2009, № 10 (78), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 10 (78), октябрь 2009 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: Агентство «PRESS.KZ»

Учредитель:ТОО «Эльмора»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Тренер-консультант: Алексей Загинайко

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл ПавловРоман Платонов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 2379781

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 59

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 2379781Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 28.09.2009 г.

Подписано в печать 06.10.2009 г.

Отпечатано:ТОО «New Image»

Тираж: 1000 экз.

Курсы валют в сентябре.........................................................................48

Особенности и проблемы перехода на 1С 8..................................2

О последствиях несвоевременной уплаты налогов ....................3

Рекомендации разработчиков для исправления статуса «Загрузка XML» в СОНО НП .............................................................5

Основные положения работы службы поддержки пользователей ИС СОНО ...................................................................6

Налог на имущество ...........................................................................8

Налог на добавленную стоимость ................................................15

Методология оплаты труда ............................................................31

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ................................ 35

Бухгалтерский учет ......................................................................35

Подоходный налог ..........................................................................38

Налог на добавленную стоимость ...............................................41

Социальный налог ..........................................................................43

Налоговое администрирование ....................................................43

Налогообложение нерезидентов ..................................................45

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

есть МНеНИе

ФИНАНсОвЫЙ учет

Налоговый календарь на октябрь-ноябрь 2009 года .................46

ЛИНИЯ КОНсуЛьтАЦИЙ

есть мнение

Особенности и проблемы перехода на 1С 8

Идя в ногу со временем всё больше и больше бухгалтеров изъявляют желание перейти на 1С:Бухгалтерию 8. Все понимают расширенные возможности функцио-нала, мощь системы и принципиальный подход разработчиков к созданию универ-сального инструмента. Но всё равно, где-то в глубине души затаилась нотка сомне-ния: а вдруг не потяну, где найду время на обучение, да в своей родной «семер-ке» я как рыба в воде. Такого рода вопросы возникают у тех, кто еще не ознакомил-ся со всеми возможностями новой версии (стоит отметить, что учебная версия 1С8 стоит не так уж и дорого – 1500 тенге, пусть у неё ограничено количество данных в документах, нельзя распечатать документы и занижена производительность, но зато она прекрасно демонстрирует возможности программного продукта). Исходя из опыта, могу смело утверждать, что если вы чувствуете себя «как рыба в воде» в 1С:Предприятие 7.7, то буквально через неделю-другую работы в «восьмерке» за-будете о том, что когда-то всего лишь планировали переход на неё.

При создании новой версии разработчики учли многое, в том числе и желания бухгалтеров. Изменения коснулись практически всех разделов учета, от производ-ства и фиксированных активов до кадрового учета и расчета заработной платы. По-явилось такое новшество, как «Налоговый учет» и отображение документов в его целях. Наконец-то реализован механизм расчета средней зарплаты, начисление больничных и отпусков, а также расчет зарплаты от обратного. А чего стоит одна только возможность плановых начислений и удержаний работника. Более широко реализован механизм загрузки данных из Интернет-банкинга. Платежные поруче-ния разбиты на входящие и исходящие. Учет нематериальных активов и основных средств теперь разделен. В версии, специализирующейся для бухгалтерского уче-та, не забыли о возможности оптовой и розничной торговли. Быстрый переход по связанным документам (от счета-фактуры к накладной и счету на оплату и обрат-но). А сколько удобства приносит возможность ручной корректировки проводок до-кумента или обработка «Экспресс проверка ведения учета». Настраиваемые отче-ты и возможность самостоятельно менять пароль расширяют функционал пользо-вателя, всё больше и больше предоставляя возможностей для настройки системы, без открытия «конфигуратора». Вообще, если говорить о пользователе, то в версии 8, реализован отличный механизм настройки прав, доступов и полномочий. Доста-точно один раз детально изучить механизм и ответственное лицо без помощи про-граммиста сможет оперативно менять указанные опции. Тем, у кого распределен-ная структура (филиалы, представительства) теперь не надо приобретать специ-альную компоненту для обмена данными, ведь обмен встроен в платформу. Ну и несомненным преимуществом является возможность обновления через Интернет.

Павлов К. И., начальник IT

Департамента ОО «Евразийская

Ассоциация бухгалтеров»[email protected]

Рисунок 1

2 БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009

www.buhgalter.kz


О последствиях несвоевременной уплаты

налогов, где объектом налогообложения является

заработная плата

Также, в последних версиях не обошли стороной и топ-менеджмент. Для руко-водителей появился «Центр антикризисного управления», позволяющий оператив-но видеть анализ финансового состояния компании и принимать эффективное ре-шение в сложных (и не только) ситуациях. Основными возможностями «Центра ан-тикризисного управления» являются антикризисные отчеты, такие как: «Анализ не-достатка денежных средств на счетах организации», «Динамика задолженности по-купателей», «Просроченная задолженность покупателей», «Задолженность постав-щикам», «Отчет о продажах», «Доходы и расходы» и «Оборотные средства». Отче-ты эргономично реализованы в виде диаграмм, гистрограмм и графиков и позволя-ют наглядно увидеть реалии учета.

Если Вы решились перейти на 1С8, то Важно помнить следующее: переход из 7.7 на 1С8 возможен в конце любого месяца, данные из 7.7 могут быть перенесены в 1С8 быстро и безболезненно, в случае если у вас типовая конфигурация, вы придержива-етесь последнего релиза и изменений в конфигурацию не вносились. Фирма 1С пре-доставляет возможность приобретения дополнительных лицензий для рабочих мест при работе с 1С8. Но если у Вас 4-5 сотрудников, то именно для этого случая преду-смотрели версию на 5 пользователей. Как и при переходе с 21* (КСБУ) релиза на 25* релиз (МСФО), следует помнить, что не надо оставлять не проведенных документов и объектов, помеченных на удаление. В случае же, если у вас конфигурация нетипо-вая или измененная, то переход займет определенное время и ресурсы.

Учитывая факт последних обновлений можно с уверенностью сказать, что 7.7 поддерживается и будет поддерживаться фирмой 1С по-прежнему, но лишь касае-мо законодательных изменений. Основные же удобства для работы пользователя, новшества и улучшения в данный момент учитываются в 1C8.

Если же желание работать в современной, удобной и эргономичной среде побо-роло консервативные позывы, и Вы решились перейти на 1С:Бухгалтерию 8 или ис-пытать возможности программы на пробной версии, то можете обратиться к пред-ставителю фирмы 1С по тел: 8 727 3121079, 87770344445, ТОО «ОСНОВА-СОФТ».

Налоговый департамент по Северо-Казахстанской области налоговым агентам, за исключением применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющих специальный на-логовый режим на основе единого земельного налога, напоминает о том, что уплата налогов и других платежей, где объектом налогообложения является заработная пла-та, производится ежемесячно до 25 числа, следующего за месяцем выплаты.

При этом, ежемесячно подлежит уплате: - индивидуальный подоходный налог (ИПН), облагаемый у источника выплаты в

виде дохода работника, дохода физического лица от налогового агента, дохода физического лица в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, дохода по договорам накопительного страхования, пенсионных выплат из накопительного пенсионного фонда;

- социальный налог;- социальные отчисления в ГФСС;- обязательные пенсионные взносы в НПФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Налогового кодекса налоговый агент - это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечисле-нию налогов, удерживаемых у источника выплаты.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2009


При этом, согласно пункта статьи 15 Налогового кодекса налоговый агент обязан удерживать соответствующие налоги с дохода физического лица и перечислять их в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом.

То есть налоговый агент обязан совершить два процессуальных действия: удер-жать и перечислить.

Привлечение к административной ответственности за неудержание или непол-ное удержание налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (органи-зациями) сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, выявляе-мые органами налоговой службы при документальных поверках, производится в со-ответствии с частью 1 ст. 210 Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП РК). Следовательно, эти нарушения будут учтены в ходе налоговой проверки, при которой налагается штраф на должностных лиц — в размере 20 месячных рас-четных показателей (далее МРП), индивидуальных предпринимателей, частных но-тариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 30%, на юри-дических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 50% от неудержанной суммы налогов и других обязательных платежей.

Привлечение к административной ответственности за неперечисление (несво-евременное перечисление) сумм, выявляемое органами налоговой службы произ-водится посредством проведения камерального контроля представленных налого-плательщиками декларации формы 200.00 и 210.00 с данными лицевого счета. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, которые подлежат исполнению в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (получения).

Так, срок уплаты ИПН у источника выплаты предусмотрен согласно п. 3 ст. 161 На-логового кодекса РК до 25 числа, следующего за месяцем выплаты, поэтому каждый от-четный месяц образует самостоятельный состав административного правонарушения.

Следовательно, органы налоговой службы могут привлекать к административ-ной ответственности отдельно по каждому составу данного правонарушения и вме-сте с тем только по окончании ежеквартальной сдачи декларации. То есть каждое обнаруженное административное правонарушение за несвоевременное перечис-ление должно рассматриваться самостоятельно, по итогам квартала.

Дополнительно обращаем внимание, что с 1 января 2009 г. согласно ч. 2 ст. 69 КоАП РК лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении пяти лет (ранее было 2 месяца) со дня совершения административного правонарушения. Истечение указанных сроков означает невозможность привлече-ния налогоплательщика к административной ответственности.

В этой связи, при выявлении правонарушений по истечении срока представле-ния налоговой отчетности (формы 200.00 и 210.00) органы налоговой службы долж-ны составлять протокол об административном правонарушении, с учетом несвоев-ременного перечисления за каждый месяц.

Несвоевременная уплата налога, удерживаемого у источника выплаты налоговым агентом с доходов физических лиц, является нарушением части 2 статьи 210 КоАП РК.

При этом, за неперечисление или неполное перечисление налоговыми агентами и ины-ми уполномоченными органами (организациями), определенными налоговым законода-тельством, удержанных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, подле-жащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, - нала-гается штраф на должностных лиц — в размере 20 МРП, индивидуальных предпринима-телей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 30% на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 50% от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей.

Также, ч. 3 ст. 88 КоАП РК предусматривает административную ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсион-ные фонды индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, юридическим лицом или его должностными лицами.

При этом, санкция за данное правонарушение предусматривает штраф на долж-ностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвока-тов — в размере 30 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере 75 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предприниматель-ства, — в размере 150 МРП.


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

За нарушения совершенные повторно в течение года после наложения админи-стративного взыскания, - налагается штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов — в размере 60 МРП, на юри-дических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, — в размере 200 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере 300 МРП.

А также, неисполнение либо ненадлежащее исполнение индивидуальным пред-принимателем, частным нотариусом, адвокатом, юридическим лицом или его долж-ностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, совершенное в виде несвоев-ременной и (или) неполной уплаты (перечисления) социальных отчислений и пеней согласно части 2 ст. 88-1 КоАП РК налагается штраф на должностных лиц, индиви-дуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов в размере 30 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предприниматель-ства или некоммерческими организациями, — в размере 30%, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере 50% от сум-мы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений.

Следует отметить, если налоговый агент не отреагировал на уведомление нало-гового органа в течение 30 рабочих дней (не перечислил надлежащие суммы плате-жей), то к нему применяются административные взыскания согласно части 1 ст.219 КоАП РК за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов на-логовой службы.

Частью 1 статьи 219 КоАП РК невыполнение налогоплательщиком законных тре-бований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на долж-ностных лиц в размере 15 месячных расчетных показателей.

Таким образом, несвоевременная уплата налоговым агентом налога, удержива-емого у источника выплаты, ОПВ, социальных отчислений ежемесячно до 25 чис-ла, следующего за месяцем выплаты, является нарушением и влечет значитель-ные административные меры. До 30 рабочих дней применяются меры согласно ч. 2 ст.210, ч.3 ст.88, ч.2ст. 88-1 КоАП РК, в случае неперечисления по истечении 30 ра-бочих дней меры согласно ч.1 ст. 219 КоАП РК, а также применяются способы обе-спечения исполнения налогового обязательства и меры принудительного взимания.

Рекомендации разработчиков для исправления статуса «Загрузка XML» в СОНО НП

Для исправления статуса «Загрузка XML» у оставшихся форм налоговой отчет-ности использовать следующие рекомендации для налогоплательщиков:1. Файлы, находящиеся в папке SONO\Target\UploadFNO, необходимо направить

на адрес службы поддержки для анализа;2. В случае отсутствия в папке SONO\Target\UploadFNO искомых файлов, необхо-

димо данную форму открыть локально, сохранить в XML (с ЭЦП) и также напра-вить на адрес службы поддержки для анализа.

При этом налогоплательщику необходимо обязательно указать следующую информацию:• Код налогового органа, в который отправлялась данная ФНО;• вид ФНО;• налоговый период.

3. Если у налогоплательщика нет возможности сохранить данную форму налого-вой отчетности никаким образом (например, полностью была удалена папка с СОНО), необходимо сделать следующее:• Установить повторно клиентское приложение СОНО;• Сформировать ФНО 300.00 с этими же данными, не инициируя отправку на

сервер; • Произвести выгрузку формы в XML (с ЭЦП) и направить на адрес службы

поддержки для анализа на предмет наличия факта отправки данной ФНО на сервер СОНО.

5

www.buhgalter.kz



Сроки рассмотрения обращения пользователя Службой Поддержки ИС СОНО

Пользователю должно быть отправлено уведомление о том, что его Обращение принято, в течение часа после получения Обращения.

Для Службы Поддержки (СП) ИС СОНО приняты следующие соглашения:- время ответа на первичное обращение Пользователя составляет не более 4-х

рабочих часов от времени регистрации в СП;- после получения ответа на Запрос дополнительной информации, время ответа

не более двух рабочих дней с момента получения ответа на Запрос;- если в течение 72 часов рабочего времени не получен ответ на Запрос доп. ин-

формации, рассмотрение обращения прекращается, Пользователю направля-ется соответствующее Уведомление.

- срок рассмотрения обращения не должен превышать 10 рабочих дней. Исклю-чение – Обращения, связанные с необходимостью внесения изменений в про-граммное обеспечение, их решение может быть продлено до одного месяца.Время работы – в рабочие дни с 09.00 до 20.00 времени Астаны.Время работы может быть изменено с извещением об этом на портале НК МФ РК.

Правила оформления обращения на группу поддержки ИС СОНО для НП

Обращение в группу поддержки СОНО отправляется электронной почтой на адрес: [email protected]

Формат обращения должен соответствовать шаблону, описанному ниже.

Обязательная форма:

Тема сообщения: ХХХХХХХХХХХХ/ИС СОНО/Краткое описание проблемы пользователя

Тело сообщения:

1) Информационная система или используемое программное обеспечение2) Версия программного обеспечения3) Рабочий процесс, указывающий на цель сообщения4) Прилагаемые сведения:- текст ошибки;- действия, при которых возникает ошибка;- дополнительная информация (log, Screen и т.д.)5) Отправитель: наименование налогоплательщика, ФИО ответственного лица.

где: - ХХХХХХХХХХХХ – РНН налогоплательщика; - ИС СОНО – информационная система.

Пример:Кому : [email protected]

Тема: 031400000008/ИС СОНО/Ошибка при заполнении формы 200.00

Тело сообщения:

ПО клиент НП версия 3.67.1Ошибка: «Нарушена структура документа»Действия: После попытки открыть форму (меню ФНО | Мои формы | Открыть), сохраненного предыдущей версией выходит сообщение об ошибке.

ФИО Частный предприниматель Иванов И. И., тел. 8 (7172) 12-34-56

Основные положения работы службы поддержки

пользователей ИС СОНО


www.buhgalter.kz


Дополнительная информация, которая может быть затребована службой поддержки для анализа проблемы.

Время возникновения проблемы (ДД/ММ/ГГ, ЧЧ/ММ)Подробное описание проблемыСвойства оборудования клиентаТип ЦПЧастота ЦП (Ггц)ОЗУ (Мб)Скорость сетевого взаимодействия с salyk.kz (Кб/сек)Кол-во свободного места на диске с клиентом (Мб)Общее программное обеспечение клиентаОперационная системаСервис пак ОСКлиентское программное обеспечение СОНОТип клиента (НП, НИ, УО, и т.д.)Дата сборки клиентаРевизия сборкиВетка сборкиНомер сборки клиентаСодержимое папки «\target\cert»Содержимое папки «\target\logs»Содержимое папки «\target\conf\default»Содержимое папки «target\conf\user»

В случае необходимости, налогоплательщику может быть направлен «Запрос на дополнительную информацию», при этом специалистом, ответственным за подго-товку ответа, могут быть направлены в адрес налогоплательщика инструкции или описание необходимых действий, которые необходимо провести для представле-ния исчерпывающей информации на Запрос.

Где брать логи клиентского приложения НП

Логи клиентского приложения НП находятся в папке с установленной програм-мой. Например:

если приложение было установлено в фолдер «C:\Program Files\SONO64», то логи будут лежать по пути: «C:\Program Files\SONO64\target\logs».

Основные логи для просмотра:sono-desktop.log - логируются основные события в клиенте НП sono-hibernate-sql.log - смотрим, если в sono-desktop.log есть exception за то же

самое время.

О почтовых серверах

Ответы и запросы на уточнение от Службы Поддержки ИС СОНО будут прихо-дить к Вам с адреса [email protected]

Пример Темы (Subject) письма: Ответ на обращение 1155302.Пример Темы (Subject) Запросы на Уточнение: Запрос на уточнение, обраще-

ние 1155379.

В связи с этим адрес [email protected] и Темы (Subject) должны пропускаться Ва-шим почтовым сервером без блокировки. Необходимо правильно настроить филь-тры вашего почтового сервера, чтобы он не смог определить текст самого пись-ма («тела» письма) как «неблагонадежный» и не смог отказать в пересылке такого письма (от службы поддержки COHO) конечному пользователю вашей организации.

В случае попадания адреса [email protected] и вышеназванных Тем (Subject) в Stop.List или в Black.List, ответы и запросы на Уточнения перестанут приходить на Ваш электронный почтовый адрес.

Такие почтовые сервисы, как mail.ru, gmail.com сообщают о предполагаемом СПАМе без удаления самого письма.

Для проверки нормального получения писем вашими серверами с вышеуказан-ного адреса службы поддержки ИС СОНО – просьба послать тестовое письмо на службу поддержки ИС СОНО для тестовой отправки письма на ваш адрес.

7

www.buhgalter.kz


ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

Налог на имуществоВопрос:

Как исчисляется налог на имущество на квартиру, если она была приобретена по стоимости 5 млн. тенге?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса налогоплательщи-

ками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. В соответствии со статьей 405 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежа-щие им на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с мо-мента проживания, эксплуатации. Согласно статье 406 Налогового кодекса РК На-логовой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам незавер-шенного строительства для физических лиц является стоимость объектов налого-обложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномо-ченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое иму-щество и сделок с ним. В соответствии с пунктом 7 статьи 409 Налогового кодекса уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

Вопрос:

Просим разъяснить применение ставки налога на имущество в размере 0,1 про-цент для юридических лиц, эксплуатирующих объекты питьевого водоснабжения. Предметом деятельности предприятия согласно Уставу являются: снабжение водой населения, предприятий, организаций и отведение от них сточных вод; обслужива-ние коммунальной системы водоснабжения и канализации; обеспечение технически исправного состояния водозаборных сооружений, водопроводных и канализацион-ных сетей; производство строительно-монтажных работ; снабженческо-сбытовая деятельность; посредническая деятельность и другие виды деятельности.

оТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооруже-ния, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с зем-лей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющи-еся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Статьей 398 Нало-гового кодекса установлены налоговые ставки для исчисления налога на имуще-ство. Так, согласно пп.7) п. 3 данной статьи юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 90 Водного кодекса РК для питьевого и хозяйственно-бытового водоснаб-жения предоставляются защищенные от загрязнения и засорения поверхностные и подземные водные объекты и водохозяйственные сооружения, качество воды в ко-торых соответствует установленным государственным стандартам и гигиеническим нормативам. Поскольку статьи Налогового кодекса интерпретации и расширитель-ному толкованию не подлежат, юридические лица облагаются налогом на имуще-ство по ставке 0,1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения только по объектам питьевого водоснабжения.

Вопрос:

Работаю по патенту. Имею один дом, который использую в предпринимательской деятельности, и второй дом, в котором живу. Должна ли я по обоим объектам исчис-лять налог на имущество по ставкам, предусмотренным для ИП? Если в 2009 г. я по-дала заявление о приостановлении деятельности, должен ли исчисляться налог на


www.buhgalter.kz


имущество по ставкам для ИП, или по ставкам, установленным для физических лиц? Сдается ли декларация в этом случае?

оТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 73 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других

обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года (Налоговый кодекс) налого-плательщик (налоговый агент) в случае принятия решения о приостановлении дея-тельности представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налого-вой отчетности на предстоящий период. При этом, пунктом 12 статьи 73 Налогово-го кодекса установлено, что положение настоящей статьи не распространяются на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельны-ми участками. Таким образом, по жилому помещению (по дому, который использу-ете в предпринимательской деятельности), Вы обязаны исполнять налоговое обя-зательство по налогу на имущество и земельному налогу в порядке, предусмотрен-ном главой 57 Налогового кодекса, а по жилому помещению (по дому, который не используете в предпринимательской деятельности), исполнение налогового обяза-тельства производится в порядке, предусмотренном главой 58 Налогового кодекса.

Вопрос:

Относятся ли помещения контейнерного типа к объекту обложения налогом на имущество?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения нало-

гом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей яв-ляются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, яв-ляющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Классифика-ция основных фондов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Ко-митета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физи-ческих и юридических лиц, осуществляющих учет основных фондов. Так, согласно Классификатору к классу «Сооружения» относятся передаточные устройства, кото-рые классифицируются как устройства, при помощи которых производится переда-ча электрической, тепловой и механической энергии, а также передача (транспор-тировка) жидких и газообразных веществ, в том числе: энергетические (кабельные) линии, включая наземные или подземные линии распределения электричества; ли-нии электропередач и связи, включающие местные электрокабели и телекоммуни-кационные кабели (наземные или подземные), вспомогательные сооружения, такие как башни передающих устройств, в том числе антенны; водопроводы большой про-тяженностью, а также местные трубопроводы для доставки воды, пара или сжато-го воздуха; канализационные сети, включая установки по очистке воды. Классифи-катором предусмотрено отнесение помещений контейнерного типа к классу «Зда-ния», а контейнеров, специально предназначенных для перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта, к классу «Машины и оборудование». На основа-нии вышеизложенного, классификация материальных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете производится в соответствии с Классификатором основных фондов. При отнесении объекта основных средств, не соответствующего признакам иного строения, прочно связанного с землей, к классу «Машины и обо-рудование», такое основное средство не будет являться объектом обложения нало-гом на имущество.

Вопрос:

Облагаются ли налогом на имущество передвижные домики?

оТВЕТ: В соответствии с Государственным классификатором Республики Казахстан (ГК

РК 12-2005) (далее – Классификатор) передвижные домики производственного и не-производственного (административные) назначения относятся к классу «Другие зда-

9

www.buhgalter.kz



ния, не классифицированные где-либо», а помещения контейнерного типа жилые, дома-вагоны относятся к классу «иные жилые здания и другие строения, пригодные для проживания», соответственно подлежат обложению налогом на имущество.

Вопрос:

Относятся ли автоматизированный мельничный комплекс как сборно-разборное оборудование, сборно-разборная комбикормовая установка, электротехническое оборудование к объектам обложения налогом на имущество?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом

на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являют-ся здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, проч-но связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являю-щиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Классификация основных фондов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Клас-сификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физических и юриди-ческих лиц, осуществляющих учет основных фондов. Согласно Классификатору ОС: Здание: Построенный на постоянной основе объект, состоящий из несущих и ограж-дающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, предназначенный для проживания, пребывания людей или животных, хранения предметов в зависимо-сти от функционального назначения объекта. Нежилое здание: Исключительно или главным образом предназначенное не для жилых целей. Если как минимум полови-на общей полезной площади используется для жилых целей, здание классифициру-ется как жилое. Сооружения: Инженерно-строительный объект (кроме здания), назна-чением которого является создание условий, необходимых для осуществления про-цесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связан-ных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизвод-ственных функций. Машины и оборудование: Устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначе-ния машины и оборудование делятся на различные категории. Учитывая изложен-ное, автоматизированный мельничный комплекс как сборно-разборное оборудова-ние, сборно-разборная комбикормовая установка, электротехническое оборудование подпадают под определение «машины и оборудование» и относятся к этому классу. В связи с чем, не могут являться объектом обложения налогом на имущество.

Вопрос:

ТОО произвело переоценку административного здания в декабре 2008 г. по МСФО. Учитывается переоценка для исчисления налога на имущество?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам об-

ложения налогом на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодо-вая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадца-тая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число ме-сяца периода, следующего за отчетным. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финан-совой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгал-терского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объ-екты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накоплен-ной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоценен-ной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основ-ных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости


www.buhgalter.kz


объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учет-ной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, ин-вестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое примене-ние МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимо-сти, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момен-та оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандарта-ми учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимо-стью по МСФО; - по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, при переходе на МФСО предприятие должно указать в учетной политике выбранный ме-тод оценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и немате-риальных активов. Результаты переоценки объектов основных средств, инвестици-онной собственности и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтер-ском учете. При этом для целей налогообложения, результаты переоценки админи-стративного здания, произведенной в бухгалтерском учете предприятия при пере-ходе на МСФО, учитываются при определении налоговой базы здания и исчислении налога на имущество по нему. Согласно п. 1 ст. 356 Налогового кодекса исчисления налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения со-ответствующей ставки налога к налоговой базе.

Вопрос:

Физическое лицо предоставляет в аренду индивидуальному предпринимателю помещение, которое использует в предпринимательской деятельности. Какие нало-говые обязательства возникают у физического лица и индивидуального предприни-мателя? По каким ставкам исчисляется налог на имущество, какая сторона предо-ставляет налоговую отчетность?

оТВЕТ: Статьей 407 Налогового кодекса предусмотрено, что по нежилым помещени-

ям, находящимся на праве собственности физического лица, не осуществляюще-го предпринимательскую деятельность, за исключением нежилых помещений, на-логовая база по которым определяется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, физическое лицо исчисляет, уплачивает налог на имущество и представ-ляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих специ-альный налоговый режим на основе патента, с применением ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса. Налоговая база по таким помещениям определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 397 настоящего Кодекса. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговой ба-зой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяю-щих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приоб-ретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налого-вой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по дого-вору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Таким образом, налоговое обя-зательство по налогу на имущество возникает у физического лица, которое обяза-но исчислять и уплачивать сумму налога по ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, а также представлять декларацию по налогу на иму-щество. По жилым помещениям, когда физическое лицо предоставляет в аренду данное помещение индивидуальному предпринимателю, то исполнение налогово-го обязательства у физического лица (как собственника данного имущества) преду-сматривается в порядке установленной главой 58 Налогового кодекса. Учитывая из-ложенное, по жилым помещениям физическое лицо уплачивает только сумму нало-га на имущество не позднее 1 октября отчетного периода указанного в уведомлении о сумме налогов, исчисленных налоговыми органами.

Вопрос:

Облагаются ли налогом на имущество наружные сети электроснабжения, систе-ма вентиляции, электрический кабель, забор?

11

www.buhgalter.kz



оТВЕТ: В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом на

имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются зда-ния, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связан-ные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основ-ными средствами или инвестициями в недвижимость. Классификация основных фон-дов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физических и юридических лиц, осущест-вляющих учет основных фондов. Так, согласно Классификатору класс «Сооружения» общий код классификации 130.000000 содержит перечень видов сооружений, класси-фицируемых по кодам, начиная с кода 131.000000 по код 132.600000. Объектом, высту-пающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройства-ми, составляющими с ним единое целое. Этот класс включает: энергетические (кабель-ные) линии большой протяженностью (классифицируется в 131.140000); наземные или подземные линии распределения электричества высокого или среднего напряжения большой протяженности; трансформаторные станции и подстанции, опоры линий элек-тропередач; линии электропередач и связи (классифицируется в 131.240000); местные электрокабели и телекоммуникационные кабели (наземные или подземные) - вспомо-гательные сооружения, такие как башни передающих устройств, в том числе антенны и трансформаторные станции и подстанции для распределения в пределах местных гра-ниц, телеграфные столбы и т.д.; местные телевизионные кабели и коллективные ан-тенны; местные системы связи, не включенные в другие категории. Учитывая изложен-ное, для отнесения наружных сетей электроснабжения, как сооружения, к объекту об-ложения налогом на имущество, данные сети энергоснабжения и вспомогательные со-оружения к ним должны находиться на бухгалтерском балансе предприятия и учиты-ваться в качестве основных средств. В таком случае такие сети энергоснабжения об-лагаются налогом на имущество. Для признания электрических кабелей электроснаб-жения оборудования и освещения здания в качестве основных средств Вам необходи-мо руководствоваться указанным Классификатором основных фондов, в соответствии с которым производится классификация материальных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете. Забор как ограждение составляет единое целое с от-дельным объектом обложения налогом на имущество (забор, ограждающий здание; забор, ограждающий сооружение). Согласно Классификатору основных фондов вен-тиляционное промышленное оборудование, устройства теплообменные; оборудова-ние холодильное и оборудование для кондиционирования воздуха; вентиляторы, кро-ме настольных, напольных, настенных, оконных, потолочных или кровельных относят-ся к классу «Прочие машины и оборудование» и не являются объектом обложения на-логом на имущество.

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель имеет на балансе телефонную линию, кото-рая на основании договора аренды с АО «Казахтелеком» проложена в принадлежа-щей ему кабельной канализации в частично занятом канале. Является ли телефон-ная линия объектом обложения налогом на имущество?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 396 Налогового кодекса объектом обложения нало-

гом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей яв-ляются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, яв-ляющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. Классифика-ция основных фондов в сфере бухгалтерского учета производится в соответствии с Классификатором основных фондов, утвержденным приказом Председателя Коми-тета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и тор-говли от 24 мая 2005 года №150, требования которого обязательны для физических и юридических лиц, осуществляющих учет основных фондов. Так, согласно Класси-фикатору класс «Сооружения» общий код классификации 130.000000 содержит пе-речень видов сооружений, классифицируемых по кодам, начиная с кода 131.000000 по код 132.600000. В данном перечне включается класс «Магистральные линии свя-зи (телевидение, радио, телеграф, телефон и прочие линии)» код классификации 131.130000. Этот класс включает: наземные, подземные или подводные телекомму-


www.buhgalter.kz


никационные линии большой протяженности, системы радиолинейной связи, радио и телевизионные или кабельные сети, телевизионные вышки, телекоммуникацион-ные башни и инфраструктура для радиокоммуникаций. Этот класс исключает: линии электропередач (классифицируется в 131.140000), городские телекоммуникацион-ные сети (классифицируется в 131.240000). На основании вышеизложенного, для це-лей определения объекта обложения налогом на имущество классификация матери-альных основных фондов (основных средств) в бухгалтерском учете производится в соответствии с Классификатором основных фондов. В данном случае учитывая, что телефонная линия, находящаяся на бухгалтерском балансе ИП, относится по Клас-сификатору основных фондов к классу «сооружения/магистральные линии связи (те-левидение, радио, телеграф, телефон и прочие линии)», то такая телефонная линия будет являться объектом обложения налогом на имущество. В связи с чем, по данно-му объекту исчисляется и уплачивается налог на имущество, а также составляется и представляется налоговая отчетность (расчет сумм текущих платежей и декларация).

Вопрос:

Необходимо ли производить переоценку движимого и недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности ИП?

оТВЕТ: Налоговое законодательство определяет плательщиков, объекты обложения,

налоговую базу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество отдельно для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и отдельно для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Положения по опре-делению объектов обложения налогом на имущество, порядку исчислению и упла-ты налога, по администрированию налога на имущество для юридических лиц и ИП предусмотрены Разделом 15 нового Налогового кодекса РК. Отношения, возникаю-щие при осуществлении оценочной деятельности с целью установления рыночной или иной стоимости объектов оценки, регулируются Законом РК от 30.11.2000г. № 109-II «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан». Согласно п. 1 ст. 396 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на имущество для юри-дических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооруже-ния, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с зем-лей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являю-щиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость. По общему пра-вилу определения налоговой базы для всех категорий налогоплательщиков, кроме ИП, работающих по патенту, согласно ст. 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринима-телей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. При этом налоговой базой по объ-ектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих спе-циальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республи-ки Казахстан об оценочной деятельности. На основании изложенного, а также учи-тывая, что объектом обложения налогом на имущество является только недвижи-мое имущество, оценке (переоценке) подлежит недвижимое имущество ИП, рабо-тающего по патенту, только при условии отсутствия стоимости приобретения. Для остальной категории налогоплательщиков налоговая база недвижимого имущества определяется по бухгалтерскому учету. При этом переоценка недвижимого имуще-ства, используемого в предпринимательской деятельности, периодичность прове-дения является правом налогоплательщика и предусматривается в его учетной по-литике согласно законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Если учетной политикой налогоплательщика предусмотрено проведение переоцен-ки недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, с отражением в бухгалтерском учете, результаты переоценки учитываются при исчис-лении налоговой базы объектов недвижимости для налога на имущество.

Вопрос:

На балансе АО по состоянию на 31.12.2006 г. числились основные средства по группе «Здания, сооружения». АО приняло решение отразить в балансе справедли-

13

www.buhgalter.kz



вую стоимость зданий, применив ретроспективный метод перехода на МСФО. Не-зависящими оценщиками была проведена оценка. Как рассчитать налог на имуще-ство с учетом отражения данных переоценки?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам об-

ложения налогом на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодо-вая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадца-тая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число ме-сяца периода, следующего за отчетным. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финан-совой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгал-терского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объ-екты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накоплен-ной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоценен-ной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основ-ных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учет-ной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, ин-вестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое примене-ние МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимо-сти, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момен-та оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандарта-ми учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимо-стью по МСФО; - по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, при переходе на МФСО предприятие должно указать в учетной политике выбранный ме-тод оценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и немате-риальных активов. Результаты переоценки объектов основных средств, инвестици-онной собственности и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтер-ском учете. При этом для целей налогообложения, результаты переоценки, произве-денной в бухгалтерском учете АО при переходе на МСФО, учитываются при опреде-лении налоговой базы здания и исчислении налога на имущество по нему. Соглас-но п. 1 ст. 356 Налогового кодекса исчисления налога производится налогоплатель-щиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к нало-говой базе.

Вопрос:

Частный нотариус приобрел в собственность помещение офиса для осущест-вления нотариальной деятельности. По какой ставке налога на имущество должен уплачивать частный нотариус: по ставке 1,5% или 0,5%?

оТВЕТ: Налоговый кодекс Республики Казахстан выделяет порядок налогообложения

налогом на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от-дельно от налогообложения налогом на имущество физических лиц. Так, соглас-но п. 1 ст. 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являют-ся: 1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственно-сти, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Респу-блики Казахстан; 2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогоо-бложения на праве собственности на территории Республики Казахстан; 3) концес-сионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, явля-ющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии. Согласно п. 1


www.buhgalter.kz


ст. 403 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405 настоящего Кодекса. В соответствии со ст. 15 Закона РК «О нотариате» нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимаю-щийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на осно-вании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совер-шения нотариальных действий, вступивший в члены нотариальной палаты и про-шедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции. При это соглас-но п.п. 1) п. 1 ст. 19 данного Закона нотариус не вправе заниматься предпринима-тельской деятельностью. Исходя из изложенного, а также учитывая, что частный нотариус не вправе заниматься предпринимательской деятельностью и не являет-ся индивидуальным предпринимателем, на него распространяются положения Гла-вы 58 Налогового кодекса по налогообложению налогом на имущество физических лиц. При этом необходимо отметить: статьей 407 Налогового кодекса предусмотре-но, что по нежилым помещениям, находящимся на праве собственности физическо-го лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, за исключени-ем нежилых помещений, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, физическое лицо исчисляет, уплачивает налог на имущество и представляет налоговую отчетность по данному налогу в порядке, установленном главой 57 настоящего Кодекса для индивидуальных предпринима-телей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, с примене-нием ставки, установленной пунктом 2 статьи 398 настоящего Кодекса (0,5%). На-логовая база по таким помещениям определяется в соответствии с пунктом 4 ста-тьи 397 настоящего Кодекса. Вместе с тем, пунктом 4 статьи 397 Налогового кодек-са предусмотрено, что налоговой базой по объектам налогообложения индивиду-альных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на осно-ве патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по дан-ным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятель-ности. Учитывая изложенное, для целей налогообложения налогом на имущество частный нотариус при приобретении в собственность нежилого помещения (поме-щение офиса) для осуществления нотариальной деятельности исчисляет и уплачи-вает налог на имущество в таком же порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей на основе патента, то есть с применением ставки 0,5% к стоимо-сти приобретения нежилого помещения. Также частный нотариус обязан представ-лять налоговую отчетность (декларацию по налогу на имущество) по форме 700.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

На вопросы отвечали специалисты Налогового департамента по Карагандинской области

Налог на добавленную стоимость

Вопрос:

В случае, если ТОО имеет превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по итогам 1 и 2 квартала 2009г., то в декларации по НДС за 2 квартал следует ли указывать сумму превышения нарастающим итогом?

оТВЕТ: Главой 37 Налогового кодекса установлен порядок взаимоотношений с бюджетом

по НДС. Согласно ст. 272 Кодекса если иное не установлено настоящей главой, на-логоплательщику возврату из бюджета подлежит: 1) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сло-жившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового пери-ода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установлен-

15

www.buhgalter.kz



ном статьями 273, 274 настоящего Кодекса. Согласно Правил составления Деклара-ции по НДС (форма 300.00), утвержденных приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года № 611, в строке 300.00.027 указывается превышение суммы налога на добавлен-ную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом (с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов). Стро-ка 300.00.027 включает в себя строку 300.00.027 I. - в строке 300.00.027 I указывает-ся превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом по товарам, работам, услугам, включаемым в первоначальную стоимость основных средств, инвестиций в недвижи-мость либо на увеличение их балансовой стоимости (с учетом зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов). Исходя из Правил составления Декларации по НДС, при составлении Декларации по НДС за 2 квартал 2009 года в строке 300.00.027 указывается превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога с нарастающим итогом с учетом зачетов, переносимых из предыдущих нало-говых периодов, то есть с учетом превышения 1 квартала 2009 года.

Вопрос:

Если ТОО имеет превышение НДС, относимого в зачет, над суммой начислен-ного налога в 1 квартале, во 2 квартале сумма НДС начисленного налога превыша-ет зачет, то в декларации по НДС за 2 квартал указывается ли сумма превышения НДС 1 квартала?

оТВЕТ: В случае, если по итогам 2 квартала 2009 года по Декларации НДС расчеты по

НДС за налоговый период представлены суммой НДС, подлежащего уплате в бюд-жет за налоговый период, то есть сумма всего начисленного НДС за минусом сум-мы разрешенного зачета НДС подлежит уплате за 2 квартал, то превышение НДС за 1 квартал 2009 г. подлежит отражению в Декларации по НДС за 2 квартал в стро-ке 300.00.027.

Вопрос:

ТОО-резидент заключает договор с нерезидентом по оказанию ТОО посредни-ческих услуг в области метрологии. Облагаются ли данные услуги НДС на террито-рии РК?

оТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС явля-

ется оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением не-облагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приоб-ретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятель-ность через филиал, представительство. Согласно статье 232 Кодекса необлагае-мым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобож-денный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодек-сом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Место ре-ализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 насто-ящего Кодекса. Согласно пп.5) п. 2 данной статьи местом реализации работ, услуг признается место: осуществления предпринимательской или любой другой дея-тельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотрен-ные подпунктами 1) -4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняюще-го работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоя-щего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия та-кого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учет-ной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В данном случае местом реализации посреднических услуг ТОО-резидента в области метро-логии является место предпринимательской деятельности ТОО-резидента, то есть Республика Казахстан, в связи с чем, оборот по реализации таких услуг в РК явля-ется облагаемым оборотом по НДС. Главой 33 Налогового кодекса не предусмотре-но освобождение от НДС посреднических услуг в области метрологии.


www.buhgalter.kz


Вопрос:

Акционерное общество образовалось 30.03.2006 г. Общество является платель-щиком НДС с 01.01.2007 г. По решению учредителя к Акционерному обществу при-соединили ТОО в 01.07.2007г. После слияния обнаружилась ранее допущенная ошибка ТОО в 1 квартале 2006 г. Каким периодом должны сдать дополнительную декларацию по НДС с корректировкой?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса Республики Казахстан «О нало-

гах и других обязательных платежах в бюджет» (в редакции 2008г.) исполнение на-логового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). При этом установление правопреемника (пра-вопреемников), а также доли участия правопреемников в погашении налоговой за-долженности реорганизованного юридического лица согласно пункту 2 вышеуказан-ной статьи Налогового кодекса осуществляется в соответствии с гражданским за-конодательством Республики Казахстан. Пунктом 2 статьи 46 Гражданского кодек-са Республики Казахстан установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присо-единенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Таким обра-зом, юридическое лицо, к которому перешли права и обязанности присоединенно-го юридического лица в соответствии с передаточным актом, (правопреемник) отве-чает по обязательствам реорганизованного юридического лица и приобретает при-надлежащие ему права, в том числе и связанные с порядком налогообложения. Со-гласно п.1 ст. 70 нового Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в на-логовую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которо-му относятся данные изменения и дополнения. В соответствии с вышеизложенным, учитывая, что в рассматриваемом случае ТОО присоединилось к Вашему предпри-ятию, то права и обязанности присоединенного юридического лица возлагаются на Ваше предприятие. В связи с чем, Вы имеете право на предоставление дополни-тельной налоговой отчетности по НДС за период, к которому относятся данные из-менения по деятельности присоединенного юридического лица, в течение срока ис-ковой давности согласно ст. 46 нового Налогового кодекса.

Вопрос:

Уставный капитал и пополнение уставного капитала ТОО внесено учредителями в форме наличных денег. Будет ли являться оборотом по реализации товаров и, соот-ветственно, облагаться НДС возврат части уставного капитала учредителям при лик-видации ТОО в форме активов, числящихся на счете 1330 «Товары к реализации»?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса объектами обложения налогом

на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый им-порт Согласно пп.1) п. 1ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом явля-ется оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необ-лагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 данной статьи остатки товаров (в том числе по основным средствам, нема-териальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по кото-рым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со ста-тьей 256 Налогового кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по на-логу на добавленную стоимость рассматриваются в качестве оборота по реали-зации товаров в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта не приме-няется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на до-бавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стои-мость. Согласно пп.1) п.7 ст. 571 Налогового кодекса снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится в случае прекращения деятельности юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента

17

www.buhgalter.kz



на территории Республики Казахстан через филиал, представительство, индиви-дуального предпринимателя, являющихся плательщиками налога на добавлен-ную стоимость, - с даты представления налогового заявления, указанного в ста-тьях 37 - 43 Налогового кодекса. В соответствии с п. 2 данной статьи к налогово-му заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по нало-гу на добавленную стоимость, прилагаются следующие документы: 1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком; 2) ликвидационная декларация по налогу на добавленную стоимость. Согласно запросу учредителями внесен уставный капитал и на его пополнение в форме наличных денег, а возврат части уставного капитала предусматривается в виде товаров в связи с ликвидацией ТОО.

Вопрос:

Имущественный комплекс приобретен в 2008 г., и НДС к зачету не был взят. При реализации имущественного комплекса в 2009 г. как будет определяться размер об-лагаемого оборота как положительная разница между стоимостью реализации и ба-лансовой стоимостью или НДС начисляется на общую сумму реализации?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 233 Налогового кодекса, действовавшего до 2008 г., ре-

ализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому пла-тельщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавлен-ную стоимость на основании: 1) ликвидационного баланса и (или) разделитель-ного баланса и передаточного акта предприятия с указанием передаваемых ак-тивов, источников их формирования и (или) обязательств по ним; 2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от на-лога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, пред-ставленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота. Таким образом, при соблюдении усло-вий, установленных п.1 ст. 233 Налогового кодекса, стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия будет освобождаться от налога на добавленную стоимость. В противном случае продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия облагается налогом на добавленную стоимость. Согласно пп.1) п. 1 ст. 231 Налогового кодекса, вве-денного в действие с 01.01.2009 г., оборот по реализации товаров означает пе-редачу прав собственности на товар, в том числе продажу предприятия в целом как имущественного комплекса. В соответствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодек-са при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер об-лагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по ко-торому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет: 1) увели-ченной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации; 2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприя-тия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балан-совую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации. Таким образом, в 2009 г. продажа предприятия в целом как имущественного комплекса является облагаемым оборотом налога на добавлен-ную стоимость, при этом размер облагаемого оборота определяется в соответ-ствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодекса. Согласно запросу при реализации иму-щественного комплекса в 2008 г. поставщиком был предъявлен НДС (вероятно, не были соблюдены вышеуказанные условия о применении освобождения от на-лога на добавленную стоимость), который Вами не был отнесен в зачет. В связи с чем, на основании счета-фактуры по имущественному комплексу, выставлен-ному поставщиком, Вы имеете право на зачет суммы НДС. В соответствии со ст. 70 нового Налогового кодекса, в течение срока исковой давности имеете право на внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность путем составле-ния дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому от-носятся данные изменения и дополнения.


www.buhgalter.kz


Вопрос:

Предприятие приобрело оборудование для выпуска продукции. При таможен-ном оформлении НДС уплачен методом зачета по ст. 250 Налогового кодекса. Пред-приятие планирует создать свой филиал без образования юридического лица. Фи-лиал будет заниматься производством и выпуском продукции на приобретенном оборудовании, реализацией самой продукции будет заниматься предприятие. Яв-ляется ли такой вид использования оборудования производственными нуждами предприятия? Влечет ли такой вид использования оборудования уплату (возмеще-ние) НДС?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 49 ЗРК от 10.12.2008г. №100-IV «О введении в действие Ко-

декса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» действие ст. 250 На-логового кодекса продлено до 2012 г., согласно п. 1 которой налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей ста-тьей, по импорту следующих товаров: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудо-вание для искусственного осеменения. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан. При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на терри-тории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан. Согласно п. 2 данной статьи положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме: 1) переда-чи имущества в финансовый лизинг; 2) возврата товара в режиме реэкспорта, вве-зенного ранее в режиме импорта. В редакции 2008 г. п.1-1 ст. 250 Налогового кодек-са было установлено, что положения п. 1 данной статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС для собственных производственных нужд. Понятие «для собственных производственных нужд» означает, что импортируемые товары ввозятся для использования в собственном производстве. Согласно Совре-менного экономического словаря (изд-во Москва, ИНФРА-М, 2001г.) «производство» означает процесс создания разных видов экономического труда. В соответствии со ст. 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан филиалом является обособлен-ное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представитель-ства. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наде-ляются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Таким образом, поскольку филиал наделяется иму-ществом юридического лица и осуществляет все или часть его функций на основа-нии утвержденных положений юридического лица, то использование импортируе-мого оборудования для производства продукции филиалом, по которому НДС упла-чен методом зачета юридическим лицом при таможенном оформлении, можно рас-сматривать как целевое использование юридического лица. Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в деклара-ции по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров Обязательство заполняется в трех эк-земплярах по форме, установленной уполномоченным органом. На основании обя-зательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном по-рядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. В соответствии с п. 4 данной статьи сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязатель-стве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Ре-спублики Казахстан. В случае невыполнения условий, установленных статьей 250 Налогового кодекса, в том числе нецелевого использования ввезенных товаров, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на добавленную стои-мость, неуплаченная при таможенном оформлении.

19

www.buhgalter.kz



Вопрос:

Фирма приобретает авиабилет для командировки директора, оплачивает налич-ными деньгами. Юридическое лицо оформляет покупку следующими документами: фискальный чек ККМ без выделения суммы НДС; счет-накладную, в которой не вы-деляется НДС и указаны реквизиты поставщика, а также в примечании наименова-ние перевозчика; электронный билет, в котором указано наименование перевозчи-ка, выделена сумма НДС. Кто в данном случае будет являться поставщиком услуг?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязатель-

ным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей. При этом согласно пп.2) п.15 данной статьи оформление счета-фактуры не требуется в случае оформления перевозки пассажи-ра проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиаци-онном транспорте. Согласно общим положениям п.1 ст. 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, ра-бот, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и био-логические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они использу-ются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. В соответствии с пп.8) п.2 данной статьи суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в со-ответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика, при од-новременном выполнении следующих условий: наличие посадочного талона; нали-чие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета. При невозможности отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость в соот-ветствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса плательщик нало-га на добавленную стоимость вправе обратиться к поставщику с требованием офор-мить счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом поло-жений настоящей статьи - п.16 ст. 263 Налогового кодекса. В соответствии с изложен-ным, поскольку физическое лицо является работником Вашей фирмы, Вы имеет пра-во отнести в зачет сумму НДС, выделенную отдельной строкой в электронном биле-те с указанием идентификационного номера налогоплательщика – перевозчика, при наличии посадочного талона и документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета, или на основании счета-фактуры. Согласно п. 38 Правил со-ставления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611, форма 300.08 предназначена для отражения сведе-ний о счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного матери-ального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Ре-спублики Казахстан. На основании изложенного, если сумма НДС выделена в элек-тронном билете отдельной строкой с указанием идентификационного номера нало-гоплательщика – перевозчика и при наличии посадочного талона и документа, под-тверждающего факт оплаты стоимости электронного билета, отнесена в зачет, то в форме 300.08 она не отражается, т.к. данная форма предназначена для отражения счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам).

Вопрос:

Что понимается под использованием товаров, в соответствии с их целевым назна-чением, для лекарственных средств в целях освобождения импорта лекарств от НДС?

оТВЕТ: Согласно разъяснительному письму Министерства здравоохранения РК от

28.02.2009г. № 13-1/04-730 фармацевтическая деятельность – деятельность, осущест-вляемая в области здравоохранения, включающая обеспечение безопасности, эффек-тивности и качества лекарственных средств, производство, изготовление, уничтоже-ние и реализацию (распределение) лекарственных средств. Оптовая реализация ле-карственных средств – фармацевтическая деятельность, связанная с закупом, хране-нием, ввозом, вывозом и реализацией лекарственных средств (за исключением реали-зации лекарственных средств населению) без ограничения объемов, осуществляемая


www.buhgalter.kz


в соответствии с правилами, утвержденными государственным органом. На основании вышеизложенного, под понятием «использование товаров в соответствии с их целе-вым назначением» для налогоплательщиков, осуществляющих импорт лекарственных средств, предназначенных для оптовой реализации, следует понимать оптовую реали-зацию субъектами фармацевтической деятельности лекарственных средств, импорти-рованных при соблюдении условий, установленных Правилами освобождения импор-та товаров, утвержденных Постановлением Правительства РК от 23.12.2008г. № 1229.

Вопрос:

Облагается ли НДС дополнительный взнос в уставный капитал ТОО?

оТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является обо-

рот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерези-дента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Ста-тьей 231 Налогового кодекса определяется оборот по реализации товаров, работ и услуг. При этом согласно пп.1) п. 3 данной статьи не является оборотом по реализации переда-ча имущества в качестве вклада в уставный капитал. В связи с чем, сумма дополнитель-ного взноса в уставный капитал не является объектом обложения НДС.

Вопрос:

Плательщики НДС, состоящие на учете до 30.06.2009 г., обязаны пройти под-тверждение постановки на учет по НДС в налоговом органе по месту своего нахож-дения. Одним из условий отказа в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС становится ситуация, когда учредитель и (или) руководитель юридиче-ского лица являются учредителем и (или) руководителем бездействующего юриди-ческого лица. По каким критериям юридические лица относятся к бездействующим?

оТВЕТ: В соответствии с п.1 ст. 44 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Ко-

декса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» лица, состоящие на реги-страционном учете по налогу на добавленную стоимость по 30 июня 2009 года включи-тельно, обязаны до 1 декабря 2009 года для подтверждения постановки на регистраци-онный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость представить в на-логовый орган по месту нахождения следующие документы: 1) налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость; 2) свидетельство о поста-новке на учет по налогу на добавленную стоимость; 3) нотариально засвидетельство-ванную копию документа, подтверждающего место нахождения. Срок между датой нота-риального засвидетельствования копии документа и датой представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней. Документом, подтверждающим ме-сто нахождения индивидуального предпринимателя, юридического лица, является: кни-га регистрации граждан; договор аренды (купли-продажи) недвижимого имущества; сви-детельство о регистрации права на недвижимое имущество или иной документ, преду-смотренный гражданским законодательством Республики Казахстан. Согласно п. 2 дан-ной статьи решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость принимается при наличии у плательщика налога на добавленную стоимость на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий: 1) неисполненное налоговое обязательство по представлению на-логовой отчетности; 2) учредитель и (или) руководитель юридического лица или индиви-дуальный предприниматель является: бездействующим индивидуальным предпринима-телем; учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица. В соот-ветствии с п.2 ст. 579 Налогового кодекса бездействующим юридическим лицом призна-ется юридическое лицо-резидент, юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее де-ятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а также структурное подразделение юридического лица-нерезидента, не представившее декларации по кор-поративному подоходному налогу, по налогу на игорный бизнес, по фиксированному на-логу и упрощенную декларацию по истечении одного календарного года после установ-ленных Налоговым кодексом сроков их представления, за исключением налогоплатель-щиков, на которых не распространяются требования по представлению указанной де-

21

www.buhgalter.kz



кларации. Согласно п. 4 данной статьи признание юридического лица бездействующим не распространяется на юридические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурные подразделения юридического лица-нерезидента, которые приостанови-ли деятельность, на период ее приостановления. На основании изложенного, в случае признания юридического лица бездействующим по вышеуказанным причинам, данному лицу будет отказано в подтверждении постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

Вопрос:

Можно ли выписывать счета-фактуры задним числом?

оТВЕТ: Пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса установлены следующие правила

выписки счета-фактуры: - если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации; - налогоплательщики, осу-ществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, а также транспортно-экспедиторское обслужи-вание, банковские операции, которые облагаются налогом на добавленную стои-мость, вправе выписывать при такой реализации счета-фактуры по итогам кален-дарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам ко-торого выписывается счет-фактура; - в случае вывоза товаров в режиме экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Вопрос:

Какой порядок возврата НДС при экспорте товаров?

оТВЕТ: Главой 37 Налогового кодекса установлен порядок взаимоотношений с бюджетом

по НДС. В соответствии с п. 3 ст. 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновремен-но выполняются следующие условия: 1) плательщиком налога на добавленную стои-мость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке; 2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налого-вый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по ко-торому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добав-ленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации. Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отне-сения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату: 1) связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невы-полнения условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи; 2) предусмотренного частью второй подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи. Статьей 273 Налогового ко-декса установлен общий порядок возврата превышения налога на добавленную стои-мость, согласно которой возврат превышения налога на добавленную стоимость осу-ществляется налогоплательщику: 1) в порядке и сроки, которые установлены насто-ящей статьей, за исключением плательщиков НДС, имеющих право на упрощенный порядок возврата, предусмотренный п.2 статьи 274 настоящего Кодекса; 2) на осно-вании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавлен-ную стоимость за налоговый период. Если плательщик налога на добавленную стои-мость не указал в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый пе-риод требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, то дан-ное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавлен-ную стоимость или может быть предъявлено к возврату. При этом плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на возврат превышения налога на добавлен-ную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса. Возврат превышения на-лога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой провер-


www.buhgalter.kz


ки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты представле-ния декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате. Основаниями для возврата превышения налога на добавленную стоимость являются: 1) акт налоговой проверки, подтверждающий до-стоверность суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату; 2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, преду-смотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса; 3) документы, подтвержда-ющие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245 настоящего Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке. При этом согласно п. 4 ст. 273 Налогового кодекса плательщику налога на добавленную стои-мость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые состав-ляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за нало-говый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 настоящего Кодекса, возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представле-ния декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указано требование о возврате. Возврат превышения по налогу на добавленную стоимость производит-ся по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость на его бан-ковский счет в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата пре-вышения по налогу на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке (реализация товаров на экспорт), превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного на-лога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налого-вого периода, подлежит возврату на банковский счет налогоплательщика в вышеука-занном порядке при отсутствии налоговой задолженности.

Вопрос:

Основным видом деятельности ТОО является реализация товаров в сфере ме-дицинской деятельности. При определении НДС, относимого в зачет, ТОО приме-няет раздельный метод. Для осуществления деятельности закупает товары (код ТН ВЭД РК 3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0) на территории РК у поставщика, являющегося плательщиком НДС, выставившего счет-фактуру с НДС. Дальнейшая реализация медицинских товаров осуществляет-ся на территории РК. Согласно ст. 254 Налогового кодекса и Перечню, утвержден-ному Правительством РК от 11.02.2009г. №133, обороты по реализации товаров в сфере медицинской деятельности освобождаются от НДС. Возможно ли НДС, упла-ченный поставщику, согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса относить на вычеты?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса обороты по реализации товаров,

работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобож-даются от налога на добавленную стоимость в случаях: 1) реализации лекарствен-ных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; 2) реализации изделий медицинского (ветери-нарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехни-ки и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для произ-водства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, из-делий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники; 3) оказания медицинских (ветери-нарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных. Перечень товаров и услуг, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добав-ленную стоимость, указанных в пункте 1 данной статьи, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133. Данный пере-чень содержит товары, имеющие коды ТН ВЭД РК, указанные в Вашем запросе (3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0), т.е. реализация указанных товаров освобождается от налога на добавленную стоимость. Согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий от-несению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость в соот-ветствии со статьей 260 Налогового кодекса, подлежит отнесению на вычеты. В соот-ветствии со ст. 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет. Согласно п. 3 данной статьи налог на до-бавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке,

23

www.buhgalter.kz



установленном Налоговым кодексом. На основании изложенного, обороты по реали-зации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживани-ем, освобождаются от налога на добавленную стоимость, в связи с чем поставщики указанных товаров не должны предъявлять НДС своим покупателям при их реализа-ции. Таким образом, в рассматриваемом случае положения, установленные п. 12 ст. 100, п. 3 ст. 260 Налогового кодекса, не применимы.

Вопрос:

Можно ли отнести в зачет сумму НДС по чеку ККМ?

оТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса при определении суммы нало-

га, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, ин-вестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут ис-пользоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на до-бавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоя-щего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавлен-ную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или дру-гой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на ре-ализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. Соглас-но пп.1) п. 2 данной статьи суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, кото-рая: 1) подлежит уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выде-ленным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, преду-смотренных подпунктами 2) - 4) настоящего пункта. Положения подпунктов 2)-4) не рассматривают случая отнесения в зачет НДС по чекам ККМ с ФП, в связи с чем, Вы не вправе относить НДС на основании чека ККМ. Также обращаем внимание, что согласно ст. 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным докумен-том для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не уста-новлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить полу-чателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено на-стоящей статьей. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: представле-ния покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет. В связи с чем, при реализации товаров за наличный расчет юридическому лицу поставщик-плательщик НДС обязан выста-вить получателю - юридическому лицу счет-фактуру с НДС.

Вопрос:

Какой порядок выписки счета-фактуры с НДС в 2009 году?

оТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обяза-

тельным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено ста-тьей 263 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового ко-декса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в со-ответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должен быть указан, в том числе, порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение. Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00), утверж-денными приказом Министра Республики Казахстан от 25.12.2008 года № 611 «Об утверждении Правил составления налоговой отчетности», установлено, что номер счета-фактуры содержит цифровое значение, которое указывается арабскими циф-рами. В соответствии подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные то-вары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инве-стиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут исполь-зоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются, в том числе, сле-дующие условия: получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС в


www.buhgalter.kz


соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса; поставщи-ком, являющимся плательщиком НДС, на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый, в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, на реализованные товары, работы, услуги на терри-тории Республики Казахстан. Таким образом, по счетам-фактурам, выставленным поставщиками, являющимися плательщиками НДС, порядковый номер которых со-стоит не только из арабских цифр, но и из других знаков («+», «-», «/» и так далее), а также букв, НДС в зачет не относится.

Вопрос:

Может ли кроме руководителя и главного бухгалтера подписывать счет-фактуру другой сотрудник предприятия?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура заве-

ряется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо уполномо-ченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением слу-чаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотрен-ным законодательством Республики Казахстан. В связи с вышеизложенным, счита-ем возможным заверение счета-фактуры подписями: руководителя и главного бух-галтера юридического лица, либо по решению юридического лица - уполномоченно-го на то работника юридического лица, либо по решению юридического лица - упол-номоченного на то работника структурного подразделения юридического лица; пе-чатью: юридического лица, предназначенного для счетов-фактур, либо по решению юридического лица - структурного подразделения юридического лица с указанием полного наименования юридического лица.

Вопрос:

ТОО заключен договор с китайской компанией на поставку товара. Для ускорения отправки товаров и оплаты услуг по их отправке (погрузка, железнодорожные услуги, таможенное оформление) ТОО заключен договор с другой китайской компанией по оплате таких услуг. Удерживается ли КПН у источника выплаты с нерезидента?

оТВЕТ: В соответствии со ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные

нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, предста-вительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получа-ющего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с насто-ящим Кодексом. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответ-ствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Согласно пп.5) п. 2 ст. 236 Налогового ко-декса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпри-нимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказы-вающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта и пун-ктом 4 настоящей статьи. Учитывая, что услуги транспортной экспедиции не пред-усмотрены в пп.1)-4) п. 2 ст. 236 Кодекса, то место реализации таких услуг нерези-дента будет являться место осуществления его предпринимательской деятельно-сти, то есть Китай, а не Республика Казахстан. В связи с чем, положение ст. 241 На-логового кодекса не применяется.

Вопрос:

Согласно формы 300.08 номер счета-фактуры должен содержать 8 знаков. Мно-гие предприятия выставляют счета-фактуры с 12- значным номером. Как в данном случае правильно заполнить форму?

оТВЕТ: В соответствии с разъяснительным письмом Налогового комитета Министер-

ства финансов Республики Казахстан от 14.05.2009г. №НК-08-22/4503 согласно пп.4) п. 37, п.39 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казах-

25

www.buhgalter.kz



стан от 25.12.2008г. №11, в графе Д указывается арабскими цифрами номер счета-фактуры, который содержит восемь знаков. Количество ячеек для указания номера счета-фактуры при предоставлении в электронном виде счетов-фактур по реализо-ванным и приобретенным товарам, работам и услугам в течение отчетного периода не ограничиваются. В целях решения проблемы по заполнению графы Д, предна-значенной для заполнения номера счетов-фактур, состоящей из восьми ячеек, при предоставлении на бумажном носителе допускается заполнение номеров счетов-фактур, превышающих восемь знаков, с выходом за пределы ячеек.

Вопрос:

Компания в рекламных целях производит бесплатное распространение реклам-ного материала физическим и юридическим лицам в виде буклетов, календарей и т.д. Относится ли в зачет сумма НДС по приобретенным рекламным материалам?

оТВЕТ: В отношении НДС сообщаем, что до 01.01.2009 г. согласно п. 1 ст. 235 Налогово-

го кодекса, а также согласно п. 1 ст. 256 нового Налогового кодекса при определе-нии суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, вклю-чая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут исполь-зоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются, в том числе, сле-дующие условия: 1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса (с п.п.1) п. 1 ст. 228 ново-го Налогового кодекса); 2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на до-бавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан. В со-ответствии с п.п.1) п. 3 ст. 211 ранее действовавшего Налогового кодекса и соглас-но п.п.3) п. 3 ст. 2 нового Налогового кодекса передача либо дарение товара в ре-кламных целях, стоимость единицы которого не превышает двухмесячных расчет-ных показателей, не является оборотом по реализации, облагаемым налогом на до-бавленную стоимость. Данным пунктом не ограничена общая стоимость товара, пе-редаваемого в рекламных целях. Поскольку расходы по приобретению рекламного материала в рекламных целях означает осуществление расходов в целях облагае-мого оборота, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса при приобретении рекламного материала производится зачет по НДС.

Вопрос:

Является ли счет-фактура, заверенный факсимильными подписями руководите-ля и главного бухгалтера, основанием для отнесения НДС в зачет?

оТВЕТ: В соответствии со ст.2 нового Налогового кодекса налоговое законодательство

Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состо-ит из настоящего Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях нало-гообложения действуют нормы настоящего Кодекса. Согласно п. 8 ст. 263 Кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщи-ка либо уполномоченного на то работника, а также печатью налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основани-ям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. При этом Налого-вым кодексом не предусмотрено заверение счета-фактуры факсимиле вместо под-писей руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных на то долж-ностных лиц. В связи с чем, для целей налогообложения счет-фактура должен быть заверен оригиналами подписей руководителя и главного бухгалтера либо иного уполномоченного на то работника.

Вопрос:

ТОО вступило в членство в Ассоциацию предпринимателей и уплачивает член-ские взносы. Относятся ли данные взносы на вычеты?


www.buhgalter.kz


оТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, яв-

ляющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должны быть указаны, в том числе: фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя то-варов, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 На-логового кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер; идентификаци-онный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по НДС. Пунктом 1 статьи 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая име-ет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не-имущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Согласно пункту 3 статья 43 Гражданского кодекса филиалы и представительства не являют-ся юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридиче-ского лица и действуют на основании утвержденных им положений. Учитывая, что структурные подразделения юридических лиц не являются самостоятельными пла-тельщиками НДС, но вместе с тем могут являться стороной договора при заключе-нии сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг, считаем воз-можным в таких случаях оформлять счета-фактуры следующим образом: в строке «фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес по-ставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса, статус поставщика – «комитент или ко-миссионер» - указывать полное наименование, адрес юридического лица либо пол-ное наименование, адрес структурного подразделения юридического лица, явля-ющегося стороной по договору; в строке счета-фактуры «идентификационный но-мер поставщика и получателя товаров, работ, услуг» - указывать РНН юридического лица либо РНН структурного подразделения юридического лица, являющегося сто-роной по договору; в строке счета-фактуры «номер свидетельства поставщика о по-становке на регистрационный учет по НДС» - указывать номер свидетельства юри-дического лица о постановке на регистрационный учет по НДС. Вышеизложенный порядок выписки счета-фактуры филиалом возможен в случае, если стороной в до-говоре выступает филиал.

Вопрос:

В каком порядке выписываются счета-фактуры с НДС экспедиторами?

оТВЕТ: Согласно ст. 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную сто-

имость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг оформить получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей. Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость; 2) по оборотам, освобожден-ным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». Статьей 264 На-логового кодекса установлены особенности выписки счетов-фактур экспедитора-ми, согласно которой выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевоз-чиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками на-лога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, за-ключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза. В слу-чае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавлен-ную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках до-говора транспортной экспедиции. В счете-фактуре указывается оборот, включаю-щий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками: являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость; не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. Сумма вознаграждения, вклю-

27

www.buhgalter.kz



чаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. Согласно пп.10) ст. 248 Налогового кодекса освобож-даются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися меж-дународными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируе-мых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг техни-ческого и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов. Учитывая изложенное, если услуги по экспедированию груза, связаны с международными перевозками в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса, то оборот по реализации таких услуг освобождается от НДС. В связи с чем, сумма вознаграждения экспедитора, осво-бождаемая от НДС, в счете-фактуре экспедитора должна быть выделена отдельной строкой согласно ст. 264 Кодекса с отметкой «Без НДС».

Вопрос:

Получен счет-фактура от российской компании за подписку журналов. Необхо-димо ли уплатить НДС за нерезидента, так как журналы получены по почте?

оТВЕТ: В данном случае резидент РК оформляет подписку на журнальную продукцию,

выпускаемую за пределами Республики Казахстан (в России), которая будет в по-следующем поставлена резиденту на территорию РК посредством доставки то-вара по почтовой связи. Порядок перемещения товаров в международных почто-вых отправлениях установлен Главой 35 Таможенного кодекса РК, положения кото-рой регулируют порядок таможенного контроля и таможенного оформления това-ров, перемещаемых через таможенную границу Республики Казахстан в междуна-родных почтовых отправлениях. Согласно пп.1) ст. 271 Таможенного кодекса меж-дународное почтовое отправление - простое или регистрируемое почтовое отправ-ление, принимаемое для пересылки за пределы Республики Казахстан либо посту-пающее в Республику Казахстан, либо следующее из одного иностранного государ-ства в другое транзитом через территорию Республики Казахстан. Основные поло-жения по таможенному оформлению международных почтовых отправлений регла-ментируются статьей 274 Таможенного кодекса. Согласно ст. 276 Таможенного ко-декса при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях на терри-торию Республики Казахстан таможенный контроль начинается с момента пересе-чения таможенной границы Республики Казахстан и завершается в момент выпуска товаров. Контроль доставки международного почтового отправления в подразделе-ние почтовой связи, являющееся конечным пунктом доставки, осуществляется та-моженными органами в порядке, установленном уполномоченным органом по во-просам таможенного дела. В данном случае доставка журнальной продукции, вы-пускаемой за пределами РК и поставляемой через услуги почтовой связи, должна была быть оформлена в рамках таможенного контроля международных почтовых отправлений в соответствии с таможенным законодательством. В случае, если по-ставка журнальной продукции резиденту не оформлена через таможенные проце-дуры как международное почтовое отправление и не подпадает по условия импор-та с декларированием товаров, то при рассмотрении как реализация товаров для целей НДС согласно пп.1) ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом явля-ется оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: по ре-ализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлага-емого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса. Необлагаемым оборо-том является оборот по реализации товаров, работ, услуг согласно ст. 232 Кодек-са: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с насто-ящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Согласно пп.1) п. 1 ст. 236 Кодекса местом реализации товара признается место: 1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщи-ком, получателем или третьим лицом; 2) в остальных случаях - место передачи то-вара получателю. В данном случае местом начала транспортировки товара (жур-нальной продукции) является Россия, в связи с чем, обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает. При этом в случае возникновения вопроса по уплате НДС как на импортированный товар с уплатой НДС при таможенном оформлении товара необходимо обратиться в органы таможенного контроля.


www.buhgalter.kz


Вопрос:

Как правильно отразить в декларации по НДС экспорт товара по дате выписки счета-фактуры или даты отметки таможенного органа в пункте пропуска?

оТВЕТ: В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса в случае вывоза товаров в ре-

жиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является: 1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, опре-деляемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан; 2) дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками тамо-женного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случа-ях: в случае вывоза товаров в режиме экспорта с применением процедуры перио-дического декларирования; в случае вывоза товаров в режиме экспорта с примене-нием процедуры временного декларирования. Согласно статье 113 Кодекса Респу-блики Казахстан «Таможенный кодекс Республики Казахстан» при вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории Республики Казахстан документом контроля доставки товаров является ГТД, на которой проставляется со-ответствующий штамп с указанием места и срока доставки товаров и транспорт-ных средств. В соответствии с Правилами декларирования товаров и транспортных средств, утвержденными приказом Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 20.05.2003 года N 219, четвертый лист ГТД при вывозе то-варов за пределы таможенной территории Республики Казахстан прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в тамо-женный орган, в зоне деятельности которого расположен пункт пропуска через та-моженную границу Республики Казахстан, для подтверждения фактического вывоза товаров, а также для использования в качестве документа контроля доставки това-ров. Подтверждением фактического вывоза товаров и транспортных средств явля-ются таможенные штампы, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого экземпляра ГТД, возвращаемого в таможенный орган отправления для снятия с таможенного контроля. Учитывая изложенное, датой совершения оборота по реализации товаров на экспорт является дата фактического пересечения грани-цы Республики Казахстан в пункте пропуска, подтвержденная таможенным штам-пом, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного орга-на назначения (в пункте пропуска на границе) на оригинале четвертого экземпляра ГТД. В связи с чем, в данном случае оборот по реализации товаров на экспорт со-вершен по дате отметки таможенного органа на 4-м экземпляре ГТД.

Вопрос:

ТОО приобрело в 2007 году автомобиль для реализации по ставке НДС 14%. В 2008 году ТОО возвращает автомобиль по стоимости приобретения с применени-ем НДС 13%,сумма которого исключена из зачета. В результате операции образова-лась разница как доход. Правильно ли сделан перерасчет на сумму НДС 13% для исключения его из зачета?

оТВЕТ: В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 258 Кодекса Республики Казахстан

от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (На-логовый кодекс), введенного в действие с 1 января 2009 года, налог на добавленную стоимость (далее-НДС), ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса. Согласно под-пункту 1) пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемо-го оборота у налогоплательщика производится в случае полного или частичного воз-врата товара. Таким образом, при полном или частичном возврате товара от покупа-теля производится корректировка размера облагаемого оборота у поставщика това-ров и, соответственно, исключение из зачета у покупателя товара сумм НДС, ранее отнесенных в зачет. Согласно пункту 3 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с указанной статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, являющих-ся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 Налогового кодекса; 2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором со-

29

www.buhgalter.kz



держится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и нало-гу на добавленную стоимость. Корректировка размера облагаемого оборота в сторо-ну уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого обо-рота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса дополнитель-ный счет-фактура составляется поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждает-ся получателем указанных товаров, работ, услуг. Таким образом, поскольку корректи-ровка размера облагаемого оборота у поставщика при возврате товара производится на основании дополнительного счета-фактуры, следовательно, корректировка суммы НДС, относимого в зачет у покупателя, производится также на основании дополни-тельного счета-фактуры, выписываемого поставщиком на сумму возвращаемого пол-ностью или частично товара. В соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 231 На-логового кодекса не является оборотом по реализации возврат товара, за исключени-ем возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. Из изложенного следует, что корректировка размера облагаемого оборота и суммы НДС, относимого в зачет, при возврате товара в 2008 году, по которому оборот по реализа-ции совершен в предыдущих годах, производится по ставке, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.

Вопрос:

Постановлением Правительства от 23.12.2008г. утверждены условия, при ко-торых от уплаты НДС освобождается импорт лекарственных средств. Среди таких условий - наличие лицензии на право производства или оптовую реализацию ле-карственных средств. Подлежит ли освобождению от уплаты НДС импорт лекар-ственных субстанций и медицинской техники?

оТВЕТ: В соответствии с пп.7) п. 1 ст. 255 Налогового кодекса освобождается от нало-

га на добавленную стоимость импорт следующих товаров: лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринар-ного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектую-щих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, внесенных в Пере-чень товаров, указанных в настоящем подпункте, утверждается Правительством Ре-спублики Казахстан (Постановление Правительства Республики Казахстан от 26 ян-варя 2009 года № 56). В данном постановлении указаны символы «*», «**», «***», а также приведен пункт, содержащий символы «*», «**», «***» со ссылкой на Правила освобождения от НДС импорта товаров, утвержденные постановлением Республики Казахстан от 23.12.09г. № 1229 (далее – постановление № 1229). Постановлением РК от 14.03.2009г. № 321 (далее – постановление №321) абзацы третий, пятый, седьмой пункта 5 постановления №1229 дополнены символами «*», «**», «***», соответствен-но, для целей освобождения импорта товаров от НДС необходимо представление в таможенный орган Республики Казахстан обязательства о целевом использовании ввозимых товаров, и соблюдение следующих условий: * наличие государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве медицинской техники, изделия ме-дицинского назначения; согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, ме-дицинской техники и изделий медицинского назначения; ** наличие лицензии на пра-во производства или оптовую реализацию лекарственных средств; согласование го-сударственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Респу-блику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицин-ского назначения; *** согласование государственного органа в сфере обращения ле-карственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, меди-цинской техники и изделий медицинского назначения. При этом постановление №321 вводится в действие с 01.01.2009 г. Таким образом, с 01.01.2009 г. наличие лицензии на оптовую реализацию лекарственных средств дает право на освобождение от НДС импорта данных лекарственных средств при предоставлении обязательства о целе-вом использовании ввозимых товаров.

На вопросы отвечали специалисты Налогового департамента по Карагандинской области


www.buhgalter.kz


Методология оплаты трудавопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

Вопрос:

Как понимать статью 126 пункт 4 «Доля основной заработной платы не менее 75% в среднемесячной заработной плате»? Означает ли это, что доплаты за рас-ширение зоны обслуживания, за совмещение не должны превышать 25% от окла-да? Или эта доплата считается единовременной стимулирующей выплатой? Как контролировать эту долю?

оТВЕТ: Согласно пункту 4 статьи 126 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15

мая 2007 года (далее – Кодекс) система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.

Статьей 1 Кодекса определено понятие «основной заработной платы»: отно-сительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудо-вым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудо-вым договорами выплаты постоянного характера.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 процентов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечивается систе-мой оплаты труда работников, определенной условиями коллективного договора, тру-дового договора и (или) актами работодателя и определяется в целом по организации.

Вопрос:

В компании работают сотрудники, которым положено по закону о Приаралье до-полнительный отпуск и оздоровительное пособие. Если они не проработали год, как начисляется дополнительный отпуск и оздоровительное пособие: пропорционально фактически отработанному времени или полностью?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан при

исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнитель-ные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. При этом общая продолжительность ежегодного трудового отпуска мак-симальным пределом не ограничивается.

Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспо-

собностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

31

www.buhgalter.kz



Таким образом, по соглашению сторон должны представить отпуск за прорабо-танный период либо полностью.

На вопросы отвечала Ф. С. Касенова, эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН

Вопрос:

Какими документами подтверждается квалификация «рабочего по обслужива-нию здания». Приравнивается ли указанная должность к наименованиям, указан-ным в Перечне должностей гражданских служащих?

оТВЕТ: Согласно ст.125 Трудового кодекса Республики Казахстан квалификационные

требования к работникам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - ЕТКС), тарифно-квалификационных характеристик профессий ра-бочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (далее - КС), а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций.

Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казах-стан от 28.06.2003 г. № 141-п утверждены тарифно-квалификационные характери-стики профессий рабочих, общих для всех сфер деятельности и не включенных в выпуски Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - Характеристики).

Характеристики включают профессию «рабочий по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и оборудования» 3-4 разряда (далее - рабочий).

Рабочий должен выполнять все виды работ: ремонтно-строительные; текущий ремонт и техническое обслуживание систем центрального отопления, водоснабжения канализации, газоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха и другого оборудо-вания, механизмов и конструкций с выполнением слесарных, паяльных и сварочных работ; монтаж, демонтаж и текущий ремонт электрических сетей и электрооборудования.

Исходя из установленных требований к квалификации, рабочий должен обла-дать специальными знаниями и умениями. В этой связи полагаем, что долждность «рабочий по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и оборудова-ния» может быть отнесена к категории «квалифицированные рабочие».

Вопрос:

Прошу дать разъяснение по вопросу установления категории должности граж-данским служащим при наличии высшего образования, которое не соответствует специальности (например, на должности инструктора культурно-досугового центра работает юрист с высшим образованием).

оТВЕТ: Согласно ст.125 Трудового кодекса квалификационные требования к работни-

кам и сложность определенных видов работ устанавливаются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (далее - ЕТКС), тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, Квалифи-кационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служа-щих (далее - КС), а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций.

Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение ква-лификационных разрядов и категорий работникам производятся в соответствии с ЕТКС и КС, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих и типовыми квалификационными характеристиками должностей руководителей, спе-циалистов и других служащих организаций.

Квалификация определяется как способность работника выполнять конкретные задачи в рамках данного вида деятельности.

Критерием квалификации является уровень образования (профессиональная подготовка) и (или) опыт (стаж) практической работы, которые в совокупности обра-зуют необходимые предпосылки для выполнения работы определенной сложности.

В реализацию трудового законодательства и в целях обеспечения единообра-зия при определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований в республике утверждены:


www.buhgalter.kz


Квалификационный справочник должностей руководителей специалистов и других служащих (КС) общий для всех сфер экономической деятельности;

Квалификационные справочники руководителей, специалистов и служащих же-лезнодорожной отрасли, телекоммуникаций;

Квалификационные характеристики должностей руководителей и специалистов для различных отраслей деятельности (образования, культуры и искусства, спорта и др.).

Согласно ст.233 Трудового кодекса Республики Казахстан в целях определения уровня профессиональной и квалификационной подготовки, деловых качеств, гражданские служащие проходят аттестацию.

Соответствие занимаемой должности устанавливается на основе решения ат-тестационной комиссии.

На вопросы отвечала Н. А. Медведева, главный эксперт Управления нормирования и оплаты труда

Вопрос:

Как будут начисляться отпускные за дополнительные 12 календарных дней лицам, которое в соответствии с Законом РК от 30 июня 1992 года №1468-XII «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Пpиаpалье» имеют право по статусу? Если гражданин проживал в Иргизском райо-не 5 лет, в Темирском районе 13 лет и Шалкарском районе 4 года.

оТВЕТ: В соответствии с п. 2 ст.100 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

Кодекс) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха ра-ботника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календар-ных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 103 Кодекса при исчислении общей продолжи-тельности ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые от-пуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Вопрос:

На предприятии есть сотрудники, которые работают в режиме суммированно-го учета рабочего времени с фиксированной ежемесячной заработной платой. Как оплачивается больничный лист и ежегодный трудовой отпуск для данной категории работников? Целесообразно ли перевести работников, которые работают с фикси-рованной ежемесячной заработной платой и в режиме суммированного учета рабо-чего времени, на почасовую оплату?

оТВЕТ: По первому вопросу: в соответствии с пунктом 2 статьи 100 Трудового кодекса

Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для от-дыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных лич-ных потребностей работника и предоставляется на определенное количество кален-дарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Согласно статье 159 Кодекса работодатель обязан за счет своих средств выпла-чивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности.

Социальные пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работ-никам с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности из расчета их средней заработной платы, ис-численной в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-

33

www.buhgalter.kz



ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Методические рекомендации по применению Единых правил исчисления сред-ней заработной платы работников размещены на сайте Министерства в рубрике «Актуальные темы».

По второму вопросу: в соответствии со статьей 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного догово-ра, трудового договора и (или) актами работодателя.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, со-глашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с усло-виями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вопрос:

Поясните пункт №7 в «Инструкции о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя». Какое отношение имеет среднемесячная заработная плата работника к десятикратной величине месячного расчетного показателя? К примеру, среднемесячная зарплата состав-ляет 80000 тенге, а месячный расчетный показатель 1200 тенге. Получается, по больничному листу работодатель оплатит всего 12000 тенге. Так ли это?

оТВЕТ: Порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудо-

способности определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года №1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты со-циального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила).

Согласно пункту 7 Правил размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности.

При этом размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установлен-ных настоящими Правилами.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года N 96-IV «О республиканском бюджете на 2009-2011 годы» с 1 июля 2009 года месячный рас-четный показатель установлен в размере 1296 тенге.

Таким образом, размер месячного пособия не может превышать 19440 тенге.

Вопрос:

Согласно статье 101 продолжительность оплачиваемого(!) ежегодного трудово-го отпуска составляет не менее 24 календарных дней. Но фактически среднеднев-ную заработную плату умножают на количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска. С чем это связано?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 101 Трудового Кодекса Республики Казахстан

оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжи-тельностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено иными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового от-пуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы (статья 103 Кодекса).

Таким образом, продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового от-пуска исчисляется в календарных днях, при этом оплате подлежат рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого ежегодных трудового отпуска.

На вопросы отвечал Е. Г. Мельник, эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН


www.buhgalter.kz


Бухгалтерский учетНа вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

Вопрос:

1. ТОО работает по МСФО. Оформляется ли акт переоценки, если реализуется товар по стоимости или ниже? Какие при этом будут проводки?

2. ТОО является торгующей организацией, при списании материалов на хозяй-ственные нужды корректируется ли ранее взятый в зачет НДС? Материалы опри-ходованы на 1310, как для хозяйственных нужд.

оТВЕТ: 1. Уценка товаров до чистой стоимости реализации в соответствии с МСФО 2

должна производиться за счет расходов того периода, в котором производится уцен-ка. При этом не уценяется только реализованный товар, а должна быть выполнена постатейная уценка, т.е. всей товарной группы.

Документальное оформление уценки товаров определяется Учетной политикой, которую Вы приняли, переходя на МСФО.

Корреспонденция счетов:Д-т сч. Расходы – К-т сч. Товары – на сумму уценки. 2. Суммы НДС, отнесенные в зачет по ТМЗ, приобретенным для хозяйственных

нужд, при списании ТМЗ – не корректируются из зачета.Вынуждена напомнить, что Учетной политикой должны быть установлены до-

кументы и процедуры списания ТМЗ, поскольку Налоговым кодексом определено в пункте 5 статьи 57, что учет ТМЗ устанавливается стандартами, а это значит - при-нятой Учетной политикой в соответствии с МСФО.

Вопрос:

Каков порядок учета спецодежды в производственной компании? Как доку-ментально правильно отразить списание спецодежды? Обязательно ли на выдачу спецодежды вводить карточки учета выданной спецодежды по каждому работнику. Достаточно ли ведомости выдачи спецодежды (костюмы рабочие, куртки, рубашки, беруши, перчатки и т.д.) для составления акта списания или нужно оформлять еще какие-то документы?

оТВЕТ: Документооборот и отражение в бухгалтерском учете приобретения и списания

спецодежды регулируется Учетной политикой предприятия и определяется мерой контроля собственника за активами.

Спецодежда может учитываться на счете материалов и на основании опреде-ленного Учетной политикой срока использования – списывается на счета произ-водственного учета.

Вопрос:

В Закон РК от 17.07.09г. №188 были внесены изменения:70. В Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в дей-

ствие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

1) дополнить статьей 34-1 следующего содержания: «Статья 34-1. Установить, что на период до 1 января 2010 года в целях при-

менения Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных пла-тежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и настоящего Закона месячный расчетный показатель и минимальный размер заработной платы определяются исходя из размеров, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало 2009 года». Данный закон вводится в действие по истечении 10 дней со дня опубликования.

А с 1 июля Законом о республиканском бюджете были увеличены МРП и МРЗП.Что является целями применения Налогового кодекса (Вычет МРЗП при на-

числении зарплаты, оплата суточных по командировкам, пособия по больничным листам, ограничения для соцотчислений и ОПВ)?

35

www.buhgalter.kz



На какой период будут распространяться эти изменения, в июле применять 1296 и 13717, а с августа опять 1273 и 13470?

оТВЕТ: В соответствии с Законом №188 от 17.07.2009 г. изменения внесены только в

Налоговый кодекс, что, соответственно, коснется вычетов в размере МЗП и 8-крат-ного размера МЗП по медицинским услугам, командировочных расходов, но пока не касается ограничений по соц.отчислениям , пенсионных взносов и пособий по больничным листам , поскольку последние регулируются другими нормативными правовыми актами.

Думаю, что они будут дополнены другим Законом или будут даны разъяснения, и для всех этих расчетов будет действовать одна норма - МРП И МЗП по состоянию на 1 января 2009 г., без учета изменений, вносимых в республиканский бюджет, поскольку не логично, например, в форме 200.00 применять разные расчетные по-казатели.

Законодательное приостановление действия норм, установленных Законом о Республиканском бюджете, производится впервые и действие его ограничено пока 2009 г.

Отсюда, в июле применяют МЗП и МРП, действующие с 1 января 2009 г.

Вопрос:

Помогите рассчитать компенсацию. В 2007 году сотрудница ушла в декретный отпуск сроком на один год с сохранением зарплаты. По истечению 1 года она взяла отпуск по уходу за ребенком на 1 год без сохранения зарплаты. В августе 2009 года решила уволиться, не выходя на работу, как правильно начислить компенсацию за неиспользованный отпуск, входит ли туда 2007 и 2008 года?

оТВЕТ: В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года №

405-II «Об обязательном социальном страховании» социальная выплата на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в порядке, установленном уполномоченным орга-ном в области здравоохранения.

Социальная выплата на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года назначается участнику системы обязательного социального страхования, имеющему право на получение социальных выплат из Фонда, начиная с 1 января 2008 года.

Отсюда, работнице в течение года после рождения ребенка выплачивались соци-альные выплаты, а затем она находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

На основании статьи 195 Трудового кодекса, за время отпуска без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, за работником сохраняется место работы (должность).

На основании вышеизложенного отпускные за время пребывания в отпуске без содержания (2007 -2008 гг.) , работнице не начисляются и, соответственно, компен-сация за неиспользованный отпуск не производится, за исключением случае, если причитающиеся ей отпускные за отработанное время перед больничным, не были присоединены к декретным.

Вопрос:

Официально товарный знак зарегистрирован в 2001 году, но на баланс пред-приятия в виде нематериального актива не был поставлен. С 2001 года было две реорганизации компании с передачей всех прав и имущества правопреемнику. Но на сегодня в балансе компании данного нематериального актива нет. В этом году проведена оценка товарного знака на определение справедливой стоимости, кото-рую мне нужно отразить данную в балансе компании. Каков должен быть ход моих действий?

оТВЕТ: Как я понимаю, товарный знак является собственностью предприятия.В этой ситуации, для восстановления стоимости товарного знака в балансе мож-

но воспользоваться и независимой оценкой, с корреспонденцией на счет доходов.


www.buhgalter.kz


В случае, если его стоимость значительна, то операцию можно разбить на два этапа:

Первый – на основании бухгалтерской справки расчетным путем определяете расходы на регистрацию и оформление товарного знака и производите его опри-ходование на начало отчетного периода за счет доходов (расходов) прошлого пе-риода, в соответствии с МСФО 8, как обнаруженную ошибку.

Второй – пироизводите оценку справедливой стоимости, отправив разницу на счет резерва по переоценке.

Вопрос:

Услышала на семинаре мнение, что если ИП не имеет наемных работников, то можно не вести бухгалтерский учет, согласно НСФО№1. Не могли бы Вы под-твердить или опровергнуть это мнение. В Законе о бухгалтерском учете и Правилах ничего подобного нет.

оТВЕТ: В соответствии с «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность.

При этом согласно Закона Республики Казахстан «О государственной под-держке малого предпринимательства» бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упро-щенные процедуры и формы отчетности.

Финансовую отчетность по упрощенной форме, согласно требованиям законо-дательства о бухгалтерском учете, не могут составлять субъекты малого предпри-нимательства, занимающиеся производством, переработкой и реализацией подак-цизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции). Остальные субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета согласно Национального стан-дарта финансовой отчетности №1.

НСФО№1 разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъек-тами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Отсюда, НСФО№1 применяют индивидуальные предприниматели, работающие в СНУ по упрощенной декларации.

Ведение бухгалтерского учета для лиц, работающих по патенту и разовому та-лону, не установлено.

Вопрос:

ТОО должен своему учредителю 4000000 тенге. Можно ли ему продать автомашину, остаточная стоимость которого 3700000 тенге за 2500000 тенге, то есть ниже себестоимости. Какие при этом возникнут налоги и проводки по бухгалтерии?

оТВЕТ: Считаю, что в этой ситуации более уместным будет передача автомобиля учре-

дителю в счет долга по остаточной стоимости.В этом случае задолженность закроется, с остатком в 300 тыс.тенге.Корреспонденция счетов:Д-т сч. 1210 – К-т сч.6210 – Признан доход от реализацииНДС не начисляется, поскольку реализация производится по балансовой стои-

мости (п.8 ст.238 НК РК).Д-т сч.7410 – К-т сч.2410 – списана остаточная стоимость ОС,Д-т сч. 2420 – К-т сч. 2410 – списана накопленная амортизация,Д-т сч.4170 – К-т сч. 1210 – закрыта часть долгосрочной задолженности перед

физическим лицом.

37

www.buhgalter.kz



Подоходный налогВопрос:

ТОО оплатило проживание в гостинице иностранцев-нерезидентов (в РК менее 183 дней). Обложили ИПН согласно ст.201.п.3.в размере 10%.Заполняем форму по ИПН 210.02 раздел исчисления ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся нерезидентами. В графе R указывается ставка, установленная ст. 194 НК, т.е.20%. Должны ли мы тогда отразить доходы по проживанию нерезидентов в разделе «ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами»?

оТВЕТ: Краткосрочное, менее 183 дней, пребывание на территории РК не приводит к

признанию иностранцев в качестве резидентов и, соответственно, форма 210.02, предназначенная для исчисления ИПН по иностранцам, являющимися резидента-ми РК, не заполняется. Исчисленный налог отражается в форме 210.00.

Вопрос:

ТОО должно своему поставщику с прошлого года большую сумму за товар 3000 000 тенге. Но поставщик намерен простить нам наш долг. Как оформить в бухгалтерском учё-те такой долг? Что нужно от поставщика «о прощении долга»? НДС по таким товарам не корректируется?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса, при списании обя-

зательств, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по товарам, работам, услугам, подлежит исключению из зачета в том периоде, когда стороны пришли к соглашению о прощении долга.

Документом, подтверждающим данный факт, может быть письменное решение поставщика.

Корреспонденции счетов:Д-т сч. Обязательства – К-т сч. Доход – в сумме обязательств по счету (п.1 и 2

ст.88 НК РК);Д-т сч. Расходы, не относимые на вычет в целях налогообложения – Д-т сч. НДС в зачет.

Вопрос:

ТОО приняло на работу с 1 июня 2009 года сотрудника, имеющего: 1. Свидетельство Оралмана;2. РНН (дата выдачи: 02.04.2008); 3. СИК (дата выдачи: 29.10.2008);4. Паспорт – Республики Узбекистан.Является ли данный сотрудник резидентом РК согласно ст. 189 п.2 НК (фактиче-

ски он находится в РК с января 2008 года)? Если да, то какие необходимы докумен-ты, подтверждающие его постоянное пребывание в РК не менее 183 календарных дней? Какую отчетность в этом случае за него сдавать (200 или 210 форму) и как рассчитывать налоги (ИПН, социальный налог, ОПВ, социальные отчисления)?

оТВЕТ: Ст. 189 п.2: «Физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для

текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в теку-щем налоговом периоде».

Вопрос:

Если за сотрудника сдается форма по ИПН и социальному налогу (форма 200 или 210) за 2-ой квартал 2009, то в данном случае, последовательным 12-месячным периодом, оканчивающемся в текущем налоговом периоде – будет являться пери-од: с 30.06.2008 по 30.06.2009?


www.buhgalter.kz


И, именно в этот период, данный сотрудник должен находиться в РК не менее 183 календарных дней? При этом, 1-ый день пребывания физического лица – дол-жен быть не позднее 30.06.2008?

Если данный сотрудник является нерезидентом, то каким образом, в данном случае, сдавать отчетность и рассчитывать за него налоги и другие обязательные платежи?

оТВЕТ: В соответствии с подпунктом 11 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 13

декабря 1997 года «О миграции населения», оралманами признаются иностранцы или лица без гражданства казахской национальности, постоянно проживающие на момент приобретения суверенитета Республикой Казахстан за ее пределами и при-бывшие в Казахстан с целью постоянного проживания.

Согласно пункту 1 статьи 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан, или указанные в п.3 названной статьи.

На основании вышеизложенного, оралманы в налоговых целях рассматрива-ются как физические лица - резиденты, с налогообложением всеми налогами и отчислениями, установленными Налоговым кодексом и другими законодательными актами.

Однако, ввиду того, что данное лицо является иностранцем – гражданином Узбекистана, то отчетность по нему сдается по форме 210.00, с налогообложением как резидента РК.

Вопрос:

Сотрудник в июле 2009 года принес больничный лист. Он ушел на больничный с 25.05.2009 по 19.07.2009 г. Как правильно произвести начисление по больничному листу? Можно ли начисление больничных за весь период провести в июле? Или нужно начислять в мае - больничные за май, в июне - больничные за июнь, в июле - за июль? Больничные он еще не получал.

оТВЕТ: В соответствии с постановление Правительства Республики Казахстан от 28

декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты со-циального пособия, а также определения его размера» пособие выплачивается по месту работы с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспо-собности или до установления инвалидности.

Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных настоя-щими Правилами.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умно-жения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности.

Ввиду того, что больничный был предоставлен в июле, то начисление больнич-ных производится в июле за весь период болезни.

Начисленную сумму сравните с установленным минимумом в 15 МРП за месяц. В Вашем случае – три месяца, т.е. 45 МРП. В случае, если рассчитанная сумма больше установленного предела, то в начисление дохода ставится 45 МРП.

Вопрос:

По состоянию на 30.06.09 г. у компании сложился отрицательный капитал (убы-ток за период). Какие могут быть последствия в связи с этим? Предусмотрены ли в НК какие-либо меры касательно данного вопроса?

оТВЕТ: Отрицательный собственный капитал складывается из-за убыточной дея-

тельности. Для исключения этого негативного последствия, следует сокращать расходы.

Наличие отрицательного капитала не имеет налоговых последствий, за исклю-чением права отнесения вознаграждения на вычет, если вознаграждения выплачи-ваются взаимосвязанной стороне (ст.103 НК РК).

39

www.buhgalter.kz



Вопрос:

Сотрудник поехал в командировку в г. Омск загрузился ТМЦ согласно контракта и по ходу приобретает дизтопливо для того, чтобы залить бак авто, за Д/т рассчи-тывается с подотчетной суммы. После сдает авансовый отчет и прикладывает чек за приобретенный ГСМ. Как правильно отразить в бух. учете списание ГСМ: приход ГСМ и расчеты за ГСМ?

оТВЕТ: Расходы по приобретению ГСМ в данной ситуации рассматриваются как расхо-

ды на проезд в составе командировочных расходов, которые должны списываться по Акту, на основании норм расхода за 100 км. пробега.

Вопрос:

Сотрудник работает в организации с 2006 года, постоянно проживает на тер-ритории Казахстана, но является гражданином Украины, а в Казахстане имеет вид на жительство. Семья также проживает с ним на территории Казахстана с 2006 г., проживают в квартире, принадлежащей матери главы семьи, гражданки Казахстана. Будет ли он являться нерезидентом? И в какой форме налоговой отчетности 200 или 210 отражать доходы, полученные в виде заработной платы?

оТВЕТ: В целях налогообложения статус данного работника – резидент, с обложением

всеми налогами и отчислениями, установленными законодательными актами.Доходы по названному работнику отражаются в налоговой отчетности (декла-

рации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по форме 210.00, предназначенной для исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также для исчисления, удержания (начисления) и перечис-ления сумм обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Декларация составляется по отношению к иностранцам и лицам без граж-данства согласно главам 18, 19 раздела 6, главе 25 раздела 7, разделу 12 На-логового кодекса, ввиду чего декларация имеет разделы по исчислению налогов, взносов и отчислений по доходам иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан и отдельно для лиц, не являющихся резидента-ми Республики Казахстан.

Вопрос:

Работник находился в отпуске без содержания до 07.07.2009 г. Не выходя из от-пуска, пишет заявление на увольнение. Как табелировать данного работника?

оТВЕТ: Табель учета рабочего времени применяется для учета времени, фактически

отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для кон-троля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистиче-ской отчетности по труду.

Ввиду того, что работник увольняется после отпуска без сохранения содержа-ния, то на основании поданного заявление его табелирование прекращается.

Вопрос:

До перерегистрации у ТОО было 3 учредителя, двое из них свою долю в устав-ном капитале подарили одному из учредителей. Какие возникаю обязательства у одаряемого по налогам?

оТВЕТ: В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи156 Налогового кодекса из до-

ходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от


www.buhgalter.kz


Налог на добавленную стоимость

другого физического лица, за исключением имущества, полученного ИП для осу-ществления им предпринимательской деятельности.

Отсюда, дарение доли в уставном капитале одним физическим лицом другому физическому лицу, для одариваемого не имеет налоговых последствий.

Вопрос:

ТОО работает по общему установленному режиму, плательщик НДС, ОКЭД 92720. Планируем открыть банкетный зал. Какими налогами облагается этот вид бизнеса? Какие виды ФНО сдаются? У ТОО уже имеется один кассовый аппарат (в магазине и химчистке), можем ли мы выручку от банкетного зала набирать в этом же кассовом аппарате?

оТВЕТ: Доход от деятельности банкетного зала - это выручка от реализации услуг

общественного питания, определяемая суммой полученных денежных средств от клиентов.

Данный вид деятельности не относится к видам деятельности, по которым осу-ществляется особый регистрационный учет на основании ст.574 НК РК.

В случае, если услуги по общественному питанию будут выполняться самим ТОО, то необходимо вести производственный учет, с учетом особенностей, свой-ственных этому виду деятельности.

Что касается кассового аппарата, то если это функционально возможно, то вы-ручку можно пробивать на одном аппарате, поскольку у ТОО будет одна общая касса.

Определение налогооблагаемого дохода и оборота, облагаемого НДС, произво-дится на общих основаниях.

Вопрос:

Вопрос о норме списания товарных запасов в розничной сети торговли (брак, порча, естественная убыль). Какой документ можно использовать для определения процентов норм списания в Казахстане, есть ли верхний предел этих норм? Можем ли мы ссылаться на свою учетную политику или должны придерживаться каких-то ограниченных норм? В дальнейшем при списании этих запасов согласно норме списания, нужно ли сторнировать НДС, взятый в зачет при покупке этих товаров?

оТВЕТ: Налоговый кодекс не устанавливает норматив потерь ТМЗ, за исключением есте-

ственных монополистов, которым нормы устанавливает уполномоченный орган.Данное положение обусловлено тем, что нормы применялись в условиях

плановой экономики, когда все нормировалось, а рыночная экономика позволяет продавцу ценой реализации компенсировать все свои потери, поскольку цена реализации устанавливается самим продавцом и меры государственного регули-рования к ним не применятся.

При списании испорченных, утраченных товаров, в соответствии со ст.258 про-изводится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, путем применения ставки НДС, действующей на момент корректировки к балансовой стоимости товара.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.115 НК РК, стоимость списанных ТМЗ, в случае их порчи, утраты, не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

В случае, включения в учетную политику положений, противоречащих Налогово-му кодексу, при проверке эти положения не будут приняты во внимание.

Вопрос:

Мы арендуем сотовые телефоны у сотрудников. В рамках установленных ли-митов берём затраты по переговорам на фирму, превышение лимита удерживаем

41

www.buhgalter.kz



с зарплаты сотрудника. Оплачиваем по предъявленному счёту всю сумму, счёт-фактуру получаем тоже на общую сумму. Как правильно отработать НДС. В зачёт же мы можем брать только НДС по лимитам, а как быть с НДС с сумм, удержанных из зарплаты?

оТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 ст.164 НК РК доходом работника в натуральной фор-

ме принимается стоимость товара, выполненных работ, оказанных услуг, включая соответствующую сумму НДС.

Отсюда, услуги связи и сумму НДС по счету-фактуре поставщика относятся на расходы и НДС в зачет, только в части лимита.

Для отражения такой ситуации в форме 300.08 есть колонка по суммам НДС по счету поставщика и колонка по суммам НДС, относимым в зачет.

Суммы расходов, превышающие лимит, включая НДС, относятся в дебет счета заработной платы сотрудников.

Вопрос:

Приобрели автомашины для дальнейшей продажи в 2008 г. и взяли НДС в зачет (компания торгует автомашинами), а в 2009 году руководство решило, что несколько автомашин оставить для предприятия. Мы зарегистрировали данные авто. А теперь возник вопрос. НДС корректировать мы должны допиком за 2008 г. и корректировать КПН (хотя в 2008 г. и речи не было, что это будет ОС) или можно откорректировать в декларации по НДС в 2009 году?

оТВЕТ: Решение руководства о переводе товара в основное средство должно быть

оформлено в письменной форме и по дате решения, на основании бухгалтерской справки, выполняется корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, с их от-несением на первоначальную стоимость основного средства.

Вопрос:

Имеем ли право брать НДС в зачет по счетам-фактурам, в которых стоит под-пись черной гелиевой пастой, а так же одна подпись за директора, главного бухгал-тера, с разными фамилиями, с отсутствием штампа на уполномоченное на то лицо? В случае запрета, укажите законодательные акты или письма.

оТВЕТ: В соответствии пунктом 8 ст.263 НК РК , счет- фактура заверяется подписями

руководителя и главного бухгалтера поставщика, а также печатью налогоплатель-щика. Счет- фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика налога на добавленную стоимость.

Других условий, а именно какими чернилами подписан счет–фактура, Ко-дексом не устанавливается. Подпись уполномоченного на то лица не требует дополнительного штампа, поскольку право на подпись документов устанавли-вается распоряжением руководства.

Вопрос:

ТОО принимает от физических лиц документы и оплату за визы. По до-говору с посольством страны после выдачи визы, все деньги в этот же день перечисляются на счет посольства. ТОО себе ничего не оставляет. Многие лица едут в командировки, и их организация просят у нас счета-фактуры. Но так как эти деньги - не наш доход, мы не выдаем им счета-фактуры. Правиль-но ли это?

оТВЕТ: ДА, при оказании посреднических услуг доходом и облагаемым оборотом

признаются суммы вознаграждения (ст.233 НК РК). Вы обязаны по выполненному договору поручения представить поручителю

отчет с приложением первичных документов по произведенным расходам.Так, что клиенту выдается кассовый документ посольства о произведенных рас-

ходах, тем более, что в них указывается фамилия лица, получающего визу.


www.buhgalter.kz


Социальный налог

Налоговое администрирование

Вопрос:

Согласно ст. 257 НК «В случае, если объект обложения, определенный в соот-ветствии с пунктом 1 статьи 357 настоящего Кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий фи-нансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социаль-ным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы». А как быть с работниками, которых приняли на работу и которые отработали 2-3 дня? С какой суммы считать соц. отчисления и соц. налог? Покажите на примере: принят работник в конце месяца, оклад за месяц - 50 000 тг., начислено за 3 дня - 6818 тг. Сумма соц. налога? Сумма соц. отчислений? Сотрудник уволен. Сумма начислен-ной зарплаты - 7000, сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 8000. Об-щая сумма начисленных доходов превышает МЗП. Но компенсация не облагается соц. налогом и соц. отчислениями. В этом случае, с какой суммы считать соц. налог и соц. отчисления?

оТВЕТ: Пример №1. Вновь принятому работнику начислено за 3 дня 6818 тенге. Поскольку сумма начисленной заработной платы меньше минимальной зара-

ботной платы 13 470, то начисление социального налога производится от суммы 13470 х 11%= 1482 тенге.

Соц.отчисления: 6818 – 682 ОПВ 10%=6136 х4% =245 тенге.Социальный налог, подлежащий уплате в бюджет: 1482 – 245=1237 тенге.По примеру №2 доход, облагаемый социальным налогом, – 7000 тенге. Расчет

производится аналогично примеру №1.

Вопрос:

Бухгалтер проводила аванс, полученный за товар наличными, не пробивая чек по кассовому аппарату. Суммы впоследствии были возвращены. Права ли бухгалтер?

оТВЕТ: Вопрос о проведении авансов, полученных через ККМ, постоянно дебатиру-

ется в печати, да и сама формулировка статьи (645 НК РК), о том, что денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посред-ством наличных денег, производятся с обязательным применением ККМ, вносит разночтения.

Поскольку понятие «торговая операция» предполагает получение денег за реа-лизованный товар.

При этом, налоговые органы, например, рекомендуют авансы под поставку това-ров, работ, услуг проводить через ККМ.

Вопрос:

ТОО временно не осуществляет деятельность в течение года, никакие выбросы не производит, соответственно форму 870 «Эмиссии в окружающую среду» сдают «нулевки». Обязательно ли при этом заверять форму 870 в органах экологии? Если ТОО отправляет отчеты по «СОНО» в электронной форме и не заверяет в органах экологии, приведет ли такие действия к каким-нибудь штрафам?

43

www.buhgalter.kz



оТВЕТ: Требование о заверке декларации в органе, выдающем разрешительный до-

кумент, установлено п.5 ст.49 Закона «О введение в действие Налогового кодекса», который действует до 1.01.2012 г.

В КоАП статьи, устанавливающей административный штраф за отсутствие за-верения на отчетности нет, но подходящую к случаю статью всегда найдут.

Для Вас, в этом случае, существует ст.68 КоАП о малозначительности правона-рушения.

В дальнейшем, рекомендую заверенную отчетность направлять в налоговые органы письмом.

Вопрос:

Поставщик выявил не предъявленные услуги, произведенные в 2005 году, за-казчик признал факт выполнения услуг и согласен принять дополнительный счет. Возможно ли исправление деклараций 2005 обеими сторонами?

оТВЕТ: В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право

в течение 5 лет вносить изменения в ранее представленную налоговую отчетность.Но при внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность, по которой срок

исковой давности истекает менее через один календарный год, срок исковой давности продлевается на один календарный год (п.5 ст.46 НК РК), как будет в Вашем случае.

Вопрос:

Слышали, что возникла такая ситуация: при получении товара на таможне были применены условные цены, по которым заплачены налоги и пошлины. В соот-ветствии с этими условными ценами стоимость товара намного выше контрактной цены. В налоговом комитете посчитали, что разница между контрактной ценой и условной является доходом и должна быть обложена налогом на доход. Правомоч-ны ли действия налогового органа по такому начислению, и какими документами регламентируется налогообложение в случае применения условных цен?

оТВЕТ: В соответствии с ТК РК, когда у таможенных органов возникает сомнение в

достоверности продекларированной стоимости товаров, то им предоставляется право определять таможенную стоимость такого товара на основании сведений по идентичным или однородным товарам, имеющимся у таможенного органа, в том числе информации, предоставленной с использованием результатов независимой экспертизы (ст.309 ТК РК).

Применение условных цен на импортируемый товар при таможенном оформле-нии производится с целью исчисления таможенных платежей.

В бухгалтерском учете оприходование товара осуществляется по цене, указан-ной в инвойсе поставщика.

Практически условная цена отражается один раз - в качестве облагаемого обо-рота в строке 300.00.013. «Товары, приобретенные по импорту с уплатой НДС при таможенном оформлении».

Корректировка стоимости товара может быть признана доходом только в слу-чае, если сделка подпадает под действие закона «О трансфертном ценообразова-нии» или поставщик является взаимосвязанной стороной.

Вопрос:

За 1 квартал 2009 года у ТОО были передвижные источники загрязнения окружа-ющей среды, но со 2 квартала их не стало, так как фирма простаивает. За 1 квартал мы отчитались по декларации 870.00. Что делать со 2 кварталом? Нужно ли сдавать «пустографки» по 870.00 форме?

оТВЕТ: Пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса определен перечень налоговой отчет-

ности, представляемой при отсутствии объектов налогообложения.В этом перечне отсутствует форма 870.00 и, соответственно, при отсутствии

данных эта форма не представляется.


www.buhgalter.kz


Налогообложение нерезидентов

Вопрос:

ТОО реализовал ГСМ, находящейся на хранении на нефтебазе, с которой за-ключен договор на хранение. Нефтебаза и ТОО зарегистрированы в разных НК. Сопроводительная накладная сдана в НК по месту регистрации ТОО. Следовало ли сдать сопроводительную накладную в НК по месту фактической реализации ГСМ, т.е. место регистрации нефтебазы?

оТВЕТ: В соответствии с Приказом Налогового комитета Министерства финансов Респу-

блики Казахстан № 366 от 08.10.2003 года «Об утверждении Правил оформления со-проводительных накладных» копия сопроводительной накладной в конце рабочего дня направляется Поставщиком в налоговый орган по месту его регистрационного учета.

Отсюда, сопроводительная накладная направляется в налоговый орган по ме-сту регистрации ТОО.

Вопрос:

Компания-резидент РК, участники юридическое лицо-резидент и юридические лица-нерезиденты. Между компанией и участниками заключено Соглашение о прикомандировании, где содержится условие прикомандирования работников участников-нерезидентов.

Хотелось бы уточнить: 1) по заработной плате физического лица-нерезидента (до 183 дней - ИПН 10%

без вычеты МЗП), соц.налог 11%, ОПВ и Соц.отчисления не удерживаются, по ис-течении 183 дней обложение как доходы физ.лиц-резидентов)?

2) какими налогами будет облагаться медицинское страхование?3) обоснованные расходы на инструктаж и обучение физического лица-

нерезидента (до и после 183 дней пребывания в РК)?4) возмещение расходов на проезд физического лица-нерезидента и членов его

семьи с места пребывания до места работы (его косвенный доход)?5) возмещение расходов на проживание физического лица-нерезидента (и чле-

нов его семьи) в РК (его косвенный доход)? 6) расходы по оплате обучения детей, находящихся на иждивении физического

лица-нерезидента?7) какие из вышеперечисленных расходов облагаются КПН?8) можем ли мы отнести эти расходы на вычет в ф.100 в полном объёме?

оТВЕТ: Заключение трудовых договоров с нерезидентами возможно только при соблю-

дении законодательства, регулирующего трудовую миграцию.В отношении налогообложения:Доходами работника нерезидента признаются все доходы, получаемые от рабо-

тодателя на территории РК, включая медицинское страхование, возмещение рас-ходов на проезд, возмещение расходов на проживание, оплаты обучения детей и т.д.(п.3 ст.201НК РК), которые облагаются ИПН без осуществления вычетов в поряд-ке и сроки, установленные ст.161, 167 Кодекса , т.е. по ставке 10% и социальным налогом по ставке 11% ( п.1 ст.357 НК РК).

Расходы на обучение физических лиц – нерезидентов, находящихся в трудовых отношениях с работодателем, относятся на вычет в общеустановленном порядке и не признаются доходами этих лиц.

Доходы работников – нерезидентов, обложенные налогом, относятся на вычет в форме расходов на оплату труда.

45

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

НАЛОГОвЫЙ КАЛЕНДАРЬ

на октябрь-ноябрь 2009 года(для налогоплательщиков за исключением

недропользователей и страховых организаций)

Принятые сокращения:Д – декларацияНДС – налог на добавленную стоимостьСФ – счета-фактурыР – расчетСТП – структурные подразделенияКПН – корпоративный подоходный налогФНА – фиксированный налог и акцизИПН – индивидуальный подоходный налогЭОС – эмиссии в окружающую средуПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источниковИВ – источник выплатыМРП – месячный расчетный показательПЗУ – пользование земельными участкамиЕЗН – единый земельный налогРЧС – радиочастотный спектрОП – окончательный платежОПВ – обязательные пенсионные взносыРН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламыРН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефтьдРК по РП – доля Республики Казахстан по разделу продукции

ОКТяБРьОТЧЕТНОСТь

15- Д по акцизу по ф. 400.00- Д по ускорителям аукционов по ф. 810.00, 810.01- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления- по ИПН и соц. налогу- авансовый отчет по КПН- плата за РН(В)Р- плата за ПВРПИ- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов


www.buhgalter.kz


* Годовая или предоставляемая один раз в год отчетность выделена полужирным шрифтом.** Уточнения по срокам платежей и отчетности по социальным отчислениям (Постановление Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683).*** Платежи по ОПВ и социальным отчислениям производятся ежемесячно не позднее 25 числа.

НОяБРь

ОТЧЕТНОСТь

15 - Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф.860.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04- Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

10 - по ЕЗН

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25 - ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- по НДС

- авансовый по КПН

- по РНЭ

- текущий по налогу на имущество и по земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ

- плата за ЭОС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- по упрощенной Д

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

- налог на игорный бизнес

- оплата ФН

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена

валют в сентябре 2009 года (в соответствии с совместным Приказом НБК РК и Постановлением МФ РК «Об установлении порядка определения рыночного курса

обмена валют» от 23.12.2002 года № 512).В соответствии с решением технического комитета по денежно–кредитной

политике Национального банка РК от 23.06.2003 г. № 21 данные курсы являются также официальными курсами тенге к иностранным валютам, установленными

Национальным банком в сентябре 2009 года.

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В СЕНТяБРЕ 2009 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете посмотреть на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.09.2009 150,80 216,55 4,7902.09.2009 150,75 216,34 4,7403.09.2009 150,71 214,40 4,7204.09.2009 150,76 215,69 4,7605.09.2009 150,81 215,33 4,7706.09.2009 150,81 215,33 4,7707.09.2009 150,81 215,33 4,7708.09.2009 150,84 216,30 4,8009.09.2009 150,84 217,53 4,8110.09.2009 150,82 218,60 4,8411.09.2009 150,86 219,56 4,8912.09.2009 150,89 220,04 4,9113.09.2009 150,89 220,04 4,9114.09.2009 150,89 220,04 4,9115.08.2009 150,92 219,38 4,8916.09.2009 150,95 220,46 4,8817.09.2009 150,94 221,93 4,9418.09.2009 150,91 222,31 4,9819.09.2009 150,93 221,57 4,9620.09.2009 150,93 221,57 4,9621.09.2009 150,93 221,57 4,9622.09.2009 150,88 221,21 4,9723.09.2009 150,90 223,09 5,0124.09.2009 150,92 223,21 5,0225.09.2009 150,93 222,76 5,0326.09.2009 150,95 221,65 5,0227.09.2009 150,95 221,65 5,0228.09.2009 150,95 221,65 5,0229.09.2009 150,95 220,76 5,0030.09.2009 150,95 220,10 5,02


www.buhgalter.kz

2009, № 10 (78), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents