第二章增值税法

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第二章增值税法第二章增值税法


第一节增值税概述第一节增值税概述

※ 增值税转型

※ 基本概念

※ 特点

※ 征税范围

※ 增值税转型

※ 基本概念

※ 特点

※ 征税范围


增值税转型增值税转型


生产型、收入型

消费型

2012年，国内增值税收入占税收总收入的比重为 26.2%


8 月起，扩增至 10省市

2013年 8 月 1 日，全国试行

2012年 1 月 1 日，上海试点


征税范围

纳税人

计税依据

销售货物

提供加工、修理修配劳务（应税劳务）

进口货物

单位和个人

增值额和货物进口金额

基本概念基本概念


征税范围广商品和劳务的各个流通环节

价外税

间接税

销售额中不包含增值税税款例

税收负担由商品的最终消费者承担

凭增值税专用发票抵扣进项税额；中性税收税款抵扣制度

特点特点


一般规定进口货物

提供加工、修理修配劳务

委托方提供原料及主要材料，受托方提供劳务并收取加工费

征税范围征税范围销售货物


销售货物

1 、有偿：从购买方取得货币、货物或其他经济利益

2 、货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内

注：特殊项目见教材 P27


1 、将货物交付他人代销

2 、销售代销货物

3 、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (P44)、集体福利或个人消费 .(注意不动产在建工程 )

4 、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人

5 、统一核算的纳税人，总分支机构不在同一县（市），其用于销售的货物内部调拨

视同销售

征收增值税征收增值税


多项选择题： 1 、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销

售货物计算缴纳增值税的有 ( )。 (2002年 ) A.销售代销货物 B.将货物交付他人代销 C.将自产货物分配给股东 D.将自产货物用于集体福利答案： ABCD 2 、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳

增值税的有 ( )。 (2004年 ) A.将自产的货物用于投资 B.将自产的货物分配给股东 C.将自产的货物用于集体福利 D.将自建的厂房对外转让答案： ABC，将自建的厂房对外转让属于销售不动产的行

为 , 应当缴纳营业税

例题


2 、两个税种：既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务

1 、一项行为：在同一过程或者针对同一对象

3 、从属关系：提供非应税劳务是直接为了销售货物

混合销售


例 1.某企业销售一套中央空调设备，同时按销售合同规定负责派出技术人员代客安装调试。

解析：由于销售空调设备和安装业务发生于同一笔业务，销售货物属增值税的应税行为，而安装业务则属于营业税“建筑业”税目和征税范围，即属于增值税的非应税劳务，因此，这项销售行为就属于混合销售行为。

例 2.某旅馆主要经营住宿业务，但为了方便顾客，在旅

馆一楼开设小卖部，销售日用百货和副食品。解析：由于不具有从属关系，故提供住宿业务属营业税征

收范围，而销售属于增值税范围。不属于混合销售行为，应分别计税。

例题


例 3.（单选）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）

A 、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。

B 、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。

C 、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。

D 、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。

答案： C


例 4.（单选）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是 ( )

A 、医院提供治疗并销售药品 B 、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C 、商店销售空调并负责安装 D 、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车答案： C


4 、税务处理

（ 2 ）其他单位和个人，视为提供增值税非应税劳务，缴纳营业税。

（ 1 ）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户，视为销售货物，应当征收增值税

注：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，分别核算


1 、某电视机厂向外地某商场批发 100台彩色电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的货车向商场送货，运输费另付。对于此项销售行为，电视机厂应该交什么税？

2 、某装饰店销售铝合金制品给客户甲，同时为乙客户提供装饰服务。该店的行为属于增值税混合销售吗？

思考思考


2 、兼营非应税劳务：跨行业多种经营，且相互间并无直接联系和从属关系。如汽车修理厂修车并提供洗车服务

1 、兼营不同税率的货物或应税劳务：如汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

兼营行为


多项选择题例 1 、按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销

售”征收增值税的（） A.将自产的货物作为投资，提供给个体经营者 B.将购买的货物用于个人消费 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将自产的货物用于换取生产资料答案： A 、 C

综合练习


2 、根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有（）

A.网校销售辅导书籍，同时销售网校老师的税收实务课程讲解

B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 C.运输企业销售货物并负责运输 D.建材商店销售建材并负责上门安装答案： B 、 C 、 D

综合练习


3 、根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是（）

A.邮政部门销售集邮商品 B.生产销售热力 C.汽车维修厂提供汽车修理服务 D.企业被其他企业全部收购涉及存货转让的行为答案： B 、 C

综合练习


第二节纳税人管理第二节纳税人管理

※ 小规模纳税人

※ 一般纳税人


※ 一般纳税人


小规模纳税人

生产性企业：年应税销售额 50万元以下

商业性企业：年应税销售额 80万元以下

注：年应税销售额

简易征税

小规模纳税人小规模纳税人

会计核算不健全


小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，经申请可不作为小规模纳税人

年应税销售额超过标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税

特殊情况


认定所在地及权限

辅导期管理

一般纳税人一般纳税人

认定程序


第三节税率与征收率第三节税率与征收率

※ 税率

※ 征收率

※ 税率

※ 征收率


一般纳税人

基本税率： 17%

低税率： 13%（不适用于应税劳务）

零税率：出口货物

税率税率


一般纳税人

4%减半：销售符合条件的固定资产和旧货

6%：销售自产的特定货物P36

4%：特殊商品P37

征收率征收率


小规模纳税人

4%减半：销售旧货

3%：一般情况

2%：自己使用过的固定资产

前两种情况：销售额 = 含税 / （ 1+3%）应纳税额 = 销售额 x2%


第四节一般纳税人销项税额第四节一般纳税人销项税额

※ 一般销售

※ 特殊销售

※ 一般销售

※ 特殊销售


销售额

1 、向购买方收取的全部价款和价外费用

※ 注意不包含在价外费用中的项目

2 、价外税：价外费用和逾期包装物押金视为含税收入，换算后并入销售额

一般销售一般销售


多项选择题：下列价外收入应并入销售额计算销项税额的有（）。

A ．向购货方收取的手续费B ．向购货方收取的延期付款利息收入C ．受托加工应税消费品代扣代缴的消费税D ．代垫运费，运费发票开给购买方答案： AB

例题


1 、某洗衣机厂 2004年 2 月发生以下经营业务： (1)批发销售洗衣机一批，取得不含税销售额 400万元。

(2)向个体户销售洗衣机一批，价税合并收取销售额 80万元。

(3)将零售价 2 万元的洗衣机作为礼品赠送给客户2 、销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，运费 1000元由销货方预先支付。运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从买方取得 120000（货款） +1000（运费），全部交给销货方。那么销货方计算销售额时 1000元不计入价外收入。

例题


1 、折扣销售：因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠（商业折扣）

※ 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税

特殊销售特殊销售折扣方式


※ 如果分开，如发票上写 100元，另开红字发票 20元，则应按 100元计算增值税及所得税。

※ 如 100元的书以 80元卖出，则全价写 100，单起一行写优 20元。大小写金额是 80元，这样才能按 80元计算增值税及所得税。


3 、销售折扣：又称现金折扣，折扣不得减除

4 、销售折让：由于其品种、质量等原因给予的一种价格折让。以折让后的货款为销售额

2 、实物折扣：如买二送一，应视同销售


例 1 、新华书店批发图书一批，每册标价 20元，共计 1000册。由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。销售合同上约定 10日内付款可享受2%折扣，购买方如期付款，又享受 2%折扣。

<1> 鼓励提前还款给予的折扣属于销售折扣，不得从销售额中减除

<2> 开在同一张发票上的价格折扣，可以从销售额中减除。即销售额为 20*70%*1000

例题


例 2 、某企业为一般纳税人，以折扣方式销售 B产品的销售额为 100万元（不含增值税），折扣额 10万元另开发票。则销售额为 100万元

例 3 、如购物 500，则送一个价值 50的文化衫，则 50元的文化衫视同捐赠给消费者，不但不能扣减，还应将这 50元计算增值税


※ 按新货物的同期销售价格确定

例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品。本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价 260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入 791 040元。☆ 销售额＝ 791040+618×260

以旧换新


※ 金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

例：一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格 6000元。有顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收 4000元。则销售额为 4000÷（ 1+17%）


※ 不得从销售额中扣减还本支出

例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票 20张，共收取了货款 25万元。企业扣除还本准备金后按规定 23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为 25万÷（ 1+17%）

还本销售

注：普通发票所注销售额一般为含税销售额


※ 双方均做购销处理，并凭票抵扣进项税

例：甲公司销售雪茄烟 300箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600万元；以雪茄烟 40箱换回乙公司小轿车 2 辆、大货车 1 辆。则甲公司以物易物销售额为 600÷300×40

注：同时乙公司按其小轿车、大货车市场不含税售价计算销售额。甲乙公司各凭发票抵扣进项税

以物易物


1 、有合同约定的，且合同规定在一年之内，合同逾期未退还的时候并入销售额征税；未过期的，暂不征税。

2 、实际收取超过一年的，无论是否逾期、无论是否退还均应并入销售额征税。

包装物押金


例 1 ： 2002年 9 月 1 日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金 11700元。合同约定，乙企业应于 2003年 3 月 1 日前将包装物退还，否则没收押金。但到 2003年 3 月 1 日后，甲企业仍未收到该包装物。

解析：应于 2003年 3 月 1 日后计算增值税

例题


例 2 ： 2002年 9 月 1 日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金 11700元。但到 2003年 9 月1 日后，甲企业仍未收到该包装物。

解析：应于 2003年 9 月 1 日后计算增值税例 3 ： 2002年 9 月 1 日，甲企业（一般纳税人）销售一批商品（非酒类）给乙企业，收取该商品的包装物押金 11700元。合同约定，乙企业应于 2004年 3 月 1 日前将包装物退还，否则没收押金。但到 2004年 3 月 1 日后，甲企业仍未收到该包装物。

解析：应于 2003年 9 月 1 日后计算增值税


例： 2002年 9 月 1 日，甲企业（一般纳税人）销售啤酒给乙企业，收取包装物押金 11700元。合同约定，乙企业应于2004年 3 月 1 日前将包装物退还，否则没收押金。但到 2004年 3 月 1 日后，甲企业仍未收到该包装物。解析：应于 2003年 9 月 1 日后计算增值税

3 、啤酒、黄酒外的酒类包装物押金，无论是否逾期、无论是否退还均在收取时并入销售额征税。


※ 逾期包装物押金为含税收入征税税率为所包装货物适用税率

例：某酒厂（一般纳税人）本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额 93600元；同时收取单独核算的包装物押金 2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销售额。（ 93600+2000）÷（ 1+17%）


※ 按组成计税价格确定销售额

例 1 ：某企业为增值税一般纳税人， 5 月生产加工一批新产品 450件，每件成本价 380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额 171000元。解析：销项税额 =450×380×（ 1+10%） ×17%=31977（元）

视同销售


例 2 ：某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）

（ 1 ）销售给甲公司某商品 5000件，每件售价为 18元，另外收取运费 5850元。

（ 2 ）销售给乙公司同类商品 15000件，每件售价为 20.5元，交给 A 运输公司运输，代垫运输费用 6800元，运费发票已转交给乙公司。

例题


（ 3 ）销售给丙公司同类商品 650件，每件售价为 11元（税务机关认定价格偏低）。

解析：（1 ）销项税= （ 50000×18+5850/1.17） ×17%=153850（元

（ 2 ）销项税 =15000×20.50×17%=52275（元）（ 3 ）销项税 =650×18.58×17%=2053.09（元）例 3 、某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的增值税税额。


解析：组成计税价格＝成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（ 1-消费税税率）＝ 8000×（ 1 ＋5%）÷（ 1-30%）＝ 8400÷0.7＝ 12000（元）

2 、某啤酒厂自产啤酒 10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本 1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为 220元 /吨）

解析：应纳增值税＝ [10×1000×（ 1 ＋ 10%）＋ 2200]×17%＝ 2244（元）


第五节一般纳税人进项税额第五节一般纳税人进项税额

※ 凭票抵扣

※ 计算抵扣

※ 不得抵扣

※ 凭票抵扣

※ 计算抵扣

※ 不得抵扣


1 、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可以抵扣

2 、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，可以抵扣

凭票抵扣凭票抵扣


1 、一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

注：烟叶进项税额

计算抵扣计算抵扣


2 、一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和 7%的扣除率计算进项税额抵扣。

进项税额 = 运费金额（即运输费用 + 建设基金） ×7%

注：购进或销售免税货物（免税农产品除外）进项税不得抵扣


例 1 、某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款 100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费 600元、保险费 60元、装卸费 120元、建设基金 20元）

进项税 =100000×17%+ （ 600+20） ×7%=17043.4元

例 2 、一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是 50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是 2000元。

解析：进项税 =50000×13%+2000×7%=6640（元采购成本 =50000×87%+2000×93%=45360（元）

例题


例 3 、某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款 10万元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？　

解析：可计算抵扣 =10×13% = 1.3（万元）记账采购成本为 10×（ 1-13%） =8.7（万元）例 4 、某企业采购原材料支付运杂费共计 1000元，取得运输发票上注明运输费 800元、建设基金 80元、保险费20元、装卸费 100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？计入采购成本的运输费是多少？

解析：可计算抵扣进项税（ 800+80） ×7%＝ 61.6元计入采购成本的运输费为 1000-61.6＝ 938.4元


1.扣税凭证不合格

2.购进货物或应税劳务用于非应税项目、集体福利和个人消费

3.用于免税项目的购进货物或应税劳务

4.非正常损失的购进货物，在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

5.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

不得抵扣不得抵扣


单选题例 1 ：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵

扣的是（　）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.校办企业生产本校教具的外购材料答案： D

例题


例 2 ：下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位答案： A


某副食品商店（一般纳税人），主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。 2012年 9 月该企业发生如下业务：

（ 1 ）本月取得营业收入 351000元（含税），其中包括饮食服务收入。该企业在核算时对商品的销售收入和饮食收入划分不清。

（ 2 ）本月随同销售货物出借包装物收取押金 5000元。该企业账面显示“其他应收帐款——包装物押金”贷方余额68000元，其中 2004年 1 月 2 日收取押金 10000元；2005年 5 月 4 日收取押金 25000元； 2006年 3 月 4日收取押金 15000元； 2006年 7 月 8 日收取押金13000元； 2006年 9 月 5 日收取押金 5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。

（ 3 ）从某食品厂购进副食品一批，价税合计 36000元，取得专用发票，发票上注明的增值税额为 5230.77元。

综合练习


（ 4 ）向农民购进红枣一批，购进价 30000元，并按规定开具收购凭证。

（ 5 ）购进空调 1 台，由管理部门使用，取得的增值税专用发票上注明的金额 4000元，税额为 680元。

（ 6 ）将购进的 30%的红枣用于发给本企业职工。（ 7 ）向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉 1 批，全

部用于饮食经营。取得增值税专用发票上注明的增值税额为 6000元。

以上所获得的专用发票都已通过税务机关认证。要求计算本月该企业应交纳的增值税。

例题


解：（ 1 ）销项税额 =351000/（ 1+17%） *17%=51000（元）

（ 2 ）销项税额 = （ 10000+25000） /（ 1+17%） *17%=5085.47（元）

（ 3 ）进项税额 =5230.77（元）（ 4 ）进项税额 =30000*13%=3900（元）（ 5 ）购入固定资产，负担的进项税额不允许抵扣。（ 6 ）进项税额转出 =3900*30%=1170 （ 7 ）进项税额 =6000（元）应缴纳增值税 = 销项税额 - 进项税额=51000+5085.47-5230.77-3900+1170-6000=42124.7（元）

例题


第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算

※ 纳税义务发生时间

※ 特殊处理


※ 纳税义务发生时间

※ 特殊处理



应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额

销项税额 = 销售额×适用税率

销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额

不含税销售额 = 含税销售额 ÷ （ 1+税率）

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

+


例 1 ：（单选题）根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。（ 2003年）

A ．销售方收到第一笔货款的当天 B ．销售方收到剩余货款的当天 C ．销售方发出货物的当天 D ．购买方收到货物的当天答案： C

纳税义务发生时间纳税义务发生时间


例 2 ：（单选题）下列结算方式中，以货物发出当天为增值税纳税义务发生时间的是（　）。

A.预收货款 B.赊销 C.分期收款 D.将货物交付他人代销答案： A

例题


例 3 ：（多选题）根据《增值税暂行条例》规定，下列关于增值税专用发票开具时限的表述中，正确的有（）。

A.采取交款提货结算方式的，增值税专用发票开具时限为收到货款的当天

B.采取分期付款结算方式的，增值税专用发票开具时限为货物发出的当天

C.采取托收承付结算方式的，增值税专用发票开具时限为货物发出的当天

D.采取委托银行收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为货物发出的当天

答案： ACD


进项税额不足抵扣

特殊处理特殊处理

销货退回或折让

进项税转出

一般纳税人注销

平销返利行为


简易征税：应纳税额＝ ( 不含税 ) 销售额×征收率

( 不含税 ) 销售额＝含税销售额 ÷(1+征收率 )

注：自来水公司销售自来水按 6%征收增值税；其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按 6%征收率开票）予以抵扣

小规模纳税人小规模纳税人


例 1 、某商业零售企业为增值小规模纳税人， 2004年12月购进货物 ( 商品 ) 取得普通发票，共计支付金额12000元 ; 经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额 5850元 ; 本月内销售货物取得零售收入共计 158080元。该企业 12月份应缴纳的增值税为 ( )。（ 2005）

A.5230元 B.6080元 C.8098元 D.8948元解析： 12月份应纳增值税 =158080÷(1+4%) ×4%-5850÷(1+17%) ×17%=6080-850=5230(元 )

综合练习


例 2 、 2005年 3 月某自来水公司销售自来水，取得零售销售额 100万元，当月向独立的水厂购进自来水取得专用发票，注明价款 40万元，则当期应纳增值税是（）万元。

A.0.8 B.3.26 C.7.8 D.10.2解析： 100×6%÷（ 1+6%） -40×6%=3.26万。13%的税率在工矿企业的自来水销售中适用。


例 3 、丙公司属于增值税一般纳税人 , 生产A 、 B 、 C 三种产品，其中 A 、 B 两种产品的增值税税率 17%， C 产品的增值税税率 13%。同时， A 、 B 两种产品还需缴纳消费税， A 产品的消费税税率 30%， B 产品的消费税税率 5%。税务机关检查时发现，该企业发生的经济业务会计作了以下处理：

（ 1 ）对外销售 A 产品，采用分期收款销售方式，按照合同约定分 5 个月等额收款，会计人员在第5 个月收款的当日按全额款项开出增值税专用发票，并计算缴纳增值税和消费税。


（ 2 ）以交款提货方式销售 B 产品，在次日对方提货的当天开出发票。

（ 3 ）向个体户同时销售 A 、 B 两种产品，因为对方不需要增值税专用发票，会计也未将两种产品的收入分开核算，一律按 5%的税率计算应交消费税。

（ 4 ）对外投资领用 B 、 C 两种产品，会计直接按成本作投资入账，并按成本计算应交增值税，未计算消费税。

（ 5 ）向街道居委会捐赠三种产品，开出增值税专用发票。


（ 6 ）采用直接收款方式销售货物，于 4 月 22日收到对方开具的银行汇票支付货款；但丙公司直到 5 月 6 日才发出货物，并于发货当天开出增值税专用发票，在 5 月份申报纳税。

要求：根据以上资料，分析该公司税务业务处理及发票使用等方面有哪些错误？并说明理由

解析：业务 1 的增值税和消费税纳税义务确认时间错误。根据规定，采取分期收款方式销售商品的，应在合同约定的每次收款日当天计算应缴纳增值税和消费税。


业务 2 的增值税专用发票开出时间错误，应于收到货款的当日开出增值税专用发票。

业务 3 的计算税金的方法错误。对于不同税率的应税消费品，其收入应分开核算。未分开核算收入的，一律适用 30%的高税率计算应缴纳消费税。

业务 4 的应交税金计算错误。视同销售不应该按照成本计算销项税，应按照当月或者最近时期同类货物的平均销售价格确定或者按照组成计税价格确定。另外，将应税消费品对外投资的，应按照当月同类消费品的最高销售价格计算消费税。


业务 5 属于专用发票使用错误。街道居委会是最终的消费者 , 故不能对其开出专用发票。该项捐赠应视同销售 , 按正常售价计算增值税。

业务 6 开出增值税专用发票的时间错误。根据规定，采用直接收款销售货物的，开出增值税专用发票的时间为收到货款的当天。

第二章 增值税法

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第二章增值税法