www.elbassair.net

إعــــداد

المالية المحاسبة أستاذ بورسعيد ـ التجارة كلية

السويس قناة جامعة العربية مصر جمهورية

إلي مقدم بحث األردنية الزيتونة جامعة

االدارية والعلوم االقتصاد كلية الرابع السنوي الدولي العلمي المؤتمر العربي العالم في المعرفة إدارة2004)أبريل( نيسان 26 – 28

www.elbassair.net

المعرفة إدارة المحاسبين وإبداع المحاسبي اإلبداع بين

هاللي مصطفي أ.د. حسين *****

: البحث ملخص المعلوم��ات ف�إن ، وأولية خ��ام حق�ائق عن تعبر البيانات كانت إذا

. أما معين موقف في لالس��تخدام تص��لح بطريقة مش��كلة بيان��ات تمثل التجريد من عالية درجة وعلي عامة معلوم���������ات تمثل فهي المعرفة

. العلوم ولجميع وقت أي وفي عام بشكل لالستخدام تصلح المحاسبة مهنة وممارسوا المحاسبي الفكر رجال علي بات ولقد

إقتصاديات لها تعرضت التى الخطي سريعة للتطورات يستجيبوا أن بدا أن . بعد العالم ومحاسبة المالية المحاسبة إمكانيات أن واضحا

االدارية العملية في الشديد التعقد مسايرة علي قادرة تعد لم التكاليف. االقتصادية الوحدة مستوي علي

الوافدة المعرفة محافل أن علي البحث هذا مضمون ويؤكد األجيال عبر والتطوير للتطور وجدت إنما ، أيدينا تحت والرافدة بالنواحي البحث هذا )يهتم الباحثين من رجال أيدي علي المتالحقة

للفروض المنظمة إختباراتهم خالل من المعرفة المحاسبية( عن. المحاسبية البحوث عليها تقوم التى المنطقية

التي الكيفية مع ومتناسقة متسقة البحث هذا نتائج جائت ولقد والمالية االدارية اإلبداعات من يقدموا أن المحاسبون بها استطاع المحاسبي األدب فجاء الهائلة التكنولوجية الثورة تلك لمواجهة زاخرا. محاسبي إبداع من به جاء مما أكثر المحاسبين بإبداعات

Knowledge Management Between

Creative Accounting and Creative Accountants

Abstract :Data is the Fact of Rowmaterial, Information is the out- put of data Operation used for Sub- Positions, But the Knowledge are the General Information Wich can be used in general Poisons and also at Any- Time in Different branches of Science. Consequently huge efforts are encerted by Entrepreneurs Accountants , and Professional Accountants to melt the new Over- Coming Technology in the World & Economy so that it can be Globalize for the Development and Innovation in the

Roll of Applied, Theoretical and Costing Accounting .This Technology Revolution - to be Over - Come - Need Acreative

Accountants becos need Acreative Accounting .

www.elbassair.net

www.elbassair.net

www.elbassair.net

مقـــــــــــدمة******

من المتراكم الرصيدKnowledge المعرفة تمثل معين مجال في الطويلة والدراسات والمعلومات الخبرة

الكثير يختفي الرصيد هذا تجميع عند أنه الطبيعي ومن ، التجريد درجة وتتصاعد ، واإليماءات التفاصيل من

المعرفة لرصيد المكونة المعلومات عناصر في والترابط .

وأولية خام حقائق عن تعبرData البيانات كانت وإذا مشكلة بيانات ثملInformations المعلومات فإن ،

المعرفة أما ، معين موقف في لالستخدام تصلح بطريقةKnowledgeعامة معلومات تمثل فهي General Information

بشكل لإلستخدام تصلح التجريد من عالية درجة وعلي. العلوم ولجميع وقت أي وفي عام

نرغب كنا إذا أنه إلي النظر نلفت أن يجب أننا علي

يلزم فإنه ، والتعميم التجديد درجة في نتصاعد أن في )أو العملي الواقع علي المعرفة تطبيق محاولة عند

عملية ( إجراء الواقعي اإلتساق إختبارات مواجهة التجسيد أو بالتقريب العملية هذه وتعرف عكسية

تخصيص وتعني Successive Concretizationالمتتالي أكثر فروض إدخال خاللها يتم بحيث التجريد مستوي النظرية المعرفة نتائج مواجهة من تمكننا تفصيال. الملموس بالواقع

التالي: الشكل أنظر

www.elbassair.net

المعرفة ـ المعلومات ـ البيانات

من عدد علي الضوء نلقي أن البحث هذا في نحاول وسوف مطروح هو ما ومنها والتحليل بالدراسة نتناولها سوف ما منها القضايا

المحاسبي األدب في السائد المعرفي الدور حول والحوار للمناقشة المفاهيم علي التكنولوجيا إنعكاسات تأثيرات هي وما المتداول

والمحاسبة التكاليف محاسبة وعلي عام بوجه المحاسبية واإلجراءات. الخصوص وجه علي االدارية

مباحث ثالثة في البحث هذا أيدلوجية تقسيم يتم وسوف هذا من للعديد والتأصيل والتحليل بالشرح منها واحدة كل تتعلق رئيسية Vicious Circle الجهنمية بالطفرات تأثرها ومدي المعرفة أصول

: التالي النحو علي الحديثة البيئة ومتطلبات العصر لتكنولوجيا بها تمر التى والتغيرات التحديات: األول المبحث

. اليوم منظمات المتغيرات علي شاملة نظرة: الثاني المبحث

الواحد القرن يحملها التي واالتجاهات الفكر لقضايا بالنسبة والعشرين محاسبة وخاصة المعاصر المحاسبي

. االدارية والمحاسبة التكاليف المحاسبي اإلبداع بين المعرفة إدارة: الثالث المبحث

. المحاسبين وإبداع

األول المبحث اليوم منظمات بها تمر التى والتغيرات التحديات

******** ــ أوال ــوالت ــ ــية التحـ ــروف في األساسـ : المحيطة الظـ

{ قرب عن } نظرة المؤثرات تلك قرب عن نرصد أن نحاول السياق هذا في لعلنا

متشابكة صغيرة دوائر العالم من جعلت التى والبيئية والمحلية العالمية مراكزها وتباعدت محيطاتها وتداخلت أقطارها إختلطت إقتصاديا

البيانات( مدخالت)

تشغيل

المعلومات) مخرجات)

المعرفة

تقريب

متتال

وترابط تجريد

www.elbassair.net هو ما منها فجعلت الهائلة التكنولوجية الطفرات تلك بفضل وإجتماعيا

مركز علي وتربع الفقر دون ماهو ومنها نامي هو ما ومنها متخلف الهوة فإتسعت والتكنولوجي العلمي السباق وراء لهث من كل الدائرة

والغني الفقر بين دوال األحادية الدولة السطح علي وطفت وأفرادا ) أمريكا( فأصبح في نثريها وأن المعرفة روافد من ننهل أن علينا لزاما

الحياة قطاعات جميع وثقافة ) علما فائقة تكنولوجية وثورة وإقتصادا الثقافة بركب نلحق ( أن عربية ) كدول لنا يمكن ( حتي التطور

الحديثة التكنولوجية وحضارة واسعة روافد ذو جديد عالم إلي وصوال. دائمة

علي التحوالت تلك كل رصد نحاول المبحث هذا في ولعلنا

تكون حتي مظاهرها وبيان العالمي المستوي مدخال بهذا للحاق مالئما. السباق

السريع المعدل ذلك هو فيه يجري وما الجديد للعالم األول المظهر إن � جديد واقع إيجاد أجل من إتجاه كل في الضاغط للتغيير والمتزايد

قد التغيير هذا " . إن اليوم يتشكل الغد إن " (1) دركر يقول ، اليوم العالم في عديدة مجاالت شمل مظاهر تتفاعل وأيضا

شاملة تحول عملية بدايات لتكون المختلفة المجاالت في التغيير. العالم في واالجتماعي واإلنتاجي االقتصادي التركيب في

تمت التى االقتصادية التحوالت أهم ودركر بيتر يحدد اآلتي في فعال :

عن العالم في األولية المواد إنتاج إقتصاديات إنفصال � المواد علي الطلب إنخفاض في هذا . وتمثل الصناعي االقتصاد

يشتد الذي الوقت نفس في ، أسعارها )األولية( وهبوط الخام. أسعارها وترتفع الصناعية المنتجات علي الطلب

المتقدم للعالم الصناعي االقتصاد في وحتى � معدالت فإن ، إقتصاديا األخري هي انفصلت قد التوظف فرص وخلق العمالة

الصناعي االنتاج زيادة معدالت أن بحيث ، الصناعي االنتاج عنالجديدة. التوظف فرص خلق في مماثلة زيادات اليواكبها

المحركة الحقيقية الق��وة هي أص��بحت األمـوال رؤوس حركة إن ��� الدولية التج��ارة في والبضائع السلع حركة وليس العالمي لالقتصاد

. علي تقوم دركر بيتر قدمه لما مكملة رؤية فإن ، آخر جانب من �

علي تأثيرها وتلمس Megatrends الكبرى االتجاهات رصد محاولة به قام وما المحاوالت هذه من كان . وقد األصعدة مختلف

Naisbitt (3) وأعوام الثمانينات ألعوام الكبرى االتجاهات رصد في حصرها يمكن والتى التسعينات : اآلتي في أساسا

وسريعة هائلة تكنولوجية وتغيرات إبتكارات .متسع عالمي وسوق هائلة إقتصادية فرص .

www.elbassair.net

وتحرير الديموقراطية نحو تتوجه وحركات سياسية إصالحات �. اإلنسان

. الروحية األساسيات إلي وعودة واجتماعية ثقافية نهضة � وسيادة Entrepreneur المنظم أو المفكر ودور لفكر هائلة طفرة �

الصغير المشروع : العالم في للتغيير الكبرى : االتجاهات ثانيا

كتابه في(3)نايسبت رصدها التى الكبرى التحوالت كانت وقد: هي الثمانينات ألعوام األول

)مجتمع الصناعة بعد ما مجتمع إلي الصناعي المجتمع من التحول �المعلومات( .

األعلى التكنولوجيا إلي والبسيطة المحدودة التكنولوجيا من التحول �High Tech .

االقتصاد إلي نفسه علي المنغلق الوطني االقتصاد من التحول � . Global Economy العالمي

ومن البعيد المدى إهتمامات إلي القصير المدى اهتمامات من التحول �. االستراتيجي التخطيط أهمية ثم

. الالمركزية النظم إلي المركزية النظم من التحول � وضع إلي والمنظمات للمؤسسات التبعية علي االعتماد من التحول �

. الذات علي االعتماد أهمية وتزداد الفرد فيه يسود نظم إلي Representation النيابية الديموقراطية نظم من التحول �

. Participative المشاركة ديموقراطية المركزية السلطة علي ) القائمة الهرمية التنظيمات من التحول �

القائمةNetworks التداخلية المنظمات ( إلي المستويات وفوارق. التنظيم عناصر بين والتكامل التفاعل علي

. الجنوب إلي الشمال من التحول � في التفكير إليEither/or المتعارضة البدائل في التفكير من التحول �

. والمتداخلة المتكاملة البدائل

أثارها وظه��رت الغ��ربي الع��الم الكبرى االتجاهات هذه عمت وقد . ونس��تطيع تأثيرها إلنت��اج تتفاعل والت��زال ، بلدانه من كثير في بوضوح

. العربي عالمنا في االتجاهات هذه لمثل بدايات نلمس أن اليوم منظمات بها تمر التي التغيرات توضيح لنا ويمكن

: . Knowledge Based المعرفة علي مبنية منظمات �1 .Information Based المعلومات علي مبنية منظمات �2 . Interdependency المتبادل واالعتماد Complexity التعقيد �3. جديدة مجاالت في والدخول والتنويع االندماج �4. االستراتيجي التحالف �5 . Flatten المفلطحة والهياكل االدارية المستويات تخفيض �6

www.elbassair.net

األفقية إلي الرأسية القنوات من االتصال قنوات إتجاه تغيير �7. والجانبية

. االستراتيجي التخطيط في االستشارية الفنية الوحدات دور تزايد �8 والم���وردين الم���وزعين مع واألفقي الرأسي التكامل أس���اليب ����9

. واإلدارات بل والشركات الشديدة المنافسة �10 عالميا وإقليميا . ومحليا. والخدمات السلع من المعروض زيادة �11. بالسوق التوجه عصر وسيادة العمالء قوي زيادة �12 . Globalization العالمية السوق مع / التعامل العولمة �13. األيزو ومتطلبات الشاملة الجودة إدارة �14 Export Orientation التصدير نحو والتوجه التجاري التبادل تنمية �15

.: التالية الكبرى االتجاهات نايسبت يرصد

. التسعينات خالل العالمي االقتصاد انطالق �. واآلداب الفنون نهضة � . FreeMarket Socialism الحر السوق إشتراكية ظهور � متشابهة حياة أنماط ظهور � أجل من الضغط زيادة مع ، عالميا

. القومية الثقافات علي المحافظة . Privatization التخصيص نحو االتجاه وتعاظم انتشار � . Pacific Rim الباسفيكي الحزام دول نهضة �. القيادة في المرأة دور تزايد � . Age of Biology البيولوجيا أهمية تزايد �. الدينية الصحوة �. الفرد اإلنسان إنتصار �

الفرص مفهومي في النهاية في بلورتها يمكن المجتمع حركة إن والقيود الفرص وحاالت مستويات في تغير كل فإن ثم ومن والقيود

الفرص إستثمار عن المسئولة االدارة علي بشدة نفسه يطرح إنما يجب إنما االدارة هذه وتنمية إعداد فإن ، وبالتالي القيود علي والتغلب

ففي األساس . وفي والقيود الفرص لحركة واضح فهم علي تبني أن حدثت التى التغيرات كل اإلنسان فإن ، حدوثها يتوقع التى وتلك ، فعال . التنمية جهود كل حوله وتدور تتركز أن يجب والذي الفاعل العنصر هو

الحيوية والبيولوجيا للتكنولوجيا الكبرى االنطالقة ـ ثالثا :

تحدد والتى � المعاصر العالم في التحول اتجاهات أهم أحد إن التكنولوجية االنطالقة تلك هي � بعيدة درجة إلي المستقبل معالم االقتصاد حدود من المتقدمة الدول بإقتصاديات إنتقلت التى الهائلة

المعلومات إقتصاديات إليIndustrial Economy التقليدي الصناعي الوقت نفس في والتى ،Information Economy الالنهائية اآلفاق ذات

www.elbassair.net

أتاحت ومن النامية الدول لبعض المتدرج غير السريع لالنطالق فرصا. هائلة اقتصادية طفرات حققت ثم

وعناصر جوانب مختلف علي آثاره يعكس التكنولوجي التطور إن المجتمع صياغة ويعيد بل ، المجتمع في واإلداري االقتصادي النظام والسياسية االقتصادية العالقات وأنماط األداء وأساليب بأسره

التطور فإن . وبالتالي أبعادها شتي في واالجتماعية والثقافية أخري حالة إلي حالة من به ينتقل المجتمع في الشامل التكنولوجي

. تماما ما � يشهد واليزال � الماضية السنوات خالل العالم شهد ولقد

جديد إقتصاد إيجاد في تمثلت التى ، التكنولوجية بالثورة وصفه يمكن في ركيزته يجد ( . الذي المعلومات إقتصاد أو الصناعة بعد ما ) إقتصاد

:

Information Technology المعلومات * تكنولوجياInformation Electronics اإللكترونيات * تكنولوجياInformation Communications االتصاالت * تكنولوجيا الحاسبات * تكنولوجيا

اآلليةInformation Computer

الهندسة * تكنولوجيا الوراثية

Information Genetic Engineering

البيولوجيا * تكنولوجيا الحيوية

Information Biotechnology

تبدو التى التكنولوجية التطورات نماذج(4)دافيز ويعدد في مثال في وتتعامل منطقية إستنتاجات عمل تستطيع التى اآللية الحاسبات

تلقي يمكنها التى الحاسبات أو ، اإلنساني العقل يفعل كما المعلومات تحليل يمكنها التي اآلالت أو ، كلمة20.000 إلي تصل شفوية تعليمات أو ، اإلنسان جسم في الجينات ودراسة الكروموسومات وقراءة

علي منها المنتج حجم اليزيد والتى التكنولوجيا لهذه الجديدة المنتجات Super التوصيل فائقة الموصالت تكنولوجيا في يبدو ما أو ، الذرة حجم

Conductors خسارة أو تسرب أدني بدون الطاقة تنقل والتى . أنها هي التكنولوجية الث��ورة له��ذه الحقيقي األثر أن داف��يز وي��ري

غ��ير التقليدية الص��ناعية للنهضة المص��احب التنظيمي جالنم��وذ تجعل صالح . ويعتقد المعلوم��ات إقتص��اد متطلب��ات مع متناسب وغ��ير تمام��ا إلي غ��يرت قد المستقبلية وآثارها الحالية التكنولوجية الثورة أن � دافيز

: اآلتية المفاهيم � بعيد حدالوقت مفهوم .المكان مفهوم .المادة مفهوم .

www.elbassair.net

قيود من االنتاجية النظم حررت الجديدة التكنولوجيا أن يري وهو ,Any time في تتمثل جديدة مفاهيم يروج وهو ، والمادة والمكان الوقت

Any Place, No matter من الجديدة التكنولوجيا تتيحه وبما أنه بمعني للمستهلكين والخدمات السلع وتوفير إنتاج يمكن فإنه فائقة إمكانيات

واالستخدام االنتاج بين الزمنية الفجوة تختصر بحيث وقت أي في يمكن . كذلك ممكن حد ادني إلي الخدمة أو للسلعة الفعلي

مكان أي في للمستهلك الخدمة أو السلعة تقديم الجديدة للتكنولوجيا. المكاني والتباعد المسافات آثار تلغي بحيث

تستخدم حيث الخدمة أو السلعة إنتاج يتم أن آخر وبمعني . فعال المادة أهمية ممكن حد أدني إلي تقلل الجديدة التكنولوجيا فإن كذلك

Matterالجديد االنتاج في إليها االحتياج يقل األولية والمواد فالخامات ومن ، جانب من السلعي االنتاج إلي الخدمات نسبة زيادة خالل من

عن الناتجة اآلثار تلغي ثم ومن ، رخيصة جديدة مواد ابتكار خالل. تكلفتها وإرتفاع المواد محدودية

يروج دافيز ولكن ، فقط ذلك ليس السلع أن لمفهومه أيضا مفروض عام شكل في ليس وإنتاجها تصميمها يمكن سوف والخدمات

ولكنMass Production الكافة علي شرائح وإحتياجات لمتطلبات وفقا شريحة( علي )أو مستهلك كل يحصل بحيث المستهلكين من مختلفة ما كل عن ومتميزة يريدها التى المواصفات حسب الخدمة أو السلعة . Mass Customization دافيز يسميه ما . وهذا اآلخرون هيستهلك : الجديدة للتكنولوجيا التنظيمية األبعاد ـ رابعا

لتقليل نموذجا المنتجات تصغير يمثل الجديدة التكنولوجيا في Fiber الضوئية األلياف ،Laser الليزر تكنولوجيا أنMicro space الحيز

Opticsالسليكون الحيوية، الهندسة Silicon، تؤدي كلها الصناعي الذكاء عليه كانت عما مصغر حيز فيMicro Matter مصغرة مواد إنتاج إلي. التقليدية الصناعة تكنولوجيا أثناء

يسمي ما هي الجديد التكنولوجي التطوير في أساسية صيغة إن حيث Product or Service Enhancement الخدمة أو السلعة أداء بتحسين

حيز استخدام خالل من ولكن المهام ذات الخدمة أو السلعة تؤدي ( ويصبح اآلن الشخصي والحاسب بداياته في الكومبيوتر ) قارن أصغر

أساسها الخدمة أو السلعة كان كلما أهمية )الحيز( أقل المكان تقديم فكرة تتخذ وكذلك Information Based المادة وليس المعلومات

مكان من العملية نقل شكلAny Place مكان أي في الخدمة أو السلعة البنوك نظم ) مثال المستخدم أو المستهلك مكان إلي المنتج

بكل يقوم لديه اآللي الحاسب خالل من العميل تجعل التى المتطورة إلي الحاجة دون هو مؤسسته مقر من له الالزمة المصرفية العمليات

www.elbassair.net

إلي الخدمة أو السلعة إنتقال فقط ليس ( . ) كذلك البنك إلي االنتقال بل المستهلك مكان في كالتليفون يكون حيث معه تحركها أيضا

الشخص يحمله الذيCellular Phone الخاليا ذي التليفون أو السيارة( . مكان أي في معه

هذه تفرضها التى الواضحة التنظيمية اآلثار ومن: التكنولوجية التحوالت

الكبير الحجم أهمية وتقليل الصغير المشروع أهمية زيادة إلي االتجاه �.

القيمة خلق علي للمشروع المملوكة األصول قدرة أهمية إكتشاف �

. القيمة لتزايد الحقيقي المعيار بإعتبارهاValue Added المضافة

وتقليلDownsizing الكبيرة المشروعات حجم تصغير إلي االتجاه � مع يتناسب بما األفراد ومواصفات نوعيات وتغيير ، العاملين أعداد

. المعلومات تكنولوجيا متطلبات

( واالتصاالت اآللي ) الحاسب الصناعات بين التكامل نحو االتجاه � . Alliances المشروعات بين التحالف أو التزاوج من حاالت وإيجاد

واالبتعادNetwork الشبكة مفهوم إلي الداخلي االداري التنظيم إتجاه � . Hierarchy الهرمي النمط عن

التى الفئة تلك من Middle Management الوسطي االدارة مفهوم تغير � إلي ، الدنيا االدارة ومستوي العليا االدارة مستوي بين تتوسط مختلف مفهوم يتوسطون الذين العاملين من الفئة تصبح حيث تماما

. Consumer المستهلك وبينProvider الخدمة أو السلعة منتج بين

. الوقت نفس في والالمركزية المركزية بين المزج � : الحيوية للبيولوجيا الجديد الدور ـ خامسا

من االنتقال تمثل بأنها التكنولوجي االنطالق حركة بيكر لخص لقد في تستخدم أساسية مفاهيم من تقدمه بما التقليدية الفيزياء علم تأثير

في تتمثل ( وال��تى واإلداري االقتصادي التنظيم ) ومنها الظواهر وصف: اآلتي

Energy Intensive الطاقة إستخدام تكثيف ـLinear االتجاه خطي ـMacro النزعة كلي ـMechanistic اآلداء آلي ـDeterministic السلوك محدد ـOuter Oriented النزعة خارجي ـ

www.elbassair.net

ــ ــدة التكنولوجيا ـ ــأثر الجدي علم بمفــاهيم أكــثر تتــاء ــتي األحي ــدم وال ــاهيم تق ــاس اآلتية المف كأس: الظواهر لوصف

Biology

Information المعلومات تكثيف ـ Micro جزئي ـ Iner- directed النزعة ذاتي ـAdaptive)متكيف( متطور ـHolistic شامل ـ

ه���ذه تتحقق كيف هو نفسه يط���رح ال���ذي األساسي والس���ؤال تغ��ير وبالتالي ، العالم شكل � وتغير � غيرت التى التكنولوجية الطفرات

لمؤسس��ات التنظيمي الواقع ك��ذلك وتغير ، االدارة وتوجيهات مهام من ؟ بالبيئة وعالقاتها األعمال

العلمي " البحث هو التكنول��وجي للتط��ور الحقيقي المصدر إن Research & Development" المستمرة التطوير وبرامج المنظم

ــار بعملية عنها التعب���ير يمكن ما " أو الخلق أوعمليةInnovation االبتك .Creativity)اإلنساني( واإلبداع

األول المبحث مراجع ******

(1)Drukker, P. F., The Frontiers of Management . Harper and Row

Publish- ers, N. Y., 1986 P.X

(2)Davis, S.M., Future Perfect, Addison – Wesley Publishing Co., Inc.

1987.

(3)Naisbitt, J. and Aburdeen, P., Megatrends, William Morrow and

Co., Inc., N.Y., 1982 .

(4) Peters, T., and Austin, N., A Passion for Excellence, Werner

Books, 1985, P. 398.

www.elbassair.net

ضوء في الجديدة االدارة ، السلمي علي � الدكتور ( األستاذ5) االقتصادي األهرام كتاب إصدارات ، والتكنولوجية البيئية المتغيرات

البحث هذا في كلية االعتماد تم . )حيث1991 يناير30 العدد ،( . اإلصدار بذلك جاء ما علي

الثاني المبحث التي واالتجاهات المتغيرات علي شاملة نظرة

يحملها الفكر لقضايا بالنسبة والعشرين الواحد القرن

المحاسبي التكاليف بمحاسبة يتعلق فيما وخاصة المعاصر

االدارية والمحاسبة ************

؟ المحاسبية العلوم تسير إتجاه أي في تنافسية بيئة ظل في تعمل اليوم لاألعما منظمات أن الشك

التغيرات هذه وإزاء ، التغير وحدة سرعة أو بالديناميكية تتسم عالمية توجهاتها تغيير إلي المنظمات معظم اتجهت فقد المستمرة

أعمالها مجاالت بشأن جديدة فلسفة وتبني ، الحالية االستراتيجية. المختلفة

بأشكالها المنظمات تواجه التى التغيرات من العديد وهناك وتفرض العالمية الساحة علي المختلفة والتطوير التغيير نحو ضغوطا

www.elbassair.net

هذه أبرز من ( ولعل األول المبحث في منها لبعض التعرض )سبق األعمال وخصخصة ، العمالقة االقتصادية التكتالت نحو التوجه التغيرات المنتجات وتطوير تصميم في المستمر والتغير ، الحكومة دور وتقليص

وتضاؤل ، المنافسة حدة وزيادة ، العالمية األسواق نحو والتوجه ،. الجات اتفاقية سريان بدأ بعد خاصة الدولية التجارة علي القيود

ببيئة المحيطة والمستجدات التطورات تلك إنعكست ولقد تلك توفره أن يجب وما ، بها المعلومات نظم علي المعاصرة المنشآت

تلك في ومتطلباتها وأبعادها القرارات طبيعة تالئم معلومات من النظم. والتطور التغير الدائمة البيئة

أن � مقدمة في التي التكاليف محاسبة نظام أن فيه الشك ومما بالمنشأة الرئيسي المعلومات لنظام الفرعية النظم � أهم يكن لم

من العديد إتخاذ في األساس تكون معلومات من يوفره لما وذلك علي المنشأة قدرة علي آثارها حيث من والهامة الجوهرية القرارات ألي اليمكن حيث ، األعمال دنيا في والبقاء واالستمرار المنافسة

الزمن من طويلة لفترة التكلفة إقتصاديات عن بمعزل تعمل أن منشأة .

نشأت قد أنها التكاليف محاسبة نظم أهمية من يزيد ومما فإن ثم ومن ، الصناعي بالنشط رئيسي بشكل وارتبطت وتطورت

نظم وانتشار النظم بتلك المحيطة الصناعية البيئة في الجذري التغير ومقومات أركان علي مباشر بشكل ينعكس وأن البد المتقدمة التصنيع

الدور تحقيق في وفعاليته مالءمته مدي في ويؤثر بل ، التكاليف نظام. منه المنشود

التغيرات من العديد التقليدية الصناعية البيئة علي طرأت ولقد

وبشكل ، المشروعات بتلك المحيطة الظروف فرضتها والتي الهيكلية عامة بصفة المحاسبية النظم كافة علي أثارها تجاهل معه اليمكن مايلي التطورات تلك أبرز ومن ، خاص بشكل التكاليف محاسبة ونظام

: المتكاملة اإلنتاج نظم �1 : اآللي الحاسب مع آليا

Computer Integrated Manufacturing(CIM) تكنولوجيا مفهوم إستخدام فيها )بما المرنة االنتاج نظم �2

( : GT المجموعاتFlexible Manufacturing System (FMS)

: والميكنة اآللي التشغيل نظم �3Automation and Mechanical System

: اآللي الحاسب بمساعدة والتصنيع التصميم �4Computer Aided Design and Manufacturing (CAD/AM)

: اآللية المناولة نظم �5

www.elbassair.net

Automated Handling System (AHS): المواد من االحتياجات تخطيط أسلوب �6

Material Requirement Planning األداء أسلوب أيضا عليها يطلق ما ) وهي الوقت إدارة تقنية نظم �7

( الفوريJust - in - time - (JIT)

ISO) األيزو فيها ) بما الشاملة الجودة إدارة نظم �8Total Quality Management

األساليب في والمستجدات التطورات تلك إنعكست ولقد تلك وأصبحت ، المتقدمة الصناعة بيئة تشكيل علي واإلدارية اإلنتاجية

. تقليدية تعد لم التى الخصائص من بالعديد تتسم البيئة

؟ المالءمة مبدأ التكاليف محاسبة فقدت هل علي طرأت التى الحديثة والمستجدات التطورات تلك ظل وفي

محاسبة إلي توجه انتقادات عدة هناك فإن ، التقليدية الصناعة بيئة: يلي ما االنتقادات هذه أوجه أهم ومن ، التقليدية التكاليف

وربما األداء حقيقة التعكس األداء لقياس مؤشرات علي التركيز �1 ، المتقدمة الصناعة بيئة في األداء تحسين تعوق علي الرقابة فمثال

لدي الدافع تولد قد بالمعيارية الفعلية التكاليف مقارنة أساس الفعلية التكاليف تخفيض نحو التكاليف تلك إحداث عن المسئولين

تدني حساب علي ذلك كان ولو حتي موجبة وفورات لتحقيق. المخزون حجم زيادة أو الجودة مستوي

فاألجور ، التقليدي بشكلها التكاليف تبويبات من العديد مالئمة عدم �2 المنتج وحدة تكلفة من % فقط5 إلي تصل قد مثال لدراسة وفقا

مدي في النظر إعادة يستلزم مما ، للمحاسبة األمريكية الجمعية مع خاصة األجور عنصر تكاليف إنحرافات وتحليل حساب جدوي. المتقدمة الصناعة بيئة في والتجهيزات اآلالت تضخم

ال��تى التك��اليف عناصر من العيد التقليدية التكاليف محاسبة تتجاهل �3 ، المتقدمة الص��ناعة بيئة في األهمية من عالية درجة علي أص��بحت

%85 إلي تصل قد وال��تى االنتاج علي السابقة التكاليف تلك خاصة النماذج التصميمات تكاليف مثل ، ككل المنتج حياة دورة تكلفة من

والمحاس��بة الج��ودة تك��اليف أيضا تهمل كما ، والتط��وير والبح��وث. وتخفيضها ورقابتها قياسها وكيفية عنها

نحو التقلي��دي بش��كله التك��اليف لنظ��ام األساسي التوجه زال ما ���4 وذلك ، الص��ناعي لألداء الم��الي والتق��ييم القياس الترك��يز من ب��دال

Critical الحرجة النج��اح عوامل علي Success Factorsقي��اس مثل وتك��اليف ، تحس��ينه وتك��اليف وب��دائل الج��ودة مس��توي وتق��ييم

لقياس الالزمة المعلومات وتوفير ، للمخزون المختلفة المستويات

www.elbassair.net

خط��وط مستوي علي أو ككل الشركة مستوي علي سواء االنتاجية والتح���ديث البح���وث أنش���طة تك���اليف وتب���ويب وتحليل ، االنت���اج

. واالبتكار والتجديد ال��تى األنش��طة بتحديد والتهتم للتك��اليف التقليدية النظم التمكن ���5

إح����داث في بفاعلية التس����هم وبالت����الي للمنتج، قيمة التض����يف. والتكاليف األداء في المستمرة التحسينات

االس��تراتيجية التوجه��ات دعم من الحالية التك��اليف نظم التمكن ���6 ، والتم��يز المنافسة في واس��تراتيجيتها سياس��تها وترشيد للمنظمة

القص��ير باألجل االهتم��ام علي التك��اليف نظم إقتص��ار بسبب وذلك. فقط المنظمة نطاق حدود وفي

: المعاصر المحاسبي الفكر رواد علي أضواء المتعارف التكاليف نظم إلي توجه التى االنتقادات تلك ضوء وفي

تن��ادي ال��تي الكتاب��ات من العديد ظه��رت فقد ، التقلي��دي بشكلها عليها تلك لتجنب التقليدية التك��اليف نظم تغي��ير أو تع��ديل أو تط��وير بضرورة

. بها القصور أوجه وعالج االنتقادات

.Robert ويعتبر Kaplan (5)التك��اليف محاسبة في الكتاب أبرز من ، المحيطة البيئة في التغير لمواجهة التكاليف نظام بتغيير ينادون الذين

وعش����رون الخمسة خالل ) إنه بقوله المطلب ذلك علي يؤكد وال����ذي بخص��ائص الض��خم االنت��اج علي المحاس��بة منهج تركز الماض��ية عام��ا

محاس���بة تط���وير مح���اوالت تع���دد ورغم ، ثابتة وتكنولوجيا معروفة التقلي���دي النم���وذج إط���ار في ظلت المح���اوالت تلك أن إال التك���اليف " إن بقوله المطلب نفس يؤكد أخري دراسة ( وفي التكاليف لمحاسبة

التك���اليف محاس���بة نظم نفس تس���تخدم م���ازالت الش���ركات معظم مناس��بة وك��انت طويلة عقود منذ وطبقت أنشئت التى االدارية والرقابة

تختلف تنافسية بيئة ظل في " . المعاصرة األعمال بيئة عن تماما

إلي تش��ير ال��تى الج��وانب من العديد الدراسة تلك وأوض��حت بل التكنول���وجي الواقع مواجهة في للتك���اليف الحالية النظم مالئمة ع���دم

. المعاصر واإلنتاجي

Seed Allen (12) يطلقها الحالية التكاليف نظم لتطوير أخري ودعوة

اآللية النظم لتالئم تتغير أن يجب التقليدية التكاليف محاسبة " إن بقوله عن تع��بر لم التك��اليف بيان��ات فإن وإال ، المتقدمة الصناعة وبيئة لإلنتاج

" . القرارات إتخاذ في استخدمت ما إذا مضللة وستكون الحقيقة

التي : " التطورات أن إلي Jeans & Micheal دراسة خلصت كما داخل عدي��دة ن��واحي علي ت��ؤثر المعاص��رة الص��ناعة بيئة في ح��دثت

التك���اليف عناصر لتص���نيف التقلي���دي المنهج ف���إن ثم ومن ، المنظمة

www.elbassair.net

االنتاج وحدات علي التكاليف وتحميل لم المباشر العمل لس��اعات وفقا يعد " . للصناعة المتقدمة البيئة ظل في بالمرة مالئما

الفجوة أسباب Kaplan & Johnson (6) دراسات إحدي أجملت وقد الم��رتقب وال��دور الحالية المحاس��بية النظم به تق��وم ال��ذي ال��دور بين

: يلي فيما األسباب تلك وتمثلت ، منها والمطلوب األس��اليب بإس��تخدام االنت��اج تك��اليف في كب��ير تحريف حدوث إحتمال �

. التكلفة لقياس الحالية ومت��أخرة إجمالية معلومات توفير علي للمحاسبة الحالية النظم تركيز �

. التشغيل علي للرقابة ستعك ال وال��تى األجل قص��يرة األداء ومقاييس مؤشرات علي التركيز �

والتض��من ، س��ليم بش��كل للمنش��أة الم��الي المركز في التغ��ير. االستمرار علي القدرة للمنشأة

أبرز من Howell Robert & Stephen Soucy من كل دراسة وتعتبر النظ��ام وأرك��ان ج��وانب تط��وير أو تغيير بضرورة تنادي التي الدراسات علي يركز للتكاليف التقليدي النموذج أن يرون حيث للتكاليف التقليدي

التك��اليف ومجمع��ات ، المعيارية التك��اليف واس�تخدام ، المخزون تقييم االضافية وط��رق ، للتكلفة الكامل والتحميل ، ال��وظيفي للتب��ويب وفق��ا ما ال��ذي النم��وذج ه��ذا أن . وي��رون المباشر العمل بإس��تخدام التحميل

وم���ازال المنش���آت من العديد في يطبق زال بكلي���ات ي���درس أيض���ا ظل في ح��اد بش��كل فاعليته فقد قد واسع بش��كل ويستخدم المحاسبة

. للصناعة المتقدمة البيئة

مثل فرعية نظم من تش��مله وما األعم��ال منظم��ات ألن ونظ��را تلك نج��اح ف��إن ل��ذلك ، ومتغ��يرة مفتوحة بيئة في تعمل التك��اليف نظم

م��دي علي يتوقف خ��اص بوجه التك��اليف ونظم ع��ام بشكل المنظمات نظ���ام تعب���ير وبق���در ، به المحيطة واألح���داث األنش���طة مع التوافق

فعاليته درجة تتح���دد به المحيطة واألح���داث األنش���طة عن التك���اليف . التكاليفية المعلومات من االدارة وإحتياجات تطلعات دعم في ونجاحه

ط�����رق أن رغم أنه إليKerremans (9) دراسة أش�����ارت ولقد تطورت قد االنتاج وأساليب التكنولوجيا من العديد إستخدام نتيجة كثيرا تخلفت قد التك��اليف محاس��بة أن إال ، التص��نيع في المتقدمة عن كث��يرا

نظ��ام أن يق��ررون الكتاب من العديد جعل مما ، التطورات هذه مالحقة وذلك المتقدم��ة، الصناعة بيئة في لالستخدام اليصلح التقليدي التكاليف

مختلفة بيان����ات تتطلب المتقدمة الص����ناعية البيئة تلك في االدارة ألن الصناعة بيئة ظل في االدارة تحتاجها التى البيانات وكم نوعية عن كثيرا

وقررت ذلك من أكثر إلي ذهبت قدKaplan (7) دراسة أن . بل التقليدية

www.elbassair.net

عن للتعبير كافيين غير الحالية التكاليف ومحاسبة االدارية المحاسبة أن. الغد أو اليوم بيئة

إلي بوضوح أشارت التى الدراسات من Dennis (2) دراسة وتعتبر أش��ارت حيث ، به المحيطة الص��ناعة وبيئة التك��اليف نظ��ام بين العالقة

بيئة في ح���دثت واض���حة جذرية تغ���يرات هن���اك أن إلي الدراسة تلك تتمثل الدراسة تلك إليها أش��ارت ال��تى التغ��يرات ه�ذه وأب�رز ، الصناعة

المباش���رة األج���ور مس���توي وانخف���اض ، اآللي التش���غيل زي���ادة في دورة وقصر بالمنتج والتوجه االنتاج بتخطيط االهتمام وزيادة والمخزون

. بالجودة االهتمام وزيادة المنتجات حياة

توص��لت أخ��ري دراسة نت��ائج مع الدراسة تلك نت��ائج إتفقت ولقد الص���ناعة بيئة في ج���ذريا تغ���يرت قد التك���اليف عناصر طبيعة أن إلي

% واألج��ور13 المباشرة المواد عنصر تكلفة متوسط وأصبح ، الحديثة المنتج تكلفة إجمالي % من79 المباشرة غير % والتكاليف8 المباشرة

.

الــتى الجذرية التغــيرات علي الضــوء يلقي هــذا ولعل ــدثت ــناعة بيئة في حـ ــها الحديثة الصـ طبيعة علي وإنعكاسـ. التكاليف عناصر

التك��اليف نظم تط��وير ض��رورة مج��رد علي األمر واليقتصر وفق��ا أو العي��وب لمعالجة بها المحيطة الصناعة بيئة في تحدث التى للتغيرات في ال��واجب التط��وير ه��ذا إهم��ال أن بل ، التك��اليف نظم في القص��ور

نتيجة التص��نيع بيئة علي السلبية اآلثار تعدد إلي يؤدي قد التكاليف نظام س��ليمة تكاليفية بيان��ات توافر عدم بسبب المالئمة القرارات إتخاذ عدم

. ومناسبة ودقيقة

الحديثة الدراس��ات إحدي نتائج إليه توصلت ما سبق ما مع ويتفق األس��اليب في والتجديد التكنول��وجي التط��ور أن من المي��دان ه��ذا في

األدوات تجاهل مع النج���اح لها يكتب لن الص���ناعية والتقني���ات االدارية ، خاصة بص��فة التك��اليف ومحاس��بة عامة بص��فة المحاس��بية واألساليب

االداري التط��وير ونت��ائج ظ��روف عن المع��برة الم��رآة تعت��بر وال��تى. والصناعي

Borg شركة فإن لذلك Warner'sأرادت حينما الس��يارات لص��ناعة نظ��ام إليBatch بال��دفعات االنتاج نظام من وتغيرها االنتاج نظم تطوير نظم في جذري تطوير بعمل قامت فقد ،Continuous المستمر االنتاج

في اختلف للتك��اليف جديد نظ��ام تط��بيق تم حيث ، المطبقة التك��اليف

www.elbassair.net

أن ذلك من الهدف وكان ، القديمة التكاليف نظم عن جوانبه من العديد(11) (Robert) الجديدة التصنيع بيئة الجديد التكاليف نظام يدعم

وض��رورة أهمية علي تؤكد ال��تى والبح��وث الدراسات تعدد ورغم الص���ناعة بيئة وبين جهة من المطبقة التك���اليف نظم طبيعة بين الربط

التطبيقية الدراس��ات أن إال ، أخري جهة من النظم هذه فيها تطبق التى وتط��وير تق��ييم معه أص��بح نحو علي والض��رورة األهمية تلك أب��رزت قد

لمواكبة المتقدمة الص��ناعية المش��روعات في المطبقة التك��اليف نظم. فيه الخيار أمر البيئة بتلك التصنيع بيئة تطورات

�Jit أسلوب حول(� 8) (Lan Cobb) الميدانية الدراسات إحدي ففي211 ش����ملت وال����تى اإلداريين المحاس����بين من معظمهم شخص����ا

يمثل��ون ال��ذين التك��اليف ومحاس��بي الم��اليين والمحللين والمراق��بين أن إلي الدراسة تلك نت���ائج توص���لت ، ش���ركة205 إدارات مج���الس ت��ام إدراك علي يكون��وا لم إذا اإلداريين والمحاسبين التكاليف محاسبي هناك فإن ، المحاسبية النظم علي وتأثيرهاJit بفلسفة احتماال أن كب��يرا

، المحاس��بين غ��ير المش��روع داخل أخ��ري تخصص��ات ال��دور بهذا يقوم األح��داث عن ال��دفاتر في التس��جيل علي دورهم يقتصر س�وف وال��ذين. فقط الماضية

نظم أن نتخيل أن الص����عب من ليس فإنه س����بق ما ض����وء في تكلفة حقيقة تعكس أن لها اليمكن التقلي��دي بش��كلها التكاليف محاسبة

وتن��وع المنتج��ات بتع��دد تتسم ال��تى الحديثة الصناعة بيئة في المنتجات ، ... الخ واإللك��تروني اآللي التش��غيل في والتوسع والعمال اآلالت مهام وذلك وال��تي ةالتقليدي�� التك��اليف نظم يناسبها كان التي البيئة ألن نظرا تكلفة من األعظم الج��زء فيها يمثالن واألج��ور الخام المواد تكلفة كانت

مالمحها اختلفت فقد الحديثة الص���ناعة بيئة . أما اآلن اختفت قد المنتج-�� 5 تمثل األج��ور أص��بحت حيث والم��واد ، المنتج تكلفة % من�%15 يعبر50%� -� 30 والباقي %� ،55%� -� 45 حوالي تمثل الخام عن %

تح��ول قد االض��افية التك��اليف أن بل ، المباش��رة غير اإلضافية التكاليف في االستثمار زيادة نتيجة ثابتة تكاليف إلي متغيرة تكاليف من معظمها

( 10) (Norm) اآللية

www.elbassair.net

الثاني المبحث مراجع ******

مق��ترح نم��وذج ، دكت��وراه رسالة ، حماد هاشم صالح د. محمد(1) الص���ناعية البيئة لمواكبة التك���اليف محاس���بة فعالية لزي���ادة

، ببورس��عيد التج��ارة كلية ، تطبيقية نظرية دراسة ، المتقدمة. بتصرف ،2001 ، السويس قناة جامعة

(2)Dennis - E- Peavey , " Its Time for A change," Management Accounting, Feb- 1990.

(3) Howell Rebort A- & Stephen ,R . Souse, "Cost Accounting in the New Manufacturing" Environment, Management Accounting, (N.Y) Augst 1987.

(4) Jeanes, Mike & Michael Marrow, " Management Accounting in AMT Environment Product Costingo Management Accounting(N.Y) , April,1991.PP. 29-30.

(5) Kaplan, R.S., "Management Manufacturing Performance, A New Challenge for Managerial Accounting Research," Accounting Review, Oct., 1983.

(6)Kaplan , R.S., "Yesterday Accounting Undermines Production," Harvirad Business Review, July -Aug.1984. P.59.

(7) Kaplan , R.S., & Johnson Thomas, "the Rise and Fall Management Accounting," (N.Y) Jan. 1987-P28.

www.elbassair.net

(8) Lan Cobb, “ Jit and Management Accounting," Feb. 1992, P.43.

(9) M. Kerremans & Others, “ Impact of Automation on Cost Accounting” Accounting and Business Research, Vol 21 No. 82 , P. 147

(10) Norm Raffish “ How Much Does That Product Really Cost? " Management Accounting , March 1991, P.36 .

(11) Robert A. Bonsack, “ Cost Accounting in the Factory of the Future, “ CIM Review, Spring , 1986, PP,28-32 .

(12) Seed Allen, H., “Cost Accounting in Age of Robotics," Management Accounting , ( N.Y) April, 1991 P.P 29-30 .

الثاني المبحث وإبداع المحاسبي اإلبداع بين المعرفة إدارة

المحاسبين

: نظام ونقطة مقدمة

وجدت أيدينا،إنما تحت والرافدة الوافدة المعرفة محافل أن الباحثين من رجال أيدي على المتالحقة، األجيال عبر والتطوير للتطور

جيدة فكرة على نستحوذ أن استطعنا وإذا المحاسبية، البحوث عن مقدار على يتوقف ومناقشتها نجاحها فإن البحثية، النتائج مضمونة

فأنها ومناقشتها، بحثها الممكن من والتى الطبيعية الظواهر لتلك فهمنا سيحدث، فيما والتحكم بالمستقبل، التنبؤ على قادرين تجعلنا سوف به يمر الذى المذهل التطور أن الجميع(، فوق الله بأن أعلموا )ولكن منا تتطلب اآللية، الحاسوبات مجد قمة إلى يتكنولوج تقدم من عصرنا

التأكد، حاالت فرضتها التى اآلمنة الحدود تلك وراء ما إلى نذهب أن بما ،البعيد األفق استطالع وإلى ، التنظيم فى الدقة إلى

أال يعلمه ال الغيب بأن الجميع )وليعلم ،التأكد عدم حاالت من يحتوى قبل من القصد ولله فقط نعمل أن علينا ولكن وتعالى(، سبحانه الله

بعد. ومن

المعارف درجة تأثير مدى نلمس أن المبحث هذا فى وسنحاول أراء على الهائل يالتكنولوج التطور خالل من مهازخو وحجمها وتنوعها

ولمواكبته التطور ذلك يالحقوا أن استطاعوا وكيف المحاسبين

www.elbassair.net

تفرضه بما عابئ غير االتكنولوجي تلك لخدمة المحاسبي األدب ولتسخير. تقويض من معبده على

التطور: مدخل ـ أوال كان المهنة وممارسوا المحاسبي الفكر رجال يستجيب أن ضروريا

اتإقتصادي لها تعرضت التى الخطى سريعة للتطورات المحاسبية بدا فلقد . العالم ومحاسبة المالية المحاسبة إمكانيات أن واضحا

العملية في الشديد التعقيد مسايرة علي قادرة تعد لم التكاليف. االقتصادية الوحدة مستوي علي االدارية

Managerialاإلدارية" "بالمحاسبة سمى ما لنا ظهر كله لهذاAccountingقصور أوجه معالجة خالله من يمكن جديدا منفذا لتكون

القول يمكن بل المشروع، مستوى على الموجودة المحاسبية األنظمة من صرخة بمثابة كان الخمسينات بداية فى االقتراح هذا ظهور بأن

تطور فى لإلسهام بدعوتهم المحاسبين المفكرين إلى األوائل الرواد عليه ترتب وما والتكنولوجي االقتصادي التقدم ليساير المحاسبة علمواالجتماعية. والسياسية اإلدارية العلوم فى تطور من

رنتوق ما إذا خاصة نسبيا، حديثة ظاهرة اإلدارية المحاسبة وتعد لألطراف الموجهة المالية التقارير ألعداد الطويل التاريخي بالتطور

. كما ...إلخ الحكومية والجهات والبنوك والدائنون كالمالك الخارجية، من أداة وأ مظهر – أقدم باألحرى أو – أول التكاليف محاسبة تعد

إهتمت التكاليف محاسبة أن أال الحالي اإلدارية المحاسبة نظام أدوات المالية التقارير العداد الالزمة البيانات إلى الحاجة بتلبية البداية فى

( إلىHorngren, 1975) هورنجرن دعا ما وهذا ،ىساسأ بشكل "التكاليف عن البحث بمحاولة هى الفترة هذه بأن اإلشارة

أو الكاملة الحقيقة "مدخل أوTrue Cotsالحقيقية" .Absolute Truth Approachالمطلقة"

محاسبة إجراءات عن البحث عند – أدركوا قد المحاسبين أن أال المختلفة والرقابية التخطيطية القرارات لخدمة المالئمة التكاليف بإختالف يختلف أن يجب التكاليف تخصيص أو تجميع أن – العديدة

للتكلفة وحيد تعيين أو تخصيص هناك فليس ثم اإلدارية. ومن القرارات يكون أن يمكن هنا ومن اإلدارية، واألغراض القرارات لكافة مالئما تخصيص على تركز التى المحاسبة تلك ، اإلدارية المحاسبة بدايه كانت

لغرض منها أكثر الداخلية والقرارات الرقابة لغرض المالئمة التكلفة هذا إلى1975 عام هورنجرن أشار . وقد الخارجية التقارير إعداد

" أوDecision-Model Approach القرار لنموذج "المدخل وذلكUser-Oriented Approchالتكاليف" بيانات لمستخدم

www.elbassair.net

،Truth Approach Conditional المشروطة" الحقيقة "بمدخل تخصيص بها تم التى الكيفية على تعتمد إنما الحقيقة أن بمعنى

وطريقه بأسلوب مشروط المعلومة صدق وكأن التكلفة،.عليها الحصول

ثالثة مدرسة بدأت السبعينات وأوائل الستينات خرأوا وفى فى وتصنيفهما السابقين المدخلين تطوير هدفها اإلدارية للمحاسبة

يسمى ما ظهر ثم ومن أوسع،Conceptual Framework نظري إطار Information- Economics المعلومات إقتصاديات بمدخل

Approach ، هو ما اإلدارية المحاسبة نظام أن يرى ىذال المدخل ذلك نظريه فى الحديثة التطورات أن بمعنى للمعلومات، خاص نظام إال

ظل فى االقتصاد وعلمStatistical Decision theory اإلحصائي القرار أن يمكن سلعة إال هى ما المعلومات أن بجالء أظهرت التأكد عدم

من يكون فإنه ثم ومن األخرى، السلع كافة شأن شأنها وتباع تشترى "الحاجة" عن التحدث – االقتصادية السلع حالة فى كما – المناسب غير شراء )أى الحاجة "تلبية" هذه لتكاليف مراعاة دون المعلومات إلى

فى بما ، المعلومات "عرض" هذه وتكاليف المعلومات(، هذه وإنتاج هورنجرن إليه أشار ما ذاهو المناسب، والتوقيت الدقة تكاليف ذلك ما أوCostly Truth Approachالمكلفة" الحقيقة "بمدخل1975 عام اشتقاقها يتم المعلومات فقيمة الحقيقة"، تكلفة "بمدخل تسمى قديتضمن معين، نموذج من. القرار متخذ يواجهها التى البيئة(1)القرار. متخذ أمام المتاحة البدائل(2). الفعلية واألنشطة للبيئة كدالة المكنة النتائج(3)القرارات. وناتج بالبيئة التنبؤ فى المعلومات نظام وتكلفة دور(4) ترجمة التكاليف، )محاسبة القرار، متخذ لدى المخاطر إتجاه(5)

.( 1)سعود( الملك جامعة

عام منذ – يدركون باألحرى أو – يعترفون المحاسبون بدأ ولقد بعض له يكون أن يمكن التقارير وإعداد المعلومات نظام بأن1975 المعلومات إقتصاديات مدخل كان إذا أنه بمعنى األفراد، على التأثير فإن القرار، متخذ وأفكار سلوك على المعلومات نظام تأثير على يركز قياس مجرد بأن إعتباره فى يأخذ باألحرى أو رفتيع المدخل هذا

هذه على تأثير – شك وال – له يكون األفراد أنشطة عن التقارير وإعداد )المرجع1975 عامIjiri إيجيرى إليه أشار ما وهذا األنشطة، عن نقال

نظام أن على أكد سعود( حينما الملك جامعة – التكاليف كتاب ترجمة وإنما بالمنشأة، للمعلومات أخر نظام أى مثل بالضبط ليس المحاسبة

يعد المحاسبة نظام نظام من جزء لكونه لماذا؟ فريدا، نظاما المحاسبة على القدرة بمعنىSystem Of Accountability المساءلة

www.elbassair.net

المحاسبة نظام يتول ثم معين، مدير إلى بها يعهد . فالموارد والتفسير لها التى المتبادلة المالية الصفقات كافه عن التقارير وإعداد تسجيل

الموارد، بهذه عالقة هذه نتيجة أو عائد يرستف أو تقييم عن فضال أو العليا )اإلدارة الموارد هذه ووفر خصص لمن الصفقات المالك( أصال

المدير. لذلك

– نجد فإننا ذلك وعلى الناتجة المعلومات أن – المدخل لهذا طبقا توفر أن يمكن المحاسبة نظام عن أساسا سليما العقود إلبرام وجيدا اإلدارة يمثلون قد )وهمEconomic Agents اإلقتصاديين الوكالء بين

فإن وبالضرورة واإلدارات( ، األقسام مديرى أو المالك أو العليا لألداء مسارات أو مختلفة إستخدام عقود تعنى إنما مختلفة معلومات

الوكالء بين للمكافأة مختلفة وتخصيصات مختلفة مستويات وأخيرا وإنتاج توليد من الهدف وألنEfficiency الكفاءة من مختلفة

– المعلومات تحقيق وإنماTruth الحقيقة يكون ال – المدخل لهذا طبقا وتنفيذ إبرام عند Economic Efficiencyاإلقتصادية" "الكفاءة

لفت قد شك وال إتجاة وهو والمالك، المديرين أو المديرين بين العقد وأساليب طرق إبتكار فى ودورها اإلدارية المحاسبة أهمية إلى األنظار التنفيذية اإلدارة وأداء أنشطة على التأثير خاللها من العليا لإلدارة يمكن

سعود(. الملك جامعة ترجمة التكاليف، )محاسبة ،

الواسعة الطبيعية األمور من اليوم التكنولوجيات باتت لقد أن نجد أن النادر ومن واإلستخدام، اإلنتشار هذه من يخلو مشروعا

Kaplan And من كل محاوالت فإن الحقيقة وفى التكنولوجيات،Johnson (4) كانت اليوم، المستخدمة العلمية الممارسات جميع أن تؤكد Kaplan لدراسات التعرض ) سبق1925 عام فى قبل من مستخدمة

إال يحدث لم بأنه القول إال نستطيع فلن وعليه ،( الثاني المبحث في التغير هذا يتم ولم اإلدارية، للمحاسبة العملية الممارسة فى قليال تغيرا

جوهر أن من بالرغم كله وذلك األخيرة السنوات فى إال أيضا، الطفيف أخذت قد التصنيعية العملية فى مكانها أخذت وقد أخر منحنا

لتكنولوجيا مقدمات بأنها يقال أن يمكن التى التصنيع تكنولوجياتجديدة.

؟ منها اإلدارى الحاسب موقف هو فما تفاؤلية Kaplan And Johnson (4) من كل فعل ردود كانت ولقد

إبداع إلى المقابل فى يتجهون سوف الباحثين بأن توقعا حيث المدى

www.elbassair.net

المحاسبي األدب به يزخر سوف جديد محاسبي الهجوم لهذا تحديا قدKaplan كان وأن الحديثة، األعمال مجاالت فى الشامل التطوري

فى إمكاناتهم وعن بحوثهم أعداد عند قدراتهم فى الباحثين تحدى تمارسها التى العملية التكنولوجية االبتكارات تلك ونقد وتحليل دراسة

أمثال يتواجد أن قبل العشرين القرن أواخر فى الضخمة الشركات تلكسلونز. الفريد ، لوريتا فردريك ألقرار البحث متطلبات هى ما عن اآلن نتسأل أن فلنا ، لذلك ونتيجة العشرين القرن نهاية فى اإلدارية بةسللمحا العملية الممارسة طبيعة أفعال ردود نعنون أن لنا يمكن أنهRobert Scapens,1988 أقترح ولقد

التالية:- األسئلة ببعض المحاسبية لليحوث التطورية إتجاهاتنا

what is the organizational role of management accounting?What objectives does it achieve?How does it affect other organizational processes?

إبداع إلى وليس المحاسبين إبداع إلى ثانيا: الحاجةمحاسبي:

The need for creative Accountants-not CreativeAccounting

Creative Accountants: نالمحاسبي إبداع ق��دموه بما المحاس��بون اس��تطاع كيف ، س��بق مما لنا يتضح

في عرضها تم التى الدراسات خالل من المحاسبي األدب إثراء من على والق��ائمين والمختص��ين الكت��اب أراء وك��ذلك الث��اني المبحث وعملي��ات نظم لتص��ميم جدي��دة أفك��ار إلبتك��ار محاولة فى المهنة،

يلى: فيما سردها يمكن والتى ، اإلدارية المحاسبة

بنوعية وتعنىOperational Level العمليات مستوى : األول اإلدارة إعداد يمكن حتى ، والتطور النمو لعملية الالزمة المعلومات

، القرارات إتخاذ عملية فى لمساعدتها المعلومات تلك من قدر بأكبر) كالرك – قاله ما لنتذكر قليال للوراء للرجوع يدعونا ما وهذا

Clark,1923 )(2 )مختلفة ألغراض مختلف تكاليف – عن – Different Costs For Different Purposes أذهاننا إلى أعادت والتى

، اإلدارية المحاسبة نظم عن التكلفة نظم إنفصال لضروره تأكيدها أهداف مع تتناسب ال التكاليف نظم معظم وخصائص طبيعة أن ذلكالقرارات. إتخاذ يةلعم

البيانات على تعتمد التكاليف محاسبة نظم أن المعروف ومن على األيام هذه فى تتفق والشركات المؤسسات معظم أن ، التاريخية

www.elbassair.net

أو إنتاجية غير تكون ما عادة السابقة النتائج فى البحث فترة طول أن المستقبل فى يحدث سوف لما دليل الماضى فى تم ما أن ، إيجابية المحاسبة نظام أن عليها، تعتمد التى القاعدة هى تلك تكون ذلك وعلى

سوف المنطلق هذا ومن ، المستقبلية بالتكاليف يختص سوف اإلدارية. التكاليفية النظم عن للبيانات منفصلة قاعدة وجود ذلك يتطلب

نظامي بين التمييز عملية عن معروف هو ما إلى وباإلضافةالثانى: على اإلعتماد على ملحة حاجة هناك ستكون فإنه الداخلي، المحاسبة

لها يعمل أن يجب والتى المحاسبية غير المعلومات من الكثير المحاسبية( غير )المعلومات تعبر ال أنها ونرى ، النظام داخل حساب

بمكان األهمية من تعتبر ولكنها مالية، معلومات عن الشأن هذا فى تلك تقييم عن تعجز قد يالت والمنشآت للشركات بالنسبة وخاصة

فإن وعليه ، الصحيح إطارها فى تضعها ,وأن المحاسبية غير المعلومات يعد هذا مدخال اإلحصائية والوسائل واألساليب الطرق نشرك لكي طيبا

فى إستخدامها يتم المثال سبيل وعلى بكفاءة، الرقابة بعملية للقيام حساب والمعاشات، التأمينات حساب ، التخزين معدالت حساب العمل أوقات ،حساب العمل دورة حساب ، العمال غياب معدالت

حساب الوقت، كل تعمل ال التى اآلالت مجموعات حساب ، الكلية .... والمستغلة المتاحه الطاقة ، األعمال لمختلف الكفاية مستويات

. وهكذا

وأصدرتها42 رقم حملت للنقاش دعوة أو بمقترح اإلبداع ذلك بدأAsc محاسبي معيار إصدار إلي بعد فيما تحول والذي1988 عام في وجد قبوال قدرة مدي علي يدل فإنما شئ علي دل إن وإقباال

لمواجهة أنفسهم تطوير وعلي اإلبداع خلق علي المحاسبين. الجديدة العصرية التحديات

يحمل الذي المقترح ذلك مناقشة إلي الدعوة تلك وتعتبر هذا Accounting Standard: عن والصادرة1988 عام في42 رقم

Committee's Exposure draft العمليات محاسبة عنوان يحمل والذي Accounting for Special Purpose الخاصة األهداف ذات

Transactions التقارير نظم وتنمية لتطوير الرئيسية المعالم أحد تعتبر ( المقترح ذلك إصدار ) مكان المتحدة المملكة في كان سواء المالية

. غيرها في أو

به قامت عما كشف قد المقترح المعيار هذا أن في فقط ليسASCكمظهر عليها المتعارف المحاسبية الصيغ من العديد إستبعاد من

تفعل أن حاولت قد كونها في ولكن ، المحاسبي اإلبداع مظاهر من

www.elbassair.net

النظري األساس أو النظري اإلطار ذلك عرض من قصدته بما ما شيئاConceptual Framework .

لكونه ليس بالوضوح المحاسبي اإلبداع ويمتاز هذا إبداعا ، مجردا لكونه وال إبداعا يلقي ألنه القول نستطيع ولكن ، محاسبيا قبوال . عاما

القول يمكن ولكن عنه يعبر ) الذي المحاسبي اإلبداع عملية بأن أيضا تمثل حقيقية صورة إعطاء من يتمكن ( لم المحاسبي األدب كتاب ولكن ، حقيقتها علي هي كما والمالية التجارية األحداث جميع من بدال طريق عن لإلدارة أنفسهم وإمكاناتهم قدراتهم بإستعراض قاموا ذلك

التطبيق أن42 رقم المقترح في جاء ولقد ، تقارير من يقدمونه ما جاء قد ، المتحدة المملكة في المحاسبي لإلبداع العملي مؤخرا متفقا

Recent Accounting Standards الحديثة المحاسبية المعايير بعض مع والتي بالغرض والتفيConcept المفهوم في قاصرة تأتي ما غالبا

Inadequateبموضوع المعايير تلك من يختص ما الخصوص وجه وعلي أوAcquisitions االستحواذ أو الحيازة وبعمليات ، Goodwill الشهرة . Mergers الشركة علي جدد أعضاء إنضمام بعمليات

Accounting: الخاصة األهداف ذات العمليات عن المحاسبةfor Special Purpose Transactions

األهداف ذات العمليات عن المحاسبة ووصف تعريف تم لقد عام في بعد فيما صدر الذي المعيار وفي42 رقم المقترح في الخاصة ، عادية غير أعمال تعد بأنها العمليات تلك وصف يمكن والذي ،1991

أثرها اليعرف والتي ظاهرة الغير األعمال تلك نوع من تكون قد أو مفهوما التعطينا فهي ، بها المختصين إال وتأثيرها قد كالذي ، محددا

. وهلة ألول إليها النظر عند منها نفهمه

بعمل القيام منها القصد يكون الخاصة العمليات من العديد إن ، العمومية بالميزانية جاء قد ما علي التمويلية التسهيالت يتم ما وغالبا

يكون قد ربما والذي القانوني الشكل عن تعبر قد بأنها هيكلتها مختلفا االقتصادية األعمال عن أو إليها ينتمون التي االقتصادية األسس تلك عن. الهائلة الثروات ذات

يأل لم المعيار هذا أن وبينما أن اليمكن بأنه يثبت أن في جهدا ذلك من القصد وأن ، فئة لكل يطرح الذي السؤال نوع تحديد يتم

التهرب من كل بين القائم الجدل ذلك تحدي هو منه والغرض ، واضحا تلك مقدرة بشأن ، القانونيين والمهنيين ، المحاسبة لمهنة الممتهنين

التعليمات من تضع وأن توصي أن في أحقيتها مدي في الخاصة اللجنة تراه لما وفقا عليها المتعارف المحاسبية بالمعايير جاء ما علي وخروجا

.

www.elbassair.net

وجه علي واحد هدف هناك أن ذلك من ستخلص أن ويمكن Special - Purpose الخاصة األهداف ذات العمليات من الخصوص

Transactions قد والتى فردية عمليات هناك يكون قد ربما انه وهو علي الجانبية مؤثراتها وتختلف األخرى العمليات كل علي تأثير لها يكون

به أخذ ما وان ، األخرى عن عملية كل انفصال إعتبرنا إذ منها جزئية كل االقتصادية التأثيرات علي يحافظ الصادر والمعيارED42 المقترح ، حدة علي جزء كل علي التأثير وليس مجتمعة العمليات لكل والمالية

أن المحاسبة تستطيع لكي ومناسب محدد مدخل لنا يكون عندما وذلك. خالله من تنفذ

يعدED42 المقترح هذا فإن ذلك من الرغم وعلي عمال قد مناسبا

المحاسبية المعايير صلب فيAccounting Standards Committee تبنته .

Special - Purpose: الخاص الهدف ذات العملية جوهرSubstance of Transaction

بخصوصه الصادر والمعيارED42 للمقترح إستعراضنا خالل ومن الهدف ذات العملية عرف قد أنه نريASC عن الصادر1991 عام في

معالجتها سيتم التي العملية تلك بأنها الخاص من للتأكد محاسبيا الواضحة العمليات أن . بينما التجاري تأثيرها مطابقة أصال

Straightforward Transactionsكأحد االعتبار في أخذها العادة في اليتم ذات العمليات حصر ويمكن هذا ، األساسية المحاسبية المشكالت

علي ، به تلتزم ما وتحديد الصحيح إطارها في ووضعها الخاصة األهداف المحاسبية المعاملة بين نفرق أن الصعب من كان إذا � المجاز سبيل

. المشروع وخصوم أصول علي يحدث قد الذي والتأثير لها المناسبة بأن الخاصة األهداف ذات بالعمليات المتعلق المعيار أقر ولقد

التمويل مثل المشاكل هذه عن والمشهورة المعروفة األمثلة معظم المبادئ مجلس له بالتصدي قام والذيFinance Lease التأجيري

لجنة أصدرت كما ،21 رقم الشهير معياره وأصدرSSAP المحاسبة تعرض وقد ،1982 عام17 رقم المعيارIAS الدولية المحاسبة قواعد العمليات من العديد هناك ويوجد . هذا تام بوضوح الموضوع لهذا أيضا

المثال سبيل علي منها بعض ذكر ويمكن الخاصة األهداف ذات الجديدة والتي Separate Sale and re- Purchase of Goods مثل الحصر ال

. محاسبية فترة نهاية بمثابة تحديدها سيكون تأخذ سوف الخاصة األهداف ذات للعمليات الجوهري التحديد إن

الذي وباألسلوب بالمواءمة تنادي التى النظر وجهة إعتباراتها ضمن . معه تتفاعل يجعلها

www.elbassair.net

الثالث المبحث مراجع ******

إداري مدخل ، التكاليف محاسبة . هورنجرن( ، ت " تشارلز(1) االقتصاد كلية أساتذة من نخبة ، وتعريب ترجمة الثاني" ، "الجزء

للنشر المريخ دار ، القصيم فرع سعود، الملك جامعة ، واإلدارة . 1988 السعودية العربية المملكة ، الرياض ، الفني واالنتاج

(2) Clark, G, M, " Studies in the Economics of Overhead Cost " University of Chicago Press, 1923.

(3) Horngren, C. T. , "Management Accounting : where are we? " Management accounting and Control, Madison : University of Wisconsin - Madison, 1975, PP. 9-20 .

(4) Kaplan, R.S. and Johnson, H.T., "Relevance Lost- the Rise and fall of Management Accounting, HBS Press, 1987.

(5) Robert Scopens, "Research Into Management Accounting Practice, "Journal of Management Accounting, CIMA, 1988.