2010, № 6 (86), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога ............2

О рекламе безалкогольного пива ....................................................4

Все о регистрации физического лица в качестве индиви-дуального предпринимателя, адвоката, частного нотариуса .........5

Об исполнении налогового обязательства налогоплательщиками и об электронных уведомлениях ........ 11

Как применяются вычеты и освобождения от ИПН к доходу работника .............................................................13

Касательно налогообложения дохода по безвозмездному пользованию имуществом ..............................................................15

По уплате налогов можно получить отсрочку.............................16

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 января 2010 года № НК-11-16/228 ....17

Что мешает государственному служащему представлять ежегодную налоговую декларацию в электронном виде? .......19

О представлении декларации государственными служащими и приравненными к ним лицами .............................20

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................23Бухгалтерский учет ..........................................................................23Подоходный налог ..............................................................................25Налог на добавленную стоимость ..................................................29Налог на транспорт .........................................................................31Фиксированный налог ........................................................................31Общие вопросы налогообложения ...................................................32Налогообложение нерезидентов .....................................................33Международное налогообложение ...................................................36Налоговое администрирование .......................................................36Методология оплаты труда ............................................................37

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 6 (86), июнь 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 2338768Отдел рекламы:

+ 7 727 321 80 21Internet:

www.buhgalter.kze-mail:

[email protected]Подписной индекс

в каталоге ОАО «Казпочта»:75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 1.06.2010 г.

Подписано в печать 12.06.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

есть мнение

финансовый учет

Курсы валют в мае 2010 года ...............................................................48

инфоРмаЦионный БЛоК

ЛиниЯ КонсуЛьтаЦий

Ставки фиксированного налога .....................................................44

Налоговый календарь на июнь-июль 2010 года .........................46


Порядок исчисления и уплаты

фиксированного налогаВ соответствии со статьей 420 Налогового кодекса РК плательщиками фиксиро-

ванного налога являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием:

1) игровых автоматов без выигрыша;2) персональных компьютеров, используемых для проведения игры;3) игровых дорожек (боулинг (кегельбан);4) картов (картинг);5) бильярдных столов (бильярд).

Пунктом 1 статьи 422 Налогового кодекса установлены размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного налога на единицу налогообложе-ния в месяц.

С учетом вносимых изменений в Налоговый кодекс РК с 1 января 2010 года став-ка налога определяется исходя из размера месячного расчетного показателя, уста-новленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Согласно пункту 2 данной статьи в пределах утвержденных базовых ставок, местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на террито-рии одной административно-территориальной единицы.

В соответствии со статьей 424 Налогового кодекса, исчисление фиксированно-го налога производится путем применения соответствующей ставки налога к каждо-му объекту налогообложения, т.е. за каждый бильярдный стол, персональный ком-пьютер, игровую дорожку и т.д.

При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца вклю-чительно фиксированный налог исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки.

При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется как за половину месяца, после 15 числа - по установленной ставке.

Налоговым периодом для фиксированного налога является календарный квартал. В соответствии со статьей 425 Налогового кодекса, Декларация по фиксирован-

ному налогу формы 720.00 представляется не позднее 15 числа второго месяца, сле-дующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту регистрационного уче-та в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложе-ния не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым пе-риодом.

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса на территории Республики Ка-захстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказа-нии услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применени-ем контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее ККМ с ФП).

С 1 января 2009 года плательщикам фиксированного налога необходимо при-менять ККМ с ФП и производить выдачу чеков, как подтверждение факта осущест-вления денежного расчета с покупателями (клиентами). До 1 января 2009 года пла-тельщики фиксированного налога не применяли при наличных расчетах по оказа-нию услуг контрольно-кассовые машины.

Кроме того, пунктом 4 ст. 424 Налогового кодекса установлено, что при осущест-влении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420

2 БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010

www.buhgalter.kz


Налогового кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздель-ный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

При этом сумма общего оборота, проведенная через ККМ с ФП, складывается из доходов, полученных по иным видам предпринимательской деятельности, и дохо-дов, получаемых от осуществления деятельности по оказанию услуг с использова-нием бильярдного стола.

Согласно пп.8 п.1 ст.574 Налогового кодекса РК для постановки на регистраци-онный учет в качестве плательщика фиксированного налога, осуществляющего де-ятельность по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов, налогоплательщик в явочном порядке представляет в налоговый орган налоговое заявление о регистрационном учете объектов, облагаемых фиксированныам нало-гом согласно приложению 26 к приказу Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 634 (далее налоговое заявление по приложению 26) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Налоговое заявление по приложению 26 подается в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообло-жением:- при постановке на регистрационный учет в течение трех рабочих дней до нача-

ла осуществления видов деятельности;- при изменении сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, свя-

занных с налогообложением в течение трех рабочих дней с даты возникновения изменений;

- утери (порчи) регистрационной карточки;- прекращения осуществления видов деятельности в течение трех рабочих дней

с даты прекращения осуществления видов указанной деятельности;- снятия с учета общего количества объектов налогообложения и (или) объектов,

связанных с налогообложением, указанных в регистрационной карточке в тече-ние трех рабочих дней с даты наступления случаев снятия.В случае наличия у налогоплательщика нескольких игорных заведений (стаци-

онарных мест) регистрационная карточка выдается на каждое игорное заведение (стационарное место). Стационарное место - это место осуществления предприни-мательской деятельности по оказанию услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, би-льярдных столов.

Запрещаются использование и нахождение на территории игорного заведения (стационарного места) объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не зарегистрированных в налоговых органах.

Информация о налогоплательщиках, снятых с регистрационного учета в каче-стве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подле-жит размещению на сайте НК МФ РК в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета.

Начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД по СКО

Сауле Муслимова

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, июнь 2010


Вниманию налогоплательщиков представляется позиция Генеральной прокура-туры Республики Казахстан по вопросам рекламы безалкогольного пива, заключа-ющуюся в следующем.

Законом Республики Казахстан «О государственном регулировании производ-ства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» (далее — Закон) регу-лируются отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, государственного регулирования и осуществле-ния деятельности субъектов производства и оборота этилового спирта и алкоголь-ной продукции.

Согласно статье 1 Закона алкогольная продукция - это пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процента, произведенная с ис-пользованием этилового спирта из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пи-щевой продукции.

В соответствии со Стандартом (СТ РК 10-2006) «безалкогольное пиво»: - пиво с объемной долей спирта не более 0,5%, полученное путем сбраживания охмелен-ного солодового сусла пивными дрожжами с последующим частичным или полным удалением спирта.

Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона.

В части рекламы безалкогольного пива, его торговых знаков, фирменных наиме-нований пивоваренных Компаний, а также использования ценников, постеров и ма-кетов пивной продукции сообщаем, что правоотношения в данной сфере регулиру-ются Законом Республики Казахстан «О рекламе» (далее - Закон).

В частности, пунктом 2 статьи 13 Закона запрещается реклама товаров (работ, услуг) с использованием элементов товарного знака или названия, известного как наименование алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие, за ис-ключением географических указаний и фирменных наименований.

Пунктом 2 статьи 14-1 Закона предусмотрено, что в случаях, когда один товар-ный знак зарегистрирован по нескольким перечням товаров и услуг, включающим наименования алкогольной продукции, табака и табачных изделий, то при распро-странении, размещении рекламы с использований указанного товарного знака в обязательном порядке должны быть четко определены рекламируемые товары и (или) услуги.

Таким образом, безалкогольное пиво не является алкогольной продукцией и, следовательно, на него не распространяются нормы вышеуказанного закона, за исключением случаев использования элементов товарного знака или названия, из-вестного как наименование алкогольной продукции, которые прямо или косвенно предлагают алкогольную продукцию.

Начальник управления НД по СКО Сауле Муслимова

о рекламе безалкогольного

пива


www.buhgalter.kz

ФинАнсОВЫЙ УЧет

1. индивидуаЛьное пРедпРиниматеЛьство

В соответствии статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» индиви-дуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства.

Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом са-мостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственно-сти, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряже-ние имуществом.

При осуществлении личного предпринимательства физическим лицом, состоя-щим в браке, без упоминания другого супруга в качестве предпринимателя согласия этого супруга на осуществление предпринимательской деятельности не требуется.

В случаях, когда для осуществления личного предпринимательства физиче-ское лицо использует общее имущество супругов, необходимо согласие другого супруга на такое использование, если иное не предусмотрено законами или брач-ным договором либо иным соглашением между супругами. Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РК имущество, нажитое супругами во время брака, являет-ся их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотре-но, что это имущество является долевой собственностью супругов либо при-надлежит одному или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. В связи с чем, нет необходимости предоставлять в аренду супругу (супруге) общее имущество супругов, как встречается на практике, при кото-ром возникают обязательства по налогообложению дохода.

Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (ин-дивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на пра-ве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом.

При совместном предпринимательстве все сделки, связанные с частным пред-принимательством, совершаются, а права и обязанности приобретаются и осущест-вляются от имени всех участников совместного предпринимательства.

Формами совместного предпринимательства являются:1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной

собственности супругов;2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совмест-

ной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей со-вместной собственности на приватизированное жилище;

3) простое товарищество, при котором частное предпринимательство осущест-вляется на базе общей долевой собственности.

При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга, кото-рое может быть подтверждено при регистрации индивидуального предпринима-теля или выражено письменно и нотариально удостоверено, в случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется без государ-ственной регистрации.

При отсутствии согласия одного из супругов на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени предполагается, что супруг, выступающий в дело-вом обороте, осуществляет индивидуальное предпринимательство в виде личного предпринимательства.

Все о регистрации физического лица в качестве

индивидуального предпринимателя, адвоката,

частного нотариуса

5

www.buhgalter.kz



Индивидуальное предпринимательство с использованием формы простого то-варищества осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязатель-ствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Республики Казахстан.

При осуществлении личного предпринимательства физическое лицо несет от-ветственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов.

В случаях, когда физическое лицо использует для осуществления частного предпринимательства общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов.

Имущество каждого из супругов, не являющегося частным предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осу-ществляющего личное предпринимательство.

При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам су-пругов в связи с осуществлением предпринимательства может быть обращено на общее имущество супругов независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте.

Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности впра-ве использовать персональные бланки деловой документации, печать, штампы.

2. усЛовиЯ оБЯзатеЛьной РегистРаЦии в Качестве индивидуаЛьного пРедпРиниматеЛЯ

В соответствие с п.1 ст. 565 Налогового кодекса РК постановка физическо-го лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной ре-гистрации индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые опре-делены законодательством Республики Казахстан о частном предпринима-тельстве.

В соответствии со статьей 19 Гражданского кодекса РК и 27 статьей Закона «О частном предпринимательстве» (от 17.07. 09г. №124-III) государственная регистра-ция индивидуальных предпринимателей носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом обязательной государственной регистрации подлежат индивидуаль-ные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, ис-

численный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышаю-щем 12-кратный расчетный показатель на отчетный год.

С 1 января 2009 года физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального пред-принимателя при получении установленных налоговым законодательством Респу-блики Казахстан следующих доходов:

1) облагаемых у источника выплаты;2) имущественного дохода;3) прочих доходов. Исполнение налогового обязательства по постановке на регистрационный учет

в налоговом органе осуществляется индивидуальным предпринимателем самосто-ятельно.

3. постановКа на учет в Качестве индивидуаЛьного пРедпРиниматеЛЯ

Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве индиви-дуального предпринимателя производится налоговым органом по месту на-хождения на основании налогового заявления физического лица о регистра-ционном учете.

Согласно п. 4 ст. 27 Закона о частном предпринимательстве к налоговому заяв-лению прилагаются следующие документы:

1) налоговое заявление по форме, установленной регистрирующим органом (Приложение 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634);


www.buhgalter.kz


2) документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государствен-ную регистрацию индивидуальных предпринимателей в размере 2МРП;

3) копию документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала;4) фотографию размером 3,5×4,5 сантиметра;5) документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предприни-

мателя.В соответствии ст. 457 Налогового кодекса РК освобождаются от уплаты сбора

за регистрацию индивидуальных предпринимателей крестьянские или фермерские хозяйства, инвалиды I , II, III групп репатрианты (оралманы) до приобретения ими гражданства.

Согласно пп.2 п.7 ст. 560 Налогового кодекса РК местом нахождения индиви-дуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката признается место пре-имущественного осуществления деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпри-нимателя, частного нотариуса, адвоката.

Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпри-нимателя, является книга регистрации граждан или документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.

В случае, если заявитель не достиг совершеннолетнего возраста, к вышепере-численным документам прилагается согласие родителей, усыновителей или попе-чителя, а при отсутствии такого согласия — решение суда об объявлении несовер-шеннолетнего полностью дееспособным.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежа-щую лицензированию, он обязан иметь лицензию на право осуществления такой деятельности.

Лицензия выдается в порядке, установленном законодательством о лицензи-ровании. Правительство Республики Казахстан вправе устанавливать упрощенный порядок выдачи лицензий индивидуальным предпринимателям.

При наличии перечисленных документов, налоговый орган производит государ-ственную регистрацию индивидуального предпринимателя после представления документов.

В случае утраты индивидуальным предпринимателем свидетельства о государ-ственной регистрации ему по его заявлению выдается дубликат документа, удосто-веряющего государственную регистрацию.

За выдачу дубликата документа, удостоверяющего государственную регистра-цию, с индивидуального предпринимателя взимается сбор в размере 0,25 МРП.

При регистрации совместного индивидуального предпринимательства заявле-ние подается лицом, уполномоченным представлять интересы в отношениях с тре-тьими лицами и государственными органами.

Свидетельство о государственной регистрации выписывается на уполномочен-ное лицо. К свидетельству прилагается список членов совместного индивидуально-го предпринимательства, заверенный руководителем налогового органа.

4. постановКа на учет адвоКата, частного нотаРиуса

Статьей 15 Закона РК от 14.07.1997 г. N 155-1 «О нотариате» нотариусом, зани-мающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариаль-ной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариаль-ных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юсти-ции. Согласно внесенных изменений Законом РК от 05.05.03 г. № 408-II в Закон РК «О нотариате» с 2003 года частный нотариус не является индивидуальным пред-принимателем.

В соответствии со ст.7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, за-нимающегося частной практикой.

В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года №195-1 «Об адвокатской деятельности» адвокатская деятельность не являет-ся предпринимательской деятельностью, следовательно, адвокаты не регистриру-ются в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 565 Налогового кодекса обязательна по-становка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариу-са, адвоката, которая производится на основании налогового заявления (по Прило-

7

www.buhgalter.kz



жению 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634) физического лица о регистрацион-ном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, пред-ставленного в налоговый орган по месту нахождения до начала осуществления но-тариальной, адвокатской деятельности.

С 1 января 2010 года постановка физического лица на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, адвоката производится налоговым органом с выдачей Свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного но-тариуса, адвоката по форме, установленной уполномоченным органом не позднее трех рабочих дней со дня получения налогового заявления.

Доход адвокатов, частных нотариусов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты.

Статьями 181, 182 Налогового кодекса РК установлены отдельные поло-жения по обложению доходов адвокатов и частных нотариусов индивидуаль-ным подоходным налогом и социальным налогом, а также порядок перечисле-ния налогов.

При этом по решению адвокатов бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивиду-ального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взно-сов централизованно в налоговые комитеты по месту регистрационного учета ад-воката с приложением списка адвокатов с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов.

5. изменение РегистРаЦионных данных индивидуаЛьногопРедпРиниматеЛЯ, адвоКата, частного нотаРиуса

При изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель, адво-кат, частный нотариус обязан об изменениях сообщить согласно налогового за-явления (Приложение 19 к Приказу МФ РК от 30.12.2008г. №634); в налоговый ор-ган в течение десяти рабочих дней. При изменении данных, указанных в сви-детельстве о государственной регистрации, индивидуальный предпринима-тель, адвокат, частный нотариус обязан осуществить перерегистрацию и по-лучить новое свидетельство.

6. РегистРаЦиЯ в Качестве ип физичесКого ЛиЦа-неРезидента

О регистрации физического лица нерезидента в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пре-бывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства могут яв-ляться субъектами частного предпринимательства. При этом не допускается осу-ществление предпринимательской деятельности ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без образования юридического лица.

Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О частном предпринимательстве» с 03.08.09 г. индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющий деятельность без образования юри-дического лица и относящийся к субъектам малого и среднего бизнеса.

То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицо-иностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и, соответственно, реги-страция физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жи-тельство) в качестве индивидуального предпринимателя запрещена.

В связи с чем, с 3 августа 2009 года в качестве ИП не имеют право регистри-роваться иностранцы (включая лиц, имеющих вид на жительство), они могут ре-гистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юриди-ческого лица.

7. администРативные меРы за наРушение сРоКа постановКи на РегистРаЦионный учет в наЛоговом оРгане

В соответствии ст. 205 Кодекса об административных правонарушениях (да-лее КоАП РК) нарушение установленного законодательными актами Респу-блики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистра-ционный учет в налоговом органе, кроме случая, предусмотренного частью вто-


www.buhgalter.kz


рой данной статьи,- влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных пред-принимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере пяти месячных рас-четных показателей (МРП).

Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в нало-говом органе более чем на девяносто дней - влечет штраф на должностных лиц, ин-дивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов - в размере вось-ми МРП

8. посЛе пРохождениЯ госудаРственной РегистРаЦии индивидуаЛьному пРедпРиниматеЛю неоБходимо выБРать из ниже пеРечисЛенных Режимов наЛог

1 Общеустановленный порядок

2 Специальные налоговые режимы (СНР):

2.1СНР на основе патента (срок представления налогового заявления

не позднее 10 календарных дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.431 Налогового кодекса)).

2.2СНР на основе упрощенной декларации (срок представления нало-

гового заявления не позднее 10 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП (п.1 ст.435 Налогового кодекса)).

2.3СНР на основе разового талона до 01.01.2013 г. Налоговое заявле-

ние на применение режима не подается (ст.36 ЗРК «О введении в дей-ствие Налогового кодекса» от 10.12.2008г. № 100-IV).

2.4

СНР для крестьянских хозяйств или фермерских хозяйств (срок представления налогового заявления не позднее 20 февраля первого года применения, а в случае регистрации после 20 февраля не позднее 30 рабочих дней со дня гос. регистрации в качестве ИП). Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода (ка-лендарный год) не подлежит (п.1 ст.441 Налогового кодекса).

3

Отдельные виды деятельности (деятельность, связанная с предо-ставлением услуг с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярд-ных столов, и т.д.) - налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности представляется не позднее трех рабо-чих дней до начала осуществления отдельных видов деятельности (п.5 ст.574 Налогового кодекса).

Непредставление налогового заявления на применение специального нало-гового режима в установленный срок считается согласием осуществлять рас-четы с бюджетом в общеустановленном порядке (п.1 ст.431, 435, 441 Налого-вого кодекса).

9. усЛовиЯ, пРи КотоРых не пРименимы спеЦиаЛьные наЛоговые Режимы

1. В соответствии п. 3 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый ре-жим не вправе применять: 1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;2) филиалы, представительства юридических лиц; 3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразде-

ления и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах; 4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц состав-

ляет более 25 процентов;

9

www.buhgalter.kz



5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учреди-телем другого юридического лица, применяющего специальный налого-вый режим. Положение подпункта 3) данного пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в арен-ду имущества.

2. Согласно п. 4 ст. 428 Налогового кодекса РК специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности: 1) производство подакцизной продукции; 2) хранение и оптовая реализация подакцизной продукции;3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива

и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных);5) недропользование;6) сбор и прием стеклопосуды;7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цвет-

ных и черных металлов ;8) консультационные услуги;9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;10) финансовая и страховая деятельность.

10. о пРисвоении иин и Бин индивидуаЛьным пРедпРиниматеЛем

Создание и ведение национальных реестров идентификационных номе-ров на основе формирования для физического, юридического лица (филиа-ла и представительства) идентификационного номера предусмотрено Зако-ном РК № 223-III от 12.01.07 г «О национальных реестрах идентификацион-ных номеров».

Согласно п. 7 ст. 9 указанного Закона регистрация физического лица в каче-стве индивидуального предпринимателя (далее ИП), осуществляющего деятель-ность в виде личного предпринимательства, производится по индивидуальному идентификационному номеру (ИИН).

Присвоение нового индивидуального идентификационного номера (ИИН) или бизнес-идентификационного номера (БИН) при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в виде личного предпринимательства, не производится.

Согласно п. 8 ст. 9 указанного Закона формирование бизнес-идентификационного номера (БИН) осуществляется для индивидуальных предпринимателей, осущест-вляющих деятельность в виде совместного индивидуального предприниматель-ства, одновременно при государственной регистрации совместного индивидуаль-ного предпринимательства.

Согласно п. 13 Правил обращения физических и юридических лиц (филиалов и представительств), а также индивидуальных предпринимателей для формиро-вания идентификационного номера и переоформления ранее выданных докумен-тов, утвержденного постановлением Правительства РК от 22 мая 2007 года №406 индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде со-вместного предпринимательства, для формирования БИН и переоформления ра-нее выданных документов обращаются в регистрирующий орган (в налоговый ор-ган), по месту жительства уполномоченного лица совместного индивидуального предпринимательства и представляют налоговое заявление о постановке на ре-гистрационный учет по установленной форме, уполномоченным государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обя-зательства перед государством.

При наличии документов налоговый орган производит переоформление доку-ментов индивидуального предпринимателя (совместного индивидуального пред-принимательства) не позднее следующего рабочего дня после представления до-кументов.

В частности в основном создается ИП в виде совместного предприниматель-ства, в виде крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющее деятель-ность на основе совместного предпринимательства.



www.buhgalter.kz


Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет является налоговым обязательством, исполнение которого осуществляется налогоплательщиком само-стоятельно.

Вместе с тем, органы налоговой службы имеют право требовать от налогопла-тельщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, приме-нять способы и меры по его обеспечению в принудительном порядке, предусмо-тренном Налоговым кодексом.

При этом, способы и меры принудительного взыскания не применяются к на-логоплательщикам, имеющих налоговую задолженность менее трехкратного МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии со ст. 609 Налогового кодекса РК, в случае непогашения налого-вой задолженности в установленные сроки, исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), обеспечивается следующими способами:

1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключени-ем корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента);

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (нало-гового агента);

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогово-го агента).

При этом, сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения других способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обя-зательства и мер принудительного взыскания, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязатель-ства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обяза-тельного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки.

Согласно ст. 614 Налогового кодекса РК меры принудительного взыскания налоговой задолженности производятся в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах; 2) со счетов дебиторов; 3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; 4) в виде принудительного выпуска объявленных акций. В случае непогашения налоговой задолженности одновременно с начислением

пени налогоплательщику направляется уведомление о погашении налоговой задол-женности. Оно может быть вручено лично под роспись, по почте заказным письмом с уведомлением и электронным способом.

При этом, как и в 2009 году, так и с 1 января 2010 года в соответствии со ст.608 Налогового кодекса уведомление, направленное электронным способом, считается врученным по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы.

об исполнении налогового обязательства

налогоплательщиками и об электронных

уведомлениях

11

www.buhgalter.kz



Этот способ распространяется на налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве электронного налогоплательщика, в порядке, установленном ст. 572 На-логового кодекса.

Для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогопла-тельщика налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете электронного налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения или жительства налогоплательщика.

Представление налогового заявления для постановки на регистрационный учет в качестве электронного налогоплательщика является согласием налого-плательщика на обмен электронными документами через электронные ка-налы связи, обеспечивающих гарантированную доставку сообщений, в том числе на получение уведомлений органов налоговой службы, предусмотренных Налого-вым кодексом.

Таким образом, налогоплательщик при регистрации в качестве электронного на-логоплательщика дает свое согласие на обмен документами с налоговыми органами.

В настоящее время в перечень услуг, предоставляемых налогоплатель-щикам, взаимодействующим с налоговыми органами электронным способом, входит предоставление результатов налогового контроля, в том числе уведомле-ний органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства посред-ством информационных систем «E-inis-client», «Кабинет налогоплательщика».

Получение электронных уведомлений налогоплательщиками от органов налого-вой службы может осуществляться двумя способами:

1) через персональный компьютер налогоплательщика с доступом в Интернет,2) через терминал налогоплательщика.Для получения уведомлений от органов налоговой службы, используя Каби-

нет налогоплательщика, необходимо: запустить обозреватель InternetExplorer либо другой установленный на персональном компьютере налогоплательщика браузер, в адресной строке браузера ввести http://cabinet.salyk.kz., провести на-стройку компьютера, следуя шагам мастера, проверить наличие/отсутствие со-общений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налого-вой службы.

Для получения уведомлений от органов налоговой службы через персональ-ный компьютер налогоплательщика продолжает действовать использование E-inis-client, при котором необходимо: установить ПО клиент СГДС версии не ниже 3.0.1.184, установить соединение с Интернетом, запустить клиент СГДС - DSMonitor.exe, находится в каталоге указанном при установке, используя свой криптографи-ческий ключ, добиться состояния крипто-системы «Ready», используя программу E-inis-client проверить наличие/отсутствие сообщений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налоговой службы.

Для подключения к СГДС через терминал необходимо: прийти в налоговый ор-ган, где размещен терминал НП, запустить клиент СГДС - DSMonitor.exe, ярлык на рабочем столе «Монитор», используя свой криптографический, ключ добиться со-стояния крипто-системы «Ready», используя программу E-inis-client, проверить на-личие/отсутствие сообщений (уведомлений), просмотреть уведомление/сообщение органа налоговой службы.

По состоянию на 1 января 2010 года электронные уведомления направляются налогоплательщикам о погашении налоговой задолженности в случае наличия на-логовой задолженности.

В случае непогашения налоговой задолженности через 5 дней после вручения уведомления приостанавливаются расходные операции по банковским счетам.

Одновременно приостанавливаются расходные операции по кассе налогопла-тельщика.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 208-1 КоАП РК, уклонение от упла-ты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц при наличии налоговой задолженно-сти в период действия распоряжения налогового органа о приостановлении расхо-дных операций по кассе, если это действие не содержит признаков уголовно наказу-емого деяния, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на долж-ностных лиц, индивидуальных предпринимателей - в размере тридцати пяти месяч-ных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в раз-мере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предприни-мательства, - в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов.


www.buhgalter.kz


Через 10 дней после вручения уведомления ограничивается в распоряжении имущество.

Одновременно производится взыскание средств со счетов дебиторов.Через 15 дней после вручения уведомления налоговым органом на банковские

счета налогоплательщика выставляются инкассовые распоряжения, посредством которых в принудительном порядке производится списание денежных средств со счетов налогоплательщика.

Следующей мерой является взыскание за счет реализации ограниченного в рас-поряжении имущества и принудительный выпуск акций.

Отдельно необходимо отметить, что в случае не перечисления или несвоевре-менного перечисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные фонды, социальных отчисле-ний в государственный фонд социального страхования применяются администра-тивные меры взыскания в виде штрафов .

В частности: - статьей 210 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за невыполнение на-

логовым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязан-ности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных пла-тежей в бюджет;

- статьей 88 КоАП РК предусмотрены штрафные санкции за нарушения законо-дательства РК о пенсионном обеспечении;

- статьей 88-1 предусмотрены штрафные санкции за нарушение законодатель-ства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.В целях своевременного реагирования необходимо налогоплательщикам про-

сматривать клиентское приложение о доставке электронных уведомлений после срока уплаты или представления налоговой отчетности. А также производить свер-ки расчетов для исключения некорректной недоимки, возникающей из-за ошибки при представлении отчетов, или других причин, в результате которых могут образо-ваться двойные начисления.

Следует помнить, что несвоевременная уплата налогов и других платежей выли-вается в немалые потери для налогоплательщиков в виде штрафных санкций и пени.


В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса РК доход работ-ника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между на-численными работодателем доходами работника, подлежащими налогообло-жению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового ко-декса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогово-го кодекса.

Согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов фи-зического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы инвалидов I и II группы в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало со-ответствующего финансового года.

как применяются вычеты и освобождения

от ИПН к доходу работника

13

www.buhgalter.kz



При этом, согласно пункту 2 статьи 156 Налогового кодекса на основании подан-ного заявления и подтверждающих документов освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II и III групп, предусмотренное пунктом 1 данной статьи, предо-ставляется по доходам, полученным за период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность.

Так же подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности вы-плат применяется налоговый вычет в минимальном размере заработной пла-ты, установленном на соответствующий финансовый год законом о республи-канском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлага-емого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 На-логового кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежа-щего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взно-сов (ОПВ), то сумма превышения последовательно переносится на последую-щие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемо-го дохода работника.

Рассмотрим ситуацию, где доход работника за 1 месяц составляет 200000 тенге, 55-кратный МЗП составляет сумму (14952*55) 822360 тенге. Инвалидность 2 группы установлена с 17 марта 2010 г. С марта месяца будет применено освобождение от индивидуального подоходного налога в пределах 55-кратной МЗП.

Определим доход работника, облагаемый у источника выплаты по месяцам 2010 года, начиная с марта месяца, который составит: - в марте (200000-20000-822360-14952) с минусом 657312 тенге возникает превы-

шение; - в апреле (200000-20000-657312-14952) с минусом 492264 тенге возникает пре-

вышение;- в мае (200000-20000-492264-14952) с минусом 327216 тенге возникает превы-

шение;- в июне (200000-20000-327216-14952) с минусом 162168 тенге возникает превы-

шение;- в июле (200000-20000-162168-14952) 2880 тенге возникает доход, облагаемый у

источника; - в августе (200000-20000-14952) 165048 тенге возникает доход, облагаемый у ис-

точника;- в сентябре (200000-20000-14952) 165048 тенге и т. д.

Таким образом, доход работника инвалида 2 гр. корректируется с учетом преде-лов, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса в размере 55-кратного ми-нимального размера заработной платы (МЗП), установленного законодательством на начало соответствующего финансового года, одновременно применяется вычет, предусмотренный статьей 166 Налогового кодекса. Следует отметить, все 55 МЗП применяется независимо от того, в каком месяце года была бы установлена инва-лидность.

При этом, если сумма налогового вычета, предусмотренного ст. 166 Налогового кодекса с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму ОПВ, превышает сумму дохода работника за месяц, то сум-ма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника при ис-числении индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты (ИПН), и так до конца календарного года.



www.buhgalter.kz


касательно налогообложения дохода

по безвозмездному пользованию имуществомНапример, между ТОО и физическим лицом, учредителем этого ТОО, заключен

договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды) для использова-ния помещения, принадлежащего учредителю, под магазин. В договоре оговорено, что ТОО как ссудополучатель несет расходы по содержанию помещения магазина, в том числе по оплате коммунальных и иных услуг, услуг телекоммуникаций, пре-доставляемых для этого магазина, что оплачивает налоги на имущество и землю.

Рассмотрим, какие из данных видов расходов можно отнести на вычеты при определении годового совокупного дохода ТОО, является ли оплата ТОО данных услуг и налогов доходом физического лица-ссудодателя?

В соответствии ст. 604 Гражданского кодекса РК (далее ГК РК) по договору безвоз-мездного пользования имуществом (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) пере-дает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополу-чателю), а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования имуществом соответственно применя-ются правила статьи 541, пункта 1 и части первой пункта 2 статьи 545, статьи 550, статьи 555, подпунктов 1), 2), 4) пункта 2 статьи 556, статьи 558 ГК РК.

Согласно ст. 541 ГК РК в имущественный наем могут быть переданы предприя-тия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих на-туральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Объектом имущественного найма может быть также право землепользования, право недропользования и другие вещные права, если иное не предусмотрено за-конодательными актами.

Согласно ст. 544 ГК РК Договор имущественного найма на срок не более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, незави-симо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

Согласно п. 2 ст. 544 ГК РК плата устанавливается за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установ-ленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества, продук-ции, плодов или доходов; 3) предоставления нанимателем определенных услуг; 4) передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собствен-ность или внаем; 5) возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм платы за пользование имуществом или иные формы платы. В рассматриваемом случае, в дого-воре оговорено, что ТОО как ссудополучатель несет расходы по содержанию помеще-ния магазина, в том числе по оплате коммунальных и иных услуг, услуг телекоммуника-ций, предоставляемых для этого магазина. Фактически ТОО оплачивает за электроэнер-гию, тепло, воду, канализацию, услуги телекоммуникации, налоги на имущество и зем-лю, т.е. в данном случае, договором предусмотрена плата за наем (арендная плата) со-гласно п. 2 ст. 544 ГК РК в виде возмещения затрат по коммунальным услугам и налогам.

На основании изложенного арендная плата определенная в виде возмещения затрат по коммунальным услугам и налогам является доходом физического лица (ссудодате-ля), подлежащим обложению у источника выплаты, которая относится на вычеты ТОО.


15

www.buhgalter.kz



Налоговое законодательство предполагает возможность отсрочки уплаты налогов. Отсрочка предоставляется по мотивированному ходатайству хозяйствующего субъекта в случаях, когда финансовые затруднения возникают по независящим от него причинам. Это положение, регламентируемое главой 6 Налогового кодекса РК, является одним из практических способов оздоровления финансового состояния налогоплательщика, если оно требуется в конкретном случае. Иначе говоря, государство даёт должникам возмож-ность поправить свои дела и погасить затем имеющуюся задолженность по налогам поэ-тапно за определённый срок. Следовательно, в переносе срока уплаты налогов будут за-интересованы налоговые органы и, прежде всего, сам налогоплательщик.

Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налого-вым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Согласно статьи 47 Налогового кодекса, под изменением сроков исполнения на-логового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного на-стоящим кодексом срока уплаты налогов (кроме налогов, удерживаемых у источни-ка выплаты, акцизов и налога на добавленную стоимость на импортируемые това-ры) на основании заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не бо-лее чем на двенадцать календарных месяцев.

Решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налого-вым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Для изменения сроков исполнения налогового обязательства налогоплательщик представляет заявление. Оно должно содержать причины переноса срока уплаты налогов. Отсрочка по уплате налогов производится под залог имущества налого-плательщика, третьего лица, под гарантию банка.

Заявление об изменении сроков исполнения налогового обязательства по упла-те налогов и пени под гарантию банка, под залог имущества или третьего лица представляется налогоплательщиком в орган налоговой службы не позднее десяти календарных дней со дня заключения договора гарантии банка.

К заявлению прилагаются договор гарантии банка, заключенный между банком - гарантом и налогоплательщиком, и банковская гарантия. Под залог имущества и третьего лица к заявлению прилагаются договор залога и отчет оценщика об оцен-ке рыночной стоимости залогового имущества.

Гарантия банка должна быть безотзывной. Не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения заявления налогоплательщика орган налоговой службы прини-мает решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства. С налого-плательщиком согласовывается график, который устанавливает сроки уплаты налогов. В решении об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате на-логов указываются вид и сумма налога, по которому изменены сроки уплаты, фамилия, имя, отчество либо наименование налогоплательщика, идентификационный номер.

Договор залога имущества заключается между налогоплательщиком, третьим лицом и налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика в течение пятнадцати календарных дней со дня поступления письменного обраще-ния налогоплательщика с приложением отчета оценщика об оценке рыночной стои-мости имущества, предоставляемого в залог. Отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества должен быть составлен не ранее пятнадцати ка-лендарных дней до даты подачи налогоплательщиком письменного обращения о заключении договора.

Имущество, предоставляемое в залог, должно быть ликвидным, застрахованным от утраты или повреждения, и его рыночная стоимость быть не меньше суммы налогов, под-лежащих уплате в бюджет, включая расходы по его взысканию. Необходимо отметить, что не могут быть предметами залога: объекты жизнеобеспечения; электрическая, тепловая и иные виды энергии; арестованное имущество; имущество, на которое имеются ограни-чения, наложенное государственными органами; имущество, обремененное правами тре-тьих лиц; скоропортящееся сырье, продукты питания; имущественные права.

По уплате налогов можно получить отсрочку


www.buhgalter.kz


В случае нарушения графика исполнения налогового обязательства налоговый орган взыскивает заложенное имущество налогоплательщика, третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии. Реализация имущества производится в принудительном внесудебном порядке в соответствии с гражданским законодатель-ством Республики Казахстан. И ещё один важный момент: право на исполнение на-логового обязательства по изменённым срокам не подлежит переуступке.

Положение налогового законодательства об изменении сроков уплаты налогов привлекательно тем, что позволяет кредитовать налогоплательщиков, имеющих за-долженность по тем или иным видам налогов, без начисления каких-либо процентов.

В конечном итоге выполняется основная задача исполнительных и фискальных орга-нов, задействованных в формировании доходной части бюджета – полнота поступлений в государственную казну. Для достижения этой цели и предоставляется отсрочка от упла-ты налогов, которая является своего рода беспроцентным кредитованием должников.

Евгений Мохов Налоговый департамент Карагандинской области

Письмо Налогового комитета Министерства финансов

республики казахстан от 11 января 2010 года № Нк-11-16/228

Касательно индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, осущест-вляющих деятельность с использованием бильярдных столов

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

В соответствии со статьей 420 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и дру-гих обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) индивидуальные пред-приниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность с использовани-ем бильярдных столов, являются плательщиками фиксированного налога.

При этом согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 574 Налогового кодекса, нало-гоплательщики, осуществляющие услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярд-ных столов, подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогопла-тельщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Пунктом 4 статьи 574 Налогового кодекса установлено, что для постановки на реги-страционный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, налогоплательщик в явочном порядке представляет налоговое заявление о регистрационном учете по отдельным видам деятельности в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Исходя из содержания Вашего письма, бильярдный стол используется Вами для развлечения посетителей сауны, находящейся в гостинице. Соответственно, Вам необходимо встать на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осу-ществляющего отдельные виды деятельности, независимо от целей и места ис-пользования бильярдного стола, и производить уплату фиксированного налога.

Также сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 424 Налогового кодекса, при осу-ществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 Налогового кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раз-дельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить рас-четы с бюджетом в общеустановленном порядке.

В связи с чем, при осуществлении деятельности с использованием бильярдного стола, исчисление и уплату налогов по услугам гостиницы, сауны Вам следует осу-ществлять в общеустановленном порядке.

Заместитель Председателя Т. Ботаканова

17

www.buhgalter.kz



Что мешает государственному

служащему представлять ежегодную налоговую

декларацию в электронном виде?

Сегодня, такое понятие как «Электронное правительство» не вызывает тако-го удивления как это было вначале пути, тем более для государственных служа-щих. Правительством на протяжении последних лет активно проводится работа по внедрению государственных электронных услуг. Примеру этому служит принятые в 2004 году Государственная программа формирования «электронного правитель-ства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы», а также в 2007 году Программа развития «электронного правительства» Республики Казахстан на 2008 - 2010 годы.

В рамках электронного правительства налоговые органы Республики Казахстан оказывают государственные электронные услуги, благодаря которым многие нало-гоплательщики успешно представляют налоговую отчетность в электронном виде.

Учитывая темпы развития электронных услуг международное сообщество в лице ООН присвоило Казахстану по глобальной готовности к «е-правительству» 46 место по итогам 2009 года среди 192 стран, подняв на 35 позиций в сравнении с 2008 годом, опережая партнеров по таможенному союзу.

Наряду с такими глобальными задачами по внедрению в массы электронных услуг, успехами в глазах международного сообщества, статистика принятых декла-рации от государственных служащих столицы за 2009 год вынуждает задать резон-ный вопрос: «Что мешает государственному служащему столицы, который вла-деет компьютерной грамотностью, оснащен компьютером, представлять де-кларацию в электронном виде?».

Государственные служащие на основании Закона Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией» обязаны ежегодно представлять Декларацию по индивиду-альному подоходному налогу и имуществу (за 2009 год ф. 230.00) в налоговые ор-ганы по месту жительства в срок не позднее 31 марта следующего за отчетным го-дом. Соответственно, это целый пласт людей, которые должны первыми интересо-ваться новшествами в сфере облегчения процедуры сдачи ежегодной декларации.

Но, как бы не красиво все это звучало, к сожалению, факты говорят сами за себя, из 44 713 (сорока четырех тысяч семьсот тринадцати) принятых декларации от государственных служащих в Астане за 2009 год, в электронном виде представи-ли лишь 14 % (процентов). Тогда как остальные 86 % (процентов) продолжают пред-ставлять декларации на бумажном носителе, что, в конечном счете, приводит к большим затратам трудовых ресурсов налоговых органов и недовольству самих же государственных служащих, вследствие образующихся очередей в Центрах приема отчетности налоговых управлений.

Если говорить о финансовых затратах, то при сдаче в электронном виде затраты формирует только по оплате за Интернет (в случае отсутствия Интернета на рабочем месте, как правила это бывает редко), тогда как для сдачи на бумажном носителе го-сударственный служащий несет затраты на приобретение бланков, расходы на про-езд в налоговые органы. Кроме того, представление декларации в электронном виде через личный виртуальный «Кабинет налогоплательщика» имеет ряд преимуществ, в виде: возможности сдачи, просмотра налоговой отчетности и получения справки о сдаче декларации в любом удобном месте при наличии Интернета. К примеру, пре-бывая в городе Астана можно отправить декларацию в электронном виде в налого-вый орган, находящийся по месту жительства любого населенного пункта Казахстана.

Процедура непосредственной отправки налоговой декларации через Виртуаль-ный «Кабинет налогоплательщика» по моему личному опыту сдачи декларации за

Мадина МУРАТ - начальник отдела

разъясненияналогового

законодательства Налогового

департамента по г. Астана


www.buhgalter.kz


2009 год - заняла не более 15 минут. При этом конечно, я собрала все необходи-мые документы: справку о заработной плате с места работы, выписку с пенсионно-го фонда и т.д. Итак, проведя предварительный анализ, можно сделать верный вы-бор: 15 минут работы за компьютером (в это время входит заполнение и отправка декларации, распечатка уведомления об отправке декларации, которое пришло че-рез 3 минуты) либо время, затраченное на проезд в налоговое управление по месту моего проживания, отстаивание в очереди.

В свою очередь, налоговыми органами столицы проводилась активная агита-ционная работа по привлечению всех государственных служащих к сдаче декла-рации в электронном виде через средства массовой информации, а также в адрес всех министерств и ведомств были направлены соответствующие разъяснитель-ные письма. Как показала практика шквал звонков на справочные телефоны, кото-рые функционировали с 5 января по 1 апреля текущего года, также не принес суще-ственных результатов.

Говоря языком цифр по итогам 2009 года, в разрезе местных исполнительных органов Астаны, был проведен анализ и выведен удельный вес принятых деклара-ции в электронном виде к общему количеству работников данных органов. Как мы можем наблюдать из нижеприведенной таблицы из 20 органов:

у 13 указанных органов показатель равен нулю, то есть работники данных учреждений, вообще не представляли декларации в электронном виде,

удельный вес работников, представивших декларацию в электронном виде, по оставшимся 8 органам варьируется всего от 0,3 % до 11,1%.

№ п/п Наименование учреждения Удельный

вес1 Управление энергетики и коммунального хозяйства г. Астаны 11,1

2 Управление занятости и социальных программ г. Астаны 9,1

3 Управление по развитию языков г. Астаны 4,5

4 Управление жилья г.Астаны 3,8

5 Управление внутренней политики г. Астаны 3,3

6 Управление предпринимательства и промышленности г.Астаны 2,6

7 Управление финансов г.Астаны 1,4

8 ДВД по г.Астана, УДП, ППП, П по ОПУ, П по ОДК, ЦОУ, ЦКС, ЛОВД, ЦДВДТ,РУВД. 0,3

9 Маслихат г.Астаны 0

10 Управление архивов и документации г.Астаны 0

11 Управление архитектуры и градостроительства г.Астаны 0

12 Управление здравоохранения г.Астаны 0

13 Управление земельных отношений г.Астаны 0

14 Управление культуры г.Астаны 0

15 Управление образования г.Астаны 0

16 Управление пассажирского транспорта г.Астаны 0

17 Управление по реализации разовых талонов г. Астаны 0

18 Управление природных ресурсов и регулирования г.Астаны 0

19 Управление строительства г. Астаны 0

20 Управление туризма и спорта г.Астаны 0

21 Управление экономики и бюджетного планирования г.Астаны 0

В заключение хотелась бы отметить, что никто иной, как государственный слу-жащий, представляющий интересы государства, должен стоять на передовой и спо-собствовать развитию государственных программ.

сайт Налогового департамента по г. Астана

19

www.buhgalter.kz



вопРос:

На праве собственности у госслужащего имеется оружие, акции, прицепы. Следу-ет ли их отражать в декларации, представляемой государственными служащими по форме 230.00?

ответ: Приложение 3 «Имущество, находящееся на праве собственности» предназна-

чено для декларирования имущества, находящегося на праве собственности по со-стоянию на 31 декабря отчетного налогового периода.

При представлении Декларации по индивидуальному подоходному налогу фор-мы 230.00 (далее декларация) лицом, являющихся кандидатами на государственную должность, занимающими государственную должность и супругами (супругой) лица, яв-ляющегося кандидатом на государственную должность либо на должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, либо лица, зани-мающего государственную должность, заполняются строки с 230.03.001 по 230.03.007.

Приложение 3 к Декларации включает разделы:- «Движимое имущество, находящееся на праве собственности» (строки

230.03.001-230.03.006);- «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности»;(строка

230.03.007)- «Доля участия в уставном капитале» (строка 230.03.008).- «Имущество, переданное в доверительное управление» (строка 230.03.009).- «Средства в размере свыше 1000МРП, содержащиеся или находящиеся на

временном хранении у организаций» (строка 230.03.010).В Разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности», конкрет-

но указаны какие движимые имущества необходимо отражать в декларации, а именно:230.03.01 – наличные деньги;230.03.02 -пенсионные накопления;230.03.03 – вклады в банковских учреждениях;230.03.04 – виды ценных бумаг; 230.03.05 – иные финансовые средства;230.03.06 – транспортные средства. Акция — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом и удостоверя-

ющая права на участие в управлении акционерным обществом, получение диви-денда по ней и части имущества общества при его ликвидации, а также иные пра-ва, предусмотренные настоящим Законом и иными законодательными актами РК. Строка 230.03.004 предназначена для отражения видов ценных бумаг, в том числе за пределами РК.

К финансовым средствам, отражаемым по строке 230.03.05 в соответствии пп. 40 ст. 12 относятся: опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты.

По строке 230.03.006, отражаются транспортные средства, находящихся на пра-ве собственности, с указанием марки и государственного номера в соответствии с правоустанавливающими документами. Согласно ст.1 Закона РК «О безопасности дорожного движения» к транспортным средствам относятся:- транспортное средство - устройство, предназначенное для перевозки по доро-

гам людей, грузов или оборудования, установленного на нем;- механическое транспортное средство - транспортное средство, кроме мопеда,

приводимое в движение двигателем. Понятие распространяется также на трак-торы и самоходные машины;

о представлении декларации государственными

служащими и приравненными к ним лицами


www.buhgalter.kz


- прицеп - транспортное средство, не оборудованное двигателем и предназначен-ное для движения в составе с механическим транспортным средством. Понятие распространяется также на полуприцепы и прицепы-роспуски.Таким образом, в строке 230.03.006 следует указать все транспортные средства,

в том числе, трактора, самоходные машины и прицепы.В разделе «Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности»:

- строка 230.03.007 предназначена для отражения земельных участков, зданий, строений, сооружений и иного имущества, прочно связанного с землей, с указа-нием физической характеристики, места нахождения недвижимого имущества. Согласно ст.117 Гражданского кодекса РК к недвижимому имуществу (недвижи-

мые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, мно-голетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объек-ты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

К недвижимым вещам приравниваются также подлежащие государственной ре-гистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недви-жимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В соответствии с пунктом 2 ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией» лица, зани-мающие государственную должность, ежегодно в период выполнения своих полно-мочий в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казах-стан, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о дохо-дах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.. В данной строке отражаются недвижимые имущества, находящиеся на праве собственности, яв-ляющееся объектом налогообложения.

Согласно Закона Республики Казахстан «О государственном контроле за оборо-том отдельных видов оружия» оружие - это устройства и предметы, конструктивно предназначенные для поражения живой или иной цели, а также для подачи сигналов.

В Разделе «Движимое имущество, находящееся на праве собственности», не предусмотрено отражение оружия, вместе с тем, оружие не относиться недвижи-мому имуществу являющемся объектом налогообложения, связи с чем, не отража-ется в приложении 3 декларации.

вопРос:

Я государственный служащий. Брак расторгнут согласно решения суда в янва-ре 2010г. При этом, есть ли необходимости за 2009 г. представления декларации в налоговые органы супругой?

ответ:Согласно п. 2 ст. 159 налоговым периодом является календарный год с 1 января

по 31 декабря. В связи с чем при расторжении брака по истечении года необходимо представить декларацию супругом (супругой) государственного служащего за истек-ший год. При расторжении брака в течение отчетного года супруга государственного служащего декларацию о доходах и имуществе не представляет.

вопРос:

С государственной должности я был уволен в декабре 2009 года. Есть ли у меня обязательство по сдаче декларации?

ответ: Пунктом 2 ст.185 Налогового кодекса определено, что декларация о доходах и

имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящимся как на терри-тории РК, так и за ее пределами, представляют, в т.ч физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Законом РК «О борьбе с коррупцией».

Согласно п.2 ст.9 Закона РК «О борьбе с коррупцией» лица, занимающие государ-ственную должность, ежегодно в период выполнения своих полномочий, а также лица, уволенные с государственной должности по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения в порядке, установленном налоговым законодательством, пред-ставляют в налоговый орган по месту жительстве декларацию о доходах и имуществе.

Под государственной должностью, в соответствии со ст.1 Закона РК «О государ-ственной службе», понимается структурная единица государственного органа, на

21

www.buhgalter.kz



которого возложен установленный нормативными правовыми актами круг долж-ностных полномочий и обязанностей.

Таким образом, обязанность в представлении ежегодной декларации при уволь-нении в течение года возникает лишь в случае увольнения по отрицательным мо-тивам.

Лица, не занимающие государственную должность на момент срока испол-нения налогового законодательства по представлению декларации, т.е по со-стоянию на 31 марта года, следующего за отчетным годом, декларацию о до-ходах и имуществе не представляют, за исключением государственный служа-щих уволенных

вопРос:

Я государственный служащий. В 2009 я сдавал первоначальную декларацию как кандидат на государственную службу за период с января по август месяц. Как я должен сдать декларацию за 2009 как госслужащий.

ответ:Пунктом 2 статьи 9 Закона РК «О борьбе с коррупцией» предусмотрено ежегод-

ное представление в налоговый орган по месту жительства декларации лицами, за-нимающими государственную должность в период выполнения своих полномочий, а также лицами, уволенными с государственной службы по отрицательным мотивам, в течение трех лет после увольнения.

Кандидаты на государственную должность представляют в налоговый орган по месту жительства Декларацию с отметкой «первоначальная» за период с начало года до выхода приказа о назначении на государственную должность.

При заполнении декларации государственным служащими по итогам года в пе-риод выполнения своих полномочий указывается налоговый год, а не месяцы, за который представляется Декларация и указывается вид налоговой отчетности «до-полнительная».

При этом, сведения о полученных доходах и имуществе указывается за период с момента выхода приказа о назначении на государственную должность до конца отчетного периода (в приведенной ситуации с августа до 31 декабря), т. е в период выполнения полномочий государственного служащего.

вопРос:

Государственным служащим получен имущественный доход в течение отчет-ного периода в какой форме отчетности следует указать получены доход 240.00 или 230.00.

ответ: В соответствии ст. 180 Налогового Кодекса РК к имущественному доходу нало-

гоплательщика, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации имущества;2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся на-

логовыми агентами. Декларация по имущественному доходу физическими лицами представляется

по форме 240.00 до 31 марта, следующего за отчетным годом.При этом, согласно Правил составления налоговой отчетности по индивидуаль-

ному подоходному налогу, утвержденным приказом МФ РК от 25 декабря 2008 года №611 декларация формы 240.00 составляется физическими лицами, не указанны-ми в п. 4 и 5 ст. 67 Налогового кодекса, в том числе получившими доходы, не облага-емые у источника выплаты, а также физическими лицами, имеющими деньги на сче-тах в иностранных банках, находящихся за пределами РК в соответствий п.1 ст.185 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 67 Налогового кодекса Декларация по индивидуально-му подоходному налогу и имуществу ( 230.00) представляется физическими лица-ми, указанными в п.2 ст.185 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 185 Налогового Кодекса РК депутаты Парламен-та Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложе-на обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан


www.buhgalter.kz

ЛиниЯ КОнсУЛьтАЦиЙ

«О борьбе с коррупцией», представляют декларацию о доходах и имуществе, явля-ющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

Форма Декларации по индивидуальному подоходному налогу и имуществу и Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному по-доходному налогу и имуществу (форма 230.00) утверждены приказом Министра фи-нансов Республики Казахстан от 25 декабря 2008 года № 611.

Таким образом, государственный служащий полученный имущественный доход и прочие доходы отражает в приложении 2 к декларации ф.230.00.

вопРос:

Супруга госслужащего имеет гражданство России. В Казахстане временную про-писку не имеет. Нужно ли сдавать декларацию.

ответ:В соответствии с пунктом 1 стати 4 Закон РК «О борьбе с коррупцией» действу-

ет на всей территории Республики Казахстан в отношении всех физических и юри-дических лиц. За пределами Республики Казахстан Закон действует в отношении граждан Республики Казахстан и юридических лиц, зарегистрированных в Респу-блике Казахстан.

Учитывая изложенное, супруги, не являющиеся гражданами Республики Казах-стан, но фактически проживающие на ее территории, должны подавать декларацию по месту регистрации супругов, являющихся гражданами Республики Казахстан.

При этом на супругов, имеющих гражданство в других государствах и прожива-ющих вне территории Республики Казахстан, норма Закона о коррупции в части по-дачи не распространяется.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона «О борьбе с коррупцией», супруг (супруга) госу-дарственного служащего, представляет в налоговый орган по месту житель-ства декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообло-жения, в том числе по объектам находящемся за пределами территории Респу-блики Казахстан.

На вопрос читателей отвечает начальник управления разъяснения налогового законодательства и апелляции НД СКО Муслимова С.

вопРос:

ТОО произвело предоплату за поставку товара. По условиям договора 80% в качестве предоплаты, 20% - после факта получения товара. Платежи осуществля-лись в три этапа:

1-я предоплата в ноябре 2009 - 30 000 у.е. по курсу 149,2-я предоплата в декабре 2009 - 50 000 у.е. по курсу 148,3-я оплата после получения товара 20 000 у.е. по курсу 147 - в феврале 2010.На 31.12.2009 бухгалтером не произведена переоценка дебиторской задол-

женности (предоплаты 80 000 у.е.), т.к. операция немонетарная. Задолженность на 31.12.2009 числится по исторической стоимости: (30000*149+50000*148)=11870000тг. Правильно ли отразили операции? Нужно ли делать переоценку дебиторской задолженности и признать курсовую разницу в декабре 2009 г. (на момент 2-й пре-доплаты), т.е. задолженность на 31.12.2009 (80000*148 = 11 840 000 тг.)?

ответ:В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменения обменных курсов ва-

лют» предоплата является немонетарной статьей, которая на конец года не пересчитывается и учитывается в балансе за 2009 г. по исторической стои-мости – 11 870 000 тенге(30000х149 +50000х148).

Бухгалтерский учетНа вопросы пользователей сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики Казахстан Дорошева Галина Петровна

23

www.buhgalter.kz



вопРос:

ТОО зарегистрировано в 2004 году, в Уставе ТОО при регистрации было указа-но, что ТОО - субъект крупного бизнеса. Однако за всю деятельность численность ТОО не превышала 8 человек, годовой объём реализации - не более 20 млн. тенге, основные средства - 1 млн. тенге. При сдаче документов в ЦОН на получение БИН в заявлении нас заставили указать, что ТОО является субъектом крупного бизнеса, как написано в уставе. Это отразится на номере БИН? Как правильно поступить в данной ситуации?

ответ:В данной ситуации, когда неверно обозначен субъект бизнеса, что имеет негатив-

ные последствия в части применения штрафных санкций по Административному ко-дексу, в соответствии с которым для субъектов крупного бизнеса их размер значи-тельно выше, рекомендую внести изменения в учредительные документы – устав.

Внесение названных изменений не влечет перерегистрацию, необходимо в ЦОН представить протокол собрания учредителей с решением об изменении редакции пункта №…. на следующую редакцию:…

вопРос:

Иностранная компания открыла в РК филиал, который будет заниматься буре-нием нефтяной скважины. Становится ли этот филиал недропользователем? Какие возникают налоги, должен ли филиал стать на учет по НДС? Как вести учет по фи-лиалу, если его деятельность будет заключаться только в этом бурении?

ответ:В соответствии с п.18 ст.12 Налогового кодекса недропользователи - физические

или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недро-пользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, которым является Закон «О недрах и недропользовании», где в п.15 ст.1 установлено, что недрополь-зователь - физическое или юридическое лицо, обладающее в соответствии с насто-ящим Законом правом на проведение операций по недропользованию.

При этом, в соответствии с п.1-3 ст.13 этого же Закона предоставление права не-дропользования не требуется на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, связанных с разведкой и (или) добычей и входящих составной частью в рабочие программы контрактов на разведку и (или) добычу.

В отношении бухгалтерского учета и налогообложения. В соответствии с Зако-ном «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» действие Закона распро-страняется на филиалы и представительства иностранного юридического лица, т.е. бухгалтерский учет осуществляется в общеустановленном порядке на основании МСФО или НСФО №2.

Налогообложение филиала осуществляется также в общеустановленном поряд-ке, как постоянного учреждения нерезидента, но дополнительно применяются поло-жения гл.26 Кодекса, в случае, если нерезидент может применить положения меж-дународного договора.

вопРос:

Единственный учредитель ТОО (он же сотрудник компании - директор) при от-крытии организации покупал необходимое: мебель, орг.технику. При регистрации приходных документов были сделаны проводки:

Дт 2400 Кт 3310 оприходованы ФАДт 3310 Кт 3396 задолженность перед подотчетными лицами. Правильно ли будет затем, при поступлении выручки, рассчитаться с подотчет-

ным лицом (с директором ТОО), как с сотрудником компании без оформления дого-вора займа от учредителя

Дт 3396 Кт 1030?

ответ:Да, правильно, поскольку директор отчитался по авансовому отчету по расхо-

дам без получения подотчетных сумм.


www.buhgalter.kz


вопРос:

У сотрудника пятидневная рабочая неделя, но по производственной необходи-мости остается после работы, в выходные или праздничные дни. Работник соби-рается в отпуск, необходимо посчитать среднедневную ставку. При расчете сред-недневной ставки оплата за сверхурочное время и в выходные дни включается в фонд заработной платы, а вот включаются ли сверхурочное время и время, отрабо-танное в выходные дни.

Например: Работник собрался в отпуск с 05 января по 08 января 2010 г. Доход с 01 января по 31 декабря 2009 г. составил 602 976 тенге, период отработан пол-ностью. Фактическое время работы – 1997 часов (1992 ч. по балансу рабочего вре-мени и 3 ч. - работа в праздничный день (16 декабря, 2 ч. - оставался после рабо-ты 15 декабря).

Какой из расчетов верен:1) 602 976 / 1992 * 8 = 2 421,59 2 421,59 * 3 дня (отпускные – 4 календарных дня, но так как 7 января рождество –

выходной день) = 7 264,77 тенгеили2) 602 976 / 1997 * 8 = 2 415,532 415,53 *3 дня (отпускные – 4 календарных дня, но так как 7 января рождество –

выходной день) = 7 246,59 тенгеЕсть работники, у которых льгота по ИПН по инвалидности в пределах 55 МЗП в

год, применяется ли к этим работникам вычет по ИПН в пределах МЗП?

ответ:В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса исчисление средней заработ-

ной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе произво-дится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмо-тренных системой оплаты труда.

При этом, Едиными правила исчисления средней заработной платы установле-но, что средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

Таким образом, для определения средней заработной платы начисленную сум-му заработной платы необходимо разделить на количество отработанных дней, ис-ходя из баланса рабочего времени.

В отношении вычета для инвалидов, то право на вычет применяется при превы-шении дохода названных лиц в 55 МЗП за налоговый период, при этом, не зависи-мо от периодичности выплаты, сумма вычетов за год не должна превышать 12-крат-ной величины МЗП.

вопРос:

ГСМ использованный сотрудником в непроизводственных целях был удержан из зарплаты. Данная сумма отразилась в начисление зарплаты и обложена всеми на-логами.

Как это должно было быть отражено в форме 100?К примеру:ГСМ на начало 5000 тг.ГСМ на конец 4 000 тг.Приобретено 2 000 тг.Израсходовано 3 000 тг.Из них 2000 – производственные цели

Подоходный налог

25

www.buhgalter.kz



1 000 – в начисление зарплатыВ ф.100 отражено:100.00.030 II - 5 000100.00.030 III – 4 000100.00.030 IV A – 2 000Получается на вычет - 3 000 тг. Но в гр. 100.00.030 V (Расходы по начисленным

доходам работников) я показала на 1000 меньше. Получилось, что ф.100 по графе «Расходы по начисленным доходам работников» не сходится с ф.200 за 2009 год.

Нужно ли сдавать дополнительную форму 100. Уменьшить на 1000 тг. поступле-ние ГСМ, увеличить расходы по зарплате? Изменений в финансовой отчетности нет. При сдаче дополнительной формы, нужно ли принести финансовую отчетность в полном виде (как и при сдаче СГДС) или пустую финансовую отчетность, подраз-умевая, что изменений в ней нет?

ответ:В данной ситуации, когда на 1000 тг. ГСМ был использован во внепроизвод-

ственной деятельности, эта сумма в Декларации по КПН (форма 100.00) отражает-ся по строке 100.00.030IX, как расходы, не относимые на вычет.

Корректировка ранее сданной отчетности производится путем представле-ния формы 100.00, в которой по строке 100.00.030IX указывается 1000, по строке 100.00.030V указывается также 1000.

Иными словами уменьшатся расходы по ТМЗ, но увеличатся расходы по оплате труда, т.е. в целом строка 100.00.030 не изменится.

Финансовая отчетность, ввиду того, что изменений в ней не произошло, не пред-ставляется.

вопРос:

Предприятие А приобретает молоко у предприятия Б в качестве спецпитания для работников с вредными условиями труда за безналичный расчет. Каким обра-зом расходы по списанию молока отразить в бухгалтерском учете? Нужно ли прихо-довать стоимость молока на материальные счета либо сразу относить на затраты?

ответ:Приобретаемые ТМЗ, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и Правилами веде-

ния бухгалтерского учета в обязательном порядке приходуются на основании пер-вичных документов.

Списание на текущие расходы производится в соответствии с Ведомостями вы-дачи спецпитания отдельно по дате каждой выдачи, в которой должны стоять под-писи лиц, получивших спецпитание.

вопРос:

Сотрудники ТОО, находясь в командировке, часто возвращаются в выходные дни, то есть находятся в дороге. Руководитель ТОО решил, чтобы не увеличивать расходы ТОО по заработной плате, предоставить этим сотрудникам вместо оплаты в двойном размере два дня отгула. Правомерно ли действия руководителя? Если да, то как это правильно оформить, достаточно ли один раз издать приказ на весь год?

ответ:В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса работникам, направляемым в

командировки, оплачиваются: суточные за календарные дни нахождения в коман-дировке, в том числе за время в пути.

В свою очередь Налоговый кодекс в пункте 3 статьи 101 устанавливает, что су-точные выплачиваются работнику за время нахождения в командировке в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании: - письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; - количества дней командировки, исходя из дат выбытия к месту командировки и

прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При от-сутствии таких документов количество дней командировки определяется исхо-дя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.


www.buhgalter.kz


Отсюда, поскольку день прибытия из командировки оплачивается суточными, то независимо от того является этот день рабочим или выходным днем, дополнитель-ная оплата не производится. Последнее не мешает актом работодателя установить доплату, которая в общей сложности не должна превышать 6-тикратного размера МРП за сутки (пп.4 п.1 ст.155 НК РК), иначе эта сумма должна быть признана дохо-дом работника.

вопРос:

Фирма хочет купить у частного лица (он владелец с 1990 года) бензовоз 1988 года выпуска за 100000 тенге. Можно ли оформить сделку с частным лицом нота-риально и зарегистрировать в ГАИ? Какие обязательства я имею перед налоговым комитетом?

ответ:В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рас-

сматриваются в качестве дохода физического лица прирост стоимости при реализа-ции механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся на праве собственности один год и более с даты реги-страции права собственности.

Отсюда, при приобретении у физического лица транспортного средства доход, выплачиваемый физическому лицу, не облагается у источника выплаты.

Оформление сделки в ГАИ осуществляется на основании договора, акта приема-передачи, первичных документов, подтверждающих оплату.

После приобретения необходимо представить расчет текущих платежей по на-логу на транспортное средства и оплатить его не позднее 5 июля.

вопРос:

По какому курсу оприходовать товар на дату таможенного выпуска или выдан-ного аванса?

ответ:В Налоговый кодекс были внесены дополнения Законами РК от 16.11.2009 N

200-IV и от 30.12.2009 N 234-IV и пункт 4 статьи 57 имеет следующее содержание: «Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса об-мена валюты.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного кур-са обмена валют на дату совершения операции (платежа)».

Последний абзац означает, что в целях налогообложения поступление товара следует осуществлять по курсу на дату совершения операции, т.е. на дату оприхо-дования товара - дату выпуска в свободное обращение.

вопРос:

КНП за 2009 год равен 6 053179. По форме 101.1 на 2010 год сдано основным от-четом за 1 квартал 3138832 тенге, дополнительно на основании отсрочки за апрель - 1043944. Всего по авансовым платежам за 4 месяца 2010 года - 4175776 тенге. Как правильно заполнить форму 101.02 после сдачи декларации, с учетом уменьшения авансовых платежей?

ответ:В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (расчета) по

форме 101.02:- в строке 101.02.001 указывается сумма корпоративного подоходного налога, ис-

численного за предыдущий налоговый период, и определяется сложением строк 101.02.001 I и 101.02.001 II – 6 053 179 тенге

- в строке 101.02.001 I указывается сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса – 6053 179 тенге

27

www.buhgalter.kz



В разделе «Расчет по пункту 6 статьи 141 Налогового кодекса или статье 16 За-кона о введении»:

- в строке 101.02.002 указывается сумма авансовых платежей по корпоратив-ному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации, определенная в размере трех четвертых от указанной в строке 101.02.001 суммы исчисленного корпоративного подоходного налога за предыдущий налоговый пери-од - 4 539 884 тенге.

Исходя из расчета, ежемесячный платеж составляет 504 432 тенге, соответ-ственно, уплаченный за апрель авансовый платеж в сумме 1043944 тенге, с пре-вышением в сумме 539512 тенге (1043944-504432), пойдет в счет очередной упла-ты авансовых платежей по лицевому счету (п.9 ст.141 НК РК).

вопРос:

Нужно ли сдавать первоначальную форму 210.00, если в ТОО директор-иностранец (он же учредитель) числится, но ввиду того, что он находится в отпу-ске без сохранения заработной платы, все полномочия переданы исполнительному директору-резиденту, которому и начисляется заработная плата?

ответ:В соответствии с пунктом 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объек-

тов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением на-логовой отчетности, предусмотренной статьями 149 (КПН), 162 (ИПН), 185 (ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты), 270 (НДС), 296 (акциз), 364 (соц.на-лог) настоящего Кодекса.

В свою очередь статьей 162 Кодекса требует обязательного представления Де-кларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по граж-данам Республики Казахстан. Подобного требования по иностранным гражданам Налоговый кодекс не устанавливает.

вопРос:

Как быть, если сотрудник увольняется, не отработав выплаченный аванс или не вернув подотчетные средства (командировочные, на хозяйственные нужды и т.п.)? Зарплата, из которой можно было бы удержать задолженность, уже не начисляется, а добровольно должник не расплачивается (например, переехал в другую страну). Можно ли данные суммы списать, если срок исковой давности уже прошел (3 года)? Согласно каких статей НК РК? Укажите бухгалтерские проводки.

ответ:Суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталось и которые остались в учете

как дебиторская задолженность подотчетных лиц, в целях налогообложения, в соот-ветствии с п.2 статьи 165 Налогового кодекса, признаются доходом работника в виде материальной выгоды, с налогообложением в установленном Кодексом порядке.

Для исчисления налогов выполняется корреспонденция счетов:Д-т сч. Расходы – К-т сч. Задолженность по оплате труда (в сумме задолженно-

сти +10%)Д-т сч. Расходы – К-т сч. Соц.налогД-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. ИПНД-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. Дебиторская задолженность по-

дотчетного лица – закрытие счета дебиторской задолженности.

вопРос:

После перерасчета заработной платы за 2006-2009 гг. образовалось дебитор-ская задолженность сотрудникам. Но так как сотрудники были уволены, было при-нято решение о списании данной дебиторской задолженности. Каков порядок спи-сания дебиторской задолженности? Какие документы необходимо оформить при данной операции, и где можно найти эти формы-документы? Какие проводки долж-ны быть сделаны?

ответ:Дебиторская задолженность сотрудников - это их задолженность перед пред-

приятием. В целях налогообложения, в соответствии с п.2 статьи 165 Налогового ко-


www.buhgalter.kz


декса, признается доходом работника в виде материальной выгоды, с налогообло-жением в установленном Кодексом порядке.

Для исчисления налогов выполняется корреспонденция счетов:Д-т сч. Расходы – К-т сч. Задолженность по оплате труда (в сумме задолженности +10%)Д-т сч. Расходы – К-т сч. Соц.налогД-т сч. Задолженность по оплате труда – К-т сч. ИПН.

вопРос:

Предприятие начисляет пени за несвоевременную выплату заработной платы. Считается ли это доходом работника и должно ли облагаться налогом? Или же пра-вомерно будет отнесение данной пени на затраты предприятия?

ответ: В соответствии с пп.17 п.3 ст.155 НК РК не рассматривается в качестве дохода

физического лица суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (на-числение) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, уста-новленных законодательством РК. Льгот по другим пени Кодексом не установлено.

Следовательно, на основании п.2 ст.163 НК РК, начисленные пени за несвоевре-менную выплату заработной платы включается в налогооблагаемый доход работни-ка и подлежит вычету в составе расходов на оплату труда.

вопРос:

ТОО выписывает счета-фактуры нерезиденту (на сумму комиссии агентства за реализацию авиабилетов), у нерезидента нет РНН. Нужно ли вносить выписанные счета-фактуры в ф.300.07?

ответ:В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности по НДС (п.38)

не отражаются в Реестре счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан.

Кроме того, п.12 ст.263 Налогового кодекса разрешает в счете-фактуре по внеш-неторговым контрактам стоимость товаров, работ, услуг и суммы НДС отражать в иностранной валюте.

Также обращаю внимание на п.18 ст.263 НК РК, определяющих правила выписки счетов-фактур комиссионером.

вопРос:

Предприятие, в соответствии со статьей 44, сняли с учета по НДС. Сдали лик-видационную декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года. С 01.01.2010 опять ста-ли плательщиками НДС. Как сделать проводки в бухучете в 2009 году на сумму воз-мещения зачета по НДС на остаток товаров согласно ликвидационной декларации? Идут ли эти суммы на вычет? Как сделать проводки при постановке на НДС, т.к. предприятие имеет право на зачет по остаткам товаров?

ответ:При снятии с учета по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РК остатки

товаров, в т.ч. основных средств, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, рас-сматриваются в качестве облагаемого оборота.

В бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов:Д-т сч. ОС, Товары – К-т сч. НДС, тем самым НДС восстанавливается из зачета.

Налог на добавленную стоимость

29

www.buhgalter.kz



В соответствии с п.13 статьи 100 Налогового кодекса при снятии налогоплатель-щика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начис-ленного налога на добавленную стоимость, сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стои-мость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, по-сле выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 Кодекса, подлежит от-несению на вычеты.

В первоначальной декларации за 1 кв. 2010 г. на основании пп.10 п.2 ст.256 На-логового кодекса, по данным инвентаризационной описи по остаткам товаров и основных средств на дату постановки на регистрационный учет по налогу на до-бавленную стоимость, при условии наличия счетов–фактур, суммы НДС вновь от-носятся в зачет.

Корреспонденция счетов: Д-т сч. НДС к зачету – К-т сч. Основные средства, Товары.

вопРос:

Обязан ли продавец, не состоящий на регистрационном учете по НДС, выписывать счет-фактуру? Если такой продавец (независимо от того ИП он или юридическое лицо) категорически отказывается выписать счет-фактуру, а предоставляет только наклад-ную на отпуск товара или акт выполненных работ юридическому лицу-покупателю - бу-дут ли эти документы считаться документами-основаниями для принятия таких расхо-дов на вычет по КПН? И обязательно ли юридическому лицу - покупателю товаров, ра-бот, услуг требовать от поставщика- неплательщика НДС счет-фактуру?

ответ:В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура являет-

ся обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стои-мость, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 4 этой же статьи установлено: «Если поставщик не является платель-щиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляе-мый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с от-меткой «Без НДС».

Отсюда, лицо, являющееся плательщиком НДС, обязано выписывать счет-фактуру по выполнению работ, услуг и поставке товара. Лицо, не являющееся пла-тельщиком НДС, имеет право выписывать счет-фактуру или другой документ и, со-ответственно, покупатель может относить на расходы или приходовать товар на основании накладной, счета, акта выполненных работ, поскольку для неплательщи-ка НДС, счет-фактура не является обязательным документом.

вопРос:

Есть обязательные требования по заполнению счета-фактуры. Согласно ст. 263 НК РК пункт 8 счет-фактура заверяется подписью руководителя и главного бухгал-тера, но «счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением плательщика НДС». Надо ли запрашивать приказ о том, что предприя-тие уполномочивает данного работника подписывать счет-фактуру? И можем ли мы отнести сумму НДС по этому счету-фактуре без приказа?

ответ:Считаю, что в данном случае Вам нет необходимости выяснять полномочия

лица, подписавшего счет-фактуру. Главное, чтобы были заполнены все реквизиты, указанные в п.5 статьи 263 Налогового кодекса, и стояла печать поставщика.

вопРос:

ТОО в целях рекламы при покупке 2 единиц товара одну отдает бесплатно. Сто-имость этих ТМЗ больше 2-х МРП. Правильно ли будет, если мы покажем в счете-фактуре нулевую стоимость и сумму НДС (определяем от балансовой стоимости)?

ответ:В счете–фактуре не приемлемо указание нулевого оборота и начисленного НДС.Данной ситуации соответствует выписка счета-фактуры с указанием двух штук,


www.buhgalter.kz


при реализации по 50% стоимости каждой, что дает Вам право на вычет себестои-мости реализованных товаров.

В противном случае, вторая единица все равно облагается НДС, но в большем размере – от себестоимости, и Вы не имеете право отнести стоимость безвозмезд-но переданного имущества на вычет (п.9 ст.115 НК РК).

вопРос:

Какими налогами (налог на транспорт или налог на имущество) облагаются:Бульдозер гусеничный САТ: КОФ 142.295121Гусеничный экскаватор гидравлический: КОФ 142.295227Погрузчик колесный: КОФ 142.295225Буровые установки: КОФ142.295212Оборудование для питьевого водоснабжения: КОФ 142.292412Трансформатор: КОФ142.311043Есть ли какие разъяснения по налогу на имущество по Классификатору основ-

ных фондов, какие облагаются налогом на имущество?

ответ: Разъяснений по применению Классификатора основных фондов налоговые ор-

ганы не давали, кроме некоторых писем по недвижимости.В соответствии с Правилами государственной регистрации транспортных

средств и прицепов к ним в Республике Казахстан, которыми установлен единый на всей территории Республики Казахстан порядок государственной регистрации (из-менений в регистрации) и учета в подразделениях Дорожной полиции Республики Казахстан транспортных средств.

В Дорожной полиции не регистрируются внедорожные автомобили (типа БелАЗ, МоАЗ и т.п.), гоночные транспортные средства, технологический транспорт, эксплу-атируемый на закрытых территориях и не подлежащий эксплуатации на дорогах об-щего пользования, троллейбусы, трамваи, мопеды, велосипеды и транспортные средства, собранные из запасных частей.

Отсюда следует, налог на транспорт исчисляется только по транспортным сред-ствам, прошедшим регистрацию в ГАИ.

Налог на имущество, в соответствии с пп.1 п.1 ст.396 Налогового кодекса, исчисляет-ся по зданиям, сооружениям, отнесенным к таковым Классификатором основных фондов.

Как я понимаю, приведенное Вами имущество относится к классу «Оборудо-вание и машины», которые облагаются: по транспортным средствам, указанным выше – налогом на транспорт.

- по остальным – не являются объектом исчисления налога на имущество.Рекомендую дополнительно обратиться за разъяснением в налоговый орган.

вопРос:

В ст. 422 Налогового кодекса имеется две градации: минимальные размеры ба-зовых ставок и максимальные размеры базовых ставок, но ни в одной статье не ука-зано: кто имеет право применять минимальные размеры базовых ставок?

Налог на транспорт

Фиксированный налог

31

www.buhgalter.kz



ответ:Согласно п.2 ст.422 Налогового кодекса в пределах указанных базовых ставок

местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на террито-рии административно- территориальной единицы.

вопРос:

Компания снимает офис в аренду. Арендодателем является сын учредителя компании. Могут ли нас признать взаимосвязанными сторонами и пересмотреть сумму арендного платежа?

ответ:В соответствии со ст.8 Закона «О частном предпринимательстве» субъекты

частного предпринимательства вправе самостоятельно устанавливать цены на про-изводимые товары (работы, услуги), за исключением случаев, установленных зако-нами Республики Казахстан.

Таким случаем или вернее законом является Закон «О трансфертном ценообра-зовании», где в статье 3 установлено:

1. Контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по следую-щим сделкам:

1) международным деловым операциям;2) совершаемым на территории Республики Казахстан в случае их непосред-

ственной взаимосвязи с международными деловыми операциями:- по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являю-

щимся одной из сторон;- одна из сторон которых имеет льготы по налогам;- одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций

за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.Исходя из изложенного выше, доходы от передачи в аренду имущества на тер-

ритории РК не подпадают под сделки, которые могут контролироваться уполномо-ченным органом.

вопРос:

ТОО согласно договора с другим ТОО, которое изготовило нам металлические конструкции, производило строительство объекта. Но когда начали монтировать объект, конструкции не подошли по размеру. Мы судились долгое время (с 2006 года). В 2009 году суд решил, что вся предоплата остается изготовителям конструк-ций, а конструкции нам. Мы эти конструкции подогнали по размеру и фактически вся сумма 20 млн. тенге вошла в стоимость объекта, но документов нам на конструкции не предоставили. Верно ли будет, если мы согласно решения суда поставим сум-му 20 млн. тенге на увеличение стоимости и затем увеличим налог на имущество за 2009 год? Или мы должны отнести на затраты за счет прибыли всю сумму, как со-мнительные требования?

ответ:По моему мнению, поскольку конструкции были Вами оплачены, фактически

получены и установлены, то стоимость конструкций в сумме 20 млн.тенге сле-дует включить в стоимость объекта. Основанием в данном случае является ре-шение суда.

В случае, если объект введен в состав основных средств, то, соответственно, из-менится налог на имущество.

общие вопросы налогообложения


www.buhgalter.kz


вопРос:

Может ли ИП субъект среднего предпринимательства заниматься такими вида-ми деятельности как: экспорт зерна, экспорт мяса, покупка и реализация ГСМ. На какие виды деятельности ИП не может получить лицензию? Какие ограничения у ИП имеются? При экспорте лучше использовать раздельный метод учета НДС?

ответ:В соответствии со статьей 8 Закона «О частном предпринимательстве» субъек-

ты частного предпринимательства, независимо от того, являются ли они юридиче-скими или физическими лицами, вправе осуществлять любые виды частного пред-принимательства, если иное не установлено законами Республики Казахстан.

Наличие лицензии (ст.25 Закона «О лицензировании) требуется для занятия следующими видами деятельности:- приемка, взвешивание, сушка, очистка, хранение и отгрузка зерна в соответ-

ствии с Законом Республики Казахстан «О зерне»;- деятельность по реализации зерна на экспорт в соответствии с Законом Респу-

блики Казахстан «О зерне».Кроме того, в соответствии со статьей 574 Налогового кодекса постановке на

регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдель-ные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) розничную реализацию бензина (кроме авиационного) и дизельного топлива.

Экспорт является оборотом, облагаемым по нулевой ставке НДС (ст.242 НК РК), и не имеет особого смысла вести раздельный метод отнесения НДС в зачет, кото-рый оправдан при наличии освобожденных оборотов.

вопРос:

Компания покупает в РФ лицензии, т.е. ПО, поставка производится по Интерне-ту для дальнейшей продажи. ПО продается как товар, договор с казахстанским по-купателем заключен на поставку товара ПО. Можно ли оприходовать лицензии как товар? Как правильно оприходовать ПО, полученное по Интернету?

ответ:Ввиду того, что программное обеспечение приобретается для продажи, то его можно

учитывать как товар, но при этом необходимо помнить, что при реализации товара его се-бестоимость списывается. Следует разграничивать бухгалтерский учет программного обе-спечения для целей передачи/перепродажи третьим лицам и программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной соб-ственности. Выбор схемы учета не является предметом рассмотрения в формате настоя-щего издания. Особо обращаю внимание на то, что в соответствии с пп.4 п.2 ст.236 Налого-вого кодекса местом реализации прав на использование объектов интеллектуальной соб-ственности является место нахождения покупателя, т.е. Республика Казахстан и, соответ-ственно, возникает НДС за нерезидента (ст.241 НК РК) и, дополнительно, Вы обязаны упла-тить КПН у источника выплаты, за доходы нерезидента, получаемые на территории Респу-блики Казахстан в форме роялти (п.30 ст.12 и пп.12.п.1 ст.192 НК РК).

вопРос:

Компания хочет заключить договор с нерезидентом (Финляндия) на аренду ваго-нов. Какие налоги мы должны оплатить, если мы применим конвенцию об избежа-нии двойного налогообложения? Освобождаемся ли мы от уплаты КПН за нерези-дента? И будут ли какие-либо льготы при таможенных платежах?

Налогообложение нерезидентов

33

www.buhgalter.kz



ответ:В соответствии с подпунктом 13 статьи 192 Налогового кодекса доходы от сда-

чи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан, являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и согласно статье 194 Налого-вого кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казах-стан по ставке 20 процентов. При этом, учитывая, что между Республикой Казахстан и Финляндской Республикой заключена Конвенция об избежании двойного налого-обложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договари-вающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Го-сударстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло пред-принимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Пункт 1 статьи 5 Конвенции содержит условия для образования постоянного учреждения в Договаривающемся Государстве, такие как: наличие постоянного ме-ста деятельности, определенная степень ее постоянства и осуществление коммер-ческой деятельности через это постоянное место деятельности.

Поскольку критерий «постоянства» в отношении услуг по предоставлению в аренду вагонов не установлен статьей 5 Конвенции, то в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Конвенции в отношении данного критерия применяется внутреннее законо-дательство Республики Казахстан.

Согласно статье 191 Налогового кодекса сдача в аренду движимого имущества нере-зидентом не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент име-ет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сни-женную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным дого-вором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерези-дента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем до-хода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложе-ния или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего рези-дентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезиден-том налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит пер-вой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерези-денту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового пери-ода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удер-живаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой провер-ки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в на-логовый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, осво-божденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан пред-ставить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетель-ствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

По вопросу НДС. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в со-ответствии со статьей 236 Налогового кодекса, которой в подпункте 4 пункта 2 опре-делено, что местом реализации по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров является место осуществления предприниматель-ской деятельности покупателя услуг, т.е. Республика Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 241Налогового кодекса работы, услуги, предоставлен-ные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан,


www.buhgalter.kz


являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего рабо-ты, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом, иными словами, Вы обяза-ны исчислить и уплатить НДС за нерезидента.

вопРос:

Может ли резидент РК, плательщик НДС, взять в зачет сумму НДС от оказанных услуг шоу-бизнеса резидентом Российской Федерации на территории РК, если вы-ставлена счет-фактура и выделен НДС, предоставлен акт выполненных работ, или это услуги облагаемые согласно статьи 241 НК РК?

ответ:В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса в зачет относится НДС по

счетам–фактурам, выписанным плательщиком налога на добавленную стоимость, состоящим на регистрационном учете в Республике Казахстан.

Следовательно, НДС резидента России в зачет не относится.Согласно пп.2 п.1 ст.192 Налоговый кодекс доходы от выполнения работ, оказа-

ния услуг на территории Республике Казахстан являются доходами нерезидентов.Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Феде-

рации заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал, в которой в пункте 2 статьи 17 установ-лено, что если доход относительно личной деятельности, осуществляемой работником ис-кусства или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому работнику искус-ства или спортсмену, а другому лицу, то этот доход может, несмотря на положения статей 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности), 14 (Независимые личные услуги) и 15 (Доходы от работы по найму) облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в ко-тором осуществляется деятельность работника искусства или спортсмена.

Исходя из вышеизложенного, доход нерезидента от выступления артистов под-лежит налогообложению у источника выплаты по ставке 20% (п.1 ст.194 НК РК).

В отношении НДС, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг в сфере культуры отно-сится место фактического оказания услуг, т.е. Республика Казахстан и на основании статьи 241 Кодекса, доходы нерезидента являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги.

Иными словами, Вы обязаны исчислить и уплатить налог на добавленную стои-мость за нерезидента.

вопРос:

В 2008 г. компания ДТ заключила контракт с нерезидентом РК (Германия) на по-ставку оборудования для розлива минеральных вод, т.е. намеревалась купить обо-рудование, установить его в Казахстане, выпускать продукцию и получать доход. Произведена предоплата за оборудование в размере 50%, но в связи с финансовы-ми трудностями в 2010 г. сделка закрывается. Нерезидент собирается подать в суд и требовать оставшуюся часть суммы по контракту или получить всю сумму произ-веденной предоплаты в качестве отступной суммы, оплачиваемой в целях урегули-рования спора и прекращения обязательства.

Можно ли расходы по оплате отступной суммы классифицировать как признан-ный штраф от поставщика за невыполнение своих обязательств и отнести на вычет при определении налогооблагаемого дохода как расход, понесенный в целях пред-принимательской деятельности? (ст.100 п.6 Налоговый кодекс РК)? Не является ли сумма отступного доходом нерезидента из источников в РК?

ответ:В соответствии со ст.293 ГК РК неустойкой (штрафом, пеней) признается зако-

нодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, а статьей 369 ГК РК отдельно рассматривается понятие отступное.

В соответствии с п.3 ст.12 НК РК понятия гражданского и других отраслей зако-нодательства, используемые в НК РК, применяются в том значении, в каком они ис-пользуются в этих отраслях права.

Следовательно, отступное - это способ прекращения обязательства, а штраф-ные санкции - это способ обеспечения обязательств.

35

www.buhgalter.kz



В свою очередь, НК РК в п.6 ст.100 разрешает относить на вычет только штрафные санкции, а отступное, как форма компенсации потерь, вычету не подлежит, поскольку налогоплательщик имеет право отнесения на вычеты только собственных расходов.

В отношении налогообложения дохода – нерезидента, то в ст.192 НК РК дан пе-речень доходов, признаваемых доходами из источников в РК и прямого указания на отступное в нем нет. Но, руководствуясь принципом осторожности, отступное можно приравнять к безвозмездно полученному имуществу нерезидентом (пп.26 п.1 ст.192 НК РК) и в этом случае, возникает обязанность по исчислению налога у источника выплаты (п.1ст.193 НК РК) по ставке ст.194 НК РК -20%.

вопРос:

Предприятие является субъектом рынка нефтепродуктов, обязаны ли все ТОО, занимающиеся оптовой и розничной торговлей нефтепродуктов, сдавать отчетность по электронному мониторингу субъектов рынка нефтепродуктов? Если обязаны, то на основании какого нормативного документа? Какой отдел в районном налоговом управлении ведет камеральный контроль отчетности или курирует НУ МФ РК?

ответ:В соответствии с п.1 статьи 574 Налогового кодекса постановке на регистраци-

онный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды дея-тельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие оптовую и (или) рознич-ную реализацию бензина (кроме авиационного), дизельного топлива.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 7 апреля 2003 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов не-фтепродуктов» государственное регулирование производства и оборота нефтепродук-тов включает в себя, в том числе осуществление контроля над оборотом нефтепродук-тов в соответствии с компетенцией Правительства Республики Казахстан, определяе-мого им уполномоченного и иных государственных органов, а также посредством мони-торинга через единую базу данных производства и оборота нефтепродуктов, введения сопроводительных накладных и установления порядка декларирования.

Согласно подпункту 12) статьи 1 Закона оборот нефтепродуктов означает: приоб-ретение, хранение, реализация, транспортировка, экспорт и импорт нефтепродуктов.

вопРос:

Экспедиторы оказывают международные перевозки нерезиденту. Работают с ним по агентскому соглашению, т.е. все расходы, выставленные железной дорогой (без НДС), перевыставляют нерезиденту без НДС. Но в договоре оговаривается, что все административные расходы нерезидент берет на себя, т.е. их тоже перевыстав-ляют нерезиденту. Облагаются ли эти услуги НДС?

ответ:Налоговый кодекс в статье 264 устанавливает особые правила выписки счетов-

фактур экспедиторами. В частности, в счете–фактуре экспедитора должны быть от-ражены обороты перевозчика и вознаграждение экспедитора.

Ввиду того, что перевозчик оказывает услуги по международной перевозке, то его обороты облагаются по нулевой ставке НДС (ст.244 НК РК).

Поскольку возмещение Ваших расходов производится в рамках договора транспорт-ной экспедиции, в которой, как я думаю, вознаграждение экспедитора включает и воз-мещение расходов, то в соответствии с п.10 ст. 248 НК РК, оборот по реализации работ, услуг, связанным с международными перевозками, является освобожденным оборотом.

Налоговое администрирование

Международное налогообложение


www.buhgalter.kz


Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казах-стан

вопРос:

Возможно ли направление работника на производственные базы организации, находящиеся в той же области, что и сама организация, но без выдачи командиро-вочных, учитывая при этом, что проживание и питание предоставляется работода-телем непосредственно на этих производственных базах? Является ли предостав-ление питания работодателем работнику некой компенсацией за направление ра-ботника для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы или же обязательно должны выдаваться суточные?

ответ:В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работ-

никам, направляемым в командировки, оплачиваются:1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за

время в пути;2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы по проезду

к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения, согласно фактиче-ским расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Вместе с тем, условия и сроки направления в командировки работников, а также по-рядок и размеры возмещения суточных расходов, связанных со служебными команди-ровками, определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

вопРос:

Работник увольняется, он проработал 10 месяцев. Как правильно ему произ-вести компенсацию за неиспользованный отпуск, если он проработал всего 5 ме-сяцев, а 5 месяцев находился в отпуске без содержания, т.к. в компании не было работы. За сколько дней ему нужно произвести расчет (продолжительность отпу-ска 24 дня): за 10 или за 20 дней? Кто считает дни компенсации: бухгалтерия или отдел кадров?

ответ:В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (еже-годные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неисполь-зованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудо-вых отпусков).

Согласно статье 104 Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работу.

37

www.buhgalter.kz



Таким образом, расчет количества неиспользованных дней ежегодного трудово-го отпуска производится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

При этом отпуск без сохранения заработной платы не входит в стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск.

вопРос:

При проверке государственных органов ревизор утверждает, что должности работни-ков, осуществляющих техническое обслуживание государственных органов и не являю-щиеся госслужащими, должны определяться только по постановлению Правительства от 30 декабря 1999 г. № 2021. Мы доказываем, что при определении данного перечня не-обходимо руководствоваться постановлением Правительства от 27 сентября 2007 года № 850, которым определен перечень гражданских служащих - должности работников казенных предприятий и государственных учреждений, осуществляющих должностные полномочия в целях реализации их задач и функций, техническое обслуживание, а также обеспечивающих функционирование государственных органов. Кто прав?

ответ:Перечень должностей работников, лиц, осуществляющих техническое обслужи-

вание и обеспечивающих функционирование государственных органов и не являю-щихся государственными служащими, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года №2021.

Перечень должностей гражданских служащих утвержден постановление Прави-тельства Республики Казахстан от 27 сентября 2007 года №850.

При этом в соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан гражданский служащий - лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных пред-приятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полно-мочия в целях реализации их задач и функций и осуществления технического об-служивания и обеспечения функционирования государственных органов.

вопРос:

С 10.03.2009 г. работодатель без всякого предварительного уведомления (п.2, ст.48 ТК) вводит так называемую бонусную систему оплаты труда «50 на 50», в ре-зультате чего должностной оклад работников искусственно разделен на две части: фиксированную и бонусную. Бонусную часть работник получает только при условии выполнения определенных показателей. Причем работодатель никакого акта (прика-за, распоряжения, а также утвержденного и согласованного с представителями трудо-вого коллектива Положения об оплате труда) о введении новой системы оплаты тру-да работникам не предоставил, за исключением штатного расписания, что является нарушением п.2 ст. 11, п.1 ст.12, п.4 ст.126 и п. 1 ст. 266 ТК. Тарификация работников не проводилась, тарифные коэффициенты по квалификационным категориям (разря-дам) не установлены, тарифная сетка отсутствует, а месячные должностные оклады работников в штатном расписании установлены произвольно без учета уровня квали-фикации, сложности и ответственности выполняемых работ. В своих действиях рабо-тодатель ссылается на то, что компания по уставу является частной коммерческой и согласно постатейному комментарию к Трудовому кодексу статьи ТК, регулирующие вопросы оплаты труда (тарифная сетка, тарифные коэффициенты, ЕТКС, КС и др.) для него носят только рекомендательный, но не обязывающий характер. Действи-тельно ли это так? Для кого тогда принят Трудовой кодекс, обязывающий работодате-ля и работника соблюдать его? Или работодатель по собственному усмотрению мо-жет выборочно ряд норм Закона признавать для себя рекомендательными, а для ра-ботника -обязательными? Насколько действия работодателя правомерны?

ответ:Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие «основ-

ной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной платы, включа-ющая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллек-тивным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условия-ми коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт


www.buhgalter.kz


3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться имен-но та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответству-ет организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При этом система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стиму-лирующих выплат.

Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 про-центов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспечи-вается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллективно-го договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяется в це-лом по организации.

В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной зара-ботной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработ-ной платы, относится:

1) оплата труда по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам;2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к примеру,

доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу на тя-желых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный характер, допол-нительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О со-циальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семи-палатинском ядерном испытательном полигоне» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»);

3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за професси-ональное мастерство, за стаж работы и др.).

К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя.

К единовременным стимулирующим выплатам относятся:1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты;2) вознаграждения по итогам работы за полугодие, год (бонусы);3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным да-

там и др.);4) премии по итогам выполнения работ разового характера.

вопРос:

В ТОО хотят принять сотрудника со следующими условиями оплаты туда: фик-сированный оклад в размере 1 МЗП + (фиксированная расценка за изготовление 1 ролика * n количество роликов). Если нет заказа на ролики, оплата только в размере 1 МЗП. Не идут ли данные условия в разрез с трудовым законодательством? Если не идут, какая форма оплаты?

ответ:В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система

оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективно-го договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, со-глашениями, актами работодателя не могут быть ухудшены по сравнению с услови-ями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми ак-тами Республики Казахстан.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью опре-деленную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.

вопРос:

В компании сотрудники работают вахтовым методом. Начисляется оклад 50000 в месяц и доплата по результатам работы. Как правильно посчитать зарплату ра-

39

www.buhgalter.kz



ботнику за январь и февраль, если он уехал на вахту 20 января 2010 г., а приехал 5 февраля 2010 г. Сколько рабочих дней в январе и феврале нужно брать для расче-та среднедневного заработка? За работу в праздничные и выходные дни предусмо-трена ли оплата в двойном размере?

ответ:По вопросу начисления заработной платы. В соответствии с пунктом 1 статьи

210 Трудового кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено еже-дневное их возвращение к постоянному месту жительства.

Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время между сменного отдыха.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации ра-ботника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

При этом согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное время.Работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отра-

ботанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и

неотработанное работником время.Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем.По вопросу исчисления средней заработной платы: Исчисление средней зара-

ботной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработ-ной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394.

Согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при вахтовом методе работы устанавли-вается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработ-ной платы используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде.

Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в сред-нем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на средне-годовое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятид-невной сорокачасовой рабочей неделе.

По вопросу оплаты за работу в праздничные и выходные дни:Оплата труда работников в праздничные и выходные дни осуществляется в раз-

мерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, незави-симо от графика работы предприятия.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выход-ной день в вышеуказанном размере. В организациях с непрерывным графиком ра-боты выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику соглас-но графику сменности, утвержденному актом работодателя.

вопРос:

Я работаю водителем в иностранной компании. По трудовому договору заработная плата при пятидневной рабочей неделе с 8-часовым графиком работы была установле-на по штатному расписанию в размере 130 тысяч тенге. Фактически работал по 10-12 ча-сов в день, в выходные и праздничные дни. В месяц отрабатывал до 280 часов. С 1 мар-та было подписано дополнительное соглашение с режимом работы 30/30. Оплата про-изводится за фактически отработанное время по штатному расписанию. Как правильно должна быть посчитана заработная плата за март месяц, если отработано 310 часов?


www.buhgalter.kz


ответ:В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Трудового кодекса Республики Казахстан

от 15 мая 2007 года (далее – Кодекс) вахтовый метод является особой формой осу-ществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному ме-сту жительства.

Согласно статье 126 Кодекса система оплаты и стимулирования труда работни-ков определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Дневная (часовая) ставка для оплаты труда определяется путем деления суммы должностного оклада, определенного условиями коллективного договора, трудово-го договора и (или) актами работодателя на количество рабочих дней (часов), исхо-дя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестиднев-ной рабочей неделе.

Заработная плата выплачивается работнику за фактически отработанное время.Работодатель должен осуществлять учет рабочего времени, фактически отра-

ботанного работником. Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и

неотработанное работником время.Учетный период охватывает рабочее время, время отдыха, время в пути от ме-

стонахождения работодателя или от пункта сбора до места работы и обратно. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать норму, установленную Кодексом.

Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенад-цать часов в месяц и сто двадцать часов в год.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со статьей 128 Кодекса не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выход-ной день в вышеуказанном размере. В организациях с непрерывным графиком ра-боты выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику соглас-но графику сменности, утвержденному актом работодателя.

вопРос:

Прошу дать разъяснения относительно районного коэффициента к заработ-ной плате. Насколько мне известно, районный коэффициент отменен в Казах-стане в 1999 году. Обязан ли работодатель установить районный коэффици-ент к заработной плате работников, проживающих в зонах экологического бед-ствия (г.Кзыл-Орда) согласно Закона РК от 30.06.1992 года № 1468-ХII «О со-циальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»?

ответ:Согласно пункту 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 30 июня 1992 года

«О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бед-ствия в Приаралье», населению, проживающему в зоне экологического бедствия, устанавливается оплата труда с применением коэффициента за проживание в эко-логически неблагополучных условиях (экологической катастрофы – 1,5; экологиче-ского кризиса – 1,3; экологического предкризисного состояния – 1,2) и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (сверх отпуска, представляемого за работу с вредными условиями труда) по зонам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона территория города Кзыл-Орды вхо-дит в зону экологического кризиса.

Таким образом, Вы имеете право на оплату труда с применением коэффициен-та за проживание в зоне экологического кризиса.

вопРос:

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения сред-недневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. При сменном графике работы для опреде-ления отпускных часовая ставка будет умножаться на количество смен, при-ходящихся на период отпуска, и на количество рабочих часов смены или как у

41

www.buhgalter.kz



всех - часовая ставка на 8 часов при пятидневной рабочей неделе и на коли-чество рабочих дней?

ответ:Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394.

При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработ-ной платы используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде.

Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в сред-нем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка на среднего-довое количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятид-невной сорокачасовой рабочей неделе.

Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставля-ется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2008 года. В расчетном периоде с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года работник отработал 1900 часов, сумма начис-ленной заработной платы составила 780000 тенге.

780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок).На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабо-

чих часов.В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 кален-

дарных дня.Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов, приходящихся на период

отпуска, составляет: 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов.410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенгеСредняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудо-

вого отпуска, составляет 55662,2 тенге.

вопРос:

К Постановлению РК от 24.12.2007 г. №1400 в приложении №19 отражена допла-та за квалификационную категорию специалистам высшего и среднего уровня ква-лификации (2,1, высшая). На основании каких нормативных документов присваива-ются данные категории для специалистов других сфер деятельности, а именно для культурных работников - техперсонал (механик, инженер, электроник, методист), а также относится ли бухгалтер к этим категориям?

ответ:Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся

за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регу-лируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление).

Согласно приложению 19 постановления специалистам высшего, среднего уров-ней квалификации других сфер деятельности производится доплата за квалифика-ционную категорию.

Доплата устанавливается на основе результатов аттестации работников в по-рядке, установленном уполномоченным центральным государственным органом.

вопРос:

В период работы у бывшего работодателя я периодически совмещала должно-сти, за что получала доплату. В связи с сокращением штата я была уволена и мне была выплачена компенсация по потере работы, а также за дни неиспользованного ежегодного оплачиваемого трудового отпуска. Однако при исчислении средней за-работной платы, размер доплаты за исполнение обязанностей временно отсутству-ющего работника в расчет включен не был, следовательно, размер компенсаций был существенно занижен. Должна ли включаться доплата за исполнение обязан-ностей временно отсутствующего работника в базу при исчислении размера сред-ней заработной платы для выплаты компенсации по потере работы и за дни неис-пользованного ежегодного оплачиваемого трудового отпуска?


www.buhgalter.kz


ответ:Единые правила исчисления средней заработной платы утверждены постанов-

лением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 (да-лее – Правила).

При этом доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) в перечне выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчисле-нии средней заработной платы, не значится.

Таким образом, доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслу-живания) учитывается при исчислении средней заработной платы.

вопРос:

Работника отправили на профессиональное обучение за счет средств ра-ботодателя, при этом оплачивают только проживание в гостинице без питания. Суточные не выплачивают, мотивируя тем, что обучение проходит в том же го-роде, где и зарегистрирован офис работодателя. Но при этом сами работники проживают за пределами этого города, основное их место работы также за пре-делами города, где они проходят обучение. Должен ли работодатель оплачи-вать суточные или иным образом компенсировать расходы по питанию работ-ников? Договора на обучение нет.

ответ:В соответствии со статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (да-

лее – Кодекс) командировка - направление работника по распоряжению рабо-тодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

За время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.

Согласно пункту 2 статьи 152 Кодекса Республики Казахстан работникам, на-правляемым в командировки, оплачиваются:

1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;

2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;3) расходы по найму жилого помещения.Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудо-

вым, коллективным договорами или актом работодателя.При наличии нарушения трудового законодательства для защиты своих трудо-

вых прав Вам необходимо письменно обратиться в Департамент по контролю и со-циальной защите региона, в котором расположена организация.

вопРос:

Предприятие является государственным коммунальным казенным предприяти-ем. Система оплаты труда согласно Постановления 1400. Работа носит сезонный характер, работники проживают в г. Семипалатинске и зарегистрированы там же, но на период с февраля по октябрь месяц ежегодно приезжают на работу в Астану. Трудовые договора заключены на год, с ноября по январь они уезжают в межнави-гационный отпуск. Должно ли наше предприятие производить им дополнительную оплату по зонам? Должен ли предоставляться дополнительный отпуск?

ответ:Особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах,

регулируются главой 20 Трудового кодекса Республики Казахстан.В соответствии со статьей 13 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 1992

года «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испыта-ний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» №1788-XII население, проживающее на территориях, указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 имеет право на до-полнительную оплату труда и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск по зонам.

В связи с тем, что ваше предприятия имеет юридическую регистрацию вне тер-риторий указанных в статьях 5, 6, 7, 8, 9 Закона, то Вы имеете право не брать обя-зательства по выполнению вышеперечисленных условий.

43

www.buhgalter.kz


инФОРмАЦиОннЫЙ БЛОК

Согласно статьи 422 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обяза-тельных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV:

1. Размеры минимальных и максимальных базовых ставок фиксированного на-лога на единицу объекта налогообложения в месяц:

№ п/п

Наименование объекта налогообложения

Минимальные размеры базовых

ставок фиксированного налога (в месячных

расчетных показателях)

Максимальные размеры базовых

ставок фиксированного налога (в месячных


1.

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком

1 12

2.

Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока

1 18

3. Персональный компьютер, используемый для проведения игры

1 4

4. Игровая дорожка 5 83 5. Карт 2 12 6. Бильярдный стол 3 25

1-1. Ставка налога определяется исходя из размера месячного расчетного по-казателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

2. В пределах утвержденных базовых ставок местные представительные орга-ны устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплатель-щиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

Ставки фиксированного налога

ставКи фиКсиРованного наЛога по г. аКтоБе

№ п/п Объекты налогообложения Ставки (в месячных


1 Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком 4

2 Игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока 8

3 Персональный компьютер, используемый для проведения игры 2

4 Игровая дорожка (по боулингу) 41

5 Бильярдный стол 12

Приложение к решению № 215

очередной двадцать первой

сессии маслихата города Актобе

от 24 декабря 2009 года


www.buhgalter.kz


ставКи фиКсиРованного наЛога по г. павЛодаР

N п/п

Виды предпринимательской

деятельности

Объект налого-

обложения

Ставка фиксированного налога за месяц

(в МРП)

Ставка фиксированного налога за год (в

МРП)

1

Услуги по игровым ав-томатам без выигрыша, предназначенным для проведения игры с од-ним игроком

1 автомат 4 48

2

Услуги по игровым автома-там без выигрыша, пред-назначенным для прове-дения игры с участием бо-лее одного игрока

1 автомат 6 72

7 Услуги по персональным компьютерам, используе-мым для проведения игр

1 компьютер 2 24

8 Услуги по боулингу 1 дорожка 20 240

9 Услуги по бильярду 1 стол 10 120

Приложение N 3 к решению Павлодарского городского маслихата от 4 июня 2009 года N 74/15

ставКи по фиКсиРованному наЛогу по г. петРопавЛовсК

№ п/п Объект налогообложения Ставка налога на один объект в

МРП за месяц

1 Игровой автомат без выигрыша (с 1 игроком) 2,5

2 Игровая дорожка (боулинг (кегельбан) 33,2

3 Карт 2,4

4 Бильярдный стол 9,5

5 Игровой автомат без выигрыша (более 1 игрока) 6,4

6 Персональный компьютер, используемый для проведения игры 2,2

Приложение к решению XXII сессии Петропавловского городского маслихата IV созыва от 25 декабря 2009 года № 16Приложение к решению XV сессии Петропавловского городского маслихата IV созыва от 27 апреля 2009 года № 1

ставКи фиКсиРованного наЛога по г. семей

Наименования объекта налогообложения

Ставка фиксированного налога (в месячных


Игровой автомат без выигрыша, предназна-ченный для проведения игры с одним игроком 3

Игровой автомат без выигрыша, предназна-ченный для проведения игры с участием бо-лее одного игрока

2

Персональный компьютер, используемый для проведения игры 4

Игровая дорожка 13

Карт 2

Бильярдный стол 12

Приложение к решению от 25 декабря 2008 года № 13/103-IV

45

www.buhgalter.kz



пРинЯтые соКРащениЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

ИюНь

ОТЧЕТНОСТь

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН

- плата за РЧС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

НАЛоГоВЫЙ кАЛЕНдАрЬ на июнь-июль 2010 г

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


ИюЛь

ОТЧЕТНОСТь

5 - Р текущих платежей по налогу на транспортные средства по ф. 701.00

15 - Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

5 - оплата налога на транспортные средства

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый по КПН

- плата за РН(В)Р

- плата ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



НАЦИоНАЛЬНЫЙ БАНкНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах

обмена валют в мае 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В МАЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.05.2010 146,43 194,97 5,0302.05.2010 146,43 194,97 5,0303.05.2010 146,43 194,97 5,0304.05.2010 146,43 194,97 5,0305.05.2010 146,52 192,37 4,9906.05.2010 146,71 190,21 4,9407.05.2010 146,86 188,29 4,8708.05.2010 147,04 187,12 4,8009.05.2010 147,04 187,12 4,8010.05.2010 147,04 187,12 4,8011.05.2010 147,04 187,12 4,8012.05.2010 146,61 185,99 4,8413.05.2010 146,78 186,70 4,8914.05.2010 146,60 184,41 4,8915.05.2010 146,51 183,02 4,8516.05.2010 146,51 183,02 4,8517.05.2010 146,51 183,02 4,8518.05.2010 146,74 180,24 4,7919.05.2010 146,77 181,85 4,8420.05.2010 146,53 178,49 4,7621.05.2010 146,55 181,77 4,7722.05.2010 146,98 183,77 4,7323.05.2010 146,98 183,77 4,7324.05.2010 146,98 183,77 4,7325.05.2010 146,47 182,18 4,7226.05.2010 146,60 178,91 4,6427.05.2010 146,84 181,17 4,7128.05.2010 146,62 179,62 4,7429.05.2010 146,50 182,06 4,8230.05.2010 146,50 182,06 4,8231.05.2010 146,50 182,06 4,82


www.buhgalter.kz

2010, № 6 (86), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents