在大陸投資涉稅之所得稅及社會保險 · 來源於中國境內所...

www.xindacta.com 專項講座

《在大陸投資涉稅之所得稅及社會保險》分享人：黎超波

中國註冊會計師(CPA) 中匯深圳副總經理中國註冊稅務師(CTA) 深稅協副會長（分管專業技術及培訓）


個人簡介籍貫：廣東高州

中匯信達（深圳）稅務師事務所合夥人、副總經理

歷任深圳市註冊稅務師協會專業技術委員會委員、副主任委員、主任委員

現任深圳市註冊稅務師協會常務理事及副會長，分管深圳市註冊稅務師協會專業技術及教育委員會

多次參與總局房地產稅收政策執行督導座談會

多次參與深圳地稅城市更新稅收政策制定研討

2014年地稅系統《房地產經營特點及財稅處理》及《房地產專案土增鑒證及清算管理》交流分享講師

深圳市國家稅務局稽查案例點評專家

2014年地稅系統公務員招考審題專家

1997年從事審計及稅務服務至今

參加過深圳市財稅大檢查、深圳市財政局組織的會計資訊檢查、廣東省財政廳組織的會計資訊檢查及專項檢查

2002年開始參加行業公益工作

社會公益

行業公益

稅務系統公益

多次參與深圳稅務系統納稅評估服務


稅是什麼?


籌畫攻城掠地


風險控制


建立在策略下的涉稅處理

執行風險控制

執行

涉稅預算

籌畫機制

策略成立

自查


貨物

進口關稅、增值稅、消費稅

採購煙葉稅

採掘

批發

生產

零售

（應稅消費品）

（煙葉）

（應稅資源）消費稅

資源稅

增值稅

加工修理修配勞務

行為

財產

其他勞務

轉讓無形資產

銷售不動產

書立、領受、使用應稅憑證

取得應稅車輛

佔用耕地建房或從事其他非農建設

房產

產權受讓

土地

車船

營業稅

城建稅

教育費

土地增值稅

印花稅

車輛購置稅

耕地佔用稅

契稅

房產稅

城鎮土地使用稅

車船稅（車船使用牌照稅）

有所得

所得稅

企業

個人

營改增


分享內容

企業所得稅

個人所得稅

社會保險


所得稅（香港稱“入息稅”，中國大陸、臺灣、日本和韓國稱“所得稅”，英文income tax）是稅種的一類，按自然人、公司或者法人為課稅單位。

中國大陸所得稅分為企業所得稅和個人所得稅。


企業所得稅

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得徵收的一種稅。

企業所得稅是國家參與各種所有制形式的企業利潤分配，同時調節其收益⽔準的⼀個關鍵性稅種，體現了國家與企業的分配關係。


特點

1、以應稅所得額為計稅依據2、稅負公平3、實行按年計征、分期預繳的徵收管理辦法


企業所得稅

納稅義務人

徵稅物件

稅率

應納稅所得額

稅收優惠

應納稅額的計算

徵收管理


納稅義務人

《企業所得稅法》第一條規定，除個人獨資企業、合夥企業不適用企業所得稅法外，凡在我國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

確立了以法人為標準的納稅主體制度

為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使，考慮不同的企業在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務不同，企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業。


居⺠企業與非居⺠企業

世界各國判定法人的稅收居民身份，主要有以下幾個標準：

一是註冊地標準，也稱為法律標準。

二是管理和控制地標準，也就是實際管理機構所在地標準。

三是總機構所在地標準。

四是選舉權控制標準。

在上述四種標準中，目前各國最常用的就是註冊地標準與管理和控制地標準。我國企業所得稅法也採用了這兩種標準，並規定滿足其一即構成我國的稅收居民。


居⺠企業與非居⺠企業

居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。


徵稅物件——屬人、屬地原則

屬人原則，指一國有權對本國居民或公民的一切所得徵稅，而不論他們的所得來源於本國還是外國。

屬地原則，指一國有權對來源於本國境內的一切所得徵稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。


徵稅物件

居民企業

非居民企業

來源於中國境內、境外的所得屬人原則

在中國境內設立機構、場所

雖設立機構、場所但取得所得與其沒

有實際聯繫的

在中國境內未設立機構、場所

依法在中國境內成立，或者實際管理机构在中國境內

來源於中國境內所得以及境外與其所設機構、場所有實

際聯繫的所得

來源於中國境內的所得

來源於中國境內的所得

屬人原則

屬地原則

屬地原則


徵稅物件

可以看出，我國企業所得稅法採取了地域管轄權和居民管轄權並行的做法，也就是依據居民管轄權對本國居民的境內外所得徵稅，依據地域管轄權對外國居民在本國境內的所得徵稅，以最大限度地保證我國的財政利益。


稅率

企業所得稅實行比例稅率，現行規定是：

（一）基本稅率為25%，適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

（二）低稅率為20%，適用於在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的非居民企業。

（三）優惠稅率：國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%。


小型微利企業的稅率

年應納稅所得額適用稅率

1．工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

20%

２．其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

20%

年度應納稅所得額是彌補虧損後的。


甲工業企業年應納稅所得額為50萬元，上

年度虧損42萬元，從業人數80人，資產總額2000萬元；乙商業企業2004年應納稅所得額為80萬元，

2003年度虧損47萬元。

兩企業實際適用的所得稅稅率各是多少？


應納稅所得額的確定

⼀、⼀般規定

（⼀）應納稅所得額企業每⼀納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。（⼀）應納稅所得額企業每⼀納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。

2. 應納稅所得額＝利潤總額（會計利潤）±納稅調整項目金額

1.應納稅所得額＝收入總額—不徵稅收入－免稅收入－准予扣除項目金額－虧損彌補

請注意：應納

稅所得額與利

潤總額的關係



二、收入總額

(一)含義

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

1．貨幣形式：包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

2．非貨幣形式：包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。


（二）收入的內容

５．利息收入６．租金收入７．特許權使用費收入８．接受捐贈收入９．其他收入

１．銷售貨物收入２．提供勞務收入３．轉讓財產收入４．股息、紅利等權益性投資收益


收入總額

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

具體有：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。


(三）不徵稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取並納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

3.國務院規定的其他不徵稅收入，指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途並經國務院批准的財政性資金。

是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金


免稅收入

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益；

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益；

4.符合條件的非盈利組織的收入。


視同銷售收入

《企業所得稅實施條例》第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。


根據企業所得稅法及實施條例規定，下列屬於企業所得稅視同銷售的有( )。

A.企業將自產的貨物用於捐贈

B.企業將自產的貨物用於職工福利

C.企業將自產的貨物用於本企業基建工程

D.企業將自產的貨物用於償債


商業折扣的處理

商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業折扣是企業最常用的促銷方式之一。企業為了擴大銷售、佔領市場，對於批發商往給予商業折扣，採用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。

國稅函〔2008〕875號：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬於商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額。


現金折扣的處理

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬於現金折扣，現金折扣的表示方式現金折扣的表示方式為：2/10，1/20,N/30......。例如，A公司向B公司出售商品100000元，付款條件為2/10，1/30,N/60，表示如果B公司在10日內付款，A公司給予2%的現金折扣，只須付98000元，如果在30天內付款，給予1%的現金折扣則須付99000元，其他情況下則需付全額款項。

國稅函〔2008〕875號：債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬於現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。


銷售折讓的處理

銷售折讓是指由於商品的品質、規格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。

國稅函〔2008〕875號：企業因售出商品的品質不合格等原因而在售價上給的減讓屬於銷售折讓；企業因售出商品品質、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬於銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。


某公司2014年2月11日發生一筆銷售折讓2萬元，對應的銷售收入已經在2013年11月確認，年度至財務報告批准報出日為2014年4月10日，企業在2014年5月20日進行匯算清繳。調增事項如下：

1、企業在2014年5月20日對2013年度匯算清繳申報時，調增2013年度收入2萬元。

2、企業在2015年對2014年度年度匯算清繳申報時，調減2014年度收入2萬元,轉回上年度的納稅調整。


其他收入類調整項目

未按權責發生制原則確認的收入

投資收益

按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益

交易性金融資產初始投資調整

公允價值變動淨損益



三、准予扣除專案的確定

第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。

（⼀）扣除的基本內容

（二）扣除的基本原則

相關性原則

合理性原則

權責發生制原則

區分收益性支出與資本性支出原則

真實性原則

不重複列支原則

配比原則

合法性原則


准予扣除專案的確定

（三）基本扣除專案

生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關費用除外。

是指消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城建稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。

即納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。

成本

費用

稅金

損失


准予扣除專案的確定

（四）限定條件扣除專案

企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。工資薪金支出：是納稅人每⼀納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關係的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。

1、工資、薪金支出

不計入工資的專案：①應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理髮室、幼稚園、托兒所人員工資；②已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工的各項支出③雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；④根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；⑤納稅人負擔的住房公積金；



納稅人的職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按照合理工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除。

“三項”經費的扣除標準＝年工資標準×（14%＋2%＋2.5%）

2、“三項”經費支出


企業全年實際發放的工資總額為2600萬元，被稅務機關認定為合理工資1920萬元，當年實際提取的“三項”經費481萬元。計算“三項”經費的扣除標準和不允許扣除“三項”經費的數額。

實例



允許的借款扣除利息

3、借款利息的扣除

①為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的利息。

②經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用。

不允許扣除的利息支出

企業在生產經營活動中：

①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企业的各項存款利息支出和同業拆借利息支

出、企業經批准發行債券的利息支出；

②非金融企業向非金融企業借款的利息支出，

不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的

數額的部分。


某企業註冊资本金1000萬元，當年1月，因生產經營需要，向金融機構借款200萬元，期限一年，利率為8%；向關聯企業簽訂生產性借款合同，記載借款金額800萬元，借款期2年，利率為10%；全年實際計提借款利息共計96萬元。計算當年借款利息的扣除數額和不允許扣除的借款利息數額。

實例



企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

4、業務招待費

某企業全年銷售貨物收入為2500萬元，租金收入100萬元，全年業務招待費實際支付25萬元。計算業務招待費的扣除數額和不允許扣除業務招待費的數額。假設全年業務招待費實際支付15萬元,業務招待費的扣除數額又為多少？



5、廣告費和業務宣傳費

（1）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過当年銷售（營業）收入15%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。

(2)納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經工商部門批准的專門機構製作的；②已實際支付費用，並已取得相應發票；③通過一定的媒體傳播。


某企業全年銷售收入为2500萬元，全年廣告費實際支付365萬元，業務宣傳費70萬元。計算廣告費與業務宣傳費的扣除數額和不允許扣除的廣告費與業務宣傳費的數額。

實例



6、公益、救濟性捐贈支出

企業發生的公益性捐贈支出，不超过年度利潤總額12%的部分，准予扣除。

公益性捐贈：是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用於《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

年度利潤總額：是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤


【例6－6】某企業按稅法有關規定2007年年度會計利潤為500萬元。2007年通過國家機關向貧困地區捐贈20萬元，通過中華文化事業發展基金會向某國家重點文物保護單位捐贈30萬元，向當地某大學直接捐贈8萬元。計算允許扣除的公益救濟性捐贈額為多少？實例



7、加計扣除

（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；“三新研發費”是指新產品、新技術、新工藝研究開發費用。企業當年發生的“三新研發費”，未形成無形資產不受比例的限制，可據實扣除。再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照

支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的範圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。


某工業企業2006年有盈利500萬元，當年實際發生的“三新研發費”為120萬元，上年實際發生額為100萬元，計算該企業2006年“三新研發費”的扣除數額。



8.固定資產租賃費

(1)以經營租賃方式支付的租賃費可根據受益時間，均勻扣除。

(2)融資租賃方式的租金支出不得稅前扣除，但可按規定提取折舊費用。



社會保險费按規定扣除。

匯兌損失。除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，准予扣除。

企業按照法律、行政法規有關規定提取用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金，准予扣除，提取後改變用途的，不得扣除。

企業發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。

企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除，按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，准予扣除。

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用彙集範圍、定額、分配依據和方法等證明檔，並合理分攤的，准予扣除。

企業當前發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損淨損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機構審核後，准予扣除。

依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定准予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

企業發生的與生產經營有關的手續費及傭金支出，按規定計算扣除。

保險公司繳納的保險保障基金按規定扣除。

企業實際發生的維簡費支出，按規定扣除。

企業參與工礦棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造並同時符合一定條件的棚戶區改造支出，准予扣除。



（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）非公益救濟性捐贈支出和超過限額的公益救濟性捐贈支出

；（六）贊助支出；是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。（七）未經核定的準備金支出；是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。（八）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金

和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；(九)與取得收入無關的其他支出。

四、不准予扣除的項目



五、虧損彌補

納稅人發生的年度虧損，可以用下⼀納稅年度的所得彌補；下⼀納稅年度的所得不⾜彌補的，可以逐年延續彌補，但是續彌補期

最⻑不得超過5年。而且，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

彌補期從虧損年度下⼀年算起，連續五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。五年內⼜發生年度虧損，也必須從虧損年度後⼀年算起，先虧先補，按順序連續計算補虧期限，不允許將每個虧損年度的虧損相加和連續彌補期相加，更不得斷開計算。


實例某企業1996—2004年的盈虧情況如下：

年度 2006 2007 2008200920102011 2012 20132014

應納稅所得額

-80 10 -30 20 30 30 -20 15 60

確定該企業各年應納稅所得額。



六、資產的稅務處理

1、固定資產的計價和折舊

計價和折舊與會計制度規定基本相同。改建的固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

2、無形資產的計價和攤銷

無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年，合同約定了使用年限的除外。

3、生物資產以購買價款或公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。按照直線法計算的折舊，准予扣除。

企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

3、生物資產


六、資產的稅務處理

四川財經職業

固定資產的改建支出和大修理支出，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎；其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低於3年。

4、長期待攤費用

5、投資資產

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，准予扣除。以購買價款或公允價值和支付的相關稅費為成本。

6、存貨企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，准予扣除。


稅收優惠

免征與減征優惠

高新技術企業優惠

小型微利企業優惠

加計扣除優惠

創投企業優惠

加速折舊優惠

減計收入優惠

稅額抵免優惠

民族自治地方的優惠

非居民企業優惠

特殊行業優惠

其他優惠


免征與減征優惠

從事農、林、牧、漁業項目的所得；

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

從事符合條件的環境保護、節能節水專案的所得；

符合條件的技術轉讓所得。


高新技術企業優惠

國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率徵收企業所得稅。

對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之後完成登記註冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半徵收企業所得稅。


小型微利企業優惠

小型微利企業減按20%的稅率徵收企業所得稅。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低於10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。


加計扣除優惠

研究開發費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

企業安置殘疾人員所支付的工資，在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。


創投企業優惠

創業投資企業採取股權投資於未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。


加速折舊優惠

企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。採取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低於規定折舊年限的60%；採取加速折舊方法的，可以採取雙倍餘額遞減法或者年數總和法。


減計收入優惠

企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料、生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。


稅額抵免優惠

企業購置並實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。


⺠族⾃治地⽅的優惠

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬於地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。


非居⺠企業優惠

非居民企業減按10%的稅率徵收企業所得稅。


特殊行業優惠

主要涉及軟體產業、積體電路產業、證券投資基金、期貨保障基金公司、節能服務公司、電網企業。


企業所得稅的計算和減免稅

⼀、居⺠企業應納稅額的計算

（⼀）核算徵收應納稅額的計算

1．⼀般計算⽅法：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

利潤應納稅所得稅率調整為減免稅額應交所得稅抵免稅額

企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關於稅收優惠的規定減免和抵免的稅額後的餘額，為應納稅額。


核算徵收應納稅額的計算

企業取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中按限额抵免；超過抵免限額的部分，可以在以後5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵免稅額後的餘額進行抵補。

2．境外所得已納稅額的抵免：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源於某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

分國（地區）不分項計算：

抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。


居⺠企業應納稅額的計算（二）核定徵收應納稅額的計算

1．核定徵收：

核定徵收企業所得稅的範圍：

依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；

依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置帳簿的；

擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。注：特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用核定徵收辦法，特殊納稅人由

國家稅務總局明確。

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2．核定徵收應納稅額的計算

（1）定額徵收

（2）核定應稅所得率徵收

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率


企業所得稅的計算

二、非居⺠企業應納稅額的計算

股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

轉讓財產所得，以收入全額減除財產淨值後的餘額為應納稅所得額。

其他所得，參照前兩項規定的辦法計算應納稅所得額。


非居⺠企業所得稅核定徵收

非居民企業因會計帳簿不健全，資料殘缺難以查帳，或者其他原因不能準確計算並據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權核定其應納稅所得額。


特別納稅調整

企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

稅務機關依照規定作出納稅調整，需要補徵稅款的，應當補徵稅款，並按照國務院規定加收利息。


徵收管理

納稅地點：

居民企業以企業登記註冊地為納稅地點，登記註冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點；

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點


徵收管理

納稅期限：企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

納稅申報：按月份或季度預繳稅款的納稅人，應在月份或季度終了後15日內向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，並匯算清繳，結清應繳應退稅款。


個人所得稅

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為徵稅物件而徵收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。

※ 分類所得稅制


個人所得稅

納稅義務人

徵稅範圍

稅率

應納稅所得額的規定


稅收優惠

徵收管理


納稅義務人與徵稅範圍

納稅人基本規定：包括中國公⺠、個體工商業⼾以及在中國境內有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。⾃2000年1月1日起，個人獨資企業和合夥企業也為個人所得稅的納稅義務人。

納稅人依據住所和居住時間兩個標準，區分為居⺠和非居⺠，分別承擔不同的納稅義務。


居⺠納稅人與非居⺠納稅人

居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人。

非居民納稅義務人是在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。


納稅義務

居民納稅人負有無限納稅義務，其取得的應納稅所得，無論是來源於中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。（屬人原則）

非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。（屬地原則）


境內無住所个人應納稅額計算

在中國境內無住所的個人由於在中國境內公司、企業、經濟組織或外國企業在中國境內設立的機構、場所以及稅收協定所說常設機構擔任職務，或者由於受雇或履行合同而在中國境內從事工作、取得工資、薪金所得應分別不同情況確定：


在中國境內無住所個人應納稅額計算問題

一個納稅年度

境內工作期間境外工作期間

境內企業或個人雇主支

付

境外企業或個人雇主支

付

境內企業或個人雇主支

付

境外企業或個人雇主支

付

連續或累計居住不超過90日或稅收協定規定的期間中連續或累計居住

不超過183日

徵收不徵收不徵收不徵收

連續或累計居住超過90日或在稅收協定規定的期間中連續或累計居住超過183日但不滿1年

徵收徵收不徵收不徵收

居住滿1年而不超過5年徵收徵收徵收不徵收

連續居住超過5年徵收徵收徵收徵收


所得來源地的確定

下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源於中國境內的所得：

①因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

②將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

③轉讓中國境內的建築物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

④許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

⑤從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利

息、股息、紅利所得。


徵稅範圍

工資、薪金所得

個體工商戶的生產、經營所得

對企事業單位的勞務報酬所得

承包經營、承租經營所得

稿酬所得

特許權使用費所得

利息、股息、紅利所得

財產租賃所得

財產轉讓所得

偶然所得

經國務院財政部門確定徵稅的其他所得


稅率

個人所得稅分別不同個人所得項目，規定了超

額累進稅率和比例税率兩種形式。


稅率

稅率應稅項目七級超額累進稅率工資、薪金所得

五級超額累進稅率1.個體工商戶生產、經營所得2.對企事業單位承包經營、承租經營所得

比例稅率20%（8個稅目：稿酬所得，特許權使用費所得，勞務報酬所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得，偶然所得和其他所得）特別掌握：其中有加征或減征

1.稿酬所得：按應納稅額減征30%2.財產租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率3.儲蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免徵收個人所得稅4.勞務報酬所得：對一次取得的勞務報酬應納稅所得20000元以上有加成徵收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，税率40%


稅率表⼀（工資、薪金所得適用）

級數

全月應納稅所得額稅率（%）

速算扣除數含稅級距不含稅級距

1 不超過1500元的不超過1455元的 3 0

2 超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分 10 105

3 超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分 20 555

4 超過9000元至35000元的部分

超過7755元至27255元的部分 25 1005


超過27255元至41255元的部分

30 2755



35 5505

7 超過80000元的部分超過57505元的部分 45 13505


稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單

位的承包經營、承租經營所得適用）

級

數

全年應納稅所得額稅率（%

）

速算扣除數

含稅級距不含稅級距

1 不超過15000元的不超過14250元的 5 0



10 750



20 3750

4 超過60000元至100000元的部分


30 9750

5 超過100000元的部分超過79750元的部分 35 14750


勞務報酬所得適用稅率表

級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）

1 不超過20000元的部分 20 0

2 超過20000元至50000元的部分 30 2000

3 超過50000元的部分 40 7000


應納稅所得額的規定

徵稅方法

每次收入的確定

費用扣除標準

附加減除費用

其他規定


徵稅方法

《個人所得稅法》對納稅義務人的徵稅方法有三種：

一是按年計征，如個體工商戶和承包、承租經營所得；

二是按月計征，如工資、薪金所得；

三是按次計征，如勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得。


每次收入的確定

勞務報酬所得等7個項目的“次”： ⑴勞務報酬所得規定為：

①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；

②屬於同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。

⑵稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。

⑶特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

⑷財產租賃所得，以1個月內取得的收入為一次。

⑸利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

⑹偶然所得，以每次收入為一次。

⑺其他所得，以每次收入為一次。


費用扣除標準

工資、薪金所得，每月收入額减除費用3500元後的餘額為應納稅所得額；

免征額


費用扣除標準

個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額；

個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；

合夥企業的投資者按照合夥企業的全部生產經營所得和合夥協議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合夥協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合夥人

數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。


費用扣除標準

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，按月減除3500元後的餘額，為應納稅所得額。


費用扣除標準

勞務報酬所得、稿酬所

得、特許權使用費所得、

財產租賃所得，每次收入

不超過4000元的，減除

費用800元；4000元以

上的，減除20%的費用，

其餘額為應納稅所得額。


費用扣除標準

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額，為應納稅所得額。


費用扣除標準

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。


附加減除費用

附加減除費用適用的範圍

附加減除費用標準


附加減除費用適用的範圍

在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍個人；

應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。


附加減除費用標準

從2011年9月1日起，在每月減除3500元費用的基礎上，再附加減除1300元。

注：華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執行。


應納稅所得額的其他規定

個人向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

個人的所得用於資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。



依據稅法規定的適用稅率與應納稅所得額，可計算各項所得的應納稅額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

工薪個體承包

經營勞務報酬

速算扣除數


王某2009年出版了短篇⼩說⼀部，取得稿酬8000元，同年該⼩說在⼀家晚報上分4次連載完畢，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額。


應納稅額計算中的特殊問題

在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規定代扣代繳個人所得稅。

按稅法規定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規定費用後的餘額為應納稅所得額。

兩處取得所得


應納稅額計算中的特殊問題年終獎金

國稅發[2005]9號

•將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。•將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數計算徵稅。•在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許採用一次。•實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知執行。•雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按稅法規定繳納個人所得稅。


年終獎的無效區間

•所謂無效區間是指在此區間發放年終獎的稅後所得，將低於等於區間下限相鄰整數發放的年終獎稅後所得。

新個人所得稅法下年終獎的無效區間為：1、18,000.01-19,283.33元2、54,000.01-60,187.50元3、108,000.01-114,600.00元4、420,000.01-447,500.00元5、660,000.01-706,538.46元6、960,000.01-1,120,000.00元


【例】某公司甲、⼄二員工月工資均為5000元，年終⼀次性獎金甲員工為18000元，⼄員工為19000元。兩員工代扣代繳的個稅和稅後收入比較（暫不考慮“三險一金”）


工資、薪金所得與勞務報酬所得的區分

1、《個人所得稅法實施條例》的規定工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

國稅發[1994]89號十九、關於工資、薪金所得與勞務報酬所得的區分問題工資、薪金所得是屬於非獨立個人勞務活動，即在機關、

團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在於，前者存在雇

傭與被雇傭關係，後者則不存在這種關係。


新稅法下工資薪金與勞務報酬的稅負比較

工資薪金所得勞務報酬所得

費用扣除標準 3500元＜4000元：－800元

＞4000元：－20％

稅率 3％-45％7級累進 20％-40％3級累進


設勞務報酬與工資薪金稅負均衡點為X

X（1-20％）×20％＝（X-3500）×25％-1005

X＝20888元

驗證：

勞務報酬應納個稅＝20888×（1-20％）×20％＝3342元

工資薪金應納個稅＝（20888-3500）×25％-1005＝3342元

•當金額小於20888元時，勞務報酬所得的稅負高於工資薪金所得；反之，則工資薪金所得的稅負較高。


稅收優惠

免征個人所得稅的優惠

減征個人所得稅的優惠



(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化，衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

(2)國債和國家發行的金融債券的利息。

(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

(4)福利費、撫恤金、救濟金。

(5)保險賠款。



(6)軍人的轉業費、復員費。

(7)按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

(8)依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協定中規定免稅的所得。

（10）經國務院財政部門批准免稅的所得。


減征個人所得稅的優惠

(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)因嚴重自然災害造成重大損失的。

(3)其他經國務院財政部門批准減稅的。


境外所得稅額的扣除

稅法規定，納稅義務人從中國境外取得的所得，准予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。


徵收管理

中國個人所得稅的徵收方式實行代扣代繳與自行申報並用法，注重代扣代繳。

代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除並繳入國庫。這種方法，有利於控制稅源、防止漏稅和逃稅。


徵收管理

自行申報納稅義務人：

1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

2.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

5.國務院規定的其他情形。


中華人民共和國境內的用人單位為職工依法繳納和代扣代繳的社會保險費和住房公積金。

五險一金

1、基本養老保險

住房公積金

2、基本醫療保險

3、工傷保險

4、失業保險

5、生育保險


（一）征繳

企業發生以下事項時

之日起

應當向當地社會保險機構辦理登記手續。

30日內

企業成立

登記事項變更

企業終止

用工（雇傭職工）


職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳。

用人單位應當將按月將繳納社會保險費的明細情況告知職工本人。


（二）計算繳納

全國各省、市尚未形成統一的繳費基數、費率和繳費方案。各省、市社會保險行政部門和社會保險經辦機構根據各地經濟水準等實際情況確定社會保險費繳費基數、

費率和繳費方案。

下面系深圳市社會保險費的基本情況


1、基本養老保險

月基本養老保險費=繳費基數X繳費稅率

≤上限：深圳市上年度在崗職工月平均工資300%

＝職工個人月工資總額

≥下限：深圳市上年度在崗職工月平均工資60%

2013年度深圳在崗職工月平均工資5218元

繳費基數


個人承擔企業承擔合計

8% 14% 22%

8% 13% 21%非深戶籍

深圳戶籍職工多繳1%地方補充養老保險

繳費費率

深圳戶籍

繳費類型


2、基本醫療保險

月基本醫療保險費=繳費基數X繳費稅率


＝職工個人月工資總額

≥下限：深圳市上年度在崗職工月平均工資60%

2013年度深圳在崗職工月平均工資5218元

繳費基數


繳費分類個人承擔企業承擔

合計基本醫療保險地方補充醫療保險

深圳醫療保險一檔 2.00% 6.00% 0.20% 8.20%

深圳醫療保險二檔 0.2% 0.5% 0.1% 0.80%

深圳醫療保險三檔 4元 8元 0.05% ——

繳費費率


如何確定深圳醫療保險檔級

由用人單位自行確定非深戶職工的醫療保險檔級

參加基本醫療保險的人員同時參加地方補充醫療保險，在職人員的地方補充醫療保險費由用人單位按月繳納。

深戶

非深戶

深圳醫療保險一檔

深圳醫療保險二檔

深圳醫療保險三檔


3、工傷保險月工傷保險費=繳費基數x繳費費率

繳費基數：職工個人月工資總額

繳費費率：根據用人單位不同的行業風險類型(連結)確定

工商登記經營範圍不明確的，按照第二類行業的基準費率計繳。

繳費類型繳費費率


一類風險行業 —— 0.40% 0.40%

二類風險行業 —— 0.80% 0.8%

三類風險行業 —— 1.20% 1.2%


4、失業保險

月工傷保險費=繳費基數x繳費費率

繳費基數：深圳市最低工資標準

繳費費率：

2015年3月1日起，深圳最低工資標準從原來的每月1808元提高至2030元。


1% 2% 3%


5、生育保險深圳生育保險依附於基本醫療保險一起計算繳納，計算基

數與深圳市基本醫療保險的計算基數相同。

參加基本醫療保險一檔、二檔的參保人同時參加生育醫療保險，在職人員的生育醫療保險費由用人单位繳交。

檔級企業繳費費率

深圳醫療保險一檔 0.50%

深圳醫療保險二檔 0.20%


（一）概念

住房公積金，是指國家機關、國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位、民辦非企業單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。

職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬於職工個人所有。


（二）繳存新設立的單位自設立之日起30日內到公積金中心辦理住房公積金繳存登記，自公積金中心核准登記之日起20日內，單位應當到受委託銀行為本單位職工辦理住房公積金帳戶設立手續。

新參加工作的職工從參加工作的第二個月開始繳存住房公積金，住房公積金繳存基數為職工本人當月工資；

新調入的職工從調入單位發放工資之日起繳存住房公積金，住房公積金繳存基數為職工本人當月工資。


（三）計算繳存

月住房公積金=繳存基數X繳存比例


＝職工本人上一年度月平均工資

≥下限：深圳市上一年度職工月最低工資標

2013年度深圳崗職工月平均工資5218元。

2015年3月1日起，深圳最低工資標準從原來的每月1808元提高至2030元。

繳存基數


繳存比例

單位為職工繳納和職工個人繳納的繳存比例由單位確定。

同一單位只能確定一個繳存比例。

單位每年可以對繳存比例調整一次。

單位為職工繳納的和職工個人繳納的住房公積金月繳存額應當相同。


5%-——20% 5%-——20% 10%-——40%


个人承担费率合计费率

8.00% 21%

8.00% 22%

基本医疗保险基本医疗保险地方补充医疗保险

合计费率

深圳户籍、非深户籍深圳医疗保险一档 2.00% 6.00% 0.20% 8.20%

深圳医疗保险二档 0.20% 0.50% 0.10% 0.80%

深圳医疗保险三档 4元 8元 0.05%

深圳户籍、非深户籍深圳医疗保险一档 ———— 0.50%

非深户籍深圳医疗保险二档 ———— 0.20%

0.40%

0.80%

1.20%

5、失业保险深圳市最低工资标准 1% 3%

6、住房公积金职工本人上年月平均工资 5%—20% 10%—40%

2%

5%—20%

————

————

五险一金计提基数

缴费费率

2、基本医疗保险职工个人月工资总额

4、工伤保险职工个人月工资总额 ————

企业承担费率缴费分类

1、基本养老保险职工个人月工资总额

1.20%

非深户籍

非深户籍

深圳户籍

缴费分类

13.00%

14.00%

0.40%一类风险行业

二类风险行业

三类风险行业

3、生育保险职工个人月工资总额0.50%

0.20%

0.80%


保險費用的稅務處理

社會保險，是指收取保險費，形成社會保險基金，用來對其中因年老、疾病、生育、傷殘、死亡和失業而導致喪失勞動能力或失去工作機會的成員提供基本生活保障的一種社會保障制度。

商業保險是指通過訂立保險合同運營，以營利為目的的保險形式，由專門的保險企業經營：商業保險關係是由當事人自願締結的合同關係，投保人根據合同約定，向保險公司支付保險費，保險公司根據合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任。商業保險可分為財產保險、人壽保險和健康保險。



一、居民企業為雇員繳納或支付境內保險費的稅務處理。

1、為職工繳納的“五險一金”

根據企業所得稅法實施條例，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，准予扣除。



2、為職工繳納補充養老保險和補充醫療保險

根據企業所得稅法實施條例、《財政部、國家稅

務總局關於補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內，准予扣除。

自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時准予扣除；超過的部分，不予扣除。



3、企業參加的財產保險

根據企業所得稅法實施條例，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，准予扣除。

4.為特殊工種職工支付的人身安全保險和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費

根據企業所得稅法實施条例,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。



二、居民企業為雇員繳納或支付境外保險費的稅務處理。

根據企業所得稅法實施条例,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。


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在大陸投資涉稅之所得稅及社會保險 · 來源於中國境內所...

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