hotel managementhotel2022.hu/hotel_2022_media/files/iv.19.-szallodak-koltsegei-dr...a szálloda, a...
TRANSCRIPT
IV.19. Szállodák költségei
1
Szállodavezetés és gazdálkodás
Hotel Management
Második kötet
IV. 19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD
Bachelor of Art
Turizmus – Vendéglátás
2010, 2015
Második kiadás
IV.19. Szállodák költségei
2
Vázlat
Szállodavezetés és gazdálkodás első kötet
I. Szállodaüzemeltetés elméleti alapjai
1. Szállodavezetés integrációja
2. Szállodagazdálkodás esszenciája
3. Szállodavezetés gazdálkodási környezte
4. Szállodák tulajdonjoga, használati joga és üzemeltetési formái
5. Szállodák és szállodavállalatok piaci fejlődésének szakaszai
II. Piaci-gazdálkodás a szállodaiparban
6. Szállodaipar piaci elemei
7. Szállodavezetés tárgya, a szálloda
8. Szállodák tevékenységei
9. Szállodai árak
10. Piaci-gazdálkodás tevékenységei
III. Bevételgazdálkodás a szállodákban
11. Szobakiadás bevétel-gazdálkodása
12. Szállodai vendéglátás bevételei
13. Szállodák szabadidős turisztikai bevételei
14. Szállodák hivatásturisztikai bevételei
15. Bevételgazdálkodás elmélete
Szállodavezetés és gazdálkodás második kötet
IV. Szállodagazdálkodás szellemi és anyagi erőforrásai
16. Turisztikai vállalkozások erőforrásigénye
17. Élőmunka igény a szállodákban
18. Személyi ráfordítások tényezői
19. Szállodák költségei
20. Eredmény-kimutatás a szállodákban
V. Eredménygazdálkodás a szállodaiparban
21. Szobakiadási tevékenységének gazdálkodása
22. Szállodai vendéglátás tevékenységeinek gazdálkodása
23. Specializáció költségei
24. Általános tevékenységek gazdálkodása
25. Szállodagazdálkodás vezetői döntései
VI. Szállodagazdálkodás speciális területei
26. Eszközgazdálkodás a szállodákban
27. Innováció, kutatás, fejlesztés és beruházás a szállodaiparban
28. Pénzgazdálkodás a szállodákban
29. Kontrolling gyakorlata a szállodákban
30. Minőségbiztosítás és biztonság a szállodákban
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 3
Tartalomjegyzék
IV. 19. Szállodák költségei 4
1. Költség meghatározása 6
1.1. Költség 6
1.2. Ráfordítások 6
1.3. Kiadások 8
2. Költségek csoportosítása 9
2.1. Költségek nem szerinti csoportosítása 10
2.2. Költségek összetétele szerinti csoportosítása 12
2.3. Költségek tervezés vagy elszámolhatóság szerinti csoportjai 14
2.4. Fedezeti számítás és volumenváltozás szerint 19
2.5. Állandóköltségek 21
2.6. Diszkrecionális költségek 22
3. Költségek szakmai rendszere 26
3.1. Szakmai közvetlen önköltségek 26
3.2. Szakmai funkcionális költségek 28
3.3. Szakmai egyéb ráfordítások értéke 28
4. Költségszintek 29
4.1. Felelőségi szintek 29
4.2. Közvetlen költségek szintjei 30
4.3.Általános költség szintje 30
4.4. Üzleti tevékenység költség szintje 31
4.5. Egyéb ráfordítások szintje 31
4.6. Tervezési és beszámoltatási rendszer 32
5. Költséggazdálkodás 34
5.1. Költséggazdálkodás mutatószámai 34
5.2. Önköltség 37
5.3. Fedezetpont számítás 39
5.4. Költségnormák 41
5.5. Költséggazdálkodás prioritás elmélete 42
5.6. Válságmenedzsment 44
5.7. Költséggazdálkodás eszközei 50
6. Inspiráció 52
7. Virtuális szálloda témaköre 53
7.1. Publikációk 53
8. Ellenőrző kérdések 55
9. Összefoglaló 56
Szójegyzék 57
Referencia lista 59
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 4
IV. 19. Szállodák költségei
Cél, a szállodagazdálkodás költségeinek elméleti, teoretikus és koncepcionális ismertetése.
Bemutatja a fejezet a tevékenységek ellátása érdekében felhasznált „holt munka” fogalmát,
a szolgáltatások ellátása érdekében felmerülő költségek csoportosítási lehetőségeit és a
költséggazdálkodás vezetői döntéseit. Az elméleti áttekintés megalapozza a tevékenységek
gyakorlatban használható eredménygazdálkodását.
Fejezet célja, megismerteti az általánosan felmerülő költségeket, a különböző
költségszinteket, a költséggazdálkodás mutatószámait, valamint a költséggazdálkodás
relevancia és prioritás elméletét.
Gazdálkodás a szolgáltatások ellátásának megszervezése. A szállodavezetés
feladata a megszervezni, hogy a felvállalt tevékenységek és azon belül kínált
szolgáltatások a vendégigény felmerülésekor zökkenőmentesen teljesíthetők legyenek, a
kitűzött célok elérése érdekében.
Szállodagazdálkodás esszenciája
A mellékelt dia szemlélteti a szállodagazdálkodás esszenciális területeit, amely
meghatározza a vezetésorientációját.
Korábbi részekben ismertettük a gazdálkodás esszenciális területeiből
- piaci-gazdálkodás
(piaci célok, marketingterv, értékesítés, disztribúció, foglalás)
- bevétel-gazdálkodás
(piaci célok, bevételi tervek, vendégstatisztika, bevételgazdálkodás,
időszakos árképzés)
- emberi erőforrás-gazdálkodás
1. Dia.
„Szállodagazdálkodás esszenciája” 2005. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 5
(emberi célok, volumenek, munkaügy, élőmunka, személyi költség,
humánpolitika)
Még bemutatásra kerülő gazdálkodási területek a későbbi fejezeteiben ismerhetők meg,
- eredménygazdálkodás,
- eszközgazdálkodás,
- pénzgazdálkodás.
Az eredménygazdálkodásnak része a költséggazdálkodás és az eredmény-kimutatás. A
célrendszeren belül mindig a piaci célok meghatározása az első, mert az első gazdálkodási
ciklus a piaci-gazdálkodás. A gazdálkodás a szolgáltatások előállításának megszervezése
csak akkor lehetséges, ha ismerjük a piaci célokat és a piaci célok elérésével képződő
bevételeket és a várható volumeneket és így a kapacitáskihasználtságokat tevékenységi
területenként. A rendelkezésre álló javakat, erőforrásokat (eszköz, élőmunka) csak akkor
lesz képes a szálloda céltudatosan felhasználni, ha ismeri a piaci célkitűzéseket és a
bevétel- gazdálkodás elemeit (szolgáltatás, volumen, ár és bevétel).
A szállodák sikerességét a harmonikus célrendszerben meghatározott célok elérése jeleníti
meg. A szálloda, a szálláshely vagy szabadidő szolgáltató létesítmény sikere a kitűzött
(piaci, emberi, gazdasági) célok elérése. Ne feledjük, a szállodák 85 százalékának a
szakmai átlagnál kedvezőtlenebb a piaci pozíciója. Ezért a kitűzött célok eltérőek. Egy
kétcsillagos szálloda esetében a 35 százalék feletti foglaltság és 7.200 forint feletti átlagár
dinamikus piaci cél lehet. Egy négycsillagos wellness szálloda pedig az 50 százalékos
foglaltsággal és a 13.500 forintos átlagárral csak a piaci átlagot éri el. Ez is egy példa a
szállodavezetést befolyásoló piaci tényezőkre.
Eredménygazdálkodás egydimenziós döntés
Az eredménygazdálkodás alapvetően fogyasztói döntés. Haszon és költség összevetése egy
dimenzióban. A költségek nagysága a feláldozott hasznosság és a hozam vethető össze.
Amennyiben és ha a feláldozott hasznosság kisebb, mint az elért hozam akkor a
gazdálkodás jövedelmező. Az eredménygazdálkodás első részében a költséggazdálkodás
vezetői döntéseit ismerteti a szerző. A következő fejezetekben az eredménygazdálkodás
vezetői döntéseit ismertetjük.
Az erőforrások felhasználásának gazdálkodása mindig a szálloda kapacitásainak, a
volumen megismerésével, elemzéssel kezdődik.1 Az élőmunka igényt, a személyi
költségeket, az anyagi jellegű költségeket és egyéb ráfordításokat meghatározni nem lehet
csak a kapacitások és bevételvolumen ismeretében.
1 A költséggazdálkodás nem lehetséges a volumenek ismerete és elemzése nélkül. A szolgáltatás
előállításához ismerni a szolgáltatások volumenét.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 6
1. Költség meghatározása
Szállodavezetésnek elsődleges orientációja nem a költséggazdálkodás, hanem a bevétel-
gazdálkodás, a bevételek maximalizálása. Amíg a profitmaximalizálás nem értelmezhető,
addig a bevétel maximalizálás igen. Az árkapacitás növelésével elérjük, hogy az átlagár
közelebb kerüljön a kínálati árhoz, a száz százalékhoz. Maximális bevételt akkor érhetünk
elméletileg, ha minden kiadható szobát kínálati áron adunk ki. A vezetés orientációja a
bevételnövelése, az értékesítés hatékonyságának kihasználásával.
A szerző egyik megfogalmazása, hogy a költséggazdálkodást mindig előzze meg a bevétel-
gazdálkodás és piaci-gazdálkodás elemzése, azoknak a lehetőségeknek a feltárása, amely
költséggazdálkodást megelőzik.2
1.1. Költség
A számvitel megkülönbözteti a költség, ráfordítás és kiadás fogalmát. Ugyanakkor a
bevételeknél nem tesz különbséget a teljesített szolgáltatás ellenértéke a forgalom és
bankszámlára beérkezett bevétel közt.
„Költség”
a szolgáltatás teljesítése érdekében felhasznált
élő- és holtmunka pénzértékben kifejezett összege.
A tevékenységek ellátása érdekében felhasznált erőforrások pénzben kifejezett összege. Ez
azt jelenti, hogy minden feladat ellátásának van költsége. A munkaerőnek, az eszköznek, a
munkafolyamatok ellátásának van költsége és ezek órára, percre négyzetméterre vagy
köbméterre kimutathatók. Például az egy kiadott szobára jutó mosatási költség, a mosatási
költség összege osztva a kiadott szobák számával. Ilyen továbbá az alkalmankénti
ablaktisztítási költség négyzetméterre kimutatott, szerződött ára vagy éppen az
energiaköltség összege osztva négyzetméterekkel vagy köbméterekkel.
Szállodagazdálkodásnak, mint minden gazdálkodó szervezetnek, két alapvető
forrása van az élőmunka és a holtmunka. A gazdálkodás ezek megszervezése a
szolgáltatások teljesítése érdekében.
1.2. Ráfordítások
„Ráfordítás”
Nem rendszeres üzletvitel ellátása érdekében felmerült kifizetések.
Tipikus ráfordítás a szállodagazdálkodásban a kötbér, a büntetés és fizetett illetékek.
Egyéb-, pénzügyi- és rendkívüli-tevékenységeknek csak ráfordítása van, nem költsége.
2 Ez ellentmondhat azoknak a vezetői elméleteknek, akik a költségcsökkentést hajtanak vagy hajtatnak végre,
az eredményesség érdekében vagy csak a csökkentés örömére. Ugyanakkor nem bizonyosodott meg a
vezetés, például arról, hogy a bevételcsökkenés melyik tevékenység, melyik szegmensében volt és hogy ez ár
vagy volumencsökkenés okozta.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 7
Ráfordítás szélesebb körű gyűjtőfogalom, a költségeket és a ráfordításokat el kell
határolni egymástól. Magába foglalja nem csak a rendszeres üzletvitel ellátása érdekében
felmerült kifizetéseket és veszteségeket illetve az egyéb ráfordításokat is, például helyi
adók, tulajdonosi döntések ráfordításai vagy a kötbér, kártérítés, céltartalék és selejt
valamint hiány.
Egyéb ráfordítás
Nem a rendszeres tevékenység, üzletmenet során merülnek fel és nem pénzügyi vagy
rendkívüli műveletek ráfordításai. Értékcsökkenés elszámolása és eszközök eladása is
idetartozik. A helyi adók és a tulajdonosi döntéseken alapuló például a biztosítás is
idetartózik.3
Pénzügyi ráfordítások
Részei az összes ráfordításnak, ilyen lehet például értékvesztés, árfolyamvesztés. Pénzügyi
ráfordítások, befektetési célú értékpapírok kezelési költségei, a pénzügyi műveleteinek
ráfordításai, az értékvesztés ez a könyvszerinti és piac érték közötti különbség elszámolása.
Ha negatív, akkor értékvesztés, és ha pozitív, akkor felértékelés.
Rendkívüli ráfordítások
Például apport, fejlesztési célból adott támogatások szintén a ráfordítások része. Továbbá
olyan eszközfelhasználások is idetartoznak, amelyek nem jelennek meg költségként. Ezek
olyan ráfordítások, amelyek nem pénzkiadással járnak, ilyen az értékcsökkenési leírás, a
3 Egyes szakirodalom ezt nevezi állandó költségeknek, de létható hogy a költségek nem állandóak, mert az
IFA vagy iparűzési adó sem állandó mert volumentől függőek.
2. Dia
„Költség, ráfordítás, kiadás.” 2008. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 8
tárgyi eszközök elméletileg meghatározott elhasználódását jelenti és a befektetett
eszközöknek a bruttóértékét csökkenti. A rendkívüli ráfordítás tételei, de részei a
vállalkozás tevékenységeinek.
Ráfordítások, tehát nem csak a rendszeres üzletmenet ellátása érdekében felmerült
költségek, hanem például a különböző helyi adók, a kötbér kifizetést és az egyes
beruházások finanszírozását is magába foglalja. A fizetett bírságok ÁNTSZ vagy
Munkaügyi ellenzőrés kirótt birságai, behajthatatlan követelések összege, vevő által ki nem
fizetett és behajthatatlan számlák összege. A céltartalék, a kintlévőség esetén képzett
tartalék, megadott időszakok alapján a vevői tartozások százalékában. A 365 napon túli
kintlévőség esetében már a számla teljes összege után céltartalékot kell képezni.
1.3. Kiadások
„Kiadás”
Pénzügyi fogalom a költség és vagy ráfordítás pénzbeli teljesítése,
átutalással vagy készpénz kifizetéssel,
banki illetve pénztári folyamat.
A kiadás alapvető pénzügyi fogalom, amely időben eltérhet a költségektől és
ráfordításoktól. Mindig a vállalkozás által ténylegesen átutalt, kifizetett összegeket értjük
alatta. Ki kell fizetni például a munkabért, a beérkezett energia számlákat, a reklámköltség
számlát. Kiadás lesz minden költség, az átutalás időpontjában.
Kiadás pénzügyi fogalom a költség és vagy ráfordítás pénzbeli teljesítése,
átutalással vagy kifizetéssel. A kiadás pénzügyi, banki, házi pénztári folyamat. Banki
folyamat, amikor átutalással rendezzük a költség, a szolgáltatási kötelezettségeket és
pénztári azokban az esetekben, amikor a házipénztárból készpénzkiadással rendezzük a
beszerzéseket.
Az időbeli eltérés azt jelenti, hogy például a január havi bérköltség február 10
napjáig lesz kiadás, mert akkor utaljuk a munkatársak számlájára.4 A pénzszemléletű
gazdálkodásban a forgalmat csak akkor tekinti bevételnek a könyvelés, amikor a
bankszámlán vagy a házi pénztárban a teljesített szolgáltatások ellenértéke megjelenik.
4 A gazdálkodási és pénzügyi tervezés eltérésének ez az alapja. Az adott hónap tényelegesen felhasznált
energia volumen csak a következő hónap 24-én lesz kiadás.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 9
2. Költségek csoportosítása
A költségek csoportosítási lehetősége számtalan. A csoportosítási alapelveknek
ugyanakkor mindig a vezetői információs rendszernek, a számviteli és adózási
elvárásoknak kell megfelelnie. A tőrvényi elvárásokat a számviteli mérleg sorainak
megfeleltetése adja. A vezetésnek olyan főkönyvi rendszert kell kialakítani, amely
felhasználásával a mérleg elkészítése ne jelentsen külön feladatot, azaz automatikus legyen
a bevitt adatok felhasználásával esetleg azoknak eltérő rendszerezésével. Napjaink
könyvelési rendszerei alkalmasak erre különösen, amikor összevannak kapcsolva a
vendégfogadási, vendéglátási és humánpolitikai és könyvelési rendszerek.
A dia szemlélteti, hogy a szállodavezetés és gazdálkodás szakmai szempontjait és a
számviteli elvárásokat is figyelembe véve, a költségeket milyen csoportosításban
ismertetjük,
- költség nem szerint,
- anyag költségek,
- személyi költségek,
- értékcsökkenési leírás,
- költség összetétele szerint,
- egyszerű költségek,
- összetett költségek,
- tervezés és elszámolhatóság szerint,
- közvetlen költségek,
- közvetett költségek,
- költségviselő szerint,
3. Dia
„Költségek csoportosítása” 2008. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 10
- költség felmerülési helye szerint,
- fedezetszámítás és volumenváltozás szerint,
- változó költségek,
- állandó költségek,
- diszkrecionális költségek.
A költségek csoportosítása, a szállodában felmerülő költségek rendszerezése különböző
szempontok alapján lehetséges. Az eltérő csoportok kialakítása szükséges a számvitel
előírásai miatt és szakmailag, hogy felhasználhatók legyen vezetői eszközként döntés
előkészítésnél és elemzéseknél illetve a célok elérésének monitorozásakor. A könyvelési
rendszerben kialakított főkönyvi számlaszámok lehetővé teszik, hogy a bevételeket és
költségeket, „anyagfelhasználás” az alábbiak szerint csoportosítjuk
- költség nem - anyag,
- költség összetétele – összetett,
- tervezés és elszámolhatóság - közvetlen
- felmerülés helye - vendéglátás,
- költségviselő - konyha,
- költséghely – étterem,
- fedezetszámítás és volumenváltozás – változó.
Az adatok és mutatószámok rendszeres biztosítása vezetői jelentésekben alkotják a Vezetői
Információs Rendszert.
2.1. Költségek nem szerinti csoportosítása
Összköltség eljárással készített egyszerűsített eredmény-kimutatásnál a költségeket nemek
szerint csoportosítjuk, „A” vagy „B” típusú mérleg változatnál is. Ebben az esetben az
alábbi bontásban mutatjuk ki a holt és élő munka ráfordítás pénzben kifejezet értékét,
- anyag,
- személyi,
- értékcsökkenési leírás.
Költség nemek szerinti csoportosítása a Számviteli Törvényben rögzített egységes
számlakeret 5. számlaosztály számlacsoportjai szerint kijelölt és meghatározott
csoportosítását jelenti. Ez a költségek megjelenési formája, az üzletmenet során felhasznált
élő és holt munka költségét foglalja magába. A költség nem az adott időszakban felmerült
összes költséget magukba foglalják. A számviteli mérleg eredmény-kimutatása alapján
megkülönböztetünk anyagi jellegű költségeket, személyi jellegű és egyéb ráfordításokat. A
gyakorlatban is használjuk költség nem szerinti csoportosítást.
2.1.1. Anyagi jellegű költségek csoportja
Anyagköltség
Az adott időszakban beszerzett anyagok bekerülési értéke ez lehet például az áru,
karbantartó anyag, energia, irodaszer, segédanyag vagy reklámanyag. Anyagi jellegű
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 11
ráfordításokat az 51-es számlaosztályba tartoznak, és az eredmény-kimutatás IV. sorában
jelentetjük meg.
Igénybevett szolgáltatások ellenértéke
Ide soroljuk az anyagi és nem anyagi jellegű szolgáltatások bekerülési értékét például
mosatás, ablaktisztítás, dekorálás, növénybérlés, karbantartási általány szerződés díja,
posta költsége, hirdetések díjait. Az igénybe vett anyagi szolgáltatások ellenértéke és az
egyéb szolgáltatások értéke tartozik ide.
Egyéb szolgáltatások ellenértéke
Ide csoportosítjuk az egyéb szolgáltatások díjait, mint illetékek, bankköltség, biztosítás,
adó, járulék, de kamatot nem sorolhatjuk ide. Egyéb ráfordítások címen felmerülő
költségeket az 57-es számlaosztályon könyveljük, és az eredmény-kimutatás VI-VII
sorában jelenítjük meg. Ilyenek például a terven felüli értékcsökkenési leírás, a céltartalék
képzése, a fizetett késedelmi kamat, a fizetett kötbér vagy káresemények és például a
selejtezés.
A dia szemlélteti a költségek nem szerinti csoportosítás elemeit, kiemelve az anyag, bér és
értékcsökkenés halmazokat. A dia jelöli a számlaosztályok számát és a számviteli
eredmény-kimutatás sorainak számát ahova a költségeket „nem” szerint kell besorolni.
2.1.2. Személyi jellegű költségek csoportja
Bérköltség
Ide sorolunk minden bér és bérjellegű kifizetést munkabérek, járandóságok, jutalmak,
prémiumok. Személyi jellegű ráfordítások az 54-es számlaosztályba tartoznak, és az
4. Dia
„Költség nem” 2006. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 12
eredmény-kimutatás V. sorában jelennek meg. Összetevői többek között a bérköltség, azaz
a munkavállalók bruttó bére, a személyi jellegű egyéb kifizetések például a betegszabadság
díjazása, a táppénz kiegészítés. A munkába járás támogatása, üdülési hozzájárulás, az
étkezési térítés vagy a különböző szociális segélyek motivációs eszközök, de költség nem
szerint bérköltségek.
Személyi jellegű egyéb kifizetések
Természetes személyek részére történő nem bér és vállalkozói díjként kifizetett minden
összeg például a tiszteletdíjak vagy szakértői díjak.
Bérjárulékok
Minden járulék ide sorolandó legyen az nyugdíj vagy egészségbiztosítási, munkaadói vagy
munkavállalói közteher. A bérjárulékok között szerepeltetjük például a
társadalombiztosítási járulékot, az egészségügyi hozzájárulását, a szakképzési
hozzájárulást 1.5%, vagy a munkaadói járulékot. A sűrűn változó, de mindenkori
járulékokat könyveljük ide.
2.1.3.Értékcsökkenés
Tárgyi és szellemi eszközök kopásának, elavulásának pénzben kifejezett értéke. Mértékét a
számviteli tőrvény állapítja meg ettől eltérni csak az adózási tőrvény előírásait betartva
lehet. Az értékcsökkenési leírás a mérleg eredmény-kimutatásának VI. sorban szerepel. Ez
az immateriális javak és a tárgyi eszközök után elszámolt terv szerinti amortizációs összeg.
Az értékcsökkenési leírást a vállalkozás eredményének alakulásától függetlenül el kell
elszámolni. Mértékét eszközcsoportonként a számviteli tőrvény szabályozza.
2.2. Költségek összetétele szerinti csoportosítása
Egyszerű és összetett költséget különböztetünk meg, az összetétel alapján. Egyszerű illetve
elemi az a költség, amely tovább már nem bontható. Szállodákban a gazdálkodás során
csak egyedi költségek vizsgálatnál használjuk az egyszerű költségeket. Az egyszerű
költség elemzése a szerződések kötése előtti összevetésekben jelenik meg általában.
Összevető elemzést alkalmazunk a pohár beszerzési áránál vagy két kávéfajta
összehasonlításánál is. A költség összetétele szerint csoportok,
- egyszerű költség,
- összetett költség.5
2.2.1. Egyszerű költségek
Szállodagazdálkodásban általában költségcsoportokkal dolgozunk, például „szállodai
vendéglátás személyi költségei”.
5 A költségek csoportosításánál javasolt, hogy minden csoportok esetében tudjon az olvasó konkrét példát
mondani, így könnyebb beazonosítani a csoportosítás okát.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 13
Energia költsége, így például magában fogalja az áram, a gáz és a víz költségét. A
víz lehet thermé, gyógy, használati víz vagy ipari víz. A vízdíjak is több elemi költségből
tevődnek össze, mint például
- a csatornadíj,
- a vízfogyasztás köbméterdíja,
- a víz alapdíja.
Reklámköltségei a prospektusok, a vásárok, a bérelt reklámfelületek, a különböző
hirdetések, és a felhasznált PR anyagok költségét is magában foglalja.
Személyi ráfordítások elemei többek között e teljesség igénye nélkül, a bérköltség,
az alapbérek, a pótlékok, a prémiumok, a jutalmak és a tiszteletdíjak is.
A dia szemlélteti, hogy az például az egyszerű költségek közé tartozik a
bérköltségek egyik eleme a személyi alapbér, amely egyénenként kerül meghatározásra és
tovább már nem bontható, ez kötelezően szerepel a munkaszerződésben. Az éves
alapbéremeléseknél használjuk összehasonlító elemzéshez. Az alapbéreket az éves átlagos
növeléskor például hét százalékponttal emeljük, a humánerőforrás tervben megfogalmazott
„emberi célok” alapján. Ilyenkor a számításokkal támasztjuk alá az átlagos alapbéremelést.
Ilyen tétel lehet a fogyóeszköz költségeken belül egy pohár beszerzési értéke, egy
személygépkocsi lízingdíja, a postaköltség, a TV előfizetési díj, a vágott virág költsége
vagy egy-egy ital beszerzési ára is.
Egyszerű, egyedi költségekkel a beszerzések és elemzések alkalmával foglalkozik a
szállodavezetés.
5. Dia
„Költségek összetétel szerint csoportosítása” Szerző szerkesztés 1995.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 14
2.2.2. Összetett költségek
Összetett költség, mindig több egyszerű, elemi költségből tevődik össze. Ilyenek az egyes
„költség csoportok”,6 amelyeknek gazdasági tartalma azonos. Egy szálloda életében
legtöbbször összetett költségekről, költségcsoportokról készítünk kimutatást. Ezt úgy kell
érteni, hogy például a fogyóeszközök összevontan jelennek meg egy szálloda
nyilvántartásában, de ezek utána tovább bonthatok részcsoportokra porcelán, üveg, fém
majd egyszerű költségekre, például pohár, tányér vagy kávés kanál.
A költség összetétel szerinti csoportosításnál természetesen minél elemibb a költség
annál pontosabb az elemzés alapja. Egy részletes kimutatás elkészítésének a
költségvonzata azonos az egyszerűvel a számítástechnikai rendszerek alkalmazása miatt.
Többlet ráfordítást jelent a pontos és rendszeres adatbevitel, de ez nem meghatározó
költség. A technika beszerzése pedig beruházás és nem költség. Általában minél
egyszerűbb egy szálloda szervezete annál egyszerűbb az álaluk alkalmazott
költségkimutatás összetétele és részletessége. A különböző költségcsoportok például
közvetett vagy közvetlen illetve változó vagy állandó és, hogy anyag vagy személyi
költség ezek mind összetett költségek.
Az elemzéseknél költségcsoportokat hasonlítunk össze, mint például „szállás
személyi költségei”, vendéglátás személyi költsége, vendéglátás anyag felhasználási
költsége vagy karbantartás költsége.
2.3. Költségek tervezés vagy elszámolhatóság szerinti csoportjai
A költségek csoportosításának további lehetőségeit a vezetés elvárásának megfelelően
alakítja ki. Költségek a tervezés vagy elszámolhatóság szerinti csoportosítása akkor
szükséges, amikor a szálloda egyszerű vagy részletes eredmény-kimutatást alkalmaz,
forgalmi eljárással. Ilyenkor az értékesítés, az eladás illetve a bevétel, közvetlen és
közvetett költségeit is be kell mutatni a mérleg eredmény-kimutatás mellékletében. Az
értékesítés, az eladás, a bevétel elérés közvetlen költsége, az eladás érdekében felmerült
költségek. Ez nem egyenlő az értékesítési részleg, a sales költségeivel.
Tervezés és elszámolhatóság szerint megkülönböztetünk
Tervezés
- közvetlen költségek,
- közvetett költségek,
Elszámolhatóság
- költségviselő szerint,
- költséghely szerint.
A költségek tervezhetőség szerint és elszámolhatóság szerint szakmailag két jól
elhatárolható költségcsoportot jelentenek. A közvetlen költségek szintje egyértelműen
kimutatja, hogy egy bevételt létrehozó tevékenység, milyen költségekkel illetve
6 Egy „költségcsoport” halmaz elemei azonosak költség nem szerint, például személyi, összetett költségek,
lehet közvetlen vagy általános és egy a költségviselő vagy költséghely. A szobakiadás személyi költsége, a
szállodai vendéglátás nyersanyag felhasználás költsége vagy például az energia költség.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 15
költségszinttel tartható fen. A közvetett költségek az általános tevékenységek költségei. A
költségviselők a tevékenységek és a költséghelyek lehet a szálloda szervezeti részlegei
vagy üzletei.
2.3.1. Közvetlen költségek
Közvetlenek nevezzük a költségeket, amikor egyértelműen meg lehet határozni, hogy egy
adott tevékenység, a költségviselő szolgáltatásainak ellátása érdekében merült fel. A
szálláshely szolgáltatás bevételképző tevékenységei,
- szobakiadás,
- szállodai vendéglátás,
- specializáció tevékenységei,
- egyéb tevékenységek.7
Amikor a szállás szolgáltatás teljesítése érdekében felhasznált élőmunka pénzben kifejezett
értékét egy összegben kimutatjuk, az a szállás tevékenység közvetlen személyi költsége.
Amikor a vendéglátás tevékenység vagy egy üzlet nyersanyag felhasználását mutatjuk, ki
azt tekintjük a vendéglátás közvetlen anyag felhasználási költségének. A szállodai szobák
bekészítésénél bizonyos VIP szinteken palackozott italokat vagy például gyümölcstálat
helyezünk be a vendégszobába. Ilyenkor a költségviselő a szállás tevékenység.
7 Az üzemeltetési részlegek (Rooms, Food and Beverage, Telecommunication, Recreation) van közvetlen
anyag illetve közvetített szolgáltatás (Cost of Sales, Payroll and related expenses, Other Expenses) és
részlegek közvetlen eredménye (Profit – Loss).
6. Dia
„Szállodagazdálkodás költségei tervezés és elszámolhatóság szerint.” 2005.
Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 16
Tervezés és elszámolhatóság szerint költségeket a közvetlenül és egyértelműen rendeljük
egy bevételképző tevékenységhez.
Közvetlen költségek az adott bevételképző tevékenység, szolgáltatás ellátásához
igénybe vett költségek. A vezetés feladata, hogy a bevételképző tevékenységek
elkülönülten legyenek nyilvántartva és ehhez legyen elkülönült költségkimutatás is.
A tevékenységhez tartozó közvetlen költségeket is csoportosíthatjuk a költség neme
szerint. Így a szállás közvetlen költségének is vannak bér és anyagi költsége. A szálloda
földszintjén, front office és emeleti területén, house keeping dolgozó munkatársak
személyi költsége, a szállás közvetlen személyi, bérköltsége. A vendéglátás közvetlen
anyagi költségéhez tartozik az anyagfelhasználás, mint az eladás közvetlen költsége. Az
anyagi jellegű szolgáltatások közvetlen költsége például a wellness tevékenységnél a
mosatási költség.
2.3.2. Közvetett költségek
A szálloda bevételképző tevékenységei mellett a szállodaüzemeltetésnek vannak általános
tevékenységei. A szerző ismertette a következő csoportosítás szerint a funkcionális
tevékenységeket,
- értékesítés,
- karbantartás
- energiabiztosítás,
- adminisztráció.
A tevékenységek ellátása nélkül a szálloda nem képes az alaptevékenységeit teljesítetni,
szálláshelyet szolgáltatni. A funkcionális tevékenységek nem kapcsolhatók egy adott
bevétel orientált alap vagy típustevékenységhez. Az általános tevékenységek ellátása
érdekében felmerült élő és holt munka pénzben kifejezett értéke az általános illetve
funkcionális költség.
A funkcionális tevékenységek szervezeti egységei költségcentrumok. Tervezésük és
beszámoltatásuk költségalapú. Az általános költségeket is lehet költség neme szerint
csoportosítani. Nevezessen, vannak személyi és anyagi költségei a karbantartás és
értékesítési részlegnek. Általános, funkcionális költségek az adott általános tevékenységek
ellátásához szükséges és a kitűzött célok elérése miatt igénybe vett költségek. E költségek
nélkül nem lehetséges egyetlen szálloda üzemeltetése sem, ám ezek mégsem kapcsolhatók
pontosan egy adott tevékenységhez, vagy nem bonthatók részeikre, hiszen a teljes szálloda
működését biztosítják. Ezek a következők, az adminisztráció (igazgatás), értékesítés
(marketing), műszaki tevékenység.
Közvetettnek tekintjük azokat a költségeket, nevezhetjük általános vagy
funkcionális költségnek, amelyek felmerülésekor egyértelműen csak nehezen, közvetve,
számítások elvégzésével vagy becsléssel határozható meg hogy milyen arányban terhelik a
szállodai adott tevékenységeit. A könyvelő végzi a bérek és az anyagi eszközök
könyvelését, de sem a személyi költségében sem az általa felhasznált irodaszer
tekintetében nem tudjuk egyértelműen meghatározni, hogy a munkaidejének és felhasznált
anyagok hányadát jelenti a szállás vagy a vendéglátás könyvelése, ezért ez is például
közvetett, általános költség.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 17
A szállodavendégek kiszolgálása nem valósulhat meg energiabiztosítás nélkül. A
szállodaüzemeltetésének feltétele, például, hogy az adminisztráció területén a könyvelés
ellássa a feladatait. Ugyanakkor a szállodában karbantartási részlegén dolgozó
munkatársak esetében nem lehet eldönteni, hogy a melyik eredmény orientált tevékenység
érdekében látja el a feladatát. Az értékesítés anyagi jellegű költsége a szálloda honlapjának
működtetése, de az elektronikus disztribúció esetében sem különíthető el, hogy melyik
bevételt generáló tevékenységhez milyen mértékben járult hozzá.
Az általános tevékenységek8 költségei egyértelműen nem rendelhetők egyes
eredmény orientált tevékenységekhez. Ugyanakkor lehetőség van, hogy különböző
statisztikai számításokkal rávetítsük az általános tevékenységeket a bevételeket elérő
tevékenységekhez. Az energia esetében például, ha tudjuk, hogy a fűtés és
légkondicionálás mennyi áramfogyasztást és ez által költséget jelent, akkor ez alapján
rávetíthetjük az alaptevékenységekre. A szállás, a vendéglátás és a típustevékenység
területeit a légköbméter alapján arányosítjuk, és erre ráosztjuk a fűtés, hűtés vagy szellőzés
költségét. Számításoknál a bevétel részarányában is vetíthetjük a költségeket, az
értékesítési, karbantartási, és adminisztrációs részlegek költségeit megoszthatjuk a
bevételek részarányában a szállás, a vendéglátás és a típustevékenységek között.
Számtalan más lehetőség is adódik a fel nem osztható költségek felosztására. Kérdés mikor
és milyen pontossággal valamint mennyi élőmunkával oldható meg a kalkulált költség
felosztás. Az önköltségszámításoknál lehet szükség az általános és egyéb ráfordítások,
tulajdonosi költségek rávetítésére a szálloda szolgáltatásaira.9
Közvetett költségek számított, kalkulált költségek. Az általános költségeket vetítjük
az egyes tevékenységek, üzemegységek közvetlen költségeihez, így felhasználható az
önköltségi árelemzéshez és a fedezetpont számításhoz. Bizonyos esetekben szükség van a
bevételt termelő tevékenységek teljes önköltségére, így például az árképzésnél. Ilyen
esetekben szükséges a közvetett költségek vetítéssel történő felosztása, azaz a teljes
önköltség ez esetben megegyezik a közvetlen költségek és a vetített általános költségek és
egyéb ráfordítások összegével.
2.3.4. Költségviselő szerinti csoportosítás
Szállodákban a tevékenységek, a részlegek, az üzletek illetve szállodaláncoknál a
szegmensek, hasznosságának elemzéséhez szükséges a bevételek és költségek elhatárolása,
csoportosítása. Az alapító okirattól eljutunk a főkönyvi számlaszámig, az elkülönítést
jelentő csoportokig.
Az egyszerű szervezetek a családi-szállodák vagy önálló-szállodák esetében a
költségviselő szerinti csoportosításnál a szállás, vendéglátás és egyéb költségviselő
tevékenységeket alkalmazzuk az elkülönítésre. Ilyenkor az adott tevékenység érdekében
felmerült költségeket számoljuk egy csoportba, a könyvvitel szerinti 6. számlaosztályba.
8 A nemzetközi szakirodalomban a közvetet költségek (Undistributed Opreating Expenses) az tartalmazza az
általános részlegek (Administration, Human Reseource, Marketing, Energy) személyi és anyagi költségei
(Payroll, Other Expenses). 9 „Piaci-gazdálkodás a szálláshely szolgáltatásban” - Szállodavezetés tárgya és tevékenységei – fejezet
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 18
„Költségviselő”
az a termék illetve szolgáltatás, tevékenység, amelyre a költségek felmerülésük alkalmával
közvetlenül elszámolhatók, amelynek előállítása, teljesítése érdekében a költségek
felmerülnek (Szt.)10
A legegyszerűbb esetben nincs bontás csak a szálloda teljes üzeme jelent egy
tevékenységet. A szállás, a vendéglátás és az egyébtevékenységek költségeinek
elkülönítése segíti a tervezést és a beszámoltatást ezért a legkisebb 11 szobás szállodáknál
is javasolt. Költségviselő lehet a szállás tevékenység, de ilyenkor a földszinti vagy emeleti
tevékenységet nem különítjük el. Hasonló a vendéglátás sem üzletenként, sem
tevékenységenként nem alkotunk alcsoportot, maga a vendéglátás a költségviselő. A
költségviselő szerinti költségcsoportosítást akkor használják a szállodák, ha az eredmény-
kimutatásuk összköltség eljárás alapján készül.11
2.3.5. Költség felmerülési helye szerinti csoportosítás
A családi-szállodák és egyszerű szervezetű önálló-szállodák a közvetlen és közvetett
költségszintekkel dolgoznak a gyakorlatban. Az egyszerű szervezetek az egyszerűsített
eredmény-kimutatást alkalmazzák, összköltség eljárással.
„Költséghely”
a költségek felmerülésének helye, területileg elhatárolt szervezeti részleg vagy üzlet.
Nagyobb önálló valamint a szállodaláncok és szállodacsoportok szállodái az egyes
tevékenységek hasznosságának ismerete mellett a szolgáltatások üzleteinek és szervezet
részlegeinek a költségeit is kimutatják, azaz a költséghelyeket. A szolgáltatásfejlesztés
vagy egyes üzletek fejlesztéséhez az adott üzlet, mint költséghely hasznossága is fontos és
azt csak bevétel és költség egyidejű kimutatásával monitorozható.
A számvitel felmerülési hely szerinti költség kimutatást nevezi költséghely szerinti
elszámolásnak. A legegyszerűbb költséghely bontás a szálloda szervezeti részlegeit,
üzleteit követi. A szervezeti felépítésben meghatározott részlegekre számoljuk el a
költségeket a könyvvitel szerinti 7. számlaosztályba. Ez a felelőségi, motiválási, tervezési
és beszámoltatási alrendszerek működtetésének hatékonyságát segíti. A költséghely
szerinti csoportosításnál az étterem, a kávézó, a lobby bár vagy egyéb vendéglátó üzletek is
külön költséghelyek lehetek. Az is segíti a vezetést az üzletek hasznosság vagy
népszerűség elemzésénél. A Számviteli Törvény szerint a költséghely a költségek
felmerülésének helye, területileg elhatárolt szervezeti egység vagy részleg. A
költséghelyenkénti költségelszámolás egyik célja az önálló üzletek
költséggazdálkodásának figyelemmel kísérése. Az elhatárolt bevételek és költségek
nyilvántartása az adott üzemegységek gazdálkodásának elemzését biztosítja.
10
Szt = Számviteli Tőrvény 1992. 11
A kimutatás része az egyéb tevékenységek a bruttó üzemeltetési eredmény alatt az ingatlan költségei
tulajdonosi döntések alapján ez lehet (Rent, Insurance). A pénzügyi műveletek ráfordításai (Loan Interest).
Egyéb ráfordítások (Depreciation).
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 19
Költséghely szerinti kimutatás a beszámoltatás és az elszámoltatás rendszerességét,
formalizáltságát is elősegíti. Kijelölt költséghelyek a szállodákban nagyon eltérőek
lehetnek. Ugyanakkor az 5+1 általános szervezeti felépítési séma itt is megjelenik. A
szállástevékenység a földszinti és emeleti egysége külön, a vendéglátó tevékenység több
étterme illetve bárjai esetében külön, a gyógyászati részleg, értékesítés (marketing),
adminisztráció, karbantartás és energiabiztosítás is lehet költséghely.
2.4. Fedezeti számítás és volumenváltozás szerint
„Fedezeti számítás”
A szállodavezetés feladata a költségek felosztása állandó és változó költségekre. A
szétválasztásra azért van szükség, hogy a fedezetszámítás elvégezhető legyen és a vezetés
elemezni tudja, hogy a bevételvolumen12
változások a költségeknél milyen változást
okoznak, hogyan hat a bevételvolumen változás az adott költségre vagy költségcsoportra.
A vezetésnek tudni kell, hogy a költségek és volumenváltozások hogyan mozognak együtt.
A bevételvolumenének csökkenéssel vagy növekedéssel milyen költségcsökkenés vagy
növekedés várható, és ezt a változást a munkatársak hogyan képesek befolyásolni.
A fedezet azt mutatja meg, hogy a szálláshely szolgáltató tevékenysége a volumen
milyen szintjén éri el azt a pontot, amikor az üzemeltetés költségei fedezve vannak. A
szálláshely szolgáltatásban a fedezeti pont az a szobakapacitás kihasználtság, amikor
fedezetvolument osztjuk a kiadható szobák számával. A szállodák átlagos fedezetpontja
25-35% közt van. Minél nagyobb az állandóköltség részaránya annál magasabb a
fedezetpont.
Bevételvolumen változáshoz való kapcsolat alapján, a csoportosítási mód azt mutatja
meg, hogy hogyan reagál a szolgáltatási volumen változásaira az adott költség. Így
megkülönböztetünk,
- változó,
- állandó,
- diszkrecionális költségeket.
Állandó vagy fix költség a szolgáltatási volumen alakulására nem vagy csak hosszabb idő
eltelte után illetve csak a nagyobb mértékű változásra reagál. A változó költségek a
viszonylag valós időben együtt változnak a volumennel.
A fedezetszámítás szerinti csoportosítás lényege, hogy a szállodában minden egyes
költséget függetlenül a nemtől, az összetételétől a felmerülés helyétől vagy a
költségviselőtől valamint a csoportjától, a számításhoz be kell sorolni állandó vagy változó
költségstátuszba. Ez az alapja a fedezetpont számításnak. Lehet elméleti síkon elemezni,
hogy melyik költség hogyan viszonyul a volumenváltozáshoz, de vagy az állandó vagy a
12
Bevételvolumen. A változó költség nem a bevétel változását követi, hanem a bevételvolumen változást,
amikor a bevételnövelés volumennöveléssel történik.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 20
változó költségek közé be kell sorolni. Szakmailag elfogadható hogy azokat a költségeket,
amelyeknek egy része állandó és egy része változó például a személyi vagy energia
költségei egy megoszlási viszonyszámmal megosztva soroljuk be. Minden egyes költségek
számba kell venni a lehető legpontosabb fedezeti pont meghatározáshoz. Egy adott
költségcsoportot abba soroljuk, amelynek magasabb a részaránya. Tehát amennyiben egy
költségcsoportban az állandó költségek részaránya 65%, akkor azt tekintsük állandó
költségnek.
2.4.1. Változó költségek
A változóköltség lehet közvetlen, közvetett és lehet anyag, személyi vagy anyagi jellegű.
Amikor a fedezeti számítás szerint a költségeket csoportosítjuk, a bevételvolumenhez való
viszonyt vizsgáljuk. Viszonyítási alapnak a volumenváltozást jelöljük meg. A
bevételvolumenhez való viszonyát kell figyelembe venni. A bevételnövelés lehet csak
árnövekedés hatására, lehet csak volumennövekedés hatására is. Az árnövekedés
kiszűrésének érdekében a szolgáltatások volumenét vesszük csak figyelembe.
Az elmúlt időszak, (2000-2007) átlagában a kereskedelmi szálláshelyek bevételei
évente átlagosan 10 %-kal növekedtek. Az infláció mértéke is befolyásolja a bevételek és a
költségek alakulását, ez évente átlagosan 8% volt. A reálértékű növekedés 2% évente. A
vendégéjszakák volumenének átlagos változása évente 3% volt.
2.4.1.1. Proporcionális költségek
Arányosan, lineárisan változó költségeknek tekintjük azokat a költségeket, amelyek a
szolgáltatás a bevételvolumen változásaira viszonylagosan arányosan változik.
Amennyiben a volumen csökken, növekszik egy százalékkal akkor a költség is csökken,
növekszik egy százalékkal.
Szálláshely szolgáltatás területén jellemző proporcionális költség az ágynemű mosatás díja,
a szobatakarítás költsége, a szobabekészítések költségei. Kétszer több kiadott szoba
takarítása kétszer annyi időt vesz igénybe és kétszer annyi bekészítést igényel.
Vendéglátásnál tipikus az anyagfelhasználás költsége, amennyiben és ha két üveg bort
adunk el a beszerzési érték is megduplázódik.
Specializációs tevékenységeknél jellemző a gyógyászati kezeléseknél a munkaerő és
anyagköltsége, egy harminc perces kezelés személyi költsége és a felhasznált masszázsolaj
kétszer annyi lesz két kezelés esetében.
2.4.1.2. Degresszív költségek
Arányosan lassabban változóköltségek a bevételvolumen növekedéshez képest kisebb
ütemben növekszenek és késleltetve. Lassabban változó az a költség, amelynek változási
iránya azonos a szolgáltatás volumenével, de változásának a mértéke kisebb. Termék
illetve volumen a szálláshelyek kiadott szobáinak száma, a vendéglátás eladott
étkezéseinek száma, az egyéb szolgáltatások száma vagy a szabadidő szolgáltatások száma.
A volumennövekedésénél alacsonyabb mértékben növekszenek például a bérek, a
fogyóeszközök valamint például a textíliák pótlási költsége a szobakiadásban,
vendéglátásban vagy specializációs tevékenységeknél.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 21
2.4.1.3. Progresszív költségek
Arányosan gyorsabban változó költségek a progresszív költségek, a volumen ütemnél
gyorsabban változik, ilyen lehet az extra jutalék vagy az értékesítési csatornáknak a
szerződés alapján fizetendő sikerdíj. Amikor egy bizonyos százalékon felüli teljesítésnél a
progresszíven megemelkedik a jutalék illetve egyösszegű sikerdíj került meghatározásra.
Energia költségnél az áramdíj egy része a lekötött kilowatt alapján fizetendő általány.
Amikor a szálloda ezt a lekötött 250-400 KW energia igényt túllépi, akkor progresszív
áramdíjat kell fizetni, ami ötszöröse a mobil áramdíjnak.
2.5. Állandóköltségek
Fix vagy állandó az a költség, amely a szolgáltatások volumenének változásaira a költség
összege állandó, fix marad, illetve nem változik. Az állandóköltségek is lehetnek közvetlen
és közvetett költség. Közvetlen állandó költség például a szállás és vendéglátás területén is
az eszközök gépek, szőnyegek, készülékek, nővények bérleti díja. A szállodák belépő
szőnyegei, a kihelyezett növények, a kávéfőző gép vagy a fénymásoló havi bérleti díja sem
változik a kiadott szobák vagy étkezések arányában, illetve a bevételvolumenek arányában.
Hasonlóan nem követi a volumenváltozást az internet kapcsolat díja, vagy éppen az IT
software követési díj vagy a szerzői jogdíj.
Természetesen szerződés változások alkalmával ezek is változhatnak. Szakirodalmakban
előfordul, hogy az egyéb ráfordításokat nevezik állandó költségnek. Ebben a
7. Dia
„Szállodagazdálkodás költségei fedezetszámítás és volumenváltozás szerint.” 2005.
Szerző szerkesztés.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 22
költségcsoportban is vannak változó költségek, például a névhasználati vagy menedzsment
díj és az iparűzési valamint idegenforgalmi adó. Ugyanakkor az egyéb ráfordítások között
is vannak állandó költségek, ilyen például a szállodaingatlan bérleti vagy lízingdíja és ilyen
a vagyonbiztosítás költsége is.
2.6. Diszkrecionális költségek
Kizárólagos jogkörű, szabadon felhasználható költségek esetében a szállodavezetés és
vagy tulajdonosok dönthetnek a költség felhasználásáról, nem függ össze közvetlenül az
üzemeltetés biztonságával. A diszkrecionális költségek, állandó költségek. Külön
kiemelést az a tény indokolja, hogy ezek a költségfajták, amelyeket az éves üzleti terv
megfelelő szakaszaiban szerepeltetünk. Ugyanakkor a nevéből adódóan a diszkrecionális
költségek olyan költségek, amelyek kizárólagos jogkörben a vezetők döntése alapján,
rövidtávon elkerülhetőek, hosszú távon azonban hiányuk jelentős problémát okozhat a
működtetésben. A diszkrecionális költségek adott időszakokban való csökkentése vagy az
ehhez kapcsolódó tevékenységek elhagyása inkább rövidtávú éves eredményt befolyásoló
vezetői döntések, de ugyanakkor válságkezelési döntések.
A szállodai eredmény nem az elvárt mértékben alakul, mert például az adott időszakban
vagy évben csökken a kereslet, kevesebb a beutazó turista, így az eredményszint
megtartása, esetleg az eredményösszegének fenntartása érdekében átmenetileg a
diszkrecionális költségeket csökkentik a vezetők, kizárólagos jogkörükben vagy a
tulajdonos elvárásainak megfelelően. Ez megtörténhet például a likviditás fenntartása
érdekében. Az akciónak az elhalasztott költségeknek, az eredményre, likviditásra azonnali
pozitív hatása van. A szálloda működtetésére csak később fejti ki a hatását, de már negatív
értelemben. A diszkrecionális költségek az üzemeltetés szempontjából lehetnek közvetett
vagy közvetlen költségek is. A költségfelmerülési helye szerint is tartozhat bármely
szervezeti részleghez, vagy mint költségviselő bármely tevékenységhez.13
Annak ellenére, hogy jól ismert a rövidtávú pozitív és középtávú negatív hatása sok vezető
felhasználja vezetői eszközként különösen igaz ez a képviseleti vezetésben, a
szállodaláncok és szállodacsoportok szállodáinál akár szállodavezetői akár regionális
vezetői szinten. A családi-szállodák egyfelől a likviditás javításának érdekében hozhatnak
ilyen döntést. A családi-szállodák és egyéni vállalkozások által üzemeltetett kereskedelmi
szálláshelyek a piaci helyzetük romlásával sajnos egyre inkább nem rendelkeznek elegendő
pénzeszközzel és sajáttőkével és ennek hiányában ezeket a saját belátásukra bízott
költségeket csökkentik.
2.6.1. A diszkrecionális költségek elhagyásának hatásai
13
Amikor a vezetés egy portással vagy két szobalánnyal kevesebbet alkalmaz a szükségesnél, akkor a
vendég kénytelen várni a szobára vagy a kijelentkezéskor. A tulajdonos elégedett, mert kevesebb a költség az
igazgató büszke, mert a tulajdonos elégedett és csak két vendég elégedetlen. Középtávon viszont a vendégek
elmaradnak a szállodából és ez hatással van a jövedelemteremtő képességre. A diszkrecionális költségnél ez
a hatás mechanizmus nem áll fenn.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 23
A diszkrecionális költség jellemzője, hogy minden esetben a felső vezetés, vagy a
tulajdonos döntése kell, hogy legyen. Diszkrecionális költségek relevancia sorrendjét a
bevételhez viszonyított nagysága, a költségszintje határozza meg. Minél a nagyobb a
költség összege annál könnyebben dönt a vezetés egy bizonyos rész el nem költéséről,
későbbi felhasználásról. Fontos figyelembe vennünk az úgynevezett relevancia,
meghatározottsági elméletet, amely szerint elemzés során számba vesszük a lehetséges
költségcsoportokat a meghatározó nagyságuk szerint. Azokat a költség fajtákat kell
kijelölni, amelyek a szolgáltatások ellátását adott pillanatban nagymértékben nem
akadályozzák. Ezen költségek közül a nagyobb összegűek esetében érdemes
beavatkoznunk, ahol a legnagyobb az összeg ott lehet releváns, meghatározó egyedi,
kizárólagos költségcsökkentéssel látható, érzékelhető eredménynövekedést elérni. Ez
alapján általában a következő sorrend jellemző a szálláshely szolgáltatás területén,
- kis értékű eszközpótlás költsége,
- karbantartás,
- reklám,
- textíliapótlás,
- fogyóeszköz pótlás,
- dekoráció.
A dia összefogottan mutatja be a diszkrecionális költségek relevancia sorrendjét. Kiemelve
azt a tényt, hogy a teljes lehetőség kihasználása esetében a nettóbevétel 5-10%-át kitevő
tervezet költségek halasztható el egy adott évben.
Kis értékű eszközök pótlása része az éves eszközpótlási tervnek. Azok az eszközöket
soroljuk ide, melyek nem befektetett eszközök értékük miatt, ugyanakkor a használatuk
8. Dia
„Szállodagazdálkodás diszkrecionális költségei” 2005. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 24
biztosan több egy évnél. Értékcsökkenési elszámolás nincs utána, mert nem befektetet
eszköz, de a leltárszabályzat szerint évente leltározni kell ezeket az eszközöket tipikusan
idesorolhatók az emelet és porta azon eszközei, melyeket a vendégeknek adunk
kölcsönhasználatra, például telefon töltök, vasalók, hajszárító, de a munkatársak mobil
telefonjai is idetartoznak.
Karbantartás, bizonyos karbantartás területére tartozó munkálatok kizárólagosan
elhalaszthatók, ilyen lehet az öltözők festése, egyes gépek elhalasztató nagyjavítása vagy
vezetékek tervezett cserjéje. A tevékenység költségének a nagyságrendje a szálloda éves
bevételének 5-10 százaléka. Lehetséges az összes bevétel 1-2 százaléknyi értékű
felhasználást átcsoportosítani a következő évre.
Reklám területén az éves Marketingtervben meghatározott piaci célok elérése érdekében a
cselekvési, akció tervet is meghatároztuk. Az akciótervek tartalmazzák a feladatot, az
időpontot, a végrehajtót, a felelőst és végül, de nem utolsó sorban az konkrét akciók
költségeit is. Amennyiben és ha szükséges, akkor egy-egy akciót kihagyva annak a
költségét nem felhasználva érhetünk el időszakos eredménynövelést. Ennek a költségnek a
nagyságrendje a szálloda éves bevételének 3-5 százaléka és ebből lehetséges 0.5-1
százaléknyi felhasználást átcsoportosítani a következő évre.
Textíliapótlás a tevékenységek által használt összes textília beszámítandó a szállás,
vendéglátás, gyógyászat, wellness, fürdő, thermé. Főleg a mosatásban elhasználódott
textíliákat évente kell pótolni. Ha négyszeres a készlet és négy évnek tekintünk az
elhasználódási periódust, akkor évente a teljes értékű textília egynegyedét pótoljuk
átlagosan. Ezt ellehet halasztani egy-egy évvel. Ennek a költségnek a nagyságrendje a
szálloda éves bevételének 1-4 százaléka és ebből lehetséges 1-2 százaléknyi felhasználást
átcsoportosítani a következő évre.
Fogyóeszközök pótlása is tervezett mértékben történik egy szálláshely szolgáltató
egységben. Ugyanakkor ettől a tulajdonos vagy a vezető eltérhet hasonló indoklással, mint
a textíliapótlás esetében. Ennek a költségnek a nagyságrendje a szálloda éves bevételének
1-2 százaléka és ebből lehetséges 0.5-1 százaléknyi felhasználást átcsoportosítani a
következő évre.
Dekoráció költségeként a virágok kihelyezése és a díszítések szerepelnek. Eben az esetben
is van lehetőség ésszerű csökkentésekre. Ennek a költségnek a nagyságrendje a szálloda
éves bevételének 0.5-1 százaléka és ebből lehetséges 0.2-0.5 százaléknyi felhasználást
átcsoportosítani a következő évre.
A gyakorlat azt mutatja, hogy az átütemezett diszkrecionális költségek nem vagy csak
nagyon ritkán kerülnek halmozottan figyelembe vételre a következő évi tervekben. Az
átütemezett költség általában nem kerül pótlásra. Az átütemezés az adott évben a költség
elhagyását jelenti, és ez átlagban elérheti a nettóbevétel öt – tíz százalékát, de a második
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 25
évben már a textília felét és a negyedik évben már a teljes textíliakészlet cseréjét görgetjük
magunk előtt.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 26
3. Költségek szakmai rendszere
A költségek csoportosításának szakmai rendszerét vezetés határozza meg a gazdálkodási
folyamatok és elvárások figyelembe vételével. A szolgáltató szervezet tevékenységeinek
összetettsége alapján érdemes eldönteni, hogy milyen szakmai költségcsoportokat
alakítunk ki. Általánosan elfogadott a szakmában, hogy a költségeket
- költség nem,
- költségviselője vagy költséghelye szerint csoportosításokban használjuk.
A vezetői információs rendszerben kell eldönteni a vezetésnek, hogy milyen
időszakonként, milyen költségek és milyen csoportosításban kerüljenek kimutatásra.
3.1. Szakmai közvetlen önköltségek
A szálláshely szolgáltatásban a szálloda tulajdonosi konstrukciójától függően eltérő számú
tevékenységet határoztunk meg. A szállás, a szállodai vendéglátás, a szakosodott
tevékenységek és az egyéb tevékenységekből döntjük el, hogy melyek kerüljenek
felvállalásra. Nem minden szálláshely szolgáltatónál jelennek meg ezek a tevékenységek.
3.1.1. Anyagfelhasználás és közvetített szolgáltatások költsége
Eladott áruk beszerzési értéke akkor jelenik meg, ha a szolgáltatás ellátása árut tartalmaz.
Alapvetően a vendéglátás és típus tevékenységek közvetlen költsége. Ide soroljuk a
közvetített szolgáltatások14
értékét is, amikor a szolgáltatás ellátása érdekében nem saját
forrású részszolgáltatást közvetítünk. Ilyen a vendég telefon költsége, a konferenciák,
rendezvények részprogramja vagy akár egy szálloda által a vendégkérésére szervezett
városnézés vagy külső étteremben elfogyasztott műsoros vacsora.
Az eladott áruk beszerzési értéke a vendéglátás anyag felhasználási költsége, a”food cost”.
Eladott áruk beszerzési értéke, az adott időszak bevételének eléréséhez felhasznált
nyersanyagok értéke. Az anyagfelhasználás értékét a vezetés havonta mutatja ki. A
könyvszerinti és a tényleges árufogyás és a bevételek felhasználásával. A leltározás és a
rendszer által kimutatott készleteket vettjük össze. Az anyagfelhasználás költségszintje
évek óta növekszik. A bevétel kevésbé növelhető, mint az élelmiszerek és italok inflációs
szintje. A korábbi átlagos 20-25 százalékról napjainkban már eléri az átlagos 30-35
százalékot.
A közvetített szolgáltatások a konferencia szállodák jellemzői, technikai eszközök, zene és
műsor igénybevétele. A gyógy és wellness kezelések esetében létezik anyagköltség, amely
a kezelések alapanyagát foglalja magába. Ilyenek az olajok, iszapok. Az anyagfelhasználás
költségszintje a szállodai vendéglátásban 30-35 százalék, gyógyászatban és wellness
szolgáltatásokban alacsonyabb 10-15%. A rendezvényeknél a közvetített szolgáltatások
értéke elérheti egyes konferenciaszolgáltatásoknál akár, a 80-90%-ot. Rendezvény
lebonyolítása esetében ez az érték nem ilyen magas.
3.1.2. Közvetlen személyi költség
14
Cost of Sales, az eladások költsége.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 27
A tevékeny ellátásához szükséges élőmunka pénzben kifejezett értéke. Csak az adott
tevékenységi területen például gyógyászaton igénybe vett munkaerő értékét tartalmazza
annak teljes költségvonzatával.15
A vendéglátás területén jellemző, hogy az anyagfelhasználás költsége és a személyi költség
együttes összegét használjuk és nevezzük, elsődleges költségnek (Primary Cost),
benchmark értéke a 70-80 százalékot is eléri. A vendéglátás élőmunka igényes, a személyi
költség szintje eléri a 30-40%-ot, szemben a szobakiadás 20-25%-os személyi
költségszintjéhez. Gyógyászati és wellness szolgáltatásoknál a személyi költségszint 30-
40%. A rendezvényszállodáknál eltérő, mert sok esetben a vendéglátás létszáma elegendő
a tevékenység ellátásához. Az összes közvetlen személyi költség a szálloda összes
bevételének 20-30 százalékát eléri.
A mellékelt dia táblázata összefoglalja, a szakmai költségeket és azok átlagos szintjeit. A
példaként felhozott szálloda 560 millió forint nettó bevétel mellett a szálloda közvetlen
költségszintje. 43% és bruttó üzemeltetési költségszintje 75%. A személyi ráfordítások
szintje a példa szállodánál 39%.
3.1.3. Közvetlen anyagi és anyagi jellegű szolgáltatások
Egy adott tevékenység ellátása, működtetése érdekében felmerülő anyagköltség. Jellemző
anyagi költségek a teljesség igénye nélkül textíliapótlás, munkaruha, fogyóeszköz,
segédanyag, irodaszer, bekészítés és tisztítószer.
Minden olyan költséget ide sorolunk, amely az adott tevékenység ellátása érdekében
merült fel.
15
Létszám, munkabér, járulékok, motivációk és saját személyzet kiváltásai költsége.
9. Dia
„Szállodák költségeinek szakmai rendszere és nagyságrendje” 209. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 28
Az anyagi jellegű szolgáltatások biztosítják a tevékenység ellátását, azért nevezi a szerző
ezeket a költségeket működtetési költségnek. Minden agyagi jellegű szolgáltatás például a
mostatás, rovarirtás is idetartozik. Átlagos nagyságuk a saját bevételhez viszonyítva 5-
15%. A szálloda össze bevételéhez viszonyított szint 10-15%.
3.2. Szakmai funkcionális költségek
A funkcionális költségek is tekinthetők közvetlen költségnek, mert egy konkrét, de
általános tevékenység ellátásához rendelhetők. Az elkülönítés azért szükséges, mert a
tevékenységek nem az alap, hanem az általános tevékenységek körébe tartoznak.
Nevezetesen értékesítés, karbantartás, energiabiztosítás és adminisztrációs részleg
költségei. A tevékenység ellátása nem rendelhető az alaptevékenységek egyikéhez sem
egyértelműen ezért közvetett és általános a költségcsoport. A tevékenységek ellátásához itt
is szükség van
- anyagra,
- élőmunkára,
- működtetési (anyagi jellegű) költségekre.
Költségszintjüket a szálloda összes bevételéhez viszonyítjuk, nagyságuk 5-10%. Az összes
általános költségek szintje az összes nettóbevétel 30-40 százaléka. A mellékelt dián ez az
szint 32%.
3.3. Szakmai egyéb ráfordítások értéke
Az üzleti tevékenységhez kapcsolódó, de nem annak ellátása érdekében felmerülő
ráfordításokat, soroljuk ide. Az egyéb ráfordítások két fő csoportja
- helyi adók,
- tulajdonosi döntések.
Egyéb ráfordítás a biztosítás, és ha van, akkor névhasználati vagy management díj. Az
ingatlannal összefüggő ráfordítások lehet a bérleti díj, biztosítás, illetékek.
A szakmai egyéb ráfordítások nem állandó költségek, mert a helyi adók változnak a
volumen vagy árbevétel hatására, ugyanakkor vannak állandónak tekinthető elemei is, mint
a biztosítás, vagy ingatlanbérleti díj.16
Az üzleti tevékenységhez kapcsolódó költségek, de tulajdonosi döntések hatáskörébe
tartoznak, részben tőrvényi előírások szabályozzák ezért az idesorolt ráfordításokat a
szakmai bruttó üzemeltetési eredmény (GOP) után mutatjuk ki. A bruttó üzemeltetési
eredmény alatt vannak elszámolva és kimutatva
- az egyéb ráfordítások,
- a pénzügyi ráfordítások és
- a rendkívüli ráfordítások.
16
Ugyanakkor „fix cost” elnevezés a rögzített, megállapított költség használható, mert ezekre a költségekre a
szállodavezetésnek nincs ráhatása, nem tudja befolyásolni az alakulásukat. Ilyen szempontból lehetnek „fix”
azaz „rögzített” költség az egyéb ráfordítások „expend”.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 29
4. Költségszintek
A szállodagazdálkodás a szolgáltatások előállításának megszervezése, a kitűzött célok
elérése érdekében. A költségeket a gazdálkodás során különböző szintekre bonthatjuk. A
költségek szervezeten belüli szintjei kapcsolódnak a szálloda szervezetinek különböző
rendszereihez. A költségszintek eltérőek a szállodán belül kialakításukat a szálloda
szervezeti felépítése és evolúciós szintje befolyásolja
- a szervezeti felépítés,
- a felelőségi és beszámoltatási rendszer,
- a tervezési rendszer.
A költségszint, mint szintmutató egy egyszerű viszonyszám. Az adott költséget egy adott
nettóbevételhez viszonyítunk. A szállodák szervezeti felépítésében meghatározott
részlegeket jelölünk ki. Az általános (5+1) kialakítás jellemző a szállodákra,
- a szállás, - vendéglátás,
- specializáció, - értékesítés,
- karbantartás, - adminisztráció.
A részlegek és ezek alá tartozó kisebb beosztott részlegek, mint szállás földszint vagy
például konyha mind megjeleníthetők költségszintenként is. Amennyiben és ha megfelel a
szálloda annak az elvárásnak, hogy van elhatárolt bevétel és költségkimutatás a szervezeti
részlegekhez rendelve.
4.1. Felelőségi szintek
A szállodavezetése alakítja ki a szervezeti felépítést megfeleltetve a szálloda stratégiájának
és a hármas célhalmazának. A szervezeti felépítésben kialakított részlegek vagy üzletek
irányítására vezetőket nevezzünk ki. Az egységek vezetői felelősek a saját területükön
meghatározott célok teljesítésében. Ezért a felelőségi szintek és a kialakított költségszintek
összefüggésben vannak. Minden elkülönített szervezeti részleg, üzlet vagy tevékenység
(bankett) élére felelős vezetőt szükséges kijelölni és ezzel egy időben a jelentési, a
statisztikai és a könyvelési rendszerekben biztosítani az elkülönült vezetési információs
rendszert. A tervezés és beszámoltatás objektív működtetéséhez szükségesek a
harmonizáló költségszintek. Amikor létrehozunk, egy részleget akkor annak legyen
vezetője, tervei, elszámoltatása és beszámoltatása így alakul ki a harmonikus rendszer.
Minden szálloda létrehoz egy írott vagy egyszerű szervezetű családi-szállodákban íratlan
felelősségi és beszámoltatási rendszert.
Felelősségi rendszer azt jelenti, hogy egyes szervezeti egységeknek kinevezett vezetője
van. A középvezető felelős az adott egység működtetéséért, a rábízott és leltárral17
átvett
eszközökért, árukért és anyagokért, valamint a megfogalmazott célok eléréséért. A vezető
részt vesz a tervezésben és rendszeresen havonta, évente beszámol a közvetlen
feletteseinek.
17
A dolgozók és vezetők leltár felelősségét a Munka Tőrvénykönyv szabályozza. Ettől a Kollektív
Szerződésben ellehet térni.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 30
Beszámoltatási rendszer szabályozza, hogy a szervezeti egységek vezetői kinek tartoznak
beszámolással és milyen rendszerességgel, a tervszámok monitorozási eredményeinek
értékelésével. Itt és most nem a munkáltatói, hanem szakmai jelentési rendszert kell
kialakítani. A beszámolások illetve jelentések rendszeressége valamint tartalma is
szabályozott. A jelentések esetében kiemelten fontos lehet a volumenváltozás és
költségváltozás viszonya. Ennek az egyik vezetői eszköze a költségszint, a költség és
bevétel viszonya. Például a vendéglátás bevételének 35,00%-a az anyagfelhasználás. A
bevétel növekedéssel a szint nem változik, akkor a gazdálkodásért felelős vezető
beszámoltatásánál kedvező elbírálásban részesül. Viszont ha a bevétel a változás bármilyen
okból a költségszint (35,60%) 1,6 százalékpontos illetve 16 bázispontos növekedését
okozza, akkor a középvezetőnek döntést kell hoznia az eredeti állapot visszaállítására. Az
eredeti állapot visszaállítására tett cselekedetek jelennek meg az akciótervekben. Az
akcióterv célja az anyagfelhasználás szint 1,6 százalékpontos csökkentése.
4.2. Közvetlen költségek szintjei
A tevékenységek ellátásának közvetlen szintjén az egységek vezetője a felelős és ő tartozik
jelentési kötelezettséggel a felettesének. A költségek szintje a közvetlen költségszint.
Vannak olyan költségek, melyek egyértelműen csak egy adott tevékenység előállítása
érdekében merülnek fel, ezeket nevezzük közvetlen elszámolható költségeknek és a
gazdálkodást közvetlen gazdálkodási szintnek. Ezen a szinten tevékenységenként,
részlegenként, szegmensenként és üzletenként is kimutatjuk a bevételeket és költségeket. A
költségek neme és fajtája lehet anyagi, személyi és anyagi jellegű szolgáltatási,
működtetési költség. Minden tevékenységnek van és kimutatható a költségszintje. Ezt
nevezzük a közvetlen költségek szintjének. A közvetlen költségszint mindig az adott
bevételt termelő department vagy tevékenység saját bevételéhez, szállás, vendéglátás,
specializáció, egyéb kell viszonyítani. A tevékenységek ellátásának felelősei a
részlegvezetők.
4.3.Általános költség szintje
Következő szint az általános költségszintje ahol azoknak a tevékenységeknek a
gazdálkodása folyik melyeknél egyértelműen nem meghatározható, hogy melyik
alaptevékenységhez tartozik. Így ezek a költségek csak közvetve számolhatók el. A
szállodákban ilyenek az értékesítés, a karbantartás, az energia és az adminisztráció
tevékenységei és szervezetei.18
Ezt a szintet nevezzük általános vagy funkcionális
gazdálkodási szintnek. A felmerülő anyag, személyi és anyagi jellegű működtetési
költségeket pedig általános költségeknek.
18
Általános, más néven funkcionális költségszint csak ott alakulhat ki, ahol a funkcionális bürokrácia
szervezet kialakul az evolúciósfejlődés során. Egyszerű szervezeteknél, például családi-szállodák és önálló-
szállodák esetében nem alakul ki a funkcionális szervezet így az eredmény-kimutatásuk is összköltség
eljárással készül, ezért nem jelenik meg az általános költségek szintje minden szállodában.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 31
Az általános költségszint mutatószámok a szálloda teljes bevételéhez viszonyítjuk, mert a
tevékenység nem bevételképző és szálloda egészének érdekében fejti hatását. Az általános
tevékenységek ellátásának felelősei a funkcionális részlegek vezetői. Általános
gazdálkodási szinten költséggazdálkodás van, mert az elkülönített szervezeti egységeknek
nincs közvetlen bevétele csak költségei.
4.4. Üzleti tevékenység költség szintje
Az üzemeltetési költségek szintje a szálloda
- közvetlen és
- általános szintjeinek összege
- egyéb ráfordítások szintje.
A tevékenységek közvetlen költségeinek és az általános költségek összege adja az üzleti
tevékenység költségeit, az összes üzemeltetési költséget. A szállodavezetés a különböző
szervezeti részlegek érdekeit és céljait koordinálja a közös cél elérése érdekében. Az
üzemeltetési költségszint felelőse a szállodaigazgató. Ez a bruttó üzemeltetési
eredményszint. Szállodaláncok és szállodacsoportok esetében a területi regionális
üzemeltetési igazgató felel a terület szállodáinak összesített üzleti tevékenység
költségszintjéért.
4.5. Egyéb ráfordítások szintje
Továbbá létezik egy negyedik szakmai szint, amely magába foglalja az egyéb
ráfordításokat,
- tulajdonosi döntések ráfordításai,
- helyi adók.
A tulajdonosi döntések ráfordításai, tulajdonosi döntések alapján keletkezhetnek. Ezért a
felelősségi szintje és költségszintje is az üzleti tevékenység után kerül kimutatásra. A
biztosítás, az esetleges franchise vagy management díj költségei is idetartoznak.19
A helyi adók közé tartoznak a kötelező helyi adó fizetési kötelezettségek, az illetékek és
esetleges bírságok. A vállalkozási és tulajdonosi költségek erősen befolyásolhatják a
szálloda költségszintjeit. Így a szállodák összevetésénél az üzleti tevékenység, bruttó
üzemeltetési költségszintet alkalmazza a szakma. Az üzleti tevékenységek költsége és az
egyéb ráfordítások összege adja, az összes ráfordítást. Ez a nettóüzemeltetési
eredményszint. Az értékcsökkenési leírás is ezen a szinten kerül kimutatásra és
elszámolásra.
Az szálloda ráfordításai között szerepelnek a pénzügyi ráfordítások és rendkívüli
ráfordítások eredménye, amely tovább csökkenti vagy növeli a nettóüzemeltetési
eredményt.
19
Management és Franchise szerződések nem állandó ráfordítások, mert a bevétel és GOP százalékában
változnak.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 32
4.6. Tervezési és beszámoltatási rendszer
Családi-szállodák, a panziók és a kempingek általában egyszerű szervezetek. A
vállalkozás minden tevékenységének, szervezeti egységének, szegmensének és üzletének
bevételeit és költségeit összesítve mutatjuk ki. Ilyenkor a költség nem szerinti csoportosítás
kielégítő a vezetés részére. A kimutatás alapja az egyszerűsített eredmény-kimutatás, „B”
típusú összköltség eljárású számviteli előirt tagolása szerint kimutatjuk,
- az anyagi jellegű költségeket,
- a személyi jellegű költségeket,
- az értékcsökkenési leírást és
- az egyéb ráfordításokat.
Az egyszerű szervetekre a „zsebből vezetés” és az egyszemélyes kizárólagos döntések a
jellemzőek. A vezető átlátja a tevékenységet és az egyszerű szervezet üzemeltetését. Nincs
szüksége egyedi és részletes költségkimutatásokra. A költséggazdálkodást az egyszerű,
elemi költségek szintjén alkalmazza. A tervezési rendszere is egyszerű a célokat és
terveket a szálloda egészére határozzák meg.
Önálló-szállodák abban az esetben, amennyiben alacsony a tevékenységi kiterjedés
egyszerű szervezetek és hasonló tervezési és beszámoltatási rendszert alkalmaznak, mint a
családi-szállodák.
Abban az esetben, amikor összetettebb a tevékenység, akkor megjelenik a funkcionális
szervezetre jellemző szervezeti felépítés a költség nemen kívül a költségviselő szerinti
csoportosítás is megjelenik. A szállás, a vendéglátás, a specializáció, az egyéb és a
funkcionális tevékenységek szerinti költség csoportokra is szükség van. A tervezési
rendszer ez alapján alakítandó ki. A kimutatás alapja az egyszerűsített eredmény-kimutatás
„A” típusú összköltség eljárású előirt tagolása. Megjelennek az anyag és személyi
költségek, de már tevékenységek szerint.
Természetesen a szállodavezetésének igénye alapján lehetőség van olyan rendszer
kiépítésére, amely a kötelező nyilvántartáson túl részletes bontásban tartalmaz a
költségfajtát illetve költségcsoportokat, ilyenek lehetnek a vendéglátás anyagfelhasználás
vagy energiai költségei, így ezek tervezése is egyedileg történik. A tervezés és
beszámoltatás összhangja azt jelenti, hogy a részlegvezetők megjelenésével a részleg
gazdálkodási tervét kialakítjuk.
Szállodaláncok és klasszikus szállodacsoportok valamint kiterjedt tevékenységű20
önálló
szállodák, az összetett tevékenységek és funkcionális elkülönülések miatt már az
eredmény-kimutatás „A” típusú forgalmi költség eljárású tagolást alkalmazzák. Ahol
kiemelten megjelenik az anyagjellegű ráfordítások között az anyagköltség, külön az
anyagfelhasználás és a közvetített szolgáltatások, de az igénybe vett anyagi szolgáltatások,
működtetési költségek is. Így a tervezési rendszer már követi ennek a tagozódását. A
személyi jellegű ráfordítások is már legalább kötelezően bontva vannak a bérköltség, a
személyi jellegű kifizetések és bérjárulékok, motivációk és saját személyzet kiváltása
20
Kiterjedt tevékenységnek tekinti a szerző azt, amikor a szálloda a szobakiadás és reggeliztetésen kívül más
tevékenységeket is ellát, például éttermek, bárok, bankett tevékenység, termé részleg vagy gyógyászat
működtetése megfelelő kapacitással. Tehát amikor egy jaccuzi nem elégíti ki a wellness részleg fogalmát.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 33
szerinti bontásában. Továbbá a funkcionális szervezeti felépítést követve már a
tevékenységek például vendéglátás mellett, a részlegek vagy üzletek és esetleg szegmensek
költségei is kimutatásra kerülnek. A konyha, beszerzés, kiszolgálás és az üzletek étterem,
bár, kávézó, mint költséghelyek jelennek meg. Valamint ha van rá igény, akkor a
szegmenseként reggeli, étlapszerinti, bankett, bárok szerinti tervezés is megjelenik.
Ilyenkor pedig ezek a szinteknek kell elemezni és tervezni a költségeit és költségszintjeit.
A szolgáltatások volumenétől és összetettségétől függően lehetőség van a költségek
további részletezésére. Egy ilyen szálloda már például a személyi jellegű költségeken belül
legalább 8 - 10 költségfajtát kiemel, mint a bérköltségen belül alapbérek, pótlékok, bérek,
jutalmak, prémiumok, 13. havi bérek. Személyi jellegű kifizetések esetében a motiválás
különböző elemeit részletezi például az étkezéstől, az üzemorvosi költségen keresztül a
tréning költségekig. A járulékok bontása is hasonlóan részletes. Ez a részletezés pedig
megkívánja a tervezést hasonló bontásban. Így a tervezési rendszer és a költségszint
összefügg, és egymást kölcsönösen kiegészítik.
A költségszinteknek és ebből adódóan az eredményszinteknek a beszámoltatási, a
felelőségi és a tervezési rendszerekkel kell összhangban lenni.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 34
5. Költséggazdálkodás
Költséggazdálkodás alapjait a szálloda marketingterve és bevételi terve alapozza meg, mert
a piaci célok tartalmazzák a szálloda várható kapacitáskihasználtságát minden
tevékenységi területen. A szálláshely szolgáltató szervezetek vezetői a várható volumen
ismerete nélkül nem tudnak költséggazdálkodást folytatni.
A humánerőforrás terv tartalmazza a tevékenységek adott volumenének ellátásához
szükséges élőmunka igényt. Az emberi célokat és az elérés módját és erőforrás igényét. A
bevételvolumen és élőmunka igény ismeretében tudjuk a szolgáltatások ellátáshoz
szükséges élő és holt munka igényt pénzbeli értékben meghatározni. A költséggazdálkodás
első lépése a költségtervek elkészítése, a gazdasági célok meghatározása.
Minden költséggazdálkodási elemzés a kapacitások és volumenek áttekintésével kezdődik.
Sok vezető elmélyed a költséggazdálkodás kérdéseiben anélkül, hogy megvizsgálná a
kapacitásokat, az ellátandó tevékenységeket, feladatokat és a bevételeket illetve ezek
alakulását a bázishoz és tervhez képest.
5.1. Költséggazdálkodás mutatószámai
A költséggazdálkodás során az elemzéstől az értékelésig, a döntések meghozatalához
szükségünk van mutatószámokra, hogy az összefüggéseket és trendeket kimutatva a
gazdálkodás folyamatát, a döntések hatásait megismerjük. A költséggazdálkodáshoz a
szállodavezetésnek ismerni kell legalább a következő a mutatószámokat
- statisztikai,
- megoszlási,
- költségszint,
- szakmai,
- volumenhez viszonyítás,
- önköltségek,
- fedezetpont,
- normatívák.
A költséggazdálkodás mutatószámai önmagukban is segítenek a vezetésnek eligazodni a
szakmai szintekhez, a benchmarkhoz való viszonyítással. A benchmarking alkalmazásnál
legyen szem előtt, hogy minden szálloda más, ezért a túlzott egységesítési törekvések a
szállodának adott esetben több kárt okozhatnak, mint vélt hasznot.21
A gazdálkodásban
mindig az előző időszakhoz és a tervszámokhoz valamint a célokhoz való viszonyítás a
mérvadó. Tehát a bázishoz és tervhez képest kell a mutatószámokat értelmezni. Minden
szálloda saját céljai elérésében érdekelt, ezért a szakmai átlagokhoz, a benchmarkhoz való
viszonyítás csak vezetői segédeszköz legyen és ne célkitűzés.
A költséggazdálkodás mutatószámait nem önmagukért képezzük. A vezetési információs
rendszer három alrendszere is rendszeresen használja a költségmutatószámokat. A
21
A szállodákat a helyszín, a specializáció, a kategória és a színvonal együttesen elrendezi egy adott piaci
helyzetbe. Ebből az „elrendelt” piaci helyzetből a szállodát kimozdítani nagyon nehéz és összetett vezetői
feladat.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 35
tervezési rendszer részeként a gazdasági célok részei lehetnek különösen a szakmai
mutatószámok.
A felelősségi rendszer egyik alapmutatószáma például a vendéglátás
költséggazdálkodásában használt mutatószám, a nyersanyag felhasználás mértéke vagy a
primary cost százalékban. A felelősségi rendszerben a prémium feladatok kitűzésénél is
elfogadott, hogy költséggazdálkodás mutatószámait használjuk. Például a vendéglátásban a
prime cost vagy a housekeeping területén ez egy eladott szobára jutó mosatási költség
összege. A tervben meghatározott értékének betartása vagy annak javítása lehet gazdasági
cél illetve prémium feladat is.
A beszámolási rendszer része, hogy a rendszeres időszakonként a közvetlen felettesnek
jelentésekben mutatjuk ki, a kitűzött célok elérésének teljesítését, és ehhez a
költséggazdálkodási mutatószámokat használhatunk.
5.1.1.Statisztikai mutatószámok
A legegyszerűbb és leggyakrabban használt mutatószámok a statisztikai mutatószámok. A
gazdálkodásban a ténylegesen lekönyvelt költségeket az előző időszakhoz és a terv
költségszámaihoz viszonyítva elemezzük. Jellemző statisztikai mutatószámok, a
viszonyszámok közül a bázis illetve láncindexek, amelyeket a tényadatok és bázisadatok
egymással való elosztása után kapunk százalékban kifejezve. Például a személyi alapbérek
az előző évhez képest 3 százalékkal növekedtek. A kereskedelmi szálláshelyek
bevételeinek növekedési üteme hosszútávon évente átlagosan 10 %.
Statisztikai mutatókkal adjuk meg valaminek a fejlődési mértékét, ütemét, trendjét.
Korrelációszámítással bizonyítjuk be, hogy két tényező változása egymásra milyen
hatással van, a kölcsönösséget, a kölcsönös viszonyt, az egymásnak való megfelelést
igazolhatjuk. Például igaz vagy nem, hogy 10 százalékos árbevétel növekedés 10
százalékos üzemeltetési költségnövekedést von maga után.
5.1.2. Megoszlási viszonyszámok
Megoszlási viszonyszámok vizsgálati alapja egy adott költség és a viszonyítási költség.
Lehet viszonyítani bevételeket vagy eredményeket is egymáshoz. A viszonyítási alap és a
viszonyított adatoknak is azonos fajtájuknak kell lennie. A megoszlási viszonyszámmal
költséget lehet költséghez, bevételt bevételhez vagy eredményeket eredményhez
viszonyítani, például a személyi költséget (50%) az összes költséghez viszonyítjuk.
A szállodai vendéglátás esetében
- bevételét az összes bevételhez (25%),
- a létszámát az összes létszámhoz (40%),
- a személyi költségét az összes személyi költséghez (28%),
- eredményét a szálloda összes közvetlen eredményéhez (16%).
Az elvégzett viszonyítások adják meg a szállodai vendéglátás helyét a szállodánkban.
Hasonló megoszlási viszonyszámok a többi tevékenység helyét és szerepét objektíven
mutatja meg.
Elemezés tárgya lehet, hogy az összes személyi jellegű ráfordítást elosztjuk az összes
költség összegével. Az eredmény alapján a személyi költség a teljes költség 50 százaléka.
Az energia költség osztva az összes költséggel megmutatja, hogy a viszonyszám 15%. Az
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 36
alapbérek például a személyi jellegű ráfordításoknak 28 százalékát képezik. Az elemzési
lehetőségek száma végtelen sok.
5.1.3. Költségszínt mutatószámok
Költségszint mutatóknál mindig nettó árbevétel a viszonyítási alap. Ez az egyik
leggyakrabban használt mutatószám, célkitűzéseknél vagy prémium feladatoknál. A
mutatószámmal összehasonlítást végezhetünk a tervezéskor és beszámolási időszakban az
egyes költségek szintjeinek a szálloda árbevételéhez viszonyítva. Lehetőségünk nyílik a
szállás közvetlen személyi költségét a szállás bevételhez viszonyítani (15-20%). Az eladott
áruk beszerzési értékét a vendéglátás bevételhez (25-30%). Illetve az összes személyi
költséget viszonyíthatjuk a szálloda összes nettó árbevételéhez (35-40%).
A költségszint megmutatja, ha növekszik vagy csökken az árbevételünk, akkor a vizsgált
költség a bevételváltozáshoz képest változott vagy sem. Egy 10 százalékos bevétel
növekedés esetében a személyi jellegű ráfordítások költségszint mutatója (36%) marad
vagy megváltozik, és ha megváltozik milyen irányban és mértékben és milyen ok – okozati
összefüggésben.
5.1.4. Szakmai mutatószámok
Szakmai mutatószámok segítik a vezetés tervezési feladatait. A szakmai mutatószámok
számításnál a költséget, az árbevételt vagy az eredményt viszonyítjuk a szolgáltatás
egységnyi volumenéhez. A szolgáltatások kapacitása és volumene
- a kiadott szoba, kiadható szoba, épített szoba,
- az eladott étkezések,22
vendéglátó férőhelyek,
- az igénybe vett specializációs szolgáltatások száma,
- gyógyászati kezelés vagy sportpályahasználat.
Egy kiadott szobára jutó bruttó szállásdíj bevétel, az átlagár, kifejezi a szolgáltató piaci
helyzetét, piaci pozícióját és többek között az értékesítés hatékonyságát, amennyiben
viszonyítjuk a kínálati árhoz. A szobakiadás területén szakmai mutatószám például, az egy
kiadott szobára jutó szállás közvetlen személyi költség vagy az egy kiadott szobára jutó
szállásműködtetési (egyéb) költsége. Például az egy kiadott szobára jutó
szállástevékenység összes közvetlen költsége, az elsődleges önköltségi szobaár
számításának az alapja.
Ilyen szakmai mutatószám az egy kiadható szobára jutó bruttó szállásbevétel a Revpar
(8.245.- Ft) vagy az egy kiadható szobára jutó bruttó szálloda bevétel, a Trevpar (14.228.-
Ft).23
A szakma nem gyakran használja, de a szerző szerint az egyik legkifejezőbb
mutatószám az egy épített szobára jutó éves összes árbevétel Trevparoom (5.185.000 Ft)
vagy az egy vendégéjszakára jutó összes bevétel, a Gesper (26.828 Ft). Az egy épített
szobára jutó bevétel a hazai szállodaiparban a 863 szállodában lévő, közel 50.000 szobával
számolva átlagosan 5.000.000 forint évente, és a hazai egy vendégéjszakára jutó bevétel
(17.500.- Ft) volt 2009 évben.
22
Az eladott étkezést nevezzük terítéknek „covers”. Egy teríték egy menü vagy vendég által elfogyasztott
étkezése. 23
A mellékelt adatok és mutatószámok egy „Virtuálisszálloda” mutatószámai.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 37
Egy vendégéjszakára jutó szállás közvetlen mosatási költség vagy az egy vendégéjszakára
jutó víz köbméter hasznos szakmai mutatószámok a költségek elemzésénél és tervezésénél.
Egy eladott étkezésre jutó bevétel a szállodai vendéglátásnál az szolgáltatás, az étkezések
átlagárat mutatja meg. Az egy eladott étkezésre jutó anyagfelhasználás megmutatja, hogy
hány forint nyersanyagot, árut használunk fel az étkezés, a teríték előállításához. Egy
eladott étkezésre jutó árrés is hasznos mutatószám az árrés hatékonyság elemzésnél.
5.2. Önköltség
A szálláshely szolgáltatás egyik speciális szakmai mutatószáma. A számvitel az
önköltségszámításnál a termelési típusú árak esetében szigorúan előírja, hogy milyen
költségeket lehet számba venni az önköltségszámításhoz. Felsorolja, hogy
- a közvetlen anyagköltség
(bekészítés, textília, tisztítószer),
- a közvetlen személyi költség,
(portások, szobaasszonyok, földszinti és emeleti üzletvezetők),
(a bérek és kifizetések járulékai (munkaadói és munkavállalói),
- az előállítási külön költségek
(foglalási díjak, névhasználati díjak, szakértődíjak),
- a kiadandó szobára kimutatott közvetlenül elszámolható költségek, valamint
- az egyéb közvetlen költségek
(dekoráció, textíliapótlás).
A szálláshely szolgáltatás árképzése szolgáltatási árképzés. Így nincs, az előállításhoz
szükséges közvetlen anyagköltség. Önköltségszámítás a szállodáknál az áralkalmazás
elméleti megalapozásának vezetői eszköze. Megmutatja, hogy mennyi az egységnyi
szolgáltatás, egy szobakiadása érdekében felmerülő költségünk. Alkalmazási területei a
Revenue Management és a Yield Management, a „bevételgazdálkodás”, megtérülési
számítások és tervezés.
Szobaár önköltségszámítás három szintje
- elsődleges önköltség a szállástevékenység szintje (4.500 Ft),
- második szint az általános költségek bevétel részarányos szintje (2.700 Ft),
- harmadik szint az egyébráfordítások szintje (5.927 Ft),
- teljes önköltségi szobaár a három szint összege (13.127 Ft).
Egy kiadandó szobára jutó szállás közvetlenköltsége
Önköltség, a szállodák esetében meglehetősen alacsony értéket mutat (bruttó 4.500.- Ft),
négycsillagos szállodában és ez az átlagár 28 százaléka. A kiadható szobára számítva
ugyanez a mutatószám (2.288.- Ft), ahol Rack Rate, kínálati ár (reggeli és idegenforgalmi
adó nélkül) 23.400.- Ft, az eltérés kilenc – tízszeres átlagosan.
Az elsődleges önköltségi ár a szállás közvetlen költségei alapján 4.500.- Ft. A szobakiadás
közvetlen költsége osztva a kiadandó szobák számával. Ez az önköltségi ár nem nyújt
fedezetet a többi költségre, csak a szobakiadáséra.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 38
Egy kiadott szobára jutó összes közvetlen költség, (14.400.- Ft).
Kiadható szobára (7.320.- Ft), ez minden közvetlen költséget magába foglal a vendéglátás
és a wellness területét is ahol a költségek fedezésére külön árbevétel áll rendelkezésre.
Viszont nem tartalmazza az általános és egyéb ráfordítások költségeit. Így ez az önköltségi
ár nem alkalmazható a legkisebb ár megfelelőjeként. Szakmailag javasolt megoldás, hogy
a közvetlen költségek szintjén csak a szállás tevékenység közvetlen költsége legyen az
önköltségi ár, 4.500.- Ft. Minden bevételképző tevékenység a saját közvetlen költségeit
fedezze, így lesz az egy dimenziós döntés alapján a tevékenység hasznos.
Általános költségek egy kiadandó szobára jutó összege 4.509.- Ft.
Ez tartalmaz minden általános költséget. Ugyanakkor elvárt, hogy a tevékenységek
képesek legyenek a bevétel részarány szerinti általános költségek fedezésére.
Szállástevékenység árbevételi részaránya és a szobakiadás önköltsége, (60%).
Az általános költségek 60%-val számított bruttó önköltségi ár 2.700.- Ft. Az elsődleges és
az általános költség együttes önköltség ár így 7.200.- Ft, (4.500 + 2.700).
A mellékelt dia szemlélteti, hogy Kínálat árhoz képest (Rack Rate) az eltérő szintű
önköltségi árak hogyan alakulnak. A példaszállodában a szobafoglaltság éves szinten 55%
és az árkapacitás mutatószáma 64%.
Egyéb ráfordítások és a kiadható szobák hányadosa 5.927.- Ft. Amennyiben a teljes
egyéb ráfordítást a szállás tevékenységgel kívánjuk fedezni akkor a számított önköltségi
szobaár, 13.127.- Ft (4.500 + 2.700 + 5.927).
10. Dia. „Szállodák önköltség számítási módszerei.” Szerző szerkesztése 1987.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 39
Ez azt jelenti, hogy ezen érték alatt nem hasznos ebben a szállodában szobát eladni, reggeli
és IFA nélkül, ezzel a két elemmel növelve a csomagár minimum 8.714.- Ft, egy főre
számítva ez mintegy 30 Euró.24
5.3. Fedezetpont számítás
A fedezetpont számítása, első sorban szobaár képzéshez használjuk, a számítás alapját
pedig minden esetben a tervezett átlagár képezi. Meg kell állapítani, hogy mennyi szobát
kell kiadni ahhoz, hogy a fix költségekre és változó költségekre is fedezet legyen illetve
bevételküszöb számításnál mekkora az a bevétel, amikor minden költségre fedezet van, de
még nincs eredmény. A fedezetvolumen megmutatja, hogy mennyi szobát kell kiadni
ahhoz, hogy pontosan fedezze az összes költségeinket.
Ennél a szakmai mutatószámnál feltétlen szükséges a fedezeti számítási csoportosításra
változó és állandó költségekre, besorolni minden egyes költségfajtát az egyik csoportba. A
csoportosítás alkalmazása a gyakorlatban már nem jellemzően alkalmazott módszer. A
szállodák jellemzően nem fordítanak különös figyelmet a változó és állandó költségek
kimutatása.25
A szállodák összköltség vagy költséghely szerinti egyszerű vagy részletes
eredmény-kimutatásokat készítenek.
24
A 13.127 Ft-os önköltségi szobaárat osztjuk kettővel, az 6.564 Ft és ehhez hozzáadjuk a reggeli
elszámolási árát (1.800 Ft) és IFA értékét (350 Ft) akkor egy főre az önköltségi szobaár piaci értéken 8.714
Ft és ez 30,05 EUR 290 forintos árfolyamon számolva. 25
A szerző tapasztalata, hogy gyakorló szállodaigazgatók nem ismerik a szállodájuk fedezetpont értékét, az
elsődleges vagy harmadik szintű önköltségi árat, de sokszor az átlagár tartalma sem egyértelmű számukra.
11. Dia
„Szállodák fedezetszámítási modellje.” Szerző szerkesztése. 1990.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 40
Vannak költségek, amelyek egyértelműen az egyik vagy másik csoportba sorolhatok
aszerint, hogy a kibocsátás volumenéhez képest miképpen változnak. Ugyanakkor
többségben vannak azok a költségek, amelyeknél nem egyértelmű a hovatartozás. Ilyenkor
nyúlnak az elemzők a viszonylagos állandó és viszonylag változó költségek
csoportosításhoz.
A költségek változásainak a kibocsátáshoz való viszonyát a korrelációszámítás
egyértelműen alátámasztja, ha erős, akkor változó, ha alacsony a mutatószám, akkor
állandó a költség.
Másik megoldás a besoroláshoz, hogy a költségeket egyszerűsítésekkel elemeikre bontjuk,
így lesz az alapbér és járulékai állandó költség és a jutalom és járulékai változó költség.
Ezzel a módszerrel amennyiben szükséges nagy potomsággal meghatározható az állandó és
változó költségek nagysága.
A dián szereplő modell egy „Virtuálisszálloda” mutatószámait tartalmazza. A fedezeti
pontszámításhoz szükségünk van a teljes költség (42 m Ft) felbontására, hogy abból
állandó (10 m Ft) és változó költség (32 m Ft és 76%). Ismerni kell, a szobakapacitás
kihasználtság mutatószámát. A kiadott szobák számát 60 szobás szálloda 50%-os
foglaltságnál a kiadott szobák száma 10.950. Ismerni kell a szálloda adott időszakra
vonatkozó átlagárát (15.000.- Ft).
Egy kiadott szobára jutó változó költség nagysága (2.860.- Ft). A számítás menete
szerint a teljes változó költséget (31.319.856 Ft) elosztjuk a kiadott szobák számával
(10.950), az eredmény 2.860 Ft. Az átlagárból kivonjuk az egy kiadott szobára jutó változó
költség különbségével (15.000 - 2.860 = 12.140 Ft). Az összes állandó költséget
(10.439.619 / 12.140 = 860) elosztjuk a hozzájárulási mutatóval (12.140 Ft) az eredmény
megmutatja, hogy 860 szobát kell kiadni, hogy a szálloda fedezeti ponton legyen, azaz
nincs veszteség és nincs eredmény, a fedezetvolumen 860 szoba.
A fedezetvolumen és a kiadható szobák hányadosa (860 /(60 * 365)), a fedezeti pont 4%,
a példaszállodánál ez négy százalék.
Bevételküszöb számításnál a fedezetvolumen értékét (860 szoba) szorozzuk az átlagárral
(15.000.- Ft) 12.900.000.- Ft.
Feladat a „Virtuálisszálloda” költségeinek szétbontása változó és állandó költségekre a
fedezetszámításhoz és a számítás elvégzése. Amennyiben az állandó költség 25%-os
szintjét megváltoztatjuk 10%-ra, akkor a fedezeti pont felére 2%-ra csökken. Amennyiben
növeljük 90%-ra, akkor a fedezeti pont háromszoros lesz 12%. Végezzünk
elemzőszámításokat a változások hatásaira.
Előfordult, hogy az átlagár és kínálati árat keverte az igazgató, de az is hogy az igazgató bizonygatta, hogy az
IFA-t, reggelit, félpanziót és wellness kezelést tartalmazó ár neki az szállodai átlagár.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 41
5.4. Költségnormák
A szakmai elemzők és publikációkban elterjedt a sztenderd kifejezés, minden sztenderd az
értékesítéstől a létszámon keresztül, a költségekig. Költség sztenderd nincs, mert a költség
nem más, mint a szolgáltatások ellátása érdekében felmerülő élő és holt munka pénzben
kifejezett értéke. Mivel a tevékenységek és a hozzájuk rendelt szolgáltatások
szálláshelyenként eltérnek, ezért nem lehet kimondani, hogy bármely ismérv alapján
szállodai sztenderdet határozunk meg.
Ugyanakkor léteznek több tíz és több száz vagy akár több ezer szállodára vonatkozó
statisztikai adatsorok, melyek felhasználhatók a tervezés irányvonalainak meghatározására.
Például a szállodák éttermi anyag felhasználási százaléka átlagosan 25% volt, de a 2010-es
évre elérte már az átlagos 28-32 százalékot. Ez a mutatószám egy all inclusive üdülő
szállodában lehet akár 90% is vagy egy teljes ellátást nyújtó wellness szállodánál elérheti
az 50 százalékot, de lehet 30% vezetői döntés eredményeként.
Az üzemelés évei alatt a szállodának, vagy a szállodalánc vállalatoknál a szállodáikra
kialakulnak tapasztalati és statisztikai mutatószámok. Ezeket is felhasználják vezetési és
tervezési eszközként ezek a mutatószámok lehetnek az elvárások alapnormái, de nem
létezik, két egyforma szálloda ezért mindig vannak és lesznek eltérések, de ha az átlagtól, a
benchmarktól való eltérések okait ismerjük, akkor a szállodavezetés ismeri a szállodájának
gazdálkodási folyamatait.
Egyes szállodaláncok által az elmúlt évek tapasztalatai alapján kialakult mutatószámok és
átlagok, amelyeknek jelentős szerepet tulajdonítanak a tervezés, a beszámoltatás és a
kontrolling területén.26
Ilyen szállodaláncra jellemző költség normatíva lehet például az
egy eladott szobára jutó bekészítés értéke, a mosatás költsége, az elhasznált víz
mennyisége (m3) és például az eladott szobára jutó tisztítószer. A szállodaláncok, azonos
néven, azonos színvonalon, azonos szolgáltatásokat nyújtanak, tehát lehetséges az
egységesítéseket alkalmazni. Továbbá ilyen költség még az anyagfelhasználás szint
százaléka, a személyi költségszint, az energiaszint vagy az üzemeltetési költségszint.
Ugyanakkor a tapasztalat szerint mindig van eltérés két még két azonos márkanevű,
helyszínű és nagyságú szállodánál is.27
Szakmai mutatószámokat a szállodaiparban
vezetési eszközként a tervezéshez, a beszámoltatáshoz és a különböző elemzésekhez
használjuk. A költségek nyilvántartása minél részletesebb annál pontosabb lesz a tervezés
és annál megbízhatóbb adatok állnak rendelkezésre az elemzésekhez. A rendelkezésre álló
számítógépes nyilvántartási rendszerek minden szolgáltató számára elérhetőek és ez
könnyíti az analitikus nyilvántartást és főkönyvi számlaszámok nyitását valamint a vezetői
számvitel alkalmazását.
26
Vezető szállodacsoportok a fenntartható fejlődés, a környezetvédelemi stratégia részeként az egy szobára
jutó KW áramot és felhasznált köbméter vízmennyiséget monitorozzák és közzéteszik. 27
Egy szállodacsoport esetében a területi vezető kivizsgálást rendelt el, mert az egyik szállodában az egy
vendégéjszakára jutó vízmennyiség létszerese volt a szállodacsoport lokális átlagának. A hazai és külföldi
szakemberekből álló bizottság megállapította, hogy a szálloda húszezer négyzetméter füves területtel, parkkal
rendelkezik, nagyméretű kültéri medencéje van és abban az évben különösen száraz volt az időjárás. A
szállodacsoport sztenderdjétől való eltérést ez okozta. A többi szálloda városi szálloda ez pedig üdülő
szálloda volt, teljesen más tevékenységekkel és erőforrás igénnyel.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 42
5.5. Költséggazdálkodás prioritás elmélete
A dia összefoglalja a költséggazdálkodás elméletének modelljét. A volumenelemzéstől
eljutunk a költségcsoportok, a költségszint, a költséghely és költségösszetétel vizsgálatig.
A válságmenedzsment első hét lépésének a bemutatása segít megismerni a releváns
eredményt hozó döntéseket a prior költségcsoportokban.
Releváns javulás érdekében elsőbbséget, prioritást kapnak azok a költségcsoportok a
költséggazdálkodásban, amelyek hatása azonnal érzékelhető és meghatározó javulás érhető
el.
„Prioritás elmélet”
A meghatározó (releváns) javulás érdekében,
mindig a legnagyobb (prior) elsőbbségi mutatókat érdemes elemezni.
Költségek esetében meghatározó lehet az abszolút vagy relatív nagyság, összegben vagy
százalékban. A vezetői döntésekhez ismerni kell a szálloda kapacitásait és volumeneit.
Költséggazdálkodás területein általában a következők tényezőket elemezzük és ebben a
sorrendben
- költségcsoportok,
- költségszintek,
- költséghelyek,
- költségösszetétel.
12. Dia
„Szállodák költséggazdálkodás elméletének modellje.” 2000. Szerző szerkesztése.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 43
5.5.1. Tevékenységek kapacitásának, volumenének számbavétele
A költséggazdálkodás elemzése mindig a tevékenységek és szolgáltatások számbavételével
kell, hogy kezdődjön. Nem lehet döntéseket hozni, ha nem ismerjük az ellátandó
szolgáltatásokat és azok volumene alapján a munkaerő és eszköz igényüket. A
rendelkezésre álló kapacitásokat és a várható volumeneket minél részletesebben ismerjük
és elemezzük, annál hatékonyabb döntéseket tudunk hozni a gazdálkodásban.
5.5.2. Költségcsoportok elemzése
A költségcsoportok elemzése a költség azonosításával kezdődik. A Vezetői Információs
Rendszer általában a költségek eltérését jelzi, ezért a költség beazonosítása a költségfajták
elemzésével érdemes kezdeni. A költségek elsődleges elemzése a kötelezettség vállalás, a
szerződéskötés előtt kezdődik.28
A különböző költségeket a fogyóeszköztől a
kommunikációs költségekig a szerződéskötés előtt kell összehasonlítani más szállítók
árajánlataival. A költségfajták elemzésénél a várható volumen, mennyiség ismeretében kell
az egységárakat összevetni és így a nagyságot elemezni. A gazdálkodás folyamatában is
mindig a volumen, egységár és költség értékének ismertében tudunk csak
következtetéseket levonni. Amikor a költség növekszik vagy csökken először meg kell
vizsgálni, hogy a volumen vagy az egységár növekedése okozta a változást. Az egyedi
költségfajták vizsgálat egyben megmutatja a költség prioritását is. Az energia költség
növekedését több tényező okozhatja, az áramdíj vagy fogyasztás növekedése vagy a
lekötött energia túllépése. A volumen növekedés lehet új eszközök beállítása miatt. Ezért
kell vizsgálni mind a két tényezőt.
5.5.3. Költségszint elemzése
A költségszint elemzés kiemelten fontos elemzési területe a költséggazdálkodásnak. A
bevétel volumenváltozása és költség alakulása közötti kapcsolatot mutatja meg a
költségszint változás. Arra keressük a választ, hogy egy százalékos bevételváltozás mely
költségcsoportoknál okozhat változást és az eltérés hány százalék. Az eredmény-
kimutatások rendszeresen készülnek úgy, hogy a bázis, terv, tény számoszlopok mellett fel
vannak tüntetve a szintmutatószámok.
Általánosan elfogadott, hogy a bevétel növekedés vagy csökkenés esetében az adott
költség szintje nem változik akkor a vezetés teljesítménye nem kifogásolható. Akciótervek
kidolgozására, akkor van szükség, amikor a tervtől való eltérés nem egyedi eset és
nagymértékű.
5.5.4. Költséghely elemzése
A szálláshely szolgáltatás költséggazdálkodásának szintén kiemelt területe a költséghely
elemzés. A szolgáltatások és költségek összevetése rámutat egy tevékenység, részleg, üzlet
vagy szegmens szállodán belüli hasznosságára. Amennyiben a lehetőség adott úgy ezen
elemzések alapján fejleszti vagy visszafejlesztheti a szálloda a bizonyos tevékenységeit,
szegmenseit, üzleteit és részlegeit. A termék és szolgáltatásfejlesztést csak a költséghely a
28
Ezért fontos, hogy a szállodáknak legyen „Beszerzési Szabályzata”, mert a költséggazdálkodás a termékek
vagy szolgáltatások kiválasztásával kezdődik.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 44
szolgáltatás elemzése alapján hajtunk végre. Elhagyja a vezetés azokat a tevékenységeket,
üzleteket, amelyek iránt a kereslet csökken vagy az erőforrás igénye magas. Vannak olyan
tevékenységek, amelyek elhagyása nem lehetséges, mert a rendeletek miatt kötelező az
ellátása, ilyen lehet a második egyéb vendéglátóhely működtetése vagy a szobaszerviz
fenntartása, magasabb kategóriás szállodákban.29
A vezetői felelősség a tevékenység, az üzlet közvetlen vezetője felé irányul, ö felelős a
tervek és a célkitűzések eléréséért. A szállodavezetés felelőssége a fejlesztési elképzelések
előterjesztése. Az értékelések és elemzések eredményét használja fel a döntés
előkészítéshez.
5.5.5. Költségösszetétel elemzése
A költséggazdálkodás része lehet, hogy elemezzük a költségmegoszlási viszonyszámot. A
megoszlási viszonyszám megmutatja az összes költségek között az adott költség súlyát. A
szolgáltatások mennyiségének változása a változó költségek növekedését okozhatja,
ugyanakkor a költségek összetételében való változás egy adott költség egyedi növekedését
jelentheti. A megoszlási viszonyszám egyben a költség relatív százalékos nagyságát is
megmutatja. Ez a prioritáson alapuló döntésben felhasználható. A személyi jellegű
ráfordítások az összes költség 50 százalékát jelenti a vizsgált szállodánál, a vendéglátó
anyagfelhasználás az összes üzemeltetési költség 15% és az energia is magas prioritású a
15 százalékos megoszlási viszonyszámmal.
Elemzés része lehet a költségek belső összetételének vizsgálata. A személyi ráfordítások
kedvező alakulása mellett előfordulhat, hogy annak összetétele kedvezőtlen fordulatot
mutat, például a jutalmak részaránya növekszik. Hasonló vizsgálatot igényel, amikor a
karbantartási költségeken belül az eseti javítások részaránya növekszik az általány díjas
javításokkal összevetve.
5.6. Válságmenedzsment
A turisztika és ezen belül a szálláshely valamint a szabadidős szolgáltatások területén is
előfordulnak keresletciklus csökkenések. A 2001.09.11. terrorcselekmények hatása kisebb,
rövid egy – két éves szegmentációs válságot okozott kiemelten a tengerentúli üdülő
turizmus területén.30
Ugyanakkor gyengébb hanyatlások a hazai szálláshely szolgáltatás
területeit is érintette. regionális keresletcsökkenés volt, a 2005. évi erős külföldi
vendégéjszaka visszaesés Balaton Turisztikai Régióban. A 2006. évtől a budapesti
szállodák külföldi vendégéjszakái csökkentek és csökkennek minden évben. Mindezeket
figyelembe véve egy stabil 2-3 százalékos átalagos vendégéjszaka szám növekedéssel
számolhatunk, hosszú távon, de ezek rövidtávon évről – évre meglehetősen hektikusak. A
szállodai szakembereknek a piaci stagnálás vagy kisebb visszaesések esetében is szükséges
a jelenség felismerése és a lehetséges vezetői döntések ismerete, felkészülve az esetleges
nem várható, de bekövetkezhető válságokra is.
29
Ez a kitétel megváltozott ma már nincs rendeleti előírás a tevékenységek ellátására. 30
A repülőgépes megközelítést igénylő Óceánia szigetek érezték meg legjobban az esemény hatását,
természetesen a közvetlen környezet után.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 45
A kereslet ciklusok változásai mellett a turizmust is érintheti más területek válsága, ezek
hatással vannak a turizmusra. Az 1930-as évek első nagy gazdasági válságát követően az
1972-es évi olajválság volt meghatározó hatással a világturizmusra. A 2008 évben
kezdődött amerikai ingatlanpiaci válság, hamarosan nemzetközi pénzügyi válsággá
fejlődött. Ez a magyarországi turizmusra is hatással volt. Az amúgy is három éve csökkenő
csoportos üzleti szegmensben erősebb 40-50 százalékos visszaesést okozott. A szabadidős
turizmusban a külföldi és hazai keresletet is csökkentette, bár kisebb mértékben.
Egy adott régió Balaton, Budapest esetében a keresletcsökkenés nem világválság. Egy
adott szálloda vagy a szálláshelyek egy adott típusa vagy kategóriája iránti kereslet
csökkenés szintén nem válság. Ilyen az egy csillagos szállodák vagy a turistaszállodák
iránti keresletcsökkenés. Válság az egész világra kiterjedő intenzív, 70 – 80 százalékos
keresletcsökkenést jelent. Ekkora mértékű volt a visszaesés a 2009-2010-es években az
ingatlanpiacon, az építőiparban és gépjármű kereskedelemben, a szállodaipar bevételének a
visszaesése 5% volt.
5.6.1. Szálláshely szolgáltatok piacvesztésének okai
Egy szálloda, több szálloda, a régiók szállodái vagy az ország szállodái is veszthetnek egy
időben piacot. A desztináció, a termék, a szálloda, vagy a specializáció versenyképessége
csökkenhet. Ennek több oka is lehet.
Piacszegmentálás hiba
A leggyakoribb hiba, ez okozza az egyedi piaci pozíció vagy részarány vesztést. Ennek
jele, amikor az árkapacitás mutatószáma 50 százalék alá csökken. A helytelen piaci célok
is piacvesztést okozhatnak.
Stratégiai válság
Ez előfordulhat egy szállodára, egy városra, egy desztinációra vagy egy országra
vonatkozóan. Ez lehet a budapesti piacvesztés egyik oka, a stratégiai válság. A helytelen
vagy nem létező stratégia okán megjelenő keresletcsökkenés.
Teljesítményválság
Túlzott kínálati ígérvények meghatározása. Elhibázott szolgáltatásokat beállítása, amikor
nem a megcélzott prior vendégszegmens kielégítésére irányul a szolgáltatás. Az értékesítés
nem jól végzi feladatát, nem találja meg a megcélzott vendégkört elérő értékesítési
csatornákat. Teljesítményválság egy - egy szállodára vagy szállodavállaltra hat.
Helyettesítő termékek száma
A földrajzi vonzáskörzetben a piaci kereslethez képest dinamikusan nő a kínálat, ez is
piacvesztést jelenthet a szállodák egy részének. Magyarországon a gyógy és élményfürdők
valamint a wellness-szállodák és termál-szállodák lesznek hasonló helyzetben pár éven
belül várhatóan.
Személyzet színvonala
A személyzet, hatással lehet a piacvesztésre. A szállodai szolgáltatások esetében sok
helyen a személyes jelenlét szükséges, ezért kínált szolgáltatások függ a személyzet
színvonalától. Az értékarányos ár diszharmóniája piacvesztést okoz.
Jövőkép hiánya
Minden esetben piaci pozícióvesztést vagy legjobb esetben stagnálást jelent. Ha a szálloda
nem látja a jövőképét, akkor nem tudja milyen vendégszegmens lesz a megcélzott piaca a
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 46
jövőben és akkor nem képes a szolgáltatásait és eszközfejlesztését a jövőkép szerint
alakítani.
Vezetési, szervezési, gazdálkodási hibák
Amikor a döntések nem megalapozottak vagy rendszeresen téves döntéseket hoz a vezetés,
az is piacvesztést okozhat.
Piacvesztést elhárító vezetői döntések
A piacvesztés első jelei a tervtől és a céloktól való eltérés. Amennyiben egyszeri az eltérés
akkor piaci-gazdálkodás eszközeivel az eredeti állapot helyrehozható. A tervtől való eltérés
korrigálásának másik eszköze, amikor egy döntéssel nem állítható helyre a megcélzott
pozíció, ilyenkor akciótervet dolgoz ki a szállodavezetése. Az akcióterv részletesen leírja
azokat a lépéseket, amelyekkel az eredeti piaci helyzetbe hozható a szálloda. A
keresletcsökkenés legalább két – három hónappal korábban érzékelhető, mint az adott
időszakban már bekövetkező bevételcsökkenés.
5.6.2.Válság jelei
Amikor egy szállodában a szobafoglaltság növekszik, de az átlagár csökken, az a piaci
keresletcsökkenését illetve a szálloda piaci pozíció vesztését jelenti. A szállodavezetése
erre árcsökkentéssel válaszol arra számítva, hogy ezzel az árbevételét növeli, ilyenkor az
ingatlant elértékteleníti, de az eredeti problémát nem oldja meg.
A válság további előrejelzése lehet, hogy a szálloda az erőforrásainak tartalékait feléli. Egy
szálloda vagy szállodavállalat életben is előfordulhat, hogy a válságkezelés döntései
ellenére az eredményesség nem javul. A költséggazdálkodásban lévő tartalékok
elfogynak.31
Általában ezek a vezetői döntések releváns eredményt mutatnak, mert
csökkentjük a létszámot és javul a hatékonyság, de egy idő után már nem lehet létszámot
csökkeneti és a munkaerőbérlés keretei is kimerülnek. Ilyenkor lehet az egyetlen kivezető
út a termékfejlesztés, innovatív árbevétel növeléssel, de akkor miért nem ezzel kezdi a
szállodavezetés.
A szálloda mérlegszerinti eredményének a csökkenése is „válságjelző” tényező, különösen,
ha az eredménytartalék is csökken. A sajáttőke csökkenése, a „vagyonvesztés” a válság
biztos jele. A vevői kintlévőségek felhalmozása és a likviditási képesség csökkenése is
piacvesztés illetve a válság jeleit mutatják. A végső stádium a fizetésképtelenség és csőd
lehet, ha időben nem érzékeli a vezetés a piacvesztés illetve válság jeleit.
5.6.3. Válságmenedzsment vezetői döntései
A szerző évekkel ezelőtt a 2004-es évek elején vizsgálta a válságkezelés lehetséges lépéseit
a szállodaiparban. A témakör felvetése a piacvesztés vezetői döntései illetve a
diszkrecionális költségek alkalmazása adta. Akkor nem gondolta senki, hogy pár év múlva
a téma nem elméleti síkon, hanem gyakorlatban kerülnek alkalmazásra az elméleti lépések.
Nemzetközi és hazai tapasztalat, hogy a válságkezelés vezetői döntéseinél az első lépések
személyi költséggazdálkodással függnek össze. A szállodák költségeinek fele személyi
ráfordítás. Ezért a relevancia elmélet szerint az itt meghozott döntések meghatározó
31
Amikor a döntések hatására az eredmények könnyen javulnak, azt nevezi a szerző „prés effektus”-nak,
mint a szőlőprésnél az elején kis erővel nagy mennyiségű mustot nyerünk, de ez fordított arányossá válik.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 47
hatással vannak a szállodagazdálkodásra. A személyi ráfordítás elemei a létszám,
munkabér, járulékok, motiválások és saját személyzetet kiváltó költségek.
Válságmenedzsment első hét lépése
- élőmunka gazdálkodásban
1. létszámgazdálkodás
2. munkaidő elemzések
3. bérgazdálkodás
- piaci-gazdálkodásban
4. akciós termékek kínálata
5. innovatív termékfejlesztés
6. tevékenységek felülvizsgálata
- jövedelmezőségi-gazdálkodásban
7. diszkrecionális költséggazdálkodás
- pénzgazdálkodás
7+1 likviditás fenntartása32
5.6.3.1. Élőmunka gazdálkodás területén hozott döntések
A válságmenedzsment első három lépése a hétből emberi erőforrás gazdálkodási területen
kerül meghozatalra.
Létszámgazdálkodás
Legegyszerűbb és meglehetősen szociális döntése a válság jeleinek első érzékelésekor, a
létszámstop elrendelése. Ennek értelmében nem lehet újabb munkaerőt felvenni a
nyugdíjba menő illetve a szállodát egyéb okok miatt elhagyó munkatársak helyett.
A létszámmal kapcsolatos további lépés a munkaidő, majd a létszámcsökkentése. Először
azokon a helyeken és a munkakörben ahol többen dolgoznak, a szállodákban jellemzően
szobaasszony és felszolgáló munkakörökben van lehetőség létszámcsökkentésre. Ezeken a
területeken lehet könnyebben a szolgáltatások megszüntetése és a színvonal csökkentése
nélkül létszámot csökkenteni. A 2009 éves válságban a hazai szállodavállalatok közül az
egyik ezt a módszert alkalmazta. Létszámcsökkentés a munkaszerződés módosítását
jelenti. Rendes felmondás esetén a végkielégítés, szabadságmegváltás és felmondási idő
kifizetése egyszeri nagyobb költséget jelent.
Munkaidő elemzések
A munkakörök műszakszámainak igazolására, munkaidő vizsgálatával kapunk választ. A
munkaidőlap, amely a fizetett munkaidőnek csak 63 százaléka hány szálakéban kerül
valójában kihasználásra, ez elemzéssel kimutatható. Ez lehet további létszám gazdálkodási
döntések alapja. Sok esetben a munkaidő beosztások felülvizsgálat, átgondolása, a
szabadságkiadások átszervezése is hatékony munkaidő elemzési eszköz lehet. Ebben az
esetben már a létszámgazdálkodás együtt jár folyamatszabályozással. A munkaidő
csökkentése is elfogadott válságkezelési döntés. Nagy légtársaságoknál volt először, hogy
a létszámcsökkenést egységes munkaidő és ezzel járó keresetcsökkenéssel helyettesítette a
32
Az eredeti kutatásban nem szerepelt ez a lépés, mert akkor még nem volt érzékelhető, hogy egy gyenge
válság és egy erős árfolyamváltozás milyen hatással lehet a nem forintban kedvező kamattal felvett EUR és
CHF hitelekre. Az árfolyamváltozás nem csak a váláság hatása volt. A bankszektor alultőkésítése
visszaszorította a folyószámla és forgóeszközhitel lehetőségeket is.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 48
vezetés a dolgozók beleegyezésével. A hazai szállodavállalatok egyike ehhez a
megoldáshoz folyamodott a 2009 évi válságban. A szerző alkalmazta, hogy a szálloda
minden munkakörének 20% munkaidő megtakarítást kellett végrehajtania két egymást
követő hónapban. A munkaidő csökkentése csak írásban a munkaszerződés módosításával
történhet.
Bérgazdálkodás
Együttütessen, fejti ki hatását a munkaidő csökkentéssel és a létszámcsökkentéssel is. Bár
létszámcsökkentés esetében felmerül annak a kérdése, hogy első hónapban és az évben
kiemelkedően magas személyi költséget jelent, a végkielégítések és szabadságmegváltások
kifizetése miatt. Bérgazdálkodás az is, amikor fiatal munkaerőt vesznek fel az idősebb
korosztály helyett és ezzel alacsonyabb alapbérek miatt csökken a bérköltség. A bérstop az
alapbérek és motivációs eszközök befagyasztása is javíthat a válság helyzetben.
Ugyanakkor ezek a lépések, amennyiben nem megfelelően kezeljük, akkor komoly
elégedetlenségi hullámot válhat ki a dolgozók között. Ezek mind munkaszerződés
módosítással járó döntések. Nagyobb vállalatoknál az Üzemi Tanács és Szakszervezet
ellenvéleményét kezelni kell.
5.6.3.2. Piaci-gazdálkodás területén hozott döntések
A következő három válságmenedzsment lépés a piaci-gazdálkodás területét érinti. Az
akciós árak, az innovatív szolgáltatások és a tevékenységek felülvizsgálta alapvetően az
értékesítési igazgató hatáskörébe tartozó döntések.
Speciális akciós árak
Akciós csomagok összeállítása a válság kezelés egyik piaci-gazdálkodási eszköze. A
keresletcsökkenésre az árak különösen a kínálati árak csökkentése nem válasz, mert nem
oldja meg a kereslethiány okát. A szerző is kipróbálta már, hogy augusztus hónap utolsó
hetében nagyon magas kedvezménnyel, hirdetett meg balatoni nyaralást, kevés sikerrel.33
A kínálati árakat nem ajánlott csökkenteni. Jó promóció segíthet a válság hatásának
csökkentésében, egy testre szabott egyedi akciós termék piacra helyezésével. A budapesti
iránti keresletcsökkenés megállításának egyik bevált akciója a „Winter Invitation” ahol a
résztvevő szállodák 25% kedvezményt adnak az akció időszakában.34
Innovatív új szolgáltatások és termékek bevezetése
Lehetőség van és ezt szintén egy reklámakció segítségével megpróbáljuk eladhatóvá tenni
a piacon egy teljesen új terméket. A szerző az első hazai válság kezdeti szakaszában
vezetett be olyan szolgáltatásokat, amelyek felkeltették a piac érdeklődését és addicionális
bevételt jelentettek.
Tevékenységek felülvizsgálata
A hétköznapokban is elfogadott vezetői eszköz. A válság egy bizonyos szakaszában már
nincs lehetőség létszámcsökkentésre. Ilyenkor kell a tevékenységeket, szolgáltatásokat és
az üzleteket felülvizsgálni. Bizonyára találunk, olyan területet ahol lehet egy plusz éttermet
33
A hatás elmaradt a nyár szezont senki sem tudja meghosszabbítani. Olyan szegmensek irányába kell
fordulni, amelynek ilyenkor van kereslete. 34
Magyar Turizmus Zrt és budapesti vezetőszállodák közös akciója a téli időszak keresletének növelésére..
Külföldi vendégek érdeklődésének felkeltésére a város iránt.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 49
vagy bárt ideiglenesen szüneteltetünk. Például gyógy-szállodában, olyan egészségügyi
szolgáltatásokat szüneteltetni, melyekre a kereslet nem volt túl magas.
A relevancia elmélet szerint a legtöbb erőforrást akkor nyerünk, legyen az élő vagy holt
munka igényű, ha tevékenységeket megszüntetünk vagy felfüggesztjük az ellátásukat.
Figyelembe kell venni, hogy vannak kötelező és elvárt szolgáltatások. A tevékenységek
visszafogására jó példa, amikor a szálloda lezár egy emeletet vagy épületrészt. Ilyenkor
kevesebb munkaerő és energia szükséges, a csökkent, alacsonyabb kereslet ellátására.
Vegyük figyelembe, hogy a tevékenységeket és szolgáltatásokat lehet szüneteltetni vagy
lezárni illetve újakat létrehozni. A szolgáltatás megszüntetése nem hat a vendég
elégedettségre. Az új vendég nem tudja, hogy volt egy megszüntetett szolgáltatás ezért
nincs rá hatással nem is keresi, nem volt benne az ígérvényekben. Egy dolog nem javasolt
a tevékenység vagy szolgáltatás színvonalának csökkentése. A színvonal lehet a reggeli
kínálata vagy a szauna hőfoka is. A színvonal része például a nyitvatartási idő, amennyiben
változatjuk, a medencetér nyitvatartási idejét az megzavarja a vendéget. Nem szabad olyan
döntést hozni, amely a vendég elégedettségét befolyásolja, mert rossz hírét kelti a
szállodának és nem lesz visszatérő vendégünk. Nagy hiba a szállodáknál, hogy a reggeli, a
bekészítés színvonalán változtatnak a rövidtávú eredmény érdekében. A tulajdonos
megköszöni és elégedett, mert van egy kis eredmény, de nem látja, hogy egy év múlva ez
már a múlt lesz, mert az elégedetlen vendégek más szállodákat keresnek fel, amikor a
válságnak vége van.
5.6.3.3. Jövedelmezőségi gazdálkodás területén hozott döntések
Diszkrecionális költségek
Nem használja fel a szálloda, az a hetediklépés a válságmenedzsmentben, a
keresletcsökkenés első jeleinél. Ebben a stádiumban még a reklám és disztribúció erősítése
is segíthet a szálloda kapacitás kihasználtságában. További csökkenés esetében előbb vagy
utóbb szükségesek lesznek a válságkezelő vezetői döntések meghozatala. Sajnos a szálloda
eljuthat arra a pontra, amikor a költségcsökkentés elmélete már csak elmélet marad.
Amikor a döntések, már a színvonal kárára vannak, de meg kell hozni a döntéseket. Az
ésszerű takarékosságon túl hozott döntsek, egy szinten túl elkerülhetetlenek lehetnek.
5.6.3.4. Pénzgazdálkodás területén hozott döntések
Pénzgazdálkodási döntések nem szerepeltek a 2004 évi felmérésben, mint lehetséges
döntések a vezetők részéről. A 2008 évi ingatlan illetve pénzügyi világválság a banki
szektort érintette és ez arra ösztökélte a pénzintézeteket, hogy a tőkemegfelelésük miatt
szigorúbb feltételekkel adjanak kölcsönt. Ezért a likviditási problémával bíró szezonális
vagy újonnan nyitott szállodákat ez különösen nehéz helyzetbe hozta.
Feltehetően a szállodaingatlanok több mint 200 milliárdos hitelállományának vélhetően a
negyede nem lesz visszafizethető eredeti feltételek szerint. Mivel a bank is tőkehiányos,
rendelkezésre álló pénzeszköz szűk keresztmetszete miatt, ezért az átütemezés nehezen
járható. A hazai közel 900 szállodának várhatóan 10-20 százaléka csődöt jelent és vagy
felszámolásra kerül. Utoljára az 1930-as évek elején volt ilyen a világválság idején. Az
alagút végét jelentő fény felderülése már pozitív hangulatot adhat a szállodaipar
résztvevőinek.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 50
5.7. Költséggazdálkodás eszközei
5.7.1. Tervezés
Minden gazdálkodás alapja tervezés, a költségek tervezéséhez ismerni kell szálláshely
szolgáltató tervezett tevékenységeit, kapacitásait és azok volumenét. A költség terveket a
szállodai részlegek vezetői alakítják ki, figyelembe véve a szálloda piaci, humán és
gazdasági célkitűzéseit. Tervezés nélkül nincs vezetés, ha nincsenek tervek, akkor
nincsenek célok, ha nincsenek, célok nem kell vezetés. A vezetés az élőmunka és
tevékenységek befolyásolása a kitűzött célok elérése érdekében. A stratégiai tervezés
középtávú célkitűzéseket tartalmazza, a jövőképalkotás szabadság foka magasabb, mint az
éves tervekké. A futurisztikus jövőképalkotás bátrabban határozza meg a megcélzott
pozíciókat, mint az előrevetítés a trendalkotás.
5.7.2. Normatívák használata
Szükség van a korábbi évek tapasztalatán kialakult szakmai mutatószámok
felhasználásával a számítások elvégzésére. Például ha ismert a marketingtervből az
kiadandó szobák száma és ismert az egy kiadott szobára jutó mosatási költség, mint
tapasztalati szám és a mosatási díj várható költsége akkor kiszámítható a szállás mosatási
költsége. Ilyenkor nem kell újra számolni az egy kiadott szoba textíliájának a súlyát vagy
kalkulálni a darabos mosatási díjakkal.
5.7.3. Kontroling
A szállodákban az élő és holt munka erőforrásainak az ésszerű felhasználása érdekében a
vezetési információs rendszerünkbe beépítjük a kontrolling tevékenységet. A különböző
területeken és időszakokban rendszeresen ellenőrzőt készletek és folyamatok csökkentik a
gazdálkodás kockázatát minden területen, beleértve pénzügyit. A szállodai kontrolling
üzemeltetési kockázatcsökkentő hatású, mert a kontrolling meghatározza a kritikus üzleti
pontokat, ahol a formalizált monitorozás csökkenti az üzemeltetés kockázatát.
5.7.4. Elemzés
A megismert mutatószámok felhasználásával rendszeres elemzéseket hajtunk végre a
folyamatok és a felhasználások megbízható megismerésének érdekében. A költségek, a
hozamok, a fedezetek és a bevételek alakulásának elemzései a gazdálkodás biztonságát
növelik. Minden elemzés akkor használható vezetői eszközként, amennyiben az elemzett
adatokat értékeljük. Gyakori hiba, hogy az elemzéseket nem követi az értékelés és ha nincs
értékelés akkor nem tudjuk az eltérés okát megszüntetni.
5.7.5. Folyamatszabályozás
Megszervezzük, hogy az erőforrások megfelelő helyen, időben és mennyiségben a
szolgáltatás ellátása érdekében a rendelkezésünkre álljon, ez a gazdálkodás. A költségek
felmerülésének ismerjük az okait és a nagyságát ugyanakkor a szabályozni kell nem csak a
szakmai munkafolyamatokat, például vendégfogadás vagy szobatakarítás, hanem a
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 51
költségek nyilvántartását is. A folyamatelemzés és szabályozás a költséggazdálkodás egyik
eszközévé vált.
5.7.6. Érvényesítés, utalványozás
A költségek megjelenése mindig kötelezettség vállalással kezdődik. Mielőtt a személyi
költség felmerül, munkavállalói szerződést kötünk a dolgozóval, mielőtt szerződést kötünk,
eldöntjük a felvétel igényét. Minden anyag vagy anyagi jellegű szolgáltatás teljesítését
megelőzi egy kötelezettségvállalás a beszerzési, szállítói szerződések megkötése előtt. Azt
hogy a szálloda munkatársai közül ki milyen összegű vagy időtartamú kötelezettséget
vállalhat a beszerzési szabályzat rögzítjük általában. A termékek megrendelését,
beérkeztetését vagy a szolgáltatások teljesítését is igazolni kell az arra jogosult
munkatársnak.
5.7.7. Analitikus nyilvántartás
Az anyagok, az áruk beérkezését vagy a dolgozók munkateljesítményét is nyilván kell
tartani. Az analitikus nyilvántartás után archiválhatók az elsődleges adathordozók. A
nyilvántartások megszervezése és rendszeres ellenőrzése is költséggazdálkodási eszköz.
5.7.8. Főkönyvi elszámolás
Végül, de nem utolsó sorban a szálloda szervezeti felépítésének és a felelőségi rendszernek
megfelelő főkönyvi elszámolás lesz az alapja a szakmai és számviteli eredmény-
kimutatásnak. Ehhez a megfelelő bevétel és költséghely kimutatások kellenek.
5.7.9. Informatikai rendszer kialakítása
A szálláshelyvezetés feladata a megfelelő informatikai rendszer kialakítása, amely
lehetőséget ad arra, hogy a vevői és a szállítói számlák valamint az áru, az eszköz és a
munkaügyi nyilvántartás egy összefüggő egységes rendszert alkosson. A komplex
rendszerek biztosítják, hogy a beérkezett árukészletből a számlázott mennyiségek
levonásra kerüljenek valamit hogy, a személyzeti bejárat kártyával történő nyitása egyben
a munkahelyen való megjelenést is nyilvántartja.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 52
6. Inspiráció
6.1. Költségcsökkentés prioritás elmélete
A költségek összegszerű nagysága inspirálja a vezetőket arra, hogy csökkentést ott kezdjék
el ahol a hatás gyors és jól érzékelhető. A létszámok esetében prioritást jelentenek, azok a
munkakörök ahol legtöbben vannak. A költségek részaránya és a relatív nagyságának
elemzése is segíti a priordöntések meghozatalát. A vezetésnek ismernie kell a legnagyobb
egy költséghelyhez tartozó költségcsoportokat. Az élőmunka gazdálkodás döntései
általában munkaszerződés módosítást igényelnek és az első időszakban extra költséget
jelentenek. Ezért gyakran nem a munkaerő teljesítménye alapján döntenek a vezetők,
hanem, a legalacsonyabb költségű megoldásokat keresik.35
Állítsuk prioritási sorrendbe a virtuális szállodánk költségcsoportjait. Elemezzük a
költségcsökkentések hatását az éves és ötéves bruttó üzemeltetési eredményre.
6.2. Bevétel-gazdálkodás és költséggazdálkodás összhangja
A vezetés számára a bevétel nagyságának és a bevételvolumen változásának az összhangja
az egyik legérdekesebb vizsgálati terület. Az egyik szállodavállalat vezető-helyettese nem
értette meg, hogy a szezonális szállodák a nyitás és zárás hónapjában nem lehetnek
eredményesek. Egy szálloda hazai vállalkozó tulajdonosa hasonlóan nem értette meg, hogy
a szállodanyitása után két hónappal nem feltétlen tudja az egyéb ráfordításokat fedezni az
üzemeltetésből, beleértve a magas kamat költségeket. A vállalkozó készpénz nélkül épített
és kívánt üzemeltetni egy szállodát a válságban. Mindkét eset szemlélteti, hogy a
tulajdonosok felkészültsége hasonlóan lehet hiányos minta a kontraszelektálás során
kinevezett képviseleti vezetőké.
A költségek lebontása állandó és változó költségekre szintén érdekes témája egy
tanulmánynak. Bevételvolumen növekedés és költségek változásának összhangja.
Mutassuk ki, hogy a virtuális szállodánk bevételvolumenének növelése milyen hatással van
egyes költségekre illetve költségcsoportokra és az eredményre. A helyszín, a specializáció,
a kategória és üzemméret szerint eltérő szállodák vannak, ezek összehasonlítása segít
megérteni, a költségek és a bevételvolumen változásait.
35
Kölcsönzött, bérelt, megbízási szerződéses, atipikus szerződéses (rövidített munkaidő, távmunka)
próbaidős, határozott szerződésű, végkielégítésre nem jogosult három évnél rövidebb ideje dolgozó
munkatársak.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 53
7. Virtuális szálloda témaköre
7.1. Publikációk
A válság hatásával kapcsolatban pár gondolat a magyarországi szállodások köreiből.36
„Már a tavalyi év őszi időszakának kezdetén érezni lehetett egyfajta bevételcsökkenést,
vendéghiányt, de drasztikusan 2008 novemberétől éreztük a visszaesést, ami már
egyértelműen a jelen gazdasági válság következménye.”
„A legjelentősebb visszaesés a Corporate, szerződéses üzleti utazó vendégeink körében
jelentkezett. Ezen kívül a Meetingre érkező vendégek körében jelentkezett még
szignifikáns visszaesés és az Incentive túrák száma is jelentősen lecsökkent. Ezen kívül
sokkal kevesebb az amerikai, egyéni Leisure vendég.”
„A cégek költségcsökkentés miatt kevesebb vendéget utaztatnak, egyáltalán nem, vagy alig
szerveznek konferenciákat, tréningeket. A megbeszéléseket saját irodán belül megtartják,
hogy erre se kelljen költeni. Az eddigi, szállásra fordítható összeget csökkentették, így
vannak, akik a kedvezmények ellenére sem a mi szállodánkat választják, hanem jóval
alacsonyabb kategóriát. A szállodák a vendégek megtartása érdekében drasztikus
árcsökkentésbe kezdtek, ami az átlagár jelentős csökkenéséhez, ezáltal az eredményesség
romlásához vezet. Ez a hatás szállodánkban már a múlt év utolsó néhány hónapjában is
érzékelhető volt, az év elején (január-február) pedig kifejezetten erősen jelen volt. A
turistaforgalom is csökkent, ez persze nem csak a válságnak, hanem annak is köszönhető,
hogy Budapest egyre kevésbé tartozik a kedvelt desztinációk közé.”
„Különböző területeken, többféle módszert próbáltunk alkalmazni a válságban a villany és
gázfelhasználásra, villanyok leoltása a nem használt épületrészeken, szobákban, gépek
kikapcsolása az irodákban, csapok megfelelő elzárása, takarékos vízfogyasztás. Ezen kívül
a nem használt épületszárnyakat is lezártuk, ilyenkor egyáltalán nincs áramfogyasztás és a
fűtésrendszer sem üzemel.”
„Market share növelés, ami a corporate vendégeget érinti és egyfajta promóciót jelent
minden vendég számára, akivel corporate szerződésünk volt. Ezeket úgy tettük vonzóbbá,
hogy a vendég a több szolgáltatást és jobb körülményeket jelentő Executive emeleten
került elhelyezésre változatlan áron”.
„January Sales akció, ami 2009. január 1-től 2009. március 31-ig tartott. Ennek során olyan
foglalható elhelyezést biztosítottunk, aminek feltétele az előrefizetés és rack rate publikált
árainkból kínáltunk 50% kedvezményt. Ez 1.800 vendégéjszakát hozott csak a mi
szállodánkban. Expedián is egyre több foglalás érkezik és megfigyelhető, hogy az
előrefizetős, viszont akciós árakon hirdetett foglalások aránya egyre nő. A foglalások a
36
Forrás: szerző beszélgetései és interjúi valamint hallgatói interjúk a témához kapcsolódóan. Nem a szálloda
vagy az interjút adó személyén van a hangsúly, hanem annak érzékeltetésére, hogy látták, érzékelték a válság
jeleit és kezelését a szakemberek.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 54
válság óta jellemzően utolsó percben érkeznek, kis meetingek, turisták rezervációja is last
minute futnak be.”
„Az akcióknak és a mérsékelt áraknak köszönhetően olyan vendégek is érkeznek a
szállodába, akik korábban a felsőkategóriás szállodai elhelyezést nem akarták vagy nem
tudták megfizetni. A szállodába érkezve azonban a változatlan árakon kínált szolgáltatások
az új ügyfeleknek továbbra is túl költségesek, ezért azokat nem veszik igénybe.”
„A vendégkör tekintetében annyi változás történt, hogy az alacsonyabb árak miatt esetleg
olyan vendégek is igénybe tudják venni a szállodát, akik eddig nem tudták megfizetni, de
továbbra sem dolgozunk buszos csoportokkal, diákcsoportokkal.”
„További probléma, hogy Magyarország marketing budge-je csökken, míg a konkurens
országokban – például Csehországban – nő. Az ÁFA is kevesebb szomszédjainknál.”
„Ausztriában 40 százalékkal olcsóbb az energia, így sokkal több bevétel marad a
vendéglátó egységekben, továbbá magasabb árakon tudnak dolgozni.”
Cél rámutatni, hogy olvassuk és ismerjük meg a kapcsolódó publikációkat, egy adott
témakörhöz kapcsolódóan. Nem elég az elméletet megismerni képesnek kell lenni a
gyakorlati problémák felismerésére. A felvezetett témakörök érdekessége, hogy az
ausztriai áramdíjtól, az ÁFA kulcs nagyságán keresztül eljutunk addig, hogy továbbra sem
dogozunk diák csoporttal. A válaszok mutatják egy – egy szálloda vagy szállodai
szakember hozzáállását és gondolkodását a válsággal kapcsolatban.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 55
8. Ellenőrző kérdések
„Költségek” ellenőrző kérdései
1. Ismertesse a költség, a ráfordítás és a kiadás fogalmát, példákkal
2. Mutassa be a szállodai költségek csoportosítási lehetőségeit, példákkal
3. Ismertesse a költségeket költségem és az összetétel alapján, példákkal
4. Ismertesse a költségeket a tervezhetőség és elszámolhatóság alapján
5. Ismertesse a költségeket a fedezet számítás szerint, példákkal
6. Ismertesse a diszkrecionális költségeket és hatásaikat
7. Mutassa be a községszint és felelősség kapcsolatát valamint a költséggazdálkodási
mutatószámokat
8. Ismertesse a költség gazdálkodás elméletét és prioritási gyakorlatát, valamint a válság
menedzsment lépéseit
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 56
9. Összefoglaló
Költséggazdálkodás a vezetők egyik napi tevékenysége. Cél megismertetni, az
erőforrásokat, a költségcsoportokat és a költséggazdálkodás prioritás valamint relevancia
elméletét a szállodai költséggazdálkodásban, értékeljük egy válságkezelés lehetséges
vezetői lépéseit és a rendelkezésre álló publikációkat.
Cél, felhívni a figyelmet, hogy az elmúlt évtizedekben nem volt kiemelkedő napi
tevékenységünk és nem volt szükségünk a szállodánk állandó és változó költségeinek
rendszeres elemzésére. A költségcsoport elemzések elegendő vezetői eszközök voltak. A
változó környezet hatására a költség nem és összetétel, a tervezhetőség és elszámolhatóság
alapján, a fedezetszámítás és önköltségszámítás elengedhetetlen vezető eszközök lettek.
Cél, bemutatni, hogy az erőforrás gazdálkodásban a személyi és anyagi költségek valamint
a változó és állandó költségek mit jelentenek, milyen hatással vannak a volumen és
bevételváltozásokra. A változó költségek nem a bevételváltozást követik, mert amikor
bevételt növelünk átlagárnöveléssel, annak nincs változóköltség vonzata.
Cél, hogy a szállodai költségek számviteli és szakmai összefüggéseinek ismertetés, hogy
minden szállodavezetőnek segítséget jelentsen a gazdálkodási döntésekben. A szállodai
szoba három önköltségi szintje és a fedezetpont, fedezetvolumen valamint bevételküszöb
számítási és alkalmazási ismerete az árképzésben nyújt információt a vezetésnek.
Válságmenedzsment első hét lépése nyolc évvel ezelőtt készült kutatás eredménye, a szerző
sem gondolta, hogy az elmúlt években ez napi gyakorlattá válik. Az emberi erőforrás
három lépése, piaci-gazdálkodás három lépése és diszkrecionális költségek területén hozott
lépéseket a hazai öt százalékos bevételcsökkenést jelentő válság hatására a döntések
kiterjedtek az eszköz-gazdálkodásra és a pénzgazdálkodásra is.
A fejezet segít átlátni a szállodavezetés és gazdálkodás költséggazdálkodási elmeit.
Tisztában értelmezünk, olyan szakmai fogalmakkal, mint
- költség, ráfordítás, kiadás, - fedezetpont számítás,
- változó költségek, - állandó költség,
- diszkrecionális költségek, - költségek szakmai rendszere,
- költségszintek, - költséggazdálkodás prioritás elmélete
- önköltségszámítás szintjei, - válságmenedzsment.
A fejezet kiemelt ajánlásai a szakirodalmi publikációkhoz
- Költséggazdálkodás a szállodákban.
- Válságmenedzsment lépései a szállodákban
- Keresletcsökkenés felismerési folyamata
- Költség és színvonal.
Budapest 1966. szeptember 1 –
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 57
Szójegyzék
A szójegyzék az előfordulások sorrendjében kerül ismertetésre.
19. Szállodák költségei
„Költség” a Számviteli Törvénykönyv értelmezése szerint, a szolgáltatás teljesítése
érdekében felhasznált élő- és holtmunka pénzértékben kifejezett összege.
„Ráfordítás” Nem a rendszeres üzletvitel ellátása érdekében felmerült kifizetések. Tipikus
ráfordítás a szállodagazdálkodásban a kötbér, a büntetés és fizetett illetékek.
Egyéb, pénzügyi és rendkívüli tevékenységeknek csak ráfordítása van, nem
költsége
„Kiadás” Pénzügyi fogalom a költség és vagy ráfordítás pénzbeli teljesítése, átutalással
vagy készpénz kifizetéssel, banki illetve pénztári folyamat.
Tervezés és elszámolhatóság szerint megkülönböztetünk
Tervezés
- közvetlen költségek,
- közvetett költségek,
Elszámolhatóság
- költségviselő szerint,
- költséghely szerint.
„Költségviselő” Költségviselő az a termék illetve szolgáltatás, tevékenység, amelyre a
költségek felmerülésük alkalmával közvetlenül elszámolhatók, amelynek
előállítása, teljesítése érdekében a költségek felmerülnek (Szt.)37
.
„Költséghely” Költségek felmerülésének helye, területileg elhatárolt szervezeti részleg
vagy üzlet.
„Prioritás elmélet” meghatározó (releváns) javulás érdekében, mindig a legnagyobb
(prior) elsőbbségi mutatókat érdemes elemezni.
Költségek változásainak a kibocsátáshoz való viszonyát a korrelációszámítás
egyértelműen alátámasztja, ha erős, akkor változó, ha alacsony a mutatószám,
akkor állandó a költség.
Üzemeltetési költségek szintje a szállodákban
- közvetlen és
- általános szintjeinek összege
37
Szt = Számviteli Tőrvény 1992.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 58
- egyéb ráfordítások szintje.
Diszkrecionális költségek relevancia sorrendje jellemzően a szálláshely szolgáltatás
területén
- kis értékű eszközpótlás költsége,
- karbantartás,
- reklám,
- textíliapótlás,
- fogyóeszköz pótlás,
- dekoráció.
Költséggazdálkodás mutatószámai
- statisztikai,
- megoszlási,
- költségszint,
- szakmai,
Szobaár önköltségszámítás három szintje
- elsődleges önköltség a szállástevékenység szintje (4.500 Ft),
- második szint az általános költségek bevétel részarányos szintje (2.700 Ft),
- harmadik szint az egyébráfordítások szintje (5.927 Ft),
- teljes önköltségi szobaár a három szint összege (13.127 Ft).
Költséggazdálkodás elemzési sorrendjének tényezői
- költségcsoportok,
- költségszintek,
- költséghelyek,
- költségösszetétel.
Válságmenedzsment első hét lépése
- élőmunka gazdálkodásban
1. létszámgazdálkodás
2. munkaidő elemzések
3. bérgazdálkodás
- piaci-gazdálkodásban
4. akciós termékek kínálata
5. innovatív termékfejlesztés
6. tevékenységek felülvizsgálata
- jövedelmezőségi-gazdálkodásban
7. diszkrecionális költséggazdálkodás
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 59
Referencia lista
Könyvek
Abbey, James R, Hospitality Sales and Marketing
B. Schmidt: Customer Experience Management
Balaton – Czakó – Dobák, 1988. Korszerű szervezeti formák és rendszerek , OKKFT
Budapest
Bob Cotton: E-Selling
Borsenik /Stutts: The Management of Maintenance & Eng. Systems in the Hosp.
Chris Guilding, 2009, Accounting Essentials for Hospitality Managers, Department of
Tourosm, leisure, Hotel and Sport management, Griffith University Australia, Linacre
House, Jordan Hill Oxford.
Churcman C.V. 1974. Rendszerszemlélet,
Cole, G.A. 1997. Strategic Management Theory and practice, 2nd Edition Letts
Educational, London
Colella / Hitt/Miller: Organizational Behavior a Strategic Approach
Coltman: Cost Control for the Hospitality Ind.
Connolly, Daniel J.: An environmental assessment of how technology is reshaping the
hospitality industry
Croft: Market Segmentation
Dana Tesone, 2010. Principle of management of hospitality industry, Cl. University
Central Florida
Crosby, P. B., Freund, Vallin Feigenbaum, A., Deming, W. E. (n.d.), (n.p) László József
(2010). Kézikönyv a Magyar Turizmus Minőségi Díjat megpályázó turisztikai
vállalkozások minőségmegbízottjai számára, Nemzeti Turisztikai Bizottság, Budapest,
p.22.
Dinya, L. 2005. Szervezetek sikere és válsága, Akadémiai Kiadó, Budapest
Dopson / Hayes / Miller: F&B Cost Control
Fekete, F. Sándor, I. 1997. Válságkezelés és kríziskommunikáció, Budapesti
Közgazdasági Egyetem Marketing tanszék, Marketingkommunikáció Alapítvány,
Modern Üzleti Tudományok Főiskolája Tatabánya, Budapest
Goleman / Cherniss: The Emotionally Intelligent Workplace
Hannagan, T. 2002. Management Concepts & Practices, 3rd Edition Pearson Educational
Limited, Harlow
Harrison / Enz, Hospitality Strategic Management
Horváth Győző, 2003. Válságmenedzselés a gyakorlatban, Glória Press Kiadó, Budapest
Horváthh Ákos, 2003. Szállodavezetés jegyzetvázlat, BGF, KVIFK
Jan Carlzon, 1988. Lapítsd le a piramist, Zrínyi KV
Jones: Professional Management of HK Operations
Kappa / Nitschke: Managing Housekeeping
Kaszás Krisztina és Tóth Balázs, 2004. A nemzetközi idegenforgalom és a turisztikai
kereslet jellemzői. KSH, Bp. 2005. Hozzáférés
http://portal.ksh.hu/pls/ksh/docs/hun/xftp/idoszaki/pdf/idegenforgalom.pdf
Kotler / Makens / Bowen: Marketing for Hospitality and Tourism
Laczkó Tamás, Rébék Nagy Ágens, 2008. A wellness régió specifikus jellemzői, 40.oldal
Liquori / Gray, Hotel Management & Operations
L.L., Parasuraman A. & Zeithaml, V.A. (1988), The Service Quality Puzzle, Business
Horizons, 31 Sept-Oct. p.35-43. Hetesi Erzsébet (2003). A minőség, az elégedettség és a
lojalitás mérésének problémái a szolgáltatásoknál, és azok hatása a jövedelmezőségre,
Marketing & Menedzsment, Budapest p.48-49.
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 60
Lundberg: The Hotel and Restaurant Business
Medlik Slovay, 1995. Hotel Management, Oxford
Medlik Slovay, 1991. Business of Hotel, Oxford
Michael. L. Kasavana – Richard. M. Brooks. 2005. 7th edition, Managing Front Office
Operation, Educational Institute, American Hotel and Lodging Association
Mintzberg H. 1979. The Structuring of Organization, Prentice Hall
Niemeyer-Hayes, Hotel Management
Paul R. Niven: Balanced Scorecard Diagnostics
Pearlson / Saunders: Managing and Using Information Systems
Peter Venison, 1991. Managing Hotels, Oxford
Peters T. – Waterman R.H. 1989. A siker nyomába, KJK, Budapest
Rafael R. Kanavaugh – Jack D. Ninemier, Hospitality Supervision
Rushmore: Hotel Investment
Rutherford / O’Fallon, Hotel Management & Operations
Stutts / Wortman: Hotel & Lodging Management
Dr. Szalók Csilla: Kontrolling 2003. BGF – KVIFK, Budapest
Tesone D.V.: Hospitality IS and E-Commerce
Valen: Front Office
Vecsenyi János, 1983. A szervezetfejlesztés megalapozása a „Komplex Vállalat
Megismerési , Rendszerrel”, ÉVM, Budapest
Vecsenyi János, 1989. Vállalati hatékonyság és szervezettségi színvonal mérése, Budapest,
Venison: Hotel Management
Zhou: E-Commerce
Kormányzati publikációk, Kiadványok, tanulmányok
A Magyar Turizmus ZRt. Tájékoztatója: Turisztikai trendek Európában a következő 5-10
éves időszakban. 2006. szeptember 27.
Hozzáférés: http://www.itthon.hu/download.php?docID=229.
Horwath HTL: Budapesti Szállodapiaci Trendek. A budapesti szállodapiac
kínálatának és keresletének elemző bemutatása. 2007. április 12.
Hozzáférés: http://www.hah.hu/opendoc.php?fn=Budapesti_szallodapiac.pdf
Hozzáférés: http://www.itthon.hu/download.php?docID=198Magyar Turizmus Zrt
http://portal.ksh.hu/pls/portal/ksh_web.tdb.view_cath?lang=HU&parent=4362.
KSH: 2004. A magyarországi gyógy- és wellness szállodák 2004. évi vendégforgalma.
KSH: A kereskedelmi szálláshelyek, 2004-2007. Hozzáférés:
Niklai Ákos, a Magyar Turizmus Zrt. elnöke: Hogy zárnak az idén és mire várnak jövőre a
szállodák? 2006.12.22. Hozzáférés: http://vg.hu/index.php?apps=cikk&cikk=155209.
PSESSID=d59c69c057ea4a4c24c09520c5616e0c
Regionális fejlesztésért és felzárkóztatásért felelős tárca nélküli miniszter hivatala:
Tizenegy hónap rekordja a turizmusban. 2005. január 10. RFF TNMH. Hozzáférés:
http://www.fejlesztes.gov.hu/u/documents/01_11_Turizmus.doc?PH
Folyóiratcikk, Újságcikk, Újságok, folyóiratok
(BTFPK Regionális Turizmusfejlesztési Stratégia, Balatoni Régió, 2005. – A turizmus
eddig mindig magához tért a válságból, Népszava 2008. november 20.
Heti Világgazdaság, Már érezni a válság szelét az idegenforgalomban, Népszava 2008.
november 13.
HVG. Mennek is, meg nem is HVG 2009. február 21. p.51
Magyar Nemzet, Thurzó, K. (2009) Elüldözzük a devizás turistákat is Magyar Nemzet
február 16. p.11
IV.19. Szállodák költségei
Dr. Juhász László PhD. 61
Napi Gazdaság
The Hotel
Turizmus Bulletin
Turizmus Panoráma
Elektronikus források, Internet
HOTREC (Hotels, Restaurants and Cafés in Europe)
http://portal.ksh.hu/portal/page?_pageid=178,365344&_dad=portal&_schema=PORTAL
http://www.gotohungary.co.uk/in-the-press
http://www.hlst.heacademy.ac.uk/getaway
http://www.hotelnewsnow.com/Articles.aspx?ArticleId=2922&ArticleType=0
http://www.learnhigher.ac.uk/analysethis
http://www.marketresearch.com/product/display.asp?productid=2193366&g=1
http://www.mth.gov.hu/main.php?folderID=949)
http://www.online marketing.hu/
http://www.origo.hu/uzletinegyed/valsag/20090401-gazdasagi-pangas-nagy-gazdasagi-
valsag.htlml http://www.euroastra.info/node/23152,2009.02.15
http://www.strglobal.com/Resources/Resources.aspx
http://www.sunflowers-agency.hu/szlovenia/radenci/szalloda-radin-superior.php
IATA (International Air Transport Association)
IHRA (International Hotel & Restaurant Association)
UFTAA (United Federation of Travel Agents' Association)
www.gki.hu Turizmus helyzete az Internet gazdaságban, 2004
www.hah.hu
www.ioh.com
www.ksh.hu
www.scholar.google.com
www.unwto.org http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/files/sme_definition/sme_user_guide_hu.pdf
Doktori értekezés, disszertáció
Juhász László 1990. Magyarországi idegenforgalom és szállodaipar sikertényezői, BKE,
Budapest
Juhász László, 1992. Idegenforgalom és Budapest, doktori értekezés, BKE, Budapest,
Budapest
Budapest, 1966. szeptember –