2010, №3 (83), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

О необходимости представления финансовой отчетности в налоговые органы ......................................................2

«Борьба с фиктивными счетами – фактурами продолжается» Пресс-релиз Налогового департамента по г. Астана ...................4

Система оценки рисков и последствия камерального контроля .....................................................................6

Камеральный контроль - один из способов предупреждения коррупционных правонарушений ....................9

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан ..................................................10

Перевод литров ГСМ в тонны ........................................................13

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................14Бухгалтерский учет ..........................................................................14Подоходный налог ..............................................................................20Налог на добавленную стоимость ..................................................29Налог на имущество .........................................................................33Имущественный доход ......................................................................33Налоговое администрирование .......................................................34Международное налогообложение ...................................................35Налогообложение нерезидентов .....................................................36Трудовое законодательство ............................................................39

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 3 (83), март 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: «ИА «PRESS.KZ»»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 10.03.2010 г.

Подписано в печать 12.03.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

есть мнение

финансовый учет

Курсы валют в феврале 2010 года ......................................................48

инфоРмаЦионный БЛоК

ЛиниЯ КонсуЛьтаЦий

Налоговый календарь на март-апрель 2010 года .......................46

Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Атырауской области на 2010 год ...................................................40

Ставки платы за эмиссии в окружающую среду Акмолинской области области на 2010 год .................................44


О неОбхОдимОсти представления

финансОвОй ОтчетнОсти в

налОгОвые ОрганыВ соответствии с п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Республики Казахстан деклара-

ция по корпоративному подоходному налогу (КПН) состоит из декларации и прило-жений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и (или) объ-ектах, связанных с налогообложением.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 декабря 2009 года №565 внесены изменения и дополнения в Правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу (далее КПН), утвержденные приказом Мини-стра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611.

В частности, согласно приложению 1 к приказу Министра финансов Республи-ки Казахстан от 15 декабря 2009 года № 565, в новой редакции изложены правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу формы 100.00 за 2009 год.

Внесенными изменениями значительно сокращены приложения, заполняемые ранее при составлении декларации по КПН, в соответствии с требованиями статьи 56 и 77 Налогового кодекса о разработке и утверждении налоговой учетной полити-ки и налоговых регистров, обеспечивающих расшифровку каждой строки форм на-логовой отчетности для налогового контроля.

В декларации формы 100.00 по КПН составляемой по итогам 2009 года расхо-ды по реализованным товарам (работам, услугам) отражены в приложении 100.04 лишь по неплательщикам НДС. Данные этого приложения используются в целях ка-мерального контроля и не переносятся в декларацию по КПН.

Вместе с тем, расходы по реализованным товарам (работам, услугам) отра-жаются плательщиками НДС в самой декларации по КПН по строкам 100.00.30-100.00.57 без отражения их в каких-либо приложениях.

Кроме того, Правилами составления декларации по КПН (формы 100.00, 110.00, 120.00, 121.00, 130.00, 140.00) за 2009 год, не предусмотрены приложения к декла-рации как формы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, составляемые в соответствии с законодательством Республики Ка-захстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Соответственно, эти приложения не предусмотрены для представления в электронном виде в програм-мах СОНО и «Кабинет Налогоплательщика».

Однако, согласно п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РК одновременно с деклара-цией по корпоративному подоходному налогу плательщик корпоративного подоход-ного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финан-совую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом в случае корректировки ранее представленной годовой финансовой отчетности, плательщик корпоративного подоходного налога в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную го-довую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения.

Начальник управления

разъяснения налогового

законодательства и апелляции НД

по Северо-Казахстанской

областиС. Муслимова

2 БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

www.buhgalter.kz


Согласно ст. 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;2) отчет о прибылях и убытках;3) отчет о движении денежных средств;4) отчет об изменениях в капитале;5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требовани-ями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 4 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетно-сти» субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интере-са обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами (МСФО).

Субъекты малого и среднего предпринимательства осуществляют состав-ление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандарта-ми (НСФО), в зависимости от их принадлежности к категориям, определен-ным пунктом 3 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой от-четности».

Таким образом, годовую финансовую отчетность, составленную в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности и требования-ми законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности, представляют в налоговые органы по месту нахождения на бу-мажных носителях лица, в чьи обязанности входит представление деклара-ции по КПН.

К ним относятся:

- юридические лица резиденты и нерезиденты, имеющие постоянное учреждение в РК, с декларацией формы 100.00;

- страховые (перестраховочные) организации, осуществляющие деятельность в соответствии с условиями, указанными в статье 23 Закона, о введении деклара-ций форм 120.00, 121.00;

- некоммерческие организации, исходя из доходов, соответствующих условиям, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса, с декларацией формы 130.00;

- организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, соответству-ющие условиям статьи 135 Налогового кодекса, с декларацией формы 140.00;

- недропользователи, осуществляющие деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции или контракту на недропользование, утвержденному Пре-зидентом Республики Казахстан, положениями которого прямо предусмотрена стабильность налогового режима, с декларацией формы 110.00.

Следует отметить, что требования п. 2 статьи 149 Налогового кодекса РК, со-гласно ст. 183 Налогового кодекса РК, не распространяются на индивидуальных предпринимателей, представляющих декларацию по индивидуальному подоходно-му налогу необлагаемого у источника выплаты по форме 220.00.

Так как, согласно статьи 183 Налогового Кодекса РК, доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего взаиморасчеты с бюджетом в общеустанов-ленном порядке, определяется в порядке, установленном для определения объ-екта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83-133, 136, 137, 224 Налогового кодекса РК, где статья 149 отсутствует.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, март 2010

ФинАнсОВЫЙ УЧет

Налоговый департамент по г. Астана настоящим информирует Вас о начале отра-ботки итогов 19-го запуска процедур камерального контроля по налоговой отчетности по НДС за 1-3 кварталы 2008 года, в т.ч. по процедуре «Контроль выявления налого-плательщиков, выписывающих счет-фактуру с НДС в период приостановления дей-ствия Свидетельства по НДС, а также налогоплательщиков, которые отнесли НДС в зачет по таким счетам-фактурам» за период с 1 квартала 2007 г. по 3 квартал 2008 г.

По результатам данного запуска выявлено 44 765 ошибок, при этом наиболее распространенными являются ошибки в дате выписки счета-фактуры, а также РНН поставщика, сумма НДС по которому отнесена в зачет.

В результате были установлены следующие факты: - несоответствие оборотов по реализации, - выписка счетов-фактур с НДС налогоплательщиками, не представляющими

формы налоговой отчетности, - выписка счетов-фактур в период приостановления действия Свидетельства

по НДС, - отнесение в зачет сумм НДС по счетам-фактурам, выписанным налогоплатель-

щиками, осужденными по ст.192 Уголовного кодекса Республики Казахстан, выпи-ски счетов-фактур «самому себе» и прочее.

По результатам камерального контроля в случае выявления нарушений оформ-ляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля (Уведомление №7), с приложением описания выявленных нару-шений. Такое уведомление должно быть исполнено налогоплательщиком в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчет-ность за период, к которому относятся выявленные нарушения с отметками «допол-нительная» и «по уведомлению».

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик представляет в налоговый орган пояснение по выявленным нарушениям на бу-мажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к такому пояснению представить в налоговый орган документы, подтверждающие достовер-ность данных, отраженных в налоговой отчетности.

Если же налогоплательщик не исполнил в установленный срок уведомление, то налоговый орган имеет право по истечении пяти рабочих дней со дня истече-ния срока исполнения уведомления приостановить расходные операции по банков-ским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно нормам Налогового кодекса в случае неисполнения нало-гоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устране-нии нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, данный на-логоплательщик включается в план проведения тематической налоговой проверки.

В соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях за невы-полнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц предусмотрен штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. Т.е. в случае неустранения налогоплательщиком нарушений норм налогового законода-тельства РК налоговые органы вправе привлечь такого налогоплательщика к адми-нистративной ответственности.

При этом особо отмечаем, что по налогоплательщикам, не реагирующим на за-конные требования налоговых органов или различным образом уклоняющихся от их исполнения, принятие мер будет производиться с привлечением органов финан-совой полиции.

«борьба с фиктивными счетами – фактурами

продолжается»пресс-релиз налогового департамента по г. астана

Налоговый департамент по г. Астана 01.03.2010 г.


www.buhgalter.kz


Астана каласы Салық департаменi Сіздерді 2008 жылдың 1-3 тоқсандарының ҚҚС бойынша салық есептілігі бойынша камералдық бақылау процедураларының 19-шы жіберілу қорытындысын өтеу жұмыстарын бастағаны туралы осымен ха-барлайды, соның ішінде 2007 ж. 1 тоқсанынан 2008 ж. 3 тоқсан аралығында «ҚҚС куәлігінің күші уақытша тоқтатылған мерзімде шот-фактура жазып беретін және де осындай шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомаларын есептілікке алған салық төлеушілерді анықтау бақылауы» процедурасы бойынша.

Осы жіберілу нәтижесі бойынша 44 765 қате табылған, соның ішінде аса таралған қате шот-фактура жазу күнінде, және де есепке жатқызылған ҚҚС сомасы бойынша жабдықтаушының СТН-і.

Содан басқа: откізу бойынша айналымы сәйкес келмеген, салық есептерінің нысандарын тапсырмайтын салық төлеушілер шот-фактура жазып берген, ҚҚС куәлігінің күші уақытша тоқтатылған мерзімде шот фактура жазып берген, Қазақстан Республикасының Қылмыстық кодексінің 192 б. бойынша айпталғандар жазып бер-ген шот-фактуралары бойынша ҚҚС сомаларын есептілікке алған, «озі-өзіне» шот-фактура жазып берген және тағыда басқа фактілері анықталған.

Сонымен қатар Сіздердің назарларыңызды төмендегіге аударамыз: камералдық бақылау нәтижелерi бойынша бұзушылықтар анықталған жағдайда,

анықталған бұзушылықтардың сипаттамаларымен қоса, камералдық бақылау нәтижелерi бойынша анықталған бүзушылықтарды жою туралы хабарлама (№7 Хабарлама) ресімделеді. Мұндай хабарлама салық төлеушіге табыс етілген (оны алған) күннен бастап отыз жұмыс күні ішінде орындалуы тиіс.

Салық төлеуші (салық агенті) хабарламада көрсетілген бұзушылықтармен келіскен жағдайда, салық қызметі органдарына бүзушылықтар анықталған кезең үшін «қосымша» және «хабарлама бойынша» таңбамен салық есептілігін тапсы-рады.

Салық төлеуші хабарламада көрсетілген бұзушылықтармен келіспеген жағдайда салық қызметі органдарына анықталған бұзушылықтар жөнінде қағаз немесе электрондық жеткізгіште түсініктеме береді. Бұл ретте салық төлеуші салық қызметі органдарына мұндай түсініктемеге қоса салық есептілігінде көрсетілген деректердің дұрыстығын растайтын құжаттарды ұсынуға құқылы.

Егерде салық төлеуші камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны белгіленген мерзімде орындамаған жағдайда, Салық кодексінің 611 бабына сәйкес белгіленген мерзім өткен күннен бес күн өткеннен кейін осы салық төлеушінің банк шоттары бойынша шығыс операция-ларын тоқтауға құқылы.

Одан басқа, салық төлеуші (салық агенті) камералдық бақылау нәтижелері бойын-ша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаны орындамаған жағдайда, айтылған салық төлеуші Салық кодексінің нормаларына сәйкес тематикалық тексерістер жоспарына енгізіледі.

Осымен қатар, Әкімшілік құқық бұзушылық туралы Қазақстан Республикасының кодексіне сәйкес салық төлеушiнiң салық қызметi органдары мен олардың лауазым-ды адамдарының заңды талаптарын орындамағаны жеке тұлғаларға - сегіз, лауа-зымды адамдарға он бес айлық есептік көрсеткіш мөлшерiнде айыппұл салуға әкеп соғады. Яғни Қазақстан Республикасының салық заңнамасынының талаптарының бұзушылықтарын жоймаған салық төлеушіні салық органдары әкімшілік жауапқа тартуға құқылы.

Осымен бірге, салық органдарының заңды талаптарын елемейтін немесе оны орындаудан әр түрлі жолдармен жалтаратын салық төлеушілер бойынша жаза-лау шаралары қаржы полиция органдарымен бірлесіп жасалатынын айрықша ай-тып кеткен жөн.

астана каласы салык департаментi

Кyрметті салык толеушілер!

Астана каласы Салық департаментi

5

www.buhgalter.kz



Система выстроена на основе присвоения определенного балла в зависимости от нарушений, которые выявляются в автоматическом режиме в информационной системе, с исключением участия человеческого фактора при формировании пла-на проверок.

В настоящее время совместно со Всемирным банком обсуждаются критерии, по которым подлежит оценке налогоплательщик.

Планируются следующие критерии:1. осуществление сомнительных сделок (с лжепредприятиями и бездействующими

налогоплательщиками); 2. представление налоговой отчетности с нулевыми показателями и выписка

счетов-фактур; 3. наличие расхождений, выявленных камеральным контролем (по КПН и НДС); 4. коэффициент налоговой нагрузки (КНН) налогоплательщика ниже среднеотрас-

левого значения; 5. предоставление дополнительной отчетности на уменьшение за предыдущие пе-

риоды более 4 раз подряд; 6. отражение убытка на протяжении 3-х последовательных лет; 7. постоянное превышение зачета по НДС; 8. ранее выявлялись факты нарушения налогового законодательства; 9. наличие фактов несвоевременной уплаты налогов; 10. осуществление деятельности в сферах повышенного риска (строительство, тор-

говля); 11. наличие взаиморасчетов со взаимосвязанными сторонами; 12. принадлежность налогоплательщика к внешнеэкономической деятельности; 13. представление налоговой отчетности с нарушениями сроков.

Следует отметить, что камеральный контроль является составной частью систе-мы управления рисками.

В соответствии статей 585-587 Налогового кодекса РК камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в ор-ганах налоговой службы, между собой со сведениями иных государственных орга-нов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложени-ем, а также с данными, полученными из различных источников информации, по де-ятельности налогоплательщика в автоматическом режиме с использованием соот-ветствующей информационной системы.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявлен-ных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности 5 лет.В настоящее время камеральный контроль по налогу на добавленную стои-

мость (НДС) и корпоративному подоходному налогу (КПН) проводится с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 12.06.2009г. №203.

Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности за прошлые периоды производится в информационных системах «Элек-тронные формы налоговой отчетности» (ЭФНО) и «Регистрация плательщиков НДС. Прием и обработка счетов-фактур, выписанных с НДС» (ИС НДС). По налого-вой отчетности 2009 года будет производиться в СОНО.

Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о на-логоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и

система оценки рискови последствия

камерального контроляНалоговый

департамент по Акмолинской

области


www.buhgalter.kz


имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Нало-говым кодексом.

Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика.

Электронный камеральный контроль, проводимый налоговыми органами нало-говой отчетности по НДС и КПН, позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые нало-гоплательщиками в налоговых отчетностях или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм однодневок, занижения объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов-фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам-фактурам несуществующих налогоплательщиков.

Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявля-ются следующие ошибки:- выявление расхождения размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и

оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяе-мый налоговый период;

- выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по реализованным то-варам (работам, услугам) с указанием РНН, условно исключенного из Государ-ственного Реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществую-щего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговых отчетностей, представляемых поставщиком, и покупателем, за проверяемый на-логовый период;

- выявление несоответствия стоимости поступивших основных средств, отражен-ных в декларациях, с учетом метода отнесения в зачет;

- выявление несоответствия дохода от реализации товаров (работ, услуг) постав-щика с расходами по реестрам счетов-фактур покупателей;

- выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по вознаграждениям, вы-явление несоответствия дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях;

- выявление расхождения между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем, с расходами по арендной плате, отраженных в декларации по КПН арендаторами, за проверяемых нало-говый период;

- выявление налогоплательщиков, занизивших суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженных в декларации по КПН, за проверяемый налоговый период;

- выявление налогоплательщиков, завысивших расходы по оплате труда и на со-циальные выплаты, относимых на вычеты, за проверяемый налоговый период;

- несоответствие регистрационных данных поставщика (РНН, свидетельство о по-становке на учет по НДС);

- неправильное определения налогового периода; - выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчет-

ности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС; - корректность отнесения сумм НДС в зачет; - несоответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности

по НДС и КПН (300.00, 100.00); - не корректность выписки счетов- фактур; - выписка счетов-фактур самому себе; - не корректность РНН поставщика; - превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над разме-

ром минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) не плательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС;

- выявление фактов представления налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством;

- выявление налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчет-ности и не осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС;

- выявление представления налоговой отчетности - декларации по НДС без рее-стра счетов-фактур.По результатам камерального контроля, проводимого в соответствии с пунктом 7

статьи 43 настоящего Кодекса, налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом. При этом датой завершения камерально-го контроля является дата составления указанного заключения.

Кроме того, осуществление камерального контроля позволяет, помимо выявле-ния ошибок и отбора налогоплательщиков для проведения проверок, выявить «про-

7

www.buhgalter.kz



блемных» налогоплательщиков, на которых необходимо обратить внимание в ходе плановых или внеплановых проверок.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформ-ляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.

Уведомления за нарушения по результатам камерального контроля для само-стоятельного устранения не вручаются во время проведении комплексных и тема-тических проверок, а также при рассмотрении жалобы на уведомление о результа-тах налоговой проверки. Так как эти нарушения будут учтены в ходе проверки или обжалования.

Вручение налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления производится лично под роспись или посредством почтовой связи.

При этом уведомление, направленное по почте заказным письмом с уведомле-нием, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) - с даты отмет-ки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной ор-ганизации связи.

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по резуль-татам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения).

В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчет-ность (первоначальную или дополнительную) за период, к которому относятся вы-явленные нарушения.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденны-ми приказом уполномоченного органа, изменения и дополнения в налоговую отчет-ность на основании полученных уведомлений налогоплательщиками вносятся пу-тем составления дополнительной налоговой отчетности с отметками ячеек «Допол-нительная» и «По уведомлению» с обязательным заполнением строки «Номер и дата уведомления». При этом в дополнительной налоговой отчетности по соответ-ствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью.

В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплатель-щик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе. При этом налогоплательщик вправе к пояс-нению, указанному в настоящем пункте, представить в органы налоговой службы доку-менты, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности.

Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление рас-ходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со ста-тьей 611 Налогового кодекса.

С приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплатель-щика (налогового агента) налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со статьями 558 – 559 Налогового кодекса для подтверждения факти-ческого нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу, указанному им в регистрационных данных ИС ИНИС.

Налогоплательщик, не отреагировавший на уведомление налогового органа, не-сет также и административную ответственность, и включается в список рекомендо-ванных к проверке налогоплательщиков, а также проводятся розыскные мероприя-тия и материалы, имеющих признаки лжепредпринимательства передаются в орга-ны финансовой полиции для принятия процессуальных решений.

При проведении камерального контроля налоговые органы также осуществляют:1. при выявлении неплательщиков НДС, у которых произошло превышение раз-

мера оборота над минимумом оборота: - не позднее 5-ти рабочих дней со дня выявления направить такому налогопла-

тельщику Уведомление; - неплательщиком НДС, не позднее 10-ти рабочих дней со дня окончания месяца,

в котором возникло превышение минимума оборота, подается в явочном поряд-ке в налоговые органы по месту нахождения налоговое заявление о регистраци-онном учете по НДС; 2. в случае выявления по результатам камерального контроля налогоплатель-

щика, не представляющего налоговую отчетность по НДС по истечении 6 месяцев после установленного срока ее представления, а также выявления фактического отсутствия плательщика НДС по месту нахождения, снимает таких плательщиков с регистрационного учета по НДС;


www.buhgalter.kz


3. в случае выявления органами налоговой службы по результатам камераль-ного контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сдел-ке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, внеплановые нало-говые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не производятся до направления налого-плательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами нало-говой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установ-ленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса (30 рабочих дней).

Административные взыскания применяются согласно части 1 ст.219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» (далее КоАП РК) за невыполнение на-логоплательщиком законных требований органов налоговой службы.

Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных тре-бований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физи-ческих лиц в размере 8, на должностных лиц - в размере 15 месячных расчетных показателей.

Штамп налоговой инспекции, подтверждающий успешную сдачу отчетности за тот или иной отчетный (налоговый) период, у любого бухгалтера вызывает, навер-ное, чувство удовлетворения от проделанной работы. Однако на самом деле этот этап является всего лишь началом действительно серьезной работы налоговых ор-ганов над проверкой сданной налоговой отчетности, началом первой формы нало-гового контроля, называемой камеральной проверкой. Именно результаты послед-ней зачастую и являются непосредственной причиной частых визитов налоговых инспекторов в одни организации и многолетнего «игнорирования» ими других. Те предприятия, отчетность которых проходит камеральную проверку без замечаний, не привлекают внимания налоговых органов; те же организации, в отчетности ко-торых в процессе таких проверок выявлены ошибки, внутренняя противоречивость представленных документов, напротив, становятся объектом их пристального вни-мания. Однако, несмотря на такую важную роль, которая отводится в системе нало-гового контроля именно камеральным проверкам, многие налогоплательщики смут-но понимают, что представляет собой последняя, каковы права и обязанности нало-гоплательщиков и налоговых органов в процессе ее проведения.

В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют имен-но повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Почему? Выезд-ные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи, с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20—25 про-центов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь при-стального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как каме-ральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не про-

Камеральный контроль - один

из способов предупреждения

коррупционных правонарушений

Начальник отдела по работе с налогоплательщиками НУ по Ауэзовскому району г. АлматыВаганова Н.А.

9

www.buhgalter.kz



исходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практи-чески все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: на то и щука, чтобы карась не дремал. Именно благодаря камеральным про-веркам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов.

Более того, как мной уже было отмечено выше, именно камеральные провер-ки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, дея-тельность которых требует более детального анализа в процессе выездных прове-рок. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспек-тором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 585 НК РК правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные све-дения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в де-ятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначис-лению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные на-логовые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смо-гут резко поднять эффективность своей работы.

Я, наверное, не очень сильно ошибусь, если скажу, что осуществляемая сегод-ня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией по-рядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетно-сти в электронном виде, о необходимости которой так много сегодня говорят и пи-шут работники налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой за-дачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, за-нятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым орга-нам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, глав-ное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплатель-щиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Все вышеприведенные факты также способствуют сокращению коррупционных правонарушений, как со стороны работников налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее – На-логовый комитет) в связи с поступающими с территориальных налоговых органов запросами относительно взыскания налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей, сообщает следующее.

Одной из задач органов налоговой службы в соответствии с подпунктом 1) пун-кта 1 статьи 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующего с 1 января 2009 года (да-лее – Налоговый кодекс), является обеспечение полноты и своевременности посту-пления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

письмо налогового комитета министерства финансов

республики Казахстан от 22 февраля 2010 года

№ нК-15-19/2006

Председатель Д. Ергожин


www.buhgalter.kz


Подпунктом 25) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса установлено, что в слу-чае неисполнения или несвоевременного исполнения налогоплательщиком (нало-говым агентом) налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, органы налоговой службы обязаны применять способы обе-спечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолжен-ность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответ-ствии с Налоговым кодексом.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязатель-ства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности согласно статьям 609 и 614 Налогового кодекса применяются к следующим налогоплательщикам: юри-дическим лицам, структурным подразделениям юридических лиц, нерезидентов, осу-ществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам.

При этом, Налоговым кодексом предусмотрены следующие способы обеспече-ния исполнения не выполненного в срок налогового обязательства:- начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных плате-

жей в бюджет;- приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением

корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента);- приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового

агента);- ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового аген-

та);и следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности:

- за счет денег, находящихся на банковских счетах;- со счетов дебиторов;- за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;- в виде принудительного выпуска объявленных акций.

В связи с чем, при наличии у индивидуального предпринимателя налоговой задол-женности в размере свыше трёхкратного месячного расчетного показателя налоговым органам необходимо применять вышеуказанные меры принудительного взыскания на-логовой задолженности и способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства в порядке, установленном Налоговым кодексом.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязатель-ствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан.

Необходимо отметить, что согласно нормам гражданского законодательства имущество делится на движимое и недвижимое имущество. Так, статьей 117 Граж-данского кодекса Республики Казахстан установлено, что к недвижимому имуще-ству (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, со-оружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а имущество не относящееся к недвижимости, включая деньги и цен-ные бумаги, признаются движимым имуществом.

Таким образом, вышеуказанные нормы Закона Республики Казахстан от 31 ян-варя 2006 года «О частном предпринимательстве» и Гражданского кодекса Респу-блики Казахстан устанавливают, что индивидуальные предприниматели отвеча-ют по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, независимо от того, принадлежит ли данное имущество налогоплательщику как индивидуальному предпринимателю или как физическому лицу.

Так, в соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» индивидуальный предприниматель - граж-данин Республики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное пред-принимательство без образования юридического лица, то есть фактически это фи-зическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и соответ-ствующее определенным критериям, установленным вышеуказанным законом.

Учитывая изложенное, налоговым органам при проведении мероприятии по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей необ-ходимо ограничивать в распоряжении все имущество, находящееся на праве соб-ственности, приостанавливать расходные операции и выставлять инкассовые рас-поряжения на все имеющиеся счета в банках второго уровня, за исключением сче-тов, указанных в пункте 1 статьи 615 Налогового кодекса.

11

www.buhgalter.kz



Однако, в деятельности территориальных налоговых органов имеют место слу-чаи отказа банками исполнения инкассовых распоряжений налоговых органов, вы-ставленных на расчетные счета налогоплательщика - индивидуального предприни-мателя со ссылкой на принадлежность данных счетов физическому лицу, что проти-воречит действующему законодательству Республики Казахстан.

В случае отказа банками второго уровня исполнения инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам на-логоплательщика по причине их принадлежности физическим лицам, а не инди-видуальным предпринимателям, необходимо направлять банкам уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, пред-усмотренного подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса. Одновремен-но с направлением вышеуказанного уведомления необходимо провести работу по привлечению должностных лиц банков и непосредственно банков к административ-ной ответственности по статьям 216, 217 Кодекса Республики Казахстан об админи-стративных правонарушениях.

Кроме того, если направленное уведомление банками в сроки, установленные пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, не исполняется необходимо рассмотреть вопрос о привлечении виновных должностных лиц к административной ответствен-ности в порядке статьи 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях за неисполнение законных требовании органов налоговой служ-бы, а также обратиться в органы прокуратуры для внесения соответствующих пред-ставлении об устранений нарушений законности.

В случае неисполнения банками инкассовых распоряжений и распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика после принятия вышеуказанных мер налоговым органам необходимо направлять исковые заявления в суд о понуждении банков к исполнению законных требовании органов налоговой службы.

Также обращаем внимание, что согласно пункту 4 статьи 610 Налогового кодек-са банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских опера-ций, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов; неперечисление (незачисление) их в бюджет; несвоевременное перечисление списанных сумм с банковских счетов налогоплательщиков и внесенных наличных денег в кассы банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, пеней, штрафов, а также подоходного налога, раз-мещенного на условном банковском вкладе, и начисленных банковских вознаграж-дений в бюджет начисляется пеня в размере, установленном Налоговым кодексом.

Пунктом 6 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законода-тельства» предусмотрено, что судам следует отказывать в принятии искового заяв-ления органа налоговой службы о взыскании недоимки по налогам и другим обяза-тельным платежам в бюджет и пени с юридических лиц и индивидуальных предпри-нимателей, как не подлежащего рассмотрению и разрешению в порядке граждан-ского судопроизводства, так как нормами Налогового кодекса в полной мере обе-спечена возможность взыскания налоговой задолженности с указанных лиц во вне-судебном порядке.

При этом, необходимо учитывать, что как указывалось выше, индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, осуществляющими инициатив-ную предпринимательскую деятельность, и в соответствии с пунктом 1 статьи 25 и пунктом 3 статьи 26 Конституции Республики Казахстан, имеющей высшую юриди-ческую силу, граждане Республики Казахстан не могут быть лишены своего жилища и имущества иначе, как по решению суда.

На основании вышеизложенного Налоговый комитет поручает налоговым ор-ганам до инициирования процедуры банкротства провести соответствующую ра-боту по взысканию налоговой задолженности индивидуальных предпринимате-лей после принятия всех мер, предусмотренных Налоговым кодексом, посред-ством направления исковых заявлении в суд о взыскании налоговой задолжен-ности индивидуальных предпринимателей путем обращения взыскания на иму-щество, принадлежащее им как физическим лицам, в том числе на долю в со-вместном имуществе.

При этом, одновременно с исковым заявлением, налоговым органам необходи-мо направить заявление об обеспечении иска путем ограничения в распоряжении принадлежащим им имуществом, наложения ареста на банковские счета и запрета выезда за пределы Республики Казахстан.


www.buhgalter.kz


Налоговый департамент по Акмолинской области доводит до сведения налого-плательщиков, что в связи с принятием Закона «О внесении изменений и допол-нений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» от 16.11.2009 года, внесенные Законом Республики Казахстан от 16 ноября 2009 года, № 200-IV ЗРК в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

- В случае, когда единицей измерения объема при реализации бензина (за ис-ключением авиационного) в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле:

V x 0,730 M = 1000

где:М - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в тоннах;V - объем реализованного бензина (за исключением авиационного), в литрах;0,730 - показатель плотности для всех видов бензина (за исключением авиаци-

онного), кг/литр.

В случае, когда единицей измерения объема при реализации дизельного топли-ва в розничной торговле является литр, перевод литров в тонны осуществляется по следующей формуле:

V x 0,769 M = 1000

где:М - объем реализованного дизельного топлива, в тоннах;V - объем реализованного дизельного топлива, в литрах;0,769 - показатель плотности для дизельного топлива, кг/литр.

перевод литров гсм в тонны

13

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

вопРос:

С 2009 года на счетах-фактурах ставиться печать либо «головная», либо «для счетов-фактур». Возможно ли использовать печать «для счетов-фактур» на прочих первичных документах (счетах, расходных накладных, ПКО и прочих) или нужна от-дельная печать? Если имеются филиалы или несколько отпускных точек от голов-ного предприятия, нужно ли на печатях на местах указывать нумерацию печати (пе-чать для счетов-фактур №1, 2 и т.д.)?

ответ:Компания в своей учетной политике и положении о документообороте долж-

на установить иерархии подписей и применяемые печати для их утверждения, по-скольку только для счетов- фактур Налоговый кодекс устанавливает правило кро-ме основной печати возможность применения печати «Для счетов-фактур», других нормативных документов по данному вопросу нет.

вопРос:

Можно ли при создании ТОО сформировать уставный фонд за счет передачи права управления личным автомобилем, например, на 5 лет (интеллектуальная собственность - нематериальный актив) без переоформления его на ТОО?

ответ:Право управления личным автомобилем не может быть признано нематериаль-

ным активом, поскольку не соответствует критериям признания, установленным МСФО 38 «Нематериальные активы», а именно: Нематериальный актив должен признаваться, если и только если: (a) вероятно, что будущие экономические вы-годы, относящиеся к этому активу, будут поступать в организацию; и (b) себестои-мость актива поддается надежной оценке.

Отсюда, стоимость права управления личного автомобиля не может иметь на-дежной оценки, поскольку отсутствует рынок данных прав и выгод от наличия пра-ва управления личным автомобилем для юридического лица не может быть в прин-ципе.

вопРос:

ТОО арендует автомашину у своего работника. Стоимость аренды 14000 тенге в месяц, т.е. не превышает доход, при котором физическое лицо обязано регистриро-ваться в качестве ИП. Обязано ли ТОО платить платежи за эмиссию в окружающую среду, если оно берет на расходы дизтопливо по этой автомашине? Или это дол-жен делать арендодатель, если в договоре аренды закрепить обязанность по упла-те платежей за эмиссию в окружающую среду за ним? А так как физические лица не платят за эмиссию, то платеж за эмиссию в окружающую среду от передвижных ис-точников в данном случае не должен платить никто?

ответ:С 1 января 2009 г., в связи с внесением изменений в Закон «О предприниматель-

ской деятельности», физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве инди-видуального предпринимателя, если не использует труд наемных работников, при получении следующих видов дохода:

- облагаемых у источника выплаты;- имущественного дохода;- прочих доходов.Следовательно, Законом исключена предельная сумма дохода, получаемая фи-

зическим лицом, когда он был обязан зарегистрироваться в качестве ИП.Обязанность по уплате налогов по доходам от аренды, в соответствии со ст.168

возложена на налогового агента – лицо, выплачивающее доход.

бухгалтерский учетНа вопросы

пользователей сайта отвечает

квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна


www.buhgalter.kz


В отношении платы за эмиссию в окружающую среду, то объектом обложения являются выбросы от передвижных источников и плательщиком платы являются юридические лица по объемам используемого ГСМ, вне зависимости от того нахо-дятся эти источники в собственности или аренде. Декларируя принцип справедли-вости, тем не менее, Налоговый кодекс обязывает арендатора уплачивать плату за эмиссию по арендованному автомобилю, принадлежащему физическому лицу.

вопРос:

Правомерны ли действия бухгалтера, который отнес на себестоимость товара, полученного в ноябре-декабре 2009 г., расходы за транспортные услуги, оказанные в январе 2010 г., по доставке товара на склады в регионы? В течение какого перио-да времени (месяц, квартал, год) разрешается относить расходы, связанные с при-обретением товара, на себестоимость товара?

ответ:Расходы по доставке товаров на склады в регионы квалифицируются как расхо-

ды по реализации и не подлежат включению в первоначальную стоимость товара, тем более по ТМЗ, полученным в другом отчетном периоде.

В соответствии с МСФО2, первоначальная стоимость товара формируется из затрат, обеспечивающих их текущее местонахождение и состояние и, как правило, включает затраты, понесенные до и на момент оприходования.

вопРос:

В компании имеются складские помещения, которые используется для оказания услуг временного хранения. Аудиторы перевели их на инвестиционную недвижи-мость, считая, что мы их сдаем в аренду. Договора аренды с покупателями нет, есть договор хранения. По акту выполненных работ проходит как реализация услуг. Пра-вильно ли поступили аудиторы, переведя складские помещения в категорию инве-стиционной недвижимости?

ответ:В соответствии с МСФО 40, инвестиционная недвижимость - недвижимость (зем-

ля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), предназначенная (собствен-ником или арендатором по договору финансовой аренды) для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для: (a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для адми-нистративных целей; или (b) продажи в ходе обычной деятельности.

В свою очередь, договор аренды здания (части здания), в соответствии с пара-графом 4 Гражданского кодекса, должен содержать передачу во временное владе-ние и пользование здания (части здания) по передаточному акту, с оплатой за еди-ницу площади или иного показателя размера арендуемого помещения. Иными сло-вами, аренда склада подразумевает оплату стоимости определенной складской площади.

При хранении грузов ситуация иная. Оплата вносится не за помещение, а за объем хранимой продукции, что совершенно иное. Отсюда, здание, используемое под оказание услуг по временному хранению не должно квалифицироваться как ин-вестиционная недвижимость, поскольку используется для оказания услуг.

вопРос:

В разделе Плана счетов предприятия используется 1 Краткосрочные активы подраздела Денежные средства, субсчет «Резерв по сомнительным счетам по де-нежным средствам на текущих банковских счетах». Для чего он предназначен, како-во его назначение, какие корреспонденции с ним проводятся?

ответ:Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом МФ РК от

23.05 2007 г. №185, содержит номера счетов, разделенные по разделам и подразде-лам, так, например, сч.1030, предназначен для отражения денежных средств на те-кущих банковских счетах. В свою очередь предприятие, принимая Учетную полити-ку, самостоятельно разрабатывает свой рабочий план счетов, в котором присваива-ет в четвертом знаке номер того счета, который необходим в работе. Так, что мы не

15

www.buhgalter.kz



можем предполагать, что имели виду составители вашего рабочего плана счетов, тем более такого содержания.

вопРос:

Финансирование ГКП в 2008 и 2009 годах осуществлялось за счет бюджетных инвестиций в счет увеличения уставного капитала. Указанные инвестиции не засчи-тываются в доход предприятия, тогда как расходы по финансированию хозяйствен-ной деятельности полностью отражены по бухучету, в связи с чем предприятие по-лучило убыточный результат? Существует ли другой метод отражения расходов в таких ситуациях?

ответ:В случае, если увеличение Уставного капитала было оформлено соответствую-

щими документами в органах юстиции, т.е. внесены дополнения в учредительные документы по увеличению уставного капитала, то этот взнос не будет расценен как доход, а что касается расходов, то их величина может быть уменьшена за счет рас-ходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов - условные расходы, не признанные в качестве рас-ходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках и которые по Ти-повому плану счетов обозначены сч.1620, но при этом МСФО не содержит понятия «Расходы будущих периодов».

вопРос:

В ТОО главный бухгалтер является и кассиром (вид деятельности - услуги). Учре-дитель оказал заем для пополнения оборотных средств предприятия наличными. При заполнении книги учета наличных денег, проведенных через ККМ, надо ли вписывать данную сумму прихода в кассу в графу «Внесено денег в кассу (служебный приход) в течение смены», и при выдаче этой же суммы подотчет в графу «Изъято из кассы де-нег (служебный расход) в течение смены»? Чем руководствоваться при заполнении вы-шеуказанной книги?

ответ:В соответствии с п.1 ст.645 НК РК денежные расчеты, осуществляемые при тор-

говых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ.

Иными словами через ККМ проводятся только операции по реализации, а в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру, выдача – по расходному кас-совому ордеру и для осуществления расчетов организация должна вести толь-ко одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.

Отсюда, в книге кассира–операциониста отражается приход денег от реализа-ции и передача денег в общую кассу.

Кассовая книга ведется на все денежные операции организации, включая при-ход заемных средств и денежных средств, полученных из банка, выдача в подотчет и т.д., которые оформляются кассовыми ордерами.

вопРос:

Нужна ли лицензия для выполнения работ по монтажу, наладке и техническому обслуживанию систем охранно-пожарной сигнализации, противопожарной автома-тики на объектах гражданского назначения? Действительна ли сейчас лицензия на вышеуказанные работы, выданная в июне 2007 года Комитетом противопожарной службы МЧС РК?

ответ:В соответствии с Законом «О лицензировании», наличие лицензии требуется

для занятия деятельностью по монтажу, наладке и техническому обслуживанию средств охранной сигнализации, за исключением деятельности при выполнении строительно-монтажных работ.

Более подробный ответ о действии лицензии Вы должны получить у лицен-зиара.


www.buhgalter.kz


вопРос:

Между ТОО и ИП заключен договор на аренду услуг связи по телефонным номе-рам. На основании договора и выставленных счетов-фактур ТОО возмещает расхо-ды связи ИП. ИП получает счета от Казахтелеком, и, в свою очередь, от своего име-ни перевыставляет сумму ТОО. Правомерно ли заключение данного договора и воз-мещение затрат связи по нему?

ответ:Гражданский кодекс в статье 380 устанавливает для граждан и юридических лиц

свободу в заключении договора. При этом услуги связи относятся к лицензируе-мым видам деятельности и телефонные номера являются собственностью Казахте-лекома, без согласия которого лицо не имеет право распоряжаться телефонным но-мером. Следовательно, заключение договора аренды телефонной линии с ИП при-знается незаконным. В данной ситуации, поскольку производится фактически арен-да помещения, то все прочие эксплуатационные расходы (связь, тепло, вода, элек-тричество) должны включаться в сумму арендной платы, т.е. являться ее составной переменной частью. ИП должен выписывать счет на арендную плату, в котором от-ражается оплата за квадратные метры и дополнительные платежи (связь, электро-энергия и т.д.).

вопРос:

По итогам года по бухгалтерскому учёту получен доход. По налоговому учёту из-за инвестиционных налоговых преференций вышел убыток. Выплачиваются ли дивиденды акционерам по бухгалтерскому доходу или для начисления дивидендов учитывается убыток по налоговому учёту?

ответ:Понятие «чистый доход», который подлежит распределению между участниками

или акционерами, относится к сфере бухгалтерского учета, поскольку КПН исчисля-ется для выполнения налоговых обязательств. Уставными документами устанавли-вается порядок распределения чистого (нераспределенного) дохода.

Так, в соответствии со ст.40 Закона «О товариществах с ограниченной и допол-нительной ответственностью» распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по ре-зультатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением оче-редного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из рас-пределения между участниками товарищества.

В свою очередь, статье 22 Закона «Об акционерных обществах» не допускается начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

1) при отрицательном размере собственного капитала или если размер соб-ственного капитала общества станет отрицательным в результате начисления ди-видендов по его акциям;

2) если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятель-ности в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве либо указанные признаки появятся у общества в результате начисления дивиден-дов по его акциям.

вопРос:

Физическим лицом приобретен земельный участок с целевым назначением под строительство СТО. В 2009 году закончено строительство СТО и оформлены соот-ветствующие документы на недвижимость. Ни одного дня СТО не работало. В на-стоящее время возникла необходимость реализации данного объекта. Будет ли об-лагаться реализация налогом, каким и по какой ставке?

ответ:В соответствии с пп.6 п.1 ст.180 Налогового кодекса имущественным доходом

физического лица признается доход от реализации недвижимости. Доходом от при-роста стоимости при реализации имущества является положительная разница меж-

17

www.buhgalter.kz



ду ценой реализации и стоимостью его приобретения. При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между сто-имостью приобретения и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственностью на реализуемое имущество. При этом, рыночная стоимость долж-на быть определена не позднее срока представления декларации по индивидуаль-ному подоходному налогу.

В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, опреде-ленная в отчете об оценке, проведенной по договору независимым оценщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. В случае отсут-ствия рыночной стоимости на момент возникновения права собственности, прирост определяется на основании оценочной стоимости, определяемой для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государ-ственной регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на 1 января года, когда возникло право собственности.

Сумма налога определяется по ставке 10% к приросту стоимости (п.1 ст.178 НК РК).Все вышеизложенное относится и к реализации земельного участка под АЗС.Декларация по индивидуальному подоходному налогу подается не позднее 31

марта, года, следующего за годом получения дохода (ст.186 НК РК) и уплачивает-ся не позднее 10 календарных дней после срока представления декларации (п.1 ст.179 НК РК).

вопРос:

ТОО занимается производством и реализацией воды объемом 18,9 литров. В обороте постоянно находится некоторое количество возвратной тары. В процес-се реализации через определенное количество времени (в зависимости от обора-чиваемости готовой продукции), возвратная тара изнашивается, на ней появляют-ся микротрещины, царапины и т.д., т.е. она становится непригодной к дальнейше-му использованию и подлежит списанию. Можно ли брать на вычет списание воз-вратной тары и не исключать НДС из зачета? Как правильно организовать учет воз-вратной тары?

ответ:Учет любой тары производится на счетах учета ТМЗ, с присвоением номера сче-

та в четвертой цифре сч.1330. Особых правил, отличных от установленных МСФО2 «Запасы» для учета тары нет. В соответствии с МСФО запасы должны учитывать-ся по наименьшей из стоимостей: себестоимости или чистой стоимости возможной продажи.

Так, что в своей Учетной политике установите правила учета многооборотной тары по срокам использования, с учетом переоценки группы со сроком использова-ния, установленного Вами.

При этом, просто списание стандартом не установлено, воспользуйтесь правом продажи уцененного товара.

вопРос:

ТОО занимается продажей торгового оборудования и программного обеспече-ния, юридический адрес ТОО г. Алматы, также ТОО арендует в Астане офис, и там работают три сотрудника (осуществляют такую же деятельность, как в г. Алматы). Все отчеты сдаются в головной офис, но на данный момент ТОО решило зареги-стрировать в Астане структурное подразделение или представительство. Чем отли-чается структурное подразделение от представительства и что необходимо для их открытия? Может ли структурное подразделение или представительство самостоя-тельно сдавать отчеты, и нужно ли привлекать бухгалтера в Астане?

ответ:В соответствии со ст.43 ГК РК юридическое лицо имеет право учреждать фили-

алы или представительства, которые не являются юридическими лицами, действу-ют на основании утвержденного им Положения и наделяются имуществом создав-шим их юридическим лицом.

В отношении налоговой отчетности. Декларация по КПН представляется в це-лом по юридическому лицу, как и Декларация по НДС, но можно поручить филиа-лам (представительствам) представлять налоговую отчетность по ИПН и соцнало-гу по месту регистрации, но в форме 200.00 юридическое лицо все равно указыва-


www.buhgalter.kz


ет отдельно данные по своим подразделениям. Местные налоги – транспорт, иму-щество и т.д. как и до учреждения подразделения уплачиваются по местонахожде-нию последних. Наличие или отсутствие бухгалтера в территориально обособлен-ном подразделении обуславливается объемом документооборота, который в ко-нечном итоге обязательно передается в головной офис для исчисления НДС и КПН.

вопРос:

Компания выполняла работы по долгосрочным контрактам по привлечению ин-вестиций в РК. При этом возникла большая задолженность по заработной плате и другим платежам. Соответственно, получены убытки по итогам года. Подскажите, насколько правильно признать эти расходы - расходами будущих периодов? Соот-ветствует ли такое признание НСФО и не противоречит ли налоговому законода-тельству?

ответ:В теории МСФО, краткосрочные активы, которыми по принятому Типовому пла-

ну счетов являются «Расходы будущих периодов», должны классифицироваться как:- предназначены для продажи или потребления в рамках обычного операцион-

ного цикла;- предназначены в основном для целей торговли;- предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;- представляют собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным

средствам, если только не существуют ограничения на его обмен или погашения обязательств.Иными словами, МСФО квалифицирует в качестве активов имущество и обяза-

тельства и в них нет места категории «Расходы будущих периодов», ибо за этой статьей нет ни имущества, ни обязательств. Это «черная дыра» в активе и если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе ее финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключать.

Исходя из изложенного, учет тех или иных расходов на расходы будущих перио-дов зависит от профессионального суждения и принятой Учетной политики.

Ввиду того, что в конкретной ситуации начисление заработной платы произво-дится без привязки к определенному проекту, как элементу затрат в структуре себе-стоимости выполненной работы, то по нашему мнению, более корректным и соот-ветствующим реальному финансовому положению компании, понесенные расходы следует признать расходами текущего периода.

В соответствии с концептуальной основой налогового учета, изложенной в ста-тье 57 Налогового кодекса, ведение налогового учета осуществляется по методу на-числения, это метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты дохо-ды и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, от-грузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

При определении налогооблагаемого дохода, в соответствии с п.1 ст.100 Кодек-са, расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету, т.е. даже при отсутствии дохода, налогоплательщик имеет право отнести на вычет понесенные расходы, кроме расходов будущих периодов, наличие которых опять-таки определяете Вы сами.

вопРос:

ТОО, находящееся в Алматы, заключило договор на поставку и установку про-граммного обеспечения. ТОО само является разработчиком программ, для чего приобрело дополнительные расходные материалы. Покупатель находится в другом городе, чтобы установить эту программу, с ТОО направляются в командировку со-трудники, можно ли отнести на себестоимость командировочные расходы? Какие проводки необходимо делать? А если разработанную самим ТОО программу про-даем здесь, то есть в Алматы, то что можем отнести на себестоимость программы, кроме расходных материалов?

ответ:Ввиду того, что программное обеспечение для Вас является товаром, то для

формирования его себестоимости следует руководствоваться положениями МСФО 2, который предоставляет Вам возможность учесть в своей Учетной политике прин-ципы формирования и структуру себестоимости продукции и еще, существенным

19

www.buhgalter.kz



вопросом является учет самого программного продукта, который был разработан один раз, а потом только тиражируется с какими- то изменениями, но все это не рас-сматривается в формате настоящих консультаций.

вопРос:

Наше предприятие начало работу со строительства нового объекта, который в будущем должен давать доход от услуг, оказываемых другим предприятиям. В учет-ной политике принят линейный метод начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету. Сейчас, когда объект введен в эксплуатацию, видно, что до-хода от эксплуатации объекта нет, так как затраты по амортизации перекрывают до-ход от основной деятельности объекта.

Возможно ли, внести изменения в учетную политику по применению друго-го вида амортизации на основе использования объекта? Возможно ли начис-ление амортизации делать только в том периоде (месяце), когда объект рабо-тал? В налоговом учете начисление амортизации будет производиться точно также? Ведь вычет амортизации производится по активам, используемым для получения совокупного дохода. Если изменения вносятся в Учетную политику, то мы должны все изменения по бухгалтерскому учету внести с самого нача-ла работы, как если бы новая Учетная политика была с самого начала работы? Значит ли это, что мы должны изменить все показатели в декларациях за про-шлые периоды?

ответ:В соответствии с п.61 МСФО 16, применяемый к активу метод начисления

амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансо-вого года, и, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный ме-тод должен быть скорректирован для отражения этого изменения. Такое измене-ние должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке, соглас-но МСФО (IAS 8).

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использо-вания, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использо-вание в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация акти-ва прекращается с прекращением его признания. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного ис-пользования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полно-стью амортизирован. Однако, при применении метода амортизации актива на осно-ве его использования, амортизационное начисление может равняться нулю, пока актив ничего не производит (п.55 МСФО 16).

Отсюда, поскольку изменения метода амортизации касаются только здания, ко-торое не числилось на балансе на начало периода, то, по моему мнению, можно до-полнить Учетную политику положениями об амортизации производственного здания.

В налоговом учете применяется метод уменьшающегося остатка и по правилам Налогового кодекса, право на вычет амортизации применяется при включении ак-тива в стоимостный баланс группы. Налогоплательщик имеет право не относить на вычет исчисленную амортизацию или уменьшить ее размер, применив меньшую норму, чем установленную ст.120 НК РК.

вопРос:

Частное лицо в 2004 году приобрело железнодорожный тупик с базой, затем в 2006 году частное лицо зарегистрировалось как ИП и сдавало данную базу в арен-ду. В 2010 году частное лицо намерено продать эту базу юридическому лицу по цене в три раза больше цены приобретения. Какие возникают при этом налоговые обязательства, и если они возникают, то как у частного лица или как у ИП?

подоходный налог


www.buhgalter.kz


ответ:Система налогообложения зависит от налогового режима, применяемого ИП,

не зависимо от сроков владения имуществом. В случае применения налогово-го режима на основе упрощенной декларации, на основании ст.427 Налогового кодекса, ИП сдает параллельно декларацию по форме 240.00 в срок до 31 мар-та следующего года, где исчисляет имущественный доход, как доход от приро-ста стоимости, определяемый виде разницы между ценой реализации и перво-начальной стоимостью (ст.180 НК РК). Имущественный доход подлежит налого-обложению в порядке, установленном статьей 178 Кодекса по ставке 10% (пп.3 п.1 ст.185 и п.1 ст.158 НК РК).

В случае применения ИП общеустановленного режима налогообложения, на основании статьи 183 Налогового кодекса, доход ИП определяется согласно статей 83 – 133, 136, 137, 124 Налогового кодекса, где доходом признается доход от при-роста стоимости от реализации земельных участков, так и недвижимости и прочего имущества, определяемый в Декларации по форме 220.00. Налогооблагаемый до-ход ИП, работающего в общеустановленном режиме, подлежит обложению по став-ке 10% (п.4 ст.178 НК РК).

вопРос:

Фирма имеет два самостоятельных филиала в других городах. В связи с послед-ними техническими изменениями в программе СОНО по 200 форме разноска идет и из 200.00, и из приложения 3,т.е. из 200.03. Какую форму заполняет головная ор-ганизация (только 200.00 без приложения 200.03)? Какую форму заполняет фили-ал, выделенный на самостоятельный баланс (200.03 или 200.00)? Для чего предна-значено приложение 200.03, если форма 200.00 запрашивает данные и по ГО, и по филиалам?

ответ:В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, по решению юри-

дического лица–резидента, его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве налоговых агентов. Структурные подразделения, признанные по реше-нию юридического лица–резидента налоговым агентом для целей раздела настоя-щего Кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального нало-га. Отсюда следует, что юридическое лицо имеет право передать филиалам и пред-ставительствам функции налогового агента по удержанию и уплате налогов на до-ходы работников.

В соответствии с Правилами исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд, начис-ления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд соци-ального страхования предназначена декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу - форма 200.00.

Правилами также установлено, что для исчисления юридическим лицом - на-логовым агентом суммы индивидуального подоходного налога, социального на-лога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу /представительству, предназначено приложение № 3 к декла-рации «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению» - форма 200.03. Форма 200.03 составля-ется юридическим лицом по каждому филиалу/представительству и заполняется для сведения. При этом, юридическое лицо не заполняет графу 7С Декларации.

Налоговым агентом – филиалом/представительством по месту своего нахожде-ния представляется в налоговые органы форма 200.00 и 200.03 , где заполняется графа 7С Декларация и указываются все сведения по подразделению.

вопРос:

Компания, находящаяся в Алматы, для собеседования при приеме на работу вынуждена приглашать претендентов с Астаны. Может ли компания взять расходы на проезд этих лиц на себя? Если да, то на какие виды затрат?

ответ:Компания может принять на себя расходы на проезд и проживание физических

лиц, не являющихся сотрудниками компании, но эти расходы в целях налогообло-

21

www.buhgalter.kz



жения на основании пп.2 п.1 ст. 168 Налогового кодекса признаются доходами фи-зического лица от налогового агента, подлежащими налогообложению у источника выплаты по ставке 10%.

При этом, обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей 110 Кодек-са, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса.

Иными словами, в целях исчисления КПН, вычету не подлежат даже обло-женные налогом доходы физических лиц, не являющихся работниками Ком-пании.

вопРос:

Мы являемся ТОО, всегда сдавали по КПН форму 100.00. Сейчас форма 100.00 принципиально другая. Какую форму нужно сдавать, если номер формы не из-менился, означает ли отсутствие форм по расшифровке заменой их регистрами? Представляется ли финансовая отчётность в налоговое управление?

ответ:Действительно, форма 100.00 за 2009 г. имеет существенные отличия от ранее

представляемых, как по своему содержанию, так и по количеству приложений.В соответствии со ст.63 Налогового кодекса налоговая отчетность представляет-

ся по формам, утвержденным уполномоченным органом, так формат декларации 100.00 за 2009 г. утверждена приказом МФ РК 15 декабря 2009 г. №565.

Количество приложений сокращено до 18, при этом основные доходы и расходы указываются только в декларации без раскрытия в приложениях.

Настоящее вызвано законодательным закреплением за налогоплательщи-ком обязанности раскрытия каждой строки декларации в налоговых регистрах (ст.77 НК РК).

Кроме того, в соответствии п.2 ст.149 Налогового кодекса, одновременно с де-кларацией по КПН представляется финансовая отчетность, составленная в соот-ветствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности.

вопРос:

Подлежит ли налогообложению сумма тройственного договора от переуступ-ки прав?

ответ:В соответствии со ст.91 Налогового кодекса доходом для лица, передающе-

го право требования, признается положительная разница между стоимостью пра-ва требования, по которой произведена уступка и суммой требования. Это означа-ет, что доход возникает, если получающее лицо заплатило больше за право требо-вания, чем само требование.

Для лица, получающего право требования, доход возникает в сумме разницы между стоимостью полученного требования и суммой уплаченной за получение права требования. Это означает, что в случае получения требования без его опла-ты вся сумма требования для лица, получающего право требования, признается до-ходом.

При этом, в соответствии с пп.4 п.2 статьи 231 оборотом по реализации работ, услуг признается уступка права требования, связанных с реализацией товаров, ра-бот, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций.

Размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и суммой требова-ния (п.3 ст.238 НК РК).

вопРос:

Частное лицо владеет квартирой, и как частное лицо оплачивает налог на иму-щество. Если есть намерение сдавать данное помещение в аренду для организа-ции, законно ли оплачивать налог на имущество также по квитанции как частное лицо, заключив договор аренды, оформив ИП и показывая доход от аренды в еже-квартальной декларации ф. 910? Как правильно заключить договор: организация-ИП или организация-частное лицо?


www.buhgalter.kz


ответ:Согласно п.2 ст.180 Налогового кодекса доход физического лица от сдачи в

аренду имущества лицам, не являющимися налоговыми агентами, т.е. физическим лицам, признается имущественным доходом и подлежит обложению налогом по ставке 10%, рассчитанной по данным декларации по форме 240.00.

В случае сдачи имущества в аренду юридическим лицам или ИП, данный вид дохода на основании ст.168 Кодекса подлежит налогообложению у источника вы-платы по ставке 10%. В этом случае на Вас не возлагается обязанность по предо-ставлению налоговой отчетности.

Вышеизложенные положения введены в действие с 1 января 2009 г., в связи с внесением изменений в Закон «О предпринимательской деятельности», в котором установлено, что физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве индиви-дуального предпринимателя, если не использует труд наемных работников при по-лучении следующих видов дохода:

- облагаемых у источника выплаты;- имущественного дохода;- прочих доходов.Следовательно, Вы имеете право не регистрироваться в качестве ИП при полу-

чении дохода от сдачи в аренду квартиры, кроме того, поскольку сдавать квартиру Вы намерены юридическому лицу, то никакой налоговой отчетности не сдаете, по-скольку обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на юридическое лицо.

Налог на имущество по квартире уплачивается как и раньше, когда квартира не сдавалась в аренду, на основании квитанции.

вопРос:

ТОО «А» - заказчик, ТОО «В» - генподрядчик, ТОО «С» - субподрядчик. Усло-вия договора между ТОО «В» и ТОО «С» предусматривают следующие условия: 1) аванс 50%, 2) по мере подписания актов - 45%,3) 5% от суммы договора является гарантийной суммой и выплачивается через 12 месяцев после подписания акта вы-полненных работ. По состоянию на 01.12.09 г. ТОО «С» выполнило СМР и закры-ло актами всю сумму договора, т.е. ТОО «С» начислило НДС, а ТОО «В» - данную сумму взяло в зачет. В свою очередь ТОО «В» передает актами данную сумму СМР заказчику ТОО «А», произведя начисление НДС к уплате. В связи с завершением строительства и сдачей объекта ТОО «В» хочет произвести переуступку прав тре-бования долга на ТОО «А», по истечению гарантийного срока. Применимо ли в дан-ном случае требование ст.231 п.2 пп.4 НК РК, ведь начисление НДС уже было про-изведено при передаче СМР?

ответ:В данном случае, как я понимаю, право требования относится к 5% гаран-

тийного взноса, т.е «С» является для Вас дебитором, которое Вы намерены пе-редать «А».

В соответствии с п.3 ст.238 Налогового кодекса, при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота опре-деляется как положительная разница между стоимостью права требования, по ко-торой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам на-логоплательщика.

По моему мнению, данная статья касается получателя права требования, у ко-торого, в случае безвозмездного получения требования, сумма требования призна-ется доходом и одновременно является облагаемым оборотом.

вопРос:

ТОО работает по упрощенной системе налогообложения с 2007 г. Дивиденды за 2007 год не начислялись. В 2008-2009 гг. дивиденды начислялись ежеквартально по итогам каждого квартала. Изначально, с момента регистрации ТОО, долями владе-ли трое участников. В декабре 2008 г. на общем собрании учредителей было при-нято решение о перераспределении долей участников товарищества. С 2009 г. до-лями владеет единственный участник. Можно ли в текущем периоде по решению единственного участника начислить дивиденды за 2007 год (нераспределенный до-

23

www.buhgalter.kz



ход имелся) и выплатить их участникам товарищества соответственно их долям? Один из участников владеет долями с 15 февраля 2007 г. Применима ли в его отно-шении статья 156 пункт 7, не начислять ИПН на сумму его дивидендов, если диви-денды будут начислены в конце февраля или в марте 2010 года?

ответ:Подпунктом 7) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса установлено, что из до-

ходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются, в том числе дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном вы-полнении следующих условий:

- владение акциями или долями участия более трех лет;- 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций

(долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользо-вателями (недропользователем).

Таким образом, при одновременном выполнении двух указанных условий часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учреди-телями, участниками освобождается от обложения индивидуальным подоходным налогом.

Доход в виде дивидендов, облагаемый индивидуальным подоходным налогом по ставке п.2 ст.158 Кодекса (5%), относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Следовательно, вне зависимости от того, за какой период начисляются диви-денды, условия налогообложения и ставки налога применяются по действующим на момент выплаты нормам Налогового кодекса.

Участник, владеющий долей с 15 февраля 2007 г. и в 2009 г. передавший свою долю другому лицу, утратил право на применение пп.7 п.1 статьи 156 Кодекса, т.к. владение долей участия у него составляет менее 3-х лет.

вопРос:

Каков порядок налогообложения нераспределенного дохода ТОО, работающе-го по СНР с упрощенной декларацией, при выплате единственному участнику, если: - он является сотрудником ТОО,- он не сотрудник ТОО?

ответ:Налогообложение дивидендов не зависит от того, является ли участник работ-

ником ТОО или нет.В соответствии с пунктом 7 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физиче-

ского лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновре-менном выполнении следующих условий:- владение более трех лет акциями или долями участия;- 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия)

юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, получен-

ным от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемо-го юридическим лицом между его учредителями, участниками.

Отсюда, при выполнении вышеизложенных требований, единственный учреди-тель освобождается от налогообложения по начисленным (полученным) дивидендам.

В случае несоответствия вышеприведенным положения, доход в виде диви-дендов облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке п.2 ст.158 Ко-декса - 5%.

вопРос:

Сотрудник ТОО едет в командировку с г. Алматы в г. Москву. Сотрудник приле-тает в Москву, чтобы добраться до головного офиса, нанимает такси, такси выдает необходимый первичные документ (СЛИП – документ, в котором прописан маршрут, ФИО, роспись клиента, и необходимые реквизиты, согласно налоговому законода-тельству РФ, этот документ признается первичным). Будут ли эти расходы считать-ся командировочными расходами?


www.buhgalter.kz


Пойдут ли эти расходы на вычеты? Или эти расходы будут признаны как расхо-ды сотрудника и будут облагаться налогам?

ответ:В соответствии с пп.4 п.3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются

в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, если иное не установлено настоящей статьей:

установленные в подпунктах 1), 2) и 4) статьи 101 настоящего Кодекса;суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, уста-

новленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соот-ветствующего финансового года, в сутки — за период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток;

суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, уста-новленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соот-ветствующего финансового года, в сутки — за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток.

При этом статьей 101 Кодекса определено, что к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно,

включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии до-кумента, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая опла-ту расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).Следовательно, не подлежат налогообложению расходы на проезд к месту ко-

мандировки – г.Москва и обратно, а не разъезды по городу. На основании пп.3 п.1 статьи 164 Кодекса, расходы на такси признаются дохо-

дом работника в натуральной форме в виде оплаты работодателем стоимости това-ров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

Названные доходы работника подлежат налогообложению в соответствии с На-логовым кодексом и в случае решения работодателя о возмещении произведенных расходов, выполняется доначисление дохода работнику в сумме понесенных расхо-дов, с отнесением на вычет в составе расходов на оплату труда.

вопРос:

В целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, для прове-дения заседаний и собраний заключен договор на найм помещения, не выведенно-го из жилого фонда. Является ли аренда представительским расходом, если фак-тически собрания и заседания не проводились, но оплату согласно договора произ-водили? Если да, то в связи с внесенными изменениями и дополнениями в НК РК с 01.01.09 г. в части индивидуального подоходного налога: ст.155 п.3 дополнен пп. 27 данное дополнения означает, что представительские расходы в пределах 1% от ФОТ не облагаются, а их превышение облагается ИПН путем отнесением в доход подотчетного лица (ББ №1 стр.6). Данная аренда облагается ИПН?

ответ:Понятие представительских расходов изложено в статье 102 Налогового кодек-

са, которая не включает в себя проживание приглашенных лиц. Отсюда, аренда жилого помещения или проживание в гостинице не квалифици-

руется как представительские расходы.При рассмотрении целевого использования арендованного жилого помещения,

тем более, когда за него регулярно платили, определяется круг лиц, в интересах ко-торых понесены названные расходы и, как правило, суммы арендной платы относят за счет физических лиц – работников предприятия.

Термин «отнесены за счет лиц…» означает – удержание из заработной платы, но если работодатель принимает решение компенсировать названные расходы ра-

25

www.buhgalter.kz



ботнику, то на сумму аренды выполняется доначисление заработной платы работ-нику, с налогообложением, соответствующим Налоговому кодексу (ИПН, ОПВ, соц-налог и соцотчисления), с одновременным удержанием из заработной платы.

вопРос:

В компании график работы посменный: по 24 часа через двое суток. Работник отработал 01.08.09 г. по 31.12.09 г. - 912 часов, начисленная заработная плата за это период 136 000 тенге. Увольняется с 01.01.2010 года. Как рассчитать компенса-цию за неиспользованный отпуск при увольнении работника и неиспользованные дни трудового отпуска?

ответ:Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится на основании

Единых правил исчисления средней заработной платы, в соответствии с которыми при суммированном рабочем времени расчет компенсаций производится исходя из среднего часового заработка.

При этом согласно ст.86 Трудового кодекса РК суммированный учет рабочего времени производится за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Ввиду того, что учетный период в вопросе не указан, то выполняется расчет ис-ходя из положения, что учетным периодом является год.

Учетный период очень важен, поскольку за этот период производится регулиров-ка отработанного рабочего времени, с приведением к нормальной продолжительно-сти рабочего времени - 40 часов в неделю.

Количество отработанных часов - 912. Среднечасовая оплата - 149,12 тенге (136 000/912). Производится расчет среднегодового количества рабочих часов, исходя из ба-

ланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей недели, без уче-та праздничных дней за 2009 г.

Этот расчет производится за предшествующий период перед расчетом компен-сации (август - декабрь 2009 г., т.е. за 5 месяцев).

Баланс календарных дней - 29.8 дней (149 календарных дней по балансу/5 мес). Баланс рабочих часов - 166 часов (840 час. по балансу/ 5 мес). Количество календарных дней, приходящихся на дни компенсации. За полный

год работы, например - 24 календарных дня, отработано 5 мес. Подлежит компен-сации 10 календарных дней (5 мес.х24 календарных дня)/12 мес.).

Количество рабочих часов, приходящих на период компенсации, - 55,7 часов (10х166 часов/29,8 дней). Начислена компенсация - 55,7 часов х 149,12 тенге = 8305 тенге.

вопРос:

Организация в 2009 году приобрела фиксированные активы (оборудование) вза-мен устаревших. Оборудование введено в эксплуатацию и используется в произ-водстве. Прошу дать разъяснение: согласно статье 123 НК, можно ли применить на-логовые льготы и отнести на вычеты по КПН за 2009 год стоимость приобретенных активов. Как оформить данную операцию по бухгалтерскому и налоговому отчету?

ответ:По бухгалтерскому учету начисление амортизации производится в соответствии

с МСФО 16, в зависимости от срока полезного использования оборудования, вне за-висимости от вычетов по фиксированным активам по налоговому учету.

В случае соответствия приобретенного оборудования требованиям пункта 2 ста-тьи 123 Налогового кодекса и если Вы не относитесь к тем исключениям по приме-нению преференций, установленных п.6 ст.123 Кодекса, то имеете право на приме-нение преференций, которые в целях исчисления КПН рассчитываются по приложе-нию 100.08 Декларации по форме 100.00.

вопРос:

В ТОО на счете 4034 имеется финансовая помощь руководителя ТОО (выдан-ная как временная). Но ТОО в 2010 г. объявило о своей ликвидации, следователь-но, эту сумму должно поставить в доход. ТОО снято с учета по НДС с 01.01.2010 г., а


www.buhgalter.kz


по закону с дохода оплачивается НДС. Что в нашем случае мы будем платить КПН 20%? В каком ликвидационном отчете должны показать доход и заплатить КПН?

ответ:В соответствии со ст.230 НК РК облагаемым оборотом по НДС признается обо-

рот по реализации товаров, работ, услуг на территории РК, ввиду чего, признание заемных денежных средств доходом не влечет одновременного их признания в ка-честве облагаемого оборота.

На основании ст.37 Налогового кодекса, в течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, в котором кредиторская задолженность будет отнесена в доход, в налоговый орган представляется заяв-ление о проведении документальной проверки и ликвидационной налоговой отчет-ности по всем налогам, плательщиком которых являлось ликвидируемое юридиче-ское лицо.

В частности, в ликвидационной декларации по КПН по форме 100.00, в соответ-ствии с пп.2 п.1 ст.88 Кодекса указывается доход от списания обязательств, в сумме невостребованной кредиторской задолженности.

Исчисление КПН по ставке 20% производится от суммы налогооблагаемого до-хода по Декларации.

вопРос:

Необходимо ли представительству иностранной компании в РК сдавать декла-рацию по КПН ф.130.00, если оно согласно своего положения не является юриди-ческим лицом, не имеет права заниматься коммерческой деятельностью, не имеет доходов, полученных из источников в РК? Если необходимо, то в какой строке де-кларации нужно отразить доход, полученный от компании на содержание предста-вительства?

ответ:В случае, если Представительство иностранной компании не осуществляет пред-

принимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, то оно не яв-ляется плательщиком корпоративного подоходного налога и не представляет декла-рацию по КПН, для него налоговые обязательства заключаются только в исчислении и уплате налогов на доходы физических лиц, налога на имущество, транспорт и т.д.

Декларация по форме 130.00 представляется некоммерческими организациями, коими не является представительство.

вопРос:

Некоммерческая организация обратилась к коммерческой фирме с прось-бой оказать спонсорскую помощь в проведении мероприятия. Для этой цели по приказу-распоряжению руководителя фирмы был выделен товар, как подарки участникам мероприятия и с целью распространения информации о нашей фир-ме и товаре.

Были сделаны следующие проводки:7010 1330 100000 тенге - списана себестоимость товара1211 3130 12000 тенге - начислен НДС1211 6010 100000 - облагаемый оборот7470 1211 112000 тенге прочие расходы фирмы.Правильно ли сделаны проводки?Имеем ли мы право уменьшить сумму налогооблагаемого КПН дохода на осно-

вании пп.1 п.1 ст. 133 НК, если общая сумма такого плана затрат не превышает 3% от налогооблагаемого дохода? В какой строке Декларации по КПН форма 100 необ-ходимо отобразить эту сумму?

ответ:Как следует из вопроса, оказана спонсорская помощь, т.е. осуществлена безвоз-

мездная передача товаров.В соответствии со статьей 85 НК РК, в качестве дохода не рассматривается без-

возмездная передача товаров и на основании п.9 ст.115 вычету не подлежит стои-мость безвозмездно переданного имущества.

При этом, на основании пп.1 п.1 ст. 231 Кодекса оборотом по реализации при-знается безвозмездная передача товаров и в соответствии с п.2 статьи 238 НК РК

27

www.buhgalter.kz



при безвозмездной передаче товаров размер оборота определяется не ниже их ба-лансовой стоимости.

Исходя из вышеизложенных положений НК РК, выполняется следующая корре-спонденция счетов:

Д-т сч.7212 –К-т сч. 1330 - 100000 тенге, на расходы, не идущие на вычет списа-на себестоимость товара,

Д-т сч.7212 – К-т сч. 3130 - 12000 тенге – за счет расходов, не идущих на вы-чет начислен НДС.

В Декларации по КПН (форма 100.00) по строке 100.00.030IX указывается 100 000 тенге, как стоимость товаров, не подлежащих отнесению на вычет.

В строке 100.00.065II указывается сумма в пределах 3% от налогооблагаемо-го дохода.

вопРос:

ТОО на общеустановленном порядке. В связи с внесением изменений в Кодекс 2009 года задним числом, минимальная заработная плата установлена на весь год 13470, а июль у нас 13717 тенге, так в 1С заложено. Получается, нужно пересчи-тать свои налоговые обязательства по ИПН за июль 2009 года, ИПН будет недопла-та, зарплата переплата?

ответ:В соответствии со статьей 34-1 Закона от 10 декабря 2008 года 100- IV «О вве-

дении в действие Налогового кодекса РК», установлено, что на период до 1 янва-ря 2010 года в целях применения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и дру-гих обязательных платежах в бюджет» МПР и МЗП определяются исходя из разме-ров, установленных Законом о республиканском бюджете и действующих на нача-ло 2009 года. Данное положение вводится в действие с 01.01.2009 года и действу-ет до 31.12.2009 года.

В случае, если в июле 2009 года в расчетах, связанных с налогообложением, применялись значения расчетных показателей, установленные Законом РК «О ре-спубликанском бюджете на 2009-2011 годы» на 1 июля 2009 года: МРП - 1 296 тенге и МЗП - 13 717 тенге, то необходимо произвести перерасчет налогов за июль 2009 года с использованием расчетных показателей установленных на 1 января 2009 года: МРП 1 273 тенге, МЗП 13 470 тенге.

При этом, обращаем внимание на то, что ограничения, установленные для ис-числения ОПВ в 75МЗП и социальных отчислений -10МЗП, законодательно не из-менялись. Например, в Законе «О пенсионном обеспечении в РК» указывается, что ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер за-работной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответ-ствующий финансовый год.

Отсюда следует, что ограничения по исчислению ОПВ и социальных отчислений по оплате труда действуют в размерах, установленных с июля.

вопРос:

На начало 2008 г. стоимостный баланс фиксированных активов 1 группы был равен 0. В конце декабря 2008 г. были введены в эксплуатацию здания и сооружения; сто-имостной баланс на конец налогового периода (31.12.2008) был равен 200 млн. Мож-но ли взять на вычет по налоговому учету сумму амортизационных отчислений 20 млн. (200*10%), несмотря на то, что здания были введены в эксплуатацию в конце года?

ответ:Налоговый кодекс предоставляет право на отнесение на вычет сумм амортиза-

ционных отчислений, исчисленных по нормам ст.120 Кодекса, независимо от сро-ков включения в стоимостный баланс группы.

Корректировке подлежат суммы амортизации только в случае ликвидации, реор-ганизации или перехода на СНР или прекращении применения СНР.

вопРос:

Юридическое лицо (ТОО) является производителем сельскохозяйственной продук-ции. Работает по специальному налоговому режиму для сельхозтоваропроизводите-


www.buhgalter.kz


лей (Глава 63 НК). В 2009 году и ранее отчетность по КПН представлялась в виде фор-мы 931.00, согласно которой на вычеты относились расходы только по реализованной продукции. В 2010 году ф. 931.00 отменена, сдается форма 100.00, как и в общеуста-новленном режиме. Если следовать правилам заполнения формы 100.00, то вне зави-симости от режима налогообложения, налогоплательщик должен взять на вычеты все декларируемые расходы, понесенные в отчетном году. Так ли это? Или все же рассчи-тываются расходы, приходящиеся на объем реализованной продукции? И существуют ли какие-то правила заполнения формы 100.00 для юридических лиц, работающих в специальном налоговом режиме для производителей сельхозпродукции?

ответ:В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса, налогоплательщик, осущест-

вляющий виды деятельности, для которых кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельный учет объектов налогообложе-ния, с целью исчисления обязательств по таким видам деятельности.

При этом в случае, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, для которых установлены различные условия налогообложения, то составляет на-логовую отчетность раздельно по каждому виду деятельности (п.1 ст.64 НК РК).

Отсюда, Декларация по форме 100.00 представляется как очередная, но отдель-но по сельхозпроизводству, а другая – по прочим видам деятельности, заполненная по данным учета раздельно.

В Декларации, составленной по сельхозпроизводству, в строке 7Е делается со-ответствующая отметка, остальные строки заполняются по общим правилам, а при расчете налоговых обязательств по строке 100.00.074 применяется установленная льгота – уменьшение на 70%.

вопРос:

В ТОО числится сомнительная дебиторская задолженность. Дата образования - сентябрь 2006 года. Согласно пункта 105 НК мы имеем право взять на вычеты со-мнительную дебиторскую задолженность при исчислении КПН в 2009 году. Какие для этого документы необходимо собрать? Достаточно ли будет акта сверки, под-писанного получателем и поставщиком товара? Обязательно ли наличие всех на-кладных на отпуск товара (они сданы в архив)? Как быть в случае, если невозможно найти покупателя и отсутствует акт сверки? В каком квартале ТОО нужно произве-сти корректировку НДС по сомнительным требованиям: в третьем или четвертом?

ответ:В соответствии с п.2 ст.105 Налогового кодекса, вычет сомнительных требова-

ний производится при одновременном соблюдении следующих условий: наличие документов, подтверждающих возникновение требований; отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты.

Корректировка размера облагаемого оборота (п.1 ст.240 НК РК) производится при соблюдении условий, установленных вышеизложенным пунктом.

Следовательно, наличие акта сверки не обязательно, но наличие накладных и счетов-фактур как документов, подтверждающих факт реализации, является обя-зательным и в случае их отсутствия налогоплательщик теряет право на признание требования сомнительным.

П.1 ст.240 Кодекса установлено, что корректировка выполняется по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен НДС, связан-ный с сомнительным требованием, а поскольку налоговым периодом по НДС явля-ется календарный квартал (ст.269 НК РК), то корректировка оборота выполняется в четвертом квартале.

налог на добавленную стоимость

29

www.buhgalter.kz



вопРос:

ИП в 2009 году не являлся плательщиком НДС. НДС оплачивался за товары, по-лученные по импорту, и включался в себестоимость товара. В январе 2010 г. ИП ста-новится на учет по НДС. Какие проблемы могут возникнуть у ИП, т.к. на складе на этот момент имеется в наличие товар, который в дальнейшем будет реализован с выделенным НДС?

ответ:В соответствии с пп.5 п.1 статьи 256 Налогового кодекса, при постановке на ре-

гистрационный учет по НДС налогоплательщик имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет по НДС.

Для исполнения вышеизложенного положения, необходимо составить инвента-ризационную опись товаров на дату постановки на регистрационный учет и в этой описи выделить суммы НДС, ранее отнесенные на стоимость товара.

При заполнении декларации по НДС за 1 кв. 2010 г. суммы НДС, уплаченные по импорту товара, приходящиеся на остаток товара, относятся в зачет путем отраже-ния в строке 300.00.012, тем самым уменьшат суммы НДС, подлежащие уплате за отчетный период.

вопРос:

Компания сдает ликвидационную декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в связи со снятием с учета по НДС. В какой строке декларации по НДС отражать кор-ректировку восстановленного НДС? Как отразить в балансе сумму увеличения сто-имости основных средств? Как эта сумма повлияет на декларацию по КПН?

ответ:В Декларации по НДС в строке 300.00.001VА указывается сумма остатка това-

ров при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.Суммы НДС, ранее отнесенные в зачет и исчисленные по инвентаризационной

ведомости на остаточную стоимость основных средств, при снятии лица с регистра-ционного учета по НДС, подлежат включению в стоимость основных средств.

Данное положение соответствует положениям МСФО 16, определяющим вклю-чение в стоимость основных средств невозмещаемые налоги.

Налоговым кодексом не установлено увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) на суммы НДС, не подлежащих отнесению в зачет, но тем не менее, по моему мнению, поскольку право на зачет по НДС утрачено, то суммы НДС могут увеличить стоимостный баланс, с отнесением на вычет через амортизационные от-числения.

Ввиду того, что суммы НДС включатся в первоначальную стоимость товара, то при их реализации они пойдут на вычет в себестоимости реализованного товара.

вопРос:

Компания занимается продажей автомашин и производит услуги сервиса и ре-монта автомашин. Возникает вопрос по возмещению страховых случаев.

Например:1) Одна компания собирается ремонтировать свою автомашину, которую она в

свое время застраховала. После того, как мы выставили им счет на оплату, данная компания предоставила счет в свою страховую компанию и та в свою очередь пере-числила нам сумму согласно счета на оплату.

2) У нас имеются автомашины компании, которые так же застрахованы. По ре-зультатам года страховая компания нам возместила за ремонт лобовых стекол.

Как правильно отразить поступившие средства? В первом случае на кого вы-ставлять счет-фактуру, и как закрывать дебиторскую задолженность? Во втором - какие документы может запросить страховая компания? Как правильно оприхо-довать данные денежные средства? Какие документы мы должны потребовать от страховой компании? Какими проводками отразить данные операции?

ответ:1. Счет-фактура выставляется лицу, для которого выполняются работы, услуги,

поскольку это лицо является получателем работ, услуг (п.2 ст.263 НК РК). При по-


www.buhgalter.kz


лучении оплаты от страховой компании дебиторская задолженность по покупате-лю закрывается.

2.Документы, которые представляются в страховую компанию при наступлении страхового случая, определены договором страхования.

Корреспонденция счетов: Д-т сч. 1210 – К-т сч.6010, 3130 – признан доход и исчислен НДС по реализации

услуг по ремонту, субконто покупатель;Д-т сч.1030 – К-т сч. 1210, субконто покупатель – получена оплата.

вопРос:

Компания снята с учета по НДС. Подлежат ли корректировке ранее взятые в за-чет основные средства? Если подлежат, то по первоначальной или остаточной сто-имости? Какой процент НДС применяется при корректировке: первоначальный или текущий? В каких приложениях 300.00 формы это отражается?

ответ:В соответствии с п.2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров (в том числе по

основным средствам), по которым НДС ранее был отнесен в зачет, при снятии лица с регистрационного учета по НДС, рассматриваются в качестве оборотов по реализации товаров на территории РК. В этой связи оборот по реализации по остаткам товаров и основных средств, рассчитанный по инвентаризационной ведомости, в которой основ-ные средства указываются по остаточной (балансовой) стоимости, отражается в строке 300.00.001V Декларации по НДС и облагается по действующей ставке налога.

вопРос:

Как правильно отражать НДС, подлежащий отнесению в зачет по расходам буду-щих периодов, в бухгалтерском и налоговом учете? Счет-фактура выписан один раз на всю сумму, но в бухгалтерском учете расходы признаны расходами будущих пе-риодов и должны списываться равномерно в течение 15 месяцев, корректно ли от-нести НДС в зачет в том квартале, к которому относится счет-фактура?

ответ:В соответствии с п.3 ст.256 Налогового кодекса, НДС относится в зачет в том на-

логовом периоде, в котором получены товары, работы, услуги в порядке, установ-ленном п.2 этой же статьи.

Иными словами, если это не лизинг и не печатная продукция, то имеете право отнесение в зачет по дате счета-фактуры.

вопРос:

ТОО продало земельный участок за ту же цену, за которую приобретало (приоб-ретало без НДС). Должно ли ТОО начислить НДС при реализации данного участка?

ответ:Для ответа на этот вопрос необходимо знать, какой земельный участок был продан.В случае, если продавался земельный участок без построенных на нем объек-

тов недвижимости, то в соответствии со ст.249 НК РК, данная реализация не при-знается оборотом по реализации, облагаемым НДС.

вопРос:

При реализации товаров в магазине за наличный расчет покупатель попросил вы-писать счет-фактуру на организацию. Счет-фактура выписана и отражена в бухгалтер-ском и налоговом учете в форме 300.07. При проведении акта сверки оказалось, что в этой организации не отражены операции по данной покупке и, соответственно, не учте-на выписанная счет-фактура в форме 300.08. Какие действия необходимо предпринять магазину - откорректировать форму 300.07 с минусом или оставить эту счет-фактуру? Какие санкции могут быть применены как к продавцу, так и к покупателю?

ответ:Я думаю, что лучше оставить все как есть, поскольку Вы не занизили свой обо-

рот и суммы исчисленного НДС, а покупатель имел право отнести НДС в зачет по

31

www.buhgalter.kz



счету-фактуре, но не отнес, может быть, по причине использования не в целях об-лагаемого оборота.

В любом случае, ситуация не приводит к каким-то административным или иным нарушениям.

вопРос:

Компания регулярно приобретает в России электроэнергию. Согласно тамо-женного законодательства оформляется временная декларация на ввоз. Напри-мер, при закупе электроэнергии в декабре мы по временной декларации уплачи-ваем НДС еще в ноябре, затем получаем товар и продаем его в декабре, а по-стоянную декларацию получаем с датой выпуска с СВХ январем следующего года. Возникает вопрос о зачете уплаченной суммы НДС. В каком периоде она идет в зачет?

ответ:В соответствии с пп.5 п.2 ст.256 Налогового кодекса, суммой налога на добав-

ленную стоимость, относимого в зачет является сумма, указанная в ГТД, оформ-ленной в соответствии с таможенным законодательством РК, уплачена в уста-новленном порядке в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с таможен-ным режимом. Такой ГТД является полная, а не периодическая или временная декларации, что по аналогии определено в п.3 ст.237 Кодекса. Отсюда датой от-несения НДС в зачет, по примеру, является январь. Ввиду особого вида товара и отсутствия в Налоговом кодексе положений по конкретной ситуации, рекомен-дую обратиться в налоговые органы за разъяснением и включением в Кодекс особых правил зачета НДС.

вопРос:

При заполнении формы 300, в зачетной части есть строка 300.00.012, где в п. I А отражается стоимость ОС, в II A – стоимость услуг от нерезидента. Нужно ли в стро-ку III A - вносить значение 300.00.012 (всего) минус значения по строке I A и II A или достаточно просто выделить в строках суммы по основным средствам и по услугам от нерезидента?

ответ:В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности в строке

300.00.12А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, при-обретенным в Республике Казахстан, в том числе по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость. Данная строка включает в себя строки 300.00.012 I А, 300.00.012 II А, 300.00.012 III А.

Отсюда, строка 300.00.012 А не является арифметической суммой строк IA, IIA и IIIA, в этих строках только раскрываются суммы по видам приобретения, при этом строка IIIA предназначена для отражения сумм НДС по авиа- и железнодорожным билетам.

вопРос:

21.11.2009 г. ТОО было снято с регистрации по НДС в связи с тем, что у ру-ководителя имеется бездействующее ТОО. В связи с этим, какую форму от-четности нужно сдать за 4 кв. 2009 г.: ликвидационную или очередную? Нуж-но ли сделать корректировку по остаткам ТМЗ и ОС на дату снятия с реги-страции?

ответ:При снятии лица с регистрационного учета по НДС на основании пп.5 п.3 ст.63

Налогового кодекса представляется ликвидационная налоговая отчетность.

При этом на основании п.2 ст.230 Кодекса остатки товаров, в т.ч. основных средств, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемых оборотов и указываются в строке 300.00.001V, т.е. по данным инвента-ризационной описи товаров и основных средств по остаточной стоимости на дату вынесения решения налогового органа.


www.buhgalter.kz


вопРос:

Были куплены ёмкости, которые используются для хранения битума, они были установлены на поверхности земли, т. е. не вкопаны. Должны ли мы отнести емко-сти к сооружениям и уплачивать налог на имущество?

ответ:В соответствии с Классификатором основных фондов (государственный классифи-

катор Республики Казахстан (ГК РК 12-2005) к емкостям по классу «Здания» относятся:Код 122.120000, резервуары, силосы и склады Код 122.125000, резервуары, цистерны и аналогичные емкости из черных метал-

лов или алюминия.В случае, если емкости - резервуары изготовлены из черного металла или алю-

миния, то в целях исключения налоговых рисков, их стоимость следует признать объектом обложения налогом на имущество.

вопРос:

ТОО приобретает машиноместо, расположенное во встроенной подземной ав-тостоянке 6-этажного жилого комплекса. Является ли ТОО плательщиком налога на имущество и земельного налога за машиноместо (паркинг)? Применяется ли кор-ректирующий коэффициент 10 при расчете земельного налога?

ответ:Да, Вы являетесь плательщиком налога на имущество в соответствии со ст.394

Налогового кодекса по ставке 1,5% от среднегодовой балансовой стоимости иму-щества и налога на землю, в соответствии со ст.373 Кодекса, по доле площади зе-мельного участка, находящегося в общей собственности по ставке, увеличенной в 10 раз на основании ст.386 Кодекса.

Сумму земельного налога Вам должно выставить КСК или иное лицо, на которое зарегистрировано право общей собственности на земельный участок под парковку.

вопРос:

Как оплачивается ИПН с продажи квартиры, полученной в наследство. С разни-цы между оценочной стоимостью и ценой реализации или со всей суммы реализа-ции квартиры? Не прошло и года с момента получения наследства.

ответ:В соответствии со статьей 180 Налогового кодекса имущественный доход опре-

деляется как прирост стоимости при реализации жилого помещения, находящегося на праве собственности менее года.

Доходом от прироста стоимости при реализации наследуемого имущества, на-ходящегося на праве собственности менее года, является положительная разница между стоимостью реализации и рыночной (оценочной) стоимостью имущества на момент возникновения права собственности.

При этом, рыночной стоимостью является стоимость имущества определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщи-

налог на имущество

имущественный доход

33

www.buhgalter.kz



ком, в срок не позднее даты представления декларации по ИПН, т.е. 31 марта сле-дующего года.

В случае отсутствия независимого оценки, рыночной (оценочной) стоимостью имуще-ства может быть стоимость, определенная уполномоченным органом для исчисления на-лога на имущество по состоянию на 1 января года, когда возникло право собственности.

вопРос:

Согласно статьи 574, пункта 9 кодекса РК о налогах «При наличии у налогоплатель-щика нескольких объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообло-жением, используемых при осуществлении видов деятельности, указанных в подпунктах 1)-5) пункта 1 настоящей статьи, выдача регистрационной карточки производится отдель-но на каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением.

Для целей настоящего пункта под объектом, связанным с налогообложением, понимается база нефтепродуктов (емкость), автозаправочная станция, а также ста-ционарное и (или) складское помещение, которые используются для осуществле-ния видов деятельности, указанных в подпунктах 3)-5) пункта 1 настоящей статьи».

1) Подскажите, если у одного ТОО в одном городе, относящихся к одному НК, есть несколько складов хранения, то нужно получить несколько регистрационных карточек?

2) Если ТОО продает нефтепродукт с колес, т.е. идет отгрузка, например, из России в город Астана покупателю. Где мы должны получить регистрационную кар-точку и куда сдать сопроводительные, если у нас нет нефтебаз и складов в Астане?

ответ:Содержание регистрационной карточки, открываемой на основании поданного

заявления, следующее:В разделе «Сведения о регистрации (перерегистрации):»: 1) в строке 1 указывается тип реализации бензина (кроме авиационного), ди-

зельного топлива (оптовая, розничная, оптово-розничная); 2) в строке 2 указывается вид реализуемого бензина (кроме авиационного), ди-

зельного топлива (бензин; дизельное топливо; бензин, дизельное топливо); 3) в строке 3 указывается место реализации бензина (кроме авиационного), ди-

зельного топлива: в строке 3А указывается наименование области; в строке 3В указывается наименование города, района; в строке 3С указывается наименование поселка или села; в строке 3D указывается наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка и т.д.); 4) в строке 4 указываются сведения о передвижном типе емкости оптовой и роз-

ничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом: в строке 4А указывается государственный номер автомашины; в строке 4В указывается марка автомашины; 5) в строке 5 указываются сведения о земельном участке: в строке 5А указывается общее количество земельных участков; в строке 5В указывается общая площадь земельного участка (земельных участков); 6) в строке 6 указываются сведения о недвижимом имуществе: в строке 6А указывается общее количество помещений; в строке 6В указывается общая площадь помещения (помещений); 7) в строке 7 указывается тип емкости для оптовой и розничной торговли бензи-

на (кроме авиационного), дизельного топлива (стационарный, передвижной, иной); 8) в строке 8 указываются техническая характеристика емкостей для оптовой и

розничной торговли бензина (кроме авиационного), дизельного топлива: в строке 8А указываются сведения о количестве емкостей; в строке 8В указываются сведения об общем объеме емкостей;

налоговое администрирование


www.buhgalter.kz


9) в строке 9 указываются сведения об автозаправочной станции (стационарная, контейнерная, передвижная);

10) в строке 10 указывается количество топливораздаточных колонок; 11) в строке 11 указывается количество заправочных пистолетов; 12) в строке 12 указывается общее количество контрольно-кассовых машин с

фискальной памятью. Как видно из вышеизложенного, по складам, находящимся территориально в

одном налоговом комитете, открывается отдельная карточка, как по отдельный объ-ект учета, поскольку у них разная территориальная расположенность.

В соответствии с Правилами, регистрационная карточка по форме 013.00 заполня-ется отдельно на каждую стационарную, передвижную (транспортное средство) и иную точки налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом. При реализации в Астане разным налого-плательщикам «с колес», карточка заполняется как на передвижную точку, находящу-юся, например, на учете по месту нахождения железнодорожного тупика.

вопРос:

Исчисляется ли НДС за нерезидента? Представительство-нерезидент (не явля-ется плательщиком НДС) приобрело услуги у индивидуального предпринимателя-нерезидента (не являющегося плательщиком НДС) на территории Республики Ка-захстан. Исчисляется ли НДС за нерезидента с выплаченного дохода?

ответ:В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса плательщиком НДС является

лицо, которое встало на регистрационный учет по НДС.Поскольку представительство не встало на учет по НДС, то обязательств по

уплате НДС за нерезидента у него не возникает.Однако, в зависимости от вида оказанных услуг нерезидентом, признаваемых

доходом из источников в Республике Казахстан на основании статьи 192 Кодекса, представительство может быть плательщиком КПН у источника выплаты по дохо-дам нерезидента.

вопРос:

ТОО в 2009 взяло в аренду автомобиль у компании-нерезидента по договору, оформив в таможне декларацию временного ввоза. Компания-нерезидент ежеме-сячно выставляет счет за аренду. Возникают ли у ТОО обязательства по уплате КПН за нерезидента? В какой форме налоговой отчетности это будет отражено?

ответ:В соответствии с пунктом 13 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерези-

дентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от сдачи в арен-ду имущества, которые подлежат налогообложению у источника выплаты по став-кам пункта 1 статьи 194 Кодекса – 20%.

Налогу источника выплаты удерживается в момент выплаты дохода (п.2 ст.193 НК РК), уплачивается не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода (пп.1 п.1 ст.195 НК РК).

Расчет КПН по форме 101.04 представляется в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом следует отме-тить, что можно применить положения международного договора, освобождающие от обложения налогом, если арендодатель является резидентом государства, с ко-торым РК заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и если

международное налогообложение

35

www.buhgalter.kz



деятельность на территории РК осуществляется в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения.

В этом случае, на основании пп.3 п.3 ст. 212 Налогового кодекса, нерезидент обязан представить нотариально засвидетельствованные копии учредительных до-кументов либо выписку из торгового реестра, с указанием учредителей и мажитар-ных акционеров юридического лица.

При применении положений международного договора, в налоговой отчетности указыва-ется этот договор и представляется нотариально засвидетельствованная копия документов.

вопРос:

Произведена оплата за рубеж за товар поставщику (без учета доставки) по контрак-ту. Международной перевозкой по доставке товара с Китая до Алматы занимается дру-гая фирма-нерезидент. НДС за нерезидента мы выплачиваем при таможенном оформ-лении (в расчете НДС участвуют фактурная стоимость товара + стоимость доставки.)

Возникает ли у нас обязательство по КПН у источника за нерезидента в данной ситуации?

ответ:В соответствии с пп.16 п.1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента

из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания транспорт-ных услуг в международных перевозках.

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, на основа-нии п.5 ст.194 Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%.

Вместе с тем, в случае если нерезидент является резидентом государства, с ко-торым заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то в соот-ветствии со ст.213 Кодекса, налогоплательщик имеет право применить положения Конвенции, которые, как правило, освобождают от налогообложения доходы, полу-ченные от осуществления международных перевозок при наличии документа, под-тверждающего резидентство, соответствующего требованиям п.4 ст.219 Кодекса.

Нотариально засвидетельствованная копия документа представляется в нало-говый орган вместе с отчетностью по форме 101.04.

вопРос:

Компания ТОО получает от нерезидента, не имеющего постоянного учрежде-ния в РК, автомашину, которая будет использоваться нами в качестве основного средства. Обязаны ли мы удержать при оплате инвойса за автомашину нерезиден-ту КПН с нерезидента? Если нужно удерживать, то какая ставка КПН применяется? Что означает пункт пп. 1 п. 5 статьи 193 «в рамках внешнеторговой деятельности»?

ответ:В соответствии с пп.1 п.5 статьи 193 Налогового кодекса не подлежат налогоо-

бложению выплаты, связанные с поставкой товара на территорию Республики Ка-захстан в рамках внешнеторговой деятельности. Отсюда, поскольку автомашина поступила в рамках контракта с нерезидентом и прошла таможенное оформление, то доход нерезидента не подлежит налогообложению у источника выплаты.

вопРос:

Вопрос по нерезидентам. В договоре указано вознаграждение в сумме 7134 долларов, мы должны удержать 20%. Необходимо удержать и перечислить на 20% меньше или пере-числить сумму вознаграждения, указанную в договоре? Какая сдается форма отчетности?

налогообложение нерезидентов


www.buhgalter.kz


ответ:В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса обязательства по удержанию

КПН у источника выплаты возникают в следующих случаях:1. По начисленным и выплаченным суммам дохода. Это означает, что объектом

обложения являются суммы перечислений в соответствии с договором.Предположим, что по договору необходимо уплатить 7134 долларов, и на мо-

мент перечисления курс доллара был равен 141 тенге, следовательно, налог у ис-точника выплаты составит: 201 178 тенге (7134х141)х20%).

Соответственно, к перечислению подлежит 5707 долларов (7134 – 201178/141).Вместе с тем, налогоплательщик имеет право перечислить всю сумму договора,

уплатив за нерезидента налог за счет собственных средств.При этом, на основании п.2 ст.192 Кодекса, суммы уплаченного налога за нере-

зидента не будут рассматриваться в качестве дохода нерезидента, но этот налог не пойдет на вычет резиденту.

2. По начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вы-чет. Это означает, что если на конец года образовалась задолженность перед по-ставщиком и в декларации услуги были отнесены на вычет, то возникают обязатель-ства, размер которых изложен выше, но по курсу на 31 декабря.

Вы сдаете форму 101.04, сроки сдачи определены статьей 196 Кодекса:- по первому случаю: отчетность представляется не позднее 15 числа второго ме-

сяца, следующего за кварталом, в котором было перечисление. Срок уплаты нало-га – не позднее 25 календарных дней, следующих за месяцем перечисления дохода.

- по второму: отчетность представляется не позднее 15 февраля следующего года. Срок уплаты налога – не позднее 10 апреля.

вопРос:

Протоколом участников от 19.01.2010 г. было решено выплатить учредителю (юридическое лицо) дивиденды. Согласно конвенции ТОО применяет ставку 5% (имеется апостилированный сертификат резидентства). Верны ли бухгалтерские проводки, в евро:

19 янв. объявл. ден. дивид. 5520 3030 526316 Е26 янв. дивид. к выплате 3030 1030 500000 Е19 янв. налог (5%) с дивид 3030 1410 26316 Е24 янв. выплата налога 1410 1030 26316 ЕОплата налога не позднее 25 февраля? Сдавать Ф101.04 за 1 кв. 2010 г. не позднее 15 мая 2010 г.?Каким образом рассчитывать курсовую разницу: на момент объявления (дата

протокола) или выплаты?

ответ:Нет, корреспонденции не верны, ввиду того, что в соответствии с Законом «О

бухгалтерском учете и финансовой отчетности» функциональной валютой Казах-стана является тенге и, соответственно, финансовый результат, подлежащий к рас-пределению, выражен в тенге.

Кроме того, уставом ТОО устанавливается право на получение дивидендов, но не обязывает исчислять, а не перечислять их в иностранной валюте.

В соответствии с МСФО 21 курсовая разница в данном случае не возникает, по-скольку начисленные дивиденды в бухгалтерском учете первоначально указывают-ся в тенге, а исполнение обязательства выполняется в тенге и иностранной валюте. Налог также исчисляется в тенге по курсу перечисления денежных средств.

Форма 101.04 (п.1 ст.196 НК РК) представляется не позднее 15 числа второго ме-сяца, следующего за кварталом, в котором было перечисление.

Поскольку перечисление дивидендов было 26 января, то форма 101.04 пред-ставляется не позднее 15 мая 2009 г. Срок уплаты налога – не позднее 25 календар-ных дней, следующих за месяцем перечисления дохода, т.е. 25 февраля.

вопРос:

В ТОО с апреля 2009 г. работает директором нерезидент. Вида на жительство у него нет, живет один в Казахстане, семья не в Казахстане, т.е. цель пребывания в РК - только работа. У него есть РНН, СИКа нет. На сегодняшний день он находит-ся в РК более 300 дней. Налогообложение по нему производим как за нерезидента (уплачиваем только ИПН и социальный налог), пенсионные и социальные взносы

37

www.buhgalter.kz



не отчисляем. С какого момента данное лицо становится резидентом? Если он ре-зидент (при нахождении более 183 дней), нужно тогда произвести перерасчет ИПН (т.е. делать расчет как за нерезидента)? А если он резидент, нужно за него произ-водить пенсионные и социальные отчисления, только как: у него ведь нет СИКа?

ответ:Вопрос пенсионных исчислений и социальных отчислений решается иностран-

ным гражданином самостоятельно. При получении вида на жительство для него имеет смысл участвовать в системе пенсионного обеспечения и социального стра-хования, а при отсутствии вида на жительство, иностранные граждане не обязаны быть участником этих систем.

В отношении признания резидентства. В случае, если лицо не представит доку-мент, подтверждающий, что по условиям Конвенции принимается другой срок призна-ния резидентства, то применяется общий срок, установленный пунктом 2 ст.189 – 183 календарных дня.

Размер налогообложения иностранного физического лица не изменяется от ста-туса лица и в Вашем случае изменится только раздел заполняемых строк в Декла-рации по форме 210.00.

вопРос:

Компания заключила договор с нерезидентами по оказанию услуг в форме про-ведения семинара. Услуги оказаны на территории РК 27.10.2008 г., оплата произве-дена 24.10.2008 г., оплачено 100%. КПН за нерезидента в 2008 г. считают с начис-ленных доходов или с выплаченных доходов?

4 560 долл. США * 119,78 (курс на 27.10.2008г, акт выполненных работ)*20%=109 239 тенге

4 560 долл. США *119,80 (курс на 24.10.2008г, дата оплаты) *20%=109257 тенгеВ 2009 г. в НК РК есть ст. 193 п.2, где оговорено, что КПН удерживается в момент

выплаты дохода независимо от формы и места осуществления выплат.в 2006-2008 г. в НК РК этот пункт отсутствует.Как правильно удерживать КПН за нерезидента в 2006-2008 гг.?

ответ:В соответствии со ст.181 НК РК (в ранее действующей редакции) подоходный

налог у источника выплаты подлежит перечислению по начисленным и выплачен-ным суммам дохода - в течение 20 рабочих дней после окончания месяца, в кото-ром производились выплаты.

Отсюда, исчисление налога производится по курсу перечисления, т.е. на 24.10.2008 г.

Отмечаем, что особое положение по предоплате, которое имело место в Вашем случае, то только в 2009 г. Налоговый кодекс в пп. 3 п.1 ст. 195 устанавливает осо-бое правило исчисления налога.

Положение о том, что подоходный налог у источника выплаты удерживается не-зависимо от формы и места осуществления выплаты дохода, присутствовал в НК РК и до 2009 г., это п.7 ст.179 Кодекса.

Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии со ст.221 НК РК, Вы были обя-заны исчислить НДС за нерезидента, так как услуги оказывались на территории РК.

В этом случае датой совершения оборота по реализации является день получе-ния работ, услуг, т.е. дата акта выполненных работ.

Сумма НДС определяется следующим образом: 4560х119,78 х 13%=71006 тенге.

вопРос:

Предприятие-гостиница оплатила комиссионное вознаграждение нерезидентам РК в долларах США на основании инвойса (счет). Какие документы необходимы для принятия в зачет на вычеты по налоговому учету? Каким образом произвести за-крытие оплаты в связи с курсовой разницей? Оплата произведена 07.07.2009г., до-кументы будут предоставлены от 30.11.2009 г. Возникают ли обязательства по НДС за нерезидента РК (обороты на территории РК)?

ответ:Понятие « Вознаграждение» имеет широкое толкование и, в частности, для На-

логового кодекса и Конвенций, – это выплаты, связанные с кредитом, лизингом,


www.buhgalter.kz


вкладом и т.д., а также необходимо знать резидентом какой страны является контр-агент, поскольку для оффшорных зон налог удерживается по ставке 20% независи-мо от места оказания услуг, так что для исключения налоговых рисков следует ука-зывать не формулировку договора, а истинное содержание оказываемых слуг.

вопРос:

ТОО был оплачен членский взнос нерезиденту. В ст.192 НК не можем понять к какому виду дохода нерезидента отнести членские вносы, а из-за этого не можем определить, возникает ли в данном случае КПН за нерезидента? Просим дать разъ-яснения по поводу начисления и уплаты КПН за нерезидента и указать проводки по бухгалтерскому учету.

ответ:Доходы нерезидентов, признаваемые доходами из источников в Республике Ка-

захстан, определены статьей 192 Налогового кодекса и действительно не содержат такого вида дохода, как членские взносы.

Данное положение объясняется, что некоммерческие организации как в Респу-блике Казахстан, так и зарубежные, не признают в качестве налогооблагаемых до-ходов членские взносы.

Отсюда, не подлежат налогообложению КПН у источника выплаты членские взносы в профессиональные организации.

вопРос:

Компания для осуществления своей деятельности заключает договоры возмезд-ного оказания услуг с физическими лицами, по которым согласно ст. 683 Граждан-ского Кодекса исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказ-чик обязуется оплатить эти услуги. Согласно ст. 683 п.2 к таким услугам относятся: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, инфор-мационные и др. В данном случае Компания заключает договора с физическими ли-цами, которые принимают на себя услуги в качестве экспертов/аудиторов/перевод-чиков по программам Компании и оказывают услуги в течении года. Компания при-нимает на себя расходы, связанные с командировками физических лиц, такие как проезд, наем жилых помещений, суточные. График работы устанавливается сторо-нами дополнительно в приложениях к договору. Компания определила, что данные виды услуг отражают специфику деятельности предприятия и производит удержа-ние индивидуального подоходного налога, пенсионных взносов, начисление соци-ального налога и социальных отчислений. Как правильно должны быть оформлены вышеперечисленные договоры с физическими лицами и определить правильность порядка обложения выплачиваемых сумм?

ответ:В соответствии с характером, сроком исполнения, системой налогооложения и

компенсационных выплат, заключаемый договор соответствует условиям срочного (на 1 год) или для выполнения определенной работы трудового договора.

Гражданско-правовой договор с физическим лицом, как правило, не заключает-ся на исполнение работ в течение столь длительного периода и, кроме того, Вы не имеете право отравлять это лицо в командировки, поскольку право на командиров-ки имеют только сотрудники. Доход физического лица по договорам ГПХ подлежит обложению только ИПН (пп.1 п.1 ст.168 НК РК).

Рекомендую заключить с физическими лицами трудовой договор на 1 год для выполнения определенной работы (пп.3 п.1 ст.29 ТК РК).

трудовое законодательство

39

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

1. ставКи пЛаты за выБРосы загРЯзнЯющих веществ от стаЦионаРных источниКов:

№ п/п

Виды загрязняющих

веществ

Базовые ставки

платы за 1 тонну, (МРП)

Ставки* платы за 1 тонну,

с коэффициен-том

2 (МРП)

1. Окислы серы 20

2. Окислы азота 20

3. Пыль и зола 10

4. Свинец и его соединения 3 986

5. Сероводород 124

6. Фенолы 332

7. Углеводороды 0, 32

8. Формальдегид 332

9. Окислы углерода 0,32

10. Метан 0,02

11. Сажа 24

12. Окислы железа 30

13. Аммиак 24

14. Хром шестивалентный 798

15. Окислы меди 598

16. Бенз(а)пирен 996,6

ставки платы за эмиссии в

окружающую среду атырауской области

на 2010 годПриложение 1

к решению областного маслихата

от 27 января 2010 года № 306-IV


www.buhgalter.kz


Примечание: Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в настоящем приложении № 1 применяется коэффициент 0,3; Коэффициенты не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду.

ставКи пЛаты за выБРосы загРЯзнЯющих веществ от сжиганиЯ попутного и (иЛи) пРиРодного газа в фаКеЛах, осуществЛЯемого в установЛенном заКонодатеЛьством РеспуБЛиКи Казахстан поРЯдКе, составЛЯют:

№

п/пВиды загрязняющих веществ Ставки платы за

1 тонну (МРП)

1 2 3

1. Углеводороды 44, 6

2. Окислы углерода 14, 6

3. Метан 0, 8

4. Диоксид серы 200

5. Диоксид азота 200

6. Сажа 240

7. Сероводород 1240

8. Меркаптан 199320

ставКи пЛаты за выБРосы загРЯзнЯющих веществ в атмосфеРный воздух от пеРедвижных источниКов составЛЯют:

№ п/п Виды топлива

Ставка за 1 тонну использованного топлива

(МРП)

1 2 3

1. Для неэтилированного бензина 0,66

2. Для дизельного топлива 0,9

3. Для сжиженного, сжатого газа 0,48

Приложение 2 к решению областного маслихатаот 27 января 2010 года № 306-IV

Приложение 3 к решению областного маслихата от 27 января 2010 года 306-IV

41

www.buhgalter.kz



ставКи пЛаты за сБРосы загРЯзнЯющих веществ составЛЯют:

№ п/п

Виды загрязняющих веществ Ставки платы за 1 тонну (МРП)

1 2 3

1. Нитриты 1 340

2. Цинк 2 680

3. Медь 26 804

4. Биологическая потребность в кислороде 8

5. Аммоний солевой 68

6. Нефтепродукты 536

7. Нитраты 2

8. Железо общее 268

9. Сульфаты (анион) 0,8

10. Взвешенные вещества 2

11. Синтетические поверхностно-активные вещества

54

12. Хлориды (анион) 0,2

13. Алюминий 54

Примечание: Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в настоящем приложении № 4 применяется коэффициент 0,43; Коэффициенты не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду.

ставКи пЛаты за Размещение отходов пРоизводства и потРеБЛениЯ составЛЯют:

№

п/пВиды отходов

Ставки платы (МРП)

за 1 тоннуза 1

гигабеккерель (Гбк)

1 2 3 4

1.

За размещение отходов производства

и потребления на полигонах, в накопите-

лях, санкционированных свалках и специально отведенных местах:

Приложение 4 к решению областного

маслихата от 27 января 2010 года

№ 306-IV

Приложение 5 к решению областного

маслихата от 27 января 2010 года

№ 306-IV


www.buhgalter.kz


1.1

Коммунальные отходы (твердые бытовые отходы,

канализационных или очистных сооружений)

0,38

1.2 Промышленные отходы с учетом уровня опасности

1.2.1 «красный» список 14

1.2.2 «янтарный» список 8

1.2.3 «зеленый» список 2

1.2.4 не классифицированные 0,9

1.3 Кроме того:

1.3.1 вскрышные породы 0,004

1.3.2 вмещающие породы 0,026

1.3.3 отходы обогащения 0,02

1.3.4 шлаки, шламы 0,038

1.3.5 зола и золошлаки 0,66

1.3.6 отходы сельхозпроизвод- ства 0,018

1.3.7 сера техническая и элементарная 3,77

2.За размещение

радиоактивных отходов, в гигабеккерелях (Гбк)

2.1 Трансурановые 0,76

2.2 Альфа-радиоактивные 0,38

2.3 Бета-радиоактивные 0,04

2.4Ампульные

радиоактивные источники

0,38

Примечание: 1) Для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций Республики Казахстан к ставкам платы, установленным в строке 1.3.5. настоящего приложения № 5 применяется коэффициент 0,05; 2) для полигонов, осуществляющих размещение коммунальных отходов, за объем твердо-бытовых отходов, образуемый физическими лицами по месту жительства, к ставке платы, установленной строкой 1.1. настоящего приложения № 5 применяется коэффициент 0,2; Коэффициенты, указанные в примечании, кроме строк 1.3.5. и 1.1., не распространяются на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую среду.

43

www.buhgalter.kz



1. ставКи пЛаты за выБРосы загРЯзнЯющих веществ от стаЦионаРных источниКов составЛЯют:

№ п/п

Виды загрязняющих веществ

Ставки платы за 1 тонну,

(МРП)

Ставки платы за 1 килограмм,

(МРП)1. Окислы серы 102. Окислы азота 103. Пыль и зола 5

4. Свинец и его соединения 1993

5. Сероводород 626. Фенолы 1667. Углеводороды 0,168. Формальдегид 1669. Окислы углерода 0,1610. Метан 0,0111. Сажа 1212. Окислы железа 1513. Аммиак 1214. Хром шестивалентный 399

15. Окислы меди 299

16. Бенз(а)пирен 498,3

2. ставКи пЛаты за выБРосы загРЯзнЯющих веществ в атмосфеРный воздух от пеРедвижных источниКов составЛЯют:

№ п/п Виды топлива

Ставка за 1 тонну использованного топлива (МРП)

1. Для неэтилированного бензина 0,33

2. Для дизельного топлива 0,45

3. Для сжиженного, сжатого газа 0,24

ставки платы за эмиссии в

окружающую среду акмолинской области

на 2010 годПриложение к

решению Акмолинского

областного маслихата № 4С-19-3 от 10

декабря 2009 года


www.buhgalter.kz


3. ставКи пЛаты за сБРосы загРЯзнЯющих веществ составЛЯют:

№ п/п Виды загрязняющих веществ Ставки платы за

1 тонну (МРП)1. Нитриты 6702. Цинк 13403. Медь 134024. Биологическая потребность в кислороде 45. Аммоний солевой 346. Нефтепродукты 2687. Нитраты 18. Железо общее 1349. Сульфаты (анион) 0,410. Взвешенные вещества 111. Синтетические поверхностно-активные вещества 2712. Хлориды (анион) 0,113. Алюминий 27

4. ставКи пЛаты за Размещение отходов пРоизводства и потРеБЛениЯ составЛЯют:

№ п/п Виды отходов

Ставки платы (МРП)за 1

тоннуза 1 гигабек- керель (Гбк)

1.За размещение отходов производства и по-требления на полигонах, в накопителях, санк-ционированных свалках и специально отве-денных местах:

1.1. Коммунальные отходы (твердые бытовые отхо-ды, канализационный или очистных сооружений) 0,19

1.2. Промышленные отходы с учетом уровня опас-ности:

1.2.1. «красный» список 8,41.2.2. «янтарный» список 4,81.2.3. «зеленый» список 1,21.2.4. не классифицированные 0,541.3. Кроме того:1.3.1. вскрышные породы 0,00241.3.2. вмещающие породы 0,01561.3.3. отходы обогащения 0,0121.3.4. шлаки, шламы 0,0191.3.5. зола и золошлаки 0,331.3.6. отходы сельхозпроизводства 0,0091.3.7. сера техническая и элементарная 3,77

2. За размещение радиоактивных отходов, в ги-габеккерелях (Гбк):

2.1. Трансурановые 0,382.2. Альфа-радиоактивные 0,192.3. Бета-радиоактивные 0,022.4. Ампульные радиоактивные источники 0,19

Примечание:МРП - месячный расчетный показатель

45

www.buhgalter.kz



пРинЯтые соКРащениЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

МАРТ

ОТЧЕТНОСТЬ

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- Р сумм текущих платежей за использование РЧС по ф. 881.00

31

- Д по КПН по ф. 100.00, 110.00, 130.00, 140.00

- Д по налогам: земельному, на транспортные средства и имущество по ф. 700.00

- Д по ИПН по ф. 220.00, 230.00, 240.00

- Д по ЕЗН по ф. 920.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

налОгОвый КалендарЬ на март-апрель 2010 год

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН

- плата за РЧС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

АПРЕЛЬ

ОТЧЕТНОСТЬ

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

- окончание срока предоставления Р предполагаемой суммы по КПН, подлежащей уплате после сдачи Д по ф. 101.02

ПЛАТЕЖИ

10- ОП по КПН согласно Д

- по ЕЗН

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- по ИПН и соц. налогу

- ОПВ и социальные отчисления

- авансовый по КПН

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



наЦиОналЬный банКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена

валют в феврале 2010 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса

обмена валют» от 23.12.2002 года № 512).В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной

политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными

Национальным банком в феврале 2010 года.

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В ФЕВРАЛЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.02.2010 148,21 207,17 4,8802.02.2010 147,95 205,58 4,8803.02.2010 148,01 205,91 4,9004.02.2010 147,90 207,28 4,9505.02.2010 147,86 204,76 4,9206.02.2010 147,78 202,30 4,8507.02.2010 147,78 202,30 4,8508.02.2010 147,78 202,30 4,8509.02.2010 147,96 202,73 4,8610.02.2010 148,14 203,16 4,8811.02.2010 148,21 203,92 4,9012.02.2010 148,01 203,66 4,9113.02.2010 147,88 201,55 4,9014.02.2010 147,88 201,55 4,9015.02.2010 147,88 201,55 4,9016.02.2010 148,08 201,34 4,9017.02.2010 148,16 202,49 4,9218.02.2010 147,83 203,47 4,9319.02.2010 147,76 200,33 4,9120.02.2010 147,77 199,53 4,9021.02.2010 147,77 199,53 4,9022.02.2010 147,77 199,53 4,9023.02.2010 147,67 147,67 4,9324.02.2010 147,52 201,56 4,9225.02.2010 147,34 199,23 4,9126.02.2010 147,33 198,72 4,9027.02.2010 147,32 199,97 4,9028.02.2010 147,32 199,97 4,90


www.buhgalter.kz

2010, №3 (83), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents