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Estudios a Distancia - EAD

Unidad II: Aspectos generales de

la tributación en Venezuela y la

administración pública

Documento base para los temas:

1. La potestad tributaria

2. Los principios del derecho tributario

3. La obligación y administración tributaria

4. El ilícito tributario

© Universidad Rafael Belloso Chacín

1ra. Edición

Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del texto de la presente obra bajo cualquier forma,

electrónica o mecánica, incluyendo el fotocopiado, el almacenamiento en algún sistema de recuperación de

información, o el grabado sin el consentimiento previo y por escrito del editor.

Equipo de Trabajo:

Elizabeth Paredes

Coordinadora de Diseño Instruccional

Raiza Zabala

Especialista en Contenido

Michell Villaruel

Diseñadora Instruccional

Raúl Cantillo

Especialista en Computación

Erwin Aguirre

Especialista Gráfico

Maracaibo, Venezuela - 2008

Unidad II: Aspectos generales de la tributación en Venezuela y la administración pública - Pág. 3

CONTENIDO PROGRAMATICO

INTRODUCCIÓN .................................................................................. 4

TEMA 1. LA POTESTAD TRIBUTARIA ......................................................... 5

1.1. Definición ................................................................................. 6

1.2. El poder tributario y la parafiscalidad ............................................... 8

1.2.1. Elementos ........................................................................... 8

1.2.2. Características ..................................................................... 8

1.3. La transferencia de competencia ..................................................... 9

1.3.1. Proceso de descentralización en Venezuela .................................. 10

1.4. Distribución política de la potestad tributaria .................................... 12

TEMA 2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ........................................ 18

2.1. Principios del derecho tributario .................................................... 19

2.1.1. Principio de Legalidad............................................................ 20

2.1.2. Principio de Generalidad ........................................................ 23

2.1.3. Principio de la justa distribución de las cargas .............................. 24

2.1.4. Principio de la capacidad económica .......................................... 25

2.1.5. Principio de Progresividad ....................................................... 26

2.1.6. Principio de Irretroactividad .................................................... 27

2.1.7. Principio de Impuesto no Pagadero en Servicio Personal ................... 28

2.1.8. Principio de la No Confiscatoriedad............................................ 29

2.1.9. Principio de la territorialidad ................................................... 31

2.2. Excepciones y violaciones a dichos principios ..................................... 33

TEMA 3. LA OBLIGACION Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................. 35

3.1. La obligación tributaria ............................................................... 35

3.1.1. Caracteres de la obligación ..................................................... 36

3.1.2. Elementos de la obligación tributaria ......................................... 37

3.1.3. Causas de extinción de la obligación tributaria .............................. 38

3.1.4. Determinación de la Obligación Tributaria ................................... 43

3.1.5. Efectos de la Determinación de la Obligación Tributaria .................. 48

3.1.6. Procedimiento de la Determinación ........................................... 49

3.2. La administración tributaria .......................................................... 49


3.2.1. Deberes de la Administración Tributaria ...................................... 51

3.2.2. El Resguardo Nacional Tributario ............................................... 52

3.3. SENIAT ................................................................................... 57

TEMA 4. EL ILÍCITO TRIBUTARIO ........................................................... 58

4.1. Infracciones tributarias ............................................................... 58

4.2. Naturaleza ............................................................................... 59

4.3. Tipos de ilícitos tributarios ........................................................... 61

4.4. Sanciones tributarias .................................................................. 62

4.4.1. Clases de sanciones ............................................................... 64

SINOPSIS ......................................................................................... 65

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .............................................................. 66

INTRODUCCIÓN


En esta unidad se analizaran los aspectos relevantes de la tributación, al realizar un

estudio de la facultad que tiene el poder público nacional en sus tres niveles

(Nación, Estado y Municipio) de crear unilateralmente normas tributarias para

cumplir el rol que la Constitución y las leyes tributarias les impone como órganos de

la administración pública, otorgándole funciones y atribuciones en el momento del

nacimiento de la obligación tributaria y en caso de incumpliendo aplicar las

sanciones correspondientes a través de la coacción, cuando se cometa un ilícito

tributario.

Objetivo general

Analizar los aspectos de la tributación en Venezuela, tomando en cuenta la potestad

tributaria, los principios que determina el derecho tributario, su obligación y administración

así como también el ilícito tributario.

TEMA 1. LA POTESTAD TRIBUTARIA


La potestad tributaria se da a través del poder público en sus tres niveles (Nación,

Estados y Municipio) y éstos pueden crear el ordenamiento jurídico que regirá

dentro de su jurisdicción sin más limitación que la consagrada en la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela.

1.1. Definición

La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente

tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia

tributaria espacial.

Gráfico II.1. Potestad tributaria.

Esta es considerada en un plano abstracto, significando, por un lado, supremacía y,

por la otra sujeción; la potestad tributaria puede ser de tres tipos: originaria,

derivada y residual.


Cuadro II.1. Tipos de potestad tributaria.

Tipos Descripción

Originaria Cuando la potestad emana de la naturaleza y esencia del Estado, y es en

forma inmediata y directa de la Constitución Bolivariana de Venezuela.

Derivada Facultad de imposición que poseen los Estados y Municipios para crear

tributos mediante delegación.

Residual Es la facultad que de conformidad con la CRBV no es propia ni de la

Nación ni de los Municipios.

Así mismo, la potestad tributaria tiene caracteres tales como: abstracta,

permanente, irrenunciable y delegable, las cuales se explican en el siguiente

cuadro:

Cuadro II.2. Caracteres de la potestad tributaria.

Caracteres Descripción

Abstracta Es necesario que el mandato del estado se materialice en un sujeto y se

haga efectivo mediante un acto de la administración. Al igual que las

Leyes, son abstractas, pero debe aplicarse a un caso concreto.

Permanente La Potestad perdura en el tiempo y no se extingue.

Irrenunciable El Estado no se desprende ni delega su potestad tributaria. Solamente

puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos.

Indelegable Esta es consecuencia de la anterior, ya que el Estado no le está

permitido desprenderse total y absolutamente de su potestad de

imposición.


1.2. El poder tributario y la parafiscalidad

El poder tributario y la parafiscalidad son tributos que establece el Estado, los

cuales son exigidos por entidades públicas, destinadas a financiar sus fines.

Conceptualmente los recursos parafiscales son exacciones obligatorias, creadas por

el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, delegando su percepción a

determinados organismos del Estado para que con dichos ingresos puedan cumplir

sus fines que siempre son de orden social.

1.2.1. Elementos

Los elementos de la parafiscalidad son:

Es un tributo especial, exigido por órganos públicos o semi-públicos.

Gozan del principio de la “afectación”, están afectados a gastos

determinados por la disposición legal que los ha creado.

Los ingresos percibidos por las contribuciones parafiscales se destinan a la

financiación de gastos extrapresupuestarios.

1.2.2. Características

Las características de la parafiscalidad son:

No tienen figuración específica en el presupuesto del Estado.


Están afectados a gastos determinados que se señalan a su vez en el texto

legal que autoriza su creación y recaudación.

La parafiscalidad deroga el principio ó regla presupuestaria de la no

afectación tributaria.

Los entes beneficiarios gozan de autoridad de gestión con participación de

los interesados, potenciales usuarios del servicio.

En los regímenes jurídicos – tributario donde se consagra el principio de la

anualidad tributaria, estos están un poco al margen de la periodicidad fiscal.

Tienen un rango especial, puede decirse que, es un ingreso complementario

de los impuestos.

Los ingresos parafiscales no son proporcionales a la capacidad tributaria.

1.3. La transferencia de competencia

Los Estados descentralizarán y transferirán a los Municipios, los servicios y

competencias que gestionen y que éstos estén en capacidad de prestar, así como la

administración de los respectivos recursos, dentro de las áreas de competencias

concurrentes entre ambos niveles del Poder Público. Los mecanismos de

transferencia estarán regulados por el ordenamiento jurídico estadal.

Artículo 165 CRBV

“Las materias objeto de competencias concurrentes serán

reguladas mediante Leyes de bases dictadas por el Poder

Nacional, y Leyes de desarrollo aprobadas por los Estados. Esta


legislación estará orientada por los principios de la

interdependencia, coordinación, cooperación,

corresponsabilidad y subsidiariedad”.

1.3.1. Proceso de descentralización en Venezuela

Las organizaciones administrativas que adoptan los Estados Modernos pueden

reducirse a dos tipos fundamentales, a saber: Centralización y Descentralización.

En el sistema de la centralización administrativa se acumulan en el poder central,

el conjunto de tareas administrativas que han de ejercerse sobre todo el territorio

nacional, en este caso, el poder central asume la realización de las tareas indicadas

mediante una administración jerarquizada y unificada.

La descentralización consiste en la transferencia de competencias decisorias de una

persona político territorial a otra u otras personas distintas del ente público

territorial transferente, por ejemplo, de algún ente institucional.

Se produce una distribución de competencias, pero no dentro de una misma

organización jerárquica, sino una transferencia de competencia realizada a persona

jurídica distinta del ente que transfirió la competencia, como por ejemplo entre la

Nación y un Instituto Autónomo.

Con la descentralización se establece una relación entre diversos sujetos de

derecho, que pueden ser: Sujetos de Derecho Público o Sujetos de Derecho Privado,


creados por el Estado de acuerdo al marco del Derecho Público o del Privado. Los

sujetos de derecho público descentralizados, éstos pueden ser a su vez, territoriales

y no territoriales, razón por la cual tenemos dos formas de descentralización: la

Territorial y la Funcional, las cuales se explican en el cuadro I.3.

Cuadro II.3. Formas de descentralización.

Formas Explicación

Territorial La transferencia de competencia se realiza a favor de algunas de las

personas de derecho público de carácter político – territorial: a los

Estados o los Municipios. La distribución de competencias la otorga la

propia Constitución de la República, al establecer autonomía tanto a nivel

de los Estados como a nivel de los Municipios dentro de la estructura del

estado, distintas del Poder Nacional, por lo que la descentralización

territorial supone una base geográfica de actuación de la colectividad

local (Estado, Municipio)

Funcional Es la transferencia de un ente público no territorial por razones de

servicios, y no por razones político – territoriales. Se requiere la

presencia de dos sujetos de derecho:

El ente transfiriente, que debe ser de carácter político territorial

(Nación, Estados o Municipios)

El ente receptor, al cual se le van a transferir las competencias,

ente que puede existir jurídicamente, o bien ser creado por el

mismo acto que realiza o formaliza la descentralización. Ej. Los

Institutos Autónomos, los cuales sólo pueden ser creados por Ley,

tales como el Ince, Ipasme, Ipostel, IVSS, entre otros.

La doctrina, señala una tercera clase de descentralización y la denomina

Corporativa, en donde se configura la transferencia de competencia a un sujeto de

derecho distinto, de carácter no territorial, pero que tiene forma corporativa como


por Ejemplo: los colegios profesionales, que cumplen funciones públicas de control

del ejercicio de una profesión, pero esto no trae como consecuencia que queden

dentro, de la estructura general del Estado, ya que son personas no estatales y no

personas del sector público.

A partir de 1989, la sociedad venezolana ejerció presión, y el congreso sanciono

diversas leyes referidas a la descentralización, tales como: La Ley Orgánica del

Régimen Municipal, la cual contemplaba la elección de Alcaldes, hoy derogada por

la Ley Orgánica del Poder Municipal.

Asimismo el 01 de enero de 1990 entró en vigencia la Ley Orgánica de

Descentralización, Delimitación y Transferencia del Poder Público, a través de la

cual el Poder Nacional le ha transferido a los estados la competencia exclusiva de

determinadas materias como se evidencia en su artículo 11 y siguientes.

1.4. Distribución política de la potestad tributaria

La potestad tributaria puede ser por: nación, estados y/o municipios; las cuales se

describen a continuación:

La Potestad Tributaria de la Nación: se encuentra consagrada en los artículos

136 y 156 de estos artículos los numerales 11, 12, 13, 14, 15 y 16 de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.


Artículo 136

“El Poder Público se distribuye entre el Poder Municipal, el

Poder Estadal y el Poder Nacional. El Poder Público Nacional se

divide en Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y

Electoral.

Cada una de las ramas del Poder Público tiene sus funciones

propias, pero los órganos a los que incumbe su ejercicio

colaborarán entre sí en la realización de los fines del Estado.”.

Artículo 156

“11. La regulación de la banca central, del sistema monetario,

del régimen cambiario, del sistema financiero y del mercado de

capitales; la emisión y acuñación de moneda.

12. La creación, organización, recaudación, administración y

control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,

donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción,

el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes

a la importación y exportación de bienes y servicios, los

impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes

y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas

del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y rentas no

atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por

la ley.

13. La legislación para garantizar la coordinación y

armonización de las distintas potestades tributarias, definir

principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la

determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los

tributos estadales y municipales, así como para crear fondos

específicos que aseguren la solidaridad interterritorial.

14. La creación y organización de impuestos territoriales o


sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya

recaudación y control corresponda a los Municipios, de

conformidad con esta Constitución.

15. El régimen del comercio exterior y la organización y

régimen de las aduanas.

16. El régimen y administración de las minas e hidrocarburos,

el régimen de las tierras baldías, y la conservación, fomento y

aprovechamiento de los bosques, suelos, aguas y otras riquezas

naturales del país.

El Ejecutivo Nacional no podrá otorgar concesiones mineras por

tiempo indefinido.

La Ley establecerá un sistema de asignaciones económicas

especiales en beneficio de los Estados en cuyo territorio se

encuentren situados los bienes que se mencionan en este

numeral, sin perjuicio de que también puedan establecerse

asignaciones especiales en beneficio de otros Estados.”.

La potestad Tributaria de los Estados: está consagrada en los artículos 159 y

164, numerales 4 y 7 de la CRBV.

Artículo 159

“Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político,

con personalidad jurídica plena, y quedan obligados a

mantener la independencia, soberanía e integridad nacional, y

a cumplir y hacer cumplir esta Constitución y las leyes de la

República.”.


Artículo 164

“4. La organización, recaudación, control y administración de

los ramos tributarios propios, según las disposiciones de las

leyes nacionales y estadales.

7. La creación, organización, recaudación, control y

administración de los ramos de papel sellado, timbres y

estampillas.”

La Potestad del Municipio: se encuentra plasmada en los artículos 168, 176,

179, 180 y 181 de la CRBV.

Artículo 168

“Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la

organización nacional, gozan de personalidad jurídica y

autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la

ley. La autonomía municipal comprende:

1. La elección de sus autoridades.

2. La gestión de las materias de su competencia.

3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.

Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus

competencias se cumplirán incorporando la participación

ciudadana al proceso de definición y ejecución de la gestión

pública y al control y evaluación de sus resultados, en forma

efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley.

Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados sino ante

los tribunales competentes, de conformidad con esta

Constitución y con la ley.”


Artículo 176

“Corresponde a la Contraloría Municipal el control, vigilancia y

fiscalización de los ingresos, gastos y bienes municipales, así

como las operaciones relativas a los mismos, sin menoscabo del

alcance de las atribuciones de la Contraloría General de la

República, y será dirigida por el Contralor o Contralora

Municipal, designado o designada por el Concejo mediante

concurso público que garantice la idoneidad y capacidad de

quien sea designado o designada para el cargo, de acuerdo con

las condiciones establecidas por la ley”.

Artículo 179

“Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto

de sus ejidos y bienes.

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas

administrativas por licencias o autorizaciones; los

impuestos sobre actividades económicas de industria,

comercio, servicios, o de índole similar, con las

limitaciones establecidas en esta Constitución; los

impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,

espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas,

propaganda y publicidad comercial; y la contribución

especial sobre plusvalías de las propiedades generadas

por cambios de uso o de intensidad de

aprovechamiento con que se vean favorecidas por los

planes de ordenación urbanística.

3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la

participación en la contribución por mejoras y otros

ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a


las leyes de creación de dichos tributos.

4. Los derivados del situado constitucional y otras

transferencias o subvenciones nacionales o estadales;

5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de

sus competencias y las demás que les sean atribuidas;

Los demás que determine la ley.

Artículo 180

“La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es

distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta

Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal

sobre determinadas materias o actividades.

Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los

Municipios, a favor de los demás entes políticos territoriales, se

extiende sólo a las personas jurídicas estatales creadas por

ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la

Administración Nacional o de los Estados.”

Artículo 181

“Los ejidos son inalienables e imprescriptibles. Sólo podrán

enajenarse previo cumplimiento de las formalidades previstas

en las ordenanzas municipales y en los supuestos que las

mismas señalen, conforme a esta Constitución y la legislación

que se dicte para desarrollar sus principios.

Los terrenos situados dentro del área urbana de las poblaciones

del Municipio, carentes de dueño o dueña, son ejidos, sin

menoscabo de legítimos derechos de terceros, válidamente

constituidos. Igualmente, se constituyen en ejidos las tierras

baldías ubicadas en el área urbana. Quedarán exceptuadas las


tierras correspondientes a las comunidades y pueblos

indígenas. La ley establecerá la conversión en ejidos de otras

tierras públicas.”

TEMA 2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el Derecho se pueden definir los principios como las directrices que informan

algunas normas e inspiran directa o indirectamente una serie de soluciones por lo

que pueden servir para promover o encauzar la aprobación de nuevas normas,

asimismo orientar la interpretación de las existentes y resolver los casos no

previstos de conformidad con la integración del derecho.


2.1. Principios del derecho tributario

Los principios tributarios universalmente aceptados se encuentran consagrados en la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, los cuales constituyen

verdaderas garantías ciudadanas frente a la actividad del Estado, orientada a la

captación de ingresos públicos necesarios para cumplir con la satisfacción de las

necesidades colectivas plasmadas a través de la actividad financiera. Los

principios tributarios son denominados como los principios éticos de la tributación.

A continuación en el siguiente gráfico se visualizan los principios del derecho

tributario:


Gráfico II.2. Principios del derecho tributario.

2.1.1. Principio de Legalidad

Este principio también denominado Reserva Legal; ha sido reiterado, aún cuando

con diversas formulaciones en todas las Constituciones, desde 1811, tomando como

fue de la Declaración de los Derechos del Hombre y atendiendo al clásico aforismo

legal “nullum tributum sine lege” (No existe tributo sin ley que lo establezca). Es

una garantía esencial consagrada en el Derecho Constitucional, el cual exige que

todo tributo sea sancionado por una Ley de acuerdo a lo previsto en el Art. 317

CRBV en concordancia con el Art. 4 del Código Orgánico Tributario.


Artículo 317 CRBV

“No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y

rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos

previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto

confiscatorio.

No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras

sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada

penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas

se establecerá el doble de la pena.

Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En

ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días

continuos. Esta disposición no limita las facultades

extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos

previstos por esta Constitución.

La administración tributaria nacional gozará de autonomía

técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por

la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por

el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con

las normas previstas en la ley.”

Artículo 3 Código orgánico tributario.

“Solo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas

generales de este Código, las siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho

imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su

cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.


3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder

exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.

4. Las demás materias que le sean remitidas por este

Código”.

Artículo 4. Código orgánico tributario.

“En materia de exenciones, exoneraciones, desgravámenes,

rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes determinarán los

requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.”

Así mismo, surgen varias consecuencias, a saber:

Una de las consecuencias más importante, es la constitucionalización de la

construcción técnica jurídica del tributo, el cual hace referencia a que no es

suficiente que la ley consagre de una manera abstracta y general un tributo

determinado, sino que es imperativo que se prevean todos y cada uno de los

distintos elementos es decir: Los sujetos (Activo o titular del crédito

tributario y el Pasivo u obligado al pago de la obligación tributaria), el hecho

imponible, la materia imponible y la alícuota o tarifa que debe pagar el

contribuyente.

No sólo es aplicado a los tributos nacionales, sino que se extiende a todos los

ingresos públicos de naturaleza tributaria, ya sean de carácter nacionales,

estadales o municipales.


El principio conlleva a que cualquier exención o rebaja o cualquier otro

incentivo o privilegio fiscal esté, previsto en una ley.

A través de este principio se consagra una Administración Tributaria reglada,

prohibiendo la discrecionalidad.

2.1.2. Principio de Generalidad

Consagrado en el art. 133 de la CRBV. Impone la obligación jurídica general a todos

los habitantes, excluyéndoles de privilegios que trate de relevar esa condición.

Artículo 133

“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones

que establezca la ley.”

Este principio, abarca la totalidad de categorías de personas o bienes previstas en la

ley y no a una parte de ellas, queriéndose significar que no deben resultar

afectadas personas o bienes determinados singularmente. Mediante este principio

se impone la obligación jurídica general a todos los habitantes del país, lo que

significa la exclusión de todo privilegio que pueda consistir en exoneración de esa

obligación, de ese deber ser de contribuir o coadyuvar con los gastos públicos.


Todos debemos contribuir de tal forma, que cualquier persona cuya situación

coincida como hecho imponible.

2.1.3. Principio de la justa distribución de las cargas

También conocido como Principio de Igualdad consagrado en el Art. 316 de la

CRBV.

Artículo 316

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la

contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así

como la protección de la economía nacional y la elevación del

nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un

sistema eficiente para la recaudación de los tributos.”

Este principio expresa que la distribución de las cargas tributarias repartidas entre

todos los habitantes del país, deberá hacerse en forma justa, en tal sentido que la

obligación de contribuir con los gastos público, a que hace referencia el art. 133 de

la CRBV referente al principio de la generalidad del tributo, deberá hacerlo de una

manera justa.


El principio hace deferencia no a una igualdad numérica, que ocasionaría mayores

injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se

encuentran en análogas situaciones, de modo que no constituye una regla regida,

porque permite la formación de categorías siempre que éstas sean razonables, con

exclusión de toda discriminación arbitraria contra determinadas personas o

categorías de personas, en los inicios de la formulación del principio, fue expuesto

de forma tal que generaba un tratamiento injusto, toda vez que consideraba que el

tributo era más justo en la medida que gravaba a todos con igual intensidad.

2.1.4. Principio de la capacidad económica

De conformidad con lo establecido en el artículo 316 de la CRBV, la justa

distribución de las cargas se logra con base a dos principios: el primero es el

Principio de la Capacidad Económica del contribuyente, definida como la capacidad

patrimonial de un sujeto determinado, es decir, el nivel de riqueza que éste posee

a través de la posesión de un capital determinado, la obtención de una renta, entre

otros. Este principio es considerado objetivo, no es suficiente para lograr la justa

distribución de las cargas, debido a:

Que la capacidad económica de un contribuyente aumenta mucho más que

proporcionalmente con el aumento de la riqueza, de una misma cuantía,

deberían gravarse de un mismo modo.

Capacidad Contributiva del contribuyente.


2.1.5. Principio de Progresividad

Consagrado en el art. 316 de la CRBV, también conocido como proporcionalidad, el

cual establece que los tributos que deban pagar los contribuyentes, sean en

proporción a sus ingresos o capacidad contributiva.

La CRBV señala un criterio subjetivo, que junto con el criterio objetivo de la

capacidad económica, persigue la igualdad ante el tributo. El tributo, es progresivo

cuando el tipo impositivo o alícuota aumenta a medida que crece aquella parte de

la riqueza, renta o gasto gravado, que se fija como base del tributo, mayor será la

capacidad contributiva.

La mayoría de los Sistemas Tributarios del mundo eran proporcionales, ya que los

tributos proporcionales, cuando su alícuota era constante cualquiera que fuera la

cantidad gravada, hoy se ha dejado de mantener en los sistemas tributarios este

parámetro, acogiéndose el principio de la progresividad, trayendo como

consecuencia uno de los principios fundamentales de la teoría de la imposición,

como es la equitativa redistribución del ingreso o de la riqueza en condiciones

igualitarias para con los contribuyentes.


2.1.6. Principio de Irretroactividad

Consagrado en el Art. 24 de la CRBV en concordancia con el Art. 9 del Código

Orgánico Tributario. Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo

en aquellos casos que favorezca al infractor, generalmente las leyes tienen el

carácter retroactivo en el campo penal, pero también es aplicable en el Derecho

Tributario.

Artículo 24 CRBV

“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo,

excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de

procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar

en vigencia, aún en los procesos que se hallaren en curso; pero

en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarán

en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente

para la fecha en que se promovieron.

Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o

a la rea.”

Artículo 9. Código orgánico tributario.

“Las reglamentaciones y demás disposiciones administrativas

de carácter general se aplicarán desde la fecha de su

publicación oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas

indiquen.”


Ninguna Ley podrá aplicarse a hechos o situaciones ocurridas con anterioridad a su

entrada en vigencia, por lo que la ley sólo se aplica a los hechos ocurridos durante

su vigencia. Pero existe una excepción a este principio, admitiéndose la

irretroactividad de la ley cuando imponga menor pena.

A tal efecto contempla el Código Orgánico Tributario (COT) que las normas que

supriman o reduzcan sanciones tributarias se aplicarán con efecto retroactivo

cuando favorezcan al infractor. Supuesto reafirmado por el COT cuando dispone

que las normas tributarias punitivas tendrán efecto retroactivo cuando supriman

hechos punibles o infracciones legales o establezcan sanciones benignas.

2.1.7. Principio de Impuesto no Pagadero en Servicio Personal

Consagrado en el Art. 317 CRBV, el cual establece la prohibición de cobrar

impuestos pagaderos con servicio personal. Aquí la constitución de la República

Bolivariana de Venezuela consagra los derechos individuales de las personas físicas.


Artículo 317

“No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y

rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos

previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto

confiscatorio.

No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras

sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada

penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas

se establecerá el doble de la pena.

Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En

ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días

continuos. Esta disposición no limita las facultades

extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos

previstos por esta Constitución.

La administración tributaria nacional gozará de autonomía

técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por

la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por

el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con

las normas previstas en la ley.”

2.1.8. Principio de la No Confiscatoriedad

Contemplado en los Arts. 115 en concordancia con el 317 de la CRBV, donde se

consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y

disposición, prohibiendo la confiscación.


Artículo 115

“Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene

derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La

propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y

obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública

o de interés general. Sólo por causa de utilidad pública o

interés social, mediante sentencia firme y pago oportuno de

justa indemnización, podrá ser declarada la expropiación de

cualquier clase de bienes.”

Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o

de la renta.

Este principio se sustenta en el derecho de propiedad (Art. 115 de la CRBV). Para

que el tributo tenga un rango constitucional y funciones no debe constituir una

violación de este derecho, aún cuando la Constitución, prevé en el art. 116, la

confiscación de bienes, esto lo hace solo por vía de excepción, es decir por razones

de orden público.

Para que no aplique la confiscatoriedad tributaria, es decir, que el impuesto

represente el 100% de la renta o capital, y que la mayoría de las constituciones de

numerosos países, incluyendo el nuestro, prohíben, se acoge como pauta o

lineamiento el porcentaje tributario, especialmente el progresivo, es decir, que no

exceda el limite.


Artículo 116

“No se decretarán ni ejecutarán confiscaciones de bienes sino

en los casos permitidos por esta Constitución. Por vía de

excepción podrán ser objeto de confiscación, mediante

sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurídicas,

nacionales o extranjeras, responsables de delitos cometidos

contra el patrimonio público, los bienes de quienes se hayan

enriquecido ilícitamente al amparo del Poder Público y los

bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras

o cualesquiera otras vinculadas al tráfico ilícito de sustancias

psicotrópicas y estupefacientes.”

2.1.9. Principio de la territorialidad

Este principio se encuentra consagrado en el Artículo 1 del COT, en concordancia

con el 11 eiusdem.

Artículo 1. Código Orgánico Tributario.

“Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de

esos tributos.

Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se

aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las

obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la

determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la


administración de tales tributos que se indican en este Código;

para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a

los tributos de los estados, municipios y demás entes de la

división político territorial. El poder tributario de los estados y

municipios para la creación, modificación, supresión o

recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le

atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,

exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será

ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia

y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la

Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.

Para los tributos y sus accesorios determinados por

administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudación sea

solicitada a la República de conformidad con los respectivos

tratados internacionales, este Código se aplicará en lo

referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los

tratados para evitar la doble tributación son optativos, y

podrán ser solicitados por el interesado con independencia de

los recursos administrativos y judiciales previstos en este

Código.”


Artículo 11. Eiusdem.

“Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial

sometido a la potestad del órgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos

total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el

contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté

residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea

establecimiento permanente o base fija en el país.

La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación

internacional.”

Las normas tributarias, se dictan para un ámbito determinado, por ejemplo las

leyes, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) el impuesto al valor agrado (IVA), así como

otras leyes y reglamentaciones se dictan para el Estado Venezolano, por lo que no

pueden traspasar en su aplicación los límites geográficos de nuestro territorio, es

decir, el sistema tributario venezolano no tiene aplicación en la hermana República

de Colombia. Sin embargo, el art. 1 COT señala que se dictarán leyes gravando lo

que se tenga o gane en el exterior, siempre que se trate de ciudadanos venezolanos

o de extranjeros residentes en nuestro país, teniendo en cuenta que se debe evitar

la doble imposición.

2.2. Excepciones y violaciones a dichos principios

Determinados principios contemplan sus excepciones como por ejemplo el que los

impuestos deben ser pagaderos en dinero y excepcionalmente en especie; otro


ejemplo es la obligatoriedad de un término para la aplicación de una Ley Tributaria,

sin embargo la Constitución de la República de Venezuela y el Código Orgánico

Tributario establecen que de no tener las leyes plazo de aplicación, se consideran

aplicables dentro de los 60 días siguientes a su publicación.


TEMA 3. LA OBLIGACION Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, es aquella que surge desde el mismo momento en que se da

el presupuesto legal contemplado en los artículos 36, 37 y 38 del COT (

vínculo: http://web.laoriental.com/leyes/L013N/L013NT1Cap0.htm), entre

cualquier nivel del poder público y el contribuyente o responsable dependiendo de

quién esté obligado al cumplimiento de la obligación.

3.1. La obligación tributaria

La Obligación Tributaria es un vínculo jurídico ex lege, en virtud del cual, una

persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero

por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de

hecho establecido en la Ley. Moya Millán (2006). También se puede decir que es el

vínculo jurídico en virtud del cual una persona está obligada hacia el Estado u otra

entidad pública, en cualquiera de sus manifestaciones, al pago de una suma de

dinero (obligación de dar) cuando en el administrado se verifique el presupuesto de

hecho previsto por la ley.

Parte de la doctrina, considera que la relación de orden público que se establece

entre el Estado y los particulares (contribuyentes) constituye la obligación

tributaria, otros doctrinarios consideran que la obligación tributaria se reserva para

la obligación de satisfacer las prestaciones establecidas por la ley (obligación de dar

solamente) y que tanto ellas como las demás exigencias de orden legal (obligaciones

http://web.laoriental.com/leyes/L013N/L013NT1Cap0.htm


de hacer y no hacer) integran un concepto más amplio, que es la relación jurídica

tributaria. En tal sentido ésta vendría a ser el género y la obligación la especie.

La obligación tributaria constituye el aspecto fundamental de la relación jurídica

tributaria y el fin al cual tiende la institución del tributo.

Artículo 13. COT.

“Que la obligación tributaria surge entre el Estado (Nación,

Estados y Municipios) en las distintas expresiones del Poder

Público y los sujetos pasivos (Contribuyentes y Responsables)

en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley,

constituye un vínculo de carácter personal aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantía real o con

privilegios especiales.”

3.1.1. Caracteres de la obligación

Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo. Es de orden

público.

La obligación de dar (suma de dinero o cosas).

Tiene su fuente en la ley.

Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley.

Es autónoma, no depende de ninguna otra institución para su validez.


Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con

privilegios especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y se

pueden hacer pagar con preferencia sobre otros créditos).

3.1.2. Elementos de la obligación tributaria

Los elementos de la obligación tributaria son: domicilio fiscal, hecho imponible,

materia imponible y base imponible; los cuales se explican en el siguiente cuadro.

Cuadro II.4. Elementos de la obligación tributaria.

Elementos Explicación

Domicilio Fiscal Quiénes se consideran domiciliados en Venezuela. Arts. 30 al 35 del COT.

Es importante destacar quienes se encuentran domiciliados en el

territorio nacional, por lo tanto de acuerdo al COT las personas que hayan

permanecido en el territorio nacional por más de 183 días continuos o

discontinuos, podrá acogerse a los beneficios de los residente cuyas

tarifas son más bajas y es de obligatorio cumplimiento el indicarle a la

administración tributaria el domicilio fiscal, en su defecto será la

administración quien se lo establecerá.

El Hecho

Imponible

Art. 36 del COT. “Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar

el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria”. (Arts. 37 y 38 del COT).

La Materia

Imponible

Viene a ser los productos, bienes y/o servicios que son objetos de un

gravamen y pueden comprender una gran variedad de categorías y

especies.

Base Imponible Es el parámetro (medidor) constituido por una suma de dinero o por

bienes valorados en términos monetarios. La base imponible, es la base

de medición del tributo.


Según Moya Millán (2006) los elementos arriba indicado son los que le dan

nacimiento a la obligación tributaria, con sus consecuencias jurídicas dentro del

contexto legal.

Por otro lado, el Código Orgánico Tributario (COT) a partir del artículo 13 y

siguientes del COT, exponen que la obligación tributaria surge entre el poder

público y el contribuyente o responsable, encontrándonos con los elementos

intervinientes en esta obligación tributaria y ellos son:

El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo en sus distintas expresiones.

El sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable) (Art. 18 al 28 del COT).

El Hecho Imponible, cuyo acto da origen el cual tiene efecto jurídico por

disposición de la Ley.

La materia imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho

material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad

jurídica.

La Base Imponible, es la medición del tributo, es la característica esencial

del hecho imponible.

3.1.3. Causas de extinción de la obligación tributaria

Las causas de extinción de la obligación tributaria son:


El Pago. Arts. 40 al 48 del COT. Quien paga el tributo: debe ser efectuado

por el sujeto pasivos, es decir, quien generó el hecho imponible, y la

cancelación también puede hacerla un tercero, subrogando legalmente el

derecho de recuperar el pago realizado por él, ya que en derecho ninguna

persona está obligada a pagar por otra. De acuerdo al COT, el pago se debe

realizar en el lugar y forma que indique la ley tributaria, de no hacerlo son

considerados pagos extemporáneos y conllevan intereses de mora y multa

inclusive. La percepción o retención se considera como pago por parte del

contribuyente o responsable. La administración tributaria tiene la facultad

de imputar un pago a la deuda más antigua no cancelada por el

contribuyente. El pago por parte del contribuyente o responsable es la

manera natural de extinguir la obligación, ya que de acuerdo con la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su Artículo 133

señala que todos estamos obligados a contribuir con el gasto público.

“Compensación de créditos y débitos líquidos y exigibles, entre los

contribuyentes y la administración extinguen de pleno derecho y hasta la

concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del

contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multa y costas

procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos…”. Art. 49 y

siguientes del COT. Esto sucede, por ejemplo, se da cuando un

contribuyente tiene un crédito fiscal a su favor y al final del ejercicio o mes

calendario compensa ese crédito con el debito, que posee para ese

momento.


La Confusión, “La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el

sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como

consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del

tributo....” Art. 52 COT. Ejemplo, es el caso de las herencias yacentes, es

decir, cuando una persona muere sin dejar herederos, y es el Fisco el

llamado a recibir esa herencia, ocurriendo que el sujeto activo de la

obligación, que es el Estado se convierte en sujeto pasivo o contribuyente,

en cuyo pasivo figuren deudas tributarias y por lógica el mismo no se va a

pagar y por ende se extingue dicha obligación.

Remisión. “La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o

remitida por Ley especial...” (Art. 53 COT). Según Fariña (1978) la

condenación o remisión de los impuestos y de otras obligaciones accesorias,

como intereses y hasta las multas, puede, excepcionalmente, hacerse a

través de medidas de carácter general dictadas por medio de leyes o

disposiciones legales de la administración (amnistía fiscal); pero también

pueden ser objeto de una decisión concreta en relación a una obligación

tributaria particular, pero prevista en una disposición legal de una ley. Por

ejemplo el Presidente de la República puede a través de una Ley de

Remisión perdonarle a determinada categoría de contribuyente, las deudas

que posean de una manera parcial o total, aún así cuando el Estado

venezolano necesite liquidez puede utilizar esta herramienta. Esta Ley es

especial pero además tiene las características que es por un determinado

tiempo.


Declaratoria de incobrabilidad. Para que la obligación tributaria sea

declarada incobrable de oficio se deben llenar los extremos del Art.54 COT:

1. “Aquellas obligaciones cuyo monto no exceda de cincuenta unidades

tributaria, siempre que hubieren transcurrido cinco años contados a partir

del 1 de enero calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia

comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este

Código.

3. Aquellos pertenecientes a sujetos pasivos que no hayan podido pagarse una

vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del

país, siempre que hubieren transcurrido cinco años contados a partir del 1

de enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles

y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Parágrafo Único

La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las

gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus

respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria

(1 U.T.)”.

En estos casos arriba indicados la administración tomará la determinación

cuando sean deudas que ya hayan transcurrido más de 5 años y estén próximas


a prescribir y adicionalmente en los casos de extrema insolvencia y que la

persona fallecida no tenga herederos que puedan responder por el.

La Prescripción. Fariña (1978) indica que junto al pago, es ésta la modalidad

mas utilizada en el campo del Derecho Tributario, como fórmula para

extinguir la obligación tributaria, quedando el contribuyente liberado de tal

obligación por la falta de acción del Estado después de que pasa el lapso de

prescripción sin que haya sido suspendida o interrumpida. Arts. 55 hasta el

65 COT. Según el COT el lapso de prescripción de determinados derechos y

acciones son de cuatro (4) años en los siguientes casos:

1. El derecho de verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con

sus accesorios.

2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas

restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos

indebidos.

Asimismo se contempla la prescripción de 6 años en los casos previstos en los

numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se extenderá a seis (6)

años cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible

o de presentar las declaraciones tributarias a que están obligados.


2. El sujeto pasivo o tercero no cumplan con la obligación de inscribirse en los

registros de control que a los efectos establezca la Administración

Tributaria.

3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en

los casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.

4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la

obligación tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos

realizados o a bienes ubicados en el exterior.

5. El contribuyente no lleva contabilidad, no la conserve durante el plazo legal

o lleve doble contabilidad.

Es importante señalar tal como se desprende del mismo COT que la acción para

imponer penas restrictivas de la libertad por el órgano competente prescribe a los

seis (6) años, asimismo el pago de deudas tributarias y de las sanciones firmes. Por

favor analizar los artículos arriba indicados.

3.1.4. Determinación de la Obligación Tributaria

Moya Millán (2006) expresa que la Jurisprudencia al referirse a la determinación de

la Obligación Tributaria, ha dejado asentado que no hay que confundir la

determinación con su liquidación, pues, según el Diccionario de la Real Academia

Española, “determinar significa fijar los términos de una cosa; distinguir, discernir,

señalar, fijar una cosa para algún efecto” (Sentencia de la Sala Político

Administrativo de la Corte Suprema de Justicia de fecha 05 de mayo de 1984)


La doctrina latinoamericana del Derecho Tributario acoge unánimemente la tesis de

que la determinación es exclusivamente declarativa de una obligación precedente,

que se origina cuando se materializa el hecho imponible. Asimismo, Moya Millán

(2006) señala que se puede agregar que la determinación de la obligación

tributaria, es un acto simple o complejo de naturaleza administrativa, que necesita

de un procedimiento para dictarlo y que puede ser consumado tanto por la

administración tributaria y por el contribuyente o por ambos.

Se realizará aplicando dos sistemas de conformidad con lo establecido en el artículo

131 del COT:

Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer

en forma directa de hechos imponibles.

Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias

que por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan

determinar la existencia de la obligación tributaria.

Artículo 132.

“La Administración Tributaria podrá determinar los tributos

sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o

responsables:

1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas o

lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de


fiscalización de manera que imposibiliten el conocimiento

cierto de las operaciones.

2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto

contenido.

3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la

documentación comprobatoria o no proporcionen las

informaciones relativas a las operaciones registradas.

4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos,

costos y deducciones.

b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con

los soportes respectivos.

c) Omisión o alteración en los registros de existencias que

deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias

a precios distintos de los de costo.

d) No cumplan con las obligaciones sobre valoración de

inventarios o no establezcan mecanismos de control de los

mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el

conocimiento cierto de las operaciones, las cuales deberán

justificarse razonadamente.

Parágrafo Único: Practicada la determinación sobre base

presuntiva subsiste la responsabilidad que pudiera

corresponder por las diferencias derivadas de una posterior

determinación sobre base cierta.

La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser

impugnada fundándose en hechos que el contribuyente hubiere

ocultado a la Administración Tributaria, o no los hubiere

exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije

la Administración Tributaria.”


Artículo 133.

“Al efectuar la determinación sobre base presuntiva la

Administración podrá utilizar los datos contenidos en la

contabilidad del contribuyente o en las declaraciones

correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo

ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere

servido a la determinación sobre base cierta. Igualmente,

podrá utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante

la comparación de los resultados obtenidos de la realización de

los inventarios físicos con los montos registrados en la

contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el

capital invertido en las explotaciones económicas, el volumen

de transacciones y utilidades en otros períodos fiscales, el

rendimiento normal del negocio o explotación de empresas

similares, el flujo de efectivo no justificado, así como otro

método que permita establecer la existencia y cuantía de la

obligación.

Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este

artículo, se procederá a la determinación tomando como

método la aplicación de estándares de que disponga la

Administración Tributaria, a través de información obtenida de

estudios económicos y estadísticos en actividades similares o

conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.

Parágrafo Único: En los casos en que la Administración

Tributaria constate diferencias entre los inventarios en

existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente

por el contribuyente, procederá conforme a lo siguiente:

1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se

constituirán en ventas omitidas para el período

inmediatamente anterior al que se procede a la determinación,


al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los

principios de contabilidad generalmente aceptados, el

porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en

el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efectúe la

determinación.

2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate

la propiedad de la misma, se procederá a ajustar el inventario

final de mercancías, valoradas de acuerdo a los principios de

contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al

cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento

en que se procede a la determinación, constituyéndose en una

disminución del costo de venta.”

Artículo 134.

“Para determinar tributos o imponer sanciones, la

Administración Tributaria podrá tener como ciertos, salvo

prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos

fehacientemente a través de administraciones tributarias

nacionales o extranjeras.”

Artículo 136.

“Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de

carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la

Administración Tributaria, en las declaraciones juradas y

planillas de pago de cualquier naturaleza, así como en las

determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por

concepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolución de

los recursos y sentencias, se expresarán con aproximación a la

unidad monetaria de un bolívar en más o en menos.


A tal efecto, si la cantidad de céntimos es igual o superior a

cincuenta céntimos, se considerará la unidad bolívar inmediata

superior y si fuere inferior a cincuenta céntimos, se considerará

la unidad bolívar inmediata inferior.”

3.1.5. Efectos de la Determinación de la Obligación Tributaria

La determinación de la obligación tributaria posee los siguientes efectos:

1. Declarativa: la obligación tributaria nace al momento de producirse los

presupuestos legales que dan lugar al pago del tributo, según lo establecido

en los artículos 36, 37 y 38 del Código Orgánico Tributario.

2. Constitutivo: es necesario que se materialice el hecho imponible previsto en

la ley, que le de el nacimiento a dicha obligación, sin embargo sin dejar de

recordar que la administración debe establecer la existencia de la

obligación, a través de sus dos formas: fase cierta y presuntiva, para calcular

el monto a pagar.

En síntesis, la obligación tributaria nace al materializarse el hecho imponible

contemplado en el artículo 36 del COT y lo determina la administración tributaria a

través de un acto administrativo.


3.1.6. Procedimiento de la Determinación

Este se lleva a cabo ante la Administración Tributaria de la siguiente manera:

1. La Autodeterminación, también conocida como determinación impropia, es

ejecutada de manera directa por el contribuyente, es decir, el sujeto pasivo

que le dio nacimiento a la obligación tributaria.

2. De Oficio, que es la que lleva a cabo directamente la Administración

Tributaria sin la participación del contribuyente y puede hacerla:

a) Sobre base cierta.

b) Sobre base presuntiva.

3.2. La administración tributaria

Es una actividad basada en el Principio de Legalidad y está contemplada en título

IV, Capítulo I, a partir del artículo 121 y siguientes del COT, donde se establece que

la Administración tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que

establezca la Ley de la Administración Tributaria, demás leyes y reglamentos, en

especial las siguientes:

Recaudar tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

Ejecutar los procesos de verificación, fiscalización y determinación para

constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones.


Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los

órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva

de acuerdo a lo previsto en el COT.

Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos

oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.

Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,

responsables y terceros, los documentos y datos e información solicitados

por la AT.

La función determinante de la Administración Tributaria, es la recaudación, la cual

consiste en un conjunto de actividades ejecutadas por ella con el objeto de percibir

el pago generado de conformidad con los presupuestos legales establecidos en el

artículo 36 del COT ( vinculo:

http://web.laoriental.com/leyes/L013N/L013NT1Cap0.htm), adicionalmente el

cobro por sanciones, multas e intereses.

Otro de los procedimientos que debe realizar la Administración Tributaria, es la

fiscalización a través de la cual verifica si el contribuyente de la obligación

tributaria, está cumpliendo con sus deberes formales establecidos en la Ley.

La Administración Tributaria, también debe verificar si la Obligación Tributaria fue

declarada conforme a lo establecido en la respectiva ley, asimismo debe llevar el

registro de inscripción de los sujetos pasivos, para así tener una información de él y

de su actividad productiva para calcular el impuesto que genera. Todos esos

http://web.laoriental.com/leyes/L013N/L013NT1Cap0.htm


procedimientos lo debe ejecutar la Administración porque cuando crea que existe el

riesgo de no hacer efectivo el pago del tributo, tiene la facultad de solicitar a los

órganos jurisdiccionales la aplicación de las Medidas Cautelares preventivas, para

asegurar el pago del tributo por parte del contribuyente.

La Administración Tributaria de igual forma tiene la obligación de establecer y

desarrollar un sistema de información y de análisis estadístico tributario, como

resolver los actos administrativos o judiciales para solucionar y conseguir la justa

aplicación de las leyes tributarias.

3.2.1. Deberes de la Administración Tributaria

De acuerdo a los Arts. 137 al 139 del COT, la Administración Tributaria

proporcionará asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y

accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir

folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de

orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus

obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos oportunamente,

informando las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,

responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la

Administración Tributaria.


5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los

actos dictados por la Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información,

especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los períodos

de presentación de declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que

establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos

sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.

Los Deberes de los actos Administrativos Tributarios son:

Resolver peticiones y dictar resoluciones de toda petición interpuesta en un

plazo de treinta (30) días hábiles.

Resolver los Recursos Administrativos interpuestos por los contribuyentes.

Procesar denuncias en forma objetiva.

Guardar secreto de las informaciones que obtenga en el ejercicio de sus

funciones.

3.2.2. El Resguardo Nacional Tributario

Este aspecto tendrá el carácter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administración

Tributaria, para impedir, investigar y perseguir los ilícitos tributarios y cualquier

acción u omisión violatoria de la norma tributaria.

La Notificación en Materia Tributaria manifiesta en los siguientes artículos del COT:


Artículo 161.

“Señala que es requisito necesario para la eficacia de los actos

emanados de la Administración Tributaria, cuando éstos

produzcan efectos individuales. ”

Artículo 162.

“Las notificaciones se practicarán, sin orden de prelación, en

alguna de estas formas:

1. Personalmente, entregándola contra recibo al contribuyente

o responsable. Se tendrá también por notificado personalmente

el contribuyente o responsable que realice cualquier actuación

que implique el conocimiento del acto, desde el día en que se

efectuó dicha actuación.

2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario

de la Administración Tributaria en el domicilio del

contribuyente o responsable. Esta notificación se hará a

persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien

deberá firmar el correspondiente recibo, del cual se dejará

copia para el contribuyente o responsable en la que conste la

fecha de entrega.

3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo

público o privado, por sistemas de comunicación telegráficos,

facsimilares, electrónicos y similares siempre que se deje

constancia en el expediente de su recepción. Cuando la

notificación se practique mediante sistemas facsimilares o

electrónicos, la Administración Tributaria convendrá con el


contribuyente o responsable la definición de un domicilio

facsimilar o electrónico.

Parágrafo Único: En caso de negativa a firmar al practicarse la

notificación conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de

este artículo, el funcionario en presencia de un fiscal del

Ministerio Público, levantará Acta en la cual se dejará

constancia de esta negativa. La notificación se entenderá

practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente

respectivo.”

Artículo 163.

“Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el

numeral 1 del artículo anterior, surtirán sus efectos en el día

hábil siguiente después de practicadas.”

Artículo 164.

“Cuando la notificación se practique conforme a lo previsto en

los numerales 2 y 3 del artículo 162 de este Código, surtirán

efectos al quinto día hábil siguientes de haber sido verificada.”


Artículo 165.

“Las notificaciones se practicarán en día y hora hábiles. Si

fueren efectuadas en día inhábil, se entenderán practicadas el

primer día hábil siguiente.”

Artículo 166.

“Cuando no haya podido determinarse el domicilio del

contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este

Código, cuando fuere imposible efectuar notificación por

cualesquiera de los medios previstos en el artículo 162, o en los

casos previstos en el numeral 14 del artículo 121, la

notificación se practicará mediante la publicación de un aviso

que contendrá la identificación del contribuyente o

responsable, la identificación de acto emanado de la

Administración Tributaria, con expresión de los recursos

administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicación

deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de

mayor circulación de la capital de la República o de la ciudad

sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto.

Dicho aviso una vez publicado, deberá incorporarse en el

expediente respectivo.

Cuando la notificación sea practicada por aviso, sólo surtirá

efectos después del quinto día hábil siguiente de verificada.”


Artículo 167.

“El incumplimiento de los trámites legales en la realización de

las notificaciones tendrá como consecuencia el que las mismas

no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen

realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en

que el interesado se deba tener por notificado personalmente

en forma tácita según lo previsto en el numeral 1 del artículo

162 de este Código.”

Artículo 168.

“El gerente, director o administrador de firmas personales

sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las

asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los

representantes de personas jurídicas de derecho público y

privado, se entenderán facultados para ser notificados a

nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitación

establecida en los estatutos o actas constitutivas de las

referidas entidades.

Las notificaciones de entidades o colectividades que

constituyan una administración económica, dispongan de

patrimonio propio y tengan autonomía funcional, se

practicarán en la persona que administre los bienes, y en su

defecto en cualquiera de los integrantes de la entidad. En el

caso de las sociedades conyugales, uniones estables de hecho

entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las

notificaciones se realizarán a sus representantes,

administradores, albaceas, judiciarios o personas que designen

los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los

interesados.”


3.3. SENIAT

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, fue creado

en 1994, con autonomía funcional, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Remisión de los Recursos Contenciosos al Tribunal competente.

Reajustar el valor de la Unidad Tributaria.

Expedir certificados de solvencia a los contribuyentes, responsables o

terceros con interés legítimo, en un plazo no mayor de tres días.

Por lo tanto, el SENIAT es un servicio autónomo, sin personalidad jurídica,

dependiente del Ministerio de Finanzas, le corresponde el ejercicio de todas las

funciones y potestades atribuidas para Administración de los Tributos internos y

Aduaneros conforme a lo establecido en la ley y en el COT, así como otorgar los

contratos y ordenar los gastos inherentes a la autonomía funcional financiera del

servicio. Su naturaleza jurídica, es de carácter constitucional y de orden público.

Administración Tributaria Nacional gozará de autonomía técnica, funcional y

financiera.

Para profundizar más en este punto revisa la siguiente página:

Seniat

http://www.seniat.gov.ve/portal/page?_pageid=87,1&_dad=portal&_schema=PORT

AL

http://www.seniat.gov.ve/portal/page?_pageid=87,1&_dad=portal&_schema=PORTAL

http://www.seniat.gov.ve/portal/page?_pageid=87,1&_dad=portal&_schema=PORTAL


TEMA 4. EL ILÍCITO TRIBUTARIO

Dentro del ilícito tributario se contemplan los siguientes aspectos: las infracciones

tributaria, cual es su naturaleza jurídica, los tipos de infracciones: evasión, elusión

y defraudación que contempla la legislación venezolana y la aplicación de las

sanciones administrativas, civiles y penales como es el caso de la defraudación

tributaria.

4.1. Infracciones tributarias

Se define como violación de alguna ley, pacto o tratado. Toda persona es

responsable de las infracciones que cometa incurriendo en las penas

respectivamente en la obligación de resarcir los daños y perjuicios ocasionados.

También se dice que la Infracción Tributaria, es la violación de las normas

tributarias a través de acciones u omisiones tipificadas en el Código Orgánico

Tributario y que constituye un quebrantamiento de la Ley.

Las Infracciones Tributarias pueden ser: dolosas o culposas. De acuerdo al Art. 79

del COT, asimismo, y de conformidad con lo establecido en el art. 80 del COT,

constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas y se

clasifican en:


• Ilícitos formales.

• Ilícito relativos a las especies fiscales y gravadas.

• Ilícitos materiales.

• Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.

4.2. Naturaleza

Naturaleza Jurídica de las Infracciones Tributarias: la doctrina ha discutido la

naturaleza, al punto de que ha sido muy difícil lograr un consenso sobre la

unificación científica del Derecho Penal Tributario; al respecto existen tres teorías

antagónicas una de la otra.

Teorías:

1. Sostiene que la corriente Penal de la infracción tributaria no es diferente

ontológicamente del Derecho Penal común, lo que existe es identidad

sustancial entre ambas, posiciones sustentadas por Bujanda y Jarach, entre

otros.

Asimismo, Sainz de Bujanda (citado en Moya Millán 2006) considera que la

única diferencia entre las infracciones contenidas en el Código Penal y las

otras leyes es de tipo formal y que la infracción tributaria es, por sus

elementos estructurales, idénticas a cualquier otro tipo de infracción que


lesione el bien jurídico de la comunidad y que el ordenamiento sanciona con

una pena.

Por su parte, Moya Millán (2006) señala que con respecto a este criterio o

tendencia penal, hay que considerar dos aspectos: el primero de ellos, es

que si se rige por el principio de la autonomía del derecho tributario, este

principio penal ordinario no puede ser aplicado a los ilícitos fiscales, estos

ilícitos deben estar sometidos a una ley penal tributaria o especial,

independiente del derecho penal del derecho penal común. El segundo

aspecto a considerar es que la ley o el Código Orgánico Tributario no deben

ser empleado como una ley en blanco o ley de remisión.

2. La Corriente Administrativa sustentada por Goldschmidt (citado en Moya

2006) la cual considera que los ilícitos tributarios son y deben ser

considerados como infracciones administrativas. En las Jurisprudencias y

doctrinas del derecho comparado en su gran mayoría admite el carácter

administrativo ya que esta le reconoce un carácter indemnizatorio,

resarcitorio.

3. La Autonómica, la cual considera a los ilícitos tributarios dentro del derecho

tributario. Esta corriente es acogida por el legislador venezolano. Esta

tendencia es denominada por García Belsunce (citado en Moya Millán 2006)

como teoría tributaria, bajo esta denominación se agrupa el sector de la

doctrina que considera que el ilícito tributario y sus sanciones son de

naturaleza especifica, de carácter tributario, considerado como el aspecto


punitivo del derecho tributario que, dada su autonomía científica, no puede

dejar de estar integrado por el aspecto sancionatorio propio de toda norma

jurídica.

De acuerdo a Moya Millán (2006), sostiene que se debe distinguir las infracciones

tributarias de las infracciones de carácter penal, para el autor es importante saber

si las infracciones tributarias establecidas en COT, con excepción del ilícito

aduanero, tiene carácter administrativo, civil o penal.

4.3. Tipos de ilícitos tributarios

Los tipos de ilícitos tributarios son: evasión tributaria, elusión y defraudación, los

cuales se explican en el siguiente cuadro:

Cuadro II.5. Ilícitos tributarios.

Tipos Explicación

Evasión

tributaria

Villega (1992) señala que toda eliminación o disminución de un monto,

producto de una obligación tributaria producido dentro del ámbito de un

país, por quienes por ley están obligados a pagarlo (contribuyente) y que

logran tal fin mediante el empleo de conductas fraudulentas u omisivas,

violatorias de disposiciones legales.

Elusión Es un ilícito de los más complejos desde el punto de vista jurídico, ya que

para algunos tratadistas es considerada como una forma de evasión fiscal.

Algunos autores sostienen que lo que existe realmente es la llamada

economía de opción (que no es evasión) ya que es muy difícil distinguir

entre una modalidad y otra. Araujo (1964) Señala que no toda ventaja

fiscal lograda por el contribuyente constituye una elusión. Para ello es


indispensable que haya una distorsión de la forma jurídica, una atipicidad

o anormalidad que esta frente a la realidad económica que se exterioriza

mediante aquella. Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios

para pagar menos impuestos. Nada lo impide en tanto no se produzca

aquella manipulación del hecho generador en lo respecta a su vestidura

jurídica.

Defraudación Es un ilícito tributario que requiere subjetivamente la intención

deliberada de dañar al Fisco Nacional y objetivamente la realización de

determinados actos y conductas tendientes a sustraerse en todo o en

parte la obligación tributaria.

El art. 116 del COT señala que “Incurre en defraudación tributaria el que

mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de

engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para si o

un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2 mil UT a expensa del

sujeto activo a la percepción del tributo.” (Arts. 117 y siguientes COT). Se

está en presencia de esta infracción, cuando el contribuyente cometa los

actos señalados expresamente en el artículo 116 del COT, para lograr

disminuirle los ingresos al Fisco Nacional acreedor del tributo en beneficio

propio o de un tercero, por un monto superior a las 2.000 unidades

tributarias. Si se hace acreedor de una pena de prisión de va de seis (6)

meses a siete (7) años dependiendo de la grave de los actos cometidos.

También se da la figura de la defraudación cuando el contribuyente a

recibido devoluciones o reintegros indebidos, cuyo monto sea superior a

100 unidades tributarias, en dichos casos las penas oscilan de cuatro (4) a

ocho (8) años respectivamente.

4.4. Sanciones tributarias

Van der Velde (2001) expresa que la sanción en el sistema, antes y después de la

vigencia del Código Orgánico Tributario es la pecuniaria, eran y son aisladas las

situaciones previstas que acarrean pena privativa de la libertad y se puede señalar,


de vieja data, la pena que afecta la libertad individual en el campo del derecho

aduanero que sanciona el delito de contrabando y por consiguiente prevé para su

represión o castigo la pena privativa de la libertad.

Hoy en día, se cuenta con un Código Orgánico Tributario (2001) que es muy

punitivo, llegando a permitirle a la administración tributario cuado esta encuentre

cualquier incumplimiento de los deberes formales, el comiso e inclusive el cierre

del establecimiento, violando el debido proceso.

Sin embargo, estos son medios de defensa que tiene el Estado y que la Ley le otorga

para hacer cumplir las disposiciones vigentes que rigen la materia fiscal. En tal

sentido, está facultado a reprimir las contravenciones de las disposiciones

existentes en materia tributaria, imponiendo castigo que retribuya en algo al Fisco

Nacional, el mal causado y que tiendan a evitar infracciones, creando en los

contribuyentes conciencia tributaria.

Las sanciones se encuentran establecidas a partir del Art. 93 y siguiente del COT el

cual establece que “Las sanciones, salvo las penas restrictivas, serán aplicadas por

la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellos puedan

ejercer los contribuyentes o responsable. Las penas restrictivas de libertad y la

inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas

por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en

la ley procesal penal. (Leer los arts. siguientes).


4.4.1. Clases de sanciones

Las sanciones son: represivas, compensadoras y resarcitorias; éstas se describen en

el siguiente cuadro:

Cuadro II.6. Sanciones.

Sanciones Explicación

Represivas Por que contemplan penas privativas de libertad.

Compensadoras Son aquellas sanciones administrativas, que le imponen sanciones para

compensar el incumplimiento de la obligación tributaria. Ej. Recargo o

Intereses de Mora, multa, entre otros.

Resarcitorias

Son aquellas sanciones que se combinan con otras sanciones, razón por la

cual también las denominan mixtas.

Son sanciones aplicables de conformidad con el Art. 94 del COT.

• Prisión.

• Multa.

• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizado

para cometerlo.

• Clausura temporal del establecimiento.

• Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.

• Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios

de especies gravadas y fiscales (Leer arts. 95 y siguientes del COT)


SINOPSIS

Esta unidad II, se abordaron temas inherentes a la potestad tributaria, y que ésta

puede ser originaria, derivada y residual; emanada de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (1999), así como también el nacimiento de la

Obligación Tributaria, sus elementos, características, los sujetos activos y pasivos,

la extinción de la obligación y los Ilícitos e infracciones tributarias por parte del

obligado a cumplirlas haciendo acreedor de las sanciones ya sean, administrativas,

civiles o penales.


REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Amilcar de Araujo. (1964). El Hecho Generador de la Obligación Tributaria.

Editorial Depalma. Buenos Aires.

Fariña Guillermo. (1978). Temas de Finanzas Públicas, Derecho Tributario e

Impuesto sobre La Renta. Editorial Edime. Caracas. Venezuela.

Moya Millán, Edgar José. (2006). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho

Tributario. 5ta. Edición. Editorial Mobilibros. Caracas Venezuela.

Van der Velde Hedderich, Ilse. (2001). In Memorian. Asociación Venezolana de

Derecho Tributario. Caracas. Venezuela.

Leyes:

Código Orgánico Tributario. (2001). Editorial Global Ediciones, S.A. Caracas.

Venezuela.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Asamblea Nacional.

Caracas. Venezuela.

unidad ii: aspectos generales de la tributación en ... · forma inmediata y directa de la...

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