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SIC – 32

 Activos Intangibles—Costos de Sit ios Web

La Interpretación SIC-32  Activos Intangibles—Costos de Sitios Web se encuentra en lospárrafos 7 a 10. La SIC-32 viene acompañada de Fundamentos de las Conclusiones y de unapéndice que ilustra la aplicación de la Interpretación. El alcance y autoridad de lasInterpretaciones se establece en los párrafos 1 y 8 a 10 del prólogo de las IFRIC.

Referencia: NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2003), NIC 2 Inventarios(revisada en 2003), NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos(revisada en 2003), NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003), NIC 36 Deterioro del Valor delos Activos (revisada en 2004), NIC 38  Activos Intangibles (revisada en 2004), NIIF 3Combinaciones de Negocios.

Esta versión incluye las modificaciones procedentes de las NIIF nuevas y modificadas emitidashasta el 31 de marzo de 2004. La sección “Cambios en esta edición”, situada al comienzo deéste volumen tras el Índice, contiene las fechas de aplicación de las NIIF nuevas y modificadas

y también identifica aquellas NIIF que no están incluidas en este volumen.PROBLEMA

1. Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimientode su sitio web, ya sea para el acceso interno o externo. Un sitio web diseñado para elacceso externo puede ser usado para varios propósitos, tales como la promoción y elanuncio de los productos y servicios de la entidad, el suministro servicios electrónicos ola venta de productos y servicios. Un sitio web diseñado para el acceso interno puedeser usado para almacenar información sobre las políticas de la compañía y los detallesde clientes, así como para la búsqueda de información relevante.

2. Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse como sigue:

(a) Planificación – incluye estudios de viabilidad, definición de objetivos yespecificaciones, evaluación de alternativas y selección de preferencias.

(b) Desarrollo de la aplicación y la infraestructura – incluye la obtención de un nombrede dominio, adquisición y desarrollo de equipo de cómputo y aplicacionesinformáticas operativas, instalación de las aplicaciones desarrolladas y larealización de pruebas de fiabilidad.

(c) Desarrollo del diseño gráfico – incluye el diseño de la apariencia de las páginasweb.

(d) Desarrollo del contenido – incluye la creación, compra, preparación y carga de lainformación, de carácter gráfico o de texto, en el sitio web antes de completar eldesarrollo del mismo. Esta información puede, o bien ser almacenada en bases dedatos independientes, que se integran en (o puede accederse a ellas desde) el sitio

web, o bien ser codificada directamente en las páginas web.3. Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase operativa.

Durante esta fase, la entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, eldiseño gráfico y el contenido del sitio web.

4. Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio webpropiedad de la entidad para su acceso interno o externo, los problemas que seplantean son:

(a) si el sitio web es un activo intangible generado internamente, que está sujeto a losrequerimientos de la NIC 38; y

(b) cuál es el tratamiento contable adecuado de tales desembolsos.

5. Esta Interpretación no se aplica a los desembolsos para la adquisición, desarrollo yoperación del equipo de cómputo (por ejemplo, servidores web, servidores de

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plataforma, servidores de producción y conexiones a Internet) de un sitio web. Talesdesembolsos se contabilizarán según la NIC 16. Adicionalmente, cuando la entidadincurre en desembolsos para obtener el servicio de alojamiento de Internet del sitio webde la entidad, los desembolsos se reconocerán como gastos cuando se reciban losservicios, según el párrafo 78 de la NIC 1 y el Marco Conceptual.

6. La NIC 38 no es de aplicación a los activos intangibles mantenidos por una entidadpara su venta en el curso habitual del negocio (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11Contratos de Construcción) ni a los arrendamientos que caen dentro del alcance de laNIC 17,  Arrendamientos. Consecuentemente, esta Interpretación no se aplica a losdesembolsos para desarrollar u operar un sitio web (o los programas de cómputo de unsitio web) destinado a ser vendido a otra entidad. Cuando un sitio web es arrendado através de un arrendamiento operativo, el arrendador aplicará esta Interpretación.Cuando un sitio web es arrendado a través de un arrendamiento financiero, elarrendatario aplicará esta Interpretación después del reconocimiento inicial del activoarrendado.

 ACUERDO

7. El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y está disponible paraacceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente, que estásujeto a los requerimientos de la NIC 38.

8. Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y sólo si,además de cumplirse los requisitos generales descritos en el párrafo 21 de la NIC 38para el reconocimiento y medición inicial, la entidad es capaz de satisfacer lasexigencias contenidas en el párrafo 57 de la NIC 38. En particular, la entidad ha de sercapaz de satisfacer el requisito consistente en demostrar cómo puede el sitio web encuestión generar beneficios económicos futuros probables, de acuerdo con el párrafo57(d) de la NIC 38, lo que sucederá, por ejemplo, si el sitio web es capaz de generaringresos, entre los que se incluyen los ingresos directos procedentes de la generaciónde pedidos. La entidad no será capaz de demostrar la generación de beneficioseconómicos futuros probables, en el caso de que el sitio web se haya desarrolladosólo, o fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus propios productos yservicios y, consecuentemente, todos los desembolsos realizados para el desarrollo dedicho sitio web deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.

9. Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de laentidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse tanto lanaturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el desembolso (porejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del sitio web), como la fasede desarrollo o postdesarrollo en que se encuentre el sitio web, con el fin de determinarel tratamiento contable adecuado (el Apéndice A esta Interpretación suministradirectrices adicionales). Por ejemplo:

(a) La fase de Planificación es de naturaleza similar a la fase de investigación, según

se contempla en los párrafos 54 a 56 de la NIC 38. Los desembolsos incurridos enesta fase deberán ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos.

(b) La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de DiseñoGráfico y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a la fase dedesarrollo, según se contempla en los párrafos 57 a 64 de la NIC 38 en la medidaque tal contenido sea desarrollado para propósitos distintos de la promoción y elanuncio de los productos y servicios propios de la entidad. Los desembolsosincurridos en estas fases deben ser incluidos en el costo del sitio web que sereconoce como un activo intangible, de acuerdo con el párrafo 8 de estaInterpretación cuando el desembolso pueda ser asignado directamente, odistribuido utilizando criterios razonables y coherentes, a la actividad depreparación del sitio web para el uso al que va destinado. Por ejemplo, losdesembolsos realizados para comprar o crear contenido (distinto de los contenidos

que anuncian y promocionan los productos y servicios de la propia entidad)

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específicamente para el sitio web, o los desembolsos que permiten el uso delcontenido del sitio web (por ejemplo, el costo de adquirir una licencia parareproducir), deben ser incluidos en el costo de desarrollo cuando se cumpla laanterior condición. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 71 de la NIC 38, losdesembolsos relativos a una partida intangible, que inicialmente fue reconocida

como un gasto en estados financieros previos, no deben ser reconocidos comoparte del costo de ningún activo intangible en una fecha posterior (por ejemplo,cuando los costos del derecho de autor han sido completamente amortizados, y elcontenido es suministrado posteriormente a través del sitio web).

(c) Los desembolsos realizados en la fase de Desarrollo del Contenido, en la medidaque tal contenido sea desarrollado para anunciar y promover los productos yservicios de la propia entidad (por ejemplo, fotografías digitales de productos),deben ser reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos, de acuerdo con elpárrafo 69(c) de la NIC 38. Por ejemplo, al contabilizar los desembolsos realizadospor los servicios profesionales consistentes en tomar las fotografías digitales de losproductos de una entidad y para mejorar su exhibición, los desembolsos deben serreconocidos como gastos a medida que se van recibiendo los servicios

profesionales, no cuando las fotografías digitales se exhiben en el sitio web.(d) La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web esté

completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocerán como ungasto cuando se incurra en ellos, a menos que satisfagan los criterios del párrafo18 de la NIC 38.

10. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un sitio web que se ha reconocido como unactivo intangible según el párrafo 8 de esta Interpretación, debe ser medido mediante laaplicación de los requisitos contenidos en los párrafos 72 a 87 de la NIC 38. La mejorestimación de la vida útil de un sitio web debe ser un intervalo corto de tiempo.

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

[El texto original ha sido marcado para recoger la revisión de la NIC 16 en 2003 y

la posterior emisión de la NIIF 3: el texto nuevo está subrayado y el textoeliminado se ha tachado]

11. Un activo intangible se define en el párrafo 8 7 de la NIC 38 como un activoidentificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para serutilizado en la producción y suministro de bienes y servicios, para ser arrendado aterceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad. El párrafo98 de la NIC 38 cita a los programas de cómputo o aplicación como un ejemplo comúnde activo intangible. Por analogía, un sitio web es otro ejemplo de un activo intangible.

12. El párrafo 6856 de la NIC 38 exige que los desembolsos sobre una partida intangiblesean reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que formen partedel costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento contenidosen los párrafos 18 a 6755 de la NIC 38. El párrafo 6957 de la NIC 38 exige que los

desembolsos por gastos de arranque (o costos de puesta en marcha de lasactividades) sean reconocidos cuando se incurre en ellos. El desarrollo por una entidadde su propio sitio web, para el acceso interno o externo, no se considera como lapuesta en marcha de una actividad, siempre que se dé lugar a un activo intangiblegenerado internamente. Los requisitos y guías contenidos en los párrafos 52 a 67 40 a55 de la NIC 38, junto con los requisitos generales descritos en el párrafo 2119 de laNIC 38, para el reconocimiento y medición inicial de un activo intangible, son deaplicación a los desembolsos en que se incurra para el desarrollo del sitio web de unaentidad. Según se describe en los párrafos 65 a 6753 a 55 de la NIC 38, el costo de unsitio web reconocido como un activo intangible generado internamente comprendetodos los desembolsos que pueden ser atribuidos directamente, o distribuidos sobreuna base razonable y coherente, y es necesario que tengan su origen en la creación,producción y preparación del activo para que sea capaz de operar de la manera que

busca la dirección para el uso al que está destinado.

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13. El párrafo 5442 de la NIC 38 exige que los desembolsos relacionados con lainvestigación (o con la fase de investigación de un proyecto interno) sean reconocidoscomo un gasto cuando se incurra en ellos. Los ejemplos que proporciona el párrafo5644 de la NIC 38 son similares a las actividades desarrolladas en la fase dePlanificación del desarrollo de un sitio web. Consecuentemente, los desembolsos

acometidos en la fase de Planificación del desarrollo de un sitio web se reconocencomo gasto cuando se incurra en ellos.

14. El párrafo 5745 de la NIC 38 obliga a reconocer el activo intangible surgido de la fasede desarrollo de un proyecto interno, sólo si la entidad pueda demostrar elcumplimiento de los seis criterios especificados. Uno de los criterios consiste endemostrar que el sitio web generará beneficios económicos probables futuros (NIC38.5745(d)). El párrafo 6048 de la NIC 38 indica que se satisface este criterio valorandolos beneficios económicos que se recibirán del sitio web, usando para ello los principiosde la NIC 36, Pérdidas de valor por deterioro, que considera el valor presente de losflujos de efectivo futuros estimados del funcionamiento continuo del sitio web. Losbeneficios económicos futuros que fluyen de un activo intangible, según se estableceen el párrafo 17 de la NIC 38, pueden incluir los ingresos de la venta de productos o

servicios, el ahorro de costos u otros beneficios derivados del uso del activo por partede la entidad. Por tanto, los beneficios económicos futuros de un sitio web pueden serestimados cuando éste sea capaz de generar ingresos. Un sitio web, que se hayadesarrollado sólo o fundamentalmente para anunciar y promover los productos propiosde la entidad, no se reconocerá como un activo intangible, porque la entidad no puededemostrar que se vayan a producir beneficios económicos futuros. Consecuentemente,todos los desembolsos para desarrollar un sitio web única o fundamentalmente parapromover y anunciar los productos y servicios de una entidad se reconocen comogastos cuando se incurre en ellos.

15. Según el párrafo 2119 de la NIC 38, se reconoce un activo intangible si, y sólo si,satisface los criterios especificados. El párrafo 6553 de la NIC 38 indica que el costo deun activo intangible generado internamente es la suma de los desembolsos en que seha incurrido desde la fecha en que el activo intangible satisface por primera vez los

criterios de reconocimiento especificados. Cuando una entidad adquiere o creacontenidos para propósitos distintos de anunciar o promover sus propios productos oservicios, puede ser posible identificar un activo intangible (por ejemplo, una licencia oun derecho de autor) separado de su sitio web. Sin embargo, no se procede areconocer un activo separado cuando los desembolsos para la creación, producción ypreparación de un sitio web para el uso al que va destinado, para que sea capaz deoperar de la forma que busca la dirección se asignan directamente, o se distribuyensobre una base razonable y coherente, tales desembolsos se incluyen en el costo dedesarrollo del sitio web.

16. El párrafo 6957(c) de la NIC 38 exige que los desembolsos para actividades depublicidad y promoción sean reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos.Los desembolsos en los que se incurre para el desarrollo de contenidos que anuncian y

promueven los productos y servicios de la entidad (por ejemplo, fotografías digitales deproductos) forman parte de la actividad de publicidad y promoción, yconsecuentemente se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos, deacuerdo con el párrafo 57(c) de la NIC 38.

17. Una vez que se ha completado el desarrollo de un sitio web, la entidad comienza lasactividades descritas en la fase de Operación. Los desembolsos posteriores, que sehagan para mejorar o mantener el sitio web de la entidad, se reconocen como gastos amedida que se incurren, a menos que satisfagan los criterios de reconocimientocontenidos en el párrafo 60 de la NIC 38. El párrafo 61 de la NIC 38 explica que si losdesembolsos son necesarios para mantener el activo en su nivel inicial previsto derendimiento, entonces tales desembolsos se reconocen como gastos cuando se incurreen ellos. Una vez que se ha terminado el desarrollo del sitio web, la entidad comienzalas actividades que fueron descritas en la fase operativa. Los gastos que se produzcancon posterioridad con objeto de mejorar o mantener el sitio web de la entidad se

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 Apéndice a la SIC - 32Este Apéndice es meramente ilustrativo y no forma parte de la Interpretación. El objetivo del Apéndice es ilustrar ejemplos de desembolsos que se incurren durante cada una de las fasesdescritas en los párrafos 2 y 3 de la Interpretación, así como ilustrar la aplicación de laInterpretación, para ayudar a clarificar su significado. No se pretende incluir una relacióndetallada de desembolsos en los que podría incurrirse.

EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LA SIC-32

Fase / Naturaleza del desembolso  Tratamiento contable 

Planificación 

estudios de viabilidad

definición de las especificaciones de

equipo y programas de cómputo

evaluación de productos y

proveedores alternativos

selección de preferencias 

Se llevan a gastos en cuanto se incurren,según el párrafo 54 de la NIC 38

Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación 

compra o desarrollo de equipo decómputo 

Se aplican los requisitos de la NIC 16

obtención de un nombre de dominio

desarrollo de programas de

cómputode operación (por ejemplo, sistema

operativo y programas de operacióndel servidor)

desarrollo de códigos para laaplicación

instalación de aplicacionesdesarrolladas en el servidor web

pruebas de fiabilidad

Se lleva a gastos cuando se incurra en ellos,a menos que los desembolsos seanatribuidos directamente o distribuidos sobre

una base razonable y coherente, a los costosde preparar el sitio web para su uso previsto,y el sitio web satisfaga los criterios parareconocimiento de los párrafos 21 y 57* de laNIC 38

Desarrollo de Diseño Gráfico 

diseño de la apariencia (p.e. elformato y el color) de las páginasweb 

Se lleva a gastos cuando se incurra en ellos,a menos que los desembolsos sea atribuidosdirectamente o distribuidos sobre una baserazonable y coherente, a los costos depreparar el sitio web para su uso previsto, y elsitio web satisfaga los criterios parareconocimiento de los párrafos 21 y 57* de laNIC 38

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Fase / Naturaleza del desembolso  Tratamiento contable 

Desarrollo del contenido

creación, compra, preparación (porejemplo, creación de enlaces eidentificación de etiquetas), y cargade información, ya sea textual ográfica, en el sitio web antes decompletar el desarrollo del mismo;ejemplos de contenido incluyeninformación acerca de la entidad,acerca de los productos o serviciosque ofrece para su venta, y tópicospara el acceso de suscriptores. 

Llevar a gastos cuando se incurran, según elpárrafo 69(c) de la NIC 38, en la medida quese desarrolle el contenido con el fin deanunciar y promover los productos y serviciospropios de la entidad (por ejemplo, fotografíasdigitales de productos). En otro caso, serángastos cuando se incurran, a menos que eldesembolso sea directamente atribuido, odistribuido sobre una base razonable ycoherente, a los costos de preparación delsitio web para el uso al que va destinado, y elsitio web satisfaga los criterios dereconocimiento fijados en el párrafo 21 de la

NIC 38 y en el párrafo 57* de la NIC 38. Operación 

actualización del diseño y revisióndel contenido

incorporación de nuevas funciones,características y contenido registrodel sitio web en los motores debúsqueda

realización de copias de seguridad

revisión de la seguridad de acceso

análisis del uso del sitio web 

Se llevan a gastos cuando se incurre en ellos,salvo en las raras circunstancias en las quese satisfagan los criterios contenidos en elpárrafo 18 de la NIC 38, en cuyo caso eldesembolso es incluido en el costo del sitoweb

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Fase / Naturaleza del desembolso Tratamiento contable

Otros

desembolsos relacionados con laventa, administración y otrosdesembolsos generales, a menosque puedan ser directamenteatribuidos a la preparación del sitioweb para su uso

identificación clara de lasineficiencias y pérdidas operativasiniciales incurridas antes de que elsitio web alcance su rendimientoprevisto (por ejemplo, una falsapruebas de arranque)

entrenamiento de los empleadosque operan el sitio web 

Se llevan a gastos cuando se incurren, segúnlos párrafos 65 a 70 de la NIC 38 

*Todos los desembolsos para desarrollar un sitio web, con el propósito único o fundamental de promover

y anunciar los productos y servicios de la propia entidad, se reconocen como gastos cuando se incurre enellos, según lo establecido en el párrafo 68 de la NIC 38.