2012, № 5, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Налоговые вопросы Таможенного союза на 2012 год .................2

Налогообложения дивидендов физических лиц .......................18

Порядок освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан, а также порядок представления отдельными налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения .............................................................................19

Может ли ТОО сдавать оборудование в аренду и обязано ли возместить НДС, неуплаченный при таможенном оформлении? .....................................................21

Облагается ли заработная плата за счет средств гранта ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями? ........ 22

Кто имеет право заниматься сбором (заготовкой), хранением, переработкойи реализацией лома и отходов цветных и черных металлов ..........................................................24

Административная ответственность в области налогообложения. Изменения в законодательстве ...................27

Постановление о наложении административного взыскания и порядок принудительного взыскания административного штрафа ...........................................................29

Способы и меры взыскания налоговой задолженности, а также принятие решительных действий налоговым органом в борьбе со взяточничеством ........................................31

О преимуществах и недостатках подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Или лучше обратиться в суд? ........................................................34

Ответы на вопросы читателей подготовлены Членом Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимовой .............................35

Методология оплаты труда ............................................................39

Если у вас нет контрольно-кассовой машины… ........................45

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Респу-блики Казахстан от 12 марта 2012 года №НК-21-25/3874 ...........47

Курсы валют в апреле 2012 года ..........................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 05 (109) май 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 01.05.2012 г.

Подписано в печать 10.05.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТь МНЕНИЕ

ФИНАНСОВый уЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННый БЛОК

ЛИНИЯ КОНСуЛьТАЦИй

есть мнение

Налоговые вопросы Таможенного союза

на 2012 годОсобенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполне-

нии работ, оказании услуг при Таможенном союзе с учетом изменений и до-полнений по состоянию на 01.01.2012 года

Напомним налогоплательщикам, что официально вступил в силу договор о Та-моженном союзе (далее ТС) с Россией 1 июля 2010 года, с Белоруссией с 6 июля 2010 года.

В связи с вступлением в Таможенный союз полномочия по взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию РК полностью переш-ли от таможенных органов в ведение налоговых органов.

В целях реализации Договора, заключенного от 27 ноября 2009 года, Президен-тами Казахстана, России и Белоруссии принят Таможенный кодекса Таможенного союза, который действует с 1 июля 2010 года. Соответственно, приведено в соот-ветствие с Протоколами о взимании косвенных налогов и Таможенным кодексом ТС налоговое законодательство.

В частности, в Налоговый кодекс РК введена новая глава 37-1 «Особенности об-ложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее глава по ТС), предусматривающая статьи с 276-1 по 276-23 касательно налогообложения НДС при Таможенном союзе.

Рассмотрим главные особенности налогообложения НДС в рамках ТС. Положения главы ТС установлены на основании международных договоров, ре-

гламентирующих вопросы обложения косвенными налогами в Таможенном сою-зе. В связи с чем, статьей 276-1 Налогового кодекса РК предусмотрена приоритет-ность главы ТС, если установлены иные нормы в части обложения НДС при экспор-те и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового ад-министрирования, чем те, которые содержатся в других главах Налогового кодекса.

При этом, неурегулированные в главе по ТС вопросы, касающиеся обложения НДС регулируются другими главами Налогового кодекса, а также законодательным актом о введении в действие Налогового кодекса.

Налоговый контроль по исполнению налогоплательщиками налогового обяза-тельства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза, осуществляет-ся органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представлен-ной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности на-логоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц.

Для целей главы по ТС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реа-лизации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

В рамках Таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

ТС предполагает в дополнение к этому еще и применение единой внешнеторго-вой политики в отношении третьих стран. Он включает следующие компоненты: об-щий таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования и унифициро-ванное таможенное законодательство.

Таможенный союз - это единая таможенная территория, в пределах которой во вза-имной торговле не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

Остается контроль по фитосанитарии, ветеринарии. При этом, сохранялись проверки таможенных органов до 01.01.2011 г. в части

маркировки акцизной продукции, проверки документов, таможенный осмотр, досмо-три т. д. С 2012 года указанные мероприятия проводятся акцизными постами на-

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова

2 БуХГАЛТЕР.KZ, май 2012

www.buhgalter.kz


логовых органов. При этом, в соответствии с подпунктом 5) пункта 6 статьи 653 Ко-декса Республики Казахстан Правила организации деятельности акцизных постов, утверждены постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года № 61.

Акцизные посты, кроме производителей подакцизной продукции и осуществляю-щих перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопро-водом, устанавливаются на период с даты получения подакцизных товаров указан-ной в уведомлении, представляемом налогоплательщиком, до даты принятия на учет импортированных подакцизных товаров.

При этом, в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 14 Налогового кодек-са налогоплательщики, осуществляющие перемещение подакцизных товаров (за ис-ключением легковых автомобилей и подакцизных товаров, перемещаемых по маги-стральным трубопроводам) на территорию Республики Казахстан из государств - чле-нов Таможенного союза, уведомляют не менее чем за три рабочих дня налоговые ор-ганы по месту получения указанных товаров о предстоящей дате их получения по форме, согласно приложению 1 к Правилам организации деятельности акцизных по-стов, утвержденным постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года №61.

Таким образом, акцизные посты налоговых органов с начала 2012 года уста-навливаются на территории налогоплательщиков производителей подакцизной алкогольной продукции и нефтепродуктов, а также у лиц, импортирующих подак-цизную продукцию.

Лица, осуществляющие вывоз (ввоз) товаров во взаимной торговле на террито-рию (с территории) государств-членов Таможенного союза, ежемесячно, 3 (третье-го) числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют в таможенные органы статистическую отчетность.

Статистическая отчетность не предоставляется, в случае если общая статисти-ческая стоимость товаров, перемещаемых во взаимной торговле, не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по рыночному курсу валют, устанавли-ваемому в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан».

Правила заполнения и предоставления статистической отчетности во взаимной тор-говле товарами между государствами-членами таможенного союза утверждены Прика-зом Агентства по статистике Республики Казахстан от 10 августа 2010 года № 207.

Статистическая форма и Инструкция по заполнению статистической формы раз-мещены на сайте Таможенного комитета: www.e.customs.kz .

КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛьщИКОМ НДС В РАМКАХ ТС

В соответствии со ст. 276-2 Налогового кодекса РК плательщиками налога на до-бавленную стоимость при ТС являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные в подпункте 1) пун-кта 1 статьи 228 Налогового кодекса, это: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через фи-

лиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации това-

ров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями до-верительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях воз-никновения доверительного управления; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с терри-

тории государств-членов таможенного союза: - юридическое лицо-резидент;- структурное подразделение юридического лица-резидента, в случае, если оно

является стороной договора (контракта);- структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соот-

ветствующего решения такого юридического лица в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплатель-щиком государства-члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделения юридического лица-резидента;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоян-ное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрирован-ное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

3

www.buhgalter.kz

БуХГАЛТЕР.KZ, май 2012


- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения;

- доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями дове-рительного управления, либо с выгодоприобретателями в иных случаях возник-новения доверительного управления;

- дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного го-сударства, аккредитованные в Республике Казахстан, лица, относящиеся к ди-пломатическому, административно-техническому персоналу этих представи-тельств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казах-стан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, деятельности по исполнению ис-полнительных документов, адвокатской деятельности;

- физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской дея-тельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие госу-дарственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.Необходимо отметить, что плательщиками НДС в рамках ТС, являются все лица,

импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, за исключением физических лиц, не являющихся индиви-дуальными предпринимателями, импортирующих товары для личного потребления.

При этом, налоговые обязательства по уплате НДС по импорту товаров возника-ют не только у лиц, состоящих согласно ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК (по обя-зательной и добровольной постановки на учет) на регистрационном учете по НДС, соответственно имеющих Свидетельство по постановке на учет по НДС, но и у лиц не имеющих Свидетельство по НДС. При этом, последним не обязательно подавать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС.

Плательщики НДС по импорту в ТС ежемесячно представляют декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с приложенным пакетом документов (в том числе Заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00), при этом, если налогоплательщик зарегистрирован в каче-стве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК, то он, кроме того, представляет ежеквартально декларацию по НДС формы 300.00.

Структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем, они могут являться сто-роной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя това-ров, работ, услуг во взаимоотношениях со сторонними организациями.

В рамках ТС структурные подразделения являются плательщиками НДС по им-порту в ТС, но не имеют права на постановку на учет в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК. Эти условия касаются также част-ных нотариусов, адвокатов, физических лиц, импортирующих транспорт, подлежа-щей регистрации в РК.

Если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах, то он в обязательном порядке является плательщиком НДС на импорт в рамках ТС, соот-ветственно представляет Декларацию формы 320.00, Заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00 и другие соответствующие документы.

Физические лица, импортирующие при ТС товары, за исключением транспорт-ных средств, не для предпринимательской цели, не являются плательщиками НДС на импорт в рамках ТС. Следовательно, у них не возникают налоговые обязатель-ства при ввозе товаров для личного потребления.

Но если импортированные товары для личного потребления в дальнейшем бу-дут использованы для предпринимательской деятельности, то возникает обязан-ность по исчислению НДС на импорт и по представлению Декларации формы 320.00 с приложенными документами и уплаты косвенных налогов со штрафными санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза.

Следует отметить, постановлением Правительства РК от 01.07.2010г. №682 от-менены положения, утвержденные постановлением Правительства РК от 9 марта 2005 года № 217 с изменениями и дополнениями, где были предусмотрены:

1) критерии определения предназначения товаров, перемещаемых физически-ми лицами через таможенную границу Республики Казахстан;


www.buhgalter.kz


2) перечень товаров, временный ввоз которых допускается физическими лица-ми, постоянно проживающими за пределами территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в Республике Казахстан, и временный вывоз кото-рых допускается физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в иностранном государ-стве с полным освобождением от таможенных платежей, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;

3) совокупный таможенный платеж на товары, ввозимые на таможенную терри-торию Республики Казахстан физическими лицами в упрощенном порядке;

4) весовые и стоимостные нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном порядке, в отноше-нии которых не предусмотрен льготный порядок;

5) условия и нормы перемещения товаров физическими лицами через таможен-ную границу Республики Казахстан в льготном порядке;

6) нормы ввоза физическими лицами на таможенную территорию Республики Ка-захстан подакцизных товаров, не облагаемых таможенными платежами и налогами;

7) условия и нормы перемещения товаров в международных почтовых отправ-лениях.

ОБъЕКТы НАЛОГООБЛОжЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА В РАМКАХ ТС

В соответствии ст. 276-3 Налогового кодекса РК объекты обложения НДС в Та-моженном союзе, а также облагаемый оборот определяется в соответствии со ста-тьями 229, 230, 241 Налогового кодекса.

В соответствии ст. 276-4 Налогового кодекса РК определены обороты по реали-зации товаров, работ, услуг и облагаемого импорта в Таможенном союзе.

При этом, оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с тер-ритории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Тамо-женного союза.

Оборотом по реализации работ, услуг в Таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пун-кта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается террито-рия государства-члена Таможенного союза.

Место реализации товаров, работ, услуг определены статьей 276-5 Налогово-го кодекса РК.

Согласно п. 3 ст. 276-4 Налогового кодекса РК облагаемым импортом являются:1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобож-

денных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

Положения данного подпункта применяются также в отношении ввезенных (вво-зимых) физическими лицами транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК;

2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезен-ные на территорию РК с территории другого государства-члена Таможенного союза.

ДАТА СОВЕРшЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, уСЛуГ, ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА

В соответствии ст. 276-6 Налогового кодекса РК предусмотрены нормы опреде-ления даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемо-го импорта

При этом, в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) до-кумента, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

Датой совершения облагаемого импорта для лиц, которых законодательством РК предусмотрено обязанность по ведению бухгалтерского учета, является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе то-варов, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусма-тривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продукта-ми переработки давальческого сырья.

5

www.buhgalter.kz



Если иное не установлено данным пунктом для целей импорта в рамках ТС да-той принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтер-ском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-сти и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском уче-те и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) ча-

сти второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров при-знается наиболее поздняя из указанных дат.

При этом, датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является:при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэро-

порт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан;при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пе-

ресечения Государственной границы Республики Казахстан.При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан

определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, вы-даваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета на-циональной безопасности Республики Казахстан;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении же-лезнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казах-стан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй данного пункта.

При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями за-конодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчет-ности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй данного пункта.

При этом, датой принятия на учет импортированных товаров по бухгалтерскому учету является дата оприходования таких товаров в соответствии с международны-ми стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (НСФО). В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличается от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО.

Запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупате-лю. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обсто-ятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»).

Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000 или 2010 (Международные правила толко-вания торговых терминов Международной торговой палаты).

В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре катего-рии, отличающиеся между собой по существу:- начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар по-

купателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS);- далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить

товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB);- далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить кон-

тракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения това-ра или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после от-грузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP);

- и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и ри-ски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар по бух-

галтерскому учету должны быть оговорены в договоре купли-продажи условия поставки.Для лиц, которых не предусмотрено законодательством Республики Казахстан

обязанность по ведению бухгалтерского учета, дата принятия на учет импортиро-


www.buhgalter.kz


ванных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего полу-чение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, под-тверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизин-га) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права соб-ственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная дого-вором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления плате-жа) без учета вознаграждения.

В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимо-сти товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизин-га) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого им-порта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга).

В случае, если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых плате-жей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагае-мого импорта по данному договору лизинга.

В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 На-логового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга по-сле истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортирован-ных товаров (предметов лизинга).

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполне-ния работ, оказания услуг.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

При этом, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:- дата выписки счета-фактуры;- дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта, заключенного на срок двенад-цать месяцев и более, при условии, что получатель работ, услуг может использо-вать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения ра-бот, оказания услуг.

В случае приобретения налогоплательщиком Республики Казахстан работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, пред-ставительство, и являющимся налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена Таможенного союза, – дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПРИ эКСПОРТЕ ТОВАРОВ ПРИ ТС

В соответствии статьи 276-7 размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и за-конодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При этом, размер облагаемого оборота при экспорте товаров (предметов лизин-га) по договорам лизинга определяется на дату получения каждого лизингового пла-тежа в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), преду-смотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

При этом под первоначальной стоимостью товара (предмета лизинга) следует по-нимать стоимость предмета лизинга, указанную в договоре, без учета вознаграждения.

Размер облагаемого оборота при экспорте товаров по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется как сто-имость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимость, указан-ная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах стоимость товаров, отражен-ная в бухгалтерском учете.

7

www.buhgalter.kz



При этом для целей главы ТС под товаросопроводительными документами пони-маются: международная автомобильная накладная, железнодорожная транспортная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная единого образца, багажная ведомость, почтовая ведомость, багажная квитанция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транс-портом и по линиям электропередачи, и иные документы, используемые при переме-щении отдельных видов подакцизных товаров, а также сопровождающие товары и транспортные средства при перевозках, предусмотренные законодательными акта-ми Республики Казахстан о транспорте и международными договорами, участником которых является Республика Казахстан; счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о това-рах, в том числе стоимость товаров, и используемые в соответствии с международ-ными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ИМПОРТА ПРИ ТС

В соответствии статьи 276-8 размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на террито-рию РК с территории государств-членов Таможенного союза, по принципу опреде-ления цены в целях налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 276-8 Налогового кодекса РК принцип определения цены в це-лях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены, это:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза това-ра на территорию Республики Казахстан (с представлением подтверждающих до-кументов):

стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги); расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров. В случае отсутствия в представленных документах расчетов по расходам, ука-

занным в данном подпункте, до иного места ввоза товаров, в стоимость товаров включается вся сумма расходов, указанных в представленных документах.

При этом для целей данного подпункта иным местом ввоза товаров является:при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - автомо-

бильный пункт пропуска через Государственную границу Республики Казахстан, установленный Правительством Республики Казахстан;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров;

2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем, как:

- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматри-ваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Предусмотрены также случаи, когда стоимость ввезенных товаров определяет-

ся на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом расходов по транспортировке, страхованию и упаковке.

В размер облагаемого импорта товаров включается суммы акциза по подакциз-ным товарам.

В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам ли-зинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату при-нятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга).

Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартер-ным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматриваю-щим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости това-ров с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, предусмотрен-ного в пункте 2 данной статьи.

При этом стоимость товаров определяется на основе цены товаров, предусмо-тренной договором (контрактом), при отсутствии цены товаров в договоре (контрак-


www.buhgalter.kz


те) - цены товаров, указанной в товаросопроводительных документах, при отсут-ствии цены товаров в договорах (контрактах) и товаросопроводительных докумен-тах - цены товаров, отраженной в бухгалтерском учете.

Размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки да-вальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке дан-ного давальческого сырья.

Также пунктом 6 данной статьи предусмотрены условия определения раз-мера облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизин-га, предусматривающему переход права собственности на него к лизингопо-лучателю.

Налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом порядка, установленного постановлением Правительства РК от 28 ноября 2010 года № 1249, а также с учетом требований законодательства Республики Ка-захстан о трансфертном ценообразовании.

Также органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по НДС при импорте товаров на территорию РК с террито-рии государств-членов таможенного союза вправе корректировать размер облагае-мого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Согласно статьи 276-9 определение размера облагаемого оборота по реа-лизации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 238 и 241 На-логового кодекса.

ПОЛОжЕНИЯ эКСПОРТА ТОВАРОВ В ТАМОжЕННОМ СОюЗЕ ПРЕДуСМОТРЕНы СТАТьЕй 276-10 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РК

При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию дру-гого государства-члена таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию друго-го государства-члена Таможенного союза плательщик налога на добавленную стои-мость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соот-ветствии с главой 34 Налогового кодекса.

Вместе с тем, положения данной статьи применяются также в отношении това-ров, являющихся результатом выполнения работ по договорам об их изготовлении, вывозимых с территории Республики Казахстан, на территории которого выполня-лись работы по их изготовлению, на территорию другого государства-члена Тамо-женного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результа-том выполнения работ по переработке давальческого сырья.

А также, при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Республики Ка-захстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, по договору (контракту), предусматривающему предоставле-ние займа в виде вещей, по договору (контракту) об изготовлении товаров применя-ется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

НАЛОГООБЛОжЕНИЕ РАБОТ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛьЧЕСКОГО СыРьЯ В РАМКАХ ТС

Согласно ст. 276-13 работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующим вывоз-ом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработ-ки товаров и срока переработки давальческого сырья.

Указанной статьей предусмотрен перечень документов подтверждающих факт выполнения работ по переработке давальческого сырья в следующих случаях:- ввоза на территорию РК с территории государства-члена ТС, с последующим

вывозом продуктов переработки на территорию того же государства-члена ТС;- ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последующей

реализацией продуктов переработки на территорию другого государства-члена ТС;- ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с последу-

ющей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не явля-ющегося членом ТС.

9

www.buhgalter.kz



Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующей реализацией продуктов переработки на территории РК, подлежат обложению налогом на добавленную сто-имость по ставке 12 %.

В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вы-возе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены постановлением Правительства РК

Переработка давальческого сырья должна соответствовать условиям перера-ботки товаров, установленным постановлением Правительства РК от 28 ноября 2010 года № 1261 .

Уполномоченный государственный орган представляет соответствующее Заклю-чение об условиях переработки товаров, которое содержит следующие сведения:

1) наименования, классификацию товаров и продуктов переработки в соответ-ствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количество и стоимость;

2) дату и номер договора (контракта) на переработку, срок переработки; 3) нормы выхода продуктов переработки; 4) характер переработки; 5) сведения о лице, осуществляющем переработку. Допускается по мотивированному запросу лица, с разрешения налогового орга-

на, замена продуктов переработки товарами, произведенными переработчиком ра-нее, если они совпадают по своему описанию, количеству, стоимости, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки.

Статьей 276-14 предусмотрены сроки переработки давальческого сырья соглас-но условиям договора, которые предельно не могут превышать 2 года с даты приня-тия на учет и (или) отгрузки товаров давальческого сырья.

При этом, в случае превышения указанного срока, давальческое сырье, ввезен-ное для переработки на территорию РК, в целях налогообложения признается об-лагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК.

В случае превышения указанного срока, давальческое сырье, вывезенное для переработки с территории РК на территорию государства-члена таможенного сою-за, в целях налогообложения признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты вывоза товаров с территории Республики Казахстан по ставке 12%.

Обороты и импорт, освобожденные от НДС в таможенном союзе предусмотре-ны статьей 276-15

Освобождаются от НДС обороты по реализации:1) работ, услуг, указанных в главе 33 Налогового кодекса, если местом их реали-

зации является РК;2) услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию Республики Казахстан с

территории государств-членов Таможенного союза, включая его восстановление, замену составных частей.

Документами, подтверждающими оказание услуг, указанных в настоящем под-пункте, являются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-5 Налогово-го кодекса.

Перечень услуг, указанных в настоящем подпункте, утвержден постановлением Правительства РК от 23 ноября 2010 года № 1235;

Освобождается от НДС:1) Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт товаров, преду-

смотренных подпунктами 1), 3)-12) пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса.Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров

в рамках таможенного союза, указанных в данном подпункте, определяется поста-новлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2010 года № 824;

2) ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осуществляю-щих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налогоплательщиков к указанным перечням определяются постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 сентября 2010 года № 919.

Временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотрен-ных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобожда-


www.buhgalter.kz


ется от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены постановлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1655.

При этом, под временным ввозом товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транспортных средств, на территорию РК с обязательством о последующем вывозе с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

При этом отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые установлены поста-новлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1656.

Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим времен-ный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать 2 года с даты представления обязательства о последующем вы-возе с территории РК таких временно ввезенных товаров, за исключением юриди-ческих лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования посто-янного учреждения.

Исполнение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без об-разования постоянного учреждения, при временном ввозе на территорию РК това-ров, не предусмотренных указанным перечнем, производится в порядке, по форме и в сроки, которые установлены постановлением Правительства РК от 30 декабря 2011 года № 1733.

В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию РК, по кото-рым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз това-ров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обло-жению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию РК по ставке 12%.

В случае использования товаров, ранее ввезенных на территорию РК, в иных це-лях, чем те, в связи с которыми в соответствии с законодательством РК предостав-лено освобождение от НДС по импорту, НДС по импорту таких товаров подлежит уплате на последнюю дату срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты НДС при ввозе товара.

Вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем-налогоплательщиком РК лизингодателю другого государства-члена Таможенного союза по договору лизинга, освобождается от НДС.

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ В ЗАЧЕТ СуММ НДС ПРИ ТАМОжЕННОМ СОюЗЕ

Согласно статьи 276-16 Налогового кодекса РК НДС относится в зачет в поряд-ке, установленном главой 34 Налогового кодекса.

При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС от-несению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

Суммой НДС, относимого в зачет, при импорте товаров по договору (контракту) лизинга предусмотрены пунктами 2,3 статьи 276-16 Налогового кодекса РК.

СЧЕТ-ФАКТуРА ВыПИСыВАЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СТ. 276-17 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РК

Порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии статьей 263 Нало-гового кодекса РК, с отражением дополнительных сведений, как :

1) дату совершения оборота по реализации;2) ИНН/КПП - идентификационный номер налогоплательщика/код причины по-

становки на учет - покупателя из Российской Федерации;3) УНП - учетный номер плательщика - покупателя из Республики Белоруссии.

При этом:- в случае экспорта товаров с территории РК на территорию другого государства-члена

ТС счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров.

- в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последующим вы-возом продуктов переработки на территорию другого государства, счет-фактура

11

www.buhgalter.kz



выписывается на дату подписания документа, подтверждающего выполнение работ по переработке давальческого сырья.При передаче лизингодателем-налогоплательщиком РК товаров (предметов ли-

зинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателем-налогоплательщиком другого государства-члена ТС, счет-фактура выписывается на дату каждого лизин-гового платежа без учета вознаграждения в размере части первоначальной стоимо-сти товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

Сумма вознаграждения лизингодателя-налогоплательщика РК в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Статьями 276-18 и 276-19 предусмотрены особенности определения платель-щика НДС при импорте товаров и исчисление НДС комиссионером, поверенным, а также порядок уплаты НДС на импорт при выставочно-ярмарочной торговле.

Порядок контроля за уплатой налога на добавленную стоимость по выставочно-ярмарочной торговле определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1713.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И уПЛАТы НДС ПРИ эКСПОРТЕ ТОВАРОВ В ГОСуДАРСТВА-ЧЛЕНы ТС

В соответствии ст. 276-20 Налогового кодекса РК при экспорте товаров в государства-члены Таможенного союза или выполнении работ по переработке да-вальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одно-временно с декларацией по НДС формы 300.00, с учетом положений пункта 1 ста-тьи 276-21 Налогового кодекса:

1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, полу-ченное от налогоплательщика государства-члена Таможенного союза, импортиро-вавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья).

В случае экспорта подакцизных товаров дополнительно представляется копия Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства-члены Таможенно-го союза в течение налогового периода товарам или выполненным работам по пе-реработке давальческого сырья, являющийся приложением к декларации по НДС формы 300.00. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государства-члены Таможенного союза товарам или выполненным работам по переработке да-вальческого сырья установлены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310, при этом:- приложение 300.09 представляет реестр счетов-фактур по реализованным в РФ

в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по пере-работке давальческого сырья;

- приложение 300.10 представляет реестр счетов-фактур по реализованным в РБ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по пере-работке давальческого сырья.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И уПЛАТы НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ГОСуДАРСТВА-ЧЛЕНы ТС

В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогопла-тельщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следую-щего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным то-варам формы 320.00 налогоплательщик представляет в налоговый орган следую-щие документы:

1) Заявление(я) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Правила его за-полнения и представления на 2012 г. утверждены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный


www.buhgalter.kz


банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполне-ние налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждаю-щий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты нало-га, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную сто-имость, с учетом требований статьи 276-15 Налогового кодекса.

При этом указанные документы не представляются при ином порядке уплаты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по налогу на добав-ленную стоимость по импортированным товарам (по КБК 105109, 105110), кото-рая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную сто-имость по импортированным товарам при условии, что налогоплательщиком не по-дано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. Возможны авансовые платежи по данным кодам, которые будут учтены при рассмотрении заявлении о ввозе.

По договорам лизинга указанные в данном подпункте документы представля-ются в срок, установленный в данном пункте, по сроку лизингового платежа, преду-смотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налого-вый период;

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение това-ров с территории государства-члена Таможенного союза на территорию Республи-ки Казахстан.

Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законода-тельством Республики Казахстан;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их вы-ставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Тамо-женного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импорти-рованные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена та-моженного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) договоры лизин-га, в случае предоставления займа в виде вещей договоры займа, договоры (кон-тракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальче-ского сырья.

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 276-18 Налогового Кодекса), представленное налогоплательщику РК на-логоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налого-плательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, (подпи-санное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печа-тью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплатель-щике третьего государства-члена таможенного союза и договоре (контракте), за-ключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена таможенного союза о приобретении импортированного товара: - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства-

члена таможенного союза;- полное наименование налогоплательщика (организации, индивидуального

предпринимателя) государства-члена Таможенного союза; - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена Тамо-

женного союза;- номер и дата контракта (договора);- номер и дата спецификации.

В случае, если налогоплательщик государства-члена Таможенного союза, у ко-торого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (яв-ляется комиссионером, поверенным, оператором), то сведения, указанные в абза-цах втором-шестом данного подпункта, представляются также в отношении соб-ственника реализуемого товара.

В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.

Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, пред-усмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указан-ном в подпункте 5) данного пункта;

7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импорти-

13

www.buhgalter.kz



рованные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, преду-смотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 настоящего Кодекса, за исключением слу-чаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается комиссионером, пове-ренным или оператором).

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в под-пунктах 3)-5) данного пункта, представляются документы, подтверждающие получе-ние (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан това-ров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

Документы, указанные в подпунктах 2)-8) данного пункта, могут быть представ-лены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии), либо иных лиц, уполномоченных на то по решению налогоплательщика, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогопла-тельщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

При этом указанные копии документов могут быть представлены в виде книги (книг), прошнурованной (прошнурованных), пронумерованной (пронумерованных) с указани-ем на последнем листе общего количества листов и заверенной (заверенных) на по-следнем листе подписями руководителя и главного бухгалтера (при его наличии) либо иных лиц, уполномоченных на то по решению налогоплательщика, а также печатью на-логоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсут-ствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

По договорам лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем при-нятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга) одновременно с де-кларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) докумен-ты, предусмотренные подпунктами 1)-8) данного пункта. В последующем налого-плательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, сле-дующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного до-говором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпункта-ми 1) и 2) данного пункта.

В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (пред-метов лизинга), предусмотренная в договоре лизинга, наступает после ввоза това-ров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за на-логовым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предме-тов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортиро-ванным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3)-5) данного пун-кта. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импорти-рованным товарам и Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не от-ражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части сто-имости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предме-та лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представля-ет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым пе-риодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизин-га), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным то-варам документы, предусмотренные подпунктами 1)-5) настоящего пункта. В после-дующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмо-тренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвен-ным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотрен-ные подпунктами 1) и 2) данного пункта.

По решению юридического лица представление документов, предусмотренных настоящим пунктом, а также уплата косвенных налогов может осуществляться в на-логовом органе по месту нахождения его структурного подразделения – получателя импортированных товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 276-20 Налогового кодекса РК НДС по импортирован-ным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогопла-тельщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным на-логам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных на-логов, исчисленной в Заявлении (ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.


www.buhgalter.kz


В соответствии с п. 5 ст. 276-20 Налогового кодекса РК декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) и Заявление о ввозе товаров и упла-те косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бумажном носителе и в электронном виде. Необходимо отметить, что Декларация 320.00 и Заявление о ввозе представляется как на бумажных носителях так и в электронном виде, при этом вначале в электронном виде, затем на бумажных носителях, своевременность пред-ставления Декларации определяется по дате представления на бумажных носителях.

Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, пра-вила ее составления и представления утверждены постановлением Правительства РК от 08.11.2011 N 1310.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предмета лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на террито-рию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза яв-ляется календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные то-вары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налого-вого периода, т.е. налогоплательщик вправе представить декларации 320.00 с соот-ветствующими приложениями каждый раз по мере импортирования товара или по декадное или 1 раз по итогам месяца по своему усмотрению.

Принятая органом налоговой службы Декларация по косвенным налогам по им-портированным товарам будет считаться не представленной в налоговые органы в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в слу-чае непредставления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в Заявлении о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивирован-ный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, предусмотрен-ном постановлением Правительства РК от 30.12.2011г. № 1706 .

При этом проставление указанной отметки не производится и представляется мо-тивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязатель-ства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленным в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. А также в случае несоответствия суммы кос-венных налогов, исчисленных к уплате по декларации 320.00, к сумме косвенных на-логов, исчисленных в Заявлении(ях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Проставление на экземплярах Заявления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов в полном объеме (наличие освобождения в отношении товаров, которые в соот-ветствии с законодательством РК не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РК) производится налоговым органом в срок не позднее десяти рабочих дней с даты пред-ставления в налоговый орган Заявления и документов на бумажных носителях.

Доводится до сведения импортеров, что в связи с вступлением в силу Таможен-ного союза в настоящее время реализована возможность посредством Клиентско-го приложения СОНО для налогоплательщика представления налогоплательщика-ми форм налоговой отчетности: «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных на-логов» формы 328.00 и «Декларации по косвенным налогам по импортируемым то-варам» формы 320.00.

1. Для лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электрон-ные шаблоны, которые размещены на странице http://www.salyk.kz/ru/ITsystem/sono/Pages/sono_fno_2010.aspx . Заполнение и отправка данных шаблон осуществляет-ся посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика.

2. Для лиц, не имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электрон-ные шаблоны для заполнения форм в формате pdf, которые размещены по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/Taxaccounting/fno10/Pages/pdf.aspx . Так же на данной страни-це размещена инструкция, правила по заполнению pdf-шаблона.

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И уПЛАТЕ КОСВЕННыХ НАЛОГОВ ПРИ эКСПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОжЕННОМ СОюЗЕ

В соответствии с п. 1 ст. 276-21 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе това-ров и уплате косвенных налогов, полученное налогоплательщиком РК от налого-плательщика государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья), представляется налогопла-тельщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государства-

15

www.buhgalter.kz



члены Таможенного союза, или выполнившим работы по переработке давальческо-го сырья, в соответствии с пунктом 2 статьи 276-20 Налогового кодекса.

При этом налогоплательщик вправе представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 в налоговый орган в течение 180 кален-дарных дней с даты совершения оборота:- по реализации товаров при экспорте товаров;- по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке даваль-

ческого сырья.В соответствии с п. 2 ст. 276-21 Налогового кодекса РК при непредставлении на-

логоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства-члены Тамо-женного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, За-явления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в те-чение 180 календарных дней импортером, оборот по реализации товаров при экс-порте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по пере-работке давальческого сырья подлежит обложению налогом на добавленную стои-мость по ставке 12%, и уплате по сроку не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем на который приходится дата совершения оборота по реализации.

Начисление указанных в данном пункте сумм налога на добавленную стоимость про-изводится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом.

В соответствии с п. 3 ст. 276-21 Налогового кодекса РК в случае несвоевремен-ной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в со-ответствии с пунктом 2 данной статьи, налоговый орган применяет способы обеспе-чения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принуди-тельного взыскания в порядке, определенном главами 85 и 86 Налогового кодекса РК.

В случае представления плательщиком налога на добавленную стоимость Заяв-ления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении срока, установленно-го пунктом 1 указанной статьи, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса.

При этом уплаченные суммы пени, начисленные в соответствии с пунктом 3 дан-ной статьи, возврату не подлежат.

ОТЗыВ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И уПЛАТЕ КОСВЕННыХ НАЛОГОВ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ПРИ ТС

В соответствии с п. 1 ст. 276-22 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе това-ров и уплате косвенных налогов формы 328.00 подлежит отзыву из органов налого-вой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве на-логовой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения (жи-тельства) налогоплательщика.

При этом, налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об отзы-ве в случаях:

1) отзыва ошибочно представленного Заявления о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов;

2) внесения изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов, в том числе в случае возвращения товаров по причинам ненад-лежащего качества и (или) некомплектности, предусмотренном пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого Заявления Налоговым кодексом не предусмотрена, т.е. представлено не по месту назначения.

В соответствии с п. 4 ст. 276-22 Налогового кодекса РК внесение изменений и до-полнений в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится налогоплательщиком путем отзыва ранее представленного Заявления с одновре-менным представлением нового Заявления.

При этом датой представления нового Заявления о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов признается дата приема отзываемого Заявления.

В соответствии с п. 5-6 ст. 276-22 Налогового кодекса РК одновременно с отзы-вом Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в лицевых счетах нало-гоплательщика налоговым органом по месту нахождения (жительства) осуществля-ется сторнирование исчисленных сумм косвенных налогов.

Одновременно с внесением изменений и дополнений в Заявление о ввозе това-ров и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить дополни-тельную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам.

В целях главы 37-1 по ТС, дополнительной декларацией формы 320.00 с ви-


www.buhgalter.kz


дом «дополнительная», является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчет-ность за период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения.

При этом дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополнитель-ная по уведомлению» является налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчет-ность за период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результа-там камерального контроля по косвенным налогам по импортированным товарам.

В соответствии с п. 7 ст. 276-22 Налогового кодекса РК не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в Заявление о ввозе товаров и упла-те косвенных налогов:

1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных про-верок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;

2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жа-лобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышесто-ящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на до-бавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогоплательщика.

Порядок отзыва Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов установлен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1657.

ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ СуММ НДС, уПЛАЧЕННОГО ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ПРИ ТС

В соответствии статьи 276-23 предусмотрены корректировки сумм НДС, упла-ченного при импорте товаров в следующих случаях:- возврата товаров, импортированных на территорию РК по причине ненадлежа-

щего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в декларации формы 320.00 которых не производится;

- возврата вышеуказанных товаров после истечения месяца, в котором такие то-вары ввезены, сведения по таким товарам которые подлежат отражению в до-полнительной декларации формы 320.00.Выше перечисленных случаи возврата налогоплательщик в заявлении о ввозе

товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных това-рах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности).

Подтверждением возврата товаров являются следующие документы:1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-

импортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежа-

щее качество и (или) некомплектность;3) подтверждения компетентного налогового органа государства-члена Та-

моженного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведе-нии корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером.

По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют за-прос о представлении указанного подтверждения.

При этом данные документы представляются импортером одновременно с де-кларацией по косвенным налогам по импортированным товарам.

Налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате кос-венных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении выше пере-численных документов.

Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость:1) утрата товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естествен-

ной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан; 2) порча товаров, возникшая в результате чрезвычайных ситуаций природного и

техногенного характера.Для целей данной статьи под утратой товара понимается событие, в результате

которого произошли уничтожение или потеря товара. Порча товара означает ухуд-шение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

17

www.buhgalter.kz


ФинАнсОВЫЙ УЧет

Налоговое управление по Ауэзовскому району г. Алматы сообщает следующее:Согласно п.4 ст.160 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обяза-

тельных платежах в бюджет» (далее-Налоговый кодекс) к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится в т.ч. доход в виде дивидендов, вознаграждений, вы-игрышей. Согласно п.п.14 п.1 ст.12 Налогового кодекса дивиденды - доход, подле-жащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми актива-ми депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвести-ционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей ком-панией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвида-ции юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорцио-нального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частич-ного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесен-ного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, под-лежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акцио-нером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридическо-го лица в виде: • положительной разницы между стоимостью реализации товаров, работ, услуг

независимой стороне и стоимостью их реализации акционеру, участнику, учре-дителю или их взаимосвязанной стороне;

• отрицательной разницы между стоимостью приобретения товаров, работ, услуг у независимой стороны и стоимостью их приобретения у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

• стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

• любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим ли-цом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 - 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг. Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте,

определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректи-ровка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установлен-ных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании;

Порядок исчисления суммы налога определен в ст.172 Налогового кодекса, в п.1 указанной статьи установлено, что сумма индивидуального подоходного налога (да-лее - ИПН) исчисляется путем применения ставок, установленных п.1 и п.2 ст.158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграж-дений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источ-ника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивиден-дов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом коррек-тировок, предусмотренных ст.156 Налогового кодекса.

Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникно-вения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющего-ся доверительным управляющим.

Налогообложения дивидендов

физических лицГлавный налоговый

инспектор отдела налогового аудита

юридических лиц Налогового управления

по Ауэзовскому району г. Алматы Ш.Ж. Нусипбекова


www.buhgalter.kz


Сумма удержанного ИПН при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, отно-сится в зачет ИПН, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпри-нимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установлен-ном статьями 178 и 179 Налогового кодекса.

Согласно п.п.7 п.1 ст.156 Налогового кодекса из доходов физического лица, под-лежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов – дивиден-ды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: • владение более трех лет акциями или долями участия;• 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия)

юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

• дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

• части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учреди-телями, участниками;

• дохода от Распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения до-лей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица;

Порядок освобождения от уплаты налога на

добавленную стоимость товаров, временно ввозимых на территорию

Республики Казахстан, а также порядок представления отдельными

налогоплательщиками обязательства о последующем вывозе с территории Республики

Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения

Главный специалистУправления администрирования косвенных налогов в рамкахТаможенного союза НД по г.АстанаН. Тастанбеков

В соответствии с пунктом 3 части 276-15 Кодекса Республики Казахстан «О на-логах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) вре-менный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных пе-речнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены уполномоченным органом.

Под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с терри-тории государств - членов таможенного союза понимается ввоз товаров, в том чис-ле транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

При этом, отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных то-варов, транспортных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, кото-рые установлены уполномоченным органом.

19

www.buhgalter.kz



Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим времен-ный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать два года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан таких временно ввезенных товаров (да-лее - Обязательства), за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 2) статьи 276-2 Налогового кодекса.

Пунктом 3 Правил освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011г. № 1655 пред-усмотрено освобождение от уплаты НДС при временном ввозе товаров, в том чис-ле транспортных средств, на территорию Республики Казахстан при одновремен-ном выполнении следующих условий:

1) товары, в том числе транспортные средства, включены в перечень товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан с освобождением от уплаты НДС в таможенном союзе, утвержденный Правительством Республики Ка-захстан в соответствии с пунктом 3 статьи 276-15 Налогового кодекса;

2) представлено обязательство в порядке, по форме и сроки, установленные Правительством Республики Казахстан;

3) место нахождения временно ввезенных товаров соответствует месту нахож-дения, указанному в обязательстве;

4) временно ввезенные товары остаются в неизменном состоянии, кроме изме-нений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения или использования (эксплуата-ции). Допускается совершение операций, необходимых для обеспечения их сохран-ности, включая мелкие ремонтные операции, техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии.

Согласно Правил и формы представления отдельными налогоплательщика-ми обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан вре-менно ввезенных товаров, транспортных средств и его исполнения, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011 года № 1656 обязательство представляется на бумажном носителе в течение двадцати рабочих дней с даты ввоза на территорию Республики Казахстан временно ввезенных това-ров, транспортных средств по утвержденной форме.

В случае, если до истечения срока вывоза временно ввезенных товаров, указан-ных в обязательстве, дополнительным соглашением внесены изменения в договор (контракт) о продлении срока нахождения временно ввезенных товаров, то по таким изменениям налогоплательщик путем отзыва ранее представленного обязатель-ства одновременно представляет новое обязательство до истечения срока, указан-ного в предыдущем обязательстве вывоза временно ввезенных товаров.

При этом срок нахождения временно ввезенных товаров на территории Респу-блики Казахстан, указанный в Обязательстве (Обязательствах), не может превы-шать два года с даты ввоза таких товаров.

Исполнением Обязательства является вывоз с территории Республики Казах-стан временно ввезенных товаров, транспортных средств, в сроки, установленные налоговым законодательством.

По результатам исполнения Обязательства представляется отчет об исполне-нии Обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан вре-менно ввезенных товаров, транспортных средств, в течение десяти рабочих дней с момента вывоза временно ввезенных товаров, транспортных средств, с террито-рии Республики Казахстан по форме согласно приложению 1 к данным Правилам.

В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию Республики Ка-захстан, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса.

При этом, невывозом товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, с территории Республики Казахстан признается:

1) невывоз товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, с территории Республики Казахстан в сроки, установленные обязательством;

2) непредставление обязательства и (или) отчета в сроки, установленные Пра-вительством Республики Казахстан;

3) приобретение временно ввезенных товаров налогоплательщиком, осуще-ствившим временный ввоз таких товаров;


www.buhgalter.kz


4) передача временно ввезенных товаров другому лицу;5) установления факта отсутствия временно ввезенных товаров по результатам

осмотра таких товаров по месту нахождения, указанному в обязательстве;6) вывоз товаров с нарушением условий, предусмотренных подпунктом 4) пун-

кта 3 указанных Правил.В случае, если налогоплательщик, осуществивший временный ввоз товаров,

транспортных средств сам приобрел такие товары, то он вправе представить Заяв-ление (Заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в соответствии с на-логовым законодательством Республики Казахстан путем отзыва ранее представ-ленного обязательства. При этом дата совершения облагаемого импорта определя-ется как дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

Также следует отметить, что в случае, временного ввоза физическими и юриди-ческими лицами на территорию Республики Казахстан товаров, в том числе транс-портных средств, не в целях реализации, и (или) передачи, а также осуществле-ния деятельности, направленной на получение дохода (за исключением выставок, ярмарок), соблюдение условий, предусмотренных подпунктами 1), 2), и 3) пункта 3 данных Правил, не требуется.

Дополнительно сообщаем, если налогоплательщиком не представлено в нало-говый орган обязательство о последующем вывозе с территории Республики Казах-стан временно ввезенных товаров, транспортных средств и не осуществлен вывоз таких товаров, в срок указанный в Обязательстве и не представлен отчет об испол-нении данного обязательства, предусмотрена административная ответственность частью 3 статьи 218-1 Кодекса Республики Казахстан «Об административных пра-вонарушениях».

Следовательно, непредставление или представление Обязательства о после-дующем вывозе с территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров, транспортных средств с нарушением установленных законом сроков или не осу-ществлен своевременно вывоз временно ввезенных товаров без составления про-токола об административной ответственности практически невозможно.

В связи с чем, в целях недопущения и исключения коррупционных правонару-шений, налоговые органы призывают всех налогоплательщиков на своевременное и добросовестное исполнение своих налоговых обязательств, а также сообщает об ответственности, лиц вовлеченных в коррупционные правонарушения, как для должностных лиц так и для налогоплательщиков в зависимости от вины каждого из них в соответствии с Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

Может ли ТОО сдавать оборудование в аренду

и обязано ли возместить НДС, неуплаченный

при таможенном оформлении?

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

В соответствии с п. 1 ст.250 Налогового кодекса налог на добавленную стои-мость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров:

1) оборудование;2) сельскохозяйственная техника;3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

21

www.buhgalter.kz



4) вертолеты и самолеты;5) локомотивы железнодорожные и вагоны;6) морские суда; 7) запасные части;8) пестициды (ядохимикаты);9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Пра-

вительством Республики Казахстан.При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсут-

ствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Респу-блики Казахстан.

Согласно п. 2 данной статьи положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;2) возврата товара в режиме реэкспорта, ввезенного ранее в режиме импорта.В соответствии с п. 3 указанной статьи, плательщик налога на добавленную сто-

имость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на ре-гистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на до-бавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров.

Согласно п. 5 данной статьи дальнейшая реализация товаров, указанных в пун-кте 1 настоящей статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 настоящей статьи.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободно-го обращения на территорию Республики Казахстан требований, установленных на-стоящей статьей, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добав-ленную стоимость при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены та-моженным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с изложенным, товар, входящий в вышеуказанный перечень, по которым НДС уплачен методом зачета, должен использоваться в соответствии с це-левым назначением, отраженным в обязательстве.

В случае сдачи в аренду оборудования, в течение пяти лет с даты выпуска то-варов для свободного обращения на территорию Республики Казахстан, по которо-му НДС был уплачен методом зачета, возникают обязательства по уплате налога на добавленную стоимость и пени со срока, установленного для уплаты налога на до-бавленную стоимость при ввозе товаров.

В современное время нередко бывает, что ТОО получает от государства иннова-ционный грант. Для исполнения договора привлекаются работники, которым выпла-чивается зарплата за счет средств гранта.

Подлежит ли сумма гранта включению в совокупный годовой доход ТОО? Обла-гается ли заработная плата за счет средств гранта ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями? Об этом и пойдет речь в данной статье.

Облагается ли заработная плата за счет средств гранта

ИПН, социальным налогом, ОПВ и социальными

отчислениями?Пресс-секретарь

Налогового департамента по

Карагандинской области Е. Мохов


www.buhgalter.kz


В соответствии со ст. 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридиче-ского лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) дан-ным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из до-ходов, указанных в статье 198 настоящего Кодекса.

Согласно п.п.16) п. 1 ст. 85 Кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика доход в виде безвозмездно полученного имущества

Грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):• государствами, правительствами государств - Республике Казахстан, Прави-

тельству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам; • международными и государственными организациями, зарубежными и казах-

станскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению госу-дарственных органов, - Республике Казахстан, Правительству Республики Ка-захстан, физическим, а также юридическим лицам;

• иностранцами и лицами без гражданства - Республике Казахстан и Правитель-ству Республики Казахстан (п.п.16) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса).Согласно п.п. 16) п. 1 ст. 99 Налогового кодекса из совокупного годового дохода

налогоплательщиков подлежат исключению:• доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств

гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого яв-ляется Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.В связи с изложенным, для ТОО сумма гранта, полученного на безвозмездной

основе от государства по инновационному гранту, будет включаться в СГД как без-возмездно полученное имущество без корректировки СГД на сумму гранта и подле-жит обложению КПН в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и дру-гих обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.Согласно п. 1 ст. 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источ-

ника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем до-ходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, пред-усмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, пред-усмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

Статьей 156 Кодекса определен перечень доходов, освобождаемых от подоход-ного налога. Согласно п.п. 11) п. 1 данной статьи из доходов физического лица, под-лежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда).

Поэтому, выплаты работникам за счет гранта в виде оплаты труда подлежат об-ложению индивидуальным подоходным налогом. Также в соответствии с законода-тельством о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании с выплат работникам за счет средств грантов в виде оплаты труда удерживаются обя-зательные пенсионные взносы и социальные отчисления.

23

www.buhgalter.kz



Относительно налогообложения доходов, полученных юридическими ли-цами, от сбора (заготовки), хранения, переработки и реализации лома и отхо-дов цветных и черных металлов

Согласно подпункту 6 статьи 12 Закона РК от 11 января 2007 года № 214-III «О лицензировании» требуется наличие лицензии для занятия видом деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов.

Субъектами лицензирования являются лишь юридические лица Республики Ка-захстан (далее Лицензиат).

При этом, постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 января 2008 года № 80 утверждены Правила лицензирования и квалификационных требо-ваний, предъявляемых к деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработ-ке и реализации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов (далее Правила и квалификационные требования).

Лицензирование указанной деятельности производится местным исполнитель-ным органом области (города республиканского значения, столицы) (далее - лицен-зиар).

Филиалы, а также участки и приемные пункты, являющиеся частью специали-зированной производственной базы юридического лица или его филиала, террито-риально расположенные в ином месте региона по месту регистрации юридического лица, осуществляющего деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработ-ке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов, указываются в прило-жении к лицензии.

Лицензия является неотчуждаемой и не может быть передана лицензиатом дру-гому физическому и юридическому лицу.

Лицензионный сбор за право занятия видом деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими лицами лома и отходов цвет-ных и черных металлов взимается при выдаче лицензий (дубликата лицензий) в со-ответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 471 Налогового кодекса РК сумма сбо-ра по деятельности юридического лица (заготовки), хранения, переработки и реа-лизации юридическими лицами лома и отходов цветных и черных металлов состав-ляют 10 МРП.

Приостановление действия, лишение лицензии осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Согласно пункту 2 статьи 52 КоАП РК приостановление действия лицензии на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий или временное лишение специального разрешения, квалификационного аттестата (сви-детельства) устанавливается на срок до шести месяцев.

Лишение, в частности юридических лиц лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий налагается судьей за административное

Кто имеет право заниматься сбором (заготовкой),

хранением, переработкойи реализацией лома и

отходов цветных и черных металлов

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова


www.buhgalter.kz


правонарушение, совершенное при осуществлении указанными лицами деятельно-сти либо совершении определенных действий, предусмотренных лицензией, специ-альным разрешением, квалификационным аттестатом (свидетельством).

Квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании деятель-ности по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации юридическими ли-цами лома и отходов цветных и черных металлов, включают наличие:

1) специализированной производственной базы (на праве собственно-сти) огороженной, охраняемой и соответствующей требованиям санитарно-эпидемиологической, пожарной, экологической, промышленной безопасности;

2) автотранспорта (грузовые автомобили) (на праве собственности) для заготов-ки металлолома с предприятий и организаций;

3) земельного участка либо его доли с подъездными путями для автотранспорта и/или подъездными железнодорожными путями-тупиками (на праве собственности и/или долгосрочной аренды) следующих размеров:- для работы с ломом и отходами цветных металлов - не менее 400 кв. м;- для работы с ломом и отходами черных металлов - не менее 1000 кв. м;

4) инструкции по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и от-ходов цветных и черных металлов, утверждаемой руководителем юридического лица;

5) квалифицированного персонала (крановщики, прессовщики, газорезчики, пи-ротехник, дозиметрист), прошедшего специальную подготовку для работы с исполь-зуемым оборудованием;

6) активов в размере не менее 60000 (шестьдесят тысяч) месячных расчетных показателей, подтвержденных аудиторской организацией.

Предусмотрены и другие требования в соответствии с указанным постановлени-ем Правительства РК.

Указанные квалификационные требования не распространяются на деятель-ность по реализации лома и отходов цветных и черных металлов, образовавшихся у юридических лиц в ходе собственного производства и в результате приобретения имущественного комплекса, в составе которого находились лом и/или отходы цвет-ных и/или черных металлов.

Такие юридические лица реализуют лом и отходы цветных и черных металлов только юридическим лицам, имеющим лицензию на сбор (заготовку), хранение, пе-реработку и реализацию лома и отходов цветных и черных металлов в Республи-ке Казахстан.

Следует отметить, что согласно пункту 8 Квалификационных требовании, предъ-являемых к указанной деятельности, физические лица могут сдавать лом и отходы цветных и черных металлов, кроме лома электротехнического, промышленного, во-енного и ракетно-космического происхождения, кабелей линий связи, рельсов, эле-ментов железнодорожного полотна и подвижного состава, бывших в употреблении, крышек канализационных люков.

Закупка лома у физических лиц документально оформляется Актом закупки. Акт за-купки составляется в трех экземплярах, один из которых отдается на руки ломосдатчи-ку, второй хранится в бухгалтерии Лицензиата, третий хранится на приемном пункте. Акт закупки регистрируется в Журнале учета лома, заготовленного от физических лиц.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 428 Налогового кодекса РК специальный на-логовый режим (далее СНР) не распространяется на вид деятельности по сбору (за-готовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных ме-таллов. В связи с этим юридические лица, осуществляющие деятельность по сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов не имеют право на применение СНР на основе упрощенной декларации.

Налогообложение указанной деятельности налогоплательщиков осуществляет-ся в общеустановленном порядке.

Относительно налогообложения доходов, полученных физическими лица-ми, от продажи лома и отходов цветных и черных металлов

Из вышеизложенного ясно, что имеют право осуществлять лицензируемую дея-тельность по сбору (заготовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов лишь юридические лица Республики Казахстан.

А индивидуальные предприниматели (далее ИП) не имеют права заниматься ви-дом деятельности по одновременному сбору (заготовке), хранению, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов. Таким образом, в том слу-чае, если деятельность ИП будет сопряжена с переработкой, хранением лома и от-ходов цветных и черных металлов, то такие виды деятельности являются согласно

25

www.buhgalter.kz



пункту 10 Правил и квалификационных требовании занятием, запрещенным зако-нами Республики Казахстан для данной категории субъектов.

Вместе с тем, в соответствии с Законом РК от 11 января 2007 года № 214-III «О лицензировании» физические лица могут сдавать лом и отходы цветных и черных металлов, кроме лома электротехнического, промышленного, военного и ракетно-космического происхождения, кабелей линий связи, рельсов, элементов железно-дорожного полотна и подвижного состава, бывших в употреблении, крышек канали-зационных люков.

В соответствии со статьей 406 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется пере-дать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это иму-щество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с пунктом 1 статьи «10 ГК предпринимательство – это инициа-тивная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собствен-ности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпри-нимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприя-тия (государственное предпринимательство).

Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 19 Гражданского кодекса РК (ГК РК) обязательной го-сударственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, ис-

численный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физи-ческих лиц законодательными актами Республики Казахстан, за исключением:- дохода, облагаемого у источника выплаты;- имущественного дохода;- прочих доходов.

Если физическое лицо сдает лом и отходы цветных и черных металлов, то юри-дическое лицо, имеющее лицензию на деятельность по сбору (заготовке), хране-нию, переработке и реализации лома и отходов цветных и черных металлов соглас-но статьи 15 Налогового кодекса РК обязан удерживать налоги, удерживаемые у ис-точника выплаты и перечислять их в бюджет в порядке и в сроки, которые предусмо-трены Налоговым кодексом.

При этом, согласно внесенных 1 января 2009 года изменений и дополнений в статью 19 ГК РК и в статью 21 Закона о частном предпринимательстве касатель-но государственной регистрации ИП, при наличии доходов, облагаемых у источни-ка выплаты (независимо от размера дохода) физическое лицо имеет право не ре-гистрироваться в качестве ИП в налоговых органах, если не используют труд наем-ных работников на постоянной основе.

В настоящее время, согласно Письма Налогового комитета Министерства фи-нансов Республики Казахстан от 21 июля 2005 года № НК-УМ-5-14/6848, имеет ме-сто постановка на учет в налоговых органах в качестве ИП, при осуществлении де-ятельности по сбору и реализации лома и отходов цветных и черных металлов. Со-гласно указанного разъяснения физические лица, занимающиеся сбором лома и от-ходов цветных и черных металлов без хранения и переработки, имеют право заре-гистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Быть ИП имеют право, но применить специальные налоговые режимы на осно-ве патента или упрощенной декларации согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 428 Налогового Кодекса РК не могут. Налогообложение указанной деятельности ИП осуществляется в общеустановленном порядке.

Если ИП применяет общеустановленный порядок налогообложения, то соглас-но пункту 1 статьи 183 Налогового кодекса РК его облагаемый доход определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным по-доходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 и с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.

Таким образом, сумма дохода, получаемого ИП от продажи лома и отходов цвет-ных и черных металлов, согласно выписанных ИП счетов-фактур, признается со-


www.buhgalter.kz


вокупным годовым доходом данного ИП. Суммы закупа лома и отходов цветных и черных металлов от физических лиц согласно Акта закупки принимаются в выче-ты с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса (на-пример, необлагаемого дохода в размере 55 МРП, если ИП имеет инвалидность), и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 (в 1МЗП) и с учетом положе-ний пунктов 5 (суммы ОПВ) и 6 (в размере 8 МЗП на медуслуги) статьи 166 Налого-вого кодекса.

Закупка лома индивидуальным предпринимателем у физических лиц (ломосдат-чиков) документально оформляется Актом закупки.

Таким образом, субъектами лицензируемой деятельности по сбору (заготовке), хранению, переработки и реализации лома и отходов цветных и черных металлов являются лишь юридические лица Республики Казахстан, налогообложение дея-тельности которых осуществляется в общеустановленном порядке.

А физическое лицо, получающее доход от сбора и реализации лома и отходов цветных и черных металлов без их хранения и переработки, имеет право осущест-влять деятельность без регистрации в качестве ИП, если собранный лом сдается лицензируемому юридическому лицу, который является налоговым агентом на ко-торого возложено законодательно исполнение налогового обязательства по дохо-дам, облагаемым у источника выплаты. Также физическое лицо имеет право заре-гистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать налоги в общеустановленном порядке налогообложения.

При этом, напомним, что ИП не имеют право заниматься сбором и реализацией лома электротехнического, промышленного, военного и ракетно-космического про-исхождения, кабелей линий связи, рельсов, элементов железнодорожного полот-на и подвижного состава, бывших в употреблении крышек канализационных люков.

Благосостояние любого государства и его населения зависит от уровня социально-экономического развития. Нормальное функционирование сложно-го социально-экономического механизма государства и благосостояния насе-ления в значительной мере зависит от их устойчивого финансового обеспече-ния. И в первую очередь источниками этого финансового обеспечения являют-ся государственный и местный бюджеты, которые в основном формируются за счет налогов.

Цель налогового законодательства - регулировать общественные отношения, возникающие в сфере установления, исчисления и уплаты налогов и других обя-зательных платежей в бюджет. Задачи налогового законодательства - поддержа-ние баланса прав и законных интересов налогоплательщиков с одной стороны и государства - с другой стороны. Для того, чтобы государственная налоговая служ-ба Министерства финансов РК могла надлежащим образом исполнять свои функ-циональные обязанности, органы налоговой службы наделены определенными обязанностями, в число которых входит привлечение к административной ответ-ственности в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «Об адми-нистративных правонарушениях» (далее КоАП РК).

Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или

Административная ответственность в области

налогообложения. Изменения в

законодательстве

Начальник Налогового Управления по Ауэзовскому району г. Алматы К.М. Исаков

27

www.buhgalter.kz



противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность.

Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются: 1) непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта

совершения административного правонарушения; 2) материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также других го-

сударственных органов, органов местного самоуправления; 3) сообщения или заявления физических и юридических лиц, а также сообщения

в средствах массовой информации;4) показания сертифицированных специальных контрольно-измерительных тех-

нических средств и приборов.Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении яв-

ляется наличие достаточных данных, указывающих на признаки административно-го правонарушения.

Хотелось бы отметить, что наложение административного взыскания на физиче-ское лицо не освобождает от административной ответственности за данное право-нарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответ-ственности юридического лица не освобождает от административной ответственно-сти за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственно-сти за совершение административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения, законодательства Республики Казах-стан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, есте-ственных монополий и антимонопольного законодательства по истечении одно-го года со дня его совершения, а юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит привлечению к административной ответственности за правонарушение в области налогообложения, законодательства Республики Ка-захстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании - по истечении пяти лет со дня его совершения.

Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момен-та составления протокола об административном правонарушении, который состав-ляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выяв-ления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его со-вершения в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должност-ным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонаруше-нии обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной от-ветственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответствен-ность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятель-ства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (долж-ностное лицо) выносят одно из следующих постановлений:

1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу.При вынесении постановления о наложении административного взыскания

должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с КоАП РК. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному пред-ставителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ста-вят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.

Согласно внесенным изменениям в КоАП РК Законом РК № 490-IV «О внесе-нии изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам со-вершенствования правоохранительной деятельности и дальнейшей гуманизации уголовного законодательства» от 09.11.2011 года за № 490-IV, - органы налоговой службы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмо-тренных статьями 88 (частями третьей, четвертой и пятой), 88-1 (частями второй, третьей), 163 (частями первой, второй, пятой и восьмой), 166, 205-208, 210-212, 213 (частями первой - третьей), 215-218, 218-1 (частями первой - шестой, восьмой), 219, 357-2 (частью первой), 358, 358-1, 360 настоящего Кодекса.


www.buhgalter.kz


Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать адми-нистративные взыскания вправе руководители органов налоговой службы и их за-местители. Вышеуказанное полномочие закреплено статьей 570 КоАП РК.

Согласно внесенным изменениям в КоАП РК от 09.11.2011 года за № 490-IV, пол-номочия рассмотрения административных дел по статье 208-1 «Уклонение от упла-ты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюд-жет, статье 209 «Занижение сумм налогов и других обязательных платежей» переда-ны суду. В качестве санкций по статье 208-1 (части первой, третьей, четвертой и ше-стой), статьи 209 КоАП РК, наряду с другими, предусмотрен административный арест на срок до сорока пяти суток с конфискацией предметов и орудий, послуживших со-вершению правонарушения, и имущества, полученного вследствие его совершения (подпункты 14), 15) пункта 4 статьи 1 Закона РК «О внесении изменений»).

Также были внесены изменения в статью 218 КоАП РК «Представление заве-домо ложных сведений о банковских операциях», где за представление банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, заведо-мо ложных сведений об операциях по банковским счетам юридических или физи-ческих лиц, а равно выдача поручительств, гарантий и иных обязательств, заведо-мо не обеспеченных фактическим финансовым состоянием данного банка, если эти действия не повлекли причинение крупного ущерба физическому или юридическо-му лицу либо государству, влекут штраф на должностных лиц в размере пятидесяти месячных расчетных показателе, тогда как ранее сумма административного штра-фа составляла тридцать месячных расчетных показателей.

Исходя из вышеизложенного, можно прийти к выводу, что нарушение налогово-го законодательства - это посягающее на сложившуюся налоговую систему противо-правное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которую предусмотрена административная либо уголовная ответственность. Необхо-димо отметить, что несмотря на все принимаемые налоговыми органами меры (ин-формирование через СМИ, путем проведения семинар - совещаний, об изменениях, вносимых в законодательные акты Республики Казахстан), улучшить налоговую дис-циплину мы сможем только в случае активной поддержки и повышения уровня созна-тельности самих налогоплательщиков, которые должны самостоятельно изучать за-конодательные акты для повышения налоговой культуры. Это даст возможность из-бежать как налоговые правонарушения, так и результаты их последствий.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его со-вершения, в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должност-ным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонаруше-нии обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной от-ветственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответствен-ность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятель-ства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Постановление о наложении административного

взыскания и порядок принудительного взыскания административного штрафа

Начальник юридического отдела Налогового Управления по Ауэзовскому району г.Алматы К.М. Калекенова

29

www.buhgalter.kz



Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (долж-ностное лицо) выносят одно из следующих постановлений:

1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу.При вынесении постановления о наложении административного взыскания

должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с Кодексом Респу-блики Казахстан «Об административном правонарушении» (далее КРКобАП).

Постановление по делу об административном правонарушении объявляется не-медленно по окончании рассмотрения дела.

Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ставят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения и копия почтовой отправки прилагается в дело.

Согласно ст. 705 КРКобАП лицо, привлеченное к административной ответствен-ности, может в течение десяти дней со дня осуществления действий по принуди-тельному исполнению постановления о наложении административного взыскания подать жалобу судье, органу (должностному лицу), вынесшему постановление. Жа-лоба подается в письменной форме и подлежит рассмотрению в пятидневный срок. По результатам рассмотрения жалобы выносится определение об удовлетворении жалобы либо об отказе в ее удовлетворении.

Согласно ст. 701 КРКобАП, при наличии обстоятельств, делающих исполнение постановления о наложении административного взыскания в виде администра-тивного ареста, лишения специального права или штрафа (за исключением взы-скания штрафа на месте совершения административного правонарушения) не-возможным в установленные законом сроки, судья, орган (должностное лицо), вы-несшее постановление, могут по заявлению лица, в отношении которого вынесе-но постановление, отсрочить исполнение постановления на срок до одного меся-ца. С учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата штрафа может быть рассрочена судьей, органом (долж-ностным лицом), вынесшим постановление, на срок до трех месяцев.

Согласно ст. 707 КРКобАП после вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока от-срочки, предусмотренной статьей 701 настоящего Кодекса, штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления в законную силу. Штраф, нало-женный за совершение административного правонарушения, вносится физиче-ским лицом или перечисляется юридическим лицом в государственный бюджет в установленном порядке, с последующим уведомлением в письменной форме судьи или органа (должностного лица), вынесшего постановление о наложении штрафа, выдавшего предписание о необходимости уплаты штрафа.

В случае неисполнения постановления о наложении административного взыска-ния по истечении срока добровольной уплаты административного штрафа, прини-маются меры принудительного взыскания согласно ст.ст. 708, 709 КРКобАП.

В отношении физических лиц согласно ст. 708 КРКобАП – постановление о взыскании штрафа направляется судом, уполномоченным органом адми-нистрации организации, где лицо, привлеченное к ответственности, работа-ет либо получает вознаграждение, пенсию, стипендию - для удержания сум-мы штрафа в принудительном порядке из его заработной платы или иных до-ходов. Удержание штрафа производится в срок, не превышающий шесть ме-сяцев. Очередность взыскания штрафа производится в порядке, предусмо-тренном Гражданским кодексом Республики Казахстан. В случаях увольнения лица, привлеченного к ответственности, с работы либо невозможности взыска-ния штрафа из его заработной платы или иных доходов администрация орга-низации в десятидневный срок со дня увольнения или наступления события, влекущего невозможность взыскания, возвращает постановление о наложе-нии штрафа, предписание о необходимости уплаты штрафа суду, уполномо-ченному органу, вынесшему постановление, с указанием нового места работы лица, привлеченного к ответственности (если оно известно), причин невозмож-ности взыскания, а также с отметкой о произведенных удержаниях (если тако-вые производились). Если физическое лицо, подвергнутое штрафу, не работа-ет или взыскание штрафа из заработной платы или иных доходов невозможно по другим причинам, постановление о наложении штрафа, предписание о не-обходимости уплаты штрафа направляется судом, уполномоченным органом,


www.buhgalter.kz


вынесшим постановление, государственному судебному исполнителю для при-нудительного исполнения в порядке, предусмотренном законодательством.

В отношении юридических лиц согласно ст. 709 КРКобАП – постановление о взыскании штрафа направляется судом, уполномоченным органом в банк или орга-низацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для изъятия де-нег с банковского счета юридического лица без его согласия в порядке, установлен-ном законодательством Республики Казахстан. Постановление о взыскании штра-фа по административным правонарушениям в области налогообложения исполня-ется органами налоговой службы в порядке, установленном налоговым законода-тельством Республики Казахстан. Банк или иное кредитное учреждение обязаны перечислить сумму штрафа в государственный бюджет в установленном порядке. В случае отсутствия денег на счетах юридического лица постановление о взыска-нии суммы штрафа направляется судом, уполномоченным органом государственно-му судебному исполнителю для обращения взыскания на имущество юридического лица в соответствии с законодательством.

Способы и меры взыскания налоговой задолженности,

а также принятие решительных действий

налоговым органом в борьбе со взяточничеством

Начальник отдела принудительного взимания налогов Налогового управления по Ауэзовскому району г. Алматы Н.Л. Керимов

В соответствии статьи 35 Конституции Республики Казахстан уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей, является долгом и обязанность каждого гражданина Республики Казахстан.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение полноты и своев-ременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, обе-спечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обя-зательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхова-ния, участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан, обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан.

Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Одним из основных пунктов исполнения обязательства является то, что налогоплательщик уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по нало-гам и другим обязательным платежам в сроки, установленные налоговым законо-дательством Республики Казахстан. В случае не исполнения в установленные сро-ки налогоплательщику (налоговому агенту), направляется уведомление по исполне-нию налогового обязательства, обязательства по исчислению, удержанию и пере-числению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплаты социальных от-числений. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы на-логоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения налого-вого обязательства. В соответствии статьи 608 Налогового кодекса Республики Ка-захстан уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому аген-ту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и полу-чения. Существует два способа направления уведомления

31

www.buhgalter.kz



1) по почте заказным письмом с уведомлением, 2) по средством СГДС электронным способом, последний способ распространяет-

ся на налогового агента, зарегистрированного в качестве электронного налогоплатель-щика в порядке, установленном статьей 572 Налогового кодекса Республики Казахстан.

В случае не исполнения налогоплательщиком налогового обязательства в уста-новленный срок у налогоплательщика образовывается налоговая задолженность, за-долженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, а так же социальным отчислениям. В данном случае налоговые органы обя-заны в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Респу-блики Казахстан, применять способы обеспечения исполнения налогового обязатель-ства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казах-стан. Перед применением способов и мер обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, в соответствии с подпунктами 5 пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса Республики Казахстан направляется уведомление о погашении налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальные отчисления. В соответствии с дан-ными уведомлениям устанавливается срок, по которому налогоплательщик имеет до-полнительный время для самостоятельного погашения задолженности.

В случае не погашения задолженности по отведенному в уведомлении сроку ис-полнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), нало-говым органом обеспечиваться следующими способами:

1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключе-нием корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляю-щего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индиви-дуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогово-го агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, не-резидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, не-резидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян-ное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката.

Дополнительно налоговые органы применяют меры принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпри-нимателя, частного нотариуса, адвоката, кроме случаев обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего органа налого-вой службы, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. Так же до начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о погашении налоговой задолжен-ности в соответствии статьи 607 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следую-щем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. В целях влияния на налогоплательщика в скорейшем погашении задолженно-

сти, органы налоговой службы публикуют в средствах массовой информации спи-сок налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение шести месяцев со дня ее возникновения. При этом в спи-сках указываются фамилия, имя, отчество, либо наименование налогоплательщика (налогового агента), вид экономической деятельности, идентификационный номер, фамилия, имя, отчество руководителя налогоплательщика (налогового агента) и об-щая сумма налоговой задолженности.

Так же органы налоговой службы не оставили без внимания физическое лицо не являющегося индивидуальным предпринимателем, частными нотариусом, адвока-том. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности на-


www.buhgalter.kz


логоплательщиком - физическим лицом налоговый орган обращается в суд с заяв-лением о вынесении судебного приказа или иском о взыскании сумм налоговой за-долженности за счет имущества данного налогоплательщика. Рассмотрение дел по заявлениям о вынесении судебного приказа или искам о взыскании сумм налоговой задолженности налогоплательщика - физического лица, производится в соответ-ствии с Гражданским процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Прекращение налогового обязательства налогоплательщика физического лица признается в случае смерти или с объявлением его умершим на основании вступив-шего в силу решения суда.

В отношении налогоплательщиков и их должностных лиц, не уплатившим нало-ги и обязательные платежи в бюджет в установленный срок, налоговые органы при-меняют административные санкции в соответствии с Кодексом об административ-ным правонарушениях Республики Казахстан.

Так же хотелось бы отметить, что Налоговым комитетом Министерства финан-сов Республики Казахстан в целях реализации общенациональной программы по борьбе с коррупцией была разработана «Стратегия борьбы с коррупцией в органах налоговой службы Республики Казахстан».

Председателем НК МФ РК был поставлен целый ряд задач по недопущению в налоговых органах коррупционных правонарушений и преступлений, во исполне-ние которых нами проводится определенная работа, положительные результаты ко-торой, по нашему мнению, приведут к нетерпимости к коррупции как внутри органов налоговой службы, так и среди налогоплательщиков.

Однако, ни для кого не секрет, что коррупция, как социальное явление, продолжа-ет существовать в настоящее время практически во всех государственных органах. По-этому на сегодняшний день налоговыми органами борьба с коррупцией носит систем-ный и комплексный характер и определена в качестве одного из основных приоритетов.

Проблема по устранению условий, способствовавших совершению коррупцион-ных правонарушений и преступлений, также как вопрос активизации борьбы с кор-рупцией постоянно рассматриваются нами на совещаниях Налогового управления. Информация о проводимой работе регулярно публикуется в средствах массовой информации.

Недостаточная эффективность в борьбе с этим явлением требует от нас при-нятия более комплексных мер по пресечению и недопущению коррупционных пра-вонарушений в органах налоговой службы. В этой связи, нами проанализирова-ны наиболее коррупционногенные участки и был разработан План мероприятий по борьбе с коррупцией.

- все вновь принятые сотрудники Налогового управления, ознакамливаются с видеозаписью о задержании государственных служащих совершивших коррупци-онные преступления;

- в целях устранения условий, способствовавших совершению коррупционных правонарушений и преступлений по всему зданию Налогового управления, уста-новлены камеры видео наблюдения позволяющие осуществлять визуальный кон-троль за сотрудниками;

- в здании Налогового управления размещена информация о суммах админи-стративного штрафа по правонарушениям в области налогообложения.

Вместе с тем, для того, чтобы у некоторых налогоплательщиков не возникло же-лание решить свои проблемы с налоговым либо административным законодатель-ством путем дачи взятки, размещены объявления предупреждающие налогопла-тельщиков о том, что дача взятки является преступлением, за которое предусмо-трена уголовная ответственность.

Также, в целях координации мероприятий по взаимодействию органов налоговой службы и финансовой полиции по г. Алматы, направленных на реализацию антикор-рупционного законодательства и предупреждение коррупционных проявлений, утверж-ден совместный приказ о взаимодействии органов налоговой службы и финансовой по-лиции г. Алматы по выявлению, предупреждению взяткодательства со стороны нало-гоплательщиков и в настоящее активизирована работа в данном направлении, что не-сомненно приведет нас к положительным результатам в противодействии коррупции.

В настоящее время все государственные органы, уполномоченные на выявле-ние и предупреждение коррупционных правонарушений и преступлений ведут ак-тивную борьбу с коррупционными проявлениями, что значительно способствует укреплению экономической стабильности и безопасности страны.

Главой государства перед нами поставлена четкая задача - противодействие кор-рупции, и мы приложим все необходимые усилия к решению поставленной задачи, для достижения общественного благосостояния и процветания нашего государства.

33

www.buhgalter.kz



При всей своей оперативности и относительной простоте рассмотрение споров налогоплательщиков и налоговых органов в вышестоящих налоговых инстанциях, это всего лишь первая стадия разрешения конфликта, за которым следует судеб-ное разбирательство.

Необходимо отметить, что обжалование уведомления о результатах налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган имеет свои преимущества и недостатки.

Преимущества:• подача жалобы не требует специальных навыков, необходимо лишь соблюде-

ние письменной формы жалобы;• жалоба не оплачивается государственной пошлиной;• отказ в удовлетворении жалобы не препятствует обращению налогоплательщи-

ка в суд.Недостатки:

• срок рассмотрения жалобы на уведомление в вышестоящем налоговом органе (тридцать рабочих дней), что значительно меньше срока рассмотрения иска в суде (два месяца);

• рассмотрение жалобы происходит в отсутствие налогоплательщика.Вариант 2 - Обращение в судДругим вариантом защиты прав налогоплательщика является обращение в Спе-

циализированный межрайонный экономический суд с иском об отмене и признании незаконным уведомления о результатах налоговой проверки.

В соответствии со статьей 31 Гражданского Процессуального кодекса Республи-ки Казахстан (далее ГПК) иск предъявляется в суд по месту нахождения ответчика.

Согласно пункту 1 статьи 280 ГПК гражданин и юридическое лицо вправе обра-титься в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда им стало известно о нарушении их прав, свобод и охраняемых законом интересов.

Требования к форме и содержанию искового заявления установлены статьей 150 ГПК. В частности, в исковом заявлении об обжаловании уведомления о резуль-татах налоговой проверки должны быть указаны:

1) наименование суда, в который подается заявление; 2) наименование юридического лица, местонахождение, а также дополнительно

регистрационный налоговый номер, если эти данные известны истцу;3) суть нарушения или угрозы нарушения прав, свобод или законных интересов

истца и его исковые требования; 4) обстоятельства, на которых истец основывает свои требования, и доказатель-

ства, подтверждающие эти обстоятельства; 5) перечень прилагаемых к заявлению документов;6) заявление подписывается истцом или его представителем при наличии пол-

номочия на подписание и предъявление искового заявления.В соответствии со статьей 152 ГПК судья обязан в пятидневный срок со дня по-

ступления искового заявления решить вопрос о его принятии к производству суда. Дело рассматривается, как правило, в открытом судебном заседании с участием

представителей сторон. Представителем налогоплательщика в судебном процес-се, помимо привлеченных специалистов, может быть любой сотрудник налогопла-тельщика – организации. Полномочия представителя подтверждаются доверенно-стью. Если интересы организации представляет ее руководитель, его полномочия

О преимуществах и недостатках подачи жалобы в вышестоящий налоговый

орган. Или лучше обратиться в суд?

Пресс-секретарь Налогового

департамента по Карагандинской

области Е. Мохов


www.buhgalter.kz

ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

подтверждаются документом, удостоверяющим личность, и документом, доказыва-ющим факт назначения (избрания) на должность. В случае надлежащего извеще-ния истца о дате и времени назначения судебного заседания и повторной неявке на судебное заседание представителя истца суд оставляет исковое заявление без рас-смотрения. Вместе с тем, истец вправе заявить письменное ходатайство о рассмо-трении дела в отсутствие его представителя.

Таким образом, действующим гражданским процессуальным законодатель-ством предусмотрено право истца участвовать на судебном заседании по своему усмотрению.

По результатам рассмотрения дела суд выносит решение по существу спора. Решение суда может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные ГПК (апелляционная инстанция областного суда, кассационная инстанция областного суда, надзорная инстанция Верховного суда Республики Казахстан). При этом в слу-чае не согласия с постановлением Надзорной судебной коллегии по гражданским и административным делам Верховного суда Республики Казахстан, налогоплатель-щик имеет право обратиться с заявлением о принесении протеста в Генеральную прокуратуру Республики Казахстан.

Ответы на вопросы читателей подготовлены

Членом Палаты налоговых консультантов РК

С. МуслимовойВОПРОС:

Какими налогами облагаются артисты с России (физические и юридические лица - Российский ЦИРК), которые выступают у нас в Казахстане? Возникает ли постоянное учреждение или нет?

Второй вопрос с ситуацией по НСФО, по оценке имущества. По данным бух-галтерского учета фигурирует одна сумма и с нее исчисляется налог на имуще-ство, но при этом не проведена переоценка при переходе на МСФО. Если НП пе-реходит впервые на МСФО, то обязательно ли должны производить переоцен-ку ОС по справедливой стоимости? На какой пункт ссылаться в МСФО? Какими нормативными правовыми актами это регулируется?

ОТВЕТ: Касательно налогообложения доходов физических лиц артистов Рос-

сии в КазахстанеСогласно подпункту 23 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходами

нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, выпла-чиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телеви-дения, музыканту, художнику, спортсмену, - от деятельности в Республике Казах-стан независимо от того, как и кому осуществляются выплаты.

Такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты. Согласно статьи 14 (Независимые личные услуги) Конвенции, заключен-

ной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республи-ки Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предот-вращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, вступившего в силу 29.07.1997 г. (далее Конвенция) доход, полученный резидентом Договариваю-щегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятель-ности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве,

35

www.buhgalter.kz



кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой де-ятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в дру-гом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.

Термин «профессиональные услуги» в частности включает, независимую на-учную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 17 данной Конвенции, несмотря на положения статьи 14 (Независимые личные услуги) и статьи 15 (Доходы от рабо-ты по найму), доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или теле-видения или музыканта, или в качестве спортсмена от его личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве может облагаться на-логом в этом другом Государстве.

Если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником искусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому ра-ботнику искусства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмо-тря на положения статей 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), 14 (Независимые личные услуги) и 15 (Доходы от работы по найму) облагаться на-логом в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятель-ность работника искусства или спортсмена.

Несмотря на вышеизложенные положения, доход, указанный в данной ста-тье, будет освобожден от налогообложения в Договаривающемся Государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена, если эта де-ятельность в значительной мере финансируется за счет общественных фондов другого Договаривающегося Государства, или если эта деятельность осущест-вляется на основании соглашения о культурном сотрудничестве, заключенном между Договаривающимися Государствами.

Таким образом, если выплата доходов артистам производится налоговым агентом РК, то налоговые обязательства нерезидента исполняются налоговым агентом у источника выплаты. При этом налоговый агент удерживает с доходов артиста-нерезидента ИПН у источника выплаты по ставке 20% установленной пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.

Если артист получает доход от неналогового агента, то согласно статье 204 Налогового кодекса РК исчисление индивидуального подоходного налога с дохо-дов физического лица-нерезидента, производится самостоятельно путем при-менения ставки 20% к начисленной сумме дохода без осуществления налого-вых вычетов.

Представление декларации формы 240.00 и уплата ИПН согласно статье 205 Налогового кодекса РК за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан.

Требования регистрации в качестве постоянного учреждения не возникает, если не имеется регулярно доступной ему постоянной базы (более 12 месяцев) для целей осуществления такой деятельности.

Касательно налогообложения доходов аттракциона - юридического лица России в Казахстане

При оказании услуг аттракциона нерезидентом на территории Республики Казахстан, доходы нерезидента признаются доходами из источников в Респу-блике Казахстан в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налого-вого кодекса.

В этом случае налогообложение доходов нерезидента полученных от налого-вого агента РК осуществляется в соответствии со статьей 193 Налогового кодек-са по ставке 20 процентов.

При этом могут быть применены данному нерезиденту положения междуна-родного договора об устранении двойного налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса применение меж-дународного договора в части освобождения от налогообложения или исполь-зования сниженной ставки налога разрешается только при условии представле-ния нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидент-ство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового ко-декса, не позднее дня выплаты дохода. В ином случае, нерезидент имеет пра-во подать Заявление в соответствии с положениями международного договора


www.buhgalter.kz


на возврат подоходного налога, в порядке, предусмотренном статьей 217 Нало-гового кодекса.

В случае оказания услуг не налоговым агентам РК, согласно подпункту 6 пун-кта 1 статьи 191 Налогового кодекса РК любое место осуществления аттракцио-нов признается постоянным учреждением независимо от сроков осуществления деятельности, если иное не предусмотрено международным договором.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции доход нерезидента облагается нало-гом только в Российской Федерации, если только нерезидент не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Иначе доход нерезидента может облагаться налогом в Республике Казахстан, но только в той части, которая относится к:

а) такому постоянному учреждению;б) продажа в Республике Казахстан товаров или изделий, которые совпада-

ют с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учрежде-ние; или

в) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в Республике Казахстан, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской дея-тельностью, осуществляемой через постоянное учреждение.

Таким образом, юридическое лицо нерезидент обязан встать на регистраци-онный учет в качестве постоянного учреждения нерезидента в налоговом орга-не по месту осуществления деятельности в соответствии со статьей 562 Нало-гового кодекса РК. При этом, возникает необходимость по постановке на реги-страционный учет в налоговом органе РК на определенный срок осуществления деятельности аттракциона в данном регионе, до истечения которого нерезидент представляет декларацию формы 100.00 и платит исчисленные суммы КПН.

Касательно переоценки основных средствВ соответствии с п.1 ст. 396 Налогового кодекса РК объектом налогообложе-

ния для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются нахо-дящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классифика-цией, установленной государственным уполномоченным органом в области тех-нического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или ин-вестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами фи-нансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.

Согласно п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РК, если иное не установлено дан-ной статьей, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуаль-ных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансо-вая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгал-терского учета.

Согласно пункту 278 НСФО №2 и пункту 29 МСФО 16, после первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осущест-вляет их последующую оценку по одной из моделей:

1) модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначаль-ной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становит-ся ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается рас-ходом данного периода.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и обору-дования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедли-вой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обе-сценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в слу-чае, если справедливую стоимость можно надежно оценить.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совер-шить такую операцию.

Международные стандарты рекомендуют регулярно проводить переоценку, чтобы балансовая стоимость основных средств не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

37

www.buhgalter.kz



Переоценка основных средств – регулярно проводимая переоценка с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудова-ния, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стои-мости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоценкой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоце-нивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирова-ния; или

б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоцен-ки, это увеличение отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Однако сумма увеличения стоимости должна при-знаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма умень-шения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи «Прироста сто-имости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансо-вая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на от-четную дату.

В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличаются от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО.

Согласно п.35 «Методических рекомендаций по применению МСФО» №16 «Недвижимость, здания и оборудования» частота проведения переоценок за-висит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов суще-ственно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная пе-реоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимо-сти, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным обра-зом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначитель-ными изменениями справедливой стоимости, таковые объекты могут переоцени-ваться каждые три-пять лет.

При исчислении корпоративного подоходного налога (далее КПН) в соответ-ствии с положениями статьи 116-122 Налогового кодекса производится исчисле-ние амортизационных отчислений для отнесения их на вычеты, где не предусмо-трено увеличение (уменьшение) сформированных в налоговом учете стоимост-ных балансов основных средств на сумму переоценки. Так как согласно подпун-кту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РК не рассматривается при исчис-лении КПН в целях налогообложения доход, возникающий с изменением стои-мости активов (дооценка), признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соот-ветствии МСФО и НСФО.

Следовательно, результаты переоценки основных средств, полученные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения при исчислении амортизации основных средств не учитываются.

При этом, так как сущность переоценки основных средств заключается в до-ведении балансовой стоимости до справедливой стоимости, то необходимо учесть, что нормы Налогового законодательство распространяются в отношении налогообложения основных средств налогом на имущество.

В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса, налоговой базой по нало-гу на имущество индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являет-ся среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определя-емая по данным бухгалтерского учета.

Следовательно, переоценка стоимости основных средств влияет на налого-вую базу при исчислении налогоплательщиками налога на имущество.

При этом исключением является определение налоговой базы налогопла-тельщиками, применяющими специальный налоговый режим на основе па-тента и разового талона, для которых налоговой базой является стоимость приобретения.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

У нас есть профессии, на которых выявлены вредные и опасные условия тру-да, но которые не включены в Список профессий, дающий право на дополнитель-ный отпуск и сокращенный рабочий день (утвержден приказом Минтруда №182-п от 31.07.2007 г.). Имеет ли право работодатель своим коллективным договором и при-казом на основании материалов аттестации рабочих мест включить их в список и давать определенные льготы?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 51) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казах-

стан вредные (особо вредные) условия труда - условия труда, при которых воздей-ствие определенных производственных факторов приводит к снижению работоспо-собности или заболеванию работника либо отрицательному влиянию на здоровье его потомства.

В этой связи, для внесения соответствующих дополнений в Список производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (осо-бо вредными) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержден-ный приказом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Ка-захстан от 31 июля 2007 года № 182-п, уполномоченному органу необходимо пред-ставить в Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казах-стан соответствующие обоснования их соответствия вышеуказанным критериям, согласованные с Министерством здравоохранения Республики Казахстан.

ВОПРОС:

Если сокращается рабочее время и вместе с этим и заработная плата, обязатель-но ли делать приказ либо можно обойтись только дополнительным соглашением?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 32 Трудового кодекса Республики Казахстан трудо-

вой договор заключается в письменной форме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экземпляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме.

Внесение изменений и дополнений в трудовой договор, в том числе при пере-воде на другую работу, осуществляется сторонами в письменной форме в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи.

Предложение об изменении условий трудового договора подается одной из сто-рон трудового договора в письменной форме и рассматривается другой стороной в течение семи календарных дней со дня его подачи.

ВОПРОС:

Должностной оклад работника составляет 50967 тенге, также у работника есть доплаты в виде квалификационной категории и психоэмоциональной нагрузки. Вхо-дят ли в начисление ночных, праздничных и выходных эти виды доплат?

Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

39

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ: В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее –

Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически от-работанного работником.

При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок.

Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностно-

го оклада на количество рабочих дней (часов) в текущем месяце, исходя из балан-са рабочего времени (без учета каких-либо доплат).

ВОПРОС:

При переходе с хозведения на коммунальное казенное предприятия сохраняет-ся ли заработная плата?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года

№ 413-IV «О государственном имуществе» (далее – Закон) государственное пред-приятие на праве хозяйственного ведения – коммерческая организация, наделен-ная государством имуществом на праве хозяйственного ведения и отвечающая по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом.

Согласно статье 138 Закона размер фонда оплаты труда республиканского го-сударственного предприятия на праве хозяйственного ведения ежегодно устанав-ливается уполномоченным органом соответствующей отрасли, а коммунального го-сударственного предприятия на праве хозяйственного ведения - местным исполни-тельным органом.

Формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, си-стема премирования и иного вознаграждения определяются государственным пред-приятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда.

Размеры должностных окладов руководителя республиканского государствен-ного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливаются уполномоченным орга-ном соответствующей отрасли, а размеры должностных окладов руководителя ком-мунального государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения - местным исполни-тельным органом.

Система оплаты труда работников государственных учреждений и казенных предприятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление).

Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работни-ков организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициен-тов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на раз-мер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Респу-блики Казахстан.

ВОПРОС:

Является ли оплата за простой компенсационной выплатой, и включается ли данная выплата в ФЗП для исчисления средней заработной платы?

ОТВЕТ: Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Еди-ных правил исчисления средней заработной платы» (далее – Правила).

Согласно пункту 4 Правил из расчетного периода при исчислении средней зара-ботной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный


www.buhgalter.kz


период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым ко-дексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.

В штате нашей энергопроизводящей организации существуют две единицы ме-дработников: врач-терапевт и медицинская сестра. Раньше дополнительные дни отпуска для этой категории специалистов составляли 12 календарных дней. Теперь, когда приказ № 305 от 22.05.2000 года утратил силу, на что ссылаться или дополни-тельные дни отпуска просто отменяются?

ОТВЕТ: Трудовым кодексом Республики Казахстан (далее – Кодекс) определено, что ра-

ботникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, предоставляются дополнительные оплачиваемые ежегод-ные трудовые отпуска продолжительностью не менее шести календарных дней.

Право на сокращенную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый отпуск имеют работни-ки, должности и профессии которых включены в Список производств, цехов, про-фессий и должностей, перечня тяжелых работ, работ с вредными (особо вредны-ми) и (или) опасными условиями труда, работа в которых дает право на сокращен-ную продолжительность рабочего времени, повышенный размер оплаты труда и на дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, утвержденный прика-зом и.о. Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 31 июля 2007 года № 182-п.

ВОПРОС:

На предприятии девушка была в отпуске в июле 2011 года и получила пособия на оздоровление, в декабре 2011 года ушла в отпуск по беременности и родам, по окончанию написала заявление на ежегодный отпуск. Подскажите должны ли мы начислить ей пособия на оздоровление и за какой период.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее –

Кодекс) перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предо-ставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается, тогда как пе-

риод отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком не включает-ся в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Согласно статье 239 Кодекса гражданским служащим трудовой отпуск предостав-ляется с выплатой пособия на оздоровление, и независимо от того, предоставляет-ся отпуск полностью или частями, пособие выплачивается в полном объеме с пер-вой частью отпуска. При этом пособие выплачивается один раз в календарном году.

ВОПРОС:

Через сколько месяцев можно представить отпуск вновь поступившему работнику?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и после-дующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабо-чего года.

Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня рабо-ты работника.

При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и ра-ботодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.

41

www.buhgalter.kz



Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой от-пуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время.

В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:


работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой

стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.Вместе с тем, согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления опла-

чиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, кол-лективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с уче-том мнения работников.

Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен ра-ботнику в полном объеме.

ВОПРОС:

В медицинском учреждении приняты в штат доктора-консультанты, ведущие прием 1-2 раза в неделю, соответственно, работающие 4-8 дней в месяц. Какое количество отпускных дней им полагается по истечении года работы, как правиль-но рассчитать отпускные.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Республики Казахстан опла-

чиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восста-новления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с со-хранением места работы (должности) и средней заработной платы.

В данном случае продолжительность трудового отпуска не зависит от продолжи-тельности рабочего времени работника.

При этом средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска («отпуск-ные»), будет исчислена путем умножения среднего дневного (часового) заработка (рассчитанного исходя из начисленной заработной платы в расчетном периоде) на количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска.

ВОПРОС:

Директор государственного учреждения, не являющийся государственным слу-жащим, уходит в отпуск, его замещает замдиректора. Надо ли делать доплату в раз-нице оклада на период отпуска?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работ-

никам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной ра-ботой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобожде-ния от своей основной работы, производится доплата.

При этом размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслужи-вания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (исходя из фактического объема) устанавливаются работодателем по соглашению с работником.

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содер-жащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предпри-ятий определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 де-кабря 2007 года № 1400 (далее – Постановление).

Приложением 19 к Постановлению специалистам, служащим и рабочим преду-смотрена доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работни-ка – исходя из фактического объема.


www.buhgalter.kz


Если же работник освобождается от своей основной должности и выполня-ет обязанности временно отсутствующего работника, то оплата ему должна про-изводиться исходя из должностного оклада отсутствующего работника; если же выполняет указанную (дополнительную) работу без освобождения от основной должности, работнику должна быть произведена доплата в соответствии с По-становлением.

Вопросы оплаты труда государственных служащих регулируются Указом Пре-зидента Республики Казахстан от 17 января 2004 года № 1284 «О единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счет го-сударственного бюджета и сметы (бюджета) Национального Банка Республики Ка-захстан» предназначен для служебного пользования.

Учитывая, что уполномоченным органом в сфере государственной службы яв-ляется Агентство по делам государственной службы Республики Казахстан, для по-лучения информации по Вашему вопросу рекомендуем обратиться в данный госу-дарственный орган.

ВОПРОС:

Мой муж работает вахтовым способом. Его отправляли на учебу для подтверж-дения квалификации на две недели. Дни учебы совпали с послевахтовыми выход-ными, и ему не оплатили на работе дни учебы, мотивируя тем, что это выходные по-слевахтовые дни. Полномочны ли их действия?

ОТВЕТ: Согласно Трудовому кодексу Республики Казахстан (далее – Кодекс) направле-

ние работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанно-стей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление ра-ботника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподго-товку, является командировкой. За время командировки за работником сохраняют-ся место работы (должность) и заработная плата.

При вахтовом методе работы межвахтовый отдых, по сути, является выходными днями. В соответствии со статьей 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя допускается с письменного согласия работника, за ис-ключением случаев, предусмотренных статьей 98.

При этом, согласно статье 97 Кодекса при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работ-ника (ст.128 Кодекса).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 10 Кодекса трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулиру-ются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

ВОПРОС:

При преобразовании ГКП СП в ТОО сохраняется ли право работников получить пособие на оздоровление, а также период работы в ГКП для начисления отпускных, или учетным периодом нужно будет считать период начала работы в ТОО?

ОТВЕТ: Касательно выплаты пособия на оздоровление. В соответствии со статьей 239

Трудового кодекса РК гражданским служащим, содержащимся за счет государ-ственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада.

Статьей 1 Кодекса определено, что гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осу-ществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования госу-дарственных органов

Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работни-ков определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

43

www.buhgalter.kz



При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным дого-ворами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравне-нию с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Касательно стажа работы, дающего право на трудовой отпуск. Согласно трудо-вому законодательству в случаях изменения наименования, ведомственной при-надлежности, смены собственника имущества или реорганизации работодателя трудовые отношения с работниками продолжаются без изменений.

ВОПРОС:

Ограничение 15 МРП в листах нетрудоспособности за один больничный или за месяц? Например, если работник болел с 19 марта по 15 апреля, значит, 7 рабочих дней в марте болел и 10 раб дней болел в апреле. Как будет пра-вильно: 1) за март 15МРП и за апрель 15МРП (суммы превышают ограничения) 24270+24270=48540тенге 2) за один больничный 15 МРП 24270 тенге?

ОТВЕТ: В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28

декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты соци-ального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила) пособие вы-плачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстанов-ления трудоспособности или до установления инвалидности.

Согласно пункту 7 Правил размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество ра-бочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» определено, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определя-ется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответ-ственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установлен-ных данными Правилами.

В данном случае расчет должен быть произведен отдельно за каждый месяц, при этом не более 15 МРП за 1 месяц, то есть за март размер пособия будет опре-делен путем умножения среднего дневного заработка работника на количество ра-бочих дней, приходящихся на март согласно листу нетрудоспособности; за апрель – путем умножения среднего дневного заработка работника на общее количество рабочих дней, приходящихся на апрель согласно листу нетрудоспособности.

ВОПРОС:

Работник проработал 6 месяцев, хочет пойти в отпуск за отработанный период. На основании чего он может взять отпуск?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 105 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Ко-

декс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.

Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня рабо-ты работника.

При этом согласно пункту 3 данной статьи по соглашению между работником и ра-ботодателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.

Таким образом, работникам, очередность предоставления трудовых отпусков которым не определена графиком отпусков, ежегодный оплачиваемый трудовой от-пуск может быть предоставлен по соглашению сторон в любое время рабочего года в полном объеме либо за фактически отработанное время.

В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:


работы (должность) и заработная плата полностью или частично;


www.buhgalter.kz

инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

Граждане нашей Республики уже привыкли, что приобретая товары в тор-говых центрах, супермаркетах кассир при расчете обязательно выдаст чек. О ситуации по применению контрольно-кассовых машин мы беседуем с началь-ником Налогового департамента по Карагандинской области Талгатом Шарие-вичем Мамаевым:

- Согласно действующему Налоговому кодексу на территории нашей Ре-спублики все денежные расчеты, которые осуществляются при торговых опе-рациях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обяза-тельным применением контрольно-кассовых машин и выдачей потребителю контрольного чека ККМ. Поэтому применение ККМ предпринимателем в сво-ей деятельности - обязательное требование. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин в соответствии с Кодексом РК «Об администра-тивных правонарушениях» влечет штраф на индивидуальных предпринимате-лей, частных нотариусов и должностных лиц в размере 15 месячных расчет-ных показателей.

Кроме того, в соответствии Законом Республики Казахстан «О защите прав потребителей», продавец обязан размещать в местонахождении ККМ информа-цию на казахском и русском языках о необходимости получения потребителем контрольного чека и о его праве обратиться в налоговый орган ( с указанием но-

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-способностью, в том числе время нахождения в отпуске по беременности и родам;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.Время нахождения в отпуске по беременности и родам включается в трудовой

стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.Вместе с тем, согласно статье 107 Кодекса очередность предоставления опла-

чиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам определяется трудовым, кол-лективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем с уче-том мнения работников.

Следовательно, в случае, если очередность предоставления отпуска работнику определена графиком отпусков, то трудовой отпуск должен быть предоставлен ра-ботнику в полном объеме.

ВОПРОС:

Может ли директор, являющийся собственником, менять себе оклад, не умень-шая себе рабочие часы?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяется усло-виями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным дого-ворами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравне-нию с условиями, установленными Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вопросы оплаты труда работников АО регламентированы Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415 «Об акционерных обществах».

Оплата труда работников ТОО определяется Законом Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220 «О товариществах с ограниченной и дополнительной от-ветственностью».

Если у вас нет контрольно-кассовой

машины…Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

45

www.buhgalter.kz



мера телефона соответствующего налогового органа) в случае нарушения по-рядка применения ККМ. Необходимо отметить, что нарушение указанного зако-на также влечет ответственность в соответствии с Кодексом РК «Об администра-тивных правонарушениях».

- Расскажите, для каких субъектов предпринимательства предусмотрены льготы?

- Некоторые категории субъектов предпринимательства освобождаются от при-менения ККМ. Применение ККМ не распространяется на денежные расчеты физи-ческих лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нота-риальную деятельность; индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары): - осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого биз-неса; - осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств; в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов.

- Талгат Шариевич, насколько успешно налоговыми органами осуществляется контроль по применению контрольно – кассовых машин предпринимателями?

- Налоговыми органами проводится определенная работа в данном направле-нии. Всего по Карагандинской области по жалобам и обращениям граждан об отсут-ствии или неприменении ККМ было проведено 85 проверок по вопросам соблюде-ния порядка применения ККМ. Из них в 74 случаях выявлены нарушения, наложено штрафов на сумму 1 млн. 610 тысяч тенге. Но несмотря на проводимую работу жа-лобы продолжают поступать, следовательно нарушения имеют место быть.

- В супермаркетах, в крупных торговых домах проблем с выдачей чека нет. А как обстоит ситуация в небольших торговых точках области, добросовестно ли работа-ют предприниматели?

- К сожалению, многие горожане при покупке товаров в небольших магазинах или в торговых отделах в большинстве случаев не требуют чека. А продавцам это только на руку. Не применение ККМ способствует занижению фактического дохода хозяйствующего субъекта, что в свою очередь, влияет на полноту поступления на-логов в бюджет.

Налоговыми органами проводится анализ принятых форм налоговой отчетно-сти. По результатам проведенной работы установлено, что допустили снижение до-ходов по упрощенной декларации за 4 кв. 2011 года по сравнению с 3 кварталом 2011 года 3 621 налогоплательщик или 14,8% от общего количества действующих.

Из данного охваченного количества показали «нулевые» доходы за 4 кв. 2011 г. – 478.

Кроме этого, налоговыми органами за 2 и 3 кварталы 2011 года были выявле-ны 721 налогоплательщиков, за 4 квартал 2011 года 244 налогоплательщиков, ко-торые обязаны применять ККМ. Они осуществляли финансово-хозяйственную дея-тельность, не имели открытых банковских счетов, что характеризовало их деятель-ность с применением наличного оборота. При этом контрольно - кассовые машины у данных налогоплательщиков отсутствовали, т.е. весь наличный оборот оставал-ся неучтенным.

Указанным налогоплательщикам были выставлены уведомления об устране-нии нарушений налогового законодательства. Из них 413 устранили нарушения, са-мостоятельно установили ККМ на учет в налоговых органах, 308 налогоплательщи-ков пока не отреагировали на уведомления. Это говорит о том, что на сегодняшний день остро возник вопрос о соблюдении малым бизнесом элементарной дисципли-ны при исполнении налогового обязательства в части регистрации ККМ и соблюде-ния порядка их применения.

Хочу обратиться, во-первых, к предпринимателям, с призывом к добровольной постановке на учет ККМ в налоговых органах, в свою очередь нами проводятся ме-роприятия по выявлению лиц, которые нарушают порядок применения ККМ и к на-рушителям будут приняты административные меры.

Во-вторых, ко всем гражданам, при покупке товаров или получения услуги обя-зательно требуйте чек. Мы должны помнить, что это необходимо и покупателям, и государству. Ведь само понятие контрольного чека – это первичный учетный доку-мент, подтверждающий факт осуществления денежного расчета между продавцом и покупателем.

Полученный покупателем чек является гарантией защиты его прав в случае при-обретения некачественного товара, а также гарантией того, что часть уплаченной суммы попадет в бюджет в виде налога.


www.buhgalter.kz


Касательно расходов на ремонт основных средствВ соответствии с пунктом 2 статьи 113 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня

2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующего до 1 января 2009 года (далее - Налоговый кодекс) сумма фактических расходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса расходов, связанных с заменой деталей (частей) и компонен-тов основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания техническо-го состояния основного средства в соответствии с технической документацией, кото-рые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в пределах, установлен-ных данным пунктом от стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

Из писем Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства (далее - Агентство) от 29 февраля 2012 года № 01-4-07-3/1566 и от 5 апреля 2012 года № 01-4-07-3/2999 следует, что согласно СНиП РК 1.01-05-2008 «Строительная терминология. Технология и организация строительства» ка-питальный ремонт зданий и сооружений – это ремонт объекта с целью восстановления исправности и работоспособности его конструкций и систем инженерного оборудова-ния, а также поддержки эксплуатационных показателей в связи с физическим износом и разрушением без изменения основных технико-экономических показателей объекта.

Текущий ремонт– это комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных качеств зданий и сооружений путем наладки систем, восста-новления защитных покрытий и устранения небольших повреждений. Текущий ре-монт восстанавливает работоспособность отдельных элементов здания. Существу-ет плановый (профилактический) и непредвиденный (экстренный ликвидационный, в срочном порядке) текущий ремонт.

Перечни работ, выполняемых при капитальном и текущем ремонте зданий при-ведены в приложении 5 и 6 СН РК 1.04-26-2004.

Модернизация зданий и сооружений– это комплекс строительно-монтажных работ, направленных на приведение эксплуатационных показателей здания в существующих габаритах в соответствие с современными требованиями, изменение планировочной структуры зданий, секций и квартир, оснащение зданий недостающими видами инже-нерного оборудования, замену систем и отдельных конструкций в соответствии с со-временными требованиями комфортности и технологии эксплуатации объекта.

Реконструкция здания– это комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с изменениями технико-экономических по-казателей, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увели-чения объема услуг.

Исходя из вышеизложенного, с учетом позиции Агентства, считаем, что принятие решения о правомерности применения пункта 2 статьи 113 Налогового кодекса без де-тального рассмотрения конкретной ситуации по проведенному ремонту невозможно.

Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» органы налоговой службы обязаны предоставлять налогопла-тельщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет.

Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым ак-там, не являются обязательными для исполнения.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов

Республики Казахстан от 12 марта 2012 года

№НК-21-25/3874

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в апреле 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финан-сов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установ-лении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОЧНыХ КуРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В АПРЕЛЕ 2012 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПуБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРуЕТ

Дата 1 долл. СшА 1 евро 1 руб. Россия

01.04.2012 147,77 197,13 5,0302.04.2012 147,77 197,13 5,0303.04.2012 147,92 197,55 5,0304.04.2012 148,04 197,4 5,0505.04.2012 148,11 195,11 5,0306.04.2012 148,29 194,57 5,0307.04.2012 148,07 193,45 5,0208.04.2012 148,07 193,45 5,0209.04.2012 148,07 193,45 5,0210.04.2012 147,52 192,88 4,9711.04.2012 147,58 193,12 4,9812.04.2012 147,66 193,58 4,9513.04.2012 147,64 193,76 5,0114.04.2012 147,63 194,16 515.04.2012 147,63 194,16 516.04.2012 147,63 194,16 517.04.2012 147,5 191,94 4,9618.04.2012 147,54 194,28 4,9919.04.2012 147,64 193,19 520.04.2012 147,76 194,01 5,0121.04.2012 147,96 194,63 5,0122.04.2012 147,96 194,63 5,0123.04.2012 147,96 194,63 5,0124.04.2012 147,82 194,32 5,0125.04.2012 147,67 194,41 5,0226.04.2012 147,75 195,28 5,0427.04.2012 147,9 195,75 5,0528.04.2012 147,9 195,36 5,0229.04.2012 147,89 195,98 5,0530.04.2012 147,89 195,98 5,05


www.buhgalter.kz

2012, № 5, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents