תרוקיבתויעבותונובשחתרוקיב...
TRANSCRIPT
~· , ....... -.
ו n s t I t u t e Iתכשל·" .-''ר·'"-, .. 01 Certified
PubJic Ac(ouת tantsחשבןןרואי ~.~.; ... inנ Sז aelבישיאל ~'
l~~J ll;']
Iןחשברואימןעצת
ביקורתובעיותחשבונותביקורת
מיוחדות
ופתרונוהבחינהשאלוו
2005חורףמועדZS 2005ניצג/בר
''' Ij Iעדז ilה"ו1 '('!נב 1111דj"ייצהוננו 11דרה 1בהשונו,ך/הר
'J ןj נ~' l ך,:l ךפ1בJ ; רJj"I
" J I ! 1 .( J ~1ג ," Jl 1
הקדמה
הבחינהבפתריולראותאיולבחינה.בהכנותיהםכנבחניםלסייעהיאופתרונןהבחינהשאלןופרסוסמטרת
.חשבןורואלמועצתשלתבמחיימקצועיתעמדה
לצפותואיןהחשבו(ותמבקרישלדעתשיקולמחיובמקובליםביקורתתקניפיעלביקורתנהגי(ישום
הזעתולבשיקלאחידןתלצפותשאיוכשםשונים,מבקרלםידיעגזהדעתשיקולבהפעלתלאחידןת
לשאלןת.אחדמוסכםמפתריויותריתכנןזןמסיבהאחרים.פשיים lחבמקציעיתעוסקיםידיעלהמופעל
נאןת,באופןונומקושהוצגן ,בכוניסחלופייםפתרונותנםאוגםהבחינה,בודקיאתהנחהלדןגמההפתרון
.הניקןדבמלואהמשיביםאתוזיכןוכראוייםכנכוניםהוכרן
השונןתתוהסוגיןהרקעאתגהבהירמנתעלומקיפהמירחבתבצורההיצגן ,להלוהמובאותהתשיבןת
להשיבמהנבחניםמצפיםובודקיההבחינהמחברישאיומובו,מאליושנשאלן.בנושאיםהקשןרים
הבחינה,פתרוובשהרצניכפיימקלפותמורחבותותבתשןהבחינה,שלהזמובמגבליתבתשובותיהם,
לשאלות,שהןקצבהזמןמגבלתאתבחשבוןהבוחניםהביאוהבחינה,בבדיקת
ח~'/ר ,/' k' 116'1 ' 1 ':נר/:נר/"חת 'l/ 11Jו P/ת J;כ:נח' ת?'ג/ י~'/'
חשבוןרואימועצת
"מיוחדותביקירתןבעיותחשבוניתביקירת'{בנושאבחינהןשאלו 2005חורףמועד
~ Ov5דצמברב 23
שעית 5חינהבהד Uמ(
ן,לנבח
חלקים;שנןבבחינה
1שאולת-'~חלק ,2, 3,4,5
6,7,8,9,10שאסה "בלקח
.לכנחמחרבת-א'מחברתב 1עלשאלהעלנות, ' Uו
,חולהכחרבתמ- Iברתב'בחנ Zעלשאלה
.הצןבהמבחרת- Jבמחרבתכ 3עלשאלה
4שאללע n דתחברמבJ -ירוקח,חרבתמ
.דהוירחברתמ-יחמחרבתכ 5עלשאלח
תומה.כמחברת'ו'רבתחמב 6לחאעלש
ךה.ןא~'נחברת- Iזמחברתבעלשאלהן
.'זב"כחנדת-ח'ברת.חב'נ 8על'!(אלה
אדומה,מחרבת- 'טתחברבמ 9עלשאלח
חרמךמחברת- ' 1'כחברתב 10שאלהעל
ונר,.ת(יילכ~צהשתקנךחזנחליקתלצורךלפתדיייגששתלפניהשאגו{לכאתןבעייקרא
: 1לבכתשןמת
חר-'(ר(י'כאצ V (נבןחבלנך. ל:>'ר l!כי'ניו IJחאי Jר ~כ'~'ל Uח'כ;כצןעילםה!:רסוi'ב'סנק~בץ '!!ו('" J!הר rכ'ן ' • .תי:כסד~בהינ:ו'ר,ןכ"בקשאינ:ב'ונורכ.[כזבול (·'.:ד.ב''·'.:כ:ו 1: 'הפרIכ~~כץשק'אווכסן,'חו"נך
צ'יןהבקביעתבח:ו'בי(וובאןהב'ו I.Iהתהצגתיסדריקי,ונבתיב,ברור.ידככתבכתוב ,
ה'עירעל ' Uדג ח.בoי!.!'חידעניינ'ת,ב"\צררןפ.נוסחיתצת~תמחו'ב'נ.(ןמקית,'ובות I.!תהכוכ
יכךר; rזב: l!הנרבבדי;כתלבחינ;ך.'נקכע O·ןלז'ב'ןבותידי.:.תהזיףאתהxתםז:כו.ךא.~כתתינת~אלזיבחביבהג ."כא'!.!כלל'(ייהוקצבהזמובה'(ייבין
• (~ך'הנ'חנב'חכין;: ה'ל:"" Jהעו'יע~ה "ל' I:ככח:ל J\1ל f1.ה~צןוגןבכ'חברות'אלוח l!העלכעב'חהקב'ןנ:ץ
1))' n ר. .',כתייi:היבך;כ
,~(י·. JIבר,
העניינים תוכן
מס' '"כסעמוד
השאל (פתרו יקודהנ שאהנן להשא0,0
עמותהשלשבמשומנקרשטןחריאהוחד 16 ; 17 1
מלאייקורתבבסוגלות 10 6 19 2
ןן 7 S מהותלות 3
עמיתיםקירתס 8 7 +>2 • z7 7 S המסלרשויותהמוגשחברההכנסתעלדוח 5
29 9 S זריםדעתוגילויתקנים 6
הסקירהתלהיךבאיריעים 8 9 30 7
ממושחבןתמידעמערכיתקירתבי 10 10 32 8
שוניםבנושאיםשאלןתמנוון 1 • 11 36 9
התקשרותמכתב 10 12 39 10
2005 ף'"~ה "זכע- "'ת"כ""חד'קרת I:"רבעד-:ו r ."ב·~ע:ח תר\,.'ב"כב'שארכז-ר"iב"בה n ':דןשאלו
ןאחלק
16.כ kלבנה'~מחברת ~ Jאברתכמח l /מסשאלה
תרבות,,:/ייריתינ'כתוהעיסקתומה,רשעמותהשהינה ,.ר.ע'קטהמצ pלייעחדותהתאשלהמנקרחשבוןרואההינךוממכירת'(תרומית,ר,בחמדכזיעיקרבהוגוהעמיתהיתהכנסעtכותה").ה-(הלןלהטקקמצ'ליועלקהילתרווחה
לאירךעים.כרטיסים
נטיעותב'כח.:רהמתותיירות,נסיעית'רד u,'כ'כפעילההע"מ.בטורטטקה'קמצ .מלאהבשליטהבתרתבחישעל'בותה
ומב.'נה,צ'טקהמלקותיירות
ב, 004מברבדצ 31ביוס.!{·נסתיימהשלנההעמותהשלהסכפייםהתחותשלבקרחמ'טן J!החהרואח"חשלטיוטהכהלו.!J לאישורךגשהווהעוזרךע"י ,כנר'הו'
ע.ר,טקה/קמציעלרהאתחדיתמיתתעלרהמבקךןהחשברואחחוד
,-Z003ו 20ט4בדצמבר 31ימיםלהעמותה)-(להןלע.ר.'טקהמצ pעוליהאתדחותלשהמוצרפיםםהמאזניאתיקרבובמהשניםאחתכללה'כזומנים,תזרימיעלוחותדוהעצמי,הווהבהשינוייםעלחחותהוההואצות,ותסההכנוןnתדואתהיאאחרייתנןהעמןתה.לי(!וההנהלההדירקוטריןןתויאבחרהינסאלהבספייסתותתתאריכים.אנותםיימוסתשה
יקירתנו.בעלהבתסבסלהאיםסכפיחחיתעלדעהויתכח
.אחריסחשביוריאי"יעוןבקר 2002תוסללשנדעהדוחות
ריאהשלפעילתו(דרךיובשחרואיתבקנותשנקבעיתקניסלרטתים,קובלמביקירתתקנילבהתאםקירתנוביאתערכנןשלירהסבמידהשיגכההרמטבהעילבצורתהביקאתלתכנןומאתננדרשאלהםניתקלע-פי . 1973-שלייגהתשבין),ח
םןסבממה"lתמכןתראיותשלמדגמיתיקהבדלתלוכיקירתבמוהתית.מוטעיתהגצההכספייםבדוחותשאיןוביטחוהמשמעותייםהאומדניםלוששיושמו,ונאותהשחבכללישלנהבחיגםסללתוקרתיבהסכפיים.וחיתרשבמידעבו
ריםוסבאנוללותה.בכהכספייםבחחותההגצהנאיתותעהרתכווכעהמיתה,שלוההנההלהדירקטיריוןיריעלשנעשודעתנו.לחוותנאותסביסמספקת,:/יביקורתנן
מן:לקדכמצייניםהריני'הבהק.:ן'ר(להלו"ייחרכתשלההבתחרבת·כ J!והעוב'תהע·למאוחדיםכספייסדווהתכוכילסלאהעמותהשגהכספייםרדוחית •
.הנ.'אזניהשווישיטתלפיהעמותהשלייםספכהבדיחותמיגצתתבהחנברתהשקעהההבת"}.הש,ח'כ.אופןהסתייגותכללוהתב,חברת'ל J'הסכיפיםהדיחותעלהאחריםהמבקריםוןבהחשרואישגדעתםח~ית •
.העמותהשגהכספייםחיתהדועלהשפעהלהאיואשרקושרים,צדדיםעםעסקאןתמזעריות.הינןבההשכרלויות Yךופליכמתנדבים,ע"יבעיקרםופ(ל'תהעזנותהיי. \Iננ;כלתאגידהעמןתה ל'{!.הנדוליםלחובותיהבסכוםהנבלהללאערבההבתחברת ~
('רי-כךובל':כץ\.ת I וב·{!.חגכללי Cבהת)~נאית.אבונ'ושכ;פיסמהנ"להכספייםהדוחותלעיל,לאמורפו~·נכן,לזעתנה~'ןנן~יםפעולותיה,תוצאור.ואת ,-ZIXJ3ן ~ OO-Jבךצ'ב.בר 31לימיםהעמותהג U (הכספי<בצבהאתת~ית,,וה'כרהבחינות
ח"~ריכים.באיחם.!{·הסתיימוום J ·~ה'.נאחתלכלשלה,המזימניםי Iרינ .1ןתהעצמיבהינה
לכ':יל'בהאתםוז):ר.ה'סט,""'יים,עוכים ל(:"סכ'כה lהכ'בסיסעלערוכיםנ"לההכספייםהדוחות ,'ב~בבאררככ'.וסברעלעמותית.החליםהדיווח
ר,:-; .....רהע'כ~תרן,·ל J!העצב.'ינהונההג'כרגלרעווהלב,'ןכזת I.!תתא Qנ::כנ'אנור(ן"ל,דעתנוחוות rאלסייגמבליעמיתה.לה r~·הובטר'נ.תרומר,הנאהייח Iהד תנ''.:בכהתכסות
~ר·רךנ ,,-נארי["' j(ר
,
1ס 05ף-ח'"עי"כ-דרת" mימיבר"':ת~תיעבינ'ת'ב:זl.'ח r ,· ..ויב"כב':בוא ':ר'"וכ:-הח"ברבון t7:נא
משךה-אןחלק
שךהמ· 1 'מסשאלה
,בדדש
התאחדותשלייםפסהכהדוחותעלמבקרהיןבשחהואהרח"ודתטטיוב,ךתבידלם,יקיימהקוןיסיהלאתוהסברפרט
,מחדשחוביסיםכמצרישלדעתך ,ח"ידכםטן(בנרלהםקטעןהאתמחדשחסינ ,.ר.עקמצ'טקהעלוו
ה'~ררת,
יר/ת,ככ!;ןשנדדש.נ!;ןהניחהנfIותדנ.בכטי/תןס ', Yדשההינןבהתש/{נצרן •
(נ'ער.הרעוכיםכס:גייסת/דוחיענקדב.(;<ןטשה,ה VIש{ד/חד,ת'ד Vסח Uב{ור'.!זרנית( ,בור/בתש{ס'ןער,'עכI/רסד •nר Iה l.V דתעסיטינ'l 'צzח{ 'ו{בסחכנספ ?ד.סIY j7 ' ש}Yהבחינ,ך (ט,ש.
100/0 •חולה)כתרמחכ- 'בחכךת(מ I 2מסהלשא
חלקכ"נלאי"),היימיפקד·ןללה Jהשנהףסישלמלאןהבנופקדלינוהברדבמקציעידןיןערךנבין' o!Jחןריארדשבמועתהדר,היתיןב ,הישמעוהדיוןבמהלדהמשרד.שדבי "'עמיםישהמיחברית,ל· /.lכספייםחותובדהמאלימבי;כירת
:דלקמואמירותיה
עכן J. ,)רבואימסוינוגבשולמושטרם(מאלןעדובהיבמחסנהמ\ציהחנרה,לשימלאקדיפמבוצרךאין:יי 'שוכרח'וידעבןראצלםהמיחזקהמלאיעלהעדרנהימחסגאיושרבקבתלתפקסלהן(יתילפיכ.וכס,.ה'כבפיקוחןהינזהמלאייורת".בבמההפה"מונחמתרבהיכםאלהריםאישוהמסקר.הגוף
היחידההדרדל.ו"חבותהחרבוחיתללקרדברמאזןהתאריךב.וציהממכאיימיחבארבקושים,ייקייחדוינח"רואל~הם".הגיעהמלאישאכוי,גאמהמומןעלהםמהגוקורתךI'רים J.איקלבת'ע'יה~נהזהימלאלאמת
מ'ני:נקדוצא,ךכתשנגתל{שייםקעקביתבםיי 1חסכיתחדוחתןאצ rובעיסביםרבעבחליםהבגלקוחותייי,שקדחו"דעריןל:וזבקמס:כ'ניתריאזו,הנ(א\תארידלפניתי~'נוערמספכורוכעיהמגאמיפקדאתלהקדיםממכיץךנ,אהמלאי
הסכפיים'.וחיתהדהואצתומעדיונבטעבע Jןה7יכנ"ה, J.דיר 'fשככלאי,למהשלהתאומתוההבדיקןתאת
יכאלי'נביפקדיה'כ J!הסוף'ל J!המל)~ימיפקיאתלה':בירונעייתי,רב':ב.לאילהםללקוחותפ.מליץ.ייאניגי,'אחו"ד " Qהט:קריהח!ו'ןנוואירגוהולגקיחותהוםעדיפינה I!'הבנישדמכאימיפקדיעריבת-'נה J!הב~'(יידרל;כייס
בזיפ;:ייגצי]ר ..להסתפ":'ןר.הלזקחיכיליםטובה,הינהחבבדההפני':ביתוהבקרהכסודדה;ילאיר V.Jייכא : ' Iאררי"ח ."ה"כלאי:(ריעיכלל I'jיכיפקדבעריכתבפ·קןם"כדגב",יכלא<כ(פקדבערכיתה, J '!!הסןן'"ל Jהיכלא~
,·:ל I ךו;)-'נ:ג',ז"נ;\ןכ'ן Ujמלאי'ל!!בזהותיןחנביןי'ת יאכ[:',ריפקד J {כ~סגרת'אצונ(מחלק'חותחלקייאצי,ביאלרן"ח
לככירה".ב"ועןאינןר'lוא ןכ'!! ,י,)ו'נ::הכ'נפקיזהבילא'לכוללאזוג'בכירח".
........ (ו ףה~'!ר:יבצי,נ"חגגר: , Oצר' 1נ' ל"(חביגות ת(:'-:צ'נבה<ן.כא;ד J"יכיפ '('~'ננכה;;ככ:צבי'( Q'ייךייכ"איז'נידף'חהי'להב~!('דיך Uא',ךןןא דח,,,נ: ,<,ץ r;ר.נ'נכ'י:ב?-זר; <,'.ל'נלכוי" ;'.ץ
',. :~ ר"ג'<':י:'ב ;(ז Iר 1:כ o1הן(נריי ל'(!זההן .)גסיננאציה 1:ו Jב'ני!('גירמלאיהכ'ג:י>י,נביי:נ;כיגכסלייאיוגפנידן"ח.\"ריר 1; ( .....חבר lוי J:'נאינןהרא!ו',ן"בהסוגהמלאי~'כוהחרבה,אצל:כי!וגןךבהפןחזקאחריס ל'<':\הוה~ .סיר'"')":לחברה".!('ייךאינוה!ו'ני'נהסוגהנ.'ל:י>י,ואילןה'באןן
. ~ J.'(דד
) i :-כ::ב ,ן-"~); <"'כג!'חיירן'-;י '(:'כ( '~וג'יו ..ה(גז I :(;זו,~וך,
lC05חי"':ףעדר.'כ-:'כן"חדרר."ב-רוץ :י'''עב~ :חש:'כ"""בו'יית אש'':':ווב-ום;-oו:-ח':,וי ':..Iשא
המשך-אוחלק
AgOו·צהובה)·מחברתוג(מחברת 3ומסשאלח
הגישה "jנופ.ציוחיםדהכ:ייבקרבדלקמו:כהיתד,יןכ ,.רנא'כ ,"הכספייסותחובדייתתייימהנישאבהעוסקבב.'סמרכמותייםיםבספ.םוקדתח':ב-וזיתטכנישהגשידיע,םיוכאולם, ,תותיוהמהלבחינתותי'סכמבספ'סעיקרבהנ.'ת'כ·קדת
.הכ'כותי"במבחונתפסותהןןאיאםףאמהותיית,תויילטעעיתיםללהביאעלילה-בלבד
.~
תייםוהכמניםוהקריטרימכלולאחהכולליו,חשבואירבמשרד'קורחביתוילצמפורטתנ'חוחמסמךוהכ
ריוהציתאדותוהחלטקלבנרלשמ ,תכספיחוובדייות mמהנתיבחעבת ,לדענרך ,ליישמםשיש ,תייםוכיוהאהכספיים.תיחידבנדרשיםיקוניםבת
AgOג •יריקה)מחברת .וד(מחברת 4 'מסשאלה
האינטרסאתושלרתלשראביהחשבוןואירשלחהוךג.ברמ.קוצעיתהרמהאתיחבטהלהונדעע'.כ.יתיס"""קירחך,:ציזברי.
,נדיש
מיונרבאחרי ,'מידיעל ,כיצדחלה;יאהמיעלים";תעמיהל"סיjורתהרקעלרבות:עיל,להאמיראתופרטהסבר . 1 ./דכוממומנתהיאיצדכתדירותה; ;מתצבעתיאה
Z , העמיתים"סקירתבישיםהכרכויםטנציאלייםוהפהקשייםאתופרטהסנר."
AgOנ •ורודה)מחנרת .וה(מחברת 5 'מסשאלה
הכנסתועלדן"ח'ת Vבהגייבח ,ס'.הננתבשהכנסהלושהיתהאדםכב'חברכינקבעהכנסהמסלפקודת 131סבעיף"כאושריהיהoעיותפית.ודהאגשל.יםב.'סויי'נמ.קריםבושןתטת,של"חדןעטלמדלעיל,הדו"חכינקבעכןהמס.לרשויות
מ.ס.לצרכיבידיוומותאם'טן Uתאהירבידי
דרש:נ
,.;ו"בר:הכנ.;ו;. '(עס 1'נת' Uההמ" ,-,רחולדו tבהק~ ,.כקריבהגכש;בוו Iהירואושלפיקד.ב J1מהיתאר.והסבופרט . 1
.המ.,לרשויותהמוגשים
":ו ("" 1הכף .הזיחיהעלובדקיה ,בי' I:.הח~ה Iורדוי;שלהאחידמהנוסחט~ן:רל,בכלםא ,ע'חשפכיצןהסנו .! ' Uדר 1נל~,שנהל~:ןתהחסייהמתמסיטלצרביאמהההתדיחעלהמקבוחשבו,'ריאהדעתחוותנוסחעלחברה,
.דעת)חוותלנסח
הדיחןנול V (ה<בוקר,ןאר~יצבעשה:ץחדכזון,חשביריץמשרדישניביועבדויתצ:ולפניןתהאםנמק,והסנרכ,
'ויוה lJלרהחכרה Jשהכנסתהעלשנת"ם n iהדיחויהגשתלצירןכנדרשיטפל י['(!הואיליהחנדה,שלהכספיים ."(בה
לד"-(ן'נו' \-:., .: 1'(קכז ו'( 7כ ':\(~ 1J':נרההרי!. ', jמנו ו'ע>':כלנר.ו\. 1ה':נר.ד J1 נ'(!וIה ה,'~ 1רע.ד' ":י'נ ,ו;"ר(ון" J'ר
,, 1 ' 11 ;' 1 .'נ '(ו'\' I') j ,'ב"יך"" f'ת J ע'(,' J "(ו ·(.'נה'ו·ון. Vלרעברה V (ב("נה'ן.ו~שי Uו. 1 · 1(0 ,' .,ך1Ji Iך '{(' ;~', nהדן;ץר.
.ייו/' 1 (.נחכ (';~ילן . iג ןק(!'הrר~נ, ': iרר ', ll:ךוג(" 0; :' ,ך',,',ןד
1005ף_ oח"ב'.עד- "-:ןחדוי:'ר:וו:"°בןתבו:"ו '","ב'":ה.ע תר'?ב-"א t:.'o:ם ·:..., ...ברה:'ח'::ךן'שאך
נספח
ןהשאלןשלא'לחלק
מספריג<םליהמ , 90עתדוייגילותראוl'ךפיעלכיםהערוםייפכסתודוחגלבימבקרוןבחשריאהדיחשגאחיד(וסחהשוואה
. ...........שלרתלהמנלעבליהמבקרןוהחשברואהודח
20X-ן zOXZבדצמבר 31םי'.גינ }'החברהןל(גה ................................שגםמו:::Iר:ניההמאזניםאחביסרנו I , ואת
והסתיי~'י.!םמחשניאחתלכלםומניהמזתזרימיעלהדוחותייצמעההוןבי(ןיים' o!Jהעלוחותהדר,והפסווחרותדוחעלדע;רחלוותחיאאחרויתנוהחרבה.שגההכהלהןןהדירקטוריןאבחריותנםהאלהפייסכסדוחותתאריכים.אותםב .ו mיקורבעלבהתבססאלה Qסכ'פיוזרתד
הוארשלןפעילתרך(דוןחשברואיתבקנןתשנקבעיתקניםביתלר ,םיבלמקןביקירתתלקניאםבהתביקורנתןאתערכנו
ל(!'ירהסבדהמישיגכהמבטרהילבצעההבי;וורתאתןתלכנמאתונרשנדאלהםיתקנעלפ-י . 1973 •שלייגהחהשביח,יםמיבסכהתומכותותראישלמדגמיתדיקהבלתלוכרתויקבמוהתית.עיתמוטהגצהפייםהסכתוחובדשאיןיסחווב
שנעשןמשמעותייםההאומדניםלשושיושמייתהחשטנאכללילשבחינהגםלתילכתורקיב .פייםסהכוחותדשבוכמידע
ריםוסבאונתה.בכלסםייהסכפתודיחבההגצהנאותיתהערכתןוכה,ברחהשלהנהלהיההדירקטיריוןידיעל .דעתנילחןותגאןתסיבספקתסמיקורתנןבש
היתיןת, Iהנןתהבחינמכל ,בליםומקונאיתבשחלכלליתאםהבותנאאבוןפמשקפיםנ"לההכספייםיחותהד ,דלעתנו
ותזרימייהעצמההוכבשהינןייםערסתיה,פואתצןתיאת ZOX1 ·ו zoXzבדצננבר 31ליסיסהחברהשלהסכפימצהבאת .םיתאריכותםאביי'.נ.ןסתשהמהשניםאחתלכלשלהמזומניםה
ה'כו.סדשלאותנח:ויסתלקניהתאםב ,םמדויחיכימיםבסגציםומ 'הנ"לםפייכסהחותהדי , ......ורבבארסבמוכשובנאןת.בחתלקינההישראלי
):'וןע Jהחרואי(חתימת(תאריך)
פ'ת 1ןלתק"לתאריכיםה'כיילםיובאןמעבר,הדיםלעדךס.תיינ'ן I:,Iה'ייןואהמספייהכספייםבחחותנכלליםשדכל )'(הכס:(יי;:ן'ייהדיחןתייפט J.ה'ניתווסףהפסיקהיבסיףייהנ"ל",המילהבנזקןם " 2003בדצמבר 31~יאחרידריוח
פ"'י jIתאריךלאותןעד~היתאנ:ו J.בערכ'םמוגציםהנ"ל,לתאריךעדשהסתיינ('יןןחדהןתקופןתלתאריכים
• tל' .I-':נישר'טן Vחרוא"לנ,lכתשלדעתסיכוייכהאתםהישראלי,ה:-בטכעשלחכלליח?:יחכסחהנ,l'ינויים
j :-ל-; t'Vה J"J ';)ה:דקיכוי,
1005חדף"."בעד-:'ב'חרד~ת" תר';':''ע~יתבי .שחיבונ":רת v-ני'אש~ב::"נןר rםוד::'חיבהוושא~
'בחלק
8 "ןt., • )כתומה·מחברתו'מחברת( I 6מסשאלה
בביסרהןאביבבתלערךלנייריתבבירסהבמקמלנסחרותימניותיהראל,ישבהרשומהחברההינהעיימבפנסיםחברתהיתר,יובנאמרן,החרבח,שלהסכפייםבחחותיהדירקסוריוןבשנערןוןבדי .ייהחברה"}נלה(ל·אברה"בערךלניירות
:דלקנ.'ןבריסדה
תקניםהןולישםחייביםואנהחרבה,שלהסכפייםדוזחתיה·בעריכתמנשואקשיםשלנו:ייהחייםהחברהחשבוסיים".בינלאחשובנאייסתקניםגםתןובסויימןבנסיובת ,אייס.ריקא'נחשובנאייםתקניםןוחישראלייסםינאייביח:ו
חייביםןאנהנתרהשלהכספייסדווחתיהוקרתבני •קילםאיבסכובבקריםולנ' uחייםה:ייגםהמבקרדיהחשכריאהונוהליתקניגםמסוייוביתומסיסתאובריקאיייס,ירתביקונןהליתקניהוישראלייס,יוקרתבןטהליתקניהוליישםומיים".בינלאביקירת
ווביים,בינכארתוביקיניהכייתקניבינל"lאמייםתוחשובנאתקניהמתילמיסב-ילרןנרלאהענייו:יכיל :Nרירקטידביכלארובייםי,יבוהליםדעתגילוייתקניס,מלכתחילהחרבהבליישםישילןכלאוובי,דעתיגיסיותקכלעלגוברים
,הבינכאוובייםתורהביקינוהליתקניואתהחשובאנןתתקניאתאלובץכוינחבישראלקייובתכייישובעתי ;כדירקטירר' uהקבשהיעלוהקשילםאתיצובצם~יונהכוושמיוב .הישראלייםהניזקרתו"\(הליותקניחחשובבאותתקניססויבובכך
.שכהייקריםבחובוובהחשרואהעייייהוהחכרהע"יהןזה,
~:
.)מפרדשאבהלכככהתייחס(ישדלעילאתובהמועלדעתךהויח
gOh • )אפורה·מחברתז'חברת(מז 'מסשלאה
Pib חרותנסשמניותיהןשוניתותציבורילחכחתהמתייחסים ,כזהזהתלוייםבלתישונים,ימצביםאירועיםשלתאןרוכייכספהדוחוחיהוירתסלקזםקשרהמבקר,חשביוהכרואעבידתךבתנקלתהבםאביכ,תבלערדייריתלנהסורבב
,}"םהכספייייהדוחות·{להלןאתריךבאותרשנסתייכןודשים n""הושללישת 2005סמרב 31לייםביניים
'הג:ווה ZOOS'כ.איוחדשביכ(אצננחברהיי), iY'·Pהל J .נ:'"בעטריתחברתשכהכספייםהדוחיתשל ,סהקיררנהלךבכ . 1החברההנהתלחרכהלעשייח. 8,500,000של,בסךלשעברלוקחתהעיייפט I!'המלניתסכפיתתכיעההחכרהנגד
בובנעה .ה Iייןנענ':נטמקתהצהרהממנהנתקבלהיאףסיכיי,כלחסרתבסיס,כלשוללת.oכקנסרנית,הניההתביעהסיכן"עלהעדלחריתןה,בשלבריתם,'אבפ~איןכיהחרבה,שלהמשפטייםיועציהמסרו ,החברה~ללגפייתהדותתבחי".כייעסקילפועללהפשיךזתכלהחברהאםספקקייםרונה,באולהכותתקבל,התביעהאםהתביעה.
על~להסכפיים,יוחתבדיעההתבסר Iאיהחברההשבטלענתלעיל.דתלביעהגיכויאןויביסניתןלאיסהסכפייוחתבדדובר.(:'החשב,דלבריכך.עקבלנזקיםםהלס nלןואן'ור,ןלצלאשחלפיnדםהחתת,קיראיאתןתלהטע
יב.חי(:'הנוהלקייס:ו'לא lביותר,כןצוכנצסוהינבהםה'ב.ןבאהכ.'ידעמילא Iשכיב.ביקרים,י nבלבינייםכספייס
יס.בי(יכספייסדוחות'ל uסקירהבעת Q'ב.נ.י'פטייביועציםהסתייעות
·ראי J:אלהבטחתהחברהשקיכלהו.תבטחונכיאצ.נ'כבעיימ,נרקיסחכרתשלהכספייםהדוחות'ל J (הסקירהבובהלך . 2
V יןמהלקלהיפרעהחרבהיוכלתיכיערך,וסחרירםכו,בנמאצושייח, 3,500,000כ-שלדבסשלהללדקח'נתבה, ,רבית סי('(!ה iמלוהמוכרהלקיח,חובעןןלפראי(יייתערבהואכיהודיעךבחברההשליסהבעלפק.בסמוטלתזה.חןבגביןמסופקיםובותכח'ה j.)-חפרנערכהלאילפיכד
)
::.סס 5ז',"'ח:'כ'דע-י~הרד'ת" ת-ק"~ ...בע··ר-;':'ב~'חבי?"רת"א'שבב 'רו: rרמה'בה':ךשא'.:'וו
ךשהמ- 'בחלק
משך·ה 7 'מסשאלה
הדו"ח.פתותבקיהוסתפעצא;ת Iתלעתוהוענתיהושפעת '.ג"עבאיריסחרבתשגהסכפייםדוזחתבסיגיניתוגא . 3 r.'פע,גה:והכהרישותהרגונעניילרבות ,גציונרתכרומויחעהינההשהחברהךנכ;אתצהירתהחברהלתהגחות.ןונתהע
יבוקרתארי,ךובאותשנסתיימהיגשנה 2004רדצמבב 31גיוס"מבעעונןצבחברתשגהשנת"סהכספייםהדיחות .~צדעסעסקהל vאותהנהגצההעדר.'באגהסייכספוחתדעגדעתםחוותבייגןהסתרשא ,אחריסחשבוןרואיע"ישור.ק
~
דתהגיעל ,ק"מתאם ,השפעתםיומה ,לעילורטישפןהמציבםהאירעויםמאחדלככגלנהוישיצדכינמקהסבר .)הסקירהחחהחשפעחעגאתכנסחנדרש(לארתהחברשלםייניבםייהכספוחותהדעלרה'הסקחןדעולירההסק
jכריסכ/נ( ת.' 7בניגייספ"סכסת Iח Iדעב'סקירהחוד 7שדי,ךץ.תבמסתך~rעך I1( 7ג'ה,בתבשוע Iיס 7עזךך.כות'ב .חיגההנ [ Iשץ,כ 7שןבתלקבסן??כגספחך Iמצ
10%-)זןבמחברת--ןח(מחברת 8 'מסשאלה
משרדמפעיגההברהח .)"חרהחב-יי P-הל Jע"מברעכםהחיצרתחבשלקרבמהןהחשובואהכראחרינהלונהוכמשרדןסביבתשלמיפןיידיךעלנערךבחרבה,רתוהביקמתכנווכחלקיים.רסופדייםסמווחותלקעבןרנדולרותותדינסיועת
:ןכדלקמנמאצדעלילמיפויב .החרבהשלידעהמותכי':(ערהמחשוב
ותומכתחידצני,פקסע"יהחברהעבורדיוחבמפותחהמרכזי,שרתגניעלמותקנתההמשרד,שלהפתעוליתהמרעכתהכאיס;םיכיבתהל
ין,מלבתיסיסה,(רכסיסיהמו,מניסירןתיסשה~ספקתח,וקלהזמתנפתיחת ,לקוח:הקמתההכנסןתלמגע • .שייםהתבלתיקהלקוחגיןח , Iד'וכןפעיםלמסיטיכרט ,רכב'כרת I,!ה
סיסה.כרסיסישלהזנ.'ניתועיצבלצירךהתועפהחברותשלבשהמחלמערכותקי:ו'וריית •
חב'לית ת'(!ירכגכירך , Iוהנופבנחת'ירותחוםבתשירותיסוספקיתרררותוטנאיסישלב'ה<נ!Jחרכות.על'כקישורוית •וכד.'רכג,השכרתמלוותיננופש,
גב'נם.התשלומיםוביוצעכעילדםסהפקימהחיוביםקילסת •
החבררהחחע'בניה'כדדרגותלןת J"עת'גורתהחרבהבנ'ירותיאת.וכרים J"העצ<כאייס,זכירןתכסיכניגםמפעילההחברה
אקסל.גיילינותאב'ככנבות'ת Vנעסוכניה :Iע
תפעיל'ת.התבהמערמאןסומסיןתיו:כ.'ןפקודןתמקבלתאשרהחשובנות,להנהלת'כ.דףר\נכנjיחרבהל
שיררת.ל.:ו'כת '''עמנוהליסה!('כרעיבודי
: 1ב.ב..2'
'ל J.: :ך;'~נהותכופ.ער'וב J::המחבסביב(;הראע'וני,ךנ:כרהורסעריכתבע~דגע'תיתן CJלה Qהנ~בנ':ץי rאפ"'ט 1תנקוס.בהא!ו'רהביקורתגי~'תעלזהסקר'Jרצאות~שפ'עוכ(צדונ-כ;כפרט . :jהחבר
.·ילי~:'ר:ה:נרכך C"'נ :ןי'נ.' J.:יו C"'ההכ;ירןח J ד,~לבדוכ:החלי~\:רהחברה,הכנסוח ת·.:נ~דו.:.ו :r ~((ו:תבדידת ך~' l:ל .. .ך,ר'ר·,ר ,-ר'נ:·( ;-,ו ,<ך'ט~כה:; '('..;",[תכי(בנ·.ב·כה'הכרירתלדעתז ר·~ tא , Jהבדךן~ ;;;)ברטסרת. Jה.כ ':'ןע.':ב
.י'ץ:רר'ר,נ י''~ה :י!:"גדב',,,"' I'J ~ fI.:""-:: i:" 1 :-!;ךבר
J .)
ב OO5ח"·ף"כ~גזד" • "":,ד mמ-ירותובעית ו:~:~:שח r .... ,.:-" א.:.ן"ב:ד'ב' rוכ.ד:ח~נחשאלון
המשך-ב'חלקשך'המ 8 'מסשאלה
כ,בככאםשפיע,תכיצדונמקפרסלית.עןהתפהמערכתהחלפתתןכננת.זכוקרתבהבזהשנהמהלךבכיךלנמסר .ג
ידיך-עכיינקסואשרהביוקרתתניקוכסיעליקורתהבישתגעכןויתתכנ
תלתלכותהבלוצתיאיול ,תוהעמכגביוכניםוהסעםההתחשבנותךיכתהלעתך,דל ,ותהקיימתןהחשיפאתפרס . 4זה.(ושאבהחשיפותאתיןכהקטכדילחברה
באמצעותאמורכהב/נוהל ,כרשהישאבנדעתךהניחלכלשתוכדי ,םרשליעליךאשרתורהביקינוהלאתיוצי 5
ירות Vjשכתל
14% •אדימה)מחבות- 'טומחבות 9 'מסשאלה
:)תיךותשובאתובסס(נמקתוהבאהשאלותגייימעל ~תיתמבקשלענחנן
ע"י.כויובזכשבעשומהותיותכאמסעויןתכספןןםדוחותשליקירתבבלהתעלםיכולמבקרוןבחשרואההאם . 1יקר!המבהגוףההנתל
,מהותיתהסתייגות ,הסכפייםוחותיהדעלודעתתויבחלכסלשלאיסלאםחרבתשלרמכקחשטןיאהרהאם . 1האםיחרבתשללהאבחדיםוהמא ,התבבחרתשלורכספייםהחתותעלהדעתתוונחהכוללה
יניהם.בהאחריותחלוקתואת )" JOINT AUDITORS "( "םיתפמושמקבריםוובשחיירואימושגהאתהסבר . 3
מבקרןהשטןרואהנחחמסיהתולהיחייבשלעמותהשנתייסכפהודככהאס _ 4
וח,ריםז.נתבאמצמשרדי,שלרנטטהאינאתריתבאמצעכקוחיתייתשמואתלפרסםשבווחריאהשאירהאס 5וכדיז
זכושניתנושירותיסגביוכספיםכיהחייבלכקוחהשייכיםמס'נ.כיסככעבחשבוןיאהריאי Uרהאם 6
יתנב'נחהמשרן,tויללקוחותיוככללואה J!'1בהחשבוןאי 1רירך I! ,ב'בלקוחשלהיחסיודכיגעלהגבלהקייב.'תהאם 7חטרח:ר'שכר
S :האחרמיםככורבדיויחהחשבךןרואהחייבהאוX ידןעל!(ינביא:צההותית"בטעיתעלכחנרההע':יבקרתעלים
ורחברה!הנהלתעי"י!('תוקההנספי'םיVןתנר
עכידון'כ,ביקריםהכספייםתיהשדיה!פרסיתחכרהשלב'בנין,זלה.:נ'קיעח!(ינ~ןרואהרשאיהאם _ 9
היכגי'י:!יכ 1-יר :J j1; ,': 1כס:נ'יםדוחדת'ל J!ב;::"ידתעטרטרחתו,'כר I,:אתלקנככ(ב::ורינין J!הריאה'אי I!Jרה;ץם 1ב,החברהזשלעיסו;כהוםנתחושוררזיםצריםייכב',צדעתבאלזרנרה,
;'דת~' J!הואטירד I,:ה'כע"ימטקריםהכספייםדוחןתיה 1:'פרסיח,'נ_חברההלויאהלקבלח-ענוןרואהרשאיהאם _ 11
~ l , ו:כ'יםדוחותעלירה 7ס ח-,דלהוציאניתו כ-:~הIננו'כנןרריכבלתיבי(ייםנr,Q ה:-': r בןכ~:י~היד), r חנירך:::-;- 1 ;;יהעיב-בב:ורה Qחי:'רןליקרייrכ
: כ:-'ע ,>,י!ו'ל'ב-יד"עלנן::י~ת': i ' ,,-::הלו! Jך 1 'נ'נ,ל;,נ~ב י'ב:י(!כך.ב ':'כלהכ!בקר i-בו Jr! , ,-~;'',-, י:-~ J;ך ::' ....ה--1 ר"-('(ד' J-':,I.'ב,ינ :J • ~'בהו .~~נ'ייג:,I ,רכ;~ידתוכהץ,-.הר-j ~ :הנ,l ור:ב~ך. '(':זי:
::::-.:,,',בנתקב':'אדרוכיהחרררב'(יי'כיבה Jר rהיות 1זכאתלק~חר.ו-ה J!לכקכבו:ז,לא!('ך'כו; I,:.,ךרןא,-, J'וךץ,ם-~:רח:דהן ל(!חי'בי::ריסב'כיהבלך-iו'י,;ד
-r"1 1005 ,ח'עד'מ- l 'ד'ר. mי~ת"':דור ר:~~:!,'ב .ר':':'דח:. ::~"ב'ר אכ''':::ב'',- rופ ד.:·ח.::ד ('';\אט
משךח-ב'חלק
10 כ./" •חימה)ת·מחכךי'(מחברת 10ןמסשאלה
החע'ביורלואהוהנחיותכלדלסקיבעפייס",כסיחותדשלירתביקלבינ:ועהתקשרותב"מכתרבדב 91מס'עתדנילוימסייעוכןכספייס,דרחותשליקורתבלבינ:ועההתקשרןתנאיתלגביהמביקר,הגיףלביןנו 1נכמהההסבענייוהמבקרהדעת"},גילוי-{הללואלהתנאיסבטאמהמסמךהבכנתלמבקר
הב.'ינ:עחסניבההתקשרןת,גמכתבמבענהייהחברה"),-(להלוע"מבקרס'נןסחברתשלרהמבקהחשביורואההינך :דלקמוהמכתבשרדךבמנתקבלהחברה,להנהלתרדךעלשנשלחהדעת,גליסינספחב
ס 3 5564501 .פקס ~ס 3 5564500ט.ל, ~ 69J49ןב.וב V 7ת~ v.( 8זזו ~זח Iמ"Yבקוסמוס
לכסדחשבוןרואה,ארלידרותם 5יאשבהררחיאביבתל
א,נ"
2005דבצמבר 31יוםבשנסתיימהלשנהחברחנושלםייהכספהדיחיתיבקורתובעני'התקשריתמכתב :הנדוו
אל(!'בפנינןהמליצואלחהמשפטיים.ועצינןילשעיונםללחרבתנןידכםעלחלשנשקשחתההתמכתבאתעתכרטמאיזו.בלתיונחילדעתםשכוההתקשרות,מתכבשלענ:המןהונסחעללחותם
לחתים,מרכניסנואושעלירהמשפטיים,יועציונידיעלשהר::ועההתקשרותמכתבשלמתיקןוסחנבמצ"
נלספחבהאתםידכםעל~'הונ:עהנוסחע"גהמשפטייםיועציניע"יומלצשהןםהשינויייוהדגשןסימנועליכם,הלקלכדיתחתיו},בקן-תיספתאמצעי,בקן-{מחיקההדעתגכילוי
רב,בכמד
י 1~'כנ N'כ(עה
הכלולהמנהל
ב I ~ 005דחעד""ב •ןר,"דrז~.'כרת'קב"" .~·בעירר.':"ב':':יחתר',.'בי'אכ''ב:ך"'ב~:ו :Jרנה'חהב'ולשא
ךזשהנ- 'בחלקמשך·ה 10ס'משאלה
48154ןב'.ב V 7תן 5 'ש. Vנ 7 ,ד 'ח 7ו(ןחשנ '. Vווןתו,ש 7שפיצ, 7 ' 1".77
ס 3 5848669 .פ;וסן 03 5846868 . 7ט !: 005בדבl'בבר 5
כלבוד
בע"ג(קןסומס
Bרזיאלרחי 49'681תכאביב,
באמצועת,
קסיריוןרהדייו"רנחתימי,יעזכב
כגגיההל(מB-ר-ךה',!\~ Iמשה
"ל J"ה;גנtונגני"באינםהסעקתיתנאייקביעתרי"חשלמינייןהערה,
,.נ.א
ZOOSדצמברב 31זיםמ"ע.בסןסמוקשלמסלצורכיהתאמהחןדום l!כספתידוחרתיקוב :ןהנדיתאוידותיבאמתייהמסתנהשיל Zסס 6בספטמבר 30 , 2006יינונ Z006 • 30במרס 31םילימיבנייםםייכספתוחודירתקס
םיהתאריכתםיבאישנסתןומתופקילותםיוחדימםירא'שו
הכספייםתוהדוחחירביק . 1
ר.כ~אזןואחן, 005בר.בדבlינ 31כיוס'החרביי)(כהןלבע"מקוסמוסתחרבשלהמא\ןאתרכקכמאיתנןיקשתםכ 1.1ת'רי'ב'עלוהדוחותהעצמיהווכהשינןייםעכהחחןתד,סוהפרויחדוחותואתאתרידכאותוהמאוחד
ייהדוח~תןכהלמכוניםיחדאהכ(כלאתריךאיותכהינ,סתיייב.חכשגה . Qומאןחדיהחברהשל "ו'נניס Iה'ניים").הכספ
שליההנהלההדירקוטריוןאחריותהחברה.שליההנחלההדירקוטריוןבאחריןתהינםהכסיפיםרדוחות 12היכ':נ.ז:עח'בןנא'ת'גדיניותוכןישםלאמץנאותות,ימיותפנןבקרותח~'טנאיותר'!.!ו"כיתלקייםגםהינההחרבה
ב"כועד'ם I!,ןלהגיומדוייקנאותןבאיפהכספייסהדוחותאתלערידהינהאחריותנוהחברה.נכסיעל'מור vולהחברהשכהדיר;וטךריןןכא~'ורסהבריםובולווי
~ easoח able Assurance (בטחון'ל (tIובירה'כיד;; (";:'הלהב:נ.'טרותביצעתתוכנוהכספייםהדווחתירתני;ו 1.3t! ופייסבדוהות'איוtהיתית.מוטעיתהגצההכ):'~~ i'6-והביקורת"נצען;ן'-aל(:'נןןנ c '. ~ !~ן;.,ןך..ן-ד-ץ--ב ~ f 'יךנJנת-יע-'fIדI~.,.
: J" ו:י;כ~ו.;כ:(דרך וו::· Vחא' Jרבת:,נןחנקבעו J"תקנ'סלרבותכקובלים,ביקורתלתקנובהתאםתוערךתביקירר, 1 ~
':(בדוחותיב'בידעבסכריניםהות'ככותראיות'ל vמךג"ניתבדיקר,יללתכירתביק . Y·1973התשל' , I'טו J:.חרוא-
הדירקסוריוועל·'דיו V'נע V'ינ.עותוום J!המהאו<נדנ'ס'כ Jl!נJ"ךש'כןהחע·בונאותכללןל J"בחינההכספיים,בכלולתךהכספייםיחותכדההגצהנאותותהערכתיכןהחברה·ל Yוההנהלה
כ:כרה rכ:ער:כל'ל J":'רכנוההנ~גבלות ::rעיחדשלה,אחרךך{מובנותיגמבלותהכ'קירת:ו'להכ'דגנזיהא':ב'·ל vב 1.5 n ,'האך'על.ליי, I:הת '.~כהסכפייםבדיחות'כ.;רךת'תמיסע'הוצגהכילמניעהנןתוזינו t·!Iס'כוןוייסודיווח.
.ס' J;רכ J"כ'כי;;ורתתלקנןבהת)::-םןה t-:כיונזבוצעת'.'תיכנבתהביקירח
כ· ,.' ...ו ;ך'(יהא'הך~ Jך ·ן!·~חי:' , i':-בכ'רת J;חק'רה .ר··:ן;·נ .ך:ג~,}' I.::":::Iככדוח;י '·~'קיך lו·
- Vהס·כ' '.;::: J!כה:::ויר"· ~'· J' 'ב~ J '::הטפצ'(:'ינינהכ·'יניכ"ת J!~ינ, j" ב':'כוגכ'·!ואי;נ,ר :" jןכיירזך-,רד,
,"צ.,ד ,-.-'ון;ת .':~- J!ב·ייכ"::ר, רדI','אך'ןד~לנתרנ'י.ה~·'נ.;וורהררס:נ"ם ;,ר;ד';""כני', '~'נ ;ריעכ.':.'ב ,-צ\ר ר':', r.:ן ·_-;\,;ו .רי·' '1 ·::'כר':""ה ~ ;·לדידיה\ח 1 '"תה'א ,'נד''גלה\נא.,נל, 'fת. Q."t .ה·:~ C'נפ:כ'ר,ך v'כ,,ןתי;ן ,ן' rI.: כ~'.נ
'·ני'כ;>י'ן l '·~:-:-;כ: ךו'ר·\כו::::"""(";ח :-"וי "'נגזכ'כ!!· J',: ,·;0או. Jס~;כ l\1ב,ך,ךכהי,. ' :1': ·כ· V.בר".י ( J;כוכ·ס''כ ~' J '·נ
ר· 1.2 '~ר;~ :~ C.1'י
2005-ד:ר nמ~עז . " r"ני~חך'-ת v ''בובעיר:':ח''.:.ובביתב'"יירת" אבו'':::: ": ......רכ:-הבח-נה ,'':-'אבו
שך'המ 'בחלקהמשך- 10מס'שאלה
7 . l הדיחותכן,וכיכבקובלים.חשבונאיתלכלליבהתאםלהיותצריכההכספייםהדיחותשלועריכתםחכנתם Y- 1993 'נ' qהתשנתיים},סכפייםדוvותעריכת Jערדנייריתת Uלתקבהתאםערוכיםלהיותצריכיםייםהסכפ
1 S נהערידמבקר,חשבוןרואהדיחבאמצעותידינועלידווחוהביקורתתוצאות':J הביקורתתנקניהקמעה,תםנתהמוקבליס.
נאותבאופןמשקפיםהכספייםהדיחותאםלשאלהתתייחסקרבהמהחשבוןרואהבדוחתיכללאשרהדעתחויתליום-ובמאיחדהחברה\ל J!-הכספיהמצבאתהמהות'ות,הבח'נותמכלמקובילם,חשבונאותלכלליכהתאם
"ןבמאיחדהחברהשל-ניםומהמזותזריכזיהעצ'ב,יובהוהשינוייםלית,והפעתואציתואת 2005מברבדצ 31תאריך,באותוהמסתייכ.'תלשנה
המאז(י)ייוןי jהבשיטתאואיחודידי(עלהכספייםדרחיתבשייכללוסלכימיםתתייחסשה'אככל-הדתעחיותפ.בוססתתהיה-אחריםמבקריםחשכוןרואייד'עליםרממקשלהןהכספייםשהדיחותמוחזקות,חבריתגניןהכוח,קיתהחברןתשלהכספייםתיהדוחגלביהאחריםהמבקריםהחשמןרואידוחותעל
המקובליםהביקירתבתקניפורטים,הפמסוימיםבמצביםזה, 1.8סעיףשלהקודמותותבפיסקאהא'ב,וראף-על
.הכספייםתוהדוחעלדעתחייתממתןכהימנעעלינייהיה
יעלי lljמידהבבחברה. jGovemanceJעהלקנרתלעניינים 1הקשירונשאיםלעליתעשןייםהביקירתץג.ב 1,9
הסכפזם"לסמנכהחברה,(כ"ל Iנ .ן.r=ד:;~~ב וt;(ים lפק.ןה'נהגודמיםעםבהםנדיןאנואכלה,נושאיםהחגרה.שלהפנימיוהמבקר
דלעתנורישדשיהיהאחרומידעתיעודרישום,לכלמלאהותגנישסושתהיהתיודאןסביקירתביוצעלצורך 1.10ידני,עלה~בוקש'ב,ידעכלעלהחרבהלמנ'כ'לובכתבמראשנודיעאנןוהלוצרךלביקירת.בקשר
וכיוצ"ב)אומדניםהערכרת, ,הנחותנסיבות,אןמבציםתיאורי(לרמתלמגציםבכתבאישוריםלנותתנון,ככמיהביקירת.התליךגרתבמסמכםשבקבל
לר!(\ומיתתחליףמהווהאינו'בהםחלקושיםשלנ(רכושהינסהביקורתעמדתאתהפזן,עדיםהעבודהניירות 1.11
!('הואסוג"ככלאחר,אןמיוצעי,ידעאו"כידעכלכיז:דת,במסינ'כןםאנןלקיים,החרבהשעלחשטנ:דיותלאאךלרבות,ובסנקיהם,תיהם,ובלקורבעיסוקיהם,בפעיוליותיהם,ק'!(ורים.בתאגידיםו/אובחברה,'ורחק!(יס,תר~ימעתידיים,תכנוניםעסקיות,תכניותאבטחה,תכניותמסמכים,רשימות,וחות,בדהכוללמידערק,
ורכא'בהסודיותל!('מירתחונתנןהפרתוכיהחברהשליהבעלדרכושתהינןוכדי,כספייםסכניים,נתיניםיעסי"םמסחריים(וקיםלחברהלגרוםעלולהאשרחמורההפרהיר,ריעקיפיו,בוביןריויי jב'ביביולעיל,
Q בI .ךשירריסQ עילא"כקרר.וב"(וםכחברחשלהכספייםהדיחותעריכתלצוכךורקאדיהיההסודיבמידעןש:.!'jו :.o ·ב'כיד (!'ןכ-יY ,מ.פיראי!('ורקבלתלאחראלאאחרת,מטרהלכלבעקיפין,וביןב"כישריןביןהסודי:J ' כאת"
רבכתבמראשהחברה,
, ..בזוחוי:"נתקב,ל !.2..נ'.....ץנ'חיכר, J:אחרססמךיכלהטיוטותהדודחת,הר!ו"מןת,ה'כ,כרים,כלמתחייבים,כיארךעלכןלפניעתנכלןאביקירת,הםסיורלאחמידלחברה,יועברוידנועלה'כוחזזכיםצורה],ארמ,דיהשלגסו[בכל
יכניי :Y rזסלנן!ו'תהיהן"כבילהנייל,!ולהס J!'כל,יםצילו"באוהעתדויםנשפיר!('אבו"בבלןהחברה.'ת J:דריפי
Qill
1.1l אילכן.וךנספ.אן , 005'-בדצמבר-10ל"בתוכננתהבודוורתעבודתתחילת!J לנו!('נביסרכפים:::ספוים,הדיחות'ןר'כ,כסע'כ:כבללכדכפופורכמתוכנןהביקורת nענןדלמת IV:רלכן.ד tבס'באוסס~, 6ב~רס 31ל·מתוכנן~דיכם,עללביקורת,רבקשידינועלשידיר!ו'אתררפ,ידעתיעיד'וס, tJריכלהנדרשזמןנ
מכ ~ל~וךכה Iההתאנ'וח rירחר'ק ,~
\.ייי';:':~י";יי,"'יין'ר: ןד:,כ';-( ~,ב iJ5{'(יינחבריי n ה~"('~ט J'רכ' J.להיי;ן~,נ'הדןחאו.גס:ר J"לב 1ו r ,'~).בר,ס I.'ביר • 1
11ן , 1.1 .'נ , i {.1נ , .iכ. .L.J ~ 1, ,!.~בסע':נ'ם"כה:::ספו"וד,'ו, ~,.:ירכג: :.>ר ,. : , IJ:;-';": I':דר ..ר'רךכי
'\ ,'.ב ... ,
ד ב-ו,: :'ו.(, כ(::,', 1< ו::- '.ן j,וררי:::ינ:,:"":ז ,ו:נ"לג'יודח ·נ.':,;","ר:נח j י;-,ל ,:""ביד!:. ,"" :r ~ 2 ,-הדןר, 'ו'{;יערי:-,' ' '1 ~::::."'
.ץ'נ:נל::\וה)
2005רףה'י'בעד-'כ"ייחדי;ר"-:רר'':: ,""עבר ת'נ':~ח?רח"ב" א~'כ- "ב-":כר ד,:--ז.בררו ':I::נא
משךייהןבחלק
משך·ה I 10מסשאלה
ערוכההתהי{א~רהאמורהדוחעל ונל!.!'דעתחוות,צעיתאב'נינוידעלווחוידההתאמהדוחביקורתתוצאות 2 ,~
.)סהמרשויותלביוי'!.!ראל(יןבשחרואילשכתיונמתסכו.הממ,תסנתב
ותקהכנסהמ.ספוודתלהוראיתהתאםבנערןההתאמהוחדאםלשאלהתתייחסההתאמהוחדעלהדעתחוותיה}.צאניפכשלנ(תיאומיםהכנסהמס
ה':בקובכיםהביקורתתבקניה'נפירסיםוימיםמסםצבימכדה, Z . 4עיףסשכהקידמיתפיסקאותכהאמורעל-אףההתאמה.חודעל r:דע,חוותממתולהימנעעכינןיהיה
ה'נסשוליתןדעתעליתקבכה,ההתאמשדוחהבטיחככדיההאתמהוחדעלידיטעלשתינןתהדעתנחויתאין 2.5כסיכתמקרהכלבנפלע ,הם J!'ככועאירו/אןעס;כה'!ולהמסהשלכיתלגכיספ;:וקייסיכקרהבמעיררין.ללא
עמה.מקלהןבאיפןהחנרה
הביקירתעמדתה~'למתלכד·סמו.דבאו , 1006מאיב JIב-תונהילמתוכעתההתאמהדוחעלידעתנחוות 2ס.דוחכיקורתכשןכקידינןעכשיךררשאחרומידעתיועדרישים,ככשדןהנזמוכמכםשנקנלככדפכיפהכמותכנן
ההתאמה.
סעויותאתכם.מודקםתיאוםללאו/אןכםנוכחותבשלאהמסכרשייותסובךמואוומידעכלידנועכיועברלא 2.7 .כמתכםבהסשלאכרשויותידווחוכאהמ,סבדוחותשימצאו
סיייבנכספייסדיחיתשליקרתוס , 3 2006בספסמבר 30 , 2006ירנינ 30 ,~ 006במרס 31םימיכהחברהשלבינייםכספייסותדיחשלקדרותס1-יםבסעפ-יהאמורעלהבתבססייערכו ,תאריכיםאותםבשנסתיימוiכופיתלתו זה,במכתב 1.1 12.
יםירחדמריםואיש .~
דעלילאבשייריסרמציימידעהידכם.עכשודרשייכככ ,סשוניגורמרםירבעםמויחדיאישוריםככםנמציאאנומקובליס.יקורסבקניתעפ"יןדניעלדקני
טרחהשבר . 5וחדבהכנתוהסיזענייס,ביכספייםדוחות!ו'לסקירותהשנתייס,כספייםהיורתחדרתביייעביןהטרחהשכר
,ב"ארהרדיל 100),57של'כוכללסךבזאתנקבעחמסלרשויותהמוגשהכנסהעל lה.!{ינת
עוץיבערמתרהלחבשב!!ייוחמסןנ':בחיסכ JS ~~שכשיעורביחושבבמיסים,יעוץעבןרהטרחהשכרכיסכםמו
.משרדנוידיעככה (תני!.!'הנ~ס
Oשרתפךמבט'ליטהחברו.תלרבות ,ידנועלהמכיקרי>נהקבצוהחברותעלכליחולוזההתקשרותבמכתיתנא ,ב•.
לעיר'אלבייןהחברההסכ':ב,ך(אתבחתיסותיכסירן J:אתל'ו'ו(!בא!ו'רדהמכתבשכועתקאכיגןכהחדירכבקשכם
,רבבכנוד
וה!ו'ני ',ץ:ר'ות' Uופיצו J:אןל'ד,
כ(י'ל.cנור 'iלנעייcנ;כוס~וסחברתהסכ'בתאת'בא!ו'ריסאנן
_ ____ה:י:יב'ה ==== "f\' j'י''
(רתרד'יעכ:נ
11י 1 ";; 1.ר,ד'רי"ייו
73ד'~
~ ;W ל~>!;>
__ '--==-===~.,·, c;ן _ ___ f "'ת2ב.פ
ןנ'·' Iי .\,·ר'#ו: :ו;י':',':' ;:" 1'~'ייכ I"Jהינ: .ך·" l :'ן;יי' ,ר'רו,'"העי/',וך, V;דהתץו(נ r ;--בי,ןככ ' J!ו"ך' J"!J;ןע~דעתחווהננן'רד
סס.! 5ת'רף"'עד:- .,'חדח"-ר":ררחת I"1'וב: ,";':":ו:.-הלרחב-" או:.-':: ':---:כרבה- n '::ד j ' 7שא
נספח
ןהשאלןשל Iבלחלק
6 ' ~ן 'סמתעדגילייייפלע ,סיקיימבילתביבנייםתיחידעלנותיבחשייקמבשלהדקיסוחדשלחסונ תכלששל-5
ל.דאיבשןובשחדיאי
. .........חרבת~לו Iהרירקטןרידוכככ
. ...........ס·ינמהשנסת"פהילתקקריםימבןבלתםוויבנתודוחתק'רס :והנדו
וןהביםויהשינעלהדוחאת ,בינייםוורפסדרווחןחדואת ..........יוסל ..........שלינייםבהמאזואתסקרנןלבקשתכם,נערכהקירתנוסתארוך.ותואנשנסתיימה ...........תלקיפהינייסכהמזומניםירימזתעלהדיחואתבינייסהעצמו
הנ"ל. Qחסכפןןתןהחח,קריאתהשאריובוללכהחנלים .ישראלבוובשחרואישלכתידיעלשנקבעוםילנהלהתאםבהאחראיםעםבירוריםתיכרועותיודוועהדירקזטרייותובישיושלהמניותבעליאסיפתשלוטוקוליםרפקריאת
יהחשבונאיים.הכספייםלעניינים
אנואיןמוקב""ום,ביקירתתקניכםתאהבקהיבדמהיוהיאינההביקפהמ1צמצבנתהיאשנערכהרההסקיומאחר .םכינייהותחודעלדעהמחווים
שיוכסכדיהאמוריםיחותכדםותיימהםשינוייכוצרד שי{!'כדעלביעצהמדברלידיעתטבאלאנותירסקבי"iצעב .יםבכקומחשמנאותלככליאתםהכהערוכיםוחיתדכשבלהיח
החשביו)רואי(חתימת(תאריך)
jiJז Iהששל "Oבחלקיויף
2005ח-רףמ'עד-מי~חדות"בירידתובע"רתבינית .:tח'"ביקירתנבדשאררנ" "1רפד:ב.חיבחשאלון
·המשך ! Iמסלשאלהתשובה
הכספייםהדוחותהכספיים,בדוחות .....בבאורכמוסבר II :דלקמןהנוסחמוצעהבינייםבפסקתולאנומינלייםבסכוכ(יםמוצגיםתאריד,באותושנסתיימהולשנה 2004בדצמבר 31ליום
נטובנכסיםהשינוייסעלודוחמאזןהכספייסלדוחותבבאוריסנכללוולאמדווחיס,בסכומיסבהתאםכנדרשמותאמיס,בסכומיסתאריךבאותושנסתיימהולשנה 2003בדצמבר 31ליוס
.) 7סעיףנראהבחשבונאות"לתקינההישראליהמוסדשל 12תקןלהוראות
הדעתחוותבפסקתליקוייס . 6
לעיללאמורפרט JIאלאההסתייגות,להציגכדילעיל",לאמורבכפוף JIבמיליסלהשתמשאין • . " ...........בדבר
הבתחברתושלהעמותהשלמאוחדיםכספייסדוחותהעדרלענייןשליליתדעתחוותלכלוליש .. .שלה
סעיפיםנראההדיווחבסיסבגיןלנסיבות,בהתאםשלילית,דעתחוותאוהסתייגות,לכלוליש •5,7 ( .
המזומניסותזרימיהעצמיבהונההשינוייס JIעללמידעהכספייסבדוחותלקוייההתייחסות • .לעיל) 2סעיףנראה IIנטובנכסיםליישינוייםבמקוסשלה",
באותושנסתיימהולשנה 2004בדצמבר 31ליוסהכספייסשהדוחותלכך:ייפרטאפשרינוסחלהלןעלודוחמאזןהכספייס,לדוחותבביאוריסנכללוולאמדווחיס,בסכומיםמוצגיסאינסתארי,ך
מותאמיס,בסכומיסתארי,ךבאותושנסתיימהולשנה 2003בדצמבר 31ליוסנטובנכסיסהשינוייסחשבונאותלכלליבהתאסנאות,באופןמשקפיסהעמותהשלהכספייסהדןחןתלעיל,כאמור
,-2003ו 2004בדצמבר 31לימיסהעמןתה,שלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינותמכלמקובלים,כמותאריכים.באותםשנסתיימומהשניםאחתלכלנטןבנכסיההשינוייסואתפעילותהתוצאותואתנאותבאופןמשקפיסאינסהכספייסהדוחןתלעיל,כאמורמאוחדיסכספייסדוחותהעדרעקבכן,
ושלהעמותהשלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינןתמכלמקובלים,חשבונאותלכלליובהתאסבנכסיהוהשינוייספעילותה,תוצאותואת-2003ו 2004בדצמבר 31לימיסבמאוח,דשלההבתחברתתאריכים".באותסשהסתיימומהשניםאחתלכלבכ(אוח,זנטו,
הדיווחבסיסבפסקתליקוייס . 7
נטו".ייהתחייבויותאונטו",יינכסיסמכונהעבזותותשלעצמי"ה"הון •
<dI נערכוהכספייסודןחןתיה ,-50ו 36דעתגילוייביישוסחייבתהיתהלאשהעמותהלוודאיקרובבערכיםלזוורןעליה 2004משנתןהחל , 12תקןהעמותהעלחלמאיד,ןנומינלייס.בערכיס lבסכומיכנטןבנכסיסהשינןייםעלןדוחמאזוהכספייםלדוחותבבאוריסולכלולמדווחיס
זה.בעניין 5,6סעיפיםראה-בתקן] 18סעין'ה ':i )ר[מותאבוים
הלכ. jתשומךהפנייהבפסקתליוקיים . 8
.!\(יהבאה, הנ'(;,ב jלהתכסןךצפויהעמותהשלהעצמי!/]ב"הןו[לאנטובנכסיםהגרעןו!(אם
העב(ותה Jיכולרבדברמשמעותייסספקותייב(יס j (לאזהובמקרהמאחרזו,פסקהלהשמיטחיז.'עסק l/כןלהתקייםלהמשיך
. 6סעיףראה-הסתייגויןתוקלרמות,מאחרל" /Iהנדעתנוחוותאתלסייגמבלי /Iלצייןאין'נ
2005חי~ףמ~עד-:';כירחדרת"בירודתובעיותחשב~בית"ביריודתכבישאופנ-רויברבחיבהשאלון
2מסןלשאלהתשובה
ערובהבמחסניהמצוימלאימפקדברושי-ח 1Jרו . 1ניהוללהוראות )א( 26בסעיףכאמורשכןערובה,במחסניהמצויהמלאיאתלפקודשלאאפשרותאין
המצאיאת,יפקודהמלאירשימתלערוךאלההוראותלפיהחייביינישוס :המסרשויותשלספריסעל[הודגשגאחריס"השייכיסהטוביןגרבות ,ברשותואושבעבלותוהטוביןבלשלהמאזןליוסידנו].
נאכ(רמסויימיס",פריטיסגגבינוספיסשיקוליסביקורת-ייראיותבדבר 83דעתבגילוי 18בסעיףמאתהכ(בקרע"יאישורהשגתובשליטתו,שגישיצדאצלבכ(שמרתנמצאמגאיכאשר /I :כדגקמן
ראייתכלל,בדרךתספק,ולמצבוהמבוקרהגוףעבורהמוחזקהמלאיגכמויותאבשרהשלישיהצדהב;בקרעגלנסיבות,ובהתאסזה,מלאילמהותיותבהתייחסזאת,עסיחד . /I •.•.•••נאותהביקורתוכד.'המגאיתיעודבדיקתהמגאי,מפקדבעת:נוכחותגסלשקול
שבבעלותו,המלאיכגאתלפקודהמבוקרהגוףאתמחייביםהכנסהמסשהוראותבעודכלוכ(,רבתנאיסהמבקר,החשבוןלרואהמאפשרותהביקורתשהנחיותהריאחריס,אצגהמצויזהלרבות
וניהולסבמבוקרקשורצדשאינסבתנאיזאתאךהערובה,מחסנישלבאישוריסלהסתפקמסויימיס .בותגויאינו
לצורךגסאלאהמלאי,שגקיומובדיקתגצורךרקלאחיוניהערובהבמחסניהמצויהמלאימפקדקייס,אסוהצור,ךוכד']תוקףפגיקיגקוליס,[התיישנות,המלאישגמצבובדברבדיקה/התרשמןת
שוק.למחירלהפחיתו
המבןקר,שלהמלאיכ /Iמסהמהותיחלקומהווהמהותיהינוערובהבמחסניהמוחזקהמלאיכאשרלשמשןכושרובמהיימנותולהיווכחמנתעלזה,מגאימפקדבעתנוכחיהיההחשבוןרואהכימומלץ ,קילקוליסהתיישנות,-המלאישלמצבובדבר:בדיקה/התרשמות[גרבותהמלאיערךגקביעתבסיס
עבורידסעלהמוחזקהמלאיעלהעמבהמחסנישגאישורסגקבלתבנוסףוזאתוכד']תוקףפגיהמבוקר.
ל JJבחוללקוחותכדרךהנמצאמלאיאימותחרובי-ח JJרי . 2מלאיהינואולחברה,שייךעדייןהואהאסבדרך-המצויהמגאישלהבעליסמיתחילהגברריש
השנתי.הבוגאיבמפקדגהיכגלאמוראינווגפיכך,לגקוחות,שנמכר
הביקורתהדוקומנטיס/ראיןתעפ"ילאמתושניתןהריהמבוקר,הגוףבבעגותהינןבדרךשהמלאיאס
:בהסהכלולהמידעאתולהצליבהבאיס,
iהמשלוחיתעודת
iהמטעןשטר 9
iהיצוארשימון . 1[
iהמכירה!<חשבןנית
שבדרך:המל>,,יעלל IIבחוהלקוחותאישור 1[
הע\נה.לסוף(בררןת Jהחתךנאו'תותגצורךהמל-.>,ימכירתשלנאותלרישוסזה,בהקשרלב,לשיסיש
ר~;; tIהנ j יר-,& i:תלפניl.נ\כ.ןעוjךמספרועריכתןהl.נ'בתיהמלאימפקד'מועךהקדמתשקדי~/ח Jרו . 3 :הבאיסיס Lבתנ~החשב,גהצעתולהיענותהשנתיהמלאימפקדמועדאתלהקדיםניתו
j) יV \ לפקיובכתב !,(?}ר,מכךעללהוזיעi ' הVJ א,\וןמהןjבא .ךJ ב( 26בסעיך'(ןר( בתקנןךנJ )\כ
בcי![( ' i ("זוד("תךדהטןבין (]}!.:' Yבת 1 '}<לפקוד V")'iרנ(שום II :כדלקמ.ור i::lzנשס , ........הכנסה
,!ז "lהכ'. iלרוכ ' l'iל iהכ.ערךה'ררן'שלקבי'עת~)יס Jהר jר i '~ל!~רןד ,(ז'ר i ~ 1א ':~'" J t.'לו :'ו::'!(:;'}כ 1 ;ם 1jינ :ך' (I'1כ Ji:iיותךהכ(צא' ' fי::בק rתב i'}'1לערןהרןצה'ןס J;.ש(וובל.בז
.ידנו)ב(ה"לפקיזהשן \ J:מ}ך"בכתבבךעליודיע
2005חירףמרעד-מיוחדות"ביזורתובעיור.חשביני,ז"בילררתכבושאופנררובירב.חיבהשאלרו
·המשך I ,1מסלשאלהתשובה
,מכירותקניות,למלאי,המתייחסיסהעזרוספריהחשבונותובמיוחדחברהשלהחשבונותספרי • .ןמהיימןנאותבאופןמנוהליסולקוחותספקים
ולמכירות,לקניותורישומו,המלאילניהולהמתייחסתזוובמיוחדבחברה,הפנימיתהבקרה • .רצוןמשביעתהינהוללקוחותלספקיס
נאמרכ(סויימים",פריטיםלגבינוספיםשיקוליםביקורת-ייראיותבדבר 83דעתבגילוי 15בסעיףדברהתקופה.מתוםשונהבמועדהמלאיספירתאתלערוךיהיה,ניתומעשיותיימסיבות :כדלקמו
מגבוהיי.פחותמוערךהבקרהסיכוןאםרקהביקורת,מטרותאתלספקכלל,בדרךעשוי,זה
השנהבמהלןחלקייסמלאיבמפקדיהשנהבסוףמלאמלאימפקדהמרתאגרזי-ח JJרר . 4הגוך'עיייהנעךרהשנה,במהלךחלקייסמלאיבמפקדיהשנהבסוףמלאמלאימפקדלהמירניתן
:הבאיםבתנאיםזאתאךהמבוקר, :המסרשויותשלספריםניהוללהוראות )ג( 26סעיףהוראותמילוי . 1
iופריטפריטכלשליתרותקביעת,המאפשריםמלאיספרימנוהלים
iלשנהאחתלפחותיפקדפריטכל
iהספירותממצאיבעקבותהמלאישלתיאומיםיערכושיטתאימוץעלהמסשנתתחילתלפנימחודשיאוחרלאהשומהלפקידהודעהתינתן[לפקידהשנהבתוםהשנתיהמלאימפקדבמקוםהשנהבמשךהחלקייםהמלאימפקדיהמלאי).מפקדשיטתלשינוילהתנגדאפשרותהשומה
מוגדרתעליו,והפיקוחניהולוהמלאי,לרישומיהקשורבכלהמבוקר,בגוףהפנימיתהבקרה , 2כטובה.
מלאמלאימפקדבמקיסמדגמימלאימפקדארזי-רי!!ח . 5כאמורשכןהמבוקר,הגוףןו Iעהנערך Iמלאמלאימפקדבמקוםמדגמישנתימלאימפקדלערוךאין
רשימתלערודאלההוראותלפיהחייבנישוס II :המסשרויותשלספריסניהוללהוראות )א( 26בסעיףהשייכיםהטובין,לרבותברשותואושבבעלותוהטוביןכלשלהמאזןליוסהמצאיאתיפקודהמלאי,ידנו],על[הודגש IIלאחריס
למבירה"לאדוגמאןת IIכשסימןמלאיאלוני-ח Jרר! . 6 )א( 26בסעין'כאמורשכןלמכירהיי,לאדוגמאות IIכשסומןמלאיכוללהמלאי,כלאתלפקודיש
I'Jהמל,\,ת Iרשיכלערוךאלההוראותלפיהחייביינישוס :המסרשויותשלספריםניהוללהוראות
השייכיסהטוביןלרבותברשותו,אוהטובי{שבבעלןתוכלשלהמאזןליוסהמצאיאתיפקודידנו],על[הןדגשלאחריסיי
ערז' :'עתשפיע ;;}להשנתיהמלא?נמפק!"!(\הכללתוהריעלות{מיוחסתלא ~ 1אר Iהדוגנלמלא{אםאז(, rבנהבולאי
Iתרשכאן , 1המ'},זלתאריך'ה[(לאיבערדתיכל'~שזוהריעלורנ,[זיוחסת Jהדןגנ(אןרלנ(לאיאס
מכירות.לקידוסמראשכהוצאותהדוגמאןרנ.מלאיעלובקרהלפיקןחהקשורבכלנאותהפנימיתבקרהנוהליק"וםלבדוקיש
מוצריםלחבילי'תהמצורפותלוח Vמ(תעודותאורני~ח IIרן , 7לעהךאלה'ת lcהור} ' Jלפהחייב ס'\('\י(" : Qהמרשויותשלספריסניהן'ללהוראות )א( 2,5בסעיך'ןר Yכאב
הטו'רבןרב I 7ברשותן'או Jש ' jז l'\iהב 0 " 1המצ~~ולית t }יפקוד Iלאו rהברשימת ,]' jידנעל v,Iנהודג lIiחריכ '1ל)השייכי'ס
כז"( J ך~' i,'iןם; rזה iה:כ lJפרטיה רs,')שלוךז rב-ורנ rרבעןרפ(' 1צזהל}~י Yלבכיהסב-ירה,בדפילסב(ן \('י
התךןר; jבב)·'ןר'בtר iןלהיןהשבה,לסרך'ההברהב:כ(לאיזה י,}'ל i [לכלןלהצורדת l }לבדוקירבזיהיה Jש
וכז"],המלא(נב!,כר iכ '1ה) Jזה ר!\ Jבהקהבוכירות
,~ ,~)
2005חירףמיעד-מיוחדות"בין:'רתרבעירתחשיכבית"ביקירתנבושאופתררונדכ.חיבהשאלון
3מס'לשאלהתשובה
בדוחותנדרשיםבתיקוניםהצורךאודותהחלטהקבלתלצורךהכספי,בדיווחמהותיותלבדיקתהנחיותהכספיים
כללי . 1 :כדלקמןחשבונאייםלצרכיסמוגדרתמהותיות
המידעמהותמסויימיס,במקריסשלו,המהותיותוממידתמאופיומושפעתמידעשלהרלבנטיותמידת ..והןלמהותהןחשיבותקיימתאחריס,במקריסשלו,הרלבנטיותמידתאתלקבועמנתעלמספיקהלבדו
לכוהותיות,
המתקבלותכלכליותהחלטותעללהשפיעעלולותהמוטעיתהצגתואוהשמטתואסמהותי,הואמידע ..נבחנתוהיאהטעותאוהפריטבגודלתלוימהןתיןתהכספייס,הדוחותבסיסעלמשתמשיס,י IIע
המוטעית,הצגתואוהמידעהשמטתשלהספיציפיותבנסיבות
הןלבחוןישכךולשסהרלבנטיות,הנסיבותמכלולתחתהמקרהעובדותשלבדיקהדורשתמהותיותבחינתאיכותיים,שיקוליםוהןכמותייםשיקולים
בהתבססהראוי,הדעתשיקולאתיחליפואשרמהותיות,לבחינתכלליותכמותיותמידהאמותלקבועניתןלאהרלבנטיות,והנסיבותהעובדותמכלולעל
אולסהרלבנטי,הפריטמתוך(למשל)-5%מנמוכהמטעיסמצגיסשלהכמותיתההשפעהבהסמצביסיתכנוהשפעהישהמטעהלמצגכילמסקנהתביאאיכותייס,שיקוליסלרבותהרלבנטיות,הנסיבותמכלולבחינת
מהותית,
למהותיותבאשראיכותייםשיקולי . 2 :דוגמאותלהלן
הכספייס,לדוחותמשמעותבעלהואאשרבסעיף,קשורהמטעההמצגהאסבחינה ..
בדוחותאחרותבמגמותאוברווחיותבשינוייסלהבחיןניתןלאהמטעה,מהמצגכתוצאההאס ..הכספייס,
אומשקיעיס,ו/אואנליסטיםבציפיותעכוידהבאילהבחיןניתןלאהמטעהמהמצגכתוצאההאס ..תוצאותיה,ואתהחברהפעילותאתלנתחבבואסעליהסלהשפיעעלולשהוא
שלתוצאותיהןעסאוהחברהשלהעברתוצאותעםבהשוןאתיותלפגועעשויהבוטעההמצגהאס •בענף,הפועלותחברות
להיפך,אוהפסדלרורח,הופךהמטעההמצגהאס ..
האנליסטיס,י IIעשנצפהכפיניה, iלבהרווח/ההפסדעלהשפעההמטעהלמצגהאם ..
רגולטוריןת,בדרישותהחברהעמידתעלמשפיעהבוטעהמצגהאס ..
אחרות,חוזיותבדרישותו 'l )פיננסיות,מידהבאבורתהחברהעכ(ידתעלמשפיעהמטעההמצג-האס
ההכהלהאה,ה[(זביב)בו'ע,דיס(!ב(ידהי IIעלמשלההנהלה,תגמןל(עלבושפיעהמטעהה[(צגהאס ~
מניות,מבוססיבהטבותאובבוכוסיס,
התאגיד,שלחוקיותבלתיפעולותלהסורתעלולהמטעההמצגהאס ~
בו,ענייןלבעליהתאגידביןבעסקאותקשורהמכ\עההמצגהאס ~
בהטעיה,כוונת, iבבפעךך~ה,קו'ור' Yב ר\(! l,-{ Iמטעהבכ(צגאן Iלבבתוסבטעותב(קורןהב(טעההב(צג Oi '~הiי
. " I'חיכ Iרו'ניהוכ' Iבהקשורותפערלןף~לרבן'תת, iחוקבלתיבפעולהבתרמית,
_ ,Z
2005ח~רף:'.כרעד-:'.כירחדות"בייקרתרבעי~תחשיבבית"בי,ורתככ.ישאופזרו:'ךב.חיבה iשאךר
4מסןלשאלהתשובה
עמיתיםלסקירתהמוסדמהות 1-נדרש
הרקע
ען:;יתים-סקירתבנושא ) l\ICPA [ב l/בארהחשבוןרואילשכתהוראותלתוקן'נכנסו 2001בשנת
ND REPORTrNG ON PEER REVIE\VS .ג.. • STANDARDS FOR PERFORlvlING , 2003במרסשעודכנו .
שנוצרהאמןוומשבראירופהואתב IIארהאתהאחרונותבשניםשפקדההפיננסיותהשערוריןתסדרת
.ואמיןמתוחכםפיננסילשוקהכרחיתנאיהינוואמיןאיכותיכספימידעכיההבנה,אתחיזקהבעקבותיה,איכותבשיפורהצורךועםשנתגלוהכשליםעםלהתמודדותופתרונותהצעותמספרגובשוהשוניםבשווקיםשלרוטציהחובתהונהגהבאחדיםסטטוטורי,פיקוחגוףהוקםמהארצותבחלקהכספי.הדיווחואמינות
אחד-משותףקוהיההללוהפתרונותלכלמוגברת.אכיפהעלדגשהושםובאחריםהמבק,רהחשבוןרואההביקורת.איכותוהבטחתהחשבוורואישלעבודתםעלהפיקוחהגברת
'ב Iאברההציבוריותבחברותהביקורתעלהפיקוחמועצת'ב Iבארההוקמהאוקסלי,סרבנסחוקמתוקן'
] PCAOB [, ,גוףבאהר"ב.נסחרותחברותהמבקריםהחשבוןחאימשרדיעללפקחהיאהיתר,ביןשמטרתהשלהם.המבקריםהחשבוןרואימשרדיי Iוע'ב l/בארההנסחרותהחברותי /Iעממומןזה
עלבקרהשלתהליךלהניעבמטרהעמיתיםלסקירתהמוסדאתבישראלחשבןןרואילשכתהקימהלאחרונההמשרדיםשמבצעיםהביקורתעמדותבמהלךהנדרשיםהנהליםקיוםובחינתהחשבון,רואימשרדיעבודת Iתואמתבישראלשאומצההעמיתיםסקירתמסגרתציבוריות.חברותשלהכספייםדוחותיהןביקורתבעת
העוסקיםהחשבון,רואימשרדישלגבוההמקצועיתרמהעלשמירהומטרתה-לעיל,האמוראתכללי,באופןההיבטיםברובנוגע Iבישראלשאומץהסקירההליךציבוריות.חבריתשלכספייםדוחותשלבביקורתלנושאלהתייחסאמורההעמיתיםסקירתההון.בשוקהאמוןןלהבטחתאיכותיתביקורתלעמדתהחיוניים
החשבון,רואיבמשרדיאחרותןבקרותאיכותבקרותשלקיומןלוודאהביקורת,בתהליךהמבקרהתלותאיהביקורת.עבודתעלאפקטיביתפיקוחפלטפורמתולהוות
עיקרייםקוויס
ההתנהגותכללילרבותהמקצועיים,בנהליםהחשבוןרואימשרדעמידתבחינת-הסקירהמטרת . 1.בדיקההמשרךשלהמקצועיתלפעילותובהקשרחשבוורואיעלהחליםאחריםוכלליםהמקצועית
הדוחותוהאםמקובליםביקורתלתקניבהתאםהינההחשבוןרואיבמשרדהנערכתהביקורתהאם
הרלבנטיים.החשבונאותבכלליעומדיםהכספיים
שותפיסתגכ(ולרווחיות,המשר,ד:תקציביכגווהמ.שר,דשלעסקייםאספקטיםתכלוללאהבדיקההכ~שרד.ללקוחותכלשהיפניההבדיקהתכלוללאכןוכד'.
,] Iהלשכה' II[להלן-בישראלחשבוןרואילשכתבפיקוחתעשההעמיתיםסקירת-ותחולהאחריות . 2
:';;ןחש[חברות jציבןריורחברירבשלכספייםדוחותהמבקרים\בון Uהחרואיכושרדיכלעלתחולוהיא .]ל IIבחןההוובשווקינסחרותשלהןהערךשניירות,אועליתןחלל 'lבישר)ערךניירות
בישראל,חשבןןרו'}~ילשכתשלידעמיתיםלסקירתהמוסדאתהקימההלשכה-ומפקחנונהלגורם . 3לשכהחבריחשבוןרואי 1 ,+מונההמוסד'ריון 1Iדירקכ .] I'ייהמוסד'-[להלןהלשכהבבעלותחברהשהינו
:כדלקמןהינםשתפקידיוהלשכה].נשיארא!ג\ןן-ר l/[יו
:j
2005ח~ייףמועד-מיוחדדת"בי"קרתובעיותחשכונית"כיקררתככישאוכזדוינרב.חיבהשאלין
·המשך 4מס'לשאלהתשובה
jהסוקריםהחשבוןרואיואישורבחירה "
jהסקירהתהליךעלפיקוח "
משרדילכלהרוחבממצאיפרסוםישקולהמוסדרוחב.מכ{צאיוריכוזהסקירהדוחותקבלת "לתקנילועדההמלצותיויעבירהצוךרובמידתהנחיות/הבהרותפסרוםוישקולהחשבוןרואי
jטיפוללהכ{שךביקורת
רואיחוקעלעבירההמהוויםממצאים[בענייןחשבוןרואימועצתאחרות-שרויותעםתאום • .הסקירות]במהלךשהגתלוהרוחבממצאי[בענייןערךלניירותרשותותקנותיו],חשבון
יפחתולאאךהמוס,דשלדעתושיקוללפייקבעוהסקירותותדירותמועד-הסקירותתדירות 4.שנה.מדיתיערךהגדוליםהמשרדיםבששתהסקירהכאשרמשר,דכלשלשנים 3ל-אחתשלמתדירות
איכות,ובקרתהמוגדריםהעבודהלתהליכיהנסקרהמשרדי IIעבפועלציותבחינת-הסוקריםתפקיד 5.העבודה,ניירותבתיקיתיעודלרבותלקוחות,עםהתקשרויותמדגם:סקירתהיתרביןותכלול,התימכותראיותסקירתהאיכות,ובבקרתבלקוחבטיפולהעוסקבמשרדהמקצועיהצוותעםראיונות
כלליעלשמירהבמשר,דהאיכותבקרתאחרומעקבפיקוח :כגוןותהליכיה,הפירמהבמדיניותחוזריםהדרכות,אדם,כחמדיניותלקוחות,עםהתקשרותנהליעניינים,וניגודתלותאיהאתיקה-וכד'.המשרדסניפיעלפיקוחסיכונים,הערכתמדיניותמקצועיים,
, תעודכןואשרההיגוי,ועדתי IIעשתוכוביקורתבתכניתבעבודתםיעזרוהסוקרים-ביקורתתכנית 0.
ולנסיבות.לצורךבהתאםפעםמידי
סיווגלפיקבועבתעריףהסקירהבהוצאותישתתפוהנסקריםהמשרדים-המוסדפעילותמימון 7. .ידיהםעלהמבוקרותהציבוריותהחברותלמספרבהתאםהמשר,ד
עמיתיםסקירתביישוםפוטנציאלייםקשיים 2-נדרש
:עיקרייםאפשרייםפוטנציאלייםקשייםלהלן
הסוקריםלביוהנבדקהחשבןורואימשרךביןעיקרייםפוטנציאלייםקשיים . 1
רבהרגישותקיימת-הנבדקוהמשרדהסוקרביואינטרסיםניגודומניעתסודיכ{ידעשב{ירת •
הכ(קצןעו'תפקודםהמיושמים,הנהליםלגביהןהחשבון,רואימשרדיאצלהמידעלסודיותברשותס.המצוילקוחותיהםשלוהמידעוהאחר,
רשותחשבו'ו,רואר:מועצתכגוןהשונות,לרשויותואחריסרוחבייםליקוייםלהעברתחשש .,
ערך.לניירות
לסקירתהמוסדלביןהסוקריםביוהתקשרותנוסחנקבעדלעיל,מהחששותחלקעללהתגברבניסיון .אינטרסיםמניגודולהימנעסודיכ(ידעלשמורהסוקריםמתחייביםבויתיס, iעכ
/" J,ן I נ;' 1/סווךי':iכ/ T1 'jל ,jלנ I'ן l 'ק',ב i [ןfJj fןחנדובי('עיקךייtנשרו'לכ'אפפוטנציאליים\ייrנ Uק . 2
ב:;רי I''::) ';J"Z (דה I~ב Iהבנייררר.(הכ(צוךמידע ל!\(לציכורלדליפהר<ןת iהציבהחברור(רגישות ~.
, I-ןחורניהןזרכספייכ rבליקןייסל~~יתךר,ואפשרןר('בןנןת uהח
'ה J::בןר Iלנלירוך((ת IVך ;כגוךהשונור(,'יוךנ jלרז!J'חריס 'lן} iרוחבי'ככ Iלי[:ור{'כלהעבר'בר ש..)' iח
ערן.לניירות
iJ
~5
2005חריףמיעד-:יייךחדות"רת vב"דבעירתחשב.יבית"ביךירתכבישאוכתיוב':הבחיבדישאלדו
המשך- 4מס'לשאלהתשובה
החברותלביןהסוקריםביןהתקשרותנוסחנקבעדלעיל,מהחששותחלקעללהתגברבניסיוןמניגודולהימנעסודיותעללשמורהסוקריםמתחייביםבוהמוסד,בדיקתלצורךשנידגמוהציבוריותאינטרסים.
אחרותרשויותלביןעמיתיםלסקירתהמוסדביןעיקרייםאפשרייםפוטנציאלייםקשיים . 3
שיועברבמידעשימושלעשותעלולותאחרות,ורשויותערךלניירותהבורסהער,ןלניירותהרשותשונות.בנסיבותלקוחותיהםו/אוהחשבוןרואימשרדיכנגדולפעולהמוסדי IIעאליהם
כ'
2ס 05חירףמ-עד-מיוחדרת":בי"קרתובעריתחשברנית"ביקורתכבישא'"'ובי rרפ,הכח"נהשאלוו
5מס'לשאלהתשובה
המסלדיחותבהקשרהמבקריםהחשבוןרואיתפקיד 1-נדרש
המס,לרשויותחברותע"יהמוגשמסיס,לצרכיההתאמהדוחעלדעהלחוותנדרשיסהמבקריסהחשבוןרואי .המסלשנתהכנסתןעלמהדוחכחלק
בדוחותיהוהפסדרווחבדוחכמדווחהחברה,שלהרווח/ההפסדאתמתאסמסיסלצרכיההתאמהדוחו"הפקודה"]ההתאמה!!-יידוח[להלןהכנסהמספקודתעפ!!יכנדרשמסיס,לצרכילרווחהשנתייס,הכספייס
התאמתאחהפקודה,י J1עפבניכוימותרותשאינןההוצאותהתאמתאתכוללותהתאמהבדוחההתאמות . .וכד'ההוןריווחי,אתהמועדפותו/אוהפטורותההכנסות
לביןחשבוןרואילשכתביןשהוסכסההתאמהדוחעלהמבקרהחשבוןרואידעתחוותשלאחידנוסחקייסהמס.רשויות
המסבשנתהכנסתסעלהשנתיהדוחבעריכתללקוחותיהסלסייעהב(בקריסהחשבוןרואינוהגיסבנוסך',[מכונההחברההכנסתעל:טופסכגוןההתאמה,לדוחנוספיסמסמכיס,הכוללהשנתי"]ייהדוח-[להלן
JI עודפותהוצאותבגיןמקדמותתשלוסועלבמקורניכוייסעלחשבוןרואהאישורפחת,טופס ,]" 1214טופסועודפות").ניכוייסעלח Jlרוייאישור-[להלן
שירותיםבגיןהמסבשנתמהחברהבמקורשנוכההמסעלאישורמהווהועודפות,ניכוייסעלרו"חאישורמהווהזהאישורהמס.בשנתששילמהעודפותהוצאותגביןהמקדמותועלללקוחותיה,שסיפקהונכסיסהמס.שנתגביןהחברותע"יהמשולםהמסח JJעהנזקפיםהתשלומיםלהתרתבסיס
ומנהליה.החברהשלובאחריותהשהינוהחברה,שמגישההמסדוחעלחותםאינוהמבקרהחשבוןרואההחברה.שלהמסדוחעלהחותמיסהסהחברהמנהלי
חוו:תעלהשלכןתיההכספייס~הדוחותעלהמבקרחשבוןרואהדוחשלהאחידמהנוסחסטיה- Zנדרש .מסיםלצרכיההתאמהדוחעלהדעת
בדוחותיהוהפסדרווחבדוחכמדווחהחברה,שלהרווח/הפסדאתמתאסמסיםלצרכיההתאמהדוחהנ~דווחהרווח/ההפסדלפיכך,הינו,ההתאמהדוחשלהמוצאנקודתמסיס,לצרכילרווחהשנתייס,הכספייסדעתחוות :דהיינןהאחיהבנוסחשלאדעתחוותניתנההנכונותשבנסיבותהחברה,שלהכספייסבדוחותיההימנעות,הכוללתאןשלילית,מסוייגת,
שניתנההכספייס,הדוחותעלדעתוחוותכיההתאמה,דוחעלדעתובחוותלצייןהנכבקרהחשבוןרואהעלאר:נולצליו ...........................וכללההאחידבנוסחשלאהיתהההתאמה,לדוחבסיסהב(שב(שיס , ......ביוס
עליו.דעתוחוותועלההתאמהזוחעללכךשישההשלכות
בו( VJחרואימשדדישניביךעובדותפיצולט 3נדרש
החברהשלנכה 'Iההת~דוחעלדעתלחרותאב(ורהחברה,שלכספייסדוחותיהעלדערנוהמחווההחשבוןרואה .ששולב(ועודפותהוצאותבגיווהב(קדב(ותבמקורשנוכה Dהמרעלאישןולהוציאמסיס,לצרכי
והביקורת:ב(ה Lההת)'לדוח Qוהבסיב(אחראךבךןן IUחי :iךו~אותסלהיותאלהחייביסכיבפקודה ר(כ~)..נלא'ת Iבונ ' Uilהבספרי'רזכ 1מקמה, cההת~בדוח'ןניס Vהה Yההתאבןסעיפיהכספייס,ת 1הדוחהסעליו,שנערכתשנ(אךביבצ!;'בןן UIרה N.'Jl 1ות. }-'1שמקובלועוךפות,כיכוייסעלישןר i'zבהכלוליםיס Yהסכךבוכן ,\ Jה.כ(בוקר(
iהתפקיז-רכ
_ד-
f :
2005ח~ר,זימועד-מירחדרת"בירקרתובערותחשביברת"בירידתכבישא."'רינ rופרב.חיבחשא":-וו
·המשך Sמס'לשאלהתשובה
קודמיםחשבוןרואיי 1Iעשהוגשוהמסבדוחותטעות 4-נדרש
נאמר ,] Iלהלן-'ייהתדריך' jבמסיס"בפרקטיקהחשבוןלרואיהתנהגותכללי I/בדברהלשכהבתדריך 9בסעיך' . l/שקדמהלתקופהלקוחושהגישהמסלרשויותבדוחותיעייןהחשבון'יירואה :כדלקמן
אומהותית,טעותשנפלההחשבוןרואהשללידיעתושהגיעאימת!!כל :כדלקמןנקבעבתדרי,ך 12בסעיףקשורהיההחשבוןרואהאס[ביןקודמותלתקופותהמסלרשויותלקוחושלבדוחמהותיתהשמטהשחלה
דוחלהגישבחובתועמדלאלקוחוכיהחשבוןרואהלידיעתשהגיעאודוח],באותוקשורהיהלאאסוביןלהמליץועליוהדוחלהגשתחובתומילויאיאוההשמטההטעות,עלללקוחומידלדווחעליוהמס,לרשויות
אינומקרהובכלהמסלרשויותכךעללדווחחייבהחשבוןרואהאיןככללהמס.לרשויותמתאיסדיווחעלהלקוח!!.בהסכמתאלאזאתלעשותרשאי
:כדלקמןלפעולהחשבוןרואהעל ,הטעותעלהמסלרשויותלדווחמסרבהלקוחאסהאחרלמידעבקשראודוח,לאותובקשרבשמוולפעוללהמשיךיכולאינוכיללקוחלהודיע ..
.לרשויותהוגשאשרדוחלאותוהמתייחס .המקצועיתאחריותואתתואסתחוס,בכלהלקוח,עסהקשרהמשךאסלשקולeו
בפניהולהמליץמסיםלצרכיההתאמהבדוחשנמצאההטעותעלולהודיעההחברהלהנהלתבכתבלפנותעליוהמס.לרשויותמתקןדוחלהגיששקדםהחשבוןלרואהבבקשהלפנות
אתלגרורניתןלאהעוקבת,המסלשנתהמועברבהפסדהסתיימההקודמתהמסשנתאסכילציין,לכוותר .תיקונואתלדרושוישהעוקבת,לשנתהשגויהמועברההפסד
הנוכחיתהמסלשנתההתאמהדוחעלהשפעההקודמת,המסלשנתההתאמהבדוחהמהותיותלטעויותאםהמסלשנתההתאמהדוחעלדעהלחוותלסרבהחשבוןרואהוכד']-עלמועברהוןלשמירתניכוימועבר,נהפסד
בהתאםשלילית,דעתחוותלתתאוההתאמה,דו!!חעלדעתובחוותלהסתייגועליוהאחי,דבנוסחהנוכחיתלנסיבות.
עלהשפעהלטעויותתהיהלאהנוכחית,לשנהההתאמהדוחעלהשלכהדלעילהמהותיותלטעויותאיןאסהנוכחית.לשנהההתאמהדוחעלהדעתחוות
,2'3
2005חד""!ף:-ב"עז- " r:-בירחדו,ב".,רתובעיותחשביכית"ביךירתבישאופז""ווכד:בחיבחשאלדך
6מס'לשאלהתשובה
בבוסרהבמקבילנסחרותשמניותיהבישראל,הרשומהחברהעלהחליםוהביקורתהחשבונאותכללילהלן :ב IIובארהבישראלערךלניירות
החשבלדבריהתייחסות-ודיווחחשובנאותכלליישוס . 1כאשרבישראל,הנהוגיםודיווחחשבונאותכלליבישוםחייבותבישראלונסחרותהרשומותהחברותחשבונאותלכלליהתאמהביאורהכספיים,בדוחותיהןלכלול,נדרשותהןב IIבארההדיווחלצורך
.] US GAAP [ב IIבארהמקובלים
לפייערכוהכספייםדוחותיהןכילהחליטיכולותב IIבארההנסחרותחברותבהםמקריםקיימיםUS GMP , מקובליםחשבונאותלכלליהתאמהביאורהכספייםבדוחותיהןלכלולעליהןיהיהואזכספייםדוחות(עריכתערךניירותבתקנותא,ג 3[סעיףהעצמיולהוןלרווח ] ISR GAAPנבישראל
שנתיים)].
מ. IIבעפנטוםחברתשלהכספייםבדוחותיהבינלאומייםחשבונאותכלליליישםחובהאין
המבקרהחשבוורואהלדבריהתייחסותביקורת-ונוהליתקנייישוס . 2מקובליםהביקורתונוהליתקנילפייבוקרובארה"בהנסחרותחברותשלהכספייםדוחותיהן
ונוהליתקנילפיבמקביליבוקרובישראל,גםבמקבילהנסחרותחברות .] US GMS [ב l/בארה .] ISR GAAS [בישראלמקובליםהביקורת
בע"מ.פנטוםשלהכספייםדוחותיהבביקורתבינלאומייםביקורתונוהליתקניםליישםחובהאין
לדבריהתייחסותבישראל-הרשומותחברותלגביבינלאומייםדעתוגלוייתקניסיישוס . 3אודירקטור
:דלקמןמהנימוקיםטועה,א'דירקטורייהתקניםבדברבישראלחשבוןרואילשכתשל 26דעתבגילוי-בינלאומייםחשובנאייסתקניס .,
לאעודכלהיאס"ק,תקניבישראלאומצו ,] IASCנבחשבונאותבינלאומייםלתקניםהוועדהשללתקינההישראליהכווסדשלהתקניםשלו/אוהלשכהשלובהנחיותהדעתבגילויאחרת,נקבע
בחשבונאות.
ונוהלילתקניהמתייחס ,-2,5לכוקבילדעתגילויקייםלא-בינלאומייםביקורתובהליתקני 19בינלאומייםביקורתונוהליתקניעלגובריםבישראלהנהוגיםביקורתונוהליתקניביקורת.הלשכה).שלבביקורתהמקצועיתהתשתיתכוידרגגסנראההאיפ"קי l/עשהוצאו
::j. ,. נ"דלר'סטורלדבריהתייחסל:תב'שראל~ובביקורתבחשובנאותהבינלאומיר:(התטינהאימוץ
<iI בחשובנאותהבינלאומיתהתקינהאינווץכיבחשבןנאות,לתקינההישראליהמוסדשלהמקצועיתהוועדה,החליטה 2005ניבמברבחודש 1מיוםהחלהבינלאומית,לתקינהבהתאםיערכובישראלציבוריותחברותשלהכספייםהדוחותמתקייסאשר , IFRSה-ליישוסהמעברתהליךאתלחתוםצפויהזוהחלטה . 2008בינוארחשבונאותתקנימספרשלבפרסוכ(סביטויואתקיבלהמעברתהליךהאחרונות.בשניסבישראל
חשבןנאותתקבישלאימוצסוככחינרב , IFRSמכוססיכספייסדוחותלעריכתמושגיתומסגרת . Iשוניכבנושאיסנוספיסב(כלאוכנייס
.'וכ i :::רה:לינקב(':בר vi :::ל jן Ji·1ה.כץתןירשדל'.!יל,לזוה iדןבפןרב(ל('תה Iלכ nה ",'"ה ~' IJ \,~לי IIעשהו'צאןוכהל(םתקנים~דר Jבהרק ה'!..!עי Iךי[ :.Yבינל>זןביקורתונוהליתקני ")ן i :::'(אvn בי('בןןV .ראל
2005ה'רףמרעד-מיוחדות"רת vב"ובע'רת rחש"בב'ו"ב'ק~רתבנישאופז'""רב'ר::'חיבהשאר~ן
7מס'לשאלהתשובה
החברהנגדמהותלתתביעה 1-סעיף
תוכלהחברהאסספקקייסברובה,אוכולהתתקבל,שאסהחברהנגדמהותיתבתביעהומדוברב{אחר :כדלקמןזהבענייןיפעלהחשבוןרואהכימומלץ ,!!יחכ!!עסקולפעוללהבושיך
e החברה.עלהשלכותיהאתולאמודמהותהעללעמודבמטרההתביעהבכתביעיין
e וישקוללהתקבל,וסיכוייההתביעהלמהותבאשרהחברהשלהמשפטייסיועציהעסבע!!פבירוריסיקייסהחברה.עלהאפשריותהשלכותיהאת
ליבםתשומתמופניתבהאליהס,בכתבלפניההמשפטיים,במענההיועציסשלבכתבעמדתסיקבל • .החברהשלהכספימצבהעלהתביעהשלאפשריותלהשלכות
החברה.עלהאפשריותוהשלכותיהלתביעהבאשרהחברההנהלתשלבכתבהצהרהיקבל ..
ומתןהמאזן,תאריךלאחרכאירועבינייס,הכספייסלדוחותבביאוריסלתביעהנאותגילוימתןלוודא ..עלהתביעהשלהאפשריותלכותלהוהשסיכוייהעלהמשפטייסויועציההחברההנהלתהערכתעלכ{לדעכ'יעסקולפעוללהמשיךהחברהשליכולתהלרבותבעתיד,פעולותיהותוצאותהחברהשלהכספיכוצבהחי/.
.בפרוטוקולביטויוקבלהחברהשלבדירקטוריוןנידוןהענייןכייוודא ..
הדירקטוריון·בדוחבכלל,אסהכלול,לזההכספייסבדוחותזהבענייןהכלולהמידעהתאמתיוודא ..
:דלקמןהנוסחכדוגמתהלב,תשומתהפנייתפיסקתהסקירהדוחבסוףלהוסיףישהתביעה,כ{הותיותעקבמיליון 8,500,000בסךתביעהבדברבינייס,הכספייסבדוחות ...מס'בבאורלאמורהלבתשומתמפניס!!אנוהלב).תשומתהפנייתשלניסוחהנדרשלא[בתשובה !! ......החברהנגד,שהוגשהשייח
זה.בענייולהסתייגישבינייס,הכספייםבדוחותהתביעהעלמידעלכלולתסרבהנהלהאם
כספייידיווחבדבר 14מס'חשבונאותבתקו )י( 16סעיףראה-תלויותהתחייבויותעלהדיווחחובתלגבי .)!! 14/!תקן[להלן-בינייס"לתקופות
שליטהבעלערבותעלשנסמךמסופקחוב 2-סעיף
ער,ךוחסריכוזביםנמצאולהבטחתושנתקבלושהבטחונותמהותי,בסכוסמסופקבחובומדוברב(אחרזהבענייןיפעלהחשבוןרואהכימומלץהחוב,לפרעוןאישיתערבהינוכיהודיעבחברההשליטהבעלוובואחר :כדלקכ{ן
.הלקוחשלבולחןהשליטהבעלשלמסוייגת,בלתיבכתב,ערבותבחברההתקבלהאכןכילוודא ..
11
.הלקוחלחובותמהורניכהבסכוםלערובכספיתיכולתהשליטהלבעלכייוודאבפרוטןקול.ביטויוקבלהחברהשלבדירקטוריוןנידוןהענייןכייוודא
החברהי i!ע\בלו 7"שנרבהכוזביסןלבטחונןתהלקוח,חובלמצבהכספייםבדוחותנאותגילויניתןכי(רוד""(גםכעסקההכספייסבדוחותוהצגתההחוב,לפרעוןהשליטהבעלי IIעשניתנה,ולערבותבוחולה:::טחת
של(טה. ::ג:::
1&
11
.שליטהבעלעםכעסקההכספייםבדוחותהוצגההערבותכייוודא 11
הפנייתפיסקתכ{תןלשקולישלפרעונו,השליטהבעלשלערבותוקיימתמהותי,הכ{סופקהחובבהן:::נסיבות ...מס!בנאורכ::;ךר rל)הלבתשומתמפנים!!אנן :דלקםןהנוסחכדוגמתהסקירה,דוחבסוףהלכת(~ךב(תבגינו\התקבלן Uשהבטהןנותש"ה,מיליו,' 3,50l),Olכ O'ל Uבסךלקוחשלהןבבדברבלנייס,פי'רפ 17הכ J:::'ז'ןחךך ."ב" Iההשללפרעןנןאו'שכתערבו jהיכילהברה y"-jהןבחברהשליטה.בעלערך ( O 1-וחכך',ביפ ~;')צ(::נ
-ע rמ,יתסר:::,:כהבהרה ·'ר 1ר ;-. ~!
_ ,,~' I'1ה ה:}רןבגינךשנתקבלהוה(;רבותהחןבצב Yנ
ירה. j:7'Oהבדוח הז\(((:;ב
. .J.:jקן jבך )י( 17סע,יףראה- i כ'(רן\!!קצז'דרםעםעסק-';)ותעל'רווח rהחן'כח '':::((
2005ח'~ףמועד-מיוחד~ת"ביזרתובעירתח:':זביבית"ב"קררתנ:כישאדוב I'"ופתד:ב.חיבהשאלין
המשך • 7מס'לשאלהתשובה
עןנתיותהשפעתעלגילןיהעדר- 3סעיף
עלהעונתיותהשפעתאודותהסברדבריהכספייסלדוחותבביאוריסלכלוליש , 14בתקן )ב( 16סעיך'עפ"יהבינייס.בתקופתהפעילותתוצאות
מעונתיות,במיוחדמושפעיסשעסקיולתאגיד,באשר II :כדלקמןנאמר , 14בתקן 21,בסעיףמזאתיתירה 12שללתקופההשוואתי,ומידעהבינייסדיווחבמועד,המסתיימתחודשיס 12שללתקופהכספימידע
עסקיהסאשרתאגידיס,התקןמעודדלכ,ךבהתאסמועיל.להיותעשויאשתק,דהמקביליסהחודשיס ." 20בסעיףהנדרשהמידעעל,נוסךכאמורמידעעלדיווח,לשקולמעונתיותבמיוחדמושפעיס
יחייבהבינייס,בתקופתהפעילותתוצאותעלהעונתיותהשפעתבדברבינייסהכספייסבדוחותמידעהעדרלנסיבות.בהתאסשלילי,דוחמןתאו ,הסקירהבדוחזהבענייןהסתייגותהכללת
בדוחותהכלוליםמובקרים,שנתייםבספייםדוחותעלקודמיםחשבוורואיבדוחהסתייגות- 4סעיף .השוואהכמספרלבינייםבספיים
התקופהשלסקוריסהשוואתייסכספייסדוחותיכלול , 2005שלהראשוןלרבעוןהבינייסלתקופתכספידיווחהאחרונההדיווחשנתשלמבוקריסכספייסודוחות ,] 2004שנתשלהראשון[הרבעוןאשתקדהכוקבילה
.השנתייס"]"הדוחות[להלן-
העדרעלהשנתייסבדוחותגילויהעדרעל , 2005שלהראשוןלרבעוןבינייסהכספייסבדוחותגילוילתתישקשור.צדעסעסקהשל(אותההצגה
נאותיסהצגה/גילוילהניתןכילוודאישהבינייס,דוחתקופתעלגסהשלכההקשורהצדעסלעסקהאסזה.בענייןלהסתייגיהיההחשבוורואהעלכן,לאשאסבינייס,כספייסבדוחות
:כדלקכון , 2005שנתשלהראשוולרבעוןבינייסהכספייסהדוחותעלהסקירהבדוחלצייןהחשבוןרואהעלII החודשיסלשלושתבינייסהכספייסוהדוחות , 2004בדצמבר 31ביוסשנסתיימהלשנההכספייסהדוחןת
האחריסהחשבוןרואיאחריס.חשבוןרואיי l!עבהתאמה,ונסקרו,בוקרו , 2004בכ(רס 31ביוסשנסתייכ(ו
עקב , .......ביוסשניתנה , 2004בדצמבר 31ביוסשנסתיימהלשנההכספייסהדוחותעלדעתסבחוותהסתייגוהחודשיסלשלושתבינייסכספייסבדוחות ....בבאורכמתוארתקשור,צדעסעסקהשלנאותההצגההעדר
." 2005במרס 31ביוסשנסתיינון
:! 005חר"':ף:'כיעד-מ"וחדו,ז'"בי-קרתובעיותחשב"בית"ביוררתכב"שאופז'"'יו'יבדב.חיבחשאלרו
8מס!לשאלהתשובה
המידעומערכותהמיחשובבסביבתראשוניבקרהסקרעריכת 1-נדרש
המיחשובבסביבתהראשוניהבקרהסקרעריכתבעתדגש,ינתןלהםהעיקריים,הנושאיםלהלן 1.1 :החברהשלהמידעימערכות
שנתיתוהרבהשנתיתהעבודהתכניתאתתואג(ותהמידעבטכנולוגיתההשקעותהאס-העבדוהתכניתשנקבעו,התקציביותבמסגרותנעשווהאסהארגון,שלהעסקיתהאסטרטגיהןאתהחברה,של
עלההסתמכןתרמתהארגןנית,ההיררכיהמבנההמיחשוב-עובדישלאנישומשאביהארגוניהמבנהביןתפקידיסהפרדתקיוסהמיחשוב,אנשישלהמקצועיתהרמההערכתחיצוני,מקצועיאדסכוח
סיסטס,תוכניתניהמידע,אבטחתמנהלהנתוניס,בסיס:מנהלכגוןהשונות,המקצועיותהפונקציות
וכד', HELP DESKעובדיאפליקציות,כניתניתומערכות,מנתחי
המידע,לטכנולוגייתהקשוריסולשרותיסלתוכנהממוחשב,לציודהמתייחסיסרכשנוהלי-נהליםוכד',תחזוקהתהליכיתוכנה,פיתוחתהליכי
בחברה,המתבצעיסהטכנולוגייסהפרוייקטיסעלובקרהפיקוח-היגויועדת
מגורמיסלמנועמנתעלהמיושמיסההגנהאמצעיבחינתונהליס,מדיניותקיוס-המזדעאבטחתשלגישהמניעתלצורךהמיושמיסהאמצעיסבחינתהארגוני,למידעגישהמורשיס,שאינסחיצונייס,
הייצור,לסביבתהתוכנהאנשי
-הסביבהלבקרתואמצעיסהמחשבחדרשלפיזיתאבטחההמבטיחיסאמצעיסקיוס-פיזיתאבטחהוכד',סדירהחשמלאספקתלחות,טמפרטורה,
ייצור,וסביבת QAבדיקותסביבתפיתוח,סביבתביןהפרדהקיוס-עובדהסביבותשלתקיןניהול
ת rהמיךשכהבקרהרמתבחינתבמערכות,המוטמעיסהשינוייסהיקפי-התוכנותשלהיציובתרמתלסביבתוההעברההבדיקותהפיתןח,האפיון, :דלקמןבשלביס-יסהשינויהכנסתתהליךלאורך
הייצור,
ליחידתבהתייחסהןהמשתמשים,לצורכיב(ענהמתןהמבטיחיסשרותחוזיקיוס-שירותחוזי
חיצוניים,לספקיסבהתייחסוהןב, .!\'חזב:ה
שמירתם,ונוהלוושן,תויסרבעונייםחודשייס,יוכ(ייס,שוטפיסגיבוייסכ(הלכיהפעלת-גיבןיים
ותרגולה,חירוםלשעתהיערכותשלתכניתקיום-חירוםלשעתהיערכות
הכ/אגרים,רשסאצלהרגישיסהכ/אגריסרישום-בואגריםשוםרי
הביקורתגישתעלשוני i'tהרהבקרהסקרתוצאותהשפעת 1.2
יהיהנ('תןאזיןתה, c )(בקרהסביבתעלילכוה'הראשוניהסקרכ(מצאיאם-התפעולי!(לגזע,רנר(בר,תייחסכ: jבתהל;'כמת i\המין(הבקרותרמת'וץ,ןת 1ןלבIרהתפעולית,ת Jער iהכי 1Jעהנתמכיםהעבודהתהליכי ת)':ל:דו-::ר
ך iהסכ ' rצ~ iמ:באםידד, Nמ,בססות, rהכהבדיקות r.Iהיקאתלהקט;\'יהיהניתן ,ו,\בדרקהי 'iצ! iלכ(כ 'כ\,: Jב;רר'~; J י(;יזולi:1 ביכרc ש}בקרהc רiינ){' i1 ,להעכצורךיהיהאזיתהi רק{ l' הבתi-r קןךJ כבסiהI'v ר'J ';ה:כבכךU ןר'
, Jהרב~((רלין-ת J-ן: J.i:הכצ i =~~ב 'רב::ך: 1ה ,,' ,"'-ך
('rתי'רכ(הב.'ילנד,עדנתבדIOi הכבי:כורת-מתi )כII )תתבכi קד] Z-J, ררנIןבביצהמרדעבטI בד":כוך;)J _'כ/בססוך: i כגדול,ר' 7;יi שאהר:: i ברו(דוברV ןס(', II) "חוV "ל(!'(נוררטיבוב(עצם\וןo , ול},ט(~ר('ךתQ ;i ,דרים
3 '2
2005ח~~ףמיעד-מ"רחדרת"ביררתובעירתחשביכי,זי"ביקירתכבישאופתרריבהבחינחשאלוו
המשך- 8מט{לשאלהתשובה
ישבעיקרה,רישומיאופיבעלתובמערכתב(דףבתוכנתשמדוברמאחרהחשבונות-הנהלתלמערכתבהתייחסצורךיהיהלנדרש(עונהאינהידינועלשנבחנההבקרהסביבתאםאליה,הממשקיםבבדיקתבעיקרלהתמקדהעבודהתהליכיבגיןבספריםהרישוםותקינותשלימותאתולבחוןהמבססותהבדיקותהיקףאתלהגדיל
לביקורת,ייעודיתבתוכנהשימושתוךהקבציםביןהצלבה :לדוגמאהתפעולית,במערכתהב{תבצעים
,להלן 5נדרשראההשירות-ללשכתבהתייחס
ההכנסותבמעגליושמות Iנלהיותשצריכותהעיקריותהבקרות 2-נדרש
הקמתבעתמיושמותלהיותשאמורותןהמגלות,המונעותהעיקריות,הלןגיןתהבקרותלהלן 2.1 :ןשלמןתוהמידעתקינותהבטחתלצירךהלקוחות,
:ביןהפרדה(תוךאיתוהעסקיותוהפעילויותהלקוחפרטילהזנתהגישההרשאותמידור-גישההרשאית ,המשתמשיםלתפקידיבהתאםאילתא,וש,ביטול(עדכוןהקבוה
קבע,הוראתאואשראיכרטיסימזומו, :התשלוםאמצעיקליטתעלבקרה-התשלוםאמצעי
הלקוח,לסוגבהתאמהאשראי-תנאיקליטתעלבקרה-אשראיתנאי
פרטיואשרלקוחמוללפעולהאפשרותחסימתהלקוח,עלהאינפורמטיבייםהפרטיםכלמילוי-לקיחפרטיולקבוצתמחירוןלקבוצתלקוחשיוךמוסדי,לקוחלביןפרטיבלקוחטיפולבין,אבחנההושלמולאהאישייס
מתאימה,הנחות
מסכוםהחורגתחוביתרתללקוחכאשרהזמנה(ביצועהחוסמתממוכנתבקרהקיימתהאם-הזמנותקליטתשנקבע,
מידור[(תאימים,הנחותבקודיושימושהלקוחלקבוצתהמתאימיםבמחירוניםשימוש-לקיחותחיובמראש,שנקבעלסףמעברהנחותעללבקרהחריגיםדוחהפקתולהנחות,ירונים Iלמרהגישההרשאות
לפנישקיבלושירותיםעסרחשבוניתהופקהשלאלקוחותהמאתרדוחקיום-חשובנותהפקתעלבקרהשנקבע,יכ{יס[(ספר
שניתנןשירותיםעבור[{וסדייםללקוחןתהחיובשלימותעלבקרה-מוסדיים'ללקוחןתחיוביםשליכוות ,אליוהב{שויכיםללקוחות
ןאןפ\'קבע( jבהןראר l1'ti אר\(!' t'1בכרטיסישיב(ושבאמצעותהגביהתהליךעלהבקרהותות Ciנ,-הגביהתהליךוכד(,החזרותבביטוליס(הטיפךל
, iהבכקיכומול'ראי VI }-הכרטיסירןברו'תמולמכ{וכניסהתאY.כהתהליכיקיוס-חשנזןהתאנ',וךנ
מספרמעלנסגרולאאשרפתוחיסחיוביסעלהבקרהנאותות-לקוחותוחיביתפתוחיםחיוביםעלבקרה ,שנקב(;י.:::וים
לקוחןת,נירל-ורן rבשרכ(ןש- jחרבןר
J \:ך 1 'ני'כj פקועל הר:::;ב- ", 1 :'נr -) ה,רבCI כ:I ןכ(טיןת
'!'נ i ~ i(כ '~( CJובקרה Iכ~ניכרכ;גןד ';ו Iעב(סב(כ< ~(' u.ה i7הנ'בכ;רה jנ~נ v7נ.בקן'ה , I'ב:ריכ vנ!הול jןר 1הור->' ך·,,:נעכבדרשכזבלה),ט, iכ"בית I ב\'..:וr(כרכ iכ 7\כ' {',.:{ 'ךי':::
_J "5
2005חררףמועד-מירחד~ת"ביד:ירתובעי~תחשביבית"ביקירתכבישארריב "Jופהבחינהשאלוו
המשך- 8מס!לשאלהתשובה
עיקריותביקורתטכניקות 2.2
בישותשימושתוךהייצור,בסביבתהתהליכיסיבדקוהעבודה,בתהליכיהבקרותאפקטיביותבדיקתלצורךטסט.בסביבתהתהליךבבדיקתאודמה,
ויאותרוהנתוניסינותחוזובתוכנהלביקורת.יעודיתבתוכנהשימושישולבהנתוניס,שלמותבדיקתלצורךוכד.'פתוחיסחובותאיתורשניתנו,חריגות:הנחותכגוןחריגיס,
אתולבחוןההרשאות,טבלתאתמהמערכתלהפיקישאברגון,ההרשאותמידורשליעילהבדיקהלצורךאחריותס.ותחומיבארגוןהתפקידיסבעלילרשימתבהשוואהבטבלהההרשאותהגדרת
הביקורתוטכניקתהביקורתגישתעלהתפעוליתהמערכתהחלפתהשפעת 3-נדרש
המערכתע"יבחלקסיופקוהכספייסלדוחותהרלבנטייסשהנתוניסהריהשנה,במהלךתוחלףהמערכתאסהנתמכיסהעבודהבתהליכיהמיושמותהבקרותבדיקתשלגישהישוסהחדשה.המערכתע"יובחלקסהישנה
החדשה.במערכתוהוהישנהבמערכתהןהרלבנטייסהתהליכיסבדיקתתחייבהמערכת,ע"י
עלולהסתמךהישנההמערכתעלהמבססותהבקרותאתלהרחיבעדיףזהיהיהתועלת,עלותמשיקוליבעבר.לגביהשנערכההבקרהבדיקת
במערכתייושמושאלהלאחרהעבודה,בתהליכיהבקרותבדיקתאתליישסעדיףהחדשה,המערכתלגביבדיקותיושלבוזומערכתבבדיקתגסהבאות.בשניסהביקורתלצורכיגסתשמשזושבדיקהמאחרהחדשה,המערכת.שלהחייסמחזורשלביאחרמעקב,יערךהכוללליישומהעדמבססות.
עמלותבגיןהסוכניםעםההתחשבנותבתהליךחשיפותפירוט- 4נדרש
פחותשהינהאישי,מחשבשלהינהוהסביבהמאחרלסיכוניס,חשופהאקסלתכנתבאמצעותמערכתיישוסמקצועי.מפתחע"יולאקצהמשתמשע"ימקוצרבתהליךמתבצעוהפיתוחומבוקרת,מוגנת
:הקיימותהחשיפותעיקרילהלולחישוביהקשורבכלסדריסולאילטעויותחשיפהיוצרתהאקסל,לגיליוןמורשיסלאגורמיסשלגישה ..
העמלות,
ויוצרתנמוכהכלל,בדרךרמתה,ולפיכךעצמו,הכ(שתמשע"ינקבעתבמודלהמיושמתהבקרותרמת ..לטעויות,חשיפה
י IIעלעתכנעתות iהנןסח-}לשינךיחשיפהיקייכ(תלמשתכ(ש,המפתחהגורסביוהפרדהקייבזתלא .,נאותה,בקרהוללאהחברהלנוהליבהתאסשלאסוכניםתגכ(וללצורךהכ(שתמש
העכנלןתעלרגישמידעלזליגתחשיפהקיימתולכוככ;וכה,האישיהמחשבבסביבתהכזידעאבטחתרכנת 111[(ורשיס,לאלגורמיסלסוככיםהנ(שולנ(ות
תקלה.עקבהמידעלאובדןחשיפהקיימתולפיכךהאישי,המחשבסביבתעלגיבוינוהלילאכוףקשה 11\
מוירוסיס,כתוצאההמידעלשיבושחשיפהקייכ(ת "
למודלהמידעשליזומהבהזנהצורךישהתפעולית,במערכת[;נוהלהמכירותלגבישהכ;ידעבואחר •אנוש,ז-בי t'vמרבשוכ(ות\ל Uןבדן r ~ונגרס'רנ jלטעוישי:נה Iרז IYקירבמכךןכתןצ}(;הסל, 7;הא
,!t
2005חרדף:'כועד-:';ביוחזות"בי"קדתובנב"ותחשכ"ביו:"ביד"ר:רכבישאופת-ויבהכחינחשאלרו
המשך- 8מס!לשאלהתשובה
:שיפותהתלהקטנתהמלצותעיקרילהלןהאקסל,במודלבשימושצורךיהיהשלאכךהתפעולית,במערכתהעמלותחישובייישוס-הארוךבטווח
ומבוקרת.סגורהיישומיתבמערכתיתבצעוהעמלותוחישןכי
:הקצרכטווחוירוס".ייאנטיותוכנתגיבוייסנוהלילרבותהאישי,המחשבעלולוגיתפיסיתאכטחהנוהלייישוס •
.סיסמאותבמנגנוןשימושתוךהמודל,לקוכץהגישההגכלת •
.רגישיסנתוניסעלהצפנהיישוס •כ.החישובאופןשינויכלאישורלפניקכלהמבחניביצועיחייכואשרותחזוקה,פיתוחנוהלייישוסבטוריסאפססכובזיבקרתמחושביס,תאיסעלהגנהכגוןהאקסל,מודלכתוךבקרהמנגנונייישוס
וכד.'ובשורות
ויאשרלסוכניסהתשלוסביצועלפניביסהחישונכונותשלמדגמיתבדיקהיבצעאשרמבק,רגורסמינוי
ב.החישונכונותאת
וקליטתוהתפעוליתהמערכתמתוךמכירותנתוניקובץהפקתיאפשראשראוטומטי,חציממשקבניית
האקסל.מודללתוך
שירותלשכתבאמצעותהשכרהמנוהליםעיבודיבנושאביקורתנוהלי- 5נדרש
•
•
•
בלשכתהמיושמותהמיחשובלסביבתהרלבנטיותהכלליותהבקרותנאותותבדברלהשתכנעישפיסית,אבטחהוניטור,בקרהתהליכיקיוסהמידע,אבטחתיס,שינויניהולתפקידיס,:הפרדתהשירות,כגון
וכד.'גיבוייס
הקמת :כגוןהשכר,לניהולהקשוריסהעבודהבתהליכיהמיושמותהבקרותנאותותבדברלהשתכנעישיצירתלרשויות,דוחותהפקתשכר,תלושיהפקתהשכר,חישובעבודה,שעותאיסוףעוב,דפרטיעדכוןעוב,ד
שלהן.האפקטיביותאת,ולבדוקוכד'מתאימותיומןפקידות
(כדוגמתכךעלהמעידהצהרהמסבזךלקבלוניתןתלוי,בלתימקצועיגורסע"ינבדקההשרותלשכתאס
SAS70 TYPE2 (, בעיקרשתתמקדנהמשלימות,בדיקותולערוךדלעיל,הבדיקהעללהסתמךיהיהניתןמציגהאינההשירותלשכתאסידיך.עלשנערכתהבדיקהלבוועדועדההצהרהממועדשבוצעוב'~ינוייס
1בנדרשלמפורטבדומההשירות,לשכתשלהמיחשובסביבתעלבקרהסקרלערוךעליךיהיהכאבוור, 1 ( 2וס 2זה.מסוגבקרהסקרלקייסהאפשרותאתהשירותלשכתעסשלוההתקשרותבחוזהלעגןהלקוחעללעי:ו·.
הדן·חקריאת Yנהשירות,בלשכתשיושכ(ההפנימיתהבקרהאודותמספקתהבנהלהשיגיוכלה::(כקרכי ןב!.,'באשרב.ירוריסבעריכת:הצורךכדלקכ(ןקול l!jלעליןזה,במקרההשירות.כת l!jלשלהב(בקרידי(בל(~הוכן
,ו jוכאותןרתוכנוהדוחופי i }<הנדונה,המשימהלביצועבהקשרבזבק,רלרבותאותושלהבוקצועייסד:ב"~ןריוביקררתשיקוליבדברחשבוןרואילשכתשלדעתלגילויהצעהנראהוכד'בושהושקעההי-::יןהעבןדה
שירות].בלשכררנשתבזשיס iהבכ(בוקריםלגופיסר;-ר'~ןריס
ות Vjההפרוחישךבהשכרחישובינכונותעלמדגב/ית:בדיקהכגוןמבססןת,בדיקותגםליישםין~ב!קרה,בכלהשכר.לנרשאהקשורבכלבספריסהרישומיםנאותותאתלוודאכדיןכות, I!.Jה
:':r2כ.עלבוספקותראיותלהשרגיהיהניתן---::ל כ'l הבלשכתהבקרותןתותV צורךלהיההשכר,ובמ(ברכך('ירותה(~כך.ע'·בוד'·ת I(}זךךבבדברהדעת)זר:נלהכירןנת Yנעלבססות iהבהבדיקותהיכ;ן'}:רכבררן· ;;-ר
כ;
2005חורףמ'עד-מ'וחדות"ביררתובעיותח'ז.:.ב'בית"ביקררתנבושאופז"'יוברהנחיבחשאררן
9מס'לשאלהתשובה
במכווןשנעשומהותיותלאמטעויותהתעלמות 1-סעיף
הנהלתי IIעבמכווןשנעשומהותיותלאמטעויותלהתעלסיכולאינוהחשבוןרואה-שליליתהיאהתשובהרשותעמדתי IIועפהכספייס",בדוחותיימהותיותבדברערךניירותרשותהחלטתטיוטתי IIעפהמבוקר.הגון'
והןכב<ותייסבאלמנטיסהןלהתחשבישהמהותיות,בקביעת , SAB-99בשהובאהב, IIבארהערךניירותכמותית,מבחינהמהותיותאינןאסאףבמכוון,שנעשוטעויותדלעיל,הפרסומיסי IIעפאיכותייס.באלמנטיס
המשתב(שיסשלההחלטותעללהשפיעעשויהוהיאמהותית,למעשההינהשהטעותלכךאינדיקציהמהוותמהותית.לטעותלהצטברעלולותמהותיותלאטעויותמספרכן,כמוהכספייס.בדוחות
בתחברתדוחותעלהדעתבחוותמהותיתהסתייגותהשפעת 2-סעיף
האס,חברתשלהכספייסהדוחותעלמהותיתהשפעהההסתייגותלנשואאיןאס-חיוביתהיאהתשובההעדרעקבאוהמאוחדיס,ובדוחותהאסחברתבדוחותשנערךהתיקוןבעקבותאודעתו,מחווההואעליהס
המאוחדיס.הכספייסלדוחותדלעילהענייןשלמהותיותו
] JOINT AUDITORSנמשותפיסמבקריסחשבוןרואי 3-סעיף
והינסהמבוקרתהישותשלמבקריסחשבוןכרואיבמשותףמשמשיסאח,דחשבוןרואיממשרדיותרבומצבהמבקריס.החשבוןרואידוחעלביחדחותמיס
במשותן'שיבצעומבקריסחשבוןרואימספרלמנותרשאית:ייחברהכדלקמןנאמרהחברותלחוק 156בסעין'הביקורת".פעולתאת
(בנגליובעליהוכד'][החברההמבוקרתהיישותכלפיבנפרדאחדכלאחראייסהמשותפיסהחשבוןרואיחילקואסגסבאחריות,מתחלקיסהסאיןכלומ,רהכספייס.הדוחותלגביהדעתבחוותלאמורוכד']הב(ניותגבינה.הטרחהשכרואתהביקורתעבודתאתביניהס
עמותהשלכספייסדוחותעלמבקרחשבוןרואהדוח 4-סעיף
שב,קבע,מהסכוסקטןהכספימחזורןשהיקן'עמותותהעמותות,בחוקג 19סעיףי IIעפ-שליליתהיאהתשובהבמקרההכללית,האסיפההחליטהאסלב(עטחשבון,רואהי IIעמבוקריסכספייסדוחותבהוצאתחייבותאינןהעבוותןת.רשסכךעלהורהאםאוביקורת,ועדתבמקוםחשבוןרואהמינויעלזה,
לקוחותשמותפרסום 5-סעיף
'בןן Vחה'אהעלאיסררחלחשבון",י i:Zרןלשכתשלהמקצועיתההתנהגותכלליי l/עפ-שליליתהיאהתשובה .])-1-' (ג 17[סעיףובהווהבעברלקוחותיושבוות iלפרסכ
i ' 1 ,'"ללהשייכיםמסמכיםעכברך • 6סעיף
רו"חבעניין , 2001יוניבחודששבע,ר 'lבב)המחוזיפט IVהב,בביתשניתובפס"ד-חיובי:תהיאהתשובה
לושהוענקושירותיסבגיןכספיסלוהחייבלקוחשלמסבוכיסלעכברשאיהחשבוןרואהכינפסקאזולאי,ב.החושיסולקעדה 2כערו
נוספתפעט'קה Dנב , 1וכהבלהר(!!ור "[י(ב~!ב , 2כ! 05נן"במבן"בחודשברב, :i )ברנללוס I,:Jהפ\כ yמ(בביתשניתןבפס"ז"\פט Vjהכלהלבית'ת i'פ Oכביעה Jו'ת Uבהגהןתנתהזולקוחן,כיס iסב Iבלעכב,הורע\בוןרואהשלזכותן
O ']סביו-,זב(ןתוךהכ\רחה; ר
זה'ת ה,}' ' iיל fןהר ; Jי Jiהסכ (,\(ןכב(ןהבחינן ט'כ'-.!.' j2הבר:(החשבו!', il ,';"ןרלעבה' 1'ה Vוכד;החשבו'נווזכ(הנה;ך'ת jכ'סכ
, JIן r-ן' jהלק'ל v'בןכןר'. iJהח ""('בס I,Jג,
2005חירףמרעד-מירחדות"רת Vב"ובעיותחשובבית"ביקורתכבישאופז'-ררברב.חיבחשאלרו
המשך • 9מס'לשאלהתשובה
הנוצוייםבמסמכיסלנהוגעליהםכיצדהחשבוןרואיהונחו 1999ספטמברמחודשחשבוןרואהלשכתבתדריךאינןהלשכהשהנחיותנראהשונים.מסכוכיםסוגיביןהבחנהתוךהביקורת,לעבודתוהנוגעיסברשותסהאמור.פס"דבעקבותבחלקןתקפות
לקוחשלהיחסיגודלןעלהגבלה 7-סעיף
חיובית:הינההתשובה
שלבשיעורטרחהשכרכינקבע , 2004משנתחשבוןרואישלתלותאיבדברחשבוןרואילשכתבהנחיות •25כו-יותר 0/u ובלבדהתלות,באיכפגיעהיראהקשוריס,מבוקריסלקוחותמקבוצתאומלקוח,המתקבלבהנחיות]. 14[סעיףירידתובעתאוהמשר,דשללקיומוהראשונותבשניסארעשלא
לחברותשירותיסמתןעלהחלה , 1992משנתהמבקרשלתלותואיבדברערךלניירותהרשותבהחלטת •יובאולאההכנסהבחישובכאשר , 15%כ-דלעילהשיעורהוגדרבבורסה,נסחרותשמניותיהןציבוריות
.פעמיוחדמיוחדאופיבעלותהכנסותבוןבחש
מהותיתטעותעלדיווח 8-סעיף
עםביקורתבנושאיייתקשורתבדברחשבון,רואילשכתשל 76דעתלגילויבהתאסחיובית,היאהתשובהעלהיתר,ביןאלו,לגורמיסלדווחהחשבוןרואהעלהמבוקר",בגוףהעלבקרתעלהמופקדיםגורכ(יס
שישלאן,אםוביןהמבוקרהגוףידיעלתוקנואונערכואסביןמהביקורת,הנובעיםהתיקוניםאוההתאמות .) Iד 11(סעיףהכספייםהדוחותעלמהותיתהשפעהלהם,להיותשעשויהאוכהס,
המובקרהגוףבמניותהשקעה 9-סעיף
אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהענינים(ניגודחשבוורואיתקנותפיעל-שליליתהיאהתשובהמבקרחשבוןשרואהחזקהחשבון,רואישלתלותאיבדברחשבוןרואילשכתהנחיותועפ"י , 2003-התשס"ג
כלשהו.בשיעורהמבוקרהלקוחשלערךבניירותמחזיקהואאסתלותואישנפגעהאועניינים,בניגודב(צוי
ושירותיםבמוצריםטרחהשכרקבלת 10-סעיף
נקבעהדברבכסך'.שאינוטרחהשכרקבלתעלאיסורחלערך-ניירותלחוקהכפופותציבןריןתחבריתלגביהמבקר.אי-תלותבדברערךניירותרשותבהחלטת 2.2בסעין'
כתוצאהתלותבאיופגיעהעניינים(ניגודחשבוןרואילתקנות ) 3 ( )ב( 2תקנהפיעל-אחרותחברותלגבירואהאסתיפגע,התלןתארחשבון,רואישלתלותאיבדברחשבוןרואילשכתהנחיותועפ'!יאחר), קוסי;:(;:'
החשבוולרואהמאפשרותדלעילהלשכהוההנחיותהתקנותזאת,עסהלקוח.עסכלכליקשריקייסהחשבוןהרגי('עסקיםובמהלז'שוקבתנאיבהס,לסחורכזישלאשירותיס,אוטוביןנכסיס,הב(בוקר,בוהגון'כרכוש
lj ''; רהבובוס.
הנ,בו?,מהגוףהלוואהקבלת • 11סעיף
כתוצאהתלותי Nב.ופגיעהענייניס(ביגזדחשבןןרואילתקנות ) 3 ( )ב( 2תקנהפיעל-שליליתהי,~התשןבהרו~,,האסתיפג(;,התלותאיחשבון,רואישלתלותאיבדברחשבוןרואילשכתהנחיותועפ!'יאחר),בועיסוקבתנאיבנקץ~י,ז-גיד tמתרקהלוואהלקבלניתןהלוואה.כ(תןלרבותהלקוח,עסכלכלי'ר Vקיקייסהח'~'בןן
ב(גבילים.בתנאיסזאתוגסהרגיל!העסקיסןב[!הלך י::ך'~'
:),'
2005ח~"יף~יעד-~·וחדות"ביזורתובעירתחשכ"כית"ביקירתכב-שאופז'רו-נדב.חיבחשאל;ן
9מט!לשאלהתשובה
סיקרהדוחעלהפנימיתבבקרהליקוייסהשפעת- 12סעיף
להשיגלושיאפשרוסקירה,נוהליאותסליישסהחשבוןמרואהנמנעשלאובתנאיחיובית-היאהתשובהבסכומיסהתומכותראיותושנתקבלומהותית,מוטעיתהצגההכספייסבדוחותשאיןבטחון,שלסבירהכ~ידה
11בסעין'בחברה.הפנימיתבבקרהשנתגלוהחמוריסהליקוייסלמרותזאת,ןכלהכספייס,שבדוחותןבכוידענאבזרבינייס",לתקופותכספייסדוחותשל"סקירהבדברבישראלחשבוןרואילשכתשל t7>דעתגבילוי
כדיבהןישאסלשקול,בונותהחשהמבקרעלהפנימית,הבקרהבמערכתתורפהנקודות:יינתגלוכדלקנוןקיוסעלשלו,הביקורתלועדתאוולדירקטוריון,הבכיריסלמנהליסןלהודיעסקירתוהשלמתאתלכונוע
ועשוייסהסקירה,עריכתעליקשוהמבוקראצלהפנימיתבבקרהחמוריסשליקוייססבירכאכוור".נסיבות
הרחבתה.אתלחייב
המבוקרהגוףי JJעהמבקרשיפןי 13-סעיף
ביןישפו,לאמטעמהמיאן"חברה :כדלקמןנאמרהחברןתבחוק )ב( 166בסעיף-שליליתהיאהתשובהאוהמקצועית,אחריןתוהפרתעקבעליןשהןטלחיובבשלהמבקר,החשבוןרואהאתבעקיפין,וביןבכוישרין
דין"·פיעלעליןהמוטלתאחרתחובהקיוסאיעקב
אתלבצעהמבקרהחשבוןרואהעלהמבוקר.בגוףהמבקרשלבאי-תלותןפגיעהמהווהשיפויכתבקבלתדעתו,שיקולעפ"יהנחוציסביקורתבנוהליןלנקוטהראויה,המקצועיתבזהירותביקןרת,תקניפיעלעבודתובאמצעותלקבליוכלמקצועיתרשלנותבשלתביעותמפניכספישיפוידעתו.לחוותמהימןבסיסשיהוובאופןמתאימה.ביטוחפוליסתרכישת
באי-התלות,ולפגיעהענייניסלניגודכדוגמהבשאלההמתןארהמקרהאתמביאהערךלניירותהרשות .) 5.7(סעיףהמבקרהחשבוןרואהשלאי-תלותובדברהוראותיהבכוסגרת
חתימהמורשיאישור 14-סעיף
בהתאסנתקבלןהחברהבשסהחתימהזכויותכילאשריכולהחשבוןרואהאין-שליליתהינה"·תשוכההחשבןן.רואהשלעיסוקיבתחוסואינומשפטיהינוזהענייןשכןהחברה,שלהכוחייביס·כ(סכ(כיה 7
-,' ,3
o.q ........ י->; t ""·ע"~-זJ tר~ >Iמירחזב"'יסרתרבעיהזח'זב.ביבית~י-י:ר ii "ב"בבישאררב~ rופדבח-בהשא~ון• , ' S " JI )()(.": --------
10מס'לשאלהתשובה
כללי
בוערכתא,תלקבוע,נועדלקוחתולביןהחשבוןרואהביןכספייסדוחותשלביקורתלביצועההתקשרותמכתבייבוכתב[כהכן-העבודהלביצועהקשורבכלהציפיותפעריאתולצבוצסזה,בהקשרביניהסהבסיסיתהיחסיס
,התקשרות"]
בישראלחשבוןרואילשכתשלכספייס"דוחותשלביקורתלביצועההתקשרותמכתב IIבדבר 91דעתלגילויהדעת,שבגילויההוראותיישוסאתהמבטאהתקשרות,מכתבשלנוסחשלנספחצורףהדעת"),גילוי IIנלהלן-
הדעת,שבגילוילהוראותובכפון'זאת,בוחייבותהנסיבותכאשרההתקשרות,מכתבבנוסחשינוייסלערוךניתן
:המשפטייםויועציההחברהי IIעההתקשרותמכתבבנוסחשהוכנסולשינוייםההתייחסותלהלן
ההתקשרותמנתבעלהמבוקרמטעםחתימות , 1
והב(נכ"להדירjכטוריןןיו"רבאמצעותהמבוקר,אליופנהההתקשרותמכתבהדעת,בגילוי 5סעיףי IIעפאין~רות, Jההתקבכוכתבלאמורהמבוקרהסכמתאתבחתימותיהסיאשרווהסהמבוקר,הגוףשל
כהסכיסאיןלפיכ,ןכאכוור,הנדרשותהחתימותלביןהמבקרהחשבוןרואהשלמינוידרךביןקשרההתקשרות,מכתבעלהחברהל IIהמנכחתימתהשמטתבענייןהמוצעלתיקון
אחריסלשירותיםהתייחסןת-הנדןן , 2כספילס,דוחותשלביקירתלביצועההתקשרותבמכתבלהתייחסאיוהדעת,בגילוי 3סעיףי IIעפ
להתירחסאפשרותלכועטוכד',מיוחדיסדוחותכספייס,דוחותשל:סקירהכגוןאחריס,לשירותיסהשירותיסהוספתבענייןהמוצעלתיקוןלהסכיסאיןלפיכ,ךמסיס,לצרכיהתאמהדוחותלביקורת
, 3,4,5ומסעיפיסמהנדוןלהשמיטסויש
החברההנהלתאחריות 1.2-סעיף , 3
שלוההנהלה-לר.ךטוריון rilעלחלהבמועדוהגשתסעריכתסעללר:;בותהכספייס,הדוחותעלהאחריותהכספייכ'ת iהדוחעלדיעהלחוותהיאהמבקרשלארחריותוהמבקר.החשבוןרואהעלולאהחברה
החב,רההנהלת ת,')והדירקטוך'יוןאתפוטרתאינההכספייסהדוחותשלביקורתהמבוקריס,הכספי'כ,הדוחותעלבקך iהכהחשבןןרואהדוחשלה}זחידבניסחהמבואפיסקתנראהמאחריותם
וסעין'הבי;כןרת,לערינתכלילסועקרונותכספייםדוחותביקורתמטרתבדבר 73דעתבגילוי 13סעיףכתיקוןכ~הסכיכ: '\' 10 ,לפרכה ,]'\'ובשחרןאילשכתשלהכונהליסהצהרתבדבר 21דעתבגילוי ) 2 ( 3ב
זה,בענייןהמוצע
ית Iנ:ךדןןמכ;עך;הכסב:ייtנהצ.גןך Jכ.דוחןן ןי:!" ILJבטחן{'שלסבירהמידההשגת ~ 1.3סעיף ,-4
ב:-ייר-'':'כר: ןב'ר-:-'; Iכ;~\כ'"יכן ;-" il-ן rביקורח: תר':\ J)J "בדברח'~בוןרו'},י\כת vל\ל V 73דעתבגילוי ' 1בסעיך'הצגר:בהכ ,ןי~,~שה:ן, I;הב:י( Jשסב"רהמידהלהשגתמתוכננתהביקורתכי'כור 'lנ~בלקורת",לעריכתהצגהר' ן":'\חכ רי:::,ב(:הלכולף~עלהמשפיעותב(ובנות[(גבלותבביקורתקיימותרכימהותית,בווטעית רה:::, Iה: ןן.;' uהחךן~"~הדוךז\ל lJהאחידבנוסחהבינייםבפיסקתגסנכלללעילהאמורבוהותית,כווטעית
:ןן 7"לרבילה'~\כיכ' I י;"!, ," I"כ Jלבזה,בענייןציפיותפעו-יבהסרתבסיסינדבןוהינןהכספייס,הדוחותעלזה,בענילן"המוצע
-'_:
!: l ()( 5 ף:-"חמ"עד'- ": Iור i:'ב"רח:ביiלר~ r ,וב'!.יוחשיבבית"ביוידתככישאיירוב rופ.ןבחיבחשאר,יו
·המשך 10מס'לשאלהתשובה
ומעילותבתרמיותטיפול 1.6-סעיף , 5
ISAבינלאוכ(י(תקןהכספייסדוחותבביקורתהונאותבדיקתבנושאהדניסהביקורתלתקניבהתאסהונאה,קיוסעלמצביעותהביקורתבמהלךשנתקבלוראיותכאשר ,) SAS 99אמריקאיותקן 240
הכזתאיסלדרגכךעללדווחהחשבוןרואהעלהכספייס,בדוחותמהותיתמוסעיתלהצגההגורמתישבנוסך',הביקורת,לועדתישירותכךעללדווחישבהונאה,מעורבתהבכירהההנהלהאסבהנהלה.
כוהותיתמוטעיתלהצגהסיכוניסמזהההחשבוןרואהכאשרגסהביקורתולועדתלהנהלהלדווחלנקוטהחשבוןרואהעלכן,הפנימית.בבקרההקיימיסמהליקוייסנובעיסאשרבהונאה,שמקורההדוחותעלמהותיתהשפעהשהתגלתהלהונאההאסלבחוןמנתעללדעתו,הדרושיסהביקורת,בנוהלי
עלוהשפעתהלהונאהשהביאוהנסיבותבירורבדברהחברההנהלתעספעולהלשתףישהכספייס.לתיקוןלהסכיסואיןהביקורת,היקףעלהגבלהמהווההמוצעתהתוספתהכללתהכספייס.הדוחות .זהבענייוהמוצע
המובקרבגוףהעלבקרתעלראייםהאחהגורמיםעםתקשורת- 1.9סעיף . 6בגוףהעלבקרתעלהמופקדיסגורמיסעסביקורתבנושאיתקשורת IIבדבר 76דעתגילויי IIעפ
האחראייסבמבוקרהגורמיסעסתקשורתלקייסהחשבוןרואהעל ,חשבוןרואילשכתשל IJהמבוקראחרגורסו/אוהדירקסוריוןהינוהעלבקרתעלהמופקדהגוףבחברה,המבוקר.בגוףהעלבקרתעל
מהותואתהעיתויאתהתקשרותמכתבבמסגרתלקבועמניעהאיןהחוק.י IJעפלכךשהוסמךזהאיןאךהחברה,שלהפנימיוהמבקרכספיסל IIסמנכל, IIהמנכלביוהחשבוורואהביןהתקשורת
איןלפיכההמנהליס.עלהפיקוחעלהאחראייסבחברההאורגניסעסלתקשורתתחליףמהווהזה.בענייוהמוצעלתיקוןלהסכים
הביקורתהיקףעלהגבלה- 1.10סעיף . 7העשוימידעכלהכספייםדוחותביקורתלצורךמיוזמתה,החשבוו,לרואהלספקהחברההנהלתעל
שהוסףהמשפטעבודתן.תחילתלפנילהנהלהזאתלהבהירהחשבוןרואהועללביקורת,רלוונסילהיותהמשפיעמהותימידעשקייסלכךהחשבוןרואהאתוחושףהביקורת,תהליךעלמהותיתהגבלהמהווה
jהצהררלמכתבבדוגמאגסביטויואתמצאלעיל.האמורלידיעתובאיושלאהכספייסהדוחותעל
לתיקוןלהסכיסאיולפיכה .חשבוןרואילשכתשלמנהליס"הצהרת IJבדבר 21דעתבגילויהמנהלים
זה.בענייוהמוצע
עבודהוניירותסודיותשמירת- 1.11סעיף . 8
סןדיות
( Jכזיד נר~}'בסודיורנלשכוורעליופיהסשעלותקנותיך,חשבוןרואיחוקפיעלפועלהחשבוןרואה
למילן('ש Iדר\גרלן('ן Vאןדין,י Iעפ'לגלותוחייבהואאסזולתהביקורת,במהלךלידיעתןשהובא ,י~}'(כצעכשהיאחבר 11 :כדלקנז(נאכורהלשכהשלהכוקצועיתההתנהגותבכלליא 5בסעיףתפקידו.
קשרלוושישהשירותן jמרכדי'ך Iתלידיעתוב'}ןשהודברלאחריגלהלאללקוח,מקצןעישירותבתתולכנרלך(דרוששהגיל(יאןז'כ'ןי IIעפבגילויהחברחייבאוהלקוה,הסכיסאסאלא Iירות V (לאותןענייני
,תשב"ההכוקצןע)כבודאתהולכותשאינה(התנהגותחשבוןרואיבתקנות ) 3 ( 1סעיףגסראהתפקידו".
.זהבענייוהמוצעלתיקוולהסכיסאיןלפיכה . 1965-
ענודהניירות ,iרן'יכ Nל.cכרס iלכהחשבן\'רואהשלוקניינורכושו Iהינבהביקורתבמהלךשנערכוהעבודהניירורב
Jררכ J;~ג Iוהברן),iר\ל V'ותו Vבר 'Cצןיינ iהב Iכ(סזכבלכבדברחשבון (,,}ןר jלשכרבתדריך
ר}')יןת ;ך:) iהב(הוויב Cכיכ-Yסב iב , Iייכ iןב 1הבינל}, Jהביקורךתקני ( I!ייע:ב : ' iןכדלקמגרך' Jבסזכר '1 )(הביקןררב
-:בד~ l2 ~)כסן jבר i כ(~)'(נרבררנ ן,+(סעוך' ~\ןב\ Vהחה '1רן~!,זלנלינן rןב('תן Iבבעלהינסהב,יקררת
' iiרב Jכת J;:כןב 1173 'ג' f ל)\ Jת , )ןןב.!\ J!רה lרן\)פעולתן!("('רך fכ\בןן V!l ,,":Iרברנקנות 9:כה Jרב Oג , )' rן J;תיה:::'יקןר:ך: ,'."יירה C [1רב(ו L ') 'ך'וס~}(ו O'יכ\ת"ר !"yרישןכ(י;כשבןן rהן')ייה Iרינהל j'רר Iהברקעריכת
J ךדו.:::(ןד J;ןתיהביקןרrן~יןת i ')ר jף r{ Oהמהווי Oמסבוכילקבלזבותאיןללקוח(כ,ךבהתאס ....שנעשתה
,:',ור ,[ Jב!בנסב/כ iל::כ nשלומהותס Iטיבבבשלהח:'(\בון.רואהשל ' Iברשורבצויים iהבהביקורת
כ:
I".! 2005חיר'מ~ער-מ"וחדות"ברדורתובעיותחשביביתורת i:"ביכבישאופז""ורבר::ב.ח·בחשאלוך
·המשך 10מס'לשאלהתשובה
לרואהמסויימות,בנסיבותמזאת,יתירהללקוח".מסנוכיסאותסממסירתלהימנעצריךאףהחשבוןזה.בענייןהמוצעלתיקוןלהסכיסאיןלפיכ,ךללקוח.השייכיסמסמכיסלגביעיכבוןזכותישהחשבון
במיטיםבפרקטיקההתנהגות- 2.5טעיף . 9נאמרבמסיס",בפרקטיקהמקצועיתהתנהגותכללי IIבדברחשבוןרואילשכתלתדריך 5בסעיף
נאותותדרכיסלמצואללקוחולסייערשאימיסיס,שירותיללקוחותהנותוחשבון!'רואה :כדלקמןלבבתוסביושר,לנהוגהחשבוןרואהעלכךלשסהחוק.במסגרתללקוחוהמועילהטובשלנכוןלמיצוי
להכריעהחשבוןרואהרשאיכלשהו,במקרההמסהשלכותבדברספקקייסאסובאובייקטיביות.מיותרתלסעין'המוצעתהתוספתלפיכ,ךזו".לעמדהסביריססימוכיןישלדעתואסלקוחו,לטובתציפיות.פערליצורועלולה
המטלרשויותמידע·העברת 2.7טעיף . 10כי,נאמרלמיסיס,בפרקטיקהחשבוןלרואימקצועיתהתנהגותכלליבדברהלשכהלתדריך 12בסעין'שלבדיווחיסידועלשנמצאוליקוייסאוטעויותעלהמסלרשויותלדווחחייבהחשבוורואהאיןככלל
שלאומנוסחמיותרהסעיףלפיכ,ךהלקוח.בהסכמתשלאזאתלעשותרשאיאינומקרהובכללקוחו,במדוייק,
אחרים·שירותים 3,4טעיפים . 11
לעיל. 2סעיףראה
טרחהשכר 5-טעיף . 12
יתייחסשזהובתנאיטרחה,שכרהסדרההתקשרותבמכתבלכלולניתןהדעתבגילויו' 8סעיףעפ/!יאתלהשמיטישלפיכך,בלבד.מסיסלצרכיהתאמהדוחוביקורתכספייסדוחותשלביקורתלשירותי
עלאיסורחלמזאת,יתירהכספייס,דוחותוסקירתמסיעוץשירותיגביןטרחהלשכרההתייחסות[סעין'הטיפולשלהכספיותבתוצאותהמותנההביקורת/תקופתבמהלךמהלקוחטרחהשכרקבלת
שעה),(הוראתאחר)מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהענייניס(ניגודחשבוןרואיבתקנות ) 1ב( 2
. )-2003התשס"ג
הקבוצהחברותכלעם·התקשרות 6סעיף . 13בנסיבותזאתאךבקבוצה,אחריסתאגידיסעלגסההתקשרותמכתבאתלהחילניתן 10סעיףעפ!'י
משותפת.בשליטהחברותעלחלותשאינןנראהאלההדעת.בגילוישנקבעו
j I