المقدمةweb2.aabu.edu.jo/nara/manar/suportfile/1414.doc · web viewفي تحديد...

اكتشاف على المدقق قدرةشويات وزيار المومني منذر.....................................................مؤشرات

ك مؤشرات اكتشاف على المدقق قدرة الشالعمالء باستمرارية

م1/4/2007للنشر: قبوله تاريخ م4/8/2004البحث: تسلم تاريخشويات** زيـاد و*المومني منـذر

***

جامعة اإلداري""ة، والعل""وم االقتص""اد كلية المحاس""بة، قسم مش""ارك، أس""تاذ اليرموك.التطبيقية. البلقاء جامعة المحاسبة، قسم رئيس ماجستير،

141. 2008 ،1 العدد ،14 المجلد ،المنارة

ملخص على المدقق قدرة مدى على التعرف إلى الدراسة هذه هدفت

ة الشك مؤشرات اكتشاف حسابات تدقيق عند العمالء باستمراري الحسابات مدققي التزام ومدى األردن، في العامة المساهمة الشركات ( الخاص570) رقم الدولي التدقيق بمعيار األردن في القانونيين

باالستمرارية. القانونيين الحسابات مدققي مجتمع على الدراسة تطبيق تم ولقد

عشوائية عينه اختيار تم مدققا. حيث (284) عددهم وبلغ ،األردنيين توزيع الدراسة. وتم مجتمع %( من50) بنسبة ( مدققا،142) من مكونة

(102) منها القانونيين, استرد الحسابات مدققي على ( استبانة142) البيانات على الحصول %(. وبعد71) بلغت استجابة بنسبة استبانة،ة اإلحصائية األساليب باستخدام تحليلها تم الالزمة ة, والتحليلي الوصفي

المناسبة.التالية: النتائج الدراسة واظهرت

مؤشرات تحديد األردن في القانوني الحسابات مدقق يستطيع(1ة الشك ة على تؤثر التي المالي نإو %(،76) بنسبة العمالء استمراري

ة المؤشرات هذه أكثر ،الدراسة عينة المدققين نظر وجهة من ،أهميرة الخسائر كانت ة. العمليات من المتكر التشغيلي

مؤشرات تحديد يستطيع األردن في القانوني الحسابات مدقق إن(2ة الشك ة على تؤثر التي التشغيلي ) بنسبة العمالء استمرارية المؤشرات هذه أكثر نإو %(،73.4 المدقق نظر وجهة من ،أهميرئيس. مورد أو امتياز، أو سوق، فقدان كانت

مؤشرات تحديد األردن في القانوني الحسابات مدقق يستطيع(3ة على تؤثر التي األخرى الشك الشك حالة وتحديد العمالء، استمراري

هذه أكثر أن إلى المدقق وأشار %(،75.6) بنسبة باستمراريتهمة المؤشرات ة قضايا كانت أهمي أن يمكن ،الشركة ضد قائمة قانوني

ة التزامات تنشأ بها. الوفاء تستطيع ال مالي

تؤثر التي الشك مؤشرات بتحديد يلتزم األردني القانوني المدقق إن(4ة على استمراري

ة العناية وبذل لها، والتنبية العمالء، سواء ،الكتشافها الالزمة المهنية، المؤشرات كانت ة، أو مالي وذلك األخرى، المؤشرات أو تشغيلي

عينة ،الحسابات مدققي نظر وجهة من ،بلغت حيث ،عالية بدرجة%(.75) الدراسة

Abstract The study empirically examines the ability of the Jordanian Certified Public Accountants (JCPAs) in detecting “Uncertainty Indicators” that increase the likelihood of going-concern problems. This is when they conduct their audit in Jordanian Corporate companies, and therefore, the adherence of the JCPA’s to International Auditing Standard (IAS) No. (570) (Going-Concern). The population of study consists of Jordanian auditors (n=284) from which a random sample (n=142, 50%) was selected. (142) questionnaires were send to auditors with return rate (102) and response ratio (71%). Data gathered were put to analysis by using descriptive statistical and other appropriate tools. Findings reveal that:1. Jordanian CPAs are 76% capable of identifying financial uncertainty

indicators that might cause going-concern problems. They rated repetitive operating loss as the highest indicator that might affect the going-concern of their clients.

2. JCPA’s are 73.4% capable of determining the operating uncertainty predictors; their views revealed that losing a target market, franchise, and a major supplier were the most important elements of the indicators that influence the going-concern of their clients.

3. Legal lawsuit cases with financial commitments were rated as one of the most important elements of the other uncertainty indicators that might affect going-concern. It’s been found out that the respondents of the study are 75. 6% capable of specifying other uncertainty indicators.

4. Self-perceived overall adherence to the IAS no. (570) of going-concern is as high as 70.40% , since the JCPAs subject of this study exert their due professional care to bring their clients attention to financial, operating, and other uncertainty indicators that influence their going-concern.


ة:ـالمقدم تستمر سوف الشركة أن المحاسبي الفكر في االستمرارية يتعن تصفي أو الصناعة، من تخرج ولن المنظور، المستقبل في عملياتها في

زيادة على قادرة تكون أن عليها يجب ذلك يحدث أصولها. وحتى محدودة غير زمنية ولفترة ،)Webfinance, 2003( كاف بشكل مواردها

ها وبدون أنشطتها ونمو بالتزاماتها، والوفاء خططها، تحقيق من تمكن األساسية المفاهيم أحد وهو المستثمر، المال لرأس جسيمة خسائر

ه أي (،2001 )العمودي، المالية القوائم إعداد أساسها على يتم التي أن القريب. المستقبل في الشركة تصفية يتوقع ال

ة أما رأيه الحسابات مدقق يبدي أن فتعني التدقيق في االستمرارية على قادرة الشركة كانت إذا عما عدمه. من نشاطها في االستمراري

وأن مناسب، غير الفرض هذا يعدون ،قريب لوقت ،المدققون كان ولقدد عدم ظروف بسبب التدقيق عمليات في مادي غير تأثيره التي التأك



ة المشاكل ظل في ،اآلن الفرض. أما هذا مع بالتعامل تحيط االقتصادي على الشركة قدرة على الحسابات مدقق حكم فأصبح ،السائدة

الحسابات مدقق حكم وأن الرئيسة، األمور من نشاطها في االستمرار يتوقف االستمرار على الشركة لقدرة الحكم على مقدرته على أوالد عدم لظروف النسبية األهمية درجة على (. 1988 )سالم، التأك ة الفروض أهم من الفرض هذا ويعد في تستخدم التي المحاسبي

أن يفترض حيث ،)Financial Statements( الختامية المالية القوائم إعداد المستقبل، في ذلك ويواصل بأعماله، يقوم لكي إنشاؤه يتم المشروع

ه ه محددة، غير معقولة زمنية لفترة ومستمر باق، وأن نية في ليس وأن طبيعة على يؤثر بشكل عملياته حجم تقليل أو تصفيته، الشركة أصحاب

. )International Accounting Standard, 1984( أعماله سير المؤشرات أحد أعمالها في االستمرار على الشركة قدرة تمثلو

إلى: المستثمرين تطمئن التي الجيدة والقدرة مواعيدها، في الشركة على المستحقة االلتزامات سداد-1

ة. العمليات تمويل على الرأسمالي نقدية تدفقات توليد على الشركة قدرة-2 Future Cash مستقبال

inflow(( . باألطراف ضارة آثار من عليها يترتب وما التصفية، عمليات تفادي-3

كافة. ة، والمرونة السيولة، تقييم-4 الشركة. في االستثمار ومخاطر المالي

ة، فرض عن نشأ وقد االستمراري ة، الفترات وتحديدا المحاسبية، مشاكل مثل لمعالجتها محاسبية مبادئ وضع ذلك وتطلب محاسبي

:(1991 )ذنيبات، والمقبوضة المستحقة اإليرادات مشكلة-1 . مقدمامقدما. والمدفوعة الدفع مستحقة المصروفات مشكلة-2واالحتياطيات. المخصصات مشكلة-3االستهالك. مشكلة-4

االستمرار على العمالء قدرة تقويم عن المدقق مسؤولية إن المهنية، العناية ببذل المدقق قام فإذا. المهنية العناية بمعيار مرتبطة العمالء قدرة عدم مؤشرات ذلك بعد ظهرت ثم المهني، حذره ومارس

ه االستمرار على يكون لن فإن تظهر لم المؤشرات أن دام ما مسؤوالن إذا ولكن المهني، الحذر وممارسة العادي، الفحص خالل هناك أن تبي

قدرة عدم إلى وتشير العادي، الفحص خالل تظهر واضحة مؤشرات143. 2008 ،1 العدد ،14 المجلد ،المنارة


ه ؛لها المدقق يتعرض ولم ،االستمرار على العمالء فإن يعد عن مسؤواله ذلك، Generally) عليها المتعارف التدقيق معايير تطبيق في قصر ألن

Accepted Auditing Standards "GAAS")ة ببذل يتعلق فيما العناية الالزمة. المهني

) رقم الدولي التدقيق معيار للمحاسبين، الدولي االتحاد أصدر لقد إرشادات توفير إلى يهدف والذي االستمرارية، بفرض ( الخاص570 بمالءمة المتعلقة المالية البيانات تدقيق عند المدقق مسؤولية حول

المالية البيانات إلعداد كأساس االستمرارية فرض)ISA No. 570, 2003(، تساعد التي المؤشرات من مجموعة وحدد

فت ،العميل باستمرارية الشك حاالت اكتشاف في القانوني المدقق صنة، مؤشرات إلى ة، ومؤشرات مالي أخرى. ووجود ومؤشرات تشغيلي

،يعني ال المؤشرات هذه من أكثر أو واحد أن ،دائما لدى حسابات مدقق وجود إن كما تساؤل. موضع االستمرارية فرض

يعد ال الشركة تأكيدا البيانات مصداقية ترسيخ على يساعد بل لألبد، العمالء الستمرارية

المالية.

الدراسة: مشكلة على يعتمد المدقق دور يعد فلم التدقيق، بموضوع االهتمام زاد لقد

باستمرارية التنبؤ إلى ذلك تعدى بل ،رأيه إبداء في التقليدي الدورالمستقبل. في العمالء

حدد قد ،باالستمرارية الخاص (570) رقم الدولي التدقيق معيار إن بعين يأخذها أن المدقق على يجب التي المؤشرات، من مجموعة ،)ISA No. 570, 2003( االستمرار على العميل قدرة على للحكم االعتبار إعداد عملية عليه تبنى الذي األساس هو االستمرارية فرض واعتبار المالئمة، األدلة بجمع يقوم أن المدقق على لذا ،المالية القوائم

العمالء. استمرارية حول شك هناك يكون ال حتى والكافيةالتالية: التساؤالت خالل من الدراسة مشكلة صياغة ويمكن

ال المالية الشك مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : هل أوة على تؤثر التي ؟العمالء استمراري

الشك مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : هلثانياة على تؤثر التي التشغيلية ؟العمالء استمراري



األخرى الشك مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : هلثالثاة على تؤثر التي ؟العمالء استمراري

ة: ـالدراس دافـأه تلخيصها يمكن ،رئيسة أهداف عدة تحقيق إلى الدراسة هذه تسعى

التالية: بالنقاط ال مؤشرات اكتشاف على القانوني المدقق قدرة على : التعرف أو

ة على تؤثر التي ،المالية الشك العمالء. استمراري مؤشرات اكتشاف على القانوني المدقق قدرة على : التعرفثانيا

ة على تؤثر التي ،التشغيلية الشك العمالء. استمراري مؤشرات اكتشاف على القانوني المدقق قدرة على : التعرفثالثا

ة على تؤثر التي ،ىخرأال الشك العمالء. استمرارية: ـالدراس ةـأهمي

ة تبرز قدرة مدى على الضوء تسليط خالل من الدراسة هذه أهمية الشك مؤشرات اكتشاف على المدقق تدقيق عند العمالء باستمراري

الظروف األردن. فنتيجة في العامة المساهمة الشركات حسابات المساهمة الشركات تهدد أصبحت والتي تواجهنا، التي االقتصادية

على مقدرتها عدم إلى يؤدي قد الذي األمر األردنية، العامةة القانوني المدقق عمل من ذلك جعل االستمرارية، على تقع كبرى أهمي

تؤثر قد التي والعقبات والصعوبات، المشاكل، اكتشاف مسؤولية عاتقه القرارات اتخاذ على اإلدارة تساعد وبالتالي العمالء، استمرارية على

اإلفالس. أو الفشل، حدوث قبل الصحيحة

ة تأتي كما ة من الدراسة أهمي يؤثر الذي االستمرارية فرض أهمي ومبدأ التاريخية، فةالتكل مبدأ:مثل ،كثيرة محاسبية ومبادئ أسس على

طالعا مدى ولمعرفة وغيرها، االستحقاق، وأساس والحذر، الحيطة استمرارية حول الشك تثير التي المؤشرات على القانوني المدقق الشك، هذا تخفيف أجل من بها يقوم التي واإلجراءات العمالء،



مؤشرات اكتشاف على المدقق قدرة مدى ومعرفة عنه، والتقريرة الشك العمالء. باستمراري

قدرة تقييم من تستفيد عديدة جهات هناك أن بالذكر والجدير أهمها: ومن ،االستمرار على العمالء

العمالء قدرة بتقييم يهتمون : حيثنووالمساهم نوالمستثمر-1 ،بها المرغوب االستثمارات بين التمييز أساس على ،االستمرار على

نحو تتجه التي أو )الفاشلة،:منها التخلص الواجب واالستثماراتالفشل(.

االستمرار؛ على ،العمالء قدرة تقييم معرفة : يهمهمنوالمقرض-2 ليطمئنوا ؛فشلها أو بإقراضها يقومون التي الشركات نجاح لمعرفة

منحها. المتوقع أو ،الممنوحة أموالهم استرداد سالمة على بها التدخل يجب التي الحاالت بمعرفة : تهتمالرسمية الجهات-3

الصناعة وزارة الجهات هذه ومن المالية، األزمات لحدوث تجنباالمالية. ووزارة المالية، األوراق وهيئة والتجارة،

تدقيق مهنة ممارسي الدراسة : تزودالحسابات مدققو-4هم فعالة، بإجراءات الحسابات بدقة التدقيق عملية إنجاز من وتمكن

واإلجراءات شكوكهم، يثير أن يمكن ما على االطالع خالل من أكثرالشكوك. هذه ظل في اتخاذها يجب التي

:ةـالدراس ةـمنهجيالبيانات: جمع أساليب

بيانات على الدراسة لهذه الالزمة البيانات جمع في الباحث عتمدا ة، ة المصادر اشتملت وقد أوليه، وأخرى ثانوي الكتب، على الثانوي

والقوانين، الماجستير، ورسائل المنشورة، والدراسات والمقاالت، متغيرات وبيان بالدراسة، قةالمتعل المفاهيم توضيح أجل من ،واألنظمةات. وضع أجل ومن وتأثيرها، وأسبابها، الدراسة، الفرضي

ات الختبارو تصميم تم حيث ،االستبانة أسلوب استخدام تم الفرضي المعايير على باالعتماد فقراتها صياغة تم االستبانة، من نموذجين

ة العالقة. ذي النظري واإلطار للتدقيق، الدولي



الدراسة: مجتمع نياألردني نيالقانوني الحسابات مدققي من الدراسة مجتمع نيتكو

ة لدى نيوالمسجل ن،يالمزاول األردنيين، القانونيين المحاسبين جمعية قبل من مرخصة تدقيق مكاتب في ويعملون واقع ومن ،الجمعية سجالت 185) المكاتب هذه عدد أن وجد الجمعي ) فيها يعمل ( مكتبا

487 ترخيص يحملون ( مدققا 40و) ،)أ( الفئة من ا يحملون ( مدققاترخيص يحملون ين( مدقق8و) ،)ب( الفئة من ا . )ج( الفئة من ترخيصا

وال بد من اإلشارة إلى أن هناك عددا من المدققين المرخصين، ة غير ممارسين للمهنة في الوقت الحاضر ،والمسجلين لدى الجمعي

ق عضويته، أو موقوف عنبسبب وجودهم خارج البالد، أو معل العمل، أو متوفى، وبناء على ما سبق فان صافي مجتمع الدراسة

)284 . ( مدققا الفئات من رخصة يحملون الذين المجازين المدققين عدد)ج(. )ب(، )أ(،

535 مدققا

40)ب(. فئة رخصة يحملون الذين المدققين يطرح: عدد مدققا 8)ج(. فئة رخصة يحملون الذين المدققين يطرح: عدد

مدققين يحملون و البالد خارج يعملون الذين المدققين يطرح: عدد

)أ(. فئة رخصة144

مدققا يحملون و العمل عن الموقوفين المدققين يطرح: عدد

20)أ(. فئة رخصة مدققا يحملون و المهنة يمارسون ال الذين المدققين يطرح: عدد

42)أ(. فئة رخصة مدققا27)أ(. فئة رخصة يحملون و المتوفين المدققين يطرح: عدد مدققا

284بينهم. من العينة اختيار تم الذين المدقيين عدد مدققا

:الدراسة عينةله عينه اختيار لغايات ةعشوائي عينة سحبب الباحث قام ممث

142) ومقدارها بسيطة، الدراسة مجتمع %( من50) بنسبة ،( مدققا باستخدام وذلك ،التدقيق مكاتب من %(60) ومثلت )المدققين(،

عليهم، االستبانه بتوزيع الباحث قام حيث اإلحصائي،))Minitab برنامج صالحة غير كانت ( استبانة11) منها استثنيت ،( استبانة113) واسترداد التي االستبانات عدد من %(71) االستجابة نسبة كونت وبهذا للتحليل،



لت القانونيين، المدققين على وزعت التدقيق مكاتب %( من42) ومث77) يعادل ما أي ؛المرخصة مكتب185 أصل من ( مكتبا . ا

الدراسـة: فرضياتات عدة على الدراسة هذه تقوم ات هذه وتنص رئيسة، فرضي الفرضييلي: ما على

مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : الاألولي الفرضيةة على تؤثر التي المالية الشك العمالء. استمراري

مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : الالثانية الفرضيةة على تؤثر التي التشغيلية الشك العمالء. استمراري

مؤشرات اكتشاف القانوني المدقق يستطيع : الالثالثة الفرضيةة على تؤثر التي خرىأال الشك العمالء. استمراريالعمالء: باستمرارية الشك مؤشرات عن نبذه

:Going Concern Assumption االستمرارية فرض في تؤثر التي الرئيسة الفروض من الشركة استمرارية فرض يعد

ة، القوائم إعداد ة" "عدم قاعدة على يقوم الفرض وهذا المالي التصفيNon liquidation basis، الشركة، ألصحاب الطبيعي التوقع مع ويتفق

المبادئ من وكثير استثنائية، حالة فتعد التصفية احتمال واإلدارة. أماة ة، فرض في مبررها تجد المحاسبة في المطبقة العلمي االستمراري أجل من تقتنى التي الثابتة، األصول تقويم تحكم التي المبادئ خاصة اإلنتاجي العمر فتقدير المستقبل، في األجل طويلة خدمات تحقيقة والقيمة ،Useful life لألصل قيمة حساب بعدSalvage value المتبقي

ة فرض على تقوم االستهالك الشركة، خدمة في األصل استمرارية ة، ميزانية ليست المحاسب يعدها التي والميزاني ها تصفي ميزانية ولكن

أعماله. في مستمر شركة



وإنما دائمة، بصفة الشركة بقاء يعني "االستمرارية" ال فرض نإ ة، أعماله لتنفيذ كافية لفترة موجودة ستظل الشركة أن يعني الحالي

القادمة. التزاماته ومقابلة أن على" االستمرارية فرضو م(1985 )الحناوي عرف وقد

مقابلة على" القدرة مع" أخرى إلى" فترة من لت"ستمر تنشأ الشركة جوهري تخلص إلى" الحاجة دون" السد"اد أجل" يحل عن"دما الت"زا"ماتها

حجم تخفيض إلى" االضطرار أو ،ديونها هي"كل" تغيير أو أصولها، منعم"ليات"ها.

ولو االستمرارية، فرض على تعتمد المحاسبية المبادئ معظم إن كلفة استخدام تبرير أمكن لما الفرض هذا باستبعاد قمنا التاريخية الت أو االستحقاق، مبدأ أو اإليرادات، مقابلة مبدأ أو األصول، تقييم في

التي المحاسبية المبادئ من وغيرها لألصول، االستهالكات احتساب تعدة. القوائم إعداد في األساس المالي

:الشركة باستمرارية الشك مؤشرات إلى تشير التي المؤشرات بعض)IFAC( للتدقيق الدولي االتحاد حدد

ة ضعف ة، مؤشرات إلى بتصنيفها وقام الشركة، استمراري تشغيلية، ال التي المؤشرات هذه حول أمثلة يلي أخرى. وفيما ومؤشرات ومالي المؤشرات هذه من أكثر أو واحد، وجود إن كما كافة، المؤشرات تشمل

يعني ال ة فرض بأن دائما International( تساؤل موضع االستمراريStandard on Auditing No. 570, 2003( .

يلي: بما وتتمثل(Financial Indicators) المالية أوال: المؤشراتالمتداولة: الموجودات على المتداولة المطلوبات زيادة( 1

فإن المتداولة األصول من أكثر المتداولة المطلوبات تكون عندما بااللتزامات، الوفاء على الشركة بقدرة تتعلق مشاكل إلى يؤدي ذلك

يعد السيولة توفر وأن المتداولة، وخاصة شيئا تستمر كي ضروريا عند سمعتها على والمحافظة التزاماتها وتسديد عملياتها، في الشركةة السيولة توفر عدم وأن دائنيها، على الشركة قدرة على يؤثر الكافيبالتزاماتها. الوفاء



وجود دون محدود أجل ذات قروض استحقاق قرب( 2 في مشاكل أي ؛التجديد أو للسداد، متوقعة إمكانية

االقتراض: دفع إلى الذاتي التمويل إمكانيات ونقص السيولة، عجز يؤدي قد

أو الجارية، االلتزامات لتمويل سواء ،االقتراض من للمزيد الشركة خدمة بأعباء الشركة تحميل إلى يؤدي وبالتالي االستثمارية، األنشطة

أرباحها، تفوق قد التي الدين ذلك ويعد على قدرتها عدم على مؤشرا(. م1995 الرحمن، )عبد االستمرار

سلبي: بشكل األساسية المالية النسب ظهور( 3 بوضع للتنبؤ استخدامها يمكن التي المالية النسب من العديد هناك

عام، بشكل المالي للتحليل تستخدم النسب هذه فبعض الشركات، ,Bernstein and wild( الصناعة في معينة ظروف لتحليل يستخدم وبعضها

ة النسب تعد كما ،)1998 الشركة قدرة على للحكم الطرق إحدى المالي في والقوة الضعف، نقاط تحديد خالل من المستقبل في االستمرار على

ة. القوائم المالية النسب استخدمت الدراسات الباحثين مراجعة خالل ومن المالي

;Altman, 1968; Moyer, 1977 ):دراسات مثل ،الشركات بفشل للتنبؤ

Mensah, 1984; Gasey & Bartczak, 1985، ويعقوب، غرايبه، ودراسة المالية المؤشرات على اعتمدت الدراسات هذه أن ( نجدم1987

ه فقط. كما بقدره للتنبؤ معينه نسب على الباحثين بين اتفاق يوجد ال أن التدفقات نسب استخدم من فمنهم الفشل، أو االستمرار، على الشركةة، االستحقاق. بأساس المتعلقة النسب استخدم من ومنهم النقدي

متكررة: تشغيلية خسائر( 4ة الخسائر تعد التشغيلي مؤشرا حول الشك مؤشرات بين من مهما

ة يضمن سوف المدقق كان إذا فيما النظر بغض ،العمالء استمرارية فقرة تقريره ة، تتعلق توضيحي قرار أو باالستمراري هذا مثل يستثني ا



ة الخسائر وصنفت التوضيح، األهمية حيث من ،الثانية بالمرتبة التشغيلية حول الشكوك إلثارة المدققين قبل من ,Edwards( العمالء استمراري

األرباح، في المستمر واالنخفاض للمبيعات، التنازلي االتجاه . وأن)1993ة خسائر تحقيق ،وبالتالي رة تشغيلي ة على تؤثر متكر العمالء. استمراري

ر( 5 توقفها: أو ،األرباح توزيعات تأخة، القوائم في للتوزيع قابلة أرباح وجود عند اإلدارة قيام وعدم المالي

ة لفترات بتوزيعها التوزيعات، هذه استحقاق من بالرغم ،متعددة مالي قيام أو الشركة، لدى بالسيولة تتعلق مشاكل وجود إلى ذلك يشير

أسهم بتوزيع اإلدارة ر، وجود دون النقد توزيع من بدال على يجب هنا مبره االعتبار، بعين ذلك يأخذ أن المدقق يعد ألن في ضعف على مؤشرا

المنظور. المستقبل في أعمالها في االستمرار على الشركة قدرة في الدائنين استحقاقات تسديد على القدرة عدم( 6

موعدها: ينتج للدائنين المستحقة االلتزامات دفع على الشركة قدرة عدم إن الدرجة في

ة التدفقات نقص أي )النقد( لديها، السيولة في نقص عن األولى النقدي(Cash inflow) الداخلة يكون أن من أكثر للشركة )عقل، اإلدارة، ضعف نتيجة الربح في نقصا1987 .)

القروض: اتفاقيات بشروط االلتزام صعوبة( 7 تاريخ في القروض بتسديد الوفاء على الشركة قدرة عدم إن

يتم لم إذا وخاصة المقرضين، مع لمشاكل الشركة يعرض استحقاقها الوفاء الشركة استطاعة عدم وعند الديون، جدولة على الموافقة هذه مضاعفة إلى يؤدي ذلك في واالستمرار القروض، باتفاقيات

ة تصبح وبالتالي الفوائد، وتراكم الديون، شك موضع الشركة استمراري توقفها إلى يؤدي قد الذي األمر عملياتها، تمويل على قدرتها لعدم أو ،كليا (.م1991 )ذنيبات، جزئيا

نقدا. التعامل على البضاعة ودائني الموردين إصرار( 8



عامل على البضاعة ودائني الموردين، إصرار إن الت اآلجل، بدل نقدا مستلزماتها تمويل في لمشاكل الشركة مواجهة الوقت نفس وفي الموردين، ثقة وضعف الشركة، لدى السيولة ضعف إلى هذا يشير نقدا،

على الشركة قدرة لضعف مؤشر وهو الشركة، في البضاعة ودائنيالجارية. عملياتها تمويل في االستمرار

لتطوير الالزم التمويل على الحصول على القدرة عدم( 9ضروري: آخر استثمار أو جديد، منتج

دفع إلى الداخلي التمويل إمكانيات وتناقص السيولة، عجز يؤدي قد لتمويل سواء ،االقتراض طريق عن الخارجي التمويل إلى الشركة

خدمة بأعباء الشركة تحميل ثم ومن األنشطة، أو الجارية، االلتزامات ذلك دعوي أرباحها، تفوق قد )الفوائد( التي الديون عدم على مؤشرا تستطيع ال وبالتالي (،م1995 الرحمن، )عبد االستمرار على قدرتها

أو قائم، أو جديد، منتج لتطوير آخر تمويل على الحصول الشركةة استثمارات غيرها. أو المنافسة، ألسباب ضروري

بما وتتمثل(Operating Indicators) تشغيلية ثانيا: مؤشراتيلي:

:محلهم يحل من إيجاد دون مهمين مديرين فقد( 1 في المهمين المدراء بعض استقالة مشكلة الشركة تواجه عندما

،يؤثر ذلك نإف ،مكانهم يسد من إيجاد على قدرتها وعدم ،الشركة في الشركة استمرارية على ،كبير وبشكل

شركات في المدراء هؤالء جذب حالة في وخاصة ،المنظور المستقبلالمنافسة. ظل في أخرى

رئيس: مورد أو امتياز، أو رئيس، سوق فقدان( 2ا إنتاجها تسويق في مشاكل الشركة تواجه قد أو ،محلي ا بفعل خارجي

لنقص الجودة مستوى مع تناسبها عدم أو األسعار، وارتفاع المنافسة،ة الكوادر بة الفني وجود عدم أو المنتج، تسويق على تؤثر التي المدر

رة العوامل دراسة على تعمل إدارة المستهلكين، أذواق على المؤث للمشاكل والفعالة المناسبة، الحلول إيجاد على قدرتها عدم وبالتالي

ة فقدان إلى تؤدي قد األسباب هذه تواجهها. جميع التي التسويقي تلبية على قدرتها لعدم لها رئيس مورد أو امتياز، أو رئيسة، أسواق

ة على سلبي أثر له يكون وبالتالي االحتياجات، في الشركة استمراريالمستقبل.



في نقص أو العاملة، بالقوى عالقة لها صعوبات( 3:الهامة المستلزمات

بالقوي تتعلق الشركة لها تتعرض قد الصعوبات من العديد هناك واالمتيازات بالرواتب وتتعلق العاملين مع مباشرة أكانت ءاسو ،العاملة تغيير نإ حيث عنها، تدافع التي العمالية النقابات خالل من مأ وغيرها، مواردها في مستقرة غير الشركة يجعل ألخرى فترة من العاملين ذلك يالحظ أن الحسابات لمدقق بد فال بتدريبهم، تقوم التي البشرية

اثر من لها لما ،الموظفين شؤون دائرة في العاملين سجالت خالل منالشركة. استمرارية على سلبي

يلي: بما وتتمثل(Other Indicators) أخرى ثالثا: مؤشرات المتطلبات أو المال، رأس بمتطلبات االلتزام عدم( 1

األخرى: القانونية المدفوع، المال رأس من الشركة في المستثمرة األموال تتكون

السندات، وحمله ،البنوك من الشركة عليها تحصل التي والقروض التمويل مصادر بين التوازن على للحفاظ عليها متعارف نسب وهناك

القروض، حجم زيادة بسبب التوازن اختل فإذا والخارجي، الداخلي،ة أعباء الشركة تتحمل المدفوع رأسمال وانخفاض ،الدين لخدمة مالي

ل ال أن يجب الشركة تستمر القروض. وحتى وأقساط ،بالفائدة تتمثة حقوق إلى القروض نسبة تزيد الصناعة في المقبول الحد عن الملكي من ممكن قدر أكبر توفير أجل من وذلك الشركة، إليها تنتمي التي

(. 2000 والسعايدة، ،)خرابشة واالستمرار النجاح، عنها تنشأ أن يمكن الشركة ضد قائمة قانونية قضايا( 2

بها: الوفاء تستطيع ال أحكام الدعاوي هذه ونجاح الشركة، ضد مرفوعة قضائية دعاو وجود عند أو ،بها الوفاء الشركة تستطيع ال تعويضات أو التزامات، إلى يؤدي قد

فهذا االلتزامات، لتسديد صفيةللت التعرض أو أصولها، على الحجز يجب المستقبل في االستمرار على الشركة قدرة ضعف على مؤشر

المدقق. قبل من االعتبار بعين يؤخذ أن :الحكومية والقوانين السياسات، في تغيير( 3

الحكومية وتشريعات القوانين يحكمها بيئة في الشركة تعمل نانيوق تكون فأحيانا ألخر، وقت من تتغير القوانين هذه فان بالتاليو العالمة ذات القوانين وخاصة إدامتها على الموافقة يتم ال قد قتهؤم



القوانين أو ما، سلعة بإنتاج تختص التي القوانين:مثل ،بالشركة بالقوي الخاصة والقوانين واألسعار، التكلفة على تؤثر مما الجمركية

قبل من ذلك مالحظة فعند اإلنتاج، مستلزمات واستيراد العاملة المستقبل في االستمرار على الشركة قدرة ضعف على يدل المدقق

.المدقق قبل من االعتبار بعين يؤخذ أن يجبة إن بوساطة من"ها الت"خفي"ف باإلمكان الم"ؤشرا"ت هذ"ه أهم"ي

هإالم"ثال": ف سبيل" وعلى أخرى، عو"امل" ه من الت"قلي"ل يمكن ن أهم"ي خطة بوساطة ديونها تسديد" على" الشركة قدرة عد"م مؤ"شرات"

بي"ع:مث"ل ،بديلة بوسائل نقدية تدفقات على" الحفاظ في اإلدارة رأسمال" على" الحصول" أو القروض، جدولة إعادة أو مو"جودات"،

أهميته من التقليل يمكن رئيس مورد فقدان فإن ،إضافي." وأيضا(. م1998 )التم"يمي، التجهيز لمصادر مناسب بديل على بالحصول



ة:ـالسابق الدراساتالعربية: أوال: الدراسات

مدقق دور معرفة إلى هدفت ،(م1991 )ذنيبات، - دراسة في العامة المساهمة الشركات قدرة تقويم في الخارجي الحسابات

هذا على تؤثر التي العوامل عن االستمرار. ومسؤوليته على األردنونة عينه على الدراسة تطبيق الدور. وتم وعينة ( مدققا،75) من مك

وبعد عليهم، استبانة توزيع شركة. تم ( مدير52) من مكونة اخرىة األساليب باستخدام تحليلها تم الالزمة البيانات على الحصول اإلحصائية، ة الوصفي المناسبة. والتحليلي

يستطيع األردن في الخارجي المدقق أن الدراسة نتائج أظهرت رأي )حسب: االستمرار على العامة المساهمة الشركة قدرة تقويم

يعد المدقق نأو الحسابات(، ومدققي المدراء، قدرة تقييم عن مسؤوال المدقق نأ أظهرت المدراء(. كما رأي )حسب االستمرار على الشركة

يقوم ا على العامة المساهمة الشركة قدرة تقييم بممارسة عملي المدقق إلزام الشركات مدراء ويؤيد المدراء(، رأي )حسب االستمرار

يصبح بحيث ،االستمرار على العامة المساهمة الشركة قدرة بتقييم و قانونيا، األمر للمدقق. ملزما

المدقق كان إذا ما معرفة إلى هدفت ،(م1996 )حمدان، - دراسةر، تكشف أن شأنها من بإجراءات يقوم القانوني المالي الفشل أو التعث

عن بالكشف اإلجراءات هذه خالل من المدقق قيام وإمكانية وجد، إنر، وقوع على تدل مظاهر أو أسباب، أو مؤشرات، وجود والفشل التعث

الخطر. لهذا التنبية في القانوني المدقق دور تقييم وبالتالي المالي، حسابات نتائج على بالتحفظ المدققين قيام مدى على والتعرف

ر، على تدل مؤشرات وجود بسبب ،الشركات الصعوبات أو التعثة، استبانه تصميم المدققين. وتم تقارير من عينة بمسح وذلك المالي األردن في الحسابات مدققي من المكونة الدراسة عينة على وزعت تحليلها تم الالزمة البيانات على الحصول ( مدققا. وبعد76) البالغة

المناسبة. اإلحصائية األساليب باستخدام



:الدراسة أظهرت الالزمة اإلجراءات تباعال ن"للمدققي واضح غير ضعيف ه"توج وجود-

عن ف"للكشة األسباب ر، إلى تؤدي قد التي الخارجي والفشل. التعث

في الواجبة باإلجراءات للقيام المدققين لدى إيجابي توجه وجود-مالي. وفشل تعثر، بوجود الشكوك تثير التي الحاالت

ة، المراجعات بعمل المدققون يقوم- ة التحليلي التي الالزمة والمالير، وجود تكشف وجوده. احتمال أو تعث

والتعثر المالي، بالفشل للتوقع نماذج باستخدام المدققون يقوم ال- النماذج هذه بمالءمة االقتناع لعدم السبب ويعود الشركات، في

األردن. في االقتصادي للواقع قدرة مدى دراسة إلى هدفت ،(م2001 )العمودي، - دراسة

في للشك الباعثة المؤشرات اكتشاف على اليمن في الخارجي المدقق اليمن في الخارجي المدقق به يقوم وما االستمرار، على الشركة قدرة

ة إجراءات من على الشركة قدرة حول شكوك وجود حالة في إضافية. والتعرف الحسابات، مدققي آراء بين االنسجام مدى على االستمراري

ة المساهمة الشركات في الماليين والمدراء بدور يتعلق فيما اليمنية على الشركة قدرة تقييم في الخارجي المدقق باإلضافة ،االستمراري

اليمن في نيالخارجي الحسابات يمدقق يواجه ما أهم على الوقوف إلىة من تحد والتي عملهم، في مشاكل من على الشركة قدرة تقييم فاعلي

ة. وتم ( مدققا،90) من مكونة عينه على الدراسة تطبيق االستمراريونة وأخرى ( مدير63) من مك مالي ا وبعد عليهم، استبانة توزيع . وتما

ة األساليب باستخدام تحليلها تم الالزمة البيانات على الحصول اإلحصائيالمناسبة.

اليمن في الخارجي الحسابات مدقق لدى أن الدراسة وأظهرت لها والتنبيه االستمرار، على القدرة عدم مؤشرات مالحظة على القدرة الخارجي، الحسابات مدقق نظر وجهة من بلغت حيث ة،مرتفع بدرجة

مؤشرات اكتشاف في المدقق قدرة %(. إن76.2) الماليين والمدراء العوامل أكثر ديع الشك على الشركة لقدرة المدقق تقييم في تأثيرا

ة الحسابات، مدققي آراء %(. اختالف26.4) بلغت حيث ،االستمراري اكتشاف على المدقق قدرة مستوى حول للشركات الماليين والمدراء



حول اآلراء اختلفت كما الشركات، استمرارية في الشك مؤشراتة"حال في ة"الالزم لإلجراءات المدقق تطبيق مستوى

االستمرار. على الشركة قدرة في الشك استكشاف إلى الدراسة هذه هدفت ،(م2001 )مطر، - دراسة

والمحللون الحسابات، مدققو يستخدمها التي المؤشرات طبيعة ومن للشركات، المالي بالفشل التنبؤ في وأهميتها األردن في الماليون

هاتين بين القائمة االختالف ومجاالت التشابه، أوجه على الوقوف ثم حيث من أو المؤشرات، تلك طبيعة حيث من سواء وذلك الفئتين،ة. ولغرض أهميتها الباحث استخدم الدراسة أهداف تحقيق النسبيونة الدراسة عينة على وزعت استبانة (35و) ( مدققا،28) من المك ماليا. محلال

الممارسة خالل ،تتفقان الفئتين أن إلى الدراسة توصلت وقد ة ة، المؤشرات بين الجمع على ،المهني ة، وغير المالي بناء في الماليهما ،التنبؤ نموذج هما: و ،رئيسين مجالين في يختلفان لكن

ة عليها تقوم التي المتغيرات تحديد في -1 المالي بالفشل التنبؤ عملية للمؤشرات المدققون يعطي إذ للشركة، ة المالي على األفضلي

ة، غير المؤشرات حساب نظرة الماليون المحللون يولي بينما المالية ولو المؤشرات، نوعي نحو متوازنة للمؤشرات بسيطة بأفضلية. المالي

ة فروق وجود-2 ة داللة ذات معنوي نحو الفئتين نظرة بين إحصائية النسب منهما، بكل الخاص التنبؤ نموذج بناء في المستخدمة المالي

ة المدققون يعطي إذ ة، لنسب األفضلي المحللون يعطي بينما الربحية الماليون والسيولة. المالءة، لنسب األفضلي

األجنبية: ثانيا: الدراسات كانت إذا فيما التحقق إلى هدفت ،(Barbara et al., 1995) - دراسة

حول المدقق قرار توضيح في تساعد أن يمكن المالية غير المؤشراتة. والتعرف المدقق. وقام قرار صنع عملية طبيعة على االستمراري

ة، حول الشك مؤشرات على احتوت استبانه بتصميم الباحثون االستمراري



ة مؤشرات من وتكونت ة، غير ومؤشرات مالي مكونة عينة اختيار وتم مالي على الحصول تم االستبانة. كما عليهم وزعت أمريكية، ( شركة29) من

الباحثون واستخدم (،م1990 –م1987) عام من الشركات هذه بيانات متحفظ، غير رأي تسلمت التي الشركات بين للتمييز مالية نسب ست

ة. حول متحفظ رأي تسلمت التي والشركات االستمراريه الدراسة نتائج وأظهرت ة نسب هناك يوجد ال أن للتمييز معينة مالي تسلمت التي الشركات بين تقريرا ة، حول متحفظا لم والتي االستمراري

تتسلم ة النسب متحفظا. وأن تقريرا في المستخدمة الخاصة المالية تحديد ة غير المتغيرات وأن أهمية، تزيد ال الشركة استمراري المالي

تسلمت التي الشركات بين التمييز على ساعدت حول تقريراة ال. أو االستمراري

اختبار إلى الدراسة هذه هدفت ،Stephen and Donald, 1999)) - دراسة ،الرئيس المدقق قبل من ،األخرى التدقيق مهام أداء كان إذا ما شخصيا

ة. وأجريت أحكام في تحيز وجود إلى ستؤدي الدراسة هذه االستمراري (3) قبل من أقيم الذي للمدققين تدريبي برنامج وجود فترة في

المتحدة الواليات في ( شركات5) أصل من كبرى محاسبة شركاتة، ( سنة. وقام2.9) خبرة بمعدل ( مدققا،131) فيها شارك األمريكي

الدراسة، حول لتوجيهات وإخضاعه الدراسة مجتمع باعتبارهم الباحثاناستبانة. عليهم وزعت ثم

المنجزة األخرى التدقيق مهام أن الدراسة نتائج وأظهرت ا ،شخصي حول حكمه في تحيز إحداث إلى تؤدي قد ،الرئيس المدقق قبل من

ة، األخرى التدقيق مهام بأداء الرئيس المدقق قيام وعند االستمراريف بنفسه على الشركة قدرة على ،إيجابي بشكل ،سيؤثر هإن

ة، ة أحكام وتجعل االستمراري إيجابية. أكثر تكون ،بعد فيما ،االستمراري الحاالت كافة دراسة إلى هدفت ،(Rosman et al. , 1999) - دراسة

في المدققين سلوك على تؤثر التي الصناعية الشركات في المهمةة تقييم سلوك يتكيف كيف فحص إلى هدفت الشركة. كما استمراري

المتعلقة المختلفة الحاالت في القرارات اتخاذ في المدققينة ة. وتم الشركات باستمراري باستخدام التتبع طريقة استخدام الصناعي

ات من))Interactive Computer Process-Tracing Method الكمبيوتر برمجي وفحص أمريكا، في كبرى محاسبه ( شركات6) في التدقيق خبراء خالل

:بعدين من اختلفت والتي حقيقية، معلومات على باالعتماد الحاالتج(،"والنض )البداية، التنظيمي التطوير مرحلة



ة والحالة وناجحة(. )مفلسة، المالي من أكثر سيطرت المالي التخفيف عوامل أن إلى الدراسة توصلتو

ة، إلى المعلومات تصنيف وأن المالي، غير التخفيف عوامل وغير مالية مهم مالي قبل من المعلومات على الحصول في االختالف لفهم جدا

،توصلت المدققين. كما دقيق بشكل يعملون الذين المدققين أن ،أيضا المعلومات على الحصول في مرنه ستراتيجياتا الستخدام يميلونة، ة تقييم في الدقيق األداء وأن المالي على بالحصول مرتبط االستمراري

ة غير ومعلومات السيولة، عن أكثر معلومات مبكرا. مالي العوامل تحديد إلى الدراسة هدفت ،(,Constantinides 2002) - دراسة

ة حول الرأي قرارات على المؤثرة المدققين قبل من االستمراري إلى هدفت أفلست. كما التي الشركات و البنوك، ومدراء الممارسين،

ة( التي األخرى العوامل تأثير دراسة الرأي قرار على تؤثر )السلوكية. وتم حول (300و) ( مدقق،300) من مكونة عينة ذأخ االستمراري

،)Yorkshire(و ،)Midlandes( في الرئيسة للفروع بنك ومدير مفلس، البيانات خالل ومن عليهم، استبانة توزيع تم ،))London إلى باإلضافة

( اللوجستي االنحدار نموذج بتطوير الباحث قام عليها الحصول تم التيlogistic regression model( .

ة الشك مؤشرات أن الدراسة نتائج أظهرت تؤثر التي هي المالي مهمة. كما تليس المالية غير مؤشراتال وأن المدققين، قرارات على

التقرير في التحفظ إلى تؤدي التي المهمة األحداث من أن أظهرت والدعاوي النهاية، في المدققون يتحفظ فلذلك ،المصفي تعيين هي

ة، في استعملت قد المتغيرات وهذه القرض، سداد في وعجز القضائين والذي ،اللوجستي االنحدار نموذج فت95) أن بي بشكل ،%( صنه الدراسة أظهرت ة. كمامستمر غير الشركة أن ،صحيح يمكن ال أنة حول الرأي قرار كان إذا فيما معرفة . اصحيح االستمراري

السابقة: الدراسات عن الدراسة هذه يميز ما المدقق قدرة موضوع بالبحث تناولت التي الدراسات بعض هناك ة، الدول في العمالء باستمرارية الشك مؤشرات اكتشاف على العربي

ة موضوع تناولت أنها إال ،واألجنبي االدراسة. هذه مواضيع من

(:م1991) ذنيبات دراسة(1



(32) رقم الحسابات تدقيق مهنة تنظيم قانون على اعتمدتا- قدرة تقييم عند م1989 لعام الشركات وقانون ،م1985 لعام

نيالباحث دراسة بينما ،الشك مؤشرات اكتشاف على المدقق (72) رقم القانوني المحاسب مهنة تنظيم قانون على اعتمدت

م1997 ( لعام22) رقم الشركات وقانون ،م2003 لعام. م2002 لعام وتعديالته

العميل قدرة مدى تعكس يالت المؤشرات تحديد إلى تتطرق لمب- االستمرار على (570) رقم الدولي التدقيق لمعيار وفقا

تعتمد جاءت نيالباحث دراسة بينما العمالء، باستمرارية المتعلق570) رقم الدولي التدقيق معيار على لعام لتعديالته ( وفقا

. م2003 ،م2001 بها المعمول والقوانين األنظمة، وفق أجريت:العمودي دراسة-2

تمت الدراسة هذه بينما ،اليمن في والقوانين لألنظمة، وفقااألردن. في بها المعمول

التدقيق معايير على بناء إعدادها تم :األجنبية الدراسات-3ة، ة التدقيق معيار على اعتمدت الدراسة هذه بينما األمريكي الدولية بفرض المتعلقة الدولي االتحاد عن ( الصادر570) رقم االستمراري

للمحاسبين. دون عامة كانت:السابقة الدراسات استبانات أسئلة-4

ة، أكثر الدراسة هذه بينما ،تفصيل شمولي للمؤشرات، وتفصيالاالستمرار. على العمالء قدرة بتقييم الخاصة واإلجراءات

ومناقشتها: النتائج تحليل:الدراسة فرضيات اختبار نتائج ومناقشة تحليل،

على العمالء قدرة تعكس التي الشك مؤشرات تقسيم تم تهم، في الشك حالة تحديد في وتؤثر االستمرار، ما على وبناء استمراري

رئيسة. أنواع ثالثة ( إلى570) رقم الدولي التدقيق معيار في جاء اكتشاف القانوني المدقق يستطيع ال األولى: الفرضية:العمالء استمرارية على تؤثر التي المالية الشك مؤشرات



ة عالية المدققين آراء ( أن1) رقم الجدول من يالحظ تجاه األهمية، بالمؤشرات المتعلقة الفقرات جميع ،21) الفقرات باستثناء المالي

ة. وأشارت متوسطة ( كانت18 المؤشرات أكثر أن إلى النتائج األهمية ة المالي ة حول المدقق شكوك تثير التي أهمي هي العمالء استمراري

رة الخسائر ة، العمليات من المتكر ) حسابي بمتوسط وذلك التشغيلي وانحراف العالية، الدرجة ضمن تقع وهي %(،88) ( بنسبة4.40

ويمكن المؤشر، هذا أهمية على يدل هذا ولعل (،0.73) معياري األرباح. من ممكن عائد أكبر تحقيق هو شركة أي هدف بأن تفسيره

هذا في استمرت وإذا لديها، مالي عجز إلى تؤدي المتتالية الخسائر وأنه الوضع لدى سمعتها ويفقدها االستمرار، على قدرتها يضعف فإن

متحفظ تقرير إصدار في المدقق رغبة من تزيد وبالتالي المساهمين،ة حول ، هذا وجود عند االستمراري المؤشر. وتدل المدقق أن على ،أيضا

ة القوائم على باالطالع يهتم القانوني وهي للشركة، السابقة المالي أو مالية، كانت سواء أخرى، مؤشرات الكتشاف المدقق تنبية في مهمة

فقت غير )العمودي، من كل دراسات نتائج مع النتيجة هذه مالية. وات التي)Edwards, 1993( دراسة نتائج مع تتفق ولم (،Joe, 2003و م2001ة المرتبة في المؤشر هذا صنفت ة حيث من الثاني الشك إلثارة األهمي

ة حول العمالء. استمراري محدود أجل ذات قروض استحقاق قرب الثانية األهمية في وجاء بمتوسط التقسيط إعادة أو للسداد، متوقعة إمكانيات وجود دون

وانحراف عالية، نسبة وهي %(،82.4) ( بنسبة4.12) بلغ حسابي عجز أن مدرك األردني المدقق أن على يدل قد وهذا (،0.76) معياري تحميل وبالتالي االقتراض، من لمزيد يدفعها الشركة لدى السيولةفق ما الدين. وهذا بأعباء الشركة )عبد من كل دراسة نتائج مع يت

(.Behn et al; 2001, Constantinides, 2002 م،1995 الرحمن،ة حيث من الثالثة المرتبة أما المطلوبات زيادة فكانت األهمي

) ( بنسبة3.96) بمتوسط المتداولة الموجودات على المتداولة (،0.72) معياري وانحراف العالية، الدرجة ضمن تقع وهي %(،79.2 المتداولة. وخاصة بااللتزامات، الوفاء على الشركة بقدرة يتعلق وهذا المدقق أن على ويدل السيولة يعد شيئا الشركة تستمر لكي ضروريا دائنيها. عند سمعتها على والمحافظة التزاماتها، وتسديد عملياتها، في



الوفاء على الشركة قدرة على يؤثر الكافية السيولة توفر عدم وأن ،9 ،20 ،16) الفقرات وأن المستقبل، في واالستمرار بااللتزامات،

العالية. الدرجة ضمن أيضا، ( تقع،22(1) رقم جدول

الماليةاتجاهات عينة الدراسة حول مؤشرات الشك

الـفـقــرة

ن= المدققون درجة(102)

األهمية

الوس ط

الحسابي

االنحرا ف

المعياري

رة - خسائر17 ة. العمليات من متكر عالية4.400.73التشغيلي وجود دون محدد أجل ذات قروض استحقاق - قرب15

عالية4.120.76التجديد. أو للسداد، متوقعة إمكانيات الموجودات على المتداولة المطلوبات - زيادة14

عالية3.960.72المتداولة. ة - مؤشرات16 عالية3.920.79مهمة. مالية لنسب سلبيعالية3.840.69القروض. اتفاقيات بشروط االلتزام - صعوبة20 في الدائنين استحقاقات تسديد على القدرة - عدم19

عالية3.780.84موعدها. الالزم التمويل على الحصول على القدرة - عدم22

عالية3.550.89ضروري. آخر استثمار أو جديد، منتج لتطويرمتوسط3.370.98 نقدا. التعامل على البضاعة دائني و الموردين، - إصرار21

ةمتوسط3.210.96األرباح. توزيع إيقاف أو - تأخر،18

ةعالية3.800.44العام االتجاه

ة المؤشرات أقل أن أيضا، (،1) رقم الجدول من ويالحظ عند أهمي (3.21) حسابي بمتوسط األرباح توزيع إيقاف أو تأخر، هي المدقق

واالنحراف المتوسطة، الدرجة ضمن تقع وهي %(،64.2) بنسبةه يعني وهذا (،0.96) المعياري أرباح لوجود المدقق مالحظة عند أن

ة، القوائم في للتوزيع قابلة هذا فإن بتوزيعها، اإلدارة قيام وعدم المالي وبشكل المدقق، عدهي والذي السيولة، في مشكلة وجود إلى يشير

متوسط، ة ضعف على مؤشرا إنجاز يتم أن إلى العمالء استمراريإثباته. أو الشك، لتبديد الالزمة اإلجراءات

في القانوني المدقق التزام متوسط نسبة أن إلى النتائج تشيرو وهي %(،76) ( بنسبة3.80) كانت المالية الشك مؤشرات اكتشاف

القانوني الحسابات مدقق أن يعني والذي العالية، الدرجة ضمن تقع االنحراف وجودها. وأن إلى وينتبه المؤشرات، هذه االعتبار في يأخذ



ضمنخف جاء األسئلة لجميع المعياري االنحراف يتجاوز ولم (،0.44) ا) بين وتراوحت الحسابي، وسطه %( من29) عن سؤال لكل المعياري

وعدم الدراسة، عينة إجابات تقارب إلى يشير وهذا %( فقط،%29-17بينها. كبير تشتت وجود

األولى: اختبار نتيجةين سبق مما بتحديد يلتزم األردن في القانوني المدقق أن يتب

ة على تؤثر التي المالية الشك مؤشرات حالة وتحديد العمالء، استمراري %(،76) نسبته ما ( أي3.80) عال بمتوسط استمراريتهم في الشكة رفض يتم وبهذا ة الفرضي األولى. الفرعي

اكتشاف القانوني المدقق يستطيع ال الثانية: الفرضية استمرارية على تؤثر التي التشغيلية الشك مؤشراتالعمالء.

ن جمي"ع تجاه" عالية الم"دققين آراء ( أن2) رقم الجد"ول" يبية. ح"يث بالمؤشرات" الخاصة الفقرات أن إلى" الن"تائج أشارت" الت"شغي"لي

ة الم"ؤشرا"ت أكثر رئيس، مو"رد أو امتياز، أو سوق، فقدان" كان" أهم"ي (،0.93) معياري وانحرا"ف %(،76) ( بنسب"ة3.80) بمتو"سط" وذلكه يدركون" الد"را"سة عي"نة الم"دققين أن ويعن"ي الشركة تواج"ه عن"دما أن

ا، إنتاجها تسويق" في مشاكل محلي" بفعل" كان" سواء ،وخارج"يا أو الجو"دة"، مست"وى مع" تناسبها عد"م أو األسعار، ارتفاع أو الم"ناف"سة،

الحلو"ل إيجاد على" القدرة وعدم" قوي، تسويق" جهاز وجود عد"مة نتيجت"ها تكون الم"شاكل" لهذ"ه والفعالة الم"ناسب"ة، على" سلبي

ة الم"ستقبل." في الشركة استمراري



(2) رقم جدولالتشغيلية الشك مؤشرات حول الدراسة عينة اتجاهات



األهمية

الوس ط

الحسابي

االنحرا ف

المعياري

عالية3.800.93رئيس. مورد أو امتياز، أو سوق، - فقدان24 المستلزمات بنقص عالقة لها - صعوبات26

عالية3.700.88الهامة. يحل من إيجاد دون مهمين مدراء - خسارة23

عالية3.691.00محلهم. عالية3.510.93العاملة. بالقوى عالقة لها - صعوبات25

عالية3.670.77العام االتجاه

المستلزمات بنقص عالقة لها صعوبات جاءت الثانية المرتبة وفي (،0.88) معياري وانحراف %(،74) ( بنسبة3.70) بمتوسط الهامةة في األساس هي تعد والتي الدراسة عينة اإلنتاجية. فالمدققون العملي

ة المعدات نقص أن يدركون الشركة، نشاط لتسيير الالزمة األساسية، والمواد الغيار، وقطع ذات المعدات قيمة انخفاض خالل من األولي

ها المتوقف، تعويض أو إصالح، على القدرة وعدم باإلنتاج، العالقة بأن تشكل مؤشرا تتفق االستمرار. ولم على العمالء قدرة لضعف كبيرا

نقص أن وجد ( الذي2001 )العمودي، دراسة نتائج مع النتيجة هذهة المؤشرات أكثر الهامة المستلزمات خسارة اهتماما. أما التشغيلي

ضمن جاءتف محلهم، يحل من إيجاد دون مهمين، لمدراء الشركةة الدرجة يشير هذا ولعل %(،73.8) بنسبة أي ؛(3.69) بمتوسط العالي

ه إلى ه أساسيين، مدراء استقالة أو تغيير، المدقق مالحظة عند أن فإن كان إذا فيما بالتعرف يقوم شؤون قسم مراجعة خالل من الموظفين، لدى وظيفي رضا هناك

لذلك. المؤدية األسباب على للوقوف الموظفينة المؤشرات هذه وأقل عالقة لها صعوبات هي للمدقق بالنسبة أهمي

ضمن تقع وهي %(،70.2) ( بنسبة3.51) بمتوسط العاملة بالقوى حول الشكوك يثير قد وذلك (،0.93) معياري وانحراف العالية، الدرجة

ة المؤهلة، العمالة نقص من الشركة تعاني عندما العمالء استمراري والماهرة ا ا. فني وعملي



المدقق التزام متوسط نسبة ( أن2) رقم الجدول من نالحظو قدرة على تؤثر التي التشغيلية الشك مؤشرات اكتشاف في القانوني تقع وهي %(،73.4) ( بنسبة3.67) بمتوسط االستمرار على العمالء يأخذ القانوني الحسابات مدقق أن يعني والذي العالية، الدرجة ضمن

ة المؤشرات هذه االعتبار في ة على تأثيرها ألهمي العمالء. وأن استمراري لم ( حيث0.77) منخفضة جاءت األسئلة لجميع المعياري االنحراف

وسطه %( من27) عن سؤال لكل المعياري االنحراف يتجاوز تقارب إلى يشير وهذا %( فقط،27%-23) بين وتراوحت الحسابي،

تها. وعدم الدراسة، عينة إجابات تشتالثانية: الفرضية اختبار نتيجة

ين سبق مما بتحديد يلتزم األردن في القانوني المدقق أن يتبة على تؤثر التي التشغيلية الشك مؤشرات وتحديد العمالء، استمراري

) نسبته ما أي ؛(3.67) عال بمتوسط استمراريتهم في الشك حالةة رفض يتم وبهذا %(،73.4 ة الفرضي الثانية. الفرعي

اكتشاف القانوني المدقق يستطيع ال الثالثة: الفرضيةالعمالء. استمرارية على تؤثر التي األخرى الشك مؤشرات

ن تجاه عالية كانت جميعها المدققين آراء ( أن3) رقم الجدول يبي المؤشرات أكثر أن إلى النتائج أشارت األخرى. حيث الشك مؤشرات

ة ة القضايا هي أهمي أن الممكن من والتي الشركة، ضد القائمة القانوني) حسابي بمتوسط بها الوفاء تستطيع ال مالية التزامات عنها تنشأ

يدل أن ويمكن (،0.87) معياري وانحراف %(،81.4) ( بنسبة4.07 القضائية الدعاوي بأن يدركون الدراسة عينة المدققين أن على ذلك

التزامات، دفع إلى لها الشركة خسارة يسفر قد الشركة ضد المرفوعة حجز إلى تؤدي قد أو بها، الوفاء الشركة تستطيع ال قد تعويضات أو

صفية التعرض أو أصولها، على المدقق االلتزامات. ويصل لتسديد للت مؤشر وهي القانوني، مستشارها أو الشركة، محامي خالل من ذلك إلىفقت على العمالء قدرة لضعف هام نتائج مع النتيجة هذه االستمرار. وات

إلى توصال نيذ( اللEdwards, 1993و ،2001 )العمودي، من كل دراسةة الدعاوى أن ة، غير األخرى المؤشرات مقدمة في تأتى القضائي المالية، أو )Arnold et. al, 2001; Constantinides, 2002( دراسة نتائج ومع التشغيلي

ة الدعاوى أن إلى توصلت التي التي المهمة األحداث من تعد القضائية. حول القرار على تؤثر االستمراري



بات االلتزام عدم جاء فقد الثانية المرتبة وفي أو المال، رأس بمتطلبات ة المتطل %(،74.4) ( بنسبة3.72) بمتوسط األخرى القانوني الدراسة عينة المدققين أن ذلك ويعني (،0.85) معياري وانحرافه يدركون الداخلي، التمويل مصادر بين التوازن تحقيق من بد ال بأن

ة أعباء إلى يؤدي قد الذي التوازن، بهذا اإلخالل وعدم والخارجي، ماليل الدين لخدمة كبيرة بسبب التوازن اختل إذا واألقساط بالفائدة، المتمث تستمر المدفوع. وحتى المال رأس وانخفاض القروض، حجم زيادة

ة حقوق إلى القروض نسبة تزيد ال أن يجب الشركة الحد عن الملكيالشركة. إليها تنتمي التي الصناعة في المقبول

(3) رقم جدولاألخرى الشك مؤشرات حول الدراسة عينة اتجاهات



األهمية

الوس ط

الحسابي

االنحر اف

المعياري

التزامات تنشأ أن يمكن الشركة ضد قائمة قانونية - قضايا28عالية4.070.87بها. الوفاء تستطيع ال مالية

بات أو المال، رأس بمتطلبات االلتزام - عدم27 ة المتطل القانونيعالية3.720.85األخرى.

ة. والقوانين السياسات، في - تغيير29 عالية3.570.98الحكوميعالي3.780.65العام االتجاه

ة

ة المؤشرات أقل أما في التغيير هيف ،المدقق نظر وجهة من ،أهمية والقوانين السياسات، %(،71.4) ( بنسبة3.57) بمتوسط الحكومي

(. 0.98) معياري وبانحراف العالية الدرجة ضمن تقع وهي القانوني المدقق التزام متوسط نسبة أن أعاله الجدول من ونالحظ على العمالء قدرة على تؤثر التي األخرى الشك مؤشرات اكتشاف في

الدرجة ضمن وتقع %(،75.6) ( بنسبة3.78) بمتوسط االستمرار هذه االعتبار في يأخذ القانوني الحسابات مدقق أن يعني العالية. وهذا

ة على تأثيرها ألهمية المؤشرات االنحراف وأن العمالء، استمراري كان المعياري سؤال لكل المعياري االنحراف نإ حيث (،0.65) منخفضا

%(27%-21) بين وتراوحت الحسابي، وسطه %( من27) يتجاوز لم تشتت وجود وعدم الدراسة، عينة إجابات تقارب إلى يشير وهذا فقط،بينها.



الثالثة: الفرضية اختبار نتيجةين سبق مما بتحديد يلتزم األردن في القانوني المدقق أن يتب

ة على تؤثر التي األخرى الشك مؤشرات حالة وتحديد العمالء، استمراري وبهذا %(،75.6) ( بنسبه3.78) عال بمتوسط استمراريتهم في الشك

ة رفض يتم ة الفرضي الثالثة. الفرعي األردن في الحسابات مدققي التزام ( نتائج4) رقم الجدول يلخص

ة في الشك مؤشرات باكتشاف ن والذي العمالء، استمراري أكثر أن يبية المؤشرات هذه ة، المؤشرات هي الدراسة عينة للمدققين أهمي المالي

( 3.80) حسابي بمتوسط وذلكة المؤشرات أن أي %(،76) بنسبة غير المؤشرات على سيطرت المالي

ة، ة، المالي تفق النتيجة بسيط. وهذه بفروقات ولكن واألخرى، التشغيلي ت ;Muthler, 1984; (Bell & Tabor, 1991; Ho, 1994 من كل دراسات نتائج مع

Rosman et al., 1999; Constantindes,2002); ،ومطر، م،2001 العمودي نت والتي م2001 ة الشك مؤشرات أن بي على سيطرت المالي

ة. بينما غير األخرى الشك مؤشرات انية الدرجة في المالي حيث من ،الثة ( أي3.78) بمتوسط األخرى الشك مؤشرات جاءت ،بها االلتزام أهمي الشك مؤشرات جاءت األخيرة المرتبة %(. وفي75.6) بنسبة

ة تقع وجميعها %(،73.4) ( بنسبة3.67) حسابي بمتوسط التشغيليالعالية. الدرجة ضمن

(4) رقم جدولالعمالء باستمرارية الشك مؤشرات حول الدراسة عينة اتجاهات

المؤشر درجة(102) ن= المدققون

األهمية الوسطالحسابي

االنحرافالمعياري

أوال: مؤشراتة عالية3.800.44مالي : مؤشراتثانيا

ة عالية3.670.77 تشغيلي ثالثا: مؤشرات

عالية3.780.65 أخرىعالية3.750.49العام االتجاه

القانوني المدقق التزام متوسط نسبة أن اإلجمالية النتائج تشيرو العمالء قدرة على تؤثر التي الشك مؤشرات اكتشاف في األردن في

) ( بنسبة3.75) حسابي بمتوسط كانت المستقبل في االستمرار على مدقق أن ذلك يعني و العالية، االلتزام درجة ضمن تقع وهي %(،75

على الحكم أجل من الشك مؤشرات بتحديد يلتزم القانوني الحسابات


اكتشاف على المدقق قدرةشويات وزيار المومني منذر.....................................................مؤشرات كان المعياري االنحراف العمالء. وأن استمرارية ( حيث0.49) منخفضا

لم الحسابي، وسطه %( من21) عن بعد لكل المعياري االنحراف يتجاوز

عينة إجابات تقارب إلى يشير وهذا %( فقط،21%-11) بين وتراوحتتها. وعدم الدراسة، تشت

ين سبق مماو بتحديد يلتزم األردن في القانوني المدقق أن يتبة على تؤثر التي الشك مؤشرات الشك حالة وتحديد العمالء، استمراري

وبهذا %(،75) نسبته ما أي ؛(3.75) عال بمتوسط استمراريتهم فية رفض يتم . ةالرئيس الفرضي

:والتوصيات واالستنتاجات النتائجات واختبار اإلحصائي، التحليل نتيجة النتائج إلى الباحث توصل الفرضي

آتية:ال:النتائج صلخأوال: م

مؤشرات تحديد األردن في القانوني الحسابات مدقق يستطيع(1ة الشك ة على تؤثر التي المالي نإو %(،76) بنسبة العمالء استمراري

ة المؤشرات هذه أكثر عينة المدققين نظر وجهة من ،أهميرة الخسائر كانت ،الدراسة ة. العمليات من المتكر التشغيلي

مؤشرات تحديد يستطيع األردن في القانوني الحسابات مدقق إن(2ة الشك ة على تؤثر التي التشغيلي ) بنسبة العمالء استمرارية المؤشرات هذه أكثر نإو %(،73.4 ،المدقق نظر وجهة من ،أهميرئيس. مورد أو امتياز، أو سوق، فقدان كانت

مؤشرات تحديد األردن في القانوني الحسابات مدقق يستطيع(3ة على تؤثر التي األخرى الشك حالة وتحديد العمالء، استمراري أكثر أن إلى المدقق وأشار %(،75.6) بنسبة باستمراريتهم الشك

ة المؤشرات هذه ة قضايا كانت أهمي يمكن الشركة ضد قائمة قانونية التزامات تنشأ أن بها. الوفاء تستطيع ال مالي

التي الشك مؤشرات بتحديد يلتزم األردني القانوني المدقق إن(4ة على تؤثر ة العناية وبذل لها، والتنبية العمالء، استمراري المهني

ة، المؤشرات كانت سواء ،الكتشافها الالزمة ة، أو مالي أو تشغيلي نظر وجهة من بلغت إذ ،عالية بدرجة وذلك األخرى، المؤشرات

%(. 75) الدراسة عينة الحسابات مدققي



ة المؤشرات إن(5 المالية غير المؤشرات على سيطرت المالية، ) التزام بنسبة وذلك بسيط، بفارق واألخرى( ولكن )تشغيلي

األخرى، %( للمؤشرات73.4%( ) 75.6) %( مقابل76ة التوالي. على والتشغيلي

ثانيا: االستنتاجات: يتحمل األردن في الحسابات مدقق إن(1 ة من جزءا تقييم مسؤولي

عمله ضمن يقع ذلك أن اعتبار على االستمرار على العمالء قدرةة العناية بذل معيار ضمن ويقع الرئيس، وعلى المعقولة، المهني

المساهمين. عن وكيل المدقق أن اعتبارة تقييم بهدف(2 حد عند األمر يقتصر ال أن يجب العمالء استمراري

ة المؤشرات من االستفادة البيانات من المستخلصة المالي ،البد بل للشركة، المحاسبية غير المؤشرات مراعاة من ،أيضا

ة الشركة ببيئة المرتبطة المتغيرات االعتبار بعين تأخذ التي ،الماليوالخارجية. الداخلية،

موضوعي بشكل الحكم خاللها من نستطيع إرشادات توفر عدم(3 أخل قد الحسابات مدقق كان إذا عما ة بمفهوم فعال ة العناي المهني

والمعقولة. الواجبة،ثالثا: التوصيات:

يوصي الدراسة عنها أسفرت التي واالستنتاجات النتائج، ضوء فييلي: بما الباحث

بشكل وتطويرها بالتدقيق، المتعلقة القوانين في النظر إعادة(1 ذات القوانين وخاصة كاملة، التزام نسبة لىإ للوصول مستمرة العالقة الفهم على المدقق تساعد والتي العمالء، باستمرارية تقييم لضرورة الواسع العمالء. استمراري

من األردنيين القانونيين المحاسبين جمعية دور تفعيل على العمل(2خالل:

وتعريفهم المدققين، لتدريب متخصصة تدريبية دورات عقدا- عملية كفاءة رفع إلى وتهدف العالم، في الحاصلة بالمستجدات

الدولية التدقيق لمعايير المدقق فهم مستوى وتعميق التدقيق،لها. أكبر تطبيق إلى للوصول



من يطلب التي باألمور تتعلق إرشادات إصدار على العمل ب- الشك مؤشرات اكتشاف أجل من بها القيام المدقق

ة العمالء. باستمراري من يصدر ما كافة على األردن في الحسابات مدققي طالعا ضرورة(3

ة المعاهد عن الصادرة والتدقيق، المحاسبة معايير في المهنية، المجالت في االشتراك خالل من وذلك العالم، والمشاركة العلمي

والخارج، الداخل، في تعقد التي والمؤتمرات الندوات، حضور فيإ ،بالتأكيد ،سينعكس ذلك ألن وتطوير المدققين، أداء على يجابا

حاليا. بها العمل يجري التي التدقيق عملية علميا، المدقق تأهيل أجل من(4 ،العملي التدريب من بد ال وعمليا

ة الدراسة خالل أن يقترح حيث ،والكليات ،الجامعات في األكاديمية الخطة في الساعات من عدد هناك يكون بالتدريب تتعلق الدراسي

العملي.

:عـالمراجالعربية: المراجع:بـأوال: الكت

النظرية الناحية من التدقيق إلى المدخل" هادي، التميمي،-1. م1998 عمان، للكتب، كحلون مركز "،والعملية

الدولي االتحاد عن الصادرة للمراجعة، الدولية لمعاييرا-2 القانونيين، للمحاسبين العربي المجمع منشورات من للمحاسبين،

.198-192ص ( "االستمرارية"،570) رقم : معيارم1998 األردن، المالي، عمان سوق األردنية، العامة المساهمة الشركات دليل -3

. م2002



:ثانيا: الدوريات التقرير في وأساليبه المراجع وموقف وليةؤ"مس فت،أر الحناوى،-1

اإلدارة مجلة النشاط"، في العميل باستمرارية يتعلق فيما م،1985 ديسمبر ،48 العدد الرياض، العامة، اإلدارة معهد ،العامة

. 177-140ص المساهمة الشركات بعض "تعثر ،منصور والسعايدة، عبد خرابشة،-2

،المنارة مجلة التأهيل، إعادة وأساليب األردنية: األسباب العامة ثاني كانون األول، العدد الخامس، المجلد البيت، آل جامعة. 301-259ص ،م2000

المنشأة مقدرة عن الحسابات مراجع رأي "إبداء الله، عبد سالم،-3 االقتصادية"، االعتبارات تحتمه واجب نشاطها في االستمرارية على

،10 مجلد ،12 العدد الزقازيق، ،التجارية البحوث مجلة. 188- 143ص م،1988

مراجع لتقرير األخباري المحتوى "تطوير عاطف، الرحمن، عبد-4 لشركات المحاسبي اإلفصاح تحسين مدخل الخارجي الحسابات

المجلة تطبيقية("، نظرية )دراسة المصرية األعمال قطاع م،1995 يونية ،21 العدد أسيوط، جامعة ،التجارة لكلية العلمية

. 153- 115ص والتنبؤ وأسبابه مظاهره التجارية المؤسسات "فشل مفلح، عقل،-5

ص ،م1987 ،3 العدد ،6المجلد األردن، في البنوك مجلة به"،19-25 .

التنبؤ في المالية النسب "استخدام ريما، ويعقوب، فوزي غرايبة،-6 ،دراسات األردن"، في الصناعية العامة المساهمة الشركات بتعثر

. 65-33ص ،1987 الثامن، العدد عشر، الرابع المجلد



للشركات المالي الفشل مؤشرات وأهمية "طبيعة ،محمد مطر،-7 في الماليين والمحللين المدققين آراء بين مقارنة تحليلية دراسة

،5مجلد األول، العدد البترا، جامعة ،البصائر مجلة األردن"،. 61- 7ص ،م2001



:منشورة غير ثالثا: أبحاث الالزمة لإلجراءات القانوني المدقق تطبيق "مدى محمد، حمدان،-1

غير ماجستير رسالة المالية"، والصعوبات بالفشل للتوقعم. 1996 األردن، األردنية، الجامعة ،منشورة

على القدرة تقويم في الخارجي المدقق "دور علي، ذنيبات،-2 رسالة األردن"، في العامة المساهمة الشركات لدى االستمراريةم. 1991 األردن، األردنية، الجامعة ،منشورة غير ماجستير

على القدرة تقييم في الخارجي المدقق "دور حمد،أ العمودي،-3 ماجستير رسالة اليمنية"، المساهمة الشركات في االستمرارية

م. 2001 األردن، البيت، آل جامعة ،منشورة غيرالرسمية: رابعا: الوثائق

المملكة ،م1997 ( لسنة،22) رقم األردني الشركات قانون-1) العدد الوزراء، رئاسة الرسمية، الجريدة الهاشمية، األردنية-2038ص ،م1997 العسكرية، المطابع مديرية عمان، (،42042185 .

مهنة تنظيم قانون ،م2003 ( لسنة73) رقم مؤقت قانون-2 الرسمية، الجريدة الهاشمية، األردنية المملكة القانونية، المحاسبة

عمان، (،4606) العدد الرسمية، الجريدة مديرية الوزراء، رئاسة. 3314-3292ص ،م2003 حزيران

REFERENCES:A: Books

1- Bernstein, Leopold A. and John J. Wild ” Financial Statement Analysis: Theory, Application and Interpretation, 6th edition, The McGraw–Hill Companies, Singapore, 1998.

2- Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements, 2003 Edition: Available at: http://www.ifac.org/ Members/Dowoloads. International Standard on Auditing No. 570, "Going Concern", pp. 383-395.

B: Journals


http://www.ifac.org/%20Members/Dowoloads

http://www.ifac.org/%20Members/Dowoloads


1- Altman, Edward I. "Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Prediction of Corporate Bankruptcy", The Journal of Finance, Vol. XXIII, No. 4, September 1968, pp. 589-609.

2- Arnold, Vicky; Philp A. Collier; Stewart A. Leech; and Steve G. Sutton "The Impact of Political Pressure on Novice Decision Makers: are Auditors Qualified to Make Going Concern Judgements?", Academic Press, 2001, pp. 323–338, Available at: http://www. idealibrary. com

3- Behn, Bruce K. ; Kaplan, Steven E. and Krumwiede " Further Evidence on the Auditor’s Going - concern Report: The Influence of Mangement plans", Auditing, Vol. 20, Issue 1, Mar 2001, pp. 13-28.

4- Barbara, Goodman; Braunstein; Paniol N. Reinstein; Gregory, Alan; George W. "Explaining Auditor's Going Concern Decision: Assessing Management's Capability", Journal of Applied Business Research, vol. 11, No. 3, Summer, 1995, pp. 82-93.

5- Bell, T. B. & R. H. Tabor "Empirical Analysis of Audit Uncertainty Qualifications", Journal of Accounting Research, Vol. 29, No. 2 Autumn 1991, p p. 350-370.

6- Constantinides, Sylvia, "Auditors’ Bankers’ and Insolvency Practitioners’ "Going-Concern" Opinion logit model", Managerial Auditing Journal, Vol. 17, No. 8, 2002, pp. 487-501.

7- Edwards, Donald E. "Going–Concern Evaluation: Factors Affecting Decisions", The CPA Journal, October, 1993, Available at: http://www. nysscpa. org/cpa. journal/old14522928. htm

8- Gasey, Cornelius and Bartczak, Norman "Using Operating Cash Flow Data to Predict Financial Distress: Some Extensions", Journal of Accounting Research, Vol. 23, No. 1, Spring 1985, pp. 384-401.

9- Ho, Joanna L. "The Effect of Experience on Consensus of Going–Concern Judgments", Behavioral Research in Accounting, Vol. 6, 1994, printed in USA, pp. 160-171.


http://www.nysscpa.org/cpa.journal/old14522928.htm

http://www.idealibrary.com/

http://www.idealibrary.com/


10- International Accounting Standard(IAS)"Consideration Regarding The Going Concern Assumption", Supplement to the Management Accounting, Octobar 1984, pp. 5 –6.

11- Joe, Jennifer R. " Why Press Coverage of a Client Influences the Audit Opinion", Journal of Accounting Research, Vol. 41, No. 1, March 2003, Printed in USA, pp. 109-133.

12-Lennox, Clive S. , "Going-Concern Opinions in Failing Companies: Auditor Dependence and Opinion Shopping", 2003, Working paper, Available at:http://papers. ssrn. com/so13/results. cfm

13-Mensah, Yaw M. "An Examination of the Stationarity of Multivariate Bankruptcy Prediction Models: A Methodological study", Journal of Accounting Research, Vol. 22, No. 1, spring 1984, printed in USA, pp. 380–395.

14-Moyer, Charles "Forecasting Financial Failure: A RE–Examination", Financial Management, spring 1977, pp. 11-17.

15-Mutchler, Jane F. "Auditors' Perceptions of the Going-Concern Opinion Decision", Auditing: Journal of Practice & Theory, Vol. 3, No. 2, Spring 1984, pp. 17-30.

16-Rosman, Andrew J. ; Seol, Inshik; Biggs, Stanley F. "The Effect of Stage of Development and Financial Health on Auditor Decision Behavior in the Going concern task", Auditing, Vol. 18, Issue 1, Spring 1999, pp. 37-54.

17-Stephen E, Rau and Moser, Donald V. "Does Performing Other Audit Tasks Affect Going – Concern Judgement?", Accounting Review, Vol. 74, Issue 4, Octobar 1999, pp. 493-508.

18-Webfinance, "Going Concern" 2003, Available at: http://www. investorwords. com/2189/going_concern. html


http://www.investorwords.com/2189/going_concern.html

http://www.investorwords.com/2189/going_concern.html

المقدمةweb2.aabu.edu.jo/nara/manar/suportfile/1414.doc · web viewفي تحديد...

Documents