خطاطة شاملة ومبسطة للقانون الجبائًي في عدة صفحات

15/05/2014

1

OULTIT Brahim - FSJES- Agadir 1


كلة العلوم القانونة و االقتصادة واالجتماعة: ابراهم أولتت

اكادر

محاضرات ف القانون الجبائ مقدمة عامة •

؛(التعرؾ ، التصنؾ و المبادئ) الضربة •

النظام الضرب؛•

الساسة الضربة؛•

.القانون الضرب و عالقته بفروع القانون األخرى•

الفاعلون: موضوع القانون الجبائ: الفصل األول•

الخاضع للضربة؛•

اإلدارة الضربة؛•

اللجان الضربة؛•

.المسطرة اإلدارة و المسطرة القضائة: القضاء•

التقنات الضربة : موضوع القانون الجبائ: الفصل الثان•

الوعاء الضرب؛•

التصفة؛•

المراقبة؛•

. التحصل•

15/05/2014

2


استقطاع نقدي

(Prélèvement

pécuniaire

عمل السلطة العامة

(Acte

de puissance

publique

جمع

وسائل

التحصل

تؽطة

النفقات

العمومة

بدون

مقابلSans

contrepartie

مفهوم الضربة

القدرة

التكلفةLa faculté

contributive

نقدا،

تسلم شك،

تحول

الدفع لحساب

مفتوح ف اسم المحاسب

أو بأي وسلة أخرى

+

األداء االلكترون

مبدأ ) البرلمان

(الشرعة

الساسة ) الحكومة

الضربة

+ المدرة) اإلدارة

(الخزنة العامة

الجماعات

الترابة

التحصل الودي

التحصل الجبري

(االكراه البدن)

ضربة ) دولة حارسة -

(محادة

(تدخلة. ض) دولة الرفاه -

هناك نفقة ال بد“ :المبدأ

(من تغطتها

“عدم تخصص الضربة” أو

Non affectation) الرسم #

كل قدر استطاعته

من 39الفصل )

(الدستور

+ + + + +


أنواع الضرائب

الضربة على الدخل

الضربة على الرأسمال

الضربة على االنفاق

الضربة ؼر المباشرة الضربة المباشرة

الجماعات الترابة الدولة

15/05/2014

3


العدالة

القن

المالءمة

االقتصاد

مبادئ الضربة

Adam SMITH

Les quatre

maximes

ساهم رعاا الدولة ف دعم الحكومة كل بحسب قدراته

من دخله الذي تمتع به ف حماة الدولة بنسبة

أن تكون الضربة محددة على سبل القن دون غموض

(حماة الملزم و استقرار نظام الضربة)أو تحكم

أن تجبى الضربة ف األوقات و بالطرق األكثر

مالءمة للممول

أقل مبالغ ممكنة بالنسبة للملزم و أكثر مردودة للخزنة


المبادئ الحالة

لعدالة ا )L’équité fiscale

/ L’égalité(

العدالة بواسطة الضربة

العدالة ف الضربة

التركز على الجانب المال

للضربة أي التوزع العادل لألعباء

المساواة ف القدرة ) الضربة

(التكلفة

الحد من االختالفات االقتصادة

و االجتماعة و لس فقط تحقق

توزع للعبء الضرب

15/05/2014

4


المشروعة الضربة

() مبدأ القبول بالضربة

(La légitimité

fiscale)

نظرة

العقد الضرب

نظرة

التضامن االجتماع

عقد تأمن بتأمن المواطن عن مختلف -

األخطار

المجتمع بمثابة شركة -

الضربة مقابل الخدمات: ٳجار عقد -

دن عام على جمع المواطنن

وثمن المزاا الت زودهم بها المجتمع .


الشرعة الضربة

)مبدأ ال ضربة

(إال بنص القانون

(La légalité

fiscale 4و 3الفقرتان 75الفصل

مرسوم االعتمادات الالزمة

لسر المرافق العمومة

سهر البرلمان: من الدستور 77الفصل

و الحكومة على الحفاظ على توازن

.مالة الدولة

للحكومة أن ترفض، بعد بان األسباب،

المقترحات و التعدالت

التشرع/ مجال القانون: 71الفصل

النظام الضرب

، ووعاء الضرائب،

..و مقدارها و طرق تحصلها

التصوت على قانون: 1فقرة 75الفصل

المالة

مبدأ االختصاص

ألحصري

للبرلمان ف مجال

التشرع الضرب

مبدأ توزع الضربة

بن المشرع

“والحكومة

15/05/2014

5


الفعالة االقتصادة

L’efficacité

économique

إجاد مؤشر مكن االرتكاز عله لتحصل -1

مدا خل كبرة انطالقا من عدد قلل من

الضرائب؛

اجاد مؤشر قرب الوعاء الجبائ الخاضع -2

لالقتطاع أكثر ما مكن من امكاناته الحققة؛

المحافظة على بعض التأخر القصر ف -3

تحصل الضرائب؛

انزال عقوبات جددة على مظاهر التهرب -4

الضرب؛

.العمل على تفادي االقتطاعات الخاصة -5

( VITO TANZIشروط اقترحها )


أزد = أهمة الموارد الضربة ف مزانة الدولة

بالدرهم –. من النصؾ

2014مزانة 2013مزانة

335.177.268.00

0

345.912.676.00

0

موارد الدولة

367.201.285.00

0

358.202.755.00

0

النفقات

زادة النفقات على 12.290.079.000 32.024.025.000

الموارد

العجز

15/05/2014

6


2014مزانة 2013مزانة

77.167.000.000 77.546.000.000

الضرائب المباشرة و

الرسوم المماثلة

الضرائب ؼر المباشرة 78.932.000.000 80.630.000.000

الرسوم الجمركة 9.076.000.000 7.700.000.000

رسوم التسجل و التمبر 13.843.000.000 14.600.500.000

180.097.500.00

0

179.399.000.00

0

مجموع الموارد

الضربة

155.019.760.00

0

166.513.676.00

0

الموارد االخرى


(مجلس النواب:اختصاص البرلمان) النظام الضرب

مجموعة من األسالب و القواعد و الممارسات الضربة الت تطبقها"

“دولة معنة ف فترة محددة

:الواسع المعنى

: الضق المعنى

العناصر مجموع

اإلدولوجة

و االقتصادة

القواعد مجموع

القانونة

والفنة

الوسلة

Moyen

الغاة

Fin

(الفعالة و العدالة) العنصر الفن

توسع الوعاء ؛-

زادة السعر-

(التخفض أو العكس) االعفاءات -

:العنصر التنظم

التعدد الضرب ؛-

الدخل) تنوع أسس االستقطاع -

؛(االستهالك+ الرأسمال

الوعاء) تنوع المصالح االدارة -

(التحصل و المراقبة

(حارسة أو تدخلة) دور الدولة -

15/05/2014

7


الساسة الضربة

الساسة الموازنة

( La politique budgétaire)

الساسة الضربة

( La politique fiscale)

التقنة الضربة

( La technique fiscale)

=

/ تغطة النفقات

/التكالف

:المصارف العمومة

الضرائب؛-

القروض؛ -

وسائل الخزنة -

:التقنات الضربة

نطاق: الوعاء -

التطبق؛التصفة؛

المراقبة؛ -

. التحصل-

التوفق بن الفعالة االقتصادة -

. و العدالة الضربة

التوفق بن حقوق الخزنة -

و حقوق الخاضع للضربة

(الحكومة) = قوم بها فاعلون ساسون ( أو الالأنشطة) مجموعة من األنشطة " := الساسات العامة

. "بهدف إجاد حلول المشاكل المطروح


الساسة الضربة ف المؽرب

(الفاعلون)

البرلمان

تقم الساسات العمومة

-70ف -

المجلس الوزاري

(رئاسة الملك)

-49ف -

مجلس الحكومة

(رئس الحكومة)

-92ف -

:التداول ف

مشارع القوانن التنظمة -

(.المالة: مثال)

التوجهات العامة لمشروع -

.قانون المالة

جلسة سنوة لمناقشة -

الساسات العمومة و تقمها

-101, ف -

جلسة شهرة لتقدم األجوبة -

على األسئلة المتعلقة بالساسات

.العامة من قبل رئس الحكومة

-100ف -

:التداول ف

.الساسات العمومة-

.الساسات القطاعة -

و من بنها )مشارع القوانن-

(مشروع قانون المالة

.و مراسم القوانن -

.و مشارع المراسم التنظمة-

15/05/2014

8


الضرب/ القانون الجبائ

" تطبق عمل لحق مصادرة األموال نظمه التشرع الضرب كوسلة لتوزع

“األعباء العامة بن األفراد

العالقة بفروع القانون الخاص فرع من القانون العام: األصل

القانون المال

القانون االداري

القانون الدستوري

القانون الجنائ

القانون التجاري

القانون المدن


فرع من القانون العام: األصل

(الحرة/ السلطة و المواطن/ تنظم العالقة بن اإلدارة )

القانون المال القانون الدستوري القانون االداري

: 39الفصل -

ال ضربة إال بنص -1

(77+75+ 71) القانون

المساواة أمام الضربة -2

ضرورة الضربة -3

التكلفة القدرة -4

للملزمن

157إلى 154: الفصول-

المرفق) الحكامة الجدة

(.العموم

+حق التقاض: 118الفصل -

الطعن ف القرارات االدارة

المركزة: التنظم االداري -

الخزنة+ المدرة العامة )

(العامة للمملكة

المدرات) و عدم التركز

(القباضات+ الجهوة و االقلمة

السلطة) امتازات االدارة-

(التنفذ الجبري+ لتقدرة

قبل القضاء التظلم االداري -

(نظرة القاض الوزر)

الطعن ف قرارات االدارة-

.أمام المحاكم االدارة

أصل القانون االداري : االختالف -

.قانون غر مدون+ قضائ

حدد الساسة المالة -

.للدولة خالل سنة

نظم و ضبط الموارد -

.لتغطة النفقات

توقع لكل سنة مجموع -

(الضرائب) موارد

و تكالف الدولة

رخص لالدارة تحصل -

= المزانة ) الموارد

(رخصة

التعدالت السنوة-

(قانون غر ثابت)

15/05/2014

9


العالقة بفروع القانون الخاص

القانون المدن

(الشرعة العامة)

(: الخاضع للضربة) و المدن ( الدولة) الدائن -

“ حمل مدن الدولة”

للشروط الت وفقا محله للدائن بأداءنقض االلتزام -

(ع.ل.ق 320. ف) "القانون أو االتفاق حددها

.مبدأ العقد شرعة المتعاقدن ال عمل به ف القانون ض-

(الشهود و المن#) إثبات المخالفات باإلقرار و القرائن -

الخاصة بتطبق واجبات التسجل: ض .ع.من م 140المادة )

ع.ل.من ق 404خالفا للمادة

إثبات االلتزام على” عكس ) عبء االثبات على االدارة -

(ع.ل.ق399)” مدعه

له أثر بن المتعاقدن و من( ع.ل.ق 22) عقد الصورة - . ض باطل و عدم األثر بدون استثناء.ع.م142 #رثهما -

: نظم العالقة بن طرفن

(.الخاضع للضربة ) التزام ←المدن = الطرف المتعهد بااللتزام -

(.الدولة أو الجماعات الترابة)حق ←الدائن = الطرف المستفد من االلتزام -


القانون التجاري

المحاكم التجارة ف حالة بع أصل تجاري من اختصاص -

. دون عمومة أجل استفاء

مفهوم الشركة ف القانون الضرب أوسع منه ف القانون -

الشركات مهما كان شكلها و غرضها ؛: التجاري

المؤسسات العمومة و غرها من األشخاص المعنوة

؛ ( شرط القام بعملات تدر ربحا )

.(وفق شروط حددها القانون) الجمعات و التعاونات

عتبر القانون الضرب الشركات الفعلة -

الت تقوم بن شخصن أو أكثر ظهرون أمام الغر على أنهم)

شركاء بالرغم من عدم إثبات الشركة ف رسم كتاب أو عدم

شركات قائمة بذاتها و خضعها للضربة على( إشهارها

. الشركات ف حن القانون التجاري ال شر إلها

أجازت لألغار االحتجاج ضد 20التجارة ف المادة مدونة -

محاسبته حتى و لو كانت ممسوكة بصورة غر التاجر بمحتوى

. منتظمة

15/05/2014

10


القانون الجنائ

:المبادئ

(.2الفصل ) “ال سوغ ألحد أن عتذر بجهل التشرع الجنائ” -1

بصرح فعل ال عد جرمةال سوغ مإاخذة أحد على ” -2

؛ (3الفصل ) “ القانون و ال معاقبته بعقوبات ال قررها القانون

بمقتضى القانون الذي كان فعل لم كن جرمةال إاخذ أحد على -

؛ (4الفصل ) “سارا و قت ارتكابه

بمقتضى فعل لم عد عتبر جرمةال سوغ مإاخذة أحد على -

( 5الفصل ) قانون صدر بعد ارتكابه

(. 6الفصل ) “ تطبق القانون األصلح للمتهم” مبدأ -3

من كل ما وجد بإقلم المملكة :مبدأ اقلمة القانون الجنائ -4

السفن (+ وجود استثناءات) و طنن و أجانب و عدم الجنسة

الجرائم المرتكبة خارج المملكة،(+ 11الفصل ) و الطائرات

(ج.م.ق 765إلى 755) إذا كانت من اختصاص المحاكم الزجرة المؽربة

خطورة (: 162إلى 141الفصول ) تفرد العقاب مبدأ -5

(عقوبة مخففة أو عقوبة مشددة أو الحكم باإلعفاء) الجرمة أو شخصة المجرم

اضطراب اجتماع، أفعال اإلنسان الت عدها جرائم، بسبب ما تحدثه من" التشرع الجنائ حدد

(1الفصل ) ” و وجب زجر مرتكبها بعقوبات أو بتدابر و قائة


الجرائم الجبائة الماسة بمصلحة

الخزنة

(:ض.ع.م192المادة

:استعمال إحدى الوسائل التالة ♠

تسلم أو تقدم فاتورات صورة ؛

صورة ةتقدم تقدات محاسبة مزف

بع بدون فاتورات بصفة متكررة ؛

إخفاء أو إتالف وثائق المحاسبة المطلوبة

قانونا؛ اختالس مجموع أو بعض أصول الشركة

ف خصومها قصد صورة تدلسةبأو الزادة

افتعال إعسارها

لغرامة من خمسة آالفا : العقوبة

إلى خمسن ألف ( 5.000 )

. درهم ( 50.000 )

محضر حرره مأموران: ض.م231) االثبات

( رتبة مفتش)

وزر المالة أو الشخص: إثارة الدعوى العمومة

(و كل الملك ثم قاض التحقق) المفوض له

( 231م)

:ع.د.ت.م 85و 84المواد : افتعال العسر

القام بأعمال ، بعد التوصل باإلعالم -

الضرب، ترتب عنها تبدد األموال الت

. تكون ضمان الخزنة

100000إلى 5000غرامة من : العقوبة

عقوبة حبسة موقوفة التنفذ من.درهم

سنة إلى سنتن أو بإحدى هاتن

.العقوبتن

(ع.د.ت.م 88المادة ) المحاسب : الثباتا

المحاسب إلى : إثارة الدعوى العمومة

(. 88). و كل الملك

15/05/2014

11


الجرائم الجبائة الماسة بمصلحة

الخاضع للضربة

جرمة الغدر: دباجة قانون المالة +

ج.ق 243الفصل

كل قاض أو موظف عموم طلب أو

تلقى أو فرض أو أمر بتحصل ما علم

أنه غر مستحق أو أنه تجاوز المستحق

سنوات 5إلى 2الحبس من : العقوبة

100000إلى 5000و بغرامة من

درهم

تضاعف العقوبة إذا كان المبلغ فوق +

. مائة ألف درهم

أما المستفد من ذلك :ج.ق244الفصل

.“فعاقب كمشارك

: جرمة إفشاء السر المهن -♦

:ج.ق 446ا +ع ض .م 246الفصل

+ الحبس من شهر إلى ستة أشهر

20.000إلى 2200غرامة من

. درهم


التشرع الدستور التشرع

الالئح

مصادر القانون الجبائ

مصادر غر رسمة مصادر رسمة

التفسر

الفقه القضاء القانون

التنظم

المبادئ الدستورة و القانونة

؛ ال ضربة إال بنص القانون -

المساواة أمام الضربة ؛ -

؛(تغطة النفقات) ضرورة الضربة -

.القدرة التكلفة -

(75ف) القانون التنظم للمالة -

(75. ف) قانون المالة -

2خالل السنة ) قانون التصفة -

(78. ف)من تنفذ قانون المالة

( 71)مجال التشرع - مرسوم االعتمادات -

الالزمة لسر المرافق

(4و3ف 75) العمومة

مراسم تدابر -

(70() بقانون االذن)

(72)المجال التنظم -

الدستوري

االداري التفسر

، ما(التوقع و المصادقة) الملك -

عدا تلك الت تترتب عنها تكالف

(55( ) الموافقة بقانون) مالة

منع االزدواج الضرب: مثال -

االتفاقات

الدولة

15/05/2014

12


موضوع القانون الجبائ

الفاعلون


الممول -الملزم

(نطاق التطبق)

األشخاص الخاضعون-

الدخل ) للضربة -

(و الشركات-

ذاتون و معنوون -

العملات الخاضعة -

TVA:للضربة

: اقلمة الضربة-

-IS-IR-TVA

:االدارة الضربة

المدرة العامة للضرائب-

الخزنة العامة للمملكة -

إدارة الجمارك -

:اللجان الضربة-

اللجان المحلة-

(قاض)

( قضاة 7) اللجنة الوطنة-

المحاكم ) القضاء اإلداري

(االدارة

القضاء الشامل؛-

قضاء االلؽاء-

االستعجال-

المحاكم التجارة: االستثناء

(األصل التجاري)

االدارة الضربة

و اللجان الضربة

القضاء


اللجان الضربة القضاء -االدارة -الخاضع للضربة

مبدأ أسبقة الخطأ: الخاضع للضربة

(146م) تقدم أوراق اإلثبات -1

(145م ) مسك محاسبة منتظمة -2

داخل اآلجال عدم تقدم اإلقرار -1

. تقدم إقرار غر تام -2

(219)التبلغ

وما 30= 1رسالة


الفرض التلقائ

المنازعة أمام

(235م ) اإلدارة

المدرة العامة

أشهر 6

فحص المحاسبة

حالة عدم تقدمها 212

رفض المراقبة

تصحح الضربة

) مفتش(

220

إبداء المالحظات:التبلغ

وما 30أجل

وم 15= 1رسالة


حالة عدم الجواب

حالة رفض المفتش

مالحظات المعنن

التحصل

وما60(: 219) التبلغ

+أسباب الرفض

األساس الجدد

إخبارهم بالطعن أمام

30اللجنة داخل أجل

تسلم المطالبات بنفسه

اللجنة المحلة

اللجنة الوطنة

المحكمة المختصةوما 60حالة تقدم طعن ف وما 60

عدم قبول القرار -

عدم جواب اإلدارة -

أشهر 6ف

30

ما

و

243إثر مطالبة

242إثر مراقبة

ت تول

أم

اهراب

–

بائج ال

ننو

قاال

15/05/2014

13


: الخاضع للضربة

Le contribuable

contribution = participation

ثم إحصاء حوال : عدد الضرائب و الرسوم ف المؽرب •

.ضربة 79

أؼلب االرادات متؤتة من الضرائب و الرسوم المنصوص •

+ رسوم الجمارك+ علها ف المدونة العامة للضرائب

ضربة + الضربة المهنة + ضربة االستهالك الداخل

..الخدمات الجماعة+ السكن

إقرار تلقائ من ) الضرائب و الرسوم إقراره ف ؼالبتها •

. الدفع التلقائ(.+ جانب الملزم


المدونة العامة للضرائب

الضربة على الشركات؛ -

الضربة على الدخل؛ -

الضربة على القمة المضافة؛ -

واجبات التسجل؛ -

واجبات التمبر؛ -

الضربة الخصوصة على -

السارات؛

المساهمة االجتماعة للتضامن -

المترتبة على األرباح و الدخول؛

المساهمة االجتماعة للتضامن -

المطبقة على ما سلمه الشخص

لنفسه من مبنى معد للسكن

.الشخص

15/05/2014

14


تطور عدد الخاضعن للضربة

تقرر المجلس االقتصادي و االجتماع: المصدر

69. ص

الضربة 2009 2010

الضربة على الشركات 155605 169555

273377 256730 TVA

الرسم المهن 953071 960271

السكن و الخدمات 2620296 2742409

الجماعة

الضربة على الدخل 3754459 3976935

ضربة الدخل التصرحة 734261 693556

مستخدمو القطاع الخاص 2239261 2482543

موظفو الدولة 780936 800836


(النفقات الجبائة) االعفاءات و التخفضات الضربة

بمالن الدراهم

2011 2010

المستفدون العدد المبلػ العدد المبلػ

المقاوالت 166 17091 173 19154

منعشون 15 2591 16 3072

عقارون

مصدرون 12 2418 12 2981

االسر 103 9285 110 9627

المصالح 55 3217 56 3143

العمومة

ؼر ذلك 60 209 60 151

المجموع 384 29801 399 32075

15/05/2014

15


مبدأ إقلمة الضربة

Territorialité de l’impôt

الضربة على الشركات و الضربة على الدخل: طبق المبدأ بخصوص الثالثة الضربة

.و الضربة على القمة المضافة

الضربة على الشركات

إما لحساب فروع خاصة بها أو - ( 5المادة )

مؤسساتها بالمغرب

و إما لحساب أشخاص طبعن -

أو معنون مستقلن

إذا كان للفروع أو المؤسسات أو

األشخاص اآلنفة الذكر موطن

بالمغرب أو كانت تزاول فه

.نشاطا ما

على ما تحققه ف المغرب -1

و لو بصورة عرضة؛

المخول حق الضربة علها - 2

اتفاقات منع االزدواج) للمغرب

IRالضرب فما تعلق ب

الشركات غر المتوفرة على

مقر بالمغرب

الشركات المتوفرة على مقر

بالمغرب



(23المادة )

المتوفرون أو غر األشخاص

المتوفرن على موطن ضرب

بالمغرب

لس األشخاص الطبعون الذن

لهم موطن ضرب بالمغرب

لهم األشخاص الطبعون الذن

بالمغرب موطن ضرب جمع دخولهم و أرباحهم ذات

المنشؤ المؽرب أو األجنب

جمع دخولهم و أرباحهم ذات

المنشؤ المؽرب

للمؽرب عمال باتفاقة منع

االزدواج الضرب

الموطن الضرب = محل السكنى الدائم أو مراكز المصالح االقتصادة أو المقام بالمغرب لمدة

. وما 365وما عن كل فترة 183متصلة أو غر متصلة تزد على .

15/05/2014

16


الضربة على القمة المضافة

(88المادة)

عندما تم ف المغرب إذا تعلق األمر بؤي عملة أخرى

استغالل أو استخدام األعمال المؤداة أو الخدمات .المقدمة أو الحقوق المفوتة أو األشاء المؤجرة

بشروط إذا تعلق األمر ببع عندما نجز هذا البع

تسلم البضاعة ف المغرب

(Livraison de la marchandise )


اإلدارة الضربة

المدرة العامة للضرائب

www.tax.gov.ma الخزنة العامة للمملكة

www.tgr.gov.ma

إدارة الجمارك و الضرائب

ؼر المباشرة

www.douane.gov.ma

إحصاء و تحدد الوعاء -

تلق االقرارات –الضرب

متابعة المنازعات الضربة -

.أمام اللجان و القضاء

المراقبة و محاربة الؽش -

.-مفتش -الضرب

قابض ) التحصل -

(الضرائب

؛(التحصل ا قابض الخزنة -

تمثل الخزنة لدى المحاكم -

ف المنازعات المتعلقة

؛بالتحصل

القام بمراقبة محاسب -

الدولة

الترابة والجماعات

.وباق المصالح المسرة

تتولى تطبق الضربة -

على القمة المضافة حن

االستراد طبقا ألحكام

المدونة العامة للضرائب

(120المادة )

http://www.tax.gov.ma/

http://www.tax.gov.ma/

http://www.tgr.gov.ma/

http://www.tgr.gov.ma/

http://www.douane.gov.ma/

http://www.douane.gov.ma/

15/05/2014

17


اللجان الضربة

الضربة لتقدر المحلة اللجان

Les commissions locales

de taxation

(225المادة )

مقارها وتحدد الضربة لتقدر محلة لجانا اإلدارة تحدث -

؛(طبعة إدارة ) اختصاصها ودائرة

تنظر ف المطالبات الت قدمها فشكل عرائض -

؛(.دائرة اختصاصها) الخاضعون للضربة

تصرح بعدم اختصاصها ف المسائل الت ترى أنها -

؛ تتعلق بتفسر نصوص تشرعة أو تنظمة

:تضم كل لجنة -

قاضا، رئسا؛ 1° -

مممثال لعامل العمالة أو اإلقل 2-

رئس المصلحة المحلة للضرائب أو ممثله؛-3 °

(للفرع المهن األكثر تمثال)ممثال للخاضعن للضربة 4° -

(.عنهم عامل العمالة أو اإلقلم)

مكن أن تضؾ اإلها فما خص كل قضة خبرن -

(صوت استشاري)من بن الموظفن أو الخاضعن للضربة


اللجنة الوطنة للنظر ف الطعون

المتعلقة بالضربة

La commission nationale

Du recours fiscal

(226المادة )

المقررات الصادرة عن اللجان ترفع إلها الطعون ف -

؛المحلة

ووجد لرئس الحكومةتابعة للسلطة المباشرة -

؛مقرها بالرباط

تصرح بعدم اختصاصها ف المسائل جب علها أن -

؛بتفسر نصوص تشرعة أو تنظمة الت تتعلق

:وتضم اللجنة -

باقتراح من وزر العدل؛ رئس الحكومةقضاة عنهم 7أ-

موظفا عنهم رئس الحكومة باقتراح من وزر المالة؛ 30ب-

رئس الحكومةشخص من مدان األعمال عنهم 100ت-

؛ لمدة ثالث سنوات

ال مكن تقدم الطعن ف آن واحد أمام المحاكم و: مالحظة-

أمام اللجان المحلة أو اللجنة الوطنة للنظر ف الطعون

.المتعلقة بالضربة

15/05/2014

18


القضاء

(117) “ تولى القاض حماة حقوق األشخاص و الجماعات و حراتهم وأمنهم القضائ، و تطبق القانون -

(1فقرة 118) حق التقاض مضمون لكل شخص للدفاع عن حقوقه و عن مصالحه الت حمها القانون-

فردا، مكن الطعن فه أمام الهئة كل قرار اتخذ ف المجال اإلداري، سواء كان تنظما أو -

(2فقرة 118) ”القضائة اإلدارة المختصة

.إدارة و قضائة: تتمز المنازعات الضربة بمسطرتن -

اإلدارة المسطرة

La procédure administrative

ئةالقضا المسطرة

La procédure judiciaire


اإلدارة المسطرة

La procédure administrative

حق وأجل المطالبة

Droit et délai

de réclamation

(:235المادة )

إسقاط الضربة واإلبراء

منها وتخفف مبلغها

Dégrèvements,

remises et modérations

(236المادة )

المقاصة

Compensation

(237المادة )

توجه المطالبة إلى مدر الضرائب -

أشهر 6أو نائبه، خالل

الوزر بعد بحث : البث ف المطالبة-

.اللجنة المختصة

ف حالة عدم القبول أو عدم جواب-

(:أشهر لتارخ المطالبة 6) اإلدارة

مسطرة قضائة ثر مطالة )الطعن

(243م

ال تحول المطالبة دون التحصل-

، مع ضمان حق( بما فه الجبري)

(مجموع أو بعض المبلغ ) االسترداد

بالمالة المكلف الوزر على جب -

لدنه من المفوض الشخص أو

( 232 المادة)التقادم أجل داخل -

إسقاط الضربة جمعها أو -

: بعضها إذا ثبت أنها

؛زائدة على المبلغ المستحق-أ

؛ضربة فرضت مرتنأو -ب

.فرضت بغر موجب صححأو -ج

ف حالة مطالبة بإسقاط -

(أنظر سابقا) ضربة

أن تفرض جاز لإلدارة -

على المعن باألمر إجراء

كل مقاصة فما تعلق

بالضربة بن اإلسقاط المبرر

والرسوم الت قد ال زال

الخاضع للضربة مدنا بها

15/05/2014

19


ئةالقضا المسطرة

La procédure judiciaire

المسطرة القضائة المطبقة على إثر

مراقبة الضربة

Procédure judiciaire

suite au contrôle fiscal

(242المادة )

المسطرة القضائة المطبقة على إثر

مطالبة

Procédure judiciaire

suite à réclamation

(243المادة )

جوز للخاضع للضربة -

ف المقررات النهائة المنازعة

للجان المحلة لتقدر الضربة

أو اللجنة الوطنة وف المقررات

عدم اختصاصها

مقررات اللجنة الوطنة:جوز لإلدارة -

وما داخل أجل الستن-

.مقرراتالالموالة لتارخ تبلغ

إذا لم قبل الخاضع للضربة القرار -

. الصادر عن اإلدارة

إذا لم تجب اإلدارة داخل أجل الستة -

أشهر الموالة لتارخ المطالبة (6 )

جاز للخاضع للضربة رفع طلب -

المختصة داخل أجل إلى المحكمة

وما لتارخ تبلغ القرار أو الثالثن

. لتارخ انصرام أجل الجواب


االختصاص

) المحاكم التجارة عدم االختصاص النوع

االستثناء

القاعدة) المحاكم اإلدارة )

فرض الضرائب بصورة

عامة ال تم إال بنص

تشرع كما أن االعفاء

منها ال كون إال بنص

االعفاء من : مماثل

اختصاص المشرع و حده

و لس من اختصاص

قرار الؽرفة : المحاكم

ملؾ عدد 1206اإلدارة

بتارخ 874/4/1/2000

14/9/2000.

طلب بع أصل تجاري إن

كان من أجل استفاء

من 68المادة . ضرائب

مدونة تحصل الدون

العمومة

ملؾ عدد 189قرار عدد

1161/4/1/1999

-.30/11/2000بتارخ

طلب حجز أصل تجاري

من أجل استفاء

186قرار عدد :ضرائب

ملؾ عدد

بتارخ 281/4/1/2003

27/3/2003.

القانون المحدث للمحاكم

المادة 90/41: اإلدارة

1188قرار عدد - .8

ملؾ عدد

بتارخ 573/5/1/1997

-(الوعاء) 1997/ 24/7

ملؾ عدد 420قرار عدد

1066/5/1/1997 (

اتفاقة بشؤن االزدواج

(الضرب

15/05/2014

20


طبعة النزاع

( االستثناء ) قضاء اإللؽاء القضاء االستعجال (القاعدة) القضاء الشامل

: قاض األمور المستعجلة -

رئس المحكمة أو من نبه عنه

: المسطرة الخاصة باالستعجال -

154إلى 148الفصول من

. قانون المسطرة المدنة

و 149الفصول : الشروط -

) االستعجال -: ق م م 152

أن كون -؛(التقدر للقاض

المطلوب إجراء و قنا ال فصال

عدم المساس ) ف أصل الحق

(. بالجوهر

طلبات : المنازعات الضربة -

) إقاؾ تنفذ الذن العموم

(إقاؾ إجراءات لبتحصل

دعوى اإللؽاء أو الطعن بسبب -

إلؽاء القرار : تجاوز السلطة

. الفتقاده الشرعة القانونة

إلؽاء القرا رات التنفذة سواء -

بشكل كل أو فقط بشكل جزئ

-. تبعا لطلب المعنن باألمر

. القضائة االعفاء من الرسوم

المنازعات الضربة مكن -

رفعها استثناء ف إطار دعوى

:اإللؽاء ف الحاالت التالةانعدام الصلة بن الضربة و -

. الشخص المطالب بها

رفض اإلدارة منح شهادة -

اإلبراء من الضربة منفصل عن

.المنازعة الضربة

دعوى ضد اعتداء اإلدارة على -

-. المركز القانون للشخص

. إقرار وجود الحق من عدمه

قاعدة القرار السابق أو ما -

سمى بامتاز المبادرة أو قاعدة

-التظلم اإلداري: القاض الوزر

.أداء الرسوم القضائة

حث أن مادة الضرائب و -

المنازعات المتعلقة بها تدخل ف

قرار .دعاوى القضاء الشامل

1188الؽرفة االدارة عدد

ملؾ إداري عدد

بتارخ 573/5/1/1997

24/7/1997 .


أنواع المنازعات

منازعات ف الوعاء منازعات ف التحصل

تقدم شك بدون مإونة ال برئ ذمة -

الخاضع؛

انتقال االلتزام إلى الورثة ف حدود -

التركة ف حالة عدم كفاتها؛

احترام مبدأ تدرج إجراءات التحصل -

.احترام اآلجال+

التقادم؛ -

طلبات إقاؾ تنفذ الدن الضرب؛ -

-...

التبلػ ؛-

االطالع و التقص للحد من التهرب -

الضرب قابله التزام باطالع الخاضع؛

مسطرة اإلشعار؛: فحص المحاسبة -

التقادم؛ -

المسطرة التواجهة، -

؛(أمام اللجان) حق الدفاع -

خطؤ ف التصنؾ و تطبق السعر -

...المطابق

15/05/2014

21


موضوع القانون الضرب

التقنات الضربة

الوعاء الضربالمعنى الحصري=

تصفة الضربة

المراقبة

التحصل

البحث عن المادة الضربة

أساس الضربة

المدة المكان السعر

المعانة+ الفحص المكتب ) المراقبة

فحص المحاسبة

التحصل الودي


منازعات ف

الوعاء

منازعات ف

التحصل

بضر

الءعالوا

=سع

وا الىعنلما


L’Assiette de l’impôt ( الوعاء الضرب:أوال

الت تهدف إلى البحث عن المادة الضربة العملات اإلدارةمجموع ”

.”الت تفرض علها الضربة و إلى تحدد أساس الضربة

البحث عن المادة الضربة-1

( La matière imposable)

المسطرة العادة المسطرة االستثنائة

فرض الضربة بصورة تلقائة

Taxation d’office

اإلحصاء

Le recensement

(الضرائب و الرسوم المحلة)

ةاإلقرارات الضرب

Les déclarations fiscales

حالة عدم التصرح داخل االجال؛ -

حالة تقدم تصرح غر تام -

عدم الدفع داخل االجال المبالغ المحجوزة -

. ف المنبع المسؤول عنها

حالة عدم تقدم الوثائق المحاسبة -

و حالة رفض الخضوع للمراقبة -

15/05/2014

22


(Base imposable) أساس فرض الضربة -2

.”مجموع اإلجراءات الت تساعد على تحدد مبلغ الضربة"


الحصلة الخاضعة للضربة

) ( Le résultat fiscal

سنة محاسبة)

=

ما زاد من العائدات

)L’excédent

des produits )

على التكالف

(Les charges

de l’exercice (

العائدات المفروضة علها الضربة

(Produits Imposable )

رقم االعمال : عائدات االستغالل-

المشتمل على المداخل و الدائنات

المكتسبة

مكاسب الصرؾ : العائدات المالة-

الفوائد الجارة

التكالف القابلة للخصم

Charges déductibles

+ الهبات : مثال : تكالف االستغالل -

الضرائب األخرى

التكالؾ المالة -

التكالف غر القابلة للخصم

Charges non déductibles

الغرامات بسبب ارتكاب مخالفات: مثال



حالة عجز أو الحصلة دون ربح

العجز القابل للترحل

Le déficit reportable

مكن خصم عجز سنة محاسبة

+من ربح السنة الموالة

جاز الخصم من أرباح

السنوات الموالة إلى غاة 4السنة

الحد األدنى للضربة

Cotisation minimale

مبلغ الضربة الدنا الذي = -جب على الخاضعن للضربة

لو ف غاب ربحدفعه و )même en l’absence

de bénéfice)

. % 0,50: حدد السعر ف - 1500و ال مكن أن قل عن

حتى ف حالة درهم، و ذلك . غاب رقم أعمال

عدم تقدم البان الذي وضح مصدر العجز أو الحصلة

دون ربح المصرح بها و بعد تبلغه بطلب إداع ف

.درهم( 2000)غرامة مبلغها ألف : وما 15أجل

(198المادة )

15/05/2014

23



الدخول و األجور و ما ف حكمها: مثال

الدخل االجمال الخاضع للضربة -1

Revenue Brut Imposable =

مجموع المبالغ المستحقة )م 56(

المرتبات، التعوضات و المكافآت ، االجور .

- العناصر المعفاة ) م 57(

:مثال

، التعوضات و المساعدات العائلة

صاف الدخل -2

Revenue Net Imposable =

الدخل االجمال الخاضع للضربة -1

Revenue Brut Imposable

- -المصارف المرتبطة بالوظفة و العمل

االشتراك ف التقاعد-

-االشتراكات المدفوعة إلى هئات االحتاط االجتماع

-حصة المأجورن ف أقساط التأمن الجماع من

مخاطر المرض و الوالدة و العجز و الوفاة

-المبالغ المدفوعة لتسدد اصل و فوائد القروض

المحصل علها من أجل أقتناء مسكن اجتماع


أساس فرض الضربة على الدخول المهنة

Base d’imposition des revenus أنظمة تحدد صاف الدخل المهن

professionnels

الحققة الصافة النتجة نظام-

REGIME

DU RESULTAT

NET REEL

نظام النتجة الصافة المبسطة

REGIME

DU RESULTAT

NET SIMPLIFIE

نظام الربح الجزاف

REGIME

DU BENEFICE

FORFAITAIRE

ف تختتم أن جب-

سنة كل من دسمبر 31

السنوات المحاسبة

تحدد النتجة الصافة -

الحققة لكل سنة محاسبة،

باعتبار ما زاد من

على تكالؾ الحاصالت

السنة المحاسبة

دسمبر 31 ف تختتم أن جب

. سنة كل من

باعتبار ما زاد من الحاصالتتحدد

.السنة المحاسبة على تكالؾ

(44- 43. م) بناء على اختار

ؼر انه ال سري على الخاضعن

للضربة الذن تجاوز

رقم أعمالهم السنوي

-2.000.000

-500.000

بضرب الجزاف الربح حدد

مدنة سنة كل أعمال رقم

لكل خصص معامل ف

. مهنة

بناء على اختار

ؼر انه ال سري على الخاضعن

للضربة

زاولون بنص تنظم -

الذن تجاوز رقم أعمالهم -

:السنوي

1.000.000

250.000

15/05/2014

24


الضربة على القمة المضافة

رقم األعمال

المصارف و الرسوم و الضرائب المترتبة على

TVAذلك ما عدا

أثمان البضائع أو األعمال أو الخدمات و المداخل

المرتبطة بها

= +

أمثلة : تكون من

. من مبلغ البوع، فما خص البع -

من المبلغ الذي بعت البضائع أو المنتجات أو المصنوعات المستوردة، فما خص البوع -

. الت نجزها التجار المستوردون

من مبلغ الصفقات أو البانات الحسابة أو الفاتورات المتعلقة باألعمال المنجزة فما خص االعمال -

. العقارة

. من ثمن بع المبن مطروحا منه ثمن االرض فما خص عملات االنعاش العقاري -

من تكلفة اشغال التهئة و التجهز فما خص عملات التجزئة -


تصفة الضربة: ثانا

La liquidation de l’impôt

العملة الت تم بمقتضاها تحدد المبلغ الضرب الواجب أداؤه، فه عملة تهدف إلى تحدد”

“ حجم الذن الذي قع على عاتق الملزم .

فترة فرض الضربة

Période d’imposition

مكان فرض الضربة

lieu d’imposition

سعر فرض الضربة

Taux de l’impôt

كل سنة على مجموع -

.السنة السابقةدخل

سنة التملك مع : األجور-

مراعاة التسوة إن اقتضى

على أساس الدخلالحال

اإلجمال

مكان الموطن الضرب -

للخاضع للضربة أو مكان

.مإسسته الرئسة

بكل تؽر خباراإلجب -

وما ( 30 )داخل

جدول حساب الضربة

(Barème de calcul)

ألؾ معفاة؛30إلى ؼاة -

10%: 50.000إلى 30.001-

20%: 60.000إلى 50.001-

30%: 80.000إلى 60.001-

34%: 180.000إلى 80.001-

38% : ما زاد على ذلك -

(: Taux spécifique)أسعار خاصة -

10- 15- 17- 20- 30

73-72-71المواد ) الضربة على الدخل

15/05/2014

25


(19-18-17: المواد) الضربة على الشركات

فترة فرض الضربة

Période d’imposition

مكان فرض الضربة

lieu d’imposition سعر فرض الضربة

Taux de l’impôt

الربح المحقق خالل -

سنة محاسبة

ال مكن أن)

(.شهرا 12تتعدى

المقر االجتماع أو

المؤسسة الرئسة

بالمغرب

%30: السعر العادي

:مثال 37 %-

بنك المغرب وصندوق-

إلداع والتدبر وشركات

لتأمن وإعادة التأمن

:األسعار النوعة -

- % 8,75

- 10%

- 17،5 %


(100-99-98: المواد) الضربة على القمة المضافة

سعر الضربة

السعر العادي 20 %

األسعار المخفضة

االسعار الخاصة

+السكر المصفى+ االدوات المدرسة : مثال: 7%

+ مصبرات السردن

العجائن+ االرز المصنع(+ البحري) ملح : 10%

الؽذائة

عملات نقل البضائع و+ الشاي+ الزبدة : 14%

المسافرن

تسلم درهم للهكتولتر عملات100

الممزوجة بالكحول الت وبع الخمور والمشروبات

. ف مكان البع ال تستهلك

أربعة دراهم للغرام من الذهب و

درهم للغرام من الفضة0,05 البالتن و ب

15/05/2014

26


المراقبة الضربة : ثالثا

Le contrôle fiscal

“العملة االدارة الت تهدف إلى التثبت من صحة المعطات الت تضمنتها االقرارات الضربة”

:اهدافها

ضمان التضامن االجتماع؛ -

. فضح اختالس الضربة -

210المادة -حق المراقبة فحص المحاسبة

212المادة

والعقود اإلقرارات الضرائب إدارة تراقب -

. المستعملة

على االقل رتبة مفتش) مأمورون محلفون -

(مساعد -

219التبلغ حسب المادة ) مراقبة مكتبة -1-

( وما30أجل -

اام خالل أوقات العمل 8) المعانة -2-

وما 30تحرر محضر باالخالالت داخل + -

تسلم نسخة للخاضع له حق إبداء مالحظاته+ -

اام 8داخل أجل -

-

بضربة تتعلق محاسبة بفحص القام اإلدارة قررت إذا

معن رسم أو

وجب تبلغ إشعار بذلك إلى الخاضع للضربة وفقا -

.(وما على األقل ( 15 ) بخمسة عشر) 219المادة

اإلشعار بالفحص مرفقا بمثاق جب أن كون -


ال مكن بأي حال من األحوال تستغرق عملة-

: الفحص

عادل أو قل مبلغ رقم معامالته: أشهر 6 – 1

TVAدون احتساب . م 50

TVAدون احتساب . م 50فوق : شهرا 12 -2


امتازات االدارة

سلطة اإلدارة التقدرة ف

تحدد أساس فرض الضربة

(213المادة )

حق االطالع و تبادل

المعلومات

214

حق الشفعة لفائدة الدولة

218 و 143

:جسمة إخالالت ف حالة وجود

عدم تقدم محاسبة ممسوكة 1

انعدام الجرود 2

إخفاء بعض األشرة أو البوع3

إذا أثبتت اإلدارة ذلك

األخطاء أو اإلغفاالت4

أو البانات غر الصححة الجسمة

انعدام أوراق اإلثبات؛5

عدم إدراج عملات ف المحاسبة؛ 6

إدراج عملات صورة ف 7

.المحاسبة

...الدولة) جمع الوئائق -

اتفاقات) الدول ( قضاة التوثق

(منع االزدواج الضرب

المهن الحرة الت تستلزمماعدا -

خدمات مزاولتها تقدم

ذات طابع قانون أو ضرب

ال تشمل مجموع ) .أو محاسب

(الملف

تقدم المعلومات والوثائق -

إلى مأموري إدارة الضرائب

المحلفن على األقل رتبة

.مفتش مساعد

المالة لوزرجوز -

الذي أوالشخص

.ذلك إله فوض

إذا بدا له أن ثمن-

البع المصرح به

أو التصرح التقدري

ال ناسب القمة

التجارة للعقارات

وعدم+ وقت التفوت

. االداء بالمراضاة

15/05/2014

27


تحصل الضربة: رابعا

Le recouvrement de l’impôt

مجموع العملات و اإلجراءات الت تهدف إلى حمل مدن الدولة و الجماعات المحلة و المؤسسات العمومة

على تسدد ما بذمتهم من دون بمقتضى القوانن و األنظمة الجاري بها العمل أو ناتجة عن أحكام و قرارات

(من مدونة تحصل الدون العمومة 1المادة ) ."القضاء أو االتفاقات

دنا عموما= الضربة -

التحصل الجبري التحصل الودي

االنذار؛-

الحجز؛-

البع؛ -

االكراه البدن-

الشروع ف التحصل؛ -

االستحقاق -

(بأجل+ فوري )

االداء -


التحصل الرضائ

Le recouvrement amiable

االستحقاق

L’exigibilité

األداء

Le paiement

اإلعالم بفرض الرسم بكل - -

و سائل اإلخبار بما فها

"تعلق الملصقات-

االستحقاق بؤجل

L’exigibilité à terme

تذل األوامر باالستخالص بصغة التنفذ

و زر المالة أو اآلمر بالصرف

إلرادات ترسل الجداول و قوائم

المكلف بالتحصل إلى المحاسب

على األقل قبل تارخ وما 15

"الشروع ف التحصل

إرسال أخر إشعار بدون

صائر

وما

60

وما 30

إلنذارا وما 20

لصحلت ا فعروشال

La

mis

e

en

rec

ou

vre

me

nt

15/05/2014

28



Le recouvrement forcé

االنذار

الحجز

البع

االكراه

البدن

الترخص من السلطة الرئاسة -1

+فراش النوم: استثناء من الحجز -2

االدوات الالزمة + السكن الرئس

(+..شهر) المواد الغذائة + للعمل

: توقف الحجز بطلب من المدن -3

(الصوائر+ المبلغ ) األداء

(العسر) عدم وجود ما حجز عله -4

نفذ الحجز بصرف النظر عن -5

.أي تعرض

الترخص؛ -1

8= التمار) احترام االجال -2

(أام

حضور السلطة االدارة -3

المحلة

(أقرب مكان) المزاد العلن -4

من طرف المحاسب أو لحسابه -5

المدن بترخص من االدارة ف)

(وم 30أجل

إعفاء المستندات من التسجل -6

.و التنبر و الرسوم القضائة

منع على المحاسب أن قتن -7

. باسمه


الضربة و الزكاة

-مقارنة -

أوجه التشابه أوجه االختالؾ

خضوع للقانون )الضربة -1

عالقة بن المسلم و ) عكس الزكاة (

؛(ربه

الزكاة ال تسقط عن المسلم -2

بوجود الحكومة أو عدمه؛

الزكاة ال تعدل و ال تؽر فها -3

؛(القرآن و السنة النبوة)

المسلم ال تهرب من أداء الزكاة -4

. عكس الضربة

االلزامة؛ -1

بدون مقابل؛ -2

إعفاء حد الكفاؾ؛ -3

قد تفرض على الدخل أو -4

. الرأسمال

15/05/2014

29


خصائص النظام الضرب المؽرب

تقرر المجلس االقتصادي و االجتماع

. نظلم جبائ قائم على اإلقرار أساسا -1

: نظام ستعمل كوسلة من قبل الحكومة لتمول النفقات العمومة -2 :رافعة اقتصادة للحث على

؛(1996مثاق ) االستثمار بصفة عامة -

السكن ) االستثمار على وجه الخصوص ف بعض القطاعات - ؛..(االجتماع، التصدر

(.قانون المالة) نظام ف إصالح دائم -3

(:على ؼرار تونس، إسبانا و فرنسا) خصائص النظام الضرب -4

مع أداء تلقائ؛( تصرح) إقراري -1

. توفر على حق المراقبة من طرؾ اإلدارة بعدا -2


خصائص النظام الضرب المؽرب

72) تمثل المداخل الضربة أهم الموارد الت تؽط نفقات الدولة -5

(.بالمائة ف المجموع

، مع نصب كبر ( TVA – TIC)تمثل الضرائب ؼر المباشرة -6بالمائة من مجموع 60) للضربة على القمة المضافة عند االستراد

ؼلبة المستوردات على ( ) الضربة المحصلة من هذا النوع (.االستهالك

بالمائة 2الضربة على الشركات تإذي : ال عدالة العب ء الضرب -7 % 73) الضربة على الدخل , % 80من المقاوالت ما قدره

(. مصدره األجراء

بالنسبة إلى األجور % 22: ضؽط االقتطاعات الضربة و االجتماعة . بالنسبة إلى األجور العلا % 45و -القربة من الحد األدنى

15/05/2014

30


خطاطة شاملة ومبسطة للقانون الجبائًي في عدة صفحات

Education