ציבורי מוסד מיסוי

" " , ח: ורו ד עו שגיב ארז מרצה

המשפטית המשפטית המסגרת המסגרת" - עמותהעמותה , מ - התש העמותות .1980חוק

" - חברהחברה , ט - התשנ החברות .1999חוק

" – הקדשהקדש , ט – התשל הנאמנות .1979חוק

שיתופית שיתופית אגודה .אגודה השותפויות – פקודתעותומנית עותומנית אגודה העותומניות – אגודה האגודות חוק

לאפשר מנת על רק נעשית ציבורי כמוסד להכרה האוצר לשר פניהבסעיף כאמור לתורמים ממס זיכוי הכנסה 46קבלת מס לפקודת

2

כללי - ציבורי למוסד מס כללי - הטבות ציבורי למוסד מס הטבות על ממס הכנסותהכנסותפטור על ממס הון פטור הון רווחי רווחי בתחולת במס )33סעיף סעיף הקלות )י( י( מכירת בגין מסוימים בתנאים שבח ממס זכויות זכויות פטור

במקרקעיןבמקרקעין מכירת בגין מסוימים בתנאים ממס מגורים פטור מגורים דירת דירת ב רכישה הקלות מס במקור בבהקלות מס במקור ניכוי מס וכמנוכה ניכוי כמנכה

3

למוסד לתורמים מס למוסד הטבות לתורמים מס הטבותכללי - כללי - ציבורי ציבורי על ממס הון פטור הון רווחי למוסד רווחי מתנה במתן

על ממס תרומותתרומותזיכוי

שכירות ממפטור שכירות דמי מסוימים דמי בתנאים

שבח ממס במקרקעין בבפטור זכות במקרקעין מכירת זכות תמורה מכירת ללא

' ס ( לפי לתורם ממס זיכוי יינתן לא )46למוסד

4

" מ – מע חוק רווח כוונת ללא "מוסד מ – מע חוק רווח כוונת ללא מוסד , , לשם עיסוקו שאין מאוגד לא או מאוגד אדם בני קבלת חבר

כספי רווחים מוסד ושאינו , שיתופית כאגודה כחברה רשום ואינו דין מכוח שהוקם תאגיד

כשותפות או

... פקודה ל: " ופועלים הקיימים אדם בני ציבורית חבר ונכסיהם מטרה"... בלבד הציבורית המטרה להשגת משמשים והכנסותיהם

5

– " משמעות" מ מע חוק לעניין ר " – מלכ משמעות" מ מע חוק לעניין ר מלכהסיווגהסיווג

ב חייב עסקאות אינו , מס , – אקראי בעסקאות למעט

ממשכורת הכנסתו שעיקר ממי שירות קבלת עסקאות

חוץ מתושב נכס רכישת או שירות ועסקאות

לקזז רשאי תשומות אינו – מס מיוחד במקרה למעט

' א)43ס(

ב שכר מחויב ששילם 8.5%בשיעור מס מהשכר

6

מוסד להגדרת מנחים מוסד קוים להגדרת מנחים קויםהבאים ציבוריציבורי התנאים את המקיים הקדש או אדם בני הבאים חבר התנאים את המקיים הקדש או אדם בני ::חבר

. לפחות. חברים שבעה בחבר חברים א

מרבית. ( בהקדש לזה זה קרובים אינם החברים רוב ב

הנאמנים).

. ציבורית. מטרה למימוש קיים המוסד ג

. ציבורית. למטרה פועל המוסד ד

. בלבד. הציבורית למטרה משמשים והכנסותיו המוסד נכסי ה

, הכנסותיו. נכסיו לגבי שנתי וחשבון דין מגיש המוסד ווהוצאותיו.

7

ציבורי מוסד להגדרת מנחים ציבורי קוים מוסד להגדרת מנחים קוים בסעיף כמשמעותן ציבוריות מטרות הן מטרותיו ) 2(9כל

לפקודה. . למעשה הלכה ציבורית פעילות מקיים המוסד וללא ככלל הציבור רווחת את מקדמת המוסד פעילות

אפליה. שיעור בין התניות של קיומן ללא תושג הציבורית המטרה

הנהנה הציבור לבין המוסד הוצאות במימון ההשתתפותמשירותיו.

שירותים מתן או נכסים מכירת בגין גובה שהמוסד התמורה

, באופן נמוכה השוטפת הציבורית לפעילות הקשורים. השוק ממחירי מהותי

2005עדכון 8

ציבורי מוסד להגדרת מנחים ציבורי קוים מוסד להגדרת מנחים קוים , כל במישרין יפיקו לא בו עניין ובעלי עובדיו המוסד מפעילי

של פונקציה שהוא סביר משכר לבד אישית כלכלית הנאה. במוסד פעילותם

. רווח למטרות פועל אינו המוסד

, אחרת הנאה כל לרבות לחבריו רווחים יחלק לא המוסד. כסף בשווה או בכסף

במבחנים עומדים מהמוסד שירותים לקבלת הזכאות תנאי. הרחב לציבור המפורסמים אובייקטיביים

" מידה אמות י עפ נעשים במוסד החלטות קבלת תהליכי

ציבוריות. 9

ציבורי מוסד להגדרת מנחים ציבורי קוים מוסד להגדרת מנחים קוים . סולידי באופן יושקעו המוסד כספי

/ על בחלקה שנעשית או הקצבות מתרומות ממומנת המוסד פעילות

. מתנדבים ידי או פוליטית לפעילות בעקיפין או במישרין מסייע אינו המוסד

מפלגתית. דרך משום בכך ויש אינטרסים בניגוד אדם מעסיק אינו המוסד

. רווחים לחלוקת עקיפה / / שירות קבלת או מתן קניה למכירה בחוזה יתקשר לא המוסד

. עניינים בניגוד הכרוך ,לעניין אישור שבידו אחר למוסד יועברו המוסד נכסי בפירוק

סעיף לפי .46תרומות בלבד הציבורית מטרותיו להשגת והכנסותיו בנכסיו משתמש המוסד

. זמן לאורך הכנסה עודפי צובר ואינו

10

ציבורי מוסד להגדרת מנחים ציבורי קוים מוסד להגדרת מנחים קוים ידי על מהציבור הון לגייס רשאי אינו כחברה המאוגד מוסד

. זכויות למעט זכות כל תקננה לא החברה מניות מניות הנפקת . המניות. העברת בתמורה למכירה ניתנות לא המניות הצבעהשווה זכות על בשמירה ומותנית המוסד אישור טעונה לאחר

. החברה מחברי חבר לכל

. ישראל למדינת זיקה בעלת הינה המוסד פעילות

בתנאים במסגרתו עסקית פעילות לקיים רשאי ציבורי בתנאים מוסד במסגרתו עסקית פעילות לקיים רשאי ציבורי מוסד:הבאיםהבאים

פעילות) 1 ( לכלל ביחס מהותי אינו העסקית הפעילות המוסד.היקף

) 2. נפרדות) חשבונות ספרי מערכות שתי מנהל המוסד

) 3. מתמשכת) גירעונית עסקית פעילות מממן איננו המוסד

ופעילותו) 4 ( המטרות למימוש מיועדים המוסד של עסקיו הציבורית.רווחי

11

ציבורית מטרה לקביעת מנחים ציבורית קוים מטרה לקביעת מנחים קויםאחרתאחרת

" סעיף י עפ האוצר שר " סמכות סעיף י עפ האוצר שר מטרה) 22((99סמכות בקביעת הכנסה מס מטרה) לפקודת בקביעת הכנסה מס לפקודתומנימוקים במקרים רק ותופעל שיורית סמכות הינה אחרת ומנימוקים ציבורית במקרים רק ותופעל שיורית סמכות הינה אחרת ציבורית

ומיוחדים ומיוחדים חריגים חריגים

הרחב מטרה א. הציבור את לשרת הרחב שנועדה הציבור את לשרת .שנועדה פרטיים עניינים מקדמת ואיננה

מטרה. ישראל ב מדינת של ערכיה את נוגדת ישראל שאינה מדינת של ערכיה את נוגדת .שאינה ודמוקרטית יהודית כמדינה

מטרה. המדינה ג חוקי בהפרת כרוך איננו המדינה שמימושה חוקי בהפרת כרוך איננו .שמימושה

מטרה. והמדינה ד הציבור בביטחון פוגעת והמדינה שאינה הציבור בביטחון פוגעת .שאינה

מטרה. הציבור ה בתקנת פוגעת הציבור שאינה בתקנת פוגעת .שאינה

מטרה. עמוקה ו פוליטית או ציבורית במחלוקת שנויה עמוקה שאינה פוליטית או ציבורית במחלוקת שנויה .שאינה

למטרה. פוליטי ז גוון פוליטי אין גוון .אין הגשמתה לשם פוליטי במאבק כרוכה ואינה

המטרה. מתמשך ח אופי מתמשך בעלת אופי .בעלת

מטרה. לאומיים ט יעדים לשרת ונועדה בה רב עניין לאומיים שלמדינה יעדים לשרת ונועדה בה רב עניין .שלמדינה

מטרה. המדינה י מתקציב ישירות מספקת במידה מתוקצבת המדינה שאינה מתקציב ישירות מספקת במידה מתוקצבת .שאינה

12

" שר י ע שאושרו אחרות ציבוריות " מטרות שר י ע שאושרו אחרות ציבוריות מטרותגבוה האוצרהאוצר וחינוך תיכון לחינוך החיסכון עידוד

- ( " להתעצמות ( הקרן י לב ישראל בטחון למען האגודה מטרותל" צה

ואזור ושומרון יהודה באזור לישובים מוניציפליים שירותים מתןהגולן רמת

עזה חבל באזור לישובים מוניציפליים שירותים מתן תאונות מניעת - אבטלה למניעת לסיוע לצמיחה תנופה - ' הנגב ופיתוח לקידום נסיס ג קרן במצוקה לישובים סיוע עליה קליטת משוחררים לחיילים סיוע תקין ומנהל הציבורי בשירות מידות טוהר למען פעילות – עד בתוקף הירוק לקו מעבר התיישבות 31.12.00עידוד הכלל למען הסביבה איכות על שמירה בישראל האזרח זכויות על הגנה

13

ץ" ץ" בג למדינת 637/89637/89בג למדינת חוקה חוקהישראלישראל

"תרבות הינן העותרת מטרות האם לקבוע מבלי כי פסק ץ בג , היחידות וחינוך מטרותיה אינן היחידות מטרותיה מטרותיה אינן .מטרותיה

של והעיקרית המרכזית מטרתה עומדת ותרבות חינוך בצדשעניינה, לישראל העותרת כתובה חוקה של לישראל כינונה כתובה חוקה של וזאת, כינונה

, . הדרישה בעמותה מתקיימת לא לכן חקיקה פעולת של בדרךלהשגת) 2(9בסעיף משמשים והכנסותיו המוסד נכסי לפיה

. " בלבד" הציבורית מטרה ה

14

ץ" ץ" בג למדינת 637/89637/89בג למדינת חוקה חוקהישראלישראל , האוצר שר על כי הייתה העותרת של חלופית דרישה

אלה על נוספות ציבוריות מטרות בעבר שהגדירבסעיף .2(9המנויות זו), בסמכותו להשתמש

"ץ ץ"בג - בג בגדר נופלת בישראל חוקה לכונן המטרהבהן להכיר מוסמך האוצר ששר הציבוריות המטרות

- בסעיף סמכותו פי " 2(9על ציבורית). " מטרה כי נקבע , - - בה- ענין מקצתו או כולו לציבור אשר כל היאפרטים של ענייניהם את לקדם באה שאינה ובלבד

מסוימים.

2005עדכון 15

ץ" ץ" בג למדינת 637/89637/89בג למדינת חוקה חוקהישראלישראל

"צ צ"בג , בג - יש ממס פטור של בדרך עקיף בסיוע כשמדובר גםהמטרה כי השתכנעות תוך ישיר תקציבי בסיוע כמו לפעול . בה לתמוך עניין למדינה שיש מטרה היא הכספים נועדו שלשמה " " המדינה הכנסות את המקטינה הציבורית מטרה ב ההכרהעל הקפדה תוך ועניני סביר באופן להיעשות צריכה ממיסים

שוויון. "ץ ץ"בג , בג - כלכלית תמיכה לתת שלא המשיבים של מדיניותם

, פעילות או החקיקה בהליכי התערבות שעיקרה לפעילותאו ציבורית במחלוקת שנוי בנושא עוסקת טבעה שמעצם , הגשמתה, לשם פוליטי במאבק הכרוכה פעילות או פוליטית

. סבירה בלתי אינה

16

ציבורי מוסד של ציבורי הכנסות מוסד של הכנסות

פטורות והכנסות פטורות תקבולים והכנסות - תקבולים צריכה הייתה שהמדינה פעולות . שיש מקום יישלל הפטור מוסד אותו של פעילותו אילולא לממן

. פעילות תחום באותו אחרים בעסקים הוגנת בתחרות פגיעה והשתתפויות והשתתפויות הקצבות – הקצבות או שירות לאספקת תמורה שאינה

. מוצר מכירתתרומותתרומות , ) – על מוסווית תמורה ניתנה לא הכנסות שאינן ובלבד

(' , וכו קשורים בלתי צדדים התנדבותי בסיס ערב וארוחות ערב הגרלות וארוחות . הגרלות סמלי – ערך בעלי והארוחה הפרס כאשר

. , המוסד בידי והכנסה זכות רכישת זו תהא אחר מקרה בכל

17

ציבורי מוסד של ציבורי הכנסות מוסד של הכנסות חבר מדמי חבר הכנסות מדמי .הכנסות מהמוסד – הטבה לקבלת תמורה מהוות שלא נכסים מהשכרת נכסים הכנסות מהשכרת , הכנסות חייבות - שאינן פסיביות הכנסות ככלל

מעסק. ( בהכנסות מדובר כאשר יישלל הפטור דין במס בית: פסקי , , ידידי עמותת העברית האוניברסיטה ידידי אגודת הגדול הכנסת

.(' וכו נהריה החולים בית מפרסום מפרסום הכנסות – הכנסות לפעילות אינטגרלי בפרסום מדובר עוד כל

. פטורה, תהא ההכנסה המוסד נכסים או שירותים ממתן נכסים תמורה או שירותים ממתן , תמורה – גובה השירות במהות תלוי

' , וכו, חוזית מערכת המטרה להגשמת אינטגרליות התמורה

18

ציבורי מוסד של חייבות ציבורי הכנסות מוסד של חייבות הכנסותהצמדה, והפרשי דיבידנד הצמדה, ריבית והפרשי דיבידנד ריבית

- המוסד שבשליטת אדם בני חבר ידי על - ששולמו המוסד שבשליטת אדם בני חבר ידי על ששולמובעסק בעסק העוסק -העוסק כהגדרתה שליטה היוצרים מוסדות מספר

מהפטור, יהנו לא .בסעיף

]שליטהשליטה הבאים – [ מהתנאים יותר או אחד

, פעילותו, את לכוון אחרים עם ביחד ובין לבד בין היכולת , בעקיפין או במישרין אדם בני חבר ;של

, קבלת למנוע יכולת יראו האמור מכלליות לגרוע מבלי , , יכולת למעט בו כשליטה אדם בני בחבר עסקיות החלטות

מהותיות עסקיות החלטות ;למנוע

19

מוסד של חייבות מוסד הכנסות של חייבות הכנסותציבוריציבורי

הצמדה, והפרשי דיבידנד הצמדה, ריבית והפרשי דיבידנד ריבית ..שליטהשליטה המשך – , יכולת קיימת כאילו יראו האמור מכלליות לגרוע מבלי - ל, הזכות או מנהל למנות בכוח מחזיק המוסד אם כאמור

פירוק 25% בעת נכסיו מיתרת או ההצבעה מכוח לפחותרווחיו למרבית או חובותיו סילוק ;לאחר

' ס לפי ממס הפטורים גופים מספר בידי תהא ) 2(9שליטה , , לחוד או יחד להחזיק זכות להם שיש או מחזיקים הם אם

על העולה , 50%בשיעור מנהל [ למנות זכות השלטה מאמצעי , סילוק, לאחר פירוק בעת נכסים ליתרת לרווחים להצבעה

. אדם] בני בחבר חובות20

ציבורי מוסד של חייבות ציבורי הכנסות מוסד של חייבות הכנסותהצמדה, והפרשי דיבידנד הצמדה, ריבית והפרשי דיבידנד ריבית

עסק כדי המגיעות עסק הכנסות כדי המגיעות הכנסות מרווחים בעקיפין או במישרין המושפעות מרווחים תשואות בעקיפין או במישרין המושפעות המוסד – תשואות כאשר

. ההשקעה של והסיכויים מהסיכונים בחלק נושא למעשה ' ס לעניין ' ריבית ס לעניין ' 33ריבית ( בס( כהגדרתו ציבורי מוסד שנתן הלוואה על ' י ( בס( כהגדרתו ציבורי מוסד שנתן הלוואה על י

הציבורית – ())22((99 מטרתו לשם שנתן הלוואה על ללא, 40%למעט.( , המס בשל קיזוז או ניכוי לפטור זכות

( ) חוב אגרות על הצמדה והפרשי וניכיון מריבית ) הכנסות ) חוב אגרות על הצמדה והפרשי וניכיון מריבית - הכנסות . גוברת ההוראה המוכר בבעלות היו הן שבה בתקופה שהצטברו

בסעיף הפטור הוראת – 2(9על ] הרווח) כיבוס מניעת המטרה .[ זכות ללא יהיה הריבית מיסוי ההכנסה של שונה סיווג של בדרך

. , כלשהו, לקיזוז או לניכוי לזיכוי לפטור21

ציבורי מוסד של ציבורי הוצאות מוסד של הוצאות בכסף אחר למוסד שניתנו והשתתפויות בכסף תרומות אחר למוסד שניתנו והשתתפויות תרומות

כסף בשווה כסף או בשווה – או מטרה אותה לטובת פועל שהוא ובלבדציבורית.

נלוות והוצאות עבודה נלוות שכר והוצאות עבודה –שכר , הלוואות, משכורות' וכו אחרות הטבות

וכלליות הנהלה וכלליות הוצאות הנהלה סעיף –הוצאות ) 18יישום לפקודה( ג הצמדה והפרשי ריבית הצמדה הוצאות והפרשי ריבית – הוצאות סעיף 17יישום

לפקודה שכירות שכירות הוצאות קשורים – הוצאות צדדים בין פעולות קשורים לצדדים אחרים קשורים תשלומים לצדדים אחרים – תשלומים השתתפות

' , וכו, עסקיים קשרים ניהול דמי בהוצאות 22

ציבורי מוסד של ציבורי השקעות מוסד של השקעות" ן נדל שאינו קבוע רכוש של ומכירה "קניה ן נדל שאינו קבוע רכוש של ומכירה – קניה ובלבד

פעילותו ולהגשמת למטרותיו הציבורי המוסד את שמשמשים

השוטפת

ההון בשוק ההון השקעות בשוק – השקעות פיננסים במכשירים שאינן השקעות

- את, לשלול ויכולה עסקית מסחרית פעילות על מצביעות סולידיים

, , " ) ספקולטיביות שאינן נאמנות קרנות מדינה ח אג לפטור הזכאות

, – ואופציות עתידיות עסקאות ההחזקה ומשך הקבלה אופן מניות

(' וכו הגנה עסקאות שאינן

" ן נדל של ומכירה "קניה ן נדל של ומכירה – קניה ' ס לפי מיסוי 61פטור לחוק

מקרקעין

23

זכות של ומכירה זכות קניה של ומכירה קניה במקרקעיןבמקרקעין

' ס לפי ' פטור ס לפי ) 6161פטור מקרקעין( מיסוי לחוק ) ב מקרקעין( מיסוי לחוק ב

ציבורי מוסד בידי במקרקעין זכות מכירת

של. תקופה במשך המוסד בידי היו נמכרת בהם שהזכות המקרקעין אם אשל תקופה במשך המוסד את במישרין ושימשו לפחות לפחות 80%שנה

בידיו – הייתה שהזכות ממס מהתקופה פטורה .תהא

במשך. המוסד את במישרין שימשו נמכרת בהם שהזכות המקרקעין אם ב - מ הקצרה שלא 80%תקופה או המוסד בידי הייתה שהזכות מהתקופה

– , יינתן כלל אותו שימשו

מהמס יחסי עלתה – פטור ולא משנה פחתה לא זכות באותה כשההחזקה;שנים 4על

יחסי לפטור בנוסף המס מחצית על – פטור זכות באותה כשההחזקהעל . 4עלתה – במישרין שימוש היה ואם המס מחצית על פטור שנים

, , תקופת לפי פטור שאינו המס חלק על יחסי פטור יינתן תקופה באותההשימוש.

24

זכות של ומכירה זכות קניה של ומכירה קניה במקרקעיןבמקרקעין

' ס לפי ' פטור ס לפי ) 6161פטור מקרקעין( מיסוי לחוק ) ב מקרקעין( מיסוי לחוק בבמישרין במישרין שימוש שימוש

. המוסד נוסד שלמענן הישירות למטרות במקרקעין שימוש אלה בכספים משתמשים כאשר הכנסה יצירת לצורך במקרקעין שימוש

. במישרין – שימוש מהווה אינו המוסד של לצרכיו הערה . מגרשים: לגבי מהתקופה בחלק שיהיה יכול במישרין השימוש

, השתמש המוסד אם אולם במישרין שימוש כלל בדרך יתכן לא פנויים. , במישרין שימוש בכך לראות יש מטרותיו לשם שהיא דרך בכל

25

זכות של ומכירה זכות קניה של ומכירה קניה במקרקעיןבמקרקעין

' ס לפי ' פטור ס לפי ) 6161פטור מקרקעין( מיסוי לחוק ) ב מקרקעין( מיסוי לחוק בבמישרין במישרין שימוש שימוש

"רפואיים מתקנים קרן ש רפואיים" עמ מתקנים קרן ש עמתנאי הסכם בעקבות שהושכרה ציבורי מוסד בבעלות מגורים דירת , , , אינה הבריאות משרד לבין הציבורי המוסד שהוא המעסיק בין עבודה

. במישרין הציבורי המוסד את ששימש נכס בגדר " צדק" " שערי הרפואי המרכז ש "עמ צדק" " שערי הרפואי המרכז ש עמ

, בזכות בשימוש מדובר אם גם המוסד בידי הוא היחיד שהשימוש מקוםסעיף, לצורך במישרין כלכלי שימוש בזה לראות יש .61לשעבוד לחוק

" מ" בע לישראל טכנולוגי מכון הטכניון א "ע מ" בע לישראל טכנולוגי מכון הטכניון א ע

מתן אלא אינה מעובדיו לאחד המוסד ידי על שירות דירת העמדת . , עונה הוא אין ולכן העסקתו מתנאי כחלק לעובד בעין הנאה תוספת

." במישרין " שימוש של התנאי 26על

זכות של ומכירה זכות קניה של ומכירה קניה במקרקעיןבמקרקעין

' ס לפי ' פטור ס לפי ) 6161פטור מקרקעין( מיסוי לחוק ) ב מקרקעין( מיסוי לחוק ) 6161 ב הפטור( את מסייג ) ג הפטור( את מסייג ג

" לפי ממס פטורה הייתה שרכישתם במקרקעין הזכות את מוסד מכר , ( ) במס גם חייב המוכר יהא שרכשה מיום שנים חמש תוך א קטן סעיףהסעיף הוראות פי על ממנו פטור היה הזכות נרכשה שממנו האדם אשר

." האמור הקטן

27

מגורים דירת של ומכירה מגורים קניה דירת של ומכירה קניה ' ס לפי ' פטור ס לפי )(4949פטור )(ב( מקרקעין) 66ב( מיסוי מקרקעין) לחוק מיסוי לחוק

מיום - תחילה זו מיום - בפסקה תחילה זו 17.3.0017.3.00בפסקה - " בסעיף" כהגדרתו ציבורי ) 61מוסד בסעיף( כמשמעותו או );61ד ה(

' - " בס" כהגדרתה מגורים .1דירת / ציבורי, מוסד של בחכירת בבעלות גם

מוסד שהוא מוכר בירושה שקיבל מזכה מגורים דירת של היא המכירה: אלה כל שנתקיימו ובלבד ציבורי

; " חות דו הגשת לגבי הקבועים בתנאים עמד ) אישור והתקבל הציבוריות למטרות התמורה סכום בכל שימוש עשה

;( ח" רו; בלבד אחת מגורים דירת של בעלה המוריש היה פטירתו לפני , בשל ממס פטור היה המגורים דירת את ומוכר בחיים המוריש היה אילו

המכירה; ) והתקבל התמורה בסכום הציבוריות למטרות שימוש בצוואה נקבע

.( " ח רו אישור

28

מוסד בידי עודפות מוסד הוצאות בידי עודפות הוצאות ציבוריציבורי

- 33סעיפים: סעיפים: ( ו( - ז ( ו( לפקודה 181181ז לפקודה ב , ב הבאות מהקטגוריות באחת נכללת עודפת , הוצאה הבאות מהקטגוריות באחת נכללת עודפת ::הוצאה1. - , מכח שהוצאו התקנות פי על כהוצאה בניכוי מותר אינו הסכום

הוצאות ( 31סעיף ניכוי ותקנות רכב הוצאות ניכוי תקנות לפקודה , התקנות) לפי כהוצאה מהמותר הגבוה סכום שהוא או מסוימות

כאמור.

סעיף .2 לפי בניכוי מותר אינו , 11(32הסכום כל) דהיינו לפקודה , ניתנת איננה אך לעובדיו הנאה טובת למתן המעביד שהוציא סכום

. מסוים לעובד לייחוס

על .3 העולים לפיצויים גמל לקופת הציבורי המוסד ששילם סכומים , קופות וניהול לאישור לכללים בהתאם בניכוי המותרים הסכומים

. ממס, פטור היה אילולא גמל 29

מוסד בידי עודפות מוסד הוצאות בידי עודפות הוצאות ציבוריציבורי

- 33סעיפים: סעיפים: ( ו( - ז ( ו( לפקודה 181181ז לפקודה ב יהיה – ב עודפת הוצאה כל על שיוטל המס , 90%שיעור לפטור זכות ללאסעיף – כלשהם לקיזוז או ).3לניכוי ז(

::בב181181סעיף סעיף בגובה כאמור ההוצאה בגין מקדמה שנקבע במועד יגיש הציבורי המוסד " , . " את, ומסכם המפרט שנתי ח דו יגיש כן כמו ח לדו בנוסף וזאת החיוב

. שנה באותה שהוציא העודפות ההוצאות כלל

::גג181181סעיף סעיף בסעיף לאמור ) 3כהמשך אינן( הקיזוז הוראות כי עצמו הסעיף קובע ז

סעיף שהוראות אדם בני חבר על .3חלות ( עליו( חלות ז

30

ציבור מוסדות ידי על פנקסים ציבור ניהול מוסדות ידי על פנקסים ניהולקטגוריות לשתי חולקו קטגוריות המוסדות לשתי חולקו ::המוסדות

מעל שמחזורו " 500,000מוסד מעל מעסיק או ח מועסקים 10ש

. הכפולה השיטה לפי ספריו ינהל

עד שמחזורו . 500,000מוסד " " צידית חד שיטה י עפ ספריו ינהל ח ש

, , , לרבות התקבולים סך נקבע עסקי ממחזור בשנוי זה לעניין כמחזור , פעמיים, חד תקבולים למעט אך הקודמת המס משנת מתרומותוהלוואות קבוע רכוש ממכירת תמורה וכן מראש ואושרו שהוגדרו

שנתקבלו.

בסעיף ::החייביםהחייבים כהגדרתו ציבורי כהגדרתו) 2(9מוסד מקצועי ארגון או, 2(9בסעיף " " כאמור) מוסד למעט מ מע בחוק כהגדרתו ר ומלכ לפקודה א

בכתב הנציב אישור וקיבל אחר דין מכח חשבונות ספרי בניהול החייב. אלה הוראות לפי ספריו לנהל שלא

31

מוסדות ידי על פנקסים מוסדות ניהול ידי על פנקסים ניהולהכפולה ציבורציבור הכפולה השיטה השיטה

: לפחות תכלול הספרים מערכתקופה ספר

קבלה שוברי פנקסהכנסות חשבוןהוצאות חשבון

כסף בשווה תרומות לרישום כרוך ספרצידית החד צידית השיטה החד השיטה

: לפחות תכלול הספרים מערכת

קבלות שוברי פנקסותשלומים תקבולים ספר

כסף בשווה תרומות לרישום כרוך ספרחוץ תיעוד תיק

32

בעלי ציבור מוסדות ידי על פנקסים בעלי ניהול ציבור מוסדות ידי על פנקסים ניהול

עסקית עסקית פעילות פעילות. נפרדות ספרים מערכות שתי לנהל חייב כאמור מוסד

" שיש ר מלכ או ציבורי מוסד אצל חשבון ספרי ניהול שיטת

לגבי מחזורו לגובה בהתאם תיקבע מעסק הכנסה גם לו

" העסקי החלק ולגבי פעילותו של י המלכר או הציבורי החלק

- פנקסי ניהול בהוראות הרלוונטית התוספת פי על

חשבונות.

33

מוסד של חשבונות פנקסי מוסד פסילת של חשבונות פנקסי פסילתציבוריציבורי מהותיים ליקויים בשל מהותיים פסילה ליקויים בשל פסילה

סעיף" י , 130עפ ( לפסול( השומה פקיד רשאי לפקודה ב

או מההוראות הסטיות אם מוסד של חשבון ספרי ) אצל מהותיים היו החשבונות בפנקסי שנמצאו הליקויים : לעניין מהותיים היו הליקויים או הסטיות אם אחר נישום

.( החייבת הכנסתו קביעת

מו ספרי לפסול השומה פקיד אישור החלטת טעונה סד הנציב.

34

של חשבונות פנקסי של פסילת חשבונות פנקסי פסילתציבורי ציבורי מוסד מוסד

תקבול רישום אי בשל תקבול פסילה רישום אי בשל פסילה

, 145סעיף ( בתקופה( יותר או פעמיים שנתפס מוסד כי קובע לפקודה ג בולא 12של לרשמו חייב שהיה תקבול רישום באי רצופים חודשים

. , קבילים, כבלתי ספריו יראו מספקת סיבה לו שתהיה מבלי רשמועל שהוסמך למי או לנציב נתונה מספקת סיבה הייתה אם לקבוע הסמכות

ידו.

עסקית פעילות גם לו שיש למוסד ספרים עסקית פסילת פעילות גם לו שיש למוסד ספרים פסילת

, " עסקית פעילות רית מלכ או הציבורית לפעילותו בנוסף לו שיש מוסד . " של ספרים פסילת נפרדות ספרים מערכות שתי לנהל ההוראות י עפ חייב . השני החלק בגין המנוהלים הספרים את אוטומטית תפסול לא אחד חלק

סעיף לפי הן פסילה על תחול זו סעיף 130הוראה לפי ב. 145והן35

של פנקסים פסילת על של ערעור פנקסים פסילת על ערעורציבורי ציבורי מוסד מוסד

ספרים פסילת על לערר ספרים הזכות פסילת על לערר הזכות

מהוראות סטייה בשל המוסד ספרי לפסול הנציב החלטת על , לקבילות לוועדה ערר להגיש ניתן בהם מהותיים ליקויים או

) סעיף ) 130פנקסים ( ) בתוך לפקודה קבלת 30ד מיום יוםההודעה.

לפי תקבול רישום באי תפיסתו בשל המוסד ספרי פסילת על

) 145סעיף המשפט( לבית ערר להגיש ניתן לפקודה ג בבתוך .יום 60המחוזי למוסד עליה הודעה שנמסרה מיום

36

מעסיקים ומס שכר מעסיקים מס ומס שכר מסשכר שכר מס מס

, של בשיעור שכר מס יוטל רווח כוונת ללא מוסד של בישראל פעילות על8.5% ) , פטור הכנסת באישור בצו האוצר שר שקבע כפי ששילם מהשכר

- כ של תקרה ).58,000עד ₪

" "שכר" , שכר" - קצבה לרבות הכנסה מס בפקודת כמשמעותה עבודה הכנסת. עובדו שהיה למי מעביד מאת המשתלמת

מעסיקים מעסיקים מס מססעיף עליו שחל ציבורי ) 3מוסד בשיעור( מעסיקים מס ישלם מסך 4%ז

. המוסד ששילם העבודה הכנסת כל

, - " לעובד" שניתנו תשלומים למעט בפקודה כאמור עבודה הכנסת , , מגוריו במקום טלפון החזקת בשל רכב החזקת בשל הוצאותיו לכיסויבסעיף כאמור עבודה הכנסת וכן לרשותו שהועמד ברכב שימוש שווי

3. ( לפקודה( 37ט

תרומה בגין ממס תרומה זיכוי בגין ממס זיכוי

4646ס' ס' בגובה יהיה הזיכוי התרומה 35%שיעור מסכום

- מ יפחת לא מס שנת באותה זה שסכום ובלבדעל 340₪ יעלה המס 2,000,000₪ולא בשנת2000) 480,000 - מההכנסה 30%או) 1999

.כנמוךהחייבת –

38

המשך - תרומה בגין ממס המשך - זיכוי תרומה בגין ממס זיכוי

המס .1 לשנות תועבר התקרה על העולה תרומהבשלוש מהמס ותזוכה נומינליים בערכים העוקבות

. זו אחר בזו הבאות המס שנות

2. , המס, שנות משלוש אחת בכל זיכוי יינתן שלא ובלבדעל, העולה תרומות של כולל סכום בשל כאמור

. , מס שנת באותה המותרת לזיכוי התקרה

39

המשך - תרומה בגין ממס המשך - זיכוי תרומה בגין ממס זיכוי

התרומה סכום מתקרת חריגה שתיווצר במקרההמס, משנת תרומה סכום מהעברת הנובעת המותרת , הזיכוי, חישוב לצורך בחשבון תחילה יובא הקודמת

. , קודמת משנה המועבר התרומה סכום

40

הזיכוי התרת הזיכוי מסלולי התרת מסלוליאפשריים מסלולים אפשריים שלושה מסלולים ::שלושה

1. , " לגבי הכנסות על שנתי ח דו הגשת במסגרת / / ) חברות עצמאים הקודמות המס שנות

שכירים).השוטפת .2 המס שנת בתוך מס תיאום במסגרת

.( בלבד( שכירים3. , השכר תשלום במסגרת לשכירים ממס זיכוי

. " המעביד י ע מתבצע הזיכוי כאשר41

מאושרים מוסדות של מאושרים קטגוריות מוסדות של קטגוריות , לעניין המוכרים ציבור מוסדות רשימת היסטוריות מסיבות

:46סעיף , כלהלן קטגוריות לשתי מתחלקת לפקודה שאושרו .1 המס מוסדות שנת וכולל אינו - 1991עד האישור

. בזמן מוגבל

שאושרו .2 המס מוסדות משנת - 1992החל אלה מוסדות ( ) בכל הוארך אשר שנתיים עד בזמן מוגבל אישור קיבלו

מס שנות שלוש עד של נוספת לתקופה .פעם

42

תרומות לגיוס תרומות דרכים לגיוס דרכים

. , אשראי, כרטיס קבע הוראת הפקדה." לדלת " מדלת התרמה. אירועים במסגרת התרמה. הגרלות עריכת באמצעות התרמה

43

המשך - תרומות לגיוס המשך - דרכים תרומות לגיוס דרכים קבלה להמציא יש ממס זיכוי נתבע בו מקרה בכל

המוסד פרטי ואת התורם פרטי את הנושאתהמלאים.

ספרים ספרים ניהול ניהול תמורה כאשר מתקבלת תשלום אין, כנגד

להוציא ויש תרומה מהווה נפרדת התשלום קבלה . מדובר כאשר ממס זיכוי יינתן לא שבגינה רגילה

מעורב בגין, בתשלום וחלקו תרומה בגין שחלקו , תוצאנה נכס או נפרדות שרות קבלות זיכוי. שתי

. בלבד התרומה מרכיב בגין יינתן ממס 44

הזיכוי להתרת הזיכוי כללים להתרת כללים

זיכוי יותר לא הבאים זיכוי במקרים יותר לא הבאים במקרים

הוגשה .לא מקורית קבלה אינו כמוסד המוסד קבלת מוכר בתאריך המחשב במרשמי מוכר

התרומה. שם תרומה – בעילום עד הינה התרומה אם וסכומה 400אלא ₪

. בקבלה מראש מודפס הנושאת אחר קבלה אלא – שם הזיכוי את שתובע הנישום של משמו

עד בילד מדובר .18אם פרטים , העדר - התאגיד מספר שם הקבלה על הציבורי המוסד של

" " " מס אישור למוסד והטקסט תרומה המילה וכן התשלום וצורתסעיף לפי תרומות לעניין ".46הכנסה הכנסה מס לפקודת

45

הזיכוי להתרת הזיכוי כללים להתרת כללים נדחית - תרומה / / בכל אשראי כרטיס קבע הוראת דחויים בשיקים

מס משנת יותר פני על המתפרס לפירעון בתשלום שמדובר מקרהשנפרע, התרומה סכום בגין זיכוי מס שנת בכל להתיר יש אחת

. בלבד שנה באותה ניתנה בהם התרומה מקרים כנגד - תמורה המספקים מוסדות

. , זיכוי יינתן לא תשלום תמורת שונים שירותים " במסגרת" בהגרלה תרומה - השתתפות או בהגרלה השתתפות דמי

כאשר פרס מקבל והזוכה כתרומה המוסדות ידי על מוצגים המשחקהצפוי ( הפרס כאשר בהגרלה להשתתף זכות ברכישת מדובר למעשה

.( , הזיכוי להתיר ניתן וסימלי מועט ערך בעל הינו , יוכרו - לא למוסד התנדבותיים שירותים מתן כתרומה התנדבות

כתרומה.. זיכוי בגינו יותר לא תרומה של במסווה דיבידנד. המקוריות הקבלות ללא זיכוי יותר לא

46

בתנאים זיכוי בתנאים התרת זיכוי התרת כסף בשווה ') תרומה , : ) וכו ומחשבים ציוד אומנות חפצי כגון

, , התרומה כנגד הנאה טובת או זכות תמורה כל קיבל לא והתורם - שתצורף שמאי הערכת פי על התרומה שווי בגין זיכוי יינתן

לקבלה. עסקי מלאי שתרם ממכירה, נישום הנובע הרווח בגין במס יחויב

סעיף" י . 85עפ יהיה הזיכוי חישוב לצורך התרומה שווי לפקודה " סעיף י עפ שנקבע השווי .85סכום לפקודה

עבודה ימי תרומת " שווי , באמצעות עובדים י ע חופשה או " ליום, נטו השכר ערך י עפ יחושב ממס זיכוי לעניין המעביד ) ולפיכך, בהכנסה שימוש מהווה עובד לכל ספציפית העבודה

.( העובד אצל מס יחויב

47

סוף סוף ותחייך היום עצמך ותחייך הכן היום עצמך ...הכן ...מחר מחר