו, התפטר מרווחי המשלוחים, בתום תקופת חפיפה של כשלושה שבועות. בהסתמך על הצעה התובע מרולדין והחל לעבוד במסעדה.

לאחר שהתובע עבד במסעדה במשך חודש וצלח את תקופת החפיפה, הודיע לו מנהל המשלוחים הנוכחי כי הוחלט להשאירו בתפקידו. ואולם, כשבוע לאחר מכן נמסר לתובע באמצעות הטלפון כי

הוא מפוטר, מבלי שניתן לו הסבר הגיוני להחלטה חד צדדית זו.

בעבודת ולהשתלב העבודה שיטות את להכיר נאותה הזדמנות לו ניתנה לא התובע, לטענת המסעדה, שכן הוא פוטר מיד עם תום תקופת החפיפה כחפץ נטול זכויות, ומבלי שמי ממנהלי

המסעדה בחן את כישוריו המקצועיים ואת התאמתו לתפקיד.

התובע טען כי בהתנהלות זו של המעסיקה נגרמו לו נזקים ממוניים כבדים, אך לא פחות מכך, נגרמו לו השפלה עמוקה ואכזבה קשה. לטענתו, הוא היה מוכן לאבד את מקום עבודתו המובטח ברולדין

רק לאור התחייבות הנתבעת להעסיקו לתקופה ארוכה בתנאי שכר הטובים מההצעה החלופית.

ההודעה על הפיטורים שנעשתה באופן פתאומי, בוטה ופוגעני פגעה בכבודו ונעשתה תוך הפרתאלף שקל בגין פיטורים שלא כדין, השווים24הסכם העבודה שנחתם עמו. הוא תבע סכום של

אלף שקל בגין נזקיו הלא ממוניים. התובע הדגיש כי25בערכם לשלוש משכורות חודשיות, ועוד בחר לנקוט הליכים משפטיים, למרות המשאבים הכספיים והנפשיים הכרוכים בכך, כדי להבהיר

לנתבעת כי תיאלץ לשלם מחיר על התנהגותה.

באדיבות ליאור שדמי שפיצר - עורכת הפורטל המשפטי תקדין


למאירה -אני עדכנתי את כל המקומות בהם מספר...

Documents