الضرائب في تدريبية دورة ] ]

الدولي األتوبيس خلف – الفراج برج: المنصورة

مكتب الشربيني حسن هيثم

والمعامالت والمراجعة للمحاسبة الضريبية

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

0123558002 ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

مقدمــــة

المحاسبية بالوحدة الخاصة المعلومات بتوفير عامه بصفه المحاسبة تهتم أيضا وتعمل الوحدة داخل المحاسبي العمل سير تنظيم علي تعمل أنها حيث ،

في اإلدارة تستخدمها والتي الهامة المعلومات وتوضيح وتحليل عرض علي. معينه مالية فتره عن أعمالها ناتج قياس

فروع من فرع هي الضريبية المحاسبة فان ذكره سبق ما وعلي اللوائح ظل في المحاسبي العمل سير تنظيم علي تعمل والكنها المحاسبة من النوع هذا توفرها التي المعلومات فان وبالتالي السارية والنظم والقوانين. حاليا المطبقة المصرية بالقوانين تتأثر المحاسبة

المصرية الضرائب قوانين من األجزاء بعض بشرح قمنا فإننا وبالتالي الشركات في يعملون اللذين المحاسبين من الكثير بها يهتم والتي

االطمئنان في الشركات هذه أصحاب تفيد أيضا أنها كما الكبرى والمؤسسات هذه ظل وفي بل المصرية بالقوانين اإلخالل دون العمل عجلة سير علي

. القوانين

: األتي الشرح ويشمل

لسنه91 رقم الدخل علي الضرائب قانون تطبيق في عامة أحكام 2005

حكمها في وما المرتبات ضريبةالعقارية الثروة إيراداتللنشاط الضريبة حساب تحت المقدمة والدفعات والتحصيل الخصم

والصناعي التجاري

2

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

تجارية الغير المهنوإهالكاتها الثابتة األصول2005 لسنه91 رقم الدخل علي الضرائب بقانون الخاصة العقوبات2005 لسنه91 رقم الدخل علي الضرائب قانون عن عامه معلومات1991 لسنه11 رقم المبيعات ضريبة قانون عن عامه معلوماتالضريبي اإلقرار

2005 لسنه91 رقم الدخل علي الضرائب قانون تطبيق في عامة أحكام

للضريبة الخاضع اإليراد لتحديد الدخل ومصدر اإلقامة بمبدأي المشرع ** أخذ األحوال من أي في مصر في مقيما الشخص يعتبر 2 مادة المقيم - الشخص1

: التالية

( ) الشركات االعتباري الشخص الطبيعي الشخص

1-2-

3-

مصر في دائم موطن له كان إذا عن تزيد لمده مصر في اإلقامة أو

خالل متقطعة أو متصلة يوم183السنة

بالخارج يعمل الذي المصري أومصرية خزينة من دخله علي ويحصل

1-2-

3-

للقانون وفقا تأسس قد كان إذاالمصري

أو الرئيسي إدارته مركز كان إذا أومصر في الفعلي

الدولة فيها تملك شركة كان إذا أورأسمالها % من50 من أكثر

خالله من يتم والذي مصر في لألعمال الثابت المكان وهي 4 ماده الدائمة المنشأة -2. مقيم غير بشخص الخاصة األعمال تنفيذ

الطبيعي الشخص عليها حصل الذي اإليرادات صافي تجميع يتم 6 المادة لنص طبقا-1 الضرائب مأمورية الي بتقديمه يلتزم الذي الضريبي اإلقرار في المالية السنة خالل

مايو أول وقبل ، الطبيعي للشخص بالنسبة عام كل من ابريل أول قبل المختصة االعتباري للشخص بالنسبة

الضريبي اإلقرار تقديم من ء اإلعفا حاالت** : التالية الحاالت في الضريبي اإلقرار تقديم من الطبيعي الشخص يعفي

حكمها في وما المرتبات علي دخله اقتصر إذا مقدار منها دخله صافي يتجاوز ولم العقارية الثروة إيرادات علي دخله اقتصر إذا

. جنيه5000 البالغ الضريبي اإلعفاءيتجاوز ولم العقارية الثروة وإيرادات حكمها في وما المرتبات علي دخله اقتصر إذا

. جنيه5000 البالغ الضريبي اإلعفاء مقدار منها دخله صافي

3

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

( الضريبة وعاء ) تحديد؟ للضريبة الخاضع الوعاء تحديد يتم )س( كيف

....... التالية )جـ( بالخطوات اإلقرار في الطبيعي الشخص عليها حصل التي الدخل مصادر تجميع (يتم1)

: يلي كما الضريبي

في وما المرتبات إيرادات صافيxxحكمها

التجاري النشاط أرباح صافيxxوالصناعي

الغير المهن نشاط إيرادات صافيxxتجارية

xxالعقارية الثروة إيرادات صافي الخاضع السنوي لالدخ صافي مجموعxxxللضريبة

الضريبة أسعار باستخدام العام عن المستحقة الضريبة قيمه (حساب2): التالية

الطبيعيين لألشخاص الضريبة : حساب أوال مبلغ للضريبة الخاضع الدخل إجمالي من يخصم أن يراعي المستحقة الضريبة حساب عند

5000: االتيه لألسعار وفقا المتبقي علي الضريبة حساب ( ويتم غير ال جنيها االف خمسة ) فقط

المستحقة الضريبةالضريبة سعرالشريحة1500 %10 األولي15000 ال3000 %15 التالية20000 ال......... %3500020 عن زاد ما

االعتباريين لألشخاص الضريبة : حساب ثانيا

الضريبة حساب ويتم عائلية أعباء أي خصم دون للضريبة الخاضع الربح صافي تحديد يتم %20 وهو ثابت لسعر وفقا

: يلي كما السداد الواجبة الضريبة قيمة حساب (يتم3) الضريبة من يخصمالضريبة حساب تحت بالزيادة المسددة المبالغ-1المسددة األصلية العقارية الضريبة-2

4

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

حكمها في وما المرتبات ضريبة.....................................................................................................

16 حتى 9 من موادالضريبة سريان : شروط أوال

أخرى جهة أو أخر لشخص تابع عمل عن ناتج اإليراد يكون ان – أمصر داخل مصدر من اإليراد على الحصول يتم ان – بمصر داخل تم عمل مقابل اإليراد يكون أن – ج

للضريبة الخاضعة : اإليرادات ثانيا

األجور أو المهايا أو المرتباتالمكافآت

الحوافز العموالت

المنحاإلضافية األجور

العموالتالنقدية المزايا

األرباح في واألنصبة الحصصالعينية المزايا

اإلدارة مجالس وأعضاء رؤساء ومكافآت : مرتبات ثالثا

العام القطاع لشركات - بالنسبة1 بمفردة عام شخص مالها راس يمتلك شركة هي : العام القطاع شركات تعريف

ال بنسـبة عـام شـخص مالهـا راس يمتلك . أو عامة أشخاص عدة مالها راس في يشارك أو%51 عن لتق

الــذكر ســالف الشــركات من النوع هذا في اإلدارة مجلس وأعضاء رؤساء علية ليحص *ما حكمها فى وما المرتبات لضريبة يخضع المساهمين غير من

ــذكر ســالف الشركات من النوع هذا في اإلدارة مجلس وأعضاء رؤساء علية يحصل * ما الحكمها فى وما المرتبات لضريبة عيخض ال المساهمين من

يخضع العام األعمال قطاع لشركات بالنسبة - 2 1991 لسنة203 رقم للقانون

تابعة وشركات قابضة شركات تضم : العام األعمال قطاع شركات تعريفالقابضة الشركات لهذة

5

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

القابضة الشركات لضــريبة يخضــع المســاهمين غــير من اإلدارة مجلس وأعضــاء رؤســاء عليــة يحصــل * مــا

حكمها في وما المرتبات المرتبــات لضريبة يخضع ال المساهمين من اإلدارة مجلس وأعضاء رؤساء علية يحصل * ماحكمها فى وما

التابعة الشركات أو بمفردهــا قابضــة شــركة بالكامــل مالهــا راس يمتلــك الــتى التابعــة للشــركات بالنســبة

رؤســاء عليــة يحصل * ما فان عام بنك أو عام شخص أو أخرى قابضة شركة مع باالشتراك حكمــا في ومــا المرتبــات لضــريبة يخضــع والمكافآت المرتبات من اإلدارة مجلس وأعضاء

مساهمين غير أعضاء ألنهم يحصــل * مــا فــان اعتباريــة أشخاص مالها راس في يساهم التي التابعة للشركات بالنسبة

ــة ــاء علي ــآت من اإلدارة مجلس أعض ــخاص من وعالوات مكاف ــاريين األش ــع ال االعتب يخض من المنتــدبين اإلدارة مجلس أعضــاء عليــة يحصــل ما أما حكمها في وما المرتبات لضريبة

المساهمين. غير من ألنهم حكمها في وما المرتبات لضريبة يخضع الحكومة

ــع األمــوال لشركات - بالنسبة3 ــانون ) تخض ــنه159 رقم للق ــه1981 لس والئحت

( التنفيذيةالمحدودة المسئولية ذات : الشركات أوال

الشركاء عدد يزيد ال شركة هي: المحدودة المسئولية ذات الشركات تعريف من أيــا يكــون وال جنيــه50000 عن رأســمالها يقــل وال اثنين عن يقل وال خمسين عن فيها

أو مــدير الشــركات هــذه إدارة ويتــولى ، المــال راس في حصــته بقــدر إال مسئوال الشركاء. غيرهم أو الشركاء بين من مديرون

مرتبــات من الــذكر ســالف الشركات من النوع هذا في والمديرين المدير علية يحصل * ماحكمها فى وما المرتبات لضريبة يخضع اإلدارى العمل مقابل ومكافآت

باألسهم التوصية : شركات ثانيا أســهم من رأســمالها يتكــون شــركة هي: باألســهم التوصــية شركات تعريف غــير مســئولية الشركة عن مسئوليتهم تكون متضامنين شركاء من وتتألف القيمة متساوية كــل حصــة بقدر محدودة مسئولية الشركة عن مسئوليتهم تكون موصيين وشركاء محدودةــريك ــال راس في ش ــولى ، الم ــذه إدارة ويت ــركات ه ــريك الش ــثر أو ش ــركاء من أك الش

. المتضامنين

6

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

ومكافــآت مرتبــات من الشــركات من النــوع هــذا في المديرين أو المدير علية يحصل * ماحكمها في وما المرتبات لضريبة يخضع

المساهمة : الشركات ثالثا وال جنيه250000 عن رأسمالها يقل ال شركة هي: المساهمة الشركات تعريف

راس تقسـيم ويتم الشركاء لعدد أقصي حد هناك وليس شركاء ثالث عن الشركاء عدد يقل هــذه تــداول ويمكن المال راس من يمتلكها أسهم عدد شريك لكل ويكون أسهم الي المال

. المالية األوراق بورصة في األسهم

المال لراس الممثلون األعضاء لضـريبة يخضـع ال وبـداالت ومكافـآت مرتبـات من اإلدارة مجلس أعضـاء عليـة * مايحصل

الفترة خالل الشركة حققتها التي األرباح من جزء تعتبر ألنها وذلك حكمها فى وما المرتبات يعتــبر ال العضــوية مكافآت من اإلدارة مجلس وأعضاء رؤساء علية يحصل ما أن العلم " مع" الخصم واجبة التكاليف من

الخاصـة القـرارات جميـع التخـاذ الشـركة إدارة مجلس قبـل من " يعين المنتدب العضو" فترة كل االدارة مجلس النعقاد منعا وذلك بالشركة

على المنتدب والعضو اإلدارة مجلس عضو يحصل حكمها في وما المرتبات لضريبة ............................ تخضع ومكافآت - مرتبات1حكمها في وما المرتبات لضريبة تخضع ........................................ ال - بداالت2

للعاملين الممثلون األعضاء ــا ــة يحصــل *م ــون األعضــاء من اإلدارة مجلس أعضــاء علي ــاملين الممثل ــير )من للع غ

األرباح من جزء تعتبر ألنها وذلك حكمها في وما المرتبات لضريبة يخضع المساهمين( ال. االعتبارية األشخاص أرباح علي للضريبة خضعت قد وتكون للشركة الكلية

حكمها فى وما المرتبات بضريبة الخاصة : اإلعفاءات رابعا

للممول شخص إعفاءات جنية4000 - 1االجتماعي التامين - اشتراكات2 اإليــراد صافى % من15 عن تزيد أال بشرط الخاصة الصناديق في العاملين - اشتراكات3ايهما جنية3000 أو %15 عن تزيــد اال بشــرط القصــر األوالد أو الزوجة لصالح الحياة على التامين - أقساط4

اكبر ايهما جنية3000 أو صافى من في وتتمثل العينية - المزايا5

خــاص مسكن ، للعمل الزمة ومالبس أدوات ، جماعي نقل ، صحية رعاية ، غذائية ) وجبات( بالعمل

االرباح من العاملين - حصة6الخدمة نهاية ومكافآت - المعاشات7 وغــيرهم الدوليــة والمنظمــات والقنصــلي الدبلوماسي السلكين أعضاء علية - مايحصل8

بالمثل المعاملة بشرط

7

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

وأيضــا القصــر اواالوالد الزوجــة لصــالح الحياة علي التامين ألقساط بالنسبة األتي يؤخذ االجتماعي التامين ألقساط

جنيه3000 من اقل نه طالما المدفوع ــ ) ايهمــا الــربح صــافي % من15 أو3000 إمــا يؤخذ3000 من اكبر المدفوع كان وإذا ــ

( أكبر

1 مثال اآلتيــة المبــالغ الخــاص للقطـاع التابعـة المسـاهمة الشـركات بإحدى يعمل موظف تقاضى

2007 ينـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاير شـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــهر خالل 350و عمــل طبيعة بدل250 { و خاصة عالوة جنية200}يتضمن اساسى مرتب800)

( إضافية أجور200و انتقاالت بدل150و مضمومة غير خاصة عالوة100و تمثيل بدلزوجته لصالح الحياة على تامين قسط مقابل شهريا جنية 50 لموظف هذا * يدفعالخاصة الصناديق قسط مقابل شهريا جنية20 الموظف هذا * يدفع

المطلوبالشهري االجتماعي التامين اشتراك حسابحكمها في وما المرتبات إيرادات صافي حساب

منــه فيخصــم الحكومــة لــدي يعمــل الموظــف هذا كان إذا : الحل أثناء ملحوظة . نسبية دمغة

2 مثال

200 ( ، خاصة عالوة100 )يتضمن أساسي مرتب جنية900 شهريا اجر موظف يتقاضىعمل طبيعة بدل

غير خاصة عالوة50 ، انتقاالت بدل40 ، اجتماعية عالوة100 ، تمثيل بدل300 ، مضمونة

هذا أن العلم مع – شهريا جنية6 النسبة ( والدمغة بالحكومة يعمل انه العلم ) مع- بالحكومة يعمل الموظف

المطلوبالشهري االجتماعي التامين اشتراك حسابحكمها في وما المرتبات إيرادات صافي حساب

نموذج حساب اشتراك التامين االجتماعيكليجزئيالبيـــــــــــان

األساسي األجرـــالشهري المرتب725األقصي الحد

ـــاالشتراك عليه يحسب الذي المبلغالمتغير األجر

8

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

ـــاألقصى الحد عن الزيادةـــعمل طبيعة بدل

ـــتمثيل بدلـــخاصة عالوة

صفر( بالكامل ) معفي انتقال بدلـــإضافية أجور

ـــالمتغير األجر إجمالي عليه يحسب الذي االقصي الحد

االشتراكـــ

االجتماعية التأمينات حساب %11 متغير % ........................ اجر14 أساسي اجر

حكمها في وما المرتبات من اإليراد صافي تحديد نموذج

كليجزئيـــــــــــــــــــــــانـالبيــــــالسنوي ( 1) اإليراد

إليه- } { المضمومة الخاصة العالوات شامال األساسي األجر xxأ { -، المضمومة غير الخاصة العالوات المتغير األجر ب

العالوات ، اإلضافية األجور ، الحوافز ، البدالت ، المكافآت ، األرباح في الموظف حصة ، واإلضافية ، أياالجتماعية

أخري { إيرادات

xx

السنوي اإليراد xxxإجماليمنه ( 2) يخصم

بدل- } فعلية تكاليف مقابل الموظف عليها حصل التي المبالغ أغذاء { بدل ، سفر بدل ، سكن بدل ، النقال

xx

خاصة- وبقوانين الضرائب بقانون المعفاة المبالغ بالعالوات} ، المضمومة وغير المضمومة الخاصة العالوات

في الموظف حصة ، التمثيل بدل ، واإلضافية االجتماعيةوغيرها { األرباح

xx

السنوي المرتب من المخصوم (xx)إجماليللضريبة الخاضع السنوي اإليراد xxxإجمالي

من ( 3) الناتج يخصمالشخصي- اإلعفاء 4000أ

االجتماعي- التامين اشتراكات xxبالحكومة- } { لموظف بالنسبة النسبية الدمغة ضريبة xxجـ

(xx)اإلجمالياإليراد xxxصافي

منه ( 4) يخصم

9

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

الخاصة التامين صناديق اشتراكاتالصحي والتامين الحياة علي التامين أقساط

(xx)اإلجماليالنهـــائي ) ( للضريبة الخاضع اإليراد xxxصافي

العقارية الثروة إيرادات...............................................................................................................

43 حتي 37 من مواد. غير ( أو تقليدية ) محاصيل زراعية محاصيل مزروعة األرض كانت إذا

مزروعة( الزراعية األطيان ) إيرادات

مزروعة غير أو زراعية محاصيل مزروعة ( أراضي1) x 100/14 x 70/100 األفدنة عددx األطيان = ضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

األرض مستأجر الغراس مالك كان إذا( الزراعي االستغالل ) أرباح

فاكهة مزروعة ( أراضي1) x 100/14 x( إعفاء3األفدنة) عددx األطيان = ضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

80/100 زينه أو عطرية أو طبية نباتات مزروعة ( أراضي2)

x 100/14 x( إعفاء1األفدنة) عددx األطيان = ضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي80/100

( الخاصة للمنفعة تكن لم ) ما بستانية مشاتل مزروعة ( أراضي3) x 100/14 x 80/100 األفدنة عددx األطيان = ضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

الغراس حائز األرض مالك كان إذا( الزراعي االستغالل ) أرباح

فاكهة مزروعة ( أراضي1) x 100/14 x 80/100 x( إعفاء3األفدنة) عددx = الضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

2زينه أو عطرية أو طبية نباتات مزروعة ( أراضي2)

x 100/14 x 80/100 x( إعفاء1األفدنة) عددx = الضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي2

10

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

( الخاصة للمنفعة تكن لم ) ما بستانية مشاتل مزروعة ( أراضي3) x 100/14 x 80/100 x 2 األفدنة عددx األطيان = ضريبة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

العقار من جزء بتأجير قام سواء العقار مــالـك الممول كان إذايؤجره لم أو{ قديم } إيجارالمدة محدد رغي بإيجار

األدوار عدد ـ المبني ادوار عددx المبني كامل علي = الضريبة للضريبة الخاضع اإليراد x 100/80 x 100/10 x 60/100 بالكامل األدوار / عدد الخالية

( المدة محدد ) إيجار العقار مؤجـــر الممول كان إذا x 50/100 المؤجرة الشقق عددx اإليجار = قيمة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

( ) مفروش العقار مؤجـــر الممول كان إذا x 50/100 المؤجرة الشقق عددx اإليجار = قيمة للضريبة الخاضع اإليراد صافي

العقارية التصرفات إيرادات أو زراعية ) أراضي في التصرف كان سواء% 2.5 ضريبة بسعر بالكامل تخضع

( زراعية غير أراضي أو مبينة عقارات

للنشاط الضريبة حساب تحت المقدمة والدفعات والتحصيل الخصموالصناعي التجاري

............................................................................................................... 69 حتى 59 من مواد

الضريبة حساب تحت الخصم

نسبة بخصم المشترى ( يقوم الواحدة البيع عملية ) في جنية300 من بأكثر حالةالبيع في لدي تخصك )مبالغ البائع لها التابع الضرائب مصلحة إلى بتسديدها ويقوم الفاتورة قيمة من

الضرائب(

الضريبة حساب تحت الخصم نظام تطبيق عند الضرائب مصلحة حددتها التي النسب

المقاوالت أو التوريد أو الشراء .% على5والمشاالت الخدمة على2%السمسرة أو العمولة على5% محاماه.مؤلف.رسام .مكتب محاسبة )مكتب تجارية الغير المهن أصحاب على5%

........( .فنان.خطاط.ممثل

الضريبة حساب تحت التحصيل

به تقوم التي الجهات -4 ترخيص تمنح التي - الجهات3 - المجازر2 - الجمارك1

المرورالضريبة حساب تحت التحصيل بنظام تقوم التي الوحيدة هي الجهات هذه

11

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

المقدمة الدفعات

تقريبا سدادها الواجب الضريبة وتحديد تقريبا الحالية السنة عن الربح صافى حساب يتم إلى % تسدد20 دفعة كل دفعات3 على تقسم حيث الضريبة هذه % من60 سداد ويتم

أقصاه موعد في الضرائب مصلحة%20 يونيو30%20 سبتمبر30%20 ديسمبر31

التقديرية الضريبة % من60 المسدد اجمالى يكون وبالتالى حساب تحت الخصم نظام من يعفي المقدمة الدفعات لنظام يخضع من أن العلم ** مع

** الضريبة

تجارية الغير المهن مواد....................................................................................................

32 ، 33 ، 34 ، 35 ، 36 : األتي الي تقسيمها ويتم

الضريبة سريان شروط تجارية الغير المهن ضريبة عليهم يطبق الذين هم منللضريبة الخاضعة اإليراداتاإلعفاءات تجارية الغير المهن إقرارالضريبة سريان شروط

فعليا مزاولتها يتم * أنالكسب بقصد يكون * أنمستقلة بصفة تكون * أنمعتادة بصفة أو دورية بصور المهنة مزاولة يتم * أن

تجارية الغير المهن ضريبة عليهم يطبق الذين هم من

-4 الزراعي - المهندس, المهندس3 - الطب2 - المحاماه1الصحافة

-8 - الترجمة7 والمراجعة - المحاسبة6 - المؤلف5الخبرة

-11 الدينية والتالوات - القراءات10 والخط والنحت - الرسم9األزياء عرض

على - النسخ14 }جديد{مساحة - مكتب13 والتمثيل والعزف - الغناء12والكمبيوتر الكاتبة االلة

12

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

الجمركي - التخليص15

للضريبة الخاضعة اإليرادات

المهنية" األصول في التصرف "عائد المهنية األصول في - التصرف1المهن - إيراد2 الفكرية الملكية حقوق استغالل أو بيع - إيراد3الخبرات نقل - عائد4جزئي أو كليا الملكية عن التنازل - عائد5المكتب إغالق نتيجة المحصلة - المبالغ6

اإلعفاءات

األعمال لقطاع أو العام القطاع أو الحكومي لإلشراف الخاضعة التعليمية - المنشات1. العام

مؤلفاتهم على وغيرهم والمعاهد بالجامعات التدريس هيئة إعفاءات - إيرادات2. للطلبة تطبع التي ومصنفاتهم

والنحت التصوير فنون مصنفات إنتاج من نالتشكيليي الفانين نقابة إعفاءات - إيرادات3. والحفر

الضريبة بفرض مهنية نقابات في كأعضاء المقيدين الحرة المهن أصحاب - إيرادات4 إذا سنة1 لمدة و التخرج تاريخ من سنة15 فبل النشاط بمزاولة قام إذا سنوات3 لمدة. التخرج تاريخ من سنة15 بعد النشاط زاول

وإهالكاتها الثابتة األصول...............................................................................................................

27 ، 26 ، 25 مواد

إهالك نسب باحتساب تلتزم كانت المنشأة ان نالحظ القديم الضرائب لقانون وفقامحددة

النسب هذه تطبيق في الثبات المنشأة علي وكان والضريبية المحاسبية المعايير قبل من. تغيير دون سنة كل

بالتعديل الضريبي المشرع قام2005 لسنه91 رقم الضرائب قانون صدور وبعد يعرف ما القانون نصوص في ورد كما إهالكها ونسب الثابتة األصول بنود من الكثير في

. لإلهالك التقليدي المفهوم عن مضمونه في يختلف والذي اإلهالك بأساس: فئتين الي الثابتة األصول بتقسيم الضريبي المشرع قام فقد ذكره سبق ما وعلي

األولي الفئة

13

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

( الثابت القسط ) طريقة الثابت األصل تكلفة من كنسبه اإلهالك حساب يتم وفيها. لإلهالك القابل الثابت لألصل اإلنتاجي العمر علي االعتماد ويتم

: مجموعتين الفئة هذه وتشمل

حساب { ويتم الطائرات و السفن و التجهيزات و اإلنشاءات و } المباني : األوليالمجموعة لهذه اإلهالك. اإلنتاج أو التطوير أو الشراء تكلفة % من5 بنسبة اإلهالك حساب { ويتم التجارية العالمة أو التجاري االسم أو المحل } شهرة : الثانية إهالك لها ويحسب عليها الحصول سبيل في امقابل دفعت قد المنشاة تكون أن بشرط. التطوير أو اإلنتاج أو الشراء كلفة % من10 بنسبة

الثانية الفئة لألصل اإلنتاجي العمر مراعاة دون اإلهالك ألساس طبقا السنوي اإلهالك حساب يتم وفيها

الثابت

: مجموعات ثالث الفئة هذه وتشمل

لهذه تحسب التي اإلهالك { ونسبة بها يتعلق وما والبرمجيات اآللية } الحاسبات : األولي. اإلهالك أساس % من50 المجموعة

{ ومعدل اإلنتاج مجال في أو االستثمار في المستخدمة والمعدات } اآلالت : الثانيةأساس علي يحسب اإلهالك

إهالك بخصم سمح قد القانون أن هنا ونالحظ ضريبية سنة لكل اإلهالك أساس % من25 هذه تكون أن % بشرط30 ةبنسب وذلك والمعدات اآلالت القتناء األولي السنة في معجل. النشاط في وتستخدم جديدة اآلالت

اإلهالك أساس % من25 األصول هذه إهالك { ومعدل الثابتة األصول } باقي : الثالثة. معجل إهالك احتساب دون ضريبية سنه لكل

اإلهالك أساس حساب

xxxx

xx

السنة أول للمجموعة الدفترية القيمة )+(

% فقط70 إضافة مراعاة مع الثابتة األصول علي اإلضافات في والمستخدمة الجديدة والمعدات اآلالت اقتناء تكلفة من

إهالك اعتماد يتم حيث فقط األولي السنة في وذلك اإلنتاج والمعدات اآلالت هذه تكلفة % من30 بنسبة معجل

)-( المنشاة عليها حصلت التي التعويضات أو األصول بيع ثمن

{ } اإلستبعادات عليها االستيالء أو األصول هذه هالك مقابلxxxاإلهالك أساس

14

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

السنة أرباح الي ويضاف رأسمالي ربح الناتج أن يعني ذلك فان سالبا كان إذا: احتمالين هناك موجبا كان إذا

واجبه التكاليف ضمن بالكامل يعتمد جنيه10000 يساوي أو من اقل كان إذا . الخصم

السنوي اإلهالك معدل في اإلهالك أساس ضرب فيتم جنيه10000 من اكبر كان إذا .

الدخل علي الضرائب بقانون الخاصة العقوبات...........................................................................................................

136 حتى 131 من مواد

الضريبة أداء من تهرب من كل علي صارمة عقوبات بوضع الضريبي المشرع قام لقدعليه المقررة

: من كال علي عقوبة بفرض قام المشرع فان ذلك وعلي

{ جنيه100000 الي10000 من بغرامة أو } بالحبس القانوني المحاسب-1{ الضريبة مثل تعادل بغرامة أو } بالحبس الممول-2

الخسائر زيادة أو األرباح تخفيض منها الهدف مستندات أو معلومات بإخفاء منهم أيا قام إذا

10000 عن تزيد وال جنيه2000 عن تقل ال غرامة بفرض المشرع قام كما: اآلتية األفعال من أيا ارتكب من كل جنيه. النشاط مزاولة إخطار تقديم عن االمتناع-1. الضريبي اإلقرار تقديم عن االمتناع-2. القانونية المواعيد في الضريبة وتوريد وخصم استقطاع نظام تطبيق عن االمتناع-3 قوائم ذلك في بما والمستندات الدفاتر صور وتقديم البيانات توفير عن االمتناع-4

. طلبها تاريخ من يوم15 خالل المصلحة تطلبها التي والموردين العمالء: اآلتية األفعال من أيا ارتكب من لكل جنيه10000 وغرامة

أو ربحه وصافي نشاطه قيمة تحدد وسجالت لدفاتر الطبيعي الشخص إمساك عدم-1 أعماله رقم تجاوز أو جنيه50000 مبلغ فيه المستثمر المال راس تجاوز إذا خسارته ضريبي ربط ألخر وفقا السنوي ربحه صافي تجاوز أو جنيه250000 مبلغ السنوي

. جنيه20000 مبلغ وشركات الطبيعيين لألشخاص بالنسبة جنيه2000000 مبلغ األعمال رقم تجاوز إذا-2

قانوني محاسب من توقيعه دون السنوي الضريبي اإلقرار تقديم وتم األشخاص(. والمراجعين للمحاسبين العام السجل في ) مقيد

15

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

قيمة من بأقل الضريبي اإلقرار في الضريبة مبلغ الممول إدراج حالة وفي من حالة كل قرين نسبتها المبينة بالغرامة يعاقب نهائيا المقدرة الضريبة: اآلتية الحاالت

المبلغ هذا كان إذا ، إدراجه يتم لم الذي المبلغ علي المستحقة الضريبة % من1-5. قانونا المستحقة الضريبة % من20 % الي10 من يعادل

المبلغ هذا كان إذا ، إدراجه يتم لم الذي المبلغ علي المستحقة الضريبة % من2-15. قانونا المستحقة الضريبة % من50 % الي20 من يعادل

المبلغ هذا كان إذا ، إدراجه يتم لم الذي المبلغ علي المستحقة الضريبة % من3-80. قانونا المستحقة الضريبة % من50 من أكثر

2005 لسنة91 رقم الضرائب قانون عن عامة معلومات

عند الفردية المنشاة أصول تقييم إعادة عن الناتجة األرباح علي الضريبة تسري *** ال التصرف يتم أال بشرط ةمساهم شركة رأسمال في اإلسهام نظير عينية كحصة تقديمها

. سنوات خمس مضي لقب فيها

عشرين جاوز فيما وتسمينها المواشي تربية وحظائر أرباح علي الضريبة *** تسري. رأسا

: يأتي ما األخص علي الخصم واجبة والمصروفات التكاليف من يعد*** كان أيا النشاط في مستخدمة تكون أن بشرط المنشات تدفعها التي القروض فوائد-1

. منها المعفاة أو للضريبة الخاضعة غير الدائنة الفوائد خصم بعد وذلك قيمتها( شرحه سبق لما ) طبقا بالمنشاة الخاصة الثابتة األصول إهالك-2 القانون لهذا طبقا تؤديها التي الضريبة عدا المنشاة تتحملها التي والضرائب الرسوم-3

. ولصالحه العاملين لصالح المنشاة صاحب علي المقررة االجتماعي التامين أقساط-4

. االجتماعي للتامين القومية للهيئة أداؤها يتم والتي الصناديق لحساب أموالها أو أرباحها من سنويا المنشاة تستقطعها التي المبالغ-5

مجموع % من20 يجاوز ال بما وذلك غيرها أو المعاش أو االدخار أو للتوفير الخاصة. بها العاملين وأجور مرتبات

بحيث ( وذلك الله قدر ) ال وفاته أو عجزه ضد الممول يعقدها التي التامين أقساط-6. سنويا جنيه3000 مبلغ األقساط قيمة تتجاوز ال

األشخاص من وغيرها المحلية اإلدارة ووحدات للحكومة المدفوعة التبرعات-7. مقدارها كان أيا العامة االعتبارية

المشهرة المصرية األهلية والمؤسسات للجمعيات المدفوعة واإلعانات التبرعات-8 لإلشراف الخاضعة والمستشفيات العلم ولدور ، لها المنظمة القوانين ألحكام طبقا

الربح % من10 يجاوز ال بما وذلك المصرية العلمي البحث ومؤسسات الحكومي. للممول الصافي السنوي

16

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

. العقدية مسئوليته نتيجة الممول علي تستحق التي والتعويضات المالية الجزاءات-9

: يأتي ما الخصم واجبة والمصروفات التكاليف من يعد ال*** . أنواعها اختالف علي والمخصصات االحتياطيات-1 لجناية ارتكابه نتيجة تابعيه ألحد أو له مالية وعقوبات غرامات من الممول يدفعه ما-2

. عمدية جنحة أو. القانون لهذا طبقا المستحقة الدخل علي الضريبة-3 لدي المعلن والخصم االئتمان سعر مثلي يجاوز فيما قروض علي المسدد العائد-4

. الضريبية الفترة فيها تنتهي التي المالية السنة بداية في المركزي البنك غير طبيعيين ألشخاص المدفوعة أنواعها اختالف علي والديون القروض عوائد-5

. مها نمعفيي أو للضريبة خاضعين

بطلب الممول يتقدم أن يشرط يوما ستون الضريبي اإلقرار تقديم ميعاد مد *** يجوز دون وذلك يوم15 عن تزيد بمدة اإلقرار تقديم ميعاد قبل لها التابع الضرائب مأمورية الي. الضريبة سداد ميعاد علي اثر دالميعا المتداد يكون أن

تمسك أن بشرط فقط سنوات خمس لمده النشاط عن الناتجة الخسائر ترحيل *** يتم. منتظمة حسابات المنشأة

تثبت فواتير وجود عدم علي العرف جري والتي اإلدارية المصروفات اعتماد *** يتممثل صرفها صحة

7 حدود في ،........( وذلك واالنتقال النقل مصروفات ، النثرية المصروفات ، ) اإلكراميات. السنة بنفس صرفها تم التي اإلدارية المصروفات إجمالي % من

المبيعات علي العامة الضريبة

المبيعات علي العامة للضريبة األساسية المفاهيم

الشـــــــــــــرحبيــــان

المفهو م

العامللضريبة

تفرض أي المباشرة غير الضرائب من المبيعات علي العامة الضريبة تعتبر بتحصيل الضرائب مصلحة تقوم وال ، والخدمات السلع علي اإلنفاق عند

، صناعي ) منتج معينين أشخاص تكلف وإنما مندوبيها خالل من الضريبة الضريبة هذه ( بتحصيل تجزئة تاجر ، جملة تاجر ، مستورد ، خدمة مؤدي توريدها إعادة ثم الخدمة مقابل أو عالبي سعر الي إضافتها خالل من عنها نيابة تسدد التي الضريبة خصم مراعاة مع المبيعات علي الضرائب مصلحة الي

17

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

الضريبة في ازدواج يحدث ال حتى وذلك ، معينه لشروط وفقا الشراء عند. وتراكمها

مراحلتطبيقالضريبة

والمستورد الخدمة ومؤدي الصناعي المنتج تكليف فيها : تم األولي المرحلة ضريبة قانون صدور مع المرحلة هذه تطبيق وبدأ ، وتوريدها الضريبة بتحصيل

.1991 لسنه11 رقم المبيعات الي التجزئة وتاجر الجملة تاجر إضافة تم : وفيها والثالثة الثانية المرحلة

.2001 عام في ذلك وكان وتوريده الضريبة بتحصيل المكلفين

للضريبة الخضوع ناحية من السلع أنواع

الشـــــــــــــرحبيــــانالسلع

الخاضعةللضريبة

: هو ) والتصنيع ، مستورده أو محلية كانت سواء المصنعة السلع وهي أو أليه أو يدوية بوسائل عضوية الغير أو العضوية المادة تحويل أو شكلها أو حجمها تغيير أو جديد منتج الي الوسائل من بغيرها

( ، نوعها أو طبيعتها أو مكوناتها

السلعالغير

خاضعةللضريبة

مثل األساسي شكلها علي بيعها يتم والتي مصنعة الغير السلع وهي باطن من المستخرجة والخامات الطازجة واألسماك والفواكه ) الخضروات

( . األرض

السلعالمعفاة

مــنالضريبة

الضريبة من أعفيت والكنها للضريبة الخاضعة السلع من كانت السلع هذه: وتشمل وسياسية اقتصادية ألغراض

بواسطة اللبن من عليها المتحصل توالمنتجا األلبان صناعة منتجات.1. الطبيعية عناصره من أكثر أو عنصر استبدال

أو منتقاة أو جامدة أو ( سائلة ) ثابتة للطعام مدعومة نباتيه زيوت.2. مكرره

من المستورد أو المخمر أو الفاخر الدقيق عدا فيما المطاحن منتجات.3. الخارج

الكافيار عدا فيما األسماك من مجهزة أو مصنعه أو محفوظة أصناف.4. المدخنة واألسماك وابداله

والمعبأة المجهزة والتوابل والملح والحبوب والبقول والفواكه الخضر.5. منها المستورد عدا المحفوظة أو المجمدة أو الطازجة المعلبة أو

. والطحينة الطحينية الحالوة.6 السياحية غير والمحال المطاعم وتصنعها تبيعها التي المأكوالت.7

. مباشرة النهائي للمستهلك. أنواعه بجميع المسعر الخبز.8 عبوات في معبأ كان ( وان ) البوتاجاز البوتين وغاز الطبيعي الغاز.9

18

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

. بالتجزئة للبيع مهيأة والطيور للحيوانات محضرة أغذية ، األغذية صناعة ونفايات بقايا.10

واألسماك والكالب القطط لتغذية يستخدم ما عدا ( فيما هعالفي ) محضرات

. الزينة واسماك. والتموين التجارة وزارة بتوزيعه تقوم الذي الشعبي الكساء.11 من قديمة ومصنوعات المقوي والورق الورق ونفايات الورق عجائن.12

. الورق. الكتب طباعة وورق الصحف ورق.13. جامعية ومذكرات كتب.14. ومجالت صحف.15. العادي الدقيق من المصنعة المكرونة.16. الخام الذهب.17. األسود العسل.18. المدخنة ةالرنج اسماك.19. البحار أعالي سفن.20 من توصية عل بناء المالية وزير من قرار بإعفائها صدر التي األدوية.21

الصحة وزير. التعويضية واألجهزة المعاقين أجهزة.22

للضريبة الخاضعة السلع أنواع

الشـــــــــــــرحبيــــان سلع وارده في

الجدول 1) رقم)

واحده لمرة للضريبة تخضع أنها حيث خاصة بطبيعة السلع هذه تتميز ال فإنها وبالتالي ، الخارج من استيرادها أو المصنع من بيعها عند فقط

. والثالثة الثانية المرحلتين الي االنتقال عند للضريبة تخضعض.ع.م100 نموذج علي الضريبي اإلقرار تقديم يتم .التالية السلع الجدول هذا يشمل :

الكحوليات ، نفطية منتجات ، ومنتجاته التبغ ، البيرة ، السكر ، ) الشاي الزيوت ، والمالية الصحة وزارة تحددها التي األدوية بعض ، ومنتجاتها

( . االسمنت ، ونباتيه حيوانيه وشحوم زيوت ، للطعام النباتية

غير سلع وارده في

الجدول

أي ، القانون مراحل جميع في معا التعامل يتم بأنه السلع هذه تتميز . المراحل جميع في للضريبة تخضع أنها

ض.ع.م10 نموذج علي إقرارها يقدم .25 % ،10 % ،5) مختلفة ضريبية لفئات السلع هذه تخضع، %

45) %

19

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

1) رقم)

المبيعات علي الضرائب مصلحة لدي التسجيل

الشـــــــــــــرحبيــــانالتسجي

لاإللزامي

: األولي المرحلة السلع من مبيعاتهم تزيد عندما الخدمة مؤدي أو الصناعة المنتج-1

. جنيه54000 عن للضريبة الخاضعة. مبيعاته كانت مهما بالتسجيل يلتزم االتجار بغرض المستورد-2

: الثالثة و الثانية المرحلة السنوية مبيعاته بلغت إذا تجزئة تاجر أو جملة تاجر كل بها يلتزم

. منها جزء في أو مالية سنه أي في جنيه150000

التسجي ل

االختياري

وكذلك الصناعي والمنتج الخدمة مؤدي من لكل الضريبي المشرع أجاز أن مسبقا المحدد التسجيل حد عن السنوية مبيعاتهم تقل الذي التاجر

معظم تكون عندما هذا ويحدث ، الضرائب مصلحة لدي أنفسهم يسجلوا المبيعات علي الضرائب مصلحة لدي مسجلين مع ذكرهم السابق تعامالت

علي المسددة الضريبة من وخصمها الضريبة تحصيل من يتمكنوا حيث. معهم التعامل فقدان عدم علي منهم وحرصا الشراء

الضريبي الخصم

الشـــــــــــــرحبيــــان مفهوم الخصمالضريب

ي

من مدخالته علي المسجل سددها التي الضريبة خصم طريق عن يعملمبيعاته علي يحصلها التي الضريبة

الضريبي اإلقرار

20

الشربيني حسن هيثم( قانوني ) محاسب الضرائب في تدريبية دورة

الشـــــــــــــرحبيــــان مواعيد تقديم اإلقرارالضريب

ي

عن شهري إقرار المبيعات علي الضرائب لمصلحة يقدم أن مسجل كل علي التاليين الشهرين خالل لذلك المخصص النموذج علي المستحقة الضريبة

ونصف شهر خالل تقديمه فموعد ابريل شهر عدا فيما المحاسبة شهر النتهاء ( .15/6) الشهر انتهاء موعد من

عقوبة عدم

تقديماإلقرار

في جنيه2000 الي100 من قدرها مالية غرامة الضريبي المشرع حدد سالفة القانونية المواعيد في الشهري الضريبي اإلقرار تقديم عدم حالة

. الذكر

اإلضافية الضريبة

الشـــــــــــــرح إذا أو المحددة المواعيد عن الضرائب مأمورية الي الضريبة توريد في المسجل تأخر إذا

بسداد المسجل التزم ، سدادها الواجب والضريبة المسددة الضريبة بين ما فرق هناك كان المواعيد عن سدادها يتأخر التي الضريبة قيمة من المائة في نصف بواقع إضافية ضريبة

. للسداد المحددة الفترة نهاية يلي منه جزء أو أسبوع كل عن المحددة: مثال

يوم61 لمدة وذلك جنيه15000 وقدرها عليه المستحقة الضريبة سداد في مسجل تأخر . للسداد المحددة الفترة انتهاء بعد

أسابيع9 وتكون أسبوع اقرب الي تقريبها ويتم8.7 = 7 / 61= التأخير أسابيع - عدد1 جنيهx 5, % = 75 15000= األسبوع عن اإلضافية - الضريبة2 جنيه675= أسابيعx 9 جنيه75= التأخير مدة عن اإلضافية - الضريبة3

21