2010, № 10 (90), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Сертификат профессионального бухгалтера ...............................2

Налогообложение недропользователей ........................................4

О мерах по погашению налоговой задолженности нерезидентами ..................................................................................10

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 сентября 2010 года № НК-13-21/10512 ................................... 11

О запрете реализации алкогольной продукции ..........................13

Об изменениях касательно выдачи лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции ..................................................................15

О регистрации в качестве ИП физического лица-иностранца ...............................................................................16

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 2 июля 2010 года № НК-23/9381 .................................................17

Что важно знать лицам, осуществляющим деятельность на рынке! ..................................................................18

Касательно отражения условной земельной доли в декларации государственного служащего за 2010 год ...........20

Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz ..............................22Бухгалтерский учет ..........................................................................22Налогообложение ...............................................................................27Подоходный налог ..............................................................................27

Методология оплаты труда ............................................................35

Продление срока представления налоговой отчетности .........44

Вниманию участников ТС о типичных ошибках! ........................44

Коды ТН ВЭД ТС реализованы в программе СОНО ...................45

В НОМЕРЕ:Ежемесячный специализированный журнал

«Бухгалтер.kz»

№ 10 (90), октябрь 2010 г.Издается с мая 2003 г.

Издатель: ИА «PRESS.KZ»

Учредитель:Агентство «PRESS.KZ»

Директор: Феликс Рутковский

Главный редактор: Анастасия Барботько

Редактор: Татьяна ПоповаВерстка и дизайн: Павел Зимов

Корректор: Ольга МасловаКорреспонденты: Кирилл Павлов

Бухгалтер: Лидия Виноградова

Отдел доставки и продаж: Виктория Понкратова

Водитель: Александр Кислицин

Редакция:+ 7 727 321 80 21

Республика Казахстан, 050004, г. Алматы, а/я 21

Отдел продаж: + 7 727 233 87 68

Отдел рекламы: + 7 727 321 80 21

Internet: www.buhgalter.kz

e-mail: [email protected]

Подписной индекс в каталоге ОАО «Казпочта»:

75583

Мнение автора не всегда отражает точку зрения редакции. За содержание рекламных

объявлений редакция ответственности не несет. Рукописи не возращаются.

Перепечатка запрещена обладателем исключительных прав.

Журнал зарегистрирован Министерством культуры, информации

и общественного согласия Республики Казахстан, свидетельство

№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.

© «Бухгалтер.kz», 2009 г.Сдано на верстку 29.09.2010 г.

Подписано в печать 10.10.2010 г.

Отпечатано:ТОО «Алма Дизайн»

Тираж: 1000 экз.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Курсы валют в сентябре 2010 года .....................................................48

ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК

ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ

Налоговый календарь на октябрь-ноябрь 2010 года .................46


В редакцию проекта «Бухгалтер.kz» поступает большое количество вопросов, связанных с получение сертификата профессионального бухгалтера. Корреспон-дент Информационного Агентства «PRESS.KZ» обратился за разъяснениями к ква-лифицированному аудитору, Председателю ОО «Евразийская Ассоциация Бухгалте-ров» (ЕАБ), Председателю квалификационной комиссии организации по сертифика-ции профессиональных бухгалтеров ТОО «Основа» Дуйсебек Аскару Кошкарулы.

Здравствуйте, Аскар Кошкарулы, разрешите Вас поздравить с успешной аккредитацией компании «Основа» в качестве организации по сертификации профессиональных бухгалтеров. И задать первый вопрос: «Насколько слож-но было пройти аккредитацию в качестве организации по сертификации про-фессиональных бухгалтеров?»

Спасибо за поздравления, для нас это не только хорошая новость, но и оценка нашей работы, проделанной за последние три года. Нужно отметить, что требова-ния, предъявляемые к организации по сертификации профессиональных бухгалте-ров, высоки. Для успешного прохождения процедуры аккредитации потребовалась координация усилий всех наших партнеров, задействованных в данном проекте, в том числе и зарубежных. В этой связи, хочется выразить свою признательность ра-ботникам Министерства финансов и Комитета финансового контроля, которые ра-ботали вместе с нами все это время.

Что дает сертификат «профессионального бухгалтера»?Буду краток. В первую очередь, это оценка уровня квалификации специалиста в

области бухгалтерского учета. Во-вторых, это право на занятие должности главного бухгалтера в организациях публичного интереса.

Какие компании относятся к организациям публичного интереса?К организациям публичного интереса относятся финансовые организа-

ции, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные по-лезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Каковы основные задачи сертификации? Основная задача - это повышение профессионального уровня бухгалтеров и

статуса профессии.В ходе проведения реформ по внедрению МСФО и организации института профес-

сиональных бухгалтеров стает вопрос об организации системы профессиональной сертификации бухгалтеров, при которой перечень изучаемых предметов был доста-точным, а объем экзаменационных вопросов позволяет в полном объеме оценить уро-вень знаний и навыков претендента, необходимых для профессионального бухгалтера.

Каким образом проходит обучение и аттестационные экзамены по профес-сиональной сертификации бухгалтеров?

Кандидаты в профессиональные бухгалтера посредством сдачи экзаменов, ор-ганизованных аккредитованной организацией по профессиональной сертификации бухгалтеров, должны подтвердить свои знания по следующим дисциплинам:

Сертификатпрофессионального

бухгалтераКорреспондент

Кислицин Александр

2 БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010

www.buhgalter.kz


- бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- налоги и налогообложение; - гражданское право.

Обучение по вышеуказанных дисциплинам бухгалтер может пройти как самосто-ятельно, так и в учебных центрах.

Экзамен проводится в письменной форме.

Какие требования предъявляются к кандидатам на сдачу экзаменов про-фессионального бухгалтера?

Все очень просто, согласно требованиям законодательства к прохождению сер-тификации профессионального бухгалтера допускаются лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт работы в бухгалтерской, экономической, фи-нансовой, аудиторской, учетно-аналитической или контрольно-ревизионной сфе-рах, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее трех лет из последних пяти, что должно быть подтверждено документально, нотариально засвидетельствованной копией трудовой книжки и/или трудового договора.

До какого срока необходимо получить сертификат профессионального бухгалтера?

Согласно Закона Республики Казахстан от 26 февраля 2007 года № 234 «О бух-галтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2012 года главные бухгалтера публичных организаций должны иметь сертификат профессионального бухгалтера.

На сегодняшний день несколько организаций прошли аккредитацию и уже работают в этой сфере. В чем ваше отличие, или вы пойдете уже по прото-ренной дороге?

Считаю неправильным сравнивать организации по аккредитации, у всех у нас стоит основная задача – это поднятие уровня профессионального бухгалтера в РК до должного уровня, путем проведения обучения и сертификации.

Что касается нашей организации, то мы в первую очередь ставим перед собой ряд задач:1. Организация учебного процесса на уровне стандартов принятых ЕС (Европей-

ский Союз);2. Признание уровня сертификата у бизнес-сообщества.

Что касается учебного процесса, мы не стали изобретать заново колесо, а взяли имеющуюся в ЕС систему обучения, а именно Учебную программу DipIFR (Diploma in International Financial Reporting Standarts – Диплом по Международной финансовой от-четности) и использовали ее. Для этого было подписано соответствующее соглашение, были переведены все соответствующие тексты, согласованы с правообладателями.

Это делается для того, чтобы максимально приблизить уровень обучения и сер-тификата к международным стандартам. Если наш сертификат в будущем послужит одной из первых ступеней в профессиональном росте бухгалтера, например по схе-ме бухгалтер – профессиональный бухгалтер – аудитор, то это будет самым эффек-тивным инструментом в повышении профессионального уровня бухгалтера. Да и к тому же, если успешная сессия у нас поможет в успешном прохождении междуна-родной сертификации, то это неоспоримая помощь для бухгалтеров.

На сайт www.buhgalter.kz приходит очень много вопросов о сертификации, и в первую очередь они касаются стоимости обучения, времени проведения обучения и экзаменов.

Когда мы создавали эту организацию, мы однозначно приняли решение, что это будет некоммерческий проект. Сейчас организации по сертификации проводят обуче-ние стоимостью не менее 200 тысяч тенге. Много это или мало для простых бухгалте-ров, если принимать в расчет всю территорию РК, говорить трудно. Если посмотреть объективно, то это реальная цена. Что касается нас, то мы прорабатываем вопрос о том, чтобы сделать обучение максимально доступным. Сейчас идет активная работа, и мы готовимся провести презентацию компании на форуме бухгалтеров, где офици-ально объявим о сроках, стоимости и перспективах развития компании.

Благодарим Вас за данное интервью и желаем успешной реализации по-ставленных целей.

3

www.buhgalter.kz

БУХГАЛТЕР.KZ, октябрь 2010


В соответствии с пунктом 1 статьи 307 Налогового кодекса, при проведении опе-раций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключен-ных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недро-пользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом.

C 01.01.2009 года произошли существенные изменения в налогообложении не-дропользователей. Среди основных изменении – отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением контрактов, утверж-денных Президентом РК, отказ от контрактов о разделе продукции как вида контрак-тов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископае-мых (НДПИ) взамен роялти.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают: 1) специальные платежи недропользователей, которые в свою очередь подраз-

деляются на:а) подписной бонус;б) бонус коммерческого обнаружения;в) платеж по возмещению исторических затрат. 2) налог на добычу полезных ископаемых;3) налог на сверхприбыль.

КАКИЕ ЖЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГИ ПЛАТЯТ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛИ НАШЕГО РЕГИОНА?

Всего зарегистрировано 50 недропользователей в СКО, которые являются пла-тельщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на общераспростра-ненные полезные ископаемые, таких как строительный камень, естественный ще-бень, облицовочный камень, стекольный песок, строительный песок, кирпичная гли-на, огнеупорные глины, кварцевый песок, поваренная соль, речной песок, глини-стые грунты для рекультивации золоотвала, кирпичные суглинки,трепеловидные глины, известняк, песчано-гравийная смесь. В основном это контракты на добычу или на разведку и добычу полезных ископаемых.

Недропользователи, зарегистрированные в нашей области, являются платель-щиками подписного бонуса, бонуса коммерческого обнаружения, платежа по воз-мещению исторических затрат и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), и в соответствии с подпунктом 2 статьи 347-1 Налогового кодекса, не являются пла-тельщиками налога на сверхприбыль.

Также принцип «стабильности налогового режима» в контрактах наших недро-пользователей не предусмотрен.

ПОДПИСНОЙ БОНУС

В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса, бонусы являются фиксиро-ванными платежами недропользователя.

В зависимости от вида и условий заключаемого контракта на недропользование для недропользователя могут быть установлены следующие виды бонусов:

1) подписной; 2) коммерческого обнаружения. Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недрополь-

зователя за приобретение права недропользования на контрактной территории (ст.312НК).

Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или полу-

Налогообложение недропользователей


www.buhgalter.kz


чившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставле-нию права недропользования в соответствии с законодательством Республики Ка-захстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установлен-ном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование:

1) контракт на разведку;2) контракт на добычу полезных ископаемых.Положение подпункта 2) не распространяется на недропользователей, заклю-

чивших контракт на основании исключительного права на получение права на до-бычу в связи с коммерческим обнаружением в рамках контракта на разведку на со-ответствующей контрактной территории (ст.313 НК).

РАЗМЕР, СРОКИ УПЛАТЫ ПОДПИСНОГО БОНУСА И СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ

Стартовый размер подписного бонуса устанавливается отдельно для каждо-го заключаемого контракта на недропользование в следующих размерах: (пп.1, п.1статьи 314 НК)

1) для контрактов на проведение геологической разведки территории, на кото-рой отсутствуют утвержденные запасы полезных ископаемых:

для контрактов по общераспространенным полезным ископаемым, подземным водам и лечебным грязям - 40-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату опу-бликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Ре-спублики Казахстан о недрах и недропользовании;

2) для контрактов на добычу:для контрактов на общераспространенные полезные ископаемые, подзем-

ные воды и лечебные грязи - по формуле (С х 0,01 %), но не менее 120-кратно-го размера месячного расчетного показателя, установленного законом о респу-бликанском бюджете и действующего на дату опубликования условий конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права не-дропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.

При этом стартовый размер подписного бонуса для контрактов на добычу не мо-жет быть меньше суммы бонуса коммерческого обнаружения, исчисленного в соот-ветствии со статьями 319-322 Налогового кодекса;

Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплатель-щика в следующие сроки:

1) пятьдесят процентов от установленной суммы - в течение тридцати календар-ных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или под-писания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользова-ния в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недро-пользовании;

2) пятьдесят процентов от установленной суммы - не позднее тридцати кален-дарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование (ст.315 НК).

Декларация по подписному бонусу (форма 510.00) представляется недрополь-зователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

БОНУС КОММЕРЧЕСКОГО ОБНАРУЖЕНИЯ

Если в процессе осуществления разведки и добычи на контрактной территории видов полезных ископаемых, включенных в контракт, обнаружены другие виды по-лезных ископаемых, то это расценивается как коммерческое обнаружение, и в этом случае уплачивается бонус коммерческого обнаружения.

В соответствии со статьей 317 НК, бонус коммерческого обнаружения уплачива-ется недропользователем в рамках контрактов:

1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях:- за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на контрактной

территории, ранее объявленное данным недропользователем на соответствую-щей контрактной территории в рамках контракта на разведку;

- за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для

5

www.buhgalter.kz



этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запа-сов полезных ископаемых;2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаруже-

ние полезных ископаемых на контрактной территории, в том числе за обнару-жение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводя-щее к увеличению первоначально установленных уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан извлекаемых запасов полезных ископаемых.

По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаруже-ния не уплачивается.

Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользова-тели, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контракт-ной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заклю-ченных контрактов на недропользование (ст.318 НК).

Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физиче-ский объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден упол-номоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной тер-ритории (ст.319 НК).

Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения являет-ся стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом (ст.320 НК).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БОНУСА КОММЕРЧЕСКОГО ОБНАРУЖЕНИЯ (СТ.321-324 НК)

Сумма бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта об-ложения, налоговой базы и ставки.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от на-логовой базы.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 90 дней с даты заключения контракта на добычу полезных ис-копаемых в случаях, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 317 Нало-гового кодекса;

2) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих це-лей государственным органом Республики Казахстан объема дополнитель-но извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении - при об-наружении полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной развед-ки месторождений;

3) не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей го-сударственным органом Республики Казахстан объема извлекаемых запасов по-лезных ископаемых на месторождении по контракту на совмещенную разведку и добычу.

Декларация по бонусу коммерческого обнаружения (форма 520.00) представля-ется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа вто-рого месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

ПЛАТЕЖ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ИСТОРИЧЕСКИХ ЗАТРАТ

Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным плате-жом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государ-ством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторожде-ний до заключения контакта на недропользование (ст.325 НК).

Плательщиками платежа по возмещению исторических затрат являются не-дропользователи, заключившие контракты на недропользование в порядке, уста-новленном законодательством Республики Казахстан, по месторождениям полез-ных ископаемых, по которым государство понесло затраты на геологическое изу-чение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контрак-тов (ст.326 НК).

Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Респу-блики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государствен-ной собственности.


www.buhgalter.kz


Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат (п.1.ст.327 НК).

Платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на гео-логическое изучение контрактной территории и разведку месторождений уплачи-вается недропользователем в бюджет по месту нахождения с начала этапа добы-чи после коммерческого обнаружения в порядке, установленном статьей 328 Нало-гового кодекса.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (СТ.329 НК)

1. Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесен-ных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, составляет сумму, равную или менее 10000-кратного размера ме-сячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюдже-те и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то де-кларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахож-дения не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором недропользова-тель приступил к добыче полезных ископаемых.

По контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по ко-торым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, если невозмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года сум-ма исторических затрат составляет сумму, равную или менее 10000-кратного разме-ра месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2009 года законом о республиканском бюджете, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта 2010 года.

2. Если общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесен-ных государством на геологическое изучение контрактной территории и развед-ку месторождений, составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер ме-сячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюд-жете и действующего на дату заключения соглашения о конфиденциальности, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту на-хождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за от-четным кварталом.

По контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по ко-торым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, если невозмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года сум-ма исторических затрат составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2009 года законом о республиканском бюджете, то декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

НДПИ НА ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫЕ ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ,ПОДЗЕМНЫЕ ВОДЫ И ЛЕЧЕБНЫЕ ГРЯЗИ (СТ.340-342).

Объектом обложения является физический объем добытых недропользовате-лем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подзем-ных вод и лечебных грязей (ст.340 НК).

При этом налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается в следующих случаях:

1) при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды;

2) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используют-ся при осуществлении предпринимательской деятельности;

3) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд.

Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый пе-риод общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечеб-ных грязей.

В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных иско-

7

www.buhgalter.kz



паемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешен-ной цены их реализации, определяемой за налоговый период (пп.1,2 ст.342 НК).

Ставки налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные по-лезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи устанавливаются в следу-ющих размерах: (ст.342 НК)

№ п/п Наименование полезных ископаемых Ставки, в %

1.

Нерудное сырье для металлургии, фор-мовочный песок, глиноземсодержащие породы (полевой шпат, пегматит), извест-няк, доломит, известняково-доломитовые породы, известняк для пищевой промыш-ленности

2,5

2. Прочее нерудное сырье, огнеупорная гли-на, каолин, вермикулит, соль поваренная 4,7

3.

Местные строительные материалы, вул-канические пористые породы (туфы, шлаки, пемзы), вулканические водосо-держащие стекла и стекловидные по-роды (перлит, обсидиан), галька и гра-вий, гравийно-песчаная смесь, гипс, гип-совый камень, ангидрит, гажа, глина и глинистые породы (тугоплавкая и легко-плавкая глина, суглинок, аргиллит, алев-ролит, глинистые сланцы), мел, мер-гель, мергельно-меловые породы, крем-нистые породы (трепел, опоки, диато-мит), кварцево-полевошпатовые поро-ды, камень бутовый, осадочные, извер-женные и метаморфические породы (гранит, базальт, диабаз, мрамор), песок (строительный, кварцевый, кварцево-полевошпатовый), кроме формовочно-го, песчаник, природные пигменты, раку-шечник

5,6

4. Подземные воды, лечебные грязи 10,6

Налоговый период, налоговая декларация и сроки уплаты на добычу полезных ископаемых (ст.343-345 НК)

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является ка-лендарный квартал.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет по месту нахождения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (форма 590.00) пред-ставляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позд-нее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

При составлении декларации заполняется форма 590.05 – Исчисление налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи.

Налоговый учет недропользователей.В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Налогового кодекса, недропользователь

обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объек-тов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в порядке, предусмотренном статьей 310 Налогового кодекса.


www.buhgalter.kz


Положения статьи 310 Налогового кодекса, о ведении раздельного налогово-го учета для исчисления налогового обязательства, за исключением налогового обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых, не распространяют-ся на налоговое обязательство, возникающее по следующим видам контрактов на недропользование:

1) на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых;2) на разведку и (или) добычу подземных вод;3) на разведку и (или) добычу лечебных грязей;4) на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных

с разведкой и (или) добычей (пп.11 п.1.ст.310 НК)Право исчисления амортизационных отчислений по двойным нормам амор-

тизации по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию в Ре-спублике Казахстан, исключено для всех налогоплательщиков, кроме недро-пользователей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 120 Налогового кодекса, по впервые введен-ным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным акти-вам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчис-лять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного го-дового дохода не менее трех лет.

Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учи-тываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый пе-риод данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения данного пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют пря-мую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контрак-ту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

СЛУЧАИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕФЕРЕНЦИЙ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ

Согласно п.7 ст.123 Налогового кодекса РК недропользователи вправе приме-нить преференции лишь с разрешения Правительства РК по:

1) объектам преференций, предназначенным для использования (используе-мым) в деятельности, осуществляемой в рамках контракта (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в период с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года, по которым добыча после коммерческого обнаружения по-лезных ископаемых начата в этот же период;

2) последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооруже-ний производственного назначения, машин и оборудования, предназначенных для использования (используемых) в деятельности, осуществляемой в рамках контрак-та (контрактов) на добычу полезных ископаемых, заключенного (заключенных) в пе-риод с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

При этом недропользователи, которым разрешено применение преференций, не имеют права исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам со-гласно пункта 6 статьи 120 Налогового кодекса.

9

www.buhgalter.kz



Доводим до Вашего сведения, что в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогово-го кодекса ратифицированные международные договоры имеют приоритет над на-циональным законодательством. В настоящее время Республика Казахстан являет-ся государством-участником Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, от 20 марта 1992 года, заключен-ного между странами СНГ.

Согласно статье 1 Соглашения данный договор регулирует вопросы разрешения дел, вытекающих из договорных и иных гражданско-правовых отношений между хо-зяйствующими субъектами, из их отношений с государственными и иными органа-ми, а также исполнения решений по ним.

Согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения компетентный суд государства-участника Соглашения вправе рассматривать упомянутые споры, если на территории данного государства-участника СНГ, в частности: а) ответчик имел постоянное место жительство или место нахождения на день

предъявления иска; б) осуществляется торговая, промышленная или иная хозяйственная деятель-

ность предприятия (филиала) ответчика; в) имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для

требования о возмещении вреда.

Принимая во внимание изложенное, налоговый орган вправе после принятия всех мер принудительного взыскания налоговой задолженности обратиться с ис-ковым заявлением в суд о погашении налоговой задолженности юридическими лицами-нерезидентами (головным офисом) Российской Федерации, Таджикистан, Республики Беларусь, Украины, Республики Молдова.

В случае принятия судом решения о взыскании задолженности, согласно ста-тье 7 Соглашения государство-участник СНГ должно признать и исполнить всту-пившее в законную силу решение суда. Согласно статье 8 Соглашения заинте-ресованная сторона должна приложить к ходатайству исполнительный документ.

Таким образом, при принятии окончательного решения судами РК и вынесения исполнительного листа налоговый орган вправе направить через суд пакет доку-ментов без легализации и апостилирования в территориальные исполнительные органы стран-участниц Соглашения.

Налоговый департамент

Карагандинской области

О мерах по погашению налоговой

задолженности нерезидентами


www.buhgalter.kz


Ассоциация налогоплательщиков Казахстана

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 8 сентября 2010 года № НК-13-21/10512

Касательно НДС при предоставлении займа компанией-нерезидентом юридическому лицу-резиденту РК на условиях платности

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 22.06.2010 года № 356-06/10 (далее - Письмо), сообщает следующее.

ПО ПЕРВОМУ ВОПРОСУ

Из письма следует, что Компания-нерезидент, осуществляющая свою деятель-ность через представительство в Республике Казахстан (РК), предоставляет займы юридическому лицу-резиденту РК на условиях платности, то есть за пользование заемными денежными средствами резидент обязан выплачивать вознаграждение. Займы предоставляются отдельными траншами ежемесячно, начиная с 2004 года.

Получатель займа - резидент РК, являющийся недропользователем, в соответ-ствии с Контрактом на недропользование имеет стабильность налогового режима, которая сохраняла силу до 1 января 2009 года.

В случае, если условие стабильности налогового режима, в соответствии с Кон-трактом на недропользование, распространяется на налог на добавленную стои-мость (НДС), то исчисление и уплата НДС должна осуществляться в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим на момент заключения Контракта на недропользование.

Согласно Письму, действующим налоговым законодательством, в соответствии с Контрактом на недропользование, являлся Закон Республики Казахстан «O нало-гах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235 в ре-дакции на 1 июля 2001 года (далее - Закон о налогах).

В соответствии со статьей 54 Закона о налогах, плательщиками налога на до-бавленную стоимость признаются нерезиденты Республики Казахстан, осуществля-ющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообло-жения в соответствии со статьей 53-1 Закона о налогах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Закона о налогах, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами, не признающи-мися в соответствии со статьей 54 Закона о налогах плательщиками налога в Респу-блике Казахстан, объектом обложения НДС для резидента является оборот по реа-лизации товаров (работ, услуг), осуществляемый из территории Республики Казах-стан названными нерезидентами.

Таким образом, при отсутствии у Компании-нерезидента на территории Респу-блики Казахстан постоянного учреждения и в случае, если заем был выдан за пре-делами Республики Казахстан, данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом резидента по НДС в соответствии со статьей 72 Закона о налогах. Ана-логично данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом резидента по НДС при наличии у нерезидента на территории Республики Казахстан постоянно-го учреждения.

11

www.buhgalter.kz



ПО ВТОРОМУ ВОПРОСУ

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса Республики Казахстан «О на-логах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК (далее - Налоговый кодекс), работы, услуги, предоставленные нерези-дентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Ре-спублике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, пред-ставительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соот-ветствии с Налоговым кодексом.

Таким образом, в период с 1 января 2009 года в случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность через представительство, то в рассматрива-емом случае данные услуги не будут признаваться облагаемым оборотом по НДС резидента-недропользователя в соответствии со статьей 241 Налогово-го кодекса.

ПО ТРЕТЬЕМУ ВОПРОСУ

Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации ра-бот, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе без-возмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реали-зации товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, датой совершения оборота по реализации то-варов, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта вы-полненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагае-мого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:• дата выписки счета-фактуры с НДС;• дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель ра-бот, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельно-сти в день выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, в случае оформления акта выполненных работ, оказанных услуг датой совершения оборота по реализации по договорам займа будет яв-ляться дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если акт выполненных работ, оказанных услуг не оформляется, дата соверше-ния оборота по реализации определяется в соответствии с пунктом 8 статьи 237 Налогового кодекса.

Кроме того, считаем целесообразным уточнить редакцию статьи 237 Налогового кодекса (проект поправки прилагается).

Заместитель председателя Т. Ботаканова


www.buhgalter.kz


В соответствии с подпунктами 5 и 5-1пункта 2 статьи 9 Закона РК от 16.07.1999 года №429-1 «О государственном регулировании производства и оборота этилово-го спирта и алкогольной продукции» (далее Закона) запрещается реализация алко-гольной продукции:• в жестяной таре;• в бутылках без этикеток;• в пластиковых емкостях;• в комбинированной полимерной таре, в том числе в картонной упаковке с полиэ-

тиленовым покрытием и фольгированном полиэтиленовом пакете, помещенном в картонную коробку.При этом исключение составляют:

• реализация виноматериала;• пива;• слабоградусных ликеровочных изделий с крепостью мене 12%.

Также с 1 октября 2010 года согласно пункту 4-1 статьи 653 Налогового кодекса РК: • запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан и перемещение по тер-

ритории Республики Казахстан подакцизной продукции, подлежащей маркиров-ке учетно-контрольными марками или акцизными марками, без соответствую-щей маркировки. Составляет исключение и не подлежит маркировке учетно-контрольными марка-

ми или акцизными марками подакцизная продукция: • экспортируемая за пределами РК;• ввозимая на территорию РК в таможенных режимах «магазин беспошлинной

торговли» и «таможенный склад»;• ввозимая на таможенную территорию таможенного союза в таможенных проце-

дурах временного ввоза (допуска) и временного вывоза, в том числе временно ввозимая на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;

• перемещаемая через таможенную территорию таможенного союза в тамо-женной процедуре таможенного транзита, в том числе перемещаемая тран-зитом через территорию Республики Казахстан из государств-членов тамо-женного союза;

• ввозимая (пересылаемая) физическими лицами на территорию РК в пределах норм безакцизного ввоза, установленного Правительством РК.

Запрещается реализация водки, крепких ликероводочных изделий и прочих крепкоалкогольных напитков стоимостью менее 500 тенге за литр.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года «О государствен-ном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной про-дукции» устанавливаются минимальные цены на алкогольную продукцию по По-становлению Правительства Республики Казахстан от 23 октября 1999 года № 1592 «Об установлении минимальных цен на алкогольную продукцию».

Так согласно внесенных изменений от 03.12.2008 года установлена мини-мальная цена на алкогольную продукцию: «Водки и водки особые, крепкие лике-

Начальник управления НД по СКОС. Муслимова

О запрете реализации алкогольной

продукции

13

www.buhgalter.kz



роводочные изделия и прочие крепкоалкогольные напитки в размере не менее 500 тенге за литр».

Запрещается реализация алкогольной продукции производителями и импорте-рами, маркированными учетно-контрольными марками старого образца, введенны-ми с 15 апреля 2007 года, после 31 мая 2010 года. Реализация в розницу и оптом после 1 декабря 2010 года.

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 де-кабря 2009 года №2041 «О некоторых вопросах маркировки (перемаркировки) ал-когольной продукции учетно-контрольными марками» с 1 апреля 2010 года вве-дена маркировка алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными марками нового образца.

Замена УКМ - это нормальная международная практика, которая вызвана тем, что введенные с 15 апреля 2007 года УКМ морально устарели, имеется множество фактов их подделки, что приводит к росту незаконного производства и оборота ал-когольной продукции, маркируемой УКМ.

Предлагаемые формы УКМ имеют усовершенствованные степени защиты от подделок, что позволит сократить теневой оборот алкогольной продукции, обеспе-чит рост легального производства и оборота, с последующим ростом доходов пред-приятий и пополнения государственного бюджета.

Вместе с тем, во избежание излишних потерь со стороны субъектов, осущест-вляющих маркировку УКМ, предусмотрен поэтапный переход:• производителям и импортерам алкогольной продукции осуществление марки-

ровки алкогольной продукции учетно-контрольными марками старого образца, введенными с 15 апреля 2007 года, разрешено до 31 мая 2010 года.

• реализация в розницу и оптом алкогольной продукции, маркированной учетно-контрольными марками, введенными с 15 апреля 2007 года старого образца, бу-дет осуществляться в установленном законодательством порядке в срок до 1 декабря 2010 года.

• запрещается производство и оборот (кроме экспорта) этилового спирта и алко-гольной продукции на территории Республики Казахстан согласно ст.15 Закона без соответствующей лицензий.При этом лицензия выдается:1) уполномоченным органом на производство и импорт этилового спирта и алко-

гольной продукции;2) территориальными подразделениями уполномоченного органа - на хранение

и розничную реализацию алкогольной продукции (в соответствии с Законом РК от 30.06.2010 № 297-IV вводится в действие с 01.01.2011). До 1 января 2011 г выдает-ся местными уполномоченными органами.

Импорт этилового спирта и алкогольной продукции из государств-членов тамо-женного союза лицензированию не подлежит.

Лицензия выдается на каждый объект деятельности по конкретному адресу.Лицензия на импорт алкогольной продукции выдается по видам, указанным в

пункте 1 статьи 5 Закона (водки и водки особые, ликероводочные изделия, винома-териал, вина, коньяк, бренди, пиво), и их наименованиям в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Лицензия выдается со дня подачи заявления со всеми необходимыми докумен-тами не позднее:

1) тридцати рабочих дней - субъектам на производство этилового спирта и алко-гольной продукции, хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции, а так-же субъектам среднего и крупного предпринимательства на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции;

2) пятнадцати рабочих дней - субъектам на импорт этилового спирта и (или) ал-когольной продукции;

3) десяти рабочих дней - субъектам малого предпринимательства на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции.

А также лицензия на производство алкогольной продукции (кроме пива) дает право производителю:• на хранение этилового спирта, предназначенного для производства алкоголь-

ной продукции, в складских помещениях в месте нахождения производства ал-когольной продукции, указанного в лицензии;

• на хранение алкогольной продукции собственного производства в месте на-хождения производства, указанного в лицензии, и оптовую реализацию субъ-ектам, имеющим лицензию на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции.


www.buhgalter.kz


Об изменениях касательно выдачи

лицензии на хранение и розничную реализацию алкогольной продукцииВ ответ на поступившие вопросы касательно выдачи лицензии на хранение и

розничную реализацию алкогольной продукции сообщается следующее.Внесены изменения в статью 15 Закона РК от 16.07.1999 года №429-1 «О госу-

дарственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкоголь-ной продукции» (далее Закона), согласно которым с 01.01.2011 года лицензии выда-ются на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции территориаль-ными подразделениями уполномоченного органа (налоговыми органами).

При этом лицензия выдается на каждый объект деятельности по конкретному адресу.

До 1 января 2011 года выдается лицензия на хранение и оптовую реализацию алкогольной продукции (кроме пива), на розничную реализацию алкогольной про-дукции (кроме пива), местными уполномоченными органами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 47 Закона Республики Казахстан от 11 янва-ря 2007 года № 214 «О лицензировании», в случае изменения фамилии, имени, отчества физического лица, при реорганизации юридического лица в форме сли-яния, присоединения, выделения или преобразования, изменении наименования, а также наименования вида деятельности и (или) подвида деятельности, если та-кое изменение не повлекло изменения существа выполняемых операций в рамках вида деятельности и (или) подвида деятельности, оно обязано в течение тридца-ти календарных дней подать заявление о переоформлении лицензии и (или) при-ложения к лицензии с приложением соответствующих документов, подтверждаю-щих указанные сведения.

А также, лицензия и (или) приложение к лицензии согласно ст.48 Закона о лицен-зировании прекращают свое действие в случаях:

1) истечения срока, на который выдана лицензия;2) совершения действий (операций) в полном объеме, на осуществление кото-

рых выдана лицензия;3) лишения лицензии;4) прекращения деятельности физического лица, ликвидации юридического

лица, реорганизации юридического лица, за исключением реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования;

5) добровольного возврата лицензии и (или) приложения к лицензиару;6) исключения отдельного вида деятельности и (или) подвида деятельности из

перечня лицензируемых;7) исключения лицензиата из числа субъектов, подлежащих лицензированию. На основании изложенного, выданные лицензии местными исполнительными

органами, если не имеют вышеназванных причин, не прекращают свое действие. В настоящее время порядок выдачи лицензии налоговыми органами еще на ста-

дии разработки, в связи с чем будут представлены конкретные разъяснения по дан-ному вопросу позже.

Независимо от того, кем будут выданы лицензии, ставки лицензионного сбора применяются согласно ст.471 Налогового кодекса РК. При этом ставки на хранение и розничную реализацию алкогольной продукции составляют 100 МРП.

Начальник управления НД по СКОС. Муслимова

15

www.buhgalter.kz



О регистрации физического лица-иностранца в качестве индивидуального предпринимателя необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 8 Закона РК «О миграции населения» временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы и лица без гражданства мо-гут являться субъектами частного предпринимательства.

При этом не допускается осуществление предпринимательской деятельно-сти ими в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства без обра-зования юридического лица.

Вместе с тем, согласно внесенных изменений в статью 1 Закона РК «О част-ном предпринимательстве» с 03.08.09 г. индивидуальным предпринимателем является гражданин РК или оралман, осуществляющие деятельность без об-разования юридического лица и относящиеся к субъектам малого и среднего бизнеса.

То есть законодательством Республики Казахстан физическое лицо-иностранец не может быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и соот-ветственно регистрация физического лица-иностранца (включая иностранцев, имеющих вид на жительство) в качестве индивидуального предпринимателя за-прещена.

Касательно иностранцев, имеющих вид на жительство, зарегистрирован-ных до 3 августа 2009 года в качестве индивидуального предпринимателя, есть разъяснение генеральной прокуратуры от 31.12.2009г. №7-29632-09 о том, что вышеуказанные требования внесены 03.08.2009 года, они не применяются на отношения до внесения изменения.

А также письмом Генеральной прокуратуры от 22.07.2010 г. №7-21/1809 дано разъяснение относительно постоянно пребывающих граждан Республики Бела-русь, Кыргызской Республики и Российской Федерации.

При этом отмечено, что правом осуществления предпринимательской дея-тельности в качестве индивидуального предпринимателя наделены граждане Республики Казахстан или оралманы (статья 1 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве».

Вместе с тем, нормами Договора «О правовом статусе граждан одного го-сударства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенный между Республикой Беларусь, Республикой Ка-захстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицирован-ным Законом Республики Казахстан от 30 декабря 1999 года №20-11) предусмо-трено, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами и не-сет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания с изъятиями, установленными настоящим Договором и Конституциями Сторон.

На гражданина одной Стороны, постоянно проживающего на территории другой стороны, не распространяются ограничения в правах или дополнитель-ные обязанности, которые установлены для иностранных граждан в Стороне проживания после вступления в силу настоящего Договора (статья 4 названно-го Договора).

При этом, противоречия указанных норм со статьей 6 Закона Республики Ка-захстан «О правовом положении иностранцев» отсутствуют, так как в данном случае речь идет о запрете на осуществление предпринимательской деятель-

О регистрации в качестве ИП физического

лица-иностранцаНачальник управления

НД по СКОС. Муслимова


www.buhgalter.kz


ности в качестве индивидуальных предпринимателей иностранцам, временно пребывающим в Республике Казахстан, а в нормах вышеназванного Договора подобные запреты не распространяются на постоянно пребывающих иностран-ных граждан.

Учитывая то обстоятельство, что в силу пункта 3 статьи 4 Конституции Респу-блики Казахстан и пункта 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О частном пред-принимательстве» международные договоры, ратифицированные Республикой Ка-захстан, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно, по-стоянно пребывающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики и Российской Федерации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, с 3 августа 2009 года не имеют право регистрироваться в ка-честве ИП иностранцы, включая лиц, имеющих вид на жительство (за исключе-нием постоянно пребывающих граждан Республики Беларусь, Кыргызской Ре-спублики и Российской Федерации). Иностранцы по остальным странам могут регистрировать свою предпринимательскую деятельность лишь в качестве юри-дического лица или быть работниками, где работодателем выступает юридиче-ское лицо или ИП–резиденты РК.

Иностранцы, имеющие вид на жительство, зарегистрированные до 3 авгу-ста 2009 года в качестве индивидуального предпринимателя имеют право оста-ваться ими.

Государственным органам

Письмо Налогового комитета Министерства

финансов Республики Казахстан

от 2 июля 2010 года № НК-23/9381Относительно получения справок,

подтверждающих факт регистрации налогоплательщика в качестве

индивидуального предпринимателя

Министерство финансов Республики Казахстан в связи с участившимися случаями направления территориальными подразделениями государственных органов в налоговые органы запросов со списками налогоплательщиков для подтверждения факта регистрации налогоплательщика в качестве индивиду-ального предпринимателя, а также налогоплательщиков для получения спра-вок, подтверждающих факт регистрации налогоплательщика в качестве инди-видуального предпринимателя, сообщает следующее.

В своем послании народу Казахстана «Новое десятилетие - новый экономи-ческий подъем - новые возможности Казахстана» Глава государства поручил Правительству сократить к 2011 году операционные издержки бизнеса, связан-ные с регистрацией и ведением бизнеса, на 30%, а к 2015 году - еще на 30%.

Также Кодексом чести государственных служащих Республики Казахстан, утвержденным указом Президента Республики Казахстан от 03.05.2005 года № 1567, установлено, что государственные служащие для качественного исполне-ния своих служебных обязанностей должны эффективно использовать свое ра-бочее время.

17

www.buhgalter.kz



Указанные запросы создают дополнительную нагрузку на работников нало-говых органов, препятствуют качественному оказанию налоговых услуг налого-плательщикам и приводят к временным затратам как со стороны налоговых ор-ганов, так и налогоплательщиков.

При этом, в соответствии со статьей 565 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) поста-новка физического лица на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя производится налоговым органом с выдачей свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Форма сви-детельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя утверждена постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 дека-бря 2008 года № 1325.

Кроме того, на Интернет-ресурсе Налогового комитета Министерства фи-нансов Республики Казахстан в подразделе «Интерактивные сервисы» раздела «Информационные ресурсы» функционирует режим «Поиск налогоплательщи-ков», который позволяет осуществлять поиск налогоплательщиков, в том числе и налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве индивидуальных пред-принимателей.

На основании изложенного, для эффективной работы государственных орга-нов, сокращения временных издержек просим довести до сведения территори-альных подразделений следующее:• документом, подтверждающим постановку на регистрационный учет в каче-

стве индивидуального предпринимателя, является свидетельство о государ-ственной регистрации индивидуального предпринимателя;

• сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в качестве индивиду-альных предпринимателей, можно получить посредством Интернет-ресурса Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, не об-ращаясь в налоговые органы.

Вице-министр финансовРеспублики Казахстан

Р. Даленов

Что важно знать лицам, осуществляющим

деятельность на рынке!

Налоговый департамент по СКО напоминает индивидуальным предприни-мателям, применяющим специальный налоговый режим на основе разового та-лона на рынках, что в обязательном порядке представляется формы налоговой отчетности: • ф.201.00 Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечислен-

ным суммам обязательных пенсионных взносов (ОПВ), начисленным и пере-численным суммам социальных отчислений (СО) в свою пользу - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

• ф. 200.00 - Декларация по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и социальному налогу - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Заполняется, указанная форма по налогам подлежа-щих удержанию у источника выплаты в отношении наемных работников-

Налоговый департамент по СКО


www.buhgalter.kz


резидентов РК, а также в случае выплаты физическим лицам, средств по закупу товаров. Следует отметить, данная форма в обязательном порядке представляется, не зависимо от использования труда наемных работников, наличия закупа товаров или их отсутствия.

• ф.210.00 Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социаль-ному налогу по иностранцам и лицам без гражданства предоставляется только при наличии наемных работников–иностранцев - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечисление производится ежемесячно, не позднее 25 числа, следующе-

го за месяцем выплаты:• индивидуального подоходного налога облагаемого у источника выплаты

удержанных с выплаченных доходов наемным работникам или другим физ лицам по закупу товаров;

• обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;• социальных отчислений в государственный фонд социального страхования.

Несвоевременное представление налоговой отчетности в соответствии с Ко-дексом РК «Об административных правонарушениях», влечет штраф в разме-ре 42390 тенге.

Несвоевременная и неполная уплата (перечисление) влечет штраф: • по индивидуальному подоходному налогу, удержанному у источника вы-

платы в сумме 14130 тенге (10МРП)- на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, юридических лиц (субъ-ектов малого, среднего предпринимательства); 28260 тенге (20МРП)- на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства).

• по ОПВ в НПФ в сумме 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индиви-дуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; 105975 тен-ге (75МРП)- на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринима-тельства); 211950 тенге (150МРП)- на юридических лиц (субъектов крупного предпринимательства).

• по СО в ГФСС в сумме 42390 тенге (30МРП) на должностных лиц, индивиду-альных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов; в размере 30 % на юридических лиц (субъектов малого, среднего предпринимательства) и в размере 50 % от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений на юридических лиц (субъектов крупного предпри-нимательства).В связи с чем, необходимо своевременно представлять формы налоговой отчет-

ности и в полном объеме производить уплату индивидуального подоходного налога облагаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в НПФ, и со-циальных отчислении в Государственный фонд социального страхования.

19

www.buhgalter.kz



Физическое лицо - государственный служащий, имеет условную земель-ную долю, которая передана в крестьянское хозяйство или в качестве устав-ного капитала (доли участия) в юридические лица производителей сель-скохозяйственной продукции. Часто возникают вопросы: обязан ли госу-дарственный служащий передать данную условную долю в доверитель-ное управление, как будет отражаться данная земельная доля в декларации формы 230.00?

В ответ на поставленный вопрос в первую очередь рассмотрим отражение в де-кларации условной земельной доли.

В соответствии с пунктом 44 статьи 12 Земельного кодекса - условная земель-ная доля - это количественно определенная доля членов ликвидированных или ре-организованных колхозов, работников государственных сельскохозяйственных ор-ганизаций, преобразованных в негосударственные, а также иных лиц, в соответ-ствии с которой осуществляется предоставление прав на земельные участки, ра-нее входившие в состав землепользования указанных организаций, или реализу-ются иные права.

Выдача условных земельных долей (право на получение земельного участка) регламентировались в свое время Законом РК «О земле» (утратил силу с 1 янва-ря 2005 года).

При этом, статьей 82 Закона РК тем, что право граждан на условную земельную долю удостоверяется свидетельством о праве на условную земельную долю.

Согласно данной статьи Закона «О земле» обладатель условной земельной доли подает ходатайство для получения земельного участка в местный исполни-тельный орган и получает Свидетельство о праве на условную земельную долю.

С 1 января 2005 года в соответствии со статьей 170 Земельного кодекса опре-делены переходные положения, согласно которым предусмотрено, что обладате-ли права на земельную долю, которые ранее передали принадлежащее им право в аренду, обязаны до 1 января 2005 года реализовать это право путем:• выкупа земельных участков в частную собственность;• получением во временное общее или раздельное землепользование земельных

участков для самостоятельного ведения крестьянское или фермерского хозяй-ства или товарного сельскохозяйственного производства;

• передачей в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества; в оплату акций акционерного общества или в качестве взноса в производствен-ный кооператив. При этом выделение (формирование) земельного участка в счет условных зе-

мельных долей осуществляется в порядке землеустройства, с выдачей Свидетель-

Начальник управления НД по СКО

С. Муслимова

Касательно отражения условной

земельной доли в декларации

государственного служащего за 2010 год


www.buhgalter.kz


ства о праве получения земельного участка для ведения крестьянского (фермер-ского) хозяйства или передачи в уставный капитал предприятия.

Указанное право на получение земельного участка не является правом соб-ственности.

В случаях выкупа в частную собственность земельного участка, данное имуще-ство подлежит отражению в декларации формы 230.00, как имущество на праве собственности в приложении №3 в разделе «Недвижимое имущество, находящее-ся на праве собственности» в строке 230.03.007.

В случае если условная земельная доля передана в крестьянское хозяйство, а крестьянским хозяйством земельный участок получен во временное землепользо-вание для самостоятельного ведения крестьянского хозяйства, то условная земель-ная доля не подлежит отражению в декларации ф.230.00.

При этом, если условная земельная доля передана в крестьянское (фермер-ское) хозяйство, применяющие специальный налоговый режим на основе едино-го земельного налога, то полученные доходы участника (члена) крестьянского хо-зяйства не являются объектом обложения индивидуального подоходного налога со-гласно ст.442 Налогового кодекса. И данные доходы не подлежат отражению в де-кларации ф.230.00 государственными служащими.

А в случае передачи условной земельной доли в крестьянское (фермерское) хо-зяйство, применяющее общеустановленный режим налогообложения, то получен-ные доходы являются доходами, подлежащими обложению индивидуальным подо-ходным налогом, как доходы физического лица от налогового агента согласно ста-тье 168 Налогового кодекса. И данные доходы подлежат отражению в декларации ф.230 в приложении №1 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами (крестьянским хозяйством).

В случае передачи вклада в уставной капитал ТОО земельного участка (доли уча-стия), данная доля участия подлежит отражению в декларации ф.230.00 лишь ли-цами, представляющими первоначальную декларацию в приложении №3 в разделе «Доля участия в уставном капитале» в строке 230.03.008. В очередных декларациях доля участия не отражается.

Рассмотрим случаи отражение в декларации передачи в доверительное управление.Так, согласно Правил о порядке передачи имущества государственных служащих в

доверительное управление, утвержденных Постановлением Правительства Республи-ки Казахстан от 20 января 2000 года № 99 (далее Правил), – объектами доверительно-го управления являются - акции, доли участия в уставном капитале коммерческих ор-ганизаций, а также иное имущество, принадлежащее государственному служащему на праве собственности, использование которого влечет получение доходов, за исключе-нием денег, законно принадлежащих этим лицам, а также иного имущества, передан-ного в имущественный найм.

На основании вышеизложенного, в случае передачи условной земельной доли в коммерческую организацию (ТОО), государственному служащему необходимо эту долю участия передать в доверительное управление.

При этом государственный служащий, в соответствии с вышеуказанными Пра-вилами, обязан в течение месяца после вступления в должность на время прохож-дения государственной службы передать в доверительное управление имущество (долю участия). Государственным служащим обязательно предоставляется в ка-дровую службу государственного органа по месту работы нотариально заверен-ную копию договора на доверительное управление. В случае досрочного расторже-ния договора на доверительное управление одной из сторон государственный слу-жащий обязан уведомить об этом кадровые службы по месту работы, а имущество, подлежащее передаче в доверительное управление, в месячный срок после расто-ржения договора должно быть вновь передано в доверительное управление. Любая последующая информация об истечении срока договора на доверительное управ-ление, прекращении его действия или перезаключении своевременно представля-ется кадровым службам государственного органа по месту работы.

Как было отмечено выше, данная доля участия в уставном капитале ТОО подле-жит отражению в декларации ф.230.00 лишь лицами, представляющими первона-чальную декларацию, в данном случае факт передачи в доверительное управление отражается в приложении №3 в разделе «Имущество, переданное в доверительное управление, трасты» в строке 230.03.009.

При получении доходов (дивидендов) от переданного в доверительное управле-ние имущества, полученные доходы подлежат обязательному отражению в декла-рации ф.230 в приложении 230.01 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» на основании документов, выданных налоговыми агентами.

21

www.buhgalter.kz



ВОПРОС:

Какие документы должна выдавать АЗС при отпуске ГСМ по талонам?Наша организация заключила договор о приобретении ГСМ. Конрагент выдает

нам счет-фактуру и расходную накладную на все количество талонов ГСМ. Факти-чески мы получаем талоны. Далее наши сотрудники заправляются на АЗС и отда-ют талон АЗС, а взамен никаких подтверждающих документов о заправке на дан-ный талон не получают. Правомерны ли действия АЗС? И каким образом вести учет нам по выданным талонам?

ОТВЕТ:При предварительной оплате ГСМ уплаченные денежные средства числятся на

авансах выданных.Полученные талоны учитываются за балансом, путем регистрации в специаль-

ном журнале, в котором подотчетное лицо расписывается в получении. При полу-чении ГСМ на АЗС поставщики в отдельных случаях дают документ о фактически полученном ГСМ, а в иных случаях только регистрируют в собственных документах факт выдачи ГСМ по талонам.

Затем подотчетное лицо составляет авансовый отчет по фактически получен-ным ГСМ, на основании которого ГСМ приходуется, а затем списывается по Акту списания, в котором указываются: машина, ФИО водителя, период времени, про-бег, норма расхода ГСМ. АЗС на конец месяца обязана выдать накладную и счет-фактуру на фактически реализованные ГСМ.

На практике, часто поставщики ГСМ при предоплате выдают накладную и счет-фактуру, тем самым признавая факт реализации ГСМ, чего нет в реальности, и они же, как правило, не дают накладные и счета-фактуры по фактически отпущенному ГСМ, но это только характеризует их уровень достоверности финансовой отчетности.

Хотя есть поставщики ГСМ, которые в договоре купли-продажи указывают, что оплаченные ГСМ находятся у них на ответственном хранении, которые отпускаются по талонам, и они же дают документы на фактически полученные ГСМ, тем самым демонстрируя достоверно поставленный бухгалтерский учет.

ВОПРОС:

Имеется скважина по добыче подземных вод глубиной до 235 м с целью хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения. Контракт и разрешение на спецводопользование не получали, а имеем только согласование с акиматом, т.к. потребление составляет менее 50 м3 в сутки.

Вид деятельности - производство пластиковых окон и дверей, но не недрополь-зование. Согласно Водному кодексу мы являемся водопотребителями. Налог на добычу мы оплачиваем. Внесением изменений от 20.02.2009 года в закон РК «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат и недропользователи.

Согласно п.2 ст. 5 Закона: «Организации публичные, для которых аудит явля-ется обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет».

Вместе с тем в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указа-но, что организации публичного интереса – это финансовые организации, акционер-ные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Являемся ли мы недропользователями? Подлежим мы обязательному аудиту и должны ли публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет?

На вопросы пользователей сайта

отвечает квалифицированный

аудитор Республики Казахстан

Дорошева Галина Петровна

Бухгалтерский учет


www.buhgalter.kz


ОТВЕТ:Осуществление добычи общераспространенных полезных ископаемых – воды,

не приводит к признанию субъекта в качестве недропользователя, и если фирма не признается организацией публичного интереса в соответствии с Законом «О бухгал-терском учете и финансовой отчетности», то у нее не возникает обязанности в прове-дении обязательного аудита, сдаче финотчетности в депозитарий и ее публикации.

ВОПРОС:

Нерезидент-физическое лицо прибыл в РК на 180 дней. ТОО заключило с ним договор на оказания услуг. В миграционной службе физическому лицу-нерезиденту поставили отметку - без права на работу. Так имеем ли мы право заключать с ним договор, так как Налоговый комитет утверждает, что физическое лицо-нерезидент имеет право оказывать услуги на территории РК?

ОТВЕТ:Нарушение визового режима, выражающееся в том, что лицо, находящееся

в РК по гостевой визе и привлекающееся к выполнению договоров гражданско-правового характера, несет следующую административную ответственность:

Статья 394. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребы-вания в Республике Казахстан

1. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребывания в Республике Казахстан, выразившееся в несоблюдении установленного порядка регистрации либо передвижения или выбора места жительства, - влечет пред-упреждение или штраф в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей.

2. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил пребывания в Республике Казахстан, выразившееся в незаконном въезде в Республику Казах-стан, уклонении от выезда в установленные сроки, несоответствии цели въезда целям, указанным в визе либо при регистрации, миграционной карточке, а равно в несоблюдении правил транзитного проезда через территорию Республики Ка-захстан, - влечет штраф в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей или административный арест на срок до пятнадцати суток с админи-стративным выдворением за пределы Республики Казахстан.

Статья 396. Нарушение правил привлечения и использования в Республике Ка-захстан иностранной рабочей силы

1. Нарушение работодателем правил привлечения и использования в Республи-ке Казахстан иностранной рабочей силы либо прием на работу или использование труда иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих на территории Республи-ки Казахстан незаконно, а также совершение должностными лицами в отношении незаконных иммигрантов нотариальных или каких-либо иных юридических (право-образующих) действий - влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или не-коммерческими организациями, - в размере от двадцати до ста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере от трех-сот до пятисот месячных расчетных показателей.

2. Нарушение иностранцем или лицом без гражданства правил привлечения и использования в Республике Казахстан иностранной рабочей силы - влечет штраф в размере от двадцати до двадцати пяти месячных расчетных показателей с адми-нистративным выдворением за пределы Республики Казахстан.

ВОПРОС:

Осенью мы планируем взять в аренду помещение в Астане под торговый центр. Договор аренды с Арендодателем еще не заключен, т.к. не готов акт ввода в эксплу-атацию на данный объект. Сейчас по этому объекту ведутся заключительные стро-ительные работы, часть из которых оплачиваем мы. Между нами и строительной компанией заключен договор подряда. Имеем ли мы право взять НДС в зачет, а рас-ходы на вычет, связанные со строительством и благоустройством данного объекта?

Как в данной ситуации нам отнести уже оплаченные суммы строительной орга-низации. По договору все обязательства уже выполнены, мы перечислили деньги, подрядчик выполнил работы. Акт выполненных работ подписан и счет-фактура вы-писан. Но в своей бухгалтерии мы не знаем как правильно отразить эту операцию.

23

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ:Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от целей финансирования

строительства, которые могут быть следующими:Уплаченные суммы зачтутся при аренде (уменьшится арендный платеж);Аренда и участие в строительстве рассматривается как совместная деятель-

ность и т.д.До тех пор, пока не ясно правовое основание участия в строительстве, рекомен-

дую НДС не относить в зачет, поскольку НДС относится в зачет, только если опла-ченные работы услуги будут использованы в целях облагаемого оборота (п.1 ст.256 НК РК). Произведенные расходы на СМР до выяснения следует отнести на деби-торскую задолженность будущего арендодателя или на расходы будущих периодов.

ВОПРОС:

Учредитель оказывал финансовую помощь, согласно договоров, беспроцент-ную, возвратную, но теперь принял решение, что ТОО не должно возвращать эти деньги, учредитель хочет их провести как взнос в уставной капитал. Возможна ли такая операция, и есть ли предел по взносу в уставной капитал? Какие обязатель-ства возникают у сторон?

ОТВЕТ:В соответствии со ст.59 Гражданского кодекса не допускается внесение вкладов

в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

Иными словами, кредиторская задолженность товарищества перед учредите-лем не может быть направлена на увеличение уставного капитала товарищества.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.88 НК РК списание обязательств с налогоплатель-щика его кредитором признается доходом налогоплательщика в сумме списанного обязательства.

ВОПРОС:

Предприятию выдано Разрешение на эмиссии в окружающую среду (срок действия 01.01.08 г. по 31.12.2010 г.), согласно которого необходимо соблюдать условие – производить выбросы загрязняющих веществ в объемах, не превы-шающих в 2008 г. -2,2127 тонн; в 2009 г. – 2,2127 тонн; в 2010 г. – 2,2127 тонн. В связи с предпринимательскими трудностями, предприятие приостановило про-изводственную деятельность и законсервировало оборудование. Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду не предоставлялись, так как не было объ-екта налогообложения.

Налоговый комитет наложил арест на расчетные счета с требованием предоста-вить декларации по плате за эмиссии в окружающую среду, согласно Разрешения.

Нарушило ли предприятие законодательство? Какие действия необходимо предпринять для урегулирование вопроса?

ОТВЕТ:Согласно ст. 498 Налогового кодекса плательщики платы представляют в нало-

говые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключе-нием декларации по передвижным источникам загрязнения, которая представляет-ся в налоговые органы по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом.

Декларация представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, ежеквартально не позднее 15 числа второго ме-сяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма платы исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из фак-тических объемов эмиссии и установленных ставок (ст.496 НК РК).

При этом, в соответствии с п.7 ст.68 НК РК, при отсутствии объектов нало-гообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением нало-говой отчетности, предусмотренной статьями 149 (КПН), 162 (ИПН), 185 (ИПН), 270 (НДС), 296 (Акциз), 364(Соцналог), 437 (Упрощенная декларация) настоя-щего Кодекса.

Статьей 70 Экологического кодекса установлено, что разрешение на эмиссии в окружающую среду представляет собой комплект документов установленного об-разца, содержащий:


www.buhgalter.kz


1) сведения о природопользователе и осуществляемой им хозяйственной и иной деятельности;

2) срок действия разрешения;3) условия природопользования, в том числе нормативы эмиссий по всем их ис-

точникам;4) программу мероприятий по охране окружающей среды на период действия

разрешения;5) программу производственного экологического контроля, т.е. само по себе раз-

решение не имеет сумм фиксированной платы.В соответствии с п.4 ст.492 НК РК территориальные органы уполномоченного

государственного органа в области охраны окружающей среды и местные испол-нительные органы областей, городов республиканского значения и столицы еже-квартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным квар-талом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполно-моченным органом.

Исходя из вышеизложенного следует, что налоговый орган, получив сведения о плательщиках платы, при отсутствии декларации, применил санкции.

Считаем, что в данной ситуации, Вы должны в ответе на уведомление сослать-ся на п.7 ст.68 НК РК, который не обязывает представлять Декларацию по форме 870.00 при отсутствии объектов налогообложения.

ВОПРОС:

Иностранный гражданин (Республики Кореи), имеющий вид на жительство в РК, хочет приобрести в РК земельный участок с недвижимостью как жилого, так и нежи-лого фонда с целью сдачи в аренду. Может ли данный нерезидент РК зарегистри-роваться в качестве ИП? Может ли нерезидент, имеющий вид на жительство в РК, приобрести земельные участки и недвижимость?

ОТВЕТ:Статья 9 Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О правовом положении

иностранных граждан в РК» гласит следующее:«Иностранные граждане, постоянно проживающие в Республике Казахстан,

в жилищных отношениях имеют те же права и несут те же обязанности, что и граж-дане Республики Казахстан.

Иностранные граждане могут иметь в Республике Казахстан на праве собствен-ности жилище (за исключением временно проживающих иностранных граждан) и иное имущество...».

Государственные органы в лице Центров по недвижимости, регистрирующие права на недвижимость трактуют данное положение следующим образом: иностра-нец, имеющий вид на жительство, вправе приобрести любое жилье (квартиру, дом), всем остальным иностранцам в оформлении и регистрации сделки по приобрете-нию жилья будет отказано.

В отношении приобретения недвижимости, не относящейся к жилому фону (зда-ний, сооружений, помещений, офисов, магазинов и т.д.) законодательство РК не со-держало и не содержит ограничений не зависимо от того, имеет ли иностранец вид на жительство или нет.

Однако на практике действие упомянутой статьи 9 распространили и на любую другую недвижимость. Поэтому имеются случаи неправомерных отказов в приобре-тении нежилой недвижимости временно пребывающими в РК иностранцами. При-чем эту позицию поддерживают и суды, отказывающие в обжаловании таких дей-ствий, и прокуратура.

Земельным кодексом установлено, что в частной собственности иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц (негосударствен-ных) могут находиться земельные участки для следующих целей: под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилы-ми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, пред-назначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением (ст. 23 Земельного кодекса).

Таким образом, не имеется препятствий для приобретения в собственность иностранцем (постоянно или временно проживающим) недвижимости и земельно-го участка для указанных целей и любой отказ в регистрации такой сделки являет-ся незаконным.

25

www.buhgalter.kz



Обращаем внимание на то, что земли, предназначенные для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения, не могут находиться в соб-ственности иностранцев и иностранных юридических лиц.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Казахстан «О частном предпри-нимательстве» индивидуальным предпринимателем признается гражданин Респу-блики Казахстан или оралман, осуществляющий индивидуальное предпринима-тельство без образования юридического лица. Иностранный гражданин или лицо без гражданства, не имеющие статуса оралмана, не могут зарегистрироваться и осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без об-разования юридического лица.

Иными словами, физическое лицо–нерезидент имеет право заниматься пред-принимательской деятельностью, зарегистрировав юридическое лицо, в котором он будет в качестве участника (учредителя).

ВОПРОС:

Компания приобретает землю. На данной земле имеется скважина по добыче подземных вод. Согласования с акиматом еще нет (добыча до 50 М3). С какого мо-мента нам сдавать ф. 590 с момента приобретения земли либо с момента согласо-вания на добычу подземных вод с акиматом?

ОТВЕТ:Статьей 133 Водного кодекса определено, что специальное водопользование в

Республике Казахстан осуществляется на платной основе в соответствии с налого-вым законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со ст.484 Налогового кодекса плата за пользование водными ре-сурсами поверхностных источников (далее – плата) взимается за все виды специ-ального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия. При этом специальное водопользование осуществляется на осно-вании разрешительного документа, выданного уполномоченным органом по управ-лению водными ресурсами.

Согласно ст.485 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхност-ных источников с применением сооружений, технических средств или устройств.

Таким образом, плательщиками платы являются физические и юридические лица, имеющие разрешительные документы от уполномоченного органа.

Сумма платы уплачивается в бюджет по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе.

Декларация по форме 860.00 представляется плательщиками платы за пользо-вание водными ресурсами поверхностных источников, определенными ст. 485 На-логового кодекса, по месту специального водопользования, указанному в разреши-тельном документе, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следую-щего за отчетным кварталом.

ВОПРОС:

Предприятие является стопроцентным учредителем другого ТОО. По резуль-татам 2009 года предприятию-учредителю начислены дивиденды. Как теперь пра-вильно оформить выдачу дивидендов учредителям ТОО?

ОТВЕТ:В бухгалтерском учете начисление и выдача дивидендов выполняется следую-

щей корреспонденцией счетов:Д-т сч.5510 – К-т сч.3030 – часть чистого дохода направлена на выплату диви-

дендов.Д-т сч.3030 – К-т сч.1010, 1030 – выплата дивидендов.В соответствии со ст.143 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые юри-

дическому лицу, не подлежат налогообложению у источника выплаты, за исключе-нием выплаты дивидендов юридическому лицу-нерезиденту.

В налоговом учете юридического лица, выплачивающего дивиденды, эта опера-ция не находит отражения, поскольку выплаты производят за счет чистого дохода.

Первичным документом, обосновывающим правомерность начисления диви-дендов, является решение общего собрания учредителей или решение единствен-ного учредителя.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

Заключен договор на возмездное оказание услуг. Облагается ли сумма начисле-ния социальным налогом, социальным страхованием?

ОТВЕТ:Доходы физических лиц, полученные по договорам гражданско-правового ха-

рактера не подлежат налогообложению социальным налогом, ОПВ и соц.отчисле-ниями, а облагаются только ИПН (ст. 168 НК РК).

Подоходный налогВОПРОС:

Компанией были закуплены беседки для пляжа и оприходованы как товар, потом этот товар был переведен в ОС и сдавался в аренду, начислялся износ. С мая 2010 было принято решение продать эти беседки и опять перевели в товар и продали по остаточной стоимости + НДС. Есть какие-либо нарушения в этих операциях? Как от-ражать приход ОС и выбытие ОС в налоговом учете?

ВОПРОС:

Дайте пояснения насчет Письма комитета Министерства финансов РК от 27 ян-варя 2010 года №НК-21-54/845.

(1) «На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК в бух-галтерском учете и финансовой отчетности».

В том же письме ниже:(2) «Вместе с тем, отмечаем, что согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 На-

логового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматрива-ется доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчет-ности в виде положительной разницы между размером фактически подлежаще-го исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете».

Получается, что доход на основании (1) не является налогооблагаемым дохо-дом на основании (2)?

ОТВЕТ:В приведенных цитатах Письма НК МФ РК после (1) Вами упущен весьма важ-

ный абзац, а именно: «При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход полу-чателя займа».

Иными словами, своим письмом НК МФРК однозначно указал, что сумма бес-процентного займа не включается в совокупный годовой доход.

Налогообложение

27

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ:Правильным решением было бы в соответствии с МСФО 16 перевести ОС в ка-

тегорию «Предназначенные для продажи» и, в этом случае, амортизация по ним не начислялась бы. Также при составлении формы 100.00, себестоимость реализо-ванного товара не найдет отражения, поскольку на начало периода товара нет, на конец – тоже, и в налоговый период товар не приобретался.

Исходя из изложенного, считаю, что лучше его вернуть в ОС и продать как ОС.Тогда, в форме 100.00 на сумму реализации уменьшится стоимостный баланс

группы, и результат будет виден по стоимостному остатку группы, в соответствии со ст.119 и 121 НК РК.

ВОПРОС:

В ноябре 2009 года заключен договор купли-продажи здания и земельного участка. Общая сумма договора составляет 2 669 340 800 тенге, но имеется оговор-ка, что сумма оплаты по данному договору может меняться в зависимости от курса китайского юаня по отношению к тенге. На момент заключения договора курс юаня по отношению к тенге был 22.06, но на момент оплаты курс юаня упал, и оплата за-датка производилась по курсу 21,85. Является ли сумма курсовой разницы дохо-дом? Какие налоговые обязательства?

ОТВЕТ:В данном случае, если стоимость продажи была привязана к курсу иностранной

валюты (индексирована), то уменьшение/увеличение денежных средств, полученных в оплату, не признается курсовой разницей, поскольку расчет производится в тенге.

Продавец, в соответствии со ст.265 НК РК, обязан выписать дополнительный счет-фактуру на сумму уменьшения/увеличения.

ВОПРОС:

Акционерное общество начисляет дивиденды за 2009 год юридическим и физи-ческим лицам. Налог у источника выплаты в размере 5% удержан с физических лиц, являющихся акционерами. В каком размере удерживается налог с юридического лица-акционера? По какой налоговой отчетности отражается?

ОТВЕТ:В соответствии с пп. 2-1) п.1 ст.143 к доходам, облагаемым у источника выпла-

ты, относятся доходы, указанные в подпункте 9) пункта 1 статьи 192 настоящего Ко-декса, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента.

В свою очередь пп. 9) п.1 ст. 143 Кодекса к доходам нерезидента из источников в РК относит доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, расположенных в Респу-блике Казахстан.

Иными словами, дивиденды юридических лиц облагаются у источника выплаты, если только эти лица являются нерезидентами по ставке 15%. Отчет представляет-ся по форме 101.04.

ВОПРОС:

Фирма исчисляет ИПН и СН с округлением до сотых и оплачивает также. При за-полнении формы 200 округление идет до целых и не по математическим правилам, а в большую сторону. Получается, что по итогам квартала в НК будет ситуация, ког-да фирма якобы недоплатила 1-2 тенге. Как быть в данной ситуации?

ОТВЕТ:Практически таких расхождений не возникает, поскольку никто не отменял за-

коны математики, а опытные бухгалтера, как правило, в целях исключения рисков, при наличии 5 в десятичном знаке, округляют до целой единицы.

ВОПРОС:

В 2008, 2009 гг. мы были плательщиками КПН. В 2010 г. сданы ф. 101.01,101.02 + и дополнительная 101.02 на минус, т.к. не предполагаем дохода. По итогам 2010г. ф.


www.buhgalter.kz


100 декларации, допустим, получили убыток. Должны мы сдавать ф.101.01 за 2011 г.? Если мы не предполагаем дохода в 2011 г., ф101.02? СГД 2009 г. не превышает 325000*1296 =421200000.

ОТВЕТ:В соответствии с пп.2 п.2 ст.141 Налогового кодекса не представляют расчет и

не уплачивают авансовые платежи налогоплательщики, у которых совокупный годо-вой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыду-щему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюд-жете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Отсюда, в качестве базы расчета рассматривается совокупный годовой доход по данным декларации за 2008 г., а не 2009 г.

ВОПРОС:

Может ли компания в счёт заработной платы реализовать сотруднику талоны на бензин АИ-92? Какие налоги необходимо будет заплатить в бюджет (НДС, акциз, ИПН, соц.налог)?

ОТВЕТ:Талоны – это не товар, а оплаченное право на получение ГСМ, которое, есте-

ственно, за плату можно передать другому лицу.Возможен вариант:Д-т сч. 1610 – К-т сч.1030 – перечислен аванс за ГСМД-т сч. 3350 – К-т сч. 1610 – часть зарплаты выдана в форме стоимости талона.Данные корреспонденции приемлемы, если Вы не делаете ошибку и по авансам

сразу же приходуете ГСМ и НДС относите в зачет, поскольку оприходование осу-ществляется по фактически полученным товарам, как и отнесение НДС в зачет, чего нет при авансовых платежах.

В случае, если ГСМ оприходован и НДС отнесен в зачет, то проводится обычная реализация с исчислением НДС по реализации.

Д-т сч.1210 – К-т сч.6010 и 3310 – исчислен доход и НДС по продаже ТМЗД-т сч. 3350 – К-т сч. 1210 – реализация закрыта начисленной заработной платой.Но, как указывалось выше, правильной корреспонденцией является первая, а

вторая – при нарушении порядка учета.

ВОПРОС:

Организация планирует участвовать в зарплатном проекте Казкоммерцбанка, те перечислять заработную плату на карточки сотрудникам и оплачивать банку комис-сионное вознаграждение. В договоре с банком написано: «За переводные операции в пользу Держателей карточек, предусмотренные настоящим Договором, и зачисле-ние переведенных денег на Карт-счета комиссионное вознаграждение Банка опла-чивается в размере 1% Организацией». Не будет ли данная сумма являться дохо-дом сотрудников и подлежать дополнительному налогообложению?

ОТВЕТ:Письмом Налогового комитета МФ РК от 9 апреля 2005 года № НК-УМ-3-22/3148

«Разъяснение по вопросу налогообложения расходов по оплате услуг банка» разъ-яснено, что в случае, если работодателем производится оплата услуг банка (комис-сия за зачисление заработной платы с расчетного счета предприятия на лицевые счета работников), то такие расходы признаются расходами налогоплательщика как хозяйствующего субъекта, связанными с получением совокупного годового дохода, и согласно статье 92 Налогового кодекса подлежат вычету при определении нало-гооблагаемого дохода.

При этом, вышеуказанные расходы работодателя не являются доходами его ра-ботников и не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами.

ВОПРОС:

В декабре 2007 года был приобретен земельный участок. В земельном комите-те зарегистрирован в январе 2008 года. В мае-июле 2010 года был произведен раз-

29

www.buhgalter.kz



дел участка на несколько и выписаны соответствующие акты с датой регистрации июль 2010 года. Договор купли-продажи земельного участка прежний, только добав-ляется Постановление Акима о разделе участка. Соответственно, земля находится в собственности уже более двух лет. На учет встали по месту нахождения земель-ных участков в Алматинской области, налог на землю платят по месту нахождения участков. Какие налоги необходимо заплатить при продаже земельного участка? Есть ли ограничения в количестве продаваемых участков? Какие сроки оплаты на-логов, форма отчетов?

ОТВЕТ:В соответствии с пп. 22) п.3 ст.155 НК РК не рассматривается в качестве до-

хода физического лица прирост стоимости при реализации земельных участ-ков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищ-ного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дач-ного строительства, под гараж, на которых не расположены объекты, указан-ные в подпункте 1) пункта 2 статьи 180 настоящего Кодекса, в случае, если пе-риод между датами составления правоустанавливающих документов на приоб-ретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составля-ет один год и более.

Отсюда следует, что если назначением земельных участков было строительство вышеназванных объектов, то в этом случае, поскольку правоустанавливающие до-кументы были составлены в 2008 г., доход от реализации (прирост стоимости) не рассматривается в качестве объекта налогообложения.

В случае, если назначение земельных участков было иное, то не зависимо от сроков владения, в соответствии с пп.4) п.2 ст.180 НК РК, возникает доход от приро-ста стоимости, определяемый как положительная разница между стоимостью реа-лизации и стоимостью его приобретения.

Уплата налога производится по ставке 10% по месту нахождения (жительства), срок уплаты налога и представление Декларации по ИПН по форме 240.00 и При-ложения 240.01 до 31 марта следующего года (ст.178 НК РК).

Налоговый кодекс или иной нормативный правовой акт не устанавливает мини-мальное или максимальное количество реализуемых земельных участков.

ВОПРОС:

Индивидуальный предприниматель заключил договор с компанией «А» на проведение контроля и проверки систем менеджмента в компании «В», которая находится в другом городе. Соответственно, все расходы, связанные с провер-кой возлагают на ИП. я выписываю командировочное удостоверение, оплачи-ваю дорогу и начисляю суточные не более 6-кратного размера МРП. Однако ког-да индивидуальный предприниматель выставляет счет-фактуру в компанию «А» и включает расходы по командировке (с копиями документов), компания «А» данные расходы мне возмещает. Должен ли индивидуальный предприниматель включать возмещение командировочных расходов в доход и начислять налог в размере 3 процентов?

ОТВЕТ:Договор оказания услуг, регулируется Гражданским кодексом общими положени-

ями о подряде, который в ст.617 определяет, что если иное не предусмотрено дого-вором, работы выполняются иждивением подрядчика: из его материала, его сила-ми и средствами.

Отсюда, если условиями договорами не установлено, что в его сумму входят ко-мандировочные расходы, то Заказчик имеет право не оплачивать эти расходы.

ИП, работающий в СНР на основе упрощенной декларации, признает в каче-стве налогооблагаемого дохода все виды дохода, полученные на территории РК и за ее пределами (п.3 ст.427 НК РК) и, соответственно, в случае возмещения командировочных расходов, возмещаемые суммы включаются в налогооблага-емый доход, поскольку названный СНР не устанавливает право на вычет поне-сенных расходов.

ВОПРОС:

На балансе предприятия числится транспортное средство (легковой автомо-биль ВАЗ 2110) стоимостью 600000 тенге. В 2010 коду компания продает транс-


www.buhgalter.kz


портное средство физическому лицу (не состоявшему в трудовых отношениях с компанией и не являющемся ИП) за 200000 тенге. Какие налоговые обязательства возникают у компании по этой сделке, в случае реализации транспортного средства ниже себестоимости?

ОТВЕТ:В соответствии со ст.119 НК РК признание в целях налогообложения выбытия

фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фик-сированных активов.

При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный ба-ланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

В случае, если автомобиль был в единственном числе в составе стоимостного баланса 2 группы, то в соответствии с п.2 ст.121 НК РК, стоимостной баланс груп-пы подлежит вычету.

Например, стоимостной баланс группы на начало года 500 тыс.тенге, и его ре-ализация составила 200 тыс.тенге, то стоимостной баланс на конец года составит 300 тыс.тенге и поскольку стоимостной баланс состоял из одного автомобиля, то 300 тыс.тенге подлежат вычету.

Но, если стоимостный баланс включал другие машины и оборудование, кроме автомобиля, то в общеустановленном порядке исчисляется амортизация, расходы на ремонт и определяется стоимостный баланс группы на конец года, для исчисле-ния амортизации в последующем.

200 тыс.тенге, полученные за реализацию автомобиля, отдельно в качестве до-хода не признаются.

В отношении НДС. В соответствии с п.8 ст.238 НК РК при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписан-ных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная раз-ница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяе-мой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Иными словами, если ранее автомобиль приобретался с получением счета-фактуры от поставщика, но НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.257 НК РК не был отне-сен в зачет, то облагаемого оборота в Вашем случае не будет, поскольку отсутствует положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью.

В ином случае, НДС исчисляется от стоимости реализации.

ВОПРОС:

Представительство было зарегистрировано на территории РК в ноябре 2009 года. Имеется 2 сотрудника: директор и кассир. На сотрудника-кассира были выпи-саны документы при покупке основных средств (мебель в офис), а также иные до-кументы, связанные с деятельностью представительства (расходы по связи и т.д.). Имеет ли право представительство относить на расходы данные операции, доку-менты по которым выписаны не на представительство, а на сотрудника, или данные операции необходимо показать как косвенный доход сотрудника?

ОТВЕТ:Первичные документы, оформляемые при приобретении любого имущества не

для личного потребления, а для целей использования юридическим лицом в т.ч. фи-лиалом, представительством, должны иметь отметку, что были приобретены этими лицами.

В сложившейся ситуации наиболее приемлемым вариантом, в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, является исправление ошибки в первич-ном документе путем зачеркивания и внесения нового покупателя, что в обязатель-ном порядке подтверждается подписью и печатью поставщика или выписывается новый счет.

ВОПРОС:

Согласно статье 102 Налогового кодекса РК «Представительские расходы отно-сятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов в виде

31

www.buhgalter.kz



оплаты труда, определяемых в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса, без учета сумм представительских расходов».

Вышеуказанная статья регулирует размер вычетов и, соответственно, налогоо-благаемой прибыли для юридических лиц, ведущих предпринимательскую /коммер-ческую деятельность.

Является ли эта статья обязательной также для Представительств компаний, не ведущих предпринимательскую /коммерческую деятельность? Может ли Пред-ставительство относить на расходы периода представительские расходы в разме-ре фактически понесенных, даже если они превышают один процент от фонда зара-ботной платы, определенного в соответствии со статьей 163 НК РК? Возникают ли какие-либо налоговые обязательства в случае отнесения на расходы периода пред-ставительских расходов в размере фактически понесенных, если они превышают один процент от фонда ЗП?

ОТВЕТ:В соответствии с пп.27 п.3 ст.155 Налогового кодекса не рассматриваются в ка-

честве дохода физических лиц представительские расходы по приему и обслужива-нию лиц, произведенные в соответствии со ст.102 Кодекса.

При этом, Налоговый кодекс делает ссылку на ст.102, где в п.2 указано, что представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превы-шающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работни-ка, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоя-щего Кодекса.

Ввиду того, что Представительство не исчисляет КПН, то предел вычетов в 1% вроде его и не касаются, но это ограничение можно рассматривать как предел необ-лагаемого дохода физических лиц по названным расходам.

Учитывая особенность деятельности представительства, заданный вопрос тре-бует такого ответа, который бы исключил налоговые риски, а поскольку статья неод-нозначна, то рекомендую запросить налоговые органы об их взгляде на эту пробле-му, ввиду отсутствия подобных разъяснений на настоящий момент.

Кстати, для коммерческих организаций мы рекомендуем превышение включать в доход подотчетных лиц.

ВОПРОС:

Сотрудник выходил в отпуск в феврале 2010 года на 24 календарных и 9 дней экологических. С 1 сентября 2010 года опять выходит в отпуск. На какое количество дней отпуска я теперь должна умножать среднюю зарплату и, наверное, 9 дней я уже должна исключить из расчета, ведь экологические даются один раз в году?

ОТВЕТ:В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы,

средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятиднев-ной или шестидневной рабочей неделе.

При этом, расчетный период — период продолжительностью двенадцать кален-дарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используе-мый для исчисления средней заработной платы.

Исходя из изложенного, поскольку работник не увольняется, а берет очередной отпуск, то расчетным периодом является также 12 календарных месяцев: с 1 сентя-бря 2009 г. по 1 сентября 2010 г.

Из суммы заработка и рабочих дней исключаются дни отпуска в феврале 2010 г. При предоставлении отпуска работнику следует учитывать, за какой период от-

работанного времени предоставляется отпуск. Например, работник принят на рабо-ту 3 марта 2009 г. и при предоставлении ему отпуска в январе 2010 г. в приказе ука-зывается, что отпуск предоставляется за период работы с 3 марта 2009 г. по 3 мар-та 2010 г., т.е. за год работы, но поскольку отпуска предоставляются по графику, то за два месяца работодатель как бы авансирует отпуск.

Такой расчет очень важен, поскольку, например, при увольнении отпускные, ранее оплаченные авансом, уменьшают сумму компенсации за неиспользован-ный отпуск.


www.buhgalter.kz


В Вашем случае, Вы указываете даты ухода отпуск, а не увольнения, что предпо-лагает полный оплачиваемый отпуск. Кроме того, не указываете, за какой год рабо-ты работник идет в отпуск, от этого зависит дополнительный экологический отпуск.

ВОПРОС:

Представительство иностранной компании, не занимающееся предпринима-тельской деятельностью в РК, произвело списание автомобилей с остаточной стои-мостью равной нулю, амортизация в НУ не начисляется. Согласно решения голов-ной компании автомобили продали по рыночной стоимости согласно независимой оценке сотрудникам компании за наличный расчет. Были даны бухгалтерские про-водки ДТ 1010 КТ 6210. Какие налоговые обязательства возникают у представитель-ства, какие формы нужно сдать, в какой срок?

ОТВЕТ:Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринима-

тельскую деятельность на территории Республики Казахстан в целях налогообло-жения, не признается плательщиком КПН.

Но доходами нерезидента из источников в Республики Казахстан признается ре-ализация имущества, находящегося на территории Республики Казахстан.

При этом, в соответствии с пп.5 п.1 ст.192 НК РК доход нерезидента определя-ется как доход от прироста стоимости при реализации находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подле-жат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Ре-спублики Казахстан.

Таким образом, при получении дохода от реализации автомашин представи-тельство иностранной компании рассматривается в целях налогообложения как по-стоянное учреждение, и такое представительство признается плательщиком корпо-ративного подоходного налога и, соответственно, представляет налоговую отчет-ность по данному виду налога (Декларацию по форме 100.00).

В отношении суммы дохода, определяемого как прирост стоимости, считаю, что в данном случае прирост стоимости равен стоимости реализации, поскольку разни-ца между ценой реализации и балансовой стоимостью, равной нулю, и составляет цену реализации.

Названный доход отражается в Декларации по форме 100.00 по строке 100.00.001.

ВОПРОС:

ТОО занимается реализацией товаров и хочет приобрести программу по изу-чению казахского и английского языков для руководство. Может ли фирма отнести расходы на вычеты по КПН сумму и брать в зачет НДС?

ОТВЕТ:Программный продукт по изучению языков, в зависимости от принятой учет-

ной политики признается в качестве нематериального актива или приходуется как ТМЗ. Вычет расходов на программу по КПН осуществляется в случае признания НА в виде амортизационных отчислений, а в случае учета в качестве ТМЗ – на общих основаниях, принятых при учете ТМЗ в учетной политике.

ВОПРОС:

Сотрудник был в командировке и самостоятельно наличными оплатил гости-ницу. К авансовому отчету по расходам он приложил счет на оплату за гостиницу, счет-фактуру и приходный кассовый ордер об оплате. Фискальный чек об оплате ему не выдали, сославшись на проблемы с электроэнергией. Можем ли мы расхо-ды по гостинице взять на вычеты (у нас есть Приказ на командировку и командиро-вочное удостоверение) в случае если нет фискального чека? Должны ли мы считать данные расходы доходом сотрудника и облагать налогами?

ОТВЕТ:Да, можете, поскольку приходный кассовый ордер является первичным доку-

ментом, утвержденным Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

33

www.buhgalter.kz



Ответственность за расчеты за наличный расчет без применения ККМ несет лицо, которое не использовало ККМ в расчетах.

ВОПРОС:

Учитывается ли ежемесячное начисление работника по аренде квартиры в сред-нюю заработную плату при расчете отпускных?

ОТВЕТ:В соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной пла-

ты, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1394 исчисление средней заработной платы, как при пятид-невной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически от-работанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соот-ветствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и дру-гих стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

Отсюда следует, что в расчет средней заработной платы включается заработ-ная плата, а не доходы по гражданско-правовым договорам, коим является дого-вор аренды.

ВОПРОС:

В связи с расторжением трудового договора сотрудникам была начислена ком-пенсация, сумму которой ошибочно отнесли к объекту для удержания ОПВ, что повлекло за собой занижение ИПН, СН и С/О. ОПВ были перечислены по сроку. Когда была обнаружена ошибка произвели перерасчет, отправили на карточки не-доперечисленную заработную плату и сдали дополнительные декларации. Чтобы вернуть излишне перечисленную сумму по ОПВ нужно предоставить в ГЦВП но-тариально заверенное заявление от бывших работников, но нет возможности это сделать из-за отсутствия связи с ними. Что нам необходимо предпринять, чтобы исправить данную ситуацию. Можно ли данную сумму признать доходом работни-ка и обложить только подоходным налогом?

ОТВЕТ:Своим Письмом от 28 мая 2004 года №НК-УМ-08-5-17/4152 Налоговый ко-

митет Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет, что пенсион-ным законодательством не предусмотрен порядок пересчета излишне перечис-ленных сумм пенсионных взносов по уволенным работникам, а также в соот-ветствии с письмом Министерства труда и социальной защиты населения Ре-спублики Казахстан от 21 мая 2004 года N 09-1-19/3173, пересчет в случае из-лишнего перечисления пенсионных взносов по уволенным сотрудникам не осу-ществляется.

Кроме того, письмом от 3 октября 2003 года N НК-УМ-08-3-18/7834, направлен-ным в адрес территориальных налоговых комитетов, поскольку сумма обязатель-ных пенсионных взносов влияет на базу исчисления индивидуального подоходного и социального налогов пересчет обязательных пенсионных взносов по уволенным работникам не производится.

Иными словами, на основании вышеизложенных писем, Вы ничего не исправля-ете, все остается так, как было отражено ранее.


www.buhgalter.kz


ВОПРОС:

Если государственный служащий по необходимости получил лечебное пособие до апрельского повышения зарплаты, а в отпуск выходит в июле, делают ли ему пе-рерасчет на лечебное пособие с учетом повышения?

ОТВЕТ:Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 марта 2010 года

№244 внесены изменения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 января 2004 года № 74 «Об утверждении размеров базового должностного оклада и поправочного коэффициента».

Данным постановлением увеличен базовый должностной оклад (БДО) с 10890 тенге до 13613 тенге.

Расчет пособия на оздоровления с 1 апреля 2010 года производится с учетом БДО в размере 13613.

ВОПРОС:

Хотела бы узнать продолжительность трудового отпуска школьного делопроиз-водителя?

ОТВЕТ:Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, пре-

доставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных.

Должность делопроизводителя значится в реестре должностей гражданских служащих.

Таким образом, вы имеете право на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск в количестве 30 календарных дней.

ВОПРОС:

Я работаю учителем в школе с 26 августа 2009 года, сразу после окончания ВУЗа. Работаю с 9.00 до 17.00 часов, 6 дней в неделю. Мне говорят, что я не имею право на отпуск в количестве 56-ти календарных дней, хотя я отработала учебный год и хотела взять отпуск с 26 июня по 23 августа. Скажите насколько администра-ция права? Сколько дней отпуска мне положено?

ОТВЕТ:Согласно статье пп. 2 п. 1 ст. 53 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007

года «Об образовании» педагогические работники имеют социальные гарантии на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 56 календар-ных дней для педагогических работников организаций среднего общего, техниче-ского и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образо-вания; 42 календарных дня - для педагогических работников организаций учебно-методического обеспечения, дошкольного и дополнительного образования.

Согласно ст.104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж, даю-щий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

Методология оплаты трудаВопросы оплаты труда работников в рамках

трудового законодательства, порядок исчисления средней заработной платы, оплата труда работников организаций,

содержащихся за счет бюджета, за исключением государственных служащих

На вопросы отвечают специалисты Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан

35

www.buhgalter.kz



1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на

работе.Таким образом, расчет продолжительности ежегодного трудового отпуска произ-

водится пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный тру-довой отпуск.

ВОПРОС:

Я работаю в ТОО, с 1 июня 2010 года собираюсь уходить в декретный отпуск. Ру-ководство потребовало, чтобы я написала заявление на увольнение. Правомерны ли действия руководства? Может ли это повлиять на пособия?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Казахстан расто-

ржение трудового договора по инициативе работодателя с беременными женщина-ми, женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, одинокими матерями, вос-питывающими ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида до во-семнадцати лет), иными лицами, воспитывающими указанную категорию детей без матери, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1), 3) - 18) пункта 1 статьи 54 Кодекса.

В случае, если на день истечения срока трудового договора женщина пред-ставит медицинское заключение о беременности сроком двенадцать и более недель, работодатель обязан по ее письменному заявлению продлить срок тру-дового договора по день окончания отпуска по уходу за ребенком до достиже-ния им возраста трех лет.

ВОПРОС:

1. У нас работает учительница по совместительству (почасовик). Основное ме-сто работы в другой школе. Имеем ли мы право выплатит лечебное пособие это-му работнику?

2. Имеем ли мы право выплатить лечебное пособие учительнице, вышедшей на пенсию по возрасту с 01.01.2010 на 2009-2010 учебный год?

ОТВЕТ:1. В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (да-

лее - Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжи-тельностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоров-ление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачи-вается один раз в календарном году.

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, со-держащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий определена постановлением Правительства Республики Казах-стан от 29 декабря 2007 года №1400 (далее – постановление), согласно кото-рому должностные оклады (тарифные ставки) работников организаций опреде-ляются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от от-несения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Респу-блики Казахстан.

Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачи-ваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной рабо-ты время.

Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о работе по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состо-ит в трудовых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими рабо-тодателями.


www.buhgalter.kz


В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

2) Пособие на оздоровление в размере должностного оклада выплачивает-ся при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, трудовым законодательством не предусмотрена выплата пособия на оздоровление при выходе на пенсию.

ВОПРОС:

Дайте разъяснения по ст.13 Закона РК «О социальной защите граждан, постра-давших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном полигоне». Какие граждане имеют право на льготы (дополнительный отпуск и дополнитель-ную оплату труда ежемесячно)? Все ли граждане, которые проживают и работают в данный момент указанные в статьях 5,6,7,8,9 или у которых имеется экологиче-ское удостоверение?

ОТВЕТ:Дополнительная оплата труда и дополнительный ежегодный оплачиваемый от-

пуск предоставляются работающим гражданам, проживающим на указанных в За-коне «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испыта-ний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» территориях и имею-щим статус пострадавших.

ВОПРОС:

По моему заявлению от 9 марта текущего года, меня отозвали на работу с де-кретного отпуска с 19 апреля, но с 15 по 22 апреля я лежала в больнице на сохра-нении второго ребенка и вышла на работу только 23 апреля, предоставив лист не-трудоспособности. Но в табеле «8» проставили с 23 апреля. На мой вопрос «поче-му 4 дня не учитывают?», мне ответили, что приказ с 19 апреля не вышел и выхо-дит лишь с 23, несмотря на то, что для начала должен издаваться приказ, а толь-ко потом уведомляют меня о том, что я должна выйти на работу с определенного числа. Правомерно ли это? 2. Я вышла на работу после декретного отпуска на 4 месяца, лишь для того, чтобы заработать для себя и своего будущего ребенка де-кретное пособие. Имеют ли право заставлять писать заявление на помощь одно-дневным заработком пострадавшим от наводнения в Восточно–Казахстанской об-ласти? Ведь это желание каждого помогать или нет!

ОТВЕТ:1) Согласно ст. 91 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель дол-

жен осуществлять учет рабочего времени, фактически отработанного работником. При этом по представлению соответствующих документов, удостоверяющих

факт временной нетрудоспособности, за счет средств работодателя выплачивается социальное пособие по временной нетрудоспособности.

Учету подлежит фактическое рабочее время, которое включает отработанное и неотработанное работником время.

В Вашем случае акт работодателя о выходе на работу после отпуска по уходу за ребенком издан с 23 апреля.

Таким образом, действия работодателя правомерны.По второму вопросу: Помощь гражданам, пострадавшим в результате наводне-

ния в Восточно-Казахстанской области, является индивидуальным правом каждо-го гражданина. В этой связи работодатель не имеет права без согласия работника удерживать суммы однодневного заработка на указанные цели.

ВОПРОС:

Сотрудник работает в сфере образования. 4 мая он уволился и ему рассчитали 20 календарных дней за неиспользованный отпуск. Учитывается ли 9 мая при под-счете календарных дней или продляется на один день как и трудовой отпуск? И при-меняется ли коэффициент повышения при начислении компенсации за неисполь-зованный отпуск?

37

www.buhgalter.kz



ОТВЕТ:Продолжительность неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового

отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней.Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года №1394.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента по-вышения.

ВОПРОС:

Может ли сотрудник получить в полном объеме лечебное пособие согласно оклада за 2010 г., или при увольнении посчитают согласно отработанному периоду, если отработал в 2010 г. 5 месяцев?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 239 Трудового Кодекса Республики Казахстан граж-

данским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предостав-ляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере долж-ностного оклада. Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивает-ся один раз в календарном году.

Согласно статье 110 Кодекса при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная вы-плата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

При этом, пособие в размере должностного оклада выплачивается только при предоставлении оплачиваемого трудового отпуска.

ВОПРОС:

При расчете заработной платы при сменном графике работы, какой применить баланс рабочего времени по производственному календарю (при пяти- или шестид-невной рабочей недели)?

ОТВЕТ:При суммированном учете рабочего времени для исчисления заработной платы

используется часовой заработок. Часовая ставка для оплаты труда определяется путем деления суммы должностного оклада, определенного условиями коллектив-ного договора, трудового договора и (или) актами работодателя на количество ра-бочих часов, исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятиднев-ной или шестидневной рабочей неделе.

Условие о количестве рабочих часов, применяемых при исчислении часовой ставки при суммированном учете рабочего времени, должно быть отражено в кол-лективном договоре, трудовом договоре и (или) акте работодателя, исходя из ба-ланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной ра-бочей неделе.

ВОПРОС:

Как должна начисляется заработная плата водителя скорой помощи в сельской местности, при том что он один водитель на данной машине и на обслуживании на-ходится 2 поселка, имеют ли место какие-либо надбавки?

ОТВЕТ:Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил

исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правитель-


www.buhgalter.kz


ства Республики Казахстан «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» от 29 декабря 2007 года № 1394.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем де-ления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пя-тидневной или шестидневной рабочей неделе.

В соответствии с пунктом 14 Правил в случае повышения должностного окла-да исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения.

Таким образом, в Вашем примере коэффициент повышения применяется в раз-мере 1,25 к периодам январь-март 2010 года и декабрь-июль 2009 года.

ВОПРОС:

Обязательно ли указывать в трудовом договоре раскладку (75/25) размера зар-платы? В компании установлены тарифные ставки в час и ведется суммированный учет. В ставку заложена доплата 12% за вредность. Как определить в таком случае основную часть зарплаты?

ОТВЕТ:Статьей 1 Трудового кодекса Республики Казахстан определено понятие

«основной заработной платы»: относительно постоянная часть заработной пла-ты, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдель-ным расценкам, и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянно-го характера.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условия-ми коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (пункт 3 статьи 126 Кодекса). В каждом конкретном случае должна применяться имен-но та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответству-ет организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Таким образом, доля основной заработной платы в размере не менее 75 про-центов от среднемесячной заработной платы в фонде заработной платы обеспе-чивается системой оплаты труда работников, определенной условиями коллек-тивного договора, трудового договора и (или) актами работодателя и определяет-ся в целом по организации.

В этой связи, при формировании фонда оплаты труда в состав основной зара-ботной платы, составляющей не менее 75 процентов от среднемесячной заработ-ной платы, относится:

1) оплата труда по окладам, по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;2) выплаты, связанные с режимом оплаты труда и условиями работы (к при-

меру, доплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за ра-боту на тяжелых, вредных и опасных условиях труда, носящие постоянный ха-рактер, дополнительная оплата труда, предусмотренная Законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском ядерном испытательном полигоне» и «О соци-альной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье»);

3) установленные коллективными договорами и актами работодателя выплаты стимулирующего характера, носящие постоянный характер (надбавка за професси-ональное мастерство, за стаж работы и др.).

К переменной части заработной платы, составляющей не более 25 процентов от среднемесячной заработной платы, относятся премии (денежные вознаграждения) по итогам работы за месяц, квартал, выплачиваемые в зависимости от выполнения показателей, определенных условиями коллективного, трудового договоров и (или) актами работодателя.

К единовременным стимулирующим выплатам относятся:1) единовременные (разовые) премии независимо от источника выплаты;2) вознаграждение по итогам работы за полугодие, год (бонусы);3) единовременные денежные вознаграждения (к юбилейным, праздничным датам и др.);4) премия по итогам выполнения работ разового характера.

39

www.buhgalter.kz



ВОПРОС:

В государственном учреждении работники, кроме основной должности, совме-щают еще по 0,5 ставки другие должности. При выходе в отпуск им положено по-собие на оздоровление. Данное пособие выплачивается по основному месту рабо-ты. Но так как человек работает в одном месте, может ли он получать пособие на оздоровление не только по основной своей должности, но и за совмещение другой должности?

ОТВЕТ:В соответствии со статьей 239 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее

- Кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюдже-та, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительно-стью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. Пособие гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году.

Система оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содер-жащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных пред-приятий определена постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление), согласно которому должност-ные оклады (тарифные ставки) работников организаций определяются путем умно-жения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их долж-ностных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отнесения занимаемых долж-ностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного окла-да, установленного Правительством Республики Казахстан.

Совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачивае-мой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Согласно статье 196 Кодекса работник вправе заключить трудовой договор о рабо-те по совместительству как с одним работодателем, с которым он уже состоит в тру-довых отношениях (по месту основной работы), так и с несколькими работодателями.

В трудовом договоре о работе по совместительству обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Учитывая, что пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в зависимости от продолжительности рабочего времени (0,5 или 1,5 ставки), то при работе по совместительству пособие на оздоровление начисляется по основному месту работы и по месту работы по совместительству, одновременно.

ВОПРОС:

1. Действуют ли в настоящий момент «Методические рекомендации по вопро-сам оплаты труда работников», утвержденные приказом Министра труда и социаль-ной защиты населения Республики Казахстан от 15.05.2000г, №111-П? Если данный нормативный документ утратил свою силу, как учитывать (табелировать) и оплачи-вать время в пути от местонахождения работодателя или от пункта сбора до ме-ста работы и обратно, в соответствии со п.2 ст.213 Трудового кодекса РК №251 от 15.05.2007 года (далее по тексту – Кодекс), как рабочее время, в соответствии с п.49 ст.1 Кодекса – «иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом отнесены к рабочему времени», поскольку в соответствии со п.76 ст.1 Ко-декса данное время нельзя отнести к времени отдыха, либо же в индивидуальные трудовые договоры можно внести понятие «время в пути», учитывая его вне рабо-чего времени и оплату которого осуществлять в виде надбавок к заработной плате? 2. При вахтовом методе работы режим предоставления услуг заказчику составляет 24 часа в сутки. Считается ли время отработанное сотрудниками на вахте с 22.00 до 06.00 ночным, в соответствии со п.1 ст.87 Кодекса и соответствующей оплатой согласно ст.129 Кодекса?

ОТВЕТ:1. Приказ Министерства труда и социальной защиты населения Республики Ка-

захстан «Об утверждении Методических рекомендаций по вопросам оплаты тру-да работников» от 12 мая 2000 года №111-П разработан в целях реализации Зако-на Республики Казахстан от 10 декабря 1999 года №493 «О труде в Республике Ка-захстан».


www.buhgalter.kz


Закон Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» от 10 декабря 1999 года №493 утратил силу Законом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №252.

В соответствии со статьей 27 Закона Республики Казахстан «О нормативных правовых актах» от 24 марта 1998 г. №213 при признании утратившим силу нор-мативного правового акта вышестоящего уровня подлежат признанию утративши-ми силу нормативные правовые акты нижестоящего уровня, принятые в его реали-зацию.

При этом, условия и сроки направления в командировки работников определя-ются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.

2) В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан си-стема оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллек-тивного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, со-глашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с усло-виями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Вместе с тем каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в по-луторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.

ВОПРОС:

Я работаю лаборантом кабинета физики в школе 8 лет. Имею средне-профессиональное образовние (декоратор-оформитель). Учусь на 4 курсе педаго-гического факультета. До 1 апреля 2010 г. оплата по G-13,сейчас по G-14.Бухгалтер ссылается, что нет образования лаборанта. Но нет такой специальности «лаборант кабинета физики в школе». По какой G мне должны производить оплату? Если по G-14, то я не получила 25% повышения зарплаты и в этом случае нарушается По-становление Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года №1400 п.4, пп.5 «работникам государственных учреждений и казенных предприятий выпла-чивается разница в заработной плате в случаях, когда их средняя заработная пла-та согласно действующей системе оплаты труда оказывается ниже средней зара-ботной платы по ранее действовавшей системе оплаты труда, и при условии их ра-боты в той же должности».

ОТВЕТ:Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся

за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регу-лируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1400 (далее – постановление).

Согласно Реестру должностей гражданских служащих (за исключением квали-фицированных рабочих) по категориям (приложение 1 к постановлению) должность лаборанта высшего уровня квалификации отнесена к категории G-10, а лаборанта среднего уровня квалификации - к категории G-13.

Для сведения сообщаем, что согласно приказу Министра образования и науки Республики Казахстан от 13 июля 2009 года № 338 «Об утверждении Типовых ква-лификационных характеристик должностей педагогических работников и прирав-ненных к ним лиц» должностные обязанности и квалификационные требования, предъявляемые к лаборанту организации образования (кабинета физики, химии, биологии, информатики), следующие:

Должностные обязанности. Оказывает помощь учителю в проведении уроков, внеклассных занятий. Ежедневно до начала занятий проверяет состояние рабочих мест учащихся, газовых и водных коммуникаций, электросети и электрооборудова-ния, докладывает о выявленных недостатках или неисправностях учителю. Обеспе-чивает функционирование, сохранность имущества лаборатории, чистоту и поря-док учебного и лабораторного кабинетов, соблюдение правил техники безопасно-сти при хранении и применении в учебном процессе горючих, ядовитых, агрессив-ных веществ, лабораторного оборудования.

Владеет навыками обращения со всеми видами лабораторного оборудования в кабинете, оказывает доврачебную помощь пострадавшим, проводит противопожар-ную работу, осуществляет контроль за состоянием и сохранностью противопожарных средств и инвентаря, за рабочим состоянием вентиляционной системы, газоснабже-нием, обеспечивает соблюдение техники безопасности проведения лабораторных и практических работ. Осуществляет в ходе выполнения экспериментов: подготови-тельные и вспомогательные операции, наблюдения, снятие показаний приборов, за-

41

www.buhgalter.kz



полнение рабочих журналов, систематизацию и оформление в соответствии с мето-дическими документами результатов анализов, испытаний, измерений.

Должен знать: Законы Республики Казахстан «Об образовании», «О правах ре-бенка в Республике Казахстан», «О борьбе с коррупцией», «О языках в Республике Казахстан» и другие нормативные правовые акты по вопросам образования, методы проведения тестовых испытаний, основы педагогики и психологии, основные учебно-программные документы по предмету, знать свойства веществ, уметь грамотно обра-щаться с ними, знать технику проведения лабораторных и практических работ, осно-вы доврачебной помощи, законодательства о труде; правила техники безопасности, охраны труда и противопожарной защиты; санитарные правила и нормы.

Требования к квалификации:специалист высшего уровня квалификации без категории: высшее педагогиче-

ское образование или высшее образование по профилю;специалист среднего уровня квалификации без категории: техническое и про-

фессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специальности.

Требования к квалификации с определением обязанностей для получения соот-ветствующей категории:

специалист высшего уровня квалификации второй категории:должен отвечать общим требованиям, предъявляемым лаборанту высшего

уровня квалификации без категории, кроме того: владеть технологиями, участво-вать в работе методических объединений, школ передового опыта с использовани-ем передового педагогического опыта в своей работе.

Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж рабо-ты в должности лаборанта не менее 3 лет или высшее образование по профилю и стаж педагогической работы в должности лаборанта не менее 4 лет;

специалист высшего уровня квалификации первой категории:должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту высшего уровня квали-

фикации второй категории, кроме того: уметь самостоятельно разрабатывать методику воспитания обучающихся (воспитанников) с учетом возраста и дифференцированно-го подхода к ним; владеть методами анализа воспитательной работы и организацион-ными формами диагностической работы; уметь руководить творческими семинарами.

Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж рабо-ты в должности лаборанта не менее 4 лет или высшее образование по профилю и стаж работы в должности лаборанта не менее 5 лет;

специалист высшего уровня квалификации высшей категории:должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту высшего уров-

ня квалификации первой категории; кроме того: владеть методами научно-исследовательской, экспериментальной работы, разрабатывать новые педагогиче-ские технологии, методики воспитания, вести работу по их апробации; обобщать пе-редовой педагогический опыт с последующим изданием методических рекоменда-ций или научных публикаций; руководить творческими группами по разработке ак-туальных проблем в области воспитания.

Требования к квалификации: высшее педагогическое образование и стаж рабо-ты в должности лаборанта не менее 5 лет или высшее образование по профилю и стаж работы в должности лаборанта не менее 6 лет;

специалист среднего уровня квалификации второй категории:должен отвечать общим требованиям, предъявляемым лаборанту среднего

уровня квалификации без категории; кроме того: владеть технологиями личностно-ориентированного воспитания и обучения; участвовать в работе методических объ-единений, школ передового опыта в рамках организации образования.

Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специаль-ности и стаж работы в должности лаборанта не менее 4 лет;

специалист среднего уровня квалификации первой категории:должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту среднего уровня ква-

лификации второй категории; кроме того: владеть методами анализа воспитательной работы; уметь самостоятельно разрабатывать методику воспитания обучающихся (воспитанников) с учетом возраста и дифференцированного подхода к ним; уметь ру-ководить творческими семинарами, владеть организационными формами диагности-ческой работы, использовать передовой педагогический опыт в своей работе.

Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специаль-ности и стаж работы в должности лаборанта не менее 5 лет;


www.buhgalter.kz


специалист среднего уровня квалификации высшей категории:должен отвечать требованиям, предъявляемым лаборанту среднего уров-

ня квалификации первой категории; кроме того: владеть методами научно-исследовательской и экспериментальной работы, разрабатывать современные педагогические технологии, методики воспитания, вести работу по их апробации; обобщать передовой педагогический опыт с последующим изданием методических рекомендаций или научных публикаций; руководить творческими группами по раз-работке актуальных проблем в области образования.

Требования к квалификации: техническое и профессиональное образование (среднее специальное, среднее профессиональное) по соответствующей специаль-ности и стаж работы в должности лаборанта не менее 6 лет.

Примечание. Лаборант со средним общим образованием относится на одну ка-тегорию ниже должности лаборанта с техническим и профессиональным (среднее специальное, среднее профессиональное) образованием без категории.

ВОПРОС:

Учительница после декретного отпуска приступила к работе 01.04.2010 г. В тру-довой отпуск ушла с 07.06.2010 г. Как выплачивается лечебное пособие в этом слу-чае? А если учительница ушла в декретный отпуск с 01.12.2009 г.?

ОТВЕТ:В соответствии с п. 3 ст. 105 Кодекса по соглашению между работником и работо-

дателем оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.Вместе с тем гражданским служащим оплачиваемые ежегодные трудовые отпу-

ска предоставляются с выплатой пособия.При этом пособие выплачивается один раз в календарном году, т.к. предназна-

чен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоро-вья и иных личных потребностей.

В этой связи независимо от того, предоставляется оплачиваемый ежегодный тру-довой отпуск полностью или по частям пособие выплачивается в полном размере.

В случае предоставления оплачиваемого ежегодного трудового отпуска частя-ми, материальная помощь для оздоровления выплачивается в полном объеме од-новременно с первой частью трудового отпуска.

ВОПРОС:

Как рассчитать компенсацию за трудовой отпуск работнику? Он отработал пе-риод полностью, но в отпуск не идет, а просит начислить ему компенсацию. Расчет сейчас производится в рабочих днях. Сколько дней взять для расчета? По договору отпуск - 24 календарных дня.

ОТВЕТ:Согласно статье 104 Трудового кодекса Республики Казахстан в трудовой стаж,

дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:1) фактически проработанное время;2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место

работы (должность) и заработная плата полностью или частично;3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудо-

способностью;4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на ра-

боте.Продолжительность неиспользованного ежегодного трудового отпуска рассчи-

тывается пропорционально стажу, дающему право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, исчисление производится в календарных днях, при этом опла-те подлежат рабочие дни, приходящиеся на дни оплачиваемого трудового отпуска.

При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенса-ционная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудо-вого отпуска.

Таким образом, замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной ком-пенсацией возможна при отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудо-вого отпуска.

43

www.buhgalter.kz



Уважаемые налогоплательщики!В целях создания для вас благоприятных условий в процессе представления

ежеквартальных налоговых отчетностей Налоговым кодексом было предусмотрено продление срока их представления до 15 числа второго месяца (на 45 дней), следу-ющего за отчетным кварталом, т.е. последним днем представления является 15 чис-ло. Вместе с тем, в результате сдачи налоговой отчетности в последние дни срока представления из-за большого объема информации возможны нагрузки на сервера информационной системы СОНО, что повлечет за собой увеличение времени обра-ботки форм налоговой отчетности и получения вами уведомления.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан настоятель-но рекомендует вам в ваших же интересах представлять налоговые отчетности в те-чении срока представления налоговой отчетности, т.е. в течении 45 дней, а не в по-следние 5-10 дней. Это будет способствовать своевременной обработке всех нало-говых отчетностей информационной системой и как следствие своевременной раз-носке их на лицевые счета налогоплательщиков!

Продление срока представления

налоговой отчетности Начальник

управления НД по СКО

С. Муслимова

Налоговый департамент по СКО в целях своевременного получения подтвержде-ния налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в Заяв-лении формы 328.00 доводит до сведения участников таможенного союза характер-ные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении данного Заявления.

1. Не заполняется КПП налогоплательщика Российской Федерации.В связи с чем, уточняем, что в строке «Продавец» Заявления указывается:

• для налогоплательщиков Республики Беларусь – УНП (учетный номер платель-щика, состоит из 9 символов);

• для налогоплательщиков Российской Федерации – ИНН/КПП (идентификацион-ный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет, ИНН для фи-зических лиц состоит из 10 цифр, для юридических лиц из 12 цифр, КПП – из 9 цифр). При этом КПП заполняется только в отношении юридических лиц Россий-ской Федерации.2. Не заполняется стока 5 Заявления (договор и дата контракта). Напоминаем,

что в случае розничной купли-продажи при отсутствии договора указываются номер и дата документа, подтверждающего получение, либо приобретение в том числе, товарные чеки, закупочные акты, чеки контрольно-кассовых машин.

Вниманию участников таможенного союза

о типичных ошибках!


www.buhgalter.kz


3. Не указывается номер транспортного (товаросопроводительного докумен-та (гр.9, 10). Товаросопроводительные документы – коммерческие и транспорт-ные документы. Транспортные документы - международная автомобильная на-кладная, железнодорожная транспортная накладная, багажная ведомость, кви-танция, авианакладная, коносамент, а также документы, используемые при пе-ремещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропереда-чи и иные документы, сопровождающие товары и транспортные средства. Ком-мерческие документы - счета-фактуры, спецификации, отгрузочные и упаковоч-ные листы, а также другие документы, подтверждающие сведения о товарах, в том числе стоимость товаров.

4. Суммы НДС не соответствуют расчетным. При заполнении гр.15, 20 заявления для контроля итоговой суммы налоговой базы и НДС необходимо использовать ав-томатический расчет итоговых сумм.

5. Гр. 1 Заявления (реестр товаров – состоит из 4 цифр (0001, 0002, 0003 и т.д)Импортерами в рамках таможенного Союза (ТС) при уплате НДС на импорт часто воз-

никают случаи, когда неправильно указываются коды бюджетной классификации (КБК). Необходимо уплатить НДС при импортировании:с РФ – на КБК 105109;с РБ – на 105110;со стран не ТС - на 105102.

При заполнении Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а так-же обязательств, представляемых в налоговые органы в рамках таможенного Со-юза, требуются указание кода товаров (10 знаков) по Единой товарной номенкла-туре ЕврАзЭС.

Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности тамо-женного союза, введена в действие Решением Межгосударственного Совета Ев-разийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 года № 32 в г. Санкт-Петербург.

Данный Классификатор товарной номенклатуры внешнеэкономической дея-тельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) реализован в программе СОНО.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности — система кодов товарной классификации, основанная на гармонизированной системе описания и кодирования товаров, присваиваемый каждому товару и остается неизменным и применяется в любом «Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», за любой налоговый период.

Коды ТН ВЭД ТС реализованы в

программе СОНО

45

www.buhgalter.kz



ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ:

Д – декларация НДС – налог на добавленную стоимость Р – расчет КПН – корпоративный подоходный налог ФНА – фиксированный налог и акциз ИПН – индивидуальный подоходный налог ЭОС – эмиссии в окружающую среду ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников ИВ – источник выплаты ПЗУ – пользование земельными участками ЕЗН – единый земельный налог РЧС – радиочастотный спектр ОП – окончательный платеж ОПВ – обязательные пенсионные взносы РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть

ОКТЯБРЬ

ОТЧЕТНОСТЬ

15- Д по акцизу по ф. 400.00

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

20 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- авансовый отчет по КПН

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ на октябрь-ноябрь 2010 года

(для налогоплательщиков за исключение недропользователей и страховых организаций)


www.buhgalter.kz


НОЯБРЬ

ОТЧЕТНОСТЬ

15

- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00

- Д упрощенная по ф. 910.00

- Д по акцизу по ф. 400.00

- Д по ЭОС по ф. 870.00

- Д по РНЭ по ф. 570.00

- Д по НДС по ф. 300.00

- Д по ФН по ф. 720.00

- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00

- Д по ПВРПИ по ф.860.00

- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04

- Р текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество по ф. 701.01

- Р акциза за СТП по ф. 421.00, 431.00

- Р по ОПВ и социальным отчислениям по ф. 201.00

20 - Д по сбору с аукциона по ф. 810.00

ПЛАТЕЖИ

10 - по ЕЗН

15 - по акцизу, включая СТП

20 - уплата сбора с аукциона

25

- ОПВ и социальные отчисления

- по ИПН и соц. налогу

- по НДС

- авансовый по КПН

- по РНЭ

- текущий по налогу на имущество и по земельному налогу

- текущий по оплате за ПЗУ

- плата за ЭОС

- плата за РН(В)Р

- плата за ПВРПИ

- по упрощенной Д

- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов

- налог на игорный бизнес

- оплата ФН

47

www.buhgalter.kz



НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНКНациональный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах об-

мена валют в сентябре 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об уста-новлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»).

О РЫНОЧНЫХ КУРСАХ ОБМЕНА ВАЛЮТ В СЕНТЯБРЕ 2010 ГОДА

Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ

Дата 1 долл. США 1 евро 1 руб. Россия01.09.2010 147,33 186,78 4,7802.09.2010 147,24 187,98 4,7903.09.2010 147,28 188,89 4,8004.09.2010 147,29 188,96 4,8005.09.2010 147,29 188,96 4,8006.09.2010 147,29 188,96 4,8007.09.2010 147,28 189,74 4,8208.09.2010 147,35 188,11 4,7909.09.2010 147,49 187,02 4,7710.09.2010 147,47 187,70 4,7811.09.2010 147,38 187,84 4,7812.09.2010 147,38 187,84 4,7813.09.2010 147,38 187,84 4,7814.09.2010 147,24 188,73 4,7915.09.2010 147,20 189,43 4,7916.09.2010 147,16 190,81 4,7817.09.2010 147,28 192,30 4,7718.09.2010 147,39 193,80 4,7519.09.2010 147,39 193,80 4,7520.09.2010 147,39 193,80 4,7521.09.2010 147,42 193,05 4,7522.09.2010 147,48 193,63 4,7623.09.2010 147,31 196,31 4,7524.09.2010 147,49 196,69 4,7625.09.2010 147,54 197,33 4,7726.09.2010 147,54 197,33 4,7727.09.2010 147,54 197,33 4,7728.09.2010 147,54 198,28 4,8229.09.2010 147,42 197,57 4,8130.09.2010 147,47 200,38 4,85


www.buhgalter.kz

2010, № 10 (90), Журнал БУХГАЛТЕР.kz

Documents