2012, № 6, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Учет займов и затрат, связанных с ними .......................................2

О переоценке основных средств, произведенной в бухгалтерском учете .....................................................................16

Касательно налогового регистра ..................................................17

Как отразится в налоговом учете по КПН передача ТОО здания? ......................................................................................19

Порядок сдачи, исполнения и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов ...........................................20

Составление налоговой отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых на нефть в 2012 году (форма 590.00) .............................................................22

Передача лицевых счетов налогоплательщика из одного налогового органа в другой ............................................................27

Какие необходимы документы для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции? ................................................................28

Особенности налогообложения предпринимательской деятельности на рынке ...................................................................31

Результаты отработки ИП, у которых установлено занижение размера доходов, количества работников и ФОТ ......................33

Методология оплаты труда ............................................................35

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2012 года № НК-11-22/4037.................................................................................46

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 апреля 2012 года № НК-23-27/3135 ................................................................................47

Курсы валют в мае 2012 года ................................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 06 (110) май 2012 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Кристина Кузнецова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 04.06.2012 г.

Подписано в печать 14.06.2012 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ


Учет займов и затрат, связанных с ними

При проведении заемных операций с банковскими организациями, юридически-ми лицами (резидентами или нерезидентами) или физическими лицами специалисты компаний, выступающих в качестве Заемщика или Займодателя должны учитывать особенности оформления, отражения в учете и налогообложения таких операций.

Правила учета, полученных или предоставленных займов определяются со-гласно Учетной политики компании, разработанной в соответствии с требования-ми МСБУ(IAS) №23 «Затраты по займам» в редакции, действующей на 1.01.2012г. и с учетом норм МСБУ(IAS) № 16 «Основные средства», МСБУ(IAS) №17 «Арен-да», МСБУ(IAS) №21 «Влияние изменений обменных курсов валют», МСБУ(IAS) №39«Финансовые инструменты: признание и оценка».

Особенности оформления и учета займов в иностранных валютах регулируется Законом РК от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» и МСБУ(IAS) №21.

Особенности налогообложения операций с займами, классифицируемые как фи-нансовые инструменты регулируется Налоговым Кодексом РК от 10.12.08 г. № 99 и Законом РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании».

1.ТЕРМИНЫ

Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с привлечением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицированный актив)- актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени, как правило более 12 месяцев.Финансовые займы(финансовые инструменты):- денежные займы (за исключением коммерческих кредитов);- вклады (депозиты) в банках, внесенные дочерними компаниями, созданными за

рубежом в целях привлечения средств на международных рынках капитала;- деньги, передаваемые в обеспечение исполнения обязательств должника;- финансирование третьими лицами приобретения товаров (работ, услуг) и иных сделок,

а также исполнение третьими лицами обязательств должника перед кредитором, в ре-зультате которых возникает обязанность лица, за которого исполнено обязательство, по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу, предо-ставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение;

- финансовый лизинг, а также аренда недвижимости (за исключением движимых вещей, приравненных либо отнесенных законодательными актами Республики Казахстан к недвижимости) с последующим выкупом;Амортизированная стоимость финансового инструмента – это стоимость финан-

сового инструмента, определенная при его первоначальном признании:- за вычетом выплат основной суммы (выплаченная часть основной суммы, ис-

ключая проценты);- плюс/минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимо-

стью и стоимостью на момент погашения;- минус частичное списание в связи с обесценением или невозвратностью (для

финансовых активов).При расчете амортизированной стоимости используется эффективная ставка

процента, а не номинальная.

2. ОФОРМЛЕНИЕ ЗАЙМОВ

При заключении договоров займа следует учитывать нормы ГК РК от 1.07.99г. № 409 и требования Закона РК от13 июня 2005 года № 57-III в т.ч.:- ГК РК предусматривает три вида договоров займа: общегражданский, банковский и

государственный, которые имеют свои особенности в т.ч., если условия предостав-

Аудитор, налого-вый консультант РК,

исполнительный директор аудитор-

ской компании «АСИКО»

В. И. Скала

2 БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012

www.buhgalter.kz


ления займов по общегражданским договорам регулируется ст. 715-725 ГК РК, то условия предоставления банковских займов регулируется как ст. 727-728 ГК РК, так и Законом РК от 31.08.1995 г. № 2444 «О банках и банковской деятельности»;

- в качестве Заемщиков и Займодателей могут быть специализированные финансо-вые организации, работающие на основании лицензии и выдающие займы по банков-ским договорам, коммерческие компании или физические лица, предоставляющие или получающие займы на основании общегражданских договоров, без лицензии (?);

- оформление валютного договора финансового займа регулируется нормами ст. 715 – 728 ГК РК, с учетом требований Закона РК от13 июня 2005 года № 57-II;

- финансовые займы резидентов РК нерезидентам и нерезидентов резидентам РК на срок более 180 дней, а также финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней осуществляются в режиме регистрации;

- режим регистрации применяется также, если:• сумма валютной операции, предусматривающей поступление имущества

(средств) в Республику Казахстан и (или) возникновение обязательств у ре-зидента по возврату имущества (средств) нерезиденту, превышает эквива-лент пятисот тысяч долларов США;

• сумма валютной операции, предусматривающей перевод средств (переда-чу имущества) из Республики Казахстан и (или) возникновение у резидента требований по возврату имущества (средств) нерезидентом, превышает эк-вивалент ста тысяч долларов США.

Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору. Резидент-участник валютной операции обязан обратиться в Национальный Банк

Республики Казахстан за регистрацией в сроки:- в случае, если на валютный договор изначально распространяется режим реги-

страции - до начала исполнения обязательств одной из сторон;- в случае, если исполнение обязательства одной из сторон повлечет распростра-

нение на валютный договор режима регистрации - до начала исполнения такого обязательства;

- в случае, если режим регистрации распространяется на валютный договор в результате внесения в него изменений и (или) дополнений и при необходимо-сти исполнения обязательств одной из сторон в течение тридцати календарных дней с даты, когда на валютный договор распространился режим регистрации, - до начала исполнения таких обязательств;

- в иных случаях - не позднее тридцати календарных дней с даты, когда на валют-ный договор распространился режим регистрации.

- если резидент становится стороной валютного договора, на который режим регистра-ции распространился в результате уступки требования или перевода долга, то он обя-зан обратиться в Национальный Банк Республики Казахстан за регистрацией в срок не позднее тридцати календарных дней с даты заключения соответствующей сделки.Порядок и условия регистрации валютных операций осуществляется согласно

постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 11 дека-бря 2006 года № 129 «Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Казахстан».

Регистрация осуществляется в течение десяти рабочих дней с даты представле-ния резидентом полного пакета документов.

После регистрации валютного договора заявителю выдается документ установ-ленного образца - регистрационное свидетельство.

Резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом, представляет по ме-сту регистрации валютного договора отчет по форме, установленной Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 11 декабря 2006 года № 129

«Об утверждении Правил осуществления валютных операций в Республике Ка-захстан».

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАЙМОВ

Займы относятся к базовым финансовым инструментам, которые предоставля-ются и приобретаются на основании договорных соглашений.

Займы, предоставленные компанией - это финансовые активы, создаваемые компанией путем предоставления денежных средств, товаров или услуг непосред-

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2012


ственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки(продаже) в краткосрочной перспективе.

В последних случаях они классифицируются как предназначенные для торгов-ли. Займы, предоставленные компанией, не включаются в состав инвестиций, удер-живаемых до погашения.

Займы, полученные компанией – это финансовые обязательства, возникающие у компании при получении денежных средств непосредственно у кредитора, за ис-ключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их пере-уступки (продаже) в краткосрочной перспективе.

Долгосрочные и краткосрочные займы.Компания может предоставлять займы в национальной валюте резидентам РК

или в иностранной валюте нерезидентам РК на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездное оказание финансовых услуг).

Займы, полученные компанией, классифицируются как текущие обязательства, если только в договоре не определено право на отсрочку возврата как минимум на 12 месяцев после отчетной даты.

Часть долгосрочных займов, погашаемая в течение 12 месяцев после отчетной даты должна быть реклассифицирована и отражена в финансовой отчетности в со-ставе краткосрочных займов.

Реклассификация займов может не производится в случае одновременного вы-полнения следующих требований:- первоначальный срок, на который был получен (предоставлен) заем, превышал

12 месяцев;- предполагается продление договора займа либо заключение нового договора

займа для погашения предыдущего займа, таким образом, что срок погашения по новому договору займа превысит 12 месяцев с отчетной даты;

- возможность продления подтверждена договором на продление, либо догово-ром, заключенным для погашения первоначального договора займа, заключен-ным до даты утверждения финансовой отчетности.Займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев после отчетной

даты, рефинансированные или пролонгированные по решению руководства сторон, счи-таются частью долгосрочного финансирования и классифицируются как долгосрочные.

Займы оцениваются по первоначальной стоимости и ежегодно тестируются на обесценение. При этом, обесценение списывается за счет нераспределенной при-были и может восстанавливаться (реверсироваться). При неоплате дебиторской за-долженности, кредитор начисляет резерв сомнительных и безнадежных долгов и признает обесценение задолженности или займов.

Первоначальное признание долгосрочных займов оценивается по справедливой амортизируемой (дисконтированной) стоимости.

Справедливая стоимость долгосрочного займа полученного или выданного оце-нивается как текущая стоимость всех будущих поступлений денежных средств, дис-контированная с использованием средней рыночной ставки процента, аналогично-го для данного инструмента.

Пояснение №1.Компания получила заем от:- Банка в размере 1 000 00.0 тенге сроком на 1 год;- компании-1 небанковского сектора в размере 2 000 000.0 тенге сроком на 3 года.

Займы получены под 17% годовых, что соответствует средней рыночной ставке.

Дебет Кредит поступле-ние займов Описание операции

1040 Денежные средства на текущих банковских сче-тах в тенге

3010 Краткос-рочные банков-

ские займы1 000 000.0

Отражение краткос-рочного займа на дату получения

1040 Денежные средства на текущих банковских сче-тах в тенге

4020 Долго-срочные полу-ченные займы

2 000 000.0Отражение долго-срочного займа на

дату получения

4020 Долгосрочные полу-ченные займы


ские займы2 000 000.0 Реклассификация

долгосрочного займа.


www.buhgalter.kz


Компания прекращает признавать в учете заем в случае изменения условий до-говора займа, приводящего к аннулированию предыдущего финансового обязатель-ства (рефинансирование или существенное изменение условий).

Обязательство по займу, возникшее в результате таких изменений признается как новое обязательство.

Пояснение № 2. 1.06.2011 г. Компанией получен заем от компании-1 в размере 1 000 000.0 тенге

на срок 2 года под 17% годовых.1.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесены следующие изменения: - 500 00.0 тенге подлежат возврату 01.12.2011 г.,- оставшаяся сумма займа в размере 500 000.0 тенге передается компании на

срок 3 года, с процентной ставкой по договору равной 10 %.В связи с этими изменениями, компания прекращает признавать первоначаль-

ное обязательство по займу, полученному 1.06.2011 г., и признает новое обязатель-ство с новыми условиями на 1.11.2011.г.

Компания продолжает признавать обязательство, когда при изменении условий договора меняется только срок использования займа. Любые затраты и комиссии, возникающие при этом, признаются компанией как корректировка балансовой стои-мости займа и амортизируются в течение оставшегося срока.

Пояснение № 3. 1.06.2011 г. компанией получен заем от компании-1 небанковского сектора в раз-

мере 1 000 000.0 тенге на срок 2 года под 17% годовых.01.11.2011г. в договор, заключенный с компанией-1, внесено изменение по сро-

ку использования займа по договору: вместо 2-х лет срок увеличивается до 3 лет. В этом случае, компания продолжает признавать первоначальное обязатель-

ство по займу, полученному 01.06.2011 г., меняется лишь срок амортизации займа. Займы беспроцентные с нерыночными условиямиК таким займам можно отнести средства, которые выданы или получены на

условиях срочности, возвратности и без оплаты процентов или проценты по кото-рым существенно ниже среднерыночных ставок.

При этом:- при первоначальном признании такие займы отражаются по справедливой стои-

мости с учетом затрат по сделке, определяемой как текущая дисконтированная стоимость всех денежных потоков по займу с использованием среднерыночной процентной ставки кредитам банков второго уровня;

- при последующем измерении займы отражаются по амортизированной сто-имости с использованием эффективной ставки процента, определенной при первоначальном признании (если только не было изменений в договорных условиях).Сумма процентов, подлежащая получению или уплате в соответствии с договор-

ными условиями займа, отражается в составе доходов на счете «Вознаграждения к получению по финансовым активам», либо расходов на счете «Вознаграждения к уплате по финансовым обязательствам».

Разница между финансовым доходом или расходом, определенным с использо-ванием эффективной ставки процента, и суммой процентов, начисленной в соответ-ствии с договорными условиями, отражается в составе доходов по счету «Аморти-зация по финансовым инструментам, доход от дисконтирования», либо расходов по счету «Амортизация по финансовым инструментам, расход от дисконтирования».

Пояснение №4.Компания «А» предоставляет беспроцентный займ в сумме 1000.0 компании

«В» на 5 лет. Рыночная ставка для аналогичных по сумме и сроку кредитов, состав-ляет 10% в год.

Тогда на момент первоначального признания справедливая стоимость займа бу-дет равна приведенной стоимости 1000.0, которые будут получены через 5 лет и со-ставляет:

1000.0 х (1: 1+ 0.1)5 лет = 621.0. Разница, равная 379.0, отражается в отчете о совокупном доходе в периоде, когда произошло первоначальное признание данно-го финансового актива.

Отражение в учете первоначального признания выданного займа, а также по-следующего измерения можно отразить следующим образом:

5

www.buhgalter.kz



Период

Балансоваястоимостьна началопериода

Амортизациязайма

Погашениезайма

Балансоваястоимостьна конецпериода

Доход(расход)

Первоначаль-ное признание 621.0 (379.0)

Первый год 621.0 62.0 683.0 62.0

Второй год 683.0 68.0 751.0 68.0

Третий год 751.0 75.0 826.0 75.0

Четвертый год 826.0 83.0 909.0 83.0

Пятый год 909.0 91.0 (1 000.0) - 91.0

Д Заем (Историческая стоимость займа) 1 000 (первоначальное признание).К Денежные средства 1 000Д Финансовые расходы (379)К Заем (Амортизация займа) 379

Д Заем (Амортизация займа) 62 (первый год)К Финансовые доходы 62

Д Заем (Амортизация займа) 68 (второй год)К Финансовые доходы 68

Д Заем (Амортизация займа) 75 (третий год)К Финансовые доходы 75

Д Заем (Амортизация займа) 83 (четвертый год)К Финансовые доходы 83

Д Заем (Амортизация займа) 91 (пятый год)К Финансовые доходы 91Д Денежные средства 1 000К Заем (Историческая стоимость займа) 1 000

Компания может выдавать займы своим работникам на условиях срочности, воз-вратности и безвозмездности, на основании заявления работника, которое рассма-тривает уполномоченный Уставом орган. Решение оформляется соответствующими документами этого органа т.е.:- если вопрос включен в компетенцию собственника, то оформляется Протоколом

или Решением единственного участника;- если вопрос включен в компетенцию исполнительного органа, то – приказом.

Этот документ является основанием для заключения общегражданского догово-ра займа, на основании которого выдается денежная сумма и операция отражается в учете на соответствующих счетах. Условия займа в т.ч. сумма и срок устанавлива-ется в каждом конкретном случае в договоре.

4. ПОСТУПЛЕНИЕ ЗАЙМОВ И ОЦЕНКА

Займы могут поступать в компанию путем получения от: - банков и финансовых компаний осуществляющих отдельные банковские операции

на основании лицензии и в соответствии с банковскими договорами(кредитными) на условиях срочности, возвратности и платности;

- нерезидентов Республики Казахстан (иностранных компаний и физических лиц) на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездно), на основании общегражданских договоров;

- юридических и физических лиц на условиях срочности, возвратности и платности, или без уплаты процентов (безвозмездно), на основании общегражданских договоров.

Пояснение №2.Компания получила займы 20.06.11 г. от:- Банка - резидента в размере 1 000 000.0 тенге, сроком на один год.


www.buhgalter.kz


- компании-нерезидента в размере 2 000 000.0 USD, сроком на два года;- юридического лица - резидента в размере 500 000.0 тенге сроком на шесть ме-

сяцев без уплаты процентов(безвозмездная услуга).Курс доллара на 20.06.11 г. составлял 145 тенге за 1 USD. Компания отразит поступление следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит поступление займов

1040 Денежные средства на теку-щих банковских счетах в тенге

3010 Краткосрочные банковские займы 1 000 000.0 тенге

1050 Денежные средства на теку-щих банковских счетах в валюте

4020 Долгосрочные полученные займы

2 000 000.0 USD290 000 000 тенге( 2 000 000 х 145)

1040 Денежные средства на теку-щих банковских счетах в тенге

3020 Краткосрочные займы полученные 500 000.0 тенге

Определение первоначальной стоимости.При первоначальном признании, займы, полученные и выданные оцениваются по:

- справедливой стоимости с учетом дополнительных затрат по совершению сделки;- получения займов или выпуском заемных обязательств, либо выдачей займов.

Затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам,стоимость финансирования, распределенные внутренние административные

расходы и затраты по управлению активами.В случае если компания осуществляет заимствования средств, либо предостав-

ляет займы в форме выделяемых кредитных линий, то каждый транш, получаемый или предоставляемый в рамках таких кредитных линий, учитывается отдельно в со-ответствии с принятым порядком учета.

Последующая оценка.Займы, предоставленные и полученные, отражаются в учете в сумме амортизи-

рованной стоимости с применением эффективной ставки процента.При использовании метода эффективной ставки процента балансовая стоимость за-

йма складывается из первоначальной стоимости и амортизированной (признанной) ча-сти разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Признание финансовых результатов от изменения стоимости.Предоставленные займы подлежат тестированию на обесценение на каждую от-

четную дату.Последующее изменение условий получения финансового актива (обязатель-

ства) не влияет на первоначальную оценку.Если компания пересматривает свои расчетные оценки платежей и поступле-

ний, то она обязана скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства, чтобы отразить фактические и пересмотренные потоки денежных средств.

Пересчет балансовой стоимости производится путем вычисления дисконтиро-ванной стоимости предполагаемых денежных потоков по начальной эффективной ставке процента данного финансового инструмента. Такая корректировка признает-ся как доход или расход в Отчете о совокупном доходе.Признание в текущем периоде части разницы между первоначальной стоимостью и

стоимостью на момент погашения отражается как изменение балансовой стои-мости займа в корреспонденции со счетами учета:

- финансовых доходов по счету «Доходы по вознаграждениям»;- финансовых расходов по счету «Расходы по вознаграждениям», если только

рассчитанные затраты по полученным займам не капитализируются в соответ-ствии с МСБУ (IAS) № 23.

5. ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

Основной принцип учета затрат по займам, установленный МСБУ(IAS) №23, ко-торые должны применять компании в соответствии с Учетной политикой следую-щий - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строи-тельству или производству актива, отвечающего определенным требованиям (ква-лифицируемым активам), включаются в себестоимость этого актива.

7

www.buhgalter.kz



Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.Затраты по займам могут включать:- расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффектив-

ной ставки процента, как описано в МСБУ (IAS)№ 39 «Финансовые инструмен-ты: признание и измерение».

Пояснение №3.Компания заключила с банком договор на банковское обслуживание в т.ч. полу-

чение овердрафта т.е. пользование средствами банка в любой момент, в случае не-достатка собственных средств на счетах под 1% в сутки от суммы недостатка налич-ности. По итогам платежей на 15.07.11г. у компании образовался дефицит средств в размере 13 000.0

Дефицит был погашен с поступлением от клиентов компании 16.07.11г. Расходы компании по обслуживанию овердрафта составили: 13 000.0 х 0.01= 130.0. Такие расходы компания признает в составе расходов периода и отражает:- Д «Расходы по процентам-овердрафт» 130.0- К «Проценты к уплате» 130.0- финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСБУ

(IAS) № 17 «Аренда».

Пояснение №4.Финансовые платежи в отношении финансовой аренды согласно МСБУ №17,

т.е. каждый платеж по такой сделке состоит из основной суммы долга и процента на дату платежа. В этом случае рассматривается процент по лизингу.

Компания приобрела по лизингу фрезерный станок, который готов к эксплуа-тации немедленно по прибытию в цех стоимостью 250 000.0. Сделка должна быть оплачена в течении 6 лет по 50 000.0 в год. При этих условиях, финансовые выпла-ты по лизингу в размере: 50 000.0х6 – 250 000.0 = 50 000.0 компания не имеет пра-во капитализировать т.к. станок готов к эксплуатации немедленно.

Однако, проценты по лизингу могут капитализироваться в стоимости квалифи-цированного актива с начала строительства и до момента ввода его в эксплуатации или готовности к продаже.

1.01.2011нг. компания приобрела на условиях 5-ти летнего лизинга объект не-завершенного строительства стоимостью 250 000 000.0, обязуясь уплатить за по сделке сумму в размере 300 000 000.0 равными платежами. Через три года объект достроен и введен в эксплуатацию. Компания выбрала альтернативный метод уче-та затрат по займам.

Таким образом, проценты по займам за период с 1.01.2011г. по 31.12.2013г. бу-дут капитализированы, а проценты за период после даты ввода в эксплуатацию и до окончания расчета по займу должны быть отнесены на расходы периода.- курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностран-

ной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

Пояснение №5.1.01.2011г. компания получает кредит размером 10 000.0 USD , сроком на 2 года под

5% годовых. Процент простой, уплата кредита производится в национальной валюте.Отражение в учете по состоянию на:1.01.2011г. получен кредит при курсе 20 тенге/$:Д «Денежные средства» 200 000.0К «Кредит полученный» 200 000.0

31.12.2011г. при курсе 25 тенге/$ должно быть отражено в учете:- начисление процентов - 10 000.0 х 25 х 0.05= 12 500.0 тенге;- проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(25-20)= 50 000.0 тенге;- выплата процентов

Д «Расходы по процентам» 62 500.0К «Проценты к уплате» 12 500.0К «Кредит полученный» 50 000.0 Д «Проценты к уплате» 12 500.0К «Денежные средства» 12 500.0

31.12.2012г. при курсе 15 тенге/$ должно быть отражено в учете:- начисление процентов – 10 000.0х15х0.05 = 7 500.0 тенге;- проведенная переоценка кредита – 10 000.0х(15 – 25) = (100 000.0) тенге;- выплата процентов.


www.buhgalter.kz


Д «Кредит полученный» 100 000.0 К «Расходы по процентам» 7 500.0К «Возмещение расходов по процентам» 2008г. 50 000.0К «Корректировка расходов по процентам» 7 500.0К «Доходы от переоценки валютного кредита» 42 500.0Д «Проценты по займам» 7 500.0К «Денежные средства» 7 500.0 При займах денежных средств у иностранных Займодателей у компании Заем-

щика могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с организацией полу-чения займа, которые квалифицируются как расходы по сделке в т.ч.:- комиссионные расходы за организацию займов;- расходы за посреднические услуги,- вознаграждение за агентские услуги,- прочие организационные расходы.

Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, если они только не были связаны с квалифицируемым активом, относятся на затраты по займам (финансовые расходы).

Расходы по займам, не связанным с квалифицируемым активом могут отра-жаться следующей корреспонденцией счет

Дебет Кредит Содержание

7310 Расходы по вознаграждениям

3380 Краткосрочные возна-граждения к выплате

Начисленные проценты (воз-награждение)

7310 Расходы по вознаграждениям

3310 Краткосрочная креди-торская задолженность по-ставщикам и подрядчикам

Дополнительные (организа-ционные) расходы, связан-ные с получением кредита

Порядок расчета и признания расходов по вознаграждениям (процентам).Расчет процентов (вознаграждения) производится по следующей формуле:СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%), где:СП – сумма процентов к начислению в отчетном периоде;Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные

средства;Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде,

на которые начисляются проценты;СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на кото-

рую начисляются проценты;ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.Норма процента устанавливается из расчета срока установленных процентов

(вознаграждения) по договору (год, квартал, месяц).Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возник-

ли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены Займодателю.

Пояснение №6.Согласно условиям Договора займа, заключенного с компанией-1, компания-2

получила заем 1.01.2011 г. в размере 1 000 000.0 тенге под 10 % годовых сроком на 1 год с возвратом 1.01.2012 г.

По условиям Договора компания-2 выплачивает проценты компании-1 через 1 год после возврата займа т.е. 1.01.2013г.

Однако, компания-1 отражает расходы по процентам по займу на 31.12.2011.г. в размере 100 000.0 тенге (1 000 000.0 х 10% :12 х 12).

Задолженность по вознаграждениям будет отражаться в финансовой отчетности компании-1 как финансовое обязательство до даты погашения.

Если договором предусмотрена выплата процентов Заимодателю равномерно в течение срока действия договора (при этом период между выплатами не превы-шает 12 месяцев), либо срок действия договора займа менее 12 месяцев, то начис-ление процентов (вознаграждения) производится равномерно ежемесячно, либо в конце отчетного периода, исходя из предусмотренной договором процентной став-ки и фактического числа дней пользования займом.

В случае, если договором предусмотрено погашение всей суммы причитающих-ся процентов (вознаграждения) одновременно с погашением суммы основного дол-га, и при этом срок действия договора займа (ссуды) превышает 12 месяцев, начис-ление процентов (вознаграждения) производится равномерно, в конце каждого от-

9

www.buhgalter.kz



четного периода, либо ежемесячно, исходя из эффективной ставки процента по до-говору и фактического числа дней пользования займом.

Расходы по займам, связанные с активом, отвечающим определенным требова-ниям (квалифицированный актив).

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к квалифицированному ак-тиву (приобретению, строительству или производству актива), образуют себестои-мость этого актива (капитализируются в стоимости актива и рассматриваются как отложенные расходы).

Пояснение №7.Компания-1 по Договору займа от 1.06.2011 г. привлекла заем для строительства

производственного цеха в размере 1 000 00.0 тенге, сроком на 1 год под 10% годовых.Расходы по вознаграждению по займам за количество фактических месяцев

(семь месяцев) использования относятся на увеличение стоимости квалифицируе-мого актива в размере: 1 000 000.0 х 10%:12 х 7 = 58 333.0 тенге.

Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит Содержание операции

1040 Денежные средства на теку-

щих банковских сче-тах в тенге

1050 Денежные средства на теку-

щих банковских сче-тах в валюте

3010 Краткосрочные банков-ские займы

3020 Краткосрочные получен-ные займы

3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства4010 Долгосрочные банков-

ские займы4020 Долгосрочные получен-

ные займы4030 Прочие долгосрочные финансовые обязательства

Получение займов

2930 Незавершен-ное строительство

2410 Основные средства

3380 Краткосрочные возна-граждения к оплате

4160 Долгосрочные возна-граждения к выплате

Начислены проценты (воз-награждение по займам),

отнесены на стоимость ква-лифицируемого актива

3380 Краткосрочные вознаграждения к

оплате4160 Долгосрочные вознаграждения к

выплате

1040 Денежные средства на текущих банковских счетах в

тенге1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в

валюте

Перечисление вознаграж-дения по займам кредитору

Расходы по курсовой разнице, связанной с займами и вознаграждениями по займам.Особенности учета монетарных активов.Согласно МСБУ(IAS) №21, займы относятся к монетарным активам, поэтому при

предоставлении или получении их в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно нормам этого стандарта, как в целях бух-галтерского учета, так и в целях налогообложения.

При переводе монетарных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюты в функциональную валюту (валюту отчетности) могут возникать т.н. курсовые разницы т.е. это разницы между стоимостной оценкой монетарных активов при перво-начальном признании на дату совершения операции и оценкой их на отчетную дату и (или) дату расчета, которые признаются компанией в качестве доходов или расходов.

Первоначальное признание.При первоначальном признании в функциональной валюте, операция в ино-

странной валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте те-кущего (рыночного) валютного курса между функциональной валютой и иностран-ной валютой на дату совершения операции.

Порядок определения рыночного курса предусмотрен совместным документом -приказом МФ РК от 28.01. 2009 года № 36 и постановлением Правления НБ РК от 26.01. 2009 года № 4.


www.buhgalter.kz


Датой совершения операции, является дата, на которую впервые констатиру-ется соответствие данной операции критериям признания, установленных Концеп-цией подготовки финансовой отчетности, Учетной политикой и соответствующими МСБУ(IAS) или МСФО(IFRS) т.е. дата, когда компания классифицировала, должна признать и отразить эту статью в бухгалтерском учете (дата документа или события, на основании которого операция отражается в учете).

Датой расчета, признается дата проведения операции по исполнению (пога-шению) обязательства (дата документа или события, подтверждающего расчет по условиям договора).

Последующее признание.На последующие даты монетарные статьи пересчитываются:

- на отчетную дату принятую компанией в Учетной политике, как правило, на 31.12 отчетного периода, по курсу закрытия;

- на дату выбытия актива или погашения (расчета) обязательства по среднеры-ночному курсу закрытия.

Периоды признания.Признание курсовой разницы по монетарным статьям осуществляется в случаях,

если обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой про-ведения расчетов при этом:

- если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком прове-дена операция, то вся курсовая разница признается в этом периоде;

- если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, то курсо-вая разница, признается отдельно в каждом из периодов т.е.:на дату отчетности (реализованная курсовая разница- разница, возникающая по

законченным операциям в отчетном периоде т .е. к отчетной дате операции завер-шены, которая включается в прибыль (убытки) отчетного периода); и

на дату окончательного расчета (отложенная курсовая разница- разница, возни-кающая по операциям, которые начинаются в текущем периоде и заканчиваются в следующем. Нереализованные разницы учитываются и отражаются в отчетности как отложенные курсовые разницы, связанные с переоценкой статьи «Кредиторская задолженность» на отчетную дату.

Корректировка займов в валюте (изменение стоимости займов в зависимости от изменения курса доллара или иной валюты), полученных в валюте, отражаются в со-ставе прибыли или убытка за период, как доходы или расходы по курсовой разнице.

Расходы (доходы) по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, которые рассматриваются как корректировка величины расходов по вознаграждению, свя-занным со строительством или другим квалифицируемым активом, относятся на стоимость строительства или квалифицируемого актива.

Расходы по курсовой разнице по вознаграждениям по займам, не связанным с квалифицированным активом, относятся на увеличение расходов (доходов) по воз-награждению, в том периоде, в котором они возникли.

Пояснение № 8. Компания получила заем от банка 1.02.2011 г. в валюте 100 000.0 USD на один

год под 10% годовых на строительство офисного здания.Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/ доллар. На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар. Выплата вознаграждения по займам, по условиям договора, производится вме-

сте с возвратом займа, на 1.02.2012г. Курс доллара на эту дату 152 тенге/доллар.Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями:

Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции

1.02.11 г.

1050 Денеж-ные средства

на текущих ва-лютных счетах

3010 Краткос-рочные бан-

ковские займы

100 000.0 USD

15 000 000.0 тенге

Получен заем в ва-люте

31.12.11г.7430 Расхо-

ды по курсовой разнице

3380 Краткос-рочные воз-

награждения к выплате

100 000.0 тенге

100 000.0 USDх(151-

150)

Начислена курсовая разница по займу, не связанному с квали-

фицируемым активом на отчетную дату

11

www.buhgalter.kz



31.12.11г.2930 Незавер-шенное строи-

тельство



10 000.0 USD , или 1 510 000.0

(151х10 000) тенге

Начислено возна-граждение по займу, связанному с квали-

фицируемым активом

1.02.12 г.


ские займы

1050 День-ги на текущем валютном сче-

те

100 000.0 USD

15 200 000.0 тенге

Погашение займа по условиям договора

1.02.12 г.7430 Расхо-


3010 Краткос-рочные бан-

ковские займы

100 000.0 тенге, или

100 00.0 USD (152-151)

Начислена курсовая разница по займу, свя-

занному с квалифи-цируемым активом на дату совершения опе-

рации

1.02.12 г.2930 Незавер-шенное строи-

тельство



10 000.0 тен-ге

10 000х(152-151)

Начислена курсовая разница, по возна-граждениям по зай-

мам на дату соверше-ния операции.

Пояснение № 9. Компания получила 1.02.2011 г. заем в валюте 100 000.0 USD на один год под

10% годовых на операционные расходы.Курс доллара на дату получения займа составлял 150 тенге/доллар.На отчетную дату 31.12.2011г. курс доллара составлял 151 тенге/доллар. Выплата вознаграждения по займам производится вместе с возвратом займа,

на 01.02. 2012г. Курс доллара на эту дату составил 152 тенге/доллар.Компания отражает эти операции следующими бухгалтерскими записями:

Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции

1.02.11 г.

1050 Денеж-ные средства

на текущих ва-лютных счетах


ские займы

100 000.0 USD

15 000 000.0 тенге

Получен заем в ва-люте на операцион-

ные расходы

31.12.11 г.7430 Расхо-



ские займы

100 000.0 тен-ге

100 000 х (151-150)

Начислена курсовая разница по займу на

отчетную дату

31.12.11г.7310 Расходы по вознаграж-

дению



10 000.0 USD , или

1 510 000.0 (151х10 000)

тенге

Начислено возна-граждение по займу

1.02.12 г.


ские займы

1050 Денежные средства на те-кущих банков-ских счетах в

валюте

100 000.0 USD

15 200 000.0 тенге

Погашение займа по условиям договора

1.02.12г.7430 Расхо-



ские займы

100 000.0 тен-ге, или

100 000 (152-151)

Начислена курсовая разница по займу

на дату совершения операции

1.02.12 г.7310 Расходы по вознаграж-

дению



10 000.0 тенге10 000х(152-

151)

Начислена курсовая разница, по возна-граждениям по зай-мам на дату совер-шения операции.


www.buhgalter.kz


Операции по отражению курсовой разницы по займам и вознаграждениям по за-ймам отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит Содержание операции

1050 Денежные средства на текущих банковских

счетах в валюте

3010 Краткосрочные банковские займы Получение займа (кредита)

7310 Расходы по возна-граждению

3380 Краткосрочные вознаграждения к вы-

плате

Начислено вознаграждение по займу

7310 Расходы по возна-граждению


плате

На сумму курсовой разницы по вознаграждениям по зай-мам, не связанным с квали-

фицированным активом

2410 Основные средства2930 Незавершенное

строительство


плате

На сумму курсовой разницы по вознаграждениям по зай-мам, связанным с квалифи-

цируемым активом

3380 Краткосрочные воз-награждения к выплате

1050 Денежные сред-ства на текущих банков-

ских счетах в валюте

Перечисление вознагражде-ния заемщику

Операции по каждому займу, вознаграждению по займам, а также учет курсовой разницы по займам и вознаграждению по займам ведется компанией в регистрах бухгалтерского и налогового учета раздельно по каждому займу.

Регистры для ведения учета займов и вознаграждения по займам разрабатыва-ются в составе Учетной и Налоговой политики.

6. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАЙМОВ С НЕРЫНОЧНЫМИ УСЛОВИЯМИ.

Что касается налогообложения беспроцентных займов (в НК РК от 10.12.08г. № 99 такие займы называются «безвозмездными»), то при их заключении и использо-вании необходимо учитывать следующую информацию.

Если, услуги по предоставлению беспроцентного займа Заемщику оказывают-ся безвозмездно т.е. без начисления процентов, то согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК от 10.12.08г. № 99 признается, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученных налогоплательщиком (в данном случае Заемщиком) без-возмездно, является его доходом, как экономия на возможных расходах по выплате процентов банку (если бы заем был взят в банковской организации, то за эту услугу пришлось бы выплачивать проценты). Термин «имущество» в целях налогообложе-ния рассматривается как товары, работы и услуги согласно ст. 257 НК РК.

При этом, ст. 96 НК РК указывает, что стоимость безвозмездно полученного имуще-ства, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с нормами МСФО и тре-бованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности т.е. по методикам, принятым согласно МСБУ (IAS) №1, №18 и №39 т.е.:- сумма полученного займа должна отражаться в учете Заемщика как обязательства,

подлежащие погашению при возврате, поэтому она не признается доходом Заемщика;- безвозмездно полученная услуга по предоставлению этого займа может быть

признана в качестве финансовой услуги, стоимость которой оценивается по среднерыночной процентной ставке (или эффективной ставке) по выдаваемым займам банками второго уровня с аналогичными условиями (сроки, валюта, ставка), на дату получения. Если безвозмездный заем был предоставлен нерезиденту РК, то расчетные про-

центы за пользование займом будут считаться доходом нерезидента из источников в РК согласно пп.26 п.1 ст. 192 НК РК и должны облагаться налогом по ставке 15%.

Если заемные средства не будут возвращены Займодателю в сроки, установлен-ные Договором, то по истечению 3-х летнего срока с момента возникновения обяза-тельств по возврату, эти денежные средства должны быть признаны доходом Заем-щика как доход так же в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК.

13

www.buhgalter.kz



При этом, суммы займа, переданные Заемщику безвозмездно, Займодатель не имеет право отнести на вычеты из СГД согласно п.1 и 9 ст. 115 НК РК.

Следует отметить, что некоторые специалисты налоговых органов и отдельные аудиторы предлагают применять в этом случае нормы пп.7 п.2 ст. 84 НК РК с целью обоснования необязательности признания дохода от безвозмездно оказанной услуги.

Однако, по нашему мнению существуют некоторые сомнения в правильности та-ких рекомендаций т.е.:- п.2 ст. 13 Закона РК от 28.02.07г. №234 определяет в целях бухгалтерского учета

«доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в фор-ме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые при-водят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале», что в случае получения безвозмездной услуги, не происходит, поэтому не возникает ни фактического обязательства по выпла-те, ни признания его в бухгалтерском учете;

- к доходу, возникающему в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, который не включается в СГД, может быть отне-сен финансовый доход, возникающий при дисконтировании долгосрочных зай-мов или амортизации, но не от безвозмездно полученного имущества (товаров, услуг или работ);

- согласно пп.3 п.2 ст. 84 НК РК, не признается доходом для налогоплательщика, передающего имущества на безвозмездной основе, его стоимость т.е. не вклю-чается в СГД Займодателя, неполученный им доход в размере расчетной вели-чины вознаграждения за безвозмездно, предоставленный заем.

В то время как для Заемщика, согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК, эта же вели-чина вознаграждения признается доходом, но уже в качестве экономии на расхо-дах, которые могли быть понесены им, если бы этот заем был получен на усло-виях платности;

- пп.28 п.2 ст. 155 НК РК предусматривает освобождение от налогообложения до-ход в форме материальной выгоды от экономии на вознаграждении за пользо-вание займами, полученными Заемщиками-физическими лицами у юридических лиц. Однако, для Заемщиков-юридических лиц такое освобождение НК РК не предоставляет.Что касается возникновения оборота по НДС от стоимости безвозмездно оказан-

ной услуги, то согласно ст. 250 НК РК, освобождению от НДС подлежат банковские и иные операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного госу-дарственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансо-вых организаций или Национального Банка РК, банками и организациями, осущест-вляющими отдельные виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими лицами без лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными актами РК, к которым в соответствии с нормами пп.8 п.2 ст. 30 и п.2 ст. 6 Закона РК от 31.08.1995 г. № 2444 относятся в т.ч. АО «Казпочта», АО «Банк Развития Казахстана», Национальный банк РК.

Следовательно, финансовые услуги, оказываемые безвозмездно Займодателя-ми, не принадлежащими к вышеперечисленным группам юридических лиц, являют-ся облагаемым оборотом по НДС Займодателя, если он является плательщиком НДС т.е. если Займодатель является юридическим лицом или ИП – плательщиком НДС и выдает заем безвозмездно, на основании Договора общегражданского займа, то сто-имость услуг по предоставлению займа является облагаемым оборотом по НДС, при этом согласно п.2 ст. 257 НК РК Займодатель обязан выписать счет-фактуру на без-возмездное оказание услуги, а Заемщик не имеет право относить этот НДС в зачет.

Если же заем выдается Займодателем – физическим лицом, то оборота по НДС не возникает т.к. физические лица не являются плательщиками НДС.

Наиболее аргументированное мнение некоторых специалистов налоговых орга-нов вопросу возникновения налогов и правомерности предоставления займов пред-ставлено следующим письмом.

Письмо территориального НК № 1623Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу: «Облагается ли или не об-

лагается налогами беспроцентная финансовая помощь, предоставленная Товарище-ству его участниками на условиях возвратности, (статья 231 Налогового кодекса РК).

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Кодекса Республика Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) понятия граж-данского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих от-раслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.


www.buhgalter.kz


При этом понятие «финансовая помощь» Налоговым кодексом не регламентировано.Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Граж-

данского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК).Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимода-

тель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется пе-редать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а за-емщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Статьей 718 ГК РК установлено, что если иное не предусмотрено законодатель-ными актами или договором за пользование предметом займа заемщик выплачива-ет вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Кроме того, на основании статьи 722 ГК РК, заемщик обязан возвратить пред-мет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предо-ставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досроч-но. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.

Следовательно, нормы ГК РК допускают предоставление займа без условий вы-платы вознаграждения, то есть «финансовая помощь» классифицируется как «заем без условия выплаты вознаграждения».

При этом обязательные условия платности, срочности, возвратности применя-ются к договору банковского займа на основании статьи 727 ГК РК.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 715 ГК РК и письмом Национального Банка РК от 28 ноября 2003 года за № 21045/6496 определено, что юридическим лицам и граж-данам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве пред-принимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием де-позитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.

Согласно пункту 1 статьи 158 ГК РК недействительна сделка, содержание кото-рой не соответствует требованиям законодательства, а также совершенная с це-лью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности.

Законом РК от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предприниматель-стве» установлено, что индивидуальное предпринимательство - инициативная дея-тельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на соб-ственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность; частное предпринимательство - инициативная деятельность субъектов частного предпринимательства, направлен-ная на получение дохода, основанная на собственности самих субъектов частного предпринимательства и осуществляемая от имени субъектов частного предприни-мательства, за их риск и под их имущественную ответственность.

Таким образом, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде за-йма от физических лиц, если она оказана в качестве предпринимательской дея-тельности в соответствии с нормами гражданского законодательства, и, соответ-ственно, такой договор недействителен с момента заключения. В случае если фи-зическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо возна-граждения, то есть не в качестве предпринимательской деятельности, то, соответ-ственно, такой договор не противоречит статье 715 ГК РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно статье 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском уче-те и финансовой отчетности» доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обяза-тельств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, свя-занного с взносами лиц, участвующих в капитале. Таким образом, при наличии обя-занности по возврату полученной финансовой помощи суммы денежных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые, в свою очередь, будут уменьшены при возврате денежных средств лицу, оказавшему такую помощь на возвратной основе.

15

www.buhgalter.kz



Следовательно, сумма финансовой помощи, подлежащая возврату, не признает-ся доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.

Статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имуще-ства, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полу-ченного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с меж-дународными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодатель-ства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Предоставление беспроцентной финансовой помощи на возвратной основе является заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание услуг.

Таким образом, в совокупный годовой доход получателя займа включается сто-имость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер тако-го дохода определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, опре-деляемым в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтер-ском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, соответственно, стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом НДС не облагается.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налого-вой службы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Вместе с тем, обращаем внимание, что данное разъяснение и комментарии не от-носятся к нормативным правовым актам, не являются обязательным для исполнения и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.

О переоценке основных средств,

произведенной в бухгалтерском учете

Пресс-секретарь Налогового департа-

мента Карагандин-ской области

Е. Мохов

В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и фи-нансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соот-ветствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финан-совой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными об-ществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года.

Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее - МСБУ 16) объекты основных средств учитывают-ся по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накоплен-ных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей на-копленной амортизации и последующих убытков от обесценения.

В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учет-ной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, ин-вестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое примене-


www.buhgalter.kz


Касательно налогового регистра

Отдел разъяснений Налогового департа-мента по СКО

ние МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: - по стоимо-сти, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момен-та оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандарта-ми учета, а по МСФО; - по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; - по справедливой стоимости.

Результаты переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бух-галтерском учете в случае, если организация в учетной политике определила метод учета объектов основных средств по переоцененной или текущей стоимости, неза-висимо от целей проведения оценки. Для целей налогообложения КПН согласно п. 2 ст. 118 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, в пер-воначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К та-ким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его про-изводство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличиваю-щие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой от-четности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов): не подлежащих отнесе-нию на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом; по которым налогоплатель-щик имеет право на вычеты на основании пунктов 6, 12, 13 статьи 100 настояще-го Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса; амортизационных отчис-лений; возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в це-лях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса.

Согласно п. 15 ст. 100 Кодекса если иное не предусмотрено настоящим Кодек-сом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, воз-никающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой от-четности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Результаты переоценки основных средств, произведенной в бухгалтерском уче-те, не относятся к затратам, включающимся в первоначальную стоимость фиксиро-ванных активов - основных средств по налоговому учету. В связи с чем, переоценка не влияет на размер стоимостного баланса соответствующей группы и в целях ис-числения КПН в вычетах по фиксированным активам (по амортизационным отчис-лениям) не учитывается. Дополнительно сообщаем, что при проведении переоцен-ки основных средств и отражения результатов в бухгалтерском учете будут возни-кать налоговые обязательства по налогу на имущество, так как данная переоценка будет учитываться при определении налоговой базы объектов обложения налогом на имущество и исчислении суммы налога.

Пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности» установлено, что индивидуальные предприниматели, приме-няющие в соответствии с Налоговым кодексом специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтер-ского учета и составление финансовой отчетности.

Вместе с тем, статьей 56 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет – процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и система-тизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с нало-гообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюд-жет и составления налоговой отчетности.

17

www.buhgalter.kz



Учетная документация в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 56 Нало-гового кодекса включает в себя также налоговые формы, которые в свою очередь включает в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры.

Подпунктом 5 пункта 4 статьи 77 Налогового кодекса и пунктом 13 статьи 36 За-кона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее-Закон) с 1 января 2012 года установлено ведение налогоплательщиками, осуществляющими реали-зацию товаров в торговых объектах, в том числе на торговых рынках, применяющи-ми специальный налоговый режим на основе разового талона (за исключением пла-тельщиков налога на добавленную стоимость) или патента налогового регистра по приобретенным товарам (далее - налоговый регистр).

При этом согласно пункту 2 статьи 10 Закона Республики Казахстан «О регули-ровании торговой деятельности» к торговым объектам относятся, в том числе:• автолавка - оснащенное торговым оборудованием, специализированное авто-

транспортное средство;• палатка – легко возводимое строение из сборно-разборных конструкций, осна-

щенное торговым оборудованием и располагаемое на специально определен-ном месте;

• киоск - оснащенное торговым оборудованием некапитальное переносное строе-ние, не имеющие торгового зала, установленное на специально отведенном зе-мельном участке;

• магазин - капитальное стационарное строение или его часть, обеспеченные тор-говыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также поме-щениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже;

• торговый дом – капитальное стационарное строение, в котором расположена со-вокупность торговых объектов и объектов общественного питания, управляемых как единое целое, предназначенное для торговой деятельности и обеспеченное торговыми, административно-бытовыми и складскими помещениями и площад-кой для стоянки автотранспортных средств в пределах границ своей территории;

• торговый рынок – обособленный имущественный комплекс с централизацией функций хозяйственного обслуживания территории, управления и охраны, дей-ствующий на постоянной основе, изолированный от прилегающей территории, предназначенный для торговой деятельности и обеспеченный площадкой для стоянки автотранспортных средств в пределах границ своей территории.Порядок составления налогового регистра утвержден постановлением Прави-

тельства Республики Казахстан от 09.11.2011 г. № 1311 «Об утверждении форм на-логовых регистров и правил их составления» ( далее- Правила).

Так согласно подпунктом 7) и 8) пункта 35 Правил налоговые регистры составляют-ся на основании выписанных поставщиком счетов-фактур или первичных документов.

В соответствии с подпунктом 9) этого же пункта в графе 9 налогового регистра указывается общая стоимость товаров, указанных в счете-фактуре или первичном документе, без учета налога на добавленную стоимость.

В графе 6 налогового регистра указывается наименование товара по группам.Следует также отметить, что согласно пункту 2 статьи 7 Закона Республики Ка-

захстан «О бухгалтерском отчете и финансовой отчетности» формы или требова-ния к первичным документам, применяемым для оформления операций или собы-тий, утверждаются уполномоченным органом и Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При этом пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, разрабатываются индивидуальными предпринимателя-ми и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязатель-ные реквизиты:• наименование документа(формы);• дату составления;• наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального пред-

принимателя, от имени которого составлен документ; • содержание операции или события;• единицы измерения операции или события ( в количественном и стоимостном

выражении);• наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных

за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его ) оформления;

• регистрационный номер налогоплательщика.


www.buhgalter.kz


Также пунктом 12 статьи 36 Закона установлено, что налогоплательщики, ука-занные в подпункте 2 пункта 1 данной статьи, в документе, выданном по требова-нию покупателя, и подтверждающем факт реализации товара, выполнения работы, оказания услуги, обязаны указать наименование рынка, серию и номер разового та-лона, дату выдачи разового талона.

Кроме того, пунктом 6 статьи 77 Налогового кодекса определено, что налоговый регистр представляется должностным лицам органов налоговой службы при прове-дении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на элек-тронных носителях – по требованию должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку.

В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фикси-рованных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), опре-деленная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимост-ный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало на-логового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в нало-говом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом пери-оде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, ве-личина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимост-ный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на ко-нец налогового периода становится равным нулю.

Согласно ст. 119 Налогового кодекса если иное не установлено настоящей ста-тьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стои-мость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с меж-дународными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодатель-ства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия. При этом согласно п. 5 данной статьи при передаче фиксированных акти-вов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законода-тельством Республики Казахстан.

Согласно ст. 59 Гражданского кодекса РК вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оценива-ются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показате-лей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В связи с изложенным, при передаче зданий, сооружений, оборудования в уставный капитал другого юридического лица, стоимостный баланс соответствую-щей подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, то есть, на сумму, опре-деленную по оценке соглашению всех учредителей или по решению общего собра-ния либо по оценке независимого эксперта. При этом, величина превышения меж-ду стоимостью выбытия при передаче в уставный капитал над стоимостным балан-сом группы (подгруппы) на начало налогового периода подлежит включению в сово-купный годовой доход ТОО.

2. Согласно п.п.2) п. 1 ст. 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости об-разуется при:

Как отразится в налоговом учете по КПН передача

ТОО здания?Пресс-секретарь Налогового департа-мента Карагандин-ской области Е. Мохов

19

www.buhgalter.kz



2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в устав-ный капитал.

В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки.

В случае, указанном в подпункте 2) пункта 1 настоящей статьи (кроме случаев, предусмотренных пунктами 5, 6 и 11 настоящей статьи), прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью актива, определен-ной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридиче-ского лица, и первоначальной стоимостью.

В целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов, не подлежа-щих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокуп-ность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а так-же других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требова-ниями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности, кроме определенного перечня затрат.

Поэтому, при передаче земельных участков в качестве вклада в уставный капи-тал положительная разница между стоимостью земельного участка, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и первоначальной стоимостью земельного участка, является доходом от при-роста стоимости и подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО.

В 2012 году в декларации по индивидуальному подоходному налогу и соци-альному налогу по Ф-200.00 произошли некоторые изменения в отличие от пред-усмотренного шаблона за 2011 год.

В целях оптимизации форм налоговой отчетности значительно сокращены количество строк для заполнения сведений по объектам обложения, а также со-кращено одно приложение, представляющее сведения «Перечень доходов ра-ботников облагаемых и не облагаемых социальным налогом». Также следует от-метить, что с 2012 года в название декларации формы 200.00 внесены допол-нения уточняющего характера, в части того, что данная налоговая отчетность представляется по доходам граждан РК.

Теперь с 1 января 2012 года декларация по индивидуальному подоходно-му налогу и социальному налогу по гражданам РК состоит из самой декларации формы 200.00 и приложений к ней форм 200.01 «Исчисление социального на-лога налогоплательщиками, работающим по контракту» и 200.02 «Исчисление сумы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурно-му подразделению»

Раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей» исключен. Но эти сведения пе-ренесены в раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога», где на-численные доходы подразделяются, в том числе, на:

а) доходы работников;б) дивиденды, выигрыши, вознаграждения.

Порядок сдачи, исполнения и уплаты

индивидуального подоходного

и социального налоговГлавный специалист

отдела налогового администрирования

юридических лиц НУ г. Атырау

Ж. Б. Юсупова


www.buhgalter.kz


С 1 января 2012 года форма 200.02 «Исчисление суммы индивидуального по-доходного налога и социального налога по структурному подразделению» пред-назначена для исчисления юридическим лицом - налоговым агентом суммы ин-дивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсион-ных взносов, социальных отчислений, подлежащих уплате по филиалу/предста-вительству, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоход-ному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. Фор-ма составляется юридическим лицом по каждому филиалу/ представительству в соответствии со ст.161, 162, 362, 364 Налогового кодекса.

При наличии у юридического лица-резидента структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, проставляется га-лочка в ячейке «да» строки 9 декларации формы 200.00 в разделе «Общая ин-формация о налоговом агенте»

Если структурное подразделение по решению юридического лица призна-ны самостоятельными плательщиками по ИПН и социальному налогу, то такие структурные подразделения сами представляют форму 200.00 по индивидуаль-ному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам РК без приложе-ния формы 200.02.

В этом случае проставляется галочка в ячейке «нет» в строке 9 декларации формы 200.00 в разделе «Общая информация о налоговом агенте», представля-емой как юридическим лицом (головным предприятием), так и структурным под-разделением, являющимися самостоятельными плательщиками по ИПН и соци-альному налогу.

Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по ме-сту своего нахождения. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан представляется нало-говым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следу-ющего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. Сум-ма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работ-ников данного структурного подразделения.

Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные под-разделения в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного под-разделения.

Налоговым периодом для исчисления социального налога является кален-дарный месяц. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социаль-ному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту на-хождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В настоящее время Налоговые органы ежемесячно проводят анализ по нало-гоплательщикам, в ходе которого выявляются налогоплательщики, которые не-своевременно или неполностью перечисляют индивидуальный подоходный на-лог в срок, установленным налоговым законодательством, что приводит к ад-министративной ответстветственности в соответствии со ст.210 КоАП и влечет штраф на должностных лиц — в размере двадцати месячных расчетных пока-зателей, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринима-тельства или некоммерческими организациями, в размере тридцати, на юриди-ческих лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в разме-ре пятидесяти процентов от неудержанной суммы налогов и других обязатель-ных платежей.

Уважаемые налогоплательщики, своевременное перечисление индивидуаль-ного подоходного налога в срок, установленным налоговым законодательством, не влечет за собой никаких последствий, и не последует привлечению штраф-ных санкций.

21

www.buhgalter.kz



Составление налоговой отчетности по налогу на добычу полезных

ископаемых на нефть в 2012 году

(форма 590.00) Ведущий специалист

Управления админи-стрирования нере-зидентов и недро-

пользователей НД по Атырауской области

Н.Б. Сарсенбаев

Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) является одним из спе-циальных налогов недропользователей, который уплачивается отдельно по каждо-му виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей.

Прежде чем приступить к заполнению декларации, следует отметить особенно-сти исчисления и уплаты НДПИ на нефть, от которых зависит правильное заполне-ние декларации.

В целях исчисления НДПИ общий объем добытых недропользователем за на-логовый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа подразделя-ется на:

1) объем сырой нефти, газового конденсата реализованный недропользовате-лем на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, либо третьему лицу для последующей реализации на нефтеперераба-тывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан. Стоимость данного объема определяется по фактической покупной цене нефтеперерабатыва-ющего завода за единицу продукции;

2) объем сырой нефти, газового конденсата переданный в качестве давальче-ского сырья для переработки на нефтеперерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан, либо реализованный третьему лицу для по-следующей передачи в качестве давальческого сырья для переработки на нефте-перерабатывающий завод, расположенный на территории Республики Казахстан.

Стоимость данного объема определяется по производственной себестоимо-сти добычи единицы продукции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республи-ки Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 %;

3) объем сырой нефти и газового конденсата использованный на собственные производственные нужды в течение налогового периода. Стоимость данного объе-ма определяется аналогично как в предыдущем случае;

4) сырую нефть и газовый конденсат, переданные недропользователем в нату-ральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных ископаемых, рентного на-лога на экспорт, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции получа-телю от имени государства в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса. Сто-имость которого определяется по цене передачи в порядке установленном Прави-тельством РК;

5) природный газ, реализованный на внутреннем рынке Республики Казахстан и (или) использованный на собственные производственные нужды. Стоимость кото-рых определяется исходя из цены реализации, сложившейся за налоговый период, определяемой в порядке, установленном пунктом 2 статьи 341 Налогового кодек-са средневзвешенной и производственной себестоимости добычи единицы продук-ции, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой от-четности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 % соответственно;


www.buhgalter.kz


6) товарную сырую нефть, газовый конденсат и природный газ, который опреде-ляется как общий объем добытых недропользователем за налоговый период в рам-ках каждого отдельного контракта на недропользование сырой нефти, газового кон-денсата и природного газа за вычетом объемов сырой нефти, газового конденсата и природного газа, указанных выше. Стоимость данного объема определяется ис-ходя из мировой цены.

Таким образом, налоговым законодательством, в целях справедливого налого-обложения, установлено разграничение способов определения стоимости добытой нефти в зависимости от ее дальнейшего использования.

ТЕПЕРЬ МОЖНО ПРИСТУПИТЬ К ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДПИ.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДПИ на примере недрополь-зователя, добывающего сырую нефть.

Пример.ТОО «ННН» осуществляет деятельность по добыче нефти на месторождении

«ХХХ» на основании контракта № 61 от 01.02.1998 года, заключенного с Правитель-ством РК. За 1 квартал 2012 года ТОО «ННН» добыло 60 000 тонн сырой нефти. Из добытого объема сырой нефти 1 560 тонн было реализовано на нефтеперерабаты-вающий завод по цене 53 000 тенге за тонну, 2 500тонн использовано на собствен-ные производственные нужды, 10 560 тонн передано на нефтеперерабатывающий завод для переработки, 5 456 тонн передано в натуральной форме в счет уплаты рентного налога на экспорт по цене 20 560 тенге.

Производственная себестоимость добычи тонны нефти составила 20 360 тенге. Мировая цена сырой нефти сорта Urals med за 1 квартал 2012 года составила 16 336 тенге за баррель нефти. Коэффициент баррелезации добытой нефти, согласно паспорта качества добытой нефти при 20 градусах Цельсия, составил 7,2345. Пла-нируемый годовой объем добычи 560 000 тонн.

Декларация состоит из самой декларации (форма 590.00) и приложений к ней (формы с 590.01 по 590.05), предназначенных для детального отражения информа-ции об исчислении налогового обязательства по уплате НДПИ.

В разделе «Налог на добычу полезных ископаемых к уплате» в строке 590.00.001 указывается сумма НДПИ к уплате в бюджет за налоговый период по контракту на недропользование. Данная строка определяется как сумма начис-ленного налога на добычу полезных ископаемых, с учетом корректировок ука-занных в строках и графах приложений 590.01.078, 590.02. G, 590.03 V, 590.04 L, 590.05 N к Декларации.

В строке 590.00.002 указывается сумма НДПИ с учетом корректировки, со-гласно подпункту 1) пункта 3 статьи 338 Налогового кодекса. Данная строка применима в отношении лишь тех недропользователей, которые ведут добы-чу полезных ископаемых, по которым в отчетном налоговом периоде имеют-ся официальные котировки цен, зафиксированные на Лондонской бирже ме-таллов и (или) Лондонской бирже драгоценных металлов (далее – Лондонская биржа металлов).

Для исчисления НДПИ на нефть предназначена форма 590.01.В разделе «Исчисление налога на добычу полезных ископаемых на сырую

нефть»:в строке 590.01.001 указывается планируемый годовой объем добычи сырой

нефти, в тоннах – 560 000;в строке 590.01.002 указывается общий объем за налоговый период добытой

сырой нефти, в тоннах – 60 000;в строке 590.01.003 указывается объем добытой за налоговый период сырой

нефти, реализованной на нефтеперерабатывающий завод для переработки, в тон-нах – 1 560;

в строке 590.01.004 указывается фактическая покупная цена нефтеперерабаты-вающего завода за единицу реализованной продукции – 53 000 тенге;

в строке 590.01.005 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, ре-ализованной на нефтеперерабатывающий завод для переработки, определяемая, как произведение строк 590.01.003 и 590.01.004. (1 560 х 53 000) = 82 680 000 тенге;

в строке 590.01.006 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти, переданной в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод для переработки, в тоннах – 10 560;

23

www.buhgalter.kz



в строке 590.01.007 указывается объем добытой за налоговый период сы-рой нефти использованной на собственные производственные нужды, в тон-нах – 2 500 тонн;

в строке 590.01.008 указывается производственная себестоимость добычи за единицу продукции, определяемая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенная на 20 процентов – (20 360 +20%) = 24 432 тенге;

в строке 590.01.009 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, пе-реданной в качестве давальческого сырья на нефтеперерабатывающий завод для переработки и использованной на собственные производственные нужды, опреде-ляемая по следующей формуле ((590.01.006 + 590.01.007) х 590.01.008) = 319 081 920 тенге;

в строке 590.01.010 указывается объем добытой за налоговый период сырой нефти, переданной в натуральном выражении, в тоннах – 5 456;

в строке 590.01.011 указывается цена передачи, определяемая в порядке, уста-новленном Правительством Республики Казахстан – 20 560 тенге;

в строке 590.01.012 указывается стоимость объема добытой сырой нефти, переданной в натуральном выражении, определяемая как произведение строк 590.01.010 и 590.01.011. (5 456 х 20 560) = 112 175 360 тенге;

в строке 590.01.013 указывается объем добытой за налоговый период то-варной сырой нефтив тоннах, определяемый как разница строк 590.01.002,– 590.01.003, 590.01.006, 590.01.007 и 590.01.010 (60 000 – 1 560 – 10 560 – 2 500 – 5 456) = 39 924;

в строке 590.01.014 указывается мировая цена на сырую нефть, определяе-мая в соответствии с пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса. При определе-нии мировой цены следует обратить внимание на то, что она выражена в тенге за баррель нефти. Тогда как учет добытой нефти ведется в метрических тоннах. В связи с чем необходимо осуществить перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну исходя из плотности добытой нефти, указанной в паспорте качества нефти и соответствующему данной плотности коэффициенту барреле-зации. Порядок осуществления перевода установлен государственным стандар-том, утвержденным уполномоченным государственным органом в области техни-ческого регулирования.

В нашем случае коэффициент баррелезации, согласно паспорта качества неф-ти составил 7,2345. Это означает, что при температуре 20 градусах Цельсия одна тонна нефти содержит 7,2345 баррелей.

При этом, зная, что мировая цена за 1 баррель составляет 16 336 тенге, можно посчитать стоимость 1 тонны нефти следующим образом:

16 336 х 7,2345 = 118 183 тенге;в строке 590.01.015 указывается стоимость объема добытой товарной сырой

нефти, определяемая как произведение строк 590.01.013 и 590.01.014. (39 924 х 118 183) = 4 718 338 092 тенге;

в строке 590.01.016 указывается ставка НДПИ на сырую нефть, определенная статьей 336 Налогового кодекса.

При этом, следует заметить, что ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть, включая газовый конденсат, устанавливаются в фиксированном выражении по шкале и зависит от объема годовой добычи.

В нашем случае плановый годовой объем добычи составляет 560 000 тонн. Со-ответственно ставка НДПИ составляет 8 %;

в строке 590.01.017 указывается ставка НДПИ на сырую нефть, с учетом пони-жающего коэффициента, определенная статьей 336 Налогового кодекса.

Данный коэффициент составляет 0,5 и применяется к ставке налога, в случае реализации добытой нефти на нефтеперерабатывающий завод, пе-редачи в качестве давальческого сырья для переработки, использования на собственные производственные нужды, передачи в качестве натуральной оплаты в счет роялти, рентного налога на экспорт, НДПИ, доли РК по разде-лу продукции.

В рассматриваемом примере ставка НДПИ с учетом понижающего коэффициен-та составила 4 %;

в строке 590.01.018 указывается сумма НДПИ на сырую нефть, определяемая следующим образом:

((82 680 000 + 319 081 920 + 112 175 360) х 4%) + (4 718 338 092 х 8%) = 398 024 538 тенге.


www.buhgalter.kz


25

www.buhgalter.kz




www.buhgalter.kz


Передача лицевых счетов

налогоплательщика из одного налогового

органа в другойГлавный специалист управления учета и анализа Ж. Тажиева

В соответствии с Правилами ведения лицевых счетов, утвержденными приказом Министра финансов РК от 29.12.2008 г. №622, с учетом изменений, внесенных при-казом Министра финансов РК от 29.03.2012 г.№177, введенных в действие с 30 мар-та 2012 года (далее - Правила), передача лицевых счетов налогоплательщика (на-логового агента) из одного налогового органа в другой налоговый орган при измене-нии места нахождения юридического лица, филиала и представительства произво-дится по основаниям, предусмотренным ст.595 Налогового кодекса.

В соответствии со ст.595 Налогового кодекса передача лицевого счета налого-плательщика (налогового агента) производится при изменении места нахождения из одного налогового органа в другой налоговый орган по основаниям, предусмо-тренным п.1 ст.563 Налогового кодекса, согласно которому налоговые органы осу-ществляют внесение изменений и дополнений в регистрационные данные, пред-ставленные при регистрации в качестве налогоплательщика - на основании сведе-ний Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Передача лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) из одного на-логового органа в другой налоговый орган производится в течение десяти рабочих дней со дня возникновения оснований для передачи лицевого счета.

Лицевой счет передается за период с начала текущего года до даты его закрытия в передающем налоговом органе, а также за предыдущие пять лет.

Пунктом 248 Правил предусмотрено, что в сопроводительном письме, адресо-ванном налоговому органу, указывается перечень передаваемых документов. Лице-вые счета передаются на электронных носителях.

27

www.buhgalter.kz



Нередко налогоплательщики интересуются, какие необходимы документы для получения лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции. Предлагаем вашему вниманию перечень необходимых документов.

1) заявление установленной формы (приложение 1 – для юр/л, приложения 2 – для ИП);2) копии устава (за исключением экспортных и импортных операций) и свиде-

тельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица (нотариально засвидетельствованные в случае непредставления оригиналов для сверки) – для юридического лица;

3) копия документа, удостоверяющего личность, - для физического лица;4) копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве ин-

дивидуального предпринимателя (нотариально засвидетельствованная в случае непредставления оригинала для сверки) – для индивидуального предпринимателя;

5) копия свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе (нота-риально засвидетельствованная в случае непредставления оригинала для сверки);

6) копия документа, подтверждающего уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности (нотариально засвидетельство-ванная в случае непредставления оригинала для сверки). Сумма лиц/сбора - 100 МРП (согласно ст. 472 Налогового кодекса РК), на 2012г. - 161 800 тенге (уплачива-ется в бюджет по месту нахождения ИП);

7) сведения и документы в соответствии с квалификационными требованиями:замеры по расположению в радиусе 100 метров от границ ограждений детских

учреждений и организаций образования; Копия документов, подтверждающих наличие стационарных помещений, вклю-

чающих торговые помещения, помещения для приемки, хранения и подготовки то-варов к продаже, вспомогательные помещения, административно-бытовые поме-щения и технические участки на праве собственности или арендованные (договор купли-продажи или аренды стационарных помещений);

Копия регистрационной карточки на ККМ с ФП;копии технической документации, регламентирующей обеспечение требований

безопасности для жизни и здоровья потребителей (санитарные нормы и правила, ГОСТы, нормы и правила пожарной безопасности).

СТ РК 10-2006 Пиво. Общие технические условияСТ РК 1011-99 Казахстанской шампанское. Общие технические условия.СТ РК ГОСТ Р 51355-2010 Водки и водки особые. Общие технические условияСТ РК ГОСТ Р 52700-2010 Напитки слабоалкогольные натуральные. Общие тех-

нические условияГОСТ 13741-91 Коньяки. Общие технические условияГОСТ 4827-70 Изделия ликеро-водочные. Розлив, упаковка, маркировка, транс-

портирование и хранениеГОСТ 5575-76 Вина. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранениеГОСТ 12545-81 Водки и водки особые. Упаковка, маркировка, транспортирова-

ние и хранение

Какие необходимы документы для

получения лицензии на хранение и розничную

реализацию алкогольной продукции?

Пресс-секретарь Налогового департа-

мента по Карагандин-ской области

Е. Мохов


www.buhgalter.kz


ГОСТ 12.1.004-1991 Система стандартов безопасности труда. Пожарная безо-пасность.

СТ РК 1010-2008 «Продукция пищевая информация для потребителя. Общие требования

Правила пожарной безопасности в РК №35 от 08.02.06г.,Правила СЭС № 578 30.07.2010г.- перечень средств измерений и графика их поверки, согласованных в установ-

ленном порядке с органами в области технического регулирования. Правила лицензирования и квалификационных требований, предъявляемых к де-

ятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продук-ции, за исключением деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализа-ции алкогольной продукции на территории ее производства, утвержденные Постанов-лением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2007 года N 731

2. Квалификационные требования, предъявляемые к заявителю при лицензиро-вании деятельности по розничной реализации алкогольной продукции, за исключе-нием деятельности по розничной реализации алкогольной продукции на террито-рии ее производства, включают наличие:• стационарных помещений, то есть капитального здания, сооружения или их ча-

сти, оборудованного водоснабжением, энергоснабжением, канализацией (кро-ме населенных пунктов в сельской местности), противопожарными устройства-ми, имеющими фундамент, перемещение которого невозможно без нанесения ущерба их несущей конструкции. Стационарное помещение должно располагать комплексом помещений, которые подразделяются на следующие группы: торго-вое помещение (торговый зал, то есть помещение, где размещаются рабочий и выставочный запас товаров, а также осуществляется отбор товаров покупателя-ми, расчетные операции за отобранные товары, оказываются различные допол-нительные услуги покупателям). К торговым залам также относятся залы обслу-живания посетителей ресторанов, кафе, баров; помещение для приемки, хране-ния и подготовки товаров к продаже (к ним относятся: приемочные, разгрузоч-ные, кладовые для хранения товаров, помещения для подготовки товаров к про-даже, фасовочные и комплектовочные);

• вспомогательное помещение (помещение для хранения тары, контейнеров, для приема посуды); административно-бытовое помещение;

• технические участки (вентиляционные камеры, камеры кондиционирования воз-духа и другие).

• При реализации алкогольной продукции границы ограждений стационарных помещений должны быть расположены в радиусе более ста метров до границ ограждений детских учреждений и организаций образования;2) контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью;3) нормативных технических документации, регламентирующих деятельность

субъектов, занятых розничной торговлей алкогольной продукцией (санитарные нор-мы и правила, ГОСТы, регламентирующие требования к упаковке, приему и хране-нию алкогольной продукции, нормы и правила пожарной безопасности);

4) витрин (навесные, специализированные), полок и других оборудований для выставления товара, имеющегося в продаже, соответствующих по качеству обяза-тельным требованиям стандартов и технических условий;

5) условий хранения, соответствующих установленным ГОСТами требованиям (соблюдение температурного режима и других параметров, товарного соседства и других условий хранения), не допускающих потери качества при хранении.

Изменения, внесенные в ЗРК «О лицензировании» с 30.01.2012г.В ст. 43 - рассмотрение заявления осуществляется в течении 15 рабочих дней со

дня поступления заявления с необходимыми документами.В ст. 47. Переоформление и выдача дубликатов лицензии и (или) приложения к

лицензии1. При утере, порче лицензии и (или) приложения к лицензии лицензиат имеет

право на получение дубликатов лицензии и (или) приложения к лицензии.Утерянные, испорченные бланки лицензии и (или) приложения к лицензии счи-

таются недействительными со дня подачи лицензиатом письменного заявления ли-цензиару.

Лицензиар в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления производит выдачу дубликатов лицензии и (или) приложения к лицензии с присвоением нового номера и надписью «Дубликат» в правом верхнем углу.

2. Лицензия и (или) приложение к лицензии подлежат переоформлению в сле-дующих случаях:

29

www.buhgalter.kz



1) изменения фамилии, имени, отчества физического лица;2) при перерегистрации индивидуального предпринимателя, изменении его наи-

менования и адреса;3) при реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, вы-

деления или преобразования;4) изменения наименования и (или) юридического адреса юридического лица.В случае изменения наименования вида и (или) подвида деятельности лицензи-

ат имеет право подать заявление о переоформлении лицензии в порядке, установ-ленном настоящим пунктом.

Заявление о переоформлении подается лицензиатом в течение тридцати ка-лендарных дней с приложением документов, подтверждающих уплату в бюджет ли-цензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности при перео-формлении лицензий, копии лицензии и приложения к лицензии (в случае наличия).

В случае непредставления к заявлению документов, указанных в настоящем пункте, лицензиар отказывает в переоформлении лицензии и (или) приложения к лицензии.

В случае исключения из лицензируемого вида деятельности одной или более банковских операций, одного или более классов в страховой деятельности лицен-зиат обязан в течение тридцати календарных дней подать заявление о переоформ-лении лицензии с приложением лицензии.

В случае изменения наименования вида деятельности физическое или юриди-ческое лицо, осуществляющее деятельность в финансовой сфере и деятельность, связанную с концентрацией финансовых ресурсов, если такое изменение не по-влекло изменения существа лицензируемого вида деятельности, обязано в течение тридцати календарных дней подать заявление о переоформлении лицензии с при-ложением документов, подтверждающих уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности при переоформлении лицензий, и копию лицензии.

3. Лицензиар в течение 10 рабочих дней со дня подачи лицензиатом соответ-ствующего письменного заявления переоформляет лицензию и приложение к ли-цензии (в случае наличия).

Лицензиат при получении переоформленной лицензии обязан вернуть лицензи-ару ранее выданную лицензию и приложение к лицензии (в случае наличия).

К сведению: согласно ст. 48 ЗРК О лицензировании:1. Лицензия и (или) приложение к лицензии прекращают свое действие в слу-

чаях:1. истечения срока, на который выдана лицензия;2. совершения действий (операций) в полном объеме, на осуществление кото-

рых выдана лицензия;3. лишения лицензии;4. прекращения деятельности физического лица, ликвидации юридического

лица, реорганизации юридического лица, за исключением реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования;

5. добровольного возврата лицензии и (или) приложения к лицензиару;6. исключения отдельного вида деятельности и (или) подвида деятельности из

перечня лицензируемых;7. исключения лицензиата из числа субъектов, подлежащих лицензированию;8. в иных случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.2. При прекращении действия лицензии и (или) приложения к лицензии лицен-

зиат обязан в течение десяти рабочих дней вернуть лицензию и (или) приложение к лицензии лицензиару.


www.buhgalter.kz


Особенности налогообложения

предпринимательской деятельности

на рынкеОтдел разъяснений Налогового департа-мента Акмолинской области

О порядке расчетов с бюджетом с 1 января 2013 годаС 1 января 2013 года предусмотрена отмена СНР на основе разового талона.Со следующего года всем ИП, осуществляющим предпринимательскую деятельность

на рынках, необходимо перейти на один из следующих режимов налогообложения:- специальный налоговый режим на основе патента;- специальный налоговый режим на основе упрощенной деятельности;- общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

В целях предоставления возможности адаптации налогоплательщиков к новым условиям налогообложения, а также обеспечения плавного перехода торгующих на рынках, Министерство финансов РК предлагает предоставить с 1 июля 2012 года лицам, торгующим на рынках, право выбора одного из СНР: на основе патента, упрощенной декларации или общеустановленного порядка.

Кроме того, приказом Министерства финансов РК от 5 мая 2012 года № 231 утвержден План мероприятий по обеспечению организованного перехода налого-плательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на торговых рынках, на другие режимы налогообложения.

Согласно данному Плану мероприятий в налоговых органах будут созданы спе-циальные рабочие группы по оказанию методологической и консультационной по-мощи лицам, торгующим на рынках.

Учитывая специфику деятельности данных налогоплательщиков, на территори-ях крупных рынков также будут созданы пункты для оказания налоговыми органа-ми налоговых услуг.

В данных пунктах налоговые органы будут оказывать следующие виды услуг:1) предоставление налоговых услуг на территории рынков, в том числе:

- по постановке на регистрационный учет в качестве ИП;- по приему заявлений и налоговой отчетности;- по предоставлению налоговых консультаций;

2) оказание методологической и консультативной помощи;3) проведение семинаров-совещанийПредлагаемый порядок позволит обеспечить плавный, безболезненный переход

лиц, торгующих на рынках, на указанные режимы налогообложения.

Надо помнить:СНР на основе патента вправе применять ИП, не использующие труд работни-

ков, с годовым доходом не более 200-кратного размера МЗП (в 2012 году 200-крат-ный размер МЗП составляет 3 487 800 тенге).

Налоги уплачиваются до получения в налоговом органе патента, который выда-ется на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного года по желанию ИП.

Стоимость патента (ИПН и социальный налоги) ИП исчисляет самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

СНР на основе упрощенной декларации вправе применять ИП, чей предельный доход за квартал составляет не более 10 000 000 тенге, а среднесписочная числен-ность работников за квартал не превышает 25 человек, включая самого ИП.

31

www.buhgalter.kz



По упрощенной декларации (форма 910.00) ИП исчисляет налоги (ИПН и соци-альный налог) по ставке 3 % от полученного дохода без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Упрощенная декларация представляется ежеквартально до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налогов производится до 25-го числа второго месяца, следующего за от-четным кварталом.

Общеустановленный порядок расчетов с бюджетом предусматривает общий по-рядок налогообложения с ведением учета расходов и доходов.

Относительно регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.При осуществлении деятельности на рынке на основе разового талона более 90

дней в году физическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Для регистрации в качестве ИП необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения следующие документы:

1) заявление по установленной форме;2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государствен-

ную регистрацию ИП (сумма сбора составляет 2 МРП, в 2012 году – 3236 тенге). От уплаты сбора освобождаются инвалиды 1, II и III групп, репатрианты (оралманы);

3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала;4) фотографию размером 3,5 х 4,5 сантиметра;5) документ, подтверждающий место нахождения ИП (книга регистрации граж-

дан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имуще-ство или пользование им).

Не позднее 3 рабочих дней после представления указанных документов налого-вый орган производит государственную регистрацию ИП.

Обязательства при осуществлении деятельности на рынках Физические лица и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность

на рынках на основе разового талона (кроме пенсионеров и инвалидов I, II и III групп и если инвалидность установлена бессрочно), обязаны за каждый квартал состав-лять Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным сум-мам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам со-циальных отчислений по форме 201.00 (Расчет).

Данный Расчет представляется в налоговый орган не позднее 15-го числа второ-го месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечисление ОПВ и социальных отчислений осуществляется:- физическими лицами – не позднее 15 рабочих дней, следующих за 30 днями, в

которые приобретались разовые талоны;- ИП – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Также следует помнить, что согласно налоговому законодательству Респу-блики Казахстан лица, осуществляющие деятельность на рынке (кроме платель-щиков НДС), обязаны с 1 января 2012 года вести налоговый регистр по приоб-ретенным товарам.

О прекращении предпринимательской деятельностиДля ИП, применяющих СНР на основе разового талона, налоговым законода-

тельством предусмотрен упрощенный порядок прекращения предпринимательской деятельности (без проведения документальной проверки).

Так, в случае принятия ИП решения о прекращении предпринимательской дея-тельности, необходимо одновременно представить в налоговый орган по месту на-хождения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности; 2) ликвидационный Расчет по форме 201.00;3) свидетельство о государственной регистрации ИП или пояснение на бумаж-

ном носителе при его утере или порче;4) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании

информации о прекращении деятельности ИП.После представления указанных документов налоговый орган осуществляет ка-

меральный контроль, по результатам которого составляется заключение.При отсутствии у ИП каких-либо нарушений, а также задолженности по налогам,

обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям деятельность ИП считается прекращенной.

Телефоны для справок: +7 7162 72-11-65, 72-11-68, 72-11-83


www.buhgalter.kz


Сегодня, с введением нового Кодекса РК «О налогах и других обязательных пла-тежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), который направлен на создание бла-гоприятных условий, способствующих модернизации экономики и снижению общей налоговой нагрузки, в том числе и по заработной плате, имеются случаи, когда ра-ботодатель (налоговый агент) с целью сокрыть объект налогообложения выдает за-работную плату работникам в «серых конвертах»

Таким образом, оплачивается труд работника, не состоящего в штате организа-ции, без удержания налогов и платежей, или заработная плата выдается в разме-ре, не соответствующем трудовому договору, где указана сумма ниже выплачивае-мой в действительности.

Перед тем как говорить о последствиях такой формы оплаты, давайте ответим на следующие вопросы:

1. Кто такой работник и кто такой работодатель?2. Какие налоговые обязательства возникают у работодателя при выплате зара-

ботной платы работнику?РАБОТНИК - это физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с рабо-

тодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудово-му договору.

РАБОТОДАТЕЛЬ - это юридическое лицо или индивидуальный предпринима-тель, состоящий в трудовых отношениях с работником и непосредственно выполня-ющий оплату (заработную плату) в денежной или материальной форме за оказан-ные работником услуги.

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так-же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

При выплате заработной платы работнику у работодателя возникают следую-щие обязательства:• исчисление и удержание индивидуального подоходного налога, облагаемого у

источника выплаты;• исчисление социального налога;• начисление обязательных пенсионных взносов;• исчисление социальных отчислений.

Для уклонения или занижения уплаты вышеуказанных налогов и других обязательных платежей работодатель, пользуясь налоговой неграмотностью работника, принимает его на работу без заключения трудового договора или при заключении данного договора указывает заниженную заработную плату. Тем самым работник стимулирует работодателя уклоняться от уплаты от обя-зательных отчислений.

ПРИМЕР: индивидуальный предприниматель осуществляет производ-ственную деятельность по упрощенному режиму налогообложения в сфере общепита. При сдаче расчета по индивидуальному подоходному налогу ука-зывает двух наемных работников. При проведении хронометражного обсле-дования данного кафе количество наемных работников составило 10 чело-век. При проведении беседы с работниками было установлено, что часть ра-

Результаты отработки ИП, у которых установлено

занижение размера доходов, количества

работников и ФОТ

Главный налоговый инспектор Управле-ния администрирова-ния физических лиц Налогового департа-мента по г. АлматыС. А. Шинтасова

33

www.buhgalter.kz



ботников осуществляют деятельность на протяжении 6 месяцев, средняя за-работная плата составляет 30000 тенге, при этом соответствующие налоги и платежи не уплачивались.

В нарушение п. 2 ст. 163 Налогового кодекса налоговым агентом (работодате-лем) не удержан индивидуальный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет за восьмерых работников, в сумме 10824 тенге за каждый месяц (на одного работ-ника 1353 тенге), где доходами работника, подлежащими налогообложению, явля-ются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или на-туральной форме.

В нарушение ст. 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисле-ния обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды рабо-тодателем не начислены и не перечислены пенсионные отчисления за работников в сумме 24000 тенге.

На основании ст. 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» обя-зательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением рабо-тающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих де-ятельность, приносящую доход на территории РК.

В нарушение п. 10 ст. 1 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» работодателем не начислены и не перечислены социальные отчисления за работ-ников в сумме 4310 тенге.

Следовательно, сокрыто и не перечислено в бюджет за 6 месяцев только по ин-дивидуальному подоходному налогу с доходов, облагаемых у источника выплаты, в среднем 64944 тенге, пенсионные отчисления на сумму 72000 тенге, социальные отчисления на сумму 25860 тенге.

ПЛЮСЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЯ:

• скрывает реальное количество занятых в производстве работников;• уклоняется от уплаты вышеперечисленных налогов и платежей (ИПН, социаль-

ный налог, ОПВ в НПФ, ОСС) и т.д.

МИНУСЫ ДЛЯ РАБОТНИКА:

• при наступлении страхового случая не производится выплата социальных от-числений из Государственного фонда социального страхования;

• нет перечислений в накопительный пенсионный фонд;• нет стажа работы и т.д.

В этом случае нарушены не только Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», законы РК «Об обязательном пенсионном обеспечении в РК», «Об обязательном социальном страховании», но и Трудовой кодекс РК.

И от этого страдает не только работник, но и государство в целом. Во избежание этого работник обязан хотя бы раз в год брать справку о пенсионных накоплениях на соответствующий год, требовать справку с места работы о начисленной (выпла-ченной) заработной плате на соответствующий год.

В связи с вышеизложенным, при обнаружении фактов занижения, сокрытия, не-своевременной выплаты заработной платы работникам и занижения, сокрытия на-логов просим сообщить в Налоговое управление по месту регистрации организации для принятия соответствующих мер по устранению вышеперечисленных наруше-ний согласно действующим законодательным нормам РК, на основании чего мож-но взыскать налоги и платежи, подлежащие уплате в бюджет, и привлечь к админи-стративной ответственности работодателя.

Таким образом, Налоговыми органами города Алматы в целях налогово-го контроля и обеспечения полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет в 2011 году проводилась работа, по индивидуальным предпринимателям осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима на основе упрощенной декларации на пред-мет отражения фактически используемого количество наемных работников, а также сумм ФОТ.

В результате проведенных мероприятий привлечены к представлению дополни-тельных деклараций 678 ИП, которые увеличили количество наемных работников на 2763 человек, с увеличением ФОТ на 160,5 млн. тг., где доначисления по ИПН со-ставили 16 млн. тг.


www.buhgalter.kz


Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

ВОПРОС: Включается ли в оздоровительное пособие доплата за углубленное изучение

директору, зам. директора и учителям профильного направления в размере 40% от БДО, если школа-лицей является специализированной для одаренных детей?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан граж-

данским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предостав-ляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере долж-ностного оклада.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работ-ников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, ра-ботников казенных предприятий» системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюдже-та, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная си-стема оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, уста-навливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации.

В связи с этим, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностно-го оклада, который устанавливается и выплачивается каждому работнику индивиду-ально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой работы и др., в частности, в зависимости от продолжительности рабочего времени.

При этом пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, т.е. без учета доплат и надбавок за условия труда.

ВОПРОС:

У нас работают учителя из других школ по совместительству. По трудовому соглашению приняты на работу 01 сентября 2011 г. и уволены 01 июня 2012 г. в связи с окончанием трудового договора. Компенсация за неиспользованный тру-довой отпуск за проработанный период (в нашем случае 9 месяцев) за 42 кален-дарных дня выплачивается, когда учителя будут получать отпускные по основ-ному месту работы?

ОТВЕТ: Согласно статье 196 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс)

работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями.

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продол-жительность рабочего времени более чем на 4 часа.

35

www.buhgalter.kz



В соответствии со статьей 199 Кодекса работникам, работающим по трудовому договору о работе по совместительству, оплачиваемые ежегодные трудовые отпу-ска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.

Если продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по тру-довому договору о работе по совместительству меньше продолжительности отпу-ска по другой работе, работодатель по просьбе работника - совместителя предо-ставляет ему отпуск без сохранения заработной платы на дни, составляющие раз-ницу в продолжительности отпусков.

Вместе с тем, следует отметить, что в соответствии со статьей 29 Кодекса трудо-вой договор может быть заключен:

1) на неопределенный срок;2) на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных

подпунктами 3), 4) и 5) пункта 1 данной статьи.В случае повторного заключения трудового договора с работником, ранее за-

ключившим договор на определенный срок не менее одного года, в том числе при продлении срока трудового договора, он считается заключенным на неопределен-ный срок.

Запрещается заключение трудовых договоров на определенный срок в целях уклонения от предоставления гарантий и компенсации, предусмотренных для ра-ботников, с которыми трудовой договор заключен на неопределенный срок.

В случае, если при истечении срока действия трудового договора ни одна из сто-рон в течение суток не потребовала прекращения трудовых отношений, то он счита-ется заключенным на неопределенный срок;

3) на время выполнения определенной работы;4) на время замещения временно отсутствующего работника;5) на время выполнения сезонной работы.

ВОПРОС:

Можем ли мы нерезиденту заработную плату рассчитывать в евро или нужно обязательно в тенге?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 134 Трудового кодекса Республики Казахстан за-

работная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Ре-спублики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады сле-дующего месяца.

ВОПРОС: Является ли нарушением что в трудовом договоре сумма оклада сотрудника

указана к выдаче, а не к начислению?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 28 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс) размер и

иные условия оплаты труда наряду с другими обязательными условиями должны оговариваться в трудовом договоре.

То есть в данном случае в договоре обязательно должно быть оговорено дан-ное условие.

Согласно статье 32 Кодекса трудовой договор заключается в письменной фор-ме не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. По одному экзем-пляру трудового договора хранится у работника и работодателя. Получение работ-ником экземпляра трудового договора подтверждается в письменной форме.

ВОПРОС:

В нашей организации (РГП на ПХВ) действует следующая система оплаты труда. За время нахождения работника в командировке сохраняется его зара-ботная плата в размере оклада. После проведения аудиторской проверки, в за-мечаниях было указано, что за командированными работниками должна сохра-няться средняя заработная плата, согласно п.8 правил о служебных команди-ровках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета. Каким нормативно-правовым актом мы долж-ны руководствоваться?


www.buhgalter.kz


ОТВЕТ: В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

– Кодекс) за время командировки за работником сохраняются место работы (долж-ность) и заработная плата.

Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.Порядок возмещения расходов работникам бюджетных организаций определя-

ется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 «Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республи-ки Казахстан».

Вместе с тем, следует отметить, что согласно статье 6 Закона Республики Казах-стан «О нормативных правовых актах» при наличии противоречий в нормах норма-тивных актов разного уровня действуют нормы акта более высокого уровня.

Для сведения сообщаем, что заработная плата - вознаграждение за труд в за-висимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего ха-рактера.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (ква-лификации) за единицу времени.

То есть должностной оклад является составной частью заработной платы.

ВОПРОС:

Сотрудника вызывали в военкомат и его не было 5 рабочих дней. При начисле-нии з/п эти 5 дней оплачены не были. Правомерно ли это?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 149 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс)

работодатель освобождает работников от выполнения трудовых обязанностей на время привлечения их к государственным или общественным обязанностям в слу-чаях, предусмотренных законами Республики Казахстан, с сохранением за ними ме-ста работы (должности).

За выполнение государственных и общественных обязанностей заработная пла-та работнику выплачивается по месту выполнения указанных обязанностей, но не ниже средней заработной платы по месту основной работы.

Согласно статье 16 Закона РК от 16 февраля 2012 года «О воинской службе и статусе военнослужащих» граждане освобождаются от работы (учебы) на время, необходимое для выполнения обязанностей, связанных с постановкой допризыв-ников на воинский учет, с сохранением за ними места работы (учебы), занимаемой должности и средней заработной платы.

Учитывая, что рассматриваемая норма Кодекса носит отсылочный характер, со-ответственно, вопрос отнесения того или иного действия граждан (в связи с требо-ванием правовых норм) к государственным или общественным обязанностям выхо-дит за пределы компетенции Министерства, в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «О Прокуратуре» рекомендуем обратиться за допол-нительным разъяснением в органы прокуратуры.

Также, для сведения сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 6 Закона Респу-блики Казахстан «О нормативных правовых актах» нормы законов в случаях их рас-хождения с нормами кодексов Республики Казахстан могут применяться только по-сле внесения в кодексы соответствующих изменений.

ВОПРОС:

Как начисляется пособие на оздоровление учителю (стаж 23 года, по тарифика-ции 23 часа в неделю), если в среднем с сентября по январь зарплата была 66000 тенге, а с января по май - 72000 тенге. В отпуск уходит с 1 июня 2012 года.

37

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ: В соответствии со статьей 239 Трудового Кодекса Республики Казахстан

(далее – Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственно-го бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продол-жительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздо-ровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году.

Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты тру-да работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Из этого следует, что размер должностного оклада работника зависит от выпол-нения нормы труда.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организа-ций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казен-ных предприятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюдже-та, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная си-стема оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время.В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного

оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой рабо-ты и др., в частности, от продолжительности рабочего времени.

Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки.

То есть ДО работника может варьироваться в зависимости от объема работы, в данном случае от учебной нагрузки.

При этом пособие выплачивается размере должностного оклада (с учетом по-вышения за работу в сельской местности), без учета доплати надбавок за условия труда.

Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государ-ственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Ка-захстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских слу-жащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» (далее – Постановление).

Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работни-ков организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициен-тов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на раз-мер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Респу-блики Казахстан.

В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда учителей всех специальностей (спе-циалистов высшего уровня квалификации) производится по категории G-9, средне-го уровня квалификации - по категории G-11.

Коэффициенты для исчисления должностного оклада в зависимости от стажа работы по специальности утверждены в приложении 2 к Постановлению.

Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге.Вместе с тем, согласно Приложению 19 к Постановлению специалистам здра-

воохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работаю-щим в сельской местности, по решению местных представительных органов могут устанавливаться повышенные оклады (тарифные ставки) по сравнению со ставка-ми специалистов, занимающихся этими видами деятельности в городских услови-ях не менее чем на 25%.

Доплаты и надбавки за условия труда работникам образования приведены в приложении 4, за квалификационную категорию – приложении 19 к Постановлению.

Вместе с тем, пунктом 9 Правил исчисления заработной платы работникам го-сударственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюдже-та, утвержденных Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года N 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной пла-ты работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета», определено, что месячная заработная плата педагогических ра-


www.buhgalter.kz


ботников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом Республики Казахстан «Об образовании».

ВОПРОС:

Каким образом устанавливается доплата за квалификационную категорию экс-пертам Государственного учреждения?

ОТВЕТ: Система оплаты труда работников бюджетной сферы (за исключением государ-

ственных служащих) определяется постановлением Правительства Республики Ка-захстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских слу-жащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий».

Доплата за квалификационную категорию устанавливается в соответствии с приложением 19 к данному постановлению.

Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников, в по-рядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом.

ВОПРОС:

В специализированной детско-юношеской спортивной школе с 1 октября 2008 года работает врач, имеет диплом врача-педиатра (выдан 30 июня 1988 г). По-сле окончания учебного заведения с 01.08.1988 г по 30.07.1990 г принят врачом-интерном по педиатрии в детскую городскую больницу. Входит ли этот период для исчисления стажа работы по специальности работников (в данном случае врача спортивной школы) при определении должностного оклада в соответствии с рее-стром должностей гражданских служащих?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства Республики Казах-

стан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских слу-жащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» порядок и условия исчисления ста-жа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для ра-ботников организаций определяются центральными исполнительными и иными го-сударственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствую-щих сферах деятельности.

Согласно пункту 4 Правил исчисления стажа работы по специальности работ-ников организаций здравоохранения, не являющихся государственными служащи-ми, утвержденным приказом Министра здавоохранения Республики Казахстан от 18.08.2010 года № 652 «Об утверждении Правил исчисления стажа работы по спе-циальности работников организаций здравоохранения, не являющихся государ-ственными служащими, а также Правил организации и оплаты дежурств работников организаций здравоохранения» (далее – Правила) в стаж работы по специально-сти работникам, занимающим врачебные должности, засчитывается время работы на врачебных и руководящих должностях при наличии высшего медицинского обра-зования, а также время прохождения обучения на курсах повышения квалификации и переподготовки, резидентуре, клинической ординатуре, аспирантуре, магистрату-ре, докторантуре, связанной с клинической практикой.

Согласно пункту 12 Правил специалистам, допущенным к врачебным и прови-зорским должностям в стаж работы зачисляется время работы в период до 30 апре-ля 2010 года в соответствии с приказом И.о. Министра здравоохранения Республи-ки Казахстан от 26 ноября 2009 года № 791.

Между тем, в соответствии со статьей 45 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 г. № 213 «О нормативных правовых актах» официальное толкование подзаконных актов дают органы или должностные лица, их принявшие (издавшие).

ВОПРОС:

Просим дать разъяснение по вопросу расчет периода, дающего право на еже-годный трудовой отпуск с учетом дней, не входящих в трудовой стаж.

39

www.buhgalter.kz



Пример:Дата приема работника 20.05.2011 годаОтпуск без сохранения заработной платы с 27.06.2011 по 05.07.2011 гг.Ежегодный трудовой отпуск предоставляется с 20.05.2012 года

ВОПРОС:

Каким должен быть первый и последующий период, дающего право на ежегод-ный трудовой отпуск

ОТВЕТ: Определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых

отпусков регламентировано статьей 106 Трудового кодекса РК (далее – Кодекс), со-гласно которой рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с перво-го дня работы работника.

При этом периоды, которые дают право на трудовой отпуск, определены ста-тьей 104 Кодекса.

ВОПРОС:

Где можно узнать перечень должностей, кому положены пособия на оздоровле-ние в средних школах. Также, сколько дней отпуска положено преподавателям в миницентрах? Они ведь работают 5 дней в неделю, соответственно должны отды-хать 42 дня, так ли это?

ОТВЕТ: По первому вопросу. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК граж-

данским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предостав-ляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере долж-ностного оклада.

Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года № 850.

При этом, согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимаю-щее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачива-емую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функ-ций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирова-ния государственных органов.

По второму вопросу. Согласно Закону Республики Казахстан от 27 июля 2007 года № 319 «Об образовании» педагогические работники имеют социальные га-рантии, в т.ч. на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календарных дней для педагогических работников организаций среднего обще-го, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовско-го образования; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебно-методического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования.

Перечень педагогических работников и приравненных к ним лиц утвержден поста-новлением Правительства Республики Казахстан от 30 января 2008 года № 77 «Об утверждении Типовых штатов работников государственных организаций образования и перечня должностей педагогических работников и приравненных к ним лиц».

ВОПРОС:

Летчики авиакомпании постоянно получают оклад плюс постоянную доплату за классность каждый месяц, независимо от того, производятся полеты или нет. Рабо-та носит технический характер, налет зависит от заказов. В месяцы, когда летный состав совершает полеты, летчики получают доплату за налет часов.

Включатся ли доплата за налет часов в расчет средней заработной платы?В праздничные дни оплачивается ли налет часов в двойном размере?

ОТВЕТ: По первому вопросу. Согласно Единым правилам исчисления средней заработ-

ной платы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления сред-


www.buhgalter.kz


ней заработной платы», исчисление средней заработной платы, как при пятиднев-ной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отрабо-танное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствую-щий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимули-рующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой опла-ты труда.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), прихо-дящихся на период события.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных ме-сяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (вы-плата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчис-ления средней заработной платы.

Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключается неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или со-хранялась средняя заработная плата.

Также при исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению к Правилам.

Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Ка-захстан от 3 июня 2008 года № 135-п утверждены методические рекомендации по применению вышеуказанных Правил, которые размещены на веб-сайте Мини-стерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан в рубрике «Нормативно-правовая база».

По второму вопросу. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан при работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, ис-ходя из дневной (часовой) ставки работника.

При этом предоставление другого дня отдыха не освобождает от оплаты рабоче-го времени, приходящегося на праздничный или выходной день, в одинарном раз-мере.

Дневная (часовая) ставка работника определяется путем деления должностно-го оклада на количество рабочих дней (часов) в текущем месяце, исходя из балан-са рабочего времени.

ВОПРОС:

Я работаю в детском саду бухгалтером. Штатная численность сотрудников 52чел., численность детей, посещающих детский сад 284 чел (10групп из них 6 гр.садовских и 4 гр. предшколы).

По штатному расписанию, согласно типовых штатов, по бюджету предусмотре-но 1,5 ставки бухгалтера. Детский сад является государственным коммунальным ка-зенным предприятием. В связи с этим я веду учет отдельно по спецсредствам, всю отчетность, бухгалтерские проводки, оборотные ведомости, начисление зарплаты, приобретение продуктов питания и ТМЦ, .т.е. ГЗ по спецсредствам и по бюджету плюс подача сведений в вышестоящий орган.

Положена ли дополнительная оплата труда за ведение специального счета и в каком размере? В каких правовых документах об этом я могу узнать?

ОТВЕТ: Согласно статье 131 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, вы-

полняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, об-условленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.

Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности.Приложением 19 к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 29

декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работ-ников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, ра-

41

www.buhgalter.kz



ботников казенных предприятий» работнику предусмотрена доплата за совмеще-ние должности (расширение зоны обслуживания) в размере до 50 % от должност-ного оклада.

Под расширением зоны обслуживания понимается выполнение работником наря-ду со своей основной работой дополнительного объема работ по той же профессии.

Указанные доплаты не распространяются на руководителей учреждений, их за-местителей.

Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего госу-дарственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в по-рядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.

ВОПРОС:

Я работаю завучем в школе одна ставка плюс 9 часов, стаж 12 лет, образова-ние высшее, категория 2, 25% сельских надбавки, экология 2090 тг. Сколько будут у меня отпускные и пособие на оздоровление по отдельности?

ОТВЕТ: По вопросу выплаты пособия на оздоровление. Согласно статье 196 Трудового

кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник вправе заключить трудо-вой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколь-кими работодателями.

Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачивае-мой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

При этом суммарная продолжительность рабочего времени по месту основной работы и работы по совместительству не должна превышать нормальную продол-жительность рабочего времени более чем на 4 часа.

В данном случае, если с Вами заключен трудовой договор по совместительству (в качестве учителя), то пособие на оздоровление должно выплачиваться по основ-ному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

Вместе с тем, согласно статье 131 Кодекса работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой или такой же должности либо обязан-ности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.

Совмещение производится в пределах рабочего времени по основной должности.Согласно пункту 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от

29 декабря 2007 года № 1400 системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюд-жета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время, и оплата производится на основе тарифной ставки или должностного оклада, уста-навливаемого каждому конкретному работнику с учетом его квалификации.

Следовательно, совмещение должности не является основанием для выплаты пособия на оздоровление при уходе в ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск по совмещаемой должности; при работе по совместительству пособие выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени.

При этом пособие выплачивается размере должностного оклада (без учета доплат).По вопросу расчета заработной платы. Система оплаты труда работников бюд-

жетной сферы (за исключением государственных служащих) определяется поста-новлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содер-жащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предпри-ятий» (далее – Постановление).

Согласно пункту 3 Постановления должностные оклады (ставки) (ДО) работни-ков организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициен-


www.buhgalter.kz


тов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на раз-мер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Респу-блики Казахстан.

В соответствии с Реестром должностей гражданских служащих по категориям, утвержденным Постановлением, оплата труда учителей всех специальностей (спе-циалистов высшего уровня квалификации) производится по категории G-9, средне-го уровня квалификации - по категории G-11.

Должность заместителя руководителя государственного учреждения и казенного предприятия (кроме дошкольного государственного учреждения и казенного пред-приятия) отнесена к категории G-5.

Коэффициенты для исчисления должностного оклада в зависимости от стажа работы по специальности утверждены в приложении 2 к Постановлению.

Размер БДО на сегодняшний день составляет 17697 тенге.Вместе с тем, согласно Приложению 19 к Постановлению специалистам здра-

воохранения, социального обеспечения, образования, культуры и спорта, работаю-щим в сельской местности, по решению местных представительных органов могут устанавливаться повышенные оклады (тарифные ставки) по сравнению со ставка-ми специалистов, занимающихся этими видами деятельности в городских услови-ях не менее чем на 25%.

Доплаты и надбавки за условия труда работникам образования приведены в приложении 4, за квалификационную категорию – приложении 19 к Постановлению.

Вместе с тем, пунктом 9 Правил исчисления заработной платы работникам го-сударственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюдже-та, утвержденных Приказом Министра образования и науки Республики Казахстан от 29 января 2008 года N 40 «Об утверждении Правил исчисления заработной пла-ты работникам государственных организаций образования, финансируемых за счет средств бюджета», определено, что месячная заработная плата педагогических ра-ботников определяется путем умножения тарифной ставки (должностного оклада) в месяц на их фактическую нагрузку в неделю и деления полученного произведения на нормативную учебную нагрузку в неделю, установленную Законом Республики Казахстан «Об образовании».

Для сведения сообщаем, что вышеуказанное постановление размещено на веб-сайте Министерства в рубрике «Нормативная правовая база».

По вопросу расчета средней заработной платы («отпускных»). Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Расчет средней заработной платы производится на основании Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Прави-тельства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» ( далее – Правила ).

Согласно пункту 7 Правил средняя заработная плата работника исчисляет-ся путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество ра-бочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события (в данном слу-чае – отпуска).

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчетный период - период продолжительностью двенадцать календарных ме-сяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (вы-плата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчис-ления средней заработной платы.

Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или ше-стидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработан-ное время.

Событие - случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом.

43

www.buhgalter.kz



ВОПРОС:

Имеет ли право областная спортивная школа оплачивать лечебное пособие тех-ническому персоналу, а именно операторам котельной установки, электрикам, во-дителям?


- Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюдже-та, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительно-стью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада.

При этом согласно статье 1 Кодекса гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осу-ществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования госу-дарственных органов

Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года №850.

Согласно данному перечню к гражданским служащим наряду со специалиста-ми соответствующего уровня квалификации относятся технические исполнители и квалифицированные рабочие, труд которых требует профессиональной подготовки и специальных знаний в соответствии с Единым тарифно-квалификационным спра-вочником работ и профессий рабочих.

В ЕТКС определен разряд для каждой тарифно-квалификационной характери-стики профессии рабочего, соответственно, на профессию рабочего «Водитель ав-томобиля» разряды определены в выпуске 52 ЕТКС (4-7 разряды). На один разряд выше тарифицируются водители автомобилей в случаях:- работы на 2-3 видах автомобилей (легковом, грузовом, автобусе и т. п.);- выполнения всего комплекса работ по ремонту и техническому обслуживанию

управляемого автомобиля при отсутствии в организации специализированной службы технического обслуживания автомобилей.Тарифно-квалификационные характеристики на профессию «Слесарь-электрик

по ремонту электрооборудования» приведены в ЕТКС, выпуск 02 (2-8 разряды); «Оператор котельной» (диапазон разрядов (2-6) - ЕТКС, выпуск 01.

Выпуски ЕТКС размещены на веб-сайте Министерства в рубрике «Класси-фикаторы».

Решение по присвоению тарифных разрядов, а также отнесению рабочих к квалифицированным и неквалифицированным рабочим принимается квалифи-кационной комиссией организации на основании тарифно-квалификационных характеристик.

Вместе с тем, согласно пункту 6 Постановления Правительства Республи-ки Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда граж-данских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств го-сударственного бюджета, работников казенных предприятий» руководителям организаций предоставлено право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать ма-териальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержа-ние соответствующего государственного учреждения по плану финансирова-ния при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсут-ствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым со-глашением, коллективным договором и (или) актом работодателя (касательно неквалифицированных рабочих).

ВОПРОС:

Как правильно определить должностной оклад учителя? Что необходимо учитывать: тарифную ставку, то есть 18-часовую нагрузку, или фактическую нагрузку, если учитель проработал 25 часов плюс к этому проверка тетрадей, классное руководство? Учитывается ли это при выплате пособия на оздоров-ление?


www.buhgalter.kz



– Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюдже-та, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительно-стью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году.

Согласно Кодексу тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты тру-да работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Из этого следует, что размер долж-ностного оклада работника зависит от выполнения нормы труда.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, со-держащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных пред-приятий» определено, что системой оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий, является повременная и/или сдельная система оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда учитывается проработанное время.В этой связи, пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного

оклада, устанавливаемого и выплачиваемого каждому работнику индивидуально в зависимости от количества его труда, занимаемой должности, выполняемой рабо-ты и др., в частности, от продолжительности рабочего времени.

Таким образом, учителям пособие на оздоровление выплачивается в размере должностного оклада, устанавливаемого исходя из фактической учебной нагрузки.

То есть ДО работника может варьироваться в зависимости от объема работы, в данном случае от учебной нагрузки.

При этом пособие выплачивается размере должностного оклада, а не заработ-ной платы (т.к. доплаты и надбавки являются составной частью заработной платы).

ВОПРОС:

Работнику в 2012 году необходимо начислить компенсацию за неиспользован-ный отпуск за 2009 год. Двенадцать месяцев какого года будут являться расчетным периодом для определения средней заработной платы (2009 или 2012)?

ОТВЕТ: Порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации при

увольнении утвержден Приказом Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 3 июня 2008 года № 135-п «Об утверждении методических рекомендаций по применению Единых правил исчисления средней заработной пла-ты работников, утвержденных постановлением Правительства Республики Казах-стан от 29 декабря 2007 года № 1394».

Для определения суммы компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении трудового договора, дни неиспользованного от-пуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, следующего за датой увольнения работника и выбираются рабо-чие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы.

Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество указанных рабочих дней.

Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, утверж-денным постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной пла-ты», средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчетный период – период продолжительностью двенадцать календарных ме-сяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (вы-плата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчис-ления средней заработной платы.

На вопросы отвечала – Эксперт Управления нормирования и оплаты труда

А.Е. Юсупова

45

www.buhgalter.kz



Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК), сообщает следующее.

Министерство экономического развития и торговли Республики Казахстан информировало, что изменения, внесенные Законом Республики Казахстан от 5.07.11 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномочен-ных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на при-нятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяе-мым субъектам» в пункт 1-1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О рекла-ме» (далее - Закон о рекламе) однозначно относят информацию о ценах АЗС, размещенную на стелах, к объектам наружной (визуальной) рекламы. Министер-ством транспорта и коммуникаций Республики Казахстан в письме от 9.01.12 г. № 03-19/17374-и, данная позиция была поддержана. Необходимо отметить, что по мнению НК МФ РК аналогичная норма действовала и до внесения указанных изменений.

НК МФ РК письмом от 25.08.11 г. № НК-11-23/9876 обратился в Министерство транспорта и коммуникаций Республики Казахстан (далее - МТК РК) о необходимо-сти отзыва письма Комитета автомобильных дорог МТК РК от 05.05.10г. № 19-19-03-276 (далее - письмо КАД МТК РК), однако МТК РК считает нецелесообразным от-зывать письмо КАД МТК РК, поскольку по его мнению, действующим законодатель-ством в области рекламы (с учетом новых поправок) не урегулирован вопрос разме-щения наружной (визуальной) рекламы в виде стел.

Вместе с тем, в рамках новых принятых поправок в действующее законодатель-ство о рекламе МТК РК направлено в свои территориальные органы соответствую-щее письмо, что в случае расположения стел в полосе отвода автомобильных дорог в установленном порядке представлять ежемесячно налоговым органам по месту своего нахождения за размещение наружной (визуальной) рекламы (далее - плата) и объектах обложения.

В соответствии с нормами статьи 11 Закона о рекламе размещение наружной (визуальной) рекламы осуществляется в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и иными способами в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 7 данной статьи.

Как следует из письма Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 22.10.11 г. № 7-45917-11, стелы, содержащие информацию о стоимости товара, расположенные в полосе отвода автомобильных дорог республиканского зна-чения, являются объектами наружной (визуальной) рекламыи, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона рекламе, относятся к иным способам размеще-ния рекламы.

При этом за информацию о стоимости товара, размещенную на стелах, взи-мается плата по ставкам, установленным Налоговым кодексом зарекламно-информационные объекты, в зависимости от площади размещения рекламы.

На основании вышеизложенного, НК МФ РК считает, что, как до внесения соот-ветствующих изменений в Закон о рекламе, так в соответствии с действующим за-конодательством информация о ценах реализуемых нефтепродуктов, размещен-ная на стелах, относилась и относится к объектам наружной (визуальной) рекламы вне зависимости от места расположения АЗС (в полосе отвода автомобильных до-рог или в населенных пунктах).

Письмо Налогового комитета Министерства финансов

Республики Казахстан от 24 апреля 2012 года

№ НК-11-22/4037Заместитель председателяТ. Ботаканова


www.buhgalter.kz


Налоговые департаменты по областям, гг. Астана, АлматыНалоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, сообщает

следующее.Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года № 467-IV «О внесении из-

менений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в статью 69 Налогового кодекса внесены дополне-ния, согласно которым налогоплательщикам предоставлена возможность произве-сти отзыв налоговой отчетности методом изменения, в том числе в случае неверно-го указания налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик вправе произвести отзыв налоговой отчет-ности методом изменения по причине неверного указания налогового периода, при этом данное положение распространяется, в том числе, на налоговую отчетность, представленную до 1 января 2012 года.

Согласно пункту 2 статьи 63 Налогового кодекса формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.

Так, формы налоговой отчетности и правила их составления, действовавшие в 2011 году, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644, действующие в 2012 году, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 ноября 2011 года № 1310.

Таким образом, налоговая отчетность, представляемая за определенный нало-говый период, должна быть составлена по форме, утвержденной на данный нало-говый период.

Также следует отметить, что Налоговый комитет МФ РК совместно с аккредито-ванными бизнес-сообществами проводит работу по упрощению и совершенствова-нию форм налоговой отчетности путем исключения отдельных приложений к декла-рациям и расчетам, сокращения информации в формах налоговой отчетности, ко-торые носили косвенно-информационный характер.

На основании вышеизложенного следует, что отзыв налоговой отчетности мето-дом изменения по причине неверного указания налогового периода при представ-лении ее по форме несоответствующей данному налоговому периоду не представ-ляется возможным.

Следовательно, такая отчетность подлежит отзыву методом удаления, с после-дующим ее представлением по форме, утвержденной на данный налоговый пери-од. При этом, в случае если налоговая отчетность представлена с нарушением сро-ка, установленного Налоговым кодексом, то налогоплательщик (налоговый агент) подлежит привлечению к административной ответственности по части 1 статьи 206 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях.

Настоящее письмо довести до нижестоящих налоговых органов.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов

Республики Казахстан от 2 апреля 2012 года

№ НК-23-27/3135Председатель А. Джумадильдаев

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в мае 2012 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления На-ционального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установле-нии порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В МАЕ 2012 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия

01.05.2012 147,89 195,98 5,05

02.05.2012 147,89 195,98 5,05

03.05.2012 148,06 194,86 5,03

04.05.2012 147,87 194,32 5,01

05.05.2012 147,95 194,29 5

06.05.2012 147,95 194,29 5

07.05.2012 147,95 194,29 5

08.05.2012 147,85 192,31 4,96

09.05.2012 147,94 192,48 4,93

10.05.2012 147,94 192,48 4,93

11.05.2012 147,82 191,38 4,9

12.05.2012 147,87 191,37 4,91

13.05.2012 147,87 191,37 4,91

14.05.2012 147,87 191,37 4,91

15.05.2012 148 190,4 4,87

16.05.2012 148 190,17 4,88

17.05.2012 147,94 188,09 4,77

18.05.2012 148,03 188,22 4,78

19.05.2012 147,72 187,46 4,71

20.05.2012 147,72 187,46 4,71

21.05.2012 147,72 187,46 4,71

22.05.2012 147,99 189 4,74

23.05.2012 147,89 188,89 4,75

24.05.2012 147,78 186,85 4,7

25.05.2012 147,67 185,56 4,66

26.05.2012 147,62 185,79 4,64

27.05.2012 147,62 185,79 4,64

28.05.2012 147,62 185,79 4,64

29.05.2012 148,02 186,18 4,64

30.05.2012 147,96 185,65 4,6

31.05.2012 147,91 183,96 4,54


www.buhgalter.kz

2012, № 6, Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents