Workshop Investeringar20 maj 2010

Välkomna!

20 maj 2010

Investeringar -09: 1,4 mdr

Budget 08-10: 4 mdr

Workshop Investeringar

Varför …• Information och uppföljning av nya rutiner• Information om vad som är på gång• Erfarenhetsutbyte• Diskussion och reflektion omkring några

rekommendationer och interna riktlinjer som rör investeringar

Investeringar -09: 1,4 mdr

Budget 08-10: 4 mdr

Agenda

• Inledning• Information om arbetet med

investeringsredovisning i Göteborgs Stad• Genomgång av delar av några rekommendationer• Kaffe och grupparbete• Redovisning av grupparbete och summering• Fortsatt arbete…• Avslutning

Genom utveckling av stadens investeringsredovisning …

..kan vi skapa möjligheter för:

Kvalitetshöjningar

Enhetlighet

Tillgänglighet

Kostnadseffektivitet

- 4 -

.

RESULTAT-RÄKNING

RESULTAT-RÄKNING

- 5 -

Investeringsmodul

ÅRETSINVESTERINGInvesterings-redovisning

ÅRETSINVESTERINGInvesterings-redovisning

Rappet

UtgifterInkomster

UtgifterInkomster

Övriga investeringar

Exploaterings-

investeringar

Investeringsuppföljning

FAKTURA/BOKF.ORDI-PROJ

FAKTURA/BOKF.ORDI-PROJ

FAKTURAÖverföring avAT EJ I-PROJ

FAKTURAÖverföring avAT EJ I-PROJ

Anl.reg

Huvudbok

BALANS-RÄKNINGTillgångar

Skulder och Eget kapTILLGÅNGARANLÄGGN.TILLGOmsättningstillgångar

BALANS-RÄKNINGTillgångar

Skulder och Eget kapTILLGÅNGARANLÄGGN.TILLGOmsättningstillgångar

KF:s BUDGET 2010

KF:s BUDGET 2010

Investeringsberedning

Projekt-redovisn

Investeringar i kommunen

Investeringsredovisning

Målsättning …• Samordning av redovisningen • Ökad kvalitet på investeringsredovisningen• Utveckling av investeringsredovisningen på

lång sikt • Riktlinjer och anvisningar

Investeringsredovisning

Genomförande… • Workshop 20 maj• Förslag på utveckling av några prioriterade

områden• Avstämning med ekonomichefer i

investerande förvaltningar • Förslag till förändringar och fortsatt arbete • Information till berörda om förändringar

InvesteringsgruppenBestår av representanter från …• Koncernredovisningsgruppen• Investerande förvaltningar (Fastighetskontoret,

Medichus och Göteborg Vatten)

Gruppens uppdrag är …• att utveckla och samordna redovisningen• ta fram förslag på riktlinjer och rutiner

Avgränsning: • EJ anläggningsregister eller exploateringsverksamhet

Arbetssätt… • Kartläggning, enkäter, workshops, diskussionsmöten med

investerande förvaltningar, jämförelser mellan olika kommuner

Vad har gjorts?

• Enkät• Diskussionsträffar• Förändrade rutiner från 2010• Lathund investeringar

Nyheter från 2010• Översättning av ”Cognosblanketter”

• INVN -Investeringsrapport• ANLN- Anläggningsspecifikation

Ex GemHB - Investeringsrapport

UtfallÖvriga investeringar Invest utg/inköp 971varav byggkreditivränta 0Summa investeringsutgifter 971 Inv statliga bidrag 0Inv ink övriga 0Summa investeringsinkomster 0 Summa investeringar netto 971 Exploateringsverksamhet Invest utg/inköp 43 154varav byggkreditivränta 1 291S:a exploateringsutgifter 43 154 Inv statliga bidrag 0Inv ink övriga -103 833S:a exploateringsinkomster -103 833 S:a exploateringar netto -60 679 S:a nettoinvest inkl exploater -59 708

Ex Fastighetsnämnden

Finns även som central prognos och budget totalt kommunen och uppdelat per förvaltning

Ersätter INVN i Cognos

Ex GemHB - Anläggningsspec

Ex Idrott och förening

På gång! per förvaltning i tkrFörv: Idrotts- och föreningsförvaltn------ (102)(101) (111) (112) (113) (114) (115) (116) (117x) (121x) (122x) (124) (126) (128)------ Övriga im-Balanserade Markreserv Verksam- Fastigh Publika Fastigh Övriga Påg ny Mask o Invent ----- För- -----Rubrik materiellautg f utv- (mark- hets- affverk fastigh för an fastig- till tekn verktyg Fordon bättrKonst------ anl tillgarb o likn bolag) fastigh verks markanl verks heter ombygg anlägg install ----- utg -----IB Anskaffnings 0 623 920 0 82 973 0 0 1 737 44 590 9 637 1 568 0 0Periodens anska 0 0 0 0 0 0 9 898 0 0 0 0 0Ansk.värde sålt 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0Omklass/Överf m 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0UB ACK. ANSKAFF 0 623 920 0 82 973 0 0 11 635 44 590 9 637 1 568 0 0 IB ack.planm av 0 -229 818 0 -60 797 0 0 0 -19 431 -7 716 -1 568 0 0Periodens planm 0 -5 481 0 -514 0 0 0 -484 -132 0 0 0Ack.avskr.sålt/ 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0Ack.avskr.omkla 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0UB ACK.PLANM.AV 0 -235 299 0 -61 311 0 0 0 -19 915 -7 848 -1 568 0 0

Ersätter ANLN i Cognos

Nyheter från 2010…• Investeringsmodulen

• Ej överföringar mellan förvaltningar

• Underkod: Övr investeringar och Exploatering

• Byggkreditivränta – nytt konto 8528

• Aktivering av egen arbetad tid – nya konton

RR- konto 3638 Investeringar: konto 4618, 4628

Lathund investeringar• Lathunden är såväl en övergripande

beskrivning som en praktisk handledning• Innehåller bl a:

• Övergripande beskrivning av investerings- och anläggningsredovisning

• Investeringsmodul samt olika investeringshändelser

• Konteringsexempel• Övrigt

Erfarenheter, reflektioner?• Nya rutiner från 2010

• Hur har det fungerat ute på förvaltningarna?

• Lathund investeringar

• Övriga reflektioner

Aktuella investeringsfrågor- diskussion och reflektion

• .. omkring några rekommendationer och interna riktlinjer som rör investeringar

• Intern eller externredovisning?• Rekommendationer och interna riktlinjer och

anvisningar• Diskussionsfrågor• Summering av diskussion

Att skilja på intern och externredovisning

I externredovisningen beskriver vi våra relationer med omvärlden

I internredovisningen vill vi mäta ansvar och beskriva vår verksamhet

- 17 -

Aktuella rekommendationer och interna riktlinjer:

• 6:2 Redovisning av bidrag till infrastrukturella investeringar

• 11:1 Materiella anläggningstillgångar• 12:1 Redovisning av immateriella tillgångar• 15:1 Redovisning av lånekostnader• 18 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningInterna riktlinjer (finns i ekonomihandboken)• Gemensamma definitioner för redovisning av

investering, planerat underhåll, reparationer samt tillsyn och skötsel - Investeringsdelen

• med flera

RKR 11.1 Materiella anläggningstillgångar

• Denna rekommendation behandlar redovisningen av materiella anläggningstillgångar. I rekommendationen regleras: • definitionen av en materiell anläggningstillgång • när en materiell anläggningstillgång skall redovisas

som tillgång i balansräkningen • hur anskaffningsvärdet skall fastställas • hur avskrivningar skall beräknas • hur utrangeringar och avyttringar skall redovisas • värderingsregler • vilka upplysningar som skall lämnas

Anskaffningsvärde (hur anskaffningsvärdet skall fastställas)

Anskaffningsvärdet utgörs av:• inköpspris • kostnader för att få tillgången på plats och i skick

för att utnyttjas för sitt ändamål. • beräknade kostnader för nedmontering och

bortforsling av tillgången och återställande av plats där tillgången varit installerad eller uppförd till den del de beräknade kostnaderna uppfyller kriterierna för när en avsättning skall redovisas i balansräkningen.

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

Anskaffningsvärde -exempel på vad som ska ingå

(förutom inköpspris)Utgifter för:• iordningställande av plats eller område för

installation• leverans och hantering• installation• konsulttjänster såsom arkitekt-, ingenjör- och

juristtjänster • lagfart.

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

• administrationskostnader och andra allmänna omkostnader om de inte är direkt hänförbara till anskaffningen

• utgifter för provkörning och intrimning• andra löpande driftsförluster som uppstår i ett

inledningsskede innan anläggningen når planerad driftsnivå.

Anskaffningsvärde- Exempel på vad som INTE skall ingå

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

Egentillverkade materiella anläggningstillgångar

• Anskaffningsvärdet för egentillverkade materiella anläggningstillgångar beräknas på samma sätt som för förvärvade tillgångar.

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

Tillkommande utgifter - Reinvestering eller värdehöjande?

Tillkommande utgifter kan läggas till anskaffningsvärdet ;

• den del tillgångens prestanda och/eller servicepotential förbättras jämfört med prestandanivån och/eller servicepotentialen vid anskaffningstillfället.

Övriga tillkommande utgifter skall redovisas som kostnader i den period då de uppkommer.

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

Tillkommande utgifter - Reinvestering eller värdehöjande?

Exempel på sådana åtgärder är :• modifiering av tillgången som förlänger den

beräknade nyttjandeperioden eller som höjer tillgångens kapacitet och/eller servicepotential

• förändringar som medför avsevärd förbättring av kvaliteten hos producerade produkter eller tjänster

• förändringar som medför en avsevärd minskning av produktionskostnaderna.

hur anskaffningsvärdet

skall fastställas

Reparation och underhåll

• ”Utgifter för reparationer och underhåll av en materiell anläggningstillgång som syftar till att vidmakthålla eller återställa tillgångens egenskaper skall redovisas som en underhållskostnad den period de uppkommer.”

Avskrivningstider…

• Avskrivning – en systematisk fördelning av en tillgångs avskrivningsbara belopp (enligt plan)

• Inga lagkrav på vilken metod som används men vald metod skall spegla hur tillgången förbrukas

• Avskrivningen skall redovisas som en kostnad• Avskrivningen skall påbörjas tillgången tas i bruk• Perioden för avskrivning kan behöva omprövas och

avskrivningsbeloppen skall om så behövs ändras• Vald finansiering eller ekonomisk situation skall inte

påverka

Komponentavskrivning• Avskrivningen skall avspegla

resursförbrukningen/nyttjandeperioden• Krångligt• Avgränsningar – enbart större projekt

• Exempel fastighet

Förutsättningar – Total investering 100 mkr 50 år

Stomme 75 mkr 50 år

Ventilation 15 mkr 15 år

Hissar 10 mkr 10 år

KomponentavskrivningKostnad vid traditionell vs kompentavskrivning

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

1 2 3 4 15 16 17 18 19 20 21

År

Mk

r

Traditionell avskrivning

Komponentavskrivning

Avskrivningstider kontra komponentavskrivning

Hur gör vi?• Omsättning• Hur gör vi idag? Lika eller olika?

Problematik/lösningar• Vilka effekter?• Fördelar/nackdelar?• Budgetfråga?• Lösningar?• Krav på anläggningssystem?

RKR 15.1 Redovisning av lånekostnader -huvudregeln

Lånekostnader belastar resultatet för den period de hänför sig till

RKR 15.1 Alternativregeln Innebär att ränta får räknas in i

tillgångarnas anskaffningsvärde under vissa förutsättningar

• Direkt hänförbara kostnader för vissa tillgångar, som har en betydande uppförandeperiod

• Endast under tillgångens aktiva uppförandeperiod• Räntesatsen ej överstiga extern marknadsränta• Anskaffningsvärdet får inte överstiga verkligt värde• Upplysningar om vald metod och räntesats skall anges i

not

RKR 15.1 Göteborgs Stad - Byggkreditivränta

• Aktiverad ränta i Mkr 2009 2008

• Staden 17 42• Koncernen 54 82

• Exempel från koncernen

• Göteborg Energi Ett projekt, Rya kraftvärmeverk

• Framtiden 3 13

Byggkreditivränta i Staden (från enkät hösten -09)

• 5 av 8 förvaltningar aktiverade räntor • Olika räntesatser: 4 förvaltningar använder

internränta 4%• De flesta aktiverade ränta på ränta

RKR 15.1 Konsekvenser av att alternativregeln tillämpas

• Räntesats - skillnad mellan internränta i budget respektive genomsnittlig utlåningsränta

• Finansiering för enskilda nämnder ?• Finansiering för staden ?• Val av investeringsprojekt

Diskussion i grupp• Område:

• Rkr 11.1Materiella anläggningstillgångar• Rkr 15.1Redovisning av lånekostnader • interna riktlinjer • egna synpunkter, önskemål eller frågor

• Redovisning av grupparbete • Möjligheter/hinder, problemområden Exemplifiera• Utveckling –hur går vi vidare? Frågeställningar,

lösningar, prioritera 3 områden exemplifiera

Frågeställningar1. Anser ni att er förvaltning följer rekommendationerna

och interna riktlinjer?2. Om nej - varför? 3. Fördelar/nackdelar. 4. Möjligheter respektive hinder? 5. Gränsdragningsproblematik?6. Klarläggande av praktisk hantering7. Behövs ytterligare förtydliganden i form av

gemensamma riktlinjer, anvisningar eller lathundar?8. Egna frågor och synpunkter som rör investeringar?9. Hur går vi vidare? Gemensamma riktlinjer, praktisk

hantering, information, utbildning mm

Summering av diskussionerna

• Möjligheter/hinder?• Hur går vi vidare?• Prioriterade utvecklingsområden

RKR 18 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljning

• Utdrag från rekommendationen…• ”I den mån en avgift eller bidrag är hänförbart till en

investering, ska inkomsten intäktsföras på ett sätt som återspeglar investeringens nyttjande och förbrukning”

• ”Den del av inkomsten som inte uppfyller kriterierna för intäkt, periodiseras och redovisas som skuld på balansräkningen.”

• ”Villkorade bidrag för projekt som sträcker sig över flera redovisningsperioder, intäktsförs i takt med att villkoren bedöms vara uppfyllda och bidraget bedöms som säkert.”

RKR 18 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljning

• Exempel från rekommendationen inom investeringsområdet…

• Renhållnings- och VA-avgifter• Gatukostnadsersättningar• Anläggnings/anslutningsavgifter • Övriga investeringsbidrag• Försäljning av fastigheter

RKR 18 - Investeringsbidrag• Definition: bidrag som avser att täcka

investeringsutgifter.• Exempel: statliga bidrag till gång- och

cykelvägar • Matchningsprincipen: - inkomsten bokförs först

som en skuld och sedan intäktsförs den successivt i takt med att investeringsobjekten skrivs av över sina nyttjandeperioder.

RKR 18 - Investeringsbidrag Diskussionsfrågor!

• Vilka har investeringsbidrag idag? Exempel• Möjligheter/hinder? • Vad bör vi tänka på? Konsekvenser?• Hur ska det fungera i praktiken?

• Periodisering via t ex anläggningsregistret. Konsekvenser? Tekniska förändringar?

• Internränta på intäkter? Finansieringsfråga?• Behövs nya konton?

• Genomförande – tidplan?

Fortsatt arbete …• med rutiner o riktlinjer och översyn av

gällande rekommendationer. • Genomförande - tidplan

• Diskussion med… • revisorer• andra kommuner ex Malmö stad• Rådet för kommunal redovisning

• NyttEKonomiKoncept (NEKK)

Sammanfattning• Målsättning: att uppnå...

• Kvalitetshöjningar• Enhetlighet• Tillgänglighet• Kostnadseffektivitet

”Bättre göra nästan rätt, än helt fel!”

Avslutning

Tack för visat intresseoch engagemang!

- 45 -

Investeringsgruppen