2013, № 5 (121), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства с 01.01.2013 года ........................................2

Изменения налогового законодательства о введении электронных счетов–фактур в Казахстане ....................................9

Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста ........................................................................................12

Об упрощенной ликвидации налогоплательщиков с 1 января 2013 года .........................................................................14

Предоставление налоговой отчетности по импортированным товарам в рамках ТС................................18

Специальные положения по международным договорам .......19

Для чего проводится налоговое обследование по плательщикам НДС .....................................................................21

Правила организации и ведения налогового учетаиндивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой отчетности ..................................................................22

Налогообложение имущественного дохода ИП в 2013 году .....26

Упрощенный порядок ликвидации юридических лиц и ИП .....31

Блог Министра финансов Республики Казахстан Б.Б. Жамишева ...............................................................32

Блог Председателя Налогового комитета МФ РК А. С. Джумадильдаева .....................................................................41

Письмо Министерства труда и социальной защиты населения №06-2-36/ЗТ-1733 от 25 апреля 2013 годаКасательно исчисления социальных отчислений .....................44

О процедуре восстановления трудовой книжки ...............................................................................46

Перечень необходимых документов для получения лицензии на право хранения и розничной реализации алкогольной продукции ..................................................................47

Курсы валют в апреле 2013 года ...................................................48

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 05 (121) май 2013 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн:Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Оксана Гринберг

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+7 727 352-85-00

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: +7 727 352-85-55

Отдел рекламы: +7 727 233-87-68

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 3.05.2013 г.

Подписано в печать 13.05.2013 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ


Особенности бухгалтерского учета

субъектов малого предпринимательства

с 01.01.2013 годаИсполнительный

директор АК «АСИКО» В. И. Скала

Бухгалтер представительства

ОАО «Гедеон Рихтер» Н. П. Кайгородова

Как известно, в Закон РК от 28.02.07г. № 234 «О бухгалтерском учете и финан-совой отчетности» были внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2013 г., и затронувшие целый ряд статей в т.ч. ст. 1,2,6,7,14,15,16,20 -22.

На наш взгляд наиболее существенные изменения коснулись нормативной базы, на основании которой субъекты малого предпринимательства (СМП) обязаны вести бухгалтерский учет и разрабатывать Учетную политику, а также условия при которых СМП могут быть освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Рассмотрим более конкретно некоторые изменения, введенные в действие с 01.01.2013 года.

КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ СУБЪЕКТОВ К КАТЕГОРИЯМ

Прежде чем определять какие нормативные акты должны применяться для по-становки и ведения бухгалтерского учета, необходимо установить к какой категории предпринимательства относится субъект (ИП, ТОО).

Так п.1 ст. 1 Закона РК от 28.02.07.г № 234 «О бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности» распространяет действие этого закона на:

- индивидуальных предпринимателей;- юридических лиц, филиалы, представительства и постоянные учреждения ино-

странных юридических лиц, зарегистрированные на территории РК.При этом, в целях определения нормативной базы для ведения бухгалтерского

учета и ответственности, все хозяйствующие субъекты РК дифференцированы на следующие категории:

- субъекты малого предпринимательства (СМП), а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обмен-ных операций с иностранной валютой;

- субъекты среднего предпринимательства (ССП), а также государствен-ные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные пред-приятия);

- субъекты крупного предпринимательства (СКП) и организации публич-ного интереса.

Однако критерии отнесения субъектов к той или иной категории устанавливаются уже не Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а ст. 6 Зако-на РК от 31.01.2006 г. № 124-III «О частном предпринимательстве», согласно которой:

К субъектам малого предпринимательства относятся:

- индивидуальные предприниматели (ИП) без образования юриди-ческого лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек; и

- юридические лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60 000.0-кратного МРП (на 2013 г. не более 1 731.0 х 60 000.0 =103 860 000.0 тенге).

2 БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013

www.buhgalter.kz


При этом, СМП не могут быть признаны ИП и юридические лица, осуществляющие:- деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных ве-

ществ и прекурсоров;- производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;- деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;- проведение лотереи;- деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;- деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов,

газа, электрической и тепловой энергии;- деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;- банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и дея-

тельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);- аудиторскую деятельность;- профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;- деятельность кредитных бюро;- охранную деятельность.В случае превышения одного из условий, СМП просто не будет иметь право на

льготы, предусмотренные для субъектов малого предпринимательства законода-тельством Республики Казахстан;

К субъектам крупного предпринимательства относятся юриди-ческие лица, отвечающие одному или двум из следующих критериев:

- среднегодовая численность работников более 250 человек; или - общая стоимость активов за год свыше 325 000.0 МРП (на 2013 г.

свыше 1 731.0 х 325 000.0 = 562 575 000.0 тенге).

К субъектам среднего предпринимательства относятся инди-видуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, не относящиеся к субъектам малого и крупно-го предпринимательства, т.е. конкретных критериев закон не уста-навливает, поэтому можно предположить, что к ССП могут быть отнесены субъекты со:

- среднегодовой численностью от 51 человека и до 250 человек включительно;

- среднегодовой стоимостью активов свыше 60 000.0-кратного МРП, но не более 325 000.0 МРП на соответствующий год.

РАСЧЕТ ЧИСЛЕННОСТИ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ АКТИВОВ

Среднегодовая численность работников определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразде-лений данного субъекта в порядке, предусмотренном «Инструкцией по заполнению статистической формы общегосударственного статистического наблюдения «Отчет по труду» (код 1191104, индекс 1-Т, периодичность годовая», утвержденной приказом Председателя Агентства РК по статистике от 1 ноября 2012 года № 303 «Об утверж-дении статистических форм общегосударственных статистических наблюдений по статистике труда и занятости населения и инструкций по их заполнению».

Среднегодовая стоимость активов определяется по данным бухгалтерского уче-та и отчета о финансовом положении (балансе) субъекта как среднеарифметиче-ский результат сальдо статей на начало и конец отчетного периода, плюс поступле-ния на начало каждого месяца и минус выбытие на конец каждого месяца.

При этом, среднегодовая стоимость внеоборотных активов, включаемая в общую стоимость активов можно определять согласно методике приказа Председателя Нало-гового комитета МФ РК от 24 июня 2011 года № 248 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (Особенная часть)», которая применяется для определения налоговой базы налога на имущество.

Так, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. При этом, такая стоимость определяется, как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого ме-сяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за от-четным, вне зависимости от фактического количества месяцев в налоговом периоде.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, май 2013


Пояснение.По данным бухгалтерского учета налогоплательщика:

Вид основных средств и нема-териальных активов

Остаточная стоимость на 01.01.12 г

Норма амортиза-ции %

Сумма амортизации за месяц

1. Здание склада 326 100.0 10.0 2 718.0

2. Компьютер 60 000.0 30.0 1 500.0

3. Принтер 18 000.0 30.0 450.0

4.Кузнечно-прессовое обору-дование 14 500.0 15.0 181.0

5.Цифровая измерит. техника 32 100.0 25.0 669.0

6. Стол 15 600.0 15.0 195.0

Всего 466 300.0 5 713.0

В течение налогового периода произошли изменения (приход, расход) в соста-ве амортизируемых активов:

Вид основных средств Стоимость Дата прихода

Выбытие

Дата выбытияНормааморт.(год)

Суммааморт.

(месяц)

1. Здание 210 000.0 3.10.12 10 % 1750.0 -

2. Кассовый аппарат 26 000.0 22.08.12 25 % 542.0 -

3.Компьютер 60 000.0 5.11.2012

Расчет среднегодовой балансовой стоимости объектов обложения, подлежащей налогообложению:

Дата Остаточная стои-мость ОС Порядок расчета Среднегодовая

стоимость 1/13Сумма налога

01.01.12 466 300.0

6280116.0: 13=483 086.0

483086*1 %=4 831.0 тенге

01.02.12 460 587.0 466 300 - 5 713

01.03.12 454 874.0 460 587 - 5713

01.04.12 449 161.0 454 874 - 5 713

01.05.12 443 448.0 449 161 - 5 713

01.06.12 437 735.0 443 448 - 5 713

01.07.12 432 022.0 437 735 - 5 713

01.08.12 426 309.0 432 022 - 5 713

01.09.12 446 596.0 426 309 + 26 000 - 5 713

01.10.12 440 341.0 446 596 - 5 713 - 542

01.11.12 644 086.0 440 341 + 210 000 - 5 713 - 542

01.12.12 592 581.0 644 086 - (60 000 - 1500*10) - (5 713 - 1 500) -542 - 1 750

01.01.13 586 076.0 592 581 - (5 713 - 1 500)-542 - 1 750

6 280 116.0

Где: 60 000.0 - стоимость компьютера;1 500.0 - сумма амортизации за месяц; 10.0 - количество месяцев;(5 713 - 1 500) - общая сумма амортизации за месяц за минусом амортизации по проданному компьютеру.


www.buhgalter.kz


Следует отметить, что более простую методику расчета среднегодовой стои-мости внеоборотных активов представляет Инструкция по заполнению статистиче-ской формы общегосударственного статистического наблюдения «Отчет о состоя-нии основных фондов» (код 0011104, индекс 11, периодичность годовая), утверж-денная приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по статистике от 1 ноября 2012 года № 306, согласно которой среднегодовая стоимость основных фон-дов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения по-ловины первоначальной стоимости всех основных фондов субъекта на начало и ко-нец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года.

ВЫБОР НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным и согласно ст. 2 Закона РК от 28.02.07г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» нормативная база для разработки Учетной политики, организации бухгалтерского учета и составления фи-нансовой отчетности принимается, для:

- субъектов малого предпринимательства, а также юридических лиц, исключи-тельным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой – национальный стандарт НСФО, утвержденный приказом МФ РК от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности»;

- субъектов среднего предпринимательства, а также государственных предприя-тий, основанных на праве оперативного управления (казенные предприятия) - меж-дународный стандарт для малого и среднего бизнеса – МСФО(IFRS) для МСБ, вве-денный в действие с 01.01.2013 г.;

- субъектов крупного предпринимательства и организации публичного интере-са – полная версия МСФО (IAS) и МСФО (IFRS).

При этом по решению уполномоченных органов субъекта, утвердивших Учет-ную политику:

- субъекты малого предпринимательства вправе составлять финансовую отчет-ность в соответствии с МСФО (IFRS) для МСБ или полной версией МСФО(IAS) и МСФО(IFRS);

- субъекты среднего предпринимательства, вправе составлять финансовую от-четность в соответствии с полной версией МСФО(IAS) и МСФО(IFRS).

Однако ст. 2 Закона РК от 28.02.07 г. № 234 допускает освобождение от ве-дения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности СМБ, зареги-стрированных в качестве Индивидуальных предпринимателей (ИП), (кроме со-ставления и хранения первичных документов) при соответствии одновременно следующим условиям:

- применяют в соответствии с НК РК специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;

- не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;- не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.При несоответствии хотя бы одному из условий, указанных выше, ИП обязан

осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, в порядке, предусмотренном НСФО, утвержденным приказом МФ РК от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетно-сти», т.е. применять упрощенную форму.

Отсчет срока начала ведения учета будет осуществляться с месяца, следующе-го за месяцем, в котором возникло такое несоответствие

Те же ИП, которые соответствуют вышеуказанным условиям, имеют право са-мостоятельно принять решение о ведении бухгалтерского учета и финансовой от-четности в соответствии с НСФО, в этом случае срок начала применения будет счи-таться с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

Индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с п.2 ст. 2 Закона РК от 28.02.07г. № 234 имеют право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, должны организовать налоговый учет соглас-но п. 2-1 ст. 56 НК РК и в порядке, предусмотренном нормами ст. 60-1 – 60-3 НК РК.

Особенности налогового учета СМБ должны отражаться в Налоговой учетной политике, которая разрабатывается ИП по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 «Об утверж-дении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих

5

www.buhgalter.kz



специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный нало-говый режим для крестьянских или фермерских хозяйств», которое предусматрива-ет формирование следующих документов:

- книга налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента и не являющихся плательщика-ми налога на добавленную стоимость;

- ведомость учета доходов;- книга налогового учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих

специальный налоговый режим на основе патента и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;

- ведомость учета обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду.Кроме этого ИП должны разрабатывать налоговые регистры или (и) применять

утвержденные в порядке, предусмотренном п.4-1 ст. 77 НК РК в т.ч. согласно поста-новления Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».

ОСОБЕННОСТИ ТРЕБОВАНИЙ НСФО ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Основные нововведения НСФО, вступающего в силу с 01.01.2013 г. можно изло-жить следующим образом:

Раздел 1. Общие положения.Параграф 2. Определения используемые в стандарте.Так как учет инвестиционного имущества, которое удерживается субъектом для

прироста стоимости и регулируется МСФО(IAS) № 40, не выделено в отдельный элемент учета НСФО, то было включено в пп.7 п.3 параграфа 2 как составная часть понятия «основные средства».

Соответственно, в РПС субъекта не будут применяться счета подраздела 2300 «Инвестиции в недвижимость» ТПС.

Кроме этого, НСФО не предполагает компонентный учет основных средств, что является обязательным при наличии на балансе сложных и крупногабаритных ОС (здания и сооружения, воздушные, морские и речные суда, единицы подвижного же-лезнодорожного состава, специальное оборудование недропользователей и т.п.).

Раздел 2. Ведение бухгалтерского учета.Параграф 1. Учетная документация.Нормой п. 11, субъектам, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизирован-

ной системе, предоставляется возможность не составлять регистры бухгалтерско-го учета, в случае, если необходимые сведения они получают в этой системе. Такое право следует отметить в Учетной политике.

Параграф 2. Учет основных средств и нематериальных активов.Из редакции п.12 можно понять, что из состава основных средств выведены ак-

тивы, которые приобретаются только для перепродажи и должны признаваться сра-зу в составе запасов, согласно пп.2 п.32 параграфа 3 НСФО.

Следовательно, реализация таких активов будет отражаться, минуя счета под-раздела 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», учет кото-рых регулируется МСФО (IFRS) № 5.

Так как согласно п.13 в состав ОС включены биологические активы и инвести-ционное имущество, то они не будут учитываться как отдельные объекты, учет ко-торых регламентирован МСФО(IAS) №40 и МСФО(IAS) № 41. Следовательно, учет этих активов следует организовывать в соответствии с нормами параграфа 2 и воз-можно МСФО(IAS) №16, в части не противоречащей этому параграфу.

Согласно п. 15 – 17 принципиально по-новому, в отличие от общепринятой модели признания, определяется первоначальная стоимость внеоборотных ак-тивов (ОС и НМА):

- в первоначальную стоимость ОС и НМА не включаются такие затраты, связан-ные с приобретением активов как: затраты на доставку актива до местонахождения (транспортные расходы), затраты на приведение актива до состояния пригодного к использованию (погрузка, разгрузка, перемещение, подготовка места установки, установка, пуско-наладочные работы и т.п.);

- указанные выше затраты не капитализируются, а признаются расходами пе-риода, понесенными при приобретении внеоборотных активов.


www.buhgalter.kz


Норма п.19 предусматривает только одну модель учета затрат при создании нематериального актива собственными силами (внутренне созданный НМА), т.е. – первоначальные затраты на самостоятельно созданный НМА и последую-щие затраты, связанные с ним должны признаваться расходами периода в мо-мент их понесения.

Норма п.23 однозначно предусматривает только один метод учета после призна-ния ОС и НМА, т.е. после первоначального признания основные средства и нема-териальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накоплен-ной амортизации.

Следовательно, субъект не имеет право применять метод справедливой стои-мости, предусмотренный МСФОIAS) №16 и не должен тестировать стоимость ОС и НМА на отчетную дату с целью установления возможности обесценения соглас-но МСФО(IAS) № 36. Соответственно, в РПС субъекта не должны применяться сче-та ТПС 2430 «Убыток от обесценения основных средств», 2750 «Убыток от обесце-нения прочих нематериальных активов», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Нормой п.26 предусматривается только один безальтернативный метод начис-ления амортизации активов – прямолинейный метод.

Согласно п. 27 НСФО амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив ста-новится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован. Та-кой подход отличается от общепринятых требований МСФО(IAS) №16, согласно ко-торому амортизация внеоборотных активов начинается немедленно, когда они го-товы к эксплуатации.

Параграф 3. Учет запасов.Активы, приобретенные только для последующей перепродажи должны призна-

ваться сразу в составе запасов, согласно пп.2 п.32 параграфа 3 НСФО. Соответ-ственно, их реализация будет производиться, минуя перевод в состав долгосроч-ных активов, предназначенных для продажи.

Согласно п.34 запасы должны отражаться в финансовой отчетности только од-ним методом – по себестоимости, т.е. общепринятый метод оценки запасов, преду-смотренный МСФОIAS) №2, согласно которому запасы должны измеряться по наи-меньшей стоимости из:

- себестоимости; или- чистой стоимости возможной продажи исключается. Соответственно, резервы

на переоценку не будут создаваться и обесценение не будет производиться соглас-но МСФО(IAS) №36.

Пункт 37 предусматривает формирование себестоимости запасов способом принципиально отличающимся от общепринятого согласно МСФО (IAS) №2, т.е. в первоначальную стоимость запасов (себестоимость):

- не должны включаться такие затраты, как: расходы по доставке, обработке, пе-реработке и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением продук-ции, сырья и материалов;

- эти затраты должны признаваться расходами периода, в котором они понесены.Согласно п.39 для оценки себестоимости запасов применяется два метода:- метод FIFO (первое поступление – первый отпуск); и - средневзвешенной стоимости (средняя стоимость на начало периода и сред-

няя стоимость аналогичных запасов, приобретенных в течение периода).Метод специфической идентификации исключен из применения.Порядок применения этих методов устанавливается согласно МСФО(IAS) №2 и

Учетной политикой.

Параграф 7. Учет доходов и расходов.Нормы п.67 устанавливают, что расходы по вознаграждениям работников вклю-

чают заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выпла-ты работникам.

Соответственно, можно предположить, что расходы по вознаграждениям работ-ников не предусматривают признания краткосрочных оценочных обязательств, т.е. создание резервов по неиспользованным отпускам, учитываемых ранее на счете5 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников».

Пункт 68 устанавливает только один метод признания расходов на финансиро-вание, которые включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выпла-

7

www.buhgalter.kz



ту процентов по финансовому лизингу, т.е. признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются (на текущие операционные расходы или капитализацию).

Таким образом, НСФО не признает альтернативный вариант, применяемый согласно МСФО(IAS) №23 «Затраты по займам» при строительстве актива, отве-чающего определенным требованиям (квалифицированный актив), когда затра-ты по займам капитализируются в стоимости объекта, что признается и НК РК.

Пункт 70 НСФО определяет, что сумма расходов по корпоративному подо-ходному налогу или индивидуального подоходного налога ИП рассчитывается только в соответствии с требованиями НК РК. Это означает, что субъекты, при-меняющие НСФО, освобождены от порядка учета налога на прибыль, опреде-ленного МСФО (IAS) №12 «Налоги на прибыль» и соответственно временные разницы и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налого-вые активы (ОНА) рассчитываться не должны, а счета 2810 «Отложенные на-логовые активы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» не будут указываться в РПС ИП.

Раздел 3. Составление финансовой отчетности.Параграф 1. Финансовая отчетность.Согласно п. 71 комплект финансовой отчетности субъекта включает:- бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении);- отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе).Однако, если потребуется дополнительная информация для пользователей, то

субъект самостоятельно разрабатывает формы финансовой отчетности, которые способны улучшить качество представляемой информации в т.ч. в объеме преду-смотренном МСФО(IAS) №1, т.е. отчет о движении денежных средств, отчет о дви-жении собственного капитала, пояснительную записку и Учетную политику.

Пункт 79 корреспондируется с п.71 и уточняет, что итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложе-ния и корпоративным подоходным налогом или индивидуальным подоходным на-логом индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяе-мой НК РК на соответствующий отчетный период, т.е. на основании данных только налоговых Деклараций.

Норма п.80 предусматривает корректировку любых ошибок и оценок прошлых периодов только перспективно, т.е. за счет нераспределенной прибыли в текущем периоде, без ретроспективного пересчета предусмотренного МСФО(IAS) №8 «Учет-ная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Заключение.Краткий экономический анализ основных требований НСФО по сравнению с от-

мененными с 01.01.2013 г. НСФО №1 и НСФО № 2 показывает, что этот вариант уче-та наиболее упрощенный и возможно более доступный для понимания специали-стов СМП, однако, по нашему мнению, отдельные понятия и применяемые методы учета принципиально противоречат общепринятым методам МСФО(IFRS) для МСБ, полной версии МСФО(IAS/) и МСФО(IFRS), что бесспорно будет формировать не-верное представление о принципах учета и при переходе к более сложному учету в аспектах МСФО для МСБ или полной версии МСФО, специалисты будут длитель-ное время допускать существенные ошибки, т.к. сложившийся стереотип не позво-лит сразу перестроиться на новые требования.

Несмотря на кажущую простоту норм НСФО и исключение из учета части эле-ментов, многие положения требуют более детального раскрытия операций, методов и способов, которые должны быть разработаны в Учетной политике, но при этом, обязательно придется обращаться к развернутым требованиям либо МСФО(IFRS) для МСБ, либо к полной версии МСФО (IAS) и МСФО(IFRS).

Алматы, 2013


www.buhgalter.kz


Законом РК от 26.12.2012 года № 61 дополнительно введен новый подпункт 45-1) в статью 12 Налогового кодекса РК во исполнение поручения Президента РК от 10 апреля 2012 года о внедрении в РК электронных счетов-фактур, а также в целях предоставления возможности налогоплательщикам выписывать счета-фактуры в электронном виде.

При этом данный пункт представляет понятие о том, что информационная си-стема электронных счетов-фактур - это информационная система центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета, посредством которой осущест-вляются прием, обработка, регистрация, передача и хранение счетов-фактур, вы-писанных в электронном виде.

Внедрение в РК электронных счетов-фактур вводится в действие с 1 июля 2014 года на добровольной основе.

Пилотный запуск информационной системы электронных счетов-фактур пла-нируется между организациями, входящими в состав АО «ФНБ «Самрук-Қазына».

С 1 января 2017 года вводится обязательное применение электронных счетов-фактур для всех налогоплательщиков.

В настоящее время на web-Портале Налогового комитета Министерства финан-сов Республики Казахстан www.salyk.kz создан новый раздел «Электронные счета-фактуры», в котором размещена информация по данной теме, в том числе методо-логического характера.

Учитывая, что изменения, вносимые в налоговое законодательство, окажут не-посредственное влияние на деятельность предпринимателей, предлагается, при наличии намерения принять участие в разработке документов методологического характера, предложения по порядку документооборота электронных счетов-фактур и форме электронного счета-фактуры налогоплательщики могут направлять на e-mail: [email protected].

Также, предусмотрено не только внедрение обмена счетами-фактурами между предпринимателями, госорганами и предпринимателями и их контрагентами, но и предполагается электронное применение других первичных документов – наклад-ных, актов выполненных работ, договоров, актов сверок и заявок на приобретение товаров.

ЭЛЕКТРОННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Счет-фактура выписывается поставщиком в адрес покупателя товара (работ, услуг).Электронный счет-фактура будет являться полноценным документом, под-

тверждающий реализацию товара, оказание услуг и выполнение работ, как и его бу-мажный аналог.

Он будет содержать те же реквизиты и данные, должен быть подписан руково-дителем или доверенным лицом и передан в течение 7 календарных дней. Элек-тронный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в журнале учета и кни-гах учета. Их можно вести в электронном виде и не распечатывать по окончании на-логового периода. Электронный счет-фактуру можно представить в качестве осно-вания для получения зачета НДС.

Изменения налогового законодательства о

введении электронных счетов–фактур

в Казахстане Член Палаты налоговых консультантов РК С. Муслимова

9

www.buhgalter.kz



Согласно статье 263 Налогового кодекса РК счет-фактура выписывается на бу-мажном носителе или в электронном виде. При этом, форма счета-фактуры на бу-мажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений данной статьи.

С 1 июля 2014 года прием, обработка, передача и хранение счетов-фактур, вы-писываемых в электронном виде, осуществляются посредством информационной системы электронных счетов-фактур.

Правительством Республики Казахстан устанавливается порядок документоо-борота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, в котором отражается следующее:• форма счета-фактуры;• порядок выписки, отправки, приема, регистрации, обработки, передачи и полу-

чения счетов-фактур;• порядок заверения счетов-фактур;• особенности подтверждения получения исправленных и (или) дополнительных

счетов-фактур;• порядок хранения счетов-фактур;• порядок взаимодействия между центральным уполномоченным органом по ис-

полнению бюджета и органами налоговой службы.Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета в соответствии с

законами Республики Казахстан несет ответственность за:- своевременность приема, регистрации, обработки и передачи счетов-фактур,

выписанных в электронном виде, а также их хранение;- достоверность передаваемых сведений, отраженных в счетах-фактурах, выпи-

санных в электронном виде;- неразглашение сведений, указанных в счетах-фактурах, третьим лицам, за ис-

ключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.Счет-фактура выписывается без НДС не только по освобожденным оборотам,

но и по оборотам, местом реализации которых не является РК. Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее,

если 5 дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе, то не позднее 7 дней после даты совершения оборота по реа-лизации - в случае выписки в электронном виде.

Согласно статье 270 Налогового кодекса РК в реестре счетов-фактур по приоб-ретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услу-гам отражаются счета-фактуры, выписанные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В случае, если плательщик налога на добавленную стоимость:выписывает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в

электронном виде, то реестр счетов-фактур по реализованным в течение налогово-го периода товарам, работам, услугам налоговые органы не представляется;

получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в элек-тронном виде, то реестр счетов-фактур по приобретенным в течение налогового пе-риода товарам, работам, услугам налоговые органы не представляется.

ПРЕИМУЩЕСТВА ПРИМЕНЕНИЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ

Юридически значимый электронный обмен счетами-фактурами и другими до-кументами позволяет компаниям перейти на безбумажную работу с целью пре-дотвращения потерь и гарантированной доставки электронных документов (кон-троль цикла отправки/получения в режиме онлайн), конфиденциальность обме-на документами с использованием электронной цифровой подписи, быстрый по-иск и удобство сверки документов, экономия времени на копирование, сканирова-ние и сортировку документов, совместимость с любыми бухгалтерскими програм-мами, забота об экологии: при выставлении одного счета-фактуры используется в среднем 3 листа бумаги.

Внедрение электронных счетов-фактур предоставит возможность поставщи-кам товаров, работ, услуг выписывать счета-фактуры покупателям в электрон-ном виде, что позволит снизить время и затраты (трудозатраты оператора, бума-га, принтер, упаковка, почтовые марки, доставка, расходы содержанию бумаж-ных архивов, время на ожидания документов, ежеквартальное представление в налоговые органы реестров счетов-фактур и др.) на обработку информации, тем самым повысить эффективность работы предпринимателей в части выписки счетов-фактур.


www.buhgalter.kz


У электронного счета-фактуры есть еще одна особенность, которая крайне важна для бухгалтеров: он позволяет избежать многих ошибок при составлении и, соответ-ственно, снимает риск контрагента-покупателя «нарваться» на отказ в зачете по НДС.

На электронный документ ставится электронная подпись — уникальная для каж-дого владельца последовательность символов. Каждая электронная подпись со-держит в себе информацию о подписавшем лице (ФИО, должность), которые запол-няются при выдаче владельцу. Это в ста случаях из ста позволяет достоверно уста-новить владельца и подписавшего документа.

Введение электронных счетов-фактур решит проблему по их хранению, как у по-купателя, так и у продавца, а также поиска нужного документа в архивах при прове-дении налоговой проверки, в целях которого затрачивается время и труд.

Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты. Чтобы у продавца и покупателя остался документ, подтверждающий сделку, составляются два бумажных экземпляра счета-фактуры. Оба подписывают-ся, и один экземпляр остается у продавца, второй — у покупателя. Оба обладают равной юридической силой, а копии этих документов юридической силы не имеют. Нередко по причине исправлений экземпляры могут отличаться. В случае с элек-тронным счетом-фактурой экземпляр один, просто доступ к нему имеют оба участ-ника документооборота. Поэтому различий быть технически не может: то, что от-правил продавец, получает и покупатель.

Процедура внесений исправлений будет четко регламентированной, докумен-тально фиксируя каждый этап корректировки, с ведома обеих сторон сделки.

При работе с электронными документами, оригиналы которых существуют толь-ко в электронном виде и подписаны электронной подписью, «дооформить» уже под-писанный ЭЦП документ от руки невозможно. Такое однозначное решение не позво-ляет совершать действия, которые могут расцениваться налоговыми органами как нарушение.

Важной особенностью работы с электронными счетами-фактурами является не-зависимая фиксация даты выставления и даты получения счета-фактуры.

В свою очередь, внедрение такой формы отчетности не только делает прозрач-ным систему взаимоотношений, но также и создает возможности для внедрения различных инструментов системы управления рисками. Внедрение такой системы – это метод, который благоприятен для добросовестных налогоплательщиков и соз-дает проблемы для недобросовестных. В связи с чем, во внедрении такой системы заинтересованы не только государственные органы, но заинтересован и бизнес, по-скольку эти системы позволяют выстраивать иные отношения для добросовестных налогоплательщиков с учетом оценки рисков.

В результате, введение электронных счетов-фактур позволит добросовестным налогоплательщикам сократить риск по оформлению сделок с бездействующими лжепредприятиями.

Введение электронных счетов-фактур также позволит отслеживать в on-line ре-жиме сомнительные сделки, что приведет к пресечению на ранней стадии деятель-ности лжепредприятий, тем самым сократит часть тех предприятий, которые потом потенциально становятся лжепредприятиями.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ

В Европейском союзе действует принцип добровольности применения электрон-ных счетов-фактур, но более чем в 15 странах при взаимодействии с госсектором они обязательны. При этом электронные счета-фактуры уже сейчас до 80% счетов-фактур представляются и обрабатываются в электронном виде. Электронные счета-фактуры внедрены также в Канаде, Сингапуре, США, Австралия и других странах.

В Азербайджане они обязательны для всех плательщиков НДС. В соседней России с 2011 года такие документы выдаются электронным спосо-

бом на добровольной основе. 23 мая 2012 года — дата официального вступления в силу электронных счетов-фактур, разработаны нормативно-правовые акты по их составлению, обмену, исправлению, корректировке и хранению, представлен обра-зец заполнения новой формы электронного счета-фактуры.

11

www.buhgalter.kz



Исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста стоимо-сти при реализации недвижимого имущества, расположенного в Республике Казах-стан, и ценных бумаг, долей участия, связанных с недропользованием в Республи-ке Казахстан.

Данная статья применяется к доходам нерезидента от прироста стоимости при реализации:

1) недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан;2) акций, выпущенных резидентом, и долей участия в юридическом лице-

резиденте или консорциуме, обладающем правом недропользования в Республи-ке Казахстан;

3) акций, выпущенных резидентом, и долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, если 50 и более процентов стоимости уставно-го (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридическо-го лица-резидента или консорциума на дату такой реализации составляет иму-щество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недро-пользователем);

4) акций, выпущенных нерезидентом, и долей участия в юридическом лице-нерезиденте или консорциуме, если 50 и более процентов стоимости уставно-го (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица-нерезидента или консорциума на дату такой реализации составляет иму-щество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недро-пользователем).

При этом прирост стоимости определяется в соответствии со статьей 87 насто-ящего Кодекса.

Для целей настоящего Кодекса порядок определения доли имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридиче-ского лица или консорциума на дату реализации акций (долей участия) устанавли-вается Правительством Республики Казахстан.

Доходы нерезидента, указанные в пункте 1 настоящей статьи, за исключением доходов, указанных в подпункте 8) пункта 5 статьи 193 настоящего Кодекса, подле-жат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке, установлен-ной статьей 194 настоящего Кодекса.

Налоговый орган при получении сведений от уполномоченного государственно-го органа по регулированию и надзору за энергетикой и минеральными ресурсами о сделке по купле-продаже ценных бумаг, долей участия, связанных с имуществом юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недрополь-зования в Республике Казахстан, обязан направить такому резиденту или консорци-уму уведомление с указанием сведений о приобретателе ценных бумаг, долей уча-стия, а также о цене приобретения таких ценных бумаг, долей участия.

Лицо, реализующее акции, доли участия, недвижимое имущество, обязано представить покупателю - налоговому агенту копию документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада).

В случае непредставления налоговому агенту документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада), обложению подоходным налогом у источника вы-платы подлежит стоимость реализации.

Исчисление, удержание и перечисление

налога с доходов от прироста

Главный специалист отдела

налогового аудита физических лиц

Алматинского налогового

управления по городу Астана

Д. Темиргалиева


www.buhgalter.kz


Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению по-доходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лицо, выплачива-ющее доход, в том числе нерезидента, независимо от наличия или отсутствия у не-резидента постоянного учреждения в Республике Казахстан. Такое лицо признает-ся налоговым агентом.

Нерезидент, являющийся налоговым агентом, обязан зарегистрироваться в ка-честве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 настоящего Кодекса.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в мо-мент выплаты дохода нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Перечисление суммы корпоративного подоходного налога производится налого-вым агентом в сроки, установленные статьей 195 настоящего Кодекса, с представ-лением расчета по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источ-ника выплаты с доходов нерезидентов, в сроки, установленные статьей 196 настоя-щего Кодекса, в налоговый орган по месту регистрационного учета налогового аген-та в Республике Казахстан.

Налог также может быть уплачен за счет средств налогового агента юриди-ческим лицом-резидентом или консорциумом, обладающим правом недрополь-зования в Республике Казахстан, указанным в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоя-щей статьи. При этом налог подлежит перечислению таким юридическим лицом-резидентом или консорциумом в сроки, установленные статьей 195 настоящего Ко-декса, с представлением расчета по корпоративному подоходному налогу, удержи-ваемому у источника выплаты с доходов нерезидента, в сроки, установленные ста-тьей 196 настоящего Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения юридическо-го лица-резидента или консорциума в Республике Казахстан.

Сумма налога, перечисленная налоговым агентом юридическому лицу-резиденту или консорциуму, обладающему правом недропользования в Республике Казахстан, указанному в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, не признает-ся доходом такого юридического лица-резидента или консорциума.

В случае неприменения налоговым агентом пунктов 8 и 9 настоящей статьи юри-дическое лицо-резидент или консорциум, обладающий правом недропользования в Республике Казахстан, имеет право самостоятельно за счет своих средств произве-сти уплату подоходного налога с доходов от прироста стоимости за нерезидента в порядке и сроки, которые установлены в пункте 9 настоящей статьи.

При этом сумма налога, уплаченная за нерезидента, не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-резидента или консор-циума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан.

В случае неприменения налоговым агентом, юридическим лицом-резидентом или консорциумом, обладающим правом недропользования в Республике Казах-стан, указанным в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, положений пунктов 7 - 10 настоящей статьи сумма налоговой задолженности подлежит взысканию с юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недрополь-зования в Республике Казахстан.

В случае неперечисления или неполного перечисления налоговым агентом по-доходного налога с дохода нерезидента от прироста стоимости при реализации не-движимого имущества, расположенного в Республике Казахстан, налоговая задол-женность подлежит погашению за счет реализации недвижимого имущества в по-рядке, установленном настоящим Кодексом.

13

www.buhgalter.kz



Пунктом 8 статьи 28 Закона РК о частном предпринимательстве устанавливает-ся упрощенный порядок реорганизации и добровольной ликвидации для субъектов малого предпринимательства, не имеющих неисполненных обязательств и отнесен-ных государственными органами к категории субъектов с незначительной и средней степенями риска, законами Республики Казахстан.

Так, в целях реализации положений пункта 8 статьи 28 Закона РК о частном предпринимательстве предусмотрен с 1 января 2013 года при определенных усло-виях на основе заключения по результатам камерального контроля (без проведения ликвидационной налоговой проверки) порядок упрощенной ликвидации:• статьей 43 Налогового кодекса РК для индивидуальных предпринимателей, при-

меняющих специальный налоговый режим (обновлен действующий с 1 января 2009 года);

• статьей 37-1 Налогового кодекса РК для отдельных категорий юридических лиц (введена новая статья с 1 января 2013 года).Упрощенная ликвидация индивидуального предпринимательстваС 1 января 2013 года Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V статья 43 Налогового ко-

декса РК обновлена, добавлены некоторые критерии упрощенного порядка ликви-дации деятельности индивидуальных предпринимателей.

Данная статья устанавливает особенности упрощенного исполнения налогового обязательства ИП, прекращающего деятельность, при котором в течение срока ис-ковой давности ИП одновременно:

1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость;2) не является плательщиком единого земельного налога, применяющим раз-

дельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фер-мерских хозяйств;

3) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприя-тий системы оценки рисков.

А также упрощенный порядок ликвидации распространяется в отношении ИП, период с даты государственной регистрации которых в качестве ИП менее чем срок исковой давности.

Индивидуальный предприниматель в случае принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам

деятельности при наличии такого учета;3) ликвидационную налоговую отчетность, за период с начала налогового перио-

да, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления;

4) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предприни-мателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче - в случае выдачи такого свидетельства до 1 января 2013 года (с 1 января 2013 года выдается свидетельство о государственной регистрации ИП в электронном виде);

5) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

6) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.

Об упрощенной ликвидации

налогоплательщиков с 1 января 2013 года

Член Палаты налоговых

консультантов РК С. Муслимова


www.buhgalter.kz


В случае, если срок представления очередной налоговой отчетности наступа-ет после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление та-кой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.

Уплата налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчис-лений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвида-ционной налоговой отчетности и очередной отчетности производятся индивиду-альным предпринимателем, прекращающим деятельность, не позднее 10 кален-дарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налого-вой отчетности.

Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения налогового заяв-ления индивидуального предпринимателя о прекращении деятельности обязан на-править запрос:

1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений в пределах срока исковой давности о сделках с имуществом, подлежащим го-сударственной регистрации, совершенных физическим лицом, являющимся ин-дивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения налогового заявления о прекраще-нии деятельности;

2) в таможенные органы - о представлении сведений в пределах срока исковой давности о внешнеторговых сделках, совершенных физическим лицом, являющим-ся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о подтверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату не ранее даты получения требования налогового органа;

3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений в пределах срока исковой давности об остат-ках и движении денег на банковских счетах индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, на дату получения налогового заявления о прекра-щении деятельности.

Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения всех сведений обязан осуществить камеральный контроль и составить заключение в установлен-ном порядке.

В заключении отражаются результаты камерального контроля и состояние рас-четов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенси-онным взносам и социальным отчислениям.

Один экземпляр заключения вручается не позднее 3 рабочих дней после его подписания индивидуальному предпринимателю под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.

В случае возврата почтовой или иной организацией связи заключения, направ-ленного органом налоговой службы индивидуальному предпринимателю по почте за-казным письмом с уведомлением, датой вручения такого заключения является дата проведения налогового обследования по основаниям и в установленным порядке.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля индиви-дуальному предпринимателю не позднее 5 рабочих дней с даты получения заклю-чения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результа-там камерального контроля, в установленном порядке.

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результа-там камерального контроля, осуществляется индивидуальным предпринимателем в течение 30 рабочих дней.

В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении индивидуаль-ного предпринимателя, прекращающего деятельность, проводится документальная налоговая проверка. При этом документальная налоговая проверка должна быть начата не позднее 10 рабочих дней после истечения срока исполнения такого уве-домления и (или) получения пояснения о несогласии по выявленным нарушениям.

Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающе-го деятельность, погашается за счет денег указанного индивидуального предприни-мателя, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке установ-ленной очередности.

Если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет излишне (ошибочно) уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то ука-занные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности этого индивидуального предпринимателя в порядке, установленном статьями 599, 601 Налогового кодекса.

15

www.buhgalter.kz



При отсутствии у индивидуального предпринимателя, прекращающего деятель-ность, налоговой задолженности:

ошибочно (излишне) уплаченные суммы налогов и других обязательных плате-жей в бюджет и штрафы подлежат возврату этому ИП в порядке, установленном статьями 601,602, 605, 606 Налогового кодекса;

излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, нало-гов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому ИП в порядке, установленном таможенным законодательством Ре-спублики Казахстан.

Индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, в случае от-сутствия нарушений по результатам камерального контроля обязан представить од-новременно в налоговый орган по месту нахождения следующие документы:

1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банков-ских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в пред-принимательской деятельности;

2) документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии);

3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета, в течение 3 рабочих дней со дня получения заключения в случае отсутствия налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального кон-троля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, индивидуальный предприниматель, прекраща-ющий деятельность, представляет указанные документы, в течение 3 рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пен-сионным взносам, социальным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме.

Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в на-логовом органе является дата представления указанных документов.

Налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня представления указанных документов выдает документ, подтверждающий снятие налогоплательщика с реги-страционного учета по форме, установленной уполномоченным органом, или отка-зывает в письменной форме в снятии с регистрационного учета с указанием при-чин такого отказа.

Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета является несоблюде-ние предусмотренных выше положений.

Упрощенная ликвидация юридических лицСогласно дополнительной статье 37-1 Налогового кодекса РК для ускоренной

ликвидации и уменьшения количества ликвидационных проверок с 1 января 2013 года установлен, упрощенный порядок ликвидации отдельных категорий юридиче-ских лиц, на основе заключения по результатам камерального контроля (без про-ведения ликвидационной налоговой проверки) в течение срока исковой давности.

К таковым юридическим лицам относится ликвидируемое юридическое лицо, ко-торое одновременно соответствуют следующим условиям в течение срока исковой давности, установленного в статье 46 Налогового кодекса (5 лет):

1) не является плательщиком налога на добавленную стоимость;2) не применяет специальный налоговый режим для юридических лиц-

производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбо-водства) и сельских потребительских кооперативов;

3) не реорганизован или не является правопреемником реорганизованного юри-дического лица;

4) не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприя-тий системы оценки рисков.

Данные положения распространяются также на юридических лиц, период с даты создания которых менее чем 5 лет.

Юридическое лицо в случае принятия решения о ликвидации одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам

деятельности при наличии такого учета;3) ликвидационную налоговую отчетность;4) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в по-

рядке, установленном статьей 648 Налогового кодекса, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.


www.buhgalter.kz


Ликвидируемое юридическое лицо уплачивает налоги, другие обязательные платежи в бюджет, социальные отчисления, перечисляет обязательные пенсионные взносы, отраженные в ликвидационной налоговой отчетности и очередной отчетно-сти, не позднее 10 календарных дней со дня представления в налоговый орган лик-видационной налоговой отчетности.

Налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня получения налогового заяв-ления о прекращении деятельности ликвидируемого юридического лица направля-ет запрос за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка в от-ношении юридического лица, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса:

1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по со-стоянию на дату получения запроса налогового органа;

2) в таможенные органы - о представлении сведений о внешнеторговых сделках, совершенных юридическим лицом, прекращающим деятельность, а также о под-тверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату получения запроса налогового органа;

3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах юридического лица, прекращающего деятельность, на дату получения за-проса налогового органа.

Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения всех указанных сведений, осуществляет камеральный контроль и составляет заключение в уста-новленном порядке, где отражаются результаты камерального контроля и состоя-ние расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Данное Заключение вручается не позднее 3 рабочих дней после его подписания ликвидируемому юридическому лицу под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.

В случае возврата почтовой или иной организацией связи заключения, направ-ленного органом налоговой службы ликвидируемому налогоплательщику (налого-вому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения такого заключения является дата проведения налогового обследования с привлечением понятых по основаниям и в установленным порядке.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля ликви-дируемому юридическому лицу не позднее 5 рабочих дней с даты получения заклю-чения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результа-там камерального контроля, в установленном порядке, исполнение которого произ-водится в течение 30 рабочих дней после даты вручения.

В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении ликвидируемо-го юридического лица проводится документальная налоговая проверка. При этом документальная налоговая проверка должна быть начата не позднее 10 рабочих дней после истечения срока исполнения такого уведомления и (или) получения по-яснения о несогласии по выявленным нарушениям.

Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, возникающая в том числе по ликвидационной отчетности, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке установленной очередности.

Если имущества ликвидируемого юридического лица недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, остающаяся часть налоговой задолженно-сти погашается учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица в слу-чаях, которые установлены законодательными актами Республики Казахстан.

При отсутствии у ликвидируемого юридического лица налоговой задолженности:• ошибочно (излишне) уплаченные суммы налогов и других обязательных плате-

жей в бюджет и штрафы подлежат возврату этому юридическому лицу в поряд-ке, установленном статьями 601,602, 605, 606 Налогового кодекса;

• излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных пошлин, нало-гов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому юридическому лицу в порядке, установленном таможенным за-конодательством Республики Казахстан.Ликвидируемое юридическое лицо одновременно представляет в течение 3 ра-

бочих дней со дня получения заключения в налоговый орган по месту нахождения следующие документы:

17

www.buhgalter.kz



1) ликвидационный баланс;2) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банков-

ских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов.В случае наличия нарушений, выявленных по результатам камерального кон-

троля, налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, ликвидируемое юридическое лицо представ-ляет указанные документы, в течение 3 рабочих дней с даты погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социаль-ным отчислениям при условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

После представления указанных документов и погашения соответствующий на-логовый орган направляет в органы юстиции сведения об отсутствии (наличии) на-логовой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу в порядке и сро-ки, установленные статьей 598 Налогового кодекса.

Таким образом, с 1 января 2013 года новой введенной Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V статьей 37-1 Налогового кодекса РК предусмотрен пошаговый порядок упро-щенной ликвидации юридических лиц и уточнения случаев возможной документаль-ной проверки при упрощенной ликвидации и сокращены сроки начала ее проведения.

В связи с вступлением Республики Казахстан в Таможенный союз, налоговый контроль над исполнением налогоплательщиком налогового обязательства по на-логу на добавленную стоимость (далее – НДС) и акцизам по товарам, импортируе-мым на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь с 1 июля 2010 года, осуществляется налоговыми органами.

Оформление товаров производится согласно Главы 37–1 «Особенности обло-жения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выпол-нении работ, оказании услуг в таможенном союзе» Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

При импорте товаров на территорию Республики Казахстан налогоплательщики представляют отдельную налоговую декларацию по форме, установленной законо-дательством Республики Казахстан

Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Ми-нистра финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 г. № 318 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правил его запол-нения и представления».

Декларацию обязаны заполнять все импортеры, включая налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика не позднее 20-го числа меся-ца, следующего за налоговым периодом. Периодом является месяц. Если в отчет-ном месяце не принимались к учету импортные товары, то и декларация в налого-вый орган не представляется.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным то-варам (ФНО 320.00) налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276–20 Налогового кодекса. Под-пунктом 1) пункта 3 статьи 276–20 регламентировано, что налогоплательщик к де-

Предоставление налоговой отчетности по импортированным

товарам в рамках ТС Начальник Отдела

администрирования косвенных налогов

в рамках Таможенного

союза Налогового управления

по Алматинскому району НД г. Астана

Ж. Козбагарова


www.buhgalter.kz


кларации прилагает заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, кото-рая является отдельной формой налоговой отчетностью (ФНО 328.00).

Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляются на бумажном носите-ле и в электронном виде.

При этом датой представления вышеназванных форм налоговых отчетностей яв-ляется дата приема налоговым органом на бумажном носителе. Представление отчет-ности по импортированным товарам как на бумажном, так и на электронном носите-лях необходимо для обмена информациями между налоговыми органами государств-членов таможенного союза, а также установления фактической уплаты НДС.

Срок для уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, то есть налог необходимо уплатить одновременно с представлением на-логовой декларации.

За нарушение срока подачи декларации по косвенным налогам по импортиро-ванным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов преду-смотрена ответственность в соответствии со статьями 206, 218–1 Кодекса Респу-блики Казахстан «Об административных правонарушениях».

Представление налоговой отчетности и своевременная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет является обязанностью каждого налогоплатель-щика, вместе с тем, своевременное и полное исполнение налоговых обязательств предупреждает создание условий, способствующих коррупции.

В соответствии со статьей 206 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлено, что положения между-народного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сто-рон которого является Республика Казахстан (далее - международный договор), применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих госу-дарств, заключивших такой договор.

Вышесказанное положение не распространяется на резидента государства, с которым заключен международный договор, если этот резидент использует положе-ния данного международного договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом государства, с которым заключен международный договор.

Применение положений международных договоров осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом и соответствующим международным договором.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от на-логообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент являет-ся резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Согласно пункту 2 статьи 212 Налогового кодекса установлено, что порядок при-менения положений международного договора, распространяется в отношении на-логообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 Налогового ко-декса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положе-ний международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215, а также доходов, определенных статьей 197 Налогового кодекса.

Международный договор применяется при условии представления нерезиден-том налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствую-щего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Специальные положения по международным

договорам

Отдел разъяснений Налогового департамента по г. Астана

19

www.buhgalter.kz



При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезиден-том налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит пер-вой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерези-денту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выпла-чен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводит-ся такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой про-верки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в кален-дарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполне-ния налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соот-ветствии с предписанием.

В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на тер-ритории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образова-нию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения по-ложений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с вы-шеуказанным документом, представляет налоговому агенту нотариально засви-детельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотрен-ного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезиден-том постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.

При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан по-стоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения между-народного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

В случае если оказание услуг или выполнение работ на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учрежде-ния в Республике Казахстан,, осуществляется в рамках договора о совместной дея-тельности, то юридическое лицо-нерезидент, являющееся участником такого дого-вора, в целях применения положений международного договора наряду с вышеска-занными документами, представляет налоговому агенту нотариально засвидетель-ствованную копию договора о совместной деятельности или иной документ, под-тверждающий долю его участия в совместной деятельности.

В случае, если нерезидент не образует постоянного учреждения в результа-те оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов, налоговый агент вправе применить положения междуна-родного договора к доходу юридического лица-нерезидента пропорционально доле его участия в совместной деятельности, указанной в договоре о совмест-ной деятельности или иного документа, подтверждающего долю его участия в совместной деятельности.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в на-логовый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удер-жанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования междуна-родных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, под-тверждающего резидентство налогоплательщика - нерезидента, соответствую-щего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого до-кумента представляется в течение трех календарных дней с даты представле-ния налоговой отчетности, срок представления которой наступает после пред-ставления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.

При неправомерном применении положений международного договора, повлек-шем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.


www.buhgalter.kz

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налоговым законодательством Республики Казахстан установлены различные формы налогового контроля, осуществляемые органами налоговой службы, целью которых является предупреждение, выявление и пресечение нарушений норм нало-гового законодательства Республики Казахстан.

Одной из форм налогового контроля, в соответствии со статьей 556 Налогового кодекса Республики Казахстан, является налоговое обследование. Для чего прово-дится налоговое обследование?

Согласно определению, закрепленному в пункте 1 статьи 558 Налогового кодекса, под налоговым обследованием понимается как иная форма налогового контроля, осу-ществляемая органами налоговой службы в рабочее время по месту нахождения, ука-занному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента) с целью:• подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика

по месту нахождения, указанному в регистрационных данных;• вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки;• вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления;• вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распо-

ряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества.Основанием для проведения налогового обследования является:

• невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) извещения о проведении налоговой проверки, предписания, заключения по результатам каме-рального контроля, акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоря-жении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;

• возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, направленного ор-ганом налоговой службы по почте заказным письмом с уведомлением, по причи-не отсутствия налогоплательщика по месту нахождения.При этом обследование по основанию, имеющего банковский счет, проводится

по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи;

Основание для проведения налогового обследования не применяется в отноше-нии налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности.

По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования.По результатам налогового обследования органами налоговой службы должен

быть обязательно составлен акт налогового обследования, который должен содер-жать обязательные реквизиты, а именно:• место, дата и время составления;• должность, фамилию, имя и отчество (при его наличии) должностного лица ор-

гана налоговой службы, составившего акт;• наименование органа налоговой службы;• фамилию, имя и отчество (при его наличии), наименование и номер документа,

удостоверяющего личность, адрес места жительства привлеченного понятого;• фамилию, имя и отчество (при его наличии) и (или) наименование налогопла-

тельщика, его идентификационный номер;• информацию о результатах налогового обследования.

Кроме того, в целях подтверждения фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения в качестве понятого привлекается сотрудник КСК, заверяющий печатью акт обследования или собственника недвижимого имущества, являющегося арендодателем, с одновременным внесением акта обследования в ИС ЭКНА.

Для чего проводится налоговое

обследование по плательщикам НДС

Главный специалист Налогового управления по Алматинскому району Налогового департамента по г. Астана К. Жиындинова

21

www.buhgalter.kz



В случае установления в результате налогового обследования, фактического от-сутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 5 статьи 558 Налогового кодекса в течение 20 рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования. При этом письменное пояснение нало-гоплательщика обязательно регистрируется в канцелярии налогового органа.

Налоговый кодекс устанавливает определенные правовые и налоговые послед-ствия для налогоплательщика при выявлении в ходе налогового обследования фак-та отсутствия такого налогоплательщика по месту его нахождения.

Так, выявив факт отсутствия налогоплательщика по месту его нахождения, ор-ган налоговой службы направляет такому налогоплательщику уведомление о не-обходимости подтверждения места нахождения (отсутствия) налогоплательщика:• по истечении 20 рабочих дней, с момента направления такого уведомления и не-

явки налогоплательщика в налоговый орган для дачи письменных пояснений о причинах отсутствия в момент налогового обследования, налоговый орган:

• приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогопла-тельщика;

• по истечении 5 рабочих дней, с момента приостановления расходных операций по банковским счетам, и повторной неявки налогоплательщика в налоговый орган для дачи письменных пояснений о причинах отсутствия в момент налогового обследо-вания, а также в случае отсутствия у налогоплательщика открытых банковских сче-тов на последнюю дату срока, установленного для представления письменного по-яснения налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистра-ционного учета по налогу на добавленную стоимость, при этом указанное действие производится без какого-либо уведомления такого налогоплательщика.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с пунктом 2-1 статьи 56, пун-ктом 1 статьи 60-2 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О нало-гах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), а также в соот-ветствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

2. Действие настоящих Правил распространяется на индивидуальных предпри-нимателей, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казах-

Правила организации и ведения

налогового учетаиндивидуальными предпринимателями,

которые в соответствии с Законом Республики Казахстан

от 28 февраля 2007 года«О бухгалтерском учете и финансовой

отчетности» не осуществляютведение бухгалтерского учета и составление

финансовой отчетности

Утверждены приказом Министра

финансовРеспублики Казахстан

от 15 марта 2013 года № 137


www.buhgalter.kz


стан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (далее – индивидуальные предприниматели).

3. Правила предусматривают порядок организации и ведение налогового учета, формы первичных учетных документов, требования к составлению и хранению пер-вичных учетных документов.

2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

4. Индивидуальные предприниматели обеспечивают организацию налогового учета, в том числе составление, хранение первичных учетных документов, а также проведение инвентаризации.

5. Операции и события отражаются в налоговом учете с подкреплением ориги-налов первичных учетных документов.

6. Индивидуальный предприниматель обеспечивает учет операций и денег в кассе. Учет операций и денег в кассе осуществляется индивидуальным предприни-мателем самостоятельно и (или) уполномоченным индивидуальным предпринима-телем лицом – кассиром.

7. Определение работников, имеющих право подписи первичных учетных доку-ментов, утверждается документально в письменной форме. При этом иерархия пра-ва подписи в зависимости от занимаемой работником должности, размеров денеж-ных сумм, сферы действия и сущности операции устанавливается индивидуальным предпринимателем.

При отсутствии вышеуказанного документа ответственность за право подписи первичных учетных документов и правильность отражения операций в них возлага-ется на индивидуального предпринимателя.

3. ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Параграф 1. Учетная документация9. Индивидуальные предприниматели осуществляют ведение налогового уче-

та в соответствии с главами 7 и 7-1 Налогового кодекса, а также согласно настоя-щим Правилам.

10. В соответствии с пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса учетная документа-ция индивидуальных предпринимателей включает в себя:

первичные учетные документы;налоговые формы;налоговую учетную политику;иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогоо-

бложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисле-ния налогового обязательства.

11. При проведении в учетной документации исправительных записей рас-крываются содержание операции и причины исправления. Исправительные запи-си оформляются справкой в произвольной форме, подписанной индивидуальным предпринимателем.

Параграф 2. Формы первичных учетных документов и требования к их со-ставлению

12. В целях ведения налогового учета согласно подпункту 2) статьи 60-1 Налого-вого кодекса индивидуальными предпринимателями составляются первичные учет-ные документы.

Составление первичных учетных документов индивидуальными предпринима-телями производится в соответствии с главами 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Правил ведения бух-галтерского учета, утвержденными постановлением Правительства Республики Ка-захстан от 14 октября 2011 года № 1172 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета), которыми установлены требования к составлению первичных документов, приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, к ведению кассовой книги и правила хранения денег, учету подотчетных сумм.

13. Первичные учетные документы составляются в день совершения операции или события, либо непосредственно после их окончания.

14. Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов», зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 8265.

23

www.buhgalter.kz



При этом, первичные учетные документы составляются на государственном и (или) русском языках без указания счетов бухгалтерского учета.

15. Первичные учетные документы, формы и требования к которым не утверж-дены в соответствии с законодательством Республики Казахстан, разрабатывают-ся индивидуальными предпринимателями самостоятельно в соответствии с пун-ктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности».

Параграф 3. Налоговые формы16. Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заяв-

ление и налоговые регистры.17. Порядок составления и сроки хранения налоговых форм устанавливаются

статьями 61 и 62 Налогового кодекса.18. Налоговой отчетностью является документ налогоплательщика (налогово-

го агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с поряд-ком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налого-плательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налого-обложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенси-онных взносов, социальных отчислений.

Формы налоговой отчетности и правила их составления в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса утверждаются Правительством Республики Казахстан.

19. Виды налоговой отчетности, порядок их составления, отзыва, внесения из-менений и дополнений в них, особенности составления отдельных форм налоговой отчетности, а также порядок продления сроков представления налоговой отчетно-сти и приостановления (продления, возобновления) представления налоговой от-четности налогоплательщиком устанавливаются в соответствии со статьями 63-74 Налогового кодекса.

20. Налоговым заявлением является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных настоящим Кодексом.

21. Индивидуальный предприниматель заполняет налоговое заявление в соот-ветствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса по форме, утвержденной поста-новлением Правительства Республики Казахстан «Об утверждении форм налого-вых заявлений» от 29 ноября 2011 года № 1390.

22. Порядок представления налогового заявления установлен статьей 76 Нало-гового кодекса.

23. Налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, свя-занных с налогообложением.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации инфор-мации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 На-логового кодекса.

24. Записи в налоговых регистрах производятся на основании первичных учет-ных документов.

25. Налоговые регистры индивидуальных предпринимателей включают в себя:1) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями

самостоятельно по формам, установленным ими в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 Налогового кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями, формы и правила составления которых в соответствии с пунктом 4-1 статьи 77 На-логового кодекса утверждены постановлением Правительства Республики Казах-стан «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 9 ноября 2011 года № 1311.

Параграф 4. Налоговая учетная политика26. Налоговой учетной политикой является принятый индивидуальным предпри-

нимателем документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблю-дением требований Налогового кодекса.

27. Индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывает и утверж-дает налоговую учетную политику по форме, установленной постановлением Пра-вительства Республики Казахстан от 14 октября 2011 года № 1174 «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих спе-циальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налого-вый режим для крестьянских или фермерских хозяйств».


www.buhgalter.kz


28. Налоговая учетная политика индивидуальными предпринимателями составля-ется в соответствии с требованиями, установленными статьей 60 Налогового кодекса.

4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

29. В целях ведения налогового учета и порядка определения и исполнения на-логовых обязательств индивидуальными предпринимателями применяются основ-ные понятия налогового учета, установленные статьей 60-1 Налогового кодекса.

30. Индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Курсовая разница в целях налогообложения не учитывается.

31. Учет товарно-материальных запасов индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 60-3 Налогового кодекса.

32. Объект налогообложения и налоговая база по объектам налогообложения налогом на имущество индивидуальных предпринимателей установлены пунктом 1-1 статьи 396 и пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса соответственно.

33. Особенности признания в налоговом учете доходов индивидуальными пред-принимателями установлены статьей 427-1 Налогового кодекса.

5. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

34. В целях обеспечения достоверности данных налогового учета проводится инвентаризация активов и обязательств в порядке, определяемом индивидуальны-ми предпринимателями.

35. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахожде-ния, а также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю, но находяще-еся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

36. Индивидуальными предпринимателями обязательная инвентаризация про-водится по местонахождению имущества:

1) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;2) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситу-

аций, вызванных экстремальными условиями;3) при переходе на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой от-

четности.37. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризацион-

ные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и под-тверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату, которые подписываются индивидуальными предпринимателями.

38. На имущество, не принадлежащее индивидуальным предпринимателям на правах собственности, но находящееся у них, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

39. Излишки, выявленные при инвентаризации фактического наличия имуще-ства с данными налогового учета, признаются доходом в налоговом учете в соответ-ствии с подпунктом 7) пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса.

6. ХРАНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

40. Хранение учетной документации документов индивидуальными предприни-мателями осуществляется в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса.

41. В случае пропажи (кражи, порчи, уничтожения) или гибели (при пожаре, затопле-нии, стихийном бедствии) документов, индивидуальными предпринимателями назначает-ся комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели и выявлению виновных лиц.

По результатам работы комиссии оформляется акт, который утверждается инди-видуальными предпринимателями. В акте подробно описывается: место и причины происшедшего, характер внешних повреждений, приводится перечень утраченных (поврежденных) документов, указываются лица, ответственные за сохранность пер-вичных документов. От указанных лиц комиссия получает письменное пояснение случившегося. К акту прикладываются документы уполномоченного государствен-ного органа, подтверждающие пропажу (кражу, порчу, уничтожение) или гибель до-кументов (при пожаре, затоплении, стихийном бедствии).

В случае утраты документов, индивидуальные предприниматели обеспечивают их восстановление.

25

www.buhgalter.kz



7. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

42. При несоответствии одному из условий, установленных для индивидуальных предпринимателей, которые вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кро-ме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетно-сти в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», индивидуальный предпринима-тель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой от-четности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Индивидуальный предприниматель, соответствующий условиям, установленным пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 28 июля 2007 года «О бухгалтер-ском учете и финансовой отчетности», и самостоятельно принявший решение о ве-дении бухгалтерского учета и финансовой отчетности, вправе осуществлять ведение такого учета с месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.

43. При переходе на общеустановленный порядок налогообложения индивиду-альных предпринимателей, указанных в пункте 2 настоящих Правил, поступление фиксированных активов осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.

Налогообложение имущественного дохода

ИП в 2013 году

Партнер юридической

компании «GRATA», член Палаты

налоговых консультантов РК

А. Абдирова

С 1 января 2013 года в целях разграничения налогообложения дохода, получен-ного ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса (далее для сокраще-ния ИП) от предпринимательской деятельности, который отражается в декларации по форме 910.00,от дохода, полученного от иной деятельности, по которому сда-ется декларация по форме 240.00 введены три новые статьи Налогового кодекса: 180–1, 180–2, 180–3.

Согласно статье 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физическо-го лица, подлежащему налогообложению, относится:

1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180–1 настоящего Кодекса;

2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в ка-честве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180–2 настоящего Кодекса;

3) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ИП, применяюще-го СНР для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180–3 настоящего Кодекса.

Рассмотрим по порядку все статьи Налогового кодекса.Статья 180-1. Порядок налогообложения дохода от прироста стоимости при реа-

лизации имущества ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса.Доход от прироста стоимости при реализации имущества ИП возникает при реа-

лизации следующего имущества, находящегося на территории РК:1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства,

находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права соб-ственности;

Пример. ИП продает свою собственную квартиру 15.03.2013, права на которую были зарегистрированы в ЦОНе 02.05.2012 года за 15 млн. тенге. Первоначальная стоимость квартиры составляет 10 млн. тенге. Доход от прироста стоимости будет равен 5 млн. тенге.


www.buhgalter.kz


2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индиви-дуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного под-собного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в под-пункте 1 настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

Пример. ИП продает свой дачный участок 15.03.2013 года, на котором находится дачное строение, права на которое были зарегистрированы в ЦОНе 02.05.2012 года за 3 млн. тенге. Первоначальная стоимость земельного участка равна 2 млн. тенге. прирост стоимости будет равен 1 млн. тенге.

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индиви-дуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного под-собного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

Пример. ИП продает свой дачный участок без дачного строения 15.01.2013 года за 3 млн. тенге, правоустанавливающие документы на который были оформлены 12.02.2012 г. Стоимость дачного участка по правоустанавливающим документам равна 2 млн. тенге. Прирост стоимости равен 1 млн. тенге.

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не ука-занным в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта;

Пример. ИП продает земельный участок с целевым назначением «Крестьянское фермерское хозяйство»15.03.2013 года за 13 млн. тенге. Первоначальная стои-мость его равна 10 млн. тенге. Прирост стоимости будет равен 3 млн. тенге

Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени нахо-дится данный земельный участок в собственности, а именно, больше или меньше года.

5) инвестиционного золота;6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 — 4 на-

стоящего пункта;Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад

15.03.2013 года за 10 млн.тенге. Склад был приобретен за 8 млн.тенге, доход от прироста составил 2 млн. тенге.

Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени находится данное недвижимое имущество в собственности, а именно, больше или меньше года.

7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государствен-ной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистра-ции права собственности;

Пример. Согласно Госстандарта РК «Механические автотранспортные средства и прицепы» СТ РК 1123–2002 к механическим транспортным средствам относится любое самоходное дорожное транспортное средство, за исключением мопедов и рельсовых транспортных средств.

ИП продает автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, права на который были зарегистрированы в УДП 10.04.2012 года. Автомобиль был приобретен за 8 млн. тенге. Доход от прироста составил 2 млн. тенге

Как вытекает из приведенных примеров, во всех вышеперечисленных случаях, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпун-ктах 1 — 7 является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

От суммы дохода во всех вышеперечисленных случаях ИП обязан по окончании года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 (От-вет Министра финансов РК от 13 марта 2013 года на вопрос от 2 марта 2013 года № 191496 (e.gov.kz)), и уплатить налог размере 10% от суммы дохода не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятель-ности и не отражается в форме 910.00.

8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых про-исходит путем приобретения или реализации базового актива).

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества в этом случае, является:1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (сто-

имостью) его приобретения — в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по оп-

27

www.buhgalter.kz



циону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;

2) цена (стоимость) реализации имущества — в случае отсутствия цены (стои-мости) приобретения имущества

Пример. ИП реализует ценные бумаги за 10 млн. тенге, стоимость приобретения которых равна 6 млн.тенге. Доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой сум-мы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать де-кларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

В случае отсутствия цены приобретения налогом облагается вся сумма реали-зации, то есть 10 млн.тенге.

В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, доходом от прироста стоимости является поло-жительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой до-говора о долевом участии в жилищном строительстве.

В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью, по кото-рой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по догово-ру о долевом участии в жилищном строительстве.

Пример. ИП приобрел долевое участие в строящемся жилом доме за 10 млн.тенге, которое продает за14 млн. тенге. доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы при-роста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предприни-мательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

В случае реализации ИП имущества, указанного в подпунктах 1 — 7, которое ра-нее было включено в объект налогообложения в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полу-ченного имущества, доходом от прироста стоимости является положительная раз-ница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмезд-но полученного имущества, включенной ранее в доход.

Пример. ИП для осуществления предпринимательской деятельности в 2010 году получил в виде безвозмездной помощи автомобиль, стоимость которого по акту прие-ма — передачи составила 3 млн.тенге. Стоимость автомобиля была включена в доход ИП в 2010 году. В 2013 году ИП продает данный автомобиль за 4 млн. тенге. Доход от прироста составил 1 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не вхо-дит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

В случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом его ре-ализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1 — 7 пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключе-нием инвестиционного золота), доходом от прироста стоимости является положи-тельная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной сто-имостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплатель-щиком не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оцен-ке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответ-ствии с законодательством РК об оценочной деятельности.

Пример. ИП 15.03.2013 года продает коттедж, построенный им в 2010 году, за 50 млн.тенге, рыночная стоимость его на дату оформления права собственности (дата оформления правоустанавливающих документов на данный коттедж 25.09.2010 года) по данным независимого оценщика составляет 45 млн.тенге. Доход от прироста стои-мости составил 5 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не вхо-дит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

При отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения пра-ва собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1 — 7,


www.buhgalter.kz


либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является:

1) по имуществу, указанному в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи,— поло-жительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценоч-ной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определен-ная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным орга-ном в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на1 ян-варя года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество;

Пример. ИП продает коттедж, построенный им в 2010 году за 50 млн.тенге, по ко-торому рыночная цена на дату возникновения права собственности (то есть на дату оформления правоустанавливающих документов на коттедж) отсутствует. По оцен-ке БТИ стоимость данного коттеджа в 2010 году составила 25 млн. тенге, доход от прироста стоимости составил 25 млн. тенге.

2) по имуществу, указанному в подпунктах 2 — 4 — положительная разница меж-ду ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимо-стью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земель-ным отношениям, на одну из наиболее поздних дат:

- дату возникновения права собственности на земельный участок;- последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности

на земельный участок;Пример. ИП продает земельный участок за 10 млн. тенге, рыночная стоимость на

дату оформления правоустанавливающих документов на участок отсутствует. Када-стровая стоимость участка определенная земельным комитетом на дату возникнове-ния права собственности равна 5 млн. тенге. Прирост стоимости равен 5 млн. тенге

3) по имуществу, указанному в подпунктах 5 — 7 — цена (стоимость) реализа-ции такого имущества.

Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, по которому отсутствует первоначальная стоимость и рыночная стоимость. Доходом является вся стоимость реализации, то есть 10 млн.тенге.

Во всех трех случаях ИП обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать деклара-цию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позд-нее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской де-ятельности и не отражается в форме 910.00.

Резюме. ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса (патент, упро-щенная декларация) при реализации имущества, обязан иметь в виду следующее.

1. В случае реализации пункты 1 — 7:• жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, на-

ходящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права соб-ственности;

• земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются инди-видуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены жилища, дачи, гара-жи, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

• земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются ин-дивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение лично-го подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены жилища, дачи, гаражи, в случае, если период между датами составления пра-воустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

• земельных участков и (или) земельных долей с иным целевым назначением не-движимого имущества

• механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистра-ции права собственности.Доход возникает в виде прироста между стоимостью реализации и стоимостью

приобретения (первоначальной стоимостью).Во всех вышеперечисленных случаях ИП по истечении года, то есть не позднее

31 марта 2014 года, должен сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по

29

www.buhgalter.kz



ставке 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не вхо-дит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

В случае отсутствия первоначальной стоимости:По пункту 1 доход возникает в виде положительной разницы между ценой (стои-

мостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной сто-имостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право соб-ственности на реализованное имущество;

По подпунктам 2 — 4 доход определяется как положительная разница между це-ной (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка.

По подпунктам 6 — 7 доходом является вся стоимость реализации.Статья 180-2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а

также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме де-нег) в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно Налогового кодекса доход от прироста стоимости при передаче ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в ка-честве вклада в уставный капитал возникает при передаче имущества, находящего-ся на территории РК, перечисленное в статье 180–1 Налогового кодекса.

Доходом от прироста стоимости ИП, применяющего СНР, при передаче в каче-стве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1 — 7 явля-ется положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения.

Пример. ИП, применяющий СНР, передает в качестве вклада в уставный капи-тал ТОО земельный участок без строения. Согласно учредительных документов стоимость вклада определена в размере 5 млн. тенге, стоимость приобретения со-ставила 2 млн. тенге. Прирост стоимости равен 3 млн. тенге.

Как следует из приведенного примера расчет прироста стоимости такой же, как и в статье180–1 с единственной разницей, что в статье 180–1 прирост считается от цены реализации, а в статье180–2 от стоимости вклада.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал в иных случаях расчет прироста стоимости такой же, как в статье 180–1 Налогового кодекса.

Во всех вышеперечисленных случаях ИП обязан по окончании года, то есть не позднее 31 марта 2014 года, сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00.

Кодексом определено, что в случае реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал механического транспортного средства и (или) прицепа, получен-ных на основании доверенности на управление механическим транспортным сред-ством и (или) прицепом с правом отчуждения, поверенный, действующий на осно-вании генеральной доверенности, для определения имущественного дохода до срока, установленного для представления декларации по ИПН,

сообщает собственнику транспортного средства стоимость, по которой было реализовано, передано в качестве вклада в уставный капитал данное транспорт-ное средство, и дату его реализации, передачи в качестве вклада в уставный капи-тал или исполняет налоговое обязательство по представлению декларации ИПН и уплате ИПН от имени собственника транспортного средства, что является исполне-нием налогового обязательства собственника транспортного средства.

В этом случае, если поверенный исполняет налоговое обязательство самостоя-тельно и является физическим лицом, то он обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 240.00 и уплатить налог не позднее 10 апреля 2014 года.

Если налоговое обязательство исполняет ИП, то он обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог не позднее 10 апре-ля 2014 года.

Статья 180-3. Доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ин-дивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Согласно данной статьи к прочим активам относятся следующие активы, не яв-ляющиеся товарно-материальными запасами и требованиями:

1) основные средства, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180–1 насто-ящего Кодекса (жилье, земельные участки, транспортное средство и т.п.);

2) объекты незавершенного строительства;


www.buhgalter.kz


3) неустановленное оборудование;4) нематериальные активы;5) биологические активы;6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в со-

ответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осу-ществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фик-сированным активом;

7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по кон-трактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если ИП осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом.

При реализации прочих активов ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, прирост определяется по каждому активу как положительная разница меж-ду ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.

Первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на при-обретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модерни-зацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1 — 5 и 7 статьи 115 Кодекса.

При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответ-ствии с пунктом 11–1 статьи 118 Кодекса.

Пример 1. ИП продает неустановленное оборудование (станок) за 5 млн. тенге. Данное оборудование было куплено в 2011 году за 2 млн. тенге с учетом таможен-ных сборов, пошлин, затрат на транспортировку и др. расходов, включаемых в пер-воначальную стоимость. Однако в процессе производства данное оборудование не использовалось и пролежало 2 года в упакованном виде.

Прирост стоимости в данном примере составил 3 млн. тенге.Пример 2. ИП продает действующий токарный станок за 3 млн. тенге. В 2010 году

этот станок был куплен за 2 млн. тенге. Прирост стоимости составил 1 млн. тенге.Обращаю внимание, что в приведенных примерах в случае отсутствия первич-

ных документов первоначальная стоимость будет равна нулю и тогда налог рассчи-тывается от стоимости реализации.

В случае, если прочий актив был получен безвозмездно, первоначальной сто-имостью является стоимость данного актива, включенная в объект налогообложе-ния в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Кодекса в виде безвозмездно получен-ного имущества.

Пример. ИП в 2010 году получил безвозмездно токарный станок. Стоимость по акту приема-передачи равна 1 млн. тенге. В 2013 году ИП продает станок за 1,5 млн. тенге. Прирост равен 500 тыс. тенге. В случае отсутствия первичных документов прирост определяется от суммы реализации.

При реализации прочего актива, полученного в виде наследования, благотвори-тельной помощи первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у ИП, применяющего СНР для субъектов малого биз-неса, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, про-веденной по договору между оценщиком и ИП в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности.

При этом рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позд-нее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый пе-риод, в котором реализовано такое имущество.

Пример. ИП реализует станок, полученный в качестве наследования в 2010 году, за 2 млн. тенге. Документа о подтверждении рыночной стоимости на дату возникно-вения права собственности у ИП нет. В этом случае прирост определяется от сум-мы реализации, то есть от 2 млн. тенге.

Первоначальная стоимость актива равна нулю при реализации недвижимо-го имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 — 4 настоящего пункта (здесь надо указать ссылку) и механических транспортных средств и прицепов, под-лежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности ме-нее года с даты регистрации права собственности.

Пример. ИП реализует склад, принадлежащий ему на праве собственности, за 10 млн. тенге. В этом случае прирост равен также 10 млн. тенге.

Во всех перечисленных примерах ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, обязан по окончанию 2013 года сдать декларацию по форме 220.00 и упла-тить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2013 года.

31

www.buhgalter.kz



Государство из года в год в целях снижений коррупционных ситуаций, а также повы-шения качества оказываемых услуг вносит ряд изменений в Налоговое законодательство.

Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс внесена новая статья 37-1 «Осо-бенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями ликвидиру-емых юридических лиц-резидентов», а также изменение статьи 43 «Особенности ис-полнения налогового обязательства отдельными категориями индивидуальных пред-принимателей при прекращении деятельности», которая устанавливает упрощенный порядок ликвидации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Теперь с 1 января 2013 года для отдельных категорий юридических лиц предо-ставлена возможность ликвидации без документальной налоговой проверки. Для этого налогоплательщик не должен быть плательщиком НДС, юридическим лицом – сельхозтоваропроизводителем, не должен быть реорганизован или быть правопре-емником реорганизованного юридического лица и не должен быть включен в план налоговых проверок текущего года.

Согласно статьи 43 Налогового кодекса, соответствующие условия применя-ются, если индивидуальный предприниматель не является плательщиком нало-га на добавленную стоимость, не является плательщиком единого земельного на-лога, применяющим раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам де-ятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не включен в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков.

Если все эти условия налогоплательщика соблюдены, то на основании налого-вого заявления, ликвидационной налоговой отчетности налоговые органы направ-ляют запросы в соответствующие госорганы, таможенные органы и банки о пред-ставлении сведений об операциях, произведенных данным налогоплательщиком, за период, не превышающий срок исковой давности.

При получении ответов на основании камерального контроля налоговые орга-ны составляют заключение, и если у данного налогоплательщика отсутствует нало-говая задолженность, на основании ликвидационного баланса и справки банка на-правляют государственному органу, осуществляющему государственную регистра-цию и ликвидацию юридических лиц, сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социаль-ным отчислениям по ликвидируемому юридическому лицу.

На основании данных сведений Департамент юстиции производит исключение данного налогоплательщика от Государственного реестра юридических лиц.

Также, датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата представления документов, указанных в пункте 12 статьи 43 Налогового кодекса.

Преимуществом, вышеуказанных нововведений является то, что налоговым ор-ганам нет необходимости проверки первичных документов налогоплательщика, что значительно сокращает процедуру ликвидации, в результате чего значительно сни-жаются коррупционные моменты.

Ранее процедурой упрощенной ликвидации могли воспользоваться только ин-дивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообло-жения в течение 5 лет и не являющиеся (не являвшиеся) плательщиками налога на добавленную стоимость.

В связи с этим, налоговые органы призывают налогоплательщиков использовать данные изменения и начать процедуру ликвидации, в случае отсутствия необходи-мости юридического лица или свидетельства индивидуального предпринимателя.

Упрощенный порядок ликвидации

юридических лиц и ИП

Заместитель начальника Налогового

управления по Алматинскому

району Налогового департамента

по г. Астана Е. Сыргабаев


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

Я работаю бухгалтером по госзакупкам в «Ясли-саду №3» города Павлодара. Прошу Вас дать разъяснения по п.1 пп. 60 статьи 4 Закона РК «О государственных закупках», согласно которому: «приобретение однородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выра-жении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, уста-новленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюд-жете». С начала этого года нами было заключено несколько договоров «Без приме-нения норм Закона». Данные договора были заключены на однородные виды това-ров и услуг, при этом сумма каждого такого договора не превышает сумму стократ-ного МРП, запланированного на весь 2013 год. Имеем ли мы право неоднократно пользоваться данной статьей в течение одного финансового года, и какие условия должны быть при этом соблюдены?

ОТВЕТ:В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона «О государственных

закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без примене-ния норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним дого-вора о государственных закупках, в случае приобретения однородных товаров, ра-бот, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимост-ном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показа-теля, установленного на соответствующий финансовый год законом о республикан-ском бюджете.

Однородные товары, работы, услуги – товары, работы, услуги, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих ком-понентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимоза-меняемыми.

Таким образом, в случае, если годовой объем каждого однородного товара, ра-боты, услуги в стоимостном выражении не превышает стократного размера месяч-ного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то применению подлежит норма, указанная в подпункте 60) пункта 1 статьи 4 Закона.

ВОПРОС:

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, работаю по упрощённой декла-рации. В 1996 году как физическое лицо приобрёл здание магазина, находящееся в жилом доме. Сейчас решил продать магазин. Должен ли я платить налог с приро-ста стоимости, и если должен, то по какой форме?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определя-ют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественно-му доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 данного Кодекса.

На вопросы отвечал Министр финансов РК Б. Б. Жамишев

Блог Министра финансов Республики Казахстан

Б. Б. Жамишева

33

www.buhgalter.kz



Так, подпунктом 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что до-ход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый ре-жим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации недвижимого иму-щества, за исключением указанного в подпунктах 1)-4) данного пункта, находящего-ся на территории Республики Казахстан.

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса до-ходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стои-мостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.

Таким образом, в рассматриваемом случае при реализации магазина индиви-дуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, возникает доход от прироста стоимости в соответ-ствии со статьями 180 и 180-1 Налогового кодекса, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса установлено, что доходы на-логоплательщика, осуществляющего расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Кроме того, согласно статье 186 Налогового кодекса налогоплательщику не-обходимо представить Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (ф. 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Ре-спублики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» с отражением прироста стоимости реализованного имущества (в данном слу-чае – магазина).

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно подпункту 2) пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса для целей статей 429 и 433 Налогового кодекса предель-ный доход индивидуального предпринимателя состоит, в том числе из доходов в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникаю-щих в связи с реализацией и передачей в уставный капитал имущества, являюще-гося основными средствами индивидуального предпринимателя.

ВОПРОС:

Прошу Вас разъяснить следующий вопрос, касательно пп.61, п,1 ст.4 о го-сударственных закупках. Можно ли отнести к данному подпункту спортивно-оздоровительные мероприятия по приобретению абонемента на посещение (бас-сейна и футбола) для сотрудников организации? .

ОТВЕТ:В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона Республики Казахстан

«О государственных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осущест-вляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и за-ключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретение од-нородных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, ра-бот, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год зако-ном о республиканском бюджете.

Согласно подпункту 6) статьи 1 Закона, однородные товары, работы, услуги, ко-торые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схо-жих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаи-мозаменяемыми.

В случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Закона, государственные закуп-ки осуществляются в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан с соблюдением принципа правового регулирования государственных за-купок, предусмотренного подпунктами 1) и 5) статьи 3 Закона.

Таким образом, приобретение товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 4 Закона, осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках.

В случае если поставщиком нескольких товаров является одно лицо, то полага-ем, что при заключении с ним договора можно указывать предметом договора не-


www.buhgalter.kz


сколько видов товаров при условии что, каждый вид товара будет прописан по от-дельности с указанием количества и суммы на каждый из них, а также других суще-ственных условий.

При этом годовой объем такого однородного товара, работы, услуги в стоимост-ном выражении не должен превышать 100 МРП.

ВОПРОС:

Прошу Вас разъяснить пункта 11 статьи 1 Закона «О государственных закупках»:11) отечественные поставщики работ, услуг - физические лица, осуществляю-

щие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использующие не менее девяноста пяти про-центов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг;

При участии в государственных закупках надо ли документально подтверждать вышеназванный статус каким-либо документом, либо организатор сам определяет на основе документов, предоставленных в Заявке?

ОТВЕТ:Пунктом 11 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О государственных закуп-

ках» от 21 июля 2007 года определено, что отечественные поставщики работ, услуг – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и (или) юридические лица, являющиеся резидентами Республики Казахстан, использую-щие не менее девяноста пяти процентов местных трудовых ресурсов Республики Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг.

В пункте 51 Правил проведения электронных государственных закупок, утверж-денный постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2012 года № 623 (далее – Правила) указано, что конкурсная комиссия определяет условные скидки в соответствии с критериями, предусмотренными в конкурсной документации в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона и Правил, примени-тельно к каждому потенциальному поставщику, представившему заявку на уча-стие в электронном конкурсе, за исключением случаев, когда для участия в кон-курсе представлена одна заявка.

В случае непредставления потенциальным поставщиком документов, подтверж-дающих данные критерии, конкурсная комиссия не применяет к такому потенциаль-ному поставщику соответствующую условную скидку.

В соответствии с пунктом 64 Правил, конкурсная комиссия присваивает услов-ную скидку отечественному товаропроизводителю в размере десяти процентов, от-ечественному поставщику работ, услуг в размере - пяти процентов.

При этом, подпункт 2) пункта 22 Правил осуществления государственных за-купок, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 27 декабря 2007 года № 1301 определяет перечень документов, представляе-мых потенциальным поставщиком в подтверждение его соответствия специаль-ным квалификационным требованиям: сведения о квалификации для участия в процессе государственных закупок согласно приложениям 6 , 7, 8 к Типовой кон-курсной документации.

ВОПРОС:

Где можно узнать о льготах на налоги для лиц, обучающих детей в вузах на плат-ной основе?

ОТВЕТ:Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения лиц,

обучающих детей в высших учебных заведениях на платной основе.Вместе с тем, обращаем внимание, что статьей 156 Налогового кодекса преду-

смотрено, что расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса не рассматриваются в ка-честве дохода физического лица.

При этом, согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса нало-гоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязатель-стве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

35

www.buhgalter.kz



ВОПРОС:

У меня к Вам вопрос по пп.60) п.1 ст.4 Закона РК «О государственных закупках»: приобретение ТРУ до 100МРП возможно и без заключения договора. Могу ли я за-купить ТРУ через интернет-магазин? Например: мне необходимо закупить холо-дильники, я интересовалась в сети магазина Sulpak, его стоимость 42500тенге, но приобрести данный холодильник можно и через интернет-магазин у них же, но там стоимость 38200тенге, т.е. дешевле на 4300тенге (при поставке они предоставляют все документы). Ведь мы должны руководствоваться п.1 ст.3 Закона РК «О государ-ственных закупках»?

ОТВЕТ:В соответствии с подпунктом 60) пункта 1 статьи 4 Закона «О государствен-

ных закупках» (далее – Закон), государственные закупки осуществляются без применения норм Закона, регламентирующих выбор поставщика и заключение с ним договора о государственных закупках, в случае приобретения однород-ных товаров, работ, услуг, если годовой объем таких однородных товаров, работ, услуг в стоимостном выражении не превышает стократного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год за-коном о республиканском бюджете.

Однородные товары, работы, услуги – товары, работы, услуги, которые, не яв-ляясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонен-тов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми.

Таким образом, в случае, если годовой объем каждого однородного товара, ра-боты, услуги в стоимостном выражении не превышает стократного размера месяч-ного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то применению подлежит норма, указанная в подпункте 60) пункта 1 статьи 4 Закона.

ВОПРОС:

Я назначен на должность руководителя ТОО (100% участием государства) в ян-варе 2013 года. Должен ли я и моя супруга сдавать декларацию в этом году, т.е. до 31 марта 2013 года?

ОТВЕТ:Согласно пункту 2 статьи 9 Закона Республики Казахстан «О борьбе с коррупци-

ей» (далее-Закон) лица, являющиеся кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00).

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 9 Закона предусмотрено представление в нало-говый орган по месту жительства декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу супругом (супругой) лиц, являющихся кандидатами на государ-ственную должность либо на должность, связанную с выполнением государствен-ных или приравненных к ним функций.

Из Вашего обращения следует, что Вы назначены на должность руководителя ТОО (со 100% участием государства) в январе 2013 года, следовательно, налого-вое обязательство в части представления налоговой отчетности возникло в янва-ре 2013 года.

Таким образом, Вам и Вашей супруге необходимо представить форму 230.00 с ви-дом «первоначальная», где указывается налоговый период – месяц «1» год «2013».

ВОПРОС:

Я поставщик, выиграл аукцион по государственным закупкам, но в связи с под-нятием цен на ГСМ, я не в силах выполнить свои обязанности по договору. Как мне можно отказаться, и что мне грозит по закону?

ОТВЕТ:Подпунктом 4) пункта 4 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О государ-

ственных закупках» (далее - Закон) предусмотрено, что реестр недобросовестных участников государственных закупок представляет собой перечень поставщиков, не


www.buhgalter.kz


исполнивших либо ненадлежащим образом исполнивших свои обязательства по за-ключенным с ними договорам о государственных закупках.

Реестр недобросовестных участников государственных закупок формируется на основании решений судов, вступивших в законную силу.

В связи с чем, в случае, если поставщик не исполнил либо ненадлежащим об-разом исполнил свои обязательства по заключенным с ним договорам о государ-ственных закупках, то такой поставщик признается недобросовестным участником государственных закупок на основании решения суда, вступившего в законную силу, с последующим включением его в реестр недобросовестных участников государ-ственных закупок (далее - Реестр).

Необходимо отметить, что статьей 6 Закона предусмотрено ограничение досту-па к участию в государственных закупках вышеназванных поставщиков, состоящих в Реестре.

Вместе с тем, недобросовестные участники государственных закупок включаются в Реестр со сроком на двадцать четыре месяца, согласно пункту 4 статьи 11 Закона.

ВОПРОС:

Согласно п.2 ст.6 Закона РК «О государственных закупках» потенциальный по-ставщик и аффилированное лицо потенциального поставщика не имеют права уча-ствовать в одном конкурсе (лоте). Имеют ли право потенциальный поставщик и аф-филированное лицо потенциального поставщика участвовать в одном конкурсе, но в разных лотах?

ОТВЕТ:Согласно пункту 2 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О государственных

закупках» (далее - Закон) потенциальный поставщик и аффилиированное лицо по-тенциального поставщика не имеют права участвовать в одном конкурсе - лоте.

Следовательно, участие потенциального поставщика и аффилиированного лица потенциального поставщика в одном конкурсе - лоте не допускается, а в разных ло-тах конкурса – вправе участвовать.

ВОПРОС:

Имеет ли право государственное предприятие самостоятельно производить пе-реоценку основных средств, включая автотранспорт (кроме недвижимости), имею-щих нулевую балансовую стоимость, но пригодную для дальнейшего использова-ния? Каким нормативно-правовым актом это регламентировано?

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгал-

терском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 (далее - Закон), организации публичного интереса обязаны составлять финансовую от-четность в соответствии с международными стандартами. При этом, подпунктом 7 статьи 1 Закона определено, что организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятель-ности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации - недро-пользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полез-ные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля уча-стия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хо-зяйственного ведения.

Основные средства учитываются согласно Международному стандарту фи-нансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО (IAS) 16), пунктом 29 которого определено, что в своей учетной политике организация должна выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.

В соответствии с пунктом 31 МСФО (IAS) 16, после признания в качестве акти-ва объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надеж-но измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накоплен-ной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна про-изводиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия

37

www.buhgalter.kz



балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием спра-ведливой стоимости на конец отчетного периода.

Пунктом 33 МСФО (IAS) 16 установлено, что при отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, организации, возможно, потре-буется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода до-ходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.

В соответствии с пунктами 36, 37 МСФО (IAS) 16, если выполняется переоцен-ка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие ак-тивы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. Класс основных средств — это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности организации.

Также в соответствии с пунктами 39, 40 МСФО (IAS) 16, если балансовая стои-мость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочей совокупной прибыли и накоплена в капи-тале под заголовком «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно вос-станавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочей совокупной прибыли в раз-мере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочей совокупной прибыли, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «прирост стоимости от переоценки».

Таким образом, при переоценке группы основных средств организация должна провести переоценку каждого основного средства, входящего в состав группы, с по-следующим отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ВОПРОС:

При отправке отчетности посредством СОНО и Кабинета налогоплательщика, при просмотре уведомления в строке Обработка документа налоговой отчетности - указано Ошибка разности.

1. Примечание: Ошибка в xml 2. Примечание: У налогоплательщика отсутствует регистрационный учет в текущем НОЧто делать в каждом случае? Какие меры должен предпринять налогоплательщик?

ОТВЕТ:Согласно пункту 3 статьи 68 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые

агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору:1) в явочном порядке - на бумажном носителе;2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе;3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, -

посредством системы приема налоговой отчетности.Таким образом, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику са-

мостоятельно определять способ представления налоговой отчетности и выбор одной из возможностей представления не является основанием для отказа в пе-реходе на иной способ, в том числе при наличии электронной цифровой подписи.

Относительно статуса «ошибка разноски» сообщаем, что ФНО считается при-нятой центральным сервером Налогового комитета, но не разнесенной на лицевой счет налогоплательщика по причине отсутствия в данном налоговом органе реги-страционного учета.

В этой связи Вам необходимо произвести отзыв ФНО методом изменения невер-но указанного кода налогового органа, в соответствии с порядком, установленным статьей 69 Налогового кодекса.

Дополнительно сообщаем, что при возникновении проблемных вопросов, свя-занных с работой программного обеспечения СОНО, необходимо обращаться в Службу поддержки пользователей программного обеспечения [email protected] с указанием регистрационного номера налогоплательщика, кода формы налоговой отчетности, налогового периода.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

В связи с утверждением нового Национального стандарта финансовой отчет-ности (НСФО) от 31.01.2013 г., признаны утратившими силу ранее действующие НСФО 1 и НСФО 2.

Наше ТОО, согласно уставу, относится к предприятиям среднего бизнеса. Новый НСФО определяет принципы и качественные характеристики финансо-

вой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетно-сти субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, ис-ключительным видом деятельности которых является организация обменных опе-раций с иностранной валютой. Согласно данной формулировке наше ТОО не может вести учет, основываясь на НСФО, принятый 31.01.2013г.

Просим дать официальное разъяснение по вопросу: на основании каких стан-дартов предприятия среднего и крупного бизнеса имею право вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 01.01.2013 года?

Имеет ли право ТОО (средний бизнес), образованное в сентябре 2012 года, ве-сти бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по МСФО для малого и среднего бизнеса?

ОТВЕТ:В соответствии с пунктом 3-1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгал-

терском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года (далее – Закон) субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составля-ют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом финансо-вой отчетности для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено насто-ящей статьей.

Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, согласно пункту 4 статьи 2 Закона обязаны составлять финансовую отчетность в со-ответствии с международными стандартами.

Вместе с тем, подпунктом 2 пункта 5 Закона предусмотрено, что субъекты сред-него предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия) по решению руководящих органов, утвердивших учетную политику вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

ВОПРОС:

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 был утверждён Национальный стандарт финансовой отчетности, который определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгал-терского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предприни-мательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности ко-торых является организация обменных операций с иностранной валютой.

В связи с этим возникают вопросы1. ...Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии

следующих критериев признания: 1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному акти-

ву в будущем; 2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производ-

ство объекта учета. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов

(кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, на-логов (кроме возмещаемых).

Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспе-чить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

По какой стоимости оприходовать материал в случае обнаружения излишков инвентаризации? Чем руководствоваться? Ведь это доход, его нельзя ни занизить,

39

www.buhgalter.kz



ни завысить. И если цену продажи ещё можно правдами-неправдами определить, то как определить себестоимость, опираясь на имеющуюся в НСФО информацию?

2. Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с пер-вого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если ак-тив в течение определенного времени не был задействован. Как понимать: «до его выбытия»? Буквально - до дня выбытия или же до окончания месяца, в котором было выбытие?

3. Необходимо ли начислять резервы по отпускам и вознаграждения работни-кам, как это предусматривается МСФО (IAS)19? Или такой обязанности для субъек-тов малого бизнеса не предусмотрено?

ОТВЕТ: По первому вопросу:В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгал-

терском учете и финансовой отчетности» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составле-ние финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Национальный стандарт финансовой отчетности утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.01.2013 года № 50 (далее – НСФО).

Согласно подпункту 6) пункта 61 НСФО излишки материальных ценностей, вы-явленных при инвентаризации, относятся к прочим доходам.

При этом, пунктом 34 НСФО определено, что в финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

В зависимости от классификации определение себестоимости запасов осущест-вляется в соответствии с пунктами 35, 36 или 38 НСФО.

Кроме того отмечаем, что согласно пункту 69 Правил ведения бухгалтерско-го учета, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.2011 года № 1172, выявленные при инвентаризации расхождения фактиче-ского наличия имущества с данными бухгалтерского учета, в случае установления виновного лица, признаются его задолженностью.

По второму вопросу:В соответствии с пунктом 27 НСФО амортизация основных средств, нематериаль-

ных активов начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его вы-бытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

Следовательно, амортизация основных средств начисляется до дня его выбытия.

По третьему вопросу:Обязанность начисления резерва по отпускам для субъектов малого бизнеса в

НСФО не предусмотрена.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

На сайте НК указано, что физические лица вправе представлять налоговую от-четность по своему выбору: в явочном порядке, по почте заказным письмом с уве-домлением или в электронном виде. Аналогичная норма содержится в в Налого-вом кодексе.

Прошу Вас официально разъяснить правомерность устного отказа работника-ми налогового органа принимать налоговую декларацию о доходах и имуществе в явочном порядке. Они требуют оформлять ее исключительно в электронном виде. Никакие аргументы не принимаются. Справка об отказе в приеме декларации в явочном порядке не выдается. Основание - приказ высшего руководства (я так по-нимаю, это - Вы).

Прошу Вас официально подтвердить или опровергнуть факт выдачи такого при-каза (наличие каких-то иных мер, например, контрольных показателей по количе-ству сдаваемых в электронном виде деклараций) кем-то из руководства МФ РК, НК МФ РК, налогового органа по г.Алматы, а также разъяснить правомерность отказа в приеме декларации в явочном порядке работниками налоговых органов.

ОТВЕТ:Согласно пункту 3 статьи 68 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые

агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору: 1) в явочном порядке - на бумажном носителе;2) по почте заказным письмом с уведомлением - на бумажном носителе; 3) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, -

посредством системы приема налоговой отчетности.То есть, налоговое законодательство позволяет налогоплательщику самостоя-

тельно определять способ представления налоговой отчетности и выбор одной воз-можностей представления не является основанием для отказа в переходе на иной способ, в том числе при наличии электронной цифровой подписи.

ВОПРОС:

Я зарегистрирован как Индивидуальный Предприниматель (далее ИП) и явля-юсь плательщиком НДС. В данный момент оформляю кредит на приобретение гру-зовых автомобилей для работы. Автомашины приобретаются с НДС. После приоб-ретения машины в ГАИ будут оформлены на частное лицо (в ГАИ мне устно пояс-нили, что на ИП автотранспорт не оформляется). Пойдет ли приобретенный НДС в зачет, и можно ли будет в дальнейшем списывать амортизацию приобретаемых ав-томобилей?

ОТВЕТ: В случае если приобретаемые транспортные средства, за исключением лег-

ковых автомобилей, будут использованы в целях облагаемого оборота и счета-фактуры по таким транспортным средствам выписаны в соответствии с требова-ниями, установленными статьей 263 Налогового кодекса, то сумма НДС по таким счетам-фактурам подлежит отнесению в зачет.

При применении общеустановленного режима налогообложения индивидуаль-ный предприниматель вправе отнести на вычеты стоимость приобретенного грузо-вого автотранспорта, используемого в предпринимательской деятельности, направ-

На вопросы отвечал Председатель Налогового комитета МФ РК А. С. Джумадильдаев

Блог Председателя Налогового комитета МФ РК

А. С. Джумадильдаева

41

www.buhgalter.kz



ленной на получение дохода, посредством исчисления амортизационных отчисле-ний в случае признания его фиксированным активом.

ВОПРОС:

В связи с несвоевременной заменой свидетельства о постановке на регистра-ционный учет по НДС некоторые поставщики выставляли счета-фактуры в январе текущего года с указанием серии и номера «старых» свидетельств (в которых не указан идентификационный номер - БИН, ИИН). При этом снятия с учета по НДС данных поставщиков не производилось, и новые бланки свидетельств были полу-чены в феврале 2013 г. Так как одним из требований для отнесения в зачет суммы НДС согласно статьи 263 Налогового кодекса является указание серии и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, то будет ли нару-шением указание в счетах-фактурах свидетельств по НДС, выданных в 2009-2011 годах (без наличия в них БИНа) и имеем ли мы право отнести в зачет сумму НДС по данному счету-фактуре?

ОТВЕТ:Пунктом 5 статьи 263 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обя-

зательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлен перечень сведений, обязательных для отражения в счете-фактуре, являющемся основанием для отне-сения в зачет налога на добавленную стоимость (далее-НДС), в число которых в том числе входит указание идентификационного номера поставщика и получателя товаров, работ, услуг, серия и номер свидетельства о постановке на регистрацион-ный учет по НДС поставщика-плательщика НДС.

Согласно пункту 1 статьи 570 Налогового кодекса свидетельство о поста-новке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС.

Таким образом, счет-фактура, служащий основанием для отнесения в зачет НДС, должен содержать сведения, установленные пунктом 5 статьи 263 Налого-вого кодекса. При этом при выписке счета-фактуры подлежат отражению рекви-зиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщика-плательщика НДС (серия и номер), удостоверяющего факт постановки на реги-страционный учет по НДС поставщика-плательщика НДС на дату совершения оборота по реализации.

Обращаем внимание, что обязательность отражения в счете-фактуре, являю-щемся основанием для отнесения в зачет НДС, идентификационного номера рас-пространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года.

ВОПРОС:

В ноябре 2011 года Налоговым комитетом была закончена проверка в отноше-нии нашего предприятия. По результатам проверки был доначислен КПН. Не согла-сившись с результатами проверки, мы обратились в вышестоящий орган налоговой службы, а затем в суд.

Доначисленная сумма КПН была уплачена нами в период обжалования. Однако Налоговым комитетом нам начислена пеня с момента вручения Уведомления о ре-зультатах налоговой проверки, а не с даты вступления в законную силу судебного акта, как предписано ст.674 Налогового Кодекса.

Прошу Вас разъяснить, правильно ли начислена пеня за период обжалования Уведомления, и имеет ли в этом случае значение результат судебного разбира-тельства?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 637 Кодекса Республики Казахстан «О нало-

гах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налогово-му агенту) акта налоговой проверки.

Согласно пункту 91 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 622, в слу-чае когда по итогам рассмотрения жалобы орган налоговой службы или суд оставил жалобу налогоплательщика (налогового агента) без удовлетворения, данные суммы при несвоевременной их уплате подлежат взысканию с применением принудитель-


www.buhgalter.kz


ных мер взыскания налоговой задолженности. В лицевом счете начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем завершения налоговой проверки.

ВОПРОС:

Нами были выписаны счета-фактуры по транспортно-экспедиторским услугам. Получатель считает, что счет-фактура выписан с ошибками и что, согласно измене-ниям в НК РК, следующие пункты должны быть изложены в следующей редакции. Они просят сделать изменения:

1. «Адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг» исправить на «Адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг», согласно ст. 263 НК РК;

2. «Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС» исправить на «Серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС», со-гласно ст. 263 НК РК.

Является ли нарушением применение данной терминологии?

ОТВЕТ:Указание в счетах-фактурах наименований реквизитов, приведенных в приме-

ре, не является нарушением требований, предусмотренных статьей 263 Налогово-го кодекса.

ВОПРОС:

Можно ли считать вознаграждения по операциям «РЕПО» с государственными ценными бумагами вознаграждением от операций с государственными ценными бу-магами в целях уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с п.2. ст.133 Налогового кодекса РК?

ОТВЕТ:Нет, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 133 Налогового кодекса налого-

облагаемый доход подлежит уменьшению на вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, а не от операций с такими ценными бумагами.

ВОПРОС:

У меня российское гражданство (внутренний российский паспорт), в Казахстане нахожусь с 09.10.2011 года. С 4 января 2012 года я устроилась на работу как ино-странный работник по договору, договор заключила с работодателем до 04.01.2013 года, и в миграционной полиции мне продлили регистрацию до 04.01.2013 (на срок договора). Вида на жительства у меня нет. В бухгалтерии с меня удерживают ИПН 20% без учёта вычетов. Я нахожусь в Казахстане более 183 дня. Являюсь ли я рези-дентом в налоговом 2012 году? И какой подоходный налог должны с меня удержи-вать? В 2013 году я продлила трудовой договор ещё на год, т.е. до 04.01.2014 года. Какая ставка ИПН будет в 2013 году?

ОТВЕТ:В соответствии с п. 1 и 2 ст. 189 Налогового кодекса, если Вы находитесь на тер-

ритории Республики Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, то в целях налогообло-жения Вы будете рассматриваться как резидент.

В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса исчисление, удержание и пе-речисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казах-стан, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым аген-том в порядке, установленном главами 18, 19 Налогового кодекса по ставкам, кото-рые предусмотрены ст. 158 Налогового кодекса и применением налоговых вычетов, предусмотренных ст. 166 Налогового кодекса.

43

www.buhgalter.kz



Департамент социального обеспечения и социального страхования Министер-ства труда и социальной защиты населения РК дополнительно рассмотрев ваш за-прос от 2 апреля 2013 года за исх. № 171-04/13, сообщает следующее.

В соответствии с Законом РК от 04.02.2013 г. № 75 «О внесении изменений и до-полнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» внесены изменения и дополнения в Закон РК «Об обя-зательном социальном страховании» (далее - Закон).

В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Закона, объектом исчисления социаль-ных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления соци-альных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.

При этом, в соответствии с пунктом 8 Правил исчисления и перечисления со-циальных отчислений, (постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683) (далее - Правила),социальные отчисления в Фонд не упла-чиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пун-кта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпун-ктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Таким образом, объектом исчисления и уплаты социальных отчислений являют-ся доходы работника за выполненные работы, оказанные услуги за минусом дохо-дов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в соответствии с пунктом 8 Правил.

В соответствии с частью 3 пункта 2 статьи 15 Закона, в случае, если общая сум-ма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы (далее – МЗП), установленного законом о республикан-ском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исхо-дя из МЗП.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 121 Трудового кодекса Республики Казахстан размер месячной заработной платы работника, отработав-шего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выпол-нившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.

В связи с чем, введение данной нормы обусловлено усилением социальной за-щиты участников системы обязательного социального страхования при наступле-нии одного из пяти социальных рисков по видам обязательного социального стра-хования (утрата трудоспособности, потеря кормильца, потеря работы, потеря дохо-да в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком по достижении им воз-раста одного года).

В целом статьей 15 Закона установлен порядок исчисления и перечисления со-циальных отчислений в Фонд.

С 01.01.2013 года 1 МЗП составляет 18 660 тенге.С 17.02.2013 года: максимальный размер СО = 186 600 тенге * 5% = 9 330 тенге.Рассмотрим примеры исчисления и уплаты социальных отчислений в Фонд на

основе данных, предложенных в Вашем письме.

Письмо Министерства труда и социальной защиты населения

№06-2-36/ЗТ-1733 от 25 апреля 2013 годаКасательно исчисления социальных

отчислений

Директор департамента

А. Маканова


www.buhgalter.kz


Пример 1: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, сумма облагаемых на-числений превышает МЗП, но объект обложения СО менее МЗП.

Сотруднику начислена заработная плата:- 19 000 тг. – оклад,- 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и обя-

зательными пенсионными взносами (ОПВ)).Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 900 тг.Порядок исчисления СО:Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 34 000 тг.Следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не приме-

няется.Объект обложения СО составляет: 19 000 тг. – 1 900 тг. (ОПВ) = 17 100 тг.СО = 17 100* 5% = 855 тг.Пример 2: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При

этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 32 000 тг., а сумма облагаемых начислений менее МЗП – 17 000 тг.

Сотруднику начислена заработная плата:- 17 000 тг. – оклад,- 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и ОПВ).Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 700 тг.Порядок исчисления СО:Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП – 32 000 тг., следователь-

но, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется.Объект обложения СО составляет 15 300 тг.СО = (17 000 – 1 700) * 5 % = 765 тг.Пример 3:Работнику начислен доход, необлагаемый СО. Облагаемые доходы

отсутствуют.Сотруднику начислена только выплата в соответствии с Законом «О социальной

защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатин-ском испытательном ядерном полигоне»:

- 2 596,5 тг. – экологическая выплата (облагается только ОПВ).Сумма исчисленных ОПВ составляет 259,6 тг.Порядок исчисления СО:Согласно пункту 8 Правил доход в виде экологической надбавки относится к до-

ходу, с которого не уплачиваются СО. В связи с тем, что доходы, с которых исчисляются СО, отсутствуют, расчет СО не

производится. Соответственно размер СО = 0.Пример 4:Работнику начислен облагаемый и необлагаемый СО доходы, при

этом облагаемые доходы очень малы. Сотруднику начислена выплата в соответствии с Законом «О социальной защи-

те граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ис-пытательном ядерном полигоне» и дополнительная оплата труда.

-2 596,5 тг. – экологическая доплата (облагается только ОПВ)-200 тг. – доплата (облагаемая всеми налогами и отчислениями)Сумма исчисленных ОПВ составляет 279,6 тг.Порядок исчисления СО:В составе доходов сотрудника присутствуют доходы, с которых исчисляются СО,

следовательно, необходимо произвести расчет СО. Учитывая, что общая сумма начисленных доходов меньше МЗП – 2796,5, в со-

ответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона «Об обязательном социальном страхова-нии», объект исчисления СО в этом случае будет определяться исходя из МЗП.

СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 тенге.Сообщаем также, что письмо Департамента социального обеспечения и соци-

ального страхования Министерства труда и социальной защиты населения РК от 17 апреля 2013 года за исх. № 06-2-36/ЗТ-1733, ранее направленное в Ваш адрес, от-зывается.

45

www.buhgalter.kz



- Сотрудник потерял трудовую книжку, до пенсии остался 1 год 8 месяцев. Общий стаж более 30 лет. При обращении в государственный архив выяснилось, что мно-гие из предыдущих работодателей не сдавали в гос.архив документы о трудовой де-ятельности работников. Как быть в данной ситуации?

- В соответствии с Законом РК от 20.06.1997 г. «О пенсионном обеспечении в Ре-спублике Казахстан» при назначении пенсионных выплат по возрасту учитывается стаж работы, выработанный до 1 января 1998 года.

Основным документом, подтверждающим трудовой стаж, является трудовая книжка.В соответствии со ст.12 названного закона при утере трудовой книжки установле-

ние стажа работы возможно на основании документов, подтверждающих сведения о работе либо на основании решения суда.

Документами, подтверждающими периоды работы, могут быть справки или копии трудовых договоров, выданные непосредственно самими предприятия-ми и учреждениями, либо в случаях, когда документы сданы на хранение в архи-вы – справками из архивных учреждений. Архивные справки в обязательном поряд-ке должны иметь ссылку на документы, послужившие основанием выдачи справки (книги приказов, табеля учета рабочего времени, ведомости по начислению зара-ботной платы и т.д.)

Предпринимательская деятельность и работа на частных предприятиях засчи-тывается в трудовой стаж при условии оплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан, осуществленных до 1 января 1998 года. Т.е. в таких случаях дополнительно необходима справка из Налоговых органов.

Если трудовая книжка утеряна, то восстановлением стажа работы необходимо заняться как можно раньше до наступления права на назначение пенсионных вы-плат, так как в некоторых случаях на поиск архивных документов или установление стажа в судебном порядке уходит от одного до нескольких месяцев.

В общий стаж работы так же включается: военная служба (подтверждается ко-пией военного билета или справкой из военного комиссариата); обучение в высших и средних специальных учебных заведениях, училищах, курсах и т.д. (копии дипло-мов или архивные справки из учебных заведений); время ухода неработающей ма-тери за малолетними детьми до трехлетнего возраста (копия свидетельства о рож-дении ребенка и его удостоверение личности); время ухода за инвалидом 1 груп-пы, одиноким инвалидом второй группы и пенсионером по возрасту, нуждающимся в сторонней помощи, а также престарелым, достигшим 80-летнего возраста (судеб-ное решение) и т.д.

При достижении пенсионного возраста может быть назначена пенсия с учетом имеющихся документов, в том числе и при неполном стаже, а по мере поступления дополнительных документов, подтверждающих стаж работы в период до января 1998 года на основании заявления, впоследствии возможен пересмотр начисленно-го стажа и, соответственно, размера пенсии.

О процедуре восстановления

трудовой книжкиНачальник отдела

социальных выплат Р. М. Дараева


www.buhgalter.kz


1. Заявление по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан от 7 июня 2012 года № 753 (заполняется в каб. 113 НД по Карагандинской области после предоставления всех документов, тел. 50-39-72, 41-29-28).

2. Нотариально заверенные копии устава и свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве юридического лица (при отсутствии оригинала) – для юридических лиц;

3. Копия документа, удостоверяющего личность, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации заявителя в качестве индивидуаль-ного предпринимателя (при отсутствии оригинала) – для физического лица;

4. Документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия деятельностью по хранению и розничной реализации алкогольной продук-ции (согласно статье 471 Налогового кодекса лицензионный сбор составляет 100 МРП) – код бюджетной классификации (КБК) 105402 (оплату производить по месту регистрации налогоплательщика) 173 100 тенге;

5. Сведения и документы, подтверждающие соответствие заявителя квалифика-ционным требованиям согласно Постановлению Правительства Республики Казах-стан от 23 августа 2007 года № 731 «Об утверждении Правил лицензирования и ква-лификационных требований, предъявляемых к деятельности по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельно-сти по хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на территории ее производства». К ним относятся: • копии документов, подтверждающих наличие стационарного помещения, вклю-

чающего торговое помещение, помещение для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже, на праве собственности или арендованного (договора купли-продажи, дарения или Акт государственной приемочной комиссии о приемке за-конченного строительством объекта в эксплуатацию, государственный акт на земельный участок, технический паспорт здания, договор аренды помещения, справка о зарегистрированных правах на недвижимое имущество – ЦОН.);

• витрины (навесные, специализированные), полки и другое оборудование для выставления товара, имеющегося в продаже, соответствующие по качеству обя-зательным требованиям стандартов и технических условий;

• условия хранения, соответствующие установленным ГОСТами требованиям (со-блюдение температурного режима и других параметров, товарного соседства и других условий хранения), не допускающих потери качества при хранении;

• регистрационная карточка на контрольно-кассовый аппарат с фискальной памя-тью, зарегистрированная по адресу, на котором предполагается осуществление деятельности по хранению и розничной реализации алкогольной продукции; При реализации алкогольной продукции границы ограждений стационарного по-

мещения должны быть расположены в радиусе более ста метров до границ ограж-дений детских учреждений и организаций образования;

6. Прибор, позволяющий контролировать условия хранения алкогольной продук-ции по температурно-влажностному режиму, поверенный в соответствии с требова-ниями государственной системы обеспечения единства измерений (Гигрометр), не-обходимо зарегистрировать в НацЦЭС – г.Караганда ул. Анжерская 22/2.

7. Копии договоров с предприятиями, оказывающими коммунальные услуги.

Перечень необходимых документов для получения лицензии на право хранения

и розничной реализации алкогольной продукции

Отдел разъяснений Налогового Департаментапо Карагандинской области

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах об-

мена валют в апреле 2013 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года №99 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года №15 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В АПРЕЛЕ 2013 ГОДА

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия

01.04.2013 150,84 193,33 4,86

02.04.2013 150,87 193,25 4,85

03.04.2013 150,92 193,81 4,84

04.04.2013 150,72 193,37 4,8

05.04.2013 150,89 192,99 4,75

06.04.2013 150,9 195,01 4,78

07.04.2013 150,9 195,01 4,78

08.04.2013 150,9 195,01 4,78

09.04.2013 150,9 196,34 4,79

10.04.2013 150,9 196,62 4,84

11.04.2013 150,93 197,75 4,88

12.04.2013 150,74 197,17 4,88

13.04.2013 150,93 197,17 4,87

14.04.2013 150,93 197,17 4,87

15.04.2013 150,93 197,17 4,87

16.04.2013 150,9 197,09 4,81

17.04.2013 151,03 196,81 4,8

18.04.2013 150,99 199,05 4,83

19.04.2013 151,01 197,02 4,77

20.04.2013 151,09 197,73 4,8

21.04.2013 151,09 197,73 4,8

22.04.2013 151,09 197,73 4,8

23.04.2013 151,16 197,13 4,78

24.04.2013 151,09 196,13 4,76

25.04.2013 150,94 196,36 4,78

26.04.2013 151,05 197,41 4,83

27.04.2013 151,17 196,72 4,83

28.04.2013 151,17 196,72 4,83

29.04.2013 151,17 196,72 4,83

30.04.2013 151,24 197,94 4,85

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz


www.buhgalter.kz

2013, № 5 (121), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents