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大陸財稅資訊 2009 年 5 月刊總第 55 期

主辦單位：深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司/台灣褔田稅務咨詢顧問公司

主編：張學斌博士

編委：謝維潮；張立民；歐陽富生；周勁松；趙志明；蘇源昌

公司網站: http://www.cntransferpricing.com/中國轉讓定價網

http://www.tp100.com.tw/台灣移轉訂價研究中心

聯繫電話：86-755-82810831 ; 886-2-2255 8014

聯繫郵箱：[email protected] ;[email protected]

深圳市思邁特企業管理諮詢有限公司地址：深圳市福田區振興路金茂禮都大廈 B 座 4C-D

台灣福田稅務諮詢顧問公司地址：台灣省臺北縣板橋市民生路 3 段 10 號 12 樓-3 1

目錄

公開課程動態 ............................................................ 4

一、【5月 19—20 日】工廠精准成本控制與價值分析/全面成本分析與控制 ........... 4

二、【5月 22 日】《特別納稅調整實施辦法》分析與與企業應對實務 ................. 5

三、【6月 18 日】支付境外費用的稅務處理技巧 .................................. 7

稅法速遞 ................................................................ 8

一、進口免稅設備解除監管補繳增值稅可抵扣................................... 14

二、稅總調整對外修理修配飛機免抵退稅政策................................... 14

三、麥芽不屬于農産品範圍，應適用 17%的增值稅稅率 ........................... 15

四、部分省市有綫數字電視收入免征營業稅..................................... 15

五、稅總明確電信業務營業稅問題............................................. 15

六、企業資産損失稅前扣除問題明確........................................... 16

七、稅總明確企業固定資産加速折舊所得稅處理問題............................. 18

八、所得稅視同銷售收入可計提招待費......................................... 21

九、稅總明確企業所得稅彙算清繳匯總工作有關問題............................. 21

十、稅總重新制定《企業所得稅彙算清繳管理辦法》............................. 22

十一、稅總明確境外中資企業判定居民企業原則................................. 26

十二、享受資源綜合利用稅收優惠需重新認定................................... 28

十三、稅總發文加强轉讓定價跟踪管理......................................... 30

十四、公共基礎設施項目所得稅優惠問題明確 08 年起執行 ....................... 30

十五、稅總細化實施高新技術企業所得稅優惠有關問題........................... 33

十六、企業債務重組業務所得稅處理若干問題明確............................... 34

十七、國家明確企業所得稅優惠政策執行細節................................... 37

十八、技術轉讓所得减免稅算法明確享受優惠須單獨核算........................ 39

十九、國家明確企業安置殘疾人就業企業所得稅優惠政策問題..................... 40

二十、居民企業向社保基金所持H股派股息不用代繳所得稅........................ 41

二十一、兩部門要求企業清算要處理好六項企業所得稅問題...................... 41

二十二、創業投資享受企業所得稅優惠執行細則明確............................. 42

二十三、稅總明確跨地區經營匯總納稅若干問題................................. 43

二十四、稅總印發《非居民企業所得稅申報表業務需求》......................... 45

二十五、稅總推行企業所得稅匯總納稅信息系統................................. 46

二十六、保險公司準備金支出所得稅稅前扣除有新規............................. 46

二十七、稅總明確證券行業準備金支出稅前扣除標準............................. 48

二十八、國家明確金融企業貸款損失準備金所得稅前扣除問題..................... 49

二十九、開采油(氣)資源企業費用和有關固定資産折耗攤銷折舊稅務處理問題明確... 50

三十、深圳明確《房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法》執行問題............. 51

三十一、基金公司對外投資取得的投資收益免征企業所得稅....................... 52

三十二、企業資産評估增值有關所得稅處理問題明確............................. 52

三十三、第五届中華寶鋼環境獎和中華寶鋼環境優秀獎獎金免征個人所得稅......... 53



三十四、稅總將對全國應稅車輛的最低計稅價格進行重新核定 .....................53

三十五、稅總要求做好外資企業及外籍個人房産稅征管工作 .......................54

三十六、稅總加快落實地方財政兩稅征管職能劃轉 ...............................55

三十七、經營性文化事業單位轉制爲企業可以免繳“三稅＂ .......................56

三十八、國家出臺若干政策支持文化企業發展 ...................................58

三十九、全面加强四大稅種征管確保今年稅收目標實現 ..........................59

四十、稅總明確金融資産管理公司從事經營租賃業務有關稅收政策問題 .............60

四十一、貿易救濟措施應稅産品停止進口减免稅 .................................60

四十二、稅總明確保稅物流中心及出口加工區功能拓展有關稅收問題 ...............61

四十三、稅總下發 20090401C版出口退稅率文庫..................................62

四十四、稅總要求做好上海世博會退稅函調工作 .................................63

四十五、出口紀念金幣實行出口免稅辦法 .......................................63

四十六、稅總清查 2008 年下半年稽核异常海關繳款書 ............................64

四十七、國家財稅政策鼓勵科普事業發展 .......................................65

四十八、稅總明確稅務登記證中企業登記注册類型有關問題 .......................65

四十九、深圳開展 2009 年發票專項檢查 ........................................66

海關法規................................................................67

一、中國對原産于新西蘭的 11 個稅號的農産品實施特殊保障措施 ..................67

二、我國對原産于韓、新、馬印尼等國的進口丙烯酸酯徵收反傾銷稅 ...............68

商務法規................................................................69

一、國家加强以非貨幣財産出資的評估管理 .....................................69

二、兩部門安排專項資金支持 2009 年度承接國際服務外包業務發展 ...............70

三、國家調整部分地區新增建設用地土地有償使用費徵收等別 .....................72

四、商務部發布《對外投資合作國別（地區）指南》 .............................72

五、商務部發布《對外承包工程國別産業導向目錄（首批）》 ......................73

六、電子信息産業調整和振興規劃正式發布 .....................................73

財會法規................................................................74

一、財政部要求各企業加强企業財務管理 .......................................74

二、財政部明確非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理 ...............75

三、中證協發布《證券業財務與會計人員執業行爲規範》 .........................75

財稅動態................................................................76

一、稅總直接向跨國公司宣講反避稅政策 .......................................76

二、稅務系統將進一步强化國際稅收管理 .......................................77

三、打擊發票違法犯罪活動工作初見成效 .......................................77

四、個人所得稅改革正取得實質進展 ...........................................78

五、稅延型養老險破冰購保險可遞延個得稅 ....................................80

六、商務部大陸赴台投資管理辦法將施行 .......................................80

政策解讀................................................................81

一、解讀“財稅[2009]57 號文＂：資産損失稅前扣除政策的變化...................81



二、職工福利費涉稅政策解讀................................................. 83

財稅答疑 ............................................................... 85

一、企業如何處理匯兌損益的問題............................................. 85

歡迎訂閱《中國轉讓定價政策解析及實務操作指南》.......................... 87



公開課程動態

一、【5月 19—20 日】工廠精准成本控制與價值分析/全面成本分析與控制

【培訓對象】：

企業財務人員、非財務管理人員、成本會計主管人員、公司高級經理、總經理等。

【課程大綱】：

一、成本管理的基礎

1、什麽是成本和費用

2、爲什麽財務人員與非財務人員對成本費用有不

同理解

3、成本各種性質：可變、固定、管理不善、硬成

本和軟成本等

二、傳統成本管理的局限性

1、財務管理的目的

2、財務報表的作用

3、傳統成本管理的局限性：多因一果的成本核算

4、傳統成本分析和控制方法的局限性：沒有包括

管理不善成本的控制，如豐田汽車提出的七大浪費

三、先進成本管理：CSS 成本體系的基本原理

1、成本和費用的定義和分類

2、客觀的多因多果投入産出過程

3、多因多果的成本核算方法

4、全面成本控制的對象

1）産品製造成本：涉及新産品開發管理、生産管

理、采購管理等

2）質量成本：涉及質量不足或質量過剩問題的防

範、質量過程改善等

3）效率成本：涉及流程管理、5S 現場管理、産能

過剩控制等

4）銷售地區成本或客戶成本：涉及到銷售費用是

否投入到高回報的地區或客戶

5）資金占用成本：涉及庫存積壓、應收帳款管理

6）人力資源成本：涉及人力資源的管理

7）風險成本：涉及風險控制水平

8）安全成本：涉及安全生産管理

9）環保成本：涉及環境保護和 ISO14000 的實施

10）采購成本：涉及不良采購所造成的管理不善成

本

四、如何進行有效的成本分析

1、成本分析的基本方法

1）多元成本習性分析法 –從整體判斷成本趨勢

2）彈性成本分析法 – 擇優選擇適當的成本投入

量

2 、一些關鍵的成本績效指標

1）單位人工小時的質量內部故障損失成本：反映

綜合質量控制水平

2）單位人工小時的非正常效率損失成本：反映綜

合效率管理水平

3）銷售地區成本或客戶成本的彈性係數：根據市

場情况决定是否追加銷售費用

五、如何進行成本預算來進行成本控制

1、標準成本制定的原則：是追求最優的心態還是

追求次優的心態來定標準成本

2、全面成本預算的方法：合理安排公司資源在不

同方面的投入

3、質量成本的預算：如何把效率改善與質量改善

結合一起進行預算

4、銷售地區成本的預算：如何根據銷售地區成本

或客戶的贏利率進行預算

5、以利潤最大化爲目標的最優化産品營銷組合設

計：

如何利用數學模型在資源約束、市場約束、管理約

束的前提下科學、合理、可行地預測各種産品的市

場銷售量

六、如何建立規範的成本控制體系

1、如何建立成本控制的環境：目標、職責、流程、

數據采集規範等

2、如何使用 EXCEL 來幫助成本核算和分析

七、現代成本控制技術的發展介紹

1、美國的作業成本法(ABC/ABM)：美國人也討厭的

成本控制方法

2、德國的彈性邊際成本法(GPK)：有錢才能用得起

的成本控制方法

3、日本的 CCC21：控制産品原材料成本的好方法

4、中國的 CSS 成本體系: 全面成本控制的好方法

本課程共計 14 課時



【課程目標】：

如何準確地核算、分析和控制産品製造成本、質量成本、效率成本、資金占用成本、銷

售地區客戶成本、人力資源成本、安全成本、環境保護成本和風險成本等九大成本？如何不

斷削减企業管理不善成本，包括豐田汽車所定義的七大浪費？如何進行采購成本管理，包括

分析不良采購所造成的質量成本、效率成本、資金占用成本？如何建立企業全面的成本績效

指標（KPI）？如何建立幷完善的成本控制體系？如何進行全面的成本預算？

【講師介紹】：林俊

林老師，澳大利亞新南威爾士大學國際會計碩士；思邁特管理咨詢公司授權講師；暨南

大學數學專業學士；微軟 MCSD 軟件專家；復旦大學、上海交通大學、中山大學、華南師範

學院 EMBA 講師；《泛系成本運籌學》的創始人；《CSS 成本體系標準》的創始人；《多因

多果成本管理軟件》的著作權人；澳大利亞注册會計師公會會員。

林老師是國際成本控制技術領域的領先者，在成本控制體系構建、質量成本、效率成本、

風險成本、采購成本、客戶關係成本、人力資源成本、環保成本、作業成本等方面有系統的

研究和獨特的實踐經驗。特別是在成本控制體系構建方面，提出了符合實際的“多因多果+

面向對象+體系化管理＂理論和手段，否定了以美國哈佛商學院教授、會計學權威羅賓；庫

珀（Robin Cooper）和羅伯特；卡普蘭（Robert Kaplan）爲代表所建立的基于“多因一果＂

成本核算的作業成本法（Activity-Based Costing/Management， ABC/M）和改進了德國彈

性邊際成本法（GPK），徹底改變了目前我國企業管理理論西化問題，以東方“合＂的思想

統一了西方“分散＂在各個管理方面的理論、方法和工具。

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議。

【學員人數】：30 人以內，滿 10 人開班

【培訓時間】：2009 年 5 月 19--20 日 14 課時

【授課地點】：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

【課程費用】：￥2380 元/人（含講義、午餐、水果茶點、證書）

二、【5月 22 日】《特別納稅調整實施辦法》分析與與企業應對實務

【培訓收益】：

新企業所得稅法的重要配套法規—《特別納稅調整實施辦法》（試行）》于 1月 8日發布

幷實施，該規程內容包含十三章一百多條，全文近二萬字，幾乎相當于又多了一部新稅法實

施條例。

該規程全方位、多角度、多層次規範了企業的關聯交易稅務處理，內容涉及關聯交易申

報與審核、同期資料管理、轉讓定價及其調查、預約定價安排新規、受控外國企業規定、資

本弱化規定、成本分攤協議等反避稅管理及其操作的全部要點和內容。新的反避稅管理措施

給企業的避稅帶來巨大衝擊，企業避稅將不再是“免費的午餐＂，2008 年 1 月 1 日以後發生

關聯交易補征的企業所得稅稅款，將需要按日加收補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5

個百分點的利息；年度關聯交易金額在 2000 萬元以上的企業，應自關聯交易發生年度的次



年 6 月 1 日止準備完畢該年度同期文檔資料（即“轉讓定價報告＂），幷自稅務機關要求之

日起 15 日內提供。

企業必須即刻分析，掌握新規，應對新規，存在關聯交易的企業必須高度關注。本專題

講座由思邁特公司的反避稅實務專家、中國轉讓定價網總裁張學斌博士領銜主講。


大型外資企業及企業集團的財務總監、財務經理、會計主任、財務人員、辦稅人員等；

【課程大綱】：

【培訓講師】：張學斌

張學斌，深圳思邁特管理咨詢公司首席講師、首席顧問、經濟學博士、管理學博士後研

究人員，中國注册會計師；具有二十多年的企業財務管理、管理咨詢和管理培訓實戰經驗，

一、《特別納稅調整實施辦法》的特點和主要內容

1．新企業所得稅法中特別納稅調整的主要內容

2．特別納稅調整實施辦法的特點分析

3．特別納稅調整實施辦法的主要內容

二、關聯交易申報與資料管理新規定分析與應對

1．關聯方與關聯交易的認定

2．轉讓定價報告的內容

3．同期資料提供的豁免及提供簡易資料的情形

4．企業如何準備和提供關聯交易資料

三、轉讓定價調查新規定分析與應對

1．轉讓定價方法的比較與選擇

2．稅務機關如何判斷是否具有可比性

3．新方法：交易淨利潤法和利潤分割法的實施分

析

4．可比公司的選擇和利潤指標水平的確定

5．轉讓定價調查的重點對象

6．實施轉讓定價調查的相關規定

四、成本分攤協議規定的分析與應對

1．成本分攤協議的適用範圍

2．哪些情况成本分攤協議無效

3．成本分攤協議的內容要求

4．成本分攤協議的報備、審批要求

5．成本分攤協議涉及的稅務扣除規定

五、受控外國企業管理規定的分析與應對

1．是否屬于受控外國企業的判定

2．報送受控外國企業資料的規定

3．如何計算受控外國企業對應的稅金

4．哪些情况不受受控外國企業規定約束

六、資本弱化管理新規定的分析與應對

1．從關聯方借貸資金的管理規定

2．關聯企業之間利息支出的規定

3．支付關聯利息視同利潤分配的規定

4．提供關聯借貸資料的規定

七、預約定價的新規定分析與應對

1．什麽情况下企業可以申請簽訂預約定價安排

2．預約定價安排的六個階段

3．預約定價預備會談規定

4．預約定價的申請與資料準備內容

5．預約定價安排草案的內容分析

6．稅務機關如何對預約定價進行審核與評估

7．預約定價的程序規範

8．預約定價分歧、失敗的責任規定

八、反避稅國際磋商對企業的影響及其應對

1．關聯交易納稅調整的規定及其應對

2．什麽情况會涉及一般反避稅調查

3．對應調整避免雙重徵稅的規定

4．申請對應調整的程序和要求

5．稅務機關實施納稅調整的要求

九、特別納稅調整對企業納稅籌劃的影響與應對

建議

1．特別納稅調整對企業納稅籌劃的影響分析

2．集團組織架構和企業價值鏈的重構

3．如何培養企業內部的反避稅人才

4．如何合理選擇中介服務機構

5．如何做好企業內部的自我評估

6．如何有效應對稅務機關的調查和調整



曾在中美合資深圳華特容器、北方工業、深圳成霖五金等五家大中型企業任財務部經理、財

務總監及某會計師事務所副所長。

張博士咨詢服務過的單位：中國移動集團、九州通醫藥集團、富士康企業集團、長城計

算機集團、中國電信、同洲電子股份、世紀人通訊、珍興鞋業、和記黃埔地産、特發信息股

份、廣西斯壯股份、深圳科技控股、長澳醫藥、華潤達實智能科技、太平保險有限公司、深

圳市地方稅務局、深圳市國稅局、深圳市注册會計師協會、深圳市龍崗區發展計劃局、深圳

市福田區政府采購辦以及浙江大學深圳 MBA 班，上海交通大學深圳 MBA 班等幾百家單位。

授課風格：注重學員互動參與；培訓內容實用性、針對性强；案例培訓，培訓形式生動

活潑！

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議；

【學員人數】：10—30 人，滿 10 人開班；

【培訓時間】：2009 年 5 月 22 日早上 9：00—下午 17：00

【培訓地點】：深圳市迪富賓館

【培訓費用】：￥1200 元/人（含講義、證書、午餐、點心）

【報名熱綫】：82810900、13088827747 謝先生

三、【6 月 18 日】支付境外費用的稅務處理技巧

【課程目標】：

隨著國際服務貿易的增加，企業經常需要向境外公司支付各種服務費用、代墊款項，向

境外支付各種費用需要遵守稅務和外匯等多方面的規定。本培訓綜合稅務與外匯的監管政

策，針對企業常見的各類國際服務貿易付彙，向企業介紹：如果簽訂國際服務貿易合同達到

合法和節稅的目的；如何辦理各項法定手續；如何代扣代繳稅金；支付外匯時如何辦理相關

手續，使支付的費用可以合法進入成本，順利向外付彙。


財務總監、財務經理、會計主任、財務人員、辦稅人員等

【課程提綱】：

【培訓講師】：曾建斌

曾建斌，思邁特授權講師，稅務籌劃實操專家，中國注册會計師、注册稅務師、注册資

1．國際服務貿易的類型分析

2．國內稅務、外匯的一般規定

3．服務貿易付彙的最新監管政策

4．影響境外費用稅務處理的因素

5．勞務費用的稅務與付彙處理

6．咨詢費用的稅務與付彙處理

7．技術使用費的稅務與付彙處理

8．軟件及其維護費的稅務與付彙處理

9．其他特許使用費的稅務與付彙處理

10．各種租金的稅務與付彙處理

11．利息費用的稅務與付彙處理

12．國際運輸費用的稅務與付彙處理

13．代墊費用的稅務與付彙處理

14．跨國公司付彙的特殊規定與運用

15．簽訂服務貿易合同的建議

時長：7 課時



産評估師。中山大學總裁班，EMBA 班、MBA 班、CFO 班客座教授，曾在著名國際會計師事務

所研究會計審計和稅務籌劃，具有十多年的企業財務管理咨詢經驗，主要從事財稅咨詢和培

訓業務。曾老師的授課特點是：實務、實用。

曾老師爲幾百家著名企業提供過咨詢和培訓服務，出版的專著和培訓 VCD 在全國暢銷。

【培訓形式】：分組授課、互動交流、案例分析、專業建議。

【學員人數】：30 人以內

【培訓時間】：2008 年 6 月 18 日（周三）7課時

【授課地點】：深圳迪富賓館（福田區振華路 111 號）

【課程費用】：￥1200 元/人（含講義、午餐、水果茶點、證書）

稅法速遞

本期重點關注：

稅總發文加强轉讓定價跟踪管理

4 月 16 日，國家稅務總局發布《關于加强轉讓定價跟踪管理有關問題的通知》（國稅函

[2009]188 號）,就加强轉讓定價跟踪管理的有關問題作出明確。通知指出，2008 年 1 月 1

日以後結案的轉讓定價調整案件，稅務機關應自企業被調整的最後年度的下一年度起 5年內

實施跟踪管理。.跟踪管理期內，涉及 2008 年度的轉讓定價調整，企業應在 2009 年 12 月 31

日之前向稅務機關提供年度同期資料；涉及 2009 年及以後年度的轉讓定價調整，企業應在

跟踪年度的次年 6月 20 日之前向稅務機關提供年度同期資料。

全面加强四大稅種征管確保今年稅收目標實現

4 月 29 日，國家稅務總局發布《關于加强稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅函

[2009]85 號），要求各地稅務機關全面加强貨物勞務稅、所得稅、財産行爲稅、國際稅收四

大稅種征管，促進堵漏增收。增值稅方面，加强農産品抵扣增值稅管理，嚴厲打擊利用農産

品收購發票和銷售發票偷騙稅違法犯罪活動。加强海關進口增值稅專用繳款書抵扣管理。

消費稅方面，加强白酒消費稅稅基管理，加强小酒廠白酒消費稅的征管，要開展免稅石

腦油的消費稅專項納稅評估，堵漏增收。

營業稅方面，繼續做好公路、內河貨運發票“票表比對＂工作，切實抓好建築和房地産

業營業稅等各稅種管理。

出口退稅方面，各地應對 2008 年、2009 年一季度出口應徵稅貨物進行清查，及時追繳

未納稅貨物稅款。

個人所得稅管理方面，意見要求各級稅務機關要推進全員全額扣繳明細申報，力爭在

2009 年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細申報管理。

通知還特別强調了加强反避稅管理：加强國際稅收征管方面，深入開展反避稅調查，重

點做好對高速公路等基礎設施建設融資、輪胎製造、制藥、飯店連鎖等受金融危機影響較小

行業的轉讓定價調查工作；加强對“走出去＂企業的管理，重點關注在國外設立子公司的中

國企業，是否足額收取特許權使用費或勞務費，或將利潤留滯避稅港，以延遲或逃避我國稅

收的情况。



進口免稅設備解除監管補繳增值稅可抵扣

3 月 30 日，國家稅務總局發布了《關于進口免稅設備解除海關監管補繳進口環節增值稅

抵扣問題的批復》（國稅函[2009]158 號），對廣東省深圳市國稅局《關于進口環節增值稅抵

扣問題的請示》作出批復：企業在 2008 年 12 月 31 日前免稅進口的自用設備，由于提前解

除海關監管須補繳的增值稅稅額，准予從銷項稅額中抵扣。

企業資産損失稅前扣除政策明確

4 月 16 日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》

（財稅[2009]57 號），進一步明確了企業資産損失稅前扣除相關政策，幷將政策執行時間確

定爲自 2008 年 1 月 1 日起。

通知明確，企業資産損失是指企業在生産經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關

的資産損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資産和

存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然灾害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

通知同時明確每一項資産損失的具體扣除方法。

通知還明確，企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資産損失，在以後納稅年度全部或

者部分收回時，其收回部分應當作爲收入計入收回當期的應納稅所得額。

此外，企業境內、境外營業機構發生的資産損失應分開核算，對境外營業機構由于發生

資産損失而産生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

通知强調，企業對其扣除的各項資産損失，應當提供能够證明資産損失確屬已實際發生

的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具

有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。

稅總明確企業固定資産加速折舊所得稅處理

4 月 16 日，國家稅務總局下發《關于企業固定資産加速折舊所得稅處理有關問題的通知》

（國稅發[2009]81 號），對企業固定資産加速折舊所得稅處理有關問題做出具體規定。

通知規定，根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，

企業擁有幷用于生産經營的主要或關鍵的固定資産，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮

短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，産品更新換代較快的；（2）常年

處于强震動、高腐蝕狀態的。

通知明確，企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資産，最低折舊年限不得

低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的 60％；若爲購置已使用過的固定資産，其最低

折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限减去已使用年限後剩餘年限的 60%。最

低折舊年限一經確定，一般不得變更。

企業擁有幷使用符合本通知第一條規定條件的固定資産采取加速折舊方法的，可以采用

雙倍餘額遞减法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。文件還對企業固

定資産加速折舊所得稅的細節問題做出進一步規範。

所得稅視同銷售收入可計提招待費

爲進一步完善企業所得稅征管工作，4月 21 日，國家稅務總局下發《關于企業所得稅執

行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202 號），對部分企業所得稅稅務處理問題做

出明確規定。



文件規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營

業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

除財政部和國家稅務總局核准計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各

項資産减值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

企業發生爲汶川地震灾後重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照

相關規定，可以據實全額扣除。

軟件生産企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據規定，可以全額在企業所得

稅前扣除。軟件生産企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分

的，以及準確劃分後職工教育經費中扣除職工培訓費用的餘額，一律按照《實施條例》第四

十二條規定的比例扣除。

稅總明確境外中資企業判定居民企業原則

4 月 22 日，國家稅務總局下發了《關于境外注册中資控股企業依據實際管理機構標準認

定爲居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82 號），對境外注册的中資控股企業（以下稱

境外中資企業）依據實際管理機構判定爲中國居民企業的有關企業所得稅問題作出明確規

定。

對于境外中資企業如何判定爲我國的居民企業，文件强調應當遵循實質重于形式的原

則，幷給出了四個判定的標準：（1）企業負責實施日常生産經營管理運作的高層管理人員及

其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；（2）企業的財務决策（如借款、放款、

融資、財務風險管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人

員决定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批准；（3）企業的主要財産、會計賬簿、公

司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；（4）企業 1/2（含 1/2）以

上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

文件還規定，非境內注册居民企業的投資者從該居民企業分得的股息紅利等權益性投資

收益，根據實施條例第七條第（四）款的規定，屬于來源于中國境內的所得，應當徵收企業

所得稅；該權益性投資收益中符合企業所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規定的部

分，可作爲收益人的免稅收入。

享受資源綜合利用稅收優惠需重新認定

4 月 10 日，國家稅務總局發布《關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》(國

稅函[2009]185 號)明確，2008 年 1 月 1 日之前經資源綜合利用主管部門認定取得《資源綜

合利用認定證書》的企業，應按相關規定，重新辦理認定幷取得《資源綜合利用認定證書》，

方可申請享受資源綜合利用企業所得稅優惠。

《通知》明確，本通知所稱資源綜合利用企業所得稅優惠，是指企業自 2008 年 1 月 1

日起以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008 年版）》（以下簡稱《目錄》）規定的資源

作爲主要原材料，生産國家非限制和非禁止幷符合國家及行業相關標準的産品取得的收入，

减按 90%計入企業當年收入總額。經資源綜合利用主管部門按《目錄》規定認定的生産資源

綜合利用産品的企業（不包括僅對資源綜合利用工藝和技術進行認定的企業），取得《資源

綜合利用認定證書》，可按本通知規定申請享受資源綜合利用企業所得稅優惠。企業資源綜

合利用産品的認定程序，按《國家發展改革委財政部國家稅務總局關于印發〈國家鼓勵的資



源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發改環資[2006]1864 號）的規定執行。

4 月 27 日，深圳市國家稅務局和地方稅務局分別下發了深國稅函[2009]138 號和深地稅

發[2009]200 號、深地稅發[2009]210 號文件，對具體的認定作出了明確的要求。

稅總細化高新技術企業所得稅優惠政策

4 月 22 日，國家稅務總局下發《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國

稅函[2009]203 號）文件，對有關問題做出具體規範。

文件規定，當年可减按 15%的稅率徵收企業所得稅或享受過渡性稅收優惠的高新技術企

業，在實際實施有關稅收優惠的當年，减免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起巧日

內向主管稅務機關報告；不再符合减稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅

的，主管稅務機關應當予以追繳。

原依法享受企業所得稅定期减免稅優惠尚未期滿同時屬于當年可减按 15%的稅率徵收企

業所得稅或享受過渡性稅收優惠的高新技術企業，根據有關規定，在按照新標準取得認定機

構頒發的高新技術企業資格證書之後，可以在 2008 年 1 月 1 日後，享受對尚未到期的定期

减免稅優惠執行到期滿的過渡政策。

2006 年 1 月 1 日至 2007 年 3 月 16 日期間成立，截止到 2007 年底仍未獲利（彌補完以

前年度虧損後應納稅所得額爲零）的高新技術企業，根據相關規定，按照新標準取得認定機

構頒發的高新技術企業證書後，可依據企業所得稅法第五十七條的規定，免稅期限自 2008

年 1 月 1 日起計算。

創業投資享受企業所得稅優惠執行細則明確

4 月 29 日，國家稅務總局發布《關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅

發[2009]87 號），明確了創業投資企業享受優惠的條件等問題，幷自 2008 年 1 月 1 日起執行。

通知明確，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業 2年（24

個月）以上，凡符合規定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的 70%，在股權持

有滿 2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年

度結轉抵扣。

通知還明確，中小企業接受創業投資之後，經認定符合高新技術企業標準的，應自其被

認定爲高新技術企業的年度起，計算創業投資企業的投資期限。該期限內中小企業接受創業

投資後，企業規模超過中小企業標準，但仍符合高新技術企業標準的，不影響創業投資企業

享受有關稅收優惠。

企業債務重組業務所得稅處理若干問題明確

4 月 30 日，財政部、國家稅務總局下發《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的

通知》（財稅[2009]59 號），明確企業債務重組月所得稅處理的若干問題。

通知明確：企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改

變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資産收購、合幷、分立等。

股權支付，是指企業重組中購買、換取資産的一方支付的對價中，以本企業或其控股企

業的股權、股份作爲支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收

款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資産、其他資産以及承

擔債務等作爲支付的形式。



通知明確：以非貨幣資産清償債務，應當分解爲轉讓相關非貨幣性資産、按關非貨幣性

資産公允價值清償債務兩項業務，確認相關資産的所得或損失；發生債權轉股權的，應當分

解爲債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失；債務人應當按照支付的

債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償

額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組損失。債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持

不變。

通知同時明確，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊

性稅務處理規定。

國家明確企業所得稅優惠政策執行細節

爲 4 月 24 日，財政部和國家稅務總局聯合下發《關于執行企業所得稅優惠政策若干問

題的通知》（財稅[2009]69 號），對企業所得稅優惠政策執行中有關問題做出明確規定。

文件規定，執行過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業，在定期减免稅的减半期

內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額减半徵稅。其他各類情形的定期减免稅，均應按

照企業所得稅 25%的法定稅率計算的應納稅額减半徵稅。

稅法規定的不得叠加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過

渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期减免稅和减低稅率類的稅收優惠。企

業業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

企業在享受過渡稅收優惠過程中發生合幷、分立、重組等情形的，按照《財政部國家稅

務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59 號)的統一規定執

行。

2008 年 1 月 1 日以後，居民企業之間分配屬于 2007 年度及以前年度的累積未分配利潤

而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十

七條、第八十三條的規定處理。

技術轉讓所得减免稅算法明確享受優惠須單獨核算

4 月 24 日，國家稅務總局發布《關于技術轉讓所得减免企業所得稅有關問題的通知》（國

稅函[2009]212 號），進一步解釋了技術轉讓所得减免稅的條件、計算方法等問題。

按照《通知》規定，享受减免企業所得稅優惠的技術轉讓應相應的條件，具體有：一是

享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；二是技術轉讓屬于財政部、國家

稅務總局規定的範圍；三是境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；四是向境外轉讓技術經

省級以上商務部門認定；五是國務院稅務主管部門規定的其他條件。　

《通知》重點明確了符合條件的技術轉讓所得的計算方法。明確，技術轉讓所得=技術

轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。幷分別解釋了公式中各項目的具體範圍：

《通知》特別强調，享受技術轉讓所得减免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉

讓所得，幷合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅

優惠。

公共基礎設施項目所得稅優惠問題明確 08 年起執行

4 月 16 日，國家稅務總局發布《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅

優惠問題的通知》 (國稅發[2009]80 號)，對實施該項優惠政策的有關問題進行了明確，幷



自 2008 年 1 月 1 日起執行。

《通知》明確，對居民企業（以下簡稱企業）經有關部門批准，從事符合《公共基礎設

施項目企業所得稅優惠目錄》（以下簡稱《目錄》）規定範圍、條件和標準的公共基礎設施項

目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生産經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免

征企業所得稅，第四年至第六年减半徵收企業所得稅。企業從事承包經營、承包建設和內部

自建自用《目錄》規定項目的所得，不得享受前款規定的企業所得稅優惠。

此外，企業同時從事不在《目錄》範圍的生産經營項目取得的所得，應與享受優惠的公

共基礎設施項目經營所得分開核算，幷合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不

得享受上述企業所得稅優惠。

兩部門要求企業清算要處理好六項企業所得稅問題

4 月 30 日，財政部、國家稅務總局下發《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的

通知》（財稅[2009]60 號文件），對企業清算業務所得稅處理若干問題作出明確。通知明確，

按《公司法》、《企業破産法》等規定需要進行清算的企業和企業重組中需要按清算處理的企

業。企業清算的所得稅處理主要包括六項內容：一是全部資産均應按可變現價值或交易價

格，確認資産轉讓所得或損失；二是確認債權清理、債務清償的所得或損失；三是改變持續

經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；四是依法彌補虧損，確定清算所得；五

是計算幷繳納清算所得稅；六是確定可向股東分配的剩餘財産、應付股息等。

此外，通知還明確，企業的全部資産可變現價值或交易價格，减除資産的計稅基礎、清

算費用、相關稅費，加上債務清償損益等後的餘額，爲清算所得。企業全部資産的可變現價

值或交易價格减除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、

以前年度欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩餘資産。企業應將

整個清算期作爲一個獨立的納稅年度計算清算所得。

稅總明確跨地區經營匯總納稅若干問題

4 月 29 日，國家稅務總局下發《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅徵收管理若干問題

的通知》（國稅函[2009]221 號），對跨地區經營匯總納稅企業所得稅徵收管理中的若干問題

進行明確。該文自 2009 年 1 月 1 日起執行。

通知首先明確了二級分支機構的判定。二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員

等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。以總機構名義進行生産經營

的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立

納稅人計算幷就地繳納企業所得稅，不執行《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅

企業所得稅徵收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發［2008］28 號)的相關規定。

通知要求，預繳時，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部

應納稅所得額，然後按照國稅發［2008］28 號文件第十九條規定的比例和第二十三條規定的

三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計

算應納稅額後加總計算出企業的應納所得稅總額。再按照國稅發［2008］28 號文件第十九條

規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業

所得稅款。



經營性文化事業單位轉制爲企業可以免繳“三稅＂

3 月 26 日，財政部、國家稅務總局發布《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制

爲企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]34 號）明確，從 2009 年 1 月 1 日至 2013

年 12 月 31 日，經營性文化事業單位轉制爲企業，可免繳企業所得稅等三種稅款。

通知明確，經營性文化事業單位轉制爲企業，自轉制注册之日起免征企業所得稅；由財

政部門撥付事業經費的文化單位轉制爲企業，自轉制注册之日起對其自用房産免征房産稅；

黨報、黨刊將其發行、印刷業務及相應的經營性資産剝離組建的文化企業，自注册之日起所

取得的黨報、黨刊發行收入和印刷收入免征增值稅。

一、進口免稅設備解除監管補繳增值稅可抵扣

文件名稱：關于進口免稅設備解除海關監管補繳進口環節增值稅抵扣問題的批復

發文機關：國家稅務總局

發文文號：國稅函[2009]158 號

發文日期：2009 年 3 月 30 日

實施日期：2009 年 1 月 1 日

核心內容：

稅總就深圳市國家稅務局提交的《關于進口環節增值稅抵扣問題的請示》(深國稅發

［2009］36 號)批復如下：

根據海關進口貨物减免稅管理規定，進口减免稅貨物，應當由海關在一定年限內進行監

管，提前解除監管的，應向主管海關申請辦理補繳稅款。

爲保證稅負公平，對于納稅人在 2008 年 12 月 31 日前免稅進口的自用設備，由于提前

解除海關監管，從海關取得 2009 年 1 月 1 日後開具的海關進口增值稅專用繳款書，其所注

明的增值稅額准予從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售上述貨物，應當按照增值稅適用稅率計算

繳納增值稅。

二、稅總調整對外修理修配飛機免抵退稅政策

文件名稱：關于調整對外修理修配飛機免抵退稅政策的通知

發文機關：財政部、國家稅務總局

發文文號：財稅［2009］54 號

發文日期：2009 年 4 月 21 日

核心內容：

近來接到一些地區請示，要求明確對外修理修配飛機相關稅收問題。經研究，現通知如

下：

1.企業承接對外修理修配飛機業務，按照《財政部國家稅務總局關于進一步推進出口

貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅［2002］7 號）有關規定實行免、抵、退稅辦法。

2.承接對外修理修配飛機業務的企業，以出口發票上的實際收入爲准計算免、抵、退稅

額。凡使用保稅進口料件的，企業須如實申報對外修理修配飛機收入中所耗用的保稅進口料

件金額，幷在計算免、抵、退稅額時作相應扣减。



3.承接對外修理修配飛機業務的企業申報免、抵、退稅時，須向主管稅務機關提供海關

簽發的以修理物品貿易方式報關出口的出口貨物報關單（複印件）、對外修理修配合同、出

口發票、維修工作單、外匯收入憑證及主管稅務機關規定的其他憑證。

4.出口發票不能如實反映實際收入的，企業須按有關規定向主管稅務機關申報實際收

入。企業未如實申報實際收入的，主管稅務機關應依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、

《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定核定企業實際銷售收入。

5.稅務機關要定期檢查企業的免、抵、退稅申報情况。企業未能及時、準確申報保稅進

口料件使用情况的，稅務機關要依據有關法律法規的規定進行處理。

6.各地稅務機關可結合本地實際情况制定具體管理操作規程。其他事項按現行有關規定

執行。

三、麥芽不屬于農産品範圍，應適用 17%的增值稅稅率

文件名稱：關于麥芽適用稅率問題的批復



發文日期：2009 年 4 月 7 日

核心內容：

稅總就新疆維吾爾自治區國家稅務局提交的《關于麥芽適用稅率問題的請示》（新國稅

發［2008］199 號）批復如下：

麥芽不屬于《財政部國家稅務總局關于印發〈農業産品徵稅範圍注釋〉的通知》（財稅

字［1995］52 號）規定的農業産品範圍，應適用 17%的增值稅稅率。

四、部分省市有綫數字電視收入免征營業稅

文件名稱：關于免征部分省市有綫數字電視收入營業稅的通知

發文機關：財政部國家稅務總局

發文文號：財稅[2009]38 號

發文日期：2009 年 4 月 9 日

核心內容：

爲支持有綫數字電視整體轉換試點工作，推動有綫數字電視的發展，按照國務院的有關

精神，對本通知附件所列有關單位根據省級物價部門有關文件規定標準收取的有綫數字電視

基本收視維護費，自 2009 年 1 月 1 日起，3年內免征營業稅。

五、稅總明確電信業務營業稅問題

文件名稱(一)：關于中國移動通信集團公司及所屬分公司與中國移動有限公司及所屬子公司

聯合開展 TD-SCDMA 網絡通信業務營業稅問題的通知



發文日期：2009 年 4 月 29 日



核心內容：

經批准，2009 年 1 月 1 日起，中國移動通信集團公司（以下簡稱移動集團）及所屬分公

司與中國移動有限公司（以下簡稱移動有限公司）及所屬子公司聯合開展 TD-SCDMA 業務，

移動集團及所屬分公司負責 TD-SCDMA 網絡資産的投資和建設，移動有限公司及所屬子公司

負責 TD-SCDMA 網絡業務運營幷統一向用戶收取通話費、月租費等收入，移動有限公司及所

屬子公司按約定向移動集團及所屬分公司支付價款。現就移動集團及所屬分公司與移動有限

公司及所屬子公司聯合開展 TD-SCDMA 網絡通信業務的營業稅問題明確如下：　

自 2009 年 1 月 1 日起，移動有限公司及所屬子公司應就其向 TD-SCDMA 用戶收取的全部

收入减去支付給移動集團及所屬分公司價款後的餘額爲營業額繳納營業稅，移動集團及所屬

分公司從移動有限公司及所屬子公司分得的 TD-SCDMA 業務收入按照“郵電通信業＂稅目繳

納營業稅。

文件名稱(二)：關于中國聯合網絡通信有限公司及所屬分公司與聯通新時空移動通信有限公

司及所屬分公司聯合開展電信業務營業稅問題的通知



發文日期：2009 年 4 月 29 日

核心內容：

經批准，2009 年 1 月起,中國聯合通信有限公司吸收合幷中國網絡通信集團公司，組建

中國聯合網絡通信集團有限公司（以下簡稱聯通集團公司）和中國聯合網絡通信有限公司（以

下簡稱聯通有限公司）。聯通集團公司的固網網絡由聯通新時空移動通信有限公司（以下簡

稱聯通新時空）及所屬分公司負責投資建設，聯通有限公司及所屬分公司負責固網業務運營

幷統一向用戶收取通話費等收入，幷按規定標準向聯通新時空及所屬分公司支付價款。現就

聯通有限公司及所屬分公司與聯通新時空及所屬分公司聯合開展電信業務的營業稅問題明

確如下：　

自 2009 年 1 月 1 日起，聯通有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入

减去支付給聯通新時空及所屬分公司價款後的餘額爲營業額繳納營業稅，聯通新時空及所屬

分公司從聯通有限公司及所屬分公司取得的電信業務收入按照“郵電通信業＂稅目繳納營

業稅。

六、企業資産損失稅前扣除問題明確

文件名稱：關于企業資産損失稅前扣除政策的通知

發文機關：財政部、國家稅務總局

發文文號：財稅[2009]57 號

發文日期：2009 年 4 月 16 日

實施日期：2008 年 1 月 1 日

核心內容：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國

務院令第 512 號）的有關規定，現就企業資産損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除



政策通知如下：

1.本通知所稱資産損失，是指企業在生産經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關

的資産損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資産和

存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然灾害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2.企業清查出的現金短缺减除責任人賠償後的餘額，作爲現金損失在計算應納稅所得額

時扣除。

3.企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破産、清算，或

者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作爲存款損失在計算應納稅所得額時

扣除。

4.企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，减除可收回金額後確認

的無法收回的應收、預付款項，可以作爲壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）債務人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，

其清算財産不足清償的；

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其財産或者遺産不足清償的；

（3）債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

（4）與債務人達成債務重組協議或法院批准破産重整計劃後，無法追償的；

（5）因自然灾害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

（6）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

5.企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之後，符合下列條件之一的貸款類債

權，可以作爲貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）借款人和擔保人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，幷終止法人資格，或者已

完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償後，未能收回

的債權；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法對其財産或者遺産進行清償，幷

對擔保人進行追償後，未能收回的債權；

（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以

保險賠償後，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財産進行清償和對擔保人進行追償

後，未能收回的債權；

（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財産不足歸還所借債務，又無其他債務承擔

者，經追償後確實無法收回的債權；

（5）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保

人强制執行，借款人和擔保人均無財産可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）後，

仍無法收回的債權；

（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律後，經法院調解或經債權

人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義

務後，無法追償的剩餘債權；

（7）由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資産，

抵債金額小于貸款本息的差額，經追償後仍無法收回的債權；



（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由

于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業經追償後仍無法收回的墊款；

（9）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（1）至（7）項原因，未能還清透支款項，金融

企業經追償後仍無法收回的透支款項；

（10）助學貸款逾期後，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物

（質押物），幷向擔保人追索連帶責任後，仍無法收回的貸款；

（11）經國務院專案批准核銷的貸款類債權；


6.企業的股權投資符合下列條件之一的，减除可收回金額後確認的無法收回的股權投

資，可以作爲股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）被投資方依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照

的；

（2）被投資方財務狀况嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營 3 年以上，且

無重新恢復經營改組計劃的；

（3）對被投資方不具有控制權，投資期限届滿或者投資期限已超過 10 年，且被投資單

位因連續 3年經營虧損導致資不抵債的；

（4）被投資方財務狀况嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3 年

以上的；


7.對企業盤虧的固定資産或存貨，以該固定資産的賬面淨值或存貨的成本减除責任人賠

償後的餘額，作爲固定資産或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

8.對企業毀損、報廢的固定資産或存貨，以該固定資産的賬面淨值或存貨的成本减除殘

值、保險賠款和責任人賠償後的餘額，作爲固定資産或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所

得額時扣除。

9.對企業被盜的固定資産或存貨，以該固定資産的賬面淨值或存貨的成本减除保險賠款

和責任人賠償後的餘額，作爲固定資産或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

10.企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅

額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

11.企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資産損失，在以後納稅年度全部或者部分收

回時，其收回部分應當作爲收入計入收回當期的應納稅所得額。

12.企業境內、境外營業機構發生的資産損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資

産損失而産生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

13.企業對其扣除的各項資産損失，應當提供能够證明資産損失確屬已實際發生的合法

證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定

資質的專業機構的技術鑒定證明等。

七、稅總明確企業固定資産加速折舊所得稅處理問題

文件名稱(一)：關于企業固定資産加速折舊所得稅處理有關問題的通知




發文文號：國稅發[2009]81 號

發文日期：2009 年 4 月 16 日

實施日期：2008 年 1 月 1 日

核心內容：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)及《中華人民共和

國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規定，現就企業固定資産實行加

速折舊的所得稅處理問題通知如下：

1.根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有

幷用于生産經營的主要或關鍵的固定資産，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年

限或者采取加速折舊的方法：

(1)由于技術進步，産品更新換代較快的；(2)常年處于强震動、高腐蝕狀態的。

2.企業擁有幷使用的固定資産符合本通知第一條規定的，可按以下情况分別處理：

(1)企業過去沒有使用過與該項固定資産功能相同或類似的固定資産，但有充分的證據

證明該固定資産的預計使用年限短于《實施條例》規定的計算折舊最低年限的，企業可根據

該固定資産的預計使用年限和本通知的規定，對該固定資産采取縮短折舊年限或者加速折舊

的方法。

(2)企業在原有的固定資産未達到《實施條例》規定的最低折舊年限前，使用功能相同

或類似的新固定資産替代舊固定資産的，企業可根據舊固定資産的實際使用年限和本通知的

規定，對新替代的固定資産采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

3.企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資産，最低折舊年限不得低于《實

施條例》第六十條規定的折舊年限的 60％；若爲購置已使用過的固定資産，其最低折舊年限

不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限减去已使用年限後剩餘年限的 60%。最低折舊年

限一經確定，一般不得變更。

4.企業擁有幷使用符合本通知第一條規定條件的固定資産采取加速折舊方法的，可以采

用雙倍餘額遞减法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

(1)雙倍餘額遞减法，是指在不考慮固定資産預計淨殘值的情况下，根據每期期初固定

資産原值减去累計折舊後的金額和雙倍的直綫法折舊率計算固定資産折舊的一種方法。應用

這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資産淨值沒有减去預計淨殘值，所以在計算固定

資産折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資産淨值减去預計淨殘值後的餘

額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝月初固定資産賬面淨值×月折舊率

(2)年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資産的原值减去預計淨殘值後的餘額，

乘以一個以固定資産尚可使用壽命爲分子、以預計使用壽命逐年數字之和爲分母的逐年遞减

的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%



月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資産原值-預計淨殘值)×月折舊率

5.企業確需對固定資産采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資産後

一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關(以下簡稱主管稅務機關)備案，幷報送以下資料：

(1)固定資産的功能、預計使用年限短于《實施條例》規定計算折舊的最低年限的理由、

證明資料及有關情况的說明；(2)被替代的舊固定資産的功能、使用及處置等情况的說明；

(3)固定資産加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；(4)主管稅務機關要求報送的其他資

料。

企業主管稅務機關應在企業所得稅年度納稅評估時，對企業采取加速折舊的固定資産的

使用環境及狀况進行實地核查。對不符合加速折舊規定條件的，主管稅務機關有權要求企業

停止該項固定資産加速折舊。

6.對于采取縮短折舊年限的固定資産，足額計提折舊後繼續使用而未進行處置(包括報

廢等情形)超過 12 個月的，今後對其更新替代、改造改建後形成的功能相同或者類似的固定

資産，不得再采取縮短折舊年限的方法。

7.對于企業采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務機關應設立相應的稅

收管理台賬，幷加强監督，實施跟踪管理。對發現不符合《實施條例》第九十八條及本通知

規定的，主管稅務機關要及時責令企業進行納稅調整。

8.適用總、分機構匯總納稅的企業，對其所屬分支機構使用的符合《實施條例》第九十

八條及本通知規定情形的固定資産采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機構

向其所在地主管稅務機關備案。分支機構所在地主管稅務機關應負責配合總機構所在地主管

稅務機關實施跟踪管理。

文件名稱(二)：轉發國家稅務總局關于企業固定資産加速折舊所得稅處理有關問題的通知

發文機關：深圳市國家稅務局

發文文號：深國稅發[2009]72 號

發文日期：2009 年 5 月 5 日

實施日期：2009 年 5 月 5 日

核心內容：

現將《國家稅務總局關于企業固定資産加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發

［2009］81 號)轉發給你們，市局補充如下意見，請一幷貫徹執行。

企業對固定資産采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，2008 年度向主管稅務機關備

案，暫按照《關于印發的通知》

(深國稅發[2008]200 號)的有關規定執行。同時，按照國稅發［2009］81 號文第五條的要求

增加報送如下材料：

(1)固定資産的功能、預計使用年限短于《實施條例》規定計算折舊的最低年限的理由、

證明資料及有關情况的說明；

(2)被替代的舊固定資産的功能、使用及處置等情况的說明；

(3)固定資産加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明。



八、所得稅視同銷售收入可計提招待費

文件名稱：關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知


發文文號：國稅函［2009］202 號

發文日期：2009 年 4 月 21 日

核心內容：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和

國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干稅務

處理問題通知如下：

1.關于銷售（營業）收入基數的確定問題

企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入

額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

2.2008 年 1 月 1 日以前計提的各類準備金餘額處理問題

根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核准計提的準備金可以稅

前扣除外，其他行業、企業計提的各項資産减值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

2008 年 1 月 1 日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008 年 1 月 1 日以後，

未經財政部和國家稅務總局核准的，企業以後年度實際發生的相應損失，應先沖减各項準備

金餘額。

3.關于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業發生爲汶川地震灾後重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照

《財政部海關總署國家稅務總局關于支持汶川地震灾後恢復重建有關稅收政策問題的通知》

（財稅［2008］104 號）、《財政部國家稅務總局海關總署關于 29 届奧運會稅收政策問題的

通知》（財稅［2003］10 號）、《財政部國家稅務總局關于 2010 年上海世博會有關稅收政策

問題的通知》（財稅［2005］180 號）等相關規定，可以據實全額扣除。企業發生的其他捐贈，

應按《企業所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。

4.軟件生産企業職工教育經費的稅前扣除問題

軟件生産企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務總局關于

企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅［2008］1 號）規定，可以全額在企業所得稅前扣除。

軟件生産企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準

確劃分後職工教育經費中扣除職工培訓費用的餘額，一律按照《實施條例》第四十二條規定

的比例扣除。

九、稅總明確企業所得稅彙算清繳匯總工作有關問題

文件名稱：關于企業所得稅彙算清繳匯總工作有關問題的通知


發文文號：國稅函［2009］184 號

發文日期：2009 年 4 月 13 日



核心內容：

爲做好企業所得稅彙算清繳工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、

《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發

[2008]101 號)、《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充

通知》(國稅函[2008]1081 號)，稅務總局編制了企業所得稅彙算清繳匯總表，幷對原內、外

資企業所得稅彙算清繳系統進行了升級，形成了新的企業所得稅彙算清繳系統。現就有關問

題通知如下：

1.做好企業所得稅彙算清繳情况匯總的培訓工作

2008 年實施新的企業所得稅法後，使用新的企業所得稅年度納稅申報表，彙算清繳情况

匯總等後續工作也發生了較大變化。各級稅務機關要在總結以往工作經驗的基礎上，針對彙

算清繳匯總表表間關係、數據提取口徑等內容，組織好內部相關工作人員的業務培訓，認真

學習領會填報說明，以適應使用新的企業所得稅年度納稅申報表進行彙算清繳後相關後續工

作的要求。

2.加强對企業所得稅彙算清繳數據分析

根據彙算清繳工作的實際需要，稅務總局已制定了新的企業所得稅彙算清繳匯總表(詳

見附件)。通過彙算清繳建立的數據是進行後續管理的基礎信息，進行稅源分析、納稅評估

等後續管理工作的重要依據。各地要按照稅務總局制定的彙算清繳匯總表進行數據采集、匯

總、分析，充分發揮彙算清繳所采集的納稅人數據信息的作用。彙算清繳總結報告要詳實、

報表內容要完整、報表數據要準確、報送要及時。

3.做好彙算清繳軟件升級及運用工作

新的企業所得稅彙算清繳系統包括可供企業免費使用的申報模塊和稅務機關使用的彙

算清繳模塊。彙算清繳系統的安裝文件及使用說明在稅務總局內網(FTP://所得稅司/綜合處

/彙算清繳)下載。各級稅務機關應按照以下要求，做好新的企業所得稅彙算清繳系統應用工

作。

(1)新的彙算清繳軟件與原內資企業所得稅彙算清繳匯總軟件在數據采集和上報的方式

上存在較大差异，在新系統中，主管稅務機關必須將本轄區所有企業的各項基礎數據信息通

過系統支持的幾種輸入途徑采集到本系統中，在彙算清繳工作結束後將這些數據逐級匯總上

報。新的系統不僅能根據這些基礎信息自動統計出彙算清繳工作需要的各種匯總分析報表，

各級稅務機關還可以根據這些信息進行更全面的數據分析。

(2)彙算清繳系統可以采用本地文件型數據庫和服務器型數據庫進行應用實施，各級稅

務機關可根據自身工作環境情况進行選擇。彙算清繳系統支持采集符合 CTAIS 數據接口規範

和本系統定義數據接口規範的數據文件。

(3)使用彙算清繳系統過程中發現的問題，應及時向稅務總局(所得稅司)反映，不得超

越管理權限自行修改彙算清繳系統中的技術參數和數據。

十、稅總重新制定《企業所得稅彙算清繳管理辦法》

文件名稱（一）：關于印發《企業所得稅彙算清繳管理辦法》的通知




發文文號：國稅發[2009]79 號

發文日期：2009 年 4 月 16 日

實施日期：2009 年 1 月 1 日

核心內容：

爲加强企業所得稅徵收管理，進一步規範企業所得稅彙算清繳工作，在總結近年來內、

外資企業所得稅彙算清繳工作經驗的基礎上，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實

施條例，稅務總局重新制定了《企業所得稅彙算清繳管理辦法》，現印發給你們，請遵照執

行。執行中有何問題，請及時向稅務總局報告。

附件：企業所得稅彙算清繳管理辦法

第一條爲加强企業所得稅徵收管理，進一步規範企業所得稅彙算清繳管理工作，根據

《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業所得稅法及其實施條例）和

《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法及其實施細則）的

有關規定，制定本辦法。

第二條企業所得稅彙算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起 5 個月內或實際經營

終止之日起 60 日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算

本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該

納稅年度應補或者應退稅額，幷填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業

所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行爲。

第三條凡在納稅年度內從事生産、經營（包括試生産、試經營），或在納稅年度中間終

止經營活動的納稅人，無論是否在减稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得

稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅彙算清繳。

實行核定定額徵收企業所得稅的納稅人，不進行彙算清繳。

第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起 5 個月內，進行彙算清繳，結清應繳應退企

業所得稅稅款。

納稅人在年度中間發生解散、破産、撤銷等終止生産經營情形，需進行企業所得稅清算

的，應在清算前報告主管稅務機關，幷自實際經營終止之日起 60 日內進行彙算清繳，結清

應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生産、經營之

日起 60 日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅彙算清繳。

第五條納稅人 12 月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了後

15 日內完成，預繳申報後進行當年企業所得稅彙算清繳。

第六條納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要

求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。

第七條納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計

算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完

整、及時報送相關資料，幷對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；

（四）總機構及分支機構基本情况、分支機構徵稅方式、分支機構的預繳稅情况；（五）委



托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，幷附送中介機構出具的包括納稅

調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯方業務往來

的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報

送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或

附報紙質納稅申報資料。

第九條納稅人因不可抗力，不能在彙算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊

企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納

稅申報。

第十條納稅人在彙算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在彙算清繳期內重

新辦理企業所得稅年度納稅申報。

第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在

彙算清繳期內結清應

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