2010, № 9 (89), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Об изменениях Налогового кодекса РК касательно особенностей исполнения налогового обязательства по НДС недропользователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) ...........................................................2

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя .......................................................4

С 1 января 2009г. налоговые преференции применяются налогоплательщиками самостоятельно ........................................6

Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров,выполнений работ, оказаний услуг в таможенном союзе ............................................10

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................26Бухгалтерский учет ..........................................................................26Налогообложение ...............................................................................33Налог на добавленную стоимость ..................................................33Подоходный налог ..............................................................................38Налог на транспорт .........................................................................41Плата за эмиссию в окружающую среду .........................................41

О регистрации актов проверок, об извещении налогоплательщиков перед тематической проверкой ..............42

Относительно составления протоколов по делам об административных правонарушениях по результатам налоговой проверки..................................................43

Налоговый департамент по г. Астана разъясняет порядок производства по делам об административных правонарушениях ....................................44

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 9 (89), сентябрь 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 6.09.2010 г.

Подписано в печать 13.09.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

есть мнение

финансовый учет

Курсы валют в августе 2010 года ........................................................48

инфоРмаЦионный БЛоК

ЛиниЯ КонсуЛьтаЦий

Налоговый календарь на сентябрь-октябрь 2010 года .............46

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV (далее Законом) внесены изменения и дополнения в ряд статей Налогового кодекса РК касательно особенностей испол-нения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость недрополь-зователями, осуществляющими деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума).

При этом введена новая статья 271-1Налогового кодекса РК, в соответствии с ко-торой налоговое обязательство по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость в рамках деятельности по соглашению (кон-тракту) о разделе продукции должно быть исполнено:- каждым участником простого товарищества в части доли налога на добавленную

стоимость, приходящейся на указанного участника;- либо оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения

(контракта) о разделе продукции, если условиями соглашения (контракта) о разделе продукции оператор уполномочен на исполнение такого налогового обязательства.Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что при исполнении налогового обя-

зательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добав-ленную стоимость каждым участником простого товарищества (консорциума):- счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписыва-

ются в соответствии с требованиями статьи 235 Налогового кодекса;- декларация по налогу на добавленную стоимость и реестры счетов-фактур, явля-

ющиеся приложением к декларации, представляются каждым участником просто-го товарищества (консорциума) в части, приходящейся на долю такого участника;

- исчисленные, начисленные (уменьшенные), перечисленные и уплаченные (с учетом зачтенных и возвращенных) суммы налога на добавленную стоимость отражаются на лицевом счете каждого участника простого товарищества в ча-сти, приходящейся на долю указанного лица;

- возврат превышения налога на добавленную стоимость производится участнику простого товарищества (консорциума), представившему декларацию;

- порядок налогового администрирования, в том числе вручения предписания, уведом-ления и акта налоговой проверки, применяется в отношении каждого участника про-стого товарищества (консорциума) в порядке, установленном Налоговым кодексом.Пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК предусмотрено, что при исполне-

нии налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость оператором сводно по деятельности, осущест-вляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции:- счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписыва-

ются в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса с указанием реквизитов оператора;

Об изменениях Налогового кодекса РК касательно

особенностей исполнения налогового обязательства по НДС недропользователями,

осуществляющими деятельность по соглашению

(контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества

(консорциума)

Начальник управления НД по СКО

Сауле Муслимова

2 БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010

www.buhgalter.kz


- декларация по налогу на добавленную стоимость и реестры счетов-фактур, яв-ляющиеся приложением к декларации, представляются оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе про-дукции;

- исчисленные, начисленные (уменьшенные), перечисленные и уплаченные (с учетом зачтенных и возвращенных) суммы налога на добавленную стоимость отражаются на лицевом счете оператора;

- возврат превышения налога на добавленную стоимость производится оператору;- порядок налогового администрирования, в том числе вручение предписа-

ния, уведомления и акта налоговой проверки, применяется в отношении оператора в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодек-сом для налогоплательщиков (налоговых агентов), и при этом указанные документы считаются врученными каждому участнику простого товарище-ства (консорциума) как налогоплательщику по соглашению (контракту) о разделе продукции.Выбранный способ исполнения налогового обязательства по составлению и

представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость в соответ-ствии с данной статьей должен быть отражен в налоговой учетной политике и оста-ваться неизменным до истечения периода действия соглашения (контракта) о раз-деле продукции.

Согласно вносимых дополнений Законом в пункт 12 статьи 100 в случае, если плательщиком корпоративного подоходного налога является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума) и исполнение налоговых обяза-тельств по налогу на добавленную стоимость возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 271-1 Налогового кодекса, то на вычеты относится налог на добав-ленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя по данным декларации по налогу на добавлен-ную стоимость оператора.

А также, согласно вносимых дополнений и изменений Законом в пункт 2 ста-тьи 233 Налогового кодекса РК отгрузка товара является оборотом по реализа-ции товара, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператора в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 На-логового кодекса.

Следует отметить, что особенности выписки счетов-фактур, предусмотренных статьей 235 Налогового кодекса РК в случаях, когда реализация товаров, работ и услуг осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участников до-говора о совместной деятельности счета-фактуры выписываются, не применяются при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг оператором в случаях, преду-смотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК.

Так как, внесен Законом дополнительный пункт 21 в статью 263 Налогового ко-декса РК по составлению счета-фактуры о том, что при реализации (приобрете-нии) товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 ста-тьи 271-1 Налогового кодекса РК, счет-фактура выписывается в соответствии с тре-бованиями статьи 263 Налогового кодекса РК с указанием реквизитов оператора в качестве поставщика (покупателя).

Внесены Законом дополнительная часть к пункту 1 статьи 270 Налогового кодек-са в том, что в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодек-са РК, оператор представляет декларацию по налогу на добавленную стоимость по контрактной деятельности сводно по всем участникам простого товарищества (кон-сорциума).

Таким образом, согласно вышеприведенных изменений и дополнений в Нало-говый кодекс РК налогоплательщику предоставлено право выбора исполнении на-логового обязательства по НДС недропользователями, осуществляющими деятель-ность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товари-щества (консорциума).

При этом, недропользователи вправе исполнять налоговые обязательства каж-дым участником простого товарищества (консорциума) в части доли НДС, приходя-щейся на указанного участника или через оператора сводно по деятельности, осу-ществляемой в рамках соглашения (контракта).

Выбранный способ исполнения налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по НДС должен быть отражен в налоговой учет-ной политике и оставаться неизменным до истечения периода действия соглаше-ния (контракта) о разделе продукции.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, сентябрь 2010


В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

1) подписной;2) коммерческого обнаружения.Подписной бонусПодписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользова-

теля за приобретение права недропользования на контрактной территории. Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо,

ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или полу-чившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставле-нию права недропользования в соответствии с законодательством Республики Ка-захстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установлен-ном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование:

1) контракт на разведку;2) контракт на добычу полезных ископаемых.Положение подпункта 2) части первой настоящей статьи не распространяется

на недропользователей, заключивших контракт на основании исключительного пра-ва на получение права на добычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на соответствующей контрактной территории.

Порядок определения размера подписного бонуса установлен статьей 314 На-логового кодекса.

Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплатель-щика в следующие сроки:

1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календар-ных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или под-писания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользова-ния в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недро-пользовании;

2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати кален-дарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование.

Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в нало-говый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за ме-сяцем, в котором наступил срок уплаты.

Бонус коммерческого обнаруженияБонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователем в рам-

ках контрактов:1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях:

- за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной территории, ранее объявленное данным недропользователем на соответствую-щей контрактной территории в рамках контракта на разведку;

- за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запа-сов полезных ископаемых;2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаружение

полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнаружение в

Бонусы являются фиксированными

платежами недропользователя

Налоговый комитет МФ РК


www.buhgalter.kz


ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличе-нию первоначально установленных уполномоченным для этих целей государствен-ным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых.

По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаруже-ния не уплачивается.

Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользова-тели, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контракт-ной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заклю-ченных контрактов на недропользование.

Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномо-ченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории.

Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения являет-ся стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом.

В целях исчисления бонуса коммерческого обнаружения стоимость объема из-влекаемых запасов полезных ископаемых определяется на дату, предшествующую дате уплаты бонуса коммерческого обнаружения, в следующем порядке:

1) для сырой нефти, газового конденсата и природного газа - исходя из среднеа-рифметического значения котировки цены сырой нефти, газового конденсата и при-родного газа в иностранной валюте в соответствии со статьей 334 Налогового ко-декса на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, с применением рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валю-те, установленного на дату уплаты бонуса коммерческого обнаружения. При этом для определения стоимости сырой нефти и газового конденсата используется сред-неарифметическое значение котировок цены стандартного сорта сырой нефти, ука-занного в пункте 3 статьи 334 Налогового кодекса, значение которых на указанную дату является максимальным;

2) для полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса, - исходя из среднеарифметического значения котировок цены по-лезного ископаемого в иностранной валюте в соответствии со статьей 338 Налогового кодекса на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, с применением рыночного курса обмена тенге к соответствующей иностранной валюте, установленного на дату уплаты бонуса коммерческого обнаружения.

В случае, когда на день, предшествующий дню уплаты бонуса коммерческого обнаружения, не опубликованы официальные котировки цен на соответствующие виды полезных ископаемых, используются официальные котировки цен последнего дня, за который ранее были опубликованы такие котировки цен.

Для полезных ископаемых, за исключением сырой нефти, газового конденсата, при-родного газа и полезных ископаемых, которые котируются на Лондонской бирже метал-лов или Лондонской бирже драгоценных металлов, стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в утвержден-ном уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан технико-экономическом обосновании контракта, увеличенных на 20 процентов.

Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта об-ложения, налоговой базы и ставки.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от на-логовой базы.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ис-копаемых в случаях, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 317 Налогово-го кодекса;

2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей госу-дарственным органом Республики Казахстан объема дополнительно извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при обнаружении полезных ис-копаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений;

3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей го-сударственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов полез-ных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу.

Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недрополь-зователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

5

www.buhgalter.kz



Инвестиционные налоговые преференции - это льгота по предоставлению осво-бождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключающаяся в отнесе-нии на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

ПРименение наЛоговых ПРефеРенЦий По КонтРаКтам, заКЛюченным до 1 ЯнваРЯ 2009 года

Согласно статье 26 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса инве-стиционные налоговые преференции сохраняются до истечения срока их действия, определенного в соответствии с законодательством РК, действовавшим до 1 янва-ря 2009 года по контрактам, заключенным с уполномоченными органами по инве-стициям до 1 января 2009 года.

ПРименение наЛоговых ПРефеРенЦий с 1 ЯнваРЯ 2009 года

С 1 января 2009 года упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций. Если раньше для получения налоговых преференций необходимо было заключение контракта с Комитетом по инвестициям, то теперь налогоплатель-щик может самостоятельно применить льготную норму по применению преферен-ции без получения соответствующего разрешения.

При этом, право на применение преференций имеют юридические лица РК, за исключением нижеследующих:• налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специаль-

ных экономических зон.• налогоплательщиков, осуществляющих производство и (или) реализацию по-

дакцизных товаров, а именно всех видов спирта, алкогольной продукции, пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 % и табачных изделий.

• налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для юриди-ческих лиц – производителей сельскохозяйственной продукций и сельских по-требительских кооперативов.Инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогопла-

тельщика в соответствии с требованиями статей 123-125 Налогового кодекса и ст.15 Закона РК о введении в действие Налогового кодекса, применение которых заключа-ется в отнесении на вычеты по корпоративному подоходному налогу (КПН) стоимости объектов преференций и последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

С 1 января 2010 года редакция статьей 15 Закона о введении Налогового кодек-са и статьи 123 Налогового кодекса РК, которые приостановлены до 2012 года, оди-наковы. Поэтому нормы указанных статей действую равнозначно.

С 1 января 2009 года инвестиционные налоговые преференции не предоставля-ются по земельному налогу и налогу на имущество.

Предусмотрен выбор налогоплательщику по начислению амортизации или при-менению налоговых преференций

Следует отметить, с 1 января 2009 года согласно п.6 ст.120 Налогового кодекса РК по впервые введенным в эксплуатацию на территории РК фиксированным активам (ФА)

С 1 января 2009 годаналоговые преференции

применяются налогоплательщиками

самостоятельно Начальник управления

НД по СКОСауле Муслимова


www.buhgalter.kz


двойную норму амортизации при использовании актива в целях получения совокупного годового применяют лишь недропользователи, при соответствии следующим условиям:

1) ФА являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контрак-ту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контрак-ту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Остальные налогоплательщики согласно п.5 ст.120 Налогового кодекса РК име-ют право:• начислять амортизацию, как согласно положениям статей 116-122 Налогового

кодекса РК без применения двойной нормы;• или применить согласно п.2 ст.123 Налогового кодекса РК налоговые преферен-

ции по впервые вводимым в эксплуатацию на территории РК зданиям и соору-жениям производственного назначения, машинам и оборудованиям, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:1) являются основными средствами или активами сроком службы более одного года,

произведенные и (или) полученные концессионером, в рамках договора концессии;2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятель-

ности, направленной на получение дохода;3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют

прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контрак-ту (контрактам) на недропользование, если иное не установлено пунктом 7 статьи 123 Налогового кодекса РК;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контрак-ту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью, если иное не установлено пунктом 7 статьи 123 Налогового кодекса РК;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционно-го проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с за-конодательством Республики Казахстан об инвестициях.

сЛучаи ПРименениЯ ПРефеРенЦий недРоПоЛьзоватеЛЯми

Согласно п.7 ст.123 Налогового кодекса РК недропользователи вправе приме-нить преференции лишь с разрешения Правительства РК по:

1) объектам преференций, предназначенным для использования (используе-мым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения по-лезных ископаемых начата в этот же период;

2) последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооруже-ний производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контрак-та (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в пе-риод с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

При этом, недропользователи, которым разрешено применение преференций, не имеют права на исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам со-гласно пункта 6 статьи 120 Налогового кодекса.

виды методов вычета ПосЛе иЛи до ввода оБъеКтов ПРефеРенЦий в эКсПЛуатаЦию

Согласно ст.124 Налогового кодекса РК применения налоговых преференции за-ключается в отнесении на вычеты стоимости объектов преференции и (или) последу-ющих расходов на реконструкцию, модернизацию по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференции равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию, которая заключается в отне-сении на вычеты затрат на приобретение, монтаж, установку объектов преферен-ции, а также последующих расходов до ввода их в эксплуатацию в налогом перио-де, в котором они фактически произведены.

7

www.buhgalter.kz



Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, опреде-ленной в соответствии с п.2 и п.3 ст.125 Налогового кодекса, равными долями в те-чение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налого-вом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в от-несении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструк-цию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором факти-чески произведены такие затраты.

оБъеКты ПРефеРенЦии

Согласно п.4 ст.123 Налогового кодекса РК для целей применения преференций к со-оружениям производственного назначения относятся сооружения, кроме сооружений для спорта и мест отдыха, сооружений культурно-развлекательного, гостиничного, ресторан-ного назначения, для административных целей, для стоянки или парковки автомобилей.

Налоговые преференции также не применяются относительно к следующим не-жилым зданиям:• торговых зданий (части таких зданий);• зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);• зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания,

общественного питания (части таких зданий);• офисных зданий (части таких зданий);• гаражей для автомобилей (части таких зданий);• автостоянок (части таких зданий).

Для целей применения преференций первым вводом в эксплуатацию вновь воз-веденного на территории Республики Казахстан здания (части здания) является:• при строительстве путем заключения договора строительного подряда - передача

объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государствен-ной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

• в остальных случаях - подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).Согласно п.3 ст.123 Налогового кодекса РК последующие расходы на рекон-

струкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, ма-шин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в ко-тором они фактически произведены.

При этом, такие здания и сооружения, машины и оборудования должны соответ-ствовать одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с требованиями МСФО или НСФО;

2) предназначены для получения дохода, в течение не менее трех налоговых пе-риодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осущест-вления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструк-ции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют пря-мую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (кон-трактам) на недропользование и не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного сред-ства - это вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:• изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;• увеличение срока службы основного средства более чем на три года;• улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его

техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осущест-вления реконструкции, модернизации.

наЛоговый учет оБъеКтов ПРефеРенЦий

В соответствии с п.1 ст.125 Налогового кодекса одной из особенности налогового учета объектов преференции является то, что налогоплательщик осуществляет учет


www.buhgalter.kz


объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию модерни-зацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производствен-ного назначения, машин и оборудования, по которым применены преференции.

Кроме того, объекты преференции и последующие расходы на реконструкцию модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и обо-рудования учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена префе-ренция, отдельно от фиксированных активов в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования.

А также на основании ст.77 Налогового кодекса, в формах налоговых регистров по применению инвестиционных налоговых преференций, определяет стоимость объ-ектов преференции, подлежащих отнесению на вычеты. Форма налогового регистра составляется одновременно с декларацией по корпоративному подоходному налогу.

отРажение инвестиЦионных наЛоговых ПРефеРенЦий в деКЛаРаЦии По КПн

Налогоплательщик, согласно ст.65 Налогового кодекса, при составлении декла-рации по корпоративному подоходному налогу за 2010 г. формы 100.00 в приложе-нии 100.008 к декларации детально отражает информацию по инвестиционным на-логовым преференциям.

В строке 100.00.54 I Декларации по КПН формы 100.00 справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 г. в рамках инвестиционного проекта с предоставлением освобождения от уплаты КПН, по контрактам, заключенным до 1 января 2009 г. в соответствии с за-конодательством РК об инвестициях, налоговый учет которых осуществляется со-гласно п.10 ст.117 и п.2-1 ст.120 Налогового кодекса РК.

При этом регламентировано:• пунктом 10 статьи 117 Налогового кодекса РК, что налогоплательщик обязан

формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) в части стои-мости, не отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года, по фиксированным ак-тивам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рам-ках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;

• пунктом 2-1 статьи 120 Налогового кодекса РК, что амортизационные отчис-ления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 ста-тьи 117 Налогового кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных данной статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.В строке 100.00.055 указываются вычеты по инвестиционным налоговым префе-

ренциям в соответствии со статьями 123-125 Налогового кодекса РК, а также ста-тьей 15 Закона о введении. В данную строку переносятся итоговое значение графы G формы 100.08. Если налогоплательщик применяет преференции по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, то в данную строку также переносятся значе-ние строки 100.08.002.

Следует отметить, в соответствии ст.110 Налогового кодекса РК расходы рабо-тодателя по доходам работника, подлежащие налогообложению согласно пункту 2 ст.163 Налогового кодекса РК по объектам преференций, не подлежат вычету по КПН, а включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов.

ПРефеРенЦии аннуЛиРуютсЯ, есЛи доПущены наРушениЯ

Согласно п.4 ст.124 Налогового кодекса РК преференции аннулируются при до-пущении ниже перечисленных нарушении с момента их применения, и налогопла-тельщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены.

То есть в случае, если налогоплательщиком допущено:1) нарушение положений пунктов 2 - 4 статьи 123 Налогового кодекса;2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, или

его правопреемник, в случае реорганизации такого налогоплательщика, соответ-ствует любому из положений пункта 6 статьи 123 Налогового кодекса.

9

www.buhgalter.kz


ЕСТь мНЕНИЕ

Особенности обложения НДС при экспорте

и импорте товаров,выполнении работ,

оказании услуг в таможенном союзе

Официально вступило в силу соглашение о таможенном союзе между Казахста-ном и Россией с 1 июля 2010 года, Казахстаном и Белоруссией - с 6 июля 2010 года.

В связи с заключением таможенного союза полномочия по взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию РК полностью перехо-дят от таможенных органов в ведение налоговых органов.

В целях реализации Договора заключенного от 27 ноября 2009 года Президентами Ка-захстана, России и Белоруссии принят Таможенный кодекса таможенного союза, который действует с 1 июля 2010 года (опубликован в Казахстанской Правде от 29-30.06.2010 г.).

Соответственно, в связи с вступлением в таможенный союз, приведено в соот-ветствие с протоколами о взимании косвенных налогов и новым Таможенным кодек-сом действующее налоговое законодательство. Внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РК Законом РК от 30 июня 2010 года № 297-IV «О внесении из-менений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения» (опубликован в Ка-захстанской Правде от 2-3 .07.2010 г.).

В частности, в Налоговый кодекс РК введена новая глава 37-1 «Особенности об-ложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее глава ТС), предусматривающая статьи с 276-1 по 276-23 касательно норм налогообложения НДС в таможенном союзе.

гЛавные осоБенности наЛогооБЛожениЯ ндс в таможенном союзе

Положения главы ТС установлены на основании международных договоров, регламентирующих вопросы обложения косвенными налогами в таможенном со-юзе. В связи с чем, статьей 276-1 Налогового кодекса РК предусмотрена приори-тетность главы ТС, если установлены иные нормы в части обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его на-логового администрирования, чем те, которые содержатся в других главах На-логового кодекса.

При этом, неурегулированные в главе ТС вопросы, касающиеся обложения НДС, регулируются другими главами Налогового кодекса, а также законодательным актом о введении в действие Налогового кодекса.

Налоговый контроль за исполнением налогоплательщиками налогового обя-зательства по НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов таможенного союза, осуществляет-ся органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представлен-ной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности на-логоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц.

Для целей главы ТС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пе-ресчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реали-зации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.


Сауле Муслимова


www.buhgalter.kz


В рамках таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

ТС предполагает в дополнение к этому еще и применение единой внешнеторго-вой политики в отношении третьих стран. Он включает следующие компоненты: об-щий таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования и унифициро-ванное таможенное законодательство.

Таможенный союз - это единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины и ограничения экономи-ческого характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсаци-онных мер. Остается контроль по фитосанитарии, ветеринарии и таможенному кон-тролю. При этом, сохраняются проверки таможенных органов до 01.01.2011 г. в ча-сти маркировки акцизной продукции, проверки документов, таможенный осмотр, до-смотри т. д.

Лица, осуществляющие вывоз (ввоз) товаров во взаимной торговле на террито-рию (с территории) государств-членов таможенного союза, ежемесячно 3 (третьего) числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют в таможенные органы ста-тистическую отчетность.

Статистическая отчетность не предоставляется, в случае если общая статисти-ческая стоимость товаров, перемещаемых во взаимной торговле, не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по рыночному курсу валют, устанавли-ваемому в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан».

Правила заполнения и предоставления статистической отчетности во взаимной торговле товарами между государствами-членами таможенного союза предусма-триваются уполномоченным органом (на стадии регистрации).

Кто ЯвЛЯетсЯ ПЛатеЛьщиКом ндс в таможенном союзе

В соответствии ст. 276-2 Налогового кодекса РК плательщиками налога на до-бавленную стоимость в таможенном союзе являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по нало-гу на добавленную стоимость в Республике Казахстан указанные в подпункте 1) пун-кта 1 статьи 228 Налогового кодекса, это: - индивидуальные предприниматели; - юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений; - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через фи-

лиал, представительство; - доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации това-

ров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями до-верительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях воз-никновения доверительного управления; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с терри-

тории государств-членов таможенного союза: - юридическое лицо-резидент;- структурное подразделение юридического лица-резидента, в случае, если оно

является стороной договора (контракта);- структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если по

условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и нало-гоплательщиком государства-члена таможенного союза получателем товаров является структурное подразделения юридического лица-резидента;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоян-ное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрирован-ное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения;

- доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями дове-рительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возник-новения доверительного управления;

- дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного го-сударства, аккредитованное в Республике Казахстан; лица, относящиеся к ди-пломатическому, административно-техническому персоналу этих представи-тельств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское

11

www.buhgalter.kz



учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казах-стан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- частные нотариусы, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, адвокатской деятельности;

- физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской дея-тельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие госу-дарственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.Необходимо отметить, что плательщиками НДС в рамках ТС, являются все лица, им-

портирующими товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, за исключением физических лиц, не являющихся индиви-дуальными предпринимателями, импортирующих товары для личного потребления.

При этом, налоговые обязательства по уплате НДС по импорту товаров возни-кают не только у лиц, состоящих согласно ст. 568 и 569 Налогового Кодекса РК (по обязательной и добровольной постановки на учет) на регистрационном учете по НДС, соответственно имеющих Свидетельство по постановке на учет по НДС, но и у лиц не имеющих Свидетельство по НДС. При этом, последним не обязательно по-давать заявление о постановке на регистрационный учет по НДС.

Плательщики НДС по импорту в таможенном союзе ежемесячно представляют декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с приложенным пакетом документов, при этом, если налогоплательщик зарегистри-рован в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК, то он еще представляет ежеквартально декларацию по НДС формы 300.00.

Структурные подразделения юридических лиц с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем они могут являться сторо-ной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг во взаимоотношениях со сторонними организациями.

В рамках таможенного союза структурные подразделения являются плательщи-ками НДС по импорту в ТС, но не имеют права на постановку на учет в качестве пла-тельщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового кодекса РК. Эти условия касают-ся также частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, импортирующих транс-порт, подлежащей регистрации в РК.

Если физическим лицом импортируются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных уполномоченных органах, то он в обязательном порядке является плательщиком НДС на импорт в ТС, соответствен-но представляет Декларацию формы 320.00, заявление о ввозе товаров и уплаты косвенных налогов формы 328.00 и другие соответствующие документы.

Физические лица, импортирующие при таможенном союзе товары, за исключе-нием транспортных средств, не для предпринимательской цели, не являются пла-тельщиками НДС на импорт в ТС. Следовательно, у них не возникают налоговые обязательства при ввозе товаров для личного потребления.

Но если импортированные товары для личного потребления в дальнейшем бу-дут использованы для предпринимательской деятельности, то возникает обязан-ность по исчислению НДС на импорт и по представлению Декларации формы 320.00 с приложенными документами и уплаты косвенных налогов со штрафными санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза.

Следует отметить, что постановлением Правительства РК от 01.07.2010 г. №682 отменены положения, утвержденные постановлением Правительства РК от 9 марта 2005 года № 217 с изменениями и дополнениями, где были предусмотрены:

1) критерии определения предназначения товаров, перемещаемых физически-ми лицами через таможенную границу Республики Казахстан;

2) перечень товаров, временный ввоз которых допускается физическими лица-ми, постоянно проживающими за пределами территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в Республике Казахстан, и временный вывоз кото-рых допускается физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в иностранном государ-стве с полным освобождением от таможенных платежей, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;

3) совокупный таможенный платеж на товары, ввозимые на таможенную терри-торию Республики Казахстан физическими лицами в упрощенном порядке;

4) весовые и стоимостные нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном порядке, в отноше-нии которых не предусмотрен льготный порядок;


www.buhgalter.kz


5) условия и нормы перемещения товаров физическими лицами через таможен-ную границу Республики Казахстан в льготном порядке;

6) нормы ввоза физическими лицами на таможенную территорию Республики Ка-захстан подакцизных товаров, не облагаемых таможенными платежами и налогами;

7) условия и нормы перемещения товаров в международных почтовых отправ-лениях.

Указанным постановлением Правительства РК от 01.07.2010 г. №682 вступила в силу льготная ставка таможенной пошлины на ввоз подержанных легковых авто-мобилей в Казахстан.

Ставки пошлины дифференцированы и по каждой категории и сопоставимы с действовавшими в Казахстане до 1 января 2010 года.

Согласно постановлению Правительства РК, льготная таможенная пошлина действительна только для физических лиц и при условии ввоза ими только одного подержанного автомобиля в течение календарного года.

оБъеКты наЛогооБЛожениЯ, оПРедеЛение оБЛагаемого оБоРота в таможенном союзе

В соответствии ст. 276-3 Налогового кодекса РК объекты обложения НДС в тамо-женном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статья-ми 229, 230, 241 Налогового кодекса.

В соответствии ст. 276-4 Налогового кодекса РК определены обороты по реали-зации товаров, работ, услуг и облагаемого импорта в таможенном союзе

При этом, оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза.

Оборотом по реализации работ, услуг в таможенном союзе являются обороты в со-ответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 ста-тьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан.

Место реализации товаров, работ, услуг определены статьей 276-5 Налогово-го кодекса РК.

Облагаемым импортом являются:1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобож-

денных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса).

Положения данного подпункта применяются также в отношении ввезенных (вво-зимых) физическими лицами транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК;

2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезен-ные на территорию РК с территории другого государства-члена таможенного союза.

дата совеРшениЯ оБоРота По РеаЛизаЦии товаРов, РаБот, усЛуг, оБЛагаемого имПоРта

В соответствии ст. 276-6 Налогового кодекса РК предусмотрены нормы опреде-ления даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемо-го импорта

При этом, в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) до-кумента, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

Датой совершения облагаемого импорта для лиц, которым законодательством РК предусмотрена обязанность по ведению бухгалтерского учета, является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе то-варов, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусма-тривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продукта-ми переработки давальческого сырья.

При этом, датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами фи-нансовой отчетности (МСФО) и требованиями законодательства Республики Казах-стан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (НСФО). В связи с тем, что разделы НСФО № 2 принципиально не отличается от МСФО, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО.

13

www.buhgalter.kz



Запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупате-лю. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обсто-ятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»).

Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000 (Международные правила толкования тор-говых терминов Международной торговой палаты).

В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре катего-рии, отличающиеся между собой по существу:- начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар по-

купателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS);- далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить

товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB);- далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить кон-

тракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения това-ра или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после от-грузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP);

- и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и ри-ски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар

должны быть оговорены в договоре купли-продажи условия поставки.Для лиц, которым не предусмотрена законодательством Республики Казахстан

обязанность по ведению бухгалтерского учета, дата принятия на учет импортиро-ванных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего полу-чение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, под-тверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.

Датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизин-га) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права соб-ственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная дого-вором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления плате-жа) без учета вознаграждения.

В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части сто-имости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предме-та лизинга) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения обла-гаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (пред-метов лизинга).

В случае, если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых плате-жей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагае-мого импорта по данному договору лизинга.

В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 На-логового кодекса, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга по-сле истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортирован-ных товаров (предметов лизинга).

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполне-ния работ, оказания услуг.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

При этом, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

дата выписки счета-фактуры;дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ,

оказание услуг на основе долгосрочного контракта, заключенного на срок двенад-цать месяцев и более, при условии, что получатель работ, услуг может использо-вать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения ра-бот, оказания услуг.


www.buhgalter.kz


В случае приобретения налогоплательщиком Республики Казахстан работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, пред-ставительство, и являющимся налогоплательщиком (плательщиком) государства-члена таможенного союза, – дата подписания документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

оПРедеЛение РазмеРа оБЛагаемого оБоРота ПРи эКсПоРте товаРов

В соответствии со ст. 276-7 размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и за-конодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При этом размер облагаемого оборота при экспорте товаров (предметов лизин-га) по договорам лизинга определяется на дату получения каждого лизингового пла-тежа в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), пред-усмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного пла-тежа.

При этом под первоначальной стоимостью товара (предмета лизинга) следует понимать стоимость предмета лизинга, указанную в договоре, без учета вознаграж-дения.

Размер облагаемого оборота при экспорте товаров по договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется как сто-имость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимость, указан-ная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах стоимость товаров, отражен-ная в бухгалтерском учете.

При этом для целей главы таможенного союза под товаросопроводительными документами понимаются: международная автомобильная накладная, железнодо-рожная транспортная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная еди-ного образца, багажная ведомость, почтовая ведомость, багажная квитанция, ави-анакладная, коносамент, а также документы, используемые при перемещении то-варов трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, и иные доку-менты, используемые при перемещении отдельных видов подакцизных товаров, а также сопровождающие товары и транспортные средства при перевозках, преду-смотренные законодательными актами Республики Казахстан о транспорте и меж-дународными договорами, участником которых является Республика Казахстан; счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковочные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров, и используемые в соответствии с международными договорами, участником кото-рых является Республика Казахстан.

оПРедеЛение РазмеРа оБЛагаемого имПоРта

В соответствии со ст. 276-8 размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на террито-рию РК с территории государств-членов таможенного союза, по принципу определе-ния цены в целях налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 276-8 Налогового кодекса РК принцип определения цены в це-лях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены, это:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза това-ра на территорию Республики Казахстан: - стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги); - расходы при погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров.

При этом для целей настоящего подпункта иным местом ввоза товаров является:- при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - место,

определенное в соответствии с условиями контракта (договора) либо постав-ки согласно товаросопроводительным документам, а в случае невозможности

15

www.buhgalter.kz



определения условий поставки - до государственной границы Республики Казах-стан с представлением налогоплательщиком расчетов транспортных расходов; в случае непредставления расчетов транспортных расходов - до конечного пун-кта назначения на территории Республики Казахстан;

- при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении же-лезнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан;

- при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередач - пункт сдачи товаров;2) стоимость страхования; 3) расходы, понесенные покупателем, как:

- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматри-ваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Предусмотрены также случаи, когда стоимость ввезенных товаров определяет-

ся на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом расходов по транспортировке, страхованию и упаковке.

В размер облагаемого импорта товаров включается суммы акциза по подакциз-ным товарам.

В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам ли-зинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату при-нятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга).

Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бар-терным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматрива-ющим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости то-варов с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, предусмо-тренного в пункте 2 данной статьи, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) стоимости, указанной в товаросопро-водительных документах, при отсутствии стоимости в договорах (контрактах) и то-варосопроводительных документах стоимости товаров, отраженной в бухгалтер-ском учете, с учетом расходов, указанных в пункте 2 данной статьи, если они не были включены в стоимость.

Размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки да-вальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке дан-ного давальческого сырья.

Также пунктом 6 данной статьи предусмотрены условия определения размера облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, предусма-тривающему переход права собственности на него к лизингополучателю.

Налогоплательщик самостоятельно корректирует размер облагаемого импорта с учетом порядка, установленного в порядке Правительством РК (еще на стадии реги-страции в юстиции), а также с учетом требований законодательства Республики Ка-захстан о трансфертном ценообразовании.

Также органы налоговой службы при осуществлении контроля за исполнением налоговых обязательств по НДС при импорте товаров на территорию РК с террито-рии государств-членов таможенного союза вправе корректировать размер облагае-мого импорта с учетом указанного выше порядка, установленного Правительством Республики Казахстан, а также требований законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Согласно статье 276-9 определение размера облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 238 и 241 Налогового кодекса.

эКсПоРт товаРов в таможенном союзе ПРедусмотРен статьей 276-10

При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза применяется нулевая ставка на-лога на добавленную стоимость.

При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза плательщик налога на добавлен-ную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


Вместе с тем, положения данной статьи применяются также в отношении то-варов, являющихся результатом выполнения работ по договорам об их изготов-лении, вывозимых с территории Республики Казахстан, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства-члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющи-еся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья.

А также, при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза по до-говору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственно-сти на него к лизингополучателю, по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, по договору (контракту) об изготовлении товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

наЛогооБЛожение РаБот По ПеРеРаБотКе даваЛьчесКого сыРьЯ в таможенном союзе

Согласно ст. 276-13 работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства-члена таможенного союза с по-следующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья.

Указанной статьей предусмотрен перечень документов, подтверждающих факт выполнения работ по переработке давальческого сырья в следующих случаях:- ввоза на территорию РК с территории государства-члена ТС, с последующим

вывозом продуктов переработки на территорию того же государства-члена ТС;- ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с по-

следующей реализацией продуктов переработки на территорию другого государства-члена ТС;

- ввоза на территорию РК с территории одного государства-члена ТС, с после-дующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом ТС.Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с

территории другого государства-члена ТС с последующей реализацией продук-тов переработки на территории РК, подлежат обложению налогом на добавлен-ную стоимость по ставке 12 %.

В случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на перера-ботку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязатель-ство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение в поряд-ке, по форме и в сроки, которые утверждены Министром финансов РК от 16.07 2010 г. № 354.

Переработка давальческого сырья должна соответствовать условиям пере-работки товаров, в порядке установленным Правительством РК (на стадии ре-гистрации).

Уполномоченный государственный орган представляет соответствующее за-ключение об условиях переработки товаров, которое содержит следующие све-дения:

1) наименования, классификацию товаров и продуктов переработки в соот-ветствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельно-сти, их количество и стоимость;

2) дату и номер договора (контракта) на переработку, срок переработки; 3) нормы выхода продуктов переработки; 4) характер переработки; 5) сведения о лице, осуществляющем переработку. Допускается по мотивированному запросу лица, с разрешения налогового ор-

гана, замена продуктов переработки товарами, произведенными переработчи-ком ранее, если они совпадают по своему описанию, количеству, стоимости, ка-честву и техническим характеристикам с продуктами переработки.

Статьей 276-14 предусмотрены сроки переработки давальческого сырья со-гласно условиям договора, которые предельно не могут превышать 2 года с даты принятия на учет и (или) отгрузки товаров давальческого сырья.

При этом, в случае превышения указанного срока, давальческое сырье, вве-зенное для переработки на территорию РК, в целях налогообложения признает-ся облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стои-мость с даты ввоза товаров на территорию РК.

17

www.buhgalter.kz



В случае превышения указанного срока, давальческое сырье, вывезенное для переработки с территории РК на территорию государства-члена таможенно-го союза, в целях налогообложения признается облагаемым оборотом по реали-зации и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты вывоза товаров с территории Республики Казахстан по ставке 12%.

оБоРоты и имПоРт, освоБожденные от ндс в таможенном союзе, ПРедусмотРены статьей 276-15

Освобождаются от НДС обороты по реализации:1) работ, услуг, указанных в главе 33 Налогового кодекса, если местом их ре-

ализации является РК;2) услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию Республики Казахстан

с территории государств-членов таможенного союза, включая его восстановле-ние, замену составных частей.

Документами, подтверждающими оказание услуг, указанных в настоящем подпункте, являются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-5 На-логового кодекса.

Перечень услуг, указанных в настоящем подпункте, предусматривается Пра-вительством РК (на стадии регистрации);

3) обороты по реализации товаров, произведенных из товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств членов ТС, предназначенных для пере-работки, а также товары, с помощью которых осуществляются операции по пе-реработке, при их реализации на территории РК.

Освобождается от НДС:1) импорт товаров, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса.Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта това-

ров в рамках таможенного союза, указанных в данном подпункте, определяется Правительством Республики Казахстан;

2) ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также това-ров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осу-ществляющих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налого-плательщиков к указанным перечням определяются Правительством Республи-ки Казахстан.

Временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмо-тренных перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, по форме и в сроки, которые установлены Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 351.

При этом, под временным ввозом товаров на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза понимается ввоз товаров, в том числе транс-портных средств, на территорию РК с обязательством о последующем вывозе с тер-ритории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров.

При этом отдельными налогоплательщиками представляется обязательство о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров, транс-портных средств и его исполнение по форме, в порядке и сроки, которые уста-новлены Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 353.

Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим вре-менный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать 2 года с даты представления обязательства о последую-щем вывозе с территории РК таких временно ввезенных товаров, за исключени-ем юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образо-вания постоянного учреждения.

Исполнение налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность без образования постоянного учреждения, при временном ввозе на территорию РК товаров, не предусмотренных указанным перечнем, производится в поряд-ке, по форме и в сроки, которые установлены Приказом Министра финансов РК от16.07.2010 г. № 350.

В случае невывоза товаров, временно ввезенных на территорию РК, по кото-рым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз то-варов в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит


www.buhgalter.kz


обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на терри-торию РК по ставке 12 %.

В случае использования товаров, ранее ввезенных на территорию РК, в иных целях, чем те, в связи с которыми в соответствии с законодательством РК предо-ставлено освобождение от НДС по импорту, НДС по импорту таких товаров под-лежит уплате на последнюю дату срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты НДС при ввозе товара.

Вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем-налогоплательщиком РК лизингодателю другого государства-члена таможенного союза по договору лизинга, освобождается от НДС.

ПоРЯдоК отнесениЯ в зачет сумм ндс в таможенном союзе

Согласно статье 276-16 Налогового кодекса РК НДС относится в зачет в по-рядке, установленном главой 34 Налогового кодекса.

При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплачен-ного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) на-численных.

Суммой НДС, относимого в зачет при импорте товаров по договору (контрак-ту) лизинга предусмотрены пунктами 2,3 статьи 276-16 Налогового кодекса РК.

счет-фаКтуРа выПисываетсЯ в соответствии со ст. 276-17

Порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии статьей 263 Налогового кодекса РК, с отражением дополнительных сведений, как :

1) дату совершения оборота по реализации;2) ИНН/КПП - идентификационный номер налогоплательщика/код причины

постановки на учет - покупателя из Российской Федерации;3) УНП - учетный номер плательщика - покупателя из Республики Беларусь.При этом:

- в случае экспорта товаров с территории РК на территорию другого государства-члена ТС счет-фактура выписывается не ранее даты соверше-ния оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения обо-рота по реализации товаров.

- в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенно-го на территорию РК с территории другого государства-члена ТС с последу-ющим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, счет-фактура выписывается на дату подписания документа, подтверждающе-го выполнение работ по переработке давальческого сырья.При передаче лизингодателем-налогоплательщиком РК товаров (пред-

метов лизинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателем-налогоплательщиком другого государства-члена ТС, счет-фактура выписывает-ся на дату каждого лизингового платежа без учета вознаграждения в размере ча-сти первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной до-говором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

Сумма вознаграждения лизингодателя-налогоплательщика РК в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Статьями 276-18 и 276-19 предусмотрены особенности определения пла-тельщика НДС при импорте товаров и исчисление НДС комиссионером, пове-ренным, а также порядок уплаты НДС на импорт при выставочно-ярмарочной торговле.

Порядок контроля за уплатой НДС по выставочно–ярмарочной торговле определен Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 352.

ПоРЯдоК исчисЛениЯ и уПЛаты ндс ПРи эКсПоРте товаРов в госудаРства-чЛены таможенного союза

В соответствии ст. 276-20 Налогового кодекса РК при экспорте товаров в государства-члены таможенного союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС формы 300.00, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 Налогового кодекса:

19

www.buhgalter.kz



1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, полученное от налогоплательщика государства-члена таможенного союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческо-го сырья).

В случае экспорта подакцизных товаров дополнительно представляется ко-пия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства-члены таможен-ного союза в течение налогового периода товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья, являющийся приложением к деклара-ции по НДС формы 300.00. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государства-члены таможенного союза товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья установлены уполномоченным органом (на стадии регистрации), при этом:- приложение 300.09 представляет реестр счетов- фактур по реализованным в

РФ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья;

- приложение 300.10 представляет реестр счетов- фактур по реализованным в РБ в течение налогового периода товарам и (или) выполненным работам по переработке давальческого сырья.

ПоРЯдоК исчисЛениЯ и уПЛаты ндс ПРи имПоРте товаРов в госудаРства-чЛены таможенного союза

В соответствии с п. 3 ст. 276-20 Налогового кодекса РК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сы-рья, на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза на-логоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00), в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го чис-ла месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено дан-ным пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 налогоплательщик представляет в налоговый орган сле-дующие документы:

1) Заявление(я) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Правила его заполнения и представления утверждены Приказом Министра финансов РК от 02.07.2010 г. № 318.

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных нало-гов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмо-тренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждаю-щий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по им-портированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным орга-ном, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на измене-ние срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 Нало-гового Кодекса.

При этом указанные документы не представляются при ином порядке упла-ты НДС, а также в случае наличия переплаты на лицевых счетах по нало-гу на добавленную стоимость по импортированным товарам (по КБК 105109, 105110), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по импортированным товарам при условии, что нало-гоплательщиком не подано заявление на зачет указанных сумм переплаты по другим видам налогов и платежей или возврат на расчетный счет. Возможны авансовые платежи по данным кодам, которые будут учтены при рассмотрении заявления о ввозе.

По договорам лизинга указанные в данном подпункте документы представ-ляются в срок, установленный в данном пункте, по сроку лизингового платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, приходящегося на отчетный налоговый период;

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение то-варов с территории государства-члена таможенного союза на территорию Ре-спублики Казахстан.


www.buhgalter.kz


Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных ви-дов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено за-конодательством Республики Казахстан;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импор-тированные на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) дого-воры лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей договоры займа, до-говоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на перера-ботку давальческого сырья.

6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 276-18 Налогового кодекса), представленное налогоплательщику РК на-логоплательщиком другого государства-члена таможенного союза, либо налого-плательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, (подпи-санное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное пе-чатью организации), реализующим товары, импортированные с территории тре-тьего государства-члена таможенного союза, о следующих сведениях о налого-плательщике третьего государства-члена таможенного союза и договоре (кон-тракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена таможенного союза о приобретении импортированного товара: - номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства-

члена таможенного союза;- полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального

предпринимателя) государства-члена таможенного союза; - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена тамо-

женного союза;- номер и дата контракта (договора);- номер и дата спецификации.

В случае, если налогоплательщик государства-члена таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным, оператором), то сведения, указанные в абзацах втором-шестом данного подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара.

В случае представления информационного сообщения на иностранном язы-ке обязательно наличие перевода на русский язык.

Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5) данного пункта;

7) договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);8) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, им-

портированные на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 276-18 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налог на добавленную стоимость уплачивается ко-миссионером, поверенным или оператором).

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3)-5) данного пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

Документы, указанные в подпунктах 2)-8) данного пункта, могут быть пред-ставлены в копиях, заверенных подписями руководителя и главного бухгалте-ра (при его наличии), а также печатью налогоплательщика, за исключением слу-чаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмо-тренным законодательством Республики Казахстан.

По договорам лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга) одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам (320.00) до-кументы, предусмотренные подпунктами 1)-8) данного пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа ме-

21

www.buhgalter.kz



сяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмо-тренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по кос-венным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмо-тренные подпунктами 1) и 2) данного пункта.

В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (пред-метов лизинга), предусмотренная в договоре лизинга, наступает после ввоза то-варов (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплатель-щик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующе-го за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по им-портированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3)-5) дан-ного пункта. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных нало-гов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по им-портированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1)-5) насто-ящего пункта. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый ор-ган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - ме-сяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, од-новременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным това-рам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) данного пункта.

По решению юридического лица представление документов, предусмотрен-ных настоящим пунктом, а также уплата косвенных налогов может осущест-вляться в налоговом органе по месту нахождения его структурного подразделе-ния – получателя импортированных товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 276-20 Налогового кодекса РК НДС по импортирован-ным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогопла-тельщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвен-ным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме кос-венных налогов, исчисленной в заявлении (ях) о ввозе товаров и уплате косвен-ных налогов.

В соответствии с п. 5 ст. 276-20 Налогового кодекса РК декларация по кос-венным налогам по импортированным товарам (320.00) и заявление о ввозе то-варов и уплате косвенных налогов представляются налогоплательщиками на бу-мажном носителе и в электронном виде. Необходимо отметить, что декларация 320.00 и заявление о ввозе представляется как на бумажных носителях, так и в электронном виде, при этом вначале в электронном виде, затем на бумажных носителях, своевременность представления декларации определяется по дате представления на бумажных носителях.

Форма декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, правила ее составления и представления утверждены Приказом Министра фи-нансов РК от 30.06.2010г. № 311.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при им-порте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки да-вальческого сырья, товаров (предмета лизинга) по договорам (контрактам) ли-зинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов та-моженного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет та-кие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного дого-вором (контрактом) лизинга).

При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение нало-гового периода. Т.е. налогоплательщик вправе представить декларации 320.00 с соответствующими приложениями каждый раз по мере импортирования товара или по декадное или 1 раз по итогам месяца по своему усмотрению.

Принятая органом налоговой службы декларация по косвенным налогам по импортированным товарам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных на-логов считаются не представленными в налоговые органы в случаях, указанных в пункте 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления до-кументов, указанных в пункте 3 данной статьи.


www.buhgalter.kz


Подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотиви-рованный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, преду-смотренном Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 348

При этом проставление указанной отметки не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обя-зательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленным в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. А также в случае несоответ-ствия суммы косвенных налогов, исчисленных к уплате по декларации 320.00, к сумме косвенных налогов, исчисленных в Заявлении (ях) о ввозе товаров и упла-те косвенных налогов.

Проставление на экземплярах заявления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов в полном объеме (наличие освобождения в отношении това-ров, которые в соответствии с законодательством РК не подлежат налогообло-жению при ввозе на территорию РК) производится налоговым органом в срок не позднее десяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган заявле-ния и документов на бумажных носителях.

Доводится до сведения импортеров, что в связи с вступлением в силу тамо-женного союза в настоящее время реализована возможность посредством Кли-ентского приложения СОНО для налогоплательщика представления налогопла-тельщиками форм налоговой отчетности: «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» формы 328.00 и «Декларации по косвенным налогам по им-портируемым товарам» формы 320.00.

1. Для лиц, имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы электрон-ные шаблоны, которые размещены на странице http://www.salyk.kz/ru/ITsystem/sono/Pages/sono_fno_2010.aspx. Заполнение и отправка данных шаблон осущест-вляется посредством Клиентского приложения СОНО для налогоплательщика.

2. Для лиц, не имеющих электронно-цифровую подпись, реализованы элек-тронные шаблоны для заполнения форм в формате pdf, которые размещены по ссылке: http://www.salyk.kz/ru/Taxaccounting/fno10/Pages/pdf.aspx. Так же на дан-ной странице размещена инструкция, правила по заполнению pdf-шаблона.

ПоРЯдоК ПРедставЛениЯ заЯвЛениЯ о ввозе товаРов и уПЛате Косвенных наЛогов ПРи эКсПоРте товаРов в таможенном союзе

В соответствии с п.1 ст. 276-21 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе то-варов и уплате косвенных налогов, полученное налогоплательщиком РК от на-логоплательщика государства-члена таможенного союза, импортировавшего то-вары (в том числе продукты переработки давальческого сырья), представляет-ся налогоплательщиком Республики Казахстан, осуществившим экспорт товаров в государства-члены таможенного союза, или выполнившим работы по перера-ботке давальческого сырья, в соответствии с пунктом 2 статьи 276-20 Налогово-го кодекса.

При этом налогоплательщик вправе представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 в налоговый орган в течение 180 ка-лендарных дней с даты совершения оборота:- по реализации товаров при экспорте товаров;- по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке да-

вальческого сырья.В соответствии с п. 2 ст. 276-21 Налогового кодекса РК при непредставлении

налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства-члены таможенного союза или выполнившим работы по переработке давальческого сы-рья, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носи-теле в течение 180 календарных дней импортером, оборот по реализации това-ров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению налогом на до-бавленную стоимость по ставке 12%, и уплате по сроку не позднее 20 числа ме-сяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения оборо-та по реализации.

При этом, начисление сумм налога на добавленную стоимость по ставке 12%, вместо нулевой ставки, производится налоговым органом в порядке, установ-ленном уполномоченным органом (на стадии регистрации).

23

www.buhgalter.kz



В соответствии с п. 3 ст. 276-21 Налогового кодекса РК в случае несвоевре-менной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость, исчислен-ной в соответствии с пунктом 2 данной статьи, налоговый орган применяет спо-собы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязатель-ства и меры принудительного взыскания в порядке, определенном главами 85 и 86 Налогового кодекса РК.

В случае представления плательщиком налога на добавленную стоимость заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по истечении срока, установленного пунктом 1 указанной статьи, уплаченные суммы налога на до-бавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса.

При этом уплаченные суммы пени, начисленные в соответствии с пунктом 3 данной статьи, возврату не подлежат.

отзыв заЯвЛениЯ о ввозе товаРов и уПЛате КосвенныхнаЛогов ПРи имПоРте товаРов в таможенном союзе

В соответствии с п. 1 ст. 276-22 Налогового кодекса РК Заявление о ввозе то-варов и уплате косвенных налогов формы 328.00 подлежит отзыву из органов налоговой службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту на-хождения (жительства) налогоплательщика.

При этом налогоплательщик вправе представить налоговое заявление об от-зыве в случаях:

1) отзыва ошибочно представленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и упла-те косвенных налогов, в том числе в случае возвращения товаров по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности, предусмотренном пунктом 3 статьи 276-23 Налогового кодекса.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов считается ошибочно представленным в случае, если обязанность по представлению такого заявле-ния Налоговым кодексом не предусмотрена, т.е. представлено не по месту на-значения.

В соответствии с п. 4 ст. 276-22 Налогового кодекса РК внесение изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов произ-водится налогоплательщиком путем отзыва ранее представленного заявления с одновременным представлением нового заявления.

При этом датой представления нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов признается дата приема отзываемого заявления.

В соответствии с п. 5-6 ст. 276-22 Налогового кодекса РК одновременно с от-зывом заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в лицевых счетах налогоплательщика налоговым органом по месту нахождения (жительства) осу-ществляется сторнирование исчисленных сумм косвенных налогов.

Одновременно с внесением изменений и дополнений в заявление о ввозе то-варов и уплате косвенных налогов налогоплательщик обязан представить допол-нительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам.

В целях главы 37-1 по таможенному союзу, дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополнительная», является налоговая отчетность, пред-ставляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее пред-ставленную налоговую отчетность за период, к которому относятся данные из-менения и (или) дополнения.

При этом дополнительной декларацией формы 320.00 с видом «дополни-тельная по уведомлению» является налоговая отчетность, представляемая ли-цом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную нало-говую отчетность за период, в котором налоговым органом выявлены наруше-ния по результатам камерального контроля по косвенным налогам по импорти-рованным товарам.

В соответствии с п. 7 ст. 276-22 Налогового кодекса РК не допускается внесе-ние налогоплательщиком изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных проверок и тематических проверок по налогу на добавленную стоимость и акци-зам, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;


www.buhgalter.kz


2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вы-шестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотре-ния жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по налогу на добавленную стоимость и акцизам, указанным в жалобе налогопла-тельщика.

Порядок отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов уста-новлен Приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 355

ПоРЯдоК КоРРеКтиРовКи сумм ндс, уПЛаченных ПРи имПоРте товаРов

В соответствии статьи 276-23 предусмотрены корректировки сумм НДС, упла-ченных при импорте товаров следующих случаях:- возврата товаров, импортированных на территорию РК по причине ненадле-

жащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в декларации формы 320.00 которых не производится;

- возврата вышеуказанных товаров после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам которые подлежат отражению в дополнительной декларации формы 320.00.Вышеперечисленных случаях возврата налогоплательщик в заявлении о вво-

зе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего ка-чества и (или) некомплектности).

Подтверждением возврата товаров являются следующие документы:1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-

импортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежа-

щее качество и (или) некомплектность;3) подтверждения компетентного налогового органа государства-члена та-

моженного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведе-нии корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером.

По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения.

При этом данные документы представляются импортером одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам.

Налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении выше-перечисленных документов.

Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость:1) утрата товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм есте-

ственной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан; 2) порча товаров, возникшая в результате чрезвычайных ситуаций природно-

го и техногенного характера.Для целей данной статьи под утратой товара понимается событие, в резуль-

тате которого произошли уничтожение или потеря товара. Порча товара означа-ет ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате кото-рого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

25

www.buhgalter.kz


ЛИНИЯ КОНСУЛьТАЦИЙ

воПРос:

Какие документы должна выдавать АЗС при отпуске ГСМ по талонам? Наша организация заключила договор о приобретении ГСМ. Конрагент выдает нам счет-фактуру и расходную накладную на все количество талонов ГСМ. Фактически мы получаем талоны. Далее наши сотрудники заправляются на АЗС и отдают талон АЗС, а взамен никаких подтверждающих документов о заправке на данный талон не получают. Правомерны ли действия АЗС? И каким образом вести учет нам по вы-данным талонам?

ответ:При предварительной оплате ГСМ уплаченные денежные средства числятся на

авансах выданных. Полученные талоны учитываются за балансом, путем регистра-ции в специальном журнале, в котором подотчетное лицо расписывается в получе-нии. При получении ГСМ на АЗС поставщики в отдельных случаях дают документ о фактически полученном ГСМ, а в иных случаях только регистрируют в собственных документах факт выдачи ГСМ по талонам.

Затем подотчетное лицо составляет авансовый отчет по фактически получен-ным ГСМ, на основании которого ГСМ приходуется, а затем списывается по Акту списания, в котором указываются: машина, ФИО водителя, период времени, про-бег, норма расхода ГСМ. АЗС на конец месяца обязана выдать накладную и счет-фактуру на фактически реализованные ГСМ.

На практике, часто поставщики ГСМ при предоплате выдают накладную и счет-фактуру, тем самым признавая факт реализации ГСМ, чего нет в реально-сти и они же, как правило, не дают накладные и счета-фактуры по фактически отпущенному ГСМ, но это только характеризует их уровень достоверности фи-нансовой отчетности.

Хотя, есть поставщики ГСМ, которые в договоре купли-продажи указывают, что оплаченные ГСМ находятся у них на ответственном хранении, которые отпускаются по талонам и они же дают документы на фактически полученные ГСМ, тем самым демонстрируя достоверно поставленный бухгалтерский учет.

воПРос:

Имеется скважина по добыче подземных вод глубиной до 235 м с целью хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения. Контракт и разрешение на спецводопользование мы не получаем, а имеем только согласова-ние с акиматом, т.к. потребление менее 50 м3 в сутки.

Вид деятельности - производство пластиковых окон и дверей, но не недрополь-зование, согласно Водному кодексу мы являемся водопотребителями. Налог на до-бычу мы оплачиваем, внесением изменений от 20.02.2009 г. в закон РК «Об ауди-торской деятельности» обязательному аудиту подлежат в том числе недропользо-ватели. Согласно п.2 ст.5 Закона: «Организации публичные, для которых аудит яв-ляется обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую от-четность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и ауди-торский отчет».

Вместе с тем Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3 «О бухгалтер-ском учете и финансовой отчетности»: 7) организации публичного интереса - фи-нансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспро-страненные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основан-ные на праве хозяйственного ведения».

В соответствии с этим являемся ли мы недропользователями? Подлежим мы обязательному аудиту и должны ли публиковать вместе с годовой финансовой от-четностью и аудиторский отчет?

На вопросы пользователей

сайта отвечает квалифицированный аудитор Республики

Казахстан Дорошева Галина

Петровна

Бухгалтерский учет


www.buhgalter.kz


ответ:Осуществление добычи общераспространенных полезных ископаемых – воды,

не приводит к признанию субъекта в качестве недропользователя и если фирма не признается организацией публичного интереса в соответствии с Законом «О бух-галтерском учете и финансовой отчетности», то у нее не возникает обязанности в проведении обязательного аудита, сдаче финотчетности в депозитарий и ее публи-кации.

воПРос:

ТОО является ТОО (ИУ) с иностранным участием. Доля иностранного юридиче-ского лица в уставном капитале ТОО -100%.В карточке ВЭД указали, что у нас со-вместное предприятие. Одинаковые ли это понятия? Если есть разница, то в чём заключается?

ответ:В действующем законодательстве нет определения к понятиям «Юридическое

лицо с иностранным участием» или «Совместное предприятие». Согласно ст.35 Гражданского кодекса, юридическое лицо, являющееся коммерческой организаци-ей, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйствен-ного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива, т.е. без разделения на гражданство или страну регистрации учредителей.

При этом, «Инструкцией по государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» установлено, что производит-ся регистрация юридических лиц с иностранным участием, что собственно и под-тверждается указанием в номере регистрации – ИУ.

Почему в карточке ВЭД указали – совместное предприятие, лучше ответит лицо, ее заполняющее.

Как участник ВЭД предприятие не имеет каких–либо отличий в процедуре тамо-женного оформления или налогообложения будучи с ИУ или совместным предпри-ятием.

воПРос:

На балансе числится транспортное средство, оно используется директором, и конечно, ни путевые не заполняются, ни деньги на бензин не выдаются. Можно ли оформить транспортное средство в аренду или директору, или на другое физиче-ское лицо, чтобы не отражать ГСМ и не отчитываться в экологию?

ответ:Юридическое лицо в соответствии с ГК РК имеет право на заключение любых,

не противоречащих законодательным актам, договоров гражданско-правового ха-рактера и на этом основании можете заключить договор аренды автомобиля, с уста-новленной суммой арендной платы с физическим лицом.

воПРос:

Порядок налогообложения вознаграждения по договору консигнации. Должен ли комиссионер (реализатор) быть ИП? Если между комитентом и комиссионером есть посредник, какими налогами облагается его вознаграждение за посредниче-ские услуги:

1) если он состоит в штате организации;2) если он не работник организации, должен ли он зарегистрироваться как ИП и

на какой режим налогообложения?

ответ:В целях налогообложения поставка товара по договору консигнации рассматри-

вается как реализация и, соответственно, подлежит налогообложению на общих основаниях (п.29 ст.12 и пп.4 п.1 ст.231 НК РК).

В соответствии с Законом «О частном предпринимательстве» обязательной го-сударственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчис-

27

www.buhgalter.kz



ленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового до-хода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государ-ственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пункте 2-1 настоящей статьи, а также случаев, предусмотренных налоговым законодатель-ством Республики Казахстан.

2-1. Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при по-лучении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Респу-блики Казахстан:

1) облагаемых у источника выплаты;2) имущественного дохода;3) прочих доходов.Отсюда, посредник может не регистрироваться как ИП, если его доходы будут

обложены налогом у источника выплаты (ст.168 НК РК).Вопрос может быть ИП работником решается в каждом случае отдельно, но в

соответствии с ТК РК, на работника возлагается обязанность исполнения трудовых функций в течение рабочего времени и, соответственно, осуществление предпри-нимательской деятельности во время работы большинством работодателей запре-щается, тем более если работник является, например, торговым агентом.

Форма СНР выбирается в зависимости от суммы предполагаемого дохода.

воПРос:

Работникам по вахтовому методу, работающим в зоне экологического предкри-зисного состояния мы выплачиваем экологические выплаты - 20% от оклада (о чем оговорено в трудовом договоре с каждым работником). Некоторые из работников приезжают из других регионов.

Правильно ли что эти выплаты работникам, не проживавшим или не имеющим прописку в зоне экологического предкритического состояния, должны облагаться ИПН, социальным налогом и социальными отчислениями?

Мы их не облагали у всех работников, так как они проживают в этом регионе во время вахты

-15 дней и вред своему здоровью они получают. Налоговики, ссылаясь на закон №1468-XII от 30.06.92 г., утверждают, что мы можем предоставлять экологические выплаты согласно ИТД с работником, но налогами мы должны их обложить (только работников, не имеющих прописку в данном регионе)?

ответ:Нами не найдены нормативные документы, определяющие зоны экологическо-

го предкритического состояния и, соответственно, правовой статус лиц, проживаю-щих в этих зонах.

Налоговые органы ссылались на Закон «О социальной защите граждан, по-страдавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне», в котором установлено право на дополнительную оплату тру-да и дополнительный отпуск работающим гражданам, проживающим на территории зоны, на основании выданного им удостоверения (ст.11 Закона).

Следовательно, требования налоговых органов соответствуют Закону.

воПРос:

Насколько юридически правомочен отказ выплаты премии по результатам 2009 года работнику по причине того, что он определен как кандидат на сокращение в 2010 году? Уведомление о сокращении не вручено. Никаких письменных нарека-ний, приказов о дисциплинарном взыскании за 2009 год не налагалось. Возможно ли опротестовать такое решение руководства?

ответ:Как правило предприятия имеют Положение о материальном стимулировании

работников (премировании), где указываются и основания депримирования.В случае, если на Вас не возлагались какие-либо дисциплинарные взыскания,

то право на опротестование решения работодателя у работника имеется всегда, как в органах суда, так и региональных подразделениях МТиСЗ.


www.buhgalter.kz


воПРос:

Мы приняли на работу сотрудника, он участвовал в устранении последствий Чернобыльской аварии. Должны ли мы с него удерживать ИПН и ОПВ, платить со-циальный налог и социальные отчисления? Какие льготы существуют для таких со-трудников?

ответ:Законом РК от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защи-

те участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» казахстанцы, участвовавшие в ликвидации последствий катастрофы на Чер-нобыльской АЭС в 1986-1987 годах и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, по социальным гарантиям при-равниваются к участникам войны. А ставшие в результате этого инвалидами при-равниваются к инвалидам войны. Экономические и правовые основы предоставле-ния социальных гарантий участникам, инвалидам Великой Отечественной войны и лицам, приравненным к ним, а также их правовой статус определяется Законом Ре-спублики Казахстан от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» (далее - Закон № 2247).

Согласно статье 6 Закона № 2247 лицами, приравненными по льготам и гаранти-ям к участникам Великой Отечественной войны, в том числе признаются:

- лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чер-нобыльской АЭС в 1986-1987 годах, других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного назначения, а также участвовавшие непосред-ственно в ядерных испытаниях и учениях.

Таким образом, в соответствии с пп.13) п.1 ст.156 Налогового кодекса не подле-жат налогообложению ИПН доходы названных лиц в пределах 55-кратного мини-мального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года. При этом доходы названных лиц подлежат налогообложению соцналогом (п.3ст.357), соцот-числениями и ОПВ.

Согласно статье 10 Закона №.2247 статус участника и лиц, приравненных к ним по льготам и гарантиям, устанавливается на основании справки, военного биле-та, подтверждающих участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военно-го назначения, а также участие непосредственно в ядерных испытаниях и учениях, справки о ранениях, инвалидности, судебно-медицинского заключения.

На основании этих документов выдается удостоверение участника войны органа-ми Министерства обороны Республики Казахстан, а удостоверение инвалида войны - органами социальной защиты населения Республики Казахстан. Лицам, приравнен-ным к ним по льготам и гарантиям, проставляется отметка в пенсионных документах.

В соответствии с Законом РК от 5 апреля 1999 года № 365-1 «О специальном госу-дарственном пособии в Республике Казахстан», участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986—1987 годах назначается специальное го-сударственное пособие в размере 2,4 месячного расчетного показателя (МРП). Тем, кто стал инвалидом вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, спецпособие выплачивается в размере 5,7 МРП, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1988-1989 годах — 0,5 МРП. Пособие семьям (военнослу-жащих) умерших вследствие лучевой болезни или умерших инвалидов, а также граж-дан, смерть которых связана с воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф и аварий на объектах гражданского или военного на-значения и ядерных испытаний, составляет 2,8 МРП. Заявление о назначении посо-бия подается лицом, имеющим право на его получение, в уполномоченный орган по выплате пособий по месту жительства с приложением документов, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан.

воПРос:

Компания хочет оказать другой компании безвозмездную материальную по-мощь. В каком размере можно оказывать материальную помощь? Как это провести в бухгалтерском учете в обеих компаниях? Какими налогами этот расход/доход об-лагается?

29

www.buhgalter.kz



ответ:В случае, если под «безвозмездной помощью» понимается сумма денежных

средств, передаваемых безвозвратно, то в соответствии с со ст. 96 Налогового кодек-са, сумма полученных денежных средств признается доходом, с включением в сово-купный годовой доход и налогообложением согласно данных декларации по КПН.

Для передающего лица сумма безвозмездно переданных денежных средств не относится на вычет (п.1 ст.115 НК РК).

В ином случае, т.е. денежные средства передаются с возвратом в определенные договором займа сроки, но без начисления вознаграждения, то никаких налоговых обязательств в данном случае у сторон договора не возникает.

воПРос:

Мне, физическому лицу, друзья из США прислали устройство к компьютеру сто-имостью 100 долларов США для использования в домашних условиях на персо-нальном компьютере. Посылку отправили через почтового курьера в г. Атырау. По-сылка дошла до Алматы, и здесь мне объявили, что посылка подлежит таможенно-му оформлению и декларированию. В итоге, чтобы получить посылку в Атырау, мне пришлось воспользоваться услугами брокеров и таким образом оформление соста-вило 700 долларов США! Правомерны ли действия таможенных органов?

ответ:Товары, пересылаемые в адрес физического лица и не предназначенные для

производственной или иной предпринимательской деятельности, перемещают-ся через таможенную границу Республики Казахстан с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов и без применения к ним мер нетарифно-го регулирования при соблюдении условий и норм, установленных Правительством Республики Казахстан (п. 3 ст. 273 ТК РК ). Эти нормы следующие: - Вес не превышает 31 (тридцать один) килограмм; - Общая стоимость не превышает сумму, эквивалентную 1 000 (одной тысячи)

долларов США включительно.Согласно ст. 316 ТК ТС , если в отношении товаров, пересылаемых в междуна-

родных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, тамо-женные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осу-ществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почто-вого обмена с использованием таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Комиссии таможенного союза.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов производится на основании све-дений о стоимости товаров, указанных в документах, предусмотренных актами Все-мирного почтового союза и используемых для таможенных целей (п.1 ст. 316 ТК ТС).

В отношении международных почтовых отправлений с объявленной ценностью суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из этой объявленной цен-ности только в случае, если она превышает стоимость, указанную в документах, ис-пользуемых для таможенных целей (п.1 ст. 316 ТК ТС). Международные почтовые отправления выдаются оператором почтовой связи их получателям при условии уплаты таможенных платежей в отношении товаров, пересылаемых в этих между-народных почтовых отправлениях (п.2 ст. 316 ТК ТС).

При утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные по-чтовые отправления (п.4 ст. 316 ТК ТС).

Поскольку Вы воспользовались услугами организации, оказывающей доставку товаров МПО, данная организация должна была доставить Вам груз без привлече-ния Вас к процедурам таможенного оформления.

Указанные суммы таможенного оформления, поскольку они в семь раз превыси-ли стоимость товара, вероятно, составила оплата брокеру.

Считаю необходимым дополнительно обратиться в таможенные органы для разъяснения сложившейся ситуации.

воПРос:

Ликвидируется ТОО с единственным участником. Как правильно отразить пе-редачу товаров, материалов, а также ОС в другую ТОО, где учредителем является одно и тот же физическое лицо ликвидирующегося ТОО?


www.buhgalter.kz


ответ:При ликвидации ТОО, в соответствии с Законом «О товариществах с ограничен-

ной дополнительной ответственностью», порядок ликвидации должен быть уста-новлен в учредительных документах – уставе ТОО.

В случае, если до начала процесса ликвидации учредитель решил вывести активы в другое ТОО, то этот вывод не может быть произведен иначе как реализация и толь-ко имущество, внесенное ранее в качестве вклада в уставный капитал, возвращается учредителю в корреспонденции со счетом уставного капитала, без налогообложения.

Особо обращаем внимание на то, что реализация товаров и ОС будет произво-диться связанной стороне, что вызовет вопросы при проверке, производимой НО при ликвидации.

Кроме того, в соответствии с п.14 дивидендами признается положительная раз-ница между стоимостью реализации товаров независимой стороне и стоимостью реализации их участнику или их взаимосвязанной стороне, а также доходов, полу-ченных в виде имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своим участникам или их взаимосвязанной стороне.

воПРос:

ТОО импортирует товар из-за границ таможенного союза. Декларирование про-изводится по месту нахождения ТОО, в г. Алматы. Как правильно определить тамо-женную стоимость в части включения транспортно-экспедиторских услуг? Достав-ка по какой территории включается в таможенную стоимость? Запрашивать ли для предоставления в таможню у транспортно-экспедиторских компаний справку с раз-делением по территории? Если да, то как в справке должна делиться доставка: до границы и после границы таможенного союза или до границы и после границы РК? И нет ли противоречий в части зачётного НДС по импорту в налоговом и таможен-ном законодательстве?

ответ:В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса, в редакции изменений и до-

полнений, внесенных Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV, облагаемым импор-том являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного сою-за (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соот-ветствии со статьей 255 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в со-ответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможен-ным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортиру-емых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством та-моженного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт (ст.247 НК РК).

При этом ТК РК устанавливает, что таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплачен-ная или подлежащая уплате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан.

При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются (в числе прочих) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: - стоимость транспортировки; - расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров и т.д.

Следовательно, как и ранее в таможенную стоимость товара включается стои-мость транспортировки до таможенной границы РК, указанная перевозчиком в до-кументах на перевозку.

В отношении НДС, относимого в зачет, то пп.3 п.1 ст.256 НК РК установлено, что в случае импорта товаров в зачет относится налог на добавленную стоимость упла-ченный в бюджет и не подлежащий возврату в соответствии с условиями таможен-ной процедуры, т.е. нет противоречия с ТК РК или ТК таможенного союза.

воПРос:

ТОО (основная деятельность общепит) производит обучение (повышение квали-фикации) сотрудников путем внутрикорпоративного обучения. Например, сотрудник устраивается на должность официанта, по его заявлению с согласия руководства пе-

31

www.buhgalter.kz



реводится на должность кассира, соответственно, необходимо пройти обучение. В индивидуальном трудовом договоре (далее – ИТД) имеется пункт: «В случае предо-ставления Работнику возможности повышения квалификации или переподготовки пу-тем внутрикорпоративного обучения, а также обучения в сторонних организациях за счет средств Работодателя, Работник должен отработать не менее 1 (одного) кален-дарного года с момента окончания такого повышения квалификации или переподго-товки. В случае расторжения настоящего Договора по инициативе Работника или по инициативе Работодателя вследствие вины Работника, Работник оплачивает Работо-дателю затраты, связанные с его обучением, в следующем размере: (условия возме-щения затрат)». Имеем ли мы право определить самостоятельно стоимость внутри-корпоративного обучения? Какими НПА можно руководствоваться?

ответ:НПА по определению стоимости внутрифирменного обучения нет, но, как и все

соглашения между сторонами, оформляемые договорами, без различия, относи-мые к ГК РК или к Трудовому кодексу, должны содержать пункт, устанавливающий сумму возмещения.

В Ваших ИТД, такой пункт есть и, как правило, в него добавляется, что если об-учение проводится сторонней организацией, то возмещение производится в сумме фактически понесенных расходов, а в случае внутрифирменного обучения – в сум-ме, равной стоимости аналогичного обучения сторонней организацией.

Также можно добавить, например, на основании согласованного расчета сто-имости обучения, который рассчитывается на основании чел/часов, потраченных преподавателем и его часовой ставки.

воПРос:

На территории садового кооператива находится водяная скважина. Скважина находится в нерабочем состоянии. Документы на нее за давностью лет утеряны. Наши попытки получить разрешительные документы были безуспешны. В связи с тем, что мы до сих пор не можем получить разрешение в Балхаш – Алакольском де-партаменте, мы не имеем права восстанавливать скважину до рабочего состояния. Стоимость скважины оценена независимой оценочной организацией. Должны ли мы платить налог на имущество с этого объекта?

ответ:Считаю, что до тех пор, пока скважина не будет оформлена в установленном за-

коном порядке, Вы не имеете право на постановку скважины на баланс.В отношении налогов, то Вы будете плательщиком не только налога на имуще-

ство, но и недропользователем, по которому представляется отдельный отчет.

воПРос:

Казахстанская компания заключила договор на оказания спонсорской помощи (Республика Польша) на проведении конференции на территории Республики Ка-захстан. Какая будет процентная ставка по КПН у источников выплаты? И если нам предоставят подтверждающие документы резиденства, имеем ли право применить конвенцию? Какая будет ставка налога при применении конвенции?

ответ:Согласно подпункту 26) статьи 192 Налогового Кодекса доходы в форме без-

возмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, вклю-чая доходы от такого имущества признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и в соответствии с пунктом 2 статьи 197 Налогового кодек-са подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осущест-вления вычетов по ставке, определенной статьей 194 Налогового кодекса - 20%.

Однако, в связи с тем, что между Правительством Республики Казахстан и Пра-вительством Республика Польша заключена Конвенция об устранении двойного на-логообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капи-тал (далее - Налоговая Конвенция), нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налоговой Конвенции виды дохо-дов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их воз-никновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогоо-бложению только в этом Государстве.


www.buhgalter.kz


Таким образом, доход нерезидента в виде безвозмездной передачи имущества (денежных средств) подлежит налогообложению в Республике Польша.

При этом в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право в момент выплаты нерезиденту прочих доходов, полученных из ис-точников в Республике Казахстан, подлежащих освобождению от налогообложе-ния в Республике Казахстан согласно международным договорам, применить соот-ветствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтвержда-ющего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.

воПРос:

В организации зарегистрировано три кассовых аппарата с ФП: 1 - основной, 1 – в бильярде, 1 – в кафе. После смены выручка от бильярда и кафе сдается в основ-ную кассу, выписывается приходный кассовый ордер и пробивается фискальный чек. Нужно пробивать фискальный чек или нет? Выручка за эти услуги уже была пробита в ККМ бильярда и ККМ кафе.

ответ:В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета поступление денеж-

ных средств осуществляется с оформлением приходного кассового ордера. Вторич-ное проведение через ККМ полученных денег ведет к искажению сумм выручки, ко-торые налоговые органы будут проверять по фискализации и, кроме того, как указа-но в НК РК, ККМ применяется при расчетах с населением, а в данной ситуации про-изводится внутреннее перемещение денежных средств.

НалогообложениевоПРос:

Заключен договор на возмездное оказание услуг. Облагается ли сумма начисле-ния социальным налогом?

ответ:Доходы физических лиц, полученные по договорам гражданско-правового ха-

рактера, не подлежат налогообложению социальным налогом, ОПВ и социальными отчислениями, а облагаются только ИПН (ст. 168 НК РК).

Налог на добавленную стоимость

воПРос:

Филиал нерезидента арендует своему клиенту трубы. Клиент заказал трубы с головного филиала. Головной передает филиалу эти трубы через внутреннее пе-ремещение, и филиал импортирует в КЗ (теперь сидит на балансе филиала). Кли-ент согласился понести расходы сам, оговорено все это устно. Филиал заплатил эти расходы при таможенном оформлении. Теперь хочет выставить счет клиенту. Как нужно выставить счет: с НДС или без?

33

www.buhgalter.kz



ответ:Ввиду того, что филиал является плательщиком НДС, то любые возмещаемые

расходы, на которые выписываются счета-фактуры контрагенту, признаются реа-лизацией работ, услуг, облагаемые НДС на основании ст.231 Налогового кодекса.

воПРос:

ТОО получило свидетельство по НДС 09.04.2010 г., плательщиком является с 01.05.2010 г. В отчете 300.00 за второй квартал поставщиков, оказавших услу-ги с НДС в апреле 2010 г., мы приходуем общей суммой по счету-фактуре, а уже с мая выделяем НДС. А если мы оказали услуги в апреле, то сумма по выписанному счету-фактуре будет «без НДС»?

ответ:До 1 мая 2010 г. оказание услуг производится без НДС и приобретения приходу-

ются вместе с НДС.При этом, в соответствии с пп.5 п.1 ст.256 Налогового кодекса при постановке на

регистрационный учет по НДС лицо имеет право на зачет сумм НДС по остаткам то-варов и основных средств на дату постановки на учет.

Данное право реализуется на основании Акта инвентаризации, где указыва-ются ОС по остаточной стоимости и суммы НДС, приходящиеся на них и остат-ки товаров и суммы НДС по ним. При наличии счетов-фактур суммы НДС, указан-ные в инвентаризационной описи, относятся в зачет с их указанием в Приложе-нии 300.08.

воПРос:

Покупатель возвращает товар, полученный по нескольким накладным. При этом им выписывается одна накладная на возврат с указанием счетов-фактур к тем на-кладным, по которым товар был получен. Мы, как поставщик, также выписыва-ем одну дополнительную счет- фактуру на возврат с указанием номеров основных счетов-фактур, к которым она выписывается. Покупатель же требует выписки до-полнительных счетов-фактур на каждую основную счет- фактуру. Каждый из нас считает себя правым, а документы остаются не оформленными.

ответ:В соответствии с п.2 ст.265 Налогового кодекса в дополнительном счете-фактуре

указываются:1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета- фактуры и

дата его выписки;2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета- фактуры, к ко-

торому выписывается дополнительный счет-фактура и т.д.Отсюда, НК указывает, дополнительный счет–фактура выписывается с указани-

ем реквизитов счета-фактуры, к которому он выписывается и, обратите внимание, что применяется единственное, а не множественное число.

Соответственно, считаю, что необходимо выписать дополнительный счет-фактуру к каждому ранее представленному счету- фактуре.

воПРос:

Компания выставляет счета-фактуры получателям ежемесячно. Часто получа-тели просят счёт-фактуру и акт выполненных работ за следующий месяц, в тот пе-риод, когда я ещё не закрыла предыдущий месяц, в связи с чем нарушается поря-док нумерации счетов-фактур. В НК не указана необходимость порядка нумерации счетов-фактур. Значит ли это, что бухгалтер может не соблюдать порядка нумера-ции выписываемых счетов-фактур, т.е. в июне может быть номер 300, 301, 321, а июле 303, 304?

ответ:Пунктом 7 ст.263 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмо-

трено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.

Так, что следует руководствоваться этим правилом и тогда будет исключен во-прос о соблюдении порядка нумерации счетов-фактур.


www.buhgalter.kz


воПРос:

Просим Вас дать пояснения относительно заполнения приложения к 300.00 формы, формы 300.08. Компания является транспортно-экспедиторской и при за-полнении графы «статус поставщика», мы столкнулись с рядом вопросов:

1. Должны ли мы ставить буквы «Э», в случаях когда в рамках договора транс-портной экспедиции, кроме перевозок, есть затраты прочие: такие как погрузочно-разгрузочные работы, услуги по отправке, дополнительные сборы, пломбы, доку-менты контроля доставки и т.д.? В нашем учете все затраты относятся на транзит-ный счет и перевыставляются покупателям.

2. Перевозчики, у которых мы покупаем услуги, могут являться и экспедиторами и непосредственно перевозчикам, причем есть перевозчики, которые могут являть-ся и перевозчиками и экспедиторами в одном лице, и нам невозможно по докумен-там, которые они нам предоставляют, это определить. В каких случаях мы должны поставить «Э», в графе «Статус поставщика»?

ответ:В соответствии с правилами, установленными статьей 264 Налогового кодекса,

счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписан-ных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися платель-щиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспе-диции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевоз-чиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осу-ществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:- являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;- не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедито-ра, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Данными правилами следует руководствоваться при получении счетов-фактур от контрагентов. В случае, если в полученном счете-фактуре не выделено отдель-ной строкой вознаграждение, то это для вас является основанием не ставить «Э» в графе В Приложения 300.08 ,тем самым признавая его обычным поставщиком.

В случае, если поставщик, все-таки являлся экспедитором, но выписал счет-фактуру без вознаграждения, то это является его ошибкой и предметом для объяс-нений с налоговым органом, но не Вашей проблемой.

воПРос:

ТОО выиграло тендер по госзаказу. Продолжительность проекта 4 года. Но еже-годно дополнительным соглашением устанавливается срок действия договора на текущий год – 1 год. Можно ли этот договор назвать долгосрочным? Казначейство осуществляет оплату договора как авансированием, так и на основании Актов вы-полненных работ. Будут ли полученные авансы (в 1 квартале), еще не закрытые Ак-тами выполненных работ, являться облагаемым оборотом по НДС?

ответ:В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса днем выполнения ра-

бот, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказан-ных услуг.

Таким образом, только Акт выполненных работ является основанием для при-знания облагаемого оборота.

воПРос:

В 2008 году в отчетах по формам 300,00 за 1,2,3,4 квартал по строке 300,00,022 «НДС к уплате в бюджет» у нас проходили суммы свыше 15000000-60000000 тен-ге. При этом сумма зачетов, переносимых из предыдущих налоговых периодов, все время перекрывала начисленную сумму НДС. Таким образом, итоговая сумма НДС к оплате по отчету фактически равнялась нолю. Периодичность отчетов осталась квартальной.

35

www.buhgalter.kz



В этом году Налоговое управление начало проводить аудит отчетов, и ссылаясь на статью 246 п.2 НК, вменяет нам нарушение периодичности представления отче-тов, беря за основу только одну строку (300,00,022 «НДС к уплате в бюджет»).

ответ:На основании пункта 1 ст. 247 Налогового кодекса (редакция 2008 г.), платель-

щик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 20 числа ме-сяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 1 ст. 246 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является ка-лендарный месяц либо квартал по выбору плательщика НДС, за исключением слу-чаев, установленных в пункте 2 настоящей статьи.

При этом, пунктом 2 ст. 246 Налогового кодекса установлено, что если средне-месячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1000 месячных расчетных показателей (МРП), то налоговым периодом является календарный месяц.

В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по об-лагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса и суммой на-лога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса.

Отсюда и в соответствии с пункту 14 Правил составления Декларации по НДС (форма 300.00), в строке 300.00.022 указывается сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, а в строке 300.00.025 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет с учетом зачетов, переносимых из преды-дущих налоговых периодов, определяемая как разница строк 300.00.022 и 300.00.024.

На основании этого, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, указывается в строке 300.00.022, то соответственно, для исчисления среднемесячной суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, берется строка 300.00.022 в Декларации по НДС (форма 300.00), без учета переносимых из предыдущих налоговых периодов заче-тов, указанных в строке 300.00.025.

воПРос:

Мы экспортируем товар на условиях 100% предоплата. Согласно ст.237 п.3 пп.1 «В случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реали-зации товара является:

1) дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте про-пуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК».

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового Кодекса Республики Казахстан если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, учет курсовой разницы в целях налогоо-бложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характери-стикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязатель-ства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за това-ры и услуги и т.д.

А также в письме НК-21-52/6020 от 26 мая 2010 года сказано, что поскольку сум-мы авансовых платежей в иностранной валюте за товары (работы, услуги) признают-ся немонетарными статьями, курсовая разница на момент реализации или приобрете-ния таких товаров (работ, услуг) не возникает, в связи с тем, что применяется рыночный курс обмена валюты на дату предоплаты. Какой же курс применить при реализации то-вара на экспорт: курс на дату пересечения границы РК в пункте пропуска или курс на дату предоплаты? Какими нормативно правовыми актами руководствоваться?

ответ:Указывая ссылки на МСФО, Вы не до конца его процитировали, так в п.23(в) ука-

зано, что на каждую отчетную дату немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте переводятся по обменному курсу валют на дату операции.


www.buhgalter.kz


Иными словами, немонетарные статьи, а это, в т.ч. авансы, пересчитываются на дату операции, поскольку нет указания, что они дальнейшему пересчету не подле-жат, как уверяют нас некоторые авторы и письмо НК МФ РК, в котором основным аргументом является учет авансов по рыночному курсу валют (хотя иной курс в бух-галтерском и налоговом учетах не используется).

Кроме того, НК РК в абзаце втором пункта 4 статьи 57 НК РК устанавливал, что опе-рация в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в националь-ную валюту РК – тенге с применением рыночного курса валют на дату совершения опе-рации (платежа). Отсюда, по нашему мнению, при экспорте товаров по авансам полу-ченным, датой операции является дата пропуска через таможенную границу РК.

На настоящий момент точка зрения, изложенная выше, подкреплена изменени-ями и дополнениями НК РК, внесенными в соответствии Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV.

Так, часть вторая пункта 4 ст.57 Кодекса исключена, но она же включена в ст.238 «Размер облагаемого оборота» дополнительным п.19 следующего содержания: «Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту РК – тенге с применением рыночного курса валют на дату со-вершения оборота». В свою очередь, дата совершения оборота по экспорту товаров определена пп.1 п.3 ст.237 НК РК.

воПРос:

Компания приобрела в 2008 г. легковой автотранспорт 1000000 тг. (НДС в зачет не берем ст. 257 НК), затем реализовала автомобиль в 2010 г. за 800000 тг. Как рас-считать НДС?

ответ:В соответствии с п.8 ст.238 НК РК в редакции изменений и дополнений, внесен-

ных Законом РК от 30 июня 2010 г. № 297-IV, при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с нало-говым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их при-обретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Отсюда следует, что если приобретение легкового автомобиля осуществлялось у лица, выставившего Вам счет-фактуру с НДС, то при дальнейшей реализации это-го автомобиля облагаемым оборотом является положительная разница между стои-мостью реализации и балансовой стоимостью товара.

Поскольку Вами в вопросе указана первоначальная стоимость – 1000 000 тенге и не известна норма амортизации, то думаю, что реализация произведена по стои-мости, превышающей остаточную балансовую стоимость автомобиля.

В этом случае: 800 000 – 650 000 (условно)= 150 000 х12%= 18 000 тенге.В счете-фактуре указывается:

- размер облагаемого оборота -150 000;- сумма НДС – 18 000;- стоимость товара с учетом НДС – 800 000.

В случае, если стоимость реализации меньше остаточной балансовой стоимо-сти автомобиля, то в счете-фактуре указывается «Без НДС».

воПРос:

Мы подписали договор о залоге товара, срок которого уже истек и срок оплаты залогодателем по договору поставки тоже истек. В связи с этим залогодержатель приходует товар по цене подписанной накладной (стоимость товара взята из ра-нее реализованной накладной залогодателю). Но дело в том, что цены в том перио-де были выше, чем сейчас. Можем ли мы продать этот товар ниже cебестоимости?

ответ:Стоимость залогового товара не должна быть ниже суммы заемных средств (п.4

ст.238 НК РК) и при дальнейшей реализации залогового имущества размер облага-емого оборота определяется исходя из применяемых сторонами сделки цен.

Иными словами, за Вами остается право устанавливать цену реализации (п.1 ст.238 НК РК), при этом ограничений в цене реализации нет.

37

www.buhgalter.kz



Подоходный налогвоПРос:

Как правильно отразить в форме 200 строку 200.00.01 - Начисленные доходы? Интересует договора гражданско-правового характера (агент по договору), если он не ИП, мы платим за него индивидуально-подоходный налог?

И строка 200.00.29 - Доходы работников. Исчисление социального налога. Нужно отражать доходы по договорам ГПХ (агент по договору) в графе 200.00.29 или в графе 200.00.30?

ответ:Если вы обратили внимание, строка 200.00.029 и строка 200.00.030 называют-

ся «Доходы работников» и, соответственно «Доходы работников, не облагаемые налогом», т.е. в них указываются только доходы работников, в отличие от строки 200.00.001 «Начисленные доходы», где указываются доходы работников и дохо-ды по договорам ГПХ.

воПРос:

Если резидент Казахстана (физическое лицо) оказывает услуги нерезиденту (юридическое лицо) за пределами РК, то какими налогами будет облагаться доход физического лица, кроме 10% подоходного налога? И надо ли сдавать деклара-цию по форме 240 в конце года?

ответ:В соответствии со статьей 184 Налогового кодекса к прочим доходам нало-

гоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся доходы, получен-ные из источников за пределами Республики Казахстан, налогообложение ко-торых производится с учетом особенностей, установленных главой 27 настоя-щего Кодекса.

Так, статьей 221 Кодекса установлено, что доходами из источников за предела-ми Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды до-ходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации (ф.240.00) в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Респу-блики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налого-обложением.

Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Ка-захстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источни-ков в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная на-логовым органом иностранного государства (п.1 ст.223 НК РК).

воПРос:

Казахстанская компания пользуется услугами индивидуального предпринима-теля, который после предоставления услуги подписывает акт выполненных работ, но не заверяет подпись на акте печатью, мотивируя тем, что у него нет печати. Можно ли взять на расходы услуги по акту оформленному таким образом? Обя-зан ли индивидуальный предприниматель иметь печать и заверять свою подпись на акте выполненных услуг?

ответ:Пунктом 10 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О

частном предпринимательстве» (далее Закон) предусмотрено, что индивидуаль-


www.buhgalter.kz


ный предприниматель при осуществлении своей деятельности вправе использо-вать персональные бланки деловой документации, печать, штампы.

На основании изложенного, следует, что законом установлена норма, позво-ляющая индивидуальному предпринимателю по своему усмотрению исполь-зовать или не использовать печать при осуществлении предпринимательства.

Таким образом, индивидуальный предприниматель заверяет документы пе-чатью только при ее наличии и, соответственно, акты выполненных работ, за-веренные только подписью индивидуального предпринимателя, имеют закон-ную силу.

воПРос:

Иностранная компания с Китая перечисляет на валютный счет в Казахста-не денежные средства для того, чтобы мы за них произвели расчет за перевоз-ку с транспортной компанией в Казахстане. Так как у транспортной компании нет валютного счета, деньги получаем мы (казахстанская компания-резидент) и, конвертируя в тенге, отправляем в транспортную компанию, согласно пись-ма Китайской компании. Правомерно ли наши действия и облагаемся ли мы ка-кими либо налогами?

ответ:В обязательном порядке необходимо заключить договор агентских услуг и в со-

ответствии с этим договором признается доход в форме вознаграждения, с его об-ложением НДС (ст.233 НК РК).

воПРос:

Форма 101.03 в 2006 г. после сдачи декларации за 2005 г. Дата отправки со ста-тусом «передано на узел СГДС» - 20.04.06 г., «доставлено на сервер» - 24.04.06, «принято НК« - 24.04.06, «разнесена» 09.05.06 г. Сейчас НУ выносит постановле-ние о штрафе за несвоевременное предоставление отчетности. При этом у нас прошла комплексная проверка за период с 2005-2008 гг. и по этим вопросам ника-ких замечаний не было. Правомочны ли действия Налогового управления?

ответ:Пунктом 9 статьи 69 Налогового кодекса (редакция 2006 г.) установлено, что

датой представления налоговой отчетности в налоговый орган является дата при-ема документов налоговым органом или дата уведомления о доставке отправле-ния отчетности по электронной почте.

По разъяснениям НО, таковой датой в уведомлении о доставке отправления отчетности при представлении налоговой отчетности в электронном виде, являет-ся дата статуса «Доставлено на узел СГДС».

При этом, в режиме просмотра исходящих документов в информационных си-стемах НК МФ РК (ИС ФНО) статусы налоговой отчетности означают:

1) «На отправку» - данный статус подтверждает готовность формы налоговой отчетности (далее – ФНО) к отправке;

2) «Доставлено на узел СГДС» - статус свидетельствует о приеме Системой гарантированной доставки сообщений (СГДС) ФНО для дальнейшего направле-ния на обработку прикладными серверами (ЭФНО, НДС, ИСИД). При положи-тельной обработке ФНО прикладными серверами (отсутствие ошибок) дата при-ема ФНО Налоговым комитетом МФ РК соответствует дате статуса «Доставле-но на узел СГДС»;

3) «Доставлено на сервер» - статус доставки ФНО на прикладные сервера (ЭФНО, ИСИД, НДС), где производятся проверка на соответствие требованиям пункта 10 статьи 69 Налогового кодекса;

4) «Принято НК МФ РК» - статус полной обработки и приема ФНО Налоговым комитетом МФ РК.

Таким образом, при положительной обработке ФНО прикладными серверами дата приема ФНО Налоговым комитетом МФ РК будет соответствовать дате при-своения статуса «Доставлено на узел СГДС»

Исходя из изложенного, если принять, что «Передано на узел СГДС» и «До-ставлено на узел СГДС» одно и то же, то дата сдачи расчета 20.04.06 г.

Но мне кажется, что несвоевременность представления отчета заключается не в этом.

39

www.buhgalter.kz



В соответствии с п.6 ст.126 Налогового кодекса расчет сумм авансовых плате-жей, подлежащих уплате после сдачи декларации по КПН, представляется нало-гоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Что означает, что дата представления расчета исчисляется от даты сда-чи Декларации по КПН в течение 20 рабочих дней, что, вероятно, было Вами нарушено.

воПРос:

В начале года сдали форму 101.01.2010 г. до сдачи годового отчета (январь, февраль, март). Итого - 1013823. Сдали годовой отчет 2009 г., расчет 101.02 из расчета годового за 2009 г. - 186695 (с марта по декабрь), т.к. мы не предполага-ем дохода в 2010 г. сразу сдали дополнительную форму на минус (-186695 с марта по декабрь). Получается так: в начале года мы заплатили 1013823 и сдали форму 101.01 2010 г. Если к концу года возникнет доход 5069115*20%=1013823, то уже не надо сдавать дополнительную форму 101.02 2010 г.?

ответ:Да, Вы правы, поскольку дополнительный расчет сдается в случае, если сумма

авансовых платежей будет меньше рассчитанного КПН по Декларации за 2010 г.

воПРос:

ТОО зарегистрировано в Казахстане, занимается оптовой реализацией импор-тируемого товара. Хотим заказать рекламные листовки. Может ли компания зака-зать и отнести на вычет расходы по изготовлению рекламных материалов? И ка-кие документы нужны?

ответ:В соответствии со статьей 100 НК РК расходы налогоплательщика в связи с

осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, под-тверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получе-ние дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в кото-ром они фактически были произведены, за исключением расходов будущих пери-одов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтер-ском учете и финансовой отчетности.

При этом, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установлен-ного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вы-четы в налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача та-кого товара (п.16-1 ст.100 НК РК).

Отсюда, документами, подтверждающими расходы на рекламу, будут слу-жить счета-фактуры и накладные от фирмы-изготовителя рекламных материа-лов, на основании которых производится оприходование рекламной продукции. Списание ее производится на основании актов проведения рекламной компа-нии, в которых указываются ответственное лицо, место и метод распростране-ния рекламных материалов.

воПРос:

Чем ИПН, удерживаемый у источника выплаты, отличается от ИПН, не удержи-ваемый у источника выплаты? Я хотела бы перечислить ИПН за индивидуального предпринимателя и не знаю, какой КБК мне ставить: 101201 или 101202?

ответ:В соответствии с п.2 ст.177 НК РК доходы индивидуальных предпринимателей

относятся к доходам, не облагаемым у источника выплат и, соответственно, ИПН за самого ИП перечисляются на КБК 101202.


www.buhgalter.kz


Налог на транспортвоПРос:

Индивидуальный предприниматель имеет в собственности автотранспорт (в техпаспорте указан владелец ИП Иванов), техника используется в целях предпри-нимательской деятельности. Должен ли ИП сдавать расчет формы 701.00 по нало-гу на транспортные средства?

ответ:В соответствии со статьей 371 Налогового кодекса плательщики — юридические

лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогоо-бложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позд-нее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Отсюда следует, что обязанность по представлению расчета текущих платежей и декларации возлагается только на юридические лица.

Плата за эмиссию в окружающую среду

воПРос:

Имеет ли право организация не платить за эмиссии в окружающую среду за раз-мещение коммунальных отходов (ТБО, канализационных ил очистных сооружений), если заключен договор на вывоз мусора? Если договор не заключен, каким образом рассчитывать фактический объем эмиссий в окружающую среду, если это, к приме-ру, учебное заведение?

ответ:Согласно ст.493 Налогового кодекса плательщиками платы за эмиссии в окру-

жающую среды являются физические и юридические лица, осуществляющие де-ятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального приро-допользования.

При этом специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружа-ющей среды.

Объектом обложения в соответствии со ст.494 Налогового кодекса является фактический объем выбросов в пределах и (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющих веществ, размещения отходов произ-водства и потребления.

Таким образом, основанием для уплаты и представления налоговой отчетности по плате физическими и юридическими лицами, осуществляющими деятельность, в результате которой происходит загрязнение окружающей среды размещением от-ходов производства и потребления, а также вывозом бытового мусора, является по-лученное от уполномоченного органа в области охраны окружающей среды разре-шение, подтверждающее право природопользователя на осуществление деятель-ности в порядке специального природопользования.

В случае, если Вами заключен договор с перевозчиком (коммунальным пред-приятием, осуществляющим вывоз отходов) на вывоз отходов, то обязанность по уплате платы и предоставлению налоговой отчетности возлагается на перевозчика.

41

www.buhgalter.kz


ИНФОРмАЦИОННЫЙ БЛОК

КасатеЛьно ПРедваРитеЛьного извещениЯ о ПРоведении ПРовеРКи

Согласно п. 2 ст. 38 Закона о ЧП уполномоченный на осуществление контроль-ных и (или) надзорных функций государственный орган обязан известить в пись-менном виде субъекта частного предпринимательства о начале проведения пла-новой проверки не менее чем за 30 календарных дней до начала самой проверки с указанием сроков и предмета проведения проверки.

При проведении внеплановой проверки, за исключением случаев, предусмо-тренных подпунктами 3), 4), 7) и 8) пункта 7, пунктами 9 и 10 статьи 37-1 Закона о ЧП, государственный орган обязан известить субъекта частного предприниматель-ства о начале проведения внеплановой проверки не менее чем за сутки до начала самой проверки с указанием предмета проведения проверки.

При этом исключениями, предусмотренными ст. 37-1 Закона о ЧП являются:- встречная проверка (пп. 3 п. 7) ;- инициативное обращение субъекта частного предпринимательства о проведе-

нии проверки его деятельности (пп. 4 п. 7);- основания, предусмотренные Уголовно-процессуальным Кодексом Республики

Казахстан (пп. 7 п. 7);- обращения налогоплательщиков, сведения и вопросы, определенные статьей

627 Налогового кодекса Республики Казахстан (пп. 8 п. 7) т. е. все внеплановые тематические проверки их 29 .На основании изложенного, внеплановые налоговые проверки (в т. ч. тематиче-

ские), осуществляемые по вопросам, определенным статьей 627 Налогового кодек-са РК проводятся без предварительного извещения налогоплательщиков.

Т.е. до начала лишь плановых налоговых проверок направляется извещение о про-ведении проверки налогоплательщику (налоговому агенту) за 30 календарных дней.

КасатеЛьно РегистРаЦии аКта о назначении ПРовеРоК

Согласно п. 4 ст. 38 Закона о ЧП, акт о назначении проверки, за исключением встречных проверок, осуществляемых органами налоговой службы, в обязатель-ном порядке регистрируется в органе по правовой статистике в порядке, установ-ленном законодательством Республики Казахстан.

Предписания по проводимым проверкам, за исключением встречных проверок, должны регистрироваться в органе по правовой статистике.

Порядок регистрации актов поверок предусмотрен Инструкцией о ведении госу-дарственной регистрации, статистического учета и контроля проверок, осуществля-емых государственными органами РК, утвержденной Приказом Генерального про-курора Республики Казахстан от 14 ноября 2007 года № 46.

О регистрации актов проверок, об извещении налогоплательщиков

перед тематической проверкой


С. Муслимова


www.buhgalter.kz


Относительно составления про-токолов по делам об администра-

тивных правонарушениях по ре-зультатам налоговой проверки

В соответствии со статьей 638 КоАП по административным правонарушениям в области налогообложения, обнаруженным в ходе налоговой проверки, протокол об административном правонарушении составляется по ее окончании.

Частью 2 статьи 28 КоАП установлено, что наложение административного взы-скания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к админи-стративной ответственности юридического лица не освобождает от административ-ной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Вместе с тем, административная ответственность за правонарушения, преду-смотренные статьями особенной части КоАП, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уго-ловной ответственности.

На основании пункта 3 «Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пре-сечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности» утвержденного Совместным приказом Председателя Налогового комитета Мини-стерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2005 года № 311 и Первого за-местителя Председателя Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономиче-ской и коррупционной преступностью (финансовая полиция) (далее – Порядок) ор-ганами налоговой службы передаются в органы финансовой полиции материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения налоговых проверок:

1) в отношении физических лиц, по которым сумма начисленных налогов состав-ляет свыше 500-кратного месячного расчетного показателя;

2) в отношении юридических лиц, по которым сумма начисленных налогов со-ставляет свыше 2000-кратного месячного расчетного показателя;

3) при выявлении иных нарушений в сфере финансово-экономической деятель-ности, влекущих уголовную ответственность.

Материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения на-логовых проверок, передаются в органы финансовой полиции по истечении срока обжалования, установленного Налоговым кодексом, т.е. по истечению 30 рабочих дней со дня следующего за днем вручения налогоплательщику уведомления по ре-зультатам налоговой проверки.

Таким образом, обжалование налогоплательщиком результатов налоговой про-верки в вышестоящие органы налоговой службы, либо в суд приостанавливает пе-редачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответ-ствующим вышестоящим налоговым органом, либо до вступления в законную силу решения суда.

Вместе с тем, хотелось бы отметить, что в Республике Казахстан отсутствуют правовые основания для привлечения к уголовной ответственности юридического лица, т.к. в соответствии с частью 1 статьи 14 Уголовного кодекса Республики Казах-стан уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, до-стигшее возраста уголовной ответственности.

Производство по делу об административном правонарушении может быть пре-кращено в случае передачи материала прокурору, органу предварительного след-ствия или дознания в связи с наличием в деянии признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством.

Необходимо учитывать, что передача материалов в правоохранительные орга-ны для возбуждения уголовного дела в отношении физического лица не приоста-навливает возбуждение дела об административном правонарушении в отношении юридического лица, так как юридическое лицо не является субъектом уголовного преступления.

Налоговый департамент по г. Астана

43

www.buhgalter.kz



В соответствии с частью 3 статьи 634 Кодекса Республики Казахстан об адми-нистративных правонарушениях (далее – КоАП) дело об административном пра-вонарушении считается возбужденным с момента составления протокола о со-вершении административного правонарушения или вынесения прокурором по-становления о возбуждении дела об административном правонарушении, а так-же с момента объявления судьей (судом) об установлении факта проявления не-уважения к суду со стороны присутствующего в процессе лица в ходе судебно-го разбирательства.

Так, согласно части 1 статьи 570 КоАП органы налоговой службы рассматрива-ют дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 88 (частями третьей, четвертой, пятой), 88-1 (частями второй, третьей), 166, 205 - 212, 215 - 219, 357-2 (частью первой), 358, 358-1, 360.

Протокол об административном правонарушении составляется немедленно по-сле обнаружения факта совершения административного правонарушения или по окончанию соответствующей налоговой проверки.

В случаях, когда требуется дополнительное выяснение обстоятельств админи-стративного правонарушения, личности физического лица или сведений о юридиче-ском лице и личности законного представителя юридического лица, в отношении ко-торых возбуждается дело, протокол об административном правонарушении состав-ляется в течение трех суток.

После составления протокола об административном правонарушении долж-ностное лицо органа налоговой службы в течении 15 суток выносит одно из следу-ющих постановлений:

1) о наложении административного взыскания; 2) о прекращении производства по делу; 3) о передаче дела на рассмотрение судье, органу (должностному лицу), право-

мочному налагать за данное административное правонарушение взыскание иного вида или размера, а также о передаче дела на рассмотрение по месту учета транс-портного средства (судна, в том числе маломерного), в случаях, предусмотренных статьей 642 КоАП.

4) о принудительном исполнении постановления о наложении штрафа.

При этом, постановление по делу об административном правонарушении объяв-ляется немедленно по окончании рассмотрения дела.

В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращения уголовно-го дела в отношении должностного лица при наличии в действиях нарушителя при-знаков административного правонарушения органам налоговой службы необходи-мо привлекать к административной ответственности данное лицо не позднее трех месяцев со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

Таким образом, органам налоговой службы во избежание истечения сроков при-влечения к административной ответственности должностных лиц юридического лица, следует активизировать работу с органами финансовой полиции.

Налоговый департамент по г. Астана разъясняет порядок

производства по делам об административных

правонарушениях

Налоговый департамент

по г. Астана


www.buhgalter.kz


Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, а также по-терпевшему, законному представителю физического лица, а также уполномоченно-му органу (должностному лицу), возбудившему дело об административном право-нарушении, по их просьбе. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.

В постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны:

1) должность, фамилия, инициалы судьи, должностного лица, наименование и состав коллегиального органа, вынесшего постановление;

2) дата и место рассмотрения дела; 3) сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело: для физиче-

ских лиц — фамилия, имя, отчество, дата рождения, место жительства, наиме-нование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика, сведения о регистрации по месту жительства, ме-сто работы; для юридических лиц — наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер и дата государственной регистрации в каче-стве юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика и бан-ковские реквизиты;

3-1) язык производства по рассматриваемому делу;4) статья настоящего Кодекса, предусматривающая ответственность за админи-

стративное правонарушение; 5) обстоятельства, установленные при рассмотрении дела; 6) решение по делу; 7) порядок и сроки обжалования постановления.

Постановление о наложении административного взыскания вступает в законную силу по истечению 10 суток со дня вручения копии постановления, в случае если лицо не участвовало в рассмотрении дела, - со дня получения.

В административной практике наиболее распространенный порядок обжалова-ния, не вступившего в законную силу, это в вышестоящий орган налоговой служ-бы, либо в Специализированный межрайонный административный суд. Таким об-разом, гарантируются права налогоплательщика на обжалования административ-ного взыскания.

При одновременном поступлении жалобы на постановления, не вступившего в законную силу в вышестоящий орган налоговой службы и в суд, жалоба рассматри-вается судом.

Постановление по делу об административном правонарушении вступает в за-конную силу:

1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;

2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вы-несения постановления в случае, предусмотренном статьей 664 КоАП.

На основании пункта 1 статьи 707 КоАП штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в закон-ную силу, вынесения предписания о необходимости уплаты штрафа либо со дня ис-течения срока отсрочки, с последующим уведомлением в письменной форме судьи, органа (должностного лица), вынесшего постановление о наложении штрафа, вы-давшего предписание о необходимости уплаты штрафа.

Согласно статьи 701 КоАП при наличии обстоятельств, делающих исполне-ние постановления о наложении административного взыскания в виде админи-стративного ареста, лишения специального права или штрафа (за исключением взыскания штрафа на месте совершения административного правонарушения) невозможным в установленные законом сроки, судья, орган (должностное лицо), вынесшее постановление, могут по заявлению лица, в отношении которого вы-несено постановление, отсрочить исполнение постановления на срок до одно-го месяца.

С учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата штрафа может быть рассрочена судьей, органом (долж-ностным лицом), вынесшим постановление, на срок до трех месяцев.

45

www.buhgalter.kz



ПРинЯтые соКРащениЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

СЕНТяБРь

ОТЧЕТНОСТь

15- Д по акцизу ф. 400.00

- Р акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН

- плата за РЧС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на сентябрь-октябрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


ОКТяБРь

ОТЧЕТНОСТь

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах об-

мена валют в августе 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РыНОЧНыХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛюТ В АВГУСТЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.08.2010 147,69 192,66 4,8802.08.2010 147,69 192,66 4,8803.08.2010 147,78 192,96 4,8904.08.2010 147,66 195,16 4,9405.08.2010 147,46 194,66 4,9406.08.2010 147,41 194,08 4,9407.08.2010 147,27 194,20 4,9408.08.2010 147,27 194,20 4,9409.08.2010 147,27 194,20 4,9410.08.2010 147,24 195,77 4,9411.08.2010 147,37 194,26 4,9212.08.2010 147,29 192,51 4,8813.08.2010 147,68 189,77 4,8314.08.2010 147,38 189,60 4,8415.08.2010 147,38 189,60 4,8416.08.2010 147,38 189,60 4,8417.08.2010 147,39 188,57 4,8318.08.2010 147,26 189,57 4,8519.08.2010 147,17 189,50 4,8520.08.2010 147,17 188,57 4,8321.08.2010 147,12 187,61 4,8222.08.2010 147,12 187,61 4,8223.08.2010 147,12 187,61 4,8224.08.2010 147,20 187,09 4,8125.08.2010 147,17 185,79 4,7826.08.2010 147,27 186,94 4,7827.08.2010 147,15 186,78 4,7728.08.2010 147,14 186,99 4,7929.08.2010 147,14 186,99 4,7930.08.2010 147,14 186,99 4,7931.08.2010 147,14 186,99 4,79


www.buhgalter.kz

2010, № 9 (89), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents