homedir.jct.ac.ilhomedir.jct.ac.il/~elyashib/hashlama/semester-a/bikoret... · web viewשים לב!...

שים לב! אין לכתוב בשוליים. השוליים יחתכו לצורך סריקת המבחן.

בית הספר הגבוה לטכנולוגיה בירושלים

א'מועד א',סמסטר תשע"ב, שנה"לביקורת מתקדמת א' שאלון בחינה בקורס: 200255מספר:

פרופ' הרצל פטל שם המרצה:

19/4/2012תאריך הבחינה:

חלקים לבחינה. 2 דקות 360משך הבחינה )בדקות(:

מצורפים נספחים )לכל חלק( חומר עזר אסור, חומר עזר מותר לשימוש:

יש לענות, בכתב יד מסודר וברור, על השאלות בהתאם לפירוט הבא:

6,7מחברת ג' – שאלות 1,2מחברת א' – שאלות

8,9,10מחברת ד' – שאלות 3,4,5מחברת ב' – שאלות

אין להחזיר את טופס הבחינה בסיום הבחינה

פירוט ניקוד: מפורט בצמוד לכל שאלה.

תלמיד יקר, אם אינך מבין את כוונת המרצה בשאלה כלשהי, עליך לכתוב בראש.1

התשובה כיצד הינך מבין את השאלה ולפתור בהתאם. לשיקול דעתושל המרצה אם יש מקום להבנה זו ואז ינקד בהתאם.

2.- נוהל הבחינות של המכון מחייב אותך ובאחריותך לקוראו ולהכירו בחינה עלולה להיפסל על כל חריגה מהנוהל.

לידיעתך, תורדנה נקודות לא רק על שגיאות, אלא גם לתוספות לא.3ותשובה סדר חוסר לתשובה, הולם נימוק העדר רלוונטיות,

דו-משמעית, כאשר נדרשת תשובה חד משמעית.

בהצלחה רבה !

36 מתוך 1עמוד

שים לב! אין לכתוב בשוליים. השוליים יחתכו לצורך סריקת המבחן.שים לב! אין לכתוב בשוליים. השוליים יחתכו לצורך סריקת המבחן.

בס"ד

בית הספר הגבוה לטכנולוגיה בירושלים א'מועד א',סמסטר תשע"ב, שנה"ל

ביקורת מתקדמת א' שאלון בחינה בקורס: 200255מספר:

חלק א' שעות.3משך חלק זה: .1חומר עזר אסור - נוסחים מצורפים כנספחים..2יש לענות, בכתב יד מסודר וברור, על השאלות בהתאם לפירוט הבא:.3

.1,2מחברת א' – שאלות 3,4,5מחברת ב' – שאלות

בסיום.4 הבחינה טופס את להחזיר אין .הבחינה

בהצלחה!

10% – 1 שאלה מס'

הנכם רואי החשבון המבקרים של זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ, שהינה חברה

לחברה "החברה"(. )להלן אביב בתל ערך לניירות בבורסה נסחרות שמניותיה

וכן השקעות נוספות בתחום ידי רואי חשבון אחרים חברות בנות אשר בוקרו על

בטיוטא כדלקמן(.3הנפט ומוצריו במזרח אירופה )ראה גם סעיף

ושות' על הדוחות פיסו סיסו, ניסו, רואי חשבון המבקרים דוח טיוטה של להלן

זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ לשנה שנסתיימה ביום 31הכספיים של חברת

, שהוכנה על ידי עוזרכם והוגשה לעיונכם.2011בדצמבר

דוח רואה החשבון המבקר לדירקטוריון של חברת זוכמן תעשיות פטרוכימיות

בע"מ36 מתוך 2עמוד

: עמ'נספחים 18-26: עמ' שאלון חלק ב' 16-17: עמ' נספחים 2-15: עמ' שאלוןחלק א' 27-28


בס"ד



ביקרנו את המאזנים המצורפים של חברת זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ )להלן -

לימים בדצמבר 31החברה( ו-2011 לאותם2010 המאוחדים המאזנים ואת

תאריכים ואת דוחות רווח והפסד, הדוחות על השינויים בהון העצמי והדוחות על

בדצמבר31תזרימי המזומנים לכל אחת משתי השנים בתקופה שהסתיימה ביום

. דוחות כספיים אלה הינם באחריות ועדת הביקורת וההנהלה של החברה.2011

לא ביקורתנו. על כספיים אלה בהתבסס דוחות על דעה לחוות היא אחריותנו

.2009ביקרנו את שנת

שנקבעו תקנים לרבות מקובלים, ביקורת לתקני בהתאם ביקורתנו את ערכנו

.1965בתקנות רואי חשבון )התנהגות שאינה הולמת את כבוד המקצוע(, התשכ"ה-

על-פי תקנים אלה נדרש מאיתנו לתכנן את הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה

סבירה של ביטחון שאין בדוחות הכספיים הצגה מוטעית מהותית. ביקורת כוללת

בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומים ובמידע שבדוחות הכספיים. ביקורת

כוללת גם בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדנים המשמעותיים שנעשו

בדוחות ההצגה נאותות הערכת וכן החברה של וההנהלה הדירקטוריון ידי על

סבורים אנו המאזן. תאריך לאחר אירועים בחינת לרבות בכללותה הכספיים

שביקורתנו ודוחות רואי החשבון האחרים מספקים בסיס נאות לחוות דעתנו.

הרינו לציין להלן כי:

רוב מלאי האביזרים, המהווה את הנכס העיקרי של החברה , מאוחסן דרך.1

קבע במחסני ערובה. התקבל לידינו מהחברה אישור ממחסני הערובה על36 מתוך 3עמוד



בס"ד



כמויות המוצרים שהיו מאוחסנים בהם לתאריך המאזן. החברה אינה נוהגת

לפקוד את המלאי המצוי במחסני ערובה שכן מיותר לעשות זאת מאחר והינו

ה- פי על מוצג המלאי רק המכס. רשויות של בדוחותיהIFRSבפיקוח

הכספיים של החברה.

הנהלת החברה נמצאת בעיצומו של משא ומתן עם ועד עובדי החברה באשר.2

לפיטורי ותוכנית העובדים העסקת החברה15%לתנאי עובדי ממצבת

. הנהלת החברה מסרבת להכליל2010במהלך הרבעון הראשון של שנת

עניין זה בדוחותיה הכספיים כי לטענתה קשה לחזות את תוצאותיו של המשא

ומתן המתנהל.

פעילות האחזקה בחברות.3 דוחות הפרופורמה של החברה המשלבים את

קבלניות ופעילויות שונות בתחום הנפט ומוצריו במזרח אירופה לרבות רכישה

מהותית של חברת בת מרומניה שאוחדה ואשר הוכנו ע"י החברה לצרכים

פנימיים, לא הוצגו בביאור לדוחות הכספיים כי לטענת החברה הם לא חלק

מדוחות כספיים על פי כללי חשבונאות מקובלים בישראל.

( שונותCOVENANTSליום המאזן לא עמדה החברה באמות מידה פיננסיות).4

שנקבעו על ידי הבנק שהעמיד לטובת החברה הלוואה. ההלוואה סווגה לזמן

וזאת לאור העובדה כי לאחר תאריך המאזן ביצעה החברה עסקה ארוך

המידה באמות תעמוד שהחברה לכך תביא וודאי באופן אשר גדולה

הפיננסיות בדוחות הבאים.

ביום החתימה על הדוחות הכספיים נודע לנו על סכסוך שהתגלע בין החברה.5

לספק העיקרי שלה. החברה סירבה למתן מידע באשר לסכסוך אך מפאת

חובת הסודיות אין באפשרותנו לפרט בנושא.36 מתוך 4עמוד



בס"ד



בדוח.6 הכלול למידע הכספיים הדוחות קוראי את הפנתה החברה

. מידעIFRS 7הדירקטוריון בפרק ד' פסקאות א' – ג' בהתאם להוראות

זה לא בוקר על ידינו מכיוון שאינו חלק מהדוחות הכספיים כהגדרתם

לעיל.

לדעתנו, בהתבסס על ביקורתנו ועל הדוחות של רואי חשבון אחרים, פרט לאמור

חשבונאות לכללי בהתאם נאות באופן משקפים הנ"ל הכספיים הדוחות לעיל,

מקובלים, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי - של החברה ובמאוחד -

ואת תוצאות הפעולות ותזרימי המזומנים2010 ו-2011 בדצמבר 31לימים ולילות

. כמו כן,2011 בדצמבר 31לכל אחת משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום

)דוחות ערך ניירות לתקנות בהתאם ערוכים הנ"ל הכספיים הדוחות לדעתנו,

. 1970תקופתיים ומידיים(, התש"ל-

הרינו להפנות את תשומת הלב שהחברה הסכימה שנבצע עריכת דוחות כספיים

. 2011 והפסיקה את שירותי העריכה ב- 2009-2010בשנת

ניסו, סיסו, פיסו ושות', רואי חשבון.

נדרש:




בס"ד



פרטו והסבירו את הליקויים הקיימים ,לדעתכם, בטיוטת דוח רואה החשבון המבקר על

הדוחות הכספיים של חברת זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ ונסחו מחדש את הקטעים

אין צורך בניסוח מחדש של הדוחהרלבנטיים בדוח שלדעתכם מצריכים ניסוח מחדש )

(. בשלמותו




בס"ד



12% – 2 שאלה מס'

6% חלק א' –

דיון בוועדה לפירוש כללי התנהגות להלן מספר אירועים בהם נתקלתם במהלך

מקצועית )ועדת האתיקה( של לשכת רואי החשבון בישראל:

יולי, נסעו רו"ח אביבי ובני משפחתו לנופש באילת. רו"ח אביבי הינוא. בחודש

רואה חשבון בעל משרד רואי חשבון בתל אביב. כדי לא לסגור את המשרד

ותיק במשרד חורפי, שהינו מתמחה ביקש ממר רו"ח אביבי ימים, לעשרה

לחתום בשמו על הדואר היוצא ובכללם גם על חוות דעת על דוחות כספיים

שהוכנו על ידי שאר המתמחים. במהלך השהות במלון, נפגש רו"ח אביבי עם

מנכ"ל בית המלון והתרשם ממנו מאוד. במהלך פגישתם הציע רו"ח אביבי

למנכ"ל בית המלון להיות שותף במשרד רו"ח, בתפקיד מנהל שיווק ואף הציע

כי מנכ"ל בית המלון יפנה את לקוחותיו למשרד והמשרד יפנה את לקוחותיו

נק'(.1.5)לבית המלון הספציפי הזה.

במשרד רואי חשבון יולי את אוגוסט ושות' הוחלט כי על מנת להגדיל את מספרב.

אודות להסביר מנת על זאת בית" "חוגי לבצע יש המשרד של הלקוחות

השירותים אותם מעניק המשרד. כמו כן, הוחלט כי מי שיצטרך כלקוח המשרד

הנחה או לחילופין שכר הטרחה יקבע על45%באותו "חוג בית" תינתן לו

מהרווח / הפסד נקי כפי שיוצג בדוחות הכספיים של החברה, לפי הנמוך.17%

כמו כן, המשרד ירכוש מספר מנויים לקבוצת הכדורסל המקומית ויחלק מידי

נק'(.1.5)שבוע את הכרטיסים בין הלקוחות של המשרד כ"שי צנוע".




בס"ד



רואה חשבון עלומי, שהינו רואה חשבון בעל משרד רואי חשבון גדול בגבעתיים,ג.

החליט להתמודד בבחירות לראשות העיר. בהתאם לכך, החל לפרסם בשלטי

חוצות את שמו תוך ציון העובדה שהינו רואה חשבון. כמו כן, הסב רו"ח עלומי

מחצית משטח משרדו למטה הבחירות של מפלגתו, שם עבדו כחמישה טלפנים

זו. כמו כן, החל ושני מתמחים שהוסבו לתפקיד הטלפנים לתקופת בחירות

1.5)לפרסם את עצמו בקמפיינים באמצעות קבלת מימון מלקוחות משרדו.

נק'(.

רואה חשבון ורמוט, שהינו שותף במשרד רואי חשבון הראל, טביב ושות', שוחחד.

עם רואה חשבון שכטר, שהינו רואה חשבון עצמאי, בנושא מעברו של רו"ח

שכטר לגור בגרמניה. רו"ח שכטר סיפר לרו"ח ורמוט, כי גרמניה הינה מדינה

לגור שם לצמיתות. השניים שוחחו גם על ולכן החליט לעבור ושקטה יפה

חברות שהר בע"מ ותמוז בע"מ, שהינן חברות מצליחות ומשגשגות בעסקיהן

אשר מקבלות יעוץ שוטף בתחום המיסוי הבינלאומי על ידי רואה חשבון שכטר,

בין היתר, תוך ציון מחזור הפעילות וסכומי השכר בחברות הנ"ל. רו"ח ורמוט

הציע לרו"ח שכטר שיעביר אליו את כל תיקי הביקורת הקיימים אצל רו"ח

נק'(.1.5)שכטר על מנת לחסוך זמן בחיפוש אחר רואי חשבון אחרים.

נדרש:




בס"ד



דונו בהרחבה באירועים שלעיל תוך התייחסות להוראות החוק, כללי ההתנהגות

. יש להתייחסהרלוונטיים למסגרת הנושא המקצועית, אי התלות וכללים אחרים

לכל אירוע בנפרד.

3% חלק ב' –

פירמה של רואי חשבון, אליה הצטרפתם לאחרונה, מכינה קובץ של נהלי ביקורת

לשימוש פנימי של עובדי הפירמה. במסגרת זו הוטל עליכם להכין את הפרק הדן

ב"תיק קבע" של ניירות עבודה.

נדרש:

נק'(1)א. הסבירו את מטרת השימוש בתיק קבע של ניירות עבודה.

נק'(1)ב. פרטו את נהלי הטיפול בתיק הקבע.

נק'(1)ג. פרטו את המידע ואת המסמכים שעל תיק כזה להכיל.

3% חלק ג' –




בס"ד



בדיון שנערך במשרד רואי חשבון בו הינכם מועסקים עלתה שאלת האחריות

שנוטל על עצמו מבקר החברה האם לגבי עבודתם וחוות דעתם של רואי חשבון

מבקרים של חברות בנות.

כי: " מבקר החברה האם מקבל עלבמענה לטענת רואה החשבון מתן

עצמו אחריות מלאה לעבודתם של המבקרים האחרים מכיוון שבעלי המניות

של החברה מינו אותו ואין הם מעונינים לקבל חוות דעת של גורמים אחרים,

כמו כן, לא ייתכן שחלקים מהותיים מהדוחות הכספיים המאוחדים לא יבוקרו

במישרין על ידי רואה החשבון המבקר והוא יסתפק בקבלת אחריות מיד שניה".

כי "מבקר החברה האם אינו יכול לקבל על עצמוהשיב רואה החשבון נאור

אחריות מלאה לעבודתם של המבקרים האחרים כיוון שאינו יכול לבצע, טכנית,

ביקורת בכל החברות המאוחדות ולהשלימה בפרק זמן סביר, מה גם, שרואי

החשבון האחרים הינם אנשי מקצוע שיכולתם והכשרתם אינה נופלת במאומה

מזו של מבקר החברה האם וחזקה כי ביצעו מלאכתם נאמנה."

נדרש:

חוו דעתכם לגבי טענות שני הדוברים. נמקו ובססו תשובתכם על פרסומים

מקצועיים רלוונטיים.

10% – 3 שאלה מס'




בס"ד



2% חלק א' –

בספר לימוד "ביקורת חשבונות" נכתב כדלקמן: "התאמת חשבונות הבנקים מהווה

הדוחות ביקורת בעת החשבון לרואה עזר כלי וכן חיוני פנימי בקרה אמצעי

הכספיים".

נדרש:

הסבירו את המובאה דלעיל ופרטו את נהלי הביקורת שעל רואה החשבון המבקר

ליישם בעת בדיקת התאמת חשבונות הבנקים שנערכה ע"י הגוף המבוקר.

2% חלק ב' -

במהלך ביקורת חשבונות הקופה והבנק של חברת המועלים בע"מ, לא נבדקו

וכן חשבונות הקופות הקטנות של החברה, זאת בטענה חשבונות בנק מסוימים

להעדר מהותיות של יתרות חשבונות אלה בספרי החברה.

נדרש:

פרטו את התייחסותכם לאמור לעיל.

6% חלק ג' -

הנכם משמשים כרואי החשבון המבקרים של חברת "על הסכין" בע"מ העוסקת

בשחיטת בקר ובשיווק בשר בקר טרי ומעובד.

נתונים לגבי רו"ח אישורי מכם מבקשת בע"מ הסכין" "על משחטת הנהלת

]שבוקרה על ידכם[ :2011המתייחסים לשנת




בס"ד



קניית בקר, לפי שנים ]בכל שנה פירוט לפי טון ובש"ח[.א.

סך כל ייצור הסטיקים.ב.

קניות מזון לבקר.ג.

אחוז הפחת של הבקר.ד.

:נדרש

)יש להתייחס לכל אחתמהם נהלי הביקורת שעליכם לנקוט בנסיבות ? .1

נק'(.3מהבקשות בנפרד!!!(.)

)ישנסחו את האישורים / הדוחות המיוחדים אותם תתנו בהתאם לנסיבות. .2

נק'(.3להתייחס לכל אחת מהבקשות בנפרד!!!(. )

8% – 4 שאלה מס'

הינכם רואי החשבון המבקרים של חברת זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ )להלן:

מכתב"החברה" נוסח להלן אביב. בתל ערך לניירות בבורסה הנסחרת )

אשר נחתם על ידי הנהלת החברה:2011ההתקשרות על הדוחות הכספיים לשנת

31.3.2012תאריך:

לכבוד: זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ




בס"ד



ולשנה המסתיימת באותו 2011 בדצמבר 31 ביקורת דוחות כספיים ליום הנדון:

תאריך

ביקורת הדוחות הכספיים.1

זוכמן תעשיות פטרוכימיותביקשתם מאיתנו לבקר את המאזן של 1.1.1

ואת המאזן2010 ו- 2011 בדצמבר 31 )להלן - החברה( ליום בע"מ

תאריכים לאותם על ואת המאוחד הדוחות והפסד, רווח דוחות

- של החברה והדוחות על תזרימי המזומנים השינויים בהון העצמי

ומאוחדים – לשלושת השנים המסתיימות באותם תאריכים )כל אלה

(."הדוחות הכספיים"להלן: יחד מכונים

הדוחות הכספיים הינם באחריות האסיפה הכללית של בעלי המניות1.2

בחברה. אחריות האסיפה הכללית בחברה הינה גם לקיים רשומות

חשבונאיות ובקרות פנימיות נאותות, לאמץ וליישם מדיניות חשבונאית

הולמת ולשמור על נכסי החברה.

ביקורת הדוחות הכספיים תתוכנן ותבוצע במטרה להשיג רמה גבוהה1.3

( שאין בדוחות הכספיים הצגה מוטעיתHigh Assuranceשל בטחון )

מהותית. ניתן להשיג באמצעות ביקורת מפורטת יותר בטחון מלא

שאין בדוחות הכספיים הצגה מוטעית מהותית.




בס"ד



הביקורת תיערך בהתאם לתקני חשבונאות בינלאומיים מקובלים-1.4

IFRS.

ותקני ה-PCAOB כמו כן הביקורת תיקח בחשבון את הוראות ה-

AS -שהוצאו מכוחו של ה PCAOB.

ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומים ובמידע

שבדוחות הכספיים, בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל

האומדנים המשמעותיים שנעשו על-ידי הדירקטוריון וההנהלה של

החברה וכן הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיים בכללותה

בשל האופי הכוללני של הביקורת,לא קיים סיכון שאינו ניתן למניעה1.5

כי הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים לא תתגלה.

ביקורת דוחות כספיים איננה מהווה חקירה שמטרתה לחשוף תרמית1.6

אפשרית )לרבות הונאה, מעילה, זיוף, הסתרה וכיוצ"ב( ואיננה כוללת

אמצעים, שיטות ונהלים ספציפיים המשמשים בחקירה שכזו. הסיכון

שלא תתגלה הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים שמקורה

בתרמית גדול אף יותר מהסיכון שלא תתגלה הצגה מוטעית מהותית

שמקורה בטעות.




בס"ד



הכנתם ועריכתם של הדוחות הכספיים צריכה להיות בהתאם לכללי1.7

ביקורת מקובלים בישראל ואנו נערוך את הדוחות הכספיים של

החברה משנת התקשרות זו ואילך.

תוצאות הביקורת ידווחו על-ידינו באמצעות דוח המבקר הפנימי1.8

הערוך במתכונת הקבועה בתקני הביקורת המקובלים בישראל. אגב

כל דיווח משמעותי יצא על ידינו באמצעות דוח תקופתי או דוח מיידי

לפי העניין הנדרש על פי תקנות ניירות ערך ) דוחות תקופתיים

1970ומיידיים(, התש"ל

חוות הדעת אשר תיכלל בדוח המבקר הפנימי תתייחס לשאלה אם

הדוחות הכספיים משקפים באופן נאות בהתאם לכללי חשבונאות

מקובלים בישראל, מכל הבחינות המהותיות, את המצב הכספי - של

ואת תוצאות הפעולות, השינויים2011 בדצמבר 31החברה – ליום

בהון ותזרימי המזומנים - של החברה - לשנה המסתיימת באותו

תאריך.

אגב הביקורת עשויים לעלות נושאים הקשורים לענייני בקרת העל )1.9

Governanceבחברה.במידה שיעלו נושאים כאלה, אנו נדון בהם עם )

ההנהלה ובהסכמתה נפנה לדירקטוריון.




בס"ד



לצורך ביצוע הביקורת תוודאו שתהיה לנו נגישות מלאה לכל רישום,1.10

תיעוד ומידע אחר שיהיה דרוש לדעתנו בקשר לביקורת.

כמו כן, תתנו לנו אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי מצבים או

נסיבות, הנחות, הערכות, אומדנים וכיוצ"ב( שנקבל מכם במסגרת

תהליך הביקורת.

ניירות העבודה המתעדים את עבודת הביקורת הינם רכוש משותף1.11

שלנו ושלכם ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות חשבונאיות

שעל החברה לקיים.

נבהיר שיש לרואה חשבון המבקר , המרכז את צוות הביקורת1.12

אצלכם,קשר משפחתי למנכ"ל החברה- הינם בני דודים. שני הצדדים

יודעים לפעול באובייקטיביות ומקצועיות גבוהים.

שכר טרחה ותפקיד רו"ח.2

שכר הטרחה עבור הביקורת ייקבע לקראת סיום הביקורת. אנו2.1

שכר כל שתשלמו להתחייב ועליכם הוגנים להיות מתחייבים

שיידרש.

לידיעתכם תפקיד רואה החשבון המבקר במשק הינו להיות "כלב2.2

הצייד" של החברה ואנו נבצע תפקידנו בהתאם לאמור.

לידיעתכם תקני הביקורת הבינלאומיים מחייבים את רואה חשבון2.3

המבקר בישראל ולפיכך נפעל על פיהם.36 מתוך 16עמוד



בס"ד



*****

בכבוד רב,

______________________

]חתימת רואה החשבון המבקר[

אני מאשרים את הסכמת זוכמן תעשיות פטרוכימיות בע"מ לאמור לעיל.

_______________________חתימה

מר עתניאל בן קנז - חשב

_______________________תאריך

נדרש:




בס"ד



פרטו והסבירו את הליקויים הקיימים, לדעתכם, במכתב ההתקשרות של שירן בע"מ

מצריכים ניסוח מחדששלדעתכםונסחו מחדש את הקטעים הרלבנטיים במכתב,

להניח הנחות רלוונטיות וסבירות, ככל שנדרש(. )הינכם רשאים

יש להתייחס לכל סעיף בשאלה ולבחון אותו בנפרד.

10% – 5 שאלה מס'

1תשובה ללא נימוק לא תתקבל!!! ( ) על מגוון השאלות הבאות )בקצרהענו

נק' לכל אירוע(.

האם ניתן לתת דוח סקירה על דוחות כספיים לתקופות ביניים, אם נמנע מרואה.1

החשבון לבצע נוהל סקירה הנראה לו כדרוש בהתאם לנסיבות?




בס"ד



רו"ח תמיר מונה לאחרונה להיות רואה חשבון מבקר של בנק מסחרי קטן. רואה.2

החשבון תמיר מינה כאחראי על עבודת הביקורת עובד שכיר ממשרדו מאחר ומר

תמיר עצמו מעולם לא עסק בביקורת בנקים מסחריים בעוד שלעובד השכיר יש

ניסיון רב בביקורת בנקים מסחריים, אשר נצבר במשרד הקודם בו עבד. חווה/י

דעתך על פעולותיו של רו"ח תמיר.

מהם המקרים, על פי חוק החברות, בהם ניתן למנות רואה חשבון מבקר לחברה.3

שלא ע"י האסיפה הכללית של בעלי המניות?

האם על רואה החשבון המבקר לבדוק את סבירות העסקאות אותן ביצע הגוף.4

הדוחות של הביקורת מתהליך כחלק וזאת העסקי, צידוקן את ו/או המבוקר

הכספיים?

ביקורת של.5 שירותי רואה חשבון לקבל מלקוחתו שכר טרחה עבור האם רשאי

הדוחות הכספיים הנמוך משכר הטרחה שקיבל ממנה עבור שירותים נלווים שונים

)ייעוץ וכד'(?

פנימיים בהקשר.6 דיונים ביניהם צוות הביקורת לקיים האם חלה חובה על חברי

לביקורת הדוחות הכספיים הנערכת על ידם?

האם רשאי רואה חשבון לשמש כרואה חשבון מבקר של חברה בה מועסק בתפקיד.7

זוטר אביה של המזכירה במשרד רואה החשבון?

האם רשאי רואה החשבון המבקר להיות בורר או מגשר בין בעלי מניותיה של חברה.8

בה הוא משמש כרואה החשבון המבקר?

האם רשאים בעלי המניות להחליף את רואה החשבון המבקר של חברה, מבלי.9

שהסבירו לו את הסיבות לכך?




בס"ד



האם רואה חשבון שהוא בעל הכשרה כשמאי מקרקעין, רשאי לפעול בו זמנית.10

בשני עיסוקים?




בס"ד






בס"ד





נספח ב'


בס"ד



חלק ב' שעות.3משך חלק זה: .1חומר עזר אסור - נוסחים מצורפים כנספחים..2יש לענות, בכתב יד מסודר וברור, על השאלות בהתאם לפירוט הבא:.3

6,7מחברת ג' – שאלות 8,9,10מחברת ד' – שאלות

.אין להחזיר את טופס הבחינה בסיום הבחינה.4

בהצלחה!

12% – 6 שאלה מס'

, המתייחסים לחברותבלתי תלויים זה בזהלהלן תיאור של אירועים ומצבים שונים,

ציבוריות שונות, שמניותיהן נסחרות בבורסה לניירות ערך בתל אביב ושבהם נתקלת

בעבודתך כרואה חשבון המבקר, במסגרת סקירת דוחותיהן הכספיים לתקופות ביניים )

להלן: "דוחות ביניים"(:

א. בחברת המשפטנים בע"מ לא מוכנים לבקש חוות דעת משפטית עדכנית מיועציה

דוחות מכיוון שסקירת וזאת התלויות, התחייבויותיה בעניין של החברה המשפטיים

כספיים הינה מצומצמת בהיקפה ואין צורך להנפיק מסמך זה, וכן ממילא לא חל שינוי

נק'(.1.5)במצב ההתחייבויות התלויות של החברה מאז הביקורת השנתית.




בס"ד



ביום ביוני 20ב. , נשרף במחסני חברת קאמיקזה בע"מ מלאי שלהערכת2010

אלפי ש"ח. החברה גרעה סך זה מהמלאי, אך לא ערכה200ההנהלה מוערך ב-

נק'(.1.5). 2010 ביוני 30ספירת מלאי למלאי ששרד את השרפה, ליום

ג. חברת בננה-ספליט בע"מ עוסקת בייצור ושיווק של בגדי ים, ומכאן שעיסוקה של

החברה הוא עונתי, כאשר רוב הכנסות החברה מופקות במחצית השנייה של השנה.

על מנת להביא להקבלה

חלק החברה דחתה הביניים, בתקופות והוצאותיה החברה הכנסות של נאותה

משמעותי מהוצאותיה במחצית הראשונה של השנה לתקופה של המחצית השנייה.

נק'(.1.5)הדבר נכלל במסגרת גילוי מתאים בביאורים לדוחות הכספיים ביניים .

חות הביניים של חברת פונצ' בע"מ הופחתו נכסים מסוימים בשיעורי פחת גבוהים

מאלה שהיו נהוגים בחברה בעבר. הנהלת החברה הסבירה את זירוז הפחתת הנכסים

יותר את התיישנות הנכסים. נאות 1.5)בכך ששיעור הפחת החדש משקף באופן

נק'(.

ה. הנהלת חברת המקצצים בע"מ שלחה מכתב לרואה החשבון המבקר בו רשמה,

שמכיוון שהסקירה הינה בעלת אופי מצומצם לעומת הביקורת, על רואה החשבון

נק'(.1.5) ש"ח. 5,000להסתפק בשני ימי עבודה, וכן שכרו עבור הסקירה יהיה

ו. סעיף הרכוש הקבוע של חברת עופר בע"מ )להלן: "החברה"( נמדד ברבעון

השלישי על בסיס שיטת השווי ההוגן, וזאת בניגוד למדידה שנעשה בחציון הקודם




בס"ד



ומדובר בתקן בהתאם לשיטת העלות ההיסטורית. לדברי מנכ"ל החברה, הואיל

נק'(.1.5)חשבונאי זהה, אין צורך במתן גילוי כלשהו בדוח הסקירה.

ז. בדוח הסקירה של חברת שחר בע"מ )להלן: "החברה"( לא ניתן ביטוי לתביעה

מהותית שהוגשה כנגד החברה על ידי חברת בונקר בע"מ שהינה לקוחה עיקרית

של החברה. לאור העובדה כי יועציה המשפטיים של החברה נמצאים בחופשת קיץ

נק'(.1.5)בחו"ל, לא ניתן היה לקבל את עמדתם ביחס לתביעה הנ"ל.

ח. חברת צעצועי לילך בע"מ )להלן- "החברה"( לא ביצעה שינוי בהפרשה לחובות

מסופקים מהרבעון הקודם, וזאת למרות שיתרת הלקוחות גדלה באופן משמעותי

נק'(.1.5)ברבעון הנוכחי.

נדרש:

פרטו ונמקו את ההשפעה, אם קיימת, של כל אחד מהאירועים והמצבים שפורטו

לעיל, על תהליך סקירת דוחות הביניים הבלתי מבוקרים ועל דוח הסקירה של רואה

הסקירה, בדוח הרלבנטיים הקטעים את גם נסחו הביניים. דוחות על החשבון

המצריכים סטייה, במידת הצורך, מהנוסח האחיד של דוח הסקירה.

10% – 7 שאלה מס'

6% חלק א' –

לאחרונה מוניתם כרואי החשבון המבקרים של קבוצת חברות תעשייתיות העוסקות

בייצור מוצרי טקסטיל. החברות מאורגנות במסגרת קונצרן לו חברה אם המאחדת

בדוחותיה הכספיים את החברות הבנות. הנהלת חברת האם מתווה את המדיניות

העסקית של חברות הקונצרן ומפקחת על דרך ניהולן. במהלך השנים האחרונות




בס"ד



ניכרים בהונן העצמי נוצרו להן גרעונות ניכרים צברו חברות הקונצרן הפסדים

ובהונן החוזר, באופן שהטיל ספק בהמשך פעילותן של חברות הקונצרן כ'עסק חי'.

את הבעלות והשליטה בקונצרן גיבשו2011לקוחותיכם, אשר רכשו במהלך שנת

במהלך אותה שנה , בתיאום עם הבנקים הנושים, תכנית הבראה לקונצרן שעיקריה

הם:

.החלפת חברי הדירקטוריון של כל החברות בקונצרן

.החלפת המנהל הכללי של הקונצרן והמנהלים של רוב החברות והמפעלים

.צמצום מצבת כוח האדם

הפסקת פעילות קווי יצור והפסקת פעילותן או מכירתן של חברות שפעילותן

אינה עולה בקנה אחד עם הפעילות העיקרית של הקונצרן, או שהסבו לו

הפסדים.

יתרון לגודל וחסכון יצירת מיזוג פעילות עם חברות מתחרות בענף, לצורך

בעלויות על ידי הקמת מיזמים משותפים.

בצורת השליטה החדשים בעלי ידי על לקונצרן כספיים אמצעים הזרמת

הלוואות וערבויות.

לארגון בבקשה הנושים, מהבנקים לחלק בעלי השליטה החדשים פנו במקביל

מחדש של מסגרות האשראי של חברות הקונצרן, כדלקמן :

.ריכוז האשראי במספר מצומצם של בנקים

.העמדת אשראי נוסף החיוני למימוש תכנית ההבראה

.פריסת האשראי לתקופה ארוכה




בס"ד



ויתור מסוים על ריבית חריגה שחברות הקונצרן חויבו בה בעבר ע"י הבנקים

הנושים, או לחילופין, חיוב בריבית מוזלת בעתיד.

בפגישות שנתקיימו עם הבנקים נתקבלה הסכמתם העקרונית לתכנית האמורה של

הארגון מחדש של מסגרות האשראי, אך ההסכם עמם טרם נחתם. לפיכך מתעכבת

הזרמת אמצעי מימון נוספים הדרושים לקונצרן לשם מימש תכנית ההבראה.

נדרש

א. פרטו והסבירו כיצד ישפיע האמור לעיל על תהליך הביקורת הנערך לראשונה על

3). 2011ידי משרדך, על דוחותיהן הכספיים השנתיים של חברות הקונצרן לשנת

נק'(.

ב. פרטו מהן ההשלכות האפשריות של האמור לעיל על דוח רואה החשבון המבקר

על הדוחות הכספיים המאוחדים, המוצגים יחד עם הדוחות הכספיים של החברה

ככל החשבון המבקר, רואה דוח של האחיד מהנוסח את הסטיות נסחו האם.

נק'(.3)שנדרש לדעתכם.

ניסוח הסטיות מהנוסח )בתשובתכם הנכם רשאים להניח הנחות סבירות לצורך

האחיד(.

4% חלק ב' –

לפתח מטרתו הביקורת"( תכנון )"להלן כספיים דוחות של הביקורת תכנון

אסטרטגיה כללית וגישה מפורטת בגין האופי, העיתוי וההיקף הצפויים של הביקורת,

וזאת על מנת לבצעה ביעילות ובעיתוי המתאים.36 מתוך 27עמוד



בס"ד



נדרש:

א. הסבירו היכן נקבעו הכללים וההנחיות העיקריים בעניין תכנון הביקורת החלים

נק'(.1)בישראל.

ב. פרטו את הנושאים העיקריים בהם על המבקר להתחשב בעת עריכת התכנון

נק'1)הכולל של הביקורת.

ובמה מתחשבים והסבירו מהו המוצר הסופי של תהליך תכנון הביקורת ג. פרטו

נק'(1)בהכנתו.

נק'(.1) וכיצד, אם בכלל, הוא תורם לביקורת בישראל. IFACד. הסבירו מהו ה-

8% – 8 שאלה מס'

, שודר באחד מערוצי הטלויזיה המובילים בישראל,2011במהלך חודש אוקטובר

תחקיר אודות תרמית שביצעה חברת בלגאנט בע"מ )להלן- "החברה"(. החברה

הינה חברת בת של חברת ייעוץ גדולה בארה"ב. החברה מובילה בישראל בתחום

ישראל. מול מנהל מקרקעי ליווי מלא בטיפול ושמאות מקרקעין הכולל הייעוץ

וגניבה מלקוחותיה בסך של מיליון17בתכנית נחשף כי החברה ביצעה תרמיות

ש"ח, בגין ייעוץ כושל המנוגד לנהלי המוסר של איגוד השמאים בישראל.

בדיון מקצועי שנערך במשרד רואי החשבון המבקרים של חברת בלגאנט בע"מ

נשמעו חילופי הדברים שלהלן:




בס"ד



כי "במידה והחברה תכלול בדוחות הכספייםבמענה לדבריו של רו"ח גנץא.

ביאור בדבר הפרשה וההשלכות הצפויות ממנה, יש לתת חוות דעת2010לשנת

כי "ההפרשה קיבלה הד ציבורי גדול ופורסמהאמר רו"ח אשכנזיבנוסח האחיד"

בכלי התקשורת בהרחבה ולפיכך קוראי הדוחות הכספיים מכירים אותה ולכן אין

נק'(.2)צורך לתת לה גילוי בדוחות הכספיים".

"כיוון שחברת האם האמריקאית, חברתבמענה לדבריו של רו"ח ברקב. כי

צורך אין הברדק בע"מ, קיבלה על עצמה את האחריות למתן השירות הלקוי,

כיוון שהחברה מכוסה מבחינה משפטית בגין כל לכלול ביאור בדוחות הכספיים,

כי "בכל מקרה צפויות השלכות כספיות עלענה רו"ח פיינשטייןתביעה עתידית",

חברת בלגאנט בע"מ ולכן חייבים לכלול בדוחות הכספיים ביאור לנושא ולהפנות את

נק'(.1.5)תשומת הלב בחוות הדעת".

כי "במידה ויוכח כי לחברת בלגאנט בע"מבמענה לדבריו של רו"ח עימאדג.

השיב רו"חאחריות למתן הייעוץ הלקוי, יש לכלול הפניית תשומת לב בחוות הדעת"

כי "במידה וחברת בלגאנט בע"מ אחראית למתן השירות הלקוי נוצרת איצ'יקו

,רו"ח טורקודאות מאוד גדולה לגבי החברה המצדיקה להימנע ממתן חוות דעת".

ביצוע לרבות לנושא מלא גילוי ניתן אם " ואמר: העיר הדברים, את ששמע

נק'(.1.5)ההפרשות הראויות אין כל סיבה להימנע ממתן חוות דעת."

כי "לאור חומרת המצב, הוא שוקל להציעבמענה לדבריו של רו"ח נווהד.

החשבון כרואי מתפקידם מיידי באופן לפרוש המבקרים, החשבון רואי למשרד 36 מתוך 29עמוד



בס"ד



כי לדעתו, "במצבה הנוכחי של החברהאמר רו"ח אייזןהמבקרים של החברה",

יש להוציא את דוח המבקר בפורמט חברה בחיסול, ולאחר מכן למנות את עו"ד

נק'(.1.5)קילרמן למפרק החברה".

"נדמה לי שאין אנו צריכים לעשות דבר אם כבר חתמנורו"ח עשהאל סיכם:ה.

1.5)על חוות דעתנו על הדוחות הכספיים. בשנה הבאה נקיים דיון מחודש בנושא".

נק'(.

נדרש:

פרטו, הסבירו ונמקו את התייחסותכם לחילופי הדברים שצוטטו לעיל כולל היבטי

חקיקה רלוונטיים )יש להתייחס לכל סעיף בנפרד(, לרבות ההשפעה, אם קיימת,

על הדוחות הכספיים, תהליך הביקורת ועל חוות דעתכם על הדוחות הכספיים.

10% – 9 שאלה מס'

בזה, אשר התרחשו בחברות המטופלות זה תלויים אירועים, בלתי להלן מספר

בצוות הביקורת של משרדכם:

א. בדוח הדירקטוריון של חברה א' בע"מ אשר הומצא לעיונכם נרשם כי בשנת

חל גידול במכירות החברה למזרח אירופה בשיעור של 2010 ביחס לשנת20%

. בביאור על המגזרים הגיאוגרפיים בדוחותיה הכספיים של החברה עולה כי2009

בשנת אירופה למזרח החברה של המכירות הוא 2010מחזור 10₪ מיליון

. בישיבת הדירקטוריון שהתכנסה על מנת2009 מיליון ₪ בשנת 9.2בהשוואה ל – 36 מתוך 30עמוד



בס"ד



הסברתם את הבעיתיות הנובעת מכך אך2010לאשר את הדוחות הכספיים לשנת

דירקטוריון החברה מסרב לתקן את הדוח וקבע שאישור הדוחות הכספיים מנותק

נק'(.2 )מדוח הדירקטוריון ואינו תלוי בו.

ב. כשבועיים לאחר פרסום הדוחות הכספיים של חברה ב' בע"מ, חברה ציבורית,

אשר עליהם נתתם חוות דעת בנוסח האחיד, התברר כי מנכ"ל החברה ושניים

מיליון ₪. רשות ני"ע10מחברי הדירקטוריון מעלו בכספי החברה בסך המוערך ב –

הודיעה כי תפתח מייד בחקירת הפרשה וכבר עתה ברור כי חלק מהותי מן המידע

שנמסר לכם כרואי חשבון במסגרת הביקורת הוא מידע שגוי בכוונה תחילה ובחלקו

. נק'(2)אף פיקטיבי ומפוברק.

ג. לאחר אישור הדוחות הכספיים של חברת חבצלת בע"מ על ידי הדירקטוריון וטרם

חתימתכם על דוח רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים , הגיע למשרדכם

מכתב אנונימי המציין כי מנהל החברה שלח ידו בכספיה על ידי ביצוע העברות סרק

כספיות מחשבון הבנק של החברה לחשבונות של ספקים פיקטיביים ושל ספקים

. נק'(2)המקורבים אליו, שלא צויינה זהותם.

ד. חברה ד' שהינה חברה פרטית המבוקרת על ידכם , קיבלה לאחרונה התראה

ממשרד הבריאות לפיה סדרה של סלטי חצילים מתוצרתה המצויה במלאי ומיועדת

להפצה לרשתות השיווק בחודש ינואר נגועה בחיידקי קולי צואתיים ואסורה למאכל

אדם. הנהלת החברה מסרבת להפחית את המלאי לאפס בטענה כי למועד החתך

לא היה ידוע המידע שלהלן. כמו כן, הוסיפו מנהלי החברה ואמרו כי הדוחות




בס"ד



הכספיים של החברה כבר נחתמו כדין ע"י מוסדותיה וכי רואי החשבון כבר נתנו

עליהם את חוות דעתם הבלתי מסוייגת ומבחינתם "הדבר סגור". הדוחות הכספיים

. נק'(2)עדיין לא הופצו לבעלי המניות ו/או לרשויות המס.

ה. לאחר שנחתמה חוות הדעת על דוחותיה הכספיים של חברת טביב בע"מ וערב

פרסום הדוחות הכספיים לציבור התקבל במשרדכם פקס בהול ממר קשטן, חשב

שבוצעה המכירה כי הודיע ובו ממשרתו לאחרונה פוטר אשר לשעבר החברה

של הארץ בדרום גדול מכירה17ללקוח למעשה הינה גלגלים איזון מכשירי

פיקטיבית שנועדה לנפח את הכנסות החברה השנה. אותו לקוח בדרום הארץ נהג

מכשירים12 מכשירים בלבד והוא מתעתד להחזיר לחברה 5להזמין על בסיס שנתי

נק'(.2. )עודפים בראשית הרבעון הבא

נדרש:

רואה החשבון פרטו, בכל אחד מן המקרים המתוארים לעיל, כיצד צריך לנהוג

100המבקר ומהן דרכי הפעולה העומדות לרשותו, בהתבסס על תקן ביקורת מס'

בדבר אירועים לאחר תאריך המאזן או לאחר תאריך דוח רואה החשבון המבקר.

10% – 10 שאלה מס'

נק'1תשובה ללא נימוק לא תתקבל!!! ( ) על מגוון השאלות הבאות )בקצרהענו

לכל אירוע(.

האם רשאי רואה חשבון ישראלי להיות שותף במשרד של רואי חשבון מקומיים.1

בסינגפור, במקביל להיותו שותף במשרד רואי חשבון ישראלי?36 מתוך 32עמוד



בס"ד



האם קיים שוני ברמת הביטחון שעל רואה החשבון המבקר להשיג כדי לתת.2

ישויות קטנות בהשוואה מסויגת על הדוחות הכספיים של דעת בלתי חוות

לאלה של ישויות גדולות?

האם רשאי רואה חשבון מבקר לקבל את שכר טרחתו, עבור ביקורת של.3

ושירותים מוצרים באמצעות לחברה, נלווים שירותים ומתן כספיים דוחות

בתחום עיסוקה של החברה?

האם ניתן להוציא דוח סקירה על דוחות כספיים ביניים בלתי מבוקרים בנוסח.4

האחיד, במקרה בו נתגלו בחברה ליקויים חמורים בבקרה הפנימית?

האם על רואה החשבון המבקר לבדוק את סבירות העסקאות אותן ביצע הגוף.5

המבוקר ו/או את צידוקן העסקי, וזאת כחלק מתהליך הביקורת של הדוחות

הכספיים?

רואי חשבון אחר כקבלני משנה,.6 רואה חשבון להעסיק משרד האם רשאי

לצורך ביקורת של דוחות כספיים, עליהם הוא מחווה דעתו?

.AICPA; SEC; IFACהסבירו את המונחים הבאים: תקני ביקורת ישראלים; .7

האם רשאי רואה חשבון מבקר של חברה א' לבצע הערכת שווי של חברה ב'.8

לצורך א', חברה ע"י שנרכשה אחרים(, חשבון רואי ע"י )מבוקרת

יחוס/הקצאת עלות הרכישה לנכסים ולהתחייבויות של חברה ב'?

שדוחותיה.9 פרטית חברה של במניות להשקיע חשבון רואה רשאי האם

הכספיים מבוקרים על ידו?




בס"ד



האם זכאי דירקטור בחברה לדרוש לעיין בניירות העבודה הנערכים ע"י רואה.10

החשבון המבקר לצורך הביקורת של הדוחות הכספיים הנערכת על ידו?




בס"ד






בס"ד





נספח ב'

homedir.jct.ac.ilhomedir.jct.ac.il/~elyashib/hashlama/semester-a/bikoret... · web viewשים לב!...

Documents