第七章

成本核算

内容概述

1 、成本核算的要求和一般程序 2 、生产成本的核算 3 、生产成本在完工产品和在产品之间分

配 4 、产品成本计算方法 5 、产品成本分析

成本核算的要求和一般程序

1 、成本核算的要求： （ 1 ）严格执行企业会计准则规定的成

本计量要求 （ 2 ）正确划分各种成本耗费的界限 （ 3 ）作号称本核算的基础工作 （ 4 ）选择适当的成本计算方法 （ 5 ）核算成本使用的主要科目

产品成本项目

1 、直接材料 2 、直接人工 3 、制造费用

成本核算的一般要求

（一）确定成本计算对象 （二）确定成本计算期 （三）确定成本项目及成本计算所运用的账户体系

（四）生产费用的归集、分配与产品成本的计算

（五）编制产品成本计算表，结转完工产品成本

生产成本的核算

案例分析

某企业 2008 年 10 月份生产甲产品 200件，发生生产费用如下：直接材料费用

65 472 元，直接人工费用 26 112 元，制造费用 19 788 元，合计 111 372 元。甲产品全部完工。甲产品的完工成本是多少？

要求：填写下表。

产品成本明细账

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

案例分析

某企业 5 月份生产 B 产品，该产品直接材料成本占产品成本比重较大，采用在产品按直接材料成本计价法，原材料于生产开始时一次投入。该企业 B 产品月初在产品成本为 6 250 元。本月共生产 B 产品 500 台，月末完工 430 台，未完工产品 70 台。本月发生生产费用为：直接材料 68 750 元，直接人工 4 300 元，制造费用 2 150 元。直接材料费用按完工产品产量与月末在产品数量比例分配。

根据以上资料，编制产品成本计算单

产品成本计算单

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

归纳总结

在产品成本按直接材料成本计价的方法，需要对全月发生的直接材料成本在完工产品和在产品之间进行分配。在直接材料一次性消耗的条件下，通常是按照产量比例进行分配。即：

月末在产品成本 = 月末在产品应负担的直接材料成本

归纳总结

式中，月末在产品应负担的直接材料成本，按下式计算：

本期完工产品成本 = 月初在产品直接材料成本 + 本月生产费用 - 月末在产品直接材料成本

月末在产品产量完工产品产量本月直接材料费用合计

单位产品直接材料成本

在产品成本计算的主要的方法

约当产量比例法 约当产量：是指将月末在产品实际数量按其完

工程度折算为完工产品的数量。就是对在产品数量进行折算，求出其相当于完工产品的数量是多少。

例如在产品完工程度达到 50% ，就是说，一件在产品相当于 0.5 件完工产品，如果有 100件在产品，则相当于是 50 件完工产品。

在产品成本计算的主要的方法

约当产量法，就是将某种产品的生产费用合计在完工产品和在产品之间分配时，按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行划分，从而计算出完工产品成本和在产品成本的方法。

约当产量法成本计算步骤

第一步，确定期末在产品约当产量： 月末在产品约当产量 = 月末在产品实际

数量 × 在产品完工程度 % 第二步，确定产品约当总产量： 产品约当总产量，是完工产品产量

与月末在产品约当产量之和，按下式计算： 某产品约当总产量 = 本月完工产量

+ 月末在产品约当产量

约当产量法成本计算步骤

第三步，确定各成本项目分配率： 成本项目分配率就是按约当产量比

例计算的单位产品某成本项目成本水平，各成本项目分配率之和，就是单位产品成本，是各个项目成本对完工产品和月末在产品进行分配的重要依据。计算公式如下：

期末在产品约当产量本期完工产量本期费用发生额该项目期初余额

产品约当总产量该成本项目费用合计

目分配率某成本项

约当产量法成本计算步骤

第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本：

月末在产品成本 =∑ （月末在产品约当产量 × 某成本项目分配率）

某成本项目分配率本月完工产量或

某项目成本月末在产品

某项目费用本期发生的

某项目成本月初在产品

总成本完工产品

期末在产品完工程度的确定

1 、材料一次性投料、加工费用均衡发生条件下，期末在产品完工程度的确定

一般地，如果产品生产中材料系一次性投料，对于完工产品和在产品而言，耗费的直接材料成本水平是相同的，因此，直接材料成本分配时，在产品数量不需要约当计算，即直接按产量比例分配。

期末在产品完工程度的确定

但是，对于直接人工、制造费用等加工费用的分配，则需要按照完工程度，计算期末在产品约当产量，并按照产品约当总产量比例进行分配。

期末在产品完工程度的确定

另外，直接人工、制造费用作为加工费用，一般在生产过程中是均匀投入的，前面工序完工程度低，只有 10% 、 20% 或 30% ，后面工序完工程度高，达到 70% 、 80% 甚至 90% ，后面多加工的百分比可以抵补前面少加工的百分比，为了简化起见，除非有特别的技术测定，对于单工序加工或某工序加工的在产品来说，其完工率通常按平均数 50% 计算。

案例分析

某企业 5 月份生产甲产品 100 件，月末完工产品 80 件，未完工产品 20 件。月初在产品成本：直接材料 2 680 元，直接人工 1 430 元，制造费用 2 717 元，合计 6 827 元。本月生产费用为：直接材料 10 820 元，直接人工 4 870 元，制造费用 7 183 元，合计 22 873 元。该甲产品材料消耗在投产时一次性投料，月末在产品完工程度 50% 。甲产品生产成本明细账见下表。要求计算甲产品完工产品成本。

产品成本计算单

成本项目

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

2 680 1 430 2 717 6 827

本月生产费用

10 820 4 870 2 717 22 873

生产费用合计

13 500 6 300 9 900 29 700

产品成本计算单

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

分析

第一步，确定期末在产品约当产量： 月末在产品约当产量 =20×50%=10 （件）

第二步，确定产品约当总产量： （ 1 ）分配直接材料的甲产品约当总产量

=80+20=100 （件） （ 2 ）分配直接人工、制造费的甲产品约

当总产量 =80+10=90 （件）

分析

第三步，确定各成本项目分配率：

件）（元直接材料分配率 /1352080

13500

分析

件）（元直接人工分配率 /701080

6300

分析

件）（元制造费用分配率 /1101080

9900

分析

甲产品约当产量单位成本 =135+70+110=315（元 / 件）

第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本：（ 1 ）月末在产品成本：直接材料 =20×135= 2 700 （元）直接人工 =10×70= 700 （元）制造费用 =10×110= 1 100 （元） 月末在产品总成本： 4 500 （元）

分析

（ 2 ）完工甲产品成本： 直接材料 =80×135= 10 800 （元） 直接人工 =80×70= 5 600 （元） 制造费用 =80×110= 8 800 （元） 完工甲产品总成本： 25 200 （元）

约当产量法

2 、材料一次性投料，多工序加工进度不均衡条件下在产品完工程度的确定

由于不同工序加工的进度不同，则各工序在产品的完工程度是不同的，这对于各工序在产品应负担的加工费用的分配有直接的影响。因此，对于直接人工、制造费用等加工费用的分配，则需要按照各工序在产品完工程度，分别计算各工序期末在产品约当产量，并合计产品月末在产品约当产量总数，最后，按照产品约当总产量比列对加工费用进行分配。

约当产量法

在多工序生产的情况下，如果各工序在产品数量和单位产品的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照 50 ％确定；如果各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算确定；如果技术上难以测算各工序的在产加工进度，可按照在产品工时定额比例法计算确定各工序在产完工程度。公式如下：

约当产量法

%100%50

%

单位完工产品工时定额

本工序在产品工时定额产品工时定额累计该工序前各工序在

品完工程度某工序在产

案例分析

某企业生产 B 产品有三道工序加工，原材料消耗在第一工序投产时一次性投料，第二、第三工序不再投料；各工序单位 B 产品加工的工时消耗定额分别为：第一工序 12 小时；第二工序 5 小时；第三工序 3 小时。 B 产品 2008 年5 月归集的生产费用见下表。

三道工序月末在产品的数量分别是 150 件、 80 件、 70 件，本月完工 B 产品 250 件。要求计算 B 产品完工产品成本。

产品成本计算单

成本项目 直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

12 680 11 430 12 717 36 827

本月生产费用 50 820 44 870 27 183 122 873

生产费用合计 63 500 56 300 39 900 159 700

案例分析

第一步，确定期末在产品约当产量： 确定各工序期末在产品完工程度 % ：

%30%10020

%50120%

度第一工序在产品完工程

案例分析

%5.72%10020

%50512%

度第二工序在产品完工程

案例分析

%5.97%10020

%503512%

度第三工序在产品完工程

案例分析

确定月末在产品约当产量： 第一工序月末在产品约当产量 =150×30%=45 （件） 第二工序月末在产品约当产量 =80×72.5%=58

（件） 第三工序月末在产品约当产量 =70×97.5%=68.25

（件） 月末在产品约当产量合计 =45+58+68.25=171.25

（件）

案例分析

第二步，确定产品约当总产量： 分配直接材料的 B 产品约当总产量 =250

+ （ 150+80+70 ） =550 （件） 分配直接人工、制造费的 B 产品约当总

产量 =250+171.25=421.25 （件）

案例分析

第三步，确定各成本项目分配率：

件）（元直接材料分配率 /45.115300250

63500

案例分析

件）（元直接人工分配率 /65.13325.171250

56300

案例分析

件）（元制造费用分配率 /72.9425.171250

39900

案例分析

B 产品约当产量单位成本 =115.45+133.65+94.72=343.82 （元 / 件）

第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本：（ 1 ）月末在产品成本：直接材料 =300×115.45= 34 635 （元）直接人工 =171.25×133.65= 22 887.56 （元） 制造费用 =171.25×94.72= 16 220.80 （元）

月末在产品总成本： 73 743.36 （元）

案例分析

（ 2 ）完工 B 产品成本： 直接材料 =63 500-34 635 = 28 865 （元） 直接人工 =56 300-22 887.56=33 412.44

（元） 制造费用 =39 900-16 220.80=23 679.20

（元） 完工 B 产品总成本： 85 956.64

（元）

案例分析

B 产品成本计算的情况要登录到产品成本计算单中

产品成本计算单

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

约当产量法

3 、材料分工序一次性投料、多工序加工进度不均衡条件下在产品完工程度的确定

产品生产过程中材料是分别在各工序开始生产时一次性投料，这样，对于在产品直接材料费用的分配就必须也进行在产品约当产量计算。

约当产量法

因为，不同工序的在产品相对于最终完工产品而言，耗费的直接材料成本水平是不一样的，如果不对各工序在产品产量约当计算，仍然按照前述与完工产品一样分配直接材料成本就会高估在产品直接材料成本数额，产品成本核算不实，将会严重影响当期损益的正确性。

约当产量法

由于原材料是在每道工序开始时一次投入该工序，从每道工序来看同一工序的在产品所耗用的原材料是相等的，而不同工序的在产品所耗的原材料是不同的。因此，应根据各道工序在产品投料程度% 作为在产品约当产量计算的完工程度% ，正确确定分配直接材料费用的在产品约当产量。

约当产量法

各道工序在产品投料程度 % ，通常是按照各工序累计材料消耗定额与单位产品材料定额消耗量的比例计算、确定的，并据以计算各工序在产品约当产量。在这种情况下，各道工序在产品累计材料消耗定额等于至本工序止各道工序材料消耗定额之和。其计算公式如下：

约当产量法

至于对直接人工、制造费用等加工费用的分配时在产品约当产量的计算，仍按照在产品工时定额比例法计算确定各工序在产完工程度，同前面。

%100%

定额单位完工产品材料消耗

材料消耗定额之和本工序止各工序在产品投料程度某工序在产品

案例分析

某企业生产乙产品有三道工序加工，各工序原材料都在开工时一次投入，单位乙产品原材料消耗定额为 40千克，其中第一工序为 18千克、第二工序为 10千克、第三为 12千克；各工序单位乙产品加工的工时消耗定额分别为：第一工序 12 小时；第二工序 5 小时；第三工序 3小时。 B 产品 2008 年 5 月归集的生产费用见下表。三道工序月末在产品的数量分别是 150件、 80 件、 70 件，本月完工乙产品 250 件。

要求计算乙产品完工产品成本。

产品成本计算单

成本项目

直接材料 直接人工

制造费用 合计

月初在产品成本

12 680 11 430 12 717 36 827

本月生产费用

50 820 44 870 27 183 122 873

生产费用合计

63 500 56 300 39 900 159 700

案例分析

第一步，确定期末在产品约当产量： （ 1 ）确定各工序期末在产品投料程度

（即完工程度） % ：

%45%10040

18%

度第一工序在产品投料程

案例分析

%70%10040

1018%

度第二工序在产品投料程

案例分析

%100%10040

121018%

度第三工序在产品投料程

案例分析

（ 2 ）确定各工序期末在产品完工程度% ：

%30%10020

%50120%

度第一工序在产品完工程

案例分析

%5.72%10020

%50512%

度第二工序在产品完工程

案例分析

%5.97%10020

%503512%

度第三工序在产品完工程

案例分析

（ 3 ）确定分配直接材料成本的月末在产品约当产量： 第一工序月末在产品约当产量 =150×45%=67.5 （件） 第二工序月末在产品约当产量 =80×70%=56 （件）

第三工序月末在产品约当产量 =70×100%=70 （件）

月末分配直接材料费用的在产品约当产量合计 =67.5+56

+70=193.5 （件）

案例分析

（ 4 ）确定分配直接人工、制造费用等加工费用的月末在产品约当产量：

第一工序月末在产品约当产量 =150×30%=45 （件） 第二工序月末在产品约当产量 =80×72.5%=58 （件）

第三工序月末在产品约当产量 =70×97.5%=68.25 （件）

月末分配加工费用的在产品约当产量合计 =45+58+68.25=1

71.25 （件）

案例分析

第二步，确定产品约当总产量： 分配直接材料的乙产品约当总产量 =250

+193.5=443.5 （件） 分配直接人工、制造费用的乙产品约当

总产量 =250+171.25=421.25 （件）

第三步，确定各成本项目分配率：

案例分析

件）（元直接材料分配率 /18.1435.193250

63500

案例分析

件）（元直接人工分配率 /65.13325.171250

56300

案例分析

件）（元制造费用分配率 /72.9425.171250

39900

案例分析

乙产品约当产量单位成本 =143.18+133.65+94.72=371.55 （元 / 件）

第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本：（ 1 ）月末在产品成本：直接材料 =193.5×143.

18=27 705.33 （元）直接人工 =171.25×133.65=22 887.56 （元） 制造费用 =171.25×94.72=16 220.80 （元） 月末在产品总成本： 66 813.69 （元）

案例分析

（ 2 ）完工乙产品成本： 直接材料 =63 500-27 705.33 =35 794.67

（元） 直接人工 =56 300-22 887.56=33 412.44

（元） 制造费用 =39 900-16 220.80=23 679.20

（元） 完工乙产品总成本： 92 886.31

（元）

案例分析

B 产品成本计算的情况要登录到产品成本计算单中

产品成本计算单

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

归纳总结

各工序陆续投料的在产品投料程度 % 的确定 如果原材料在每道工序陆续投料，对第一道工

序的在产品来讲，有的刚刚开始加工，可能投入了 10% 、 20% 的材料消耗，有的可能在本工序就要加工结束，投料达到了 80% 、 90%甚至 100% ，有的也可能加工了一半，为简化起见，各工序材料的投料程度一律按 50% 平均确定。

归纳总结

对于第二道工序的在产品来讲，第一道工序的原材料耗费已经 100% 投下去了，本工序的原材料由于是陆续投料，也只能算一半，因此第二工序在产品投料程度应该按照材料消耗定额累计比率计算确定。不过，其中“至本工序止在产品累计材料消耗定额”应等于“本工