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EXPEDIENTE N: 3712-99
INTERESADO
ASUNTO
Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : Lima
FECHA Lima, 26 de octubre de 2001
Vista la apelacin interpuesta por I
.A. contra la
Resolucin de Intendencia N015-4-10271 de 31 de agosto de 1999, expedida por la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, que declar improcedente la reclamacin parcial presentada contra la Resolucin de
Determinacin N 012-3-07356 e mitida por concepto de Imp uesto a la Renta de l ejercicio 1997;
CONSIDERANDO:
Que en el caso de autos, el asunto materia de controversia consiste en
determinar si los gastos de movilidad reparados por la Administracin y los gastos por viticos de
funcionarios, son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta;
Que el recurrente manifiesta que los gastos de movilidad reparados por la
Administracin se agrupan en 1 gastos de movilidad de los verificadores, 2 gastos de movilidad de
los ejecutivos de ventas y 3 gastos de movilidad de los funcionarios;
Que en cuanto a los gastos de movilidad de los verificadores, de la revisin
de los actuados se advierte que ascienden a S/. 33,296.00, habiendo sido sustentados con las hojas
de gestin diaria y la solicitud de verificaciones en la que se detalla cuntas fueron efectuadas por
cada verificador, hora, lugar, cliente, etc., no existiendo, sin embargo, documentacin sustentatoria
que acredite que los verificadores recibieron la cantidad que se seala por movilidad ni el tipo de
relacin laboral que existe entre stos y la empresa;
Que de acuerdo con el inciso j del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la
Renta aproba da por Decreto Le gislativo N 774, no son de ducibles para la determinacin de la renta
de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Com probantes de Pag o;
Que el inciso b del artculo 25del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N122-94-EF precisa que dichos documentos son aqullos
que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto, mientras que el artculo 2de los Reglamentos de Comprobantes de Pago
aprobados por Reso luciones de Superintendencia Ns 035-95/SUNA T y 018-97/SUNA T, vigentes en
el periodo acotado, seala qu tipos de documentos son considerados comprobantes de pago,
estableciendo sus artculos 1y 5que los comprobantes de pago acreditan, entre otras
operaciones, la prestacin de servicios, debiendo emitirse en la oportunidad que indica la norma ;
Que el numeral 6 del artculo 4de los mencionados Reglamentos
establecen una serie de documentos autorizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios, entre los que se encuentran los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros;
Que en tal sentido, para que los gastos por movilidad en que incurrieron los
verificadores, puedan ser considerados como gastos de la recurrente, debieron sustentarse en
comprobantes de pago, o en su defecto acreditarse el tipo de relacin laboral as como la entrega
de los montos por movilidad que se reparan;
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ZEGA A MIKANOVI
Vocal
-
LAN@ SILVA
Vocal
CHAU QUISPE
Vocal Presidenta
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Que en lo que se refiere a los gastos de movilidad de funcionarios y personal
administrativo se efectu un reparo de S/. 72 007.07 respeto del cual el recurrente slo presenta
recibos de caja con montos totales los cuales no acreditan que el gasto se haya realizado
efectivamente ni su vinculacin con la actividad gravada
Que en el proceso de fiscalizacin y teniendo en cuenta los montos que
pudieron ser sustentados por el recurrente la Administracin estableci un reparo final por otros
gastos del personal que ascenda a S/. 136 574.00 respecto de los cuales el recurrente se limita a
manifestar que siendo el banco una subsidiaria de una empresa chilena fue necesario cubrir los
gastos de hospedaje entre otros de los funcionarios de la casa matriz sin presentar comprobantes
de pago que los sustente ni documentacin que acredite la relacin de causalidad con las
actividades gravadas por lo que corresponde que se confirme este extremo de la apelada;
reproducen;
De acuerdo con el dictamen de la vocal Olano Silva cuyos fundamentos se
Con las vocales Chau Quispe Olano Silva y Zegarra Mulanovich;
RESUELVE:
REVOCAR EN PARTE
la Resolucin de Intendencia N015-4-10271 de 31
de agosto de 1999 en el extremo vinculado con los gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas
CONFIRMARLA
en lo dems que contiene.
Regstrese comunquese y remtase a la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la SUNAT para sus efectos.
z
Secretario
tor
OS/EC/rag.
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TRIBUNAL FISCAL
EXPE DIENTE N
712-99
DICTAMEN
ocal Olano Silva
INTERESADO
ASUNTO mpuesto a la Renta
PROCEDENCIA
ima
FECHA ima 26 de octubre de 2001
S.A.
interpone recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N
015-4-10271 de fecha 31 de agosto de 1999, emitida por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que
declara improcedente la reclamacin parcial presentada contra la Resolucin de Determinacin N
012-3-07356 em itida por concepto de Imp uesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1997.
Argumentos de la Administracin:
1. En los papeles de trabajo de la fiscalizacin, se observ la contabilizacin de gastos de
movilidad sin la sustentacin de los respectivos comprobantes de pa go.
2. El recurrente no sustent lo requerido, limitndose a presentar el escrito de fecha 23 de
setiembre de 1998, indicando que los gastos de movilidad se generan en tres supuestos: i
gastos de movilidad de los verificadores, II gastos de movilidad de ejecutivos de ventas, y iii
gastos de movilidad de los funcionarios y p ersonal administrativo.
3.
l inciso j del articulo 44de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no son deducibles para
la determinacin de la renta de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
4. A efectos de que los gastos por movilidad sean deducibles tributariamente, es necesario
acreditar el gasto con el correspondiente comprobante de pago lo cual no ocurre es este caso:
a. En los gastos por la movilidad de los verificadores, slo se present hojas de gestin diaria y
recibos de caja que no tienen la calidad de comprobantes de pago.
b. En los gastos de movilidad de los ejecutivos, segn lo sealado por el propio recurrente estos
no constituyen remuneraciones, sino que corresponden a compensaciones por gastos de
movilidad incurridos por los ejecutivos de ventas. En este sentido, habindose generado dichos
gastos por la contraprestacin de un servicio realizado, para su aceptacin como deduccin de
la renta bruta del Impuesto ala Renta de tercera categora, deben estar sustentados mediante
comprobantes de pago.
c.
S bien por ser una subsidiaria de una empresa chilena, fue necesario cubrir los gastos de
hospedaje y pasajes areos entre otros de los funcionarios de la casa matriz la totalidad de los
mismos no fueron sustentados.
5. Segn lo sealado por el inciso r del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, son
deducibles de la renta bruta, los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada; y que la necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes,
aceptndose un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua El recurrente no
acredit los comproban tes de pago de los gastos observados ni la necesidad del viaje.
Argumentos del Recurrente:
1. os gastos de movilidad incurridos se generan en tres supuestos: i gastos de movilidad de los
verificadores, ii gastos de movilidad de ejecutivos de ventas, iii gastos de movilidad de los
funcionarios y persona l administrativo.
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2.
Los gastos de movilidad de los verificadores se encuentran acreditados con las hojas de gestin
diaria y en la solicitud de verificaciones de la misma que detalla la cantidad de verificaciones
efectuadas por cada verificador, las horas en que se efectuaron, etc_
3. Los gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas, consiste en una suma fija mensual que se
abonan a los ejecutivos va planillas pero que no estn afectas al Impuesto a la Renta porque
constituyen condicin de trabajo y, por ende no tienen carcter remunerativo, segn lo
establecido en el inciso i) del artculo 19del Texto nico Ordenado de la Ley del
Compensacin por Tiempo de Servicios.
4.
Los gastos de movilidad de los funcionarios, en algunos casos se encuentran sustentados con
la factura correspondiente y en otros con recibos de caja.
5.
El banco es una subsidiaria de una empresa chilena y para efectos de su inversin fue
necesario que vengan al Per funcionarios de la casa matriz con el objeto de contratar
abogados, auditores, contadores, alquilar locales, etc_ Dichos funcionarios incurrieron en una
serie de gastos que han sido sustentados con facturas que se pusieron a disposicin de los
auditores de la SUNAT_
Anlisis
En el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en determinar si los gastos de
movilidad reparados por la Administracin Tributaria y los gastos por viticos de funcionarios, son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
El recurrente manifiesta que los gastos de movilidad reparados por la Administracin se agrupan en
tres rubros: i) gastos de movilidad de los verificadores, ii) gastos de movilidad de los ejecutivos de
ventas, iii) gastos de movilidad de los funcionarios_
Los reparos efectuados por la Administracin fueron agrupados por el recurrente de la siguiente
manera:
Nmero de
cuenta
Concepto Segn SUN T
Concepto segn recurrente
Monto
4419.09.01.00
- Otros Gtos. Personal M ovi l idad
Mov i l idad Ejecut ivos de Ventas
S/. 820 341.00
4419_09.01.00
- Otros Gtos. Personal M ovi l idad
Movilidad funcionarios y personal
administrativo.
S/.
2 590.41
4419_09.01.01
- Otros Gtos. Personal M ovi l idad
Movilidad funcionarios y
ersonal
administrativo.
S/. 5 420.07
4419.09.01.02
- Otros Gtos. Personal O tros
Movilidad funcionarios y personal
administrativo.
SL
78.00
4419.09.01.04
- G tos. Mo vi l idad-Veri f icadores
Movilidad funcionarios y personal
administrativo_
SL
112.50
4511.01.06.00 - Movi l idad local
Movilidad funcionarios y personal
administrativo.
S/. 5 467.14
4511.01.07.00
- Mo vi l idad v eri f icadores
Movi l idad Ve ri ficadores
S/.
3 296.50
4521.01.06.00
- Mo vi l idad local
Movilidad funcionarios y personal
administrativo.
SL
15.39
a Gastos de movilidad de los verificadores
De acuerdo a lo indicado en el Anexo 1 del Resultado del Requerimiento N2242-A-06-98 folio
429 a 432) y a lo aceptado por el recurrente, existen gastos de movilidad de los verificadores
que ascienden a S/. 33,296.00 cuenta 4511.01.07.00), los mismos que han sido sustentados
con las hojas de gestin diaria y la solicitud de verificaciones en la que se detalla la cantidad de
verificaciones efectuadas por cada verificador, las horas en las que se efectuaron, el lugar,
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cliente, etc. Sin embargo, no existe documentacin sustentatoria que acredite que
efectivamente los verificadores recibieron la cantidad que se seala por movilidad ni el tipo de
relacin laboral que existe entre stos y la empresa
Por otro lado, de acuerdo con el inciso j) del artculo 44de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por Decreto Legislativo N774, no son deducibles para la determinacin de la renta
de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, el inciso b) del artculo 25del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N122-94-EF, precisa que dichos gastos son aqullos que de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
El artculo 2de los Reglamentos de Comprobantes de Pago, aprobados por Resoluciones de
Superintendecia Ns. 035-95/SUNAT y 018-97/SUNAT y vigentes durante el periodo acotado,
seala que tipos de documentos son considerados comprobantes de pago. Asimismo, los
artculos 1y 5del mencionado Reglamento establecen que los comprobantes de pago
acreditan, entre otros la prestacin de servicios, debiendo ser emitidos en la oportunidad que
seala la norma.
Por su parte, el numeral 6) del artculo 4del mencionado Reglamento establece una serie de
documentos autorizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios, entre los que se
encuentran los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
En este sentido, para efectos de que los gastos por movilidad en que incurrieron los
verificadores, puedan ser considerados como gastos de la empresa recurrente, debieron
sustentarse
n
un comprobantes de pago, incluyendo los documentos autorizados, de ser el
caso en su defecto acreditarse el tipo de relacin laboral as como el haber recibido los
montos por movilidad que se reparan.
b Gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas
Segn lo sealado en el Anexo 1 del Resultado del Requerimiento N2242-A-06-98 folio 429 a
432), existen gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas que ascienden a S/. 820,341.00
cuenta 4419.09.01_00).
La Administracin seala que el recurrente indica expresamente que dichos gastos no
constituyen remuneraciones, sino que corresponden a compensaciones por gastos de movilidad
incurridos por los ejecutivos de ventas; motivo por el cual considera que al haberse generado
por la contraprestacin de un servicio realizado, deben estar sustentados mediante
comprobantes de pago.
Si bien, de acuerdo con el artculo 6de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en
concordancia con el artculo 19del Texto nico Ordenado de la Ley del Compensacin por
Tiempo de Servicios, las sumas de dinero entregadas a los ejecutivos de venta no constituyen
remuneraciones; la Administracin Tributaria incurre en un error, toda vez que este hecho no
significa que el gasto efectuado por el recurrente no tenga com o origen o fuente la existencia de
la relacin laboral, o que se originen en a lguna operacin cuya realizacin exija la emisin de un
comprobante de pago.
En efecto, de acuerdo con el literal I) del artculo 37de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese, debiendo entenderse que dentro de ste concepto se encuentran tambin
los pagos efectuados com o condicin de trabajo, especficamente m ovilidad .
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De otro lado, el Decreto Supremo N001-98-TR, seala en el literal e) del artculo 14
que las
planillas debern consignar por separado y segn la periodicidad del pago, cualquier otro pago
que no tenga carcter remunerativo segn lo sealado en el artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral_ As por ejemplo, los pagos
realizados por liberalidad del empleador, las utilidades o los pagos realizados por condicin de
trabajo.
Asimismo, el Decreto Legislativo N 650 establece que no se consideran remuneraciones
computables, todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de
su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ven taja patrimonial para el trabajador.
En ese sentido, el gasto de movilidad efectuado por el recurrente se encuentra sustentado en la
relacin existente con los ejecutivos de venta y en la razonabilidad del mismo, por lo que si bien
no constituye un gasto de la empresa por servicios de movilidad si es un gasto vinculado al
personal, pues se cumple con las caractersticas para ser una condicin de trabajo, esto es, el
ser un pago indispensable para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa,
cuya asuncin por el propio trabajador sera irracional o excesivamente costosa
En efecto, la labor realizada por los ejecutivos de ventas del recurrente, exige el movilizarse
constantemente para realizar visitas a los clientes del banco, razn por la cual el dinero
entregado para tal efecto, sobre el que se aprecia adems que cumple con el requisito de la
razonabilidad, constituye una condicin de trabajo y no una contraprestacin por un servicio
como manifiesta la Administracin Tributaria.
En la lnea de lo expuesto y teniendo en cuenta que del anlisis del expediente se desprende
que los gastos reparados se encuentran sustentados en las planillas del recurrente y en las
boletas de pago corresponde revocar la apelada en este extremo.
c astos de m ovilidad de funcionarios y personal adm inistrativo
De acuerdo a lo sealado por la Administracin Tributaria y por el recurrente, se estableci un
reparo por gastos de la empresa vinculados con sumas de dinero entregadas a funcionarios y
personal administrativo para los gastos de movilidad que ascenda a S/. 72 007.07.
El recurrente slo presenta recibos de caja con montos totales, los cuales no acreditan que el
gasto se haya realizado efectivamente ni su vinculacin con la actividad gravada.
De otro lado, en el proceso de fiscalizacin y teniendo en cuenta los montos que pudieron ser
sustentados por el recurrente la Administracin Tributaria estableci un reparo final por otros gastos
del personal que ascenda a S/. 136 574.00.
En efecto, conforme con el Resultado de Requerimiento N 2242-A-06-98 folio 429 a 434), el
recurrente slo sustent algunos de los reparos efectuados, mantenindose el reparo de los gastos
no sustentados o respecto de los cuales no se acredit su necesidad o correspondencia o cualquier
otra documentacin pertinente.
Asimismo, con motivo de la apelacin el recurrente se limita a manifestar que siendo el banco una
subsidiaria de una empresa chilena fue necesario cubrir los gastos de hospedaje, entre otros, de los
funcionarios de la casa matriz, sin embargo no presenta comprobantes de pago que los sustente ni
documentacin que acredite la relacin de causalidad con las actividades gravadas_
En este sentido corresponde confirmar la resolucin apelada en este extremo.
R.T.F. N8729-5-2001
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Pg. 5
Conclusin
Por lo expuesto soy de opinin que el Tribunal acuerde REVOCAR
la Resolucin de Intendencia N
015 4 10271 en el extremo vinculado con los gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas y
CONFIRMARLA
en lo dems que contiene.
TRItim isier P
ZO
D ANO SILVA
Vocal Informante
R.T.F. N 8729 5 2001
OS/ICH/rag