ภาษเงนไดนตบคคล: Corporate Income Tax

(CIT)

Outline หนวยภาษ ฐานภาษ รอบระยะเวลาบญช เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธ

ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

บรษทจำากดบรษทมหาชนจำากดหางหนสวนจำากดหางหนสวนสามญนตบคคล

ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล_2

กจการซงดำาเนนการเปนทางการคาหรอหากำาไรโดยรฐบาลตางประเทศ หรอ โดยองคการรฐบาลตางประเทศ

กจการซงดำาเนนการเปนทางการคาหรอหากำาไรโดยนตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ

กจการรวมคา (Joint Venture)มลนธหรอสมาคมทมใชองคการสาธารณะสข

ตามประกาศของรฐมนตรฯ (ประกาศกระทรวงการคลง ฉ.2)

กจการรวมคา เมอบรษทตงแต 2 บรษททำาสญญารวมคา แต

ไมไดจดทะเบยนเปนนตบคคลใหม จะเสยภาษอยางไร

Joint Venture กบ Consortium อยางไรรฐวสาหกจเปนหนวยภาษหรอไม

กจการรวมคา 2บมจ. ผลตไฟฟา ม Cambodia

Elector-generator Corporation ซงเปนบรษทจดทะเบยนตามกฎหมายประเทศกมพชา ถอหนอยบางสวน

บมจ. ผลตไฟฟา ทำาสญญารวมลงทนกบการไฟฟาฝายผลตแหงประเทศไทย ซงเปนรฐวสาหกจตาม พรบ. เพอสรางโรงไฟฟา และจำาหนายกระแสไฟฟา

ฐานภาษ ความหมาย

สงทเปนมลเหตใหบคคลตองเสยภาษ

สงทรองรบอตราภาษ มาตรา 65 กำาไร = รายได - รายจาย

ภาษเงนไดนตบคคล_ฐานภาษหลกการทวไป

ม.65 เกบจากกำาไรสทธทางภาษ (Taxable Profit)

ม. 67 เกบจากยอดรายรบกอนหกรายจาย

ม. 70 เกบจากเงนไดทจายจากหรอในประเทศไทย

ม. 70 ทว เกบจากการจำาหนายกำาไรไปตางประเทศ

ฐานภาษ_กำาไรสทธทางภาษ รายได

รายไดจากกจการ: รายไดทเกดจากการประกอบกจการตามวตถประสงคของการจดตงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

รายไดเนองจากกจการ (Non-operating revenue)

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (2)

ฎ. 458/2508 กำาไรจากการขายทดนทบรษทซอมาทำาโรงเลอยและทาเรอภายหลงเลกกจการ ถอเปนเงนไดเนองจากการดำาเนนกจการ

ฎ 456-457/2509 บรษทมทดนและสงปลกสราง แลวไดขายทดนและสงปลกสรางนนไปเมอไดกำาไร การซอขายทรพยสนดงกลาวเปนกจการทอยภายใตขอบเขตและวตถประสงคของบรษท จงเปนกำาไรจากกจการ

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (3)

รายได(ตอ) รายไดทเกดขนจรง รายไดทไมเกดขนจรง แตประมวล

รษฎากรใหถอ เปนรายได (Deemed income) มาตรา 70 ตร มาตรา 65 ทว

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (4)

มาตรา 70 ตร“บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลใดสงสนคาออกไปตางประเทศใหแกหรอตามคำาสงของสำานกงานใหญ สาขา บรษท หรอหางหนสวนนตบคคลในเครอเดยวกน ตวการ ตวแทน นายจาง หรอลกจาง ใหถอวาการทไดสงสนคาไปนนเปนการขายในประเทศไทยดวย และใหถอราคาสนคาตามราคาตลาดในวนทสงไปเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชทสงออกไปนน”

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (5)

ฎ 536/2521 ตามประมวลรษฎากรมาตรา 70 ตร บรษทสงออกสนคาไปยงบรษทในเครอเดยวกน ถอเปนการขายในประเทศ และใหถอราคาตลาดเปนรายไดสำาหรบเสยภาษเงนได แตราคานจะบวกคาระวางและคาประกนภยเขาไปดวยไมได เพราะไมมบทบญญตใดบญญตเชนนน

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (6)

มาตรา 65 ทว (4) กรณการโอนทรพยสน กรณการใหบรการแกบคคลอน กรณการใหกยมเงน

โดยไมมคาตอบแทน หรอ หรอตำากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนควร

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (7)

ฎ. 1708/2536: บจ. อายโนะโมะโตะ ใหบจ. อายโนะโมะโตะเซลล (ประเทศไทย) ใชรถบรรทกของบรษทฯโดยไมตองเสยคาเชา จำานวน 10 คน การทบรษทผจดจำาหนายไดใชรถโดยไมตองเสยคาเชานน ถอวาบรษทฯ เปนผไดรบประโยชน ประโยชนนสามารถคำานวณเปนเงนไดจงถอเปนเงนไดพงประเมนทบรษทฯตองนำามารวมคำานวณกำาไรสทธเพอเสยภาษ

ฐานภาษ_ กำาไรสทธทางภาษ (8)

ฎ. 956/2544: บรษทกยมเงนมากจากสถาบนการเงนในอตรารอยละ 13 -17 ตอป แลวใหบรษทในเครอกยมโดยคดดอกเบยในอตราเพยงรอยละ 10 ตอป การใหกยมดงกลาวเปนการใหกยมโดยคดดอกเบยตำากวาราคาตลาดโดยไมมเหตอนควร การประเมนดอกเบยตามอตราทบรษทกจากสถาบนการเงนนนชอบแลว

การคำานวณกำาไรสทธทางภาษ คำานวณกำาไรสทธจากรายไดและ

รายจายทเกดขนในรอบระยะเวลาบญช (Accounting Period)

เกณฑสทธ (Accrual Basis) มาตรา 65 ทว มาตรา 65 ตร

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว

มาตรา 65 ทว (1): รายการทระบไวใน 65 ตร ไมใหถอเปนรายจาย

มาตรา 65 ทว (2): คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสน ใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไข และอตราทกำาหนดโดย พรฏ (พรฎ. ฉ.145) และใหคำานวณหกคาเสอมตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทไดทรพยสนนนมา

ประเภทของทรพยสน การหกคาสกหรอและคาเสอมราคา

อาคารถาวร รอยละ 5 ตนทนเพอการไดมาซงสทธการเชา กรณมการกำาหนดอายการเชาแนนอน ไมมขอกำาหนดใหตออายการเชาได

รอยละ 100 หารดวยจำานวนปอายการเชา

ตนทนเพอการไดมาซงสทธการเชา กรณทมขอกำาหนดใหตออายการเชาได

รอยละ 10

ตนทนเพอการไดมาซงแหลงทรพยากรธรรมชาตทสญสนไปได

รอยละ 5

ตนทนเพอการไดมาซงกรรมสทธในกรรมวธ สตร กดวลล เครองหมายการคา

กรณไมจำากดอายการใชงาน รอยละ 10 กรณจำากดอายการใชงาน รอยละ 100 หารดวยจำานวนปอายการเชา

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_2

มาตรา 65 ทว (3): ราคาทรพยสน (นอกจากสนคา) ใหถอตามราคาทพงซอทรพยสนนนไดตามปกต

มาตรา 65 ทว (4): โอนทรพยสน ใหบรการ หรอใหกยมเงน โดยไมมคาตอบแทน หรอตำากวาราคาตลาด โดยไมมเหตอนควร

คำาถามบรษทจะใหกรรมการผจดการ

และกรรมการผถอหนของตนเองกยมเงนโดยไมคดดอกเบยไดหรอไม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_3

มาตรา 65 ทว (5): เงนตรา ทรพยสน หรอ หนสนซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทเหลออยในวนสดทายรอบระยะเวลาบญช ใหคำานวณเปนเงนตราไทย

(ก) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล เงนตรา หรอทรพยสน ใหใชอตราถวเฉลยรบซอ หนสน ใหใชอตราถวเฉลยขาย

(ข) กรณธนาคารหรอสถาบนการเงน ใหใชอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตราขาย

เงนตรา ทรพยสน หรอหนสน ทเปนเงนตราตางประเทศทรบมาหรอจายไประหวางรอบระยะเวลาบญช ใหคำานวณเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนทรบมาหรอจายไป

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_4

มาตรา 65 ทว (6): ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหคำานวณราคาทนหรอราคาตลาด แลวแตอยางใดจะนอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยกมาดวย

การคำานวณราคาทนใหเปนไปตามหลกเกณฑทางบญช และหากใชวธการใดแลวใหใชวธการนนไปตลอด เวนแตไดรบอนมตจากอธบดจงจะเปลยนหลกเกณฑได

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_5

มาตรา 65 ทว (7): การคำานวณราคาทนของสนคาทสงเขามาจากตางประเทศ จพง. ประเมนมอำานาจประเมนโดยเทยบเคยงกบราคาทนของสนคาประเภทและชนดเดยวกนทสงเขาไปในประเทศอนได

สาขาในไทย

มาเลเซยU. S. A.

18 บาท

8 บาท

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_6

มาตรา 65 ทว (8): ถาราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ใหคำานวณเปนเงนตราไทยตามอตราแลกเปลยนในทองตลาดของวนทไดสนคานนมา

มาตรา 65 ทว (9): การจำาหนายหนสญจากบญชลกหน ใหเปนไปตามกฎกระทรวง (ฉ. 186) แตถาไดรบชำาระหนในรอบระยะเวลาบญชใด ใหนำามาคำานวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชนน

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_7

มาตรา 65 ทว (10): การยกเวนเงนปนผลทไดรบจากบรษทนตบคคลทจดทะเบยนจดตงขนตามกฎหมายไทย

มาตรา 65 ทว (11): ดอกเบยเงนกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษ ณ ทจายตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยม ใหนำามารวมคำานวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_8

มาตรา 65 ทว (12): เงนปนผล/เงนสวนแบงกำาไร ทอยในบงคบตองถกหกภาษ ณ ทจายตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยม ใหนำามารวมคำานวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว ถาผรบเปนบรษทจดทะเบยน/ตงขนตามกฎหมายไทย ใหนำา(10) มาใชบงคบโดยอนโลม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_9

มาตรา 65 ทว (13): มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได ไมตองนำาเงนคาลงทะเบยน หรอคาบำารงทไดรบจากสมาชก หรอเงน/ทรพยสน ทไดรบบรจาคหรอจากการใหโดยเสนหา มารวมคำานวณเปนรายได

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ทว_10

มาตรา 65 ทว (14): บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจดทะเบยนภาษมลคาเพม ไมตองนำาภาษขายซงไดรบหรอพงไดรบ และภาษมลคาเพมซงไดรบคนเนองจากการขอคน มารวมคำานวณเปนรายไดยกเวน ภาษมลคาเพมตามมาตรา 82/16

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร

มาตรา 65 ตร (1): เงนสำารองตางๆ ถอเปนรายจายตองหามเงนสำารอง หมายถง เงนทกนไวเพอใชจายตามวตถประสงค โดยไมมขอผกพนทจะตองจาย

มาตรา 65 ตร (2): เงนกองทน ถอเปนรายจายตองหาม ยกเวน เงนสมทบทจายเขากองทนสำารองเลยงชพ ซงเปนไปตามหลกเกณฑวธการทกำาหนดโดยกฎกระทรวง (ฉ.183)

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_2

มาตรา 65 ตร (3): รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตว การใหโดยเสนหา หรอการกศล ถอเปนรายจายตองหาม

ขอยกเวน:1 . รายจายเพอการกศลสาธารณะหรอเพอการ

สาธารณะประโยชนตามทอธบดกำาหนดโดยอนมตรฐมนตร ใหหกไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของกำาไรสทธ

2. รายจายเพอการศกษาหรอเพอการกฬาตามทอธบดกำาหนดโดยอนมตรฐมนตร ใหหกไดอกในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของกำาไรสทธ

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_3

มาตรา 65 ตร (4): คารบรอง หรอคาบรการในลกษณะทำานองเดยวกน ถอเปนรายจายตองหาม

ขอยกเวน :คารบรองหรอคาบรการอนจำาเปนตามประเพณทางธรกจทวไปซงเออประโยชนตอกจการ และเปนไปตามหลกเกณฑทกำาหนดโดยกฎกระทรวง (ฉ.143) สามารถลงเปนรายจายไดตามทจายจรง แตไมเกนรอยละ 0.3 ของยอดรายไดกอนหกรายจายในรอบระยะเวลาบญช หรอรอยละ 0.3 ของทนจดทะเบยนทชำาระแลว แลวแตอยางใดจะมากกวา แตทงหมดตองไมเกน 10 ลานบาท

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_4

มาตรา 65 ตร (5): รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หรอรายจายในการตอเตม เปลยนแปลง ขยายออก หรอทำาใหดขนซงทรพยสน ถอเปนรายจายตองหาม ยกเวน รายจายเพอการซอมแซมทรพยสนใหคงสภาพเดม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_5

มาตรา 65 ตร (6): เบยปรบหรอเงนเพมภาษอากร คาปรบทางอาญา ภาษเงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ถอเปนรายจายตองหาม

คำาวนจฉยของคณะกรรมการวนจฉยภาษอากรท 10/2528

มาตรา 65 ตร ( 6ทว): ภาษมลคาเพมทชำาระหรอพงชำาระ และภาษซอของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ถอเปนรายจายตองหาม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_6

มาตรา 65 ตร (7): การถอนเงนปราศจากคาตอบแทนของผเปนหนสวนในหางหนสวนนตบคคล ถอเปนรายจายตองหาม

มาตรา 65 ตร (8): เงนเดอนของผถอหนหรอผเปนหนสวนเฉพาะสวนทจายเกนสมควร ถอเปนรายจายตองหาม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_7

มาตรา 65 ตร (9): รายจายซงกำาหนดขนเองโดยไมมการจายจรง หรอรายจายซงควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบญชอน ถอเปนรายจายตองหาม ยกเวน รายจายซงไมสามารถจะลงเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชใด กอาจลงเปนในรายจายในรอบระยะเวลาบญชถดไปได

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_8

มาตรา 65 ตร (10): คาตอบแทนแกทรพยสน ซงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเปนเจาของเองและใชเอง ถอเปนรายจายตองหาม

มาตรา 65 ตร (11): ดอกเบยทคดใหสำาหรบเงนทน เงนสำารองตางๆ หรอเงนกองทนของตนเอง ถอเปนรายจายตองหาม

เงอนไขการคำานวณกำาไรสทธตาม ม. 65 ตร_9

มาตรา 65 ตร (12): ผลเสยหายอนอาจไดกลบคน

เนองจากการประกนภยหรอสญญาคมกนใดๆ ถอเปนรายจายตองหาม

ผลขาดทนสทธในรอบระยะเวลาบญชกอนๆ ถอเปนรายจายตองหาม ยกเวน ผลขาดทนสทธยกมาไมเกน 5 ปกอนรอบระยะเวลาบญชในปจจบน