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大陸財稅資訊 2009 年 8 月刊總第 58 期

主辦單位：深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司/台灣褔田稅務咨詢顧問公司

主編：張學斌博士

編委：謝維潮；張立民；歐陽富生；周勁松；趙志明；蘇源昌

公司網站: http://www.cntransferpricing.com/中國轉讓定價網

http://www.tp100.com.tw/台灣移轉訂價研究中心

聯繫電話：86-755-82810831; 886-2-2255 8014

聯繫郵箱：[email protected] ; [email protected]

mailto:[email protected]

深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司地址：深圳市福田區振興路金茂禮都大廈 B 座 4C-D

台灣福田稅務諮詢顧問公司地址：台灣省臺北縣板橋市民生路 3 段 10 號 12 樓-3

1

目錄

公開課程動態................................................. 3

一、【8月 12 日】企業稅務風險防範與自我診斷方法 ................... 3 二、【8月 19 日】《特別納稅調整實施辦法》分析與與企業應對實務 ...... 4 三、【8月 21 日】企業財務管理制度及流程規範化設計 ................. 5

本期重點關注................................................. 7

稅法速遞.................................................... 12

一、補充通知明確油氣田企業增值稅有關問題........................ 12 二、稅總明確部分飼料產品征免增值稅問題.......................... 12 三、發改委降低增值稅專用發票和增值稅防偽稅控系統技術維護價格.... 13 四、白酒消費稅新標準 8 月 1 日起實施.............................. 14 五、稅總清理廢除一批有關核定捲煙消費稅計稅價格文件.............. 14 六、貨勞司要求採集白酒產品相關經濟指標.......................... 15 七、國家開發銀行改制後不再由總行集中繳納營業稅.................. 15 八、營業稅優惠政策助力上海建設國際金融和航運中心................ 16 九、稅總強化跨境關聯交易監控和調查，確保境內企業利潤............ 16 十、稅總將專項調查製造業和服務業非居民所得稅.................... 18 十一、重組式股改對價免征企業所得稅.............................. 19 十二、稅總明確企業所得稅核定徵收若干問題........................ 20 十三、稅總印發《企業清算所得稅申報表》.......................... 20 十四、稅總明確企業 2008 年財產損失稅前扣除專案稅務處理問題....... 21 十五、稅總明確房地產企業開發產品完工標準稅務確認條件............ 21 十六、西部大開發企業所得稅優惠適用目錄問題明確.................. 22 十七、深地稅委託國稅代征城市維護建設稅和教育費附加.............. 23 十八、10 月 1 日起，中國人壽使用統一保險發票 ..................... 23 十九、來料加工裝配廠轉型獲得稅收稅收優惠........................ 25 二十、稅總制定《進一步加強稅收征管若干具體措施》................ 25 二十一、國家稅收政策扶持動漫產業發展............................ 28 二十二、稅總要求做好出口貨物報關單擴大資料項目應用工作.......... 29 二十三、稅總明確應用電子傳輸系統出口退稅子系統有關事項.......... 29 二十四、稅總下發 20090601D版出口商品退稅率文庫 .................. 30

海關法規.................................................... 31

一、內外資企業鼓勵類項目免稅確認審批原則明確.................... 31 二、中國對原產於新西蘭的 11 個稅號的農產品實施特殊保障措施稅..... 33 三、海關總署對進境KJ3 類快件的申報進行規範 ...................... 34

外匯法規.................................................... 34

一、外管局發佈《境內機構境外直接投資外匯管理規定》.............. 34



2

二、中國啟動跨境貿易人民幣結算試點.............................. 36 三、央行發佈跨境貿易人民幣結算試點管理辦法實施細則.............. 37 四、中資銀行可為境外機構開立境內外匯帳戶........................ 38 五、銀監會加強銀行與機構客戶衍生產品交易管理.................... 40

商務法規 .................................................... 42

一、支援企業自主創新六部門聯合印發實施方案 .................... 42 二、7月 29 日起，成品油價格每噸降低 220 元 ....................... 43 三、成品油價格下調，航空煤油出廠價也隨著下調.................... 45

財會法規 .................................................... 45

一、重組企業職工安置費用財務管理新規出臺........................ 45 二、證監會規範證券期貨相關業務簽字CPA制度....................... 47 三、中注協要求開展非執業會員換證工作............................ 47

財稅動態 .................................................... 48

一、全年 1000 億稅務查補收入翻番 ................................ 48 二、財政部：繼續實施結構性減稅政策.............................. 49 三、房地產企業成欠稅重災區的真正誘因............................ 49 四、逐戶分析上市公司財政部提出三大建議 ......................... 50 五、商務部修訂外資並購有關規定.................................. 51 六、我與丹麥就首例雙邊預約定價安排達成一致...................... 52

政策解讀 .................................................... 52

一、解讀《企業會計準則解釋第 3號》之長期股權投資的處理.......... 52 二、解讀國稅函[2009]380 號：遏制白酒生產企業利用關聯交易規避消費稅................................................................ 54 三、企業集團內部產權轉移也要在營業賬簿上“貼花＂................ 55 四、企業所得稅前不能扣除項目 22 項解析 .......................... 56

納稅提醒 .................................................... 59

一、企業自查風險提示之一：亂開“禮品＂發票風險大................ 59 二、企業自查風險提示之二：工資薪金列支注意別超標................ 60 三、企業自查風險提示之三：吃透“三項費用＂列支政策細節.......... 63

歡迎訂閱《中國轉讓定價政策解析及實務操作指南》 .............. 66



3

公開課程動態

一、【8月 12 日】企業稅務風險防範與自我診斷方法

【培訓收益】：

國家稅務總局 2009 年 5 月頒佈了《大企業稅務風險管理指引》(國稅發[2009]90 號)，

要求大企業必須建立企業內部的稅務風險控制管理體系，該體系涉及到內部機構的設置、人

員的配備、風險的評估與識別，內部控制體系的建立。本課程以國家稅務總局的要求為藍本，

以企業稅務管理實務為基礎，為企業建立內部稅務控制體系提供分析與輔導，同時將理道實

施企業稅務風險檢查的方法、經驗傳授給學員，讓企業的稅務風險管理體系更加完善和健全。

【培訓對象】：

財務總監、財務經理、會計主任、財務人員、辦稅人員等

【培訓提綱】：

【培訓講師】：曾建斌老師

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議。

【學員人數】：10-30 人，滿 10 人開班

【培訓時間】：2009 年 8 月 12 日（週三）7課時

【授課地點】：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

【課程費用】：￥1200 元/人（含講義、證書、午餐、水果茶點）

【報名熱線】：謝先生，13088827747、82810900

一、內部稅務管理機構的設置

1、內部稅務機構設置的不同模式

2、內部稅務機構的職責崗位設置

3、內部崗位之間的制衡設計

二、內部涉稅員工的能力評估

三、企業稅務風險的識別和評估

1、經濟環境產業政策風險評估

2、市場競爭環境的風險評估

3、國家、地方稅務政策風險的評估

4、採購環節的風險評估

5、行銷環節的風險評估

6、工薪福利制度的風險評估

7、日常管理的風險評估

8、財務會計核算的風險評估

9、日常稅務處理的風險評估

四、企業內部稅務控制制度的建立

1、稅務風險控制流程的建立

2、經濟決策稅務風險評估制度的建立

3、稅務政策追蹤分析制度的建立

4、稅務風險控制的內部單證審計

5、內部稅務風險評估制度的建立

6、稅務資訊溝通制度的建立

7、稅務檔案管理制度的建立

8、內部稅務培訓與輔導制度的建立

9、稅務風險的內部審計制度建立

五、跨部門的涉稅風險防範溝通

六、企業稅務風險的自我診斷方法

1、企業經營架構稅務風險診斷分析

2、企業經營模式稅務風險診斷分析

3、企業經營流程稅務風險診斷分析

4、企業會計核算稅務風險診斷分析

5、企業辦稅程式稅務風險診斷分析

6、企業整體稅負的診斷評估與分析

7、不同企業常見重點風險領域分析



4

二、【8月 19 日】《特別納稅調整實施辦法》分析與與企業應對實務

【培訓對象】：

大型外資企業及企業集團的財務總監、財務經理、會計主任、財務人員、辦稅人員等；

【課程大綱】：

一、《特別納稅調整實施辦法》的特點和主要

內容

1．新企業所得稅法中特別納稅調整的主要內

容

2．特別納稅調整實施辦法的特點分析

3．特別納稅調整實施辦法的主要內容

二、關聯交易申報與資料管理新規定分析與應

對

1．關聯方與關聯交易的認定

2．轉讓定價報告的內容

3．同期資料提供的豁免及提供簡易資料的情

形

4．企業如何準備和提供關聯交易資料

三、轉讓定價調查新規定分析與應對

1．轉讓定價方法的比較與選擇

2．稅務機關如何判斷是否具有可比性

3．新方法：交易淨利潤法和利潤分割法的實

施分析

4．可比公司的選擇和利潤指標水準的確定

5．轉讓定價調查的重點對象

6．實施轉讓定價調查的相關規定

四、成本分攤協議規定的分析與應對

1．成本分攤協議的適用範圍

2．哪些情況成本分攤協定無效

3．成本分攤協定的內容要求

4．成本分攤協議的報備、審批要求

5．成本分攤協議涉及的稅務扣除規定

五、受控外國企業管理規定的分析與應對

1．是否屬於受控外國企業的判定

2．報送受控外國企業資料的規定

3．如何計算受控外國企業對應的稅金

4．哪些情況不受受控外國企業規定約束

六、資本弱化管理新規定的分析與應對

1．從關聯方借貸資金的管理規定

2．關聯企業之間利息支出的規定

3．支付關聯利息視同利潤分配的規定

4．提供關聯借貸資料的規定

七、預約定價的新規定分析與應對

1．什麼情況下企業可以申請簽訂預約定價

安排

2．預約定價安排的六個階段

3．預約定價預備會談規定

4．預約定價的申請與資料準備內容

5．預約定價安排草案的內容分析

6．稅務機關如何對預約定價進行審核與評

估

7．預約定價的程式規範

8．預約定價分歧、失敗的責任規定

八、反避稅國際磋商對企業的影響及其應

對

1．關聯交易納稅調整的規定及其應對

2．什麼情況會涉及一般反避稅調查

3．對應調整避免雙重徵稅的規定

4．申請對應調整的程式和要求

5．稅務機關實施納稅調整的要求

九、特別納稅調整對企業納稅籌畫的影響

與應對建議

1．特別納稅調整對企業納稅籌畫的影響分

析

2．集團組織架構和企業價值鏈的重構

3．如何培養企業內部的反避稅人才

4．如何合理選擇仲介服務機構

5．如何做好企業內部的自我評估

6．如何有效應對稅務機關的調查和調整



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新企業所得稅法的重要配套法規—《特別納稅調整實施辦法》（試行）》於 1月 8日發佈

並實施，該規程內容包含十三章一百多條，全文近二萬字，幾乎相當於又多了一部新稅法實

施條例。

該規程全方位、多角度、多層次規範了企業的關聯交易稅務處理，內容涉及關聯交易申

報與審核、同期資料管理、轉讓定價及其調查、預約定價安排新規、受控外國企業規定、資

本弱化規定、成本分攤協議等反避稅管理及其操作的全部要點和內容。新的反避稅管理措施

給企業的避稅帶來巨大衝擊，企業避稅將不再是“免費的午餐＂，2008 年 1 月 1 日以後發生

關聯交易補征的企業所得稅稅款，將需要按日加收補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5

個百分點的利息；年度關聯交易金額在 2000 萬元以上的企業，應自關聯交易發生年度的次

年 6 月 1 日止準備完畢該年度同期文檔資料（即“轉讓定價報告＂），並自稅務機關要求之

日起 15 日內提供。

企業必須即刻分析，掌握新規，應對新規，存在關聯交易的企業必須高度關注。本專題

講座由思邁特公司的反避稅實務專家、中國轉讓定價網總裁張學斌博士領銜主講。

【培訓講師】：張學斌博士

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議；

【學員人數】：10—30 人，滿 10 人開班；

【培訓時間】：2009 年 8 月 19 日早上 9：00—下午 17：00

【培訓地點】：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

【培訓費用】：￥1200 元/人（含講義、證書、午餐、點心）

【報名熱線】：82810900、13088827747 謝先生

三、【8 月 21 日】企業財務管理制度及流程規範化設計


企業重視行銷、重視資金、重視技術，而對財務管理體系的建立不夠重視，因而財務管

理制度和流程不完善、不健全、不規範，不能適應公司快速發展的需要。隨著企業的不斷

向前發展.

企業需要建立規範化的財務管理體系，本課程將通過大量範例教會您進行財務管理制度

和財務流程規範化設計的工具、方法和技巧。

為你傳授的不是制度，而是建立制度、設計制度的能力。臨淵羡魚，不如退而結網。

【參加物件】：

中高級管理人員、財務總監、財務經理、稅務主任、會計主任、辦稅人員等

【培訓提綱】：



6

【培訓講師】：張學斌博士

張學斌，深圳思邁特管理諮詢公司首席講師、首席顧問、經濟學博士、管理學博士後研

究人員，中國註冊會計師；具有二十多年的企業財務管理、管理諮詢和管理培訓實戰經驗，

曾在中美合資深圳華特容器、北方工業、深圳成霖五金等五家大中型企業任財務部經理、財

務總監及某會計師事務所副所長。

張博士諮詢服務過的單位：中國移動集團、九州通醫藥集團、富士康企業集團、長城電

腦集團、中國電信、同洲電子股份、世紀人通訊、珍興鞋業、特發資訊股份、廣西斯壯股份、

深圳科技控股、長澳醫藥、華潤達實智慧科技、太平保險有限公司、深圳市地方稅務局、深

圳市國稅局、深圳市註冊會計師協會、深圳市龍崗區發展計畫局、深圳市福田區政府採購辦

以及浙江大學深圳 MBA 班，上海交通大學深圳 MBA 班等幾百家單位。

授課風格：注重學員互動參與；培訓內容實用性、針對性強；案例培訓，培訓形式生動

活潑！

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議；

【學員人數】：10—30 人，滿 10 人開班；

【培訓時間】：2009 年 8 月 21 日早上 9：00—下午 17：00

【培訓地點】：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

【培訓費用】：￥1200 元/人（含講義、證書、午餐、點心）

【報名熱線】：82810900、13088827747 謝先生

一、企業財務管理制度和流程診斷

1、認識財務管理制度及其作用

2、財務管理制度診斷的總體要求

3、會計系統診斷

4、控制系統診斷

二、企業財務管理制度設計的規範

1、財務管理制度設計的原則

2、財務管理制度設計的步驟

3、財務管理制度設計的要點

4、財務管理制度設計的規範

三、企業財務管理制度的內容

1、財務稽核制度

2、財務組織制度

3、全面預算管理制度

4、內部財務控制制度：採購付款、銷售

收款、費用支出、現金收支等內部財務控

制制度

5、生產統計管理制度

6、生產成本核算制度

7、財務分析制度

8、各項制度範例

四、企業財務管理流程設計

1、流程設計工具

2、流程格式

3、財務稽核流程設計

4、全面預算管理流程設計

5、採購付款流程設計

6、銷售收款流程設計

7、費用支出流程設計

8、現金收支流程設計

9、成本管理流程設計

10、財務分析流程設計

11、財務流程設計演練



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本期重點關注

1．稅總強化企業跨境關聯交易監控與調查，確保境內企業利潤

7 月 6 日，國家稅務總局下發《關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知》（國稅函

[2009]363 號），就企業跨境關聯交易監控與調查的有關問題再次明確，以進一步規範特別納

稅調整管理，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業。

該通知明確，跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷

或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風

險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水準。

通知強調上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標

準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，並於次年 6 月 20 日之前報送主管

稅務機關。

通知要求各地稅務機關要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外經

營虧損（包括潛在虧損）轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業，強化功能風

險分析和可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業的利潤水準。

2．稅總將專項調查製造業和服務業非居民所得稅

為加大對非居民企業所得稅的監管力度，防範非居民企業所得稅款流失，7 月 2 日，國

家稅務總局印發《關於調查境外機構通過派遣人員為境內企業提供服務徵收企業所得稅情況

的函》（際便函[2009]103 號），要求稅務機關對境外機構通過與我國境內企業簽訂派駐協定

或其他相關協定，派遣人員到我國境內企業擔任高層領導、技術人員和其他職位，我國境內

企業向境外機構支付派遣費或其他相關費用的所得開展專項調查。

調查對象以製造業和服務業為主，在調查中發現未履行所得稅納稅義務的非居民企業，

將應按企業所得稅法及其實施條例和稅務總局 19 號令規定，及時補徵稅款、加收滯納金和

處以罰款。在徵收企業所得稅時，如非居民企業不能提供準確的成本費用、帳冊和憑證等，

稅務機關可採取核定利潤率的方式徵收。

3．稅總制定《進一步加強稅收征管若干具體措施》

6 月 4 日國家稅務總局發佈《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發[2009]114

號），要求各地稅務機關加強股權交易、反避稅、房地產業等領域的稅收征管，進一步做好

堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預期目標。

《措施》要求，加強股權交易稅收監管。對居民企業轉讓股權交易，要主動取得股東在

工商部門股權登記變更資訊和股權交易所股權轉讓資訊，充分利用現行政策，加大企業所得

稅徵收力度。對非居民企業轉讓境內股權交易，及時收集交易資訊，掌握交易的經濟實質，

識別和防範非居民企業實施的濫用組織形式、濫用避稅地、濫用稅收協定的避稅行為，防止

稅收收入流失。

根據《措施》，稅務部門將對部分大型企業集團開展稅收專項檢查。國稅總局要求，各

地應結合實際，選取當地重點稅源企業進行檢查。重點加強固定資產評估增值、股權轉讓所

得、財產轉讓所得、土地及房產轉讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取後掛賬不交稅款、

超標準提取年金等關鍵專案的專項檢查。對自查和檢查出來已核實的稅款，抓緊組織入庫。

《措施》同時要求，加強企業所得稅稅前扣除專案管理。重點對與同行業投入產出水準



8

偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產經營費用扣除進行核查。

利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等資訊，分析工資支出扣除數額，確保扣

除專案的準確性。

對於房地產行業，《措施》要求加強建築安裝業和房地產業稅收管理。根據專案開發經

營鏈條，將土地儲備、土地一級開發、土地供應、二手房交易、租賃等所有環節涉稅行為，

都納入控管範圍，採集各環節涉稅資訊，開展分析比對，加強納稅評估或稽查。

此外，國稅總局還要求加強反避稅管理。《措施》明確，強化全國聯查、區域聯查和行

業聯查，重點調查長期虧損、微利卻不斷擴大經營規模的企業，切實解決利用關聯交易、資

本弱化、假 “來料加工＂等方式避稅問題；在高速公路建設融資領域，嚴查外方利用其境

內子公司以高速公路收益權為抵押在我國貸款，再以貸款作為投入，獲得高速公路收益權而

沒有體現獨立交易原則的關聯交易，確保中國境內子公司所獲取的利潤與其所承擔的功能風

險相匹配；對制藥行業，重點關注無形資產價值的確定等內容；對飯店連鎖行業，重點審查

四星級以上連鎖集團向國外母公司支付服務費、管理費等關聯交易是否符合獨立交易原則；

強化對跨境關聯交易監控，重點監控在中國境內承擔單一生產、分銷或合約研發等有限功能

和風險的企業，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企

業。

4．重組式股改對價免征企業所得稅

7 月 27 日，國家稅務總局下發《關於股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對價

收入征免所得稅問題的批復》（國稅函[2009]375 號），明確指出：“股權分置改革中，上市

公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債

務，上市公司應增加註冊資本或資本公積，不徵收企業所得稅。＂

此批復將抄送各省、自治區、直轄市和計畫單列市國家稅務局、地方稅務局，具有普遍

指導意義，其他上市公司如有相同情況，應按相關辦法處理。

5．稅總明確企業所得稅核定徵收若干問題

7 月 14 日，國家稅務總局下發《關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知》（國稅函

[2009]377 號），對企業所得稅核定徵收若干問題進行明確。

通知明確了國稅發[2008]30 號第三條第二款所稱“特定納稅人＂所包括類型的企業範

圍即：

（1）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項

企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規

定免稅收入優惠政策的企業）；

（2）匯總納稅企業；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信託投資公司、

金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格

鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會仲介機

構；



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（6）國家稅務總局規定的其他企業。

對上述規定之外的企業，主管稅務機關要嚴格按照規定的範圍和標準確定企業所得稅的

徵收方式，不得違規擴大核定徵收企業所得稅範圍；對其中達不到查賬徵收條件的企業核定

徵收企業所得稅，並促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬徵收條件後要及時轉為查賬

徵收。

通知明確，國稅發[2008]30 號檔第六條中的“應稅收入額＂等於收入總額減去不徵稅收

入和免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不徵稅收入－免稅收入。

其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

6．白酒消費稅新標準 8 月 1日起實施

7 月 17 日，國家稅務總局下發《關於加強白酒消費稅徵收管理的通知》（國稅函[2009]380

號），就有關事項做出通知。

通知要求，各地要組織開展白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政

策問題；各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，

杜絕新欠發生。

通知強調，各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，採取核定徵收方式。

對設立銷售公司的白酒生產企業，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

(試行)》，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：第一,白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒,生

產企業消費稅計稅價格高於銷售單位對外銷售價格 70%（含 70%）以上的,稅務機關暫不核定

消費稅最低計稅價格。第二,白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒,生產企業消費稅計稅價格

低於銷售單位對外銷售價格 70%以下的,消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒

品牌、利潤水準等情況在銷售單位對外銷售價格 50%至 70%範圍內自行核定。其中生產規模

較大,利潤水準較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒,稅務機關核價幅度

原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格 60%至 70%範圍內。

7．來料加工裝配廠轉型獲得稅收稅收優惠

7 月 16 日，財政部下發《關於來料加工裝配廠轉型為法人企業進口設備稅收問題的通知》

（財關稅[2009]48 號），就來料加工裝配廠以不作價設備出資設立法人企業過程中涉及的進

口設備給予稅收優惠。

通知指出，自 2009 年 7 月 1 日至 2011 年 6 月 30 日，來料加工廠以外商提供的不作價

設備出資設立法人企業的，准予對其在 2008 年 12 月 31 日及以前已經辦理了加工貿易手冊

備案、並且在 2009 年 6 月 30 日及以前申報進口的尚處在海關監管年限內的不作價設備，免

予補繳進口關稅和進口環節增值稅。有關不作價設備的海關監管年限可連續計算。

對以 2009 年 1月 1日及以後新備案的不作價設備以及在 2008 年 12 月 31日以前備案但

在 2009 年 7 月 1 日及以後申報進口的不作價設備出資設立法人企業的，按現行政策規定，

除新成立的法人企業所從事的項目屬於國家鼓勵類產業條目或中西部地區外商投資的優勢

產業項目外，一律照章補征關稅。

8．國家稅收政策扶持動漫產業發展

7 月 17 日，財政部、國家稅務總局下發《關於扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通



10

知》（財稅[2009]65 號）。就扶持動漫產業發展的有關稅收政策問題做出了明確規定，並從

2009 年 1 月 1 日起執行。

通知明確，在 2010 年 12 月 31 日前，對屬於增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主

開發生產的動漫軟體，按 17%的稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分，實

行即征即退政策。

通知明確，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟體

產業發展的所得稅優惠政策。對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、

背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝製、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效

合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼(面向網路動漫、手機動漫格式適配)勞務，在 2010 年 12

月 31 日前暫減按 3%稅率徵收營業稅。

通知還指出，經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進

口的商品可享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。具體免稅商品範圍及管理辦法

由財政部會同有關部門另行制定。

9．內外資企業鼓勵類項目免稅確認審批原則明確

7 月 7 日，海關總署、國家發展和改革委員會聯合發佈《關於內外資鼓勵專案免稅確認

審批有關問題的通知》（署稅發[2009]290 號），對進出口鼓勵類項目的免稅確認審批問題進

行了明確。

按照國務院“三定＂方案的規定，《產業結構調整指導目錄》和《外商投資產業指導目

錄》由國家發展改革委牽頭擬定。為此，兩部門在《通知》中明確了以下幾個基本原則：

一是省級專案審批部門在審批（核准）內外資投資專案和出具《專案確認書》過程中，

承擔審核有關投資專案是否適用鼓勵類產業條目的職責。

二是內外資投資專案所在地直屬海關（或其授權的隸屬海關）應憑省級專案審批部門出

具的《專案確認書》受理相關投資專案的減免稅申請。

三是對於海關已經根據省級專案審批部門出具的《專案確認書》辦理了減免稅備案、審

批手續的內外資投資專案，經審計部門檢查或海關系統自查後提出有關投資專案適用鼓勵類

產業條目質疑的，按照上述第二條的有關規定辦理。

四是海關在根據省級專案審批部門出具的《專案確認書》辦理相關內外資投資專案的減

免稅備案、審批手續時，應當加強對投資項目是否適用相關鼓勵類產業條目的審核。

對於省級專案審批部門出具《專案確認書》經常出現適用鼓勵類產業條目差錯、拆分項

目、超許可權審批或者違反規定擅自下放《項目確認書》出具許可權的，《通知》規定，國

家發展改革委按照有關規定暫停有關省級專案審批部門出具《專案確認書》的許可權，並視

其整改情況決定是否恢復。

10．中國啟動跨境貿易人民幣結算試點

7 月 1 日，央行正式下發《跨境貿易人民幣結算試點管理辦法》（以下簡稱辦法）。本月

起，深圳等 5城市的指定企業將獲得以人民幣進行跨境貿易結算的資格，同時，符合條件的

境內商業銀行可以為這些企業提供跨境貿易人民幣結算服務，並在條件成熟時，向境外企業

提供人民幣貿易融資。

《辦法》指出，國務院已批准上海市和廣東省內的廣州、深圳、珠海和東莞等 4城市率



11

先進行試點工作，明確境外試點地域範圍暫定為港澳地區和東盟國家。

試點地區的省級人民政府將負責協調當地有關部門推薦試點企業，由央行會同財政部、

商務部、海關總署、稅務總局、銀監會等有關部門進行審核，最終確定試點企業名單。據此

前媒體報導，上海五礦和上海絲綢等 18 家企業有望成為首批人民幣國際結算試點單位。

此外，境內具有國際結算能力、為試點企業開戶或為境外商業銀行開立同業往來帳戶的

境內商業銀行，將為試點企業提供跨境貿易人民幣結算服務。這些境內結算銀行可以在境外

企業人民幣資金短缺時，按照有關規定逐步提供人民幣貿易融資服務。

《辦法》還指出，人民幣跨境清算可自由選擇兩條路徑，一是通過香港、澳門地區人民

幣業務清算行進行人民幣資金的跨境結算和清算；二是通過境內商業銀行代理境外商業銀行

進行人民幣資金的跨境結算和清算。

7 月 3 日，央行下發《跨境貿易人民幣結算試點管理辦法實施細則》（銀髮[2009]212 號），

對《管理辦法》內容的進一步細化，詳細規定了試點地區境內代理和結算銀行、境外參加銀

行、試點企業在辦理人民幣跨境貿易結算時應履行的義務和責任。《細則》自 7 月 3 日起實

施。

11．銀監會加強銀行與機構客戶衍生產品交易管理

7 月 31 日，銀監會發佈了《關於進一步加強銀行業金融機構與機構客戶交易衍生產品風

險管理的通知》(銀監發[2009]74 號)，加強銀行業金融機構與機構客戶交易衍生產品風險管

理。

《通知》共二十二條，重點從以下幾個方面對銀行業金融機構衍生產品風險管理提出要

求：一是要求制定或完善機構客戶適合度評估制度，綜合考慮產品分類和客戶分類，對每筆

衍生產品交易進行充分的適合度評估，並與有真實需求背景的機構客戶敘做與其風險承受能

力相適應的衍生產品交易。二是要求以清晰易懂、簡明扼要的文字表述向機構客戶進行衍生

產品介紹和風險揭示，並取得機構客戶的書面確認。為防止境外金融機構和產品的風險向境

內銀行業金融機構和機構客戶簡單轉移，銀行業金融機構應自主行銷，不得與非境內註冊機

構雇傭的銷售人員共同銷售或變相共同銷售，不得接受機構客戶直接指定非境內註冊的機構

作為“背對背＂平盤交易對手的衍生產品交易；不得誤導銷售，也不得將相關產品作為附加

條件進行銷售。三是要求及時向機構客戶提供已交易的衍生產品的市場訊息，定期對與機構

客戶交易的衍生產品進行市場重估，並向機構客戶書面提供市場重估的結果。四是要求重視

與機構客戶交易衍生產品的風險管理工作，制定或完善相關的衍生產品交易信用風險管理制

度，認真評估各交易業務環節中的風險點，包括關注“背對背＂交易中的信用風險、法律風

險及聲譽風險等。五是要公平處理好“買者自負＂與“賣者有責＂的關係。機構客戶與銀行

業金融機構進行衍生產品交易是其自主的市場行為，適用“買者自負＂原則。

12．深地稅委託國稅代征城市維護建設稅和教育費附加

為加強稅收征管，優化納稅服務，根據《國家稅務總局辦公廳關於啟用綜合征管軟體代

征城市維護建設稅和教育費附加功能模組的通知》(國稅辦發［2008］33 號)規定，7 月 15

日深圳市地方稅務局、深圳市國家稅務局聯合發佈了《關於深圳市地方稅務局委託深圳市國

家稅務局代征城市維護建設稅和教育費附加的通告》，自 2009 年 8 月 1 日起，深圳市地方稅

務局委託深圳市國家稅務局代征小規模納稅人代開發票的城市維護建設稅和教育費附加。



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公告明確代征範圍。深圳市國家稅務局為小規模納稅人代開普通發票或增值稅專用發票

(以下簡稱發票)徵收增值稅時，代深圳市地方稅務局徵收城市維護建設稅和教育費附加。

公告明確了徵稅標準。以小規模納稅人代開發票繳納的增值稅稅額為計稅依據，按照規

定稅率計算徵收。

公告同時就完稅憑證、發票開具、退稅的辦理以及納稅證明的開具等問題進行了明確。

稅法速遞

一、補充通知明確油氣田企業增值稅有關問題

檔案名稱：關於油氣田企業增值稅問題的補充通知

發文機關：財政部、國家稅務總局

發文文號：財稅[2009]97 號

發文日期：2009 年 7 月 9 日

核心內容：

《財政部國家稅務總局關於印發的通知》(財稅[2009]8

號)下發後，個別特殊地區反映對稅收收入影響較大。經研究，現將有關問題通知如下：

1.油氣田企業向外省、自治區、直轄市其他油氣田企業提供生產性勞務，應當在勞務發

生地稅務機關辦理稅務登記或註冊稅務登記。在勞務發生地設立分(子)公司的，應當申請辦

理增值稅一般納稅人認定手續，經勞務發生地稅務機關認定為一般納稅人後，按照增值稅一

般納稅人的計算方法在勞務發生地計算繳納增值稅。

子公司是指具有企業法人資格，實行獨立核算的企業；分公司是指不具有企業法人資

格，但領取了工商營業執照的企業。

2.新疆以外地區在新疆未設立分(子)公司的油氣田企業，在新疆提供的生產性勞務應按

5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業的應納增值稅中抵減。

3.本通知自 2009 年 1 月 1 日執行

二、稅總明確部分飼料產品征免增值稅問題

檔案名稱：關於部分飼料產品征免增值稅政策問題的批復

發文機關：國家稅務總局

發文文號：國稅函[2009]324 號

發文日期：2009 年 6 月 15 日

核心內容：

稅總就陝西省國家稅務局提交的《關於部分飼料產品征免增值稅問題的請示》（陝國稅

發［2008］286 號），批復如下：　

根據《財政部國家稅務總局關於飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅［2001］121

號）及相關檔的規定，單一大宗飼料產品僅限於財稅［2001］121 號檔所列舉的糠麩等飼料

產品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬於現行增值稅優惠政策所定義的單一大宗飼料

產品，應對其照章徵收增值稅。混合飼料是指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品



13

及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的摻兌比例不低於

95%的飼料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產品，不符合現行增

值稅優惠政策有關混合飼料的定義，應對其照章徵收增值稅。

思邁特提醒：

財稅【2001】年 121 號文所界定的免征增值稅的飼料產品的範圍是：

（1）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質為來源的產品或其副產品。

其範圍僅限於糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、

向日葵粕、花生粕等粕類產品。

（2）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產品及飼料添加劑按照一

定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的參兌比例不低於 95％的飼料。

（3）配合飼料。指根據不同的飼養物件，飼養物件的不同生長發育階段的營養需要，

將多種飼料原料按飼料配方經工業生產後，形成的能滿足飼養動物全部營養需要（除水分外）

的飼料。

（4）複合預混料。指能夠按照國家有關飼料產品的標準要求量；全面提供動物飼養相

應階段所需微量元素（4 種或以上）、維生素（8 種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸

和非營養性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混

合物。

（5）濃縮飼料。指由蛋白質、複合預混料及礦物質等按一定比例配製的均勻混合物。

三、發改委降低增值稅專用發票和增值稅防偽稅控系統技術維護價格

檔案名稱：關於降低增值稅專用發票和防偽稅控系統技術維護價格的通知

發文機關：國家發展改革委

發文文號：發改價格[2009]1607 號

發文日期：2009 年 6 月 23 日

實施日期：2009 年 7 月 1 日

核心內容：

為減輕增值稅納稅企業經濟負擔，決定降低增值稅專用發票和增值稅防偽稅控系統技術

維護價格。現將有關事項通知如下：

1.將中國印鈔造幣總公司印製的增值稅專用電腦三聯票、電腦六聯票銷售價格分別由每

份 0.7 元和 1.1 元降低為 0.55 元和 0.9 元(含稅，下同)；電腦二聯、五聯普通發票價格維

持每份 0.35 元和 0.7 元不變。

上述價格是指中國印鈔造幣總公司將發票送達各省、自治區、直轄市國家稅務局發票保

管倉庫時的結算價格。稅務機關在發售增值稅發票過程中，不得加收任何費用。

2.將增值稅防偽稅控系統專用設備技術維護中准價格由每戶每年 450 元降低為 370 元。

各省、自治區、直轄市價格主管部門可根據本地情況，在上下 10%的浮動幅度內制定具體價

格，報我委備案。

3.各省、自治區、直轄市價格主管部門要對本地區定價管理的發票和稅控系統技術服務

成本費用情況進行全面調查，並在此基礎上，適當降低價格，切實減輕企業負擔。



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四、白酒消費稅新標準 8 月 1日起實施

檔案名稱：關於加強白酒消費稅徵收管理的通知



發文日期：2009 年 7 月 17 日

實施日期：2009 年 8 月 1 日

核心內容：

為落實《國家稅務總局關於進一步加強稅種征管工作的通知》(國稅發[2009]16 號)檔精

神，加強白酒消費稅徵收管理，7月 17 日，國家稅務總局下發《關於加強白酒消費稅徵收管

理的通知》（國稅函[2009]380 號），就有關事項做出通知。

通知要求，各地要組織開展白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政

策問題；各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，

杜絕新欠發生。

通知強調，各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，採取核定徵收方式。

對設立銷售公司的白酒生產企業，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理

辦法(試行)》，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：(一)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生

產企業消費稅計稅價格高於銷售單位對外銷售價格 70%(含 70%)以上的，稅務機關暫不核定

消費稅最低計稅價格。(二)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格

低於銷售單位對外銷售價格 70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白

酒品牌、利潤水準等情況在銷售單位對外銷售價格 50%至 70%範圍內自行核定。其中生產規

模較大，利潤水準較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅

度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格 60%至 70%範圍內。

已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高於消費稅最低計稅價格的，按實

際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低於消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

各地要集中力量做好白酒消費稅最低計稅價格核定工作，確保自 2009 年 8 月 1 日起，

執行核定的白酒消費稅最低計稅價格。

思邁特提醒：

想瞭解更多有關白酒消費稅改革的內容，請參閱本期政策解讀欄目《解讀國稅函

[2009]380 號：遏制白酒生產企業利用關聯交易規避消費稅》一文。

五、稅總清理廢除一批有關核定捲煙消費稅計稅價格文件

檔案名稱：關於發佈廢止有關核定捲煙消費稅計稅價格檔清單的通知



發文日期：2009 年 7 月 17 日

核心內容：

經國務院批准，調整後的煙產品消費稅政策自 2009 年 5 月 1 日起執行，稅務總局對所



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有牌號規格的捲煙重新核定了消費稅計稅價格。根據《國務院關於印發〈全面推進依法行政

實施綱要〉的通知》（國發［2004］10 號）要求，稅務總局對原發佈的有關核定捲煙消費稅

計稅價格的檔進行了全面清理，全文廢止的檔共 154 件（詳細清單略），部分內容廢止的檔

共 104 件（詳細清單略）。

六、貨勞司要求採集白酒產品相關經濟指標

檔案名稱：關於採集白酒產品相關經濟指標的通知

發文機關：貨物勞務稅司

發文文號：貨便函[2009]111 號

發文日期：2009 年 7 月 15 日

核心內容：

為落實《國家稅務總局關於進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發［2009］16 號），

加強白酒消費稅徵收管理，總局決定，對白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業銷

售價格低於銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，核定消費稅最低計稅

價格。現要求各地採集上報白酒產品相關經濟指標，具體要求如下：

1．採集範圍

設立銷售單位的白酒生產企業生產的白酒，生產企業銷售價格低於銷售單位對外銷售價

格（不含增值稅，下同）70%以下。

銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委託境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒

的商業機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進並銷售白酒生產企業生產的白酒，並與該

白酒生產企業存在關聯性質。包銷是指，銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，

同時承擔大部分包裝材料等成本費用，並負責銷售白酒。

2．工作要求

（1）白酒生產企業應將採集範圍內的各種白酒的相關經濟指標，按照附件一的式樣及

要求，在主管稅務機關限定的時間內報送至主管稅務機關。

（2）主管稅務機關應將白酒生產企業申報的年銷售額 1000 萬元以上的各種白酒的相關

經濟指標，按照附件二的式樣及要求，於 2009 年 7 月 19 日前逐級上報至國家稅務總局(路

徑：centre/流轉稅司/消費稅處/白酒產品相關經濟指標)。

七、國家開發銀行改制後不再由總行集中繳納營業稅

檔案名稱：關於國家開發銀行股份有限公司及其分行和代表處金融保險業務營業稅納稅地點

問題的通知


發文文號：財稅[2009]101 號

發文日期：2009 年 7 月 16 日

核心內容：

國家開發銀行已經國務院批准改制成為國家開發銀行股份有限公司，並在全國各省、市

成立了分行和代表處。經研究，現將國家開發銀行股份有限公司及其分行和代表處金融保險



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業務的營業稅納稅地點明確如下：

按照現行營業稅政策規定，國家開發銀行總行及總行營業部提供“金融保險業＂勞務取

得的收入，應向北京市主管國家稅務機關繳納營業稅；國家開發銀行各分行及代表處提供

“金融保險業＂勞務取得的收入，應向其機構所在地主管地方稅務機關繳納營業稅。

本通知自 2009 年 1 月 1 日起執行。《國家稅務總局關於國家開發銀行繼續集中繳納營業

稅的通知》(國稅函[1999]344 號)同時停止執行。

八、營業稅優惠政策助力上海建設國際金融和航運中心

檔案名稱：關於上海建設國際金融和國際航運中心營業稅政策的通知


發文文號：財稅[2009]91 號

發文日期：2009 年 6 月 10 日

核心內容：

為落實《國務院關於推進上海加快發展現代服務業和先進製造業建設國際金融中心和國

際航運中心的意見》（國發[2009]19 號）精神，現將有關營業稅政策通知如下：

1.註冊在洋山保稅港區內的納稅人從事海上國際航運業務取得的收入免征營業稅。

2.註冊在洋山保稅港區內的納稅人從事貨物運輸、倉儲裝卸搬運業務取得的收入免征營

業。

3.註冊在上海的保險企業從事國際航運保險業務取得的收入免征營業稅。

4.本通知自 2009 年 5 月 1 日起執行。

九、稅總強化跨境關聯交易監控和調查，確保境內企業利潤

檔案名稱：關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知



發文日期：2009 年 6 月 16 日

核心內容：

為了進一步規範特別納稅調整管理，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營

虧損轉移至境內關聯企業，根據《國家稅務總局關於印發

的通知》（國稅發［2009］2 號）的規定，現就企業跨境關聯交易監控與調查的有關問題明確

如下：　

1.跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發

等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相

配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水準。　

2.上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均

應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，並於次年 6 月 20 日之前報送主管稅務機

關。　

3.各地稅務機關要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外經營虧損



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（包括潛在虧損）轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業，強化功能風險分析

和可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業的利潤水準。

思邁特提醒：

與 2 號文第 39 條相比，363 號文將關注的企業從承擔單一生產功能的企業擴展到承擔

單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，並進一步明

確了納稅義務人與稅務機關各自的職責。納稅義務人必須在規定期限內準備同期資料並報送

稅務機關。雖然 363 號文並未明確其生效日期以及是否適用於 2008 年，但是根據 2 號文的

精神以及我們的經驗，如果該檔適用於 2008 年，則 2008 年轉讓定價同期資料準備的截止日

期可能為 2009 年 12 月 31 日，而 2009 年及以後年度的同期資料的報送截止日期為次年的 6

月 20 日。關於這一點的具體操作尚有待於稅務機關對該檔的最終解釋。

稅務機關通常比較特別關注與避稅港關聯公司發生業務往來或被質疑將利潤轉移至中

國境外的企業。儘管如此，對於常年虧損或微利的承擔簡單功能且僅與境內關聯方發生業務

往來的企業來說，也同樣需要關注轉讓定價問題。

我們的建議

根據以往轉讓定價調查的實踐經驗，利潤陡降或常年虧損的企業容易引起稅務機關的密

切關注。因此，對在經濟低迷時期面臨財務困境的中國企業而言，更應當採取積極的態度評

估自己的轉讓定價風險並應考慮準備並保存更全面的資料檔以支援企業的轉讓定價政策。從

363 號文中所列的關注重點來看，思邁特轉讓定價專家建議如下：

1.2009 年的轉讓定價籌畫

如前所述，363 號文並未明確該文的生效日期。如果 2009 年將是該文生效的首個年度，

對於目前虧損的企業而言，從控制轉讓定價風險的角度來看，企業尚可在年內剩餘的時間內

對企業的轉讓定價政策進行自查或更早做出安排。

2.功能分析與風險分配

363 號文的相關規定主要基於納稅義務人的功能風險定位。功能風險定位是進行轉讓定

價分析的基礎，因為納稅義務人的功能風險定位會直接影響轉讓定價方法及驗證物件的選

擇，基準分析中的可比公司搜索過程及利潤水準指標的選擇。

若缺乏足夠深入的功能風險分析以及對受控交易中關聯各方功能風險的清晰定位，通常

無法對驗證物件的虧損補償以及目標利潤水準是否合理得出結論。

363 號文規定納稅義務人就轉讓定價問題承擔舉證責任，其中功能風險分析對集團內部

各企業間的功能、資產及風險的分配及定位的判斷將至關重要。

3.可比公司選擇

如何確定可靠的可比公司資料進行基準分析有時極為困難。通常情況下，功能風險類似

的可比公司應當具有合理的利潤水準，因此一年或多年虧損的可比公司會被認為不可比而被

剔除。然而，在當前的經濟環境下，我們必須考慮：這樣的公司是否真的不具可比性？關聯

交易所處的經濟環境及包括市場、行業、競爭狀況等在內的其他因素是否能充分說明企

業的虧損成因？可比公司的資料延遲是否會對轉讓定價分析造成任何影響？全球範圍

的可比公司是否適用於中國企業？

4.轉讓定價同期資料準備



18

2008 年，中國法規首度引入了對轉讓定價同期資料準備的要求。上述單一功能企業很有

可能並未達到 2號文中明確的必須準備轉讓定價同期資料的最低要求。然而，各種跡象表明，

只承擔單一功能且發生虧損的企業正成為中國稅務機關關注的重點之一。根據 363 號文，若

這些企業出現虧損，則均應就虧損發生年度的關聯交易準備同期資料及其他相關資料，並於

次年 6月 20 日之前報送主管稅務機關。不同于 2號文中提到的同期資料僅在 “應稅務機關

要求時＂才提交，363 號文中提到的同期資料必須於虧損發生次年的特定日期之前報送稅務

機關。值得注意的是，任何未按中國轉讓定價法規要求準備、保存或報送資料的企業都將可

能被處以罰款，或被納稅調整、加征罰息並成為稅務機關的重點關注對象。

事實上，轉讓定價同期資料文檔不僅包含轉讓定價同期資料報告，還包括轉讓定價政

策、關聯交易合同以及其他支援定價政策或交易成本的相關資訊。我們發現，轉讓定價調查

越來越關注關聯方交易合同中規定的定價政策與是否被真實有效的執行。中國稅務機關正深

入探究跨境關聯交易的合同安排與其經濟實質是否一致。因此，未能妥善保存相關資料、檔

的事後補簽或相關資料與關聯交易經濟實質不符等情況都將可能給納稅義務人帶來負面影

響及額外成本。

為積極應對中國稅務機關就轉讓定價問題可能提出的質疑，跨國企業集團應當在中國範

圍內或各個企業的層面進行轉讓定價自查，執行其既定的轉讓定價政策並及時復核政策執行

的結果。企業應當保存完整的轉讓定價同期資料文檔以證明轉讓定價安排的合理商業理由。

十、稅總將專項調查製造業和服務業非居民所得稅

檔案名稱：關於調查境外機構通過派遣人員為境內企業提供服務徵收企業所得稅情況的函

發文機關：國家稅務總局貨勞司

發文文號：際便函[2009]103 號

發文日期：2009 年 7 月 2 日

核心內容：

近來，部分省市稅務局在日常稅收管理中發現：少數境外機構通過為境內企業提供管理

或技術服務，對取得的所得未按規定履行所得稅申報納稅義務。為防範非居民企業所得稅收

入流失，我司決定近期就此展開一次專項調查，具體要求如下：

1.調查對象

調查物件主要為通過以下業務模式取得我國所得的非居民企業：境外機構與我國境內企

業簽訂派駐協定或其他相關協定，派遣人員到我國境內企業擔任高層領導、技術人員和其他

職位，我國境內企業向境外機構支付派遣費或其他相關費用。

調查物件以製造業和服務業為主，對汽車製造企業應逐一開展調查。

2.調查方法

(1)調閱稅收管理檔案和境內企業對外支付資訊，確認境內企業是否存在上述對外支付

專案，是否按稅務總局 19 號令規定履行登記備案和申報納稅義務；

(2)如沒有履行納稅義務，應約談境內企業和境外機構相關人員，宣傳稅務總局 19 號令，

要求其提供相關協議或合同正式影本(如為中文以外文字的，可要求附送中文文本)，掌握派

遣人員的姓名、護照號碼、出入境時間、任職部門、從事的業務及生活條件，掌握境內企業



19

實際向境外機構支付情況。

3.問題處理

調查中發現非居民企業沒有履行所得稅納稅義務的，應按企業所得稅法及其實施條例和

稅務總局 19 號令規定，及時補徵稅款、加收滯納金和處以罰款。在徵收企業所得稅時，如

非居民企業不能提供準確的成本費用、帳冊和憑證等，稅務機關可採取核定利潤率的方式徵

收。

4.各地應於 2009 年 8 月 31 日前組織開展此次調查，並向我司書面報告(通過

FTP/CENTER/國際司/非居民處)補徵稅款、滯納金和罰款及具體案例。

思邁特提醒：

按照 19 號令規定：非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自專案合

同或協定（以下簡稱合同）簽訂之日起 30 日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記

手續。依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生

之日起 30 日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。

境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務專案的，應當自項目合同簽訂之日起 30

日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務專案報告表》，並附送非

居民的稅務登記證、合同、稅務代理委託書影本或非居民對有關事項的書面說明等資料。

非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當在專案完工後 15 日內，向專

案所在地主管稅務機關報送專案完工證明、驗收證明等相關檔影本，並依據《稅務登記管理

辦法》的有關規定申報辦理註銷稅務登記。

十一、重組式股改對價免征企業所得稅

檔案名稱：關於股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對價收入征免所得稅問題的批

復



發文日期：2009 年 7 月 13 日

核心內容：

稅總就四川省地方稅務局提交的《關於股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對

價收入是否徵收所得稅問題的請示》（川地稅發[2009]25 號），批復如下：

根據《財政部國家稅務總局關於企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1 號）

的規定，《財政部國家稅務總局關於股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》（財稅

[2005]103 號）的有關規定，自 2008 年 1 月 1 日起繼續執行到股權分置試點改革結束。

股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和

被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加註冊資本或資本公積，不徵收企業所得稅。

思邁特提醒：

財稅[2005]103 號文的主要內容是：

1．股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓，暫

免徵收印花稅。



20

2.股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，

暫免徵收流通股股東應繳納的企業所得稅和個人所得稅。

十二、稅總明確企業所得稅核定徵收若干問題

檔案名稱：關於企業所得稅核定徵收若干問題的通知



發文日期：2009 年 7 月 14 日

實施日期：2009 年 1 月 1 日

核心內容：

《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅核定徵收辦法〉（試行）的通知》（國稅發［2008］

30 號）下發後，各地反映需要對有關問題進一步明確。為規範企業所得稅核定徵收工作，現

對企業所得稅核定徵收若干問題通知如下：

1.國稅發［2008］30 號檔第三條第二款所稱“特定納稅人＂包括以下類型的企業：

（1）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項

企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規

定免稅收入優惠政策的企業）；

（2）匯總納稅企業；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信託投資公司、

金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格

鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會仲介機

構；

（6）國家稅務總局規定的其他企業。

對上述規定之外的企業，主管稅務機關要嚴格按照規定的範圍和標準確定企業所得稅的

徵收方式，不得違規擴大核定徵收企業所得稅範圍；對其中達不到查賬徵收條件的企業核定

徵收企業所得稅，並促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬徵收條件後要及時轉為查賬

徵收。

2.國稅發［2008］30 號文件第六條中的“應稅收入額＂等於收入總額減去不徵稅收入和

免稅收入後的餘額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額－不徵稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

十三、稅總印發《企業清算所得稅申報表》

檔案名稱：關於印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知



發文日期：2009 年 7 月 17 日



21

核心內容：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，更好地指導企業清算的所

得稅申報，7月 17 日，國家稅務總局下發關於印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》

的通知（國稅函[2009]388 號）。

中華人民共和國企業清算所得稅申報表包括一個主表，三個附表，適用於按稅收規定進

行清算、繳納企業所得稅的居民企業納稅人(以下簡稱納稅人)申報。附表一為《資產處置損

益明細表》，附表二為《負債清償損益明細表》，附表三為《剩餘財產計算明細表》。

通知要求各地稅務機關及時做好稅務總局制定的企業清算所得稅申報表及其附表的印

製、發放、學習、培訓及軟體修改等工作。

思邁特提醒：

企業稅務清算實質企業因倒閉、破產、解散、停業等原因終止經營的，應當依法進行所

得稅清算。按照企業所得稅法的規定，納稅人依法進行清算時，其清算終了後的清算所得，

應當繳納企業所得稅。清算所得，是指納稅人清算時的全部資產或者財產扣除各項清算費

用，損失，負債，企業未分配利潤，公益金和公積金後的餘額，超過實繳資本的部分。

十四、稅總明確企業 2008 年財產損失稅前扣除專案稅務處理問題

檔案名稱：關於中國建銀投資有限責任公司 2008 年度財產損失等稅前扣除專案稅務處理問

題的通知



發文日期：2009 年 6 月 15 日

核心內容：

現對中國建銀投資有限公司 2008 年度發生的財產損失等稅前扣除專案稅務處理問題通

知如下：

1.根據《財政部國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57

號）和《國家稅務總局關於印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88

號）的有關規定，中國建銀投資有限公司在申報 2008 年度企業所得稅時，其財產損失可先

按本文所附清單進行稅前扣除，然後再將有關部門、機構鑒定確認的財產損失等稅前扣除專

案的證明資料，報送北京市主管國家稅務局審查核實，如有不實，應調整當期應納稅所得額。

2.各地主管稅務機關應協助北京市主管國家稅務局對該公司 2008 年度申報的財產損失

稅前扣除專案進行審查核實，如有不實，應及時將有關情況和資料回饋北京市主管國家稅務

局。

十五、稅總明確房地產企業開發產品完工標準稅務確認條件

檔案名稱：關於房地產企業開發產品完工標準稅務確認條件的批復


發文文號：國稅函【2009】342 號

發文日期：2009 年 6 月 26 日



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核心內容：

稅總就海南省國家稅務局提交的《關於海南永生實業投資有限公司偷稅案中如何認定開

發產品已開始投入使用問題的請示》（瓊國稅發[2009]121 號），批復如下：

根據《國家稅務總局關於房地產開發經營業務徵收企業所得稅問題的通知》（國稅發

[2006]31 號）規定的精神，房地產開發企業建造、開發的開發產品無論工程品質是否通過驗

收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當其開發產品開始投入使用

時均應視為已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本並計算此前以預

售方式銷售開發產品所取得收入的實際毛利額，同時將開發產品實際毛利額與其對應的預計

毛利額之間的差額，計入當年（完工年度）應納稅所得額。

開發產品開始投入使用是指房地產開發企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手

續）或已開始實際投入使用。

十六、西部大開發企業所得稅優惠適用目錄問題明確

檔案名稱：關於西部大開發企業所得稅優惠政策適用目錄問題的批復


發文文號：國稅函【2009】399 號

發文日期：2009 年 7 月 27 日

核心內容：

稅總就甘肅省國家稅務局提交的《關於外商投資產業指導目錄有關稅收問題的請示》（甘

國稅發［2009］97 號）作出如下批復：

根據《國務院關於實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發［2007］39 號）檔規定，

《財政部國家稅務總局海關總署關於西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅［2001］

202 號）規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行到期。經研究，現將《中華人民共

和國企業所得稅法》實施後，西部大開發企業所得稅優惠政策適用目錄問題明確如下：

1.享受西部大開發企業所得稅優惠政策的國家鼓勵類產業內資企業適用目錄及銜接問

題，繼續按照《財政部國家稅務總局關於西部大開發稅收優惠政策適用目錄變更問題的通

知》(財稅［2006］165 號)的規定執行。　

2.享受西部大開發企業所得稅優惠政策的國家鼓勵類產業外商投資企業適用目錄及銜

接問題，按以下原則執行：　

（1）自 2008 年 1 月 1 日起，財稅［2001］202 號檔中《外商投資產業指導目錄》按國

家發展和改革委員會公佈的《外商投資產業指導目錄（2007 年修訂）》執行。自 2009 年 1

月 1 日起，財稅［2001］202 號檔中《中西部地區外商投資優勢產業目錄》(第 18 號令)按國

家發展和改革委員會與商務部發佈的《中西部地區優勢產業目錄（2008 年修訂）》執行。　

（2）在相關目錄變更前，已按財稅［2001］202 號檔規定的目錄標準審核享受企業所得

稅優惠政策的外商投資企業，除屬於《外商投資產業指導目錄（2007 年修訂）》中限制外商

投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄外，可繼續執行到期滿為止；對屬於《外商投資產業

指導目錄（2007 年修訂）》中限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄的企業，應自

執行新目錄的年度起，停止執行西部大開發企業所得稅優惠政策。　



23

對符合新目錄鼓勵類標準但不符合原目錄標準的企業，應自執行新目錄的年度起，就其

按照西部大開發有關企業所得稅優惠政策規定計算的稅收優惠期的剩餘優惠年限享受優惠。

十七、深地稅委託國稅代征城市維護建設稅和教育費附加

檔案名稱：關於深圳市地方稅務局委託深圳市國家稅務局代征城市維護建設稅和教育費附加

的通告

發文機關：深圳市地方稅務局、深圳市國家稅務局

發文日期：2009 年 7 月 15 日

實施日期：2009 年 8 月 1 日

核心內容：

為加強稅收征管，優化納稅服務,根據《國家稅務總局辦公廳關於啟用綜合征管軟體代

征城市維護建設稅和教育費附加功能模組的通知》(國稅辦發［2008］33 號)規定，自 2009

年 8 月 1 日起，深圳市地方稅務局委託深圳市國家稅務局代征小規模納稅人代開發票的城市

維護建設稅和教育費附加。現將有關事項通告如下：

1.代征範圍

深圳市國家稅務局為小規模納稅人代開普通發票或增值稅專用發票(以下簡稱發票)徵

收增值稅時，代深圳市地方稅務局徵收城市維護建設稅和教育費附加。

2.徵稅標準

以小規模納稅人代開發票繳納的增值稅稅額為計稅依據，按照規定稅率計算徵收。

3.完稅憑證

深圳市國家稅務局代征城市維護建設稅和教育費附加，使用國稅局完稅憑證，並加蓋國

稅局印章。

4.發票開具

代開發票的小規模納稅人按規定足額繳納增值稅、城市維護建設稅和教育費附加後，深

圳市國家稅務局向其開具發票。

5.退稅的辦理

納稅人因代開的發票作廢或銷貨退回等原因辦理退稅的，深圳市國家稅務局退還已徵收

的增值稅的同時，一併退還代征的城市維護建設稅和教育費附加。

6.納稅證明的開具

對代征的城市維護建設稅和教育費附加，由深圳市國家稅務局向納稅人開具納稅證明。

納稅人在辦稅過程中如有疑問，可諮詢主管稅務機關，或直接撥打諮詢電話。

深圳市國家稅務局諮詢電話：123661；深圳市地方稅務局諮詢電話：123662。

十八、10 月 1 日起，中國人壽使用統一保險發票

檔案名稱：關於中國人壽保險股份有限公司使用統一保險費發票有關問題的通知



發文日期：2009 年 7 月 7 日



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實施日期：2009 年 10 月 1 日

核心內容：

為了適應中國人壽保險股份有限公司（以下簡稱中國人壽保險公司）集中管理的需要，

現就《中國人壽保險股份有限公司保險費發票》（以下簡稱《人壽保險費發票》）印製使用的

有關問題通知如下：

1.《人壽保險費發票》啟用時間

從 2009 年 10 月 1 日起，中國人壽保險公司在全國範圍內啟用《人壽保險費發票》，舊

版的保險費發票同時停止使用。

2.發票式樣、規格、內容

（1）《人壽保險費發票》採用白色 80 克 A4 靜電複印紙，規格為 297MM×210MM（票樣見

附件）。

（2）《人壽保險費發票》分上下兩部分：上半部分為保險費發票；下半部分為公司列印

專案。

（3）《人壽保險費發票》的印製內容包括：“中國人壽保險股份有限公司保險費發票＂、

“發票聯＂、“發票代碼＂、“發票號碼＂、“開票日期＂、“保險公司簽章＂、“經辦人＂、

“復核＂、“工商執照號＂、“納稅人識別號＂、“全國客戶服務電話＂、“公司網址＂、

“手開無效＂、“條碼＂。發票印製內容標有英文對照，發票左上角印有“中國人壽＂標識。

（4）公司列印專案印製內容為空白。

（5）保險費發票為單聯式（即發票聯），電子存根存儲在中國人壽保險公司的電腦系統

中，資料應保存 5年。

3.《人壽保險費發票》印製和集中列印程式

（1）《人壽保險費發票》由各省、自治區、直轄市和計畫單列市地方稅務局集中印製。

中國人壽保險公司各省分公司應在每年5月底前或10月底前向主管稅務機關報送印製計畫。

（2）中國人壽保險公司各省分公司在每年7月底前或12月底前向主管稅務機關領購《人

壽保險費發票》，並將領購的發票送到指定的列印點。

（3）銀行、郵政等代理機構在代辦中國人壽保險業務時，可使用統一的《人壽保險費

發票》。

4.其他事項

（1）《人壽保險費發票》暫用於中國人壽保險公司經營的各種保險。中國人壽保險公司

使用的其他發票仍按原式樣和方法實施，如有其他新的業務需求，可向當地主管稅務機關提

出申請。

（2）中國人壽保險公司指定開具《人壽保險費發票》的協議銀行、郵政儲蓄等代理機

構名單,應於簽訂代開協議後 15 個工作日內交各分公司所在省、自治區、直轄市和計畫單列

市地方稅務局備案。

（3）各地稅務機關應嚴格按照統一的票樣和要求印製《人壽保險費發票》，以保證統一

出單、出票的準確性。

（4）稅務總局簡並票種、統一票樣方案實施後，按照新的規定執行。　



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十九、來料加工裝配廠轉型獲得稅收稅收優惠

檔案名稱：關於來料加工裝配廠轉型為法人企業進口設備稅收問題的通知

發文機關：財政部

發文文號：財關稅［2009］48 號

發文日期：2009 年 7 月 16 日

核心內容：

為促進來料加工企業轉型，經國務院批准，現就來料加工裝配廠（以下簡稱來料加工廠）

以不作價設備出資設立法人企業過程中涉及的進口設備稅收問題通知如下：

1.自 2009 年 7 月 1 日至 2011 年 6 月 30 日，來料加工廠以外商提供的不作價設備出資

設立法人企業的，准予對其在 2008 年 12 月 31 日及以前已經辦理了加工貿易手冊備案、並

且在 2009 年 6 月 30 日及以前申報進口的尚處在海關監管年限內的不作價設備，免予補繳進

口關稅和進口環節增值稅。有關不作價設備的海關監管年限可連續計算。

2.對以 2009 年 1月 1日及以後新備案的不作價設備以及在 2008 年 12 月 31 日以前備案

但在 2009 年 7 月 1 日及以後申報進口的不作價設備出資設立法人企業的，按現行政策規定，

除新成立的法人企業所從事的項目屬於國家鼓勵類產業條目或中西部地區外商投資的優勢

產業項目外，一律照章補征關稅。

二十、稅總制定《進一步加強稅收征管若干具體措施》

檔案名稱：國家稅務總局關於印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知


發文文號：國稅發[2009]114 號

發文日期：2009 年 6 月 4 日

核心內容：

為進一步做好加強征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預期目標，稅務總

局制定了《進一步加強稅收征管若干具體措施》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。

各級稅務機關要進一步統一思想，堅定信心。既要看到完成全年稅收收入增長預期目標

的嚴峻形勢，也要看到國民經濟運行持續企穩向好，完成今年收入任務具備的有利

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