دمنهور جامعةالتجارة كلية

العليا الدراساتالمراجعة و المالية المحاسبة دبلومة

القيمة علي الضريبة قانون عن بحثالمضافة

رقم 2016لسنة 67قانونبتاريخ م2016سبتمبر 5الصادر

الضريبية المحاسبة في دراسات / محفوظ. حازم د أ

منصور : عبدالواحد شريفمحمد اعداد

البحث : عناصر

1.. للقانون الحاجة عن عامة نظرة

وضع .2 وراء الشخصية النظر وجهاتاالستهالك لضريبة جديد .قانون

3.. الضريبة يتحمل من

و .4 الملغاة المبيعات ضريبة بين مقارنةالجديدة . المضافة القيمة ضريبة

5.. المضافة القيمة لضريبة التضخمي األثر الضريبة .6 قانون قرار محتوي مناقشة

. المضافة القيمة علي

علي .7 الضريبة قانون محتوي مناقشةالمضافة .القيمة

للقانون الحاجة عن عامة .نظرة

معها مصر تكيف عدم و الدولية التجارة بها تمر التي الظروف أنو السياسية الظروف و عامة الفرد استهالك معدل ازدياد و

لقوانين الحاجة الي أدت خاصة مصر بها تمر التي االقتصاديةسابقيها . من أكثر عدالة بها يكون و اإلصالح سبل تدعم جديدة

ثورة مرور و 25فمع المصري لالقتصاد انهيار من تبعها ما و ينايرالي ادي مما لمصر الوافدين السياح تعداد في شديد انخفاض

) و ) عنه البحث أصبح و األسواق من الدوالر الصعبة العملة اختفاءالمستثمرين , بعض سحب و المخدرات في كاإلدجار تداوله

الناحية من و المشكلة تفاقم الي أدي مما مصر من استثماراتهموضع و الموقف احتواء من المصرية الحكومات فشل األخرى

الشعب سياسة أيضا و المشكلة تفاقم قبل التدبير و للتوفير خطةاألبتعاد و خدمية و تجارية مشاريع بأنشاء أبنائه ثقافة و االستهالكي

القلة و الواردات علي الكلي واالعتماد الصناعية المشاريع عناألساس من أولية منتجات و خام مواد هي التي للصادرات المميتة

.

عامة الدولة إيرادات زيادة عن البحث الي العوامل هذه كل أدتزيادة و الجنية قيمة تراجع بسبب الموازنة في العجز لسد

قانون وضع وراء الحقيقي السبب لكن و الخارج من االستيرادفي بدأ الذي المحلي اإلصالحات برنامج هو المضافة الضريبة

الصندوق توصيات و السيسي عبدالفتاح الرئيس سيادة تنفيذهالغارقة الدول مساعدة برنامج ضمن قرض مصر ألعطاء الدوليهي التي اليونان الدول هذه ابرز من و الخارجية الديون في

هذا الي مصر انضمت األن و األوروبي االتحاد ظهر في الشوكةاألوسط . الشرق لمنطقة الفقري العمود انها بما الدولي البرنامج

لضريبة جديد قانون وضع وراء الشخصية النظر وجهات .االستهالك

تمتعه مقابل الفرد يدفعه مبلغ هي مبسط بشكل الضريبة أنخدمات و عامة مرافق من الحكومة تقدمها التي بالخدمات

نشاطه او دخله علي نسبة خالل من ذلك و المجانية العام القطاعليتحقق ذلك و االستهالك او االعتبارين األشخاص اعمال حجم اوالمنطق هذا منطلق من و الضريبة تحمل في االجتماعية العدالة

باألحوال مرتبطة الضريبة نسبة تكون ان العدالة من أيضا فأناألحوال و الفرد دخل متوسط في تغير و تضخم من االقتصادية

نبذ و المعيشة لمتطلبات األساسية السلع دعم من االجتماعيةتعتبر و طاقتها فوق الدولة تحمل التي مهمة الغير الترفيهية السلع

الدولة . لموارد هدرو األجور متوسط في كبير تغير مؤخرا مصر شهدت ان فبما

الصعبة الظروف و الخدمات و السلع أسعار و المعاشاتوجود , وجب المحلي اإلنتاج و التصدير قلة و الخارج من لالستيراد

يستحق من العطاء الضريبي النظام هيكلة ألعادة جديدة قوانينالضريبة نسب تعديل و حقه سلع او خدمات او افراد من الدعم

و الحالية االجتماعية و االقتصادية الظروف يالئم بما المستحقةو المصري االقتصاد تستنزف التي السلع و النشاطات تحميل أيضا

الضريبة . من اعلي نسبة ثقيل عبء الدولة تحمل

الضريبة يتحمل منالذي الثابت الدخل أصحاب علي النهاية في تؤثر عامة الضريبة ان

أصحاب و الموظفين مرتبات و العمال كأجور تغيره يمكن الالحرفية , المهن أصحاب و المشاريع أصحاب و فالتجار المعاشاتكانت ) سواء يقدموها التي الخدمة او المنتج سعر تغير يمكنهم

في ( الضريبة تؤثر ال لكي معفاة حتي أو بالضريبة مرتبطة غيركانت سواء األسعار كل في ارتفاع نجد المنطق هذا من و دخلهم

المتضرر . هو الثابت الدخل صاحب يبقي و معفية او الضريبة تتبعجديدة . رسوم و ضرائب فرض و األسعار غالء من الوحيد

القيمة ضريبة و الملغاة المبيعات ضريبة بين مقارنةالجديدة المضافة

المضافة القيمة على المبيعات الضريبة على الضريبة

إلى تمتد أوسع نطاق ذات ضريبةالخدمة مؤدي

بسلع النطاق محددة ضريبةمعينة وخدمات

ويتم الخاصة اإلعفاءات إلغاء يتمجديدة إعفاءات منح

واسعة إعفاءات تمنحالخدمات قطاع في السيما

: من % كل صفر بسعر يخضعوالسلع للخارج المصدرة السلع

البالد خارج لالستخدام المشتراةاإلصالح خدمات إلى باإلضافة

السلع على تتم التي والصيانةالمؤقت اإلفراج بنظام المستوردة

المصدرة والخدمات السلعصفر % بسعر تخضع فقط

الضريبة لخصم أوسع نطاقالمدخالت على سدادها السابق

كما استردادها احقية مع الضريبةالمبيعات ضريبة في

السابق الضريبة خصمالمدخالت على سدادها

استرداد أحقية مع محدودخاصة حاالت في الضريبة

: بالقانون لاللتزام العام إلطار

شريحة ليعفي مرتفع تسجيل حدمصلحة في التسجيل من أكبر

إمكانية إلى باإلضافة الضرائب. الطوعي التسجيل

لالحتفاظ التقادم فترة.5بالمستندات سنوات

التكليف نظام تطبيق إمكانيةمن الخدمات شراء عند العكسي

الخارج.

لاللتزام العام اإلطاربالقانون:

جدا منخفض تسجيل حدكبيرة شرائح بدخول ليسمحو والمنتجين التجار من

. الخدمة مؤيدي

لالحتفاظ التقادم فترةسنوات .3بالمستندات

نظام تطبيق إمكانية عدمشراء عند العكسي التكليف

. الخارج من خدمات

المضافة القيمة لضريبة التضخمي األثراالمريكة جرادي دراسة بينها ومن عالمية دراسات عدة تناولت

أسعار مؤشر على المضافة القيمة ضريبة تأثير بدراسةأسعار تغيير أو الضريبة تطبيق بدء أوقات في المستهلكين

. تلك انتهت وقد وكندا المتحدة المملكة دولتي في الضريبةالقيمة على الضريبة نظام في العميقة التعديالت أن إلى الدراسة

بعد األثر ذلك ويتالشى فقط واحدة لمرة تضخمي أثر له المضافة . التعديالت أما النظام على الطارئ التعديل من أشهر عدة

. يذُكر تضخمي تأثير لها فليس النظام على الطفيفةتحتوي المصرية الضرائب منظومة أن نجد المصرية، الحالة وفي

ضريبة ستحل والتي المبيعات على للضريبة نظام على بالفعلعدد ليشمل الحالي الضريبة نطاق بتوسيع محلها المضافة القيمة

. الخدمات أن االعتبار في األخذ مع وذلك الخدمات من أكبرالمبيعات على للضريبة الحالي القانون نطاق في تقع األساسية . المزمع الجديدة الخدمات أن نجد ذلك إلى باإلضافة مصر في

ووسائل والمحاسبة المحاماة كخدمات الجديد للقانون خضوعهاالمستهلكين أسعار مؤشر في كبير وزن لها ليس الفاخرة النقل

مصر . فيلقانون التضخمي األثر يكون أن المتوقع فمن ذلك، على وبناء

واحدة ولمرة محدودا مصر في الجديد المضافة القيمة ضريبةما وسرعان الجديد النظام لتطبيق األول المالي العام خالل فقط

. التضخمي األثر فذلك وبالطبع العام ذلك بنهاية األثر ذلك ينتهي . فبمقدور الستيعابه واسعة تدابير يتطلب ال والمؤقت المحدود

اإليرادات في زيادة تحقق مع سيما ال استيعابه المصري االقتصادإلى ستساهم والتي المصرية العامة للموازنة الداخلة الضريبية. المصرية للدولة العامة الموازنة عجز تقليص في كبير حد

القيمة علي الضريبة قانون قرار محتوي مناقشةالمضافة

مجلس : أقرها التي السابقة القوانين بعكس األولي المادةالشكل يعد الذي النواب مجلس مصدره القانون هذا فأن الشعب

اختصاصات و صالحيات مع الشوري و الشعب لمجلس الجديدأوسع .

قانون : بأحكام العمل يتم سوف انه وضحت قد الثانية المادةأي شهور ثالث لمدة التوفيق و الطعن لجان في المبيعات ضرائب

سنة من تبقي لجان 2016ما الي الخالفات و الطعون تحال وسنة أول في الجديد 2017القانون

الضريبة : من المصلحة اسم تغير تم الثالثة للمرة الثالثة المادةالضريبة الي االن ثم المبيعات علي الضريبة الي االستهالك علي

المضافة . القيمة عليأي : مع القانون هذا احكام تخل ال انه لتوضح أتت الثامنة المادة

المجتمع ظغط باب من أتت المادة هذه أن أظن و دولية اتفاقاتتعدينية . و بترولية و تجارية اتفاقيات هناك ألن مصر علي الدولي

الدولة . موارد تستنزف و القومي بالدخل تضر و عادلة غيرخالل : في التنفيذية االئحة بأصدار المادة تقر التاسعة المادة

صدور تأخير أن اظن الكني و القرار صدور تاريخ من يوما ثالثينالقانون الشتمال المحامين نقابة أزمة بسبب التنفيذية االئحة

المحاماة . نشاط علي ضريبة

المضافة القيمة علي الضريبة قانون محتوي مناقشةاألول الباب

و : القانون تعريف بعد األولي المادة بمحتوي جاء األولي المادةهي و اإلضافية الضريبة تعريف المسجل قيمة % 1.5تعريف من

كغرامة تدفع مدفوعة الغير الضريبة او باالقرار المعدلة الضريبةالقديم القانون في كانت البيانات لتغير عادلة كقيمة أي % 0.5او

بواقع % 1زادت

الثاني البابجدول : و للضريبة عام سعر يوجد انه المادة وضحت اثنين مادةموضحة لسلع اسثسناءات و معفاة لسلع جدول و الخاصة للسلع

القانون . مواد فيالمالية : للسنه للضريبة العام السعر يكون ثالثة )2016مادة

للضريبة% 13بواقع ( 31/6/2016الي 1/7/2016 العام السعر وتاريخ من أي بعد و 1/7/2017فيما القانون تغير او تعديل حتي

النسبة في الزيادة العدالة% 1تكون برنامج علي لألنفاقفي معين لبند مخصص والكن للدولة دخل انها أي االجتماعية

ال انه أي الموازنة اساسيات من يكن لم البند هذا و الدولة موازنةالعام . اإلصالح برنامج في يوثر لكن و الموازنة في العجز في يوثر

السابق للقانون الضريبية العام السعر كانت قد انه % 10و أي

لسنة المالية السنة حلول النسب ) 2017في فرق %3يكونو عامة (. 1كإيرادات و % االجتماعية العدالة برنامج علي لالنفاق

المستخدمة المعدات و االالت علي الضريبة المادة استثنت أيضاالي خدمة تأدية او سلعة انتاج و % 5في الركوب سيارات عدا

المحلي . اإلنتاج لدعم ذلك و االتوبيساتالي تصدر الي الخدمات و السلع علي صفر الضريبة سعر يكون و

ضريبة وضع يجوز فال بالداخل تستهلك ال النها نظرا الخارجعليا . استهالكية

بأن : القانون أقر فقد الحرة المناطق لخصائص تنفيذا ستة مادةمعفاة الحرة المناطق الي الواردة او الصادرة الخدمات و السلع

الركوب . سيارات عداان : المحلية المكونات قيمة من الضريبة وعاء يتكون عشره مادة

و الجمركية الضريبة و وجدت ان األجنبية المكونات قيمة و وجدتاألخرى . الرسوم

للضريبة أساسا تتخذ التي القيمة بأن العاشرة المادة صرحتبواقع المستعمل المكن و اآلالت القيمة % 30علي من من

وقد . أكثر و سنتان استعمالها علي مر قد يكون ان بعد البيعيةعلي مأخوذة الضريبة بأن ليضمن الشروط بهذه القانون صرح

قيمة أساس علي مأخوذة الضريبة أن و بالفعل استخدمت سعلة. اسمية ليست و فعلية

الثالث الفصلالفوات " دليــل كتيب في الضريبى لالرشاد العامة االدارة ريأقرت

" الخاصة المستندات بها االلتزام الواجب والسجالت والدفاترهي :- و القانون من الثالث بالفصل

الرسائل – – دفتر المحلية المشتريات دفتر الضريبية الفاتورةدفتر – – – المبيعات مدودات دفتر المبيعات دفتر الجمركية

دفتر – – – المخازن سجل الصادرات دفتر المشتريات مردوداتعلي – – الضريبة ملخص دفتر العامة اليومية دفتر السنوي الجرد

خدمات – و سلع بمنتجي خاصة سجالت و دفتر المضافة القيمة

دفتر – – – المنتجة السلع دفتر األولية المواد دفتر الجدولالعمليات .

خمس :13مادة لمدة بالدفاتر يحتفظ ان الممول المادة ألزمتثالث السابق القانون في القانونية المدة كانت قد و سنوات

سنوات.

التالية الصفحة في الضريبية الفاتورة شكل تابع

منها االعفاء و الضريبة خصم الخامس الفصل

يوزع : 22مادة و الضريبة من المستجق حدود في الخصم يكونالعامة . الضريبة في الخسارة مع يحدث كما التالية الفترات الي

لمساعدة العامة األدارة من الصادر الضريبة خصم دليل وضحاالتي : تناولت قد و القانون من الخامس الفصل المسجلين

الضريبة األساسية : خصم القواعد أحد الضريبى الخصم يعتبرعبء يكون أن إلى ويهدف المضافة القيمة على الضريبة لنظاملالزدواج ً منعا وذلك والتوزيع االنتاج مارحل كافة فى واحد الضريبة

الضريبى.الضريبي : الخصم مميزات

اإلنتاج - تكلفة تحميل دون يحول الضريبي واالزدواج التراكم يمنعظروف - تحقيق علي يعمل متزايدة ضريبية بأعباء أوالتوزيع

للخارج المصدرة للسلع أفضل يوفر السيولة النقدية - تنافسية .للنشاط - يخفض تكلفة المنتج النهائي

الضريبة : 30المادة او سابقا تحصيلها حالة في الضريبة تردالتي – الضريبة الدولة لخارج المصدرة المنتجات علي المحملة

من – اكثر علية مر الذي الدائن الرصيد الخطأ طريق عن حصلتالمعدات – و االالت علي السابقة الضريبة ضريبية فترات ست

الضريبة ) نسبة اإلنتاج في تستخدم %( .5التي

الطعن إجراءات و الرقابة و العامة االحكام الرابع البابفي : 50مادة الممول علي المستحقة الديون اسقاط يمكن

عشر : – لمدة البالد غادر اذا قانونيا هذا اعالن تم و افلس اذا حالةمعه – كافي مال وجود عدم ثبت اذا أمواال يترك لم و سنوات

تركة – . غير عن توفي اذا دينه لسدادنموذج علي الطعن يكون . 13الطعن . شكل له ليس و م ق ض

يحتفظ طابعات ثالث من محرر يكون ان يجب لكنه و ثابت قانونييصدر و المصلحة من وارد رقم تأخذ أن بعد منها بصورة الممول

خالل في تقدم و الطعن في للبحث تاريخ 30بتوريدها من يوماالضريبة تغير او بتعديل علمة

التالية الصفحة في المقترح الطعن نموذج شكل تابع

الممول أسمتسجيله رقم

النشاط

نموذج علي القيمة 13طعن ضريبةالمضافة

الفترة ............ عن

/ رئيسمأمورية الفاضل 0000000السيد

وبعد ..... طيبه تحيهنمـوذج إلي مـن 13بـاالشاره الصـادر ضريبة

بـرقم بتاريخ 0000المأمورية إلينا 0000و والـوارد

/ نشاط عـن المضافة القيمة ضريبة بيان بشـأن00000

-: اآلتية االعتراضات نقدم فإننا وتفصيال جملة عليه مطعون بالنموذج ماورد 0كافة

الطعن نظر عند االعتراضات جميع 0وسوفنوضح

األخرى الحقوق كافة حفظ 0مع

االحترام)) (( وافر بقبول وتفضلوا

مقدمه لسيادتكم

الممول اسم

العقوبات و الجرائم الخامس البابالقانون الحكام مخالفة تعد التي الحاالت

المدة عن الجدول وضريبة الضريبة وأداء االقرار تقديم في التأخرالمادة في هي 14المحددة و القانون ابريل 60من شهر عدا يوميا

يوما .45أوالخدمــات السلع من المبيعات عن خاطئة بيانات تقديم

. باإلقرار ورد عما للضريبة الخاضعةواألسواق المناطق في المودعة السلع في زيادة أو عجز ظهور

الجمارك . قانون ألحكام بالمخالفة الحرةالواردة البيانات علي حدثت التى بالتغييارت المصلحة إخطار عدم

المحدد الموعد خالل التسجيل .21بطلب التغير تاريخ من يوماممارسة أو بواجباتهم القيام من المصلحة موظفى تمكين عدم

وطلب والمارجعة والمعاينة والتفتيش الرقابة في اختصاصاتهمعليها . االطالع أو المستندات

المخالفة عقوبة

مادة 66مادة عن : 67و تقل ال بغرامة يتجاوز من 500يعاقبتتجاوز ال و و 5000جنيه بالقانون الخاصة بالنصوص كأخالل جنيه

ثالث عن تقل ال سجن و مدة سنوات خمس عن تزيد ال و سنواتعن تقل ال عن 5000غرامة تزيد الضريبي .50000وال للتهرب

الجدول سلع علي مالحظاتذات السلع بعض الخاصة النسب ذات بالسلع الخاص بالجدول جاء

و أساسية اخري سلع من اقل تكون تكاد بنسب الترفيهي الطابعبنزين و 95منها الهواء تكيف أجهزة و كحول بدون البيرة و

الجولف . بمالعب خاصة سياراتاألساسية الغذائية السلع كل لتشمل المعفاة السلع جائت و

تهدف التي المدنية و االستكشافية الخدمات و الحياة لمتطلباتللمواطن . افضل خدمة تقديم الي