ورشة عمل الأدارة المالية المتقدمة

Egypt Civil Society Support Project (ECSS)

دعم المجتمع المدنى المصرىبرنامج

اآلراء والمعلومات التى يتضمنها هذا العرض على مسئولية الكاتب وال تعكس بالضرورة آراء الوكالة األمريكية للتنمية الدولية أو الحكومة األمريكية

الفروض والمبادئ المحاسبية

مقـــــدمة الفروض المحاسبية المبادئ المحاسبية محددات المحاسبة أساس اإلستحقاق مقابل األساس النقدي النقديالجهات المانحة إلعداد التقارير المالية بإستخدام األساس متطلبات

المحتويـــــات

مقــــــــدمة االعتماد يمكن دقيقة معلومات إلى حاجة في المالية القوائم مستخدمي إن•

بعض علي المالية التقارير وإعداد المالية المحاسبة من كال وتعتمد عليها، .المالية للمحاسبة المحددة واإلفتراضات المفاهيم

؟الفروض المحاسبية

فرض الوحدة اإلقتصادية1. .يمكن ربط كافة المعامالت واألحداث اإلقتصادية بكيان إقتصادي معين•

يقوم هذا الفرض على معاملة الوحدة المحاسبية على أنها شخصية اعتبارية •منفصلة تماما عن مالكيها، وأن لها ذمة مالية منفصلة ومسؤلة بشكل مطلق

إلتزامتها، وبذلك تحتم على المحاسبين في وأمام الموردين عن موجوداتها هذه الشركة الفصل تماما بين ذمم أموال الشركة عن ذمم مالكيهاعند تسجيل

.األحداث االقتصادية

؟الفروض المحاسبية فرض اإلستمرارية2. من محددة غير فترة نشاطاتها في تستمر سوف المالية الوحدة أن على يقوم•

خالل من االقتصادية الوحدة هذه عمر وتحديد تقدير تم ما إذا إال الزمن، ألنه المبدأ هذا يسقط حينها لها، العمراالفتراضي تهدد مالية وقياسات نسب

.أصولها عمر من أطول يكون الشركة عمر أن المفروض من يفترض وبالضرورة فإنه الحقيقة هذه يهدد ما هناك بأنه االكتشاف وعند•

.االقتصادية الوحدة لهذه االستمرارية مبدأ تالشي التدفقات وقائمة والمصروفات اإليرادات قائمة خالل من ذلك قياس يتم و•

.النقدية


فرض الدورية3. . تقسيم عمر المنشأة الي فترات دورية مصطنعة لتوفير بيانات مالية دورية•هذا الفرض يوفرلكافة مستخدمي القوائم المالية القدرة علي مراجعة نتائج •

أداء المنشأة وفحص مدى إنجاز الوحدات اإلقتصادية دون اإلضطرار الي حيث يتيح تقسيم الفترة المالية والعمر . اإلنتظار لنهاية عمر األنشطة

االفتراضي لهذه الوحدة إلى فترات دورية يمكن أن تتمثل بسنة كاملة، نصف .سنة، أو فصل سنوي


فرض الوحدة النقدية4.إفتراض الوحدة النقدية ينص على أنه ينبغي قياس عناصر القوائم المالية من •

مشكلة واحدة مع هذا ". الجنية المصري علي سبيل المثال"حيث قيمة نقدية االفتراض هو أن يفترض أن الوحدة النقدية تكون مستقرة على مر الزمن من

. حيث القدرة الشرائيةويتطلب هذا الفرض التسجيل بعملة واحدة داخل الوحدة االقتصادية وقياس •

.العمالت األخرى عليها

؟المبادئ المحاسبية

التكلفة التاريخية1.يتم قياس القيمة المالية للحدث اإلقتصادي بإستخدام سعر اإلقتناء في تاريخ •

.اإلقتناء 10بمبلغ 1999تم شراء مقر الشركة المتمثل في أراضي ومباني سنة •

20بلغت 2013وعلي الرغم من ان قيمتها السوقية اليوم في . مليون جنيةمليون جنية، اال ان المقر ما زال مسجل ومقر عنه بالقوائم المالية والسجالت

.مليون جنية 10المحاسبية بإجمالي تكلفة و لكن توجد مواضع عدة حيث يتم فيها الخروج عن مبدأ قياس األصول على •

التى تحدد ويتم تنظيم ذلك بواسطة معايير المحاسبة . أساس التكلفة التاريخية .متي وكيف يتم التقييم بإستخدام اسس بخالف التكلفة التاريخية


اإلعتراف باإليراد. 2 .يكون قابل للتحقق ويكتسب /يتم اإلعتراف باإليراد عندما يتحقق • : توزع اإليرادات علي الفترات المحاسبية التي تخصها، يوجد أساسين لذلك•حيث يتم تسجيل اإليراد عندما يكتسب سواء تم التحصيل : أساس اإلستحقاق

.النقدي أم الحيث يتم تسجيل اإليراد وفقا للمبالغ النقدية المستلمة مقابل : األساس النقدي

.اإليراد المحقق


مبدأ المقابلة. 3 .مقابلة اإليرادات بالمصروفات خالل فترة زمنية محددة•اإليرادات مرتبطة بمصروفات ساهمت في توليد اإليرادات بصورة مباشرة •

لذا ينص المبدأ علي اإلعتراف بالمصروفات في نفس . أو غير مباشرة .الفترة المحاسبية التي يتم اإلعتراف فيها باإليرادات المرتبطة بها

-:يوجد أربع مناهج لتحديد المصروفات وتطبيق مبدأ المقابلة كالتالي•مثل . بين اإليرادات والمصروفات" النتيجة/ السبب"إستنادا الي عالقة 1.

.تكلفة البضاعة المباعة من خالل ربط المصروف باإليراد المعترف به خالل فترة زمنية محددة2.

.مثل رواتب العاملين الشهرية تخصيص المصروفات علي فترات زمنية محددة بناء علي منهجية ثابتة3.

مثل إهالك االصول الثابتة أو توزيع اإليجار المدفوع مقدما علي قائمة الدخل .بالتساوي

، مثل اإليراداباإلعتراف بالمصروف عند تحققه بغض النظر عن اإلعتراف 4. .مصروفات الدعاية واإلعالن


مبدأ اإلفصاح الكامل. 4 توفير معلومات مفيدة لمتخذي القرار• -: تتضمن اساليب اإلفصاح علي ما يلي•

.وضع تعليقات مباشرة بالقوائم المالية.1وضع إيضاحات متممة للقوائم المالية توضح سياسات المنشأة والمبادئ .2

المحاسبية المتبعة، واالتفاقات التعاقدية، والدعاوى القضائية العالقة .واإللتزامات تجاه البنوك أو المؤسسات المالية األخري

تقرير تكميلي للبيانات المالية تتضمت كافة المعلومات المفيدة لصانعي .3 .القرار

؟محددات المحاسبة "المنفعة مقابل التكلفة"فاعلية التكلفة

األهمية النسبيةتعد المعلومات ذات أهمية نسبية إذا

كان لها تأثير علي متخذي القرار

الحيطة والحذراألخذ بالحسبان كل

الخسائرالمتوقعة وتجاهل . اإليرادات حتى تتحقق بالفعل

تطبيقات المنشأت المثيلةبعض المنشأت العاملة في مجال

أنشطة معينة تتطلب معالجات محاسبية خاصة بخالف تلك المعالجات االساسية

المتعارف عليها

أساس اإلستحقاق مقابل االساس النقديمنذ قليل يتم األخذ فى اإلعتبار أن اليها اإلشارة التى تم تأكيدا على فرض الدورية

.أستخدام ايا من األساس النقدى أو أساس اإلستحقاق يعتمد على فرض الدورية أساس اإلستحقاق1.

اإلعتراف باإليرادات عند إكتسابها كما ذكر بالتفصيل في مبدأ اإلعتراف باإليراد واإلعتراف بالمصروفات عند تحققها كما ذكر بالتفصيل في مبدأ مقابلة اإليراد

.بالمصروف األساس النقدي2.

اإلعتراف باإليراد عند تحصيل وإستالم النقدية الخاصة باإليراد المحقق .واإلعتراف بالمصروفات عند سدادها نقدا

يعد األساس النقدي أساس مغاير ومخالف للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ولكن يجوز للمنظمات العاملة في العمل المدني والغير هادفه للربح إتباع هذا األساس في

.إعداد القوائم المالية

متطلبات الجهات المانحة إلعداد التقارير المالية بإستخدام األساس النقدي

عادة ما تتطلب الجهات المانحة إعداد التقارير المالية الخاصة بالجهات •المانحة و التي تعكس مصروفات المشروعات الممولة بإستخدام األساس

.النقدي و ليس اساس اإلستحقاقعلي المنشأة إعداد التسويات علي الحسابات إلعداد تقارير المصروفات الي •

و يتم التسوية بناء علي . الجهة المانحة و إحتساب اإليراد المرتبط بذلك -:كالتاليإشتراطات كل جهة مانحة

بعض الجهات المانحة تشترط إعداد تقارير المشروعات الممولة بناء علي صافي 1. .»البنك الدولي«و بناء علي صافي المصروفات المنصرف من البنك و الخزينة

بعض الجهات المانحة تشترط إعداد تقارير المشروعات الممولة بناء علي األساس 2.أي إستبعاد اي مصروفات مستحقة من تقرير المصروفات واي مصروفات . النقدي

.غير نقدية كاإلهالك

أسئلة ونقاش مفتوح

دليل الحسابات


قلنا وسواء متكامل محاسبي نظام بناء نحو األولى الخطوة الحسابات دليل يعتبر وإن التسميات فكل الحسابات شجرة أو الحسابات مخطط أو الحسابات دليل

ترتيبها يتم الحسابات من مجموعة تضم قائمة على وتدل واحد فمعناها تعددت النظام إعداد في خطوه ألول النجاح نحقق وحتى معين وأسلوب نمط وفق

.حسابات من متابعته نريد ما بشأن قرار اتخاذ يجب المحاسبي


مجموعة مثل مجموعات فى الحسابات تقسيم وهو الحسابات دليل اخرى وبعبارة ثم حساب لكل رقم اعطاء ثم الملكيه وحقوق الخصوم ومجموعة االصول حسابات

الملكيه حقوق الى المال ورأس الخصوم نقسم ثم ومتداوله ثابته الى االصول نقسم بالنسبه هذا أخرى دائنه وأرصدة االجل قصيرة وخصوم االجل طويلة وخصوم االيرادات مجموعتين الى تقسم الدخل قائمة لعناصر وبالنسبه المالى المركز لعناصر

.والمصروفات


عند علينا فيجب محاسبي نظام أي عليه يبنى الذي األساس هو الحسابات دليل وكون التصنيفات نجعل وأن األولى المرة في صحيحة بطريقة بإعداده اإلهتمام تصميمه الرقمي التسلسل في كافياً حيزاً نترك وأن اإلمكان بقدر موجزة حساب بكل الخاصة

.المستقبل في جديدة حسابات اضافة من نتمكن بحيث


العمليات وتصنيف وتحليل تبويب إلى يهدف متكامل حسابات دليل تصميم يتم وحتى يجب والمحاسبي المالي النظام أهداف تحقيق في رئيسية بدرجة تساعد والتي المالية هو وكما عليه المتعارف الحسابات لتصنيف وفق الحسابات ترقيم طريقة تحديد

: نوعين إلى تنقسم فالحسابات معروف

عن بدورها تعبر والتي والخصوم األصول حسابات وتمثلها الميزانية حسابات -1 .للمنشأة المالي المركز

تعبر والتي والمصروفات اإليرادات حسابات وتمثلها والخسائر األرباح حسابات -2

.الحالية المالية للفترة النشاط نتيجة عن


ويجب علينا أيضاً أن نعرف أن صيغة الحساب هي التي تحدد مكانه في دليل :الحسابات ومن هذا المنطلق فالحسابات يمكن ترقيمها كالتالي

يعبر عن حسابات األصول 1الرقم يعبر عن حسابات الخصوم 2الرقم يعبر عن حسابات المصروفات 3الرقم يعبر عن حسابات اإليرادات 4الرقم

فالحسابات السابقة تمثل الحسابات الرئيسية في الدليل وإذا اردنا إضافة اي وبالتالي حساب يتفرع من الحساب الرئيسي فيجب علينا أن نعرف طبيعة الحساب الذي نريد

أن نضيفه هل هو أصل أو خصم أو مصروف أو إيراد حتى يتم اضافته تحت .يميزهالحساب الرئيسي بحيث يأخذ رقمه باإلضافة إلى رقم

القوائم المالية

المحتويات

الـغرض•

مخرجات النظام المحاسبي •

القوائم الماليةعناصر •

ير والقوائم الماليةرالتقاالتسجيل بالمجموعة الدفترية واعداد خطوات •

الحكومية المرتبطة والمنح الخاصة بالمحاسبة عن األصول المهداه المعالجات • باألصول

الغــــرض

الرئيسية الوسيلة وهي المخرجات األساسية للنظام المحاسبي القوائم المالية هي •بالمعلومات التي تم اعدادها والخارجية التي تستخدم البالغ األطراف الداخلية

.منتظمةفي الحسابات المالية بصورة دورية وتجميعها

، لتحديدمن هذا الجزء هو وضع الحد األدنى من المعايير الالزمة والغرض •عن المعامالت االفصاحو ترحيل، تلخيص، تبويب، تسجيل، قياس، تحليل

الخاصة بالمنشأة علي نتائج واالحداث والظروف تأثير العمليات وقياس المالية .ومركزها الماليأعمالها

مخرجات النظام المحاسبي ما هي المخرجات االساسية للنظام المحاسبي؟ القوائم المالية

القوائم المالية في؟تتمثل

مركز مالي• قائمة اإليرادات والمصروفات• قائمة المقبوضات والمدفوعات•

منظمات غير هادفة للربح

مركز مالي• قائمة الدخل• قائمة التغير في النقدية• قائمة التغير في حقوق الملكية•

كيانات قانونية أخري

مخرجات النظام المحاسبي ؟محتوياتهاما هي ترتبط بفترة زمنيةوتدفقات أرصدة مالية في تاريخ معين

أرصدة في تاريخ معين المركز المالي•

قائمة اإليرادات والمصروفات• قائمة المقبوضات والمدفوعات• قائمة التغير في حقوق الملكية•

تدفقات و قيم ترتبط بفترة زمنية معينة

مخرجات النظام المحاسبي ؟عالقة القوائم بعضها ببعض

العجز/ صافي الفائض

قائمة المركز المالي – العناصر األساسية للقوائم المالية

في المنافع أو بالخدمات المنشأة تزويد علي قدرة له شئ اي هي• .معقولة بدرجة للقياس قابال يكون ان علي المستقبل

األصول -1

لوحدات خدمات أو أصول بتحويل المنشأة علي حالي التزام هو• .المستقبل في اخري

الخصوم -2

كل علي يتضمن و االلتزامات سداد بعد األصول من المتبقى الرصيد• وجد، ،إن المنشأة لتأسيس المساهمين من المدفوعة األموال من

المتبقي في يتمثل والذي )العجز/الفائض( الدخل صافي الي باإلضافة تراكمي + المالية السنة عن المصروفات سداد بعد اإليرادات من

.السابقة المالية الفترات عن الدخل صافي

أموال الجمعية/حقوق الملكية -3

قائمة المقبوضات و المدفوعات – العناصر األساسية للقوائم المالية

.كافة المتحصالت النقدية الواردة للمنشأة خالل الفترة المالية•

المقبوضات -1

األطراف الي المنشأة من الصادرة الفعلية النقدية المدفوعات كافة• .خارجية أو داخلية اطراف سواء األخري

المدفوعات -2

والبنوك بالخزينة النقدية حسابات في والمتمثل المدة اول رصيد• خالل المدفوعات – الفترة خالل المقبوضات« = النقدية في التغير•

.»الفترة .التغير في النقدية خالل الفترة+ رصيد اول المدة = رصيد اخر المدة •

رصيد النقدية -3

قائمة المركز المالي – العناصر األساسية للقوائم المالية

في المنافع أو بالخدمات المنشأة تزويد علي قدرة له شئ اي هي• .معقولة بدرجة للقياس قابال يكون ان علي المستقبل

األصول -1

لوحدات خدمات أو أصول بتحويل المنشأة علي حالي التزام هو• .المستقبل في اخري

الخصوم -2

كل علي ويتضمن االلتزامات سداد بعد األصول من المتبقى الرصيد• وجد، إن المنشأة، لتأسيس المساهمين من المدفوعة األموال من

المتبقي في يتمثل والذي )العجز/الفائض( الدخل صافي الي باإلضافة تراكمي + المالية السنة عن المصروفات سداد بعد اإليرادات من

.السابقة المالية الفترات عن الدخل صافي

أموال الجمعية / حقوق الملكية -3

تبويب الحسابات بقائمة المركز المالي –عرض القوائم المالية

منفصال للبيع المطروحه السلعية المواد من المخزون حساب تبويب• بها اإلحتفاظ بغرض للمنشأة المملوكة الثابتة األصول حساب عن

ضمن بها اإلحتفاظ بغرض للمنشأة المملوك السيارات بند تبويب البيع إعادة بغرض المشتراة السيارات تبوب بينما الثابتة األصول

.المخزون حساب ضمن

األصول التي تختلف في نوعها أوإستخداماتها

المتوقعة في أنشطة المنشأة

السريعة السيولة خاصية حيث من لترتبيها وفقا الحسابات تبويب• المعروض المخزون بند عن منفصال النقدية بند تبويب مثل .للحساب

األعلي من بدء المحاسبية البنود ترتيب يتم المنهج لهذا ووفقا .للبيع العمالء من المستحقة األرصدة بند تبويب مثال .سيولة األقل الي سيولة

.المالية بالقوائم والمخزون النقدية بندي بعد

خصائص السيولة اإللتزام/لالصل

المقيدة األصول أو اإلستثمار بغرض المشتراة األصول تبويب• أنشطة في المستخدمة األصول عن منفصلة بصورة خاصة ألغراض

.المحزون أو الثابتة كاالصول المنشأةتأثير البند المحاسبي علي

المرونة المالية للمنشأة

تبويب الحسابات بقائمة المركز المالي –عرض القوائم المالية

األصول الثابتة

أراضي • ومباني

معدات • وأجهزة

سيارات•أثاثات •

وتجهيزات

األصول المتداولة

المخزون•االرصدة •

المدينةالمدفوعات •

المقدمةإيرادات •

مستحقة

اإللتزامات المتداولة

أرصدة دائنة•مصروفات •

مستحقةإيرادات •

مؤجله

اإللتزامات طويلة األجل

قروض• مخصصات •

أموال الجمعية

تراكمي •/ الفائض العجز

صافي •عجز /فائض الفترة

عناصر قائمة اإليرادات و المصروفات إعانات1.

إشتراكات2.

تبرعات3.

إيرادات أنشطة ومشروعات4.

إيرادات متنوعه5.

مصروفات أنشطة ومشروعات6.

مصروفات عمومية وإدارية7.

مصروفات إهالك األصول الثابتة8.

عناصر قائمة المقبوضات و المدفوعات

ثالث علي النقدية المدفوعات أو الواردة النقدية التدفقات عرض أو تجميع يتم• -:كالتالي رئيسية بنود الحكومية، المنح اإلعانات، كاإلشتراكات، المنظمة بنشاط المتعلقة تلك–

من تحصيل المقدمة، المدفوعات سداد والمشروعات، األنشطة إيرادات سداد سلعية، مواد كشراء باألنشطة يتعلق فيما للدائنين سداد المدينيين،

...والحسابات الودائع فوائد وإدارية، عمومية مصروفات دائنة أرصدة سداد مثل واإلستثمارات األصول بمشتريات المتعلقة تلك–

أو اصول لشراء نقدية مدفوعات اصول، شراء مقابل للموردين ...إستثمارات

البنوك الي قروض أقساط سداد مثل منظمةلل التمويل بأنشطة المتعلقة تلك– ....األخري الحكومية الجهات أو

المقبوضات والمدفوعات/ الفرق بين قائمتي اإليرادات و المصروفات

-:السبب الرئيس في وجود إختالفات بين القائمتين يرجع الي•

اإليرادات بقائمة المعامالت تسجيل تستوجب التي المحاسبية المبادئ1. ومبدأ باإليراد اإلعتراف بمبدأ والمتعلقة اإلستحقاق اساس علي والمصروفات

والمدفوعات المقبوضات بقائمة التسجيل يتم بينما .باإليراد المصروف مقابلة .نقديا والمستلم المنصرف اساس علي

. المصروفات الغير نقدية كاإلهالكات والمخصصات الغير نقدية2.

القيد المزدوج؟ “مدين” xx ---------/ من حساب

“ دائن” xx ---------/ الي حساب

القيد المزدوج؟أساس استخدام القيد المزدوج علي المعادلة المحاسبية يرتكز

الجمعيةأموال / حقوق الملكية + اإللتزامات اجمالي = اجمالي األصول

استخدام القيد المزدوج

عرض حالة تفاعلية كاملة إلعداد وتسجيل - استخدام القيد المزدوج القيد

-:والمنظمة القيد المحاسبي لبعض المعامالت المالية الهامة بالمشاريع إشتراكات األعضاءتسجيل استالم

استالم إعانة الشئون اإلجتماعيةتسجيل

المانحةاستالم الدفعة األولي من الجهة

صرف العهدة المستديمةتسجيل

استعاضة مصروفات السلفة المستديمة

اقفال العهدة المستديمة

-:والمنظمة القيد المحاسبي لبعض المعامالت المالية الهامة بالمشاريع الدفعات المقدمة”تسجيل صرف سلف المصروفات“ تسوية الدفعات المقدمة والمكافات بالمشروعقيد المرتبات تسجيل الجمعيةالمقابل لهذا القيد بسجالت تسجيل العملبحصة صاحب الخاصة سداد الجمعية للمساهمة تسجيل والتأميناتقيد سداد الضرائب تسجيل الشهريةقيود المصروفات تسجيل بمصروفات المشاريعالخاصة يرادات اإلقيد اثبات تسجيل تسجيل المصروفات الغير مسموح بها من الجهات المانحة تسجيل سدادها من مصادر أخري

المعالجات الخاصة بالمحاسبة عن األصول المهداه و المنح الحكومية المرتبطة باألصول

المرتبطة بأصول تشمل المنح الحكومية التي يكون شرطها االساسي قيام المنشأة المنح • .بشراء أو إنشاء أو إقتناء أصول قابله لإلهالك

إستالم المنحة عند • االصول المهداه/ من حساب اإليرادات المؤجله/ الي حساب

إهالك األصل عند • اإلهالك/ حسابمن مجمع اإلهالك/ حسابالي

اإليرادات المؤجلة / حسابمن مقابل إهالك األصول –اإليرادات / الي حساب

خطوات اعداد التقارير و القوائم المالية

التسجيل باليومية العامة

دفاتر مساعدة”التسجيل باليوميات التحليلية“

التسجيل بدفتر البنك

التسجيل بدفتر المقبوضات والمدفوعات

الترحيل الي ميزان المراجعة

اعداد التقارير والقوائم المالية

إهالك األصول الثابتة

المحتويات

مفهوم اإلهالك•

أسباب اإلهالك•

العوامل األساسية لتحديد قيمة اإلهالك•

المعالجة المحاسبية لإلهالك•

اإلهالك

يقصد باالهالك التوزيع المنتظم لتكلفة األصل الثابت القابل لإلهالك كمصروف • .عبر العمر اإلنتاجي لألصل

وتتمثل األصول القابلة لإلهالك في المباني وجميع أنواع اآلالت والمعدات •

، بينما ال تعتبر األراضي أصالً قابالً وكذلك األثاث والتركيبات والسياراتما عدا في حاالت خاصة كاألراضي . لإلهالك ألن عمرها المفيد غير محدود

.الزراعية و هي حاالت ال ترتبط بمنظمات المجتمع المدني

، مع األخذ بالحسبان أن مدفوعات نقدية تكون االهالك مصروفاً غير نقديو• .مطلوبة فقط في وقت شراء األصل القابل لإلهالك

أسباب اإلهالك

. ، والتقادم يوجد سببان رئيسيان لإلهالك هما االهالك الناتج عن االستخدام•حيث إن استخدام األصل يؤدي بالتدريج إلى فنائه، كما يعنى التقادم ظهور

.مخترعات حديثة في مجال األصل الثابت تجعل استخدامه غير اقتصادي

العوامل الرئيسية لتحديد قيمة اإلهالك

تكلفة االصل1.تختلف قيمة االهالك باختالف تكلفة األصل وهنا يجب االنتباه إلى أن تكلفة األصل ليست فقط ثمن الشراء وإنما جميع المصاريف المدفوعة لحين تشغيله فإذا تم

+ مصاريف النقل + استيراد آالت للمصنع فإن تكلفتها تشمل ثمن الشراء مصاريف الشحن+ الرسوم الجمركية + مصاريف التأمين

:العمر اإلنتاجي لألصل2.

يقاس العمر اإلنتاجي لألصل عادة باستخدام وحدات زمنية سنة أو شهر مثالً، وقد يقاس العمر اإلنتاجي في شكل وحدات منتجة أو أنشطة معبراً عنها بساعات

عمل اآلالت أو الكيلومترات، وعلى سبيل المثال فإن العمر اإلنتاجي لآللة .ساعة عمل 100.000يمكن قياسه بفترة عشر سنوات أو


:القيمة التخريدية لالصل3.وهي القيمة التقديرية لبيع األصل في نهاية العمر اإلنتاجي وهي تكلفة غير قابلة .لإلهالك ألن المشروع يتمكن من استردادها بنهاية العمر اإلنتاجي لألصل

:إسلوب اإلهالك4.

يوجد العديد من الطرق التي تستخدم في حساب إهالك األصول الثابتة، وفي الحقيقة . فإنه ليس من غير الطبيعي لمنشأة أن تستخدم طرقاً مختلفة ألصول مختلفة

حيث قد يتم استخدام طريقة إلهالك المباني تختلف عن طريقة استهالك المعدات، وهكذا، ويعتمد اختيار الطريقة المناسبة على طبيعة األصل الثابت،

.واستخدامه وتوقيت اإلصالح والصيانة، وغيرها من العوامل


القسط الثابت•تعد هذه الطريقة من أكثر الطرق شيوعاً بسبب سهولة استخدامها، وطبقاً لهذه الطريقة توزع التكلفة القابلة لإلهالك بالنسبة لألصل على عدد السنوات

المقدرة لعمره اإلنتاجي

القسط المتناقص•أتباع هذه الطريقة بأن استفادة السنوات من األصل تتناقص تدريجياً يعتقد

حيث تكون مرتفعة في السنوات األولى وتنخفض مع مرور الزمن بسبب لذلك فإن أقساط االهالك يجب أن تتناقص . كثرة اإلصالحات والتوقف

:تدريجياً ويتم تطبيق هذه الطريقة وفق القواعد التالية قيمة الخردة نهائياً أي ال تطرح من تكلفة األصل عند حساب تهمل

.المبلغ الخاضع لإلهالك معدل االهالك ضعف المعدل المستخدم بطريقة القسط الثابت يكون. االهالكات –التكلفة (معدل االهالك برصيد األصل النهائي نضرب

).السابقة التكلفة الصافية لألصل = السنة األخيرة يكون قسط االهالك في–

.الخردة

مجموع أرقام السنوات• :هذه الطريقة يحسب قسط االهالك السنوي على النحو التاليبموجب خط يمثل العمر اإلنتاجي لألصل ويتم تجزئته إلى سنوات نرسم. أرقام متسلسلة للسنوات نضع. تحت كل سنة كسر مقامه هو مجموع أرقام السنوات نضع. متسلسل أرقام السنوات ونضعها في البسط لكل كسر فنحصل على نقلب

.معدل االهالك

طريقة إعادة التقدير•هذه الطريقة بالنسبة لألصول كثيرة العدد قليلة الثمن كالعدد تستخدم

واألدوات وتقوم على فكرة تحديد قيمة األصل في بداية الدورة المالية .وإعادة تقدير األصل في نهاية الدورة المالية والفرق يعتبر إهالك

إسلوب اإلنتاجية• علي األصول المستخدمة في العمليات اإلنتاجية و ذك ال يطبق قاصرة

رغم أن هذه الطريقة قليلة االستخدام . كثيرا بمنظمات المجتمع المدني لكنها تعتبر من أفضل الطرق ألنها تقوم على فكرة توزيع تكلفة األصل

.على عمره اإلنتاجي بحسب نسبة االستخدام أو االستغالل

العمر اإلنتاجي بالوحدات) / القيمة التخريدية –التكلفة = (اإلهالك هذه الطريقة الطاقة اإلنتاجية كأساس لقياس العمر اإلنتاجي وتستخدم

وليس الزمن، فهي تستخدم للسيارات عدد الكيلومترات وبالنسبة آللة تصوير مستندات عدد الوحدات وبالنسبة لآلالت عدد ساعات التشغيل

اإلثبات المحاسبي لإلهالك

»األكثر شيوعا«طريقة مجمع اإلهالك 1.

ويكون . إستخدام حساب خاص يبين تراكمات االهالك ويسمى مجمع االهالك• إثبات االهالك دوماً بالقيد التالي

...االهالك / من حـ مجمع االهالك/ إلى حـ

أما االهالك فيظهر مع المصاريف في حساب اإليرادات و المصرفات بينما •

.يظهر مجمع االهالك مطروحاً من تكلفة األصل في الميزانية

اإلثبات المحاسبي لإلهالك

الطريقة المباشرة1.

بموجب هذه الطريقة يخصم االهالك مباشرة من تكلفة األصل مما يؤدي إلى •) . الدفترية(انخفاض قيمته سنة بعد سنة ليظهر في الميزانية بالقيمة الصافية

-:ويكون القيد كالتالي

...االهالك / من حـ األصل / إلى حـ

أسئلة و نقاش مفتوح

المراجعة الخارجية

مراقب الحسابات شروط التعيين

تلتزم الجمعية بتعيين مراقب للحسابات من بين المحاسبين المقيدين بجدول •المراجعين والمحاسبين إذا جاوز مجموع إيراداتها أو مصروفاتها سنويا عن

.)عشرون ألف جنيها ال غير(جنيه 20000 التعيينطريقة

يتم تعيين مراقب للحسابات عن طريق الجمعية العمومية وهى التي تقدر أتعابه •ويتولى مهمته من تاريخ تعيينه أو انتخابه إلى تاريخ اجتماع الجمعية العمومية

.التالييجوز لمجلس اإلدارة تعيين مراقب حسابات خالل العام في حالة اعتذار •

المراقب السابق عن استكمال المهمة على أن يعرض األمر على أول جمعية .عمومية للموافقة

المراجعة الخارجية

إختصاصات مراقب الحسابات•

إجراءات المراجعة•

أسئلة و نقاش مفتوح

برامج المراجعة

إجراءات المراجعة العامة للتقارير المالية الخاصة بالفترة محل المراجعة

المصروفات العمومية

األجور والمرتبات

األصول والمعدات

النقدية بالبنوك

التخـــطيط و

الموازنــــة

التـــخطيط و الموازنــة

مقدمـــــة•

مراحــل إعداد الخطة•

خطــوات إعداد الخطة•

المــوازنة•

مقـــــــــدمـــة

التخطيط هو تحديد

يجب عمله ؟ما كيف ؟ متى ؟ أين ؟ من ؟

التـــــــخطيط

الخطة هى توجيه األنشطة التى يقوم بها كافة العاملين بالمنشأة بنجاح

بهدف االنتقال بالمنشأة من المرحلة الحالية الى المرحلة المستهدفة

خـــطوات اعــــداد الخــطة

إعداد برامج العمل والموازنة

تعريف السياسات واإلجراءات الواجب إتباعها

تحديد أهداف المنشأة

يجــــب أنالمشروع / للمنظمة األهــداف العامــة

تكون واضحة وبأدق التفاصيل•

يتم تعريف هذه األهداف لكافة العاملين•

تكون مقبولة من األفراد الموكل لهم تنفيذها•

اعـــداد بــرامج العمــل والموازنــة

المـوازنـة هى خطـة مـالية مفصلة وشاملة -بنـود الموازنة (تــوضع لتحديــد المنهج

) مراحل تنفيذ الموازنة - طريقة الحسابالواجـب اتباعـه عن طريـق المنشأة لتحقيق

.اهــداف المشــروع

المــــوازنــــة

.لرقابةمن أدوات اهى عنصر هام فى التخطيط المالى وأداة •الغير هادفة للربح وضع الخطط الالزمة لتحقيق المنظمات على االداريين فى •

أهداف المنشأة فى حدود الموارد المتاحة -:و نستعرض فيما يلي كال من•

فوائد الموازنة1.

كيفية تحديد أرقام ومبالغ الموازنة2.

فترة الموازنة3.

الشكل العام وعناصر الموازنة4.

فـــوائــد الموازنــة التخطيطيـــــة

تعميــق الفهـــم اإلدارى بالمنشــأة فيجــب على اإلدارة عند اعداد الموازنة األخذ ة وتقديـر الموقف المالـــــــى فى ظمفى االعتبار كل األنشطــة المتعــــلقة بالمن

.المستقبـــــــــل

توقع المشاكل قبل حدوثها

.الموازنة توضح العمليات المتوقعة ولذلك فإنها تنذر اإلدارة بالمشاكل المالية المتوقعة

التنسيــــــق بيــن االدارات المختـــلفة اعداد الموازنة يعطى الفرصة لإلدارة العليا للتنسيق بين اإلدارات المختلفة فى

.المنشأة

تقييـــــم األداء

تعتبر الموازنة مقياس حيوى وفعال يمكن به قياس أداء العمل فى االدارات المختلفة .فى المنشأة

تحديد ارقام ومبالغ الموازنـــة

فى فعليا باالشتراك مديريها فى ممثلة المختلفة االدارات كافه على يجب المختلفة االدارات اعمال اداء لقياس مثلي وسيله انها حيث الموازنة اعداد

.مديريها واداء المنشأة فى

الفتــرة الــزمنية للموازنـــة

لتعكس كافية للموازنة الــزمنية الفتـــرة تكــون أن يجب عــامة، كقاعــدة األرقام بتحديد تسمح الوقت نفس وفى الخطة على اإلدارية السياسة تأثير

مناسبــــــة بدقــــة التقديرية

عناصر الموازنة

األفراد والمؤتمرات التدريب مصروفات السفر مصروفات المقر وتجهيزات التجديداتو المعدات المرتبات الفرعية المنح األخري المباشرة التكاليف

الشكل العام للـموازنـة

بنود الموازنة الجهة الممولة مساهمة الجمعية اجمالى تكاليف المشروع

جنيه جنيه جنيه

)1(األفراد

المؤتمرات /لتدريب ا سفر و انتقاالت

)2(المعدات تكاليف مباشرة أخرى

)3(

)4( المنح الفرعية

المجموع

:مالحظات قائمة بالعاملين الدائمين والمؤقتين مع ذكر فترة تعيينهم -1 قائمة بالمعدات المراد شراؤها مع تحديد كال من النوع والعدد -2 قائمة التكاليف المباشرة األخرى والقيمة التقديرية لكل بند فرعى من بنود الموازنة -3 اعداد قائمة بعدد و قيمة المنح الفرعية التى ستقوم الجمعية بإعطائها -4

األفـــــراد

المرتبات قائمة بالوظائف المــطلوبة -

عدد ساعات العمل المحملة -

على المشروع

إجمالى األجور الشهرية -

المـــزايا

أنواع المزايا -

)طبقاً للوائح الداخلية للجمعية(

كيفية حسابها -

ورش القائمة بنوعية وعدد -

.العمل وجلسات الـتدريب

- مدة التدريب( طريقة الحساب - - مكان التدريب - عدد المشاركين

....) تكلفة المدرب –المواد التدريبية

التدريب والمؤتمرات

ســفر وانتقاالت تحديد طبيعة السفر -

عدد المسافرين -

مدة السفر -

تكلفة االقامة والوجبات -

وسائل السفر وتكلفته -

. تكلفة الوقود إذا كان هناك مصاريف للسيارات، يتم ذكرها بما فيها •

المعدات

قائمة بالمعدات واألثاث المطلوب شراؤها مع ذكر الغرض من الشــراء . (لالستخدام .)والمواصفات الفنية لألجهزة

المنح الفرعية

هى تمويل الجمعية ألنشطة جمعيات أخرى

:و تشمل

)منح فرعية(طبيعة التمويل - نوع وعدد الجمعيات التى ستتلقى التمويل - المبالغ التقديرية والجداول الزمنية -

التكاليف المباشرة األخرى مع إيضاح نوع وعدد الوحدات وتكلفة الوحدة ( .التكاليف المباشرة األخرى تحديد

). والمعلومات األخرى المتعلقة بتكلفة كل بــــند

:لبعض التكاليف المباشرة األخرى أمثلة مستلزمات الكمبيوتر •

الطباعة والتصوير• صيانة المبنى• خدمات التوصيل/ البريد • المصاريف البنكية• التأمين•

أدوات مكتبية • تصاالتاإل • إيجار المقر • صيانة المعدات • أتعاب استشارية• شتراكاتإكتب و • المرافق•

:يمكن أن تكون مساهمة الجمعية فى إما

:مساهمة نقدية

فيما عدا أموال ( سواء عن طريق أموال الجمعية أو جهة مانحة أخرى )الحكومة الممولة

مساهمة الجمعية

فى حالة المساهمة العينية

يتم إعداد قائمة بأنواع المساهمات و قيمتــــــها واألساس المستخدم فى تقدير • .قيمتها

:مساهمة عينية

.سواء بالوقت أو الموارد التى توفرها الجمعية

من % --كون المساهمات سواء مالية أو عينيــــــة بنسبة ال تقل عن بشكل عام، ت . اجمالى تكاليف المشروع

ورشة عمل الأدارة المالية المتقدمة

Education