2012, № 8, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Оформление счетов-фактур в 2012 году ........................................2

Особенности оформления командировок за пределы Республики Казахстан ................................................12

О введении электронных счетов–фактур в Казахстане ............21

Об изменениях касательно представления Реестра договоров аренды и ведения при этом налогового учета .......24

Зачет излишне уплаченной суммы КПН .......................................25

Изменения в части НДС методом зачета ......................................27

О порядке предоставления льгот по уплате НДС на импортируемые товары налогоплательщикам в рамках Таможенного союза .........................................................29

Если у вас задолженность, на ваше имущество могут наложить арест .................................................................................30

За занижение сумм налогов предусмотрен значительный штраф.......................................................................32

Как платить соцналог, если вы прервали свою деятельность? ...............................................33

Исчисляются ли социальные отчисления с доходов инвалидов? ....................................................................35

Относительно выписки счетов-фактур в 2012 году ...................36

Начисление командировочных расходов ....................................38

Командировочное удостоверение .................................................44

Запуск автоматизированного камерального контроля по НДС за 4-ый квартал 2011 года .................................................45

Курсы валют в июле 2012 года ......................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 08 (112) август 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 04.08.2012 г.

Подписано в печать 13.08.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТь МНЕНИЕ

ФИНАНСОВый учЕТ

ИНФОРМАЦИОННый БЛОК

ЛИНИЯ КОНСуЛьТАЦИй

есть мнение

Оформление счетов-фактур

в 2012 годуИсполнительный

директор АК «АСИКО», Аудитор РК,

Налоговый консультант РК,

В. И. Скала

Изучение любой специальной информации, а тем более - нормативных право-вых актов (НПА), требует от пользователя особого подхода, без которого осознать содержания той или иной нормы и понять идеи разработчика и законодателя, а за-тем принять обоснованное управленческое решение представляется затруднитель-ным, а иногда и просто невозможным.

Особое место в деятельности компаний, индивидуальных предпринимате-лей и граждан занимает налоговое законодательство, нормы которого можно трактовать достаточно грамотно при наличии не только базовых знаний нало-гового и гражданского права, но и хорошо развитого профессионального суж-дения специалиста, который умеет критически провести анализ различных то-чек зрения на одну и ту же проблему и принять то решение, которое будет наи-более обоснованным для использования его при возможных конфликтах с кон-тролирующими органами.

Практика применения Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. №209, Налогово-го кодекса РК от 10.12.08г. № 99 и Закона РК от 10.12.08г. № 100 показывает, что, несмотря на значительное количество разъяснений, ответов, статей и коммен-тарий норм налогового законодательства РК специалистами различного уровня, многие вопросы и ошибки в налоговом учете субъектов, как правило, повторяют-ся из года в год.

На наш взгляд одной из причин такого состояния является недооценка взаимос-вязи требований рассматриваемых норм с другими нормами, как налогового, так и гражданского права, нежелание тратить время на их внимательное и пристрастное изучение. Ситуация усложняется тем, что налогообложение некоторые операций, проводимых компаниями требуют применения одновременно норм всех трех Зако-нов, указанных выше, отдельные требования которых вводятся в действие в раз-личные сроки и зачастую ретроспективно.

В таком случае проще задать вопрос и получить ответ. Однако слушать чужие советы – делать чужие ошибки, и хорошо если ответ достаточно обоснован, а если нет, то… срок исковой давности по налоговым обязательствам, согласно ст. 46 НК РК, составляет 5 лет, а если налогоплательщик подал декларацию на пересмотр налогов в последний год этого срока, то общий срок исковой давности ему продлят еще на один год.

Отсюда следует, что возможные ошибки и нарушения необходимо выявлять и устранять в течение первых четырех лет, особенно в компаниях, чей бизнес устой-чив и развивается, а так же в тех компаниях, которым требуется обязательный ау-дит, при этом необходимо систематически учиться вырабатывать свое професси-ональное суждение по той или иной проблеме, тем более, что такое суждение яв-ляется одним из важнейших факторов при работе с МСФО, требования которых во многих случаях совпадают с нормами НК РК.

В качестве примерного анализа таких ситуаций и выработки профессионально-го суждения рассмотрим временную и содержательную динамику изменений неко-торых подпунктов п.5 ст. 263 НК РК, по практическому применению которых наибо-лее часто поступают запросы от налогоплательщиков.

1.ПЕРВОНАчАЛьНАЯ РЕДАКЦИЯ П.5 СТ. 263 НК РК.

Пункт 5 ст. 263 НК РК от 10.12.08 г. №99, в первоначальной редакции, вступив-шей в силу с 1.01.2009 г. устанавливал:

2 БуХГАЛТЕР.KZ, август 2012

www.buhgalter.kz


5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;2) дата составления счета-фактуры; 3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес по-

ставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;5) номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по

налогу на добавленную стоимость; 6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг; 7) размер облагаемого оборота; 8) ставка налога на добавленную стоимость; 9) сумма налога на добавленную стоимость; 10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

1.1. Комментарии.Вполне очевидно, что в первоначальной редакции п.5 ст. 263 Налогово-

го кодекса Республики Казахстан от 10.12.08 г. № 99 (НК РК), действующей с 1.01.2009 г. уже были включены требования - указывать в счетах-фактурах (СФ) следующие реквизиты:

- «полное наименование Поставщика и Получателя»;- «адрес Поставщика» и Получателя;- «идентификационный номер», а не «РНН»;- «Получатель», а не «Покупатель»;- «Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС», а не

«Свидетельство о постановке на учет по НДС».Соответственно, эти реквизиты и должны были использоваться при

выписке СФ еще с даты вступления в силу нового НК РК, т.е. с 1.01.2009 г.

1.1.1.Полное наименование Наименование юридического лица, являющегося коммерческой организацией, после

регистрации юридического лица является его фирменным наименованием, под которым оно вносится в единый Государственный регистр юридических лиц Республики Казахстан.

Полное (фирменное) наименование юридического лица, используемое в до-кументах, должно соответствовать наименованию, под которым юридическое лицо включено в Государственный регистр юридических лиц РК. Полное наименование, согласно п.1 ст. 38 ГК РК, включает в себя название юридического лица и указание на его организационно-правовую форму (ОПФ).

Однако ОПФ юридического лица может указываться в документах и в виде сокра-щенной формы (аббревиатуры), если под такой аббревиатурой оно включено в Госу-дарственный регистр РК, т.к. согласно ст.4 Закон РК от 22.04.1998 г. № 220-I «О то-вариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», товарищество вправе использовать сокращенную форму фирменного наименования, т.е.:

Товарищество с ограниченной ответственностью имеет фирменное наимено-вание, которое должно содержать наименование товарищества, а также слова «товарищество с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру «ТОО».

Товарищество вправе также использовать сокращенную форму фирменного наименования и его эквиваленты на иностранных языках.

Таким образом, учитывая, что НК РК не раскрывает понятия «полное наименование», то на основании п.3 ст. 12 НК РК должно использоваться определение, используемое в ГК РК и при заполнении счета-фактуры не-обходимо наряду с названием указывать организационно-правовую форму поставщика и получателя товаров (работ, услуг) в полной или сокращен-ной форме (аббревиатуру).

1.1.2. Адрес.Так как НК РК не раскрывает понятия термина «Адрес», то на основании п.3 ст.

12 НК РК следует рассматривать его определение в соответствии с нормами Граж-данского законодательства РК.

3

www.buhgalter.kz

БуХГАЛТЕР.KZ, август 2012


Так, п.30-31 ст. 1 Закона РК от 8.02.2003 г. № 386-II «О почте» раскрывают поня-тия почтовый адрес и почтовый индекс:

Почтовый адрес (далее - адрес) - место, определяемое пользователем услуг оператора почты, для доставки и (или) вручения почтовых отправлений и почто-вых переводов денег.

Почтовый индекс - условное цифровое обозначение адреса, присваи-ваемое производственным объектам операторов почты, позволяющее их административно-территориально идентифицировать и систематизировать в це-лях ускорения пересылки почтового отправления или почтового перевода денег.

При этом, п. 30 постановления Правительства РК от 21.12.2011 г. № 1570 «Об утверждении Типовых правил документирования и управления документацией в го-сударственных и негосударственных организациях» устанавливает, что в состав реквизита «Адресат» включается почтовый адрес, элементы которого указывают-ся в последовательности в соответствии с Правилами предоставления услуг почто-вой связи, утвержденными постановлением Правительства РК от 16.01.2012 года № 72 «Об утверждении Правил предоставления услуг почтовой связи и Правил приме-нения почтового штемпеля на почтовых отправлениях», п.20 которого регламенти-рует минимальный состав реквизитов адреса, т.е.:

Написание адреса осуществляется в следующем порядке:1) фамилия, имя, отчество физического лица, или наименование юридического

лица;2) название улицы, микрорайона, номер дома, номер квартиры;3) название населенного пункта (города, поселка, аула и села);4) название района;5) название области;6) название страны (для международных отправлений);7) почтовый индекс.

Таким образом, вышеуказанные реквизиты в т.ч. и почтовый индекс являются составной частью полного почтового адреса Поставщика (Продавца) и Получателя (Покупателя) и должны указываться в счетах-фактурах в полном объеме.

Однако есть мнение специалистов НК МФ РК (письмо от 27.01.2012г. №НК-21-55/857), о том, что почтовый индекс относится к дополнительным реквизитам п.5 ст. 263 НК РК и поэтому его указание в счетах-фактурах не запрещено, но и необязательно.

Кроме этого есть еще аргумент специалистов налоговых органов, ка-сающийся необязательности (неполного) указания реквизитов, составля-ющих адреса налогоплательщиков в счетах-фактурах, т.е.: «Учитывая, что положения норм НК РК относительно выписки счета-фактуры уста-новлены в целях исполнения налогового обязательства по НДС, а не в це-лях административно-территориальной идентификации производствен-ных объектов операторов почты, а также доставки и (или) вручения по-чтовых отправлений и почтовых переводов денег, считаем возможным не указывать при выписке счета-фактуры почтовый индекс и полное изложе-ние слов «область», «Республика Казахстан» и других».

Исходя из этого, считается, что счета-фактуры, выписанные без ука-зания индекса, признаются действительными, а сумма НДС, указанная в них, должна относится в зачет.

Если это так, то с целью исключения неоднозначных толкований, в п.5 ст.263 НК РК следует указать исчерпывающий перечень реквизитов из пол-ного состава адреса, необходимые только для выписки счета-фактуры, т.к. нормы нормативных правовых актов толкуются дословно

1.1.3. Идентификационный номер и регистрационный номер.Переход РК на использование идентификационных номеров, намеченный

на 01.01.2012 года, был перенесен на 01.01.2013 г. согласно Закону РК от 12.01. 2012 г. №538-IV, в связи с чем в ст.13 Закона РК от 12.01. 2007 года № 223-III «О национальных реестрах идентификационных номеров» были внесены изменения, предусматривающие, что все документы, перечисленные в ст. 9 этого Закона РК, за исключением свидетельств о рождении, признаются недействительными, в


www.buhgalter.kz


случае отсутствия в них сформированного идентификационного номера только с 1 января 2013 года, в т.ч. и документы налогового характера.

Кроме этого, еще в 2011 г. Законом РК от 21.07.2011г. № 467-IV в ст. 47 Закона РК от 10.12.08 г. № 100 и в НК РК по тексту были внесены поправки в части замены слов «идентификационный номер» на слова «регистрационный номер», ко-торые должны действовать до 1 января 2013 г.

Таким образом, термин «идентификационный номер», указанный в п.5 ст. 263 НК РК обобщающее понятие, которое включает в себя РНН, ИИН и БИН, однако РНН заменяется на ИНН или БИН в обязательном порядке только с 1.01.2013 г., поэтому применение РНН в счетах-фактурах допуска-ется наравне с БИН и не является нарушением норм НК РК.

Следовательно, счета-фактуры, выписанные Поставщиком с указани-ем РНН до 1.01.2013 г. не могут быть признаны недействительными, а сум-мы НДС не должны исключаться из зачета у Покупателя (Получателя).

1.1.4. Получатель и Покупатель.Относительно обоснованности применения термина «Получатель» к лицам,

приобретающим товары, работы и услуги за встречное возмещение, которым долж-ны выписываться счета-фактуры, существуют определенные сомнения, т.к.:

- в нормативных правовых актах РК определения такому термину как «Полу-чатель», в настоящее время нет. В законодательных документах РК использует-ся лишь сам термин и, как правило, в тех НПА и операциях, которые связаны с по-лучением какого-либо имущества без встречного возмещения, т.е. без оплаты. На-пример: получатель пенсионных вкладов, социальных пособий, грантов, почто-вых посылок, грузов по доверенности и т.п.;

- в НК РК термин «Получатель» также используется в разных статьях и ситуа-циях, однако без какой-либо логической системы, при этом, определение этого тер-мина НК РК не раскрывает, кроме одного конкретного случая:

Пункт.2 ст. 212 НК РК, действовавшей до 01.01.2012г. под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов, признавал лицо, которое имеет право самостоятельно определять способы использования и распоряже-ния доходами.

При этом окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть лицо, у которого нет прав владения доходом, являющееся посредни-ком в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

А п..1 ст. 212-1 НК РК, вступивший в силу с 1.01.2012 г. под окончатель-ным (фактическим) получателем (владельцем) доходов, признает лицо, кото-рое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не явля-ется посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номиналь-ным держателем.

Таким образом, используется термин «Получатель дохода», который одно-временно является «Продавцом товаров, работ или услуг», получающий до-ход от «Покупателя», т.е. в этом случае только Получатель может выписывать счет-фактуру.

Поэтому, учитывая, что НК РК не раскрывает понятие термина «Получатель», то на основании п.3 ст.12 НК РК следует использовать эти или аналогичные понятия в Гражданском законодательстве РК или в общераспространенных источниках ин-формации в т.ч. справочниках, энциклопедиях, словарях и т.п.

Так п.1 ст. 406 ГК РК от 1.07.99 г. № 409 устанавливает:

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность, хозяйственное ведение или опера-тивное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязует-ся принять это имущество (товар) и уплатить за него определенную денеж-ную сумму (цену).

Обратите внимание, что норма статьи называет сторону приобретающую иму-щество не «Получатель», а «Покупатель», при этом под термином «имуще-ство» следует понимать определение, данное в п.2 ст. 257 НК РК и п.2 ст. 115 ГК РК, т.е. товары, работы и услуги.

Кроме этого, «Словарь русского языка», 1975 года выпуска, под редакцией С.И.Ожегова, дает следующие определения исследуемым терминам:

5

www.buhgalter.kz



Получатель – лицо или учреждение, получающие какие-либо, адресованные ему ценности, грузы, имущество и т.п.;

Покупатель – лицо, которое покупает что-либо, т.е. передает взамен чего-либо что-то.

Очевидно, что основное различие терминов, вероятно, в том, что «Покупа-тель» должен уплатить встречное возмещение при приобретении имущества и стать его собственником, получив счет-фактуру от Продавца (Поставщика), а «По-лучатель» обладает правом только получить имущество в односторонней сделке, без обязанности его оплатить (это может быть и уполномоченное лицо или посред-ник, а не обязательно собственник имущества).

При этом, можно только предполагать, что имел ввиду законодатель и разработ-чик применяя термин «Получатель», а не «Покупатель», т.к. возникает вопрос:

«Получателем» чего является сторона, которой выписывается счет-фактура?

Если товаров, работ, услуг, то тогда выписка ему счета-фактуры Продавцом обоснована, но в этом случае возникает некоторое противоречие между понима-нием термина «Получатель» в деловом обороте и НПА, поэтому было бы правиль-нее применять более точный термин - «Покупатель», значение которого установ-лено ст. 406 ГК РК или дать раскрытие термина «Получатель» в целях налогообло-жения в ст. 12 НК РК.

Если доходов от продажи товаров, работ и услуг, то в этом случае Получатель является Продавцом, которому счет-фактура не выписывается.

Вероятно, такие сомнения возникли и у специалистов НК МФ РК , мнение кото-рых высказано в следующем ответе:

Ответ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 25 июня 2012 года на вопрос от 31 мая 2012 года № 147316 (e.gov.kz)

Людмила № 147316Автору блога: Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК Категории: Малый и средний бизнесКак правильно надо писать в счете-фактуре «Покупатель» или «Получа-

тель»? «Адрес поставщика» или «Адрес нахождения поставщика»? Ответ: 25 июня 2012 г.В счете-фактуре необходимо указывать адрес места нахождения поставщика

и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса, при этом ука-зание реквизита «покупатель» вместо «получатель» не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

Джумадильдаев А.С.

Таким образом, в аспекте операций купли-продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, при проведении которых должны осуществлять-ся выписки счетов-фактур в соответствии с нормами ст. 263 НК РК, тер-мины «Получатель» и «Покупатель» можно считать равнозначными и вза-имозаменяемыми.

При этом, термин «Покупатель» имеет наиболее обоснованное опреде-ление, отвечающее экономическому содержанию операций купли-продажи, поэтому указание в счетах-фактурах «Покупатель» вместо «Получатель» не должно признаваться нарушением п.5 ст. 263 НК с даты вступления в силу НК РК от 10.12.08г. №99.

1.1.5. Свидетельство о постановке на учет по НДС и свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС.

В соответствии с требованиями ст. 44 Закона РК от 10.12.08 г. № 100, налоговыми органами РК до 01.01.2010 г. была проведена процедура подтверждения постанов-ки налогоплательщиков РК на регистрационный учет, которая предусматривала про-ведение «инвентаризации» плательщиков НДС в РК и замену свидетельств, т.е. сда-чу в налоговый орган оригинала свидетельства о постановке на учет по НДС, выданного до 1 июля 2009 года, в соответствии с нормами Закона РК от 12.06.2001 г. № 209, и получение свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС нового образца. Как видно, по наименованию эти свидетельства отличаются словом «регистрационный», а также номером и серией.


www.buhgalter.kz


При этом в случае успешного прохождения процедуры подтверждения постанов-ки на регистрационный учет по НДС, плательщику НДС производилась выдача сви-детельства о постановке на регистрационный учет по НДС новой формы, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм документов», взамен отмененной формы, которое подтверждало факт регистрации плательщика НДС и правомерность указа-ния его номера в выписываемых счетах-фактурах.

Из чего следует, что налогоплательщики, в отношении которых налоговым орга-ном произведено подтверждение постановки на регистрационный учет по НДС, до 1 января 2010 года в своей деятельности вправе использовать как реквизиты (наи-менование свидетельства, дату, серию, номер) свидетельства о постановке на учет по НДС старого образца, выданного по 30 июня 2009 года включительно, так и реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС нового образца, выданного по результатам прохождения процедуры подтвержде-ния постановки на регистрационный учет по НДС.

Соответственно, согласно п. 4 ст. 44 Закона РК от 10.12.08 г. №100, свидетель-ство о постановке на учет по НДС, выданное по 30 июня 2009 года включитель-но, признается недействительным с 1 января 2010 года.

Таким образом, в счетах-фактурах и налоговой отчетности по НДС, в том числе за прошлые периоды, следует указывать реквизиты того свидетельства, оригинал которого имелся у налогоплательщика на дату выписки счета-фактуры, служащий подтверждением признания субъекта плательщиком НДС, путем постановки на регистрационный учет по НДС согласно ст. 44 Закона РК от 10.12.08г. № 100 и ст. 568 НК РК от 10.12.08г. №99.

Указание в счетах-фактурах номера Свидетельства, которое было сда-но в налоговый орган при подтверждении, после даты обмена влечет их не-действительность и исключение из зачета соответствующих сумм НДС.

2.Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июле месяце 2009 г.В июле месяце 2009 г. Законом РК от 04.07.09 г. № 167-IV в пп.1 и пп.3 п.5 ст. 263

НК РК были внесены следующие изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 г. ре-троспективно, т.е.:

5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Ко-декса, должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;………………………………………………………………………………………..3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование,

адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;

3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, ста-тус поставщика - комитент или комиссионер.

2.1. Комментарии.Вышеуказанные изменения, выделенные жирным курсивом, коснулись:- пп.1 п.5 ст. 263 НК РК, где слова «содержащий цифровое значение» заме-

няется словами «указываемый арабскими цифрами», что означало следую-щее: по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, являющимися пла-тельщиками НДС, порядковый номер которых состоит не только из арабских цифр, но и из других знаков в т.ч. «+», «-», «/», букв, индексов и т.д., НДС в за-чет не относится;

- пп.3 п.5 ст. 263 НК РК, из которой исключена последняя часть предложения, ка-сающаяся статуса сторон договоров комиссии, т.к. эти требования были выделены в отдельный пп. 3-1 п.5 и п.6 ст. 263 НК РК.

Таким образом, изменение пп.1 п.5 ст. 263 НК РК предусматривает приме-нение нумерации счетов-фактур в точно определенном порядке, несоблю-дение которого влечет признание недействительными счета-фактуры, выписанные с нарушением и исключение из зачета НДС, причем это требо-вание должно применяться ретроспективно с 01.01.2009г.

При этом, указание перед цифровым номером нулей или указание номера без нулей не рассматривается в качестве нарушения.

7

www.buhgalter.kz



3. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в ноябре месяце 2009 г.В ноябре месяце 2009 г. Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV в пп.2 п.5 ст. 263

НК РК были внесены следующие изменения, применяемые ретроспективно с 01.01.2009 г.:


……………………………………………………………………………………………….2) дата выписки счета-фактуры;

3.1.Комментарии.В пп.2 п.5 ст. 263 НК РК была внесена уточняющая поправка конкретизирующая

дату совершения оборота по реализации, т.е. дату выписки счета-фактуры, а не дату составления - путем замены термина «составления» на термин «выписки», т.к. предполагается, что составленная счет-фактура, но не оформленная в установ-ленном порядке имеет статус «проекта», не обладающего юридической силой, а термин «выписка» предполагает выдачу уже юридически оформленного докумен-та Покупателю.

Таким образом, это изменение не влияет на порядок и правомерность выписки счетов-фактур, носит уточняющий характер, несмотря на то, что его применение установлено ретроспективно с 01.01.2009 г.

4. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июне месяце 2010 г.В июне месяце 2010 г. Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV абзац 2 части 2 п.5

ст. 263 НК РК был изложен в новой редакции, применяемой ретроспективно с 01.01.2009 г., т.е.:


………………………………………………………………………………………………Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщи-

ком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований:подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты тако-

го структурного подразделения юридического лица или юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость, структурным подраз-делением которого является;

подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о по-становке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юри-дического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структур-ным подразделением которого является.

4.1. Комментарии.До внесения изменений этот абзац применялся в следующей редакции:

Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщи-ком или получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения требований:

подпунктов 3), 3-1) и 4) настоящего пункта указывает реквизиты та-кого структурного подразделения юридического лица;

подпункта 5) настоящего пункта указывает номер свидетельства о по-становке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юри-дического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структур-ным подразделением которого является.

Внесенное изменение позволило упростить процедуру выписки счетов-фактур филиалами и представительствами юридических лиц резидентов и нерезидентов т.к. согласно п.5 ст. 263 НК РК, в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;2) дата выписки счета-фактуры;


www.buhgalter.kz


3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 данной статьи, статус постав-щика - комитент или комиссионер;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;5) номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на ре-

гистрационный учет по НДС;6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;7) размер облагаемого оборота;8) ставка НДС;9) сумма НДС;10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.В связи с этим, учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не

являются юридическими лицами, согласно ст. 43 ГК РК, и соответственно, не могут быть признаны самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем могут яв-ляться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получа-теля товаров, работ, услуг, внесенное изменение позволило структурным подразде-лениям оформлять счета-фактуры следующим образом:

- в строках счета-фактуры, предназначенных для указаний сведений пп. 3), 3-1) и 4) п.5 ст.263 НК РК, вписываются свои реквизиты;

- в строке счета-фактуры, предназначенной для указаний сведений пп. 5 п.5 ст. 263 НК РК, вписывается номер Свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС юридического лица-плательщика НДС, структурным подразделением которого является.

Таким образом, внесенное изменение предоставляет альтернативный вариант структурным подразделениям юридического лица при выполне-нии условий пп. 3, 3-1 и 4 п.5 ст. 263 НК РК указывать реквизиты или самого подразделения, или головной компании.

Это изменение вводится в действие ретроспективно с 01.01.2009 г., но каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несет.

5. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в июле месяце 2011 г.В июле месяце 2011 г. Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV в п.5 ст. 263 НК РК вне-

сены следующие изменения, введенные в действие ретроспективно с 01.01.2009г.:


………………………………………………………………………………………………2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указа-

ния почтового индекса;3) в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся по-

ставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или полу-чателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в свидетель-стве о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы воз-можно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота.

5.1. КомментарииЭтим Законом РК в п.5 ст. 263 НК РК был включен новый пп. 2-1 и изменена ре-

дакция пп.3, ранее применяемая в следующем виде:

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5.1.1. Адрес поставщика или получателя без указания почтового индексаВключение нового пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК, требование которого должно при-

меняться ретроспективно, т.е. с 01.01.09г. внесло определенность в части необя-

9

www.buhgalter.kz



зательности указания только почтового индекса в счетах-фактурах при написании адреса Поставщика и Получателя (Покупателя), что означает признание действи-тельными счета-фактуры при любом варианте (с указанием или без указания индек-са). При этом, определение термина «Адрес» не изменилось и в настоящее время (см. комментарии пп. 1.1.2 настоящей статьи).

Что касается изменений, внесенных в пп. 3 п.5 ст. 263 НК РК, то эти изменения более конкретизировали и выделили требования по указанию реквизитов для инди-видуальных предпринимателей и юридических лиц в части написания наименова-ния ИП или юридического лица.

Таким образом, введение уточнений, в части необязательности вклю-чения в адрес почтового индекса и возможности указания аббревиатуры, вместо полного указания организационно-правовой формы ретроспектив-но, т.е. с 01.01.2009 г., не обязывает налогоплательщиков НДС пересма-тривать ранее выписанные счета-фактуры и исключать НДС из зачета по этим причинам.

6. Изменения, внесенные в п.5 ст. 263 НК РК в январе 2009 г.В январе месяце 2012 г. Законом РК от 09.01.12 г. № 535-IV были внесены сле-

дующие изменения в пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК, которые должны применяться пер-спективно с 01.01.2012 г.:


………………………………………………………………………………………………2-1) адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ,

услуг без указания почтового индекса.

6.1. Комментарии6.1.1. Адрес местонахождениВ январе месяце 2012 г. Законом РК от 09.01.12

г. № 535-IV в пп.2-1 п.5 ст. 263 НК РК были внесены следующие изменения, кото-рые должны применяться перспективно с 01.01.2012 г.:


………………………………………………………………………………………………2-1) адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ,

услуг без указания почтового индекса.

Эта поправка носит уточняющий характер, хотя ее можно было и не вводить, т.к. в соответствии с нормами ст. 39 ГК РК местом нахождения юридического лица всегда считалось:

1. Местом нахождения юридического лица признается место нахождения его по-стоянно действующего органа.

2. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных доку-ментах с записью полного почтового адреса.

3. В отношениях с третьими лицами юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактического адреса адресу, внесенному в единый государ-ственный регистр юридических лиц. При этом третьи лица вправе направлять юри-дическому лицу почтовую и иную корреспонденцию как по адресу, внесенному в го-сударственный регистр, так и по фактическому адресу.

Так как, согласно п. 1 ст. 37 ГК РК юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя обязанности только через свои органы, действующие в соответствии с законодательными актами и учредительными документами, то ме-стом нахождения юридического лица признается место постоянно действующего органа юридического лица, т.е. это рабочее место нахождения должностных лиц исполнительного органа юридического лица, которое должно указываться в учредительных документах и в свидетельстве о регистрации юридического лица. Такое место называется юридическим адресом.


www.buhgalter.kz


Однако место нахождения исполнительного органа юридического лица может находиться и не по адресу указанному в Уставе или Свидетельстве. В этом случае, такое место нахождение принято называть фактическим адресом.

В целях налогообложения определение места нахождения юридического лица и(или) структурного подразделения совпадает с нормами ГК РК, т.е. в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 560 НК РК, местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента признается место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах или свидетельстве об учетной регистрации структурного подразделения.

Однако нормами ст. 39 ГК РК наряду с юридическим адресом предполагается и наличие фактического адреса у юридического лица, поэтому налоговый орган име-ет право, но не обязанность направлять корреспонденцию или проводить про-верки по фактическому адресу.

При этом, если специалисты налогового органа не обнаружат налогоплательщи-ка и его исполнительный орган по юридическому адресу, то они имеют право на претензию к нему на основании первого абзаца п.3 ст. 39 ГК РК, согласно которому юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактическо-го адреса юридическому.

Следовательно:- местонахождение юридического лица и юридический адрес являются рав-

нозначными и взаимозаменяемыми понятиями и любое их указание в счетах-фактурах не должно признаваться нарушением налогового законодательства;

- местонахождение юридического лица и его структурных подразделений по юридическому адресу является обязательным условием и, соответственно, вся переписка и связь налогоплательщика с государственными органами и контра-гентами должна осуществляться только по юридическому адресу.

В связи с этим, в случае возникновения конфликтов с налоговыми органами, касающихся несоответствия юридического адреса фактическому местонахожде-нию налогоплательщика может считаться нарушением налогового законодатель-ства РК.

ЗаключениеНа основании вышеизложенной информации можно считать, что:а) введение части рассмотренных изменений п.5 ст. 263 НК РК ретро-

спективно, согласно ст. 37 Закона РК от 24.03.1998 г. № 213-I «О норма-тивных правовых актах», позволяет не считать нарушением указание в счетах-фактурах реквизитов, отличающихся от действующих в любых периодах начиная, с 01.01.2009 г.;

б) при наличии обоснованных доказательств (приведенных в настоя-щей статье) указания в счетах- фактурах других реквизитов, не упомяну-тых в п.а) и отличающихся от действующих в п.5 ст. 263 НК РК по време-ни их выписок, также не должно считаться нарушением.

Следовательно, наличие вышеуказанных обоснований позволяет нало-гоплательщикам доказывать правомерность выписки счетов-фактур с наименованиями реквизитов, отличающихся от указанных в п.5 ст. 263 НК РК и не пересматривать и не заменять ранее выписанные счета-фактуры и исключать НДС из зачета.

Однако на более ранние периоды, которые могут быть включены в сро-ки исковой давности при налоговых проверках, эти изменения не распро-страняются. В этом случае, рассмотрение действия аналогичных норм следует осуществлять в таком же порядке, но в соответствии с действу-ющим законодательством в периоде, подлежащем проверке до 01.01.2009г.

Алматы 2012 г.

11

www.buhgalter.kz


ФинАнсОВЫЙ УЧет

ПРИЗНАНИЕ СОБыТИЯ В КАчЕСТВЕ КОМАНДИРОВКИ

Все нормативные акты Республики Казахстан (РК), касающиеся командировок, регламен тируют в полном объеме порядок учета и оформления командировочных расходов в государственных организациях или в товариществах и акционерных об-ществах, имеющих в уставном капитале более 50% доли государства.

Для негосударственных структур обязательным является только применение норм командировочных расходов, в пределах которых они включаются в вычеты из СГД и порядок их документального подтверждения.

Все остальные нормативы: в т.ч. продолжительность командировок, размер по-дотчетных сумм, условия выдачи и возврата, порядок представления авансовых от-четов, условия работы в командировках, возмещение сверхнормативных расходов и т.п. - устанавливаются руководством компании либо в специальном разделе Учет-ной политики, либо в Положении «О кассовых операциях».

Согласно п.81 ст.1 Трудового кодекса РК от 15.05.07г. № 251-III (далее ТК РК): «командировка - это направление работника по распоряжению работодателя

для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоян-ной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повы-шение квалификации или переподготовку».

В тех случаях, когда подразделения, входящие в состав компании, находятся в другой местности или за пределами РК, местом постоянной работы считается то структурное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

В командировку может быть направлен работник, связанный с компанией только трудовым договором, условия которого регламентируются ТК РК, в т.ч.:

а) работник обязуется выполнять работу по определенной специ альности, ква-лификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку;

б) работодатель обязуется выплачивать работнику заработную пла ту и обеспе-чивать условия труда, предусмотренные трудовым за ко но дательством, коллектив-ным договором или трудовым договором (далее ТД);

в) если ТД заключен с филиалом или представительством юридического лица, но от имени последнего (по месту жительства работника и нахождения структурного подразде-ления), то выезд работника в другое место, в т.ч. в головную компанию по выполне нию производственно-функциональных задач, допустимо оформлять как командировку.

При этом, в целях трудового права, согласно п.59 ст.1 ТК РК понятие работода-теля и работника определено следующим образом: работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняю-щее работу по трудовому договору.

Однако, в целях налогообложения, согласно п.26 ст. 12 НК РК работником при-знается:

работник - физическое лицо:- состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выпол-

няющее работу по трудовому договору (контракту); - государственный служащий; - член совета директоров акционерного общества, за исключением государствен-

ных служащих;- иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по кон-

тракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями п.7 ст. 191 НК РК, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Респу-блике Казахстан через постоянное учреждение.

Особенности оформления командировок за пределы

Республики Казахстан

Исполнительный директор

АК «АСИКО», Аудитор РК,

Налоговый консультант РК,

В. И. Скала


www.buhgalter.kz


ОСОБЕННОСТИ ТРуДОВыХ ОТНОшЕНИй В КОМАНДИРОВКАХ

Так как командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, то в соот ветствии с нормами ст. 152 ТК РК, работник имеет право на возмещение рас-ходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками при одновременном сохранении заработной платы, следовательно:

а) эти расходы являются оплатой бытовых условий ра ботника только в команди-ровке и должны осуществляться за счет личных средств, с правом на компенсацию;

б) выдача аванса под эти расходы ограничена перечнем ст. 152 ТК РК, а все остальные расходы должны производиться за счет работника и возмещаться при предоставлении документов, подтверждающих их;

в) направление работников в командировку должно осуществляться работода-телем, с учетом ограничений, установленных ст. 183,187 и 226 ТК РК.

В соответствии с нормами ст. 152 ТК РК за работником, во время командиров-ки сохраняются:

место работы (должность) и заработная плата.Следует обратить внимание, что исчисление заработной платы работнику, за

время нахождения в командировке производится не по средней заработной плате, а только в размере заработной платы за соответствующий период.

В соответствии с п.3 ст.102 ТК РК работникам, которые длительное время нахо-дятся в командировке, работодатель имеет право устанавливать дополнительные отпуска поощрительного характера.

Согласно ст. 73-74 ТК РК, работодатель не имеет права налагать дисциплинар-ное взыскание на работника, который находится в командировке, а течение срока уже наложенного взыскания приостанавливается до возвращения работника из ко-мандировки.

В соответствии с нормами ст. 91 ТК РК, работодатель обязан осуществлять учет фактически отработанного Работником, рабочего времени и иные периоды време-ни, которые относятся к рабочему времени. При этом отдельно должен быть органи-зован учет времени сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, празд-ничные дни, дни командировок.

Работник, находящийся в командировке, пользуется выходными днями в соот-ветствии с трудовым распорядком компании, в которую он направлен. Либо свобод-ный режим может быть оговорен в Учетной политике компании.

Работа в выходные и праздничные дни по инициативе работодателя согласно ст. 97 ТК РК допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных ст. 98 ТК РК.

Работа в выходные и праздничные дни допускается по инициативе работника на основании разрешения работодателя. При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата в соответствии с нормами ст. 128 ТК РК, т.е. не ниже чем в двойном разме-ре, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Работодатель и работник обязаны знать, что согласно ст. 322 ТК РК, расследу-ются и подлежат учету как несчастные случаи на производстве производственные травмы и иные повреждения здоровья работников, связанные с исполнением тру-довых обязанностей, либо совершение иных действий по собственной инициати-ве в интересах работодателя, приведшие к нетрудоспособности либо смерти, если они произошли в течение рабочего времени на месте работы или во время коман-дировки либо в другом месте, нахождение в котором было обусловлено выполне-нием трудовых или иных обязанностей, связанных с поручением работодателя или должностного лица организации.

СОБыТИЯ, НЕ ПРИЗНАВАЕМыЕ КОМАНДИРОВКАМИ

Не считаются командировкой и затратами, связанными с ней:- служебные поездки работников, которые носят разъездной или подвижной ха-

рактер согласно пп.3 п.3 ст. 155 НК РК (работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, либо связана со служебны-ми поездками в пределах обслуживаемых участков. К таким относятся работни-ки железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, граждан-ской авиации, автомобильных дорог, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электро-передачи и сооружений на них, объектов связи);

13

www.buhgalter.kz



- поездки физических лиц, не являющихся работниками компании, осуществляе-мые от имени хозяйствующего субъ екта, по исполнению договоров гражданско-правового характера, даже если командировки предусмотрены в договорах.Если компания заключает договора гражданско-правового характера с другой

компанией или физическим лицом на выполнение каких-либо работ или услуг, то ко-мандировочные расходы должны включаться в общую договорную сумму за выпол-нение работ или услуг и производится от имени и за счет стороны Исполнителя. Ко-мандировочные расходы являются затратами, которые признаются в составе услуг или работ, соответственно, они не могут быть признаны самостоятельным объектом обложения КПН или НДС: - полевое довольствие работников геологоразведочных, топографо-геодезических

и изыскательных видов деятельности субъектов, согласно ст. 158 ТК РК и пп.9 п.3 ст. 155 НК РК;

- затраты на организацию и работы вахтовым методом, согласно ст.210 -213 ТК РК и пп.10 п.3 ст. 155 НК РК;

- расходы работодателя, направленные на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производствен-ной деятельностью работодателя, в соответствии с пп.24 п.1 ст. 156 НК РК;

- расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, согласно пп.25 п.1 ст. 156 НК РК, в порядке, предусмо-тренном пп.3 п.1 ст. 133 НК РК;

- расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, согласно пп.11 п.3 ст. 155 НК РК;

- компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую мест-ность вместе с работодателем согласно пп.7 п.3 ст. 155 НК РК.

ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ ЗАГРАНИчНыХ КОМАНДИРОВОК

При командировании работника в страну, входящую в состав СНГ и Таможенно-го Союза (ТС), оформление документов производится по аналогии с командиров-кой на терри тории РК.

При выезде в командировку в страны дальнего зарубежья, включая прибал-тийские государства, оформление командировочного удостоверения не требуется. Основанием является приказ руководителя, в котором определяются цель, место, сроки командировки. Документом, устанавливающим личность командированного и время пребывания и время пересечения границ, явля ется загранпаспорт с визами и отметками КПП пересекаемых границ.

При следовании командированного лица за границу, дата пересечения Государ-ственной границы РК и при возвращении, дата пересечения Государственной гра-ницы иностранного государства, предшествующая въезду в РК, включаются в срок командировки, т.е. день приезда и день отъезда в загранкомандировку для расчета суточных считается раздельно (2 дня).

Даты пересечения командированными лицами государственных границ опреде-ляются по отметкам уполномоченных органов в паспорте.

Срок командировки устанавливается руководителем коман дирующей компании. При этом, максимальный срок пребывания в командировках работников компании негосударственного сектора желательно указывать в Учетной политике или Поло-жении. Он может превышать, установленный для государственных служащих 40 дней. Однако если компания не установит свой лимит, то возникают повышенные риски не признания затрат, произведенных сверх 40 дней, в случаях налоговых или аудиторских проверок.

Командированному выдается аванс, рассчитанный по смете (расчету) в валюте той страны, куда он направляется. Если он выезжает в несколько стран, то выдача аванса производится в валюте этих стран, а при отсутствии этой валюты в банках расчет производится в любой свободно конвертируемой валюте, в которой должна составляться смета или расчет расходов.

Если валюта не котируется на бирже KASE, то перерасчет производится по справочному курсу или кросс-курсу.

В случае пребывания командированного в течение одних суток на территории двух иностранных государств, средства на оплату командировочных расходов вы-деляются в размере 50 (пятидесяти) процентов от установленных норм, для каж-дой из этих стран.


www.buhgalter.kz


В случае пребывания командированного в течение одних суток на территории более двух иностранных государств, средства на оплату командировочных расхо-дов выделяются по нормам, установленным для страны, которая является послед-ним пунктом пребывании в период данных суток.

Для расчета валюты применяется обменный курс, указанный в документе, под-тверждающем обмен наличной иностранной валюты. В случае отсутствия доку-мента, подтверждающего обмен наличной иностранной валюты, применяется курс, установленный согласно приказу МФ РК от 28.01.2009 г. № 36 и постановления Правления Национального Банка РК от 26.01.2009 г. № 4 «Об установлении поряд-ка определения и применения рыночного курса обмена валют» на последнюю дату, указанную в счете-фактуре.

Отражение результатов операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете производится на основании требований МСБУ(IAS) №21, в порядке, предусмотрен-ном Учетной политикой, а в целях налогообложения согласно ст. 57 НК РК, в поряд-ке, предусмотренном Налоговой политикой.

При расчете командировочных расходов, следует учитывать отличия в поряд-ке, применяе мом в бухгалтерском и налоговом учетах, при списании командировоч-ных расходов т.е.:

в целях бухгалтерского учета в Учетной политике, собственник может пре-дусматривать суммы расходов, в т.ч. на питание, которые он считает наиболее ре-альными для возмещения при командировках в различные регионы республики или другие страны, а также установить максимальный срок нахождения работника в ко-мандировке и т.п.

в целях налогового учета списание (отнесение) командировочных расходов на вычеты из СГД допускается производить при соблюдении определенных условий и в пределах установленных норм т.е.:- расходы должны быть связаны с осуществлением деятельности, направленной

на получение дохода;- размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные

нормы (6 МРП для внутриреспубликанских командировок или 8 МРП - по между-народным);

- имеются подтверждающие документы, оформленные соответствующим образом;- срок в пределах одной командировки не превышает 40 дней.

При этом, расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов.

ОТчЕТНОСТь

Командированные лица, после истечения срока командировки обязаны предста-вить руководству или уполномоченному лицу компании, в течение срока установ-ленного в Учетной политике, авансовый отчет об использовании средств, выделен-ных на оплату командировочных расходов, включающий следующие документы:- копия паспорта (копия страницы 2 и страниц(ы) с отметками о пересечении границ);- проездные документы в т.ч.:

билеты на проезд к месту назначения и обратно с обязательным приложением счета-фактуры (инвойса) и фискального чека (не требуется, в случае проезда спе-циальным рейсом);

документы по проезду к конечному пункту назначения транспортом общего поль-зования от вокзала, аэропорта, пристани и обратно;

в случаях, предусмотренных администрациями аэропортов, квитанции об опла-те административных сборов;

в случае наличия, документы, подтверждающие оплату штрафа за возврат/об-мен билета;

в случае представления электронного авиабилета обязательно приложение до-кумента, подтверждающего оплату стоимости авиабилета;

в случае утери билетов на проезд или документов, подтверждающих оплату штрафа за возврат/обмен билета, необходимо представить письменное подтверж-дение организаций, выдавших указанные документы;- документы, полученные при операции обмена валюты с указанием курса обме-

на валюты и даты;- документы на проживание, выданные специализированными компаниями (го-

стиницы, отели и т.п.) или договора аренды жилых помещений;- документы по расходам на представительские цели;- документы за пользование услугами связи;

15

www.buhgalter.kz



- справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждаю-щие целевые и непредвиденные расходы и т.п.Не всегда результаты командировок, имеющие отношение к непос редственной

предпринимательской деятельности компании в настоящем, а также и на будущие периоды, можно измерить физически, то есть с какими-либо выгодами или получе-нием реальных результатов от командировки. Поэтому, результаты каждой отдель-ной командировки следует оценить с позиции возможного доказательства отнесе-ния расходов на затраты и вычеты, связанные с получением возможной выгоды.

Если в приказе (распоряжении) на командирование работника ука зывается цель и планируется определенный результат, то по результатам следует соизмерить за-планированное с фактическим исполнением.

Если существует соответствие и информация, подтверждаемая косвенными до-кументам, представленными работником (протоколы предконтрактных соглашений или деловых встреч, предварительные договора, рекламные материалы, отчеты, служебные записки и т.п.), даже без каких-либо выгод в момент возвра щения, и ру-ководитель засчитывает поездку как выполненное задание в целях перспективной деятельности данной компании, то эти расходы возможно рас сматривать как свя-занные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Желательно, чтобы компания приняла в Учетной политике порядок предостав-ления Отчета (служебной или объяснительной записки), подтверждающей дета-ли исполнения задания, особенно когда задание не выполнено, потому что в целях обоснования расходов, относимых на вычеты и списание их с подотчета, такой до-кумент необходим.

Для оформления авансового отчета лиц, командированных за границу РК, до-пускается применять типовую форму № 286 или форму, разработанную компанией и утвержденную в качестве корпоративного документа в составе Учетной политики.

ПОРЯДОК ВОЗМЕщЕНИЯ РАСХОДОВ

Работнику возмещаются следующие расходы, произведенные в процессе ко-мандировки за границей РК:

а) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и об-ратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтвержда-ющих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости), в размере, установлен-ном Учетной политикой.

В пути следования по территории Республики Казахстан либо территории иностранного государства возмещаются расходы по проезду на вокзал, аэропорт или порт, а также с вокзала, аэропорта или порта в местах отправления, назна-чения или пересадок, а также расходы по оплате аэропортовских, страховых и комиссионных сборов.

Расходы по передвижению командированного по территории места командиров-ки не регламентируются нормативными актами РК, следовательно, должны компен-сироваться и относиться на вычеты из СГД, в соответствии с нормами ст. 100 НК РК при наличии подтверждающих документов.

б) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь согласно условиям Учетной политики и на осно-вании ст. 101 НК РК для целей налогообложения. При этом, за базовые нормы жела-тельно принимать нормы расхода, установленные постановлением Правительства РК от 6.02.2008 г. №108 для государственных служащих;

в) расходы на питание – суточные, возмещаются в пределах норм, установлен-ных Учетной политикой, а отнесение на вычеты из СГД устанавливаются НК РК в пределах 8 МРП.

При этом, время нахождения в командировке для расчета суточных определя-ется на основании:- приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника

в командировку;- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и

прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяет-

ся исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту команди-ровки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных Учетной политикой налого-плательщика;


www.buhgalter.kz


При расчете суточных необходимо учитывать следующее:- расчет производится в тенге при проезде по территории РК, с даты пересече-

ния границы при въезде, т.е. день пересечения границы при возвращении в РК, включается в дни расчета в тенге;

- расчет в иностранной валюте производится при проезде и во время пребывания на инос транной территории с даты пересечения границы при выезде, т.е. день пересечения границы из РК, включается в дни расчета в иностранной валю те;

- суммы за питание и отдельные платные услуги (услуги VIP-залов, телевизор, мини-бар, холодильник, чистка одежды и т.п.), включенные в счета на оплату жи-лых помещений, компенсируются за счет нормативных сумм суточных, возме-щению и вычету не подлежат. Если такого рода расходы превышают размер су-точных, которые возможно использовать для компенсации, то разница признает-ся доходом работВ случае вынужденной задержки (заболевание, служебное по-ручение, форс-мажорные обстоятельства) в пути следования, за время задерж-ки суточные и расходы по найму жилого помещения выплачиваются при пред-ставлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.При задержке в пути следования по территории РК, за время задержки суточные

и расходы по найму жилого помещения выплачиваются в национальной валюте.При задержке в пути следования по территории иностранного государства, за время

задержки суточные и расходы по найму жилого помещения выплачиваются в иностран-ной валюте иностранного государства, на территории которого произошла задержка.

При установлении норм расхода на питание компания может использовать в ка-честве базовых нормы расхода, установленные постановлением Правительства РК от 6.02.2008 г. №108 для государственных служащих;

г) целевые расходы компенсируются при документальном подтверждении и согласно условий, определенных Учетной политикой. К таким расходам могут быть отнесены:- прописка (регистрация) паспортов;- комиссионные сборы при обмене валюты;- оплата за провоз багажа и хранение багажа, в случае задержки транспортного

средства;- обязательные страховые, аэропортовские и аналогичные сборы;- услуги международной и междугородней связи, в т.ч. Интернет и сотовая связь;- расходы по получению различных справок, связанных с выездом (въездом);- расходы на приобретение ТМЗ по заказу компании;- местные сборы и т.д.;

д) расходы, произведенные при оформлении въездной (выездной) визы (стои-мость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования, обследо-вание на СПИД и другие процедуры санитарного контроля) на основании докумен-тов, подтверждающих расходы на оформление визы.

За время задержки в пути или в командировке по субъективным причинам или по личным нуждам командированного, заработная плата, суточные и квартирные не выплачиваются.

ОСОБЕННОСТИ БуХГАЛТЕРСКОГО учЕТА

Бухгалтерский учет расходов на заграничные командировки организуется по об-щим правилам учета, установленным Учетной политикой компании.

После возвращения из командировки в течение срока, установленного Учет-ной политикой компании, работник обязан представить авансовый отчет, в котором расчет расходов в иностранной валюте производится исходя из расчета курса ино-странной валюты на дату совершения операции.

День окончания командировки определяется по дате проездного документа.Если компания направляет сотрудника в командировку в другое государство, и он

приобретает на территории этого государства ТМЗ за счет средств, выданных в подотчет, и ввозит приобретенный товар в РК для целей предпринимательской деятельности компании, то ввоз товаров:

- из третьих стран оформляется в порядке, предусмот ренном Таможенным Кодек-сом РК от 05.04.2003 г. № 401-II, с последующей передачей этих документов в составе авансового отчета в бухгалтерию;

- из стран Таможенного Союза оформляется в соответствии с нормами главы 37-1 НК РК без таможенного оформления.В случае выдачи командированным платежных карточек вместо наличных де-

нег, учет организуется согласно требованиям постановления Прав ления Нацбан-

17

www.buhgalter.kz



ка РК от 24.08.2000 г. №331. При этом документом, подтверждающим оплату стои-мости посредством POS-терминалов, является выписка банка - эмитента, содержа-щая информацию об осуществленных платежах.

При расчете курсовых разниц по подотчетным операциям следует применять порядок признания курсовой разницы, согласно МСБУ №21, пп.10 п.1 ст.12, п.4 ст. 57 и ст.276-1 НК РК, а также правила, установленные в Учетной и Налоговой политике, в т.ч.: - если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валю-

те и обменный курс изменяется, между датой проведения операции и датой про-ведения расчетов, возникает курсовая разница;

- если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком прове-дена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разни-ца, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изме-нением обменных курсов валют в каждом из периодов, т.е. на дату отчетности и дату окончательного расчета.

Рекомендуемая корреспонденция счетов по валютным операциям.

Д-т К-т Содержание операции

1250 «Краткосрочная задолженность

работников»

1010 «Денежные средства в кассе»

Выдан в подотчет аванс (в сумме произведенных в пределах

норм расчетов) из кассы командированному лицу

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»



Списана сумма на покупку валют по курсу покупки в обменном

пункте




Отражена сумма выданного аванса в части приобретенной

иностранной валюты по рыночному курсу

7470 «Прочие расходы»


Списаны расходы, связанные с покупкой валюты, сложившиеся

между суммой покупки валют и суммой, рассчитанной по

рыночному курсу

7210 «Административ-ные

расходы»



Списаны на расходы компании суточные и расходы за

проживание, непосредственно связанные с выполнением услуг

по курсу в тенге

7210 «Административные

расходы»



Списаны на расходы билеты по командировке, непосредственно связанной с выполнением услуг,

купленных за тенге

Если фактический расчет производится после даты сдачи отчета, то в учете должна быть отражена дебиторская задолженность работника перед компанией в иностранной валюте.

Пересчет инвалюты в тенге по операциям, подтвержденным документально, производится на дату выписки документа иностранным юридическим лицом (счета гостиниц, проездные документы и т.п.).

Пересчет суточных производится, как правило, на дату утверждения авансового отчета, однако компания может принять и другую дату в Учетной политике.

ПОЯСНЕНИЯ

Авансы, выданные в валюте для зарубежной командировкиПервоначально операции по авансам, выданным работникам на командировоч-

ные расходы в иностранной валюте отражаются компанией в функциональной ва-


www.buhgalter.kz


люте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения операции, т.е. ког-да операция удовлетворяет критериям признания, определенным в МСБУ(IAS) №21.

Сумма, выданная в качестве аванса на командировку работникам, не переоце-нивается, т.к. аванс является немонетарной (неденежной) статьей.

Датой совершения операции является дата выдачи валюты в подотчет. После предоставления авансового отчета работником Компанией применяется курс инва-люты на дату выдачи денег в подотчет.

Пример 1.Согласно приказу работник компании направлен в зарубежную служебную ко-

мандировку 1 апреля 2012 г. на 10 дней, ему был выдан аванс $1 000.0. Курс долла-ра на эту дату составлял 150.0 тенге за один доллар.

Авансовый отчет был представлен работником по возвращении из командиров-ки - 11 апреля 2012 г. Курс доллара на эту дату составил 151.0 тенге.

Отражение в учете:Датой совершения операции является - 01.04.12 г. (дата выдачи аванса работни-

ку), отражение в учете производится по курсу на эту дату: 150 000 тенге (1 000 х150).Курсовая разница не возникает.Проведение взаиморасчетов после представления авансовых отчетов.Первоначально операции по расходам, представленным работниками по коман-

дировочным расходам в иностранной валюте, отражаются компанией в функцио-нальной валюте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения опе-рации.

Датой совершения операции в данном случае является дата представления авансового отчета по командировке работником компании.

В случае, если компания возмещает кредиторскую задолженность по команди-ровочным расходам в последующий период, у компании возникает курсовая разни-ца между датой представления авансового отчета и датой возмещения командиро-вочных расходов работникам.

Пример 2.Согласно приказу работник компании направлен в зарубежную служебную ко-

мандировку 1 апреля 2011 г. на 10 дней. Курс доллара на эту дату составлял 150.0 тенге за один доллар. Ввиду определенных обстоятельств работнику не был вы-дан аванс.

Авансовый отчет был представлен работником по возвращении из командиров-ки - 11 апреля 2011 г., расходы по которому составили $1000.0. Курс доллара на эту дату составил 151.0 тенге.

Компания возместила расходы работнику 14 апреля 2011. Курс на эту дату со-ставлял 152.0 тенге.

Отражение в учете:Датой совершения операции является - 11.04.11 г. (дата представления авансо-

вого отчета), отражение в учете производится по курсу на эту дату: 151 000.0 тен-ге (1000 х151).

Возмещено расходов: 152 000.0 тенге (1000 х152). Возникает отрицательная курсовая разница в сумме 1000.0 тенге (151 000 –

152 000). Компания отражает доходы и расходы по курсовой разнице, связанной с зару-

бежными командировками по счетам: 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» в корреспонденции с дебиторской задолженностью работников.

Пример 3. Работник компании вылетел в производственную командировку в Великобрита-

нию 10 июля 2012 года и в тот же день прибыл в страну назначения. Время пребы-вания за границей - с 10 по 14 июля. 14 июля работник вылетел обратно и вернул-ся в РК 15 июля 2012 года.

Авансовый отчет представлен 17 июля. Таким образом, продолжительность ко-мандировки составила 6 дней. Из них: 4 дня с 10 по 13 июля оплачиваются в ино-странной валюте, а 2 дня с 14 по 15 июля - в тенге.

Согласно Учетной политике, на заграничные командировки в эту страну суточ-ные выдаются по норме 80 долларов США в сутки, а суточные на территории РК в размере 7 МРП (1 МРП на 2011 г. составляет 1 618.0 тенге). Курс доллара на день выдачи аванса и на дату сдачи авансового отчета составил 146.0 тенге/доллар

19

www.buhgalter.kz



Расчет суточных: 80.0 х 146.0 х 4 = 46 720.0 тенге.1 618.0 х 7 х 2 = 22 652.0 тенге. Итого: 46 720.0 + 22 652.0 = 69 372.0 тенге.

Пример 4.Работник компании был направлен в производственную командировку в Гер-

манию. Перед отъездом 14 июня 2012 г. ему был выдан денежный аванс в разме-ре 56 000.0 тенге и 1 800.0 евро. Работник вылетел в Германию 17 июня 2012 года и в тот же день прибыл в пункт назначения. 23 июня он вылетел обратно. Срок ко-мандировки составил 7 дней - с 17 по 23 июня. Курс евро на дату выдачи аванса со-ставлял 84.0 тенге/евро, а на дату представления отчета составил 85.0 тенге/евро25 июня работник предприятия представил в бухгалтерию авансовый отчет об из-

расходованных суммах: - расходы по найму жилья (счет за проживание в отеле за 6 суток) 1 200.0 евро; - суточные в размере 80.0 дол.х 6 = 480.0 дол. Коэффициент пересчета долларов

в евро (кросс-курс) равен 85.0 : 125.0 = 0,68. Следовательно, суточные за 6 дней составят 480.0 дол. х 0.68 = 326.4 евро;

- суточные за 1 сутки в РК составят 1 618.0 х 7 х 1 = 11 326.0 тенге.- проезд в оба конца (авиабилеты) – 55 000.0 тенге.

Итого по авансовому отчету: 1 200.0 + 326.4 = 1 526.4 евро.55 000.0 + 11 326.0 = 66 326.0 тенге.В результате произведенных взаиморасчетов признается:Долг компании перед работником в сумме 66 326.0 – 56 000.0 = 10 911.0 тенге.Долг работника перед компанией в сумме 1 800.0 – 1 526.4 = 273.6 евро.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО учЕТА

Налогообложение операций и учет расходов, связанных с командировками за границей РК, производятся в соответствии с нормами ст. 100 и 101 НК РК от 10.12.08г. №99, т.е. по тем же правилам, что и для операций по внутриреспубликан-ским командировкам.

Следует отметить, что к расходам, классифицируемым в качестве командиро-вочных можно отнести и расходы, связанные с участием работников в конферен-циях, семинарах, мастер-классах, съездах, форумах и т.п., проводимых за грани-цей РК, которые являются одной из форм получения знаний и навыков, способству-ющих повышению квалификации, но не являющиеся дополнительным образовани-ем, получением новой специальности или повышением квалификации.

В этом случае предполагается, что работник по распоряжению работодателя на-правляется для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне ме-ста постоянной работы, поэтому такие расходы налогоплательщика на участие ра-ботника в конференциях, форумах, съездах, симпозиумах относятся к командировоч-ным расходам, относимые на вычеты в пределах норм, установленных ст. 101 НК РК.

Сверхнормативные расходы командированного работника, т.е. более 8 МРП в сутки, признаются доходами работника и относятся на вычеты в составе доходов работников в виде материальной выгоды.

Алматы 2012 г.


www.buhgalter.kz


ЭЛЕКТРОННыЕ СчЕТА-ФАКТуРы

Счет-фактура - это документ, подтверждающий реализацию товара, ока-зание услуг и выполнение работ. Счет-фактура выписывается поставщиком в адрес покупателя товара (работ, услуг).

По данным налоговой отчетности счетов-фактур, представленных в налого-вые органы в целом по республике более 63 тысяч, счетов-фактур, выписанных налогоплательщиками около 56 млн.

Электронный счет-фактура будет являться полноценным документом, как и его бумажный аналог. Он будет содержать те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем или доверенным лицом и передан в течение пяти дней. Электронный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в журнале учета и книгах учета. Их можно вести в электронном виде и не распечатывать по окончании налогового периода. Электронный счет-фактуру можно представить в качестве основания для получения зачета НДС.

ПРЕИМущЕСТВА ПРИМЕНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННыХ ДОКуМЕНТОВ

Юридически значимый электронный обмен счетами-фактурами и другими до-кументами позволяет компаниям перейти на безбумажную работу с целью пре-дотвращения потерь и гарантированной доставки электронных документов (кон-троль цикла отправки/получения в режиме on-line), конфиденциальность обме-на документами с использованием электронной цифровой подписи, быстрый по-иск и удобство сверки документов, экономия времени на копирование, сканиро-вание и сортировку документов, совместимость с любыми бухгалтерскими про-граммами, забота об экологии (при выставлении одного счета-фактуры исполь-зуется в среднем 3 листа бумаги). При переходе на выставление счетов-фактур в электронном виде компания, выставляющая 1000 счетов-фактур в месяц, смо-жет сохранить 5 деревьев в год.

Используя электронный документооборот, компания: оптимизирует свои вну-тренние бизнес-процессы, совершенствует качество управления, в конечном ито-ге повышает прибыльность своего бизнеса. Передача счетов-фактур на бумажных носителях приводит к дополнительным расходам, к которым можно отнести: тру-дозатраты операторов, бумагу, принтеры, почтовые марки и доставку, расходы по содержанию бумажных архивов, время на ожидание документов, ежеквартальное представление в налоговые органы реестров счетов-фактур и др.

Существует утвержденная форма счета-фактуры. Продавец должен запол-нить ее в двух экземплярах, один доставить покупателю. Ежегодно в Казахстане выписывается 56 млн. счетов-фактур, не считая выписок населению. Получается около 120 тысяч упаковок бумаги ежегодно. При этом, по подсчетам экономистов минимальная стоимость затрат на выписку счета-фактуры составляет около 100 тенге, в то время как стоимость электронного счета-фактуры в 10 раз меньше. Следовательно, внедрение электронных счетов-фактур позволит отечественно-му бизнесу ежегодно экономить 5 млрд. тенге.

У электронного счета-фактуры есть еще одна особенность, которая крайне важна для бухгалтеров: он позволяет избежать многих ошибок при составлении и, соответственно, снимает риск контрагента-покупателя «нарваться» на отказ в зачете по НДС.

На электронный документ ставится электронная подпись — уникальная для каждого владельца последовательность символов. Каждая электронная подпись

О введении электронных счетов–фактур

в КазахстанеЧлен Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

21

www.buhgalter.kz



содержит в себе информацию о подписавшем лице (ФИО, должность), которые заполняются при выдаче владельцу. Это в ста случаях из ста позволяет досто-верно установить владельца и подписавшего документа.

Введение электронных счетов-фактур решит проблему по их хранению, как у покупателя, так и у продавца, а также поиска нужного документа в архивах при проведении налоговой проверки, в целях которого затрачивается время и труд.

Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты. Чтобы у продавца и покупателя остался документ, под-тверждающий сделку, составляются два бумажных экземпляра счета-фактуры. Оба подписываются, и один экземпляр остается у продавца, второй — у покупа-теля. Оба обладают равной юридической силой, а копии этих документов юри-дической силы не имеют. Нередко по причине исправлений экземпляры могут отличаться. В случае с электронным счетом-фактурой экземпляр один, просто доступ к нему имеют оба участника документооборота. Поэтому различий быть технически не может: то, что отправил продавец, получает и покупатель.

Процедура внесения исправлений будет четко регламентирована, докумен-тально будет фиксироваться каждый этап корректировки с ведома участников обеих сторон сделки.

При работе с электронными документами, оригиналы которых существуют только в электронном виде и подписаны электронной подписью, «дооформить» уже подписанный ЭЦП документ от руки невозможно. Такое однозначное реше-ние не позволяет совершать действия, которые могут расцениваться налоговы-ми органами как нарушение.

Кроме того, когда электронные счета-фактуры будут внедрены, руководство налогового комитета планирует до 2014 года наполовину сократить количество налоговых отчетностей, так как налоговый контроль будет проходить в интерак-тивной форме.

Важной особенностью работы с электронными счетами-фактурами являет-ся независимая фиксация даты выставления и даты получения счета-фактуры.

В свою очередь, внедрение такой формы отчетности не только делает про-зрачным систему взаимоотношений, но также и создает возможности для вне-дрения различных инструментов системы управления рисками. Внедрение та-кой системы – это метод, который благоприятен для добросовестных налогопла-тельщиков и создает проблемы для недобросовестных. В связи с чем, во вне-дрении такой системы заинтересован не только государственные органы, но за-интересован и бизнес, поскольку эти системы позволяют выстраивать иные от-ношения для добросовестных налогоплательщиков с учетом оценки рисков.

В результате, введение электронных счетов-фактур позволит добросовестным налогоплательщикам сократить риск по оформлению сделок с лжепредприятиями.

Введение электронных счетов-фактур также позволит отслеживать в on-line режиме сомнительные сделки, что приведет к пресечению на ранней стадии де-ятельности лжепредприятии, тем самым сократит часть тех предприятий, кото-рые потом потенциально становятся лжепредприятиями.

ЭТАПы ВНЕДРЕНИЯ

Утвержден распоряжением премьер-министра Республики Казахстан от 19 апреля 2012 года

№78-р План мероприятий по внедрению электронных счетов-фактур в Ре-спублике Казахстан, при котором, запланированы следующие этапы перехода.

Анализ мирового опыта по применению электронных счетов-фактур и выработ-ка предложений по его применению в Республике Казахстан до 1 августа 2012 года.

Внесение Концепции проекта закона о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по вопросам ведения электронных счетов-фактур на рассмотрение Межведомственной комиссии по вопросам законопроектной деятельности (далее - МВК) до 1 сентября 2012 года.

Определение архитектуры и порядка функционирования информационной системы по ведению электронных счетов-фактур до 1 ноября 2012 года.

Разработка информационной системы электронных счетов-фактур с ноября 2012 до января 2013 года.

Пилотный запуск информационной системы электронных счетов-фактур меж-ду организациями, входящими в состав АО «ФНБ «Самрук-Қазына» , запланиро-ван на февраль-март 2013 года.


www.buhgalter.kz


В последующем – переход для всех остальных плательщиков налога на до-бавленную стоимость.

Доработка ведомственных информационных систем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан в связи с внедрением электрон-ных счетов-фактур, в том числе реализация функционала по приему электрон-ных счетов-фактур из ERP-систем участников проекта до 31 января 2013 года.

Проведение семинаров, тренингов по оказанию практической помощи при внедрении электронных счетов-фактур с апреля 2013 года по март 2014 года.

Расширение работы call-центра по вопросам внедрения электронных счетов-фактур с апреля 2013 года по март 2014 года.

Обеспечить информационно-разъяснительную работу в СМИ по вопросам внедрения электронных счетов-фактур (форма завершения: сюжеты в новостях, в программах, публикации в газетах и информационных агентствах) до конца марта 2014 года.

Также предполагается внедрить обмен не только счетами-фактурами между предпринимателями, госорганами и предпринимателями и их контрагентами, но и «электронное применение других первичных документов: накладных, актов выпол-ненных работ, договоров, актов сверок и заявок на приобретение товаров».

ЗАКОНОДАТЕЛьНАЯ БАЗА

Существование счета-фактуры только в электронном виде накладывает свои правила работы с документом. Государство также заинтересовано в переводе счета-фактуры в электронный вид, поэтому готовится полная нормативная база по работе с электронными счетами-фактурами.

Поскольку не предоставлено право выставления налогоплательщику в элек-тронном виде счетов-фактур при отчете по НДС и статья 263 Налогового кодек-са предусматривает наличие печати юридического лица, а также подписей руко-водителя и главного бухгалтера, для этого необходимо внести изменения и до-полнения в Налоговый кодекс. Требуется утверждение формата электронного счета-фактуры и процедуры обмена и обеспечение налогоплательщиков элек-тронными цифровыми подписями.

Планируется отмена представления реестра счетов-фактур при их выписке в электронном виде.

Обмен счетами-фактурами может производиться с помощью специального интернет-портала.

МЕжДуНАРОДНый ОПыТ

По данным налогового комитета Министерства финансов РК, в Европейском союзе действует принцип добровольности применения электронных счетов-фактур, но более чем в 15 странах при взаимодействии с госсектором они обяза-тельны. При этом электронные счета-фактуры уже сейчас до 80% представляют-ся и обрабатываются в электронном виде. Электронные счета-фактуры внедре-ны также в Канаде, Сингапуре, США, Австралия и других странах.

В Азербайджане они обязательны для всех плательщиков НДС. В соседней России с 2011 года такие документы выдаются электронным спо-

собом на добровольной основе, с 23 мая 2012 года — дата официального всту-пления в силу электронных счетов-фактур, разработаны нормативно-правовые акты по их составлению, обмену, исправлению и корректировке и хранению, представлен Образец заполнения новой формы электронного счета-фактуры.

23

www.buhgalter.kz



С 1 января 2012 года в соответствии со статьей 11-1 Закона Республики Казах-стан «О введении в действие Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Закон о введении) налоговая отчетность включает в себя также реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальны-ми предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объ-екты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюд-жетом на основе разового талона.

Согласно статьи 31-1 Закона РК о регулировании торговой деятельности, инди-видуальные предприниматели и юридические лица обязаны заключать письмен-ные договора аренды (пользования) при предоставлении в аренду (пользование) на срок более 3-х календарных дней в пределах календарного месяца.

Согласно подпункту 15 статьи 1 Закона РК о регулировании торговой деятель-ности торговый объект – это здание или часть здания, строение или часть строе-ния, сооружение или часть сооружения, автоматизированное устройство или транс-портное средство, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Форма Реестра договоров аренды (пользования) 871.00 и правила его состав-ления утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 но-ября 2011 года № 1310 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления».

Данная форма включает в себя приложение 871.01 и предусматривает отраже-ние сведений по договорам аренды, указанным в статье 11-2 Закона о введении и статьей 31-1 Закона о регулировании торговой деятельности:

1)фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование арендатора;2) номер и дата документа, удостоверяющего личность физического лица-

арендатора;3) идентификационный номер арендатора;4) номер (при наличии) и дата заключения договора аренды (пользования);5) назначение торгового места, его место нахождения в торговом объекте, в том

числе на торговом рынке;6) срок аренды (пользования);7) сумма арендной платы и (или) сумма возмещаемых расходов;8) подписи и печать (при ее наличии) арендодателя и арендатора.Реестр договоров аренды (пользования) представляется в налоговый орган по

месту нахождения налогоплательщика, предоставляющего в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

При наличий у индивидуального предпринимателя или юридического лица не-скольких торговых рынков приложение по форме 871.01 заполняется отдельно по каждому торговому рынку, с указанием наименования торгового рынка и места рас-положения торгового рынка, назначение торгового места (кулинария, промышлен-ные товары, фотопроизводство и.т.д), а также с отражением сведений по арендато-рам, являющегося физическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем, либо юридическим лицом.

Об изменениях касательно представления Реестра

договоров аренды и ведения при этом

налогового учета

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова


www.buhgalter.kz


Зачет излишне уплаченной суммы КПН

Отдел разъяснений Налогового департа-мента по Атырау-ской области

Законом РК № 21-V от 22.06.12г. внесено дополнение в редакцию п.13 ст.36 За-кона РК О введении, вступившее в силу с 1 июля 2012 года, согласно которому на-логоплательщики, указанные в подпункте 2) пункта 1 статьи36 Закона РК «О введе-нии в действие Налогового кодекса», за исключением плательщиков налога на до-бавленную стоимость, в случае применения ими специального налогового режима на основе разового талона обязаны вести налоговый регистр, установленный под-пунктом 5) пункта 4 статьи 77 Налогового Кодекса РК.

Внесенные изменения в п. 13 статьи 36 Закона о введении Налогового Кодекса РК внесли ясность в налоговое законодательство в вопросе определения лиц, в чьи обязанности входит представление налоговой отчетности формы 871.00 и ведения налогового учета.

Форма указанного налогового регистра и правила его составления утверж-дены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их состав-ления».

Таким образом, представление налоговой отчетности формы 871.00 и ведение налоговых регистров распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, а также индиви-дуальных предпринимателей или юридических лиц, в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 36 Закона о введении, осуществляющих реализацию товаров в тор-говых объектах на торговых рынках, в случае применения ими специального нало-гового режима на основе разового талона.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом коррек-тировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмо-тренными разделом 4 Налогового кодекса.

Согласно статье 139 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, ис-числяется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 На-логового кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса,

минуссумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 На-

логового кодекса,минуссумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в

виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 ста-тьи 223 Налогового кодекса,

минуссумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения,

перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 ста-тьи 223 Налогового кодекса,

минуссумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в

виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса.

25

www.buhgalter.kz



Пунктом 2 статьи 142 Налогового кодекса предусмотрено, что налогопла-тельщики, указанные в пункте 1 статьи 141 Налогового кодекса, обязаны вно-сить в бюджет авансовые платежи по КПН за каждый месяц в течение нало-гового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, не позднее 25-го числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 141 На-логового кодекса.

Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового перио-да, засчитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за от-четный налоговый период.

Согласно статье 599 Налогового кодекса зачет излишне уплаченной суммы на-лога, платы и пени производится по представленному налогоплательщиком нало-говому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов.

Излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная раз-ница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и ис-численной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, пени проводится в националь-ной валюте налоговым органом, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма.

Срок проведения зачета составляет десять рабочих дней:- по налоговому заявлению на зачет - со дня представления такого заявления в

налоговый орган;- без заявления - со дня образования излишне уплаченной суммы в лицевом счете.Согласно пункту 11 статьи 599 Налогового кодекса излишне уплаченная сумма

налога, платы подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задол-женности в следующем порядке:

1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:- пени по данному виду налога, платы;- штрафа по данному виду налога, платы;2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения:- недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в нало-

говом заявлении на зачет;- пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом

заявлении на зачет;- штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налого-

вом заявлении на зачет;- предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогоплатель-

щиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13, 15 статьи 599 Налогового кодекса. Таким образом, в случае наличия переплаты КПН по лицевому счету налогоплательщик имеет право на основании налогового заяв-ления на зачет осуществить зачет излишне уплаченной суммы КПН в счет предсто-ящих платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпри-нимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Убытки от реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налого-вого кодекса.

Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включитель-но и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при ре-ализации не подлежащих амортизации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


Изменения в части НДС методом зачета

Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

Напомним, что порядок уплаты НДС с импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, установлен статьей 250 На-логового Кодекса РК от 12 июня 2001 года и статьей 49 Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года о введении в действие Налогового Кодекса РК от 10.12.2008г.

При этом, статья 250 Налогового кодекса 2001 года действует до 1 января 2017 года в редакции статьи 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК.

В статью 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года внесено изменение, со-гласно которому НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном на-стоящей статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможен-ную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;2) сельскохозяйственная техника;3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;4) вертолеты и самолеты;5) локомотивы железнодорожные и вагоны;6) морские суда;7) запасные части;8) пестициды (ядохимикаты);9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения».Перечень указанных товаров и услуг определены постановлением Правитель-

ства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсут-

ствует на территории РК или не покрывает потребности РК, которые ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления но-вой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции.

По вопросам развития и поддержки агропромышленного комплекса в Закон РК о введении в действие Налогового Кодекса РК внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.07.12 г. № 33-V (частично введены в действие по истечении 10 ка-лендарных дней после первого официального опубликования, с 1 января 2009 года).

Поправками указанного Закона РК в частности, внесены изменения в статью 49 Закона РК о введении в действие Налогового Кодекса РК, касательно уплаты НДС на импорт методом зачета.

Данные поправки направлены на то, что применить метод зачета могут платель-щики НДС по товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения (иначе говоря импорт товаров) либо под таможенную проце-дуру выпуска для внутреннего потребления (выпуском для внутреннего потребле-ния является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные то-вары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению). Ранее в этой статье было пропи-сано, что метод зачета могут применить только плательщики НДС, импортирующие товары на территорию РК, то есть только применяющие таможенный режим выпу-ска товаров для свободного обращения. Теперь процедуру уплаты методом зачета могут применить и по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Содержание таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления рас-крыто в статьями 313, -315 Таможенного Кодекса РК.

Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возмож-ность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС.

27

www.buhgalter.kz



Согласно ст. 314 ТК РК, условиями помещения товаров под таможенную проце-дуру выпуска для внутреннего потребления являются:

- уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

- соблюдения запретов и ограничений;- представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи

с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Следует учитывать, что несоблюдение таких мер влечет условный выпуск товаров,

что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными това-рами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом). Например, в случаях, если ограничения на ввоз указан-ных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет (ста-тьи 301 ТК РК). Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если предоставлена от-срочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета тамо-женных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

Условия помещения товаров под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения предусмотрены статьями 119 и 120 Таможенного Кодекса Таможенного союза.

При этом, выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, предназначенный для постоянного использования и потребления товаров, ввози-мых на таможенную территорию Республики Казахстан.

Выпуск товаров для свободного обращения осуществляется при условии:1) уплаты таможенных пошлин и налогов;2) соблюдения мер нетарифного регулирования;3) выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и

иными законодательными актами Республики Казахстан;4) завершения таможенного оформленияСоответственно на основании обязательства выпуск товаров для свободного об-

ращения либо для внутреннего потребления производится без фактической упла-ты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и ак-цизов по подакцизным товарам. В указанных изменениях отмечено, что эти товары должны быть использованы в собственном производстве и не могут быть реализо-ваны, в том числе в составе готовой продукции.

То есть, если предприятие ввозит оборудование, запчасти или сельскохозяй-ственную технику или племенных животных и др., то они должны быть использова-ны исключительно для собственного производства и не подлежат дальнейшей реа-лизации даже в составе готовой продукции.

Внесены изменения стилистического характера, без изменения сущности каса-ющегося вопроса в пункт 2 статьи 250 Налогового кодекса, где указаны, что поло-жения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении товаров, предназначен-ных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;2) вывоза ранее импортированных товаров в режим е реэкспорта.Однако, данное изменение еще связано с тем, что теперь для уплаты НДС мето-

дом зачета товары ввозятся для использования в собственном производстве в про-цессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. А редакция данного пункта ранее, если не по-зволяло реализовать, то позволяло осуществлять другие операции, которые не от-носятся к реализации как например, сдачу в аренду, взнос в уставный капитал.

Изменения, предусмотренные Законом РК от 10 июля 2012 года № 33-V, вступают в силу с 1 января 2009 года, кроме изменения касательно того, что товары ввозятся для использования в собственном производстве в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежат реализации, в том числе в составе готовой продукции. Это изменение вступает в силу по истечении десяти календарных дней после его перво-го официального опубликования. Данный Закон Республики Казахстан от 10 июля 2012 года № 33-V опубликован в официальных источниках РК от 14 июля 2012 г.

Кроме того, сообщается, что дополнено постановлением Правительства РК от 29.06.12 г. № 885 перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269: погружной буровой установкой для бурения нефтяных и газовых скважин глубиной до 6000 м в Каспийском море на глуби-нах воды не менее 2,5 м, но не более 5,5 м. Данные изменения действуют с 1 июля 2012 г.


www.buhgalter.kz


О порядке предоставления льгот по уплате НДС

на импортируемые товары налогоплательщикам

в рамках Таможенного союза

Отдел разъяснений Налогового департа-мента ВКО

В рамках Таможенного союза для налогоплательщиков сохранены все преду-смотренные льготы налоговым законодательством по уплате НДС на импортируе-мые товары, действовавшие до 1 июля 2010 года.

уплата НДС методом зачетаВ соответствии с п.1 ст.250 Кодекса РК «О налогах и других обязательных пла-

тежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующей до 01.01.2017 г. налог на добав-ленную стоимость уплачивается методом зачета по следующим товарам, импорти-руемым на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Та-моженного союза в порядке, установленном данной статьей:

1) Оборудование;2) Сельскохозяйственная техника; формирования3) Грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;4) Вертолеты и самолеты:5) Локомотивы железнодорожные и вагоны;6) Морские суда;7) Запасные части;8) (ядохимикаты);9) Племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.Перечень указанных товаров и порядок его формирования, утвержден постанов-

лением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.Данное положение применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком

налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальней-шей реализации.

Налогоплательщики, импортирующие товары из стран Таможенного союза, по которым разрешена уплата НДС методом зачета представляет в налоговый орган Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежа-щей уплате по импорту товаров, указанных в статье 49-1 Закона РК «О введе-нии...», и целевому использованию указанных товаров по установленной фор-ме, в соответствии с «Правил применения уплаты НДС методом зачета по това-рам, импортируемым на территорию РК с территории стран таможенного сою-за», утвержденный постановлением Правительства от 30.12.2011г. №1705 (да-лее – Обязательство). К Обязательству прилагается заключение по коду ТН ВЭД, выдаваемое таможенными органами Республики Казахстан. Также, заявление о ввозе и уплате косвенных налогов формы 328.00, декларация по косвенным на-логам по импортируемым товарам формы 320.00, и документы, указанные в пун-кте 3 ст.276-20 Налогового Кодекса РК.

Изменение срока уплаты НДС на импортируемые товарыВ Таможенном союзе применяются нормы ст.249 Налогового Кодекса от

12.06.2001 г., предусмотренной Законом РК от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласно кото-рой производится изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары.

29

www.buhgalter.kz



В соответствии с данными нормами налогового законодательства изменение срока уплаты производится налоговыми органами, в случае, если:

1)импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;2)импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.Порядок определения Перечня импортируемых товаров на территорию РК с тер-

ритории Таможенного союза, предназначенных для промышленной переработки, и перечня готовой продукции, полученной при указанной промышленной переработ-ки, а также Перечня налогоплательщиков РК, импортирующих такие товары преду-смотрен постановлением Правительства РК от 31.12.2010 г. №1518.

Изменение срока уплаты НДС производится на основании следующих документов:1) Заявление по форме, установленное уполномоченным органом;2) копии договора (контракта) на поставку товаров.

Освобождение от уплаты НДС на импортируемые товарыОсвобождается от уплаты НДС в Таможенном союзе импорт товаров, ввозимых

на территорию РК с территории Республики Беларусь и (или) Российской Федера-ции, перечень которых предусмотрен в п.1 ст.255 Налогового Кодекса.

Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках Таможенного союза, указанных в п.1 ст.255 Налогового кодекса, утвержден постановлением Правительства РК от 19.08.2011 г. №824.

Перечень документов предоставляемых налогоплательщиками в налоговый ор-ган, при импорте товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость:

1) Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов формы 328.00, декларация по косвенным налогам по импортируемым товарам формы 320.00, и документы, ука-занные в пункте 3 ст.276-20 Налогового Кодекса РК;

2) Обязательство о целевом использовании ввозимых товаров, составленное в установленной форме к Правилам;

3) Заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической дея-тельности таможенного союза на товар, ввозимый на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза, выдаваемое таможенным органом РК для применения освобождения от уплаты НДС.

Если у вас задолженность, на ваше

имущество могут наложить арест

Пресс-секретарь Налогового

департамента по Карагандинской

области Е. Мохов

В соответствии с Налоговым кодексом на органы налоговой службы возложены обязанности осуществлять контроль за своевременным исполнением налогопла-тельщиком налоговых обязательств. В случае неисполнения образовывается на-логовая задолженность, которая состоит из налога, пени и штрафа. Законодатель-ством предусмотрены меры принудительного взыскания налоговой задолженности, административного правового воздействия, а также уголовная ответственность.

К способам исполнения невыполненного в срок налоговых обязательств относят-ся: начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных плате-жей в бюджет (ст.610); приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика за непогашение сумм налоговой задолженности (ст.611); прио-становление расходных операций по кассе налогоплательщика (ст.612), ранее дан-ный способ относился к мерам принудительного взыскания налоговой задолженно-сти и назывался « взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных де-нег»; ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (ст. 613).


www.buhgalter.kz


К мерам принудительного взимания относятся: выставление инкассовых распо-ряжений на банковские счета налогоплательщика (ст. 615); на банковские счета де-биторов (ст. 616); реализация ограниченного в распоряжении имущества (ст. 617, ст. 618); принудительный выпуск объявленных акций (ст. 619).

Все указанные способы и меры взыскания применяются на основании уведомле-ний, предусмотренных налоговым кодексом. Но при этом у налогоплательщика име-ется возможность добровольно исполнить обязательства без участия налоговиков, т. к. меры принудительного взыскания применяются после срока уплаты, т. е. по истече-нию 5 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком уведомления.

Более подробно остановимся на ограничении в распоряжении имуществом в счет погашения налоговой задолженности, проще говоря, это арест на имущество. Данная мера производится путем вынесение решения об ограничении в распоряже-нии имуществом налогоплательщика.

Одно из нововведений в Налоговом кодексе - изменение процедуры обеспече-ния исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и принудительно-го взыскания налоговой задолженности. Если ранее решение об ограничении в рас-поряжении имуществом за непогашение налоговой задолженности выносилось по истечению 40 рабочих дней, то сегодня в течение 10 рабочих дней со дня вынесе-ния распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. Расходные операции ранее приостанавливались по истечению 30 рабочих дней с момента образования налоговой задолженности, теперь за не-погашение задолженности, согласно статьи 613 Налогового Кодекса, ограничение в распоряжении имуществом производится в течение 10 рабочих дней со дня получе-ния уведомления о погашении налоговой задолженности.

В случае подачи налогоплательщиком жалобы на уведомление о результа-тах налоговой проверки в пределах обжалуемой суммы налогов органы налоговой службы наделены правом производить ограничение в распоряжении имуществом без направления уведомления о погашении налоговой задолженности.

Такое ограничение действует до вынесения решения органом налоговой служ-бы или судебного решения, которые отменяют уведомление о результатах налого-вой проверки или решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

На основании решения об ограничении имущества, производится ограничение имущества, которое принадлежит налогоплательщику на праве собственности или хозяйственного ведения. Данная процедура сопровождается оформлением акта описи имущества по форме и в порядке, установленном налоговым законодатель-ством, при составлении которого налогоплательщик обязан представить нотариаль-но засвидетельствованные копии правоустанавливающих документов на ограничи-ваемое имущество. При этом налоговым органам запрещается изъятие имущества, если оно передано в финансовый лизинг, либо предоставлено в залог, до тех пор, пока не закончится действие договора лизинга или залога. В соответствии с этим в свою очередь налогоплательщик не должен изменять условия договора, т.е. прод-левать срок его действия или производить перезалог имущества со дня, когда было наложено ограничение.

При составлении акта описи, налогоплательщик предупреждается об ответ-ственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения аресто-ванным имуществом. В случае если налогоплательщик нарушил данные условия, то органом налоговой службы дело передается в Департамент финансовой поли-ции для возбуждения уголовного дела.

В соответствии со ст.222-1 Уголовного кодекса налогоплательщик за незаконные действия в отношении имущества, ограниченного в распоряжении налоговым орга-ном в счет налоговой задолженности наказывается штрафом в размере двухсот ме-сячных расчетных показателей или привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от трех до ше-сти месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет, (за растрату, отчуждение, сокрытие или незаконную передачу имущества, на которое налоговыми органами наложено ограничение в распоряжении, а также за отказ в передаче такого имуще-ства в случаях, совершенные лицом, имущество которого ограничено).

Далее имущество налоговым органом передается на специализированный аук-цион на реализацию. Однако налогоплательщику законодательно предоставлена возможность вернуть себе имущество путем погашения налоговой задолженности или участвуя на аукционе в качестве покупателя. Аукцион проводится английским методом, т.е. на повышение стоимости. В случае отсутствия спроса переходят гол-ландский метод, т. е. на понижение стоимости. Если налогоплательщик не погасил

31

www.buhgalter.kz



налоговую задолженность, и имущество не было реализовано на двух аукционах, то налоговые органы могут описать другое имущество налогоплательщика.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется в течение одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задол-женности. С помощью вышеперечисленных действий налоговые органы взыскива-ют сумму налоговой задолженности, и осуществляют контроль за исполнением на-логовых обязательств.

Как известно, от налоговых поступлений складывается государственный бюд-жет, являющийся залогом успешных реформ и стабильности в республике. Поэтому возрастает значение выполнения каждым налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов и обязательных платежей.

За занижение сумм налогов предусмотрен значительный штраф

Пресс-секретарь Налогового

департамента по Карагандинской

области Е. Мохов

Согласно статье 609 Налогового кодекса Республики Казахстан за просрочку исполнения налогового обязательства начисляется пеня на неуплаченную сум-му налогов, приостанавливаются расходные операции по банковским счетам, по кассе налогоплательщика, а также происходит ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика. Между тем, привлечение к административной ответственности за другие серьёзные нарушения налогового законодательства регламентируется статьями 205-219 Кодекса РК «Об административных право-нарушениях», объединёнными в единую главу о правонарушениях в области на-логообложения (глава 16).

Так, например, занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации влечёт штраф для физических лиц в размере десяти месячных рас-чётных показателей (далее – МРП, на текущий год он составляет 1618 тенге). Для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц штраф составля-ет в размере пятидесяти МРП, для юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организация-ми, - в размере тридцати, крупного бизнеса - пятидесяти процентов от неупла-ченной суммы налогов.

Подобные санкции применяются также при завышении суммы убытка в де-кларации для целей обложения корпоративного или индивидуального подоход-ного налога, занижении налогоплательщиком сумм текущих платежей в бюджет. Только для субъектов крупного бизнеса при завышении суммы убытка в декла-рации штраф составляет 40 процентов от суммы КПН.

Превышение суммы фактически начисленного корпоративного или индиви-дуального подоходного налога за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов – влечет штраф в размере 40 процентов от суммы превышения фак-тического налога.

Занижение сумм налогов юридическим лицом-производителем сельскохо-зяйственной продукции, производящим расчеты с бюджетом на основе патента влечет штраф в размере тридцати процентов от заниженной суммы налогов без уменьшения при расчете стоимости патента.

Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налого-вой службы и их должностных лиц, в частности, неуплата в установленные сро-ки указанной в уведомлении суммы налоговой задолженности, влечёт штраф на физических лиц в размере восьми МРП, на должностных лиц – пятнадцати МРП.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налого-


www.buhgalter.kz


Как платить соцналог, если вы прервали свою

деятельность?

Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

вой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предприни-мательской деятельности, влечёт штраф на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц в размере сорока пяти МРП. Повторное совершение этих же деяний в течение года после наложения административного взыскания карается штрафными санкциями в размере шестидесяти МРП.

В статью 206 Кодекса об административных правонарушениях были внесе-ны существенные изменения. Вторая часть статьи 206 КоАП РК, предусматрива-ющая ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой от-четности в налоговый орган по истечении девяноста дней от установленного за-конодательными актами РК срока ее представления, отменена.

При этом частью первой ст. 206 КоАП РК административная ответственность установлена за непредставление налоговой отчетности в срок. Таким образом, при открытии административного производства количество просроченных дней уже не будет иметь никакого значения.

Подчеркну, что санкции в новой редакции первой части статьи 206 в отно-шении налогоплательщиков значительно смягчены (на физическое лицо – 15 МРП, должностное лицо, ИП, нотариусы, адвокаты – 30 МРП, юридическое лицо в зависимости от экономического положения – 45 МРП и 70 МРП), чем санк-ция, предусмотренная ранее второй частью статьи 206 КоАП РК (на физическое лицо - 30 МРП, должностное лицо, ИП - 40 МРП, юридическое лицо в зависимо-сти от экономического положения – 60 МРП и 90 МРП). Словом, штрафы в отно-шении нерадивых налогоплательщиков, которые совершили административные правонарушения в виде непредставления или несвоевременного представления налоговой отчетности, в соответствии с новой редакцией закона снижены. При привлечении за это правонарушение налогоплательщиков к административной ответственности определять количество просроченных дней уже не требуется.

На не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюд-жет начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязатель-ства, начиная со дня, следующего за днём срока уплаты налога, включая день упла-ты, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК. При этом она уплачивается независимо от наложенных штрафов и мер принудительного взыскания налоговой задолженности.

Недобросовестное выполнение налоговых обязательств создаёт проблемы самим налогоплательщикам. В результате они неминуемо платят штрафы, кро-ме начисленных налогов. Нарушение законодательства наказывается не только применением налоговых и административных санкций: при определённых усло-виях может наступить и уголовная ответственность. Незнание же закона никого не освобождает от ответственности.

В связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями у предпринимате-лей стали возникать определенные вопросы. В частности, это касается уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями, прервавшими на время по тем или иным причинам свою деятельность.

В Законе РК «Об индивидуальном предпринимательстве» сказано, что дея-тельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена как до-бровольно, так и принудительно. Кроме того, в законодательстве предусмотре-на процедура временного приостановления его деятельности.

33

www.buhgalter.kz



Если налогоплательщик не обратился для получения патента в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности или не по-дал заявление о временном приостановлении деятельности, то налоговый ор-ган расценивает это как его согласие исчислять и уплачивать налоги в общеу-становленном порядке. А для лиц, работающих в общеустановленном режиме, налоговое законодательство не предусматривает процедуру временного прио-становления деятельности.

Согласно статье 358 Налогового кодекса индивидуальные предпринимате-ли, за исключением применяющих специальный налоговый режим, уплачива-ют социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одном - за каждого работника. Данное положение распространяется ещё на частных нотариусов и адвокатов. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по поте-ре слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

На период временного приостановления деятельности индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты социального налога. В этом слу-чае необходимо представить в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления на-логовой отчетности на предстоящий период. Одновременно с заявлением на-логоплательщик представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и соци-альным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности.

В течение трех рабочих дней с момента получения заявления налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчет-ности или об отказе. Решение об отказе в приостановлении представления на-логовой отчетности принимается в случае наличия у налогоплательщика нало-говой задолженности. В случае принятия налоговым органом решения об от-казе в приостановлении представления налоговой отчетности налогоплатель-щик представляет налоговую отчетность в порядке, установленном кодексом.

Необходимо также отметить, что если предприниматель сдает налоговую отчетность с нулевыми показателями, но решение о приостановлении деятель-ности не было принято, социальный налог уплачивается в общеустановлен-ном режиме. Поэтому заявление о приостановлении деятельности надо пода-вать вовремя.

Решение о приостановлении представления налоговой отчетности действу-ет на период указанный в заявлении. Если налогоплательщик решил возобно-вить деятельность до окончания срока, тогда необходимо представить заявле-ние в налоговый орган по месту своего нахождения.

После истечения срока приостановления деятельности налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую отчетность. Налогоплатель-щик вправе не позднее даты окончания приостановления представления на-логовой отчетности подать в налоговый орган заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности. Заявление является основанием для непредставления налоговой отчетности за предстоя-щие налоговые периоды до даты возобновления деятельности.

В случае обнаружения фактов осуществления налогоплательщиком дея-тельности в период ее приостановления, налоговые органы без извещения признают прекращенным срок приостановления представления налоговой от-четности.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, сле-дующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не работающий по патен-ту или упрощённой декларации, уплачивает социальный налог независимо от состояния своей финансово-хозяйственной деятельности. Не платит его только тот, кто вообще прекратил деятельность, точнее, снялся с налогового учёта. Так что отсутствие финансово-хозяйственной деятельности в какой-то период не яв-ляется основанием для освобождения от уплаты налога. Любой субъект несёт налоговые обязательства, пока зарегистрирован в налоговом органе.

Декларация по социальному налогу представляется плательщиками в нало-говые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второ-го месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации со-ставляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квар-тал отчетного года.


www.buhgalter.kz


Исчисляются ли социальные отчисления

с доходов инвалидов?Пресс-секретарь Налогового департамента по Карагандинской области Е. Мохов

Довольно часто встречаются ситуации по исчислению обязательных пенсион-ные взносов, социальных отчислений с доходов инвалидов. Особые ситуации по инвалидам третьей группы (срок инвалидности бессрочный), где при исчислении ин-дивидуального подоходного налога применяется вычет в размере минимальной за-работной платы от суммы превышения годовой льготы в размере 55 – кратной ми-нимальной заработной платы. Исчисляются ли социальные отчисления с доходов инвалидов, об этом и пойдет речь в данном материале.

Согласно п. 3-1 ст. 22 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспече-нии в Республике Казахстан» от уплаты обязательных пенсионных взносов в нако-пительные пенсионные фонды освобождаются лица, имеющие инвалидность пер-вой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодате-лем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректиро-вок, предусмотренных статьей 156 данного Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса.

Согласно пп.13) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса из доходов физических лиц- инвали-дов I, II, III групп, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о респу-бликанском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года.

В соответствии с пп.1) пп.2) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответ-ствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной пла-ты, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законо-дательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.

На основании изложенного, с доходов физического лица, у которого установлена бессрочно инвалидность третьей группы, исчисляются и удерживаются обязатель-ные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд.

В целях исчисления индивидуального подоходного налога из доходов данного физического лица исключаются доходы за год в пределах 55-кратного минимально-го размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, и вычеты в разме-ре минимальной заработной платы за каждый месяц в течение календарного года и сумма пенсионных взносов.

При этом п. 2 ст. 166 Налогового кодекса установлено, что если сумма налого-вого вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 данного Кодекса, уменьшен-ного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последо-вательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Согласно ст. 8 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «О государственном социальном страховании» обязательному социальному страхо-

35

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

ванию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоя-тельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно про-живающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

В соответствии с п. 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

При этом согласно п. 8 данных Правил социальные отчисления в Фонд не упла-чиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4) , 7) , 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12) , 18) , 24) , 30) , 32) пункта 1 статьи 156 и под-пунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.

Следовательно, доход инвалида третьей группы, срок которой установлен бессроч-но, не входит в указанный перечень доходов, освобождаемых от уплаты социальных отчислений, в связи с чем, заработная плата инвалида, является объектом для исчис-ления социальных исчислений в государственный фонд социального страхования.

ВОПРОС:

Прошу Вас дать разъяснения по правильности применения Налогового законо-дательства РК.

Подпунктом 2-1) пункта 5 статьи 263 НК РК установлено, что в счет-фактуре дол-жен быть указан «адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, ра-бот, услуг без указания почтового индекса».

При отнесении нами в зачет НДС в полученных счетах-фактурах от поставщиков вместо «Получатель» указано «Покупатель». Кроме того имеется строка с указани-ем «Грузополучатель», где отражено полное наименование.

Вопрос: Имеем ли мы право на зачет по выставленным счетам-фактурам где вместо «Получатель» указано «Покупатель», однако отдельной строкой указан «Грузополучатель»?

ОТВЕТ:Указание в счете-фактуре реквизита «покупатель» вместо «получатель» не яв-

ляется нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

ВОПРОС:

В соответствии с налоговым законодательством счет-фактура является основа-нием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодек-са. При этом требования по оформлению счетов-фактур регламентируются главой 35 «Счет-фактура» Налогового кодекса.

Вопрос 1. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установ-лено настоящей статьей. Однако на практике в оформляемых счетах-фактурах в основном используется термин - «покупатель», вместо используемого в Налоговом кодексе термина -»получатель».

В этой связи, просим Вас разъяснить, в случае если в выписанной счет-фактуре используется термин «покупатель», является ли такая счет-фактура соответствую-

Относительно выписки счетов-фактур

в 2012 годуОфициальный Блог

Председателя Нало-гового комитета МФ

РК 02.08.2012 год


www.buhgalter.kz


щей требованиям налогового законодательства и законным основанием для отне-сения в зачет НДС?

Вопрос 2. Согласно подпункту 5) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса, поми-мо прочего, в счет-фактуре должен быть указан - номер свидетельства поставщика-плательщика НДС о постановке на регистрационный учет по НДС.

Необходимо ли в счет-фактуре для указания номера свидетельства о поста-новке на регистрационный учет по НДС указывать полностью наименование рас-сматриваемого документа. То есть, необходимо ли подробно прописывать в счет-фактуре: «свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на до-бавленную стоимость №... дата... серия...» либо достаточно будет коротко указать в счет-фактуре: «свидетельство по НДС №... дата ... серия...»?

ОТВЕТ:Указание в счет-фактуре реквизита «покупатель» и «свидетельство по НДС» не яв-

ляется нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса.

ВОПРОС:

В соответствии с изменениями, внесенными с 01.01.2012 года в статью 263 На-логового кодекса, в счете-фактуре, должны быть указаны адрес поставщика и по-лучателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса. В связи с чем, бу-дет ли являться нарушением в целях налогообложения, если при выписке счета-фактуры налогоплательщик при указании адреса указал индекс?

ОТВЕТ:Из изменений, внесенных Законом Республики Казахстан «О внесении измене-

ний и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по во-просам налогообложения» (далее - Закон) от 21.07.2011 г. № 467-IV, следует, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, в котором не указан почтовый индекс, под-лежит отнесению в зачет.

Поясняем, что статья 263 Налогового кодекса содержит требования к реквизи-там, которые являются обязательными для указания в счетах-фактурах в целях на-логообложения. При этом указание налогоплательщиком дополнительных сведений в счете-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи Налогового кодекса, не является нарушением налогового законодательства.

ВОПРОС:

В случае, если главный бухгалтер у организации не предусмотрен, может ли счет-фактура подписываться только руководителем? Необходимо ли в строке, отве-денной для подписи главного бухгалтера указывать «не предусмотрен»?

ОТВЕТ:В случаях, когда руководитель юридического лица или индивидуальный пред-

приниматель ведет бухгалтерский учет лично и при этом таким лицом не определе-но лицо, уполномоченное подписывать счета-фактуры, то счета-фактуры подписыва-ются только руководителем юридического лица или индивидуальным предпринима-телем, при этом проставление подписи в строке «главный бухгалтер» не требуется.

ВОПРОС:

Скажите, пожалуйста, насколько правильно то, что в нашей организаци на счетах-фактурах и руководитель, и главный бухгалтер ставят вместо «живой подпи-си» - факсимилье.

ОТВЕТ:В соответстствии пунктом 8 статьи 263 Налогового счет-фактура заверяется под-

писями руководителя и главного бухгалтера поставщика, а также печатью налогопла-тельщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика НДС.

Таким образом, использование факсимилье при выписке счета-фактуры Налого-вым кодексом не предусмотрено.

37

www.buhgalter.kz



ВОПРОС:

Какими нормативными актами руководствоваться при начислении командиро-вочных расходов для работников казённого коммунального предприятия?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан за вре-

мя командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработ-ная плата.

Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.Порядок возмещения расходов работникам государственных учреждений опреде-

ляется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств го-сударственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан».

Данное постановление может применяться как государственными учреждения-ми, так и государственными казенными предприятиями.

ВОПРОС:

Разъясните верный порядок оформления документов для выезда в командиров-ку. В компании ежедневно сотрудники выезжают в командировки, поскольку необ-ходимо решать производственные вопросы непосредственно на рабочих объектах, которые находятся за пределами города и района (филиалы компании). Работник подает для оформления командировочного удостоверения подписанное руководи-телем, задание на командировку. Такой порядок распространяется на всех специ-алистов, кроме руководящего состава. Заместители руководителя направляются в командировку с устного распоряжения первого руководителя. Приказ о направле-нии в командировку создается только в случае выезда за пределы области, стра-ны. Есть ли установленные требования и порядок оформления документов, формы утвержденных бланков для командировок?

ОТВЕТ:Ведение делопроизводства урегулировано в приказе Председателя Комитета по

управлению архивами и документацией Министерства культуры, информации и об-щественного согласия Республики Казахстан «О Типовых правилах документирова-ния и управления документацией в государственных организациях Республики Ка-захстан» от 29 апреля 2003 года №33.

ВОПРОС:

Каков порядок выплаты командировочных: до командировки или после? Нам предлагают купить билеты за свой счет, проживание и питание за свой счет, а коман-дировочные выплатят потом. Это законно?

Начисление командировочных

расходовНа вопросы

отвечала эксперт Управления

нормирования и оплаты труда

А.Е. Юсупова


www.buhgalter.kz


ОТВЕТ:Для работников бюджетных организаций порядок возмещения расходов опреде-

ляется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Ре-спублики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республи-ки Казахстан» (далее – Правила).

При этом, пунктом 12 Правил установлено, что командированному работни-ку перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и су-точные. По возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств. К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение, оформлен-ное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и расхо-дах по проезду.

ВОПРОС:

Как рассчитываются командировочные для иностранцев, работающих в казах-станской компании? Командировки могут быть как внутри Казахстана, так и за пре-делами РК.

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс)за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.



вым, коллективным договорами или актом работодателя.Согласно статье 9 Кодекса действие настоящего Кодекса, если иное не пред-

усмотрено законами и международными договорами, ратифицированными Респу-бликой Казахстан, распространяется на:

1) работников, в том числе на работников организаций, расположенных на тер-ритории Республики Казахстан, собственниками имущества, участниками или акци-онерами которых являются иностранные физические или юридические лица;

2) работодателей, в том числе на организации, расположенные на территории Республики Казахстан, собственниками имущества, участниками или акционерами которых являются иностранные физические или юридические лица.

ВОПРОС:

Является ли рабочим временем время нахождения в пути в командировке в вы-ходные дни? Должна ли производиться оплата за эти дни в двойном размере, если за работником сохраняется заработная плата за время командировки и если это вы-падает на выходные дни?


– Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.

Согласно пункту 2 данной статьи Кодекса работникам, направляемым в коман-дировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.При этом условия и сроки направления в командировки работников определяют-

ся трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.Между тем, в соответствии со статьей 97 Кодекса оплата не ниже чем в двой-

ном размере производится работникам при работе в выходные и праздничные дни.

39

www.buhgalter.kz



В случае, если в выходной либо праздничный день работник находится в пути, работодатель возмещает работнику суточные расходы (если этот день входит в ко-мандировку).

ВОПРОС:

В июле месяце я была в командировке один день, о чем имеется командировоч-ное удостоверение и проездные билеты. Бухгалтер оплатила только стоимость про-езда, объясняя это тем, что на мою командировку не было распоряжения. Получа-ется, я самовольно поехала в командировку в другой населенный пункт. Как быть в данной ситуации?

ОТВЕТ:Командировка - направление работника по распоряжению работодателя для вы-

полнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной ра-боты, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.

Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за


вым, коллективным договорами или актом работодателя.Порядок возмещения расходов работникам бюджетных организаций определя-

ется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Ре-спублики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республи-ки Казахстан».

По вопросу нарушения трудового законодательства Вы можете обратиться к го-сударственному инспектору по труду по месту жительства (Департамент по контро-лю и социальной защите) либо в судебные органы.

ВОПРОС:

В связи с открытием грантового финансирования (бюджет РК) хотела бы полу-чить консультацию по следующим вопросам:

1) Существуют ли ограничения по зарплате научных работников при выполне-нии работ по грантам?

2) Какие ограничения существуют при оплате гостиницы во время командировки по Казахстану, России и Украине?

3) Как рассчитать суточные?Например: дорога Караганда-Москва. За время пребывания в пути суточные

считаются как по Казахстану или как по России?4) Какой размер суточных в командировках в Россию и Украину? Предприятие -

РГП на ПХВ (средства на грант выделяются из бюджета РК).

ОТВЕТ:По первому вопросу. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан

от 1 марта 2011 года № 413-IV «О государственном имуществе» (далее – Закон) го-сударственное предприятие на праве хозяйственного ведения – коммерческая ор-ганизация, наделенная государством имуществом на праве хозяйственного веде-ния и отвечающая по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом.

Согласно статье 138 Закона размер фонда оплаты труда республиканского го-сударственного предприятия на праве хозяйственного ведения ежегодно устанав-ливается уполномоченным органом соответствующей отрасли, а коммунального го-сударственного предприятия на праве хозяйственного ведения - местным исполни-тельным органом.

Формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окла-дов, система премирования и иного вознаграждения определяются государ-


www.buhgalter.kz


ственным предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда.

Размеры должностных окладов руководителя республиканского государствен-ного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливаются уполномоченным орга-ном соответствующей отрасли, а размеры должностных окладов руководителя ком-мунального государственного предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения - местным исполни-тельным органом.

За дополнительной информацией по данному вопросу рекомендуем обратить-ся в уполномоченный орган.

По остальным вопросам. В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Ре-спублики Казахстан за время командировки за работником сохраняются место ра-боты (должность) и заработная плата.



вым, коллективным договорами или актом работодателя.Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 10 фев-

раля 2003 года № 145 «Об определении механизма проведения мониторинга административных расходов государственных предприятий, акционерных об-ществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, и това-риществ с ограниченной ответственностью, размеры государственных долей участия в которых позволяют государству определять решения общего собра-ния участников, с целью их оптимизации» государственными органами ежегод-но при рассмотрении и утверждении планов развития национальных компаний, планов финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, кон-трольные пакеты акций которых принадлежат государству, товариществ с огра-ниченной ответственностью, размеры государственных долей участия в кото-рых позволяют государству определять решения общего собрания участников и планов хозяйственной деятельности государственных предприятий, установ-лены лимиты некоторых расходов в соответствии с порядком и условиями воз-мещения расходов работникам акционерных обществ и товариществ с огра-ниченной ответственностью (государственных предприятий), направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан. Согласно анало-гичным правилам, утвержденным постановлением Правительства Республи-ки Казахстан от 22 сентября 2000 года №1428 «Об утверждении Правил о слу-жебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государ-ственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюдже-та, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которым размер суточных и предельные размеры для возмещения расходов по найму жилья не должны превышать для командировок в пределах Республики Казах-стан размеры, установленные для работников государственных учреждений, и превышать нормы возмещения командировочных расходов в иностранной ва-люте, установленные постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 2008 года № 108 «О возмещении государственным служащим рас-ходов на заграничные командировки за счет средств республиканского и мест-ных бюджетов».

ВОПРОС:

В нашем селе проводились учебные сборы по предмету НВП. Учитель вместе с учениками 5 дней был в лагере. Как должны быть оплачены командировочные рас-ходы за эти пять дней?

ОТВЕТ:Согласно статье 1 Трудового кодекса Республики Казахстан командировка - на-

правление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направ-ление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

41

www.buhgalter.kz



Учитывая, что в должностные обязанности для преподавателя-организатора начальной военной подготовки (НВП) согласно Приказа Министра образования и науки Республики Казахстан от 13 июля 2009 года № 338 «Об утверждении Ти-повых квалификационных характеристик должностей педагогических работни-ков и приравненных к ним лиц» входит: проводить занятия по начальной воен-ной подготовке в учебное и внеурочное время, руководить кружками по изучению основ военного дела, проводить практические занятия и тренировки по действи-ям в чрезвычайных ситуациях, разрабатывать план гражданской обороны (ГО), подготавливать и проводить занятия по ГО, отрабатывать мероприятия по дей-ствию в экстремальных ситуациях, обеспечивать готовность защитных сооруже-ний, индивидуальных средств защиты по ГО в экстремальных ситуациях, следо-вательно, учебные сборы не является командировкой, и оплата за командиро-вочные расходы не производится.

Если в Вашем случае был оформлен приказ о командировании, то согласно ст. 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в коман-дировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.При этом, условия и сроки направления в командировки работников определя-

ются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

ВОПРОС:

Может ли работник претендовать на оплату в двойном размере или на выходной день в случае, если он отработал в выходной день по приказу и в этот же день вече-ром по другому приказу уехал на служебном транспорте в командировку, при этом ему перечисли суточные?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 91 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее –

Кодекс) работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически от-работанного работником.

При этом отдельно учитываются время сверхурочных работ, работы в ночное время, выходные, праздничные дни, дни командировок.

Согласно статье 97 Кодекса работа в выходные и праздничные дни по инициа-тиве работодателя допускается с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных статьей 98.

При этом, при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двой-ном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника (статья 128 Кодекса).

При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты ра-бочего времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинар-ном размере.

Согласно статье 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняют-ся место работы (должность) и заработная плата.



вым, коллективным договорами или актом работодателя.Таким образом, в данном случае работодатель производит оплату суточных ра-

ботнику при условии, если этот день входит в командировку (прописан в приказе).

ВОПРОС:

Должны ли оплачиваться командировочные и оплата за курсы? Я работаю мед-сестрой в сельской школе, от местности до города 30 км. Каждый день езжу на учё-бу туда и обратно. Заплатила за двухнедельные курсы повышение квалификации 8700. Должны ли мне оплатить за учёбу и командировочные, если да, то в каком размере?


www.buhgalter.kz



- Кодекс) профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалифи-кации обучаемых по направлению работодателя в организациях образования осу-ществляются за счет средств работодателя или иных средств, не запрещенных за-конодательством Республики Казахстан, в соответствии с договором обучения.

Направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудо-вых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также на-правление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку, является командировкой.

В соответствии со статьей 152 Кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.



вым, коллективным договорами или актом работодателя.Порядок и условия возмещения расходов работникам государственных учреж-

дений Республики Казахстан, направляемым в служебные командировки в преде-лах Республики Казахстан определяются на основании постановления Правитель-ства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Пра-вил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников госу-дарственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюдже-та, а также депутатов Парламента Республики Казахстан», согласно которому за ко-мандированными работниками сохраняется в течение всего времени командиров-ки место работы (должность) и средняя заработная плата за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Средняя заработная плата за время нахождения работника в командировке со-храняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту посто-янной работы.

Согласно пункту 9 данных Правил командированному работнику за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные в размере двух месячных расчетных показателей.

Согласно Закону РК «О республиканском бюджете на 2012-2014 годы» с 1 янва-ря 2012 года месячный расчетный показатель составляет 1618 тенге.

ВОПРОС:

ТОО, находящееся в Семипалатинске, открыло в другом городе офис по реали-зации. На данный момент ТОО отправляет туда работников, числящихся в штате по трудовому договору, которые там находятся длительно в течение 3-х и выше дней. Для таких работников начисляются командировочные или компенсационные? Если командировочные, то получается всего 0,5 в день от МРП (этого хватает только на один обед). Если компенсационные, то каков порядок начисления и оформления?

ОТВЕТ:Направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудо-

вых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также на-правление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку, является командировкой.

В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.



вым, коллективным договорами или актом работодателя.В соответствии со статьей 156 Кодекса работникам, когда их работа протекает в

пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пре-

43

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

делах обслуживаемых участков, производятся компенсационные выплаты за каж-дый день нахождения вне постоянного места жительства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя.

К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъезд-ной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобиль-ного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, магистральных ли-ний связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воз-душных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи, а также ра-ботники, обслуживающие участки Государственной границы Республики Казахстан.

ВОПРОС:

Я выплатила командировочные расходы без финансирования, за что получила выговор. Обосновано ли это?

ОТВЕТ:Дисциплинарное взыскание - это мера дисциплинарного воздействия на работ-

ника, применяемого работодателем за совершение дисциплинарного проступка.При этом, дисциплинарным проступком является нарушение работником трудо-

вой дисциплины, а также противоправное виновное неисполнение или ненадлежа-щее исполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, если работодателем соблюдены порядок применения дисципли-нарного взыскания, предусмотренного статьей 73, и требований статьи 74 ТК РК, то нарушений со стороны работодателя не усматриваются.


www.buhgalter.kz


Налоговым комитетом Министерства финансов РК осуществлен запуск проце-дур автоматизированного камерального контроля по декларациям по НДС за 4-ий квартал 2011 года, представленным по состоянию на 4 августа 2012 года.

Тем налогоплательщикам, которые заключили с органами налоговой службы со-глашение об использовании и признании электронной цифровой подписи при об-мене электронными документами (ЭЦП, криптоключ) уведомления по камерально-му контролю направлены в электронном виде в Кабинет налогоплательщика (КНП).

Удельный вес уведомлений, направленных в КНП, составил 95,5% от общего их количества. Напоминаем, что в соответствии со статьей 608 Налогового кодекса уведомление, направленное электронным способом, считается врученным с даты доставки уведомления органом налоговой службы в веб-приложение. Данный поря-док действует с 1 января 2012 года.

Количество выявленных нарушений приведено в следующей таблице:

Наименование выявленной ошибкиУд.вес количества

нарушений в общем объеме, %

Завышение зачета по НДС, установленное при сверке с данными поставщиков 62,5%

Сокрытие суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, установленное при сверке с данными Ваших покупателей 21%

Необоснованное отнесение в зачет сумм НДС по поставщикам, не состоящим на учете по НДС 12,4%

Завышение зачета сумм НДС, уплаченного за нерезидента 2,2%

Отнесение в зачет сумм НДС по счетам-фактурам, выписанных налогоплательщиком самому себе или

собственными филиалами1,9%

Отнесение в зачет сумм НДС по налогоплательщикам, признанным судом лжепредприятием 0,01%

1. Полнота и достоверность налоговой отчетности Отмечаем, что причинами распространенности нарушений «Завышение зачета по

НДС, установленное при сверке с данными поставщиков» и «Сокрытие суммы НДС по реализованным товарам, работам, услугам, установленное при сверке с данными Ва-ших покупателей» остается неполное декларирование поставщиками оборота по реа-лизации, незаполнение реестров счетов-фактур 300.07 к декларации по НДС, а также необоснованный зачет покупателей. Эти ошибки приводят к появлению расхождений между данными контрагентов, что выявляется в ходе камерального контроля.

Следует понять, что каждый несет ответственность за правильность и полноту своих сведений, отражаемых в налоговой отчетности. Так, если покупатель, получив-ший уведомление о завышении зачета НДС, установленное при сверке с данными его контрагентов, документально подтверждает правомерность своего зачета (подтверж-дающими документами являются счета-фактуры или обоюдно подписанный акт сверки взаиморасчетов), то данное нарушение будет перевыставлено поставщику.

Запуск автоматизированного

камерального контроля по НДС за 4-ый квартал

2011 года

45

www.buhgalter.kz



2.уведомления, поступившие в КНПСледует учесть, что в КНП налогоплательщику будет доставлено уведомление

по камеральному контролю и приложение 1 к нему. Полный объем приложений с описанием выявленных нарушений необходимо запросить на электронный адрес.

Для этого:1.зайдите в журнал уведомлений в КНП (меню Сервисы/Уведомления);2.в графе «Действия» нажмите на значок «конверт». В появившемся окне вве-

дите адрес электронной почты, на который следует отправить приложения, и на-жмите на кнопку «Отправить»:

Напоминаем, что в случае возникновения проблем с доступом в КНП, Вы можете обратиться за помощью в налоговый орган по месту регистрации, а также на служ-бу поддержки НК МФ РК [email protected].

Обращаем внимание, что вышеописанный способ получения Уведомлений и приложений к нему распространяется только на Уведомления, сформированные по результатам автоматизированного камерального контроля в информационной си-стеме Единое хранилище данных (ИС ЕХД).

Инструкция по получению других уведомлений, сформированных сотрудниками территориальных налоговых органов и направленных посредством ИС ИНИС, раз-мещена в справочной информации к КНП. Для ознакомления с ней необходимо на-жать на кнопку «вопрос» на странице Сервисы/Уведомления.

3. Исполнение уведомлений по камеральному контролюВ соответствии с пунктом 2 статьи 587 Налогового кодекса (далее – НК) испол-

нение уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля (далее - Уведомление), осущест-вляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

Уведомление исполняется двумя способами: - в случае если Вы согласны с нарушением, указанным в Уведомлении, то Вам

необходимо представить в органы налоговой службы налоговую отчетность за пе-риод, к которому относится выявленное нарушение;

- в случае если Вы не согласны с нарушением, указанным в Уведомлении, то Вам необходимо представить в органы налоговой службы пояснение по выявлен-ным нарушениям на бумажном и электронном носителе, соответствующее требова-ниям, установленным в пункте 2-1 статьи 587 НК.

При этом, в настоящее время имеется возможность исполнения Уведомления элек-тронным способом через КНП (т.е. представление дополнительной ФНО или пояснения).

- если налогоплательщик согласен с нарушением, указанным в Уведомлении, то в КНП имеется возможность сформировать ФНО по уведомлению, при этом поля формы будут предзаполнены информацией об уведомлении, то есть в журнале форм КНП будет создан черновик соответствующей дополнительной ФНО с предза-полненными полями № и дата уведомления;

- если налогоплательщик не согласен с нарушением, указанным в Уведомлении, то в КНП имеется возможность заполнить пояснение и указать причину несогласия, а также свое обоснование по каждому из нарушений, прикрепить электронные копии документов.

Неисполнение в установленный срок уведомления влечет:- приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплатель-

щика в соответствии со статьей 611 НК;- снятие с регистрационного учета по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 571 НК;- назначение внеплановой налоговой проверки в соответствии со статьей 627 НК;- применение административных мер в соответствии со статьей 219 Кодекса РК

об административных правонарушениях за невыполнение налогоплательщиком за-конных требований органов налоговой службы и их должностных лиц;

- обращение в рамках взаимодействия к органам финансовой полиции в целях содействия в осуществлении налогового контроля (статья 24 НК).

4. Правила внесения изменений и дополнений в Реестры счетов-фактур формы 300.07 и 300.08

Напоминаем, что в соответствии с Правилами составления налоговой отчетно-сти (декларации) по НДС за налоговые периоды с 2010 года, в случае обнаружения ошибки в любой из граф В, С, D, E, F,G, Н, I, J Реестра 300.07 или 300.08 произво-дится удаление ранее указанного ошибочного счета-фактуры.

Для удаления ошибочного счета-фактуры в дополнительном Реестре указывает-ся номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленно-


www.buhgalter.kz


го Реестра за период, в который вносятся изменения. Указываются все ранее отра-женные реквизиты граф В, С, D, E, F, G, а в графах Н, I, J, указываются ранее от-раженные суммы со знаком «минус». Далее новой строкой вводится счет-фактура с правильными реквизитами и суммами.

В случае дополнения Реестра за налоговый период новыми строками указыва-ется номер строки, следующей за последним номером строки ранее представлен-ного Реестра за период, в который вносятся дополнения.

При этом следует учесть, что если представляется первая дополнительная Де-кларация после представления очередной Декларации, то при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра к очередной Декларации.

В последующих дополнительных Декларациях, при дополнении Реестра или удалении строк из Реестра указывается номер строки, следующей за последней строкой Реестра, представленного к последней дополнительной Декларации.

Поясним на примере:а) если необходимо внести изменениеДопустим, за 4 квартал 2011 года представлена очередная декларация по

НДС, в форме 300.08 которой отражены три счета-фактуры:

Таблица №1

Графа А Графа С Графа Е Графа F Графа H Графа I Графа J

№ строки РНН № с/ф Дата

с/ф

Всего стоимость по с/ф без

НДС

Сумма НДС,

указанного в с/ф

Сумма НДС, подлежащего отнесению в

зачет

2 РНН 1 10 10.10.11 50 000 6 000 6 000

3 РНН 2 58 24.11.11 6 000 7 200 7 200

4 РНН 3 30 05.12.11 40 000 4 800 4 800

Позднее выяснилось, что в очередном реестре в строке №3 (Таблица №1) были неверно указаны суммы НДС по контрагенту «РНН 2» (вместо 7200 тенге, следова-ло указать 720 тенге), при этом прочие реквизиты были указаны верно.

Для исправления данной ошибки в дополнительном реестре необходимо в гра-фе «А» указать номер строки, следующей за последним номером строки ранее представленного Реестра, и провести следующие записи:

Таблица №2



с/ф


НДС

Сумма НДС,



зачет

5 РНН 2 58 24.11.11 - 6 000 - 7 200 - 7 200

6 РНН 2 58 24.11.11 6 000 720 720

Тогда данные по некорректному счету-фактуре будет удалены и внесены новые дан-ные. Аналогично вносятся изменения в Реестры, в случае обнаружения любой ошибки в любой из граф Реестров (РНН, ИИН/БИН, № или дата счета-фактуры, стоимость).

б) если необходимо внести дополнениеПрименительно к вышеприведенному случаю (с учетом уже представленной

одной дополнительной ФНО) при внесении дополнений нумерация будет начинать-ся со строки №7:

Таблица №3



с/ф


НДС

Сумма НДС,



зачет

7 РНН 4 28 16.10.11 70 000 8 400 8 400

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в июле 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления На-ционального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установле-нии порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОчНыХ КуРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В ИюЛЕ 2012 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПуБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРуЕТ

Дата 1 долл. СшА 1 евро 1 руб. Россия

01.07.2012 149,42 187,9 4,54

02.07.2012 149,42 187,9 4,54

03.07.2012 149,29 188,82 4,6

04.07.2012 149,45 188,25 4,59

05.07.2012 149,53 188,18 4,64

06.07.2012 149,57 187,13 4,6

07.07.2012 149,57 187,13 4,6

08.07.2012 149,57 187,13 4,6

09.07.2012 149,57 187,13 4,6

10.07.2012 149,7 183,74 4,52

11.07.2012 149,86 184,49 4,57

12.07.2012 149,91 184,18 4,57

13.07.2012 149,89 183,05 4,58

14.07.2012 149,86 182,86 4,59

15.07.2012 149,86 182,86 4,59

16.07.2012 149,86 182,86 4,59

17.07.2012 149,95 183 4,59

18.07.2012 149,89 184,29 4,63

19.07.2012 149,66 183,75 4,62

20.07.2012 149,56 183,51 4,66

21.07.2012 149,51 183,22 4,68

22.07.2012 149,51 183,22 4,68

23.07.2012 149,51 183,22 4,68

24.07.2012 149,74 181,29 4,62

25.07.2012 149,92 181,55 4,59

26.07.2012 150,03 181,9 4,56

27.07.2012 150,03 181,93 4,59

28.07.2012 149,93 183,65 4,64

29.07.2012 149,93 183,65 4,64

30.07.2012 149,93 183,65 4,64

31.07.2012 149,93 183,89 4,66


www.buhgalter.kz

2012, № 8, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents