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Apurao do resultado e regimes da contabilidade Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Relatrios contbeis:demonstrao de resultados do exerccio (DRE)

Wlademir Ribeiro Prates 1 2

1 Me., Doutorando e professor EPS/UFSC

2 E-mail: [email protected]

June 25, 2015


Plano da aula

1 Apurao do resultado e regimes da contabilidadeApurao do resultadoConceito de receita e despesaGasto, custo, despesa e perdaRegime de caixa e de competncia

2 Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)IntroduoImposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)IR na DRE e o Lucro Lquido


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Apurao do resultado

A cada exerccio social (normalmente um ano) a empresa deveapurar o resultado dos seus negcios.

Para saber se a empresa obteve lucro ou prejuzo, acontabilidade confronte receita (vendas) com as despesas:

Se receita > despesas, ento houve lucroSe receita < despesas, ento houve prejuzo


Apurao do resultado - DRE

A apurao do resultado feita separadamente, nademonstrao de resultados do exerccio DRE.A DRE apresenta um resumo ordenado das receitas edespesas do perodo, com o propsito de facilitar atomada de deciso.

DRE

Cia Sucesso Cia FracassoReceita $ 90 milhes Receita $ 60 milhesDespesa $ (48 milhes) Despesa $ (72 milhes)Lucro $ 42 milhes Prejuzo $ (12 milhes)

na DRE que a empresa verifica se os benefcios obtidos foram maioresque os sacfrifcios realizados durante aquele exerccio social!


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Conceito de receita

Receita:Vem das vendas de mercadorias ou de prestaes deservios.Reflete no balano patrimonial atravs de

entrada de dinheiro em caixa receita a vistaentrada em forma de direitos a receber receita a prazo duplicatas a receber

A receita sempre aumenta o ativo, mas nem todoaumento no ativo reflexo de uma receita.

Por exemplo: emprstimos bancrios, financiamentos, etc.,aumentam o ativo, mas no so receitas.

Encaixe: denominada toda a operao na qual entradinheiro em caixa por meio de receita a vista.


Conceito de despesa

Despesa: todo o sacrifcio, todo o esforo da empresa para obterreceita no relacionado com a produo.A despesa refletida no balano patrimonial atravs de:

uma reduo no caixa (quando o pagamento feito noato a vista)ou mediante um aumento de uma dvida (quando adespesa contrada no presente para ser paga no futuro a prazo).A despesa tambm pode originar-se de outras redues deativo, como o caso da depreciao (desgaste demquinas e equipamentos).


Conceito de despesa

Despesa:Normalmente as despesas dividem-se em:administrativas, comerciais e financeirasTodo o dinheiro que sai do caixa, seja por causa de umadespesa ou por alguma outra aplicao qualquer denominado de desembolso ou desencaixe.


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Gasto

o valor dos insumos adquiridos pela empresa,independentemente de terem sido utilizados ou no.No sinnimo de desembolso, pois este representa oato do pagamento, que pode vir a ocorrer em momentodiferente do gasto.Por exemplo: a compra de material a prazo, com 60 diaspara que o pagamento seja efetuado, representa um gastoimediatamente. Porm, o desembolso somente ocorreraps 60 dias.


Custos ou custos de fabricao

So gastos ligados produo. Exemplos:Em uma indstria so os gastos relacionados com afabricao / produo.Em um comrcio, so relacionados com as mercadoriasque sero vendidas na empresa.Em uma prestao de servio so os gastos envolvidos naprestao do servio.

Por exemplo, se uma empresa compra 1.000 unidades deuma matria-prima, mas usa apenas 800, o gasto equivales 1.000 unidades, mas o custo equivale s 800 unidadesutilizadas.


Despesas

Gastos assumidos para gerar receitas, mas que no seenquadram no custo da produo.

Exemplo: aluguel, pois independente da produo adespesa com aluguel ocorrer da mesma forma.

Diferem-se dos custos por relacionarem-se com aadminsitrao da empresa e com a comercializao dosprodutos.Um gasto pode ser tanto enquadrado como custo ou comodespesa, depende do caso.

A depreciao de uma mquina utilizada na produo umcusto.J a depreciao de um carro da empresa que utilizadopor um representante comercial em suas visitas aosclientes uma despesa.


Perda e desperdcio

Perda o valor dos insumos consumidos de formaanormal. As perdas so separadas dos custos.As perdas so gastos imprevistos e que no trazemretorno algum para a empresa.O desperdcio mais amplo que o as perdas:

o desperdcio, alm das perdas anormais, engloba tambmas ineficincias normais do processo.Considere que em determinado processo de trabalho cercade 1% das peas so produzidas com defeito.Agora imagine um dia em que 5% das peas foramdefeituosas,ento o desperdcio foi de 5%, enquanto as perdasanormais foram de 4%.


Receita, despesa, BP

Operaes a prazo a vista

Receita + Dupl. a receber + Caixa (encaixe)Ativo Ativo

Despesa + Contas a pagar (-) Caixa (desembolso)Passivo Ativo

Demonstrao de resultado Balano patrimonial


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Regime de caixa e de competncia

Caixa: a receita / despesa ser contabilizada no momentodo seu recebimento / pagamentoCompetncia:

a receita ser contabilizada no perodo em que for gerada,independente do seu recebimento.a despesa ser contabilizada como tal no perodo em quefor consumida, incorrida, utilizada, independente do seupagamento.


Apurao de resultado nos regimes de caixa e decompetncia

Caixa: o lucro apurado subtraindo toda despesa paga dareceita recebidaCompetncia: o lucro ser apurado subtraindo todadespesa gerada no perodo pela receita tambm gerada,mesmo que no tenha ocorrido o pagamento /recebimento.


Exemplo dos regimes de caixa e de competncia

A Cia. XYZ vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $ 12.000 (o restantereceber no futuro). Essa Cia. teve como despesa incorrida (consumida,utilizada) $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $ 10.000. Apure o lucropelo regime de caixa e pelo de competncia, desconsiderando quisqueroutras variveis.

DRE Competncia Caixa

Receita(-) DespesasLucro


Exemplo dos regimes de caixa e de competncia

A Cia. XYZ vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu $ 12.000 (o restantereceber no futuro). Essa Cia. teve como despesa incorrida (consumida,utilizada) $ 16.000 e pagou at o ltimo dia do ano $ 10.000. Apure o lucropelo regime de caixa e pelo de competncia, desconsiderando quisqueroutras variveis.

DRE Competncia Caixa

Receita 20.000 12.000(-) Despesas (16.000) (10.000)Lucro 4.000 2.000


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DRE - apresentao

Esta demonstrao tem como finalidade exclusiva apurar olucro ou prejuzo do exerccio. Segue o esquema bsico:

= Receita bruta de vendas de bens e servios(-) Impostos sobre as vendas(-) Devolues, descontos comerciais e abatimentos= Receita lquida(-) Custos dos produtos e servios vendidos= Lucro bruto(-) Despesas de vendas(-) Despesas Administrativas(-) Despesas Financeiras Lquidas(-) Outras despesas operacionais(+) Outras receitas operacionais= Lucro antes do Imposto de Renda(-) Proviso para o Imposto de Renda= Lucro lquido do exerccio


Receita bruta e receita lquida

Receita bruta indica o total das vendas ocorridas noperodoReceita lquida a parcela que realmente pertence aempresa, j deduzindo impostos sobre a venda (IPI,ICMS, ISS, PIS, Cofins, etc)

Os impostos no so recursos da empresa, apenascirculam por seu caixa

Outros itens que tambm so deduzidos da receita brutapara se chegar receita lquida, se for o caso, so

Devolues e descontos comerciais


Custo das vendas

Custo das vendas bastante genrico. Serespecificado conforme o setor na economia

para empresas industriais: Custo do Produto Vendido(CPV)para empresas comerciais: Custo das MercadoriasVendidas (CMV)para empresas prestadoras de servios: Custo dosServios Prestados

Ateno: o estudo dos custos to importante que huma disciplina apenas para estud-lo


Lucro Bruto

a diferena entre a venda de mercadorias / produtos e ocusto desta mercadoria / produto vendida (o)

= Receita bruta de vendas de bens e servios(-) Impostos sobre as vendas= Receita lquida(-) Custos das vendas= Lucro bruto


Despesas operacionais de vendas

As despesas operacionais, de forma geral, so asnecessrias para vender os produtos, administrar aempresa e financiar as operaesEsto relacionadas com a atividade fim da empresa!Despesas de vendas

Abrangem desde a promoo do produto at suacolocao junto ao consumidor (comercializao edistribuio)Exemplos: comisso de vendas, propaganda epublicidade, marketing


Despesas operacionais administrativas

Despesas administrativasSo necessrias para administrar, dirigir a empresaExemplos: honorrios administrativos (remuneraespagas a quem no tem vnculo empregatcio), salrios eencargos sociais do pessoal administrativo, aluguis deescritrios, materiais de escritrio (aps consumidos)


Despesas operacionais financeiras

Despesas financeirasSo remuneraes ao capital de terceiros, tais como:

juros pagos ou incorridos (chamados de juros passivos)descontos financeiros (para estimular o devedor a quitarum dbito)juros de mora (decorrentes do atraso no pagamento deuma obrigao)Nota: as receitas financeiras compensam as despesasfinanceiras. Logo, se receita > despesa, ento a contapassar a ser positiva e a se chamar receita financeira


Despesas financeiras variao cambial

A variao cambial um subitem das despesas financeiras.Considere o seguinte exemplo . . .

Uma empresa faz um emprstimo de 100 mil dlares,sendo que a cotao do dia era R$ 3Na data do emprstimo a dvida no passivo sercontabilizada por R$ 300.000No fim do perodo a empresa precisa atualizar sua dvida,sendo que a nova cotao de R$ 4A dvida aumentou para R$ 400 mil no passivoO acrscimo de R$ 100 mil a variao cambial,contabilizada dentro de despesa financeira . . .. . . reduzindo o Lucro Operacional!


Lucro operacional

a diferena entre o lucro bruto e as despesasoperacionais

= Receita bruta de vendas de bens e servios(-) Impostos sobre as vendas= Receita lquida(-) Custos das vendas= Lucro bruto(-) Despesas operacionais= Lucro operacional


Despesas e receitas no operacionais

Alm das depesas / receitas operacionais, existemtambm as no operacionais, isto , aquelas norelacionadas diretamente com o objetivo da empresa.

Exemplos de receitas: dividendos de outras companhias,indenizaes de seguros, receitas obtidas no mercadofinanceiro,Exemplos de despesas: baixa de bens sinistrados, lucroou prejuzo na venda de bens do ativo imobilizado;Mais exemplos: venda de um veculo (imobilizado), vendade mquinas ou equipamentos (imobilizado), venda deaes de outras cias (investimento)

Normalmente relacionam-se com o ativo no circulante,principalmente com o ativo permanente


Lucro antes do IR

= Lucro operacional(-) Despesas no operacionais(+) Receitas no operacionais= LAIR

Nota: caso Sadia, em 2008


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Imposto de Renda

Na DRE o IR deduzido do LAIR. A apurao do IRPJ noBrasil pode ser feita de trs formas:

1 Lucro real2 Lucro presumido3 Simples nacional

Nota: Alm do IR, a empresa


Lucro Real

Lucro RealAjuste anual: a empresa recolhe IR todo ms por umaestimativa. Apura o lucro real no fim do ano e ento irpagar a diferena ou ainda o contribuinte ter um crditocom a Receita.Apurao trimestral: no h o recolhimento mensal, massim trimestral. No entanto, o lucro real ter que serapurado a cada trimestre.


Lucro Presumido

um percentual varivel (1,6% a 32% do faturamento,dependendo da atividade) pr definido


Simples Nacional

economia no pagamento dos vrios tributos so osgrandes atrativos para as pequenas empresasLimite de faturamento anual de R$ 3,6 milhesO valor unificado recolhido substitui os seguintes tributos econtribuies:

Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituioparcial).Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.PIS/PASEP.COFINS.Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.entre outros


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Lucro Depois do Imposto de Renda

= LAIR(-) Imposto de Renda e Contribuio Social= Lucro depois do IR


Lucro Lquido

= Lucro depois do IR(-) Doaes e contribuies(-) Participaes= Lucro Lquido


Lucro Lquido

Doaes e contribuies: so dirigidas s fundaes, sprevidncias particulares com o objetivo de complementara aposentadoria . . .Participaes: so complementos remunerao deempregados e adminsitradores. estipulado umpercentual sobre o lucro.


Distribuio do Lucro

Os proprietrios e acionistas iro decidir a parcela do lucroque ficar retida na empresa e a parcela que serdistribuda em formato de dividendos.A distribuio dos lucros ser evidenciada naDemonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados(DPLAc)


Tarefa

Ao final de um exerccio social, a companhia de capital aberto apresentou asseguintes informaes parciais, retiradas das demonstraes contbeisrealizadas no encerramento desse mesmo exerccio.Custo das mercadorias vendidas 400.000,00Dedues das vendas 120.000,00Despesas de vendas e administrativas 200.000,00Dividendos obrigatrios propostos pela administrao 100.000,00Imposto de Renda (proviso para Imposto de Renda) 50.000,00Participaes (empregados e administradores) 40.000,00Receita Lquida das Vendas 920.000,00Seguindo os critrios da DRE, qual ser o lucro lquido da Cia.?

Apurao do resultado e regimes da contabilidadeApurao do resultadoConceito de receita e despesaGasto, custo, despesa e perdaRegime de caixa e de competncia

Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)IntroduoImposto de Renda sobre Pessoa Jurdica (IRPJ)IR na DRE e o Lucro Lquido

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