(ABC) يابي برمبناي فعاليت بررسي مشكالت هزينه و چگونگي اجتناب از آنها

فاطمه محمودي

: چكيده

ABC رود و ريزي استراتژيك و ارزيابي عملكرد بكار مي براي تجزيه و تحليل برنامه تر ها را بسيار دقيق بعنوان يك ابزار مستقل و در عين حال كامل عمل نموده و هزينه

يابي هزينه . دهد ه با روشهاي تخصيص هزينه بصورت سنتي نشان مي در مقايس باشد كه استراتژي پذير و در عين حال يكپارچه مي برمبناي فعاليت يك مدل انعطاف

. نمايد و كارت امتيازي متوازن را هماهنگ مي پردازد و تالش بر اين مي ABC لذا تحقيق حاضر به بررسي مشكالت پروژه

و جوانب الزم براي حصول ABC هاي عدم پذيرش پروژه علت است كه مديران . موفقيت را تعيين نمايند

گرفته تا ناديده ABC داليل دامنه مشكالت از طرح ضعيف معماري مدل براي اين است كه متدلوژي ABC هاي گرفتن سطح مقاومت كاربران داده

. حسابداري جديد نمايان شود درك اعضاي تيم پروژه بوجود آمده است و بايد بسياري از نقصها در نتيجه عدم

تقريباً تمام مشكالت بالقوه مورد بررسي قرار گيرد تا به سطح آغازين موفقيت رسيد ها را دوباره بكار گرفته و دهند تا داده كه در اين مرحله كاربران به كار خود ادامه مي

. در فواصل زماني معين آنها را به روز درآورند

ABC مقوله ذيل را كه منجر به شكست پروژه ۴ از اين تحقيق نتايج حاصل : دهد گردد نشان مي مي

ABC معماري و طراحي ساختار مدل ) ۱

ساز هاي هزينه آوري داده انتخاب و جمع ) ۲ ها گيري داده بكارگيري و انتگرال ) ۳ پشتيباني مديريت و كاركنان ) ۴

شده بايد موارد لذا پيشنهاد گرديده است كه براي اجتناب از مشكالت عنوان مطروحه را بطور هماهنگ بكار برد و به تمامي قسمت توجه نمود و نبايد يك يا

. چند قسمت را ناديده گرفت هزينه برمبناي فعاليت ـ مديريت هزينه برمبناي فعاليت ـ : هاي كليدي واژه ها گيري داده سازها ـ انتگرال هزينه

ABC ر مدل مشكالت مربوط به معماري و طراحي ساختا - ۱

با استفاده نتايج كم كيفيتي را به دنبال خواهد داشت ABC طراحي مدل كم كيفيت داشتن يك . ميتوان بر بسياري از موانع مديريت تغيير رفتار غلبه نمود ABC از پروژه

كمكي نه تنها به رفع مشكالت سازماني ABC از مدل قيمت واقعي تمام شده طرح . سازد تر مي مشكل بلكه روند آنرا نخواهد كرد

دقت و صحت -

ست كه ين و معماري آن ا ABC درباره طراحي ساختار مدل يكي از اشتباهات رايج از ي اگر اطالعات غيردقيق . ها در نظر گرفته شود ها را هم ارز صحت داده دقت داده

شود موجب از بين رفتن كليه آوري جمع ) ميزان ساعت كار كارگران مانند ( ها داده عالوه بر آن در صورت . نمود را ارائه ي طرح دقيق ها شده و در نتيجه نميتوان زينه ه

محصول و مشتري شده ساز فعاليت، نتايج هزينه هزينه هاي غيردقيق از داده استفاده . شد حتي به مراتب بدتر خواهد

كه براي ساختن مدلهاي بسيار بزرگ شناخته شده هستند ABC هاي پروژه تيم ريشه . براي حل مشكالت عمده يك سازمان الزم است رسد بنظر مي ابتدا در حداقل

هر خطايي كه ناشي از و استفاده از حدس و گمان به جاي حقايق به اين مشكل تا گزارشات مالي را براي حسابداران در صدد هستند . شود ، مربوط مي آنهاست

بصورت خالصه و ات بايد كنندگان مربوطه فراهم نمايند، اطالعات اين گزارش ه استفاد هاي غلط دانند در صورت ورود داده مي حسابداران . دقيق باشد خواه بصورت مبسوط

هاي غلط داده كاربرد توان از آنها استفاده كرد و و نمي بوده هرگونه خروجي نيز غلط . نتيجه عكس دارد

حسابداران طبيعتاً ، ABC يك سيستم هنگام طراحي و بكارگيري در نتيجه ها به دقت آوري داده و جمع بوده ها قابل درك گذارند كه داده اين مي فرض را بر

توان مي محيط افراد و اطالعات جزئي درباره در صورت كسب . انجام شده است . د ا جواب د ها داده خالصه در خصوص به هر پرسش كرده و حقايق مربوطه را بيان

يست كه خروجيهاي غلط را به هر حال هر گونه ورودي غلط بدين مفهوم ن . آنهاست دقت ها ناشي از داده بدنبال خواهد داشت و هميشه نميتوان گفت كه صحت

كند و پيامد اين مسئله فرق مي ABC اما در مورد . بسياري از جاها اينگونه نيست هدف نهايي ، ها ها به اين معناست كه برخي از هزينه واقعي خطا هنگام توزيع هزينه

اين . اند گذاري شده در صورتيكه بقيه آنها كم قيمت اند كرده مت گذاري زياد قي را ها هميشه به طور درصد هزينه ۱۰۰ بازي مربوط به خطاي صفر است و سرانجام

ABC دهد كه چگونه نشان مي ۱ شكل . كامل به هر كار تخصيص خواهند يافت

رايي براساس خطاها اج هاي بيشتر كار گسترش هر چه هاي تقليل يافته را براي بازده . كند ايجاد مي

هاي خطاي تقليل يافته منحني بازده » ۱ « شكل

ها ها به فعاليت ابتدا هزينه ABC در ؟ خطا را از بين برد توان مي چگونه فعاليت هر هزينه ، ثير بازتاب مصرف أ گردند و سپس به نسبت ت بندي مي تقسيم

بندي شدند به از اينكه تقسيم هاي عملكرد پس يعني تمام هزينه . گردد مشخص مي تخصيص هرگونه فعاليتي با كليه اهداف . كنند اهداف هزينه ارتباط پيدا مي

هاي ا هدف اين است كه هزينه ام . هاي آن ممكن است داراي خطا باشد هزينه ، همديگر را نقص كنند و چنانچه اشند متعادل ب تخصيص نسبت به فعاليت مورد نظر

گذاري هرگونه خطاي هزينه . گذارد ح خطا تأثير خود را مي در حقيقت قانون اصال. اي را خواهد داشت گذاري بيشتر نتيجه بي فايده كمتر يا هزينه

ي ها ساز هزينه خصوص در ، ABC دقت اصلي ت اگر از يك حسابدار در مورد علّ سئوال سازهاي فعاليتي يا هزينه ) هاي گزارشات كاري كاركنان بطور مثال برگه ( منبع منطق حسابداران اين است كه در . پاسخ آنها همان پاسخ پيشين است معموالً شود،

اين . به دنبال خواهد داشت نيز را نادرستي يج ا نت ، اوليه هاي نادرست ورود داده صورت هدف هاي هاي فعاليت به صورت هزينه به خاطر اينكه هزينه . يك درك متقابل است

ثير بيشتري بر دقت كار دارند و براي همخواني أ سازهاي فعاليت ت آيند هزينه مي در . هاي هدف بايد نزديكتر باشند كارها با هزينه دقيق

سفانه، بسياري از أ مت . يرد گ به كارگيري خطا و دقت بايد به شكل جدي صورت كنند و اينها به سازمانها از تجربه حاصل از اطالعات مبتني بر فعاليت استفاده نمي

برخي از . شوند اندكي از مردم و راهنمايي نادرست رد مي خاطر بدبيني تعداد اراني كه دقت زيادي در كار به اين خاطر موفق نيستند كه حسابد ABC هاي سيستم

زمان و احساسات اند كه نموده بار طراحي ين بسيار حجيم و چند را ABC مدل دارند ABC هاي اين سيستم . شده است ت ناديده گرفته بشد در اين مدل كاركنان

اند كه بازده دقت كمي دارند و اغلب اوقات در ساختن طرحهايي ساخته شده راساس ب آوري جمع هاي داده گذارند كه ، حسابداران فرض را بر اين مي ABC سيستمهاي

. دقيق باشد بسيار زئي و ج شده بايد خيلي

گذاري فرايند قيمت و ABC تمايز بين -

. هستند گذاري فرايند يكي و قيمت ABC سيستم لط ديگر اينست كه غ تصور هاي فعاليت به فرايندهاي كار و هزينه بين هاي پروژه بايد باور كنند كه ارتباط تيم

تيم پروژه يك در صورتيكه . تأمين گردد دقت ا هاي خدمت به مشتريان ب هزينه حسابداري نتايج بهتري از كند درك بهتر هدف پروژه و مزيتهاي مورد انتظار آن را

اين است كه برخي از مديران به اشتباهات رايج يكي از . شد حاصل مي فعاليتهايشان

مند در حاليكه ديگران به بهبود فرايند عالقه بوده دنبال تجزيه و تحليل سودبري ور ظ هر چند حسابداري فعاليت بدين من . باشند كه اين دو هدف متفاوت مي . هستند

ها براي هر دو مقوله گيري داده جهت ولي رده نمايد است كه هر دو هدف را برآو . دهند اين ظرافت را مورد توجه قرار نمي ABC هاي پروژه برخي از تيم . متفاوت است

ديدگاه استراتژيك براي درك منافع ( . ها وجود دارد دو نگرش در خصوص هزينه مشترك ي ها داده ا ب فعاليت كاري نيازمند كه ) و ديدگاه كاربردي براي درك فرايندها

كه دفاتر كل يا دليل است اين دو ديدگاه به اين اهميت لزوم . و تقسيم شده هستند نموده هزينه را فراهم هاي داده تواند سيستم حسابداري صندوق از نظر ساختاري نمي

. هد تخصيص د يا دوباره قرارداده و جريان آنرا در و بدرستي ساز منبع، تنوع مصرف را شد آنگاه هزينه اگر هدف تجزيه و تحليل سودآوري با

هاي گوناگون، خطوط سرويس استاندارد و مشتريان به تركيبي از محصوالت، فراورده از طرف ديگر اگر هدف تيم مديريت فرايند كار باشد، درك هر . كند بندي مي تقسيم

ت و هاي فعالي هاي فعاليت الزامي است، اين نه تنها شامل هزينه چه بيشتر هزينه . كاري نيز ارتباط دارد ميزان اهميت و يا اجراي آنهاست بلكه با زمان انجام فرايند

در : دهد ديدگاه هزينه و ديدگاه فرايند دو جهت متفاوت را نشان مي ۲ و ۳ شكل تنوع تقسيم فعاليتهاي گوناگون مربوط به تركيب خروجيها ـ ABC ديدگاه هزينه

را نشان ) يعني اهداف هزينه ( و مشتريان محصوالت ـ خطوط سرويس استاندارد. دهد مي

ساز فعاليت، ديدگاه فرايند قرار دارد كه چگونگي در مقابل ديدگاه هزينه اي را تشكيل وابستگي فعاليتها در يك زمان خاص را مورد توجه قرار داده و شبكه

. وند ش اي در امتداد حد و مرزهاي سازماني تشكيل مي دهند كه اين گردش شبكه مي

- طرا

ABC حي و ساخت مدل

كنند ممكن است به رك نمي كامالٌ د كه تمايز بين دو ديدگاه را ABC هاي پروژه تيمثير معكوسي بر أ ت كه بدين ترتيب . نمايند هم تركيب صورت ناآگاهانه هر دو آنها را با

سلسله مراتب ، ABC هاي ديدگاه واقعي درباره برخي از تيم . نتايج كار خواهند داشت ها نسبت به محصوالت، خطوط سرويس رديابي كردن فعاليت ، چندين فعاليت زماني

در اين . كنند سازهاي واحد استفاده مي استاندارد يا هزينه مشتري است كه از هزينه گيرند بلكه به متوسط هزينه روي لحظه آنها تنوع هزينه هر فعاليت را در نظر نمي

هاي بنابراين تركيب هزينه . تناقص دارد ABC اوليه يري بكارگ با آورند، كه مي محصوالت و خطوط سرويس استاندارد دقت كمتري خواهند داشت، هر هزينه

در ديدگاه . رود سازهاي خاص خودش بكار مي فعاليت به تنهايي با استفاده از هزينه ينه يك به تنهايي بستگي به اهداف هز سازهاي فعاليت هر اهداف هزينه، هزينه

. براساس تنوعشان دارد هاي فرايندكار را مورد بررسي خواهند هزينه كه در ابتدا مي ABC تيمهاي پروژه

اين تيمها هدف . طراحي كنند نادرستي را ABC قراردهند ممكن است مدلهاي بخشي از رديابي بمنظور ها براساس زمان جريان هزينه ساختار ايجاد وقفه در

بي در يك تركيب منحصر به فرد از خروجيها، محصوالت و هاي سلسله مرات هزينه هاي فعاليت بهم آنها هرگز هزينه . باشد مي خطوط سرويس استاندارد يا مشتريان

شود آنها در اين عدم تداوم سبب مي . كنند كامل نمي را پيوسته فرايندهاي كاري زيه تحليل دم تج ع هر شكلي از . سطح وسيعي فرايندهاي كار را ارزيابي نمايند

هاي فرايند كار را به شود تا آنها نتوانند هزينه هاي فرايند سبب مي ظرفيت يا هزينه رفيت يا ظ جزيه و تحليل ت هر گونه عالوه بر اين ، . گيري نمايند ثر اندازه ؤ شكل م

گيرد، به خاطر اينكه اين تيم دائماً تفكر محدود به شكل معكوسي تحت تاثير قرار مي . كند مي را گسسته زنجيره فرايند

كنند هيبريد استفاده مي ABC مها از مدلهاي ي درك نشود، ت ABC وقتيكه پروژه ثيرگذار خواهد بود كه نتايج غلطي را به أ جريان هزينه آنها بر هر دو ديدگاه ت و عمالً

و شده بطور خالصه بايد گفت محصول كم كيفيت توليد .. دنبال خواهد داشت مطرح هاي فرايند بصورت ناقص هزينه در نتيجه خواهد رفت هاي مشتري باال هزينه

. خواهد شد

هاي محصول و توان هزينه گيريم با يك شبكه واحد جريان هزينه نمي نتيجه مي خط سرويس و فرايند را محاسبه نمود هر فعاليتي در يك شبكه نقش يك گره را ايفا

داد كه اين ص توان تشخي كند، اگر يك فعاليت به ترتيب زمان مترتب شود نمي مي هاي فعاليت را مصرف يك از هزينه تركيب به خودي خود قسمتهاي مختلف هر

) در يك يا دو فرايند بالقوه ( همچنين اگر كسي فعاليتها را رديابي كند . كند مي كاربران نرم افزار . تواند هزينه هر فرايند را محاسبه نمايد هدف هزينه نمي گوناگونيABC نمايند مشكل عنوان مي اين را براي دو راه حل : و در جدول فرايند قرار كرده مشخص را هاي عددي فعاليتها آنها نسبت . ۱

. دهند مي كنند يا حتي كشي جريان هزينه تحليل مي ابزار نقشه ا داده فعاليت خود را ب . ۲

سازي فرايند كه داراي قدرت تميز است قرار در داخل يك برنامه شبيه آنرا . دهند مي وجود دارد تا بتوان آنها را به ABC هاي زيادي براي غلبه بر پروژه چالش

افزار يك سازمان به يك طرح پرهزينه نياز ندارد، اين مشكل نرم . برد درستي به كار . افزار دارد نيست بلكه اين مشكلي است كه خود سازمان با نرم

سودبري داراي خواصي است كه هم براي تجزيه و تحليل ABC اطالعات اغلب در ABC رود و تيمهاي پروژه استراتژيك و هم اصالح عملكرد به كار مي

اين . با مشكل مواجه هستند مورد فوق الذكر طراحي يك مدل و كاربرد آن در دو و جزئيات آن . قابل كنترل باشد ميتواند مدلها اغلب بسيار بزرگ هستند و اندازه آنها

. بستگي دارد ده جديد و دقت الزم گيري مربوط به دا به نوع تصميم

ابعاد ديگري از جزئيات و كليات را ABC دهد كه چگونه نشان مي ۴ شكل . دهد نشان مي

هاي منبعي نسبت سازي در هزينه را وجود خطاي كمتري ABC تيمهاي پروژه را ABC كنند كه بصورت اساسي اندازه مدلهاي مي احساس سازهاي فعاليتي به هزينه

به جاي . ها را كاهش خواهند داد آوري داده جمع كار سازد بويژه آنها مي فشرده آنها در ) با جزئيات مفصل ( كارگر كاري هر مدت زمان هاي مربوط به آوري داده جمع

همه اينها در صدد . باشند حداقل تعداد كاركنان مي هاي آوري داده جستجوي جمع اين بدان . آوري نمايند ان كاركنان جمع هستند تا اطالعات را از حداقل تعداد نمايندگ

توان به درستي از نظر اندازه مشخص نمود و با را مي ABC مفهوم است كه مدل . خواهند آورد به دست در اين رابطه قيق و قابل اطميناني را د اين وجود نتايج

باره ر پارتو د ۸۰ / ۲۰ نبايد زياد سخت و يا زياد مفصل باشند قانون ABC مدلهاي مقدار . رود به كار مي ABC در اين طرح و ساخت مدل ندرت بازده به كاهش

گيرندگان را مشخص نمايد در اطالعات و ميزان جزئيات بايد نيازهاي تصميمنخواهد داشت و در صورت صورتيكه مدل بسيار ساده باشد اين دقت كافي را

از سود آن فعاليت بيشتر اداري و هزينه نگهداري آن ممكن است گي زياد، پيچيد پذيري نيازمند درك تنوع اهميت، دقت و انعطاف پي بردن به ارتباط، . بيشتر باشد

. برخوردار است اهميت فراوان از مصرف منابع در فواصل زماني

ABC اي شبكه چند مرحله -

ت مدلهاي تحقيقاتي سعي بر اين است كه خ سا در مراحل اوليه آزمايش طراحي و و از آن بعنوان رويه تخصيص باشد دهنده قابل تكرار ش يك سيستم گزار ABC مدل

: سنتي دارد هزينه دو تفاوت عمده با تخصيص كه برند اي نام مي دو مرحله شود تا هاي كاري تخصيص داده مي هاي اداري به شكل دقيق به فعاليت هزينه

. بندي بهتر فراهم گردد امكان تقسيم ساز حجمي مورد استفاده ابل يك هزينه سازهاي چندگانه فعاليتي در مق هزينه - ۱

گيرند مانند ساعت كار كارگر يا خروجي نهايي مانند تعداد دستگاههاي قرار مي . تكميل شده

اي بكار به گونه ABC هاي و داده ه تر شد بزرگتر و بسيار پيچيده ABC سيستم به راي حل اين مشكل محاس ب . مشكالت بيشتري را حل كنند بتوانند روند كه مي

. گيرد اي مورد استفاده قرار مي به جاي روش تخصيص هزينه دو مرحله ABC هزينه اي اي به چند مرحله مرحله شكل زير گسترش شبكه تخصيص هزينه را از دو

. دهد نشان مي

ساده در مقابل بسط يافته ABC » ۵ « شكل

گردد يعني ها مي اي فعاليت گسترش يافته شامل مراحل واسطه ABC مدل يك عامل بوده بعنوان هاي كاري پي در پي خروجيهاي فعاليت كه ورودي فعاليت

اين وروديها و . شوند مطرح مي مشخص براي تعيين ساختار تخصيص هزينه يعني ( توان به سادگي به اهداف هزينه نهايي اي را نمي خروجيهاي واسطه

ون هيچ رابطه ارتباط داد چ ) محصوالت، خطوط سرويس، نوع كانالها يا مشتريان در نتيجه هدف هزينه نهايي كاستن دو يا چند مرحله از . ي وجود ندارد ت و معلول عل

. اي است هاي واسطه فعاليت ترين روش تخصيص ساده اي در مقايسه با نياز به تخصيص هزينه چند مرحله

چنين يا ميتوان . اي به خاطر اطمينان از تعيين هزينه دقيق است دو مرحله هزينه طريق شبكه ها از اي براي رديابي تمام هزينه چند مرحله ABC ان نمود كه عنو

دليل اصلي تخصيص هزينه چند ۲ . تخصيص هزينه به اهداف هزينه نهايي است : باشد اي بشرح ذيل مي مرحله تخصيص هدف ) ۲ هاي هزينه فعاليت به هزينه فعاليت ديگر و تخصيص ) ۱

) ها به مشتريان ه طور مثال فراورده ب ( هزينه نهايي به هدف هزينه نهايي

) عامل ( ساز هاي هزينه آوري داده مشكالت مرتبط با انتخاب و جمع

ساز همانطور كه از نام آن پيدا است عناصري هستند كه باعث ايجاد عناصر هزينه ساز به دو دسته تقسيم عناصر هزينه . شوند هزينه براي يك فعاليت و يا يك منبع مي

: شوند مي

سازهاي منبعي هزينه

ها به سازهاي منبعي منابع را براساس ميزان استفاده آنها از هزينه هزينه . دهد ها تخصيص مي فعاليت

سازهاي فعاليتي هزينه

ها را نشان از فعاليت ) خدمات ( سازهاي فعاليتي نحوه استفاده محصوالت هزينه . دهد مي

اي ايجاد انجام شود و يا هزينه شوند كه يك فعاليت ساز باعث مي عناصر هزينه در مواردي كه . ساز وجود داشته باشد براي هر فعاليت بايد يك عنصر هزينه . شود

فعاليت مزبور بايد به زير , ساز وجود دارد براي يك فعاليت چندين عنصر هزينه . ساز مربوط به هر يك از فعاليتها تجزيه شود فعاليتهايش به همراه عنصر هزينه

فعاليتها به آنچه كه كاركنان و تجهيزات به . عاليتها تأكيد دارد ف بر ABC ساختار ها همان فعاليت . گردد دهد اطالق مي منظور تأمين نيازهاي مشتري انجام مي

. نمايند روند كه منابع سازمان را صرف مي اقداماتي بشمار ميABC ظر هاي حسابداري به ن كيد بر فعاليت همانند ديگر سيستم أ بدون ت

واحدهاي سازماني و وظايف اين امكان را ها بجاي كيد بر فعاليت أ با ت ABC . رسد مي

، درك و از همه مهمتر سازد تا ابزاري قوي به منظور مديريت فراهم مي ABM براي . بهبود فرآيندهاي سازماني بشمار رود

الزم كه متعاقباً گزارشهاي , تاكيد دارد ها بر فعاليت ABC با توجه به اينكه كه باشد ـ نسبت به صورت حسابهاي سنتي ماهيانه واحدها و مراكز برمبناي فعاليت مي

نمايد و اطالعات بيشتري را ارائه مي , گردد اي كه توسط دفاتر كل حاصل مي هزينه . نمايد قيمت تمام شده فعاليتها بطور صحيحي اقدامات سارمان را منعكس مي

ها فعاليت . شوند برمبناي مشتري تعريف مي ها فعاليت ABC در طراحي سيستم . شوند بصورت قراردادي با استفاده از يك فعل معلوم و يك مفعول تعريف مي

ها بر حسب نقطه ضعف گزارشات سنتي برمبناي دفتر كل اين است كه هزينه اين گزارشات صرفاً آنچه . اي گزارش داده ميشود واحدهاي سازماني و فصول هزينه

ها را نشان در حالي كه فعاليتها نحوه صرف هزينه . دهد ده را نشان مي كه هزينه ش . دهد مي

اي آن با سازهاي فعاليتي قيمت تمام شده هر فعاليت را به اهداف هزينه هزينه كه به خوبي طراحي شده ABC هاي سيستم . دهد يك نسبت مشخصي تخصيص مي

شوند يابي كنوني ديده مي هزينه هاي ها را كه در سيستم باشند توزيع نامتناسب هزينه . سازد ها مرتفع مي هاي سربار به خروجي را با حداقل سازي توزيع يكسان هزينه

ABC محصوالت و مشتريان . باشد اي مي اي دو مرحله يك سيستم توزيع هزينه مشاورين با تجربه در . نمايند منابع را صرف مي , ها ها را صرف نموده و فعاليت فعاليت ها خود شامل چندين گام دانند كه مرحله اول تخصيص هزينه مي ABC زمينه

سازهاي ها همان اختصاص منابع به فعاليتها از طريق هزينه تواند باشد كه اين گام مي سازهاي فعاليتي استفاده ها از هزينه منبعي است و در مرحله دوم تخصيص هزينه

. شود مي

كل به سمت فعاليتها سرازير و انباشته هاي منابع در دفتر پس از اينكه هزينه هاي ها را به فعاليت توانيم با اقدامات ديگري قيمت تمام شده فعاليت شوند مي مي

. كالن و فرايندها مجدداً تخصيص دهيم ها و پس از آن توانند به فعاليت ها بطور مستقيم مي تمام هزينه , در وضع مطلوب

ها خدمات ارائه شده تخصيص يابند اما هزينه مستقيماٌ به محصوالت توليد شده و يا تواند آنقدر زياد ها براي رسيدن به وضع مطلوب مي آوري داده و پيچيدگي فرايند جمع

را زير سؤال قرار دهد بعالوه ABC باشد كه ارزش اطالعاتي بدست آمده از ار هاي سربار به اهداف هزينه اگر ناممكن نباشد بسي تخصيص مستقيم بيشتر هزينه

. مشكل است هاي غيرمستقيم سربار را اي هزينه سيستم سنتي حسابداري بطور سليقه

. رود يابي از دست مي دهد كه در اين صورت دقت هزينه تخصيص ميABC سازهاي منبعي و فعاليتي كه بيان كننده الگوهاي از هزينه با استفاده

ها را يند تخصيص هزينه فرا , باشند و رابطه علي و معلولي هاي مي مصرف هزينه تخصيص نامتناسب . سازد دهد و تخصيص مالي نامتناسب را برطرف مي نشان مي

هاي سربار و غيرمستقيم بر روي فعاليتها دهد كه تخصيص هزينه بدين دليل رخ مي . مبناي صحيحي ندارد

و يا (BOM) هاي مستقيم مواد با استفاده از فهرست مواد هزينه ABC در هاي كار به همين ترتيب هزينه . يابد ري به محصوالت اختصاص مي فرمول ديگ

عليرغم . مستقيم نيز ممكن است با استفاده از صورت روزمره كار اختصاص يابد هاي منابع بصورت تخصيص هزينه مستقيم هزينه كار و مواد بسياري از هزينه

. مانند هاي سربار و يا غيرمستقيم باقي مي هزينهABC هاي غيرمستقيم را به ري از منطق رابطه علي و معلولي هزينه گي با بهره

ABC در ابتدا . ها اختصاص ميدهد روش منطقي به مصرف كنندگان اين هزينههاي منابع را به فعاليتها برمبناي كار انجام شده و يا مواد مصرف شده مرتبط هزينه

تمام شده سازهاي فعاليتي جهت تخصيص قيمت از هزينه ABC سپس . سازد مي اي متناسب با مصرف فعاليتها بوسيله اهداف فعاليتهاي غيرمستقيم به اهداف هزينه

استفاده از فهرست فعاليتها درك قيمت تمام شده واقعي . كند اي استفاده مي هزينه ABC امروزه بسياري از شركتها و سازمانها از . سازد اي را آسانتر مي اهداف هزينه

. نمايند براي تعيين قيمت تمام شده محصوالت و خدماتشان استفاده مي

ها گيري داده گيري و انتگرال ر مشكالت مرتبط با بكا - ۲

ساز خوب براي يقين حاصل كردن از يك ساختار تخصيص هزينه و هزينه انتخاب به مربوطه و نرم افزار هزينه ABC مدل طراحي موفقيت كافي نيست حتي اگر يك

در سطح وسيعي ها را داده ABC كه وجود دارد رستي انجام شود اطمينان كمي د . بپذيرد

هايي چون ها از روش براي حل مشكالت بكارگيري و انتگرال گيري داده هاي و ارتباط دادن اين مدل به داده ABC انتخاب محل تست، گسترش مدل . شود مي كاربردي سيستم تغذيه كننده استفاده

هاي تخصيص مواد به فراورده همانند مستقيم آسان است هاي ينه هز تخصيصخاص اينجاست كه مشكل و دشوار است غيرمستقيم هاي تخصيص هزينه ا ام ، ABC قدرت . كند ا تصحيح و كامل مي آمده و آنر حسابداري جذب سنتي به كمك ABC ايرت بطور مثال گزارش مغ ( يك ابزار متكي نيست عنوان به كاربرد عملي آن ب (

قيمت تمام براي تعيين . بستگي دارد تمام شده اما به كاربرد آن در ارزيابي قيمت توان از ها، سرويسهاي استاندارد و مشتريان مي فراورده واقعي محصوالت، شده

. منحني هزينه براي تجسم كردن هدف نهايي هزينه استفاده كرد ند به شرايط ذيل ك روشي كه يك سازمان براي تخصيص هزينه استفاده مي

: ارتباط دارد

حسابداري پروژه اي ميتوان از اي در صورت وقوع برخي از كارهاي پروژه ـ گذاري سفارش كار نيز گفته قيمت كه به آن ( اي حسابداري پروژه . استفاده نمود

باشد بخاطر اينكه اين به بخشي از كار تخصيص ABC تواند برتر از مي ) شود مي ABC . دارد اي ارتباط و به برنامه كار پروژه نخواهد پيوست قوع بو يابد كه دوباره مي

دهد و كار تكراري است را بعهده رخ مي كاري را كه مجدداً ، كل باقيمانده كار به ساختار شبكه تخصيص ، فعاليت سازهاي منبع و عالوه بر هزينه ABC . گيرد مي

. تگي دارد نيز بس براي رديابي مخارج منبع نسبت به هزينه هزينه در صورت وجود يك سيستم استاندارد هزينه از پيش موجود به جاي ـ هاي ها را با تمام هزينه اين هزينه ABC هاي مستقيم مانند مواد و كارگر هزينه

يك سيستم هزينه استاندارد و اصالح شده است ABC . ( كند غيرمستقيم اصالح مي ي مشخص توسط مدل بازبيني و و اين استانداردها بصورت مكرر در فواصل زمان

). گردد اصالح مي

ABC مدلهاي قابل مقياس ـ

معتقدند يك به اشتباه اند را شروع كرده ABC بسياري از آنهايي كه براي اولين بار تواند بايد بصورت بسيار مفصل و گسترده طراحي گردد و هر كاربري مي ABC مدل

بسياري از . پاسخ دهد ز انتظار نيز ا دور هاي خواسته هر يك از به در صورت نياز ديگر با كمترين و سطوح هاي محاسباتي را در حتي هزينه ABC پروژه ي ها تيم

گيرند كه در ها تصميم مي اين تيم . دهند ترين حالت مورد بررسي قرار مي مبسوط خدمات وط هاي محاسبه شده را براي فراورده ها و يا خط مراحل اوليه بايد هزينه

دهند و شرح گسترش مي را آن ABC ايند آنها بدون مطلع بودن از ساختار محدود نم دوباره قابل نرمال شدن " ABC در حاليكه قيمت گذاري . نمايند مي تر آن را مختصر

نموده و ظ كند حف هاي خود را در حاليكه اندازه اش بسط پيدا مي يعني نسبت " است چون شوند مي بندي تر تقسيم رت دقيق جزئيات بصو دهد، آنگاه تغيير نمي را ها هزينه

. گردند ها و اهداف هزينه تفكيك مي فعاليت

آشنا نيستند برداشت غلطي از آن دارند آنها ABC افراديكه با چگونگي كارآيي ورود . است و كار دشواري گير وقت هميشه ABC ها توسط آوري داده معتقدند جمع

ABC شبكه تخصيص باشد و مي ن نيازهاي خروجي دقيق هاي دقيق از پيش داده چرا كه در پذير است تواند خطاهاي تخميني را تحمل كند و تا حدودي انعطاف مي

كاهش چشمگيري در ABC . گردد و تركيب نمي يافته خطا كاهش چنين سيستمي هزينه اجرايي را كاهش اين خود كه خواهد داشت ها آوري داده تالش براي جمع

. خواهد داد است كه ميزان جزئيات و دقت بستگي دارد به تصميماتي كه يك واقعيت اين

به هر حال بسياري از تصميمات . ها اتخاذ نمايد خواهد براساس داده سازمان مي را تحمل از پيش تعيين شده از خطاهاي اضافه شده و كم شده ي درصد توانند مي

خواص مطرح روش برتر بكارگيري شتاز يك نمونه سريع كه پي بعنوان ABC . كنند . آنها است ابزاري براي كاربرد در واقع و باشد مي شده

: باشند ي ها شامل سه مبحث مهم ذيل م آوري داده جمع : هاي مالي داده . ۱

آمار اطالعات مالي بندرت مورد ارزيابي دقيق قرار ميگيرند چون منبع اطالعات هاي ات در ستون هزينه اين اطالع . شود مستقيماً از بخش حسابداري سازمان ارائه مي

هزينه حقوق و هاي مشابه مانند منابع داده گاهي اوقات . شوند دفتر كل ثبت مي . اما هر دو آنها معموالً بسيار دقيق هستند . گردند جايگزين اين اطالعات مي دستمزد

: ساز منبعي هاي هزينه داده . ۲

ها مرتبط با هزينه دستمزدها بعالوه حقوق و مزاياي : شوند به دو گروه تقسيم مي و نيازي به دقت بيش از اندازه ندارد ABC . هايي كه به دستمزد ارتباط ندارند و هزينه

را " نمايندگان كار " نقش استفاده كند تا آگاه تواند از گروه كوچكتري ازكاركنان مي

ن را براي تمام كاركنا ) كاركنان ساعات كار يا درصد كاركرد ( اطالعات تا نمايند ايفا . سازمان تخمين بزند

: سازهاي فعاليت هاي هزينه داده . ۳

سازها نبوده بلكه براي تعداد كمي از آنها حياتي ها مورد نياز كليه هزينه اين داده بخش اصلي ) ۱ سازهاي فعاليتي هستند كه اين تعداد كم آندسته هزينه . باشند مي

انحراف شدت اهداف هزينه ) ۲ ) ۸۰ / ۲۰ قانون ( دهند مخارج را مورد مقايسه قرار مي سازهاي مصرف شده از ميان بي ثباتي دوره اي ميزان هزينه ) ۳ دهند را نشان مي

. دهند اهداف هزينه را مورد آزمايش و تجربه قرار مي گيرند در اين سه معيار قرار نمي سازهاي فعاليت كه هزينه و براي آن دسته از

تواند كاركناني را انتخاب تيم پروژه مي . د درصد باشن ۸۰ / ۲۰ توانند شامل قانون مي هاي سخت سازها را برحسب حافظه خود بدون نياز به داده كند كه شدت هزينه كاركنان . هاي ثبت شده تخمين بزنند اساسنامه طبق يا نمايند افزاري سيستم تغذيه

تفكيك مانند تعداد ويزيتهاي فروش مشتري و مقادير سازها توانند مقادير هزينه مي . شده در ميان مشتريان يا درصد استفاده واقعي را تخمين بزنند

) آزمايشي ( ABC انتخاب محل نمونه سريع

بر اين باور هستند كه بايد ) يا مديران ارشد اجرايي ( ABC برخي از مديران پروژه مخالف برخي . بي را در برداشته باشد نتايج خو ABC برترين نقطه تاثير بر آزمايش

ساده شروع يك محل نسبتاً را از ABC معتقدند كه بايد آنها ديدگاه هستند و اين را بصورت سازمان يافته بكار برد و بهترين نقطه آغاز آزمايش ABC لذا بايد . كرد

ABC نقطه مياني است و متغير سؤال آزمايش ABC آيا ما بايد فقط " اين است كه تار هزينه را در سطح سازمان از باال به خود را آغاز كنيم يا ساخ بخش كار با چند

" پايين يا بصورت عمودي تعريف كنيم؟

مورد ABC آزمايش دو بعد جداگانه وجود دارد كه بايد پيامد آن ها را در هنگام : بررسي قرارداد

پروژه ) ۲ ( در مقابل ) كل سازمان ، عمودي ( سطح شركت ) ۱ دامنه عملكرد - بخش به بخش

در مقابل طوالني مدت ) تكميل ظرف چند روز ( ريع س ) ۱ مدت زمان - ) ماه ۶ تا ۴ تكميل ظرف (

سازمانهايي كه تازه كارشان را با . تجارب و نتايج هر مجموعه متفاوت استABC ه برنامه كار ك روز متفاوت با سازمانهايي ۱۰ تا ۵ كنند بايد ظرف شروع مي ABC پس از تجربه كردن طراحي و . م دهند دارند، انجا چند ماهه سنتي دراز مدت

تواند مي ABC تيم پروژه ) ABC استفاده از روش سريع پيشين ( ABC ساخت مدل . طرح سنتي را در صورت انتخاب به كار برد

، خطوط سرويس استاندارد ، محصوالت ، هاي كاري تعيين جزئيات صحيح فعاليت بشكل غلط مدل ABC وژه تيم پر شوند باعث مي كانالها و مشتريان اغلب اوقات

سازد بدون اينكه شناختي نسبت به آن ب آزمايشي خود را خيلي ژرف و خيلي مفصل نتايج مورد انتظار سازد در عمل خواهيم ديد گسترده مي مهندسي آن را و داشته باشد

روشهاي سيستمهاي گسترش اطالعات سنتي كه نخست چند . حاصل نخواهد شد برند بر طبق برنامه زمانبندي بكار مي " از تعريف نيازمنديها ف " ماه اول را براي انجام

وروديهاي ، سطح جزئيات ، نيستند بخاطر اينكه تعاريف ABC مناسب طراحي معماري يكديگر روي دقيق و خروجيهاي صحيح بيش از آنچه كه بايد تاثيرات متقابلي بر

. خواهند گذاشت ي شتاب بخشيدن يادگيري تيم در نتيجه يك راه قابل قبول و بسيار مناسب برا

ABC يك مدل ) نه چند ماه ، ظرف چند روز ( اين است كه خيلي سريع ABC پروژه از نرم و ) در سطح سازمان بصورت گسترده ( سطح بااليي از كل سازمان ساخته در

به خاطر اينكه . كنند و سپس آن را تعديل نمايد استفاده ABC افزار مدلسازي

به شكل بسيار بهتر ABC اس هستند تيم پروژه محلي قابل مقي ABC مدلهاي طرح اصلي كار پيشنهادي را اصالح سپس و خواهد داد تجزيه و تحليل را انجام

كمك سريع به كاركنان براي ABC هدف نمونه فرايند آزمايشي سريع . نمايد مي در برخواهد اين تمرين نتايج واقعي خود را . است ABC بهره مندي از اطالعات

تيم پروژه . كرد توان آنها را عملي هاي سخت است كه مي ازجمله داراي داده اشت د با تكرار مدلسازي تبعيت كند و ABC و فوري از مدل نمونه سريع تواند بعداً مي

بيشتري مدل با دقت و دامنه باقي خواهد ماند ولي ثابت ABC شكل مدلهاي . يافته است گسترش

اينست كه اين سيستم وقتي خوب كار ABC تصور نادرست ديگر در مورد يكي از روشهاي به . درست باشند كامالً ERP مانند سيستم ها داده كه كند مي

نمايش گذاشتن فضاي پردازش اطالعات بررسي كردن سه اليه فناوري به شرح : ذيل است

ابزارهاي توزيع شامل ابزارهاي پردازش تحليلي شبكه : گزارش دهي - . باشند ها مي داده جستجو ه و ر خي ذ محل ـ اينترنت شامل تجزيه و تحليل ارزش سهامدار الت سري ابزارهاي حل مشك : تحليلي -SVA ، مديريت هزينه مبني بر فعاليت ، دهي و ارزيابي كار اجرايي هاي نمره برگه ABC , مدلسازي و شبيه سازي فرايند است . هاي و سيستم ERP موتورهاي عملكردي تبادل كالن : مبتني بر تبادل -

. شوند مي هاي اليه مياني محسوب دفتر مالي كه از تغذيه كنندهABC ًمتخصصان فناوري اطالعات به آنها در اليه مياني مستقر است كه قبال

آوري نموده ها را جمع انها داده اند عنوان داده ها تحليلگرها و خالصه كننده هاي داده هاي ها از سيستم اين داده . دهند قرار مي آنها را مورد تجزيه و تحليل سپس و

بدليل چنين عملي ABC شوند آوري شده و تحليل مي عملياتي مبادالت ويژه جمع. جدا و مجزا از سيستم هاي تبادل هستند

دورنماها را عمدتاً OLAP اي ابزارهاي پردازش تحليلي شبكه : اليه فوقاني - انتقال آنها با ابزارهاي تحليلي انجام آوري اطالعات زياد و جمع . سازند مجسم مي

ها را به پذيري الزم براي نمايش گذاشتن داده انعطاف OLAP ابزارهاي . شود مي OLAP از ابزارهاي عالي خروجي ABC خروجي . د ن نماي روشهاي مضاعف فراهم مي

. باشد مي

مشكالت مرتبط با پشتيباني شدن توسط مديريت و كاركنان . ۳

بقيه % ۹۰ مربوط به رياضيات است و ABC ي موفقيت آميز بكارگير % ۱۰ سفانه اغلب سازمانها اين درصدها را اشتباه أ مديريت رفتار سازماني است كه مت

را براي خود طراحي كنند و وقت كافي ABC مدل كوشند مي گيرند و اغلب آنها مي هاي جديد اده كنند تا در اين مورد بينديشند كه واكنش افراد نسبت به د صرف نمي

. چيست ABC چيست يا حتي واكنش آنها در برابر اعالن پروژه قصور در همگام بودن با اين فناوري از عمده داليل برآورده نشدن انتظارات

. گردد هاي مديران و كاركنان به خوبي مديريت نمي آنان است و هميشه خواسته يا سازمان تجاري است و شركت " نرم افزار " اين مشكالت مربوط به جنبه معموالً

از جنبه روانشناسي و فرهنگ سازمان به نحوه برخورد با آنها افراد مشكالت ناشي از سازماني سيستم در چالش با ABC معموالً و دليل آن اينست كه . كند ارتباط پيدا مي

. گردد منتج مي ABC كه به مقاومت در برابر سيستمي است اطالعات حياتي و آشكار را فراهم ABC مبحث پروژه اين است كه حتي اگر

برند چون راحت ت ناقص گذشته خود را بكار مي ا كند، مديران همان اطالع مي . دانند چگونه اشكاالت آن را رفع نمايند توانند خود را با اين كار تطبيق دهند و مي مي

گذرا است ABC پروژه -

برنامه ديگري براي را ABC اين است كه پروژه مشكالت عمومي يكي ديگر از در واقع ABC هاي داده . پندارند در حاليكه اينگونه نيست اصالح مديريت مي

را نبايد يك برنامه بهبود ABC بهمين علت . ابزارهاي مكمل اصالح مديريت هستند يكي ديگر از ABC باشند ي باور چنين اگر مديران و كاركنان بر . نمود مديريت فرض

" كنند زود آن را فراموش مي " هاي سابق است پس انند برنامه هاي ناكارآمد م برنامه و يا ABC هاي مصرفي توام با اجراي وضعيت مالي سازمان و هزينه ABC هاي داده

دهد كه با يك پايگاه اطالعاتي را ارائه مي ABC اما . كند آشكار مي بدون آن را . نمايد تحقيق روابط علت و معلولي را مشخص مي

هميشه ورودي جاي ديگر است، با توجه به ABC محاسباتي سيستم خروجي اين امكان را براي سازمان فراهم ABC هاي هاي واقعي اصالح مديريت، داده برنامه

. كند تا نتايج بهتري را حاصل نمايد مي : توانند آنها را توانمندتر سازند شامل مي ABC هاي هاي اصالحي كه داده برنامه

يك ريزي استراتژ برنامه • مديريت زنجيره عرضه • ) كارت امتيازي متوازن ( گيري عملكرد اندازه • مديريت كيفيت جامع • كاهش سيكل زمان • مهندسي مجدد فرآيند كار • مديريت تغيير رفتار • تئوري محدوديت ها • مديريت مبتني بر ارزش • ش ز مهندسي ارزش خدمات و محصول و تجزيه و تحليل ار •

ت تضمين موفقيت تأكيد مديريت اجرايي جه -

معتقدند كه براي اينكه موفق باشند حمايت ABC بسياري از تيم هاي پروژه درست است كه استفاده از آن در جاهايي كه . مديران ارشد ضروري و حياتي است

اين طرح از ولي اطالعات كافي در مورد آنها وجود ندارد مخاطره آميز است در دراز مدت و كند م استفاده از آن را تاييد مي كه مديريت ارشد لزو است ابزارهايي

مديران به عهده كاربران نهايي داده است نه صرفاً ABC ارزيابي واقعي درباره . اجرايي

. باشد نمي ABC رمز موفقيت بكارگيري خوب برنامه -

هاي مهم موفقيت بر اين باور هستند كه از جنبه ABC برخي از تيمهاي كاربر ن است كه بايد برنامه كار عالي براي كاربرد آن تدوين گردد، در واقع اي ABC پروژه برنامه ارتباطات معموالً - ۲ برنامه كاربردي - ۱ به دو برنامه نياز دارند ABC پروژه

ABC هاي سلسله مراتب استفاده از داده . تر از برنامه اول است برنامه دوم بسيار مهم يرا اين خطر وجود دارد كه آنهايي كه تهديد دارد ز فراوان و روش شناسي اهميت

چون . ال ببرند و در صدد پايان دادن پروژه باشند ؤ را زير س ABC اند فوري اعتبار شدهABC هاي اولويت در ارتباطات بايد . چنين جنبه مهم مديريت تغيير رفتار را دارد . قرار گيرند ريزي برنامه

ABC اين مطلب مهم است كه . سازماني به طور كلي يعني مديريت تغيير رفتار نبايد نقش ابزارهاي ها ها بايد توام با مسئوليت پذيري باشد و داده بكارگيري داده

ABC براي آشكارتر بيان كردن مطلب بايد گفت كه . كنترل حسابداري را ايفا نمايند . هنگامي مفيد خواهد بود كه افراد بتوانند برمبناي آن تصميمات بهتري بگيرند

هاي نامفهوم مربوط به بخش حسابداري يكي ديگر از پروژه -

كنند كه اگر يك حسابدار مدير پروژه توصيه مي ABC برخي از دست اندركارانABC يعني اگر پروزه . باشد اين پروژه محكوم به شكست است ABC توسط بخش

. خواند حسابداري آغاز و مديريت گردد بايد فاتحه آن را

ي و هم مديريت گروهي به شكل تنگاتنگ با هم ارتباط دارند هم مديريت فرد ABC پروژه هاي اوليه . لذا بهترين كار اين است كه آنها را باهم مخاطب قرارداد

ها بودند آنها در اداره استراتژيك مانند مركز پردازش اداره پشتيباني ترين پروژه موفق آمادگي يك اصلي كه ال ؤ س و د . بانك طراحي و ساخته و همچنين بكار برده شدند

: كنند تعيين مي ABC سازمان را براي بكارگيري فراهم شده ABC هاي آوري و بكارگيري داده آيا شرايط الزم براي جمع ) ۱

است؟ اجراي آن را دارد؟ انگيزه متعهد است و ABC آيا مدير پروژه به اجراي ) ۲

ABC پروژه شرط الزم براي پيشرفت چهار -

كنند كه تشخيص مي ABC هنگامي شروع به پژوهش درباره سازمانها دهند برنامه تخصيص هزينه موجود كافي نبوده چرا كه مبناي تخصيص را بدون مي

در اين هنگام به احتمال زياد . معلولي كافي مورد استفاده قرارداده اند رابطه علت و ۴ . خواهد بود تخصيص هزينه به محصوالت، خدمات استاندارد و مشتريان نادرست

: شامل د ن اقتباس نماي ABC شوند تا سازمان از عامل اصلي كه سبب مي ها، خدمات استاندارد، افزايش عدم تجانس و گوناگوني خروجيها، فراورده . ۱

منجر به مصرف بي تناسب عناصر متفاوت از كه كانالها و مشتريان . خواهد شد هاي باالسري و غيرمستقيم هزينه

هاي باالسري به مراتب سخت هاي اصلي سازمان و هزينه حمايت ازفرايند . ۲ به رابطه هزينه فعاليت نسبت به فعاليت ديگر در يك منتج خواهد بود و

. دارند گام برمي اهداف هزينه نهايي دور از يا سمت به يا سازمان ميشود كههاي باالسري هاي اصلي غيرمستقيم و هزينه هزينه . ۳

بازاريابي، هاي فروش، ضوع كه چگونه هزينه افزايش نياز به درك اين مو . ۴ توزيع و عمومي و اداري در يك دوره نسبت به كانالها و مشتريانش بوجود

. اند آمده و رديابي شده

او براي اجرا ايجاد انگيزه و ABC مدير پروژة -

يك حسابدار يا از پرسنل توليد باشد آنچنان اهميتي ندارد، اما ABC مدير پروژه مند باشد تا براي كاربران نهايي داده مديريتي و هزينه را بهتر د بسيار عالقه او باي

مندي اش را آزمايش كند يك عالقه ABC پروژه مدير در صورتيكه . فراهم نمايد . با موفقيت اجرا گردد ABC شانس بسيار قوي وجود دارد كه پروژه

رد با استفاده از تعاريف استاندا تخريب مالكيت سازماني -

برخي معتقدند كه فعاليت استاندارد از پيش تعريف شده براساس فرهنگ مربوط ABC را براي نادرستي گردد تا كاربران مدلهاي سازها مانع از اين مي به هزينه

. طراحي نمايند هايي را براي آن را تعريف كنند و داده ABC هم مدل مديران و كاركنان بايد با

سازها به كاربران ديكته و هزينه ندارد عي كه فرهنگهاي استا در مواق . فراهم نمايند بايد از در چنين شرايطي . نامطلوب مشابه حاصل خواهد شد ه شود يك نتيج

ا استانداردها استفاده كرد تا نسبت به تطابق و جامع بودن كار اطمينان حاصل نمود ام كه اند ريف شده آنها به بهترين شكل به طور خالصه و در ماوراي سطح مبنا تع

بهترين كار اين . گردند اينجا محاسبه پيگيري و انباشته مي هاي فعاليت در هزينه ، هاي كاري تا به زبان خودشان اكثريت فعاليت د است تا به كاربران اجازه داده شو

. سازها و اهداف هزينه را تعريف كنند هزينه

ABC و آسان پروژه آموزش سريع -

در سازمان بايد در آغاز آموزش ببيند و منطق تمام افراد د كه برخي بر اين باورن گردد و همچنين مند باشد سريع موفق مي آنها اين است كه هركس كه عالقه

. استفاده نمايند ABC دانند كه چگونه از سيستم كاركنان مي زمان سنجي اهميت دارد در عين حال كه آموزش سريع تعداد ABC در آموزش

اد اشتباه است از طرف ديگر عدم آموزش افراد مناسب در زود هنگام و زيادي از افر ت كه سه گروه اوليه كه الزم س م اين نكته مه . شود بموقع اشتباه ديگر محسوب مي

: باشند است به شكل موفقيت آميزي پروژه را شروع كنند بشرح ذيل مي

ABC تيم اجرايي پروژه -

زنند ها را تخمين مي كننده داده مشاركت كساني كه بعنوان " نمايندگان كار " ـ . نباشند ABC هاي محاسبه شده اما ممكن است كاربران اوليه داده

مديران ارشد نيستند بلكه اپراتورهاي كار نيز كاربران نهايي اطالعات كه صرفاً ـ ممكن است ABC هاي بدون داده . دهندگان سفارش مشتري هستند مانند مظنه . مواجه سازند سازمان را با ريسك

وقتيكه اين گروهها شناسايي شدند گام دقيق اين است كه برنامه ارتباطات را ها براساس نياز به كار گرفته تدوين نمود تا به شكل سيستماتيك با ديگر برنامه

. شوند

: گيري نتيجه

صورت بايد داشته باشد و در ABC كه نرم افزار هايي ويژگي توان بطور خالصه مي تواند بعنوان مي ABC انتخاب نموده و سيستم راه درستي را هايي خصيصه وجود

. ها را دقيق محاسبه نمايد يك ابزار مستقل و در عين حال كامل عمل نمايد و هزينه: اين ويژگيها شامل

ابزار مستقل و در عين حال كامل • اي تخصيص هزينه حداقل دو مرحله • اي شبكه تخصيص هزينه چند مرحله • مدلسازي پايدار • ها گيري داده يكپارچه سازي يا انتگرال • عناصر كاربردي و مشترك هزينه • اصالح توازن استراتژي و توازن كارت امتيازي متوازن • اي در فواصل زماني معين نويسي چند مرتبه گزارش • دهي يا تعيين مشخصات ويژگيهاي نمره • تجزيه و تحليل شبكه تخصيص هزينه • گذاري برمبناي فرايند ت قيم • گيريهاي ظرفيت اندازه • گيري نتيجه اندازه •به نمايش گذاشتن ابعاد هزينه •

: و مآخذ منابع

ريزي عملياتي حسن آبادي، محمد، نجارصراف، عليرضا، مدل جامع نظام بودجه . ۱ ۱۳۸۶ چاپ اول، تهران، انتشارات مركز آموزش و تحقيقات صنعتي ايران،

ايران اقتصاد سايت " ريزي عملياتي چيست ؟ بودجه " ، محمد، كردبچه . ۲http://www.iran­newspaper.com ، ۱۳۸۶

. ۳ Cokins  Gary,Common,  Common  Pitfalls  in  Developing an  ABC  Model,  Knowledge  Management  Solutions,  Inc. January 2001 . ۴ Cooper,  R.  Kaplan,  R.  Profit  Priorities  from  ABC. Harvard Business Review, 69,3,(1991). . ۵ Eisenhardt,  K.  and  Galunic,  D.  Coevolving:  At  last,  A way  to make  Synergies Work.  Harvard  Business  Review, 78,1, (2000).

۱ ي درصد برنامه=