conta_432_618_final.doc
TRANSCRIPT
Disciplina: CONTABILITATE Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili contabili autorizati cu studii superioare
432.
Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000
La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece reprez modificari minore efectuate dupa terminarea constructiei
433.
Efectul schimbarii de politici contabile imputat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie inreg in N : 75 % x ( 1.800 + 2.800 ) = 3.450
% = 231 Imobilizari corporale in curs 4.600 117 Rezultat reportat 3.450 4412 Impozit amanat 1.150
cont de prof si pierdere pt N N N-1 (retratat) Rezultat ordinar inainte de deducerea 10.000 8.000 dobanzilor si a imp pe prof
Cheltuieli cu dob -2.000 -1.800 Rezultatul activ ordinare 8.000 6.200 Ch cu imp pe profit -2.000 -1.550 Rezultat net 6.000 4.650
* Efectul schimbarii politicii contabile - in N-1 75% x 2.800 = - 2.100 - in N 75% x (1.800 + 2.800) = - 3.450
Tabloul variatiei capitalurilor proprii
N
N -1 retratat
Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului
26.000
20.000
Efectul schimbarii polit. contabile *
-3.450
-2.100
Rezultat nerepartiz. la deschiderea exercitiului dupa corectare
22.550
17.900
Rezultat net
6.000
4.650
Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu
28.550
22.550
434.
tabel amortizare si subventii
AnulChelt. cu amortizareaVenit subventii
Incidenta asupra
rezultatului
N-5,000,0002,000,000-3,000,000
N+1-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+2-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+3-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+4-5,000,0002,000,000-3,000,000
Total-40,000,00016,000,000-24,000,000
Inregistrari in exercitiul N
1.Achizitie instalatie
213 = 404 40.000.000
2.Inregistrare subventie
445 Subventii = 472 16.000.000
3.Inregistrare amortizare681 = 213 5.000.000
4. Virare la venituri a subventiei pt perioada curenta472 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000.000
435.
Val contabila = 40.000.000 - 16.000.000 = 24.000.000 Calcul amortizare anuala
Anul
Cheltuieli cu amortizarea
N
24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000
N+1
24.000.000 / 4 = 6.000.000
N+2
24.000.000 / 4 = 6.000.000
N+3
24.000.000 / 4 = 6.000.000
N+4
24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000
Inregistrari in exercitiul N 1.Achizitie instalatie
213 = 404 40.000.000
2.Inregistrare subventie
445 Subventii = 213 16.000.000
3.Inregistrare amortizare681 = 213 3.000.000
436.
1.Inregistrare factura apa
605 = 401 10.000.000
2.Inregistrare subventie5121 = 7413 Venituri din subventii de exploatare pt. alte ch. din afara 3.000.000 437.
1.Inregistrare factura apa
605 = 401 10.000.000
2.Inregistrare primire subventie5121 = 605 3.000.000
438.
1.-soc inregistrase in N subventia la venituri 658 = 5121 3.000.000
2.-soc a dedus in N subv. din chelt cu apa => se va trece val. subv. pe chelt.cu apa605 = 5121 3.000.000
439.
tabel amortizare si subventii
AnulChelt. cu amortizareaVenit subventii
Incidenta asupra
rezultatului
N-5,000,0002,000,000-3,000,000
N+1-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+2-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+3-10,000,0004,000,000-6,000,000
N+4-5,000,0002,000,000-3,000,000
Total-40,000,00016,000,000-24,000,000
Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000
subv ramasa = 14.000.000
Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000 = > chelt cu ramburs = 400.000
1. Rambursarea subventiei
% = 5121 14.400.000
472 14.000.000 658 400.000
440.
Subventie primita in N = 16.000.000 Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000 subv ramasa = 14.000.000 Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000
1. Rambursarea subventiei
213 = 5121 14.400.000
441.
Profit net din activitati ordinare = 100.000.000 30.000.000 = 70.000.000 Profit net atribuibil actionarilor = 70.000.000 5.000.000 = 65.000.000
Rezultat net aferent actiunilor ordinare = 65.000.000 - 15.000.000 = 50.000.000 Nr mediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie = 9.000 x 12/12 + 4.000 x 3/12 = 10.000 Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 / 10.000 = 5.000
442.
Rez pe act de baza = Profit net atribuit actionarilor comuni = 500.000.000 / 100.000 = 5.000 Nr. mediu actiuni ordinare
Convertirea obligatiunilor in actiuni: 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la 01.07.N+1
Actiuni ordinare in circulatie = 100.000 Actiuni potentiale = (20.000 x 105 / 100) = 21.000
Nr. mediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = 110. 500
Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000 +dob economisita (20.000 x 10.000 x 10%) x 6/12 10.000.000 -red de imp de care nu beneficiaza (10.000.000 x 25%) = -2.500.000 Profit net ajustat (Rezultatul diluat) = 507.500.000
Rezultat pe actiune diluat = 507.500.000 / 110.500 = 4.592,76
443 .
Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000 Nr. actiuni ordinare in circulatie = 500.000
Valoarea justa medie a unei actiuni = 20
Actiuni ordinare potentiale => optiuni = 100.000 la pret unitar de 15
Nr. actiuni gratuite (diluante) = 100.000 x ( 20 15 ) / 20 = 25.000 Nr tot actiuni ordinare = 500.000 + 25.000 = 525.000
Rezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / 525.000 = 2,29
444.
Categorii de actiuni ordinare potentiale
Optiuni (actiuni ordinare emise fara plata):
Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x (150 120) /150 = 40.000 act
Actiuni preferentiale convertibile
Cresterea rezultatului => 1.600.000 x 8 = 12.800.000
Cresterea nr de act ordinare => 1.600.000 x 2 = 3.200.000
Rez pe actiune suplimentar 12.800.000/3.200.000= 4
Obligatiuni convertibile
Cresterea rezultatului:
+dob economisita => 200.000 x 1.000 x 5% = 200.000.000 x 5% = 10.000.000
-red de imp de care nu beneficiaza => 10.000.000 x 40% = 4.000.000
- efect net al dobanzii: 10.000.000 4.000.000 = 6.000.000
Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x 20 = 4.000.000
Rez pe actiune suplimentar 6.000.000/4.000.000= 2Elemente Rez atribuibil Actiuni ordinare Rez pe actiune efectul Rez aferent act ordinare 20.000.000 4.000.000 5
Optiuni - 40.000 Total 20.000.000 4.040.000 4,95 Diluante
Oblig convertibile 6.000.000 4.000.000 Total 26.000.000 8.040.000 3,23 Diluante
Act preferentiale convertibile 12.800.000 3.200.000 Total 38.800.000 11.240.000 3,45 antidiluante Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale convertibile (de la 3.23 la 3.45) , actiunile preferentiale sunt antidiluante si nu intra in calculul rez pe act diluat. Rez pe act diluat va fi 3,23.
445.
Raportarea la data bilantului se face astfel:
Elemente monetare: raportate la curs de inchidere - lichiditati - creante
Elem nemonetare evaluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data achizitiei - echipam tehnice
Elem nemonetare reevaluate sau depreciate: raportate la cursul zilei ajustarii de valoare - terenuri
- materii prime: 400 euro 400euro x 10% = 360
Elemente
Suma in euro
Curs schimb
Suma in lei
Elemente monetare
lichiditati
20,000
40,000
800,000,000
creante
2,000
40,000
80,000,000
El. nemonetare cost ist.
echipam tehnice
10,000
30,000
300,000,000
El. nemonetare inreg. la valoarea justa
terenuri
5,000
33,000
165,000,000
materii prime
360
40,000
14,400,000
446.
1. Vanzarea produselor 411 = 701 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000
2. Incasarea5121 = % 400.000.000 = 10.000 euro x 40.000 411 390.000.000
765 10.000.000
447.
1.Achizitie materii prime
301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)
2. Reevaluare datorie la 31.12 N665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 39.000) = 5.000 x 1.100
3.Plata furnizori
401 = % 200.500.000
5121 200.000.000 (5.000 x 40.000) 765 500.000 = 5.000 x ( 40.100 40.000) = 5.000 x 100
448.
15.apr.N acordare imprumut 2671 Sume datorate de filiale = 5124 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)
31.12.N recunoastere dif curs 2671 Sume datorate de filiale = 107 Rezerve din conversie 200.000.000 (100.000 x 2.000)
449.
15.apr.N primire imprumut 5124 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)
31.12.N recunoastere dif curs 665 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 200.000.000 (100.000 x 2.000)
450. 80% 85% 65% 10% 21% 30% 25% 12% Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societi si metoda de consolidare:
Procentajul lui M in
Calcul procentaj control
Prtj control
Calcul procentaj interes
Prtj. interes
Metoda consolid
S 1
80 %
80 %
MIG
S 2
Cel mai mic procentaj din lant pana la S2 (80% - 60%)
65 %
80 % x 65% = 0.52 = 52%
52 %
MIG
S 3
Direct 10 %
Indirect c.m.m.p din lant pana la S3:
a) 80% - 65% - 25% => 25%
b) 85% - 30% - 12% => 12%
=> 10% + 25% + 12% = 47%
47 %
80 % x 65 % x 25 % = 0.13 = 13 %
+ (85% x 30% x 21%) x 12% = 5.58%
+ 10% = .
13 % + 5.58 % + 10 % = 28.58 %
28.58%
MPE
S 4
85 %
85 %
MIG
S 5
Direct 21 %
Indirect c.m.m.p. din lant pana la S5 ( 85 % - 30 %) = 30 %
=> 21 % + 30 % = 51 %
51 %
21 %
+ 85 % x 30 % = 0.255 = 25.5 %
21 % + 25.5 % = 46.5 %
46.5 %
MIG
Procentaj n Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de interes Metoda de consolidare S1 80% 80% MIG S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52% MIG S4 85% 85% MIG S5 Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5% MIG S3 Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x 12% 28,58% MPE
451. 33% 33% 80% 33% Procentajele de control i de interes ale lui SM, n cele 2 societi si metoda de consolidare:
Procentajul lui M in
Calcul procentaj control
Prtj control
Calcul procentaj interes
Prtj. interes
Prtj. integrare
Metoda consol
F 1
80 %
80 %
100 %
MIG
F 2
Cea mai mica val. procentaje pana la F 2 (80% - 33%) = 33 %
33 %
80 % x 33 % = 0.264 = 2.64 %
2.64 %
33 %
MIP
452.
Procentajele de control i de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare:
Procentajul lui M in
Calcul procentaj control
Prtj ctrl
Calcul procentaj interes
Prtj
intr
Prtj integ
Metdcons
S 1
70%
70 %
100%
MIG
S 2
80 %
80 %
100%
MIG
S 3
30%
30 %
30%
MIP
S 4
c.m.m.p.(60% - 70 %)
60 %
70 % x 60 % = 0.42 = 42 %
42 %
100%
MIG
S 5
Indirect: c.m.m.p.(80%-45%)
= 45 %
c.m.m.p (70%-20%)
= 20 %
=> 45 % + 20 % = 65 %
65 %
80 % x 45 % = 0.36 = 36 %
+ 70 % x 20 % = 0.14 = 14 %
36 % + 14 % = 50 %
50 %
100%
MIG
S 6
Direct 25 % +
< 40% => rupe lant
=> o filiera S 3
25%
30% x 22 % = 0.066 = 6.6%
+ 25 % .
25% + 6.6 % = 31.6 %
31.6%
31.6%
MPE
S 7
Indirect: c.m.m.p.(70%-60%-30%) = 30%
c.m.m.p (80%-4%) = 4%
=> 30 % + 4 % = 34 %
34%
70% x 60% x 30% = 0.126
+ 80% x 4% = 0.032
= 0.158 = 15.8 %
15.8%
15.8%
MIP
S 8
< 40 % => rupe lant
=> c.m.m.p.( 80%-40%-30%) = > 30 %
=> 0 + 0 filiera S 3 S 6
- filiera S 1 S 5
30%
30% x 22% x 3% = 0.0020
80% x 45% x 30% = 0.108
70% x 20% x 30% = 0.042
25% x 3% = 0.0075 .
0.2% + 10, 8% + 4.2% + 0.8%
= 16%
16%
MPE
Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes S1 70% MIG 100 70% S2 80% MIG 100 80% S3 30% MIP 30 30% S4 60% MIG 100 70% x 60%=42% S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50% S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6% S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8% S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31% 80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%+6,6%)x3%=16% 453.
M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din drepturile de vot =>
Procentaj de control detinut de M in F
Proc. de interes detinut de M in F
Tip de control
Met de consolid
40% = 40.000/100.000
40%
Exclusiv de fapt
Integrare globala - MIG
=> interese minoritare = 60%
Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%
Imob corporale
200.000
Titluri de particip
40.000
Stocuri
20.000
Creante-clienti
80.000
Disponibil
60.000
Total active
400.000
Cap social
120.000
Rezerve
30.000
Rezultat
20.000
Furnizori
230.000
Total capital + datorii
400.000
Preluarea posturilor din F 100%
Imob corp
120.000
Stocuri
60.000
Creante-clienti
100.000
Disponibil
20.000
Total active
300.000
Cap social
100.000
Rezerve
20.000
Rezultat
10.000
Furnizori
170.000
Total capital + datorii
300.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%
%
=
Ven totale
600.000
Ch totale
580.000
Rezultat
20.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100%
%
=
Ven totale
400.000
Ch totale
390.000
Rezultat
10.000
Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F
Capit proprii F
Total
Soc M (40%)
Alti asociati (60%)
Cap social
100.000
40.000
60.000
Rezerve
20.000
8.000
12.000
Rezultat
10.000
4.000
6.000
Total
130.000
52.000
78.000
Cap social F
100.000
Rezerve F
20.000
Rezultat F
10.000
Titluri de participare
40.000
Rezerva F ca ii revine lui M
8.000
Rez F ce ii revine lui M
4.000
Interese minoritare
78.000
Situatii financiare consolidateBilant consolidat
Posturi bilant
Bilant M
Bilant F
Total
Calcule, corectii - partaj capitaluri
Bilant consolidat
Imob corporale
200,000
120,000
320,000
320,000
Titluri de particip
40,000
0
40,000
-40.000
0
Stocuri
20,000
60,000
80,000
80,000
Creante-clienti
80,000
100,000
180,000
180,000
Disponibil
60,000
20,000
80,000
80,000
Total active
400,000
300,000
700,000
-40.000
660,000
Cap social
120,000
100,000
220,000
-100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M.
120,000
Rezerve
30,000
20,000
50,000
-12.000 = 20.000 x 60%
38,000
Rezultat
20,000
10,000
30,000
-6.000 = 10.000 x 60%
24,000
Furnizori
230,000
170,000
400,000
400,000
Interese minoritare
20.000 x 60% + 10.000 x 60% + 100.000 x 60%
= 12.000 + 6.000 + 60.000 = 78.000
78,000
Total capital +
datorii
400,000
300,000
700,000
-118.000 + 78.000 = - 40.000
660,000
Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M
Elemente
C.P.P. M
C.P.P. F
Total
Corectii - partaj rezultat
C.P.P. consolidat
Ven totale
600,000
400,000
1,000,000
1,000,000
Ch totale
580,000
390,000
970,000
970,000
Interese minoritare in rezultate
0
6.000
6,000
Rezultat
20,000
10,000
30,000
-6.000 = 10.000 x 60%
24,000
454.
M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun =>
Procentaj de control detinut de M in F
Proc de interes detinut de M in F
Tip de control
Met de consolidare
40% = 40.000/100.000
40%
Conjunctiv - CC
Integrare proportionala - MIP
Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%
Imob corporale
200.000
Titluri de particip
40.000
Stocuri
20.000
Creante-clienti
80.000
Disponibil
60.000
Cap social
120.000
Rezerve
30.000
Rezultat
20.000
Furnizori
230.000
Preluarea posturilor din F 40%
Imob corp
48.000
Stocuri
24.000
Creante-clienti
40.000
Disponibil
8.000
Cap social
40.000
Rezerve
8.000
Rezultat
4.000
Furnizori
68.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%
%
=
Ven totale
600.000
Ch totale
580.000
Rezultat
20.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 40%
%
=
Ven totale
160.000
Ch totale
156.000
Rezultat
4.000
eliminarea titlurilor detinute de M in F
Cap social F =
Titluri de participare
40.000
Sit financ consolidateBilant consolidat M
Posturi bilant
Bilant M
Bilant F
40% F
M + 40% F
Elimin. titluri - partaj capitaluri
Bilant consolidat
Imob corporale
200,000
120,000
48,000
248,000
248,000
Titluri de particip
40,000
0
0
40,000
-40.000
0
Stocuri
20,000
60,000
24,000
44,000
44,000
Creante-clienti
80,000
100,000
40,000
120,000
120,000
Disponibil
60,000
20,000
8,000
68,000
68,000
Total active
400,000
300,000
120,000
520,000
-40.000
480,000
Cap social
120,000
100,000
40,000
160,000
-40.000
120,000
Rezerve
30,000
20,000
8,000
38,000
38,000
Rezultat
20,000
10,000
4,000
24,000
24,000
Furnizori
230,000
170,000
68,000
298,000
298,000
Total capital +
datorii
400,000
300,000
120,000
520,000
-40.000
480,000
Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M
Elemente
C.P.P. M
C.P.P. F
40% F
M + 40% F
Corectii
C.P.P. consolidat
Ven totale
600,000
400,000
160,000
760,000
760,000
Ch totale
580,000
390,000
156,000
736,000
736,000
Rezultat
20,000
10,000
4,000
24,000
24,000
455.
M detine in F 40.000 actiuni , Y detine mai mult de 50 % = > exercita un control majoritar
Procentaj de control detinut de M in F
Proc de interes detinut de M in F
Tip de control
Met de consolid
40%
40%
Influenta notabila - IN
Punere in echivalenta - MPE
Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdere
Nu se elimina operatiile reciproce
Punerea in echivalenta a titlurilor
Titluri puse in echivalenta
=
%
52.000
Titluri de participare
40.000
Rezerva consolidata
8.000
Cota-parte in rez societ puse in echiv
4.000
Sit financ consolidateBilant consolidat M
Posturi bilant
Bilant M
Bilant F
Bilant consolidat
Imob corporale
200,000
120,000
200.000
200,000
Titluri de particip
40,000
0
-40.000
40,000
0
Titluri puse in
echivalanta
0
0
= 40.000 val. achizitie
=12.000 partea lui M din rezerve si
rezultat
0
52,000
Stocuri
20,000
60,000
20,000
20,000
Creante-clienti
80,000
100,000
80,000
80,000
Disponibil
60,000
20,000
60,000
60,000
Total active
400,000
300,000
= 12.000 - partaj
400.000 bil.M
412,000
Cap social
120,000
100,000
120,000
120,000
Rezerve
30,000
20,000
8000 = 20.000 x 40%
30,000
38,000
Rezultat
20,000
10,000
4.000 = 10.000 x 40%
20,000
24,000
Furnizori
230,000
170,000
230,000
230,000
Total capital +
datorii
400,000
300,000
= 12.000 - partaj
400.000 bil.M
412,000
Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri
Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M
Elemente
C.P.P. M
C.P.P. F
M - Preluare rezulat
C.P.P. consolidat
Ven totale
600,000
400,000
600,000
600,000
Ch totale
580,000
390,000
580,000
580,000
Rezultat
20,000
10,000
20,000
20,000
Cota parte rezultat F
4.000 = 10.000 x 40%
4,000
Total rezultat
24,000
* Marimea participatiilor in cursul exercitiilor esta majorata sau diminuata cu partea corespunzatoare beneficiului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata.
In cazul de fata : - rezultat 4.000
- rezerve 8.000
12.000456.
imob corp val cont = 1.500.000, baza imp = 1.410.000, dif temp impoz = 90.000 -- Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz.
creante clienti val cont = 300.000, baza imp = 324.000, dif temp deduct = 24.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp deduct
dob de incasat val cont = 30.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 30.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz
amenzi de platit
dob de platit val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp deduct = 15.000 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp deduct
total diferenta temporara impozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000 = > datorie privind impoz. amanat: pasiv imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 pasiv imp aman existent = 6.000 treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 30.000 (36.000 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat
total diferenta temporara deductibila = 24.000 +15.000 = 39.000 = > creanta privind impoz. amanat: activ impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.700
inreg contabile: 6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 30.000
4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amana 11.700
sau
Elemente VC BF Diferente temporare Impozabila deductibila
Imob. Corporale 1.500.000 1.410.000 90.000 Clienti 300.000 324.000 24.000 Dobanzi de incasat 30.000 0 30.000 Amenzi de platit 33.000 33.000 Dobanzi de platit 15.000 0 15.000 Total diferente 120.000 39.000 => Impozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000
39.000 x 30% = Creanta 11.700 Inceput an: datorie 6.000 Diferenta datorie (36.000-11.700) = 24.300 = > treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 18.300 (24.300 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat
6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 18.300
457. F achizitie imobiliz. corporale : Cost achizitie = Pret cumparare + Cheltuieli transport
= 80.000.000 + .5.000.000 = 85.000.000 Conform Grup : Cost achizitie include cheltuieli ci demontarea = > provizion demontare 15.000.000
Imob corp
=
Proviz pt dezafectare imob corp
15.000.000
- val imob corp in sit consolid = 100.000.000
- difer genereaza impoz amanat: val contab - baza fisc=100-85=15.000.000 dif temp impoz
Retratare situatii financiare F
A. Creste valoarea imobilizarii:
121 Imobilizare corporala = 1513 Provizion pt. dezafectare imob.corp. 15.000.000
B .Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) = 100.000.000
Baza fiscala (F) = 85.000.000
Diferenta temporara impozabila = 15.000.000
Datorie impozit amanat = ( 25 % x 15.000.000) = 3.750.000
6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 3.750.000
458. F capitalizeaza cheltuieli de cercetare = 10.000.000 imob. necorp, sf.ex.N, amortizare liniara ,5 ani, din N+1 G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei
Retratare situatii financiare F
A. Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau achizitionate)
721 Venit din productia de imobilizari necorporale (Rezultat) = 203 Imobilizare necorporala 10.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 10.000.000
Diferenta temporara deductibila = 10.000.000
Creanta impozit amanat = ( 25 % x 10.000.000) = 2.500.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500.000
459.
F detine imobiliz. corporale: - Cost achizitie = 600 mld.,
- amortizare = 150 mld.,
- VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata
- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare bruta
- reevaluare amortiz. cumulata
Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,
Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulate
K reev = Valoarea justa = 675 = 675 = 1.5
Valoarea contabila neta 600 150 450
Determinarea diferentelor din reevaluare mld.
Valori initiale (inainte de reevaluare)
Valoare dupa reevaluare
Diferente reevaluare
1 Valoare contabila bruta 600
600 x Kreev. = 900
+ 300
2 Amortizare cumulata 150
150 x 1.5 = 225
+ 75
3 Valoare contabila neta 450
450 x 1.5 = 675
+ 225
Retratare situatii financiare F A. Reevaluare
212 = % 300 Constructii 1058 225 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 2812 75 Amortizare constructii
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) = 675.000.000
Baza fiscala (F) = 450.000.000
Diferenta temporara impozabila = 225.000.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000
1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000
* pt. Active bilantiere
V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala
V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit
Pt. Datorii bilantiere
V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat => Cheltuiala
V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit
460.
F detine imobiliz. corporale: - Cost achizitie = 600 mld.,
- amortizare = 150 mld.,
- VCN = 450 mld Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata
- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare neta - VCN
Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,
Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul imobilizarii
Determinarea diferentelor din reevaluare mld. mld.
Valori initiale (inainte de reevaluare)
Valoare dupa reevaluare
Diferente reevaluare
1 Valoare contabila bruta 600
675
+ 75
2 Amortizare cumulata 150
-
- 150
3 Valoare contabila neta 450
675
+ 225
Retratare situatii financiare F A . Reevaluare
281 Amortizare constructii = 212 Constructii 150 212 = 1058 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 225
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 675.000.000
Baza fiscala (F) = 450.000.000
Diferenta temporara impozabila = 225.000.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000
1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000
461.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %
Anul N Amortizare in conturile F - degresiva = 200.000.000 x 30% = 60.000.000 Conform politici grupului, amortizare G - liniara = 200.000.000 x 20% = 40.000.000 In vederea consolidarii se va aduce amortizare la nivelul cerut de grup =>
Diferenta amortizare = 60.000.000 - 40.000.000 = 20.000.000 Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii
2813 Amortizare instalatii = 681 20.000.000 B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 160.000.000
Baza fiscala (F) = 140.000.000
Diferenta temporara impozabila = 20.000.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000
6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 5.000.000
462.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %
Amortizare in Anul N
Amortizare in Anul N + 1
F
200.000.000 x 30 % = 60.000.000
(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =
= 42.000.000
G
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
Dif.
= 20.000.000
= 2.000.000
Consolidarea pe baza de fluxuri presupune: se iau in considerare diferentele dintre sfarsitul anului N si sfarsitul anului N+1.
Se porneste de la situatiile retratate ale anului N. Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii 2813 Amortizare instalatii = 681 2.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 120.000.000 *
Baza fiscala (F) = 118.000.000 **
Diferenta temporara impozabila = 2.000.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 2.000.000 = 500.000
6912 Cheltuieli impozitul amanat = 4412 Impozit amanat 500.000
*V contab = Val. utilaj amortizare N si N+1 = 200.000.000 (40.000.000 + 40.000.000)
= 200.000.000 80.000.000 = 120.000.000
** Bz. Fiscala = Val. utilaj amortizare N si N+1 + dif. amortiz.la sfarsit an
= 200.000.000 (60.000.000 + 42.000.000) + 20.000.000 = 200.000.000 102.000.000+20.000.000
= 118.000.000
463. F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N,: - cost achizitie = 200.000.000,
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani, G aplica amortizare liniara = 20 %
Amortizare in Anul N
Amortizare in Anul N + 1
F
200.000.000 x 30 % = 60.000.000
(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =
= 42.000.000
G
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
Dif.
= 20.000.000
= 2.000.000
Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in N+1, prin contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise societatii mama nu cuprind retratarile lui F din anul N.
Retratare situatii financiare F A. Diminuarea amortizarii
anul N: 2813 = 106 20.000.000 anul N+1: 2813 = 681 2.000.000
B. Datorie impozit amanat:
anul N: 25 % x 20.000.000 = 5.000.000
106 Rezerve = 4412 Impozit amanat 5.000.000
anul N+1: 25 % x 2.000.000 = 500.000
6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 500.000
464.
F achizitioneaza in utilaj inN: - cost = 700.000.000
- Du = 10.000 ore
- In N functioneaza 1.000 ore
In N, in contabilitatea individuala a lui F amortizare = 700.000.000 x 1.000/10.000 = 70.000.000 Valoare contabila utilaj = 700.000.000 70.000.000 = 630.000.000
Pret net vanzare = 610.000.000 10.000.000 = 600.000.000
Val. de utilitate = Suma fluxurilor de numerar actualizate
= (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,1 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,21 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,33 + ( 2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,46
= 135.000.000 / 1.1 + 135.000.000 / 1.21 + 135.000.000 / 1.33 + 135.000.000 / 1.46 = 122.727.273 + 111.570.248 + 101.427.498 + + 92.206.816
= 427.931.835
Valoarea recuperabila = max (600.000.000; 427.931.835) = 600.000.000
Valoarea utila in situatiile consolidate = 600.000.000
Pierdere de valoare = 630.000.000 600.000. 000 = 30.000.000
Retratare situatii financiare F 1. Constituire provizion
6813 Chelt.cu prov. pt depreciere imobiliz = 2913 Proviz pt deprec echip,.... 30.000.000
2. Recunoasterea deprecierii genereaza impozite amanate:
-Val. contabila = 600.000.000
- Baza fiscala = 630.000.000
Dif temp deductibila = 30.000.000Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000 = 7.500.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000
465.
F detine teren achizitionat in N-4,: - cost 400.000.000,
- reevaluat in N-2 la 550.000.000,
- rezerva reevaluare nemodificata pana in N G aplica IAS 36.
Sf.N indicii ca terenul s-a depreciat , V reala =V recuperabila = 350.000.000
Depreciere valoare = 550.000.000 - 350.000.000 = 200.000.000 Retratare situatii financiare F A. Depreciere reevaluare 105 = 212 150.000.000 = 550.000.000 400.000.000 Constituire provizion:
6813 Chelt cu prov pt deprec imobiliz = 2911 Prov pt deprec terenuri 50.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 350.000.000
Baza fiscala (F) = 550.000.000
Diferenta temporara deductibila = 200.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 200.000.000 = 50.000.000
4412 Impozit amanat = % 50.000.000
791 Venit impozit amanat 12.500.000 = 50.000.000 x 25 %
105 37.500.000 = 150.000.000 x 25%
466.
F detine echipament ethnic : VCN = 40.000.000 31.12.N pierdere de valoare G aplica IAS 36.
Unitate generatoare de trezorerie = echipament 40.000.000 + cladire 120.000.000 + teren 80.000.000 = 240.000.000
Vc UGT = 240.000.000V recuperabila = 216.000.000
Pierderea de valoare a UGT = 24.000.000 = > pierderea se repartizeaza asupra elementelor. element VC % Pierderea 1 echipament 40.000.000 17% = 40/240 4.000.000 2 cladire 120.000.000 50% = 120/240 12.000.000 3 teren 80.000.000 33% = 80/240 8.000.000 UGT 240.000.000 100% 24.000.000 Retratare situatii financiare F A . Depreciere
( 6588 = 212 24.000.000)
Constituire provizion
6813 Ch cu proviz pt deprec imobiliz
=
%
24.000.000
2913 Prov pt deprec echipam
4.000.000
2912 Prov pt deprec cladiri
12.000.000
2911 Prov pt deprec teren
8.000.000
B.Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) = 216.000.000
Baza fiscala (F) = 240.000.000
Diferenta temporara deductibila = 24.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 24.000.000 = 6.000.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 6.000.000
467.
Val actualizata = 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,12 + 50.000 / 1,13 + 10.000 / 1,13
= 50.000 /1,1 + 50.000 / 1, 21 + 50.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = 131.858
1. 2131 Echipam tehnic = 167 Alte imprum si dat asimilate 131.858
Data
Flux trezorerie
Ch dobanda - 10%
Ramburs imprum
Imprumut de ramburs
01.01.N
-
-
-
131.858
31.12.N+1
50.000
13.186 = 131 858 x 10 %
36.814
95.044
31.12.N+2
50.000
9.504 = 95.044 x 10%
40.496
54.548
31.12.N+3
50.000
5.452 = 54.548 x 10%
44.548
10.000
Total
150.000
28.142
121.858
-
2. Inregistrare datorie fata de locator, referit la dobanzi 471 Cheltuieli in avans = 168 Dobanzi aferente imprum si dat asimilate 28.142
3. Eliminarea cheltuielilor cu redev inregistrate de soc F si recunoasterea celor 2 componente : % = 612 50.000 Cheltuieli cu redev 167 36.814 Alte imprum si dat 168 13.186 Dobanzi afer imprum.
666 Cheltuieli priv dobanzi = 471 Cheltuieli in avans 13.186
Rezolvarea din carte presupune o valoare reziduala la sit. financiare per de inchiriere de 1.000 si continua dupa cum urmeaza:
Amort in N = 131.858 - 1.000 /3 = 43.619 6811 Ch amort imob corp = 2813 Aamort echipam 43.619 Dif temp impoz = 131.858 + 28.142 - 43.619 = 116.381 Dif temp deduct = 131.858 + 28.142 - 50.000 = 110.000 Datorie neta de imp amanat = (116.381 - 110.000 ) x 25% = 1.345 (!!!!!!!!! asa e in carte!!!!!)
468.
F: costul de productie al produselor finite cuprinde ch.gen.adm. = 20.000.000, la sf.ex N pe stoc. G : ch.gen.adm. sunt ch. ale perioadei . Retratare situatii financiare F A. Eliminare ch.gen. adm din costul prod finite
711 = 345 20.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 20.000.000
Diferenta temporara deductibila = 20.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 20.000.000 = 5.000.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 5.000.000
469.
F: evaluare stocuri cu FIFO, sf.ex. N => stoc = 150.000.000 G: evaluare stocuri CMP, sf.ex. N => stoc = 120.000.000
Retratare situatii financiare F A . Diminuare valoare stoc marfa
607 = 371 30.000.000
B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 30.000.000
Diferenta temporara deductibila = 30.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000.000 = 7.500.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 7.500.000
470.
F stoc marfa la 31.12.N
G evalueaza stocul la minimul dintre cost si VNR = val. neta de realizare
Marfa
Cost achizitie
Val. neta de realizare
Min ( cost val. neta)
M 1
100.000
95.000
95.000
M 2
90.000
93.000
90.000
M 3
300.000
310.000
300.000
M 4
50.000
46.000
46.000
Total
540.000
544.000
531.000
Retratare situatii financiare F 1. Pierdere de valoare = 540.000 531.000 = 9.000 6814 Ch.priv proviz pt deprec act circ = 397 Provizioane pt depreciere marfuri 9.000
2. Diferenta de valoare => impozit amanat?
471.
F contract pt. executie utilaj: - Pv = 4.800.000
- CP t = 3.800.000
- Cost productie in curs - 31.12.N = 1.292.000
Rezultat total estimat = Pv CPt = 4.800.000 - 3.800.000 = 1.000.000
Grad de avansare a lucrarilor la 31.12.N = (1.292.000 / 3.800.000 ) x 100 = 34%
Rezultat aferent exercitiului N = 1.000.000 x 34% = 340.000
Retratare situatii financiare F1.Contabilizarea rezultatului aferent gradului de avansare a lucrarilor
2312 Instalatii tehnice in curs = 722 Venit din productia imobiliz. corporale 340.000
2. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 340.000?
Baza fiscala (F) = 0
Diferenta temporara impozabila = 340.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 340.000 = 85.000
6912 Cheltuiala cu impozit amanat = 4412 Impozit amanat 85.000
472.
F in N-1: constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .
Dobanda: N-1 = 1.800,
N = 2.000 G: dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei
Consolidare pe baza de fluxuri
Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului
722 Venit din productia imobiliz. corporale = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 1.800
Diferenta temporara deductibila = 1.800
Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 450
Retratare situatii financiare F an N *A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului
722 = 231 2.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 2.000
Diferenta temporara deductibila = 2.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500
* Daca se cere retratarea pe exercitiul N se fac doar inregistrarile din N, nu si din N-1
473.
F in N-1: constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .
Dobanda: N-1 = 1.800,
N = 2.000 G: dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei
Consolidare pe baza de solduri
=> dobanzile din N-1 se elimina din nou in anul N prin rezerve, deoarece conturile individuale transmise societatii mama nu tin seama de corecturile precedente. Retratare situatii financiare F an N-1A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului
106 Rezerve = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 1.800
Diferenta temporara deductibila = 1.800
Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450
Retratare situatii financiare F an N
A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului
722 = 231 2.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 2.000
Diferenta temporara deductibila = 2.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 2.000 = 500
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 500
474.
F nu a recunoscut provizion , cheltuieli cu.reparatii estimate = 4.000.000 G aplica IAS 37,constituie provizion
Se verifica daca sunt indepl cond pt provizion:
- exista oblig prezenta: angajam soc de a remedia defect
- iesire probabila de resurse: chelt de repar
- estimare 4.000.000
Retratare situatii financiare F an N
A. Constituire provizion
6812 Cheltuieli provizioane pt. riscuri si chelt. = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli 4.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 4.000.000
Diferenta temporara deductibila = 4.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 4.000.000 = 1.000.000
4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.000.000
475.
F in N-2 contract inchiriere cladire 6 ani.: - Redeventa anuala = 10.000.
- la reziliere penalizare = 6.000/ an.
- sfarsit an N schimbare sediu. Nu a recunoscut provizionul.
- N-2, N-1, N : redeventa ,
- N+1, N+2, N+3 : penalizare = 6.000 x 3 = 18.000 G aplica IAS 37 , recunoaste provizionul.
Verificare cond provizion
- oblig: semnarea contractului
- iesire de resurse: redeventele pe 3 ani sau penalizari
- estimare : 3 x 6.000 = 18.000
Retratare situatii financiare F an N
A. Constituire provizion
6812 = 1518 18.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 18.000
Diferenta temporara deductibila = 18.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 18.000 = 4.500
4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 4.500
476.
F obligata prin lege sa faca reparatii , a constituit provizion. = 10.000 G aplica IAS 37, nu constituie provizioane pentru cheltuieli de reparatii; reparatia nu e o obligatie curenta independenta de actiunile viitoare ale intreprinderii
Retratare situatii financiare F
A . Anulare provizion
1518 = 7812 10.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 10.000
Baza fiscala (F) = 0
Diferenta temporara deductibila = 10.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 10.000 = 2.500
4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500
477.
?????????????? care e problema ?
Rezolvare din carte:
In sit financ din N, F a prezentat un proviz pt restructurare de 1.000.000
Se elimina proviz pt ca societatea nu s-a angajat irevocabil in restructurare
1514 Proviz pt restruct = 6812 Ch cu proviz pt. riscuri si cheltuieli 1.000.000
Dif temp impoz = 1.000.000
478.
F a achizitionat un utilaj la 30.06.N = 100.000 - subventionat 80%
- amortizare liniara, 5 ani.
Subventia a fost recunoscuta la venituri in avans si trecuta la venituri curente odata cu amortizarea. G amortizeaza liniar in 4 ani.
La 31.12.N
La F
- amortizare = 10.000 = 100.000 / 5 x 6/12 = 20.000 x 1/2
-virare subventie la venituri = 8.000 = 100.000 x 80% / 5 x 6/12 = 80.000 / 5 x 6/12 = 16.000 x 1/2
Cf politica grup
- amort = 12.500 = 100.000 / 4 x 6/12 = 25.000 x 1/2
- subv la venituri = 10.000 = 100.000 x 80% / 4 x 6/12 = 80.000 / 4 x 6/12 = 20.000 x 1/2
FGDiferente
Val. Utilaj100,000
Amortiz. anuala 20,00025,000
Amortiz. an N 10,00012,5002,500
Val. Subventie80,000
Subventie anuala16,00020,000
Subventie an N8,00010,0002,000
Retratare situatii financiare F A. Majorare amortizare
6811 = 2813 2.500
Majorare cota parte subventie trecuta la venituri
131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000
B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 500 = 2.500 2.000
Diferenta temporara deductibila = 500
Creanta impozit amanat = 25 % x 500 = 125
4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat 125
479.
M creanta asupra F = 10.000,
F datorie la M = 9.000.
Diferenta este o factura emisa de M catre F dar neprimita de F pana la 31.12.N. Reconciliere conturi = principiul furnizorului, emitentului => se aliniaza soldurile la pozitia emitentului. Reconciliere situatii financiare F Inregistrarea facturii
301 = 401 1.000
In urma regularizarii conturile vor fi reciproce si vor trebui eliminate in procesul de consolidare
480.
M sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui F, dar
la F apare efect de platit catre M Reconciliere situatii financiare M Anularea scontarii
413 Efecte de primit = 5121 2.000
481.
F filiala straina a lui M presteaza servicii catre M = 1.000 euro
Curs euro = 40.000 - data facturarii,
39.000. - curs mediu
F: venit la data facturarii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000, conversie venit din servicii la curs mediu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000 diferente conversie = 1.000.000
M a contabilizat chelt cu servicii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000
Reconciliere situatii financiare M Inregistrarea diferentelor de curs valutar
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 704 1.000.000
482.
M in
Proc de control detinut de M
Proc de interes detinut de M
Tip de control
Met de consolidare
Eliminare operatii reciproce
A
80%
80%
Exclusiv de drept
Integr globala - MIG
integrala 100%
B
40%
40%
Conjunctiv
Integr proport - MIP
proportional 40%
C
25%
25%
Influenta notabila
Punere in echival - MPE
nu se realizeaza
Eliminare operatii reciproce
1 M/A.- elimin creante si datorii generate de vanzarea de marfuri intre M si A - 100%
401 Furnizori = 411 Creante-clienti 100.000
2 B/M.-elimin creante si datorii generate de vanz mat prime B catre M (40.000 x 40% = 16.000)
401 Furnizori = 411Creante-clienti 16.000 = 40.000 x 40%
3 M/B.- elimin imprum acordat de M lui B; 50.000 in bilantul lui B a fost preluat in tabloul de consolidare sau in jurn de consolidare pt o valoare de 50.000 x 40% = 20.000; eliminarea imprumutului este plafonata la 20.000, nefiind posibila eliminarea integrala a imprumutului
Imprumut primit = Imprumut acordat
167 Alte imprumuturi si datorii = 267 Creante imobilizate 20.000
4.M/B - elimin ven si chelt din dobanzi; chelt cu dob 500 in ct de prof si pierd al lui B a fost preluat in tabloul de consolidare pt 500 x 40% = 200; elimin ch este plafonata la 200 nefiind posibila eliminarea integrala
766 Venit din dobanzi = 666 Ch dobanzi 200
Conturile reciproce generate de operatiile realizate de M si B cu C nu sunt eliminate, deoarece activele, pasivele, ven si ch C nu sunt preluate in tabloul de consolidare
5. B/C - vinde mat. prime = 10.000
- nu elimina operatii
6. M/C - vinde marfuri = 20.000
- nu elimina operatii
483.
M detine filiala F in Franta. La 10.06.N, M incaseaza dividende de la F 1.000 euro.
Curs valutar mediu N-1 = 40.000,
10.06.N = 41.000
In sit M, 10.06 - primire dividende = 1.000 x 41.000 = 41.000.000
In sit F, rezultat la 31.12 N-1 - distribuire dividende = 1.000 Euro x 40.000 = 40.000.000 . Diferenta , castig din curs = 1.000.000
Venit din dividende
=
%
41.000.000
Rezerve
40.000.000
Venit din dif de curs
1.000.000
Eliminare rezultat intern F/M Dividende
761 Venituri din imobiliz. financiare = 106 1.000.000
484.
M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F detine intregul stoc.
In M, profit 100.000 = 600.000 500.000
In F, profit = 0
La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut
Eliminare rezultat intern A. M/F Eliminare profit intern
707 = % 600.000
607 500.000
371 100.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) = 100.000
Diferenta temporara deductibila = 100.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 100.000 = 25.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000
Dublate , de comparat
485.
- eliminarea profitului incorporat in stocul final existent la B, proportional cu procentajul de interes detinut de M in B (40.000x20%x40%=3.200), concomitent cu diminuarea veniturilor din vanzarea marfurilor (40.000x40%=16.000) si a chelt cu marfurile (40.000x80%x40%=12.800)
Venit din vanz marfa
=
%
16.000
Ch cu marfuri
12.800
Sotc de marfuri
3.200
- elimin profit incorporat in stocul final existent la C (30.000x20%x25%=1.500) se va face pe seama veniturilor inregistrate in avans, deoarece, utilizandu-se metoda punerii in echivalenta, stocurile lui C nu sunt integrate in conturile consolidate; concomitent se diminueaza veniturile din vanzarea marfurilor (30.000x25%=7.500) si cheltuielile cu marfuri(30.000x80%x25%=6.000) inregistrate de M
Venituri din vanz marfuri
=
%
7.500
Ch cu marfuri
6.000
Venit inreg in avans
1.500
486.
Se elimina profit obtinut de M din vanzare
40.000-(100.000-70.000)=10.000
se elimina suplim de amort recunoscut de F
(40.000-30.000)/4=2.500
Ven din active cedate
=
%
40.000
Ch cu active cedate
30.000
Imobiliz corporale
10.000
Amort imob corporale = ch priv amort 2.500
487.
Se elimina profitul inreg de M din vanzare teren, la nivelul procentajului de interes (8.000x30%=2.400) concomitent cu dimin venit din active cedate (50.000x30%=15.000) si a chelt cu active cedate (42.000x30%=12.600)
Venit din active cedate
=
%
15.000
Ch cu active cedate
12.600
Imob corporale
2.400
488.
Se elimina provizionul
Proviz pt deprec titluri de particip = venit financ din proviz 10.000
485.
M in B 40%, CC cu X control conjugat => MIP, operatiile reciproce se elimina 40% Din 40.000 , 40 % = 16.000 este reciproc,
Rezultatul intern profitul intern - 20% din 40.000 este 6.666 rezultat intern, din care 40 % - operatii reciproce = 2.667,
M in C 25%, IN influenta notabila => MPE, operatiile reciproce nu se elimina, numai influenta rezultatului din M Din 30.000, 25% = 7.500 este reciproc,
Rezultatul intern profitul intern - 20 % din 30.000 este 5.000 din care 25% - operatii reciproce = 1.250 Eliminare rezultat intern
1. M/B Eliminare profit intern 707 = % 16.000
607 9.334 =
371 6 .666
- se elimina val. operatiilor reciproce = 16.000, iar din val. marfii se elimina profitul intern 20%- = 6.666
2. M/C Eliminare profit intern 707 = % 7.500
607 6.250
472 1.250
3. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 0
Baza fiscala (F) 6.666
Diferenta temporara deductibila 6.666
Creanta impozit amanat ( 25 % x 6.666)
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.666,5
4. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 0
Baza fiscala (F) 1.250
Diferenta temporara deductibila 1.250
Creanta impozit amanat ( 25 % x 1.250)
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 312,5
486.
M vinde lui F o imobiliz. corp.:, cost 100.000, amortizare 70.000 , D ramasa 4 ani, AL,
=> Vr = 100.000 70.000 = 30.000 pret vanzare = 40.000
Profit vanzare = 40.000 30.000 = 10.000 F amortizeaza pe 4 ani AL :Valoarei ntrare 40.000 => amortizare = 40.000 / 4 = 10.000. Amortizare calculata la M 30.000 / 4 = 7.500 Diferenta amortizare 2.500 Eliminare rezultat intern A M/F Eliminare profit intern 758 = % 40.000
658 30.000
212 10.000
B M/C Eliminare amortizare suplimentara 281 = 681 2.500
C Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 22.500 = 30.000 7.500 val. contab. neta
Baza fiscala (F) 30.000
Diferenta temporara deductibila 7.500 => Creanta impozit amanat ( 25 % x 7.500)
4412 Impozit amanat = 791Venit impozit amanat 1.875
487. M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30% Profit din vanzare 8.000 = 50.000 42.000Eliminare la nivelul de 30 %, pv = 50.000 x 30% = 15.000,
vc = 42.000 x 30% = 12.600,
rezultat = 8.000 x 30% = 2.400 Eliminare rezultat intern
A . M/X Eliminare profit intern 758 = % 15.000
658 12.600
212 2.400
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) = 12.600
Baza fiscala (F) = 15.000
Diferenta temporara deductibila = 2.400 = > Creanta impozit amanat ( 25 % x 2.400)
Impozit amanat = Venit impozit amanat 600
488.
M detine titluri in F 10.000. La 31.12.N capital propriu F negativ. M constituie provizion 10.000. Eliminare rezultat intern
A. M/X Eliminare provizion 296 = 786 10.000
B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 10.000
Baza fiscala (F) 0
Diferenta temporara impozabila 10.000 => Datorie impozit amanat ( 25 % x 10.000)
Ch impozit amanat = Impozit amanat 600
489.
M achizitioneaza 80% din A.cu 12.800.000., PC 80%, CE control exclusiv, MIG.- metoda integrarii globale Nrcrt Elemente bilaniere Total Parte grup M 80%(soc. mama) Interese minoritare 20%1. Capital A 16.000.000 12.800.000 3.200.000 2. Rezerve A 6.000.000 4.800.000 1.200.000 3. Capitaluri proprii 22.000.000 17.600.000 4.400.000 fr rezultat (1+ 2)
4. Eliminare titluri A 12.800.000 12.800.000 ---- 5. Partaj capitaluri proprii ----- 4.800.000 ---- consolidate A (3 - 4)
6. Partaj rezultat A 3.000.000 2.400.000 600.000 Eliminare titluri M/A Eliminare titluri
1012 = 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 12.800.000
Stabilirea intereselor minoritare
% = IM 5.000.000 1012 3.200.000 106 1.200.000 121 600.000
Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.
Rez A = Rez G 4.800.000
490.
M achizitioneaza 30% din B cu 8.400.000., PC 30%, CC control conjugat , MIP. metoda integrarii proportionale Elemente bilaniere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 28.000.000 8.400.000 2. Rezerve B 10.000.000 3.000.000 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 38.000.000 11.400.000 4. Eliminare titluri B 8.400.000 8.400.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate B (3 - 4) ----- 3.000.000 6. Partaj rezultat B 6.000.000 1.800.000 Eliminare titluri
M/B Eliminare titluri 1012 = 261 8.400.000
Cota parte din rezervele si rezultatul lui B ce revin grupului sunt preluate prin cumulare
491.
M achizitioneaza 25% din C cu 2.500.000., PC 25%, IN influenta notabila, MPE. metoda punerii in echivalenta Elemente bilaniere Total Parte grup M 25% 1. Capital C 10.000.000 2.500.000 2. Rezerve C 4.000.000 1.000.000 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 14.000.000 3.500.000 4. Eliminare titluri C 2.500.000 2.500.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) ----- 1.000.000 6. Partaj rezultat C 1.000.000 250.000 Eliminare titluri
M/C Titluri puse in echivalenta 264 = % 3.750.000 Eliminare titluri 261 2. 500.000 Cota parte din rezervele C ce revin grupului 106 1.000.000 Cota parte din rezultatul C ce revin grupului 121 250.000
492.
M achizitioneaza 60% din F, CE - control exclusiv, MIG, tp 300.000 Elemente bilaniere Total Parte grup M 60% Interese Minoritare 40% 1. Capital F 500.000 300.000 200.000 2. Rezultat reportat F (390.000) (234.000) (156.000) 3 Total capitaluri proprii fata rezultat (110.000) 66.000 44.000 4. Eliminare titluri F 300.000 300.000 0 5 Partaj capitaluri proprii fata rezultat 234.000 6. Rezultat curent (150.000) 90 (106.000) 60 (44.000) 5. Total (40.000) (40.000) 0 Pierderile din exercitiile precedente si din exercitiul curent nu pot fi imputate IM peste partea lui din capitalul lui F de 200.000. Eliminare titluri
M/F Eliminare titluri 1012 = 261 300.000
Stabilirea intereselor minoritare
% = IM 0 1012 200.000 117 -156.000 121 -44.000
Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.
493.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Elemente bilaniere Total Parte grup M 30% 1. Capital B 50.000 15.000 2. Rezultat reportat B 117 (50.000) (15.000) 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 0 0 4. Eliminare titluri B 15.000 15.000 5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4) 6. Partaj rezultat B (20.000) (6.000) Se elimina titlurile de participare la valoarea lor contabila de 15.000, iar partea negativa a capitalurilor proprii nu se inregistreaza. Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 117 = 261 15.000
494.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000 M nu are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa. Partea negativa a capitalurilor proprii se inregistreaza ca un provizion pentru riscuri si cheltuieli Eliminare titluri M/B Eliminare titluri 1012 = 261 15.000 Constituire provizion 106 = 1518 6.000
495.
M achizitioneaza 60% din F cu 80.000,cheltuieli onorarii 5.000 inregistrate la M pe cheltuieli. Retratare cost conform IFRS3. Costul de achizitie este format din (a). Valorile juste de la data schimbului ale activelor date, datoriilor existente sau asumate i instrumentelor de capitaluri proprii emise de ctre dobnditor n schimbul obinerii controlului asupra societii achiziionate; plus (b). Orice costuri atribuibile direct combinrii de ntreprinderi. Retratare cost M/F - In conturile consolidate, ch cu onorariile se incorp in valoarea titlurilor
Cuprinderea onorariilor in cost :
261 Titluri de participare = 622 5.000
Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 85.000
Baza fiscala (F) 80.000
Diferenta temporara impozabila 5.000
Datorie impozit amanat ( 25 % x 5.000)
6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 1.250
496.
M achizitioneaza 70% din F la inceputul lui N cu 80.000 .Conventie de achizitie: supliment de pret 3% din CA a lui F pentru N+1, N+2, evaluat de M la 20.100.
La sit. financiare ale exercitiului N+1, este necesar sa se revizuiasca estimarea componentei variabile a costului de achizitie.
Supliment de cost evaluat la = 3 % x ( 340.000 + 360.000) = 21.000
In conturile individuale, soc M majoreaza costul de achizitie al titlurilor
21.000 - 20.100 = 900
261 Titluri de participare
=
%
900
5121 Ct la banci
3% x (340.000 - 320.000)
600
401 Furnizori
3% x (360.000 - 350.000)
300
Corectarea costului de achizitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor de consolidare din exercitiul N+1, a diferentei de achizitie cu aceeasi valoare.
497.
Platile suplimentare =50 % x 80.000.000 = 40.000.000 afecteaza costul de achizitie
261 Titluri de participare = 5121 Ct la banci 40.000.000
498. 499.
500. CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 575.000 u.m. 675.000 u.m. (s-au luat in calcul dif din reevaluare a Imob corp :100.000 -Rezultat 5.000 u.m. 5.000 u.m. TOTAL 780.000 u.m. 880.000 u.m.
Val achizitie = 465.000 u.m. - costul de achizitieVal achizitie in costuri istorice = 780.000 * 70% = 546.000 u.m. Dif pozitiva de achizitie = 546.000 u.m.- 465.000 u.m. = 81.000 u.m.
Se inregistreaza diferenta pozitiva de achizitie ca fond comercial 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 81.000 u.m.
Diferente din evaluare = Val achizitie in val.juste val achizitiei in val. Istorice Val achizitie in val.juste = 880.000 * 70% = 616.000 um Diferente din evaluare = 616.000 - 546.000 = 70.000
Inregistrarea diferentelor din reeevaluare: 212 = 105 70.000 um
Diferente de achizitie + Diferente din reevaluare = Valoarea achizitie - Cost de achizitie 81.000 + 70.000 = 616.000um - 465.000um = 151.000 um 501.
CAPITALURI PROPRII ALE SOC F VALOAREA ISTORICA VALOAREA JUSTA -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 87.500 u.m. 87.500 u.m. -Rezultat 6.250 u.m 6.750 u.m. TOTAL 256.250 u.m. 256.250 u.m. Val actiunilor achizitionate = 100.000 u.m. - costul de achizitiePret actiune achizitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune
Calculul procentului de actiuni achizitionate ale societatii F = (10.000 / 25.000) * 100 = 40%
Valoarea justa actiunilor achizitionate = 256.250 * 40 % = 102.500 u.m. Diferenta de achizitie = 102.250 - 100.000 = 2.500 u.m. Inregistrarea diferentei de achizitie:
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 2.500 u.m. Comentarii: Diferente de evaluare nu exista intru-cat valoarea istorica coincide cu valoarea justa a capitalului propriu a societatii F 502.
Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de valoarea justa: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m.
Vc < Bf = 25.000 + 80.000 + 35.000 < 75.000 + 100.000 + 75.000
Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m. CAPITALURI PROPRII VALOAREA ISTORICA 30.07 VALOAREA JUSTA 30.07 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. =110.000+75.000-Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m. TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m. Diferene din reevaluare = val.just - val istorica = 405.000 * 30% - 295.000 * 30% = 121.500 - 88.500 = 33.000 u.m. sau = 110.000 * 30% = 33.000 u.m. 1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 33.000 208 Alte imobilizari necorporale 15.000 = 50.000 * 30%211 6.000 = 20.000 * 30%2121 12.000 = 40.000 * 30%
2. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii =170.000 - 121.500 = 48.500
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500
503.
Se calculeaza diferenele din evaluare la elementele care au suferit modificri ale valorii fa de valoarea istoric: Imobilizari necorporale Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000 Pozitiva = 50.000 u.m.Terenuri Valoare Istorica 80.000 Valoare justa 100.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 100.000 - 80.000 Pozitiva = 20.000 u.m.Constructii Valoare Istorica 35.000 = 100.000 65.000 Valoare justa 75.000 Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 35.000 Pozitiva = 40.000 u.m. Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m. impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.
CAPITALURI PROPRII VAL. ISTORICA 30.07 VAL. JUSTA 30.07 CAPITALURI PROPRII 31.12 -capital social 200.000 u.m. 200.000 u.m. 200.000 u.m. - rezerve 75.000 u.m. 185.000 u.m. 75.000 u.m. -Rezultat 20.000 u.m. 20.000 u.m . 40.000 u.m.TOTAL 295.000 u.m. 405.000 u.m. 315.000 u.m. 1.nregistrarea diferenelor din reevaluare: % = 105 110.000208 Alte imobilizari necorporale 50.000211 20.000
2121 40.000
2. nregistrarea diferenelor din evaluare: 30% * Valoarea Capitalurilor proprii la valoarea just n data de 30.07 = 30% * 405.000 = 121.500
3. Inregistrarea diferenei din achiziii Diferenta din achizitii = 170.000 - 121.500 = 48.500 207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500
4. nregistrarea titlurilor puse n echivalen 264 = 261 170.000
504.
Rezultatul contabil al Societatii F = 16.000 u.m. Numarul de actiuni ordinare ale Societatii F = 8.000 Numarul de Warante = 600 Dividende prefereniale = 1.200 actiuni preferentiale *1 u.m.=1.200 u.m. Rezultat de baza = Rezultat contabil Dividende preferentiale Nr. Actiuni ordinare Rezultat de baza = 16.000 u.m.- 1200 u.m. = 14.800 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000 actiuni 8000 actiuni Nr. actiuni potentiale 6Rezultat diluat = 14.800 u.m. = 14.800 u.m. = 1,574 u.m./actiune 8000+1200 9.200 actiuni 505.
Rezultat grup M = 116.000 Grupul M deine la Societatea F 6.400 aciuni, respectiv 80% din aciuni, rezulta c cea mai potrivit metoda de conslidare este metoda integrrii globale Numr de aciuni= 8.000 Rezultat de baza = 116.000 u.m. = 1,85 u.m./actiune 8000 Rezultat diluat = Rezultat de baza
506.
Trezoreria societii comerciale F se adaug trezoreriei grupului, majornd valoarea acesteia cu 20.000 u.m.
n acelai timp achiziia aciunilor F de ctre M duce la diminuarea trezoreriei grupului cu 100.000 u.m. n consecin trezoreria grupului M se va diminua cu 80.000 u.m. 507.
1. nrregistrarea subscrierii capitalului social:
456 = 1011 4.000.000 u.m. Capital social = Nr. Actiuni*Val.nominala = 4.000 actiuni*1.000 u.m./actiune = 4.000.000 u.m. 2. nregistrarea vrsrii aporturilor: Aport in natura = 1500actiuni*1.000 u.m./actiune = 1.500.000 u.m. Aport in numerar = 2500actiuni*1.000 u.m./actiune = 2.500.000 u.m. % = 456 4.000.000 2121 1.500.000 5311(5121) 2.500.000 3. Transformarea capitalului social subcris vrsat: 1011 = 1012 4.000.000
508.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social al exercitiului N+1 : 456 = % 2.200.000 ( 2.000 ACT*1.100 u.m./act) pret emisiune 1012 2.000.000 ( 2.000 ACT*1.000 u.m./act) valoare nominala 1041 200.000 (Pe-Vn)* nr. Actiuni =[(1100-100)*2000] =prime de emisiune2. Inregistrarea varsarii aportului: 502 Actiuni proprii = 456 2.200.000 3. Inregistrarea diferentei dintre valoarea justa si pretul de emisiune: (1150-1100)*2000 act = 100.000 u.m. 502 = 105 Rezerve din reevaluare 100.000
509.
Valoarea capitalului social = 5.900 act*1.000 u.m./act = 5.900.0001. Inregistrarea diminuarii capitalului social: 1012 = 456 90.000 u.m. Se anuleaza 90 de actiuni 2. Inregistrarea platii aporturilor actionarilor 456 = 5311 90.000 u.m.
510.
Valoare capital social = 6.000 actiuni *1.000 u.m./act = 6.000.000 u.m. 1. Inregistrarea diminuarii capitalului social pentru acoperirea pierderii: 1012 = 117 10.000 u.m. (100 act*1.000 um/act)
511.
512.
513.
Ecuaia la locatar Platile minimale sunt formate din: -
varsamantul initial = 6.000.000
16 redevente trimestriale a 1.500.000 fiecare
varsamant final prt vanzare cumparare = 1.000.000
se calculeaza rata dobanzii implicita trimestriala a contractului idin relatia:
16
27.510.000 = 6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000
t=1 (1+i)t (1+i) 16 (1+i) 16
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 (1+i) 16 Suma actualizata a plailor minime de leasing = 16
6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 =
t=1 (1+i)t (1+i) 16
= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16
Aceasta se compar cu valoarea just a bunului i se folosete valoarea cea mai mic => Xnregistrri contabile la locatar (ex.N) 1. Inregistrarea prelurii bunului n regim de leasing financiar : 2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate -minim de valoare det anterior -X
2. nregistrarea plii avansului: 167 = 5121 6.000.000 3. Redevena trimestrial: - 2 rate in ex. N% = 5121 1.500.000 167 } 666 }Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing 4. nregistrarea amortizrii pe ex. N suma se imparte pe durata contractului => amortizarea in N va fi (X / 6) * ( 6 / 12)
6811 = 2813
514.
La locator Se calculeaza a) Investiia brut n leasing = 6.000.000 + 16*1.500.000 + 1.000.000 = 31.000.000
Determinarea ratei de actualizare i pt. descompunerea redeventei in dobanzi si rambursari ale imprumutului folosind formula:
16
27.510.000 = 6.000.000 + ( 1.500.000 + 1.000.000 =
t=1 (1+i)t (1+i) 16
= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16
b) Venitul financiar nerealizat = = 31.000.000 - 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 1+i (1+i)2 (1+i) 16 (1+i) 16 c) Investiia net n leasing = a - b nregistrri contabile (ex.N) 1 nregistrarea cedrii bunului 2673 Imprumuturi pe termen lung = 2133 Mijloace de transport 27.510.0002.ncasarea avansului 5121 = 2673 6.000.000 3. ncasarea redevenelor trimestriale 2 rate in ex. N5121 = % 1.500.000 2673 766 Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing
515.
1. nregistrarea subscrierii obligaiunilor la data de 1.10 ex.fin.N: Val.nominal mprumut = 4.000 oblig*1.000 u.m./oblig = 4.000.0000 Val. Pret emisiune = 4.000 oblig * 990u.m. = 3.960.000 u.m. Val. Pret rambursare = 4.000 oblig*1.020 u.m. = 4.080.000 u.m.
Prima emisiune = Val pret de rambursare - Val pret emisiune = 4.080.000 3.960.000 % = 161 Imprumuturi din emis. de obligat. 4.080.000 461 Debitori diversi 3.960.000 169 Prime priv. pambursarea obligatiunilor 120.000 2. ncasarea contravalorii obligaiunilor la data de 1.10. N:
5121 = 461 3.960.000 3. nregistrarea dobnzii la data de 30.09.N+1:
Val dobanda = Val imprumut *rata dobanda
= 4.000.000 u.m.*10% = 400.000 u.m.
666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi afer. imprum. din emisiunea de obligat. 400.000 4. nregistrarea plii dobnzii aferente primului an de mprumut:
1681 = 5121 400.000
pt. anul N 100.000 pt. anul N+1 300.000
5. nregistrarea amortizrii anuale a primei de rambursare: Prima anuala = Prima rambursare/ nr. Ani= 120.000/6 = 20.000 u.m. 6868 Chelt. financiare priv. amortiz. primelor de ramb. obligat. = 169 20.000 u.m.
N: 5.000