2.存貨盤存制度釋例

台南商店其初存貨 10 件，本期進貨 200 件，成本均為每件 $100 。該商店本期銷貨 180 件，每件售價 $150 （其中有 5 件被顧客退回，並以退還供應商），期末盤點存貨僅餘 29 件（短少 1 件）。試分別以定期盤存制與永續盤存制，作有關之分錄：（設所有進、銷事項皆為現金交易）

方法交易 (1) 定期（實地）盤存制 (2) 永續（帳面）盤存制

購入商品時進 貨 20,000現 金 20,000（ $100×200 ＝ $20,000 ）

存 貨 20,000 現 金 20,000

進貨退出時現 金 5000進貨退出 5000（ $100×5 ＝ $500 ）

現 金 500存 貨 500

銷售商品時現 金 27,000銷 貨 27,000（ $150×180 ＝ $27,000 ）

1 現 金 27, 000 銷 貨 27, 0002 銷貨成本 18,000存 貨 18,000（ $100×180 ＝ $18,000 ）

銷貨退回時銷貨退回 750現 金 750（ $150×5 ＝ $750 ）

1銷貨退回 750 現 金 7502 存 貨 500銷貨成本 500（ $100×5 ＝ $500 ）

期末調整時

存 貨（ 12/31 ） 2,900進貨退出 500銷貨成本 17,600 存貨（ 1/1 ） 1,000 進貨 20,000

商品盤存 100存 貨 100（ $100×1 ＝ $500 ）

期末結帳時

銷 貨 27,000 銷貨退回 750銷貨成本 17,600本期損益 8,650

銷 貨 27,000商品盤存 100銷貨退回 750銷貨成本 17,500本期損益 8,650★ 若上列台南商店期末盤點存貨為 31 件（多出 1 件），則有關調整及結帳分錄如下：

方法交易 (1) 定期（實地）盤存制 (2) 永續（帳面）盤存制

期末調整時

存 貨（ 12/31 ） 3,100 進貨退出 500 銷貨成本 17,400存 貨（ 1/1 ） 1,000進 貨 20,000

存 貨 100 商品盤盈 100（ $100×1 ＝ $100 ）

期末結帳時銷 貨 27,000銷貨退回 750銷貨成本 17,400本期損益 8,850

銷 貨 27,000商品盤盈 100銷貨退回 750銷貨成本 17,500本期損益 8,850

會計基礎1.會計基礎的意義

意義 會計基礎又稱記帳基礎，是會計上認定收益與費捐入帳時間的標準。

種類

名稱 內 容 期末調整 適用對象

(1) 現金基礎 收益餘收到現金時，費捐餘付出現金時。 不作調整 小規模

商店專門職業

(2) 權債基礎收益於確定應收時，費捐於確定應付時，即行入帳。★依商業會計法規定，會計基礎應採用權債基礎。

應作調整 一般企業

(3) 聯合基礎對於預收、預付事項平時採用現金基礎入帳，期末比照權債基礎之結果作調整。

應作調整 一般企業

2.權債基礎與聯合基礎的差異

權 債 基 礎 聯 合 基 礎

(1) 權債基礎的別稱1權債發生制 2 先實後虛法3紀實轉虛法 4 先記負債法5先記資產法(2) 調整分錄科目（與聯合基礎相反）1預收收入調整：預收○○○○收入2預付費用調整：○○費用 預付○○3用品盤存調整： 文具用品 用品盤存(3) 應調整已過期（以耗用）之金額

(1) 聯合基礎的別稱1修正權債制 2 先虛後實法3紀虛轉實法 4 先記收入法5先記費用法(2) 調整分錄科目（與權債基礎相反）1預收收入調整：○○收入預收○○2預付費用調整：預付○○ ○○費用3用品盤存調整： 用品盤存 文具用品(3) 應調整未過期（未耗用）之金額

★ 權債基礎與聯合基礎對於遞延項目（預收收入、預付費用及用品盤存）的帳務處理方法雖有不同，但兩者對收益與費捐之認定及資產與負債之評價與損益認定之結果則完全相同。

3.會計基礎之轉換

權債基礎 轉換內容 現金基礎

(1) 銷貨收入 ＋應收帳款減少數＋預收貸款增加數－應收帳款增加數－預收貸款減少數 ＝ (1) 銷貨收入

(2) 進 貨 ＋應付帳款減少數＋預付貸款增加數－應付帳款增加數－預付貸款減少數 ＝ (2) 進 貨

(3) 銷貨成本 ＋應付帳款減少數＋預付貸款（及存貸）增加數－應付帳款增加數－預付貸款（及存貸）減少數 ＝ (3) 銷貨成本

(4) 收 入 ＋應收收入減少數＋預收收入增加數－應收收入增加數－預收收入減少數 ＝ (4) 收 入

(5) 費 用 ＋應付費用減少數＋預付費用增加數－應付費用增加數－預付費用減少數 ＝ (5) 費 用

(6) 淨 利 ＋非現金資產減少數＋負債增加數－非現金資產增加數－負債減少數 ＝ (6) 淨 利

★若欲由現金基礎轉換為權債基礎，只須將上述公式之正負相反即可。

4.會計基礎釋例

交易事項 現金基礎 權債基礎 聯合基礎

平時分錄

(1)

購入商 $200,00 ，半數付現、半數暫欠。

進 貨 100,000 現 金 100,000

進 貨 200,000 現 金 100,000 應付帳款 100,000

（同權債基礎）

(2)

銷售商品 $170,000 ， 收現 $120,000 ，餘款暫欠。

現 金 120,000 銷 貨 120,000

現 金 120,000應收戰款 50,000銷 銷 170,000

（同權債基礎）

(3)

預收客戶訂金$30,000

現 金 300,000 銷 貨 300,000

現 金 30,000預收貸款 30,000 （同權債基礎）

(4)

預付訂貨訂金$20,000

進 貨 20,000 現 金 20,000

預付貸款 20,000現 金 20,000 （同權債基礎）

(5)

預付一年租金$12,000

租金費用 12,000 現 金 12,000

預付租金 12,000現 金 12,000

租金費用 12,000 現 金 12,000

(6)

預收半年佣金$6,000

現 金 6,000 佣金收入 6,000

現 金 6,000預收佣金 6,000

佣 金 6,000佣金收入 6,000

調整分錄

(7)

期末有應付未付薪資 $10,000 × 薪資費用 10,000

應付薪資 10,000 （同權債基礎）

(8)

期末有應收未收利息 $2,000 × 應收利息 2,000

利息收入 2,000 （同權債基礎）

(9)

租金調整（已過期三個月）（未過期九個月）

× 租金費用 3,000預付租金 3,000

預付租金 9,000租金費用 9,000

10

佣金調整（已過期二個月）（未過期四個月）

× 預收佣金 2,000佣金收入 2,000

佣金收入 6,000預收佣金 6,000

11 本期應提呆帳 $500 × 呆 帳 500

備抵呆帳 500 （同權債基礎）

12

期末存貸計值$80,000 × 存 貨 80,000

進 貨 80,000 （同權債基礎）

結帳分錄

13

本期損益

本期損益 本期損益 本期損益  

(1)100,000(4) 20,000(5) 12,000

120,000 (2) 30,000 (3) 6,000 (6)

(1)200,000(7) 10,000(9) 3,00011 500

170,000 (2)2,000 (8) 2,0001080,0012

(1) 200,000(5) 12,000(7) 10,00010 4,00011 500

170,000(2)6,000(6)2,000(8)9,000(9)80,0001224,000

40,500

40,500

回轉分錄1.回轉分錄的意義

企業在新會計年度開始時（ 1 月 1 日），將上年度某些調整分錄之科目與金額，依借貸相反之方向轉計（即借記原調整分錄所貸記之科目、貸記原調整分錄所借記之科目），此種分錄稱為迴轉分錄或「轉回分錄」。回轉分錄之目的在於 (1) 簡化會計工作 (2) 使前後年度帳務處理一致，惟並非各項調整分錄均需作回轉分錄，茲列表說明如下：

項目會計基礎

預收（遞延）項目（預收、預付、用品盤存）

應計項目（應收、應付）

估計項目（折舊、呆帳、攤銷）

 

權債基礎 不可作回轉分錄

可作回轉分錄（回轉已過期金額）

不可作回轉分錄  

聯合基礎 必須作回轉分錄（回轉未過期金額）

2.回轉分錄釋例

(1) 應收收入的回轉： 例 1 ： 12/1 出售商品 $30,000 ，收到年息八厘，三個月期票據乙紙如數。則：

1 期末調整分錄為： 12/31 應收利息 200 利息收入 200 $30,000×8%×1/12=$200

2 次期初回轉分錄為： 1/1 利息收入 200 應收利息 200

上述回轉分錄過帳後，應收利息帳戶餘額為零，利息收入帳戶則產生借方餘額 $200 （收入類正常餘額應為貸餘，此時雖暫時產生借餘，惟俟票據到期收到本息時，將全數利息貸記利息收入後即可沖銷轉正）。

3 票據到期時之分錄如下： 3/1 現 金 30,600 應收票據 30,000 利息收入 600 （ $30,000×8%×3/12=$600 ）