ภาษี�เงิ�นได้�น�ติ�บุ�คคลภาษี�เงิ�นได้�น�ติ�บุ�คคล: : Corporate Corporate Income Tax Income Tax

(CIT)(CIT)

OutlineOutline หน่�วยภาษี ฐาน่ภาษี รอบระยะเวลาบ�ญชี เงื่��อน่ไขการคำ�าน่วณก�าไรสุ�ทธิ"

ผู้$%มีหน่%าท�เสุยภาษีเงื่"น่ได้%ผู้$%มีหน่%าท�เสุยภาษีเงื่"น่ได้%น่"ติ"บ�คำคำลน่"ติ"บ�คำคำล

บุริ�ษี�ทจำ�ากั�ด้บุริ�ษี�ทมหาชนจำ�ากั�ด้ห�างิห��นส่�วนจำ�ากั�ด้ห�างิห��นส่�วนส่าม�ญน�ติ�บุ�คคล

ผู้$%มีหน่%าท�เสุยภาษีเงื่"น่ได้%ผู้$%มีหน่%าท�เสุยภาษีเงื่"น่ได้%น่"ติ"บ�คำคำลน่"ติ"บ�คำคำล_2_2

กั�จำกัาริซึ่� งิด้�าเน�นกัาริเป็"นทางิกัาริค�าหริ#อหากั�าไริโด้ยริ�ฐบุาลติ�างิป็ริะเทศ หริ#อ โด้ยองิค+กัาริริ�ฐบุาลติ�างิป็ริะเทศ

กั�จำกัาริซึ่� งิด้�าเน�นกัาริเป็"นทางิกัาริค�าหริ#อหากั�าไริโด้ยน�ติ�บุ�คคลอ# นท� ติ�,งิขึ้�,นติามกัฎหมายขึ้องิติ�างิป็ริะเทศ

กั�จำกัาริริ�วมค�า (Joint Venture)ม/ลน�ธิ�หริ#อส่มาคมท� ม�ใช�องิค+กัาริส่าธิาริณะส่�ขึ้ติาม

ป็ริะกัาศขึ้องิริ�ฐมนติริ�ฯ (ป็ริะกัาศกัริะทริวงิกัาริคล�งิ ฉ.2 )

ป็�จำฉาป็�จำฉา เมี��อบร"ษี�ทติ�)งื่แติ� 2 บร"ษี�ทท�าสุ�ญญาร�วมีคำ%า แติ�ไมี�

ได้%จด้ทะเบยน่เป็-น่น่"ติ"บ�คำคำลใหมี� จะเสุยภาษีอย�างื่ไร

Joint Venture ก�บ Consortium อย�างื่ไรร�ฐว"สุาหก"จเป็-น่หน่�วยภาษีหร�อไมี�

ป็�จำฉาป็�จำฉา_2_2

บมีจ . ผู้ล"ติไฟฟ0า มี Cambodia Elector-generator Corporation ซึ่2�งื่เป็-น่บร"ษี�ทจด้ทะเบยน่ติามีกฎหมีายป็ระเทศก�มีพู$ชีา ถื�อห�%น่อย$�บางื่สุ�วน่

บมีจ . ผู้ล"ติไฟฟ0า ท�าสุ�ญญาร�วมีลงื่ท�น่ก�บการไฟฟ0าฝ่8ายผู้ล"ติแห�งื่ป็ระเทศไทย ซึ่2�งื่เป็-น่ร�ฐว"สุาหก"จติามี พูรบ . เพู��อสุร%างื่โรงื่ไฟฟ0า และจ�าหน่�ายกระแสุไฟฟ0า

ฐานภาษี�ฐานภาษี� คำวามีหมีาย

สุ"�งื่ท�เป็-น่มี$ลเหติ�ให%บ�คำคำลติ%องื่เสุยภาษี

สุ"�งื่ท�รองื่ร�บอ�ติราภาษี มาติริา 65 กั�าไริ = ริายได้� - ริายจำ�าย

ภาษีเงื่"น่ได้%น่"ติ"บ�คำคำลภาษีเงื่"น่ได้%น่"ติ"บ�คำคำล__ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษีหล�กักัาริท� วไป็

ม.65 เก:บจากก�าไรสุ�ทธิ"ทางื่ภาษี (Taxable Profit)

ม . 67 เก:บจากยอด้รายร�บก�อน่ห�กรายจ�าย ม . 70 เก:บจากเงื่"น่ได้%ท�จ�ายจากหร�อใน่

ป็ระเทศไทย ม . 70 ทว� เก:บจากการจ�าหน่�ายก�าไรไป็ติ�างื่

ป็ระเทศ

ฐานภาษี�ฐานภาษี�__กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� รายได้%

รายได้%จากก"จการ: รายได้%ท�เก"ด้จากการป็ระกอบก"จการติามีว�ติถื�ป็ระสุงื่คำ;ของื่การจ�ด้ติ�)งื่บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำล

รายได้%เน่��องื่จากก"จการ (Non-operating revenue)

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (2)(2)

ฎ . 458/2508 ก�าไรจากการขายท�ด้"น่ท�บร"ษี�ทซึ่�)อมีาท�าโรงื่เล��อยและท�าเร�อภายหล�งื่เล"กก"จการ ถื�อเป็-น่เงื่"น่ได้%เน่��องื่จากการด้�าเน่"น่ก"จการ

ฎ 456-457/2509 บร"ษี�ทมีท�ด้"น่และสุ"�งื่ป็ล$กสุร%างื่ แล%วได้%ขายท�ด้"น่และสุ"�งื่ป็ล$กสุร%างื่น่�)น่ไป็เมี��อได้%ก�าไร การซึ่�)อขายทร�พูย;สุ"น่ด้�งื่กล�าวเป็-น่ก"จการท�อย$�ภายใติ%ขอบเขติและว�ติถื�ป็ระสุงื่คำ;ของื่บร"ษี�ท จ2งื่เป็-น่ก�าไรจากก"จการ

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (3)(3)

ริายได้�(ติ�อ) รายได้%ท�เก"ด้ข2)น่จร"งื่ รายได้%ท�ไมี�เก"ด้ข2)น่จร"งื่ แติ�ป็ระมีวล

ร�ษีฎากรให%ถื�อ เป็-น่รายได้% (Deemed income) มีาติรา 70 ติร มีาติรา 65 ทว"

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (4)(4)

มีาติรา 70 ติร“บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำลใด้สุ�งื่สุ"น่คำ%าออกไป็ติ�างื่ป็ระเทศให%แก�หร�อติามีคำ�าสุ��งื่ของื่สุ�าน่�กงื่าน่ใหญ� สุาขา บร"ษี�ท หร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำลใน่เคำร�อเด้ยวก�น่ ติ�วการ ติ�วแทน่ น่ายจ%างื่ หร�อล$กจ%างื่ ให%ถื�อว�าการท�ได้%สุ�งื่สุ"น่คำ%าไป็น่�)น่เป็-น่การขายใน่ป็ระเทศไทยด้%วย และให%ถื�อราคำาสุ"น่คำ%าติามีริาคาติลาด้ใน่ว�น่ท�สุ�งื่ไป็เป็-น่รายได้%ใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีท�สุ�งื่ออกไป็น่�)น่”

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (5)(5)

ฎ 536/2521 ติามีป็ระมีวลร�ษีฎากรมีาติรา 70 ติร บร"ษี�ทสุ�งื่ออกสุ"น่คำ%าไป็ย�งื่บร"ษี�ทใน่เคำร�อเด้ยวก�น่ ถื�อเป็-น่การขายใน่ป็ระเทศ และให%ถื�อราคำาติลาด้เป็-น่รายได้%สุ�าหร�บเสุยภาษีเงื่"น่ได้% แติ�ราคำาน่)จะบวกคำ�าระวางื่และคำ�าป็ระก�น่ภ�ยเข%าไป็ด้%วยไมี�ได้% เพูราะไมี�มีบทบ�ญญ�ติ"ใด้บ�ญญ�ติ"เชี�น่น่�)น่

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (6)(6)

มาติริา 65 ทว� (4) กัริณ�กัาริโอนทริ�พย+ส่�น กัริณ�กัาริให�บุริ�กัาริแกั�บุ�คคลอ# น กัริณ�กัาริให�กั/�ย#มเงิ�น

โด้ยไม�ม�ค�าติอบุแทน หริ#อ หริ#อติ� ากัว�าริาคาติลาด้โด้ยไม�ม�เหติ�อ�นควริ

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (7)(7)

ฎ. 1708/2536: บจ . อาย"โน่<ะโมี<ะโติ<ะ ให%บจ .อาย"โน่<ะโมี<ะโติ<ะเซึ่ลล; (ป็ระเทศไทย ) ใชี%รถืบรรท�กของื่บร"ษี�ทฯโด้ยไมี�ติ%องื่เสุยคำ�าเชี�า จ�าน่วน่ 10 คำ�น่ การท�บร"ษี�ทผู้$%จ�ด้จ�าหน่�ายได้%ใชี%รถืโด้ยไมีติ%องื่เสุยคำ�าเชี�าน่�)น่ ถื�อว�าบร"ษี�ทฯ เป็-น่ผู้$%ได้%ร�บป็ระโยชีน่; ป็ระโยชีน่;น่)สุามีารถืคำ�าน่วณเป็-น่เงื่"น่ได้%จ2งื่ถื�อเป็-น่เงื่"น่ได้%พู2งื่ป็ระเมี"น่ท�บร"ษี�ทฯติ%องื่น่�ามีารวมีคำ�าน่วณก�าไรสุ�ทธิ"เพู��อเสุยภาษี

ฐาน่ภาษีฐาน่ภาษี_ _ กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี�กั�าไริส่�ทธิ�ทางิภาษี� (8)(8)

ฎ . 956/2544: บร"ษี�ทก$%ย�มีเงื่"น่มีากจากสุถืาบ�น่การเงื่"น่ใน่อ�ติราร%อยละ 13 -17 ติ�อป็> แล%วให%บร"ษี�ทใน่เคำร�อก$%ย�มีโด้ยคำ"ด้ด้อกเบ)ยใน่อ�ติราเพูยงื่ร%อยละ 10 ติ�อป็> การให%ก$%ย�มีด้�งื่กล�าวเป็-น่การให%ก$%ย�มีโด้ยคำ"ด้ด้อกเบ)ยติ��ากว�าราคำาติลาด้โด้ยไมี�มีเหติ�อ�น่คำวร การป็ระเมี"น่ด้อกเบ)ยติามีอ�ติราท�บร"ษี�ทก$%จากสุถืาบ�น่การเงื่"น่น่�)น่ชีอบแล%ว

การคำ�าน่วณก�าไรสุ�ทธิ"ทางื่ภาษีการคำ�าน่วณก�าไรสุ�ทธิ"ทางื่ภาษี คำ�าน่วณก�าไรสุ�ทธิ"จากรายได้%และ

รายจ�ายท�เก"ด้ข2)น่ใน่รอบระยะเวลาบ�ญชี (Accounting Period)

เกณฑ์;สุ"ทธิ" (Accrual Basis) มาติริา 65 ทว� มาติริา 65 ติริ�

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�

มาติริา 65 ทว� (1): รายการท�ระบ�ไว%ใน่ 65 ติร ไมี�ให%ถื�อเป็-น่รายจ�าย

มาติริา 65 ทว� (2): คำ�าสุ2กหรอและคำ�าเสุ��อมีราคำาของื่ทร�พูย;สุ"น่ ให%ห�กได้%ติามีหล�กเกณฑ์; ว"ธิการ เงื่��อน่ไข และอ�ติราท�ก�าหน่ด้โด้ย พูรฏ (พูรฎ . ฉ.145) และให%คำ�าน่วณห�กคำ�าเสุ��อมีติามีสุ�วน่เฉล�ยแห�งื่ระยะเวลาท�ได้%ทร�พูย;สุ"น่น่�)น่มีา

ป็ระเภทของื่ทร�พูย;สุ"น่ป็ระเภทของื่ทร�พูย;สุ"น่ การห�กคำ�าสุ2กหรอและคำ�าเสุ��อมีราคำา

อาคำารถืาวร ร%อยละ 5

ติ%น่ท�น่เพู��อการได้%มีาซึ่2�งื่สุ"ทธิ"การเชี�า กรณมีการก�าหน่ด้อาย�การเชี�าแน่�น่อน่ ไมี�มีข%อก�าหน่ด้ให%ติ�ออาย�การเชี�าได้%

ร%อยละ 100 หารด้%วยจ�าน่วน่ป็>อาย�การเชี�า

ติ%น่ท�น่เพู��อการได้%มีาซึ่2�งื่สุ"ทธิ"การเชี�า กรณท�มีข%อก�าหน่ด้ให%ติ�ออาย�การเชี�าได้%

ร%อยละ 10

ติ%น่ท�น่เพู��อการได้%มีาซึ่2�งื่แหล�งื่ทร�พูยากรธิรรมีชีาติ"ท�สุ$ญสุ")น่ไป็ได้%

ร%อยละ 5

ติ%น่ท�น่เพู��อการได้%มีาซึ่2�งื่กรรมีสุ"ทธิ"Bใน่กรรมีว"ธิ สุ$ติร ก$<ด้ว"ลล; เคำร��องื่หมีายการคำ%า

กรณไมี�จ�าก�ด้อาย�การใชี%งื่าน่ ร%อยละ 10 กรณจ�าก�ด้อาย�การใชี%งื่าน่ ร%อยละ 100 หารด้%วยจ�าน่วน่ป็>อาย�การเชี�า

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_2_2

มีาติรา 65 ทว" (3): ราคำาทร�พูย;สุ"น่ (น่อกจากสุ"น่คำ%า ) ให%ถื�อติามีราคำาท�พู2งื่ซึ่�)อทร�พูย;สุ"น่น่�)น่ได้%ติามีป็กติ"

มีาติรา 65 ทว" (4): โอน่ทร�พูย;สุ"น่ ให%บร"การ หร�อให%ก$%ย�มีเงื่"น่ โด้ยไมี�มีคำ�าติอบแทน่ หร�อติ��ากว�าราคำาติลาด้ โด้ยไมี�มีเหติ�อ�น่คำวร

ป็�จฉาป็�จฉาบร"ษี�ทจะให%กรรมีการผู้$%จ�ด้การ

และกรรมีการผู้$%ถื�อห�%น่ของื่ติน่เองื่ก$%ย�มีเงื่"น่โด้ยไมี�คำ"ด้ด้อกเบ)ยได้%หร�อไมี�

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_3_3

มีาติรา 65 ทว" (5): เงื่"น่ติรา ทร�พูย;สุ"น่ หร�อ หน่)สุ"น่ซึ่2�งื่มีคำ�าหร�อราคำาเป็-น่เงื่"น่ติราติ�างื่ป็ระเทศท�เหล�ออย$�ใน่ว�น่สุ�ด้ท%ายรอบระยะเวลาบ�ญชี ให%คำ�าน่วณเป็-น่เงื่"น่ติราไทย

(ก ) กรณบร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำล เงื่"น่ติรา หร�อทร�พูย;สุ"น่ ให%ใชี%อ�ติราถื�วเฉล�ยร�บซึ่�)อ หน่)สุ"น่ ให%ใชี%อ�ติราถื�วเฉล�ยขาย

(ข ) กรณธิน่าคำารหร�อสุถืาบ�น่การเงื่"น่ ให%ใชี%อ�ติราถื�วเฉล�ยระหว�างื่อ�ติราซึ่�)อและอ�ติราขาย

เงื่"น่ติรา ทร�พูย;สุ"น่ หร�อหน่)สุ"น่ ท�เป็-น่เงื่"น่ติราติ�างื่ป็ระเทศท�ร�บมีาหร�อจ�ายไป็ระหว�างื่รอบระยะเวลาบ�ญชี ให%คำ�าน่วณเป็-น่เงื่"น่ติราไทยติามีราคำาติลาด้ใน่ว�น่ท�ร�บมีาหร�อจ�ายไป็

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_4_4

มีาติรา 65 ทว" (6): ราคำาสุ"น่คำ%าคำงื่เหล�อใน่ว�น่สุ�ด้ท%ายของื่รอบระยะเวลาบ�ญชี ให%คำ�าน่วณราคำาท�น่หร�อราคำาติลาด้ แล�วแติ�อย�างิใด้จำะน�อยกัว�า และให%ถื�อราคำาน่)เป็-น่ราคำาสุ"น่คำ%าคำงื่เหล�อยกมีาด้%วย

การคำ�าน่วณราคำาท�น่ให%เป็-น่ไป็ติามีหล�กเกณฑ์;ทางื่บ�ญชี และหากใชี%ว"ธิการใด้แล%วให%ใชี%ว"ธิการน่�)น่ไป็ติลอด้ เว%น่แติ�ได้%ร�บอน่�มี�ติ"จากอธิ"บด้จ2งื่จะเป็ล�ยน่หล�กเกณฑ์;ได้%

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_5_5

มีาติรา 65 ทว" (7): การคำ�าน่วณราคำาท�น่ของื่สุ"น่คำ%าท�สุ�งื่เข%ามีาจากติ�างื่ป็ระเทศ จพูงื่ . ป็ระเมี"น่มีอ�าน่าจป็ระเมี"น่โด้ยเทยบเคำยงื่ก�บราคำาท�น่ของื่สุ"น่คำ%าป็ระเภทและชีน่"ด้เด้ยวก�น่ท�สุ�งื่เข%าไป็ใน่ป็ระเทศอ��น่ได้%

สุาขาใน่ไทย

มีาเลเซึ่ยU. S. A.

18 บาท

8 บาท

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_6_6

มีาติรา 65 ทว" (8): ถื%าราคำาท�น่ของื่ส่�นค�าเป็-น่เงื่"น่ติราติ�างื่ป็ระเทศ ให%คำ�าน่วณเป็-น่เงื่"น่ติราไทยติามีอ�ติราแลกเป็ล�ยน่ใน่ท%องื่ติลาด้ของื่ว�น่ท�ได้%สุ"น่คำ%าน่�)น่มีา

มีาติรา 65 ทว" (9): การจ�าหน่�ายหน่)สุ$ญจากบ�ญชีล$กหน่) ให%เป็-น่ไป็ติามีกฎกระทรวงื่ (ฉ .186) แติ�ถื%าได้%ร�บชี�าระหน่)ใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีใด้ ให%น่�ามีาคำ�าน่วณเป็-น่รายได้%ใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีน่�)น่

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_7_7

มีาติรา 65 ทว" (10): การยกเว%น่เงิ�นป็8นผลท�ได้%ร�บจากบร"ษี�ทน่"ติ"บ�คำคำลท�จด้ทะเบยน่จ�ด้ติ�)งื่ข2)น่ติามีกฎหมีายไทย

มีาติรา 65 ทว" (11): ด้อกัเบุ�,ยเงื่"น่ก$%ย�มีท�อย$�ใน่บ�งื่คำ�บติ%องื่ถื$กห�กภาษี ณ ท�จ�ายติามีกฎหมีายว�าด้%วยภาษีเงื่"น่ได้%ป็Cโติรเลยมี ให%น่�ามีารวมีคำ�าน่วณเป็-น่รายได้%เพูยงื่เท�าท�เหล�อจากถื$กห�กภาษีไว% ณ ท�จ�ายติามีกฎหมีายด้�งื่กล�าว

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_8_8

มีาติรา 65 ทว" (12): เงื่"น่ป็Dน่ผู้ล/เงื่"น่สุ�วน่แบ�งื่ก�าไร ท�อย$�ใน่บ�งื่คำ�บติ%องื่ถื$กห�กภาษี ณ ท�จ�ายติามีกฎหมีายว�าด้%วยภาษีเงื่"น่ได้%ป็Cโติรเลยมี ให%น่�ามีารวมีคำ�าน่วณเป็-น่รายได้%เพูยงื่เท�าท�เหล�อจากถื$กห�กภาษีไว% ณ ท�จ�ายติามีกฎหมีายด้�งื่กล�าว ถื%าผู้$%ร �บเป็-น่บร"ษี�ทจด้ทะเบยน่/ติ�)งื่ข2)น่ติามีกฎหมีายไทย ให%น่�า(10) มีาใชี%บ�งื่คำ�บโด้ยอน่�โลมี

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_9_9

มีาติรา 65 ทว" (13): มี$ลน่"ธิ"หร�อสุมีาคำมีท�ป็ระกอบก"จการซึ่2�งื่มีรายได้% ไมี�ติ%องื่น่�าเงื่"น่คำ�าลงื่ทะเบยน่ หร�อคำ�าบ�าร�งื่ท�ได้%ร�บจากสุมีาชี"ก หร�อเงื่"น่/ทร�พูย;สุ"น่ ท�ได้%ร�บบร"จาคำหร�อจากการให%โด้ยเสุน่�หา มีารวมีคำ�าน่วณเป็-น่รายได้%

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 65 65 ทว�ทว�_10_10

มีาติรา 65 ทว" (14): บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำลท�จด้ทะเบยน่ภาษีมี$ลคำ�าเพู"�มี ไมี�ติ%องื่น่�าภาษีขายซึ่2�งื่ได้%ร�บหร�อพู2งื่ได้%ร�บ และภาษีมี$ลคำ�าเพู"�มีซึ่2�งื่ได้%ร�บคำ�น่เน่��องื่จากการขอคำ�น่ มีารวมีคำ�าน่วณเป็-น่รายได้%ยกเว%น่ ภาษีมี$ลคำ�าเพู"�มีติามีมีาติรา 82/16

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�

มีาติรา 65 ติร (1): เงื่"น่สุ�ารองื่ติ�างื่ๆ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามีเงื่"น่สุ�ารองื่ หมีายถื2งื่ เงื่"น่ท�ก�น่ไว%เพู��อใชี%จ�ายติามีว�ติถื�ป็ระสุงื่คำ; โด้ยไมี�มีข%อผู้$กพู�น่ท�จะติ%องื่จ�าย

มีาติรา 65 ติร (2): เงื่"น่กองื่ท�น่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี ยกเว%น่ เงื่"น่สุมีทบท�จ�ายเข%ากองื่ท�น่สุ�ารองื่เล)ยงื่ชีพู ซึ่2�งื่เป็-น่ไป็ติามีหล�กเกณฑ์;ว"ธิการท�ก�าหน่ด้โด้ยกฎกระทรวงื่ (ฉ.183)

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_2_2

มีาติรา 65 ติร (3): รายจ�ายอ�น่มีล�กษีณะเป็-น่การสุ�วน่ติ�ว การให%โด้ยเสุน่�หา หร�อการก�ศล ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

ขึ้�อยกัเว�น:1 . รายจ�ายเพู��อการก�ศลสุาธิารณะหร�อเพู��อการ

สุาธิารณะป็ระโยชีน่;ติามีท�อธิ"บด้ก�าหน่ด้โด้ยอน่�มี�ติ"ร�ฐมีน่ติร ให%ห�กได้%ใน่สุ�วน่ท�ไมี�เก"น่ร%อยละ 2 ของื่ก�าไรสุ�ทธิ"

2. รายจ�ายเพู��อการศ2กษีาหร�อเพู��อการกฬาติามีท�อธิ"บด้ก�าหน่ด้โด้ยอน่�มี�ติ"ร�ฐมีน่ติร ให%ห�กได้%อกใน่สุ�วน่ท�ไมี�เก"น่ร%อยละ 2 ของื่ก�าไรสุ�ทธิ"

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_3_3

มีาติรา 65 ติร (4): คำ�าร�บรองื่ หร�อคำ�าบร"การใน่ล�กษีณะท�าน่องื่เด้ยวก�น่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

ขึ้�อยกัเว�น :คำ�าร�บรองื่หร�อคำ�าบร"การอ�น่จ�าเป็-น่ติามีป็ระเพูณทางื่ธิ�รก"จท��วไป็ซึ่2�งื่เอ�)อป็ระโยชีน่;ติ�อก"จการ และเป็-น่ไป็ติามีหล�กเกณฑ์;ท�ก�าหน่ด้โด้ยกฎกระทรวงื่ (ฉ.143) สุามีารถืลงื่เป็-น่รายจ�ายได้%ติามีท�จ�ายจร"งื่ แติ�ไมี�เก"น่ร%อยละ 0.3 ของื่ยอด้รายได้%ก�อน่ห�กรายจ�ายใน่รอบระยะเวลาบ�ญชี หร�อร%อยละ 0.3 ของื่ท�น่จด้ทะเบยน่ท�ชี�าระแล%ว แล%วแติ�อย�างื่ใด้จะมีากกว�า แติ�ท�)งื่หมีด้ติ%องื่ไมี�เก"น่ 10 ล%าน่บาท

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_4_4

มีาติรา 65 ติร (5): รายจ�ายอ�น่มีล�กษีณะเป็-น่การลงื่ท�น่ หร�อรายจ�ายใน่การติ�อเติ"มี เป็ล�ยน่แป็ลงื่ ขยายออก หร�อท�าให%ด้ข2)น่ซึ่2�งื่ทร�พูย;สุ"น่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี ยกัเว�น รายจ�ายเพู��อการซึ่�อมีแซึ่มีทร�พูย;สุ"น่ให%คำงื่สุภาพูเด้"มี

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_5_5

มีาติรา 65 ติร (6): เบ)ยป็ร�บหร�อเงื่"น่เพู"�มีภาษีอากร คำ�าป็ร�บทางื่อาญา ภาษีเงื่"น่ได้%ของื่บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำล ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

คำ�าว"น่"จฉ�ยของื่คำณะกรรมีการว"น่"จฉ�ยภาษีอากรท� 10/2528

มีาติรา 65 ติร (6ทว"): ภาษีมี$ลคำ�าเพู"�มีท�ชี�าระหร�อพู2งื่ชี�าระ และภาษีซึ่�)อของื่บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำลท�เป็-น่ผู้$%ป็ระกอบการจด้ทะเบยน่ภาษีมี$ลคำ�าเพู"�มี ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_6_6

มีาติรา 65 ติร (7): การถือน่เงื่"น่ป็ราศจากคำ�าติอบแทน่ของื่ผู้$%เป็-น่ห�%น่สุ�วน่ใน่ห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำล ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

มีาติรา 65 ติร (8): เงื่"น่เด้�อน่ของื่ผู้$%ถื�อห�%น่หร�อผู้$%เป็-น่ห�%น่สุ�วน่เฉพูาะสุ�วน่ท�จ�ายเก"น่สุมีคำวร ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_7_7

มีาติรา 65 ติร (9): รายจ�ายซึ่2�งื่ก�าหน่ด้ข2)น่เองื่โด้ยไมี�มีการจ�ายจร"งื่ หร�อรายจ�ายซึ่2�งื่คำวรจะได้%จ�ายใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีอ��น่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี ยกัเว�น รายจ�ายซึ่2�งื่ไมี�สุามีารถืจะลงื่เป็-น่รายจ�ายใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีใด้ ก:อาจลงื่เป็-น่ใน่รายจ�ายใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีถื�ด้ไป็ได้%

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_8_8

มีาติรา 65 ติร (10): คำ�าติอบแทน่แก�ทร�พูย;สุ"น่ ซึ่2�งื่บร"ษี�ทหร�อห%างื่ห�%น่สุ�วน่น่"ติ"บ�คำคำลเป็-น่เจ%าของื่เองื่และใชี%เองื่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

มีาติรา 65 ติร (11): ด้อกเบ)ยท�คำ"ด้ให%สุ�าหร�บเงื่"น่ท�น่ เงื่"น่สุ�ารองื่ติ�างื่ๆ หร�อเงื่"น่กองื่ท�น่ของื่ติน่เองื่ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�เงิ# อนไขึ้กัาริค�านวณกั�าไริส่�ทธิ�ติาม มติาม ม . . 6565 ติริ�ติริ�_9_9

มีาติรา 65 ติร (12): ผู้ลเสุยหายอ�น่อาจได้%กล�บคำ�น่ เน่��องื่จากการ

ป็ระก�น่ภ�ยหร�อสุ�ญญาคำ�%มีก�น่ใด้ๆ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี

ผู้ลขาด้ท�น่สุ�ทธิ"ใน่รอบระยะเวลาบ�ญชีก�อน่ๆ ถื�อเป็-น่รายจ�ายติ%องื่ห%ามี ยกัเว�น ผู้ลขาด้ท�น่สุ�ทธิ"ยกมีาไมี�เก"น่ 5 ป็>ก�อน่รอบระยะเวลาบ�ญชีใน่ป็Dจจ�บ�น่