2009, № 11 (79), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 11 (79), ноябрь 2009 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: Агентство «PRESS.KZ»

Учредитель:ТОО «Эльмора»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Тренер-консультант: Алексей Загинайко

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл ПавловРоман Платонов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 2379781

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 30.10.2009 г.

Подписано в печать 07.11.2009 г.

Отпечатано:ТОО «New Image»

Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в октябре ...........................................................................48

Налоговые проверки ..........................................................................2

Относительно возврата уплаченных сумм государственной пошлины ...............................................................7

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 26 сентября 2009 года № НК-06-20/9307 .....................................8

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz .................................10

Бухгалтерский учет ......................................................................10

МСФО ...............................................................................................13

Налоговое администрирование ....................................................14

Корпоративный подоходный налог ..............................................16

Методология оплаты труда ............................................................34

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

есть МНеНИе

ФИНАНсОвЫЙ учет

Налоговый календарь на ноябрь-декабрь 2009 года ................46

ЛИНИЯ КОНсуЛьтАЦИЙ

есть мнение

Налоговые проверкиНалоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства РК,

которая осуществляется органами налоговой службы. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с налоговым законодательством, и налогоплательщик.Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:- документальная проверка;- рейдовая проверка;- хронометражное обследование.

В свою очередь, документальная проверка подразделяется на следующие виды:

Комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и другим обязательным плате-жам в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисле-ния обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.Документальная проверка, проведение которой предусмотрено ст. 37, 40, 41

и 42 Налогового кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к ком-плексной и должна быть начата не позднее 20 рабочих дней после получения на-логовым органом заявления налогоплательщика, прекращающего деятельность. В свою очередь, установлено, что в период осуществления налоговой проверки не допускается прекращение данной проверки по налоговому заявлению нало-гоплательщика.Тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в от-

ношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам: - исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или)

других обязательных платежей в бюджет;- полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обяза-

тельных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисле-ния и уплаты социальных отчислений, а также проверка иных вопросов, ука-занных в пп. 2) п. 5 ст. 627 Налогового кодекса.При этом Налоговым кодексом предусматриваются новые вопросы тематиче-

ских проверок, как, например:- определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщи-

ком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

- по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), со-вершение которой (которых) признано судом осуществленными без намере-ния осуществлять предпринимательскую деятельность;

- неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления нало-говых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам каме-рального контроля, в порядке, установленном ст. 608 настоящего Кодекса.Встречная проверка – проверка органом налоговой службы лиц, осущест-

влявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная, тематическая или дополнительная проверки, с целью получения дополнительной информа-ции о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налого-плательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам.Дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой

службы, рассматривающего: - жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о резуль-

татах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление,

Р. Жаркинбаев, главный эксперт

УНА НК МФ РК

2 БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009

www.buhgalter.kz


проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налого-вого агента);

- обращение нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банков-ского вклада в соответствии с положениями международного договора об из-бежании двойного налогообложения. Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы в отно-

шении отдельных налогоплательщиков, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства РК:- постановка на регистрационный учет в налоговых органах;- соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин; - соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и ре-

ализации отдельных видов подакцизных товаров;- исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостанов-

лении расходных операций по кассе;- наличия разового талона и иных разрешительных документов (при этом дан-

ный вопрос упраздняется с 01.01.2011 г.).Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены пред-

ставители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органа-ми, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактиче-ских затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговые проверки подраз-деляются на следующие типы:- плановые - это комплексные и тематические проверки, осуществляемые соглас-

но плану налоговых проверок, который утверждается ежеквартально органом налоговой службы. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетно-сти, сведений уполномоченных государственных органов, а также других доку-ментов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

- внеплановые - налоговые проверки, не включенные в плановые проверки, в том числе осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством РК. Следует также отметить, что новым Налоговым кодек-сом предусмотрено извещение налогоплательщиков о проведении плановой налоговой проверки, которое будет содержать данные о запланированной на-логовой проверке. Это извещение будет направляться или вручаться налого-плательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в его ре-гистрационных данных за 30 календарных дней до начала плановой проверки, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом.Новым Налоговым кодексом установлены максимальные сроки проведения

налоговых проверок с учетом сроков их приостановления и продления:60 рабочих дней - для юридических лиц, не имеющих структурных подразде-

лений и индивидуальных предпринимателей; 180 рабочих дней - для юридиче-ских лиц, имеющих структурные подразделения.Ограничения по срокам проверок налогоплательщиков не распространяются в

случаях проведения:- проверок крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу; - комплексных налоговых проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией юри-

дического лица-резидента, прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в РК, осуществляемой через постоянное учреждение, деятельно-сти индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

- тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного цено-образования. Вместе с тем срок проведения, продления и приостановления тематических

налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добав-ленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 273 Налогового кодекса.

Кроме того, следует также отметить, что внеочередные документальные про-верки за ранее проверенный период по виду налога и других обязательных пла-тежей в бюджет осуществляются не более двух раз, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 630 Налогового кодекса.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, ноябрь 2009


Началом проведения налоговой проверки считается дата вручения налого-плательщику (налоговому агенту) предписания. При этом предписание до нача-ла проведения налоговой проверки подлежит государственной регистрации в ор-гане статистического учета и контроля актов о назначении проверок деятельно-сти налогоплательщиков (налоговых агентов), за исключением случаев:- при проведении тематических проверок, проводимых на основании требова-

ния налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость, по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, а также по вопросу устранения нарушений, по ко-торым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;

- при проведении встречных проверок;- при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с лик-

видацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юри-дического лица-нерезидента; прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также в случае снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.Следует также отметить, что Налоговым кодексом предусмотрено, что в ходе

проведения документальной налоговой проверки сотрудники органов налоговых служб вправе требовать от налогоплательщика (налогового агента) предостав-ления права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) ин-формационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования нало-гоплательщиком (налоговым агентом) такого программного обеспечения и (или) информационной системы, за исключением права доступа к просмотру данных программного обеспечения и (или) информационной системы банков и иных ор-ганизаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, содержащих сведения о банковских счетах их клиентов, составляющие банковскую тайну в соответствии с законодательными актами РК.

Должностными лицами органов налоговой службы может осуществляться с участием понятых следующие действия: вручение предписания, акта налоговой проверки, уведомления о результатах налоговой проверки, извещения о прове-дении налоговой проверки и иных документов органов налоговой службы, пред-усмотренных Налоговым кодексом.

Относительно завершения срока налоговой проверки считается день вруче-ния налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. При не-возможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) проводится налоговое обследование. При этом сроком завершения налоговой проверки бу-дет являться дата проведения налогового обследования.

Извещение о проведении плановой налоговой проверки Извещение налогоплательщиков о проведении плановой налоговой проверки

будет содержать данные о запланированной налоговой проверке, предваритель-ном перечне документов, необходимых для проведения проверки.

При этом извещение будет направляться или вручаться налогоплательщи-ку (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в его регистрационных данных, за 30 календарных дней до начала плановой проверки.

Извещение о проведении плановой налоговой проверки в действующем На-логовом кодексе отсутствует.

Сроки проведения налоговых проверокСрок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании, не дол-

жен превышать тридцать рабочих дней с даты вручения предписания, за исклю-чением случаев продления сроков налоговых проверок.

При этом новым Налоговым кодексом установлены максимальные сроки прове-дения налоговых проверок с учетом сроков их приостановления и продления:- до 60 рабочих дней - для юридических лиц, не имеющих структурных подраз-

делений и индивидуальных предпринимателей;- до 180 рабочих дней - для юридических лиц, имеющих структурные подразде-

ления. Ограничения по срокам проверок налогоплательщиков не распространяются на

случаи проведения:- проверок крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу;- комплексных налоговых проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией

юридического лица-резидента, прекращением юридическим лицом – нерези-


www.buhgalter.kz


дентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через посто-янное учреждение, деятельности индивидуального предпринимателя, част-ного нотариуса, адвоката;

- тематических проверок юридических лиц по вопросам трансфертного цено-образования.

Регистрация предписания на проведение налоговой проверки в органе статистического учета и контроля

Предписание до начала проведения налоговой проверки подлежит госу-дарственной регистрации в органе статистического учета и контроля актов о назначении проверок деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов), за исключением следующих случаев:- при проведении тематических проверок, проводимых на основании тре-

бования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость, по подтверждению достоверности сумм налога на добавлен-ную стоимость, предъявленных к возврату, а также по вопросу устране-ния нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;

- при проведении встречных проверок;- при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с:

1. реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридическо-го лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

2. прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Ре-спублике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

3. прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, част-ного нотариуса, адвоката, а также в случае снятия с регистрационно-го учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.

Качество налоговых проверок - залог уменьшения числа обжалований на-логовых проверок.

Т. Жантлеев, эксперт УНАП НК МФ РК

Немаловажную роль налоговое законодательство отводит вопросам каче-ственного рассмотрения жалоб налогоплательщиков. Практика рассмотрения жалоб показывает, что качественно проведенная налоговая проверка террито-риальными налоговыми органами является условием недопущения впредь на-логовых нарушений, а затем и обжалования результатов налоговых проверок.

В этой связи Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюд-жет» предусмотрен специальный раздел по вопросам обжалования результатов налоговой проверки.

Рассмотрение жалобы осуществляется в вышестоящем органе налоговой службы, а в случае неудовлетворения результатами рассмотрения, жалоба рас-сматривается в уполномоченном государственном органе. Как правило, после рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем органе налоговой службы, возникшие разногласия по проверке разрешаются на этой стадии рас-смотрения.

Между тем имеют место случаи, когда возникшие разногласия после рассмо-трения в вышестоящем органе налоговой службы остаются, и налогоплатель-щик, не удовлетворившись решением вышестоящего органа налоговой службы, направляет жалобу в уполномоченный орган. Эффективность налогового кон-троля во многом зависит от того, как организованы и проведены налоговые про-верки, а значит, и уменьшения количества жалоб. В этой связи решающая роль отведена специалистам территориальных налоговых органов, осуществляющим непосредственно налоговые проверки.

Поэтому, если проверка проведена качественно и на высоком профессио-нальном уровне, то реализация результатов проверки не вызывает затруднений. Тогда как некачественная проверка, как правило, обжалуется налогоплательщи-ком и затем ее выводы являются предметом рассмотрения в вышестоящей ин-станции, уполномоченном органе, а зачастую и в суде.

5

www.buhgalter.kz



Вместе с тем практика рассмотрения жалоб по результатам налоговых про-верок, проводимая Управлением налоговых апелляций, очень часто сталкивает нас с ситуациями, когда некачественные акты налоговых проверок не позволяют принять обоснованные решения по жалобе и во многих случаях подобные про-верки требуют дополнительной проверки, на что отвлекаются специалисты, тра-тится время - и все это, как показывает практика, завершается уменьшением до-начисленных сумм.

Понятно, что основным элементом всей проверки является доказательная база выявленных и доначисленных сумм налогов и других обязательных плате-жей в бюджет, четкое и ясное описание характера допущенных нарушений, за-конодательное обоснование каждого допущенного нарушения и каждой оспари-ваемой суммы.

В большинстве поступающих на рассмотрение актов налоговых проверок, прилагаемых к жалобам, по которым производится уменьшение доначисленных сумм налогов, слаба доказательная база выявленных нарушений, не всегда со-держатся ссылки на статьи налогового законодательства, Гражданского кодекса и других нормативно-правовых документов, которые при этом были нарушены.

Так, в акте налоговой проверки, проведенной НД по Атырауской области на предприятии, осуществляющем оказание услуг в сфере общественного питания, в связи с чем производящем закуп у поставщиков сельхозпродукции продуктов питания, хозяйственных товаров, а также реализацию населению готовой про-дукции. По мнению налогоплательщика, проверяющие необоснованно исключи-ли из вычета затраты по закупу продукции, несмотря на наличие счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров, кассовых чеков.

При этом в жалобе отмечалось, что в ряде случаев проверяющими приняты как подтверждающие документы, полученные от поставщиков кассовые чеки, но по непонятным причинам не были приняты в качестве подтверждающих доку-ментов представленные к проверке приходно-кассовые ордера, счета-фактуры. По этой причине налогооблагаемый доход предприятия за 2006 г. проверяющи-ми был увеличен на сотни миллионов тенге, а вычеты уменьшены на большую сумму, проверяющими также исключен из зачета НДС в крупном размере. Нало-гоплательщиком к жалобе были приложены копии счетов-фактур, квитанции к приходно-кассовым ордерам и кассовые чеки, которые, по их утверждению, не приняты проверяющими в ходе проверки. В связи с чем НК МФ РК пришлось на-значить дополнительную проверку.

В ходе дополнительной проверки проверяющими были подтверждены выводы первоначальной проверки полностью, более того, в нарушение пп. 4) п. 4 ст. 533 Ко-декса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. произведено дополнительное доначисление КПН. В связи с недостаточной ясно-стью и полнотой данных дополнительной проверки НК МФ РК поручил НД по Аты-рауской области провести повторную дополнительную проверку, по результатам которой произведено уменьшение доначисленных сумм налогов и поступлений социальный отчислений и поступлений в пенсионный фонд, в том числе КПН пол-ностью. Всего повторной дополнительной налоговой проверкой было уменьше-но доначисленных первоначальной проверкой налогов, отчислений, пени на сум-му более 100 млн. тенге, или 89 процентов доначисленных сумм. Вышеуказанное свидетельствует об отсутствии должной ответственности проверяющих за каче-ство налоговых проверок и отсутствии должного контроля со стороны руководства территориального налогового органа за ходом налоговых проверок.


www.buhgalter.kz


В соответствии со статьей 548 Налогового кодекса РК уплаченная сумма госу-дарственной пошлины подлежит возврату частично или полностью в случаях:

1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Кодексу, за исключением случаев уменьшения истцом своих требований;

2) возвращения заявления (жалобы) или отказа в его (ее) принятии, а также от-каза нотариусов или уполномоченных на то лиц в совершении нотариальных действий;

3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если дело не подлежит рассмотрению в суде, а также если истцом не соблю-ден установленный для данной категории дел порядок предварительного раз-решения спора либо иск предъявлен недееспособным лицом;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридиче-ски значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

5) в иных случаях, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговое заявление о возврате уплаченной суммы государственной пошлины рассматривается органом налоговой службы после получения от налогоплательщи-ка документа соответствующего государственного органа, являющегося основани-ем для возврата государственной пошлины, а также документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, если указанные документы представлены в ор-ган налоговой службы до истечения трехлетнего срока со дня зачисления суммы го-сударственной пошлины в бюджет. Возврат уплаченной в бюджет суммы государ-ственной пошлины производится органами налоговой службы на банковский счет налогоплательщика на основании его налогового заявления с приложением пла-тежного документа об уплате суммы государственной пошлины, а также документа соответствующего органа, являющегося основанием для ее возврата.

Возврат суммы государственной пошлины плательщику, в пользу которого со-стоялось решение суда о возмещении государственной пошлины с государствен-ного учреждения, являющегося стороной по делу, производится органом налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика или государствен-ного учреждения, за исключением случаев защиты государственным учреждением интересов третьих лиц, с приложением платежного документа об уплате государ-ственной пошлины в бюджет и решения судебного органа.

Возврат уплаченной в бюджет суммы государственной пошлины производит-ся налоговыми органами по месту ее уплаты с соответствующего кода бюджетной классификации, на который была зачислена сумма государственной пошлины. По-сле осуществления возврата суммы государственной пошлины органом налоговой службы направляется уведомление об исполнении судебного решения налогопла-тельщику и (или) государственному учреждению.

Налоговый комитетМинистерства финансовРеспублики Казахстан

Относительно возврата уплаченных сумм государственной

пошлины

7

www.buhgalter.kz


ФинАнсОВЫЙ УЧет

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее

Относительно реквизитов свидетельства о постановке на регистраци-онный учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежа-щих отражению в счетах-фактурах и налоговой отчетности.

Процедура подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС, определенная статьей 44 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», предусматривает сдачу в налоговый орган ориги-нала свидетельства о постановке на учет по НДС, выданного плательщику НДС до 1 июля 2009 года.

При этом в случае подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС, плательщику НДС производится выдача свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС новой формы, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утвержде-нии форм документов».

В соответствии с пунктом 1 статьи 570 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (На-логовый кодекс) свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налого-плательщика на регистрационный учет по НДС.

Согласно подпункту 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса одним из обя-зательных реквизитов, необходимых для отражения в счете-фактуре, является номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на регистра-ционный учет по НДС.

В Декларации по НДС (форма 300.00), утвержденной приказом Министра фи-нансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611, в разделе «Общая информация о налогоплательщике» плательщик НДС указывает серию и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС.

При этом в приложениях 300.07 и 300.08 к Декларации по НДС реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС ни поставщика, ни покупателя не отражаются.

Таким образом, в счетах-фактурах и налоговой отчетности по НДС, в том чис-ле за прошлые периоды, следует указывать реквизиты свидетельства, ориги-нал которого, оформленный на бланке строгой отчетности, имеется у налогопла-тельщика на дату выписки счета-фактуры или составления налоговой отчетно-сти и, соответственно, служит подтверждением его постановки на регистрацион-ный учет по НДС.

Заместитель Председателя

Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

Т. Ботаканова

Письмо Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан

от 26 сентября 2009 года № НК-06-20/9307


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

Относительно расходов, подлежащих вычету при определении корпо-ративного подоходного налога.

Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении нало-гооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в со-ответствии с Налоговым кодексом.

На основании пункта 3 вышеуказанной статьи вычеты производятся налого-плательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы под-лежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произ-ведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности и требования-ми законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к ко-торому они относятся.

Согласно подпункту 29) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Ка-захстан (далее - Трудовой кодекс) нормативы в области безопасности и охраны труда — эргономические, санитарно-эпидемиологические, психофизиологиче-ские и иные требования, обеспечивающие нормальные условия труда.

Также подпунктом 4) статьи 4 Трудового кодекса установлено, что одним из принципов трудового законодательства Республики Казахстан является обеспе-чение права на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены.

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 317 Трудового кодекса ра-ботодатель обязан создать работникам необходимые санитарно-гигиенические условия, обеспечить выдачу и ремонт специальной одежды и обуви работ-ников, снабжение их средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, медицинской аптечкой, молоком, лечебно-профилактическим питанием в соответствии с нормами, установленными упол-номоченным государственным органом по труду.

Согласно статье 25 Закона Республики Казахстан от 22 ноября 1996 года № 48-I «О пожарной безопасности» организации обязаны соблюдать требования по-жарной безопасности, а также выполнять предписания и иные законные требо-вания органов государственной противопожарной службы, разрабатывать и осу-ществлять меры по обеспечению пожарной безопасности, содержать в исправ-ном состоянии системы и средства пожаротушения.

В соответствии с нормами Конституционного Закона Республики Казахстан «О государственных символах Республики Казахстан» государственными симво-лами Республики Казахстан являются Государственный Флаг, Государственный Герб, Государственный Гимн.

Государственный Флаг Республики Казахстан в обязательном порядке под-нимается (устанавливается, размещается) во время церемоний, торжественных и спортивных мероприятий, проводимых государственными органами, государ-ственными организациями, а также иными организациями.

В связи с вышеизложенным, расходы налогоплательщика, связанные с:- соблюдением требований по безопасности и охране труда (в т.ч. для создания

работникам необходимых санитарно-гигиенических условий, обеспечения пи-тьевой водой, снабжения средствами профилактической обработки, моющими и дезинфицирующими средствами, снабжения медицинской аптечкой;

- соблюдением требований пожарной безопасности, содержанием в исправном состоянии системы и средств пожаротушения;

- использованием государственной символики в случаях, предусмотренных зако-нодательством Республики Казахстан,подлежат вычету при определении корпоративного подоходного налога.

9

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

Бухгалтерский учетНа вопросы

пользователей сайта отвечает

квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна

Вопрос:

Как правильно сделать проводки? На счете лежит депозит в долларах. При пе-ресчете остатков образовалась положительная курсовая разница. Депозит 10000 долларов - 1200000 тенге, 300 000 тенге курсовая разница, 1200 долларов - 180000 тенге вознаграждение. По окончании срока, когда поступят деньги, депозит закроет-ся, начисленное вознаграждение закроется, а курсовая разница будет равна Д1030 К6250 300000 тенге? Как дальше закрыть? В отчете о движении денег как лучше от-разить поступление денег: как инвестиционную или операционную деятельность?

ОТВЕТ:Корреспонденция счетов по депозитам:Д-т сч. 1050 – К-т сч.1030 – 10000 долл./ 1200000 тенге, перечислены денежные

средства на депозит.Д-т сч.1050 – К-т сч.6110 -1200долл/180000 тенге, зачислено вознаграждение по

депозиту.Д-т сч.1050 – К-т сч.6250 -300 000, положительная курсовая разница.Д-т сч. 1030 – К-т сч.1050 –11020 долл./ 1653000 тенге, перечисление денежных

средств с депозитного счета на текущий валютный счет (основная сумма + возна-граждение – 15% налог у источника выплаты)

Д-т сч.3110 – К-т сч.1050 – 27000 тенге, сумма уплаченного КПН у источника вы-платы, на основании справки, выданной банком.

В конце отчетного периода:Д-т сч.6110,6250 – К-т сч.5610 - 480000 тенге, закрытие доходов на итоговую при-

быль (убыток) текущего года.В отчете о движении денежных средств, депозиты отражаются в разделе финан-

совой деятельности.В Декларации по КПН в составе доходов указывается доход по полученным воз-

награждениям в сумме 180 000 тенге, а уплаченный налог у источника выплаты уменьшит сумму КПН, подлежащую к уплате.

Вопрос:

Просим Вас дать разъяснение по ставкам МРП, МЗП. Какие ставки применять в августе и последующих месяцах для исчисления ОПВ, социальных отчислений, экологических выплат 1.5 МРП, ограничения по больничным листам, вычеты МЗП по ИПН, необлагаемые доходы инвалидов и участников ВОВ, медицинские услуги?

оТВЕТ: Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодатель-

ные акты Республики Казахстан по вопросам частного предпринимательства» от 17.07.2009г. МЗП и МРП до 01.01.2010г. в целях применения Налогового кодек-са определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года.

В Правила исчисления ОПВ и соц.отчислений не были одновременно внесе-ны эти изменения, но в одном расчете не могут применяться разные ставки МЗП и МРП, поэтому считаю, что все налоговые расчеты, использующие названные инди-каторы, должны выполняться по ставкам, установленным на 1.01.2009 г.

Вопрос:

Организация занимается строительством теплотрассы. Заказчиком является ГУ Управление энергетики и коммунального хозяйства г. Астаны. В течение года все производственные затраты собираются на счете 8112,8115. В конце года эти счета закрываются при помощи «закрытия периода», т.е. на следующий год затраты со-бираются заново. Правильно ли это, если сдача объекта происходит не в текущем году, а в следующем году или эти затраты должны как незавершенное строитель-ство переходить на следующий год. Как правильно вести бухгалтерский учет (какие должны быть проводки)?


www.buhgalter.kz


оТВЕТ: Статьей 79 Налогового кодекса определено, что при осуществлении долгосроч-

ного контракта – более одного налогового периода, доходы налогоплательщика определяются по выбору: по фактическому методу или по методу завершения.

Поскольку Вы производите закрытие расходов в конце отчетного периода, то эти расходы подлежат отнесению на вычет в соответствии со ст.100 – 125 Кодекса, а до-ходы могут быть признаны или в сумме понесенных расходов или по доле выпол-ненных работ в общем объеме договора.

Выбранный метод должен отражаться в налоговой учетной политике и не дол-жен быть изменен в течение действия контракта.

Вопрос:

Физическое лицо в начале сентября намеревается зарегистрироваться в каче-стве ИП для оказания услуг по перевозке пассажиров на собственном легковом ав-томобиле. Договором между ИП и юридическим лицом (на предоставление услуг по перевозке) будет предусмотрено, что все налоговые платежи, а также платежи за выбросы в ОС будет осуществлять ИП самостоятельно. Какова процедура осущест-вления расчетов и платежей за эмиссии в окружающую среду для ИП? Сроки по-дачи декларации? Необходимо ли получать разрешение на эмиссии в окружающую среду в уполномоченном органе?

оТВЕТ: Согласно Налогового кодекса плата за эмиссии в окружающую среду взимается

в порядке специального природопользования.Специальное природопользование осуществляется на основании экологическо-

го разрешения (далее разрешительный документ).Эмиссии в окружающую среду без разрешительного документа рассматривает-

ся как сверх установленных нормативов, за исключением выбросов от передвиж-ных источников.

Плательщиками являются физические и юридические лица, осуществляющие эмиссии в окружающую среду.Объектом обложения является фактический объем:- выбросов загрязняющих веществ,- сбросов загрязняющих веществ,- размещенных отходов производства и потребления.

Согласно статей 20, 71 Экологического кодекса РК с 1 января 2009 года функ-ции по выдаче разрешений на эмиссии в окружающую среду по II, III, и IV категории переданы местным исполнительным органам, а именно Управлению природных ре-сурсов и регулирования природопользования территориальных образований.

С 1 января 2009 года ставки платы определены в Налоговом кодексе и исчисля-ются исходя из месячного расчетного показателя, утвержденного на соответствую-щий финансовый год. При этом местные представительные органы имеют право по-вышать ставки не более чем в два раза.

Суммы платы исчисляются плательщиками самостоятельно, исходя из фактиче-ских объемов эмиссий в окружающую среду и ставок.

Плательщики с малыми объемами платежей (до 100 МРП в суммарном годовом объеме, а это составляет 127300 тенге) вправе выкупить лимит, с полной предвари-тельной оплатой за текущий год при оформлении разрешения до 20 марта отчетно-го налогового периода.

Текущие суммы платы вносятся плательщиками не позднее 25-го числа второго ме-сяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением налогоплательщиков, при-меняющих специальные налоговые режимы для крестьянских фермерских хозяйств.

Декларацию (ф. 870) плательщики обязаны представлять ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом

Плательщики с объемами платежей до 100 МРП представляют декларацию не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

Таким образом, расчет суммы платы Вы выполняете самостоятельно, исходя из количества ГСМ, используемого на предпринимательские цели и ставки, установ-ленной территориальным уполномоченным органом.

Дополнительно сообщаю, что, несмотря на условия договора, Вы становитесь самостоятельным плательщиком платы только в случае, если стоимость ГСМ вхо-дит в сумму договора и арендатор не показывает расход ГСМ в своих бухгалтерских и налоговых расчетах.

11

www.buhgalter.kz



Вопрос:

В уставе ТОО, являющегося субъектом малого предпринимательства, прописа-но: «...среднегодовая стоимость активов не должна превышать 60 000 МРП на со-ответствующий год...»

Что именно понимать под этими активами? Будут ли денежные средства на сче-те составляющей данного предела? Как отразится на деятельности ТОО поступле-ние денежных средств, намного превышающих 60 000 МРП?

оТВЕТ: Законодатель, устанавливая норму закона, был обязан дать разъяснение ис-

пользуемого понятия, но на настоящий момент такого разъяснения нет.Однако, слово «среднегодовая» из экономической теории однозначно озна-

чает – в среднем за год.Активы - это первый раздел баланса, иначе – валюта баланса.

Но баланс составляется на определенную дату – 31 декабря, и для определения среднегодовой стоимости активов необходимо:

- либо определить сумму активов по балансам за каждый месяц периода с деле-нием на 12;

- либо рассчитать сумму по квартальным балансам с делением на 4;- или активы на начало года плюс активы на конец года с делением на 2.

Вопрос:

Если учредителями компании являются нерезиденты (Россия), то какие налого-вые формы необходимо сдавать? Как будет происходить налогообложение дохода? Должны ли мы будем отчитываться в Национальном банке?

оТВЕТ: Налогообложение юридических лиц с иностранным участием производится на

общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом. Формы налоговой отчет-ности представляются в зависимости от наличия объектов налогообложения в со-ответствии с главой 8 Налогового кодекса.

В НБ РК юридические лица представляют отчетность при наличии валютных опе-раций в соответствии с Законом о валютном контроле и валютном регулировании.

Вопрос:

Акционерное общество имеет дочернюю организацию и филиалы. Мы предо-ставляем ежеквартально консолидированную финансовую отчетность для групп ор-ганизации. Имеет ли право группа организации потребовать копии головной базы, где ведется бухгалтерский учет (архив)?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой от-

четности» содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета яв-ляется информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предо-ставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или индивидуаль-ного предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в со-ответствии с законами Республики Казахстан.

Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать содер-жащуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права исполь-зовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляю-щей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законами Республики Казахстан.

Исходя из вышеизложенного, Вы имеете законное основание отказать в предо-ставлении регистров бухгалтерского учета (базы 1С Бухгалтерия) третьим лицам.

Вопрос:

В соответствии с подпунктом 14) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О го-сударственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепро-дуктов» от 7 апреля 2003 года (далее – Закон), сопроводительная накладная - уни-


www.buhgalter.kz


МСФО

фицированный документ, предназначенный для контроля за движением нефтепро-дуктов на всем пути следования от отправителя до получателя, необходимый для оформления операций по отпуску и приему нефтепродуктов (далее – СН). Пун-ктом 2 статьи 14 Закона установлено, что при оптовой и розничной реализации не-фтепродуктов производителями, поставщиками нефти и лицами, осуществляющи-ми реализацию с баз нефтепродуктов, при осуществлении операций по перевозке нефтепродуктов в обязательном порядке оформляются СН. Во всех инструкциях по правилам выписки СН не указывается, что их должны выписывать получатели не-фтепродукта от нерезидента. Или мы неверно истолковываем правила?

оТВЕТ: В данной ситуации верно то, что требуют налоговики, иная точка зрения чрева-

та последствиями.Однако Правилами оформления сопроводительных накладных установлено,

что последние выписываются при реализации и (или) отгрузке нефтепродуктов производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, а также лицами, осущест-вляющими реализацию с баз нефтепродуктов.Следовательно, поставщиками являются:- производители нефтепродуктов;- поставщики нефти;- базы нефтепродуктов.

В этом перечне нет импортеров нефтепродуктов. Вам следует уточнить в налоговом комитете нормативный документ, на основании

которого выдвигаются требования о выписке документов за поставщика, это их обя-занность, установленная Налоговым кодексом, но я думаю, что здесь что-то не так.

Вопрос:

Компания получила письмо от налогового комитета в качестве информации либо предупреждения, в котором говорится, что все компании, применяющие МСФО, должны переоценить свои здания, независимо от модели учета основных средств. Если наша компания согласно учетной политике применяет модель уче-та по исторической стоимости, есть ли необходимости производить переоценку?

Краткая информация из налогового письма: «В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета

по фактическим затратам согласно пункту 30 либо модель учета по переоцененной сто-имости согласно пункту 31 и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Модели учета по фактическим затратам и по переоцененной стоимости предусма-тривают применение справедливой стоимости. Согласно п.32 МСФО 16: Справедли-вая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая выполняется профессиональными оценщи-ками. Таким образом, налоговой базой для юридических лиц, применяющих в соот-ветствии с законодательством МСФО, является среднегодовая остаточная стоимость объектов, определенных по МСФО». Означает ли это, что компания при приобрете-нии здания должна обязательно оценить рыночную стоимость, и в случае модели уче-та по исторической стоимости ставить на баланс по стоимости договора, а облагать налогом на имущество по рыночной стоимости, согласно проведенной оценки?

оТВЕТ: Нет, в соответствии с п.15 МСФО 16 , объект основных средств, подлежащий при-

знанию, оценивается по себестоимости, т.е цене приобретения, с учетом всех допол-нительных прямых затрат на приобретение, например - юридических услуг и т.д.

После первоначального признания определяется модель учета – по первона-чальной или переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости означает, что объект учета отража-ется в балансе по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.30 МСФО 16).

13

www.buhgalter.kz



Налоговое администрирование

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превышает возмещае-мую стоимость.

Предприятие должно на каждую отчетную дату оценить, нет ли каких-либо при-знаков обесценения актива. При наличии таких признаков предприятие должно про-вести формальную оценку возмещаемой стоимости (п.8- 9 МСФО 36).

Отсюда, после первоначального признания актива, учитываемого по первоначаль-ной стоимости, в дальнейшем происходит только уменьшение его стоимости и, следова-тельно, беспокойство НО о занижении сумм налога на имущество не имеет основания.

Вопрос:

На балансе фирмы на праве собственности числится транспорт, в конце июля этого года у нас произошла смена юридического адреса (с Медеуского района в Ал-малинский район). Как быть в дальнейшем с уплатой налога на транспорт и платой за эмиссию в окружающую среду? Если согласно п.1ст.369 НК РК - по месту реги-страции объекта обложения, т.е. юридического адреса фирмы, то неужели при каж-дом изменении юридического адреса нужно проходить процедуру смены регистра-ции транспорта по месту нахождения фирмы?

оТВЕТ: Месту регистрации Налоговым кодексом уделено особое внимание и, соответ-

ственно, автотранспорт регистрируется по месту нахождения юридического лица.Юридические лица, не имеющие собственной недвижимости, при каждой смене

юридического адреса обязаны приводить все регистрационные данные в соответ-ствие с новым адресом.

Вопрос:

Организация имеет представительство в Астане. В НК Астаны представитель-ство состоит на учёте по ИПН, социальному налогу и социальным отчислениям. С февраля 2009 г. было принято решение не регистрировать в Министерстве юсти-ции представительство, так как работу по решению всех основных задач выполняют работники Алматы, а в Астане отдел из 8 человек ведёт обслуживание заказчиков. Не нарушим ли мы Налоговое законодательство, если все налоги с фонда заработ-ной платы за работников Астаны будут начисляться и перечисляться в Алматы? Как следует правильно перенести сальдо по НК Астаны в НК Алматы?

оТВЕТ: Не совсем понятно, проведена ли была ранее учетная регистрация представи-

тельства.Поскольку с 2004 г., в связи с исключением из Налогового кодекса понятия «обо-

собленное подразделение юридического лица» было проведено упорядочение ре-гистрации в качестве налогоплательщиков последних.

Так, своим письмом № НК-УМ-08-3-19/329 от 18.01.04 г. Налоговый комитет МФ РК указывал, что в соответствии с подпунктом 29) статьи 10 Налогового кодекса с 1 янва-ря 2004 года к структурным подразделениям относятся филиал и представительство.

Согласно пункту 2-1 статьи 147 Налогового кодекса, с 1 января 2004 года налого-вые агенты осуществляют уплату индивидуального подоходного налога по структур-ным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.

В связи с чем, налоговым агентам, имевшим до 1 января 2004 года иные обособлен-ные структурные подразделения, которым были присвоены отдельные регистрационные номера налогоплательщиков (далее – РНН), устанавливается следующий порядок пред-ставления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу и порядка его уплаты с учетом условий, установленных в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.12.2003 года № НК-УНА-07-5-21/10367.


www.buhgalter.kz


Сальдо лицевых счетов по индивидуальному подоходному и социальному на-логам иных обособленных структурных подразделений переносится в лицевые сче-та по индивидуальному подоходному и социальному налогам юридического лица, филиала или представительства по их месту нахождения в зависимости от принад-лежности иных обособленных структурных подразделений к последним.

В связи с вышеизложенным, по вопросу снятия с регистрационного учета реко-мендую обратиться в Налоговый комитет по г. Астане, поскольку снятие с учета и пе-ренос сальдо расчетов по налогам находится в сфере ответственности этого органа.

Вопрос:

В 2008 году нами не был своевременно оплачен КПН за нерезидента. Мы это обна-ружили самостоятельно и оплатили позже. За это с нас в то время сняли пеню. Теперь нам налоговый комитет выставляет штраф согласно п. 2 ст. 210 КоАП. Однако в этой статье говориться о неперечисленных или неполностью перечисленных налогах, о не-своевременно оплаченных налогах нет ни слова. Мы так понимаем, что в этой статье речь идет о налогах, которые вообще не были уплачены. Правомерны ли действия на-логовых органов и есть ли смысл подавать обжалование в вышестоящий орган?

оТВЕТ: В последнее время налоговые органы широко пользуются пунктом 2 статьи 219

КоАП для исчисления штрафных санкций.В частности статья содержит такую норму: Неперечисление или неполное пе-

речисление налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организа-циями), определенными налоговым законодательством, удержанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, -

влечет штраф на должностных лиц — в размере двадцати месячных расчетных показателей, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере пятидеся-ти процентов от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей.

При этом пунктом 3 статьи 70 НК РК установлено, что при предоставлении допол-нительной налоговой отчетности выявленные налогоплательщиком (налоговым аген-том) суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взно-сов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.

Отсюда, если Вы представили Расчет по КПН за нерезидента, а не откорректи-ровали ранее представленный расчет, то налоговые органы правомерно применили штрафные санкции, в ином случае, у Вас есть повод оспорить уведомление.

Вопрос:

Покупатели из г. Байконур (зона России), они работают как ИП под российским ИНН, т.е. для нас – нерезиденты. Реализуя им товар, у нас возникает сделка с нере-зидентом, но выписывается обычная накладная и счет-фактура, расчеты за налич-ные и безналичные, нет таможенных процедур, поэтому сделка не может считаться экспортом. Как учитывать эту сделку в Ф.300 и в каком приложении? Если указывать ИНН в 7 приложении, то в СОНО выдает ошибку РНН, или включить сумму продажи в строку 300,00,001 (без приложений)?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 1 Соглашения между Республикой Казахстан и Российской

Федерации «О статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его орга-нов исполнительной власти», подписанного 23 декабря 1995 года, г. Байконур явля-ется административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функцио-нирующей в условиях аренды.

На период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур наделяется статусом горо-да федерального значения Российской Федерации.

Таким образом, на период аренды комплекса «Байконур» на территории г. Бай-конур действует налогового законодательство Российской Федерации и поставка товаров на территорию г. Байконур считается экспортом, но в особом таможенном режиме без уплаты таможенных платежей и составления ГТД.

В декларации по НДС поставка отражается по строке 300.00.002.

15

www.buhgalter.kz



На вопросы отвечали специалисты

Налогового департамента

Карагандинской области

Республики Казахстан

Корпоративный подоходный налог

Вопрос:

ТОО является посредником в оказании услуг. Самому ТОО выставили счет-фактуру на часть услуг в 2008 г., а ТОО оказывает услуги в 2009 г. и выставляет счет-фактуру конечному покупателю услуг в 2009 г. Имеет ли право ТОО брать на вычеты расходы, понесенные в 2008 г., если доходы от понесенных расходов будут получены в 2009 г.?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплатель-

щика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением рас-ходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на выче-ты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связан-ные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фак-тически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, опреде-ляемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Учитывая изложенное, расходы 2008 года подлежат вычету в том налоговом пе-риоде, в котором они фактически были произведены, если данные расходы не яв-ляются расходами будущих периодов. Признание, классификация и отнесение рас-ходов к расходам будущих периодов осуществляется в соответствии с международ-ными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Ре-спублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вопрос:

Должна ли отражаться в налоговом учете переоценка активов, произведенная в бухгалтерском учете?

оТВЕТ: В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и фи-

нансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в со-ответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерны-ми обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года.

Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объекты основных средств учитывают-ся по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накоплен-ных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей на-копленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыноч-ная стоимость, которая определяется независимым оценщиком.

Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объек-тов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной по-литике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестици-онной собственности и нематериальных активов.

IFRS 1 «Первое применение МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из сле-дующих способов:


www.buhgalter.kz


- по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с националь-ными стандартами учета, а по МСФО;

- по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использо-вавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО;

- по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, результаты переоценки объектов основных

средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в случае, если организация в учетной политике определила метод учета объектов основных средств по переоце-ненной или текущей стоимости, независимо от целей проведения оценки.

Для целей налогообложения КПН согласно п.2 ст. 118 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксиро-ванных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня вво-да фиксированного актива в эксплуатацию.

К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличи-вающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов): не подлежащих отнесе-нию на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6, 12, 13 статьи 100 настоящего Кодек-са, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; - амортизационных отчислений; воз-никающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогоо-бложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса.

Согласно п. 15 ст. 100 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодек-сом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, воз-никающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой от-четности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Учитывая изложенное, результаты переоценки основных средств, произведен-ной в бухгалтерском учете, не относятся к затратам, включающимся в первоначаль-ную стоимость фиксированных активов - основных средств по налоговому учету.

В связи с чем, переоценка не влияет на размер стоимостного баланса соответ-ствующей группы и в целях исчисления КПН в вычетах по фиксированным активам (по амортизационным отчислениям) не учитывается. Дополнительно сообщаем, что при проведении переоценки основных средств и отражения результатов в бухгал-терском учете будут возникать налоговые обязательства по налогу на имущество, так как данная переоценка будет учитываться при определении налоговой базы объектов обложения налогом на имущество и исчислении суммы налога.

Вопрос:

Обязаны ли налогоплательщики, СГД которых за 2007 год не превышает 325000-кратный МРП, но представившие расчет авансовых платежей по КПН до сдачи декларации, представить раcчет сумм авансовых платежей по КПН за пери-од после сдачи декларации?

оТВЕТ: Порядок исчисления и уплаты сумм авансовых платежей по КПН регламентирован

статьями 141, 142 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 141 Налого-вого кодекса, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового пе-риода в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом согласно пункту 2 ста-тьи 141 Налогового кодекса вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу следующие налогоплательщики:

1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у ко-торых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного зако-ном о республиканском бюджете на финансовый год, предшествующий предыдуще-му финансовому году;

17

www.buhgalter.kz



2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в кото-ром осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а так-же в течение последующего налогового периода;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщи-ков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республи-ке Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представитель-ства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в нало-говых органах, а также в течение последующего налогового периода.

На основании пункта 6 статьи 22 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) расчеты сум-мы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декла-рации, а также расчеты суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации предназначены для исчисления сумм авансо-вых платежей по КПН за текущий налоговый период и представляются налогопла-тельщиками, для которых Налоговым кодексом установлено обязательство по ис-числению и уплате сумм авансовых платежей по КПН. Следовательно, налогопла-тельщики, указанные в пункте 2 статьи 141 Налогового кодекса, вправе не исчис-лять, не уплачивать и, соответственно, не представлять расчеты сумм авансовых платежей по КПН как до, так и после сдачи декларации по КПН за предыдущий на-логовый период. На основании изложенного, при рассмотрении вопроса о возбуж-дении дела об административном правонарушении и привлечении лица к админи-стративной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 206 и частью 4 ста-тьи 209 КоАП, должностным лицам органов налоговой службы необходимо руковод-ствоваться указанными нормами законодательства. В связи с чем, в случае пред-ставления налогоплательщиком, на которого распространяется право, предусмо-тренное пунктом 2 статьи 141 Налогового кодекса, расчета сумм авансовых плате-жей по КПН за период до сдачи декларации, данный налогоплательщик не обязан представлять расчет сумм авансовых платежей по КПН за период после сдачи де-кларации по КПН.

Вопрос:

В июне 2009 года поставщиком изменены условия цены реализации товара, поставленного ранее в 2007 году, выставлен счет-фактуру на сумму изменения. В какой декларации по КПН отразить изменение цены сделки: по итогам 2007 или 2009 года?

оТВЕТ: Согласно статьям 131, 132 Налогового кодекса Корректировка - увеличение или

уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 настоящего Кодекса. Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 1) полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки; 3) из-менения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выпол-ненные работы, оказанные услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приоб-ретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий до-говора; 6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. В связи с чем, при изменении цены то-вара в 2009 году, поставленного в 2007 году, корректировка дохода и вычета у сто-рон будет произведена по итогам отчетного 2009 года.

Вопрос:

ТОО продает имущественный комплекс, что включается в доход: стоимость ре-ализации или прирост?

оТВЕТ: Согласно ст. 98 Налогового кодекса доход от продажи предприятия как имуще-

ственного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.


www.buhgalter.kz


Вопрос:

Предприятие на балансе имеет столовую, жилое здание для проживания работ-ников. Относится ли это к объектам социальной сферы? Подлежат ли расходы по эксплуатации этих объектов вычету по КПН?

оТВЕТ: Согласно ст. 97 Налогового кодекса к объектам социальной сферы относится

имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, исполь-зуемое при осуществлении видов деятельности, предусмотренных настоящей ста-тьей. В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над фактически понесенными рас-ходами при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осущест-влении следующих видов деятельности: деятельность по организации отдыха ра-ботников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных лиц, а так-же эксплуатации объектов жилищного фонда. Доходы, полученные при эксплуата-ции объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обу-чения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инва-лидов, подлежат включению в совокупный годовой доход. При этом согласно п.п.1) п. 1 ст. 133 Кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагае-мого дохода на следующие виды расходов в размере общей суммы, не превышаю-щей 3 процентов от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически по-несенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при экс-плуатации объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 на-стоящего Кодекса

Вопрос:

ТОО в феврале 2008 г. ввело в эксплуатацию завершенное строительством зда-ние. Все затраты на материалы и услуги входят в стоимость здания. Возможна ли реализация материалов, вошедших в стоимость здания, уменьшая при этом его стоимость?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 105 Налогового кодекса, действовавшего в 2008 году, фик-

сированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и исполь-зуемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в це-лях налогообложения в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

Понятие основных средств определено ст. 10 Налогового кодекса, где основные средства - это материальные активы сроком службы более одного года, предназна-ченные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и (или) административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности. В первоначальную стоимость основных средств в соответствии со ст. 106 Налогово-го кодекса включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со ст. 92-103 Налогового кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на выче-ты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Также согласно ст. 109 Кодекса при приобретении, в том числе по договору финансового лизинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном по-лучении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фик-сированные активы учитываются по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса, в следующем порядке: по I группе (здания, сооружения) - образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы. На основании изложенного, в описываемом случае построенное здание, введен-

19

www.buhgalter.kz



ное в эксплуатацию, признается для целей налогообложения фиксированным активом, затраты по строительству (стоимость материалов и услуг) включают-ся в первоначальную стоимость здания и учитываются в стоимостном балансе амортизационной группы (подгруппы) «Здания, сооружения». Первоначальная стоимость здания относится на вычеты посредством исчисления амортизаци-онных отчислений (по зданию в размере предельной ежегодной нормы аморти-зации 10%). В связи с чем, стоимость материалов, включенная в первоначаль-ную стоимость здания, не может уменьшать его стоимость и учитывается в ука-занном порядке.

Вопрос:

ТОО выполнило другому ТОО работу. По завершении составили акт выпол-ненных работ и выписали счет-фактуру. Заказчик часть оплатил, но остаток по сей день не погашен. На основании чего я могу взять эту сумму на вычеты? Акта свер-ки у меня нет, данных по этой организации тоже нет (прежде был другой бухгалтер).

оТВЕТ: В Налоговом кодексе статья 105 «Вычет по сомнительным требованиям», ко-

торая гласит так: Сомнительными требованиями признаются требования, возник-шие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юри-дическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан че-рез постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Вычету подлежат требова-ния, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесе-ние налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверж-дающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском уче-те на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Так что, если уже про-шло 3 года с момента возникновения у вас требования об оплате непогашенной ча-сти долга, то относить на вычеты можно при наличии внешних документов (догово-ра, акта выполненных работ, акта сверки) и первичной бухгалтерской документа-ции по сделке.

Вопрос:

В статье 102 п.2 НК говорится о вычетах по представительским расходам, т.е. 1% от оплаты труда. Что входит в оплату труда (больничный, оплата трудового от-пуска, премия и т.д.)?

оТВЕТ: Согласно ст. 163 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими на-

логообложению, являются любые доходы, полученные работником от работода-теля в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодатель-ством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, ука-занные в статьях 164, 165 настоящего Кодекса.

Вопрос:

Облагается ли НДС дополнительный взнос в уставный капитал ТОО?

оТВЕТ: Статьей 84 определяется совокупный годовой доход юридического лица-

резидента, состоящего из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. При этом согласно пп.1) п. 2 данной статьи в целях налогообложения в качестве до-хода не рассматриваются стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Согласно ст. 59 Гражданского кодекса вкладом в уставный капи-тал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имуще-ственные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и


www.buhgalter.kz


иное имущество. Также согласно ст. 26 Закона РК «О товариществах с ограничен-ной и дополнительной ответственностью» увеличение уставного капитала товари-щества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников. Исходя из изложенного, сумма дополнительного взноса (вклада) в уставный капитал юридического лица не рассматривается в качестве до-хода и не подлежит обложению КПН.

Вопрос:

Переносятся ли на 10 лет убытки прошлых периодов, возникшие в 2001-2005 го-дах и 2006-2008г.?

оТВЕТ: Согласно ст. ст. 136, 137 нового Налогового кодекса убытком от предпринима-

тельской деятельности признается: 1) превышение вычетов над совокупным го-довым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 настояще-го Кодекса; 2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фик-сированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включи-тельно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых пе-риодов. В ранее действовавшем Налоговом кодексе по общему правилу перено-са убытка согласно п.1 ст.124 Налогового кодекса убытки от предприниматель-ской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений, исполь-зованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переноси-лись на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемо-го дохода последующих налоговых периодов. Согласно Правил составления Де-клараций по КПН за предшествующие 2009 году периоды, при получении нало-гооблагаемого дохода за отчетный период, убытки предыдущих периодов (в пре-делах трех лет) переносились в декларацию за отчетный период и покрывались за счет этого дохода. Если данный убыток не погашался за счет налогооблага-емого дохода отчетного периода, то в отчетном периоде объекта обложения по КПН не возникало в связи с оставшейся суммой непокрытого убытка. Эта сумма непокрытого убытка переносилась в Декларацию по КПН следующих периодов в пределах трех лет с момента образования. Убыток, не подлежащий переносу на последующие налоговые периоды в связи с истечением общего срока переноса (три года), при расчете итоговой суммы переносимого убытка на последующий период не учитывался. В связи с изложенным, в данном случае убытки, образо-ванные в 2001-2005 гг., подлежали переносу на последующие периоды в связи с истечением общего срока переноса (три года), действовавшего на момент об-разования убытка, в связи с чем, не могут учитываться при переносе убытка на последующие десять лет включительно. При заполнении Декларации по КПН за 2009 год по строке 100.00.045 отражаются убытки, перенесенные с предыдущих налоговых периодов с заполнением приложения 100.12.003. В данном приложе-нии по графе С отражаются убытки, перенесенные с предыдущих налоговых пе-риодов, сумма которых переносится из соответствующих графы Е «Убыток, пе-реносимый на последующие налоговые периоды» приложения 100.12.003 пред-ыдущей декларации по КПН за 2008 год.

Вопрос:

По какой строке декларации по КПН отражаются доходы ломбарда в виде про-центов и комиссии?

оТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса возна-

граждением являются выплаты за кредиты. В целях налогообложения вознагражде-нием по кредиту признаются все выплаты налогоплательщика, связанные с погаше-нием обязательств, возникающих по полученному кредиту, включая комиссии. Ис-ходя из изложенного, а также учитывая, что исключительным видом деятельности ломбардов является предоставление краткосрочных займов (кредитов), все выпла-ты за кредит, связанные с погашением обязательств заемщика, относятся к возна-граждению. В декларации по КПН (форма 100.00) сумма вознаграждения подлежит отражению по строке 100.00.014.

21

www.buhgalter.kz



Вопрос:

Переходит ли право собственности на предмет залога ломбарду с отнесением стоимости на себестоимость и вычеты?

оТВЕТ: Согласно п.1 ст.299 ГК РК залогом признается такой способ обеспечения испол-

нения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными настоящим Кодексом. Порядок обращения взыска-ния на предмет залога для удовлетворения требования залогодержателя из стои-мости заложенного имущества установлен гражданским законодательством. Ста-тьей 318 ГК РК предусмотрено обращение взыскания на предмет залога в судеб-ном и во внесудебном принудительном порядке путем проведения торгов (аукцио-на). При этом пункт 5 данной статьи предусматривает обращение в собственность залогодержателя заложенного имущества только в случае, объявления торгов не-состоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей. При объявлении тор-гов несостоявшимися, ввиду участия в них менее двух покупателей, залогодержа-тель вправе либо обратить заложенное имущество в свою собственность по его те-кущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным ли-цом на основании заключения физических или юридических лиц, имеющих лицен-зию на осуществление деятельности по оценке имущества, либо требовать назна-чения новых торгов. В таком случае ломбард приобретает право собственности на заложенное имущество и учитывает стоимость товара в общем порядке.

Вопрос:

ТОО произвело переоценку административного здания по МСФО. Установлен-ная норма амортизации 2%. Вправе ли ТОО использовать данную норму амортиза-ции, нужно ли счислять КПН в связи с переоценкой?

оТВЕТ: В соответствии со ст.107 Налогового кодекса исчисление амортизационных

отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным под-группам. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются пу-тем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной ста-тьей 110 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец нало-гового периода. Стоимостный баланс группы определяется в соответствии со ст. 108 Налогового кодекса, согласно которой, по каждой амортизационной подгруп-пе (группы I), группе на начало налогового периода определяются итоговые сум-мы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы. Стоимост-ный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объ-екту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соот-ветствии с п. 2-1 ст. 113 Налогового кодекса. Таким образом, вычеты в виде амор-тизационных отчислений определяются от суммы фактических расходов по при-обретению фиксированных активов. Следовательно, при включении основных средств в стоимостные балансы подгрупп не учитывается сумма переоценки, про-изведенная в бухгалтерском учете, то есть сумма переоценки не учитывается при начислении амортизации для целей исчисления КПН. Также переоценка основных средств не влияет на размер стоимостного баланса соответствующих подгрупп и не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. Согласно Вашего письма установленная норма амортизации составляет 2%. Учитывая, что статьей 110 Налогового кодекса для зданий, сооружений установлена предельная норма амортизации в размере 10%, ТОО вправе применять для целей исчисления КПН установленную в бухгалтерском учете норму амортизации в размере 2% от сто-имостного баланса I группы (подгруппы) без учета переоценки, но не выше пре-дельной в размере 10%.

Вопрос:

Можно ли относить на вычет суммы по чеку ККМ?


www.buhgalter.kz



щика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохо-да, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случа-ях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплатель-щиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его дея-тельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исклю-чением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международ-ными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Ре-спублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы буду-щих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относят-ся. Контрольный чек - первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком услуги) и покупателем (клиентом) денежного расчета (п.п.5) ст. 644 Кодекса). Согласно п. 3 ст. 649 Налогового кодекса контрольный чек контрольно-кассовой машины, за исклю-чением компьютерных систем, должен содержать следующую информацию: 1) наи-менование налогоплательщика; 2) идентификационный номер; 3) заводской номер контрольно-кассовой машины; 4) регистрационный номер контрольно-кассовой ма-шины в налоговом органе; 5) порядковый номер чека; 6) дату и время совершения покупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; 7) цену товара, работы, услу-ги и (или) сумму покупки; 8) фискальный признак. Учитывая изложенное, контроль-ный чек ККМ, как первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, под-тверждающий факт осуществления между поставщиком товара и предприятием де-нежных расчетов по закупу предприятием товара, может относиться к документам, подтверждающим расходы, связанные с деятельностью, направленной на получе-ние дохода. В связи с чем, по данному чеку ККМ предприятие может относить на вы-четы данные расходы.

Вопрос:

Является ли основанием закупочный акт с рынка для отнесения на вычеты?

оТВЕТ: Согласно ст. 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных

бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавлива-ется законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности. Учетная документация включает в себя: 1) бухгалтерскую докумен-тацию; 2) налоговые формы; 3) налоговую учетную политику; 4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объ-ектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обяза-тельства. В соответствии со ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бух-галтерские записи производятся на основании первичных документов. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Бан-ком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казах-стан. При этом первичные документы как на бумажных, так и на электронных носи-телях, формы которых или требования к которым не утверждены разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (фор-мы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) со-держание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фами-лии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверж-дение события), и правильность ее (его) оформления; 7) регистрационный номер налогоплательщика. В зависимости от характера операции или события, требова-ний нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учет-ной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. На основании изложенного, подтверждающим первичным документом

23

www.buhgalter.kz



при закупе товаров на рынках может являться акт закупа, составленный предприя-тием самостоятельно, содержащий указанные реквизиты первичного документа, с проставлением печати рынка. Суммы, указанные в акте закупа, заверенном печа-тью рынка, относятся на вычеты при условии, что данные расходы связаны с полу-чением дохода от предпринимательской деятельности.

Вопрос:

При исчислении и уплаты авансовых платежей в 2009 году минимальный рас-четный показатель какого года следует применять?

оТВЕТ: МРП, установленный законом о республиканском бюджете на финансовый год,

предшествующий предыдущему финансовому году. То есть, при определении необ-ходимости исчисления и уплаты авансовых платежей в 2009 году налогоплатель-щик должен определить, превышает ли совокупный годовой доход за 2007 год с уче-том корректировок сумму равную 354 900 000 тенге (325 000*МРП 2007 г. 1092 тен-ге) (статья 141 Налогового кодекса РК).

Вопрос:

Разъясните порядок исчисления и уплаты авансовых платежи по корпоративно-му подоходному налогу. На предприятии за 2007 год совокупный годовой доход со-ставил 300 000 000 тенге, за 2008 год - 350 000 000 тенге. Декларация по КПН за 2008 год была представлена предприятием 30 января 2009 года.

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового Кодекса от 12 июня 2001 года

№ 209-II суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, упла-чиваемые в течение налогового периода, исчислялись налогоплательщиком, исхо-дя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий нало-говый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых плате-жей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Но-вый Налоговый Кодекс, вступивший в силу с 1 января 2009 года, предоставил право налогоплательщикам не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпо-ративному подоходному налогу, у которых совокупный годовой доход с учетом кор-ректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому пе-риоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетно-го показателя, установленного законом о республиканском бюджете на финансо-вый год, предшествующий предыдущему финансовому году в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 141 НК. В связи с этим, если совокупный годовой доход за 2007 год не превы-сил 354 900 000 тенге (1 092×325 000), где 1 092 тенге - размер одного МРП в 2007 году, а 325 000 является его кратностью, то данный налогоплательщик вправе не ис-числять и не уплачивать авансовые по КПН в течение налогового периода, и к нему со стороны налоговых органов не будут применены меры по п. 1 ст. 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», предусматривающего наложение штра-фа за непредставление налоговой отчетности. При этом предоставляемое Налого-вым кодексом право не является обязательным к исполнению. Налогоплательщик, у которого выполняется условие пп. 1 п. 2 ст. 141 Налогового кодекса, имеет право осуществлять уплату сумм АП по КПН в общеустановленном порядке. Что касает-ся срока сдачи расчета по авансовым платежам по КПН после сдачи декларации, то на основании п. 5 ст. 141 Налогового кодекса расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сда-чи годовой декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий на-логовый период (за 2008 год), представляется налогоплательщиком в течение двад-цати календарных дней со дня представления ее в налоговый орган по месту на-хождения налогоплательщика. В связи с этим бухгалтеру необходимо до 27 февра-ля 2009 года представить расчет суммы авансовых платежей после сдачи деклара-ции в налоговый орган.

Вопрос:

Согласно п. 7 ст. 141 - налогоплательщики, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в тече-


www.buhgalter.kz


ние двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансо-вых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый пери-од. Если по итогам 2008 года был убыток, то каковы обязательства по сдаче аван-совых платежей в 2009 г.?

оТВЕТ: Норма пункта 7 статьи 141 нового Налогового кодекса устанавливает порядок

исчисления авансовых платежей по КПН налогоплательщикам, которые по итогам предыдущего налогового периода получили убытки или не имеют налогооблагаемо-го дохода, но при этом на которых Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН. Следовательно, пункт 7 статьи 141 нового Налогового кодекса не распространяется на налогоплательщиков, соот-ветствующих условиям пункта 2 статьи 141 нового Налогового кодекса.

Вопрос:

Какие сроки представления авансовых платежей в случае отсрочки представле-ния СГД?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 9 статьи 141 нового Налогового кодекса при продле-

нии срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декла-рации, в размере среднемесячного авансового платежа, определенного от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. Таким об-разом, продление срока представления Расчета авансовых платежей не предусма-тривается.

Вопрос:

ТОО осуществляет плату за размещение наружной рекламы, имея эскизы объ-ектов рекламы с согласовательными подписями. Какой документ будет являться основанием для отнесения платы на вычеты?

оТВЕТ: Согласно ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осу-

ществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат выче-ту при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не под-лежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотрен-ных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен пре-вышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при на-личии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, на-правленной на получение дохода. В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса «Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет» вычету подлежат на-логи, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объ-ектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начислен-ных, кроме: 1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохо-да; 2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах; 3) нало-гов, уплаченных в странах с льготным налогообложением; 4) налога на сверхпри-быль. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчислен-ные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом перио-де, подлежат вычету в текущем налоговом периоде. В соответствии со статьей 528 Налогового кодекса плата за размещение наружной (визуальной) рекламы как обя-зательный платеж в бюджет взимается за размещение наружной (визуальной) ре-кламы на объектах стационарного размещения рекламы в полосе отвода автомо-бильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами по-мещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан в виде плака-тов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и на объектах на-ружной (визуальной) рекламы, размещаемых на транспортных средствах. Разме-щение объекта наружной (визуальной) рекламы (далее - объект рекламы) произво-

25

www.buhgalter.kz



дится: 1) при размещении объектов рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования на основании документа, выдаваемого уполномоченным го-сударственным органом по вопросам автомобильных дорог (далее - дорожный ор-ган) на определенный срок в порядке, установленном законодательством Республи-ки Казахстан; 2) при размещении объектов рекламы в населенных пунктах, а так-же на транспортных средствах на основании разрешения, выдаваемого местны-ми исполнительными органами в порядке, установленном законодательством Ре-спублики Казахстан. Запрещается размещение объектов рекламы без соответству-ющих документов. В соответствии с частью 2 пункта 1 статьи 11 Закона Республи-ки Казахстан «О рекламе» размещение наружной (визуальной) рекламы в населен-ных пунктах осуществляется на объектах стационарного размещения рекламы на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на терри-тории Республики Казахстан в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и других объектов наружной (визуальной) рекламы, опреде-ленных законодательством Республики Казахстан. Объектами наружной (визуаль-ной) рекламы не являются оформление витрин (окон), внешние и дверные вывески и плакаты, внутреннее оформление предприятий торговли (включая аптеки), обще-ственного питания, сферы бытовых услуг, если это оформление содержит реклам-ную информацию о реализуемых в этом предприятии товарах и услугах. Порядок оформления разрешения для размещения объектов наружной (визуальной) рекла-мы установлен Постановлением Правительства Республики Казахстан от 7 февра-ля 2008 года № 121 «Об утверждении Правил размещения объектов наружной (ви-зуальной) рекламы в населенных пунктах». Согласно данным Правилам размеще-ние объекта наружной (визуальной) рекламы в населенных пунктах допускается при наличии разрешения, выдаваемого местным исполнительным органом. Разреше-ние на размещение объекта наружной (визуальной) рекламы (далее - разрешение) оформляется по форме, согласно приложению к настоящим Правилам. Лицо, име-ющее намерение разместить объект наружной (визуальной) рекламы в населенном пункте, направляет письменное заявление в местный исполнительный орган. При этом к заявлению для получения разрешения прилагаются в том числе эскиз, вклю-чающий дневное и ночное изображение объекта наружной (визуальной) рекламы, объекта, на который предлагается разместить объект наружной (визуальной) рекла-мы, решения по инженерному обеспечению функционирования объекта наружной (визуальной) рекламы. Местный исполнительный орган подготавливает проект ре-шения о выдаче с указанием предполагаемых адреса, местоположения, типа (фор-мы, вида) объекта наружной (визуальной) рекламы, режима его работы, сроков на-чала и окончания действия разрешения, требований к объекту наружной (визуаль-ной) рекламы и ее технической эксплуатации. Местный исполнительный орган в те-чении десяти дней после получения заявления обязан выдать разрешение на раз-мещение объектов наружной (визуальной) рекламы либо письменный ответ с обо-снованным отказом. Учитывая изложенное, для целей отнесения на вычет расходов по уплате платы за размещение наружной (визуальной) рекламы одним из основ-ных подтверждающих документов по таким расходам является разрешение на раз-мещение наружной (визуальной) рекламы, выданное местным исполнительным ор-ганом по установленной форме с указанием адреса, местоположения, типа (фор-мы, вида) объекта наружной (визуальной) рекламы, его площади, режима его рабо-ты, сроков начала и окончания действия разрешения.

Вопрос:

Нужно ли сдавать Расчет авансовых платежей по КПН после сдачи декларации за 2008 г., если СГД составляет 1 000 000 – 1 200 000 тенге?

оТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 141 Налогового кодекса, если иное не установлено пун-

ктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового пе-риода в порядке, установленном настоящим Кодексом. При этом согласно подпун-кту 1) пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса с изменениями от 12.02.2009г. впра-ве не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоход-ному налогу следующие налогоплательщики: 1) у которых совокупный годовой до-ход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месяч-ного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете


www.buhgalter.kz


на финансовый год, предшествующий предыдущему финансовому году. К примеру, при определении вопроса о необходимости представления авансовых платежей за 2009 год необходимо определить, превышает ли совокупный годовой доход за 2007 год с учетом корректировок сумму равную 354 900 000 тенге (325 000 * МРП 2007 г. 1092 тенге). В связи с чем, если СГД с учетом корректировок за 2007 год составля-ет 1 000 000 – 1 200 000 тенге, то предприятие вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение 2009 года как до, так и после сдачи декларации по КПН за 2008 год.

Вопрос:

Предприятие заключило контракт на поставку товара с иностранным партне-ром. По условиям контракта инопартнер перечислил деньги за весь объем товара, подлежащего поставке в его адрес. В свою очередь юридическое лицо РК произ-вело поставку товара большей части в адрес инопартнера, выполнив часть обяза-тельств. В настоящий момент дальнейшая поставка невозможна, соответственно, часть денежных средств осталась у юридического лица. В случае заключения меж-ду сторонами соглашения о прощении долга, будет ли данная сумма являться до-ходом юридического лица?

оТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юри-

дического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (получен-ных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налого-вого периода. Согласно ст. 85 Кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации, доход от спи-сания обязательств. При этом согласно пп.1) п.1 ст. 88 Налогового кодекса к дохо-ду от списания обязательств относится списание обязательств с налогоплательщи-ка его кредитором. В связи с изложенным, в данном случае прощение долга нере-зидентом на стоимость недопоставленного товара со стороны резидента РК, дан-ная сумма будет относиться к доходу от списания обязательств и подлежать вклю-чению в СГД резидента.

Вопрос:

Предприятие не имеет собственных основных средств, все имущество, в т.ч. помещение столовой, арендованное. Кухонные работники числятся в штате пред-приятия. Питание планируется осуществлять в счет заработной платы. Как учиты-вать при составлении формы по КПН доходы и расходы, связанные с организаци-ей общественного питания: относить к доходам и расходам от неосновной деятель-ности или к доходам и расходам, полученным при эксплуатации объектов социаль-ной сферы?

оТВЕТ: В соответствии с п.1 ст.85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включа-

ются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход, полученный при экс-плуатации объектов социальной сферы (пп.21). Согласно п. 3 ст. 97 Налогового кодек-са доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспече-ния детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный годовой до-ход. В соответствии со ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в свя-зи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вы-чету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подле-жащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогопла-тельщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его дея-тельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стан-дартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казах-стан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы, понесенные при экс-плуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 статьи 97 Налогового ко-декса, подлежат отнесению на вычеты. Согласно пп.3) п. 1 ст. 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся активы сроком службы более одного года, явля-

27

www.buhgalter.kz



ющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 Налогового кодекса. Стоимость фиксированных активов, согласно п.1 ст. 120 Налогового кодекса, относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в поряд-ке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. На основании изложенного, в случае отсутствия на балансе налогоплательщика объектов социальной сферы, затра-ты при эксплуатации арендуемой столовой для организации питания работников под-лежат отнесению на вычеты согласно п.10 ст.100 Налогового кодекса. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному по-доходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом Министра финансов Ре-спублики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611: - в разделе «Совокупный годовой доход»: по строке 100.00.022 указываются доходы, полученные при эксплуатации объ-ектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по органи-зации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, соци-альной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, включа-емые в совокупный годовой доход в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового ко-декса (пп.22) п. 15); - в разделе «Вычеты»: по строке 100.00.032 указываются расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы, указанных в пункте 3 ста-тьи 97 Налогового кодекса, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 10 статьи 100 Налогового кодекса (пп.4) п. 16).

Вопрос:

Компания в рекламных целях производит бесплатное распространение реклам-ного материала физическим и юридическим лицам в виде буклетов, календарей и т.д. Подлежат ли вычету по КПН расходы на рекламу?

оТВЕТ: По общим правилам отнесения на вычет расходов в соответствии со ст. 92 Налого-

вого кодекса, расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годо-вого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исклю-чением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Выче-ты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих рас-ходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подле-жат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за ис-ключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат выче-ту в том налоговом периоде, к которому они относятся. Аналогичные положения уста-новлены в действующем с 01.01.2009 г. Налоговом кодексе согласно статье 100 Кодек-са. Исходя из положений бухгалтерского учета, расходы будущих периодов – это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде, но не имеющие отношения к формирова-нию расходов отчетного периода. Расходы будущих периодов списываются при форми-ровании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами или по ним становится определен-ным неполучение экономических выгод (доходов). К расходам будущих периодов, ко-торые будут приносить экономические выгоды в течение нескольких отчетных перио-дов, относятся к примеру, расходы по арендной плате, расходы по оплате авансом ком-мунальных услуг, расходы на подписку, страховые премии, расходы по аудиторским, консультационным услугам, расходы на рекламу, по маркетингу. В Типовом плане сче-тов для учета расходов будущих периодов предусмотрено 3 синтетических счета: 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»; 342 «Арендная плата»; 343 «Прочие расходы будущих периодов (горно-подготовительные работы, подписка на периодические печатные издания, оплата авансом коммунальных услуг и прочие». В связи с тем, что реклама это комплекс мероприятий, направленных на увеличение объ-емов продаж, расходы по проведению рекламной кампании связаны с получением со-вокупного годового дохода и относятся на вычеты. При этом, расходы компании, поне-сенные в рекламных целях, будут относиться на вычеты по декларации по КПН по пра-вилам Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.09 г. и действующего Налогового кодекса, в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вопрос:

По условиям договора ТОО произвело предоплату за товар в российских рублях по одному рыночному курсу. При оформлении грузовой таможенной декларации та-можней был применен другой рыночный курс, по которому начислен сбор и НДС. Возникает ли в данном случае курсовая разница?


www.buhgalter.kz


оТВЕТ: В целях бухгалтерского и налогового учета операции, совершенные в иностран-

ной валюте, подлежат пересчету в национальную валюту – тенге по рыночному курсу обмена валют на день совершения операции (платежа) согласно п. 2 ст. 65 Налогово-го кодекса. В налоговом законодательстве в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года, согласно пп. 13) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса существовало понятие «курсовая разница» (положительная, отрицательная) как разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. С 01.01.2006 года подпункт 13) пункта 10 На-логового кодекса исключен. Следовательно, с 01.01.2006 г. в целях налогообложения будет учитываться курсовая разница, определяемая в соответствии с положениями бухгалтерского учета. В связи с чем, для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В настоящее время учет курсовой разницы осуществляется в соответствии с национальными стан-дартами финансовой отчетности (НСФО 1 и НСФО 2), действующими с 01.01.2008 г. Организациями, ведущими бухгалтерский учет и составляющими финансовую от-четность по МСФО, учет курсовой разницы производится в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее – МСФО 21). Согласно МСФО 21 и Методических рекомендаций к нему курсовая разница – это разница, возникаю-щая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных кур-сов валют. Для целей учета курсовой разницы в МСФО применяется понятие «моне-тарные статьи» - денежные средства, а также активы и обязательства к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах. Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции – это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В после-дующем, на каждую отчетную дату: монетарные статьи в иностранной валюте, день-ги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их экви-валентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей, либо при пересчете на другую валюту по курсу, отличному от курса первоначально-го признания или перевода на предыдущую дату баланса, должна признаваться в от-дельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или зарубежной де-ятельности, в частности в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения. Исходя из изложенного, для исчисления курсовой разницы необходимо определить, относится ли совершенная операция к денежным или неденежным статьям, так как курсовая разница по правилам МСФО начисляется по денежным (монетарным) ста-тьям. Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Отсутствие такого права или обязательства (например, предопла-та товаров и услуг, арендная плата, выплаченная авансом, активы, запасы, основные средства) определяет неденежные статьи, по которым курсовая разница не исчисля-ется. Учитывая изложенное, в Вашем случае следует руководствоваться вышеизло-женными правилами бухгалтерского учета валютных операций для целей определе-ния и исчисления курсовой разницы. Дополнительно сообщаем, что в новом Налого-вом кодексе, вступившем в силу с 01.01.2009 года, согласно п. 4 ст. 57, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложе-ния осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой от-четности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Вопрос:

ТОО вступило в членство в Ассоциацию предпринимателей и уплачивает член-ские взносы. Относятся ли данные взносы на вычеты?


щика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохо-да, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случа-ях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов

29

www.buhgalter.kz



не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплатель-щиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его дея-тельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исклю-чением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международ-ными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Ре-спублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы буду-щих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относят-ся. При этом согласно п. 14 данной статьи вычету подлежат членские взносы субъ-ектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объеди-нения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом Респу-блики Казахстан «О частном предпринимательстве», в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год зако-ном о республиканском бюджете, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год. Согласно Закона РК «О частном предприниматель-стве» объединение субъектов частного предпринимательства - самостоятельная организационно-правовая форма некоммерческой организации, создаваемой для защиты прав, законных интересов субъектов частного предпринимательства. Объ-единения субъектов частного предпринимательства, претендующие на участие в проведении экспертизы проектов нормативных правовых актов, затрагивающих ин-тересы частного предпринимательства, подлежат аккредитации в центральных го-сударственных и местных исполнительных органах. Аккредитации подлежат: на ре-спубликанском уровне - союз (ассоциация) объединений субъектов частного пред-принимательства, республиканское объединение по малому предпринимательству, республиканские отраслевые объединения субъектов частного предприниматель-ства; на областном уровне - областные объединения субъектов частного предпри-нимательства, областное объединение по малому предпринимательству; на город-ском, районном уровнях - городские, районные объединения по малому предпри-нимательству. На основании изложенного, если ОЮЛ «Ассоциация автоматической идентификации GS1 Казахстан» создана в порядке, установленном Законом РК «О частном предпринимательстве» и согласно учредительных документов имеет це-лью защиту прав, законных интересов субъектов частного предпринимательства, то Вы вправе относить на вычеты членские взносы в пределах одного МРП на одного работника, исходя из среднесписочной численности работников за год. В противном случае расходы в виде вступительных и членских взносов в Ассоциацию, если они связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на по-лучение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода на общих основаниях ст. 100 Налогового кодекса при соблюдении ее условий.

Вопрос:

Может ли предприятие произвести корректировку авансовых платежей по КПН после сдачи декларации по КПН за 2008 год на уменьшение? В каких строках оно отражается?

оТВЕТ: Согласно ст. 16 ЗРК «О введении в действие Налогового кодекса» сумма аван-

совых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за пе-риод после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыду-щий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпора-тивного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в со-ответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на от-четный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установ-ленной на предыдущий налоговый период. В соответствии с п. 8 ст. 141 Налогового кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода пред-ставить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному по-доходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по кор-поративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоя-щие месяцы отчетного налогового периода, исходя из предполагаемой суммы до-хода за отчетный налоговый период. Суммы авансовых платежей по корпоративно-му подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по


www.buhgalter.kz


корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение. До-полнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода. Учитывая изложенное, Вы вправе про-извести корректировку сумм авансовых платежей по КПН за предстоящие месяцы 2009 года, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по КПН за 2008 год, в том числе на уменьшение данных сумм, исходя из предполагаемой суммы до-хода за отчетный текущий период. При этом суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации, с учетом произведенной корректировки на уменьшение не должны иметь отрицательное значение. Также на-поминаем, что в соответствии с частью 4 статьи 209 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» превышение суммы фактически исчис-ленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога. Согласно ст. 70 Налогового кодекса в дополнительной налоговой отчетности по соответству-ющим строкам указывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее пред-ставленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за на-логовый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетно-сти; 2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. Исходя из изложенного, а также учитывая Правила составле-ния расчета авансовых платежей по КПН по форме 101.02, утвержденные приказом МФ РК № 611 от 25.12.2008г., сумма корректировки авансовых платежей по КПН по предстоящим месяцам подлежит отражению в расчете 101.02 по строке 101.02.004 «сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» и строке 101.02.007 «сумма ежемесяч-ного авансового платежа по корпоративному подоходному налогу».

Вопрос:

Должно ли предприятие при сдаче декларации по КПН за 2008 год представить годовую финансовую отчетность за 2008 год?

оТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, вступившего в силу с 01.01.2009

года, одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу пла-тельщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законо-дательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетно-сти. Согласно ст. 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК финансовая отчетность представляет со-бой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменени-ях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требова-ния к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требо-ваниями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финан-совой отчетности. Согласно письму НК МФ РК от 5 января 2009 года № НК-09-25/8, в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», утратившего силу с 1 января 2009 года, налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан в том числе, составлять налоговую отчетность и представлять ее в установленные сроки, уплачивать налоги и другие обязатель-ные платежи в бюджет. Налоговая отчетность по обязательствам 2008 года, пред-ставляемая в 2009 году, подлежит представлению налогоплательщиками по фор-мам налоговой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Респу-блики Казахстан от 19 декабря 2007 года №468 «Об утверждении Правил состав-ления налоговой отчетности». Форма декларации по КПН за 2008 год, утвержден-ная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года

31

www.buhgalter.kz



№468, предусматривает соответствующие приложения 100.28 - Бухгалтерский ба-ланс, 100.29 - Отчет о доходах и расходах, 100.30 и 100.31 – Отчет о движении де-нег. При этом формой декларации по КПН за 2009 год, утвержденной приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года №611, данные приложения не предусмотрены. На осно-вании изложенного, а также учитывая, что новый Налоговый кодекс вступил в силу с 01.01.2009г., обязательство по представлению финансовой отчетности возникает у налогоплательщика при представлении декларации по КПН за 2009 год.

Вопрос:

В целях обсуждения планов дальнейшего сотрудничества представителем ком-пании была проведена деловая встреча с партнером. В бухгалтерию сдан авансо-вый отчет с приложением чека ресторана. Можно ли эти расходы отнести на вычеты?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 100 нового Налогового кодекса расходы налогоплательщика в

связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не под-лежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии доку-ментов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в кото-ром они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-сти и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налого-вом периоде, к которому они относятся. Согласно ст. 102 Налогового кодекса к предста-вительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые: 1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества; 2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщи-ка, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных меро-приятий. К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспорт-ное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг перевод-чиков, не состоящих в штате организации. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха. Пред-ставительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложе-нию, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, без учета сумм представи-тельских расходов. Учитывая изложенное, для целей налогообложения в данном слу-чае отнесение расходов по деловой встрече с партнером к представительским расхо-дам с целью отнесения на вычеты, в том числе расходы на транспортное обеспечение, питание во время переговоров, возможно при соблюдении вышеуказанных условий. Для подтверждения того, что эти расходы являются представительскими, необходимо документальное оформление мероприятий и представительских расходов (приказ об организации переговоров, список лиц, принимающих непосредственное участие, смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов, акт о списании представительских расходов, первичные документы, подтверждающие расходы: авансовый отчет, счета, чеки, закупочные акты).

Вопрос:

Организация приобретает питьевую воду для диспенсера, заварку, для произ-водственных перерывов сотрудников. Относятся ли данные расходы на вычеты?

оТВЕТ: В соответствии с пп.1) ст. 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты,

не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 110 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2), 3), 7), 9) - 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса. При этом данным пунктом не предусмо-трен пп. 8) п. 3 ст. 155 Налогового кодекса, согласно которому не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, не связанные с осущест-


www.buhgalter.kz


влением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вы-четы, которые не распределяются конкретным физическим лицам.

Вопрос:

Предприятием сданы расчеты авансовых платежей по КПН по формам 101.01 и 101. 02 за 2009 год согласно фактическим данным за 2008 год. Проведен ана-лиз финансово-хозяйственной деятельности за 1 квартал 2009 г. и запланирован-ных доходов-расходов до конца текущего года. В результате анализа выявлено, что расходы по КПН за 2009 год будут ниже заявленных, в связи с чем, меняется сум-ма обязательства по КПН за оставшиеся месяцы с июня по декабрь. Каким образом можно предоставить дополнительный расчет авансовых платежей по КПН?

оТВЕТ: Согласно ст.16 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса» сумма

авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыду-щий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративно-го подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотноше-ние ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период. В соответствии с п. 8 ст. 141 Налогового кодекса налогоплательщи-ки вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный рас-чет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового перио-да, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыду-щий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расче-тах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение. Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпо-ративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи деклара-ции по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода. Согласно пп.3) п. 3 ст. 63 Налогового кодекса дополнительная - налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчет-ность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополне-ния по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по обязатель-ным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо явля-ется налогоплательщиком (налоговым агентом). Статьей 70 Налогового кодекса пред-усмотрено: в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам ука-зывается: 1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при из-менении сумм в ранее представленной налоговой отчетности; 2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности. Учиты-вая изложенное, Вы вправе произвести корректировку сумм авансовых платежей по КПН за предстоящие месяцы 2009 года (июнь – декабрь), подлежащих уплате за пе-риод после сдачи декларации по КПН за 2008 год, в том числе на уменьшение данных сумм, исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный текущий период. При этом суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декла-рации, с учетом произведенной корректировки на уменьшение не должны иметь отри-цательное значение. Исходя из изложенного, а также учитывая Правила составления расчета авансовых платежей по КПН по форме 101.02, утвержденные приказом МФ РК № 611 от 25.12.2008 г., сумма корректировки авансовых платежей по КПН по предсто-ящим месяцам подлежит отражению в расчете 101.02 с указанием вида Расчета «до-полнительный». Сумма корректировки авансовых платежей по КПН (выявленная раз-ница между суммами авансовых платежей, представленными ранее в очередном Рас-чете 101.02, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период по КПН) подлежит отражению по строке 101.02.004 «сумма авансовых платежей по корпоратив-ному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» и по строке 101.02.007 «сумма ежемесячного авансового платежа по корпоративному по-доходному налогу».

33

www.buhgalter.kz



Методология оплаты трудавопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают

специалисты Министерства

труда и социальной защиты населения

Республики Казахстан

Вопрос:

Прошу Вашего содействия в решении следующих вопросов: 1) Как определить рабочий период работника, принятого с 17.06.2008г. (к приме-

ру, с 17.06. по 31.12.2008 г. или 17.06.2008 г. по 17.06.2009г.)? 2) Если работник (производство, вахтовый метод работы – 28 рабочих дней) от-

работал 2160 часов на конец года, свыше положенной годовой нормы 1984 часов (по балансу рабочего времени на 2009 год), кроме оплаты переработок, какие дей-ствия должны быть с нашей стороны, будет ли налагаться штраф?

3) Сколько ночных часов проставляется в табеле учета рабочего времени при сменной работе (16 часов в день) согласно графика сменности, к примеру, в данном случае, 8 дневных и 8 ночных часов (при расчете с 22.00 до 06 часов)?

оТВЕТ: По вопросу оплаты сверхурочных работ. В соответствии с подпунктом 79) пункта

1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за преде-лами установленной продолжительности рабочего времени.

Согласно пункту 2 статьи 88 Кодекса привлечение к сверхурочным работам до-пускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 90 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Кодекса общая продолжительность сверхуроч-ных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год.

При этом, данная норма распространяется на все организации, независимо от режима рабочего времени предприятия.

Если применяется суммированный учет рабочего времени, при котором факти-ческая продолжительность ежедневной работы может быть большей или меньшей, чем предусмотрена по графику, и эти отклонения сбалансированы (взаимно пога-шены) в рамках учетного периода, сверхурочными признаются часы не сверх сме-ны по графику (в пределах установленного максимума), а сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени признается пе-риод, в пределах которого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжи-тельности рабочего времени.

Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть лю-бой календарный период, но не более чем один год или период выполнения опре-деленной работы.

Учитывая, что с работником трудовой договор заключен 17.06.2008 года, то в данном случае учетным периодом является период с 17 июня 2008 года по 16 июня 2009 года.

В данный период при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе количество рабочих часов составило 1984 часов.

В этой связи, отработанные работником сверх нормы 176 часов являются сверх-урочными.

При этом общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать сто двадцать часов в год (статья 89 Кодекса).

В соответствии со статьей 14 Кодекса лица, виновные в нарушении трудового законодательства Республики Казахстан, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.


www.buhgalter.kz


По вопросу оплаты труда в праздничные дни, в ночное время.Оплата труда работников в праздничные дни, в ночное время осуществляется в

размерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, не-зависимо от графика работы предприятия.

Согласно статье 129 Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Вопрос:

С 01.07.2009г. применяются разные размеры месячного расчетного показателя и минимальной заработной платы для расчетов налогов и иных расчетов. В связи с этим, какой размер минимального расчетного показателя применять для исчисления доплат к заработной плате государственных учреждений, размер которых зависит от размера МРП?

оТВЕТ: Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Ка-

захстан от 15 августа 2009 года № НК-21-27/7781.- для целей исчисления налогов до 31 декабря 2009 года применяются МРП и

МЗП в размерах, соответственно, 1273 и 13470 тенге;- для целей исчисления пенсионных взносов, пособия по временной нетрудоспо-

собности, административных штрафов и других выплат, установленных ненало-говым законодательством, с 1 июля 2009 года применяются МРП и МЗП в разме-рах, соответственно, 1296 и 13717 тенге.В соответствии со статьей 8 Закона Республики Казахстан от 4 декабря

2008 года «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» с 1 июля 2009 года месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других плате-жей в соответствии с законодательством Республики Казахстан составляет 1296 тенге.

В этой связи, для исчисления доплат и надбавок гражданским служащим необ-ходимо руководствоваться данным Законом.

Вопрос:

Работника, не использовавшего в течение года очередной трудовой отпуск, увольняют по сокращению штата и численности работников. Правомерен ли отказ работодателя в выплате компенсации за дополнительный оплачиваемый отпуск, а также отказ в выплате одного должностного оклада сверх действующих выплат к от-пуску гарантированных ст.154 ТК РК и п.п.2,3 ч.1 ст.13 Закона РК “О социальной за-щите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье”?

оТВЕТ: Согласно пункту 2 статьи 103 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15

мая 2007 года (далее – Кодекс) при исчислении общей продолжительности ежегод-ного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском.

В соответствии со статьей 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенса-ционная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудово-го отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Согласно статье 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года «О со-циальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» населению, проживающему в зоне экологического бедствия, одновре-менно с предоставлением трудового отпуска ежегодно оказывается материальная помощь на оздоровление в размере месячной тарифной ставки или должностного оклада сверх действующих выплат.

В этой связи, при прекращении трудового договора работнику производится ком-пенсационная выплата за неиспользованные им дни дополнительного ежегодного трудового отпуска, при этом материальная помощь не оказывается.

35

www.buhgalter.kz



Вопрос:

Возможна и законна ли надбавка к зарплате сотруднику в связи с получением им диплома кандидата (любых) наук, который принят на работу как методист? Какие надбавки, помимо зарплаты, получают сотрудники, которые имеют ученую степень?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 6 статьи 52 Закона Республики Казахстан от 27 июля

2007 года «Об образовании» педагогическим работникам государственных органи-заций образования по основному месту работы устанавливается доплата при нали-чии соответствующего диплома:

за степень доктора философии (PhD) и доктора по профилю в размере одной месячной минимальной заработной платы;

за степень кандидата наук в размере одной месячной минимальной заработ-ной платы и доктора наук в размере двух месячных минимальных заработных плат.

Доплата за ученую степень устанавливается независимо от продолжительности рабочего времени.

В частных организациях доплата за ученую степень устанавливается на осно-вании коллективного договора, трудового договора и (или) актов работодателя, с определением их размера.

На вопросы отвечала Бейсембаева Д. А.Эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос:

Помогите разобраться с порядком учета рабочего времени сотрудника в ко-мандировке и дальнейшей оплатой труда. Например, водителя вместе с рабо-чим отправляют в командировку из одного города в другой. Время нахождения в пути - сутки. Водитель управляет автомобилем. В случае если день в пути вы-падает на рабочий день недели, то и водителю и рабочему этот день табелиру-ется, производится оплата и выплачиваются суточные? А если день нахожде-ния в пути выпадает на выходной день, как производить учет времени и даль-нейшую оплату? Водителю мы учитываем время, т.к. он управляет авто. А рабо-чему – нет, начисляем только суточные. Либо же и рабочему мы должны опла-тить этот день?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоян-ной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повы-шение квалификации или переподготовку.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выезда считаются те-кущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Согласно пункту 1 статьи 152 Кодекса за время командировки за работником со-храняются место работы (должность) и заработная плата.

Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.Согласно статье 96 Кодекса Работникам еженедельно предоставляются выход-

ные дни.При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных

дня в неделю, а при шестидневной рабочей неделе - один день.Согласно статье 128 Кодекса оплата работы в праздничные и выходные дни произ-

водится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.


www.buhgalter.kz


Таким образом, работодатель должен оплатить в соответствии со статьей 128 Кодекса, если работник находится в пути в выходные дни, при условии, если эти дни входят в командировку (прописаны в приказе).

Вопрос:

Что включает в себя понятие «разъездной характер труда»? Применимо ли оно к строительству воздушных линий электропередач, производимому на значительном расстоянии от места проживания работников? Какие затраты работодателя (суточ-ные, проезд, проживание) при разъездном характере работы должны признаваться доходами работника и, соответственно, облагаться индивидуальным подоходным и социальным налогами? Какие расходы должны возмещаться работодателем?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 156 Трудового кодекса Республики Казахстан работ-

никам, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо свя-зана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, производятся компенсационные выплаты за каждый день нахождения вне постоянного места жи-тельства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым догово-рами и (или) актом работодателя.

К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъезд-ной характер, либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобиль-ного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных ли-ний связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воз-душных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи.

В случае, если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, вы-плата производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к ме-сту работы (производства работ) и обратно.

Компенсационные выплаты осуществляются независимо от режима организа-ции труда и отдыха.

Компенсационные выплаты не учитываются при исчислении средней заработ-ной платы работников организаций.

Вопрос:

Как исчисляется стаж гражданского служащего? Я проработала 26 лет (с 12.10.1983г. по настоящее время), из них мне посчитали в управлении жилья всего 2 года, обосно-вание Постановление, номер которого мне не сказали, прошу разъяснить данный во-прос. Это необходимо для решения вопроса получения жилья по государственной про-грамме. По специальности врач-педиатр. 25 лет проработала в сельской местности из них последние 2 года ст.врачом врачебной амбулатории СКО район Г.Мусрепова село Гавриловка. С октября 2008 года в ГККП №4 зав.педиатрической службой.

оТВЕТ: Оплата труда работников государственных учреждений и казенных предприятий

регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников ор-ганизаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий».

Согласно постановлению стаж работы по специальности учитывается при ис-числении должностного оклада (ставки) работника.

Согласно пункту 4 постановления порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организа-ций определяются центральными исполнительными и иными государственными орга-нами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности.

Вопрос:

В должности секретаря делопроизводителя ГУ на 1 ставку (G14) работаю 9 лет. Приказом директора произведена ротация кадров: в течение 11 месяцев нахожусь на должности инструктора методиста по спорту (G13) на 1 ставку, в качестве со-вместителя занимаю должность секретаря делопроизводителя (G14) на 0,5 ставки. Прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам: 1. Размер базовой ставки

37

www.buhgalter.kz



для обеих занимаемых должностей? 2.Каков порядок начисления заработной пла-ты с учетом совмещения должностей, и каков размер оплаты труда? 3. Каков поря-док начисления отпускных, пособия на оздоровление и размер выплат? 4. Какими нормативными актами регламентируются данные операции?

оТВЕТ: Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержа-

щихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий ре-гулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400, согласно которому должностные оклады (ставки) (ДО) работников органи-заций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержден-ных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения зани-маемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от при-своенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2008 года № 1257 внесено изменение в постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74, с 1 января 2009 года утвержден базовый должностной оклад в размере 10890 тенге.

В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан граж-данским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предостав-ляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере долж-ностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивает-ся один раз в календарном году.

Согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий – это лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осу-ществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования госу-дарственных органов.

Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года № 850, в котором пред-усмотрены должности руководителей, специалистов и служащих с перечислением наименований должностей, относящихся к данной категории.

Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачивае-мой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о рабо-те по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в тру-довых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями.

В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Суммарная продолжительность ежедневной работы по месту основной рабо-ты и работы по совместительству не должна превышать норму продолжительности ежедневной работы, установленную статье 82 Кодекса, более чем на 4 часа.

Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

Вопрос:

Как производится расчет заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника, проработавшего 3 месяца?

оТВЕТ: Согласно статье 110 Трудового Кодекса РК при прекращении трудового догово-

ра работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачивае-мый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится ком-пенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.


www.buhgalter.kz


Согласно статье 101 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работ-никам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

При расторжении трудового договора с работником, работодателем производит-ся компенсационная выплата за неиспользованный отпуск пропорционально отра-ботанному периоду (за один полный месяц два дня).

Вопрос:

Как поступить в следующей ситуации. Работодатель привлек работников, рабо-тающих вахтой, и тех, кто отдыхал после вахты, для участия в спортивных соревно-ваниях. Работникам, приехавшим с вахты, выплатили в соответствии со статьей 149 Трудового кодекса Республики Казахстан среднюю заработную плату. Но возникает вопрос, как быть с теми, кто находится в межвахтовом отдыхе, - им нужно выплачи-вать среднюю зарплату или выплатить командировочные расходы?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 152 Трудового кодекса Республики Казахстан

от 15 мая 2007 года за время командировки за работником сохраняются место ра-боты (должность) и заработная плата.

Согласно пункту 2 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан работникам, на-правляемым в командировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.На командированных работников распространяется режим рабочего времени и

времени отдыха тех организаций, в которые они командированы.Вместе с этим, не допускается отправление работника в командировку в пери-

од межвахтового отдыха.

Вопрос:

Один сотрудник несколько лет не брал отпуск, теперь хочет выйти в отпуск на 3 недели, но при этом через несколько дней вернуться на работу (оформить как от-зыв). Нужно ли ему выплачивать компенсацию за неиспользованные дни в денеж-ном эквиваленте, или просто оставшиеся дни добавить к новому отпуску. Что бу-дет правильнее в данном случае, выплатить компенсацию или отправить в отпуск?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 101 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15

мая 2007 года (далее – Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предна-значен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здо-ровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Согласно статье 109 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем только с письменного согласия работника. Отказ работ-ника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины.

При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо пре-доставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Вопрос:

Работники организации с 1 июня 2009 г. перешли на вахтовый метод работы с про-должительностью 28 дней работы, 28 дней отдыха. Работник, который до перехода про-работавший с 15 августа 2008 г. при шестидневной рабочей неделе подал заявление о предоставлении трудового отпуска с 20 августа 2009 г. в количестве 30 дней (24-основ-ной, 6-дополнительный). У данного работника рабочая вахта заканчивается 23 августа

39

www.buhgalter.kz



и межвахтовый отдых приходится в период с 24 августа по 20 сентября 2009 г. В дан-ной ситуации в каком порядке исчисляется расчет трудового отпуска (средней дневной /часовой/ зарплаты, расчет денежных выплат для отпуска), и в какой период работода-тель ему должен предоставлять отпускные дни? Часовая тарифная ставка работника 450 тенге, заработная плата в расчетном периоде (расчетный период отработан полно-стью) с учетом стимулирующих выплат постоянного характера составляет: с 15.08.2008 г. по 31.05.2009 г. – 749 250 тенге; с 01.06.2009 г. по 19.08.2009 г. – 263 000 тенге.

оТВЕТ: Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осущест-вления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства.

Согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавли-вается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработ-ной платы используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде.

Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в сред-нем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на средне-годовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятид-невной сорокачасовой рабочей неделе.

Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставля-ется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2008 года. В расчетном периоде с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года работник отработал 1900 часов, сумма начис-ленной заработной платы составила 780000 тенге.

780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок).На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабо-

чих часов.В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 кален-

дарных дня.Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период

отпуска, составляет 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов.410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенгеСредняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудо-

вого отпуска, составляет 55662,2 тенге. Вместе с этим, продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков

исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Особенности предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска ра-ботникам, работающим вахтовым методом, устанавливаются статьей 213 Кодекса, согласно которой не допускается предоставление оплачиваемого ежегодного трудо-вого отпуска по частям в период межвахтового отдыха.

Вопрос:

Я выходила в очередной трудовой отпуск за период 2007 г. сентябрь по сентябрь 2008 г. в феврале 2009 г. По графику отпусков в 2009 г. выход в отпуск в июле 2009 г. за период 2008 - 2009 гг. Могу ли я выйти в отпуск в сентябре 2009 г., так как в июле вый-ти не могла в связи со сменой руководства и с замещение одного из бухгалтеров. Мне не дают отпуск, мотивируя тем, что между отпусками нет 6 месяцев, правильно ли это?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15

мая 2007 года в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудо-вой отпуск, включаются:


www.buhgalter.kz


1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на ра-

боте.Согласно пункту 1 статьи 105 Кодекса оплачиваемый ежегодный трудовой от-

пуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон пре-доставляется в любое время рабочего года.

Таким образом, работодатель может представить ежегодный трудовой отпуск работнику за фактически проработанное время либо полностью (авансом).

Вопрос:

Работник находится в трудовом отпуске. За пять дней до окончания отпуска он открыл больничный лист. Как оплачивать больничный лист, с первого дня открытия больничного листа или после окончания отпуска?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Трудового кодекса Республики Казахстан

от 15 мая 2007 года (далее - Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск мо-жет быть перенесен или продлен полностью или в его части в случае временной нетрудоспособности работника.

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или пе-ренесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

Из этого следует, что вопрос продления либо перенесения отпуска не носит обя-зательного характера и решается по договоренности сторон.

В рассматриваемой ситуации работник не работает, а находится в оплачивае-мом ежегодном трудовом отпуске, который предназначается для отдыха, восста-новления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника. Лист нетрудоспособности, выдаваемый работнику, является основани-ем для освобождения от работы, которое не предназначено для отдыха и иных лич-ных потребностей работника, а предоставляется с целью восстановления здоровья (частично утраченной трудоспособности).

Поскольку вопрос о продлении или переносе отпуска (его части) решается по со-глашению сторон, то в случае:

1) если работник не обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель не предложил работнику – отпуск не продлевается, не переносится; какие-либо выплаты не производятся;

2) если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее не удовлетворил – отпуск не продлевается, не переносит-ся; какие-либо выплаты не производятся;

3) если работник обратился с просьбой о продлении или переносе отпуска (его части), а работодатель ее удовлетворил, то, соответственно, работодатель прини-мает на себя обязательства об освобождении работника от работы и по оплате этих дней (выплата пособия по временной нетрудоспособности или средней заработной платы за этот период).

В случае если стороны достигли согласия и трудовой отпуск работника перенесен на другой срок, то на время болезни работника выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности в размере, установленном постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1339. При этом, работо-датели вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам со-циального пособия, установленного законодательством Республики Казахстан.

Вопрос:

Рабочий день сотрудника начинается в 16.00 и заканчивается в 01.00. В соот-ветствии со статьей 129 Трудового Кодекса РК «Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) став-ки работника». Должны ли мы оплатить сотруднику часы работы в ночное время в 1.5 размере, если рабочий день последнего начинается в 16.00 и заканчивается в 01.00?

41

www.buhgalter.kz



оТВЕТ: Оплата труда работников в ночное время осуществляется в размерах, установ-

ленных трудовым законодательством Республики Казахстан, независимо от графи-ка работы предприятия.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Оплате подлежат часы, фактически проработанные в ночное время в вышеука-занных размерах. При этом, в организациях с непрерывным графиком работы, вы-ходным днем считается день недели, предоставляемый работнику согласно графи-ку сменности, утвержденному актом работодателя.

В случае если ночная смена приходится на праздничный день, то оплата произво-дится следующим образом: часы работы в смену, приходящиеся на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра) оплачиваются в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада). При этом часть рабочей смены, приходящая на праздничный день, до-полнительно оплачивается в одинарном размере часовой тарифной ставки (оклада).

Вопрос:

В каких случаях производится выплата компенсаций по отпускам? Работник про-сит, не уходя в ежегодный оплачиваемый отпуск, оплатить ему компенсацию, без ухода или прерывания отпуска. Это противоречит ТК РК?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 109 Трудового кодекса Республики Казахстан при отзы-

ве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставле-ния неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работни-ком и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная вы-плата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Таким образом, согласно трудовому законодательству компенсационные выпла-ты предусмотрены при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска или при прекращении трудового договора.

Вопрос:

Сотруднику предприятия был предоставлен отпуск в связи с рождением ребенка до достижения им возраста трех лет. По истечении данного вида отпуска работнику по его заявлению был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Во время отпуска без содержания работник заболел и предоставил лист нетрудоспо-собности. Выплачивается ли пособие при временной нетрудоспособности работни-ка во время пребывания в отпуске без сохранения заработной платы?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Республики Казахстан по со-

глашению сторон трудового договора на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Продолжительность отпуска без сохранения заработной платы определяется по соглашению между работником и работодателем.

Учитывая, что во время отпуска без сохранения заработной платы работник не исполняет свои трудовые обязанности (работу), то, соответственно, работнику не оплачивается больничный лист.

Вопрос:

Сотрудница 14.09.09 вышла на работу, но в 10.00 ч. отпросилась по своим де-лам, обещала выйти после обеда, т.е. в 14.15, но до следующего утра так и не поя-вилась на работе. Но 15.09.09 пришла, но не предоставила никаких оправдательных документов. И так до конца недели не выходила на работу. Какие принять меры и как грамотно уволить с работы? Все это время сотрудница была в нетрезвом состоянии.


www.buhgalter.kz


оТВЕТ: В соответствии со статьей 54 Трудового кодекса Республики Казахстан трудовой

договор с работником по инициативе работодателя может быть расторгнут в случаях:- отсутствия работника на работе без уважительной причины в течение трех и бо-

лее часов подряд за один рабочий день (рабочую смену);- нахождения работника на работе в состоянии алкогольного, наркотического,

психотропного, токсикоманического опьянения (их аналогов), в том числе в слу-чаях употребления в течение рабочего дня веществ, вызывающих состояние ал-когольного, наркотического, токсикоманического опьянения (их аналогов).

Вопрос:

Школа находится на базе туберкулезного санатория. С начала 2009 года медицин-ским работникам увеличили надбавку за вредные условия труда. Почему мы не вошли в список? Неужели врачи, которые почти не притрагиваются к растворам, лекарствам имеют более вредные условия, чем воспитатели и учителя, работающие с целой груп-пой больных детей, обрабатывающие игрушки? Если они могут позволить себе ноше-ние масок, то учителям трудно объяснять урок в марлевой повязке. До этого года мы по-лучали надбавку за «вредность» одинаковую. Почему мы в этот раз выпали из списка?

оТВЕТ: Оплата труда работников государственных учреждений и казенных предприятий

регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников ор-ганизаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий».

Согласно приложению 6 к Постановлению работникам, кроме врачей, средних медицинских работников, санитарок туберкулезных (противотуберкулезных) учреж-дений предусмотрена доплата за вредные условия в размере 60% от БДО.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 5 февраля 2009 года № 111 внесены дополнения и изменения в приложение 6 вышеназванного Постановления.

Учитывая, что разработчиком системы дифференцированной оплаты труда ме-дицинских работников является Министерство здравоохранения Республики Казах-стан, за дополнительным разъяснением рекомендуем обратиться в данный госу-дарственный орган.

На вопросы отвечала Касенова Ф.С.Управление нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос:

Входит ли в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, время, когда работник находился в трудовом оплачиваемом отпуске. Напри-мер: с 3 января по 3 февраля 2009 года работник находился в отпуске за 2008 год, мо-жет ли работник пойти в отпуск 3 января 2010 по 3 февраля 2010, если у него не было ни больничных, ни пропусков? Попадает ли время нахождения в трудовом отпуске за отработанное время под ст. 105 «Порядок предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков» пп.2) время, когда работник фактически не работал, но за ним со-хранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжи-

тельность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, незави-симо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно ст. 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый еже-годный трудовой отпуск, включаются:



способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

43

www.buhgalter.kz



Таким образом, время, когда работник находится в оплачиваемом ежегодном трудо-вом отпуске, входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

Вопрос:

Сотрудница собирается в отпуск по беременности и родам. Каким образом вести подсчет отпускных дней? В соответствии со ст.193 ТК РК ей полагается отпуск по бе-ременности и родам в количестве 126 календарных дней, учитываются ли в подсче-те праздничные дни или нет? Если основываться на листке нетрудоспособности, ко-торый выписан сотруднице, то праздничные дни учитываются. Бухгалтер настаива-ет на том, что праздничные дни не должны учитываться.

оТВЕТ: Согласно статье 193 Кодекса женщинам предоставляются оплачиваемые отпу-

ска по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и пятьдесят шесть (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - семьдесят) календарных дней после родов, если иное не установле-но законами Республики Казахстан.

Оплачиваемые отпуска по беременности и родам производятся на основе Пра-вил исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Го-сударственного фонда социального страхования, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1307.

Вопрос:

В ТОО руководство отправляет работников в отпуск без содержания с 01.10.2009 г. до 01.01.2010 г. Просит написать заявление «по собственному желанию прошу предоставить отпуск без содержания». Какие компенсации обязан выплатить работодатель, если работ-ники не напишут заявление и будут отправлены в отпуск? Как поступить работникам, чтобы получить компенсацию по увольнению, т.к. фактически их не вернут 01.01.2010 г.?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

- Кодекс), на основании заявления работника по соглашению сторон трудового до-говора, ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. В случае простоя работ по вине работодателя, в соответствии со статьей 133 Кодек-са, порядок и условия оплаты времени простоя работ определяются трудовым, кол-лективным договорами и устанавливаются в размере не менее пятидесяти процен-тов от средней заработной платы работника. При прекращении трудового договора, в соответствии со статьей 110 Кодекса, работнику, который не использовал или ис-пользовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные тру-довые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Вопрос:

У нас есть работники, которые согласно утвержденному графику, будут работать в ночную смену с 22.00 до 07.00 утра (8 ч. рабочего времени + 1 ч. перерыв). Заработ-ная плата у них фиксированная – 60000 тенге в месяц согласно Трудовому договору, но нам нужно будет платить гораздо больше, так как работа у них в ночное время и соглас-но Трудового кодекса она должна оплачиваться в полуторном размере. Можем ли пе-ревести работников, работающих в сменном режиме, на почасовую оплату? И как пра-вильно перевести работников с фиксированной зарплатой на почасовую оплату труда?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система

оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективно-го договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, со-глашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с усло-виями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вместе с тем каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в по-луторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.


www.buhgalter.kz


Вопрос:

Я нахожусь в отпуске по беременности и родам со вторым ребёнком с 1 июня 2009. Отпуск заканчивается 5 октября. Пойду в ежегодный оплачиваемый отпуск. Как будет рассчитываться его продолжительность? Дело в том, что я вышла с ежегодного отпуска 28 июня 2006 года, а 1 сентября 2006 ушла в отпуск по беременности и родам, потом по уходу за ребенком находилась до 10 ноября 2008, затем работала до 1 июня 2009. Бу-дет ли период с 28 июня 2008 по 1 сентября входить в продолжительность моего нынеш-него ежегодного отпуска плюс время первого отпуска по беременности и родам или нет?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжи-

тельность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, незави-симо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно ст. 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый еже-годный трудовой отпуск, включаются:



способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.При этом время, когда работник находится в отпуске по беременности и родам,

входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска произ-

водится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный тру-довой отпуск.

Вопрос:

Как рассчитать зарплату при вахте 28/28 дней, если суммированный учетный пе-риод 2 месяца? Например, отработал с 1 октября по 28 октября по 11,5 часов=322 часа. Октябрь норма часов =168, ноябрь = 160, итого за два месяца 328.Получает-ся, сверхурочных нет? При суммированном учете, когда учетный период составляет год, оплату сверхурочных проводить только в 12-ом месяце? Это правильно? Опла-чиваются ли при суммированном учете ночные и праздничные часы, согласно ТК РК?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 86 Трудового кодекса Республики Казахстан учетным пе-

риодом при суммированном учете рабочего времени признается период, в пределах ко-торого должна быть соблюдена в среднем установленная для данной категории работ-ников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени.

Учетным периодом при суммированном учете рабочего времени может быть лю-бой календарный период, но не более чем один год или период выполнения опреде-ленной работы. При установлении суммированного учета рабочего времени обяза-тельным является соблюдение продолжительности отдыха работника между окон-чанием работы и ее началом в следующий рабочий день (рабочую смену).

Порядок работы при суммированном учете рабочего времени, категории работ-ников, для которых устанавливается суммированный учет рабочего времени, опре-деляются трудовым или коллективным договором либо актом работодателя с уче-том мнения представителей работников.

При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов уста-новленной тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

На вопросы отвечал Мельник Е.Г. эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

45

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

НАЛОГОвЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на ноябрь-декабрь 2009 года(для налогоплательщиков за исключением

недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения:Д – декларацияНДС – налог на добавленную стоимостьСФ – счета-фактурыР – расчетСТП – структурные подразделенияКПН – корпоративный подоходный налогФНА – фиксированный налог и акцизИПН – индивидуальный подоходный налогЭОС – эмиссии в окружающую средуПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источниковИВ – источник выплатыМРП – месячный расчетный показательПЗУ – пользование земельными участкамиЕЗН – единый земельный налогРЧС – радиочастотный спектрОП – окончательный платежОПВ – обязательные пенсионные взносыРН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламыРН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефтьдРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

НОяБРь

ОТЧЕТНОСТь

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф.860.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04


www.buhgalter.kz


* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом.** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683).*** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа.

- Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00- Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ- по ЕЗН- по акцизу, включая СТП- уплата сбора с аукциона- ОПВ и социальные отчисления- по ИПН и соц. налогу- по НДС- авансовый по КПН- по РНЭ- текущий по налогу на имущество и по земельному налогу- текущий по оплате за ПЗУ- плата за ЭОС- плата за РН(В)Р- плата за ПВРПИ- по упрощенной Д- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов- налог на игорный бизнес- оплата ФН

ДЕКАБРьОТЧЕТНОСТь

- Д по акцизу по ф. 400.00- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00- последний срок для дополнительного расчет сумм

ПЛАТЕЖИ- по акцизу, включая СТП- уплата сбора с аукциона- ОПВ и социальные отчисления- по ИПН и соц. налогу- авансовый отчет по КПН- плата РЧС- плата за РН(В)Р- плата за ПВРПИ- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в октябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса

обмена валют» от 23.12.2002 года № 512).В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной

политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными

Национальным банком в октябре 2009 года.

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В ОКТяБРЕ 2009 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.10.2009 150,95 220,87 5,0302.10.2009 150,95 219,98 5,0203.10.2009 150,97 219,66 5,0104.10.2009 150,97 219,66 5,0105.10.2009 150,97 219,66 5,0106.10.2009 150,99 220,63 5,0207.10.2009 150,97 222,33 5,0608.10.2009 150,94 222,15 5,0709.10.2009 150,84 222,75 5,0910.10.2009 150,74 221,90 5,0911.10.2009 150,74 221,90 5,0912.10.2009 150,74 221,90 5,0913.10.2009 150,67 222,01 5,1014.10.2009 150,75 222,85 5,1015.10.2009 150,75 224,63 5,1216.10.2009 150,75 225,27 5,1417.10.2009 150,69 224,62 5,1418.10.2009 150,69 224,62 5,1419.10.2009 150,69 224,62 5,1420.10.2009 150,73 225,07 5,1521.10.2009 150,78 225,57 5,1622.10.2009 150,76 225,34 5,1723.10.2009 150,64 225,42 5,1724.10.2009 150,64 226,50 5,2025.10.2009 150,64 226,50 5,2026.10.2009 150,64 226,50 5,2027.10.2009 150,68 226,55 5,2128.10.2009 150,71 224,23 5,1829.10.2009 150,71 223,02 5,1630.10.2009 150,74 222,24 5,1531.10.2009 150,74 223,56 5,19


www.buhgalter.kz

2009, № 11 (79), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents