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Russell Bedford　建昇財稅聯合會計師事務所　財稅通訊　107 年 5 月～8 月

【目錄】壹、國稅局最新稅務新聞項次 標題內容 頁次

1 個人出售房屋，應以實際成交價額核實申報財產交易所得(107/5/2)

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2 多層次傳銷事業之個人參加人銷售商品或提供勞務之所得課稅規定(107/5/3)

1

3 營利事業應有報廢事實，始得列報已達耐用年限固定資產之報廢損失(107/5/8)

2

4 債權和解列報呆帳損失憑證要符合規定(107/5/8) 2

5 房地合一新制，虧損也要申報(107/5/8) 3

6 營利事業報稅，避開 10大常見錯誤(107/5/8) 3

7 營利事業所得稅結算申報常見之申報錯誤或疏失型態(107/5/8) 5

8 跨境電商課徵所得稅三步驟(107/5/6) 6

9 營利事業以存貨融資，可以攤銷利息費用(107/5/15) 7

10 乘人小客車成本超限之折舊及處分損益計算(107/5/16) 8

11 機關或團體辦理所得稅結算申報之常見錯誤態樣(107/5/16) 8

12 營業人承租房屋所支付之公用事業費用，自本年(107年)7月起應取具載有承租人名稱、地址及統一編號之統一發票方能申報扣抵銷

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項次 標題內容 頁次

項稅額(107/5/16)13 公司取得外國企業在臺上市櫃股票配發的股利要併計所得課稅，個

人則應注意所得基本稅額(107/5/18)

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14 納稅義務人主張有進銷貨事實，除應提出資金流程外，仍應提出交易過程之帳證及相關佐證資料(107/5/21)

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15 營利事業房地合一申報常見六大錯誤類型(107/5/22) 11

16 上市上櫃公司申報當年度未分配盈餘項下減除特別盈餘公積應注意事項(107/5/28)

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17 受益人受領他人滿期保險給付，應依法申報個人基本所得額(107/5/29)

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18 營利事業汽機車汰舊換新，領取貨物稅退稅要記得列為年度收入(107/5/30)

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19 國內公司銷售勞務與國外公司，勞務使用地在我國境內者，屬應稅收入應報繳營業稅(107/6/5)

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20 個人居住者本(107)年 1月 1日起獲配之股利所得計稅採二種方式擇一擇優適用(107/6/5)

14

21 減資原因須為彌補虧損，投資公司始得認列投資損失(107/6/11) 15

22 債權未逾 2年雖經催收仍不得逕於催收年度列報呆帳(107/6/13) 16

23 呆帳損失列報年度以催收存證函送達日為準(107/6/20) 17

2

項次 標題內容 頁次24 國外已納之所得稅可扣抵之稅額應以國外所得為計算標準

(107/6/22)

17

25 依法聲請支付命令列報呆帳損失，應於呆帳確定年度認列(107/6/25)

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26 申報大陸地區扣抵稅款，應注意是否屬大陸地區來源所得(107/6/25)

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27 營業人為舉辦促銷活動，將商品轉供銷貨附送贈品使用，應否開立統一發票？(107/6/26)

19

28 營利事業如因銷售人未給與致無法取得憑證，於符合規定要件下，得免予處罰(107/6/26)

19

29 營利事業列報被投資事業清算而發生之投資損失，應提示清算證明文件(107/6/28)

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30 承包工程不得以工程款抵付逾期罰款而免開立發票(107/6/28) 20

31 保單變更要保人，應注意所涉之贈與稅問題(107/6/29) 21

32 營利事業「預估足額提撥」的勞工退休準備金，得於「實際提撥年度」以費用列支(107/7/6)

21

33 公司列報虧損扣除額與規定可扣除數額有出入時，除補徵稅款外，尚須加計利息(107/7/7)

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34 營利事業對關係企業延期收款天數不合營業常規部分，屬資金之使 22

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項次 標題內容 頁次

用，應調整增加利息收入(107/7/9)35 外銷損失，除每筆在新臺幣 90萬元以下外，應檢附國外公證或檢

驗機構出具之證明(107/7/11)

22

36 房地合一稅制下買預售屋賣成屋取得日之認定(107/7/11) 23

37 企業設置國外發貨倉庫，銷售額認定須附證明(107/7/16) 23

38 順應國際反避稅潮流，加強防杜企業利用不合常規安排規避稅負(107/7/17)

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39 減資原因影響投資損失之核認(107/7/17) 25

40 營利事業藉預收款項隱匿收入，小心補稅及處罰(107/7/17) 25

41 生技新藥公司研發支出投資抵減及股東投資抵減注意事項(107/7/17)

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42 107年起獲配之股利所得如何適用股利新制(107/7/17) 27

43 查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證，不得扣抵該漏稅額(107/7/17)

27

44 有累積虧損尚未彌補之營利事業，不得捐贈政治獻金(107/7/18) 27

45 公司出售股票，三大注意(107/7/23) 2846 「企業團體壽險滿期給付金，應課徵營利事業所得稅」

(107/7/24)

28

47 自 107年度起連續 3年營利事業所得稅稅率各不同(107/7/26) 29

48 營業人向境外電商購買電子勞務，應報繳營業稅(107/7/26) 29

4

項次 標題內容 頁次49 公司委託會計師查核簽證並如期申報決清算所得，可適用盈虧互抵

之規定(107/7/30)

30

50 營業人租賃房屋供員工住宿，其租金、水電及瓦斯費等相關進項稅額得否申請扣抵銷項稅額(107/7/31)

30

51 營業人接受國外客戶訂貨，並依國外客戶指示將貨物交與本國營業人，可否適用零稅率？(107/8/6)

31

52 營利事業受託代銷產品所發生之應收貨款，不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失(107/8/8)

31

53 以自己之資金無償為他人購置財產應課徵贈與稅(107/8/9) 32

54 國內營業人向境外電商購買電子勞務，應由國內營業人依營業稅法第 36條規定報繳營業稅(107/8/13)

32

55 有關供應商交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後出口，該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率(107/8/13)

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56 國內營業人向境外電商營業人購買電子勞務無法申報扣抵進項稅額(107/8/13)

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57 公司短漏報所得情節重大恐影響盈虧互抵的適用(107/8/14) 33

58 營利事業依勞動基準法第 56條第 2項規定提撥之金額得於實際提撥年度以費用列支(107/8/17)

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項次 標題內容 頁次59 營業人如何避免取得非實際交易對象開立之統一發票(107/8/20) 34

60 採股利或盈餘合併計稅，可抵減稅額可全額抵減或退稅(107/8/21)

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61 我國境內居住者如有出售境外公司股權之財產交易所得，應依法申報海外所得，以免遭補稅裁罰(107/8/22)

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62 外國營利事業跨境銷售電子勞務之報酬，如有溢扣繳稅款，得向稽徵機關申請退稅(107/8/22)

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63 營業人銷售應稅商品之定價應內含營業稅(107/8/22) 37

64 營利事業投資 KY股所獲配之股利要課所得稅(107/8/22) 38

65 雇主依聘僱契約約定支付外籍專業人士本人及眷屬來回旅費、子女獎學金之相關費用，不列為該外籍專業人士之應稅所得(107/8/27)

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66 澄清國稅局澄清媒體報導有關機關或團體之相關課稅疑義(107/8/28)

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貳、經濟部最新函令項次 標題內容 頁次

1 法定盈餘公積已達實收資本額之提列疑義(107/5/22) 40

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壹、國稅局最新稅務新聞1. 個人出售房屋，應以實際成交價額核實申報財產交易所得 (107/5/2)

南區國稅局表示，自 105年 1月 1日起出售房屋所得採舊制財產交易所得及新制房地合一稅並行，現正值 106年度綜合所得稅申報期間(107年 5月1日至 107年 5月 31日)，個人如於 106年出售屬於 103年 1月 1日以前取得，或 103年 1月 2日至 104年 12月 31日間取得且持有期間超過 2年之房屋者，係屬舊制財產交易所得課稅(該房屋座落之土地部分，依所得稅法第 4條第 1項第 16款免稅)，應以房屋出售時之成交價額，減除原始取得成本，及因取得、改良與移轉該房屋而支付的一切費用後之餘額為財產交易所得，併入個人綜合所得總額申報，並檢附買賣契約書(私契)、價款收付紀錄或其他證明文件供核對。該局進一步指出，如出售屬 103年 1月 2日以後取得且持有期間在 2年

以內，或 105年 1月 1日以後取得之房屋、土地者，則其房地交易所得按新制課徵所得稅，應於房地完成所有權移轉登記日之次日起 30日內另行申報，不併入個人綜合所得總額申報。國稅局以房屋、土地分別訂價，就屬房屋的交易所得舉例，甲君 103年

3月 10日以 300萬元之價金買賣取得房屋，嗣於 106年 7月 5日以成交價額 400萬元出售該房屋，並支付仲介費、代書費等屬房屋部分的費用 10萬元，甲君辦理 106年度綜合所得稅結算申報時，應將財產交易所得 90萬元(400萬－300萬－10萬＝90萬)併計綜合所得總額。該局提醒，個人出售房屋應核實申報財產交易所得，而非可任意選擇以

財政部訂定的財產交易所得標準申報，否則嗣後被稽徵機關查獲漏報會遭補稅並處罰鍰。

2. 多 層 次 傳 銷 事 業 之 個 人 參 加 人 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務 之 所 得 課 稅 規 定 (107/5/3)

南區國稅局表示，多層次傳銷事業之個人參加人如無固定營業場所，可免辦理稅籍登記，並免徵營業稅及營利事業所得稅，惟應依法課徵個人綜合所得稅，並就其取得之所得，分別依其性質列報營利所得、執行業務所得及其他所得，該局進一步說明如下：一、營利所得：個人參加人銷售商品或提供勞務予消費者，所賺取之零售利潤，除經查明參加人提供之憑證屬實者，可核實認定外，稽徵機關會依參加人之進貨資料按建議價格(參考價格)計算銷售額，如查無上述價格，

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則參考參加人進貨商品類別，依當年度各該業營利事業同業利潤標準之零售毛利率核算之銷售價格計算銷售額，再依一時貿易盈餘之純益率 6％核計個人營利所得。

二、執行業務所得：個人參加人因下層直銷商向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準，而自該事業取得之業績獎金或各種補助費，係屬佣金收入，依規定減除直接必要費用後之餘額為所得額。納稅義務人如未依法辦理結算申報，或未依法記帳及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，可適用財政部核定之一般經紀人費用率(106年度為 20％)計算其必要費用。

三、其他所得：個人參加人因直接向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額 (或金額)達一定標準，而自該事業取得之業績獎金或各種補助費，係屬其他所得。國稅局提醒，基於參加人所購買之商品，部分或係供自用、考量簡化稽

徵作業及物價指數影響，自 105年度起，修正調整現行參加人全年進貨免核計營利所得之課稅門檻，累積金額超過 77,000元者，僅就超過部分計算營利所得課稅，課稅門檻額度 77,000元內之進貨金額，得免再逐案檢具憑證供核實認定為自用，即僅就超過課稅門檻部分，需舉證為自用，無法舉證為自用時，仍應依上揭規定申報營利所得。

3. 營 利 事 業 應 有 報 廢 事 實 ， 始 得 列 報 已 達 耐 用 年 限 固 定 資 產 之 報 廢 損 失 (107/5/8)

財政部北區國稅局表示，營利事業購買折舊性資產，如資產已達規定之耐用年限，仍應有實際毀滅或廢棄之事實，始可將殘值轉列報廢損失。如於耐用年限屆滿仍繼續使用者，可依營利事業所得稅查核準則第 95條第 8款規定，將殘值自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。該局進一步舉例說明，轄內甲公司 104年度營利事業所得稅列報 6,500

餘萬元之出售資產損失，經審核該公司提供之出售資產損失明細表，發現其中有 1,200萬元為報廢已達耐用年限固定資產之損失，惟均註記「列帳轉列管」字樣，據公司表示，相關資產僅係「除帳」性質，雖於帳上沖轉，並自財產目錄中除列，惟公司仍繼續使用，並未實際報廢，經該局依規定剔除相關資產之報廢損失，補稅 2 百餘萬元。該局特別提醒，營利事業購置折舊性資產，其已屆滿耐用年限而無法繼

續使用者，雖不需於事前報請所屬稽徵機關核備，仍應有報廢之事實，始得2

於報廢年度列報損失。營利事業應備齊相關資料(如：毀棄前後及清運過程之照片等)，以維護自身權益。

4. 債權和解列報呆帳損失憑證要符合規定 (107/5/8)

財政部北區國稅局表示，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權因和解，致債權之一部或全部不能收回者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。營利事業列報屬「和解」產生之呆帳損失，應依營利事業所得稅查核準則第 94條第 7款第 1 目規定，取具相關證明文件，如為法院之和解，包括破產前法院之和解或訴訟上之和解，應檢具法院之和解筆錄或裁定書；如為商業會、工業會之和解，則應檢具該會之和解筆錄憑以認定。該局進一步說明，日前查核轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申

報案件時，發現甲公司對乙公司有應收帳款債權 2 千餘萬元，就給付貨款確認訴訟業經最高法院判決確定，並於 102年間與乙公司簽訂協議書，乙公司應依民事確定判決支付甲公司貨款，甲公司同意扣除協議前已收取、已扣得之款項，再由乙公司支付予甲公司 1 千餘萬元，即放棄對乙公司之其他債權，甲公司列報呆帳損失 5 百餘萬元。甲公司所提出之和解協議書，經核並未符合上開查準規定之證明文件，而遭國稅局剔除該損失並補稅。

5. 房地合一新制，虧損也要申報 (107/5/8)

財政部北區國稅局表示，房地合一新制實施迄今已逾 2年，個人交易房地如屬新制課稅範圍，即使虧損也要在所有權移轉登記次日起算 30日內申報，以免受罰。該局分析個人交易符合新制範圍的房地卻未申報，主要原因如下：

一、誤認為出售的房地適用舊制。105年 1月 1日以後取得或 103年 1月 2日以後取得，且持有期間在 2年以內的房屋、土地，在 105年 1月 1日以後出售者，都屬房地合一新制的課稅範圍。

二、因課稅所得為零、虧損或適用自住房地免稅優惠誤認為不用申報。三、以為要合併當年度綜合所得稅辦理結算申報。個人出售適用新制課稅範

圍的房地係採分離課稅，應於完成所有權移轉登記日的次日起算 30日內辦理申報，勿須合併當年度綜合所得稅申報。

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該局再次提醒，除出售的土地為符合農業發展條例第 37條及第 38條之1規定得申請不課徵土地增值稅、被徵收或被徵收前先行協議價購或尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定的公共設施保留地，得免辦理申報外，個人出售符合房地合一課稅範圍的房地均應依規定辦理申報；未依限辦理申報者，處新臺幣 3,000元以上、3萬元以下罰鍰，如有應補稅額，按所漏稅額處 3 倍以下罰鍰，這兩項罰鍰擇一從重處罰。

6. 營利事業報稅，避開 10 大常見錯誤 (107/5/8)

財政部南區國稅局除提醒營利事業要在 107年 5月 31日前向所在地國稅局分局、稽徵所辦理結算申報外，還特別整理出去年營利事業所得稅結算申報常見的錯誤態樣，提醒營利事業小心別再犯同樣的錯誤，以免遭補稅處罰。南區國稅局表示，營利事業無論是自行申報或委託會計師、記帳業者代

理申報，常因申報期間忙碌疏忽而漏報或誤報，導致被補稅甚至被處罰，該局貼心的將去年申報常見的十大錯誤彙整如下，提醒納稅人留意(附表)：附表：營利事業報稅，10大常見錯誤

營業收入(一)營利事業損益及稅額計算表之營業收入調節說明欄位，加項及減項

欄位填報錯誤或漏未填報。營業成本(二)營利事業申報薪資費用未依性質區分為營業成本或營業費用，致營業成本異常。

營業費用(三)營利事業誤列報經營本業或附屬業務以外之費用、損失。(四)營利事業列報國外出差旅費，宿費部分已檢據核實報銷，惟膳雜費仍依中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表之日支數額全額列報，未依半數列支。

(五)營利事業之無形資產未依營利事業所得稅查核準則第 96條規定年限攤提費用。

(六)營利事業出售屬所得稅法第 4條之 4第 1項(適用房地合一課稅新制)之土地，誤將所繳納之土地增值稅列為成本費用或損失。

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非營業收益或損失(七)營利事業出售高價位乘人小客車，誤以營利事業所得稅查核準則第

95條第 13項所規定提列之折舊金額計算未折減餘額及出售小客車損益。(八)營利事業汰換新車申請退還貨物稅款，未列入取得年度之收入。(九)營利事業資金貸與股東或他人，未依所得稅法第 24條之 3第 2項規定設算利息收入。

(十)營利事業短漏報保險理賠、海關退稅、銀行利息收入、補助款及領回未支付員工退休金或資遣費之退休準備金等收入。

7. 營利事業所得稅結算申報常見之申報錯誤或疏失型態 (107/5/8)

財政部中區國稅局表示，106年度營利事業所得稅結算申報將於 107年5月份展開受理申報作業，為避免營利事業因不諳所得稅法相關規定或申報期間忙碌疏忽，致未依規定申報及報繳稅款，該局整理以往轄內營利事業常見申報錯誤或疏失型態，提醒營利事業留意避免錯誤，以免日後遭受補稅處罰。該局整理營利事業常見申報錯誤或疏失型態說明如下：

一、營業收入：(一)未加計短漏開統一發票之銷售額，致漏報營業收入。(二)小規模營業人於年度中改為使用統一發票商號，未將原屬小規模營業人期間查定課徵之銷售額併計申報。

二、營業成本：(一)存貨盤損金額，已列報為其他營業成本，惟又將該金額列為當年度製成品之其他成本加項，致營業成本計算錯誤。

(二)營利事業購入間接材(物)料，未於會計年度終止日就尚未耗用部分，依所得稅法第 64條規定轉列用品盤存。

三、營業費用：

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(一)營利事業列報長期駐外人員之薪資、旅費、保險費、伙食費等費用，未能提示從事與營業活動有關之證明文件，亦未列報技術或管理服務相對收入，不符收入費用配合原則。

(二)營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出。

四、非營業收益及損失：(一)營利事業於投資前被投資事業已發生累積虧損，非屬投資後實際參與經營所發生之損失，不得列報投資損失。

(二)將資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，未依規定設算利息收入。

(三)註冊地為國外之基金及有價證券，其出售利益應列為處分資產利益。(四)短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項補助款等，致短漏報課稅所得額。

五、其他：(一)會計師查核簽證案件，未如期繳納或短繳結算申報自繳稅款，仍應視為普通申報案件，無盈虧互抵之適用。

(二)申報扣抵境外已納所得稅額，應特別注意查對申報扣抵之各筆境外所得稅額之相對境外所得是否已全數申報。

(三)合併後存續營利事業，其為消滅營利事業辦理未分配盈餘申報時，應與其本身之所得分開計算並分別辦理申報。

8. 跨境電商課徵所得稅三步驟 (107/5/8)

財政部北區國稅局表示，隨著跨境電商稅籍登記制度上路，財政部於107年 1月 2日發布台財稅字第 10604704390號令釋，針對外國營利事業透過網路或其他電子方式銷售電子勞務予中華民國境內買受人(包括個人、營利事業或機關團體)所取得之報酬，提供明確我國來源收入認定及簡化相關成本費用減除、利潤貢獻程度劃分及報繳所得稅之程序，並自 106年度起適用。茲就跨境電商課徵所得稅新制簡要歸納以下三步驟：一、認定我國來源收入：依其勞務與我國之經濟關聯性認定。

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(一)外國營利事業於我國境外產製完成之商品(如單機軟體、電子書等)，經由網路或其他電子方式傳輸提供下載至電腦設備或行動設備使用之勞務，須經由我國境內個人或營利事業參與及協助始可提供境內買受人使用所取得之報酬。

(二)外國營利事業經由網路或其他電子方式，提供境內買受人即時性、互動性、便利性及連續性之電子勞務(如線上遊戲、線上影劇、線上音樂等)所取得之報酬。

(三)外國營利事業經由網路或其他電子方式，銷售實體使用地點在境內之勞務(如住宿服務、汽車出租)所取得之報酬。

(四)外國平臺業者提供平臺服務供境內外買賣雙方進行交易，買賣雙方或其中一方為我國境內買受人，向買賣雙方所取得之報酬。

二、計算應課稅所得額：(一)可提示帳簿、文據及明確劃分我國境內外交易流程對其總利潤相對貢獻程度之證明文件者，核實計算課稅所得額。課稅所得額＝(我國來源收入-成本費用)×境內利潤貢獻程度。

(二)無法提示帳簿、文據及明確劃分我國境內外交易流程對其總利潤相對貢獻程度之證明文件者，外國營利事業可自行或委託代理人向稅籍登記或代理人之主管稽徵機關申請核定按主要營業項目之同業利潤標準淨利率或淨利率 30％、境內利潤貢獻程度 50％計算課稅所得額。課稅所得額＝我國來源收入×核定淨利率×核定境內利潤貢獻程度。

三、完稅方式：(外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人)

(一)屬扣繳範圍所得：1.由扣繳義務人於給付時，按「給付額」依規定之扣繳率扣繳稅款。2.外國營利事業事前向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入按核定淨利率及境內利潤貢獻程度計算扣繳稅款。

(二)非屬扣繳範圍所得：7

1.由外國營利事業自行或委託代理人於每年 5月 1日至 5月 31日間 ， 至 財 政 部 稅 務 入 口 網 ( 網 址 ： https ： //www.etax.nat.gov.tw)「境外電商課稅專區」/營利事業所得稅專區/申報繳納營利事業所得稅，辦理上一年度營利事業所得稅申報納稅。

2.外國營利事業事前或併同申報時向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入按該淨利率及境內利潤貢獻程度計算申報納稅。

該局提醒，自 106年度起，跨境電商已被扣繳之稅款，若與上述規定計算之應扣繳稅款不同，導致有溢繳之扣繳稅款，可自取得收入之日起 5年內，自行或委託代理人向稽徵機關申請退還。

9. 營利事業以存貨融資，可以攤銷利息費用 (107/5/15)

南區國稅局表示，營利事業因資金需求，以存貨簽訂售後購回合約，雙方雖已簽訂買賣合約書，但實際上買賣標的物並未移轉，究其本意係為即早取得營業資金為目的，實為融資借款並非商品買賣行為，所以該營利事業不能以買賣雙方相互開立統一發票金額之差額認列損失，而應就其差額按借款期間計算應攤銷之利息費用。該局舉例說明，甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報，經國稅局查

核發現甲公司因資金需要，於 104年 9月 1日與乙租賃公司簽約，將其存貨作價 1,500萬元出售予乙租賃公司且開立統一發票，再以 1,650萬元買回，分 24期每月付款，並取得乙租賃公司開立之統一發票，因該公司以出售存貨1,500萬元列為銷貨收入，再買回存貨 1,650萬元列為銷貨成本，並列報銷貨損失 150萬元；惟查本件本質上屬存貨融資借款而非商品買賣，應按融資借款方式處理，經國稅局核定剔除銷貨損失 150萬元，以該差額按借款期間計算分攤之利息支出，經重新計算後調增利息支出 25萬元，並補徵稅額 21餘萬元。該局特別提醒，現正值營利事業所得稅結算申報期間，請自行檢視帳載

會計事項，如有上述以存貨向租賃公司融資借款行為，應按融資借款方式處理，以免遭調整補稅。

10. 乘人小客車成本超限之折舊及處分損益計算 (107/5/16)

財政部南區國稅局表示，為抑遏社會奢靡風氣，節能減碳，稅法對營利事業購置乘人小客車之成本除以經營小客車租賃業務者以 500萬元為限外，超過 250萬元者，超過限額部分之折舊，不予認定。但使用後出售，或毀滅、

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廢棄時，處分損益之計算，應以實際成本依正常折舊方法計算的未折減餘額為基礎。該局舉例說明，甲公司 104年 1月 1日購置乘人小客車 400萬元，耐

用年數 5年，估計殘值 50萬元，採平均法計提折舊，依實際成本提列折舊額 70萬元〔(400萬元－50萬元)÷5年〕，超限折舊額 26.25萬元〔70萬元×(1－250萬元÷400萬元)〕不予認定，依稅法規定可認列折舊額43.75萬元(70萬元－26.25萬元)。嗣後於 106年 12月 31日以 200萬元出售，依稅法規定計算出售資產利益 10萬元〔出售收入 200萬元－(成本400萬元－累計折舊 70萬元×3年)〕。該局特別提醒營利事業，乘人小客車成本超過限額之折舊，與為計算出

售損益時衡量該資產未折減餘額之折舊計算方式不同，於列報乘人小客車之折舊或處分損益時，應多加注意折舊之正確計算，以免遭剔除補稅並加計利息。

11. 機關或團體辦理所得稅結算申報之常見錯誤態樣 (107/5/16)

財政部臺北國稅局表示，為協助機關或團體辦理所得稅結算申報作業，該局列舉查核案件較常發現之錯誤態樣如：有銷售貨物或勞務收入而未辦理結算申報、劃分「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」錯誤、獲配國內營利事業之股利淨額或盈餘淨額未列為「銷售貨物或勞務以外之收入」、未向主管機關辦理結餘經費保留計畫、以前年度結餘款經主管機關核准留供以後年度使用之金額列為以後年度之支出等(如附表)，提醒機關或團體留意，以免申報錯誤。該局特別提醒，本(107)年 2月 7日修正所得稅法第 42條，刪除第 2

項機關或團體獲配股利或盈餘不計入所得課稅規定，機關或團體係於 108年5月辦理 107年度結算申報時，始有適用，亦即 107年度獲配之股利或盈餘，始應計入其所得額並依所得稅法及「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定徵、免所得稅。機關或團體於 107年 5月 1日至 5月 31日期間辦理 106年度所得稅結算申報，仍應適用修正前所得稅法第42條第 2項規定，獲配之股利或盈餘不計入所得額課稅，股利憑單上所載之可扣抵稅額，不得扣抵其應納所得稅額，亦不得申請退還。該局呼籲，機關或團體於辦理結算申報時，應檢視申報內容是否符合規

定，正確列報銷售貨物或勞務收入，核計相關支出，並得扣除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出，以計算應納稅額，避免遭稽徵機關調整補稅。

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附表：機關或團體辦理所得稅結算申報之常見錯誤態樣錯誤類型 說明

有銷售貨物或勞務收入，未辦理結算申報

機關或團體依所得稅法第 71 條 規定，原則上應辦理結算申報，除依法立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人，無銷售貨物或勞務收入，且無附屬作業組織者；暨經財政部函釋核准如各行業工會組織、各工會團體等類型之單位，無銷售貨物或勞務收入，且無附屬作業組織，僅有會費、捐贈或基金存款利息，且財產總額或當年度收入總額均未達新臺幣 1 億元者，可免辦理結算申報。上揭可免辦理結算申報之機關或團體，如有銷售貨物或勞務收入，即應辦理結算申報。

劃分「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」錯誤

依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定，符合要件的機關或團體本身所得及其附屬作業組織所得，除銷售貨物或勞務所得外，免納所得稅。是以，機關或團體應正確劃分「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」，以計算課稅所得額，舉例如下：1.銷售貨物或勞務之收入：如租賃收入、教育訓練收入、出售有價證券收入等。

2.銷售貨物或勞務以外之收入：如捐款收入、會費收入、利息收入等。

獲配國內營利事業之股利淨額或盈餘淨額，未列為「銷售貨物或勞務以外之收入」

獲配國內營利事業之股利淨額或盈餘淨額(包含現金股利及股票股利)，不計入所得額課稅，得自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除。是以，股利淨額或盈餘淨額應先列為「銷售貨物或勞務以外之收入」始得減除。(107年度獲配股利或盈餘不適用減除規定)

未向主管機關辦理結餘經費保留計畫

機關或團體用於與其創設目的有關活動之支出，低於基金之每年孳息及其他各項收入 60％，且當年度結餘款超過 50萬元，應檢附相關文件向主管機關辦理結餘經費保留計畫，經主管機關查明同意者，免納所得稅。

以前年度結餘款經主管機關核准留供以後年度使用之金額，列為以後年度之支出

以前年度結餘款如報經主管機關核准留供以後年度使用，則於以後各年度使用之金額，不得列為各年度之支出。例如：105年度結餘款 100萬元，已報經核准於 106年度使用，則不得列為 106年度之支出。

12. 營業人承租房屋所支付之公用事業費用，自本年 (107 年 )7 月起應取具載有 承 租 人 名 稱 、 地 址 及 統 一 編 號 之 統 一 發 票 方 能 申 報 扣 抵 銷 項 稅 額(107/5/16)

財政部臺北國稅局表示，營業人繳納承租房屋之水、電、瓦斯、電信等公用事業費用，自繳費通知單或已繳費憑證所屬年月為 107年 7月以後，應取具符合加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第 33條規定之統一發票據以申報扣抵銷項稅額。

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該局說明，公用事業自 105年起開立雲端發票後，營業人用戶申報公用事業進項稅額憑證，應依營業稅法第 33條規定取得載有其統一編號及營業稅額等之統一發票申報扣抵銷項稅額。鑑於部分營業人未及向公用事業完成用戶名義變更，財政部爰以 106年 1月 12日台財稅字第 10500706630號令核釋因應作法，亦即營業人承租房屋取得以出租人名義開立之公用事業統一發票申報扣抵銷項稅額，繳費通知單或已繳費憑證所屬年月為 107年 6月以前，仍准予申報扣抵；繳費通知單或已繳費憑證所屬年月為 107年 7月以後，應依營業稅法第 33條規定辦理。因此，逾期未辦理變更用戶名義之承租人，其公用事業進項憑證之用戶名義為出租人，將不得申報扣抵銷項稅額。該局呼籲，前揭函釋輔導期間(所屬年月為 105年 1月至 107年 6月之

繳費通知單或已繳費憑證)將至，尚未辦理變更繳費憑證用戶名義之營業人，請儘速於 107年 7月 1日前向公用事業申請變更，以免權利受損。

13. 公司取得外國企業在臺上市櫃股票配發的股利要併計所得課稅，個人則應注 意所得基本稅額 (107/5/18) 財政部南區國稅局表示，如果有投資外國企業在臺上市(櫃)股票(如○

○-KY股)而獲配股利，就總機構在我國境內的公司投資人而言，取得該外國企業股利，應視為投資收益申報計入所得額課徵營利事業所得稅，至於總機構在我國境外的營利事業及個人，則是不課徵營利事業所得稅及免計入綜合所得總額課稅。南區國稅局進一步說明，該外國企業雖經我國核准來臺發行股票並掛牌

買賣，但因不是依我國公司法規定設立登記的公司，也未經我國政府認許在境內營業，所以其給付投資人的股利並不是稅法規定的中華民國來源所得，而是境外所得，也就是說取得外國企業在臺上市櫃股票配發的股利，是與投資一般國內公司獲配的股利之課稅方式不同。

此外，國稅局特別提醒民眾注意，雖然個人取得這類股利為海外所得，非屬綜合所得稅課稅範圍，但卻有所得基本稅額條例的適用，以 106年度為例，如每戶該海外所得全年合計已達新台幣 100萬元時，應全額計入基本所得額申報，而全戶基本所得額超過 670萬元，則須計算繳納基本稅額。該局並整理股利課徵所得稅簡表供參考(附表)股利課徵所得稅簡表被投資公司﹨投資人

公司法人 個人總機構在境內 總機構在境外國內公司 免稅 應稅(扣繳稅款) 應稅

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外國企業 應稅 非屬課稅範圍免計入綜合所得總額

(※依所得基本稅額條例課稅)

14. 納稅義務人主張有進銷貨事實，除應提出資金流程外，仍應提出交易過程之 帳證及相關佐證資料 (107/5/21) 財政部北區國稅局表示，納稅義務人經稅捐稽徵機關認定其與關係人間

交易有異常進銷貨及相互虛偽開立統一發票情事時，納稅義務人如主張確有進銷貨事實，除應提出相關資金流程證明外，另應提出交易過程之帳載資料及進銷貨相關憑證，如買賣合約、訂購單、運送簽收及驗收紀錄等相關資料，作為佐證證明，否則稽徵機關即依查得資料課稅處罰。該局指出轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報，原列報營業收

入淨額 68,000,000元及營業成本 67,000,000元，嗣經該局查得虛增營業收入 65,000,000元及營業成本 66,000,000元，重行核定甲公司營業收入淨額 3,000,000 元及營業成本 1,000,000 元，另按虛開統一發票金額65,000,000 元之 8％核算收益 5,200,000 元，核定全年所得額5,168,000 元及應補稅額 1,282,000 元，並按所漏稅額處 1 倍之罰鍰176,000元。該公司不服，提起行政救濟，案經臺北高等行政法院判決駁回，該公司仍表不服提起上訴，亦遭最高行政法院裁定駁回確定。臺北高等行政法院判決指出，該公司固然提出資金流程相關事證，惟其

交易過程之核心事項，如買賣合約、送貨單等相關帳證，卻以遭火災焚燬為由無法提供，因該公司帳證並未存放法令規定之場所，其帳證受損不符稅務法令之要件，又未能提出其他相關證明，因此難以認定上述進貨與銷貨部分之交易屬實，判決駁回。該局呼籲納稅義務人主張其確有進銷貨事實，並非虛進虛銷時，除應提

示相關資金流程事證供查核外，仍應再提示交易過程之帳載資料及各項進銷貨憑證，例如買賣合約、訂購單、銷貨單、運送簽收及驗收紀錄或其他足資證明有進銷貨之相關資料，加以佐證。另外，營利事業之帳簿憑證，除為緊急避免不可抗力災害損失、或有關機關因公調閱或送交合格會計師查核簽證外，應留置合於所得稅法規定之固定營業場所，方屬適法。

15. 營利事業房地合一申報常見六大錯誤類型 (107/5/22)

財政部北區國稅局表示，自 105年 1月 1日起實施房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)，土地交易所得應計入營利事業所得額課稅，不適用所得稅法第 4條第 1項第 16款免納所得稅規定。房屋、土地均應核實計算交

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易所得額後，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額，以其餘額併入營利事業所得額課徵所得稅，已繳納的土地增值稅，不得再列為營利事業成本費用或損失及扣抵所得稅。該局進一步說明，適用新制者，應填報 106年度營利事業所得稅結算申

報書之其他申報書表第 C1 頁「交易符合所得稅法第 4條之 4第 1項規定之房屋、土地、第 24條之 5第 4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表(以下簡稱 C1 頁)」，如出售土地為舊制，房屋為新制者，其屬房屋部分亦應填報第 C1 頁。針對房地合一申報錯誤情形，該局整理常見六大錯誤類型如附表。該局特別提醒，營利事業於辦理 106年度營利事業所得稅結算申報時，

應注意新制房屋、土地交易日及取得日之認定，原則以所出售或交換及取得之房屋、土地完成所有權移轉登記日為準，106年度出售房屋、土地，係於104年 1月 1日至 104年 12月 31日取得，且持有期間在 2年以內或 105年 1月 1日以後取得者，其土地交易所得不得自營利事業所得額減除。營利事業房地合一申報常見六大錯誤類型錯誤類型 正確申報方式應適用新制之房地交易，將土地交易所得自營利事業所得額中減除。

應適用新制之房地交易，應依規定逐筆填報 C1 頁，不得將土地交易所得自營利事業所得額中減除。

房屋交易所得在新制及舊制並無不同，均應課稅，與土地分開計算所得，未合併填報C1 頁

新制房屋、土地交易所得應合併計算，並依規定填報C1 頁。

土地交易所得，減除土地增值稅 新制土地交易所得，可減除土地漲價總數額，不得減除土地增值稅。

多筆房地交易所得，將全部土地漲價總數額，集中在 1筆獲利較高房地交易所得額中減除。

1.當年度交易 2筆以上之房地者，應逐筆計算，如房地交易所得額為正數，減除土地漲價總數額後之餘額為負數者，以零計入營利事業所得額；房地交易所得為損失者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

2.各筆房地交易應依規定逐筆填報 C1 頁，並分別減除所對應之土地漲價總數額。

多筆房地交易所得，採分攤計算減除土地漲價總數額多筆房地交易未逐筆列示，而以加總合計申報為 1筆

16. 上市上櫃公司申報當年度未分配盈餘項下減除特別盈餘公積應注意事項 (107/5/28)

財政部臺北國稅局表示，上市、上櫃公司依證券交易法第 41條規定，由主管機關命令，就帳列股東權益減項金額提列之特別盈餘公積得列為未分配盈餘之減項。惟僅能就『當年度發生』之帳列股東權益減項金額，自當年度未分配盈餘項下減除。

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該局說明，依財政部 89年 3月 9日台財稅第 0890451514號函釋規定，上市、上櫃公司就帳列股東權益減項金額提列之特別盈餘公積得列為未分配盈餘之減項。按證券交易法第 41條規定，上市、上櫃公司於分派可分配盈餘時，應就當年度發生之帳列其他股東權益減項淨額(如國外營運機構財務報表換算之兌換差額、備供出售金融資產未實現損益、現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失等累計餘額)，自當期損益與前期未分配盈餘提列相同數額之特別盈餘公積，屬前期累積之其他東權益減項金額，則自前期未分配盈餘提列相同數額之特別盈餘公積不得分派。上市、上櫃公司依上開規定，自當年度稅後盈餘提列該同額之特別盈餘公積，可列為未分配盈餘之減除項目；惟須留意僅能就『當年度發生』之帳列股東權益減項金額減除。該局舉例說明，甲公司 101年度未分配盈餘申報項次 12依證券交易法

第 41條提列特別盈餘公積 11.2 億餘元，惟查甲公司 100年底股東權益減項其內容為備供出售金融資產未實現損益為負 69.7 億，101年底回升至負28.4 億元，因當年度未發生股東權益減項，甲公司申報該等特別盈餘公積，與財政部 89年 3月 9日台財稅第 0890451514號函規定不符，乃否准認列相關特別盈餘公積 11.2 億元自 101年度未分配盈餘項下減除。

17. 受益人受領他人滿期保險給付，應依法申報個人基本所得額 (107/5/29)

財政部臺北國稅局表示，5月綜合所得稅結算申報期間，常見納稅義務人未將所得基本稅額條例規定之受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，依同條例第 5條第 1項規定計算及申報基本所得額，致有短漏報基本稅額，除補徵稅額外另按同條例第 15條規定處 3 倍以下之罰鍰。該局舉例說明，納稅義務人甲君於 100年 5月 22日以其本人為要保人

及被保險人，並以其子女乙君為滿期保險金受益人，向人壽保險公司購買 1張 6年期人壽保險單，保險公司於 106年 5月 21日保單滿期後給付受益人乙君新臺幣 15,000,000元，因該保險之要保人(甲君)與受益人(乙君)非屬同一人，依所得基本稅額條例第 12條第 1項第 2款規定，受益人(乙君)受領之保險給付應計入個人之基本所得額，乙君於申報 106年度綜合所得稅時，應另行申報個人基本所得稅額。該局提醒納稅義務人，倘以保險方式進行財務規劃時，應注意受益人與

要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，於受益人受領保險給付時，應計入受益人個人之基本所得額，與依所得稅法規定計算之綜合所得淨額合併計算、申報及繳納所得稅，以免因漏報而遭補稅及裁處罰鍰。

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18. 營 利 事 業 汽 機 車 汰 舊 換 新 ， 領 取 貨 物 稅 退 稅 要 記 得 列 為 年 度 收 入 (107/5/30)

財政部南區國稅局臺東分局近來發現轄內部分營利事業因響應環保汽機車汰舊換新政策，取得減徵退還新車之貨物稅款項，卻漏未依規定併入營利事業所得額申報，致遭國稅局補徵稅款。該分局進一步說明，營利事業依貨物稅條例第 12條之 5規定，自 105

年 1月 8日起 5年內，報廢或出口登記滿 1年且出廠 6年以上的中古汽車(小客車、小貨車、小客貨兩用車或代用小客車)或出廠 4年以上的中古機車(汽缸排氣量 150立方公分以下)，於報廢或出口前、後 6個月內，換購上開車輛新車或新機車，並完成新領牌照登記，所減徵之各該新車或新機車貨物稅，為政府補助性質，依財政部 105 年 7 月 21 日台財稅字第10500573890號函釋規定，應列入取得年度之收入，依所得稅法第 24條規定，計算營利事業所得額課稅。該分局特別提醒營利事業，中古汽、機車汰舊換新減徵貨物稅優惠措施

將於 110年 1月 7日截止；此外，自 106年 11月 24日起至 108年 12月31日止，報廢 88年 6月 30日以前出廠之大貨車，並購買新大貨車且完成新領牌照登記者，每輛亦得定額減徵貨物稅 5萬元，如有換車需求，得好好把握機會。同樣須注意的是，應在取得貨物稅退稅款年度計入營利事業所得額，以免遭國稅局補稅處罰。

19. 國內公司銷售勞務與國外公司，勞務使用地在我國境內者，屬應稅收入應報 繳營業稅 (107/6/5) 財政部臺北國稅局表示，國內公司銷售勞務與國外公司取得外匯收入，

惟勞務使用地在我國境內者，其銷售勞務之收入屬應稅銷售額，應依規定報繳營業稅。該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第 1條規定，在中華民國境內

銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。同法第 7條第 2款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，營業稅稅率為零。故營業人銷售勞務與國外公司，如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入屬應稅銷售額。該局舉例說明，國內甲公司為國外 A公司之在臺客戶提供 A公司產品諮

詢及售後服務，國外 A公司支付甲公司服務費，甲公司因銷售勞務而取得外

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匯收入，甲公司之交易對象雖為國外 A公司，惟勞務之提供地及使用地均在國內，該外匯收入不適用零稅率，應依法課徵營業稅。

20. 個人居住者本 (107) 年 1 月 1 日起獲配之股利所得計稅採二種方式擇一擇 優適用 (107/6/5) 時序進入 6月，又是各大公司開股東會決定股利分配的季節，財政部高

雄國稅局特別提醒，個人居住者自本(107)年度起獲配之股利所得，計稅改採合併課稅減除股利可抵稅額與單一稅率分開計算之二擇一制度。該局說明，個人居住者本年度起獲配之股利所得計稅方式就下列 2種方

式擇一擇優適用：方式 1、股利併入綜合所得總額課稅，並按股利之 8.5％計算可抵稅額，抵

減應納稅額，每一申報戶可抵減金額以 8萬元為限，全年股利所得約 94萬元以下者可全額享有抵減稅額。

方式 2、股利按 28％稅率分開計算稅額，由納稅義務人與其他類別所得計算之應納稅額合併報繳。

該局進一步舉例說明：例一、甲君 107年股利所得 500,000元，選擇方式 1股利併入甲君申報戶

綜合所得總額課稅，經減除免稅額、扣除額後之綜合所得淨額為1,150,000元，計算出應納稅額為 100,200元，再減除股利可抵減稅額 42,500元(＝500,000元 X8.5％)，則應繳納稅額為 57,700元；若甲君 107年股利所得 500,000元，選擇採方式 2股利按 28％稅率分開計算稅額，再與其他類別所得計算之應納稅額合併報繳，經計算甲君 107年未併入股利所得之綜合所得淨額為 650,000元，其應納稅額為 40,200元，合併股利所得分開計算稅額 140,000元(＝500,000元 X28％)，則應繳納稅額為 180,200元；以甲君為例採用方式 1 較為有利。

例二、乙君 107年股利所得 2,000,000元，選擇方式 1股利併入乙君申報戶綜合所得總額課稅，經減除免稅額、扣除額後之綜合所得淨額為6,800,000元，計算出應納稅額為 1,890,400元，再減除股利可抵減稅額 80,000元(＝2,000,000元X8.5％＞最高限額 80,000元)，則應繳納稅額為 1,810,400元；若乙君選擇採方式 2股利按 28％稅率分開計算稅額，再與其他類別所得計算之應納稅額合併報繳，經計算乙君 107年未併入股利所得之綜合所得淨額為 4,800,000元，其

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應納稅額為 1,090,000元，合併股利所得分開計算稅額 560,000元(＝2,000,000元 X28％)，則應繳納稅額為 1,650,000元；以乙君為例採用方式 2 較為有利。

該局提醒，個人居住者獲配之股利所得課稅新制自 107年度施行，即108年 5月申報 107年度個人綜合所得稅時始適用。

21. 減資原因須為彌補虧損，投資公司始得認列投資損失 (107/6/11)

財政部南區國稅局表示，營利事業可能因股本龐大、資金閒置或連年虧損等各種不同原因辦理減資，因此投資公司能否因被投資公司辦理減資而列報投資損失，尚須視減資原因而定。該局說明，公司辦理減資多為下列 2種情形：

一、減資彌補虧損：當公司連年虧損，採用減資彌補累積虧損，透過股本沖銷虧損，藉以提升每股淨值，如被投資公司減資為此類情況者，營利事業可依營利事業所得稅查核準則第 99條規定提出相關證明文件，認列投資損失。

二、現金減資：採用現金減資者，通常係公司於營運一段時日後，其公司產能已足以應付目前需求，或產業狀態已達飽和，但手上持有充分且大量的資金，為避免資金閒置浪費，因此辦理減資退回股東現金。現金減資對股東而言，僅是提早收回投資之資金，並未實際發生投資損失，故營利事業不能列報投資損失。該局舉例說明，甲公司於 103年度以新臺幣(下同)5,000,000元投資國

內乙公司，後續乙公司因獲利能力欠佳，逐年虧損，經股東會決議 106年 5月 1日為減資基準日並報經主管機關核准減資彌補虧損，減資比例 40％。甲公司因乙公司減資，可於辦理 106年度營利事業所得稅結算申報時認列投資損失，其損失金額係按投資乙公司成本 5,000,000元，乘以乙公司減資比率 40％後，得出投資損失金額為 2,000,000元。

22. 債權未逾 2 年雖經催收仍不得逕於催收年度列報呆帳 (107/6/13)

營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，逾期 2年經催收後未能收取本金或利息者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。南區國稅局表示，呆帳損失之認定除須經催收未收取款項外，仍須具備債權逾 2年條件，所稱逾 2年之認定應自債權原到期應行償還之次日起算。

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因此，倘已取具催收證明，惟債權未逾 2年，則應以債權逾 2年之實際發生年度為呆帳損失列報年度。該局指出，最近查核轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報案時，

該公司列報呆帳損失 500萬元，係甲公司 103年 10月 15日銷貨予乙公司之貨款，經甲公司說明已於 104年 10月 22日向乙公司寄發存證函催討該筆款項，並取具郵政事業 104年 10月 31日已送達之存證函；惟查該筆債權並未逾 2年，僅係證明營利事業有催收之事實，且依所得稅法第 49條第5項第 2款呆帳損失之認定，除經催收未收取款項外，仍須具備債權逾 2年之條件，本案債權逾期 2年無法收取之計算，自 103年 10月 16日起至105年 10月 15日止滿 2年，自 105年 10月 16日起始逾 2年，105年始得視為實際發生呆帳損失年度，經該局剔除甲公司 104年度列報之呆帳損失500萬元，核定應補徵稅額 85萬元。該局提醒，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權列報呆帳損失

應注意，須具備「債權已逾期 2年」及「經催收後未經收取本金或利息」2項要件，並於實際發生呆帳損失之當年度沖抵備抵呆帳，及列報呆帳損失，以免因認列年度或金額錯誤，而遭剔除補稅。

23. 呆帳損失列報年度以催收存證函送達日為準 (107/6/20)

財政部南區國稅局表示，營利事業如有客戶積欠貨款超過二年，經催討仍無法收取，營利事業得列報呆帳損失的年度應以催收存證函送達年度為準，而非催收函的寄送年度。國稅局進一步說明，營利事業有逾期二年未收的應收帳款、應收票據及

各項欠款債權，經催收後仍未能收取時，必須取具郵政事業已送達的存證函或向法院訴追的催收證明，才可列報呆帳損失；不過，必須特別注意的是，如果存證函或催收證明寄送的年度與實際送達的年度不同時，則應以存證函或催收證明的送達年度作為呆帳損失列報年度。該局舉例說明，甲公司 105年度營利事業所得稅結算申報案件，列報呆

帳損失 100多萬元，經查是甲公司 102年 10月間銷貨給乙公司，乙公司因經營不善無力償還貨款，帳款逾期二年多仍未償付，甲公司於是在 105年12月 30日寄發存證函催討貨款，並列報 105年度呆帳損失 100多萬元，但該存證函是在 106年 1月 5日才送達乙公司，也就是說，甲公司存證函寄

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送年度與送達年度不同，依規定應以存證函的送達年度為呆帳損失列報年度，所以甲公司該筆呆帳損失應列報於 106年度，而非 105年度。國稅局再度提醒，營利事業列報呆帳損失時，如屬逾期二年的債權，除

了應取具郵政事業已送達的存證函或向法院訴追的催收證明外，並應注意存證函或催收證明的送達年度。

24. 國外已納之所得稅可扣抵之稅額應以國外所得為計算標準 (107/6/22)

營利事業有國外所得應合併申報課徵營利事業所得稅，但值得注意的是，為避免重複課稅，國外所得已依外國稅法規定繳納的所得稅則可在限額內扣抵應納稅額。財政部南區國稅局表示，依所得稅法第 3條第 2項規定，營利事業的總

機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業的所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得提出所得來源國稅務機關發給的同一年度納稅憑證，自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。該局舉例說明，甲公司 106年度國內所得額為 3,000萬元，同年與國

外 A國的 A公司簽訂技術服務合約，於 A國提供技術服務並收取服務收入3,000萬元，當年度並於 A國繳納所得稅 300萬元。甲公司為提供前項技術服務，派遣數名員工前往 A公司，當年度支付相關員工的薪資及差旅費等費用約計 2,000萬元，經減除後，其國外所得僅為 1,000萬元，因此，甲公司 106年度的國外已納所得稅之可扣抵稅額只有 170萬元〔(國內所得額3,000萬元＋國外所得額 1,000萬元)×稅率 17％－國內所得額 3,000萬元×稅率 17％＝因加計國外所得而增加之結算應納稅額 170萬元〕；也就是說，該國外所得於 A國雖已繳納所得稅 300萬元，但是甲公司於辦理 106年度營利事業所得稅結算申報時，因加計該國外所得而增加之結算應納稅額只有 170萬元，所以，只能扣抵國內應納稅額 170萬元，而不是就國外已繳納稅款 300萬元全額扣抵。

25. 依法聲請支付命令列報呆帳損失，應於呆帳確定年度認列 (107/6/25)

財政部北區國稅局表示，按所得稅法第 49條第 5項第 2款規定，債權中有逾期 2年，經催收後，未經收取本金或利息者，得視為實際發生呆帳損失。營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，經依法向法院聲請支

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付命令，除應附有支付命令已送達於債務人之證明外，仍應判斷該債權是否有逾期 2年作為列報呆帳損失年度之準據。該局進一步說明，日前查核轄內甲公司 105年度營利事業所得稅結算申

報案件時，列報呆帳損失 1 千 2 百餘萬元，係對乙廠商應收款項之票據，於105年 2月到期無法兌現，甲公司依法聲請支付命令，並於 105年度取得臺灣臺北地方法院支付命令，即予以列報呆帳損失 1 千 2 百餘萬元；惟依上開法令規定，債權依法向法院聲請支付命令之證明文件，仍應以債權原到期應行償還之次日起算 2年始能認列，故甲公司應於 107年度視為實際發生呆帳並列報呆帳損失，而非預先於尚未確定之 105年度列報呆帳損失，遭國稅局剔除該損失並補稅。

26. 申報大陸地區扣抵稅款，應注意是否屬大陸地區來源所得 (107/6/25)

財政部北區國稅局表示，營利事業有大陸地區來源所得者，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條第 1項規定，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。因此，所得來源之認定標準就很重要，如經判斷非屬大陸地區來源所得，而係臺灣地區來源所得，縱已繳納大陸所得稅，仍不能自營利事業應納稅額中扣抵。該局舉例說明，轄內甲公司 105年度營利事業所得稅申報取得大陸地區

佣金收入 1,200萬元，並申報大陸地區來源所得在大陸地區已繳納之所得稅可扣抵稅額 120萬元。甲公司說明，其大陸子公司為設備維護廠商，甲公司取得之佣金收入係仲介國內廠商之大陸關係企業，與其子公司簽訂設備維護合約所取得的報酬。經查甲公司自大陸子公司收取的佣金收入，都是在臺灣境內居間仲介提供勞務之報酬，依所得稅法第 8條第 3款規定屬臺灣地區來源所得，非大陸地區來源所得，無兩岸人民關係條例的適用，在大陸地區繳納的所得稅，就無法從甲公司應納稅額中扣抵，被補徵 120萬元稅款。

該局提醒營利事業，列報大陸地區來源所得扣抵稅額時，應先確定取得的所得是否為大陸地區來源所得，如非屬大陸地區來源所得，就不能申報扣抵應納稅額，以免被補徵稅款，維護自身權益。

27. 營業人為舉辦促銷活動，將商品轉供銷貨附送贈品使用，應否開立統一發票 ？ (107/6/26)

財政部高雄國稅局說明，加值型及非加值型營業稅法第 3條第 3項第 1款後段規定，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，應視為銷

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售貨物開立統一發票。依上開規定，營業人將原供銷售之商品轉為贈品隨貨贈送顧客時，需按時價自我銷售，開立統一發票報繳營業稅。惟前揭視為銷售之貨物，因為促銷商品使用，符合供本業及附屬業務使

用性質，所開立之發票又可於營業稅申報時作為進項憑證提出扣抵，故為簡化作業，財政部 75年 12月 29日台財稅第 7523583號函規定，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。該局特別提醒，雖然將供銷售之商品轉供銷貨附送贈品使用，無償提供

他人時，可免開立統一發票，但如未設帳記載，亦無法提供贈送商品紀錄備查，仍應視為銷售貨物開立統一發票，一經查獲除補徵營業稅外，並處以罰鍰。

28. 營利事業如因銷售人未給與致無法取得憑證，於符合規定要件下，得免予處 罰 (107/6/26) 財政部臺北國稅局表示，近期接獲納稅義務人電話詢問，營利事業購買

貨物或勞務，因交易相對人未給與統一發票，致買受人因此未取得合法憑證，應如何處理？該局說明，營利事業應自他人取得憑證而未取得，依稅捐稽徵法第 44

條規定，就經查明認定之總額，處 5％罰鍰。惟依稅務違章案件減免處罰標準第 2條第 2條規定，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，進貨之營利事業已提出檢舉或已取得該進項憑證者；或已誠實入帳，且能提示送貨單及支付貨款證明，於稽徵機關發現前，由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經稽徵機關查明屬實者，免予處罰。該局舉例，甲營業人(銷售人)及乙營業人(買受人)於 105年初簽訂勞務

承攬契約，惟甲營業人於收受銷售款項後，未依規定開立並給與統一發票予乙營業人，致乙營業人無法申報扣抵銷項稅額，故乙營業人提出檢舉。嗣經稽徵機關查核後發現甲營業人確實未依規定給與統一發票予乙營業人，因本案係在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，乙營業人已自行提出檢舉，其雖未依規定取得憑證，惟其符合上開減免處罰規定，得免予處罰。

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該局指出，營利事業購買貨物或勞務，應依規定自交易相對人取得及保存憑證，倘交易相對人未依法規定給與憑證，買受人符合減免處罰規定者，得免予處罰。

29. 營利事業列報被投資事業清算而發生之投資損失，應提示清算證明文件 (107/6/28)

財政部臺北國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第 99條規定，投資損失應以實現者為限，因被投資事業清算而發生投資損失，應以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。該局進一步說明，轄內某公司 105年度營利事業所得稅列報投資損失

1,000萬餘元，因被投資公司僅經主管機關廢止登記，未辦理清算完結，該筆投資損失尚未實現，不得依營利事業所得稅查核準則第 99條規定列報投資損失，經核定剔除後補徵稅額 170萬餘元。該局呼籲，營利事業之被投資事業經廢止登記或核准解散，未辦理清算

完結，尚不得列報投資損失。營利事業應俟被投資公司依法辦理清算完結，提示經股東或股東會承認之結算表冊等相關文件，以股東或股東會承認之日為準，列報當年度投資損失。

30. 承包工程不得以工程款抵付逾期罰款而免開立發票 (107/6/28)

營業人承包工程，應於工程合約所載每期應收價款時依工程款開立發票，不得以工程款抵付逾期罰款而免開立發票。南區國稅局表示，包作業承包工程，其開立統一發票報繳營業稅時限，

應依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，按工程合約所載每期應收價款時開立，並以各期工程款為開立發票金額；如因工程逾期遭發包人依工程合約處以罰款，亦不影響營業人依規定時限開立統一發票、報繳營業稅之時限及應開立發票金額。因此承包人被處罰款與依時限開立工程款發票係屬兩件事，承包人不得以應收工程款項抵付逾期完工罰款後之金額開立統一發票與報繳稅款。該局進一步舉例說明，甲公司承攬乙公司廠房整建工程，工程造價 1 千

萬元(不含稅，下同)，嗣因工程逾期遭乙公司自結算總價中扣除逾期違約金50萬元，依規定甲公司應就全部工程款開立銷售額 1 千萬元發票，卻僅以工程結算驗收證明書結算總價減除逾期違約金後銷售額 950萬元開立發票，經國稅局查獲其短開發票銷售額 50萬元，除補徵稅款 25,000元並裁處罰鍰。

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該局特別提醒，包作業營業人逾期完工遭受罰款與依時限開立工程款發票係屬二事，營業人應依工程合約所載每期應收價款開立發票，不得因已抵付逾期罰款，而就差額開立統一發票，以免遭補稅受罰。

31. 保單變更要保人，應注意所涉之贈與稅問題 (107/6/29)

財政部臺北國稅局表示，父母以自己為要保人購買保險，嗣後將要保人變更為子女，將涉及贈與稅課稅問題。該局指出，保險法規定要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並

取得解約金的權利，也得以保險契約向保險人借款，並得指定或變更受益人等，對保險標的具有保險利益。父母以要保人身分購買保險並繳納保險費，若變更要保人為子女時，即是將該保險利益「財產權利」無償讓與子女所有，贈與行為即成立，應按截至保單要保人變更日的保單價值準備金，於贈與行為發生日(要保人變更日)後 30日內申報贈與稅。

32. 營利事業「預估足額提撥」的勞工退休準備金，得於「實際提撥年度」以費 用列支 (107/7/6) 南區國稅局表示，根據所得稅法第 33條第 1項規定，適用勞動基準法

的營利事業，依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15％限度內，以費用列支。為保障勞工權益，勞動基準法第 56條第 2項規定，營利事業於每年年

度終了前，估算勞工退休準備金專戶餘額，如該餘額不足給付次一年度內預估成就退休條件勞工的退休金數額者，營利事業應於次年度三月底前一次提撥其差額。南區國稅局進一步表示，營利事業為補足上開差額，一次或分次提撥之金額，以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者，得於實際提撥年度以費用列支。該局舉例說明，甲公司 106年底勞工退休準備金專戶餘額 300萬元，

經檢視 107年度符合勞動基準法第 53條或第 54條第 1項第 1款退休條件之勞工，估算退休金數額為 1000萬元，106年底預估不足數為 700萬元，甲公司於 107年度一次或分次提撥其差額 700萬元至勞動部指定之金融機構，則該 700萬元可全數於 107年度認列為費用，不受所得稅法規定不超過已付薪資總額 15％之限制。該局特別呼籲，營利事業預估補足差額而提撥之勞工退休準備金，如僅

估算為應付費用，還不能認列當期費用，應等到「實際」存儲至勞動部指定23

之金融機構，始得於實際提撥年度以費用列支，營利事業要特別注意列報的年度。

33. 公司列報虧損扣除額與規定可扣除數額有出入時，除補徵稅款外，尚須加計 利息 (107/7/7) 財政部北區國稅局表示，邇來接獲民眾詢問公司於辦理所得稅結算申報

時，因疏於核對以往年度經稽徵機關調整核定數，導致多列報盈虧互抵扣除額，除補稅外，是否會被加計利息？該局說明，依所得稅法第 39條規定，公司組織之營利事業，會計帳冊

簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第 77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前 10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課。惟其申報扣除以往年度虧損數如經稽徵機關核定調減，致超過所得稅法規定可扣除數額者，應依所得稅法第 100條之 2規定，以郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。

34. 營利事業對關係企業延期收款天數不合營業常規部分，屬資金之使用，應調 整增加利息收入 (107/7/9) 財政部臺北國稅局表示，跨國企業為達到資金靈活運用，常對關係企業

銷貨產生的應收帳款採取延期收款政策。惟營利事業與國內外具有從屬或控制關係之營利事業相互間，若藉由不合營業常規的安排，提供關係企業營運所需資金，進而規避或減少納稅義務，稽徵機關將按常規交易方法調整。此種應收帳款延期收款即屬營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第 5條第 6款規定資金之使用交易類型，應調整增加利息收入。該局查核甲公司營利事業所得稅移轉訂價案件時，發現該公司銷售貨物

與國外關係企業乙公司，所產生之應收帳款已逾 252天遲未收回，而甲公司銷售貨物與其他非關係企業產生之應收帳款，收取帳款期間常規交易範圍為20天至 90天，甲公司應收乙公司之加權平均延期收款金額 2,520萬餘元，雖已於營利事業所得稅結算申報書揭露資金使用資訊，卻未依移轉訂價查核準則規定計算利息收入，經按營業常規之利率調增利息收入 48萬餘元。

35. 外銷損失，除每筆在新臺幣 90 萬元以下外，應檢附國外公證或檢驗機構出 具之證明 (107/7/11)

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財政部臺北國稅局表示，營利事業外銷貨品，因品質不符或發生瑕疵致違約而給付國外客戶之賠償，屬外銷損失，應依營利事業所得稅查核準則第94條之 1規定，檢附相關證明文件，供稽徵機關核實認列損失金額。該局說明，營利事業外銷損失除應檢附買賣契約書、國外進口商索賠有

關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視賠償方式分別提示下列各項文件：(一)以給付外匯方式賠償者，經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。(二)補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。(三)在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。(四)以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣 90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。該局指出，甲公司外銷貨品報關出口，已將銷售貨款全部認列收入。嗣

因商品瑕疵，產生驗收爭議，以致甲公司簽訂協議書變更單價及總金額，合議減收價款。甲公司自行列報減收之價款為銷貨折讓。經該局以甲公司減收價款係因品質不符而給予外銷客戶之賠償，屬因違約而給付之賠償，性質為外銷損失，應依前揭查核準則第 94條之 1規定，取具相關證明文件，又因減收之價款已逾 90萬元，應取具國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件，惟甲公司未能提示，與前揭規定不合，而予以剔除補稅。

36. 房地合一稅制下買預售屋賣成屋取得日之認定 (107/7/11)

財政部南區國稅局潮州稽徵所表示，近來有民眾詢問，其於 104年中與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，今(107)年 6月間完成成屋所有權移轉登記，最近將該屋出售，其取得日應如何認定?是否適用房地合一課徵所得稅新制，須申報個人房屋、土地交易所得稅？該所說明，房屋、土地取得日之認定，以所取得之房屋、土地完成所有

權移轉登記日為準，為房地合一課徵所得稅申報作業要點第 4 點所規定。該預售屋於 107年 6月間完成所有權移轉登記，係屬 105年 1月 1日以後取得之房屋、土地，嗣將該屋出售時，即應適用房地合一課徵所得稅新制，應申報個人房屋、土地交易所得稅。該所進一步提醒納稅義務人注意，個人有符合房地合一課徵所得稅新制

範圍之交易所得或損失，不論有無應納稅額，除符合所得稅法第 4條之 5第2款至第 4款者外，均應於出售房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起

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算 30日內，自行填具申報書、檢附契約書影本及其他有關文件，若有應納稅額者，應一併檢附繳納收據，向戶籍所在地國稅局辦理申報。

37. 企業設置國外發貨倉庫，銷售額認定須附證明 (107/7/16)

財政部北區國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨倉庫時，其經海關外銷貨物者，應先按出口報單金額申報營業稅零稅率銷售額，嗣於辦理營利事業所得稅結算申報時，檢附會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，就尚未銷售部分，於結算申報書之營業收入調節項下減除，已實際出售者，則應按實際銷售價格調整營業收入。該局進一步說明，查核實務常發現營利事業於國外設置發貨倉庫貨品尚

未銷售者，雖列報營業收入調節減項，因未委託當地合格會計師或國內會計師至國外發貨倉庫進行存貨盤點，或國外發貨倉庫貨品於實際銷售後，未依規定按實際銷售價格調整營業收入，而經調整補稅或處罰情形。該局指出，106年度營利事業所得稅結算申報書之營業收入調節說明，

增訂國外發貨倉庫之加減調整項目，當銷售以前年度國外發貨倉未出售貨品者，應按實際銷售價格填報加項「74本期銷售以前年度國外發貨倉庫未出售貨品實際銷售額」；另貨品尚未出售時，其經海關外銷貨物者，則應按出口報單金額申報營業稅零稅率銷售額，填報在減項「100本期輸出至國外發貨倉庫尚未出售貨品之金額(請附合格會計師簽證之存貨盤點資料)」。

38. 順應 國 際反避 稅潮流 ， 加強防杜企 業 利 用不合 常 規安排規 避 稅負 (107/7/17)

財政部高雄國稅局表示：隨著貿易的自由化、全球化，現今企業多採跨國交易之營運模式，在世界各地設立關係企業，因跨國關係企業間彼此具有控制力，為求獲取高利潤，極易以人為方式操縱相互間之交易價格或條件，利用各國的稅制差異，或企業間不同的租稅負擔，從事租稅規劃移轉利潤，以規避或減少稅負。為順應國際間防杜跨國避稅之潮流，高雄國稅局於審查營利事業所得稅

結算申報案時，特別關注跨國企業集團是否有利用不合常規安排規避稅負之情況，該局並分享查核實例如下：案例一：甲公司申報之營業收入為三角貿易型態，卻列報大額薪資及旅費等

相關支出，經請其提示員工薪資清冊、工作地址、工作內容及出差報告單等資料，發現甲公司派駐多名員工至境外關係企業提供管理服務，卻未向關係企業收取任何收入，該局遂依營利事業所得稅不

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合常規移轉訂價查核準則(下稱：移轉訂價查核準則)規定，調增甲公司應收取之服務收入。

案例二：乙公司以不合常規之安排，將自行生產製造之材料以低價銷售予境外關係企業，再由境外關係企業簡易加工後，再售予非關係人，致減少乙公司在臺利潤及應納稅負，該局遂依移轉訂價查核準則規定，調增乙公司之營業收入。

案例三：丙公司將歷年研發成果及製造技術提供予境外關係企業加工製造使用，賺取營業收入，卻未收取技術報酬金或權利金，該局遂依移轉訂價查核準則規定，計算調增丙公司應收取合理之權利金收入。

案例四：丁公司提供資金予境外關係人使用，未收取利息收入，並為境外關係人提供背書保證，以利其向銀行辦理融資，未收取保證手續費收入，該局遂依移轉訂價查核準則規定，分別調增丁公司應收取合理之利息收入及手續費收入。

該局呼籲，營利事業在進行全球佈局時，就關係人間有形資產或無形資產之移轉或使用、服務之提供、資金之使用或其他交易類型，應避免有未收付對價、收付對價不合常規或其他以不合常規安排，規避或減少納稅義務之情形，以免遭調整補稅。

39. 減資原因影響投資損失之核認 (107/7/17)

邇來不少知名大公司宣布辦理減資進行瘦身，順勢帶動一股減資熱潮，投資人除關心自身投資權益及報酬率外，國稅局亦提醒，公司辦理減資的原因不同，將影響投資公司在稅務上投資損失之認列，惟有減資原因為彌補虧損者，投資公司方可認列投資損失，若是現金減資者，則投資公司就不能列報投資損失。國稅局臚列一般公司辦理減資之主要原因及核認方式如下：

一、減資彌補虧損：當公司連年虧損，採用減資彌補虧損，藉由註銷股本，消除累積虧損，投資公司需提出被投資公司的減資證明文件方可認列投資損失；另外，投資公司還可將之前所獲配減資公司的股票股利，以面額計入實際投資成本中，乘以減資比例後，一併計算列報投資損失。

二、現金減資：公司經過營運後，評估有閒置資金，會採用現金減資方式，辦理發還現金給股東；因此，現金減資對股東而言，是出資額的返還，

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其投資額並未發生損失，因此投資公司不能列報投資損失，而是將所退回股款視為投資成本的收回，註記股數減少，並重新計算每股成本。舉例來說，甲公司於 98年投資乙公司 800萬元，另於 100年間獲配乙

公司盈餘轉增資配發之股票股利 5萬元(即 5,000股×面額 10元)，惟嗣後乙公司因連年虧損，經股東會決議以 106年 8月 1日為減資基準日，減資比例 30％，並報請主管機關核准減資彌補虧損。甲公司因乙公司之減資造成原出資額折減，可於辦理 106年度營利事業所得稅結算申報時列報投資損失金額 2,415,000 元〔 (800 萬元＋股票股利金額 5 萬元 )×減資比率30％〕。國稅局進一步說明，依據營利事業所得稅查核準則第 99條規定，投資

損失應以實現者為限；其被投資事業發生虧損，而出資額並未折減者，不予認定投資損失。故被投資公司辦理減資之原因，必須是用於彌補虧損才可認列投資損失。

40. 營利事業藉預收款項隱匿收入，小心補稅及處罰 (107/7/17)

南區國稅局表示，營利事業承攬工程，其實際完工日期之認定係依據營利事業所得稅查核準則第 24條第 4項規定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如無法查考實際完成日期，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。該局舉例說明，在查核轄內甲公司 105年度營利事業所得稅結算申報案

件時，發現甲公司列報預收款 800萬餘元，其係承攬乙建設公司新建案場冷氣設備安裝工程，經該局向乙建設公司查證結果，該等工程已於 105年底安裝完成並全數驗收完竣，且已帳列完工工程，是甲公司該等工程收入已實現，應轉列銷貨收入並增列營業成本，惟查甲公司仍帳列預收款，且無法提示相關成本，該局遂依該業同業利潤標準毛利率 21％核定其所得 168萬餘元，予以補稅 28萬餘元並處 0.8 倍罰鍰 22萬餘元。該局呼籲，營利事業承攬工程，應注意工程實際完工日期之相關規定，

並依實際完工日期申報收入，以免影響損益之計算，造成漏報而遭補稅處罰。41. 生技新藥公司研發支出投資抵減及股東投資抵減注意事項 (107/7/17)

財政部臺北國稅局表示，為促進生技新藥產業升級與發展，生技新藥公司得依生技新藥發展條例第 5條規定，以投資研究與發展及人才培訓支出金額一定比率抵減營利事業所得稅；營利事業原始認股或應募生技新藥公司發

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行之股票，亦得依同條例第 6條規定，以取得股票價款 20％限度內抵減營利事業所得稅。該局說明，公司向經濟部申請審定為生技新藥公司，取得經濟部核發生

技新藥公司審定函者，始得適用前揭投資抵減租稅優惠。依「生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法」及「營利事業適用生技新藥公司股東投資抵減辦法」第 2條第 1項規定，生技新藥公司須符合資格要件如下：(1)從事生技新藥之研究、發展、試驗，或取得生技新藥上市或製造許可證明，且生技新藥之研究或發展工作不得全程於國外進行；(2)研究與發展支出占同一年度營業收入淨額或占實收資本額達一定比率；(3)聘僱大學以上學歷之專職研究發展人員至少 5人；(4)最近 3年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大。又經濟部核發之生技新藥公司審定函自核發次日起 5年內有效，屆期失其效力，於審定函有效期間內如有不符資格要件者，經濟部得撤銷或廢止該審定函。該局進一步說明，取得審定函之生技新藥公司，如經查核發現其申請時

或於該審定函有效期間內有不符合前揭情形之一，而經撤銷審定函者，生技新藥公司及其股東已依生技新藥發展條例第 5條及第 6條規定抵減之稅額；或經廢止審定函者，自不符合年度起抵減之稅額，應由稅捐稽徵機關追繳，並自各該年度營利事業所得稅結算申報期間屆滿之次日起至繳納日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。該局呼籲，公司 106年度如欲適用生技新藥發展條例之研究發展及人才

培訓支出投資抵減稅額及股東投資抵減稅額者，於審定函有效期間內仍應檢視是否符合前述投資抵減辦法第 2條第 1項各款規定，以免影響適用租稅優惠之權益。

42.107 年起獲配之股利所得如何適用股利新制 (107/7/17)

高雄國稅局表示，自 107年 1月 1日起廢止兩稅合一部分設算扣抵制度，改採股利所得課稅新制，個人居住者 107年 1月 1日以後獲配之 87年度或以後年度盈餘，適用股利新制課稅，即股利可按 8.5％計算可抵減稅額，抵繳應納稅額，每一申報戶可抵減稅額以 8萬元為限；或股利按 28％稅率分開計算稅額，二者擇一擇優適用。因此，如獲配非屬兩稅合一制度範圍之86年度以前盈餘，則不適用股利新制課稅，也就是該營利所得不得合併計入股利計算可抵減稅額或按 28％稅率分開計稅。該局特別提醒，我國綜合所得稅採「家戶申報制」，一申報戶僅能選擇

一種股利課稅方式，家戶成員不得分採不同股利課稅方式，夫妻採各類所得29

分開計稅者，亦不得採不同股利課稅方式。另外，選擇按股利 8.5％計算可抵減稅額時，每一申報戶可抵減稅額以 8萬元為限，非每人 8萬元，請納稅義務人留意，以免計算錯誤。

43. 查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證，不得扣抵該漏稅額 (107/7/17)

南區國稅局表示：依營業稅法第 35條第 1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付稅額。故營業人欲申請扣抵或退還進項稅額，應以「已申報者」為前提。是營業人倘經稽徵機關查獲短報、漏報銷售額，致有逃漏營業稅額，始補附進項憑證並主張扣抵，縱該憑證為合法進項憑證，仍與前開得扣抵銷項稅額之要件不符，自不得准予扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額。

44. 有累積虧損尚未彌補之營利事業，不得捐贈政治獻金 (107/7/18)

隨著今年(107年)11月縣市長的選舉將近，營利事業也紛紛關注捐贈政治獻金問題。財政部南區國稅局表示，依政治獻金法第 19條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得於申報所得稅時，列報為當年度費用或損失，但可減除金額不得超過所得額 10％，而且總額不得超過新臺幣 50萬元。值得特別注意的是，營利事業如有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金。該局進一步說明，營利事業如帳載有累積虧損尚未依規定彌補者，依政

治獻金法第 7條第 1項第 3款規定，不得捐贈政治獻金；至累積虧損之認定，係以營利事業前一年度之財務報表為準，也就是說，營利事業前一年度(如106年度)財務報表有尚未彌補之累積虧損，其於本年度(如 107年度)就不得捐贈政治獻金。國稅局舉例說明，甲公司 106年度結算之稅後純益為 100萬元，但截

至 105年底尚有未彌補之累積虧損 400萬元，故截至 106年底有累積虧損300萬元，因此甲公司在 106年及 107年均不得列報對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈費用。

45. 公司出售股票，三大注意 (107/7/23)

財政部北區國稅局表示，所得基本稅額條例第 7條規定，營利事業基本所得額為課稅所得額加計各項免稅所得。計入基本所得額的免稅項目，主要有證券及期貨交易所得、5年免稅所得、國際金融業務分行之免稅所得。自102年度以後，營利事業如出售持有滿 3年以上之股票，在計算當年度證券

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交易所得時，減除其當年度出售持有滿 3年以上股票之交易損失後，餘額為正者，以該證券交易所得的半數計入基本所得額。該局再進一步說明，營利事業如出售投資國內其他營利事業所獲配之股

票股利，在計算證券交易損益時，得依財政部 99年 8月 6日台財稅字第09900179790號令規定，以面額計算成本。該局舉例說明，甲公司 105年度營利事業所得稅結算申報，列報出售證

券交易所得約 4.2 億元，在計算基本所得額時，全數申報為持有滿 3年以上之證券交易所得，減半計入基本所得額 2.1 億元。經核對公司的證券交易明細表，發現不是全部的股票持有期間都滿 3年以上，可以適用減半計入基本所得額。另外出售的股票中有部分是國內公司配發的股票股利，但公司不知道可以用面額 10元認列成本，計算證券交易損益，僅增加股票總股數，以0元計算成本，致少計出售證券成本。該局就甲公司股票交易明細表重新計算出售成本，並無證券交易損失，

經依先進先出法計算持有期間，持有滿 3年以上證券交易所得 1.6 億元，減半計入基本所得額 0.8 億元，持有未滿 3年證券交易所得 1.8 億元，合計應計入基本所得額 2.6 億元，公司漏計 5,000萬元基本所得額，補徵稅款約600萬元，並處漏稅罰。

北區國稅局提醒，營利事業當年度有出售證券交易所得，應計入基本所得額，並注意如持有期間滿 3年，始得減半計入基本所得額，及出售國內公司股票股利部分，可以用面額計算成本。

46. 「企業團體壽險滿期給付金，應課徵營利事業所得稅」 (107/7/24)

財政部高雄國稅局表示：企業為員工投保團體壽險，若以營利事業本身為受益人，期滿保險金未轉撥員工部分，應列報為期滿年度之收入，課徵營利事業所得稅。該局查核○○公司 104年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司

當年度有來自○○人壽保險公司之保險給付金 4筆，受益人均為營利事業本身，總計 1 千餘萬元，其中 2筆期滿金 2 百餘萬元，已轉撥予員工，並依法開立扣繳憑單，列為個人其他所得，課徵綜合所得稅；另 2筆期滿金 8 百餘萬元，係重新申購另一新團體人壽保險契約，保險公司未將期滿保險金匯入公司帳戶，而係作為抵付新購之保險費用，故未列報收入。依據營利事業所得稅查核準則第 83條規定，營利事業為員工投保團體壽險，如以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人，其所負擔的保險費，可以列為費用。故當

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保險契約期滿且受益人為營利事業時，公司縱然未收到現金，惟滿期保險金之給付收入係因該保險契約之期限及其條件已成就，即應按權責基礎申報收入，始符合收入費用配合原則，公司因不諳規定，致遭該局核增收入 8 百餘萬元，補徵營利事業所得稅 1 百餘萬元，並依所得稅法第 110條第 1項規定裁罰；另因漏報收入，致短漏報 103年度未分配盈餘部分，若經計算須加徵10％營利事業所得稅，仍應依同法第 110條之 2規定處罰。

47. 自 107 年度起連續 3 年營利事業所得稅稅率各不同 (107/7/26)

財政部高雄國稅局表示：依據 107年 2月 7日修正之所得稅法第 5條第 5項規定，自 107年度起，營利事業全年課稅所得額在 12萬元以下者，免徵營利事業所得稅；全年課稅所得額超過 12萬元者，就其全部課稅所得額課徵 20％，但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過 12萬元部分之半數；107年度及 108年度全年課稅所得額超過 12萬元未逾 50萬元者，分別就其全部課稅所得額課徵 18％及 19％，但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過 12萬元部分之半數。該局依據上揭規定提供 106年度至 109年度速算公式如下，呼籲營利

事業辦理營利事業所得稅結算、決算及清算申報時特別留意。年度 全年課稅所得額 P 營利事業所得稅額 T計算式106

P≦120,000 免徵120,000<P≦181,818 T＝(P－120,000)∕2181,818<P T＝P×17％

107P≦120,000 免徵120,000<P≦187,500 T＝(P－120,000)∕2187,500<P≦500,000 T＝P×18％500,000<P T＝P×20％

108P≦120,000 免徵120,000<P≦193,548 T＝(P－120,000)∕2193,548<P≦500,000 T＝P×19％500,000<P T＝P×20％

109P≦120,000 免徵120,000<P≦200,000 T＝(P－120,000)∕2200,000<P T＝P×20％

48. 營業人向境外電商購買電子勞務，應報繳營業稅 (107/7/26)

南區國稅局表示，自 106年 5月 1日起，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所(下稱境外電商)，銷售電子勞務予境內自然人者，應於我國辦理稅籍登記報繳營業稅。惟營業人向境外電商購買電子勞務，仍應由營業人報繳營業稅。

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該局說明，境外電商有銷售電子勞務予境內自然人時，依營業稅法第 2條之 1規定為營業稅之納稅義務人，負報繳我國營業稅義務。惟境外電商營業人倘非銷售予境內自然人，依營業稅法第 36條規定，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始 15日內，就給付額依規定計算營業稅額繳納。又同條但書規定，買受人屬同法第 4章第 1節規定計算稅額之營業人且其所購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅，惟仍須填報營業人銷售額與稅額申報書 74 欄位。

49. 公司委託會計師查核簽證並如期申報決清算所得，可適用盈虧互抵之規定 (107/7/30)

公司遇有解散、廢止情事時，其當期決算所得，應於主管機關核准該等事由之文書發文日之次日起算 45日內申報，清算所得應於實際辦理清算完結之日起 30日內申報，如委託會計師查核簽證並如期申報者，可適用所得稅法第 39條有關前 10年內各期核定虧損扣除之規定。南區國稅局說明，所得稅法第 39條有關盈虧互抵之規定，其適用條件

除須為公司組織之營利事業、會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證外，尚有需如期申報乙項；實務上，偶有營利事業，未能於法定之期限內申報，導致不符合所得稅法第 39條之規定而無法適用盈虧互抵得將經該管稽徵機關核定之前 10年內各期虧損，自所得額中扣除。該局進一步說明，有關公司組織之營利事業解散，決、清算所得案件之

申報時限，依所得稅法第 75條規定，營利事業遇有解散、廢止情事時，應於截至解散、廢止之日止，辦理當期決算，於 45日內向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納，而當期決算申報之時限，應以主管機關核准解散或廢止之文書發文日之次日為準起算。另外，營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起 30日內申報，並於申報前自行計算繳納稅款，而申報清算所得之時限，應以實際辦理清算完結之日為準起算。所稱「清算期間」，其屬公司組織者，依公司法規定之期限；其非屬公司組織者，為自解散、廢止之日起 3個月。

50. 營業人租賃房屋供員工住宿，其租金、水電及瓦斯費等相關進項稅額得否申 請扣抵銷項稅額 (107/7/31) 財政部北區國稅局說明，營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水

電及瓦斯費等所支付之進項稅額，屬於加值型及非加值型營業稅法第 19條第 1項第 4款所規定酬勞員工個人之貨物或勞務範疇，故不得扣抵銷項稅額。

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惟如營業人係因工程施工或油礦採勘需要，於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用，該房屋租金、水電費、瓦斯費核屬供業務上使用之貨物或勞務，其進項稅額得申報扣抵銷項稅額。該局進一步說明，營業人自行興建或購置之體育館、員工宿舍、餐廳及

各項員工福利設施等固定資產，所有權如未移轉與員工個人者，因係提供營業人生產或銷售有貢獻之直接或間接員工所使用，亦非具有酬勞員工個人之貨物性質，其相關進項稅額准予申報扣抵銷項稅額。

51. 營業人接受國外客戶訂貨，並依國外客戶指示將貨物交與本國營業人，可否 適用零稅率？ (107/8/6) 財政部高雄國稅局表示，保稅區營業人接受國外客戶訂購非保稅貨物或

課稅區營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物運交指定之國內課稅區買受人者，應依 5％稅率課徵營業稅。至營業人(包括課稅區及保稅區營業人)接受國外客戶訂購貨物後，依該

國外客戶指示將貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入；或是保稅區營業人接受國外客戶訂購保稅貨物，並依其指示將該保稅貨物運交指定之國內課稅區買受人，且取得外匯收入，前述情形其營業稅均准予適用零稅率。

52. 營利事業受託代銷產品所發生之應收貨款，不得提列備抵呆帳及認列呆帳損 失 (107/8/8) 營利事業間委託代銷、受託代銷已是目前普遍的交易型態，財政部南區

國稅局表示，依財政部 72年 12月 9日台財稅第 38738號函釋規定，營利事業受託代銷產品所經收之價款，屬代收代付性質，其營業收入為代銷商品所收取之手續費或佣金收入，其對應收代銷貨款之保證收取，係屬保證行為，與因營業行為產生之應收帳款有別，故不得按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列呆帳損失。該局舉例說明，甲公司受託代銷國外關係企業之商品，並受託代收貨款，

若甲公司代銷應收貨款餘額為 500,000,000元，因該應收款對應之銷貨收入非屬甲公司之營業收入，故甲公司於營利事業所得稅結算申報時，依規定不可按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，及列報呆帳損失。

但如該代銷商與其委託商訂有契約，約定代銷行為發生呆帳時，應由代銷商負責賠償者，則該代銷商得於賠償委託商後向客戶求償而未獲清償時，檢附代銷契約及營利事業所得稅查核準則第 94條規定應取得之憑證，列報當期損失。

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該局再次提醒營利事業注意，受託代銷貨物時，應訂立書面契約，且受託代銷產品所發生之應收貨款，於年底不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失，以免因錯誤提列損失，致所得額計算錯誤。

53. 以自己之資金無償為他人購置財產應課徵贈與稅 (107/8/9)

財政部臺北國稅局表示，以自己之資金無償為他人購置財產，應依遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅。該局說明，未成年人購置不動產，依遺產及贈與稅法第 5條第 5款規定，

視為法定代理人之贈與，應以贈與論，依規定課徵贈與稅，但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。已成年人購置不動產，雖無上述視為法定代理人贈與規定之適用，惟如係父母以自己之資金無償為其已成年子女購置不動產，仍應依遺產及贈與稅法第 5條第 3款規定課徵贈與稅。該局進一步說明，以自己之資金，無償為他人購置財產，其出資之資金，

即為贈與價額；但該財產為不動產者，其贈與價額之計算，依遺產及贈與稅法第 10條第 3項規定，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準。該局受理檢舉王君於 106年間出資 4 千萬餘元購買土地，且將土地所有

權登記於其子名下，應以贈與論，經發函請王君於收到通知後 10日內申報贈與稅，惟王君未於期限內申報，遂依公告土地現值核定贈與總額 1 千萬餘元，除補稅外並予以處罰。

54. 國內營業人向境外電商購買電子勞務，應由國內營業人依營業稅法第 36 條 規定報繳營業稅 (107/8/13) 臺南市甲公司會計小姐來電詢問：公司派員工參展出差，至境外電商網

路平臺訂台北某飯店，要如何索取統一發票扣抵營業稅？南區國稅局臺南分局表示，「國內營業人」向在中華民國境內無固定營

業場所之外國事業、機關、團體、組織購買電子勞務，應依加值型及非加值型營業稅法第 36條第 1項規定，由「國內營業人」於給付報酬之次期開始15日內，就給付額計算營業稅額繳納之。該分局說明，境外電商銷售電子勞務予「國內營業人」時，是由「國內

營業人」負繳納營業稅義務(逆向課稅)，所以甲公司至境外電商的網路平臺訂房，須自行就給付額計算營業稅繳納，當然也就沒有自境外電商取得進項憑證扣抵營業稅之適用。又如果甲公司是依營業稅法第 4章第 1節規定計算

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稅額且為專營應稅之營業人，而向境外電商購買的電子勞務是專供經營應稅貨物或勞務之用者，則可適用營業法第 36條第 1項但書規定，免予繳納營業稅，僅須於營業稅申報書申報購買國外勞務給付額；其為兼營第 8條第 1項免稅貨物或勞務者，應按不得扣抵比率計算繳納營業稅。臺南分局進一步說明，106年 5月實施之「境外電商課徵營業稅新制」，

僅限於境外電商銷售電子勞務予「境內自然人」時，才改由境外電商擔任營業稅的納稅義務人，負繳納營業稅的義務，而「國內營業人」於境外電商平臺購買電子勞務，仍應由國內營業人依營業稅法第 36條規定申報繳納營業稅。

55. 有關供應商交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後出口，該供應商銷 售貨物之銷售額得否適用零稅率 (107/8/13) 財政部北區國稅局表示，近來接獲 D小姐來信詢問有關本國供應商經國

外客戶指定交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後，由組裝廠商出口，該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率規定？該局說明：國內廠商 A外銷貨物予國外客戶 C，經國外客戶 C指定將該

貨物交付與國內其他廠商 B組合、併裝後，由組合廠商 B辦理報關出口之交易，如符合財政部 77年 9月 17日台財稅第 770537959號函及 79年 2月14日台財稅第 780716401號函釋規定，國內廠商 A於該項貨物實際出口後，檢附組合廠商 B簽收之送貨單或由組合廠商 B出具註明收到貨物品名、規格、數量、金額，係接受國外客戶 C委託組合裝配字樣之收貨憑證、海關核發之出口報單副本及其他相關交易證明文件，依加值型及非加值型營業稅法第 7條第 1款規定得適用零稅率。

56. 國 內 營 業 人向境 外 電 商 營 業 人購買電子勞 務無法 申 報 扣 抵 進 項 稅 額 (107/8/13)

財政部北區國稅局表示，近來常接獲消費者與營業人詢問，自 106年 5月 1日，境外電商課徵營業稅新制實施後，消費者向境外電商平臺購買電子勞務，應向誰索取統一發票？如果營業人向境外電商平臺購買電子勞務可否申報進項稅額扣抵？該局說明，境外電商營業人銷售電子勞務予國內自然人年銷售額逾 48

萬元者，應自 106年 5月 1日起，於我國辦理稅籍登記，並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅；另已辦理稅籍登記之境外電商營業人，於 107年 12月 31日以前得免使用統一發票。至於國內營業人如有

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向境外電商平臺購買電子勞務，仍應依加值型及非加值型營業稅法第 36條規定，由購買電子勞務之營業人報繳營業稅，是以，境外電商營業人並無申報此部分之銷售額，國內營業人自無法取得境外電商營業人開立載有稅額之憑證。

57. 公司短漏報所得情節重大恐影響盈虧互抵的適用 (107/8/14)

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第 39條但書規定，公司組織營利事業，如符合「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報營所稅」等要件，可將國稅局核定的前10年內各期虧損，自本年度純益額扣除後，再行核課。而所謂「會計帳冊簿據完備」，是指公司應依商業會計法及所得稅法等

相關法令規定設置帳簿，並依法取得憑證；另公司雖經查獲有短漏報所得情形，惟短漏報情節輕微，仍可視為會計帳冊簿據完備，而適用盈虧互抵。至於短漏報「情節輕微」標準，依財政部 83年 7月 13日台財稅第

831601175號函釋規定，是指營利事業經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過新臺幣(下同)10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5％，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者。該局舉例說明，甲公司 105年度營利事業所得稅結算申報案件，原申報

全年所得額 300萬元，並以 103年度虧損數扣除 250萬元，申報課稅所得額為 50萬元；惟國稅局查獲甲公司短漏報所得 200萬元，短漏稅額 34萬元、短漏報所得占全年所得比率 40％〔(200萬元∕(300萬元＋200萬元)〕，因甲公司短漏報情節不符所定輕微標準，故不適用盈虧互抵。

58. 營利事業依勞動基準法第 56 條第 2 項規定提撥之金額得於實際提撥年度以 費用列支 (107/8/17) 財政部北區國稅局表示，近來接獲營利事業來電詢問，若依勞動基準法

第 56條第 2項規定，於年度終了經估算勞工退休準備金專戶尚不足給付次一年度之退休金數額，並於次年度始提撥存儲至勞動部指定之金融機構，則該筆提撥金額，應於何時認列費用？該局說明，營利事業依勞動基準法第 56條第 2項規定，於每年度終了

前，估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第 53條自請退休或第 54條第 1項第 1款強制退休條件勞工之退休金數額，其因補足上開差額，一次或分次提撥之金額，以該事業單位勞工退休準備金監督

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委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者，得於實際提撥年度以費用列支。該局舉例說明，A公司 105年底勞工退休準備金專戶餘額 700萬元，

經檢視 106年度符合勞動基準法第 53條及第 54條第 1項第 1款退休條件之勞工，估算退休金數額應為 900萬元，並於 106年度提撥其差額 200萬元至勞動部指定之金融機構，則該 200萬元於 106年度認列為費用。

59. 營業人如何避免取得非實際交易對象開立之統一發票 (107/8/20)

財政部南區國稅局表示，邇來接獲營業人來電詢問，如何避免取得非實際交易對象開立之統一發票？該局說明，為避免取得非實際交易對象開立之統一發票，營業人於收受

統一發票時，應注意下列各點：一、進貨收受統一發票應確認是否為實際交易銷貨營業人所開立之統一發票，並核對發票內容之品名、數量、單價等是否相符。

二、進貨付款時，如收款對象，與開立統一發票之營業人不符時，應暫緩付款，並先查對銷貨營業人是否真實，俟查對確實，並取得名稱相符之統一發票再行付款。

三、進貨付款時，最好均能以劃線背書有抬頭之支票付款，尤其鉅額付款，更應以簽發支票付款，支票上抬頭與開立統一發票之廠商名稱必須相符(最好簽註禁止背書轉讓字樣)。如貨款金額較小以現金支付者，應請領款人在現金付款簽收單上簽名蓋章，並註明身分證統一編號、地址等資料，以利事後查證時，作為佐證資料。

四、儘量避免向來路不明之營業人或外務員進貨，應確認銷貨人之身分，對接洽業務人員之名片妥為保存或提示之資料加以影印備查，並做好徵信工作，對所交付之統一發票予以查證相符後，再依前述付款方式支付貨款。

五、請妥為保存交易過程之有關憑證，如運送貨物之託運單、送貨單、訂貨之估價單、收貨之驗收單、過磅之磅單等，以便事後相關單位查證時，作為進貨事實之佐證。

六、對於平時往來之廠商應有往來廠商名冊，不單可以便利雙方交易往來連繫，萬一取得不實統一發票時，亦可供作佐證之資料，證明發票來源。

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該局呼籲，為維護自身權益，營業人購買貨物或勞務應確實取具實際交易對象開立之統一發票，如因一時疏忽取得非實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第 48條之 1規定，免予處罰。

60. 採股利或盈餘合併計稅，可抵減稅額可全額抵減或退稅 (107/8/21)

南區國稅局表示，自今(107)年 1月 1日起民眾獲配 87年度或以後年度之股利或盈餘，綜合所得稅結算申報計稅方式可按下列 2種擇優適用：方式一：股利或盈餘併入綜合所得總額課稅，並按股利及盈餘合計金額的8.5％計算可抵減稅額抵減當年度應納稅額，而每一申報戶可抵減稅額以新臺幣 8萬元為限。方式二：股利及盈餘合計金額按單一稅率 28％分開計算稅額，再與綜合所得稅結算申報合併報繳，不適用可抵減稅額之規定。該局進一步說明，在明年 5月申報 107年度個人綜合所得稅時，民眾若

採合併計稅按股利及盈餘合計金額 8.5％計算可抵減稅額，每一申報戶可抵減稅額以 8萬元為限，若可抵減稅額大於應納稅額，還可申請退稅。該局舉例說明：甲君 107年獲配股利 10萬元，選擇併入當年度綜合所得總額課稅，經減除免稅額、扣除額後的綜合所得淨額 4萬元，計算出應納稅額 2,000元，可抵減稅額 8,500元(10萬元×8.5％)，則可申請退還稅額 6,500元。該局提醒，今年起股利及盈餘所得課稅改採二擇一制度，可擇優適用，

民眾可先行試算，若獲配股利及盈餘所得全年在新臺幣 94萬元以下者可選擇合併計稅，在一申報戶上限 8萬元內，可全額享有抵減稅額，若可抵減稅額大於應納稅額，甚至還可以退稅。

61. 我國境內居住者如有出售境外公司股權之財產交易所得，應依法申報海外所 得，以免遭補稅裁罰 (107/8/22) 財政部臺北國稅局表示，我國境內居住者出售境外公司股權之所得，屬

海外財產交易所得，依所得基本稅額條例規定，應計入個人基本所得額，申報個人所得基本稅額，如經查獲有未據實申報致逃漏綜合所得稅者，將依法補稅處罰。該局說明，凡境內居住之個人，取得未計入綜合所得總額之非中華民國

來源所得及香港澳門來源所得(即海外所得)，除申報戶全年合計數未達 100萬元者外，均應計入個人基本所得額，再依財政部每年公告之扣除額扣除後，按稅率 20％計算其個人基本稅額。

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該局查核甲君及乙君分別持有登記於境外地區之公司股權，於 104年間全數出售，並各自取得出售價款 2 億元，且皆未申報個人所得基本稅額。嗣經函請甲君及乙君提示原始出資額及相關證明文件，甲君因未能提出其成本及必要費用之相關證明文件，該局遂依財政部核定之成本及必要費用標準，按成交價格之 20％，核定甲君短漏報海外所得 4,000萬元，扣除 104年度扣除額 670萬元，除補徵所漏稅額 666萬元外，並依所漏稅額處 3 倍以下罰鍰。乙君因提出以 1 億 9,000萬元購入股權之買賣契約書及付款證明等資料，經以成交價格減除原始取得成本後，核定乙君短漏報海外所得 1,000萬元，扣除 104年度扣除額 670萬元，除補徵所漏稅額 66萬元外，並依所漏稅額處 3 倍以下罰鍰。

62. 外國營利事業跨境銷售電子勞務之報酬，如有溢扣繳稅款，得向稽徵機關申 請退稅 (107/8/22) 財政部臺北國稅局表示，因網路跨境交易日益頻繁，外國營利事業利用

網路或其他電子方式提供電子勞務予國內營利事業所收取之報酬，如屬我國來源所得，且該外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，我國營利事業應於給付報酬時，依所得稅法第 88條及第 92條規定辦理扣繳及憑單申報。該局指出，自 106年度起，外國營利事業跨境銷售電子勞務取得我國來

源收入，經扣繳義務人按給付額依規定之 20％扣繳率扣取稅款，嗣後該外國營利事業向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度，致其已被扣繳之稅款與經稽徵機關核定之淨利率或境內利潤貢獻程度計算之應扣繳稅款不同，而有溢繳之扣繳稅款者，該外國營利事業得自取得收入之日起 5年內，自行或委託代理人填寫「跨境銷售電子勞務之外國營利事業申請退還溢扣繳稅款申請書」，並檢附商業發票或所得計算證明文件、扣繳憑單備查聯等文件，向扣繳義務人所在地主管稽徵機關申請退稅；委託代理人申請者，尚須檢附授權書。該局舉例說明，外國營利事業Ａ公司 106年取得我國營利事業 B公司

給付其跨境銷售電子勞務之收入新臺幣 100,000元，B公司於給付時，先按 20％扣繳率扣取稅款 20,000元，嗣 A公司申請並經稽徵機關於 107年2月核准自 106年 1月起 3年內適用之淨利率 30％、境內利潤貢獻程度100 ％ ， 因 此 A 公 司 應 扣 繳 稅 款 為 6,000 元(100,000*30％100％*20％)，遂委託代理人申請退還溢扣繳稅款 14,000元(20,000-6,000)；另 B公司 107至 108年度給付 A公司時，即可按適用之淨利率 30％計算應扣繳稅款。

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該局進一步說明，截至 107年 7月 31日，我國已與 32個國家簽署全面性租稅協定，依據所簽署租稅協定第 7條規定略以，一方領域之企業，除經由其於他方領域內之常設機構從事營業外，其利潤僅由該一方領域課稅。是以，跨境銷售電子勞務之外國營利事業申報所得稅時，應注意其所在國家是否與我國簽署全面性租稅協定，如其在我國境內無常設機構或未經由該常設機構透過網路或其他電子方式銷售電子勞務，所取得之中華民國來源收入，可自行或委託代理人，填寫「外國營利事業申請適用租稅協定營業利潤免稅申請書」，並檢附所在國稅務機關出具之居住者證明、合約書影本、委任書、所得相關證明，併同於申報納稅時申請適用各協定第 7條營業利潤相關減免規定，或另案申請適用。一旦核准後，得由外國營利事業或委託代理人(亦得委託扣繳義務人)就核准期間內已申報繳納或已扣繳之稅款，申請退還原溢扣繳稅款。

63. 營業人銷售應稅商品之定價應內含營業稅 (107/8/22)

南區國稅局表示，部分店家於銷售商品(貨物或勞務)時，若遇買受人向其索取統一發票，常以其標價未含營業稅為由，要求買受人額外支付 5％營業稅款，以減少買受人索取統一發票之意願，而達到逃漏營業稅之目的。然依據加值型及非加值型營業稅法第 32條第 2項及第 3項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，所以商品標示的定價，應與買受人付給店家的金額一致，亦即應稅商品應標示含稅之銷售價格。當買受人為營業人時，其銷項稅額應與銷售額於統一發票上分別載明，合計即為定價；買受人為非營業人時，則以定價開立統一發票。該局舉例說明，標價 100元的應稅商品(如：文具用品)，當買受人為營

業人時，須開立銷售額 95元、營業稅額 5元之三聯式統一發票；當買受人為一般消費者(非營業人)，則開立總計 100元之二聯式統一發票，所以不論買受人是否具有營業人身分，所支付之價款總計數皆為 100元。該局特別指出，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業

稅，經國稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣 1,500元以上15,000元以下罰鍰；提醒營業人依標示的定價收取價款，不可另行要求買受人額外支付營業稅款，並依法誠實開立統一發票，以免受罰。

64. 營利事業投資 KY 股所獲配之股利要課所得稅 (107/8/22)

近年來政府為增加國內證券市場競爭力，擴大證券市場規模，開放多家境外發行股票公司回臺上市(櫃)，這些以公司名稱加註冊地命名的股票，目前通稱為「KY股」。隨著境外企業來臺上市(櫃)的家數逐漸增加，營利事業

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投資 KY股的機會也相對提高，惟營利事業必須注意，投資 KY股所獲配的股利需併計營利事業所得額課稅，與投資國內營利事業所獲配的股利不計入所得額課稅之規定不同。財政部南區國稅局表示，為避免重複課稅，所得稅法第 42條規定，營

利事業投資於「國內」其他營利事業所獲配的股利所得，不計入營利事業所得額課稅；然因「KY股」是境外公司來臺上市(櫃)之股票，其所發放的股利屬投資公司的境外所得，不適用所得稅法第 42條規定，應依所得稅法第 3條第 2項規定，併計營利事業所得額課稅。該局舉例說明，國內甲公司於 107年度取得外國 A公司發行的 KY股所

分配的股票股利 500萬元，在辦理 107年度營利事業所得稅結算申報時，應將該筆股利所得列為境外投資收益，計入營利事業所得額申報課稅。

65. 雇主依聘僱契約約定支付外籍專業人士本人及眷屬來回旅費、子女獎學金之 相關費用，不列為該外籍專業人士之應稅所得 (107/8/27) 南區國稅局表示，為吸引並鼓勵外籍專業人士來臺服務，加速推動臺灣

經濟國際化，以增進我國國際競爭力，自 97年 1月 1日起機關、團體、學校或事業(以下簡稱雇主)聘僱符合「外籍專業人士租稅優惠之適用範圍」外籍專業人士，除支付薪資以外，另依聘僱契約約定支付之本人及眷屬來回旅費、工作至一定期間依契約規定返國渡假之旅費、搬家費、水電瓦斯費、清潔費、電話費、租金、租賃物修繕費及子女獎學金等各項費用，且依規定記帳及取得保存相關憑證，得以營業費用列支，免視為該外籍專業人士之應稅所得。該局指出，雇主聘僱外籍專業人士，須符合下列條件，始得享有租稅優

惠：一、已在臺工作且排除兼具中華民國國籍及其他國家國籍之雙重國籍者。二、從事營繕工程或建築技術、交通事業、財稅金融服務、不動產經紀、移

民服務、律師、專利師、技師、醫療保健、環境保護、文化、運動及休閒服務、學術研究、獸醫師、製造業、流通服務業、華僑或外國人經政府核准投資或設立事業之主管、專業、科學或技術服務業之經營管理、設計、規劃或諮詢等、餐飲業之廚師及其他經勞動部會商中央目的事業主管機關指定之工作者。

三、於同一課稅年度在臺居留合計滿 183天，且全年取自中華民國境內外雇主給付之應稅薪資須達新臺幣 120萬元；或當年度在臺期間未滿 1年者，

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該期間薪資換算之全年度應稅薪資須達 120萬元。但雇主基於延攬外籍專業人士之特殊需要，並經財政部專案審查認定，得不受全年應稅薪資須達 120萬元之限制。該局進一步說明，雇主於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，應填

報結算申報書中「給付符合『外籍專業人士租稅優惠之適用範圍』規定之費用明細」併同申報。如依規定免辦理營利事業所得稅結算申報者，應於次年1月底前，填報「給付符合『外籍專業人士租稅優惠之適用範圍』規定之費用明細」向該管稽徵機關申報備查。

66. 澄清國稅局澄清媒體報導有關機關或團體之相關課稅疑義 (107/8/28)

據 107年 8月 25日媒體報導，「依現行『教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準』(以下簡稱免稅標準)第 2條規定免稅要件，教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)在計算所得稅，只要跟創設目的無關活動的支出、銷售貨物或勞務成本、費用，都是課稅範圍。另引用免稅標準第 3條規定，如創設目的部分的支出或虧損，可以支應到機關團體的收益做減稅。」報導中並舉例指出，「該教育協會按照今年中小企業營所稅率 18％計算稅額」，報導內容有部分誤解，國稅局說明如下：一、符合免稅標準第 2條第 1項規定免稅要件之機關團體於計算徵免所得稅時，應就相關成本、費用實際支出性質，劃分為與其創設目的有關活動之支出及銷售貨物或勞務之成本、費用。機關團體符合免稅標準第 2條規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，依所得稅法第 4條第 1項第 13款規定免納所得稅；同標準第3條第 1項規定，機關團體銷售貨物或勞務之所得，如除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，得將該不足支應部分扣除外，應依法課徵所得稅。按免稅標準第 2條第 1項第 4款規定：「教育、文化、公益、慈善機關或團體符合下列規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅：……四、其無經營與其創設目的無關之業務」準此，機關團體不論從事銷售貨物勞務或非銷售貨物勞務之行為，皆應與創設目的有關，始符合免稅標準之規定，方有免稅標準之適用。

二、今(107)年 2月 7日總統公布所得稅法部分條文修正案，自今年 1月 1日施行，將營利事業所得稅稅率由 17％調高為 20％，惟課稅所得額未超過 50萬元之營利事業，採分年調整，107年度稅率為 18％，108年度稅率為 19％，109年度以後始按 20％稅率課稅。

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該媒體報導中舉例某教育協會 107年度所得 800萬元須課稅，因該教育協會 107年度之全年課稅所得超過 50萬元，依修正後所得稅法第 5條規定，應適用 20％稅率而非 18％稅率。

貳、經濟部函令1. 法定盈餘公積已達實收資本額之提列疑義 (107/5/22)

日期文號：經濟部 107.5.22經商字第 10700038580號函摘　　要：法定盈餘公積已達實收資本額之提列疑義主　　旨：一、按公司法第 237條第 1項規定：「公司於完納一切稅捐後，

分派盈餘時，應先提出百分之十為法定盈餘公積」，百分之十之成數係法定成數，提列比例如有逾越或不足者，於法即有未合。又本項但書規定：「法定盈餘公積已達資本總額時，不在此限」，意旨法定盈餘公積提列已達實收資本額時，可不再提列；如仍繼續提列，本法並無禁止規定。

二、法定盈餘公積之提列應符合本法及章程規定，如公司章程對於已達實收資本額時法定盈餘公積之提列有特別規定者，仍應依章程規定辦理（本部 91 年 11 月 4 日商字第09102247860號函參照）。

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